編者按：本文主要從當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的根本原因；建立有我國(guó)特色的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系兩個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：會(huì)計(jì)人員定位的影響、內(nèi)部監(jiān)控的局限、國(guó)家、社會(huì)監(jiān)督不健全、政府以管理者身份，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)制定與檢查、加大審計(jì)力度工作、行業(yè)自律一注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)、提高企業(yè)法人的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)違法處罰力度、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德的建設(shè)、改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制，加速實(shí)行會(huì)計(jì)委派制等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

會(huì)計(jì)監(jiān)督之涵義及其演變眾所周知，會(huì)計(jì)的基本職能可歸結(jié)為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)的首要職能是提供經(jīng)濟(jì)信息，供財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者作為經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。由此可見，會(huì)計(jì)信息就是會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)職能所提供的信息，是企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)信息的一個(gè)組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是防止虛假財(cái)務(wù)信息，保證經(jīng)營(yíng)管理決策以及投資決策所需的正確信息。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容要求也有所提高，由原來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債狀況發(fā)展到損益情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查鑒定的內(nèi)容由資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，審查評(píng)價(jià)的目標(biāo)由真實(shí)性、正確性擴(kuò)大到公允性，使會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容不斷增多，范圍也不斷擴(kuò)大。隨著近代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)虛假財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管，也成為會(huì)計(jì)監(jiān)管的一個(gè)重要方面。這在無(wú)形中逐步形成了由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、外部社會(huì)審計(jì)、政府財(cái)政部門和各國(guó)證券監(jiān)管組織構(gòu)成的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的根本原因

1會(huì)計(jì)人員定位的影響

由于會(huì)計(jì)肩負(fù)處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系和利益關(guān)系的使命，岡此，會(huì)計(jì)信息往往是各種利益關(guān)注的焦點(diǎn)，編造虛假會(huì)計(jì)信息成為一些單位中個(gè)人謀求不正當(dāng)利益的手段，從而造成會(huì)計(jì)信息失真，這些失真的信息嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)公眾的利益，干擾了國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

論文關(guān)鍵詞：上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管思考

論文摘要：據(jù)深交所的一份權(quán)威調(diào)查顯示，上市公司出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的比例大約為13%，而該報(bào)不報(bào)，隱瞞信息的比例更高。財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題直接影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的健康、有序發(fā)展，造成投資人對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告失去信任。文章通過(guò)對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及披露的現(xiàn)狀及完善上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管等問(wèn)題進(jìn)行分析，進(jìn)而提出應(yīng)從完善公司治理機(jī)制、推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革、健全民事賠償機(jī)制等方面建立一套對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告有效的監(jiān)管機(jī)制。

最近幾年我們目睹了太多上市公司的業(yè)績(jī)騙局，如瓊民源、PT紅光、大慶聯(lián)誼的欺詐，藍(lán)田股份以及近年來(lái)披露的“世紀(jì)黑馬”銀廣夏的虛幻神話，都讓人觸目驚心。這些被揭露曝光者，有人把它比喻為冰山的一角，而那些沒有被揭露出來(lái)的，估計(jì)不在少數(shù)。虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫，嚴(yán)重扭曲了股票的價(jià)值，擾亂了資本市場(chǎng)秩序，損害了投資者的利益，極大地挫傷了股民的投資積極性。如果不加以嚴(yán)厲的打擊和治理，我國(guó)的資本市場(chǎng)就難于有效健康地發(fā)展。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及披露的現(xiàn)狀

我國(guó)有關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)明確規(guī)定了上市公司要及時(shí)、真實(shí)、充分、公平地向廣大投資者及信息需求者披露可能影響投資者決策的信息，這是上市公司必須履行的義務(wù)。這一條款從宏觀而言,它有助于國(guó)家的宏觀調(diào)控和市場(chǎng)健康有序的運(yùn)轉(zhuǎn),亦有助于社會(huì)資源的優(yōu)化配置,更有助于維護(hù)證券市場(chǎng)秩序,促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展；從微觀而言,從企業(yè)外部信息需要者角度來(lái)看,它有助于保障投資者和債權(quán)人等信息使用者的利益,從企業(yè)角度看它有助于公司的籌資和降低籌資成本,有助于促進(jìn)公司自身的發(fā)展。由此可知：公平、真實(shí)、充分、及時(shí)的上市公司的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)國(guó)家、企業(yè)、民眾都是大有好處的。我國(guó)證券市場(chǎng)起步較晚,經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展,在上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面,已經(jīng)取得了很大成績(jī),上市公司會(huì)計(jì)信息披露正在向好的方向發(fā)展,但也存在不少問(wèn)題。

