導語：如何才能寫好一篇稅務管理建設方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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    為保證廣安大街市政道路工程建設的順利實施，做好拆遷居民安置工作，經市政府同意，將部分開發企業現有的拆遷房源作為廣安大街拆遷專項用房（以下簡稱專項用房），現就有關問題通知如下：

    一、專項用房享受經濟適用住房建設的扶持政策，即土地行政劃撥，21項行政事業性收費減半征收。

    二、專項用房專項提供給廣安大街市政工程被拆遷居民選購。被拆遷居民如要享受本市經濟適用住房政策，可購買專項用房或經市政府批準上市的經濟適用住房，并憑所在區政府出具的證明到開發企業購房。

    三、專項用房價格由市物價局會同市建委按經濟適用住房定價原則審定。開發企業不得以任何方式變相提高價格。

    四、市建委、計委、規劃委、國土房管局等有關部門要按照各自職責，對專項用房的工程質量、審批手續等項內容進行審核，并督促有關開發建設單位按要求完善。崇文區政府和宣武區政府根據審核結果，對專項用房的價格、質量、配套情況等項內容進行認定，滿足拆遷居民入住條件的房源，由區政府分期分批公布。

    五、被拆遷居民凡購買區政府公布的專項用房，具有經濟適用住房產權。產權發證部門依據購房合同和購房人付款憑證，在30日內頒發產權證。開發企業負責辦理產權登記手續。

    六、廣安大街拆遷工作完成后，開發企業將購房人證明和銷售合同報區政府核準匯總，開發企業憑區政府出具的證明，統一按照經濟適用住房政策辦理土地劃撥及有關費用的減半征收手續，并可按京財稅（99）1201號《轉發財政部、國家稅務總局關于調整房地產市場稅收政策的通知》，享受有關財稅減免政策。開發企業購買的拆遷房源專項用于廣安大街拆遷的，按照被拆遷居民實際購房面積免收開發企業購買房源發生的有關稅費。

    七、對于部分房屋已交納的土地出讓金等費用，由征收管理部門退還或在開發單位后續建設項目中抵減，已享受返還或免收政策的開發項目，不再抵減。

    八、專項用房的物業管理費用執行市京價（房）字〔2000〕163號《北京市經濟適用住房小區物業管理服務收費辦法（試行）》規定的經濟適用住房物業管理收費標準，并按規定的期限收取。任何單位不得以拆遷安置為由，一次收取長期的物業管理費和供暖費等費用。

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關鍵詞：大企業 稅務風險管理 難點 關注環節

中圖分類號：F810.423

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-119-02

一、引言

從國家稅務總局下發《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業內部控制基本規范》，對企業的風險防控要求被提高到一個新的高度。眾多企業尤其是國資央企都在積極制定或者完善自身的內部風險防控制度。作為內部風險防控制度的重要一環“稅務風險管理制度”被越來越多企業了解和推行，企業的稅務管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風險”成為了稅務管理的新要求。正如國稅局的《指引》中提出的，“大企業應根據需要設置與企業財務部平行的稅務部門和配備專業稅務人員。企業內部稅務人員應深度參與公司的重大經營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、重要合同或協議的簽訂等，使經營決策從一開始，就能保持正確運作，有效控制稅務風險，從而達到企業稅負最優化目標。”對于大企業集團來說，多層次的管理結構，復雜的內部公司構成，對于實行有效的稅務風險內控而言是極大的阻礙。本文將從實例出發，闡述大企業集團建設稅控面臨的難點，并提出在稅務風險管理中應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”的觀點。

二、股權交易案例回顧

不久前，筆者經歷了一樁大企業集團內部的股權轉讓交易，在該項交易中，由土地權屬問題而引發了一起稅務風險。首先為讀者回顧一下事件的經過：

集團公司（簡稱A集團）欲將下屬的一家全資子公司（簡稱B公司）的100%股權轉讓給另外一家關聯方集團公司（簡稱C集團），就在雙方即將簽訂合同的時候，卻發生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬元無形資產—土地使用權，而該土地使用權證書上標注的權屬公司卻不是B公司，而是A集團。原來B公司成立于1994年，是由A集團的前身（集團上級總公司的直屬分公司簡稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國家推行國有土地有償使用的政策，作為國資央企的A分公司統一出資，并為統一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統一辦理了“權屬A分公司的土地證”。此時該項土地的價值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費。

其后的十年中，B公司的股權在A分公司內部幾經轉讓，直至2007年A分公司經國資委批準改制為A集團。2006年B公司的土地使用性質發生變更，按當地政府的土地管理機關要求，重新補繳了地價差額，該筆價款補記在B公司的賬面價值上。2007年在A集團的改制評估工作中，A集團將所有土地整體評估后，將該土地評估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權投資自下屬子公司全部上收于集團。至此，該項土地的價值僅記載在B公司的賬面上，因此出現了該資產“會計記載與法律權屬分屬于兩個法人”的情況。由于土地的法律權屬不對應，土地管理部門明確表示不允許依據股權轉讓將B公司的土地過戶到C集團，因此該項股權交易被迫暫停。

為了能夠將該項交易進行下去，必須首先理順A集團與B公司的土地關系，為此我方研究了兩個解決方案：

A方案：依據2007年的改制方案，由A集團把土地作為增資投入，變更土地權屬為B公司；再履行股權轉讓，將B公司轉讓給C集團

涉及稅種：

土地增值稅：可免。財稅[1995]48號文《關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》“對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。”

營業稅及附加稅：不征。根據財稅[2002]191號文《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》，“無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。”

契稅：不征。國稅函[2008]514號（2008年之前執行財稅[2003]184號）“企業在重組過程中，以名下土地、房屋權屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內部資產劃轉，對全資子公司承受母公司土地、房屋權屬的行為，不征收契稅。”

依照本方案，企業稅負最低，但是由于改制已于2007年結束，B公司土地評估增值當年入賬，已經攤銷了3年，對所得稅有一定的影響。無論是對2007年進行調整，還是在2010年重新做增資股權變動手續，都要對稅務部門做相當多的解釋、說明工作。

B方案：由A集團單獨將土地轉讓給C集團，直接變更土地權屬為C集團

該方案需涉及土地增值稅、營業稅及附加稅、契稅、企業所得稅，經測算總稅負高達交易金額的45%左右；對企業而言稅負相當之重。

無論執行哪種方案，對交易雙方而言都需要相當繁瑣的審批手續，因此該項交易只能繼續向后推遲。而且潛在的稅務風險，可能發生的高額稅負都是企業所不愿承擔的。

從1996年到2012年長達十多年的時間中，無論是國家的稅收法律、會計制度、國資管理制度，還是企業內部的股權結構、管理人員都發生了多次大大小小的變動；可以說紛繁復雜的歷史原因是造成本次交易稅務風險的主因，是主要的客觀因素。同時，在事件回顧中，我們發現相關的涉稅文件最晚于2003年，也就是說2003年以后企業就有條件“以最低的稅負理順土地權屬關系”，而且從2006年的土地性質變更、2007年的國資改制、到2009年的股權上繳至少出現過三次機會，可使企業完成權屬變更來解決這個潛在的稅務風險。但企業都未能把握住，而且隨著時間的推移，該風險還會愈加難以解決。

三、大企業稅務風險管理中的三個難點

“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務風險的形成和發現的過程中，我們也可以借此了解多數大企業在稅務風險管理建設中面臨的難點：

1.企業現有的稅務風險內控制度建設中，一般都缺乏“對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產”的稅務跟蹤。對于大型的國企集團來說，內部構成復雜，經營時間長，歷史問題眾多是共性的特點。為了支持國家政策或者自身的產業調整，而對內部的資源進行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團之間甚至跨集團、跨地區、跨國的資源流動都時有發生，屢見不鮮。在這些資源流動的同時，諸如稅收優惠不再適用、資產轉移視同銷售、納稅地點變動等等一系列稅務風險也就隨之產生，再加上年深日久、幾經輾轉之后，有些涉稅事項幾乎成了“無頭案”，更重要的是一些涉稅資產本身就成了稅務風險的藏身之所。這些風險一旦爆發，不僅要耗費大量資源來查清來龍去脈，而且由于時間關系，風險更是被成倍放大。

2.稅務風險控制滯后，重大事項發生時往往是企業的稅務部門最后得知。眾所周知，企業稅務風險產生于決策和日常經營過程中，在企業內部稅務風險因素中就有“部門之間的權責劃分、企業內部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實施的《企業內部控制基本規范》中，也提出“企業稅務風險控管的重點應側重風險評估、風險控制的過程和包括環境在內的企業內部信息溝通和內部監督體制”。而對于多數企業來說“業務先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經形成共識或者成熟后，才提交稅務部門審批，此時稅務部門往往已經沒有時間對復雜事項作充分的評估，而且即使發現了潛在風險提出修正意見，也會使業務部門因為要耗費大量精力和資源去返工而帶來極大的抗拒情緒。“事前缺乏溝通，事中評估不足，事后難于補救”形成了一個促使企業稅務風險加劇，稅務風險內控流于形式的“惡劣循環”。