首先看取得的成績(jī)。（1）會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范逐步完善。目前,我國(guó)已經(jīng)形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體,以《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》和證監(jiān)會(huì)的關(guān)于信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范的信息披露的基本框架和首次披露、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告三部分組成的信息披露內(nèi)容,初步規(guī)范了上市公司的信息披露問(wèn)題。目前綜觀上市公司信息披露的文件,雖然在招股說(shuō)明書、上市公告書、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告中,會(huì)計(jì)信息都是其主要內(nèi)容,但是出于用戶和市場(chǎng)管理的需要,同時(shí)披露非會(huì)計(jì)信息也是必要的。因此,上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度就不可能如我們習(xí)慣上所理解的行業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣獨(dú)立存在、自成一體,而是滲透在有關(guān)法規(guī)和信息披露規(guī)范性文件之中。在這些公開披露信息中當(dāng)然還應(yīng)包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司披露信息所作的各種審查、鑒定、評(píng)估、驗(yàn)資、查賬、審計(jì)的報(bào)告和意見等等。(2)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系正在不斷完善。為了適應(yīng)證券市場(chǎng)管理的需要,我國(guó)在1992年成立了國(guó)務(wù)院證券管理委員會(huì)和中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)。它們從宏觀管理的角度出發(fā),對(duì)我國(guó)上市公司信息披露進(jìn)行了比較有效的管理。此外,證券交易所也積極地參與上市公司的信息披露管理。另外,在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可替代的重要作用也正越來(lái)越明顯地發(fā)揮出來(lái)。(3)隨證券市場(chǎng)的發(fā)展我國(guó)的投資者的心理素質(zhì)和投資分析、決策水平等技術(shù)分析能力正在不斷提高，這是好現(xiàn)象更是一大進(jìn)步。

論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)證券市場(chǎng)

論文摘要：目前，我國(guó)證券市場(chǎng)正處在發(fā)育和轉(zhuǎn)型期間，一些上市公司的高級(jí)管理人員利用會(huì)計(jì)舞弊手法夸大公司的報(bào)表利潤(rùn)，哄抬股價(jià)，謀取暴利，損害了無(wú)數(shù)中小投資者包括公司自身員工的利益。為了使證券市場(chǎng)的信息公開和透明，應(yīng)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)監(jiān)管，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的自身建設(shè)，出具具有公信力的審計(jì)報(bào)告，保證市場(chǎng)的定價(jià)機(jī)制。

一、研究背景

回顧近年來(lái)我國(guó)金融證券市場(chǎng)的發(fā)展，成績(jī)喜人。截至2006年12月15日，滬深股指齊創(chuàng)歷史新高。上證綜指再度刷新紀(jì)錄，盤中創(chuàng)出新高2275.49點(diǎn);深證成指也順利突破歷史大頂6103.62點(diǎn)，終盤收于6168.49點(diǎn)，滬深股市總市值在12月20日首度突破8萬(wàn)億元大關(guān)。滬深兩市已有1269家公司完成股改或進(jìn)人股改程序，股改公司家數(shù)比例達(dá)94.49%，市值比例達(dá)79%，這說(shuō)明股權(quán)分置改革基本結(jié)束，中國(guó)證券市場(chǎng)從此突破了基礎(chǔ)性障礙，正式開啟了全流通時(shí)代。新修訂的《公司法》和《證券法》正式實(shí)施以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定并出臺(tái)的一系列法律法規(guī)，為資本市場(chǎng)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。人們大都會(huì)沉醉于證券市場(chǎng)欣欣向榮的景象之中，大都會(huì)追捧那些瘋漲的股票，于是，在我國(guó)的證券市場(chǎng)上出現(xiàn)了諸如ST股票也能被炒得一路漲停的奇怪現(xiàn)象。然而又有多少人真正的坐下來(lái)冷靜思考這些現(xiàn)象背后的原因呢?

本世紀(jì)初，隨著美國(guó)90年代網(wǎng)絡(luò)泡沫經(jīng)濟(jì)的膨脹與崩塌，以安然為代表的一系列公司的財(cái)務(wù)丑聞?wù)痼@了全世界。從歐洲的帕拉瑪特、日本的西武鐵道、嘉娜寶、到中國(guó)的銀廣夏、藍(lán)田股份、紅光實(shí)業(yè)等公司，我們可以意識(shí)到財(cái)務(wù)舞弊的浪潮正在波及整個(gè)世界。這種舞弊的直接后果是上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為嚴(yán)重?cái)噥y了股票市場(chǎng)的正常運(yùn)作，使投資者難以區(qū)分優(yōu)劣，并且間接導(dǎo)致了不公平的財(cái)富轉(zhuǎn)移，造成經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)。像中國(guó)這樣一個(gè)處于轉(zhuǎn)型期的國(guó)家、股票市場(chǎng)的有效運(yùn)作依賴于投資者特別是中小投資者對(duì)市場(chǎng)和上市公司的信心，如果由于財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致股票市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制的混亂，并使得投資者無(wú)法對(duì)公司形成良好的預(yù)期以至信心喪失而退出股票市場(chǎng)，那后果將是十分嚴(yán)重的。因此，如何有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的市場(chǎng)機(jī)理并對(duì)癥下藥，是理論界和實(shí)務(wù)界都面臨的一個(gè)緊迫的課題。