3.涉稅溝通不足，信息更新不及時。對于大型企業集團來說，內部信息溝通的層級多，環節多，上傳難，反饋難是一個通病。對于一個最小的涉稅單位來說，發生的涉稅問題有可能牽一發而動全身，因此往往需要母公司、集團公司乃至總公司來做全盤考慮來解決。而一個漫長的溝通過程往往會使人失去耐心，因此不可避免會使一些問題被掩蓋起來。除了內部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務人員及時了解稅務政策，解決企業外部稅務風險問題的最重要的渠道。一旦失去這個渠道，稅務風險管理制度便形同虛設。

四、大企業稅務風險管理中的四個注重方面

根據以上的情況，作者認為大企業的稅務風險管理應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”這四個方面：

1.“評估為先”就是要求企業的稅務風險管理應在第一時間介入涉稅業務，在涉稅事項產生的最初即開始稅務風險評估工作，并及時為業務部門提供參考意見。只有稅務工作出現在第一環節，才有可能達到“稅務管理事前控制、稅務風險最小化”的目標。

2.“全程控制”是指不僅“稅務風險評估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務控制延伸至具體的業務流程中去，包括合同控制、采購立項、付款控制、存貨管理、資產管理、費用發生、人工薪酬等企業全部的流程環節，都要有稅務風險管理“環環相扣、層層跟進”。這樣可以最大程度地避免涉稅環節的疏漏。

3.“多方溝通”是要企業在內部各部門之間、集團各層級之間、企業與稅務機關之間、企業與其他外部相關機構之間要建立有效的溝通機制和渠道，保證信息傳遞通暢。可采用的手段包括建立內部稅務信息資源共享平臺、借助第三方機構搭建稅務咨詢交流渠道等等。

4.“長期跟蹤”是指企業對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產要保持足夠的敏感性，對重要資產的涉稅流動建立跟蹤機制，使資產在購建、轉移、增值、減值、損毀、變賣、報廢各個環節都有涉稅記錄可查，有法規依據可循。無論資產的權屬在集團內部如何變化，自身的涉稅點依然明晰，就能最大程度防范稅務風險。

大企業集團是國家稅收的重點來源，自身防范稅務風險的能力越強，就越能保證企業健康有序的經營，也就越能為國家創造更多的財富；加強稅務風險管理建設，將有力地保障企業能夠走上一條“利國利民利自身”的長盛之路。

參考文獻：

1.盛立中.企業稅務風險防范與管控.上海國資，2009（6）

2.國家稅務總局.大企業稅務風險管理指引（試行）.國家稅務總局，2009

3.財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會.企業內部控制基本規范.2008

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今年上半年，全市國稅干部職工緊緊圍繞省局和市委、市政府各項工作部署，積極履行稅收工作職責，扎實推進稅務現代化建設，開展了大量卓有成效的工作。

（一）稅收職能作用積極發揮。堅持組織收入原則不動搖，強化組織收入責任機制，認真分析研判和把握經濟稅收形勢，加強重點稅源和重大項目監控，按月稅收預測準確率，增強工作主動性和前瞻性，提升了組織收入質量。上半年，全市國稅組織稅收收入475.4億元，同比增收37.1億元，增長8.5％；組織公共財政預算收入98.6億元，同比增收14億元，增長16.5%，完成年度計劃的45.7％。積極落實稅收優惠政策，兌現各項政策143億元，其中減免稅73.1億元，出口退免稅49.2億元，一般納稅人固定資產抵扣20.87億元；增值稅直接免稅銷售額134.86億元，推動了經濟轉型升級。落實納稅人購買國稅系統印制、發售稅務發票免收工本費政策，進一步減輕企業負擔。服務青奧，積極協助青奧組委會落實稅收優惠政策。認真落實有關家禽業飼養、銷售等的稅收優惠政策，引導、扶持和促進家禽產業穩定發展。抓好營改增后續管理服務，及時解決納稅人在政策執行過程中反映的突出問題，加強營改增政策效應分析工作；注重風險防控，制定貨運增值稅專用發票代開管理制度。積極做好營改增擴大試點準備工作，明確職責分工，排定推進時間表，梳理政策變化，修訂完善政策解讀，為擴大試點奠定堅實基礎。

（二）稅務現代化建設扎實推進。堅持創新驅動戰略，以先行區建設為抓手，著力構建稅務現代化六大體系的框架結構和主體內容，各體系建設取得積極進展，稅務文化現代化建設全面推開，現代納稅服務體系、現代稅收懲防體系的建設方案和實施方案正式出臺，現代人力資源管理體系建設方案進一步修訂完善。組織召開稅務現代化建設研討會，____年度稅務現代化建設報告，總結建設成果，評估建設進程，查找存在問題，明確下階段工作思路。大力實施固本強基戰略，以提高稅收工作的質量和效率為主線，按照“全員參與、過程控制、持續改進、閉環運作”的要求，啟動新一輪全面質量管理體系建設，出臺建設方案，召開動員會，梳理崗責體系，編寫作業指導書，質量管理體系構建取得積極進展。

（三）稅源專業化管理平穩運行。秉承精確制導理念，進一步融合情報管理與風險管理，不斷深化團隊運作和實體化運作方式，提升風險管理質效，建立風險特征指標 66 個，應對完成10246戶，應對總成效7.6億元。加強稅務登記管理，完成市本級下放戶和異地征管戶的集中調整。推進納稅人“簡并征期”研究，做好增值稅小規模納稅人按季申報納稅準備工作。出臺《____－2015信息化建設工作意見》。積極推進電子發票應用試點項目。編寫《軟件行業風險管理指南》，幫助軟件企業防范稅收風險。完成____年度匯算清繳工作，實現準期申報率100%的目標，匯算清繳應征企業所得稅202.75億元。實施“春蕾”行動、“秋實”計劃。健全列名重點企業管理制度，開展稅務審計和反避稅調查，通過股權轉讓評估入庫稅款9000萬元。深化ERP培訓，著力打造一支業務強、能實戰的ERP審計人才隊伍。

（四）納稅服務持續優化。在辦稅服務方面，進一步改進全程服務承諾系統工作，將辦稅服務同城通辦范圍擴大到五區（縣）辦稅服務廳，進一步規范市政務大廳窗口工作流程。開展“深化稅收定點服務助推軟件名城建設”活動，推出____年對接中國（____）軟件谷稅收定點服務五項舉措。在稅法宣傳和咨詢方面，全面提升12366咨詢的權威性，啟用總局12366系統，完成知識庫升級使用，上半年咨詢總量28.5萬件,電話接通率89.64%，服務態度滿意率98.63%，業務問題回答基本滿意率87.8%。突出稅收政策專項解讀和分類宣傳，編印《納稅服務年報》，印發政策解讀6期2.9萬冊，抓好軟件谷QQ群日常維護，提高宣傳解讀的針對性和實效性。在權益維護方面，積極籌建軟件谷納稅人權益維護組織，深入梳理分析去年全國納稅人滿意度調查、12345轉辦和納稅人訴求情況，明確改進措施。

（五）稅收法治管理繼續深化。積極開展依法行政示范單位創建，深化現代稅收法治管理體系建設。成立市局稅收政策專家團隊以及專家小組，加強政策管理統一平臺運行管理，完成基層內部業務規范文件清理。抓好行政處罰自由裁量基準的宣傳培訓和貫徹落實，規范共性問題。圍繞行政審批權改革，對現行有效的稅收法 律、法規、規章和總局規范性文件中的稅務行政審批事項進行全面梳理。按照“全員參與、圍繞重點、規范形式、突出共享”的原則，深化稅收執法風險內部控制暨主題應對。推進稽查現代化建設，充分發揮稽查職能作用，立案檢查案件296件，查補收入25999萬元，入庫13451萬元。扎實開展日常執法督察、內部審計和專項檢查工作，抓好車購稅專項督察。

（六）隊伍建設不斷加強。加強領導班子建設，配合省局完成2名副巡視員、10名正處級領導和2名調研員的選拔考察。強化領導干部監督管理，對2個單位開展考核巡視工作。出臺年屆退休部分正科級干部晉升副調研員、單項獎勵、機關工作人員遴選等辦法，構建各年齡段干部分層、分類、分途發展的激勵機制。加強離退休干部工作，不斷提高老干部工作管理服務水平。大力推進稅務文化現代化建設，做法和經驗在全省國稅系統介紹推廣。正式____國稅核心價值體系，即“率先實現稅務現代化”的共同愿景，“爭第一創唯一”的稅務精神，“崇法崇廉 盡責盡美”的核心價值觀。深入開展文明創建、城鄉結對共建，在____市文明行業集中評審中排名第一。命名18個集體為____年度市級“青年文明號”。舉辦6期“道德講堂”。加強教育培訓，組織開展了系統中層領導干部冬訓、財會知識培訓和科級領導干部輪訓等培訓。組織全局上下學習貫徹黨的十精神,深入開展“四解四促”活動，加強作風紀律檢查整頓，完成系統和基層工會換屆。