二、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段

本文作者：孫靜芳工作單位：白城職業(yè)技術(shù)學(xué)

市公司信息披露的制度性缺陷

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,制度是用于共同體內(nèi)的眾所周知的規(guī)則,它通過(guò)無(wú)例外地對(duì)違規(guī)行為施加某些懲罰來(lái)抑制人類交往中可能出現(xiàn)的機(jī)會(huì)主義行為。上市公司信息披露的監(jiān)管作為一項(xiàng)制度,它通過(guò)一系列規(guī)則和約束,強(qiáng)制人及時(shí)準(zhǔn)確地披露相關(guān)信息,抑制人可能出現(xiàn)的機(jī)會(huì)主義行為,減輕或消除委托人和人之間的信息不對(duì),同時(shí)又通過(guò)對(duì)信息披露過(guò)程中所涉及的利益相關(guān)者及其行為的約束,協(xié)調(diào)信息需求者的信息搜尋成本,保證市場(chǎng)穩(wěn)定運(yùn)作。從會(huì)計(jì)信息供應(yīng)鏈可以發(fā)現(xiàn),符合一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息與公司治理中的管理與審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)的責(zé)任和作用密不可分。

公司治理框架下上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的路徑

根據(jù)公司法和證券法的規(guī)定,我國(guó)的(上市公司治理準(zhǔn)則》要求各上市公司完善治理結(jié)構(gòu),提升公司的治理水準(zhǔn)。完善措施有兩種,一是引進(jìn)外部非執(zhí)行獨(dú)立董事以增強(qiáng)董事會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性,建立獨(dú)立董事評(píng)價(jià)制度；二是設(shè)立專門委員會(huì)(主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)和提名委員會(huì))以使董事會(huì)對(duì)公司高級(jí)管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督具體化。完善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。改變上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中的局面。將國(guó)有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國(guó)有股人之間有效競(jìng)爭(zhēng)、相互制衡的國(guó)有股持股結(jié)構(gòu)。目前實(shí)施的方案之一是國(guó)有股減持,即向社會(huì)公眾及證券投資基金等公共投資者轉(zhuǎn)讓上市公司國(guó)有股。或者改變國(guó)有產(chǎn)權(quán)的虛置問(wèn)題。對(duì)于那些處于非國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈行業(yè)的上市公司,可通過(guò)出讓國(guó)家股、國(guó)有法人股或者資產(chǎn)重組方式,降低國(guó)有股權(quán)的集中程度；另一方面可借鑒日本人相互持股的經(jīng)驗(yàn),嘗試發(fā)展法人持股和機(jī)構(gòu)持股,特別是法人交叉持股模式,構(gòu)造穩(wěn)定的大股東。完善基于公司治理的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)行體制。實(shí)行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制衡制度,建立所有者層次和經(jīng)營(yíng)者層次內(nèi)部控制組織。所有者層次內(nèi)部控制組織代表所有者利益。向股東會(huì)委派財(cái)務(wù)董事、財(cái)務(wù)監(jiān)事或財(cái)務(wù)總監(jiān),主要債務(wù)人列席董事會(huì),董事會(huì)中建立財(cái)務(wù)委員會(huì)、設(shè)計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部控制委員會(huì),設(shè)立獨(dú)立董事等。建立財(cái)務(wù)委員會(huì)作為投資中心的核心組織,對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行制衡,提高財(cái)務(wù)決策科學(xué)性；建立的審計(jì)委員會(huì)與經(jīng)營(yíng)者獨(dú)立,確立審計(jì)委員會(huì)于內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理之間信息溝通與制衡關(guān)系,避免信息不對(duì)稱；經(jīng)營(yíng)者層次內(nèi)部控制組織主要為經(jīng)營(yíng)者控制資金流、物流、信息流服務(wù),為履行其經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而發(fā)揮作用,獨(dú)立董事或外部董事代表弱勢(shì)群體的利益,對(duì)大股東或內(nèi)部人形成制衡。完善經(jīng)理人員的激勵(lì)和約束機(jī)制。建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制。其核心內(nèi)容在于設(shè)法把高層經(jīng)理的個(gè)人利益跟企業(yè)牢牢捆在一起,使他們享有部分剩余索取權(quán),讓其年薪取決于整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),如實(shí)行利潤(rùn)分成、延期獎(jiǎng)金、增股和股票期權(quán)等激勵(lì)性報(bào)酬,其中股票期權(quán)是主要的。在公司的各類人員中,職位愈高,這部分報(bào)酬的比重愈大,總經(jīng)理的長(zhǎng)期性報(bào)酬激勵(lì)可占其總收入的一半,從而充分激發(fā)高層經(jīng)理的努力動(dòng)機(jī)。建立逆向激勵(lì)契約。即通過(guò)制約因素,限制經(jīng)理人侵占股東權(quán)益的可能集合,完善與經(jīng)營(yíng)者之問(wèn)的委托契約關(guān)系。契約內(nèi)容除有完備的考核指標(biāo)外,要詳細(xì)載明處罰條款,對(duì)未完成指標(biāo)或有違紀(jì)行為的經(jīng)理人員應(yīng)嚴(yán)格按條款規(guī)定給予處罰。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。做好會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)等綜合手段與方法進(jìn)行。要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員尤其是高級(jí)財(cái)會(huì)人員和企業(yè)管理人員的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn),不斷提高對(duì)財(cái)會(huì)人員的管理水平,要支持和鼓勵(lì)。

完善外部治理機(jī)制。培育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

財(cái)務(wù)管理論文

當(dāng)會(huì)計(jì)造假成為全球性問(wèn)題的時(shí)候，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，避免和減少會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)、造假行為必然成為會(huì)計(jì)界乃至全社會(huì)共同探討和研究解決的重大課題。會(huì)計(jì)造假導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息失真引發(fā)會(huì)計(jì)主體對(duì)投資人、利益相關(guān)方和全社會(huì)做出不真實(shí)承諾。隨之產(chǎn)生會(huì)計(jì)主體信用度下降，由于信用匱乏從而削弱了會(huì)計(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力并導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益大幅下降，嚴(yán)重時(shí)致使企業(yè)破產(chǎn)。如何增強(qiáng)會(huì)計(jì)主體的競(jìng)爭(zhēng)力，保持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系健康、穩(wěn)定運(yùn)行，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管是一個(gè)具體而有效的措施。建立會(huì)計(jì)監(jiān)管體系是會(huì)計(jì)界的一件大事。如何建立會(huì)計(jì)監(jiān)管體系？建成什么樣的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系？會(huì)計(jì)監(jiān)管平臺(tái)是什么樣的？監(jiān)管所產(chǎn)生的結(jié)果如何處理？作者將在本文就這些方面談一些新的認(rèn)識(shí)。

一、會(huì)計(jì)主體、中介機(jī)構(gòu)及全社會(huì)要樹立適時(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)管理念。

1、會(huì)計(jì)主體要轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，由被動(dòng)地接受監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的參與監(jiān)管。會(huì)計(jì)主體作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一份子不是獨(dú)立存在的，它要與其它會(huì)計(jì)主體進(jìn)行公平交易而實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目的、經(jīng)營(yíng)理念，從而使會(huì)計(jì)主體實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，通過(guò)自身發(fā)展又帶動(dòng)全社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。自身發(fā)展的動(dòng)力來(lái)自于兩個(gè)方面，一個(gè)是內(nèi)在動(dòng)力，即通過(guò)自身真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，尋找問(wèn)題，解決問(wèn)題；另一個(gè)是外部環(huán)境，即網(wǎng)絡(luò)信用度高、會(huì)計(jì)信息值得信賴的經(jīng)濟(jì)合作伙伴，在彼此互利的情況下共同發(fā)展。外部環(huán)境與內(nèi)在動(dòng)力相輔相成，互為作用。內(nèi)在動(dòng)力決定外部環(huán)境，外部環(huán)境又反作用于企業(yè)內(nèi)部，外部環(huán)境的形成是每一個(gè)會(huì)計(jì)主體共同努力的結(jié)果。這就要求所有的會(huì)計(jì)主體主動(dòng)接受社會(huì)、投資人、經(jīng)濟(jì)合作伙伴等的監(jiān)管，在提高自身會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)創(chuàng)造一種以信用為主基調(diào)的市場(chǎng)環(huán)境。

2、會(huì)計(jì)信息使用者、中介機(jī)構(gòu)及全社會(huì)要樹立未雨綢繆的會(huì)計(jì)監(jiān)管理念，主動(dòng)參與對(duì)會(huì)計(jì)主體的監(jiān)管活動(dòng)。“事不關(guān)已，高高掛起”是一種極其自私的表現(xiàn)，這些“不關(guān)已”的事終究會(huì)由于無(wú)人制止而泛濫成災(zāi)，到那時(shí)“災(zāi)禍”就會(huì)降落到每個(gè)人頭上。只有會(huì)計(jì)信息使用者、中介機(jī)構(gòu)及全社會(huì)從思想上重視會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，從行動(dòng)上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，我們的經(jīng)濟(jì)生活才會(huì)建立良好秩序。

二、政府要高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，健全會(huì)計(jì)監(jiān)管法律、法規(guī)，制定會(huì)計(jì)主體必須披露真實(shí)、準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的游戲規(guī)則。

［提要］本文通過(guò)對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因及監(jiān)管等問(wèn)題進(jìn)行的分析認(rèn)為委托制度下所派生的利益不一致是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對(duì)稱是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的客觀環(huán)境，而會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中存在的諸多誤區(qū)是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告得以存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。進(jìn)而提出應(yīng)從完善公司治理機(jī)制、推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革、健全民事賠償機(jī)制等方面建立一套有效的監(jiān)管機(jī)制。