(七（七）)黨風廉政建設保障有力。繼續深入開展《稅收違法違紀行為處分規定》和釋義的學習貫徹活動。主動將內控機制建設納入全面質量管理體系，完善源頭治理預防機制。大力推進“清誠之約”廉政文化品牌建設，品牌體系、理念和標識基本完善。繼續加大廉政文化示范點創建力度， 5家基層單位推薦申報省級廉政文化示范點，17家單位申報市級機關廉政文化示范點。深化預防職務犯罪工作，召開稅檢工作座談會，18個單位與區縣檢察院建立新型協作共建關系。嚴肅查處舉報案件。舉辦紀檢監察干部培訓班，提高專業知識和業務技能。完成紀檢監察干部會員卡自行清退工作。

二、____年下半年工作要點

（一）扎實開展黨的群眾路線教育實踐活動。按照中央、總局省局黨組和市委要求，以為民務實清廉為主要內容，以市局黨組、各單位領導班子和處以上領導干部為重點，認真組織開展黨的群眾路線教育實踐活動。牢牢把握“照鏡子、正衣冠、洗洗澡、治治病”的總要求，把握“四個進一步”的目標，把握反對形式主義、、享樂主義和奢靡之風的重點要害，緊扣學習教育、聽取意見，查擺問題、開展批評，整改落實、建章立制三個主要環節，落實領導責任，加強宣傳引導，強化督查指導，注重統籌兼顧，確保教育實踐活動取得實效，為率先基本實現稅務現代化、筑就稅收改革發展壯麗夢想提供堅強保證。

（二）加快推進稅務現代化建設。一是全面召開各體系先行區現場會，爭取年內六大體系全部推開。啟動體系示范區建設，制定標準，明確要求，通過考核督促、獎懲激勵等方式，推動體系內容落實到位。二是完善發展指標體系。圍繞稅收核心職能，增強指標彈性，去除交叉指標，保留重要指標，刪除一般指標，增加更具代表性的指標。在專家論證、實踐驗證的基礎上，正式指標體系及其評估辦法。三是推進全面質量管理體系構建。加強稅收全面質量管理理論研究，完成相關作業指導書的編寫、平臺業務需求的確定、平臺開發及試運行、動員培訓等工作。四是加強支持保障力度。深化理論研究，強化信息化支撐，加大宣傳推廣，全面提升稅務現代化建設水平。

（三）依法加強稅收征管。在今年經濟發展不確定因素較多的形勢下，繼續一著不讓抓好組織收入工作，健全組織收入機制，加強稅源監控和重點企業風險應對，提升稅收分析預測水平，把握組織收入的主動權，實現收入質量和收入目標雙提升。堅持依法行政，全面完成行政審批事項的清理，實行執法案例指導制度，完善稅收執法規范指引，加強執法督察，提升稅收法治水平。在廣泛調研基礎上，根據省局相關要求，結合行政區劃調整和人力資源調配，積極穩妥推進稅收征管改革。繼續抓好稅收風險與情報管理工作，加強數據采集和分析利用。深入推進“春蕾”和“秋實”行動，切實提高跨國稅源管理質效。做好大企業稅企高層溝通服務工作，簽訂合作備忘錄，引導大企業自我管理，自我遵從。探索和嘗試信息化審計手段。開展稅收專項檢查，嚴厲打擊發票違法犯罪活動，大力推廣應用查賬軟件，增強稽查震懾效應。

（四）著力抓好稅收服務。積極落實結構性減稅政策，按照上級部署做好營改增擴大試點相關工作。圍繞全市發展重點，落實好支持科技創新、戰略新興產業、高端服務業、實體經濟發展和創業就業等方面的稅收政策，服務經濟社會發展大局。堅持當好改革員、宣傳員、執法員和服務員，讓納稅人滿意繳稅、明白繳稅、公正繳稅、便捷繳稅。繼續開展大企業高層溝通和合作備忘錄簽定簽定工作。修訂《辦稅指引》，優化短信平臺二期。推廣運用網上代開發票申請功能，提高辦稅窗口代開效率。

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【關鍵詞】 稅務 信息化 發展戰略

一、稅務信息化的內涵

所謂稅收信息化，就是根據國家稅收征收管理的需要，運用現代信息和通訊技術對實收管理和稅收服務進行集成，對實收管理中所需要和擁有的信息資源進行開發和管理，從而提升稅務部門的工作效率、決策質量和調控能力，改進稅務部門的組織結構、業務流程和工作方式，全方位地向納稅人提供優質規范、符合國際標準的管理和服務。具體而言，稅務信息化主要包含以下四方面內容。

1、建設稅務信息網絡平臺。作為稅務信息資源開發和利用的通信平臺，稅務信息網絡主要包含兩個方面：一是稅務系統內部網絡要與工商、財政、中國人民銀行、外匯管理等部門建立網絡連接，共享涉稅信息；二是稅務系統內部網絡與互聯網聯通，共享社會經濟信息。

2、構建稅務管理信息系統。主要包括構建以稅收業務為主要處理對象的稅收業務管理應用系統、以行政管理事務為主要處理對象的稅務行政管理應用系統、以外部信息交換和為納稅人服務為主要處理對象的外部信息管理應用系統和以稅收分析和決策支持為主要處理對象的決策支持管理應用系統。通過四個子系統的協調配合、相互支撐，能有效保障稅務信息化的正常運行。

3、培養各類稅務信息人才。信息化人才是稅務信息化建設的關鍵，只有重視人才、關愛人才、開發人才，通過各類培訓加強對信息人才的培養，才能形成稅務信息人才的遞增化。

4、健全稅務信息化標準規范體系、安全體系。標準規范體系包括各類信息化標準，如應用系統結構標準、軟件平臺標準、數據交換平臺標準、信息開發區規范等。安全體系則包括應用系統層、軟件平臺層、設備管理層的安全需求與措施。

稅務信息化是經濟社會發展的必然要求。通過實行稅收征收、繳納、管理、決策的信息化，能夠有效地降低稅務機關的征稅成本和納稅人的繳稅成本，提升稅務機關的行政效率和服務水平。同時，運用信息化手段將傳統的稅收管理模式數字化、智能化，能夠提高稅務信息的生產效率和準確程度，極大地提升宏觀決策的科學性和有效性。作為政府信息化的排頭兵，稅務信息化在未來必定大有可為，也必將大有作為。

二、我國稅務信息化建設的現狀及存在的問題

自1963年日本學者梅棹忠夫首次提出“信息化”概念以來，歷經幾十年發展，尤其是電腦和互聯網出現以后，信息化的浪潮席卷全球。相比較而言，我國的信息化建設起步較晚，發展也較為緩慢。作為政府主要組成部門之一的稅務機關，其信息化建設起步于20世紀80年代，主要以計算機為應用平臺，以會計、統計等稅務內部信息處理為應用切入點，重點針對基層開展稅務信息化建設。進入20世紀90年代以后，為適應征收、管理、稽查三分離和納稅人主動申報納稅的征管新模式，國家稅務總局提出“兩同步、三結合”方針，為稅務信息化工作開展創造了有利條件。1994年分稅制改革以后，“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”稅收征管新模式促使稅收信息化工作進入了發展的快車道。這一時期TAIS和CTAIS稅收征管信息系統與“金稅”工程兩大系統的成功建設尤為引人矚目。進入21世紀以后，國家稅務總局正式提出了“一個網絡、一個平臺、四個系統”的稅務管理信息系統一體化建設總體方案，加上配套出臺的一系列政策文件，我國稅務信息化建設正式邁入了整合集成應用的新時期、新階段。

通過大力推行稅務信息化建設，截至目前，我國不僅成功地建成了包括綜合征管信息系統、出口退稅管理信息系統、增值稅管理新系統在內的一大批應用系統，而且稅收信息化人才隊伍規模逐步擴大，稅收信息應用水平不斷提高，稅收信息化基礎建設快速發展。然而，在肯定成績的同時，我們也必須清醒地意識到我國稅務信息化建設過程中依然存在著一些亟待解決的問題，主要表現在以下幾個方面。

1、各級稅務部門信息化工作意識有待進一步加強。一方面，當前各級稅務機關主管信息化建設的領導大都不是計算機專業出身，也沒有進行過系統的計算機知識培訓，這就導致他們對稅務信息化建設工作的重要性認識不足。另一方面，由于計算機在我國普及和應用也是最近十幾年的事情，稅務信息化建設更是一個全新課題，因此稅務部門中不懂計算機操作的大有人在，甚至有部分老同志干脆就采取敬而遠之的態度。這些工作意識上的不重視、不關心、不進取都阻礙了稅務信息化建設的進一步發展。

2、基層稅務機關信息技術力量不足，人員素質有待提高。稅務系統雖然人才眾多，但絕大部分都是財稅專業的人才，真正既掌握計算機軟硬件技能、又熟知稅務專業知識的復合型人才鳳毛麟角。即使是招聘到了這些人才，卻往往都是在基層歷練了兩三年，剛剛將稅務信息化的各項工作思路理清準備大干一場時，就被上級機關以各種名義選任或借調走。另外，基層稅務機關直接面對基層，每個工作人員到基層之后都會“俗務纏身”，很少再能抽出時間來學習計算機專業知識，這都導致基層信息化技術力量不足。

3、各地經濟水平的差異化導致稅務信息化建設發展不平衡。經濟發達的省、直轄市、自治區，由于財力充足，對稅務信息化建設資金投入多、支持力度大，各項工作都走在前列，促進了財稅增收，為稅務信息化建設保障了資金來源，形成良性循環。而經濟欠發達地區財政收入少，根本無力支持稅務信息化建設，各項工作還停留在原始人力手工階段，效率極其低下，制約了稅收的增長。由經濟發展水平不同而引發的“馬太效應”，正在嚴重影響著稅務信息化的進程。

三、推進我國稅務信息化建設的建議和思考

隨著經濟全球化、一體化進程的加快和網絡化、信息化建設的發展，以稅務信息化建設為突破口，進一步深化征管體制改革以提升工作效率和服務效能已成為必然選擇。為適應稅務信息化的發展趨勢，筆者認為，各級稅務部門應該要做到以下幾個方面。

1、著力打造助動稅務信息化建設的運營環境。首先，提高對稅務信息化建設的認識。各級稅務部門特別是領導干部要轉變思想觀念，把稅務信息化建設提高到代表先進生產力發展要求的高度來認識對待，敏銳把握信息革命發展趨勢，積極將信息革命成果運用于稅收管理實踐。廣大稅務干部要充分意識到信息化是實現稅收現代化管理不可或缺的重要工具，不能望而卻步，而要迎難而上，熟練掌握稅務信息化操作要求。其次，加強對信息化人才隊伍建設。一方面，要完善培訓制度，針對領導干部、專業技術人員、操作人員開展分門別類的培訓，以適應稅務信息化工作要求。另一方面，要重點引進和培養稅收信息化專業人才，對稅務系統內熱心信息化工作的干部進行重點培養，并通過考核來提升質量，保證效率，實現機關內部稅務人才培養的自我循環。最后，健全推進稅務信息化建設的體制機制。建立獨立的信息化領導機構，負責統籌規劃稅務部門信息化建設；建立信息化建設協調機制，充分做好信息化部門與其他業務部門之間的溝通協調，以保障信息化建設有序推進。

2、積極構建適應稅務信息化要求的管理體制。首先，充分利用信息技術優勢，構建集約化、扁平化組織機構。借助稅收征管系統和數據集中的有利條件，大規模縮減基層稅務征管機構，設置集中化的信息處理中心，以降低管理成本、提高工作效率，進一步推動稅收征管水平提升。依托計算機網絡在基層稅收征管機構內部對征收、管理、稽查職能進行專業化分工，減少上下級之間的中間層次，縮小管理層級、加大管理幅度，著力構建扁平化的高校組織。其次，建立規范的信息化運行機制。結合信息化建設的要求和稅務工作的實際情況，對稅務機關內部管理進行優化升級，組建同信息化相適應的崗位責任體系。組建數據信息管理中心，強化對各類稅務業務數據整理、篩選和優化，對數據進行深入挖掘和分析，利用數據信息質量建立起量化考核體系。集中人力、物力、財力和技術，轉變以往各自為戰的分散局面，實行信息的集中處理與廣泛共享，通過狠抓數據質量的標準化、規范化建設，來提升信息的加工能力和使用效率。

3、逐步完善統籌稅務信息化發展的發展戰略。國家稅務總局在《稅務管理信息系統一體化方案》中提出：“用十年時間，建立一個基于統一規范的應用系統平臺，依托稅務系統計算機廣域網，以總局為主、省局為輔高度集中處理信息，功能覆蓋各級稅務機關行政管理、稅收業務、決策支持、外部信息應用等所有職能的功能齊全、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定的稅務管理信息系統。”依托這一發展目標，我們要積極制定以信息化為導向的稅收發展戰略，組建能得到全體稅務人員支持的網絡組織模式，包括建立以信息化為目標的技術支持系統；重視稅務系統內部技術的創新和管理體制的更新，形成人際有機結合、技術配套與體制機制相適應的良性循環；建立以信息化為手段的稅情分析系統，對外能迅速獲取稅源信息、市場趨勢、納稅動態等，對內能全面掌握政策信息、技術資源、執法狀況等，促使稅務系統內部組織、指揮、控制、調節等管理環節更加合理化；建立以信息化為基礎的申報征收系統，通過合理收縮基層征收機構、集中處理基層征收信息，克服信息流動過程中的變異和沉淀，實現稅收征收信息處理效率的全面提升。

【參考文獻】

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[3] 蔣麗斌、郭佳琳：我國稅務信息化建設分析[J].上海經濟研究，2007（4）.

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關鍵詞：會計收益與應稅收益的差異 審計費用

房地產業連續數年被國家稅務總局列為稅務專項檢點行業，每年被查出偷稅金額巨大。商業類房地產企業稅務籌劃不是簡單的問題，需要統籌考慮各個稅種的稅收政策，并且滲透進商業類房地產規劃、建設施工、銷售的每一個環節。稅務籌劃在商業類房地產企業中的發展已經日臻成熟，但是也日益暴露出問題。本文對商業類房地產企業稅務籌劃管理問題進行分析，

一、商業類房地產企業稅務籌劃界定和特征分析

（一）商業類房地產企業稅務籌劃界定 目前理論界與實務界對商業類房地產企業稅務籌劃還沒有相關的界定，但是商業類房地產企業稅務籌劃從屬于一般意義上的稅務籌劃的范疇，因此在某些方面它們有著共通的地方。商業類房地產企業稅務籌劃也是房地產企業對經營活動的事先安排，是一種活動，更是一種企業財務管理的戰略；而且商業類房地產企業稅務籌劃的目的也是利用一切合法手段，來推遲或少繳稅款，從而實現稅負最小化。此外，商業類房地產企業稅務籌劃具有以下特征：第一，合法性：這是稅務籌劃最本質的特點。稅務籌劃必須在法律許可的范圍內進行，納稅人為少繳稅款而置法律于不顧的行為是偷稅、漏稅行為，是會受到法律制裁的。合法性的另一層意思是指稅務籌劃還應符合國家的立法意圖。稅收是國家調節生產者、消費者行為的經濟杠桿，也是國家調控宏觀經濟的一種有效手段。不同的稅收優惠政策、不同的稅率等都是為了實現國家不同的調控目標。因此，稅務籌劃也要對國家的調控意圖作出積極反應，將國家的政策導向轉化為納稅人的具體的稅收方案。第二，預測性：稅務籌劃具有事前性。納稅人必須把稅收作為影響最終利潤的一個重要因素來考慮，在安排投資、經營活動之前，事先進行籌劃，確定最優納稅方案，從而調整自己的各項活動至適用相關的稅法規定。等到經濟業務已經完成、納稅義務已經確定之后再考慮如何減輕稅負，則違背了稅務籌劃的本意，并且更易導致偷稅、漏稅行為的產生。第三，時效性：我國稅收制度正處于不斷建設、完善的狀態，稅收政策變化較快，這就要求企業時刻關注會計、稅務等相關政策法規的修改，使稅務籌劃方案符合最新的政策規定。第四，整體綜合性：稅務籌劃應具有全局性，兼顧短期和長期效益，統籌局部和整體利益。有效的稅務籌劃應著眼于企業收益的長期穩定增長和企業的長遠發展。同時，稅務籌劃并不是孤立的，它貫穿于企業理財活動的全過程，與會計、財務管理、進出口貿易等領域緊密聯系。從理論上說，房地產企業減少稅收的方法除了稅務籌劃之外，還有其他的手段和方法。在現實中，偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、欠稅這些行為雖然可以達到減輕稅負的行為，但是違反了稅收法律法規，違反了國家的立法意圖。企業運用這類不正當的手段可能會面臨更大的稅收成本和風險。