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因分析

美國(guó)羅切斯特大學(xué)著名會(huì)計(jì)學(xué)家R·瓦茨和J·齊默爾曼指出：會(huì)計(jì)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變，使所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，同時(shí)也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離與整合的組織機(jī)制--委托制和"股東大會(huì)→董事會(huì)→經(jīng)理層"分層授權(quán)并以董事會(huì)為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營(yíng)權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)、會(huì)計(jì)部門及其核算與報(bào)告活動(dòng)，掌握了充分的內(nèi)部信息；大股東憑借優(yōu)勢(shì)股權(quán)成為董事會(huì)成員，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會(huì)計(jì)信息的生成和披露；中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán)，他們對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理完全是局外人，對(duì)會(huì)計(jì)信息的占有上處于先天劣勢(shì)，只能以間接的方式獲取信息來(lái)監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況，是會(huì)計(jì)信息的需求方。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，在兩權(quán)分離的情況下，客觀存在著所有者與經(jīng)營(yíng)者之間、大股東與中小股東之間利益不一致的矛盾。而經(jīng)營(yíng)者與大股東作為經(jīng)濟(jì)人，在信息不對(duì)稱的情況下，他們有動(dòng)機(jī)利用其掌握的信息優(yōu)勢(shì)為自身謀取利益優(yōu)勢(shì)，直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行操縱，以達(dá)到不公平地侵占中、小股東的利益，從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告造假問(wèn)題。因此可以說(shuō)，利益不一致是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對(duì)稱是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。

信息提供者利己的動(dòng)機(jī)是普遍的且難以從根本上消除，但動(dòng)機(jī)不一定轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行為。如果能對(duì)虛假信息提供者進(jìn)行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實(shí)，不經(jīng)濟(jì)，那么造假者在理智權(quán)衡中會(huì)放棄造假。然而目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)告造假得以成為現(xiàn)實(shí)。因此可以說(shuō)，會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中存在的諸多誤區(qū)是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告得以存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。清醒地認(rèn)識(shí)這些誤區(qū)，有助于構(gòu)建一個(gè)完整的監(jiān)管機(jī)制。

誤區(qū)一：重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合”監(jiān)管。獨(dú)立審計(jì)是證券市場(chǎng)發(fā)展的基石，也是確保上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)的制度安排。然而，獨(dú)立審計(jì)僅是確保上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部制度安排，只是財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管鏈條中的一環(huán)而已，只有借助于其他環(huán)節(jié)的監(jiān)管手段，它的作用才能充分發(fā)揮。自從證券市場(chǎng)發(fā)生了欺詐案開始，我國(guó)就加強(qiáng)了證券審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管力度，如1996年獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施，1998年會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始脫鉤改制，2000年事務(wù)所進(jìn)行〖KG)〗合并重組，2001年一系列與具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師密切相關(guān)的政策措施相繼。由此可見，監(jiān)管者的監(jiān)管思想中存在誤區(qū)：監(jiān)管者試圖通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管達(dá)到對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管。過(guò)分夸大了獨(dú)立審計(jì)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中監(jiān)管的作用。事實(shí)上，證券市場(chǎng)舞弊現(xiàn)象是一個(gè)復(fù)雜的群體行為，證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高是一個(gè)綜合治理的過(guò)程。上市公司內(nèi)部公司治理、社會(huì)輿論監(jiān)督、法律制裁都是整個(gè)監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)，光靠“獨(dú)立審計(jì)”一枝獨(dú)秀，是達(dá)不到效果的，必須實(shí)行全面監(jiān)管，證券市場(chǎng)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題絕不是抓幾個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，關(guān)掉幾家事務(wù)所就可以解決問(wèn)題的。

誤區(qū)二：重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。證券市場(chǎng)是充滿機(jī)會(huì)和誘惑的博弈場(chǎng)所，需要通過(guò)制度安排對(duì)參與者和監(jiān)管者進(jìn)行制約和威懾，但是堆砌的制度不一定達(dá)到好的監(jiān)管效果。我國(guó)自90年代起接連不斷頒布、施行、修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則，但虛假會(huì)計(jì)信息卻從未消滅過(guò)。制度終究需要人來(lái)執(zhí)行。如果證券市場(chǎng)參與者和監(jiān)管者不講正直誠(chéng)信，制度安排將顯得蒼白無(wú)力。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠(chéng)信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。所以僅靠制度安排這樣的“硬性”監(jiān)管手段是不夠的，必需重視“柔性”的誠(chéng)信教育，而且應(yīng)當(dāng)是全方位的誠(chéng)信教育，不僅包括中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人、投資者等證券市場(chǎng)的參與者，而且還應(yīng)包括政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞媒體等證券市場(chǎng)的監(jiān)督者。

摘要深入分析了某私營(yíng)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，采取了一些短期見效的改革措施，取得了良好效果，并指出了該企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的改革思路。

關(guān)鍵詞私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)擁有私營(yíng)企業(yè)1000余萬(wàn)家，占我國(guó)全部注冊(cè)企業(yè)數(shù)的90%以上。私營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，在保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，拉動(dòng)民間投資，帶動(dòng)地區(qū)發(fā)展，增加就業(yè)崗位，緩解就業(yè)壓力，實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)讓等方面，發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。但不可否認(rèn)的是，大部分私營(yíng)企業(yè)管理水平相對(duì)落后，在科技日新月異、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，這些私營(yíng)企業(yè)隱藏著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果不及時(shí)改善管理水平，特別是財(cái)務(wù)管理水平，則很可能會(huì)走向衰敗。

筆者對(duì)一家私營(yíng)企業(yè)進(jìn)行了深入的調(diào)研，為其改善財(cái)務(wù)管理提出了具體的方案和措施，并已取得較好的效果。文章將該企業(yè)的情況呈獻(xiàn)給各位讀者，期望能夠提供一些有益的借鑒。

1企業(yè)情況

該企業(yè)為批發(fā)零售企業(yè)，在當(dāng)?shù)氐耐袠I(yè)中規(guī)模最大，總部有3個(gè)倉(cāng)庫(kù)、4處分部，外地有6個(gè)分店，經(jīng)營(yíng)的品種達(dá)上百種，年銷售額上千萬(wàn)元。該企業(yè)從夫妻店起步，經(jīng)過(guò)多年的打拼，在廠家和客戶間樹立了良好的信譽(yù)，事業(yè)呈上升趨勢(shì)。但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，原先個(gè)體工商戶式的管理出現(xiàn)了許多問(wèn)題，業(yè)主工作非常辛苦，但對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)感到困惑，用老板的話是“糊里糊涂，心里沒底”。我們接觸后的初步印象是規(guī)模較大、管理落后、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。

[摘要]在我國(guó)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)控制國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)最基本的組成部分。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)有經(jīng)濟(jì)的載體，其發(fā)展尤為重要。而財(cái)務(wù)管理作為國(guó)有企業(yè)的一項(xiàng)常規(guī)管理活動(dòng)發(fā)揮著重要的作用，財(cái)務(wù)管理能否起到應(yīng)有的作用，直接影響國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)監(jiān)管是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)正常進(jìn)行、質(zhì)量提高的有效保證。在介紹加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的研究意義的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管工作中存在的主要問(wèn)題，并提出了加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的措施，目的在于進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，提高企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管水平。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)監(jiān)管；問(wèn)題；措施

近年來(lái)，在經(jīng)濟(jì)體制改革的持續(xù)深化下，我國(guó)進(jìn)一步的擴(kuò)大和落實(shí)了國(guó)有企業(yè)自主權(quán)尤其是財(cái)務(wù)自主權(quán)，這有力地提高了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并且積極地推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)政企分開以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立。但同時(shí)，由于國(guó)有企業(yè)沒有與企業(yè)相適應(yīng)的單位財(cái)務(wù)約束制衡制度，又沒有與企業(yè)相適應(yīng)的企業(yè)外的財(cái)務(wù)監(jiān)督，相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作沒有跟上，一些國(guó)有企業(yè)，會(huì)計(jì)信息失真，鋪張浪費(fèi)嚴(yán)重，消費(fèi)性地支出過(guò)度……這些行為極其嚴(yán)重地干擾了國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)程，影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)效發(fā)展。