（二）商業類房地產企業稅務籌劃的特殊性 商業類房地產企業稅務籌劃有自己特殊的地方，必須更好地符合和有利于商業類房地產企業的財務特征。第一，商業類房地產企業稅務籌劃需要滿足房地產企業精細財務管理的需要。房地產企業經營業務多元化，主要開發、經營活動包括：設計規劃、用地批租、房屋建造、竣工驗收、銷售出租、物業管理、保修服務等。商業類房地產橫跨商業和寫字樓兩個領域，經營內容廣泛，業務復雜，投資主體多元化。稅務籌劃綜合性的特征在房地產企業表現得更為明顯，稅務籌劃需要對企業的各項業務做全盤的考慮，與企業規范的管理流程和精細的管理模式相適應。第二，商業類房地產企業籌資環節的稅務籌劃是整個籌劃中不容忽視的重點。房地產企業資金籌集渠道多樣化，現金流轉復雜，企業主要通過預收購房定金、預收代建工程款、銀行貸款、發行債券、獲得其他經濟實體的投資、在資本市場發行股票等渠道來籌集資金。企業在籌劃過程中要謹慎考慮各種籌資方式的稅收利益。第三，商業類房地產企業稅務籌劃應更關注成本、費用的籌劃。房地產企業成本、費用龐大，房地產開發成本如征地拆遷費、前期工程費、建安工程費、開發間接費用等；房地產經營成本如房屋銷售成本、出租成本等；期間費用包括管理費用、財務費用、銷售費用等。成本、費用名目繁多，數額巨大，稅務籌劃空間大。第四，商業類房地產企業稅務籌劃涉及到生產、經營的各個環節，籌劃時間長。房地產企業開發周期長，回收資金時間長。從最初規劃征地到最終出售出租往往要經歷幾年的時間，資金的回收是一個長期的過程。這一特點決定了房地產企業的稅務籌劃具有持續性，籌劃過程中需要考慮收入、費用的分攤，考慮不同的會計核算方法對損益的影響。第五，商業類房地產企業稅務籌劃涉及開發、交易、占用、所得分配等多個納稅環節，涉及稅種較多，稅率較高，稅負明顯高于其他行業。房地產企業稅務籌劃的重點主要是針對營業稅、土地增值或、企業所得稅三大稅。對商業類房地產企業涉及稅種歸納如表（1）。

二、商業類房地產企業稅務籌劃存在問題分析

（一）商業類房地產業稅務籌劃風險偏高 房地產業尤其是商業類房地產業是一個稅務籌劃風險偏高的特殊領域。一家商業類房地產企業一個項目所獲得收入規模相當大，其要上繳的各種稅金也非常多，往往是少則上千萬元，多則上億元，稅負高達25%-30%。因此，房地產企業比任何一個其他行業的企業更希望爭取更多的稅務籌劃空間，常常需要在稅收法律、法規的邊緣操作，這就會造成商業類房地產企業的稅務籌劃風險遠高于其他行業。稅務籌劃之所以有風險，原因主要是商業類房地產稅務籌劃環境的多變性。這種多變性表現在以下兩個方面：一是稅收政策的多變性。商業類房地產企業的稅務籌劃是要立足于企業自身的實際情況，選擇有利于自身發展的稅收政策，規避不利于自身的稅收政策。國家調控房地產的政策總是處在不斷變化之中，相關的稅收政策也會發生變動。企業如果沒有及時運用新的、適用于本企業的有利的稅收政策，則會錯過了稅務籌劃的好時機；或者企業原本依據的稅收政策發生了變化甚至取消，企業在不知道的情況下繼續執行，勢必會演變成偷稅漏稅的行為，給企業帶來不必要的損失。稅收政策的頻繁變化必然會增加企業稅務籌劃的風險，使企業對稅務籌劃持保守、謹慎的態度。二是商業類房地產企業自身經營業務的多變性。雖然房地產企業只是建設施工并處理自己的開發產品，但這個過程中企業可以有多種業務的選擇。對于開發產品的處理，企業可以選擇銷售或自持；對于開發商品的轉讓，企業可以選擇有償轉讓、受托代建或投資入股。而企業的選擇并不是一成不變的，會根據競爭對手的情況、市場的發展、突發的狀況及時作出變化。稅務籌劃需要房地產企業對自身的各項活動作出預見性的安排，而房地產業又具有經營周期長的特點，這就導致稅務籌劃方案執行的困難，增加了稅務籌劃的風險。

（二）企業會計核算不健全影響稅務籌劃效果 商業類房地產企業復雜的業務需要精細的財務管理，很多企業沒有復雜而精細的企業會計制度與之相匹配。在商業類房地產企業會計核算的跨期攤派較為常見，收入、成本的確認、攤銷對損益的影響直接而明顯。不健全的會計核算制度直接影響了稅務籌劃的效果。目前在商業類房地產企業常見的會計核算問題主要有：一是偷逃隱匿應稅收入。如：價外收費等按合同約定應計入房產總值的未按規定合并收入，多以代收費用的形式掛往來賬戶；產品已完工或者已經投入使用，預收款不及時結轉銷售，不按完工產品進行稅務處理，仍按預征率繳納所得稅；開發的會所等產權不明確，就轉給物業，不按開發產品進行稅務處理，或者將不需要辦理房地產證的停車位、地下室等公共配套設施對外出售不計收入；按揭銷售，首付款實際收到時或余款在銀行按揭貸款辦理轉賬后不及時入賬，形成賬外收入，或將收到的按揭款項記入“短期借款”等科目；以房抵工程款、以房抵廣告費、以房抵銀行貸款本息、以動遷補償費抵頂購房款等業務，不記收入等。二是虛列多列成本費用。包括：多預提施工費用，虛列開發成本；在結轉經營成本時，無依據低估銷售單價，虛增銷售面積，多攤經營成本；滾動開發項目，故意混淆前后項目之間的成本，提前列支成本支出，如有的企業將正在開發的未完工項目應負擔的成本費用記入已經結算或即將結算的項目，造成已完工項目成本費用增大，減少當期利潤；向關聯企業支付高于銀行同期利率的利息費用；或向關聯企業支付借款金額超過其注冊資金50%部分的利息費用，未按規定調增應納稅所得額；將開發期間財務費用列入期間費用，多轉當期經營成本；有的開發企業將擁有土地使用權的土地進行評估，將增值巨大的評估價作為土地成本入賬等。

（三）企業人員稅務籌劃水平良莠不齊 企業在稅務籌劃過程中對稅收政策整體把握不夠，都會影響稅務籌劃質量。如對房地產業享受的相關稅收優惠的限制條件把握不嚴，既有可能使企業錯失稅務籌劃的好時機，也有可能使企業陷入偷稅、漏稅境地。此外企業人員功利的、甚至是違法的稅務籌劃動機，也會使企業稅務籌劃偏離了正確方向，影響企業發展。

（四）稅務行政執法制約稅務籌劃的實施 稅收法律是人為制定的，因此難免會存在法律漏洞或者未明確規定的部分。作為稅務籌劃的制定者，往往會向著有利于自身的方向去理解稅收政策；而稅務機關則會向維護國家稅收利益的方向去執行稅收政策。一些稅收優惠政策、稅收處罰措施并沒有一個確定的標準，而是在一個可以商榷的范圍內執行。因此，稅務籌劃能否執行、執行的程度最終取決于稅務機關認可的程度。這也就導致了很多稅務籌劃方案執行效果不能達到方案制定者的初衷。