1國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的問(wèn)題

目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的開展，關(guān)于國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，國(guó)家實(shí)行了很多政策，采取了很多措施。而國(guó)有企業(yè)自身也進(jìn)行了很多努力，相比于以前，國(guó)有企業(yè)有了很大的改善。但是當(dāng)前的財(cái)務(wù)監(jiān)管還存在著一些問(wèn)題，財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制也不夠完善，這嚴(yán)重影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)效發(fā)展。同時(shí)，這也不利于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。1.1政企職責(zé)還不夠明確。眾所周知，國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)最大的區(qū)別就是國(guó)有企業(yè)政企不分。雖然國(guó)家實(shí)行了一系列措施，使得國(guó)有企業(yè)自主權(quán)得到了進(jìn)一步擴(kuò)大和落實(shí)，但目前來(lái)講，改革程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。政府一直強(qiáng)調(diào)政企分開，讓國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)自主管理和自主運(yùn)營(yíng)，在國(guó)有企業(yè)發(fā)展中減少政府的干預(yù)，削弱政府在其中的存在感。但在具體的實(shí)行過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)依然分不清政府負(fù)責(zé)哪些方面，國(guó)家負(fù)責(zé)哪些方面，實(shí)行行政上的強(qiáng)制性控制，在股權(quán)控制上卻又表現(xiàn)為超弱控制，這引起國(guó)有企業(yè)改革的諸多問(wèn)題。國(guó)家權(quán)力因?yàn)樽灾鹘?jīng)營(yíng)權(quán)落實(shí)不到位、國(guó)家權(quán)力不能有效實(shí)施而得不到有效的保障。1.2國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失嚴(yán)重。在經(jīng)濟(jì)改革中，國(guó)有企業(yè)也進(jìn)行了改制，努力向現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)制度靠近，一點(diǎn)點(diǎn)消除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留的影響。但是，國(guó)有資產(chǎn)的市場(chǎng)化并不是一帆風(fēng)順的。而且其財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不夠，又有很多其他缺陷。種種問(wèn)題下，國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。同時(shí)，又因?yàn)檫@些問(wèn)題的影響，一些人有了實(shí)現(xiàn)自我私利的可能。賬實(shí)不符是非常典型的問(wèn)題，因?yàn)閷?duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理操作不夠規(guī)范，許多賬外資產(chǎn)出現(xiàn)。財(cái)務(wù)監(jiān)管存在缺陷，無(wú)法及時(shí)糾正存在的問(wèn)題，甚至出現(xiàn)了個(gè)人將賬外資產(chǎn)記到自己名下的現(xiàn)象。同時(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不夠，監(jiān)管不到位等問(wèn)題的存在。在處置部分國(guó)有資產(chǎn)的過(guò)程里，出現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)作為個(gè)人自有資產(chǎn)處置、收入納入個(gè)人賬戶的現(xiàn)象。在報(bào)廢、出售、報(bào)損國(guó)有資產(chǎn)的過(guò)程中，也有部分國(guó)有企業(yè)認(rèn)為國(guó)有資產(chǎn)屬于可以隨意處置的自有資產(chǎn)，因此并沒有嚴(yán)格進(jìn)行評(píng)估、審批、鑒定等程序。國(guó)有資產(chǎn)因?yàn)檫@些問(wèn)題產(chǎn)生了大量的流失。1.3財(cái)務(wù)監(jiān)管模式落后。國(guó)有企業(yè)一般采用舊方式進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管。監(jiān)管模式不成熟，對(duì)于監(jiān)督管理認(rèn)識(shí)淺顯。大量的國(guó)有企業(yè)設(shè)有工作人員，負(fù)責(zé)檢查人員的接待問(wèn)題，因此監(jiān)督有時(shí)只是走個(gè)過(guò)場(chǎng)，真正的財(cái)務(wù)信息無(wú)法獲取，監(jiān)管也沒有產(chǎn)生真正的作用，并沒有實(shí)現(xiàn)應(yīng)有監(jiān)管意義。同時(shí)在制度建設(shè)上，沒有建立實(shí)施事先、事中監(jiān)督，也缺乏牽制和制衡機(jī)制。并且因?yàn)榻?jīng)常走過(guò)場(chǎng)，也沒有有效實(shí)施已有的事后監(jiān)督。

2解決國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管缺陷的措施

財(cái)政部門作為宏觀調(diào)控的部門,不僅負(fù)有財(cái)政服務(wù)的職能,更負(fù)有監(jiān)督的職能。新《會(huì)計(jì)法》明確了財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)工作的職責(zé),貫徹《會(huì)計(jì)法》是政府賦予財(cái)政部門的一項(xiàng)重要職能。如何依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》等有關(guān)規(guī)定強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督,以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí),確實(shí)是一項(xiàng)重要課題。

一、財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

(一)存在的問(wèn)題。法制觀念淡薄。這突出表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是單位負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)意識(shí)淡薄。他們認(rèn)為單位的會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé),無(wú)需了解那么多的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。只要把單位的管理好,干部職工利益有所保障;在政策上沒有大問(wèn)題即可。至于為了本部門的經(jīng)濟(jì)利益目的,在會(huì)計(jì)上做點(diǎn)小動(dòng)機(jī),改變資金用途、改變科目計(jì)量無(wú)妨大礙。由于單位負(fù)責(zé)人潛在意識(shí)中放松了對(duì)《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí),因而對(duì)會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)工作不支持、不關(guān)心,輕財(cái)務(wù)管理。為了小團(tuán)體的利益,任意改變會(huì)計(jì)核算辦法改變會(huì)計(jì)科目的使用,對(duì)自己應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任知之甚少;對(duì)于如何保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整,沒有建立起一套與自己職責(zé)相適應(yīng)的內(nèi)控審核制度。二是執(zhí)行層次,即會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算重要性的認(rèn)識(shí),對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)軌跡的核算和反映不夠及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)。

單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員法制觀念的淡薄、會(huì)計(jì)人員隸屬單位負(fù)責(zé)直接管理是不規(guī)范會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的根本原因。新《會(huì)計(jì)法》頒布以來(lái),一些單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管至今尚對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》行為的處罰表示不理解,法律意識(shí)模糊。在他們看來(lái),對(duì)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳未繳的稅款和受到相應(yīng)的稅務(wù)處罰是可以接受的,對(duì)違反財(cái)政監(jiān)管行為所受到的處罰似乎難以接受,對(duì)應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任更無(wú)法理解。在實(shí)際工作中,尚有部分單位對(duì)財(cái)政部門的處罰規(guī)定置之不理。對(duì)應(yīng)限期改正的違法行為遲遲不見行動(dòng)。國(guó)家法律的強(qiáng)制力得不到充分的履行,單位對(duì)法制意識(shí)的淡薄可見一斑。