三、商業類房地產企業稅務籌劃的對策

（一）全面防范稅收風險因素 無論商業類房地產企業的稅務籌劃方案做得有多完美，有經過多少專家的擬定、論證，企業仍然應當正視風險的客觀存在，不能認為方案在何種情況下都是合法和可行的。企業應當意識到，稅務籌劃風險是無時不在的，不能以事先安排的、不變的稅務籌劃方案去應對萬變的企業經營環境和房地產業稅收政策。對于商業類房地產企業而言，營業稅、土地增值稅以及企業所得稅是最主要的納稅支出項目，因此，這三大稅種的稅務風險即是房地產企業總體稅務風險的深刻反映。企業在生產經營和涉稅事務中應該保持對這三大稅種納稅風險的警惕性。（1）營業稅納稅風險分析。對于房地產企業來說，影響營業稅納稅風險的主要因素有以下幾種：一是開發產品的處理方式。房地產企業對開發產品有兩種不同的處理方式：對外銷售或長期持有。如果企業選擇對外銷售則應繳納營業稅，而持有開發產品，則無需繳納開發環節的營業稅。二是開發產品的銷售價格。營業稅是按銷售收入作為計稅依據。企業確定的銷售價格越高，企業繳納的營業稅也就越多。三是開發產品的轉讓方式。有償轉讓方式，需按轉讓所得計算繳納營業稅；受托代建方式，即房產企業受購買者的委托而建設項目，建設完成后移交給購買者，這種方式需按收取的代建費計算繳納營業稅；投資人入股方式，即房產企業將開發完成的產品以實物資產的形式投入到購買企業。根據規定，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征營業稅。以上這三個因素是決定房地產企業營業稅稅負的關鍵因素，因此也是稅務風險控制的關鍵環節，必須進行稅負測算和方案選擇以降低稅收負擔及納稅風險。（2）土地增值稅納稅風險分析。對于房地產企業來說，影響土地增值稅納稅風險的主要因素有以下幾種：一是開發產品的處理方式。房地產企業對外銷售需計算繳納土地增值稅，而如果對開發產品長期持有，則無需繳納土地增值稅。二是開發產品的銷售價格。土地增值稅是按房地產增值額作為計稅依據，而開發產品的銷售價格直接決定了增值額的大小，因此，企業確定的銷售價格越高，繳納的土地增值稅也就越多。三是開發產品的轉讓方式。對于在營業稅中涉及的三種不同的轉讓方式，土地增值稅政策的規定是：有償轉讓方式和投資人入股方式需計算繳納土地增值稅，而受托代建方式無需繳納土地增值稅。四是開發產品的成本。開發產品的成本越低，企業取得的增值額就越大，繳納的土地增值稅也就越多。五是共同成本的分攤方法。對于企業同時擁有銷售物業和經營性物業的情況下，共同成本的分攤方法則決定了銷售物業成本的大小，從而決定了銷售物業土地增值額以及土地增值稅的大小。（3）企業所得稅納稅風險分析。企業所得稅是對房地產企業經營所得和其他所得而征收的一種稅。對于房地產企業來說，無論是銷售還是持有，無論是有償轉讓還是受托代建或投資入股，均需計算繳納企業所得稅。因此，開發產品的處理方式和轉讓方式都不會對企業所得稅稅負產生影響。由于企業所得稅是對企業經營所得征收的，因此，影響經營所得的收入以及成本水平就是影響企業所得稅的關鍵因素。另外，由于房地產企業在經營過程中是按照預計毛利額計算繳納企業所得稅，因此，影響預計毛利額的因素也將影響企業最終企業所得稅總額的大小。總之，企業所得稅納稅風險影響因素主要有以下幾種：一是開發產品的銷售價格和成本。企業確定的銷售價格越高，開發產品的成本越小，企業的經營所得就越大，繳納的企業所得稅也就越多。二是開發產品的預售時間和進度。開發產品預售時間越早，按預售收入預繳企業所得稅的時間就越早。同樣，開發產品預售收入越大，預繳的企業所得稅也就越多。三是開發產品的竣工時間。稅法規定，開發產品竣工后，企業應對預繳的企業所得稅進行清算，一般情況下，企業在清算時要補交很大一筆企業所得稅。因此，開發產品竣工的時間越早，清算補交稅款的時間也就越早。

（二）及時關注稅法變動 稅務籌劃與偷稅、漏稅等行為的界限就是法律。稅務籌劃之所以為稅務籌劃，前提就是它必須是合法的，成功的稅務籌劃更應是能體現稅收政策導向的。因此在實際操作過程中，企業要做到學法、懂法、守法。一是學法，房地產業法律、法規種類數量繁多，變化也比較頻繁，稍有不慎，使用的法規就會過時，從而為企業的稅務籌劃帶來風險。只有對稅收法律法規的變化了如指掌，才能立足于企業的實際情況，對稅務籌劃方案及時作出調整；二是懂法，企業應該深刻領會立法精神，全面掌握稅收規定，準確把握稅收政策內涵，為稅務籌劃方案的制定打下堅實的基礎。三是守法，嚴格按照稅法來進行籌劃，嚴守稅務籌劃合法的底線，正確處理稅務籌劃與避稅、偷稅、漏稅的關系。

（三）提升企業稅務籌劃人員素養 一方面，稅務籌劃人員應不斷提升自身的道德素養。在處理企業與國家利益時，堅持應有的職業道德。任何稅務籌劃方案的制定和執行要堅持在合法的前提下進行，違反法律的稅務籌劃方案必將帶來巨大的風險。稅務籌劃人員不能因為企業的一己私利而損害國家的利益，應該立場鮮明地維護稅法的權威性。在企業領導由于對某些涉稅事項不清而混淆了合法與非法的界限時，要及時進行解釋；對于企業領導提出的某些違反稅收法律、法規的籌劃要求，要進行規勸。另一方面，稅務籌劃人員應不斷提升自身的專業素養。稅務籌劃的專業性，決定了稅務籌劃人員既要有扎實的理論知識，又要有豐富的實際操作經驗。理論知識不僅指稅收方面的，還應包括會計、財務管理、金融等方面的知識；實際操作經驗要求稅務籌劃人員能對企業的涉稅業務、涉稅種類、涉稅數額作出正確的分析，進而根據企業的實際情況，找準稅務籌劃的切入點，制定出符合企業要求的最有效的稅務籌劃方案。如果稅務籌劃人員一心只想獲取稅收上的好處而沒有堅實的專業知識作支撐，最終只能導致稅務籌劃的失敗。

（四）建立良好的稅企關系 稅法許多條文的制定權和解釋權在稅務機關。國家在制定稅收政策的時候，往往在征稅范圍、稅收優惠、稅收減免、稅收處罰等方面留有一定的余地，稅務機關可以憑借實際操作的經驗和對不同企業經營狀況的了解，在這個范圍之內進行靈活的操作。同時，稅務機關會根據各地實際情況采取適合本地的稅收征管方法，導致各地稅收征管情況存在差異，而房地產企業的業務往往又遍及各省，稅務籌劃受當地實際情況的影響很大。因此房地產企業應加強與當地稅務機關的溝通。

再好的稅務籌劃方案只有付諸實施、得到稅務機關的認可才能真正的發揮作用。一是企業要咨詢當地稅務機關對相關法規政策的具體理解應用、實際操作程序，使稅務籌劃方案主動適應當地稅務機關的管理特點；二是企業要能夠對稅務籌劃方案的思路、操作步驟作出明確的解說，對稅務機關的有關提問作出相應的解釋，爭取籌劃方案獲得稅務機關認可；三是對稅務籌劃方案的疑點要及時與稅務機關溝通，爭取達成共識，對方案的難點要及時向稅務機關反映，從而向上級爭取政策支持，避免失去應有的收益。

參考文獻：

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關鍵詞：稅務；人才培養模式；專業特色；實踐教學

中圖分類號：G640 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2012）09-115 -04

目前學術界對人才培養模式的定義主要有以下幾種：過程說、方式說、方案說、要素說、機制說等多種觀點 [1]。雖然關于人才培養模式定義的視角不同，但本質一致。簡單概括為：人才培養模式是指在一定的教育理念指導下， 為實現一定的培養目標而形成較為穩定的教育教學活動的組織形式和運行機制，包括教育理念、培養目標、培養過程、培養制度、培養評價等一系列要素。可見，人才培養模式是高校辦學特色和教育理念的集中體現，是學校有機整合和綜合使用各種教育教學資源的重要依據，是一個非常龐大而復雜的系統工程，包括了多個不同的子系統，而不同的子系統又要各自的系統和運行規律。因此，人才培養模式的研究范圍很廣，本文基于本次問卷調查結果，從稅務特色專業教育和人才培養方案視角，分析優化我校稅務專業人才培養模式的對策。

為了進一步了解在校學生與往屆畢業生對我校稅務特色專業教育與人才培養模式的綜合評價情況，提高辦學水平與質量，促進學生全面發展，本項目組組織了本次學生問卷調查。本次問卷調查的對象分為我院稅務專業在校學生和往屆本科畢業生，并且針對不同對象設計了不同的問卷，問卷內容和重點有所區別。本次調查收到在校生調查問卷183張，其中有效答卷175張；收到往屆本科畢業生調查問卷68張，其中有效答卷53張。本次問卷調查的覆蓋面范圍較廣，有效參與度較高。本項目組對此次調查問卷進行深入比對分析，結果顯示我院稅務特色專業建設取得了一定的成績，得到了學生和社會的認可。學生對當前稅務專業就業滿意度較高、學生對稅務專業課程設置的合理性表示滿意、用人單位對學生滿意度較高、學生對專業課任課老師評價較高等。同時，也顯示我院稅務專業仍然存在專業優勢不明顯、創新思維能力培養不足、實踐機會較少等諸多問題。本文就這些問題提出有針對性的改革對策。

一、我校稅務特色專業教育與人才培養模式現狀分析

上海海關學院是海關總署直屬高校，為海關事業發展培養高素質、復合型、應用型海關人才是辦學首要任務，即立足海關，服務社會。因此，我校稅務專業（關稅方向）屬于海關專業，根據海關對關稅人才的需求，實行“訂單式”人才培養模式，按照計劃招生，畢業生可以直接報考海關系統公務員，按照計劃在海關系統就業。稅務專業2007年開始招收首屆本科生，得到了海關總署、教育部和學院領導的高度重視和大力支持。2008年入選教育部稅務國家特色專業建設點項目，2011年6月取得經濟學學士學位授予權，2011年10月入選教育部“國家特需人才培養項目”——稅務專業碩士研究生教育試點建設單位。學校設立專項資金支持稅務專業建設，從師資隊伍、教材建設、實踐教學等多方面進行政策傾斜和支持。稅務專業以國家特色專業建設為契機，有組織、有計劃、有重點、有目標地開展稅務特色專業的各項建設工作。經過近5年的建設，稅務專業在人才培養方案、師資隊伍、教學、科研等方面取得了一定成效。此次調查問卷結果顯示，稅務專業在專業教育和人才培養模式等方面取得了一些建設成果，歸納為以下五個方面：

（一）學生未來職業發展方向明確，對我校稅務專業就業滿意度較高

就業情況是衡量專業建設的一項重要指標。對在校生問卷統計結果顯示，學生對未來職業發展方向的認識：比較清晰（66%）、不好確定（23%）、很清楚（11%）；學生對稅務專業就業形勢的認識：可以（47%）、有些迷茫（31%）、充滿信心（15%）、十分擔憂（7%）；畢業后的職業選擇情況：考公務員（92%）、進入專業對口的單位（5%）、無所謂專業對口（2%）、考取研究生的學生（1%）、自主創業（0）。即77%的學生未來職業發展方向明確，61%的學生對稅務專業就業形勢滿意，90%以上的學生計劃報考公務員，這說明學生的職業發展規劃與我校人才培養模式及稅務專業的特色是一致的。也就是說，在校學生對我校稅務專業的普遍認可。我校2007-09級稅務專業屬于海關專業，畢業生可以直接報考海關系統公務員，就業前景比較樂觀。稅務專業本科畢業生就業率100%，其中85%考入海關系統公務員，其余畢業生考入稅務等部門的公務員。畢業生就業情況說明我校稅務專業人才培養目標定位比較準確，符合社會對稅務專業人才的需求。

（二）學生對稅務專業的培養目標的預期與我校稅務專業的培養目標一致

本次對在校生的問卷調查結果顯示，學生認為稅務專業的培養目標應該是：綜合素質高的創新型專門人才（42%）、應用型專門人才37%、復合型專門人才19%、學術型專門人才（2%）；學生對我校稅務專業培養目標的了解程度：比較了解（64%）、了解（13%）、不太了解（23%）。我校稅務專業培養目標——培養高素質復合型、應用型稅務專業人才與學生預期一致，是比較準確的。

（三）學生對我校稅務專業課程設置比較滿意，認為自身海關業務能力優勢明顯

對在校生問卷調查中，認為稅務專業課程設置基本合理的占68%，認為合理的占5%，即七成以上的學生認可稅務專業的課程設置。對畢業生問卷調查結果顯示，我院稅務專業與其它院校稅務專業畢業生相比，優勢由低到高依次為：海關業務能力（70%）、敬業愛崗精神（10%）、團結合作與艱苦奮斗精神（8%）、稅收基礎和專業能力（6%），協調、公關、組織管理與宏觀調控能力（6%）。

我校稅務專業以關稅為特色，在課程設置上除了傳統的稅務專業課程以外，圍繞關稅開設了一系列特色課程，如關稅制度、關稅理論、商品歸類學、原產地規則、海關估價等，初步建設起以關稅制度為核心的特色課程群，有利于體現稅務專業的關稅特色。而這些課程在國內同類院校中鮮有開設。此外，我校實行準軍事化管理，通過嚴格的“一日生活制度”使學生養成良好的道德品質、紀律觀念和吃苦奉獻精神。

（四）學生對我校稅務專業課任課老師評價較高

對畢業生問卷調查結果顯示，多數學生對我校稅務專業任課老師的教學質量、教學方法、敬業精神、知識結構以及學術水平普遍評價較高。我校稅務專業教師結構（職稱、學歷、年齡和專兼職）較為合理，多數老師有海關或稅務的工作經驗，教學能力和科研能力較強。

（五）用人單位對我校稅務專業畢業生比較認可

用人單位對畢業生的認可程度是檢驗專業人才培養模式的試金石。此次對畢業生問卷調查的統計結果顯示，學生認為海關、進出口企業、會計事務所等用人單位對我校稅務專業人才的滿意度是：一般滿意（46%）、較為滿意（42%）、不滿意（8%）。另外，用人單位對畢業生所學專業的重視程度是較為重視、一般重視和不很重視的各占1/3。其實這兩個結果并不矛盾，因為我校稅務專業畢業生多就業于海關系統，而海關業務種類復雜，分工繁雜。一般來說，審單、歸類、估價、稽查等專業性強的工作崗位要求關員具備一定的海關稅收專業技能，因而這類崗位更加重視稅務專業的畢業生；而人事、緝私、物流監控等崗位對稅收專業知識的要求不太強，因而從事這類崗位的畢業生就會感覺到用人單位對本專業不是太重視。但從各海關反饋的信息看，從事審單、歸類、估價、減免稅等關稅業務的稅務專業畢業生普遍具有上手快、實踐能力強、適應性強的、可塑造性強等特點，能夠很快適應海關工作崗位的要求。雖然剛畢業工作一年，但有些畢業生已經成為海關的業務骨干。因此，用人單位，尤其是海關對我校稅務專業畢業生普遍比較認可。

綜合分析此次問卷調查，我校稅務專業的建設成效令人欣慰。我校稅務專業培養高素質復合型、應用型稅務專業人才的目標定位比較準確，“以學生發展為本”的教育理念與“厚基礎、重應用、顯特色”的人才培養方案及課程體系設置比較合理，關稅特色課程群基本形成。可以說，我校稅務專業經過5年的建設，已經構建起“平臺+模塊”的人才培養模式，畢業生質量得到社會和用人單位的肯定。這些建設成果為我校稅務專業的可持續發展和跨越式發展奠定了堅實的基礎。

但是，此次問卷調查的主要目的是探尋和揭示稅務專業建設方面存在的問題以及原因，為進一步優化稅務人才培養模式提供客觀依據和路徑選擇。

二、我校稅務特色專業教育與人才培養模式方面存在的問題及原因分析

本項目組開展此次學生問卷調查，是為了更加全面的了解我校學生（含在校生和畢業生）對我校稅務特色專業教育與人才培養模式客觀真實的評價及建議和意見，進而為深化稅務專業人才培養模式改革提供客觀依據和路徑。本次問卷調查結果反映我校稅務專業人才培養模式還存在諸多問題，急需進一步優化。在此，把存在的問題歸納為以下幾個方面：

（一）學生對稅務專業愛好度不高，而對其就業滿意度較高，對我校稅務專業人才培養模式總體評價比較客觀

通過此次在校生問卷調查發現，25%的學生對稅務專業本身非常滿意，63%的學生是為了畢業和就業。其中一個非常重要的原因就是學生填報高考志愿的盲目性。據此次在校生問卷調查統計，在選擇我院稅務專業的學生中，46%是出于家長和親朋好友的意見，23%是由于稅務專業具有良好的就業前景。即70%的考生不是因為愛好稅務專業，而是由于其就業前景好。這種專業選擇狀況必然影響學生對稅務專業的愛好度。同時，在對畢業生問卷調查中，學生對我院稅務專業人才培養的總體評價結果是：15%的同學認為特色明顯，有競爭優勢；44%的同學認為有一定特色，但沒有形成明顯的競爭優勢；30%的同學認為有一定特色，但專業基礎不扎實。雖然總體滿意度不高，但是我們認為這種評價結果是真實客觀的，而且來之不易。因為我校是剛升本院校，稅務專業僅有一界本科畢業生，正處于探尋研究本科教育規律、教育理念、教學計劃等人才培養模式的初期，理論認識和實踐經驗都不足。

（二）學生認為我校稅務專業對學生創新思維與相應能力的培養比較缺乏

此次對畢業生問卷調查結果顯示，我院稅務專業與其它院校稅務專業畢業生相比，差距由高到低依次為：創新思維與相應能力（31%）、協調、公關、組織管理與宏觀調控能力（29%）、稅收基礎和專業能力（19%）、人文社科、科學素養等綜合素質（14%）、敬業愛崗精神與艱苦奮斗精神（7%）。本科教育不僅注重培養學生專業知識和實踐技能，更應該注重培養學生科研能力和創新思維。但是，我校本科教育起步較晚，而長期的專科教育注重對學生專業技能的培養而缺乏對學生科研和創新思維能力培養。這就造成我們在本科教育過程中，在對學生科研和創新思維能力培養方面，既缺乏足夠的思想認識和重視，也缺乏相應的培養經驗和能力。因此，提升我校學生科研與創新思維能力培養方面的課程開發建設能力不足是制約本專業對學生創新思維和能力培養的一個重要因素。