(二)解決對(duì)策

原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn),也是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此財(cái)政部門對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督,是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。

1加強(qiáng)排水職工的技能培訓(xùn)

隨著改革開放的步伐進(jìn)一步加快,全國(guó)城市排水體制逐步走向企業(yè)化管理模式勢(shì)在必行,必須改變事業(yè)單位“吃財(cái)政飯,捧鐵飯碗”的陳舊觀念。減員增效,降低運(yùn)行成本。要高素質(zhì)、高技能、高責(zé)任心的職工上崗,以崗帶面,一崗多能,同時(shí)狠抓職工的技能培訓(xùn),針對(duì)運(yùn)行工人進(jìn)行崗位培訓(xùn),以提高職工的綜合素質(zhì),采用“走出去,請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式,學(xué)習(xí)、充電,通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)選拔出優(yōu)秀職工走上崗位。二級(jí)水處理人工費(fèi)占污水處理運(yùn)行成本的比例降低,經(jīng)濟(jì)效益顯著提高。

2加強(qiáng)工藝運(yùn)行管理,改良運(yùn)行方式

工藝運(yùn)行管理是污水處理廠日常管理的中心任務(wù),污水處理廠工藝運(yùn)行好壞,從一定角度上講取決于運(yùn)行設(shè)備的優(yōu)良程度及工藝設(shè)計(jì)方案的完善程度,但關(guān)鍵的因素是要看管理方式及新方式、新技術(shù)的嫁接能力,尤其是對(duì)老的污水處理廠,在充分發(fā)揮機(jī)電設(shè)備和構(gòu)筑物最大承受能力的同時(shí)一定要挖潛改造,探索新的運(yùn)行方式。合理準(zhǔn)確地調(diào)整運(yùn)行方式、運(yùn)行參數(shù)是許多老廠面臨探索的課題,廠領(lǐng)導(dǎo)班子根據(jù)自己本廠的實(shí)際情況,發(fā)揮技術(shù)骨干作用,積極探索改良運(yùn)行方式,既要保證出水的水質(zhì)達(dá)標(biāo),又要節(jié)能降耗,節(jié)約運(yùn)行費(fèi)用。

傳統(tǒng)活性污泥法運(yùn)行采用連續(xù)曝氣方式,連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的風(fēng)機(jī)供給微生物充足的氧氣是保障好氧分解的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果曝氣系統(tǒng)出現(xiàn)故障、供氧不均、活性污泥在好氧、缺氧、厭氧條件下創(chuàng)造了絲狀菌繁殖的有利條件,整個(gè)系統(tǒng)易引起污泥膨脹且浪費(fèi)能源。傳統(tǒng)運(yùn)行方式最大的缺點(diǎn)是除磷脫氧能力差,一般氮磷去除率在20%左右,影響二級(jí)出水對(duì)氮磷的要求。某廠曝氣池運(yùn)行十多年來(lái),由于曝氣系統(tǒng)老化,管道腐蝕,已有多處發(fā)生短路、斷路現(xiàn)象,原有的平板膜片式曝氣頭堵塞嚴(yán)重,氧的利用率、動(dòng)力效率等項(xiàng)指標(biāo)下降幅度大,更為嚴(yán)重的是運(yùn)行時(shí)風(fēng)管破裂,供氧系統(tǒng)癱瘓導(dǎo)致停產(chǎn)。每年用于曝氣池的維修費(fèi)用高達(dá)數(shù)萬(wàn)元。該廠投資15萬(wàn)元更換了曝氣系統(tǒng),管路采用ABS工程塑料材質(zhì),曝氣器改為新型球冠可張孔型。新管路阻力損失小,安全可靠;新曝氣頭工作面積相對(duì)增大,氣泡小,布?xì)饩鶆?便于間歇性運(yùn)行。曝氣器充氧能力由原來(lái)0.108-0.155kgO2/h提高到0.135-0.212kgO2/h,動(dòng)力效率由2.4kgO2/KW.h提高到5.0-5.2kgO2/KW.h,兩項(xiàng)指標(biāo)的提高降低了動(dòng)力要求。

足夠的充氧能力為運(yùn)行方式的改變創(chuàng)造了條件。眾所周知,SBR工藝為間歇進(jìn)水-曝氣-沉淀-排水-排泥五個(gè)階段有較好的氮、磷去除能力,對(duì)于階段活性污泥法設(shè)計(jì)的污水處理廠不可能完全按SBR工藝運(yùn)行。但可以近似SBR工藝,采取進(jìn)水曝氣--進(jìn)水沉淀排水兩個(gè)階段運(yùn)行。要做到這一點(diǎn),除了曝氣系統(tǒng)足夠的供氧能力外,還要保持高濃度的活性污泥及較長(zhǎng)的污泥齡,污泥的濃度應(yīng)控制在5000-6000mg/l,泥齡保持在8d以上,如此改進(jìn),運(yùn)行方式變?yōu)檫B續(xù)流間隙曝氣。