（三）學生認為在我校稅務專業課程設置中，實踐機會不夠、案例教學不足

對畢業生問卷調查中，學生認為我院稅務專業教學中存在的最主要問題為：80%學生認為實踐機會不夠，68%學生認為案例教學缺乏。稅務專業實踐教學和案例教學與學生要求相差巨大，其主要原因有：一是課程特別是非專業課程設置過多，擠占了學生實踐機會的課時量。根據2008級稅務專業教學計劃，總課時量高達2880個學時（不包括軍事、專業實習等實踐教學），其中公共基礎課和通識教育占了學生總課時的51.3%，專業基礎課占28.2%，專業課僅占20.6%。學生沒有課余時間開展實踐學習；二是教師教學能力的制約。開展案例教學和指導實踐要求教師必須有很強的專業知識能力和實踐經驗，但許多教師缺乏海關或者稅務方面的實踐經驗，影響了案例教學的開展。另外是“迷你型”學校的制約。由于我校辦學規模小，學生總數不足2000人，經管法文共8個本科專業，每個專業的學生人數很有限，辦學規模效益較低。因此，除了比較優越的海關實習基地外，校內實踐教學條件尚不完善。如稅務專業目前尚未建設起本專業一體化的實驗室，與其他相關專業交叉融合的綜合實踐教學更困難。

（四）學生認為稅務專業基礎不扎實，特色優勢不明顯

根據畢業生問卷調查，28%的學生認為我校稅務專業建設有一定特色，但專業基礎知識不扎實。在我院稅務專業與其它院校稅務專業畢業生相比優勢與差距調查中，稅務專業基礎知識在優勢中列第四位，而在差距中位列第三。這反映出我校稅務專業人才培養方案與教學計劃不夠合理。如2008級稅務教學計劃中，公共基礎課和通識教育課所占比例過多，加之海關類基礎課又占了13.8%，這就壓縮了稅務專業基礎課和專業課的課時，稅務專業基礎課僅占14.4%。此外，專業選修課所占比例也過少，專業選修課開課也不足，專業課教學難以深入細致。同時，我校稅務專業為關稅方向，在2008級課程設置中，只有關稅制度、關稅理論與政策、海關商品歸類學、海關估價與原產地規則共計14學分的課程是直接與關稅相聯系的，而且多屬理論課程。這就不利于凝練稅務專業的優勢和特色。

（五）學生認為應該進一步改革我校稅務人才培養模式

在本次對畢業生問卷調查中，學生認為我校稅務人才培養方面應作些改革，問題按照重要性排序，結果是：第一是加強稅收基礎知識的培養，拓寬知識面；第二是加強動手能力和專業技能的培養和訓練；第三是加強海關專業知識和海關業務技能的培養；第四是加強外語、計算機等工具學科的應用能力的培養。

由此可見，“厚基礎、重應用、顯特色”的稅務專業人才培養方向是正確的，培養方案和教學計劃的基本框架是比較合理的。但是，需要進一步改進，提升稅務專業人才培養質量。

三、進一步完善我校稅務特色專業教育和人才培養模式的途徑研究

人才培養模式包含的內容十分廣泛，層次復雜。因此，本文基于本次問卷調查結果所反映的問題，有針對性的研究優化我校稅務專業人才培養模式的對策。主要包括以下幾個方面：

（一）以社會需求為導向，與時俱進，科學定位我校稅務專業人才培養目標

在社會主義市場經濟中，滿足社會經濟發展對專業人才的需求是培養各類專業人才的目標和宗旨。因此，隨著我們市場經濟的不斷完善和現代服務業的快速發展，需要大量高素質復合型、應用型稅務專業人才。

但是，由于高校在辦學模式、辦學特色、教育理念等方面的差異，各自在專業人才培養目標、規格、模式等方面各有千秋，進而細化了專業人才的培養，形成專業人才在基本專業技能上的差異化和多樣化——特色。因此，隨著上海海關學院對教育思想、辦學模式、辦學定位、辦學特色等重大問題的認識不斷深入和辦學實踐的發展，對學科專業布局結構進行進一步調整，形成以管理學為主，經濟學、管理學、法學、文學等學科交叉融合、互相支撐、優勢互補、協調發展的現代海關學科專業體系。而升本之初，學校是通過在本科專業下自主設置海關專業方向的方式，通過特別的課程設置以體現海關特色，形成了基本覆蓋海關主要業務領域的海關類課程體系和海關類專業體系。但是，由于受到多方面因素制約，這種專業設置方式難以從根本上滿足海關人才培養的特殊需要。我校于2010年成功獲批海關管理專業，成為全國唯一開設海關管理本科專業的高校。所以，學校對所有的本科專業進行大幅度調整，稅務專業自2010級起，去掉專業方向——關稅方向，不再是海關專業，不再實行海關總署“訂單式”人才培養模式，學生就業面向轉為面向全社會。這種巨大變化要求稅務專業必須重新定位人才培養目標。我校稅務專業人才培養目標應該具有更廣泛的社會適應性，經過深入調研和論證，目前定位于“為財政、稅務及其他經濟管理部門和企事業單位從事相關管理工作的高素質復合型、應用型稅務專門人才。”

（二）圍繞稅務專業人才培養目標，優化我校稅務專業人才培養方案

圍繞我校稅務專業人才培養目標的新定位，針對此次學生問卷調查反映的問題，對稅務專業人才培養模式進行深度研究和改革。首先是修訂稅務專業人才培養方案和教學計劃。

在2012級稅務專業教學計劃修訂中，主要貫徹以下四大原則：

一是壓縮總課時量，給學生留出更多時間開展實踐創新活動。目前總課時量為2359個，課堂教學課時減少約500個，為學生自主學習和創新實踐留出時間。

二是精簡公共基礎課，給專業課程留出空間。目前公共基礎課占48.8%，專業基礎課與專業課的占比超過50%（分別為21.6%、29.5%），更有利于夯實專業基礎。

三是提高實踐教學的比例，注重實踐創新能力培養。目前實踐教學學士比例由20%提高到25%，其中專業課程的課內實踐教學時數和課程門類都有所增加，進一步拓展實習的領域，設立大學生創新項目并配備專業指導教師。通過增加課內外和校內外學生實踐，培養學生社會實踐和創新能力。

四是加強關稅類特色課程群建設，進一步凝練專業的關稅特色。在已經開設《關稅理論與制度》、《關稅制度》、《海關估價》等關稅特色課程的基礎上，進行“前伸后延”。前伸就是深入挖掘關稅理論、制度和關稅技術的理論基礎，增設《國際貿易》、《國際金融》和《紡織商品學》等課程；同時，后延就是開發實訓課程和案例教學課程，以提升學生的實踐和創新思維能力，增設《海關商品歸類實訓》、《海關查驗技術專題》、《WCO—Learning》、《報關原理與實務》等課程。因此，稅務專業關稅特色課程群建設更加完善，大致框架如下：

（三）整合教學資源，進一步優化稅務專業人才培養機制

人才培養是一個系統工程，需要全社會各種教育資源的綜合運用。人才培養是高校的首要職能，是人才培養的主體。但由于學校不可能擁有人才培養所需要的全部教育資源，學校單靠自身培養人才是不客觀的，也是不可能的。因此，需要擁有教育資源的單位、部門等與學校相互支持，建立人才協同培養新機制，形成協同效應，共同實現人才培養目標。因此，突破目前以“以教師為中心”、“以課堂教學為中心”、“以教材為中心”、“以理論知識為中心”的封閉式課堂教學模式為主體的人才培養模式，樹立開門辦學的理念，積極進行學校內部、學校之間、學校與行業之間、學校與地方之間以及國際之間的廣泛合作和深度融合，探索建立稅務專業人才協同培養機制，共同培養高素質、跨學科、應用型專業人才。

在探索建立稅務專業人才協同培養機制方面，主要進行以下方面的改革：

一是加強稅務專業教師隊伍建設，尤其是提升教師的實踐和創新能力。

目前稅務專業共有專任教師11人，其中教授2人、副教授6人，專業素養較高。其中，有3名教師擔任海關商品歸類等關稅技術委員會專家委員，海關實踐經驗豐富。但是，具有稅務等行業背景的教師不多。為了提高教師實踐教學能力，本專業一方面選派專業教師“走出去”到海關、稅務師事務所等部門交流學習。同時，聘請了3名海關業務骨干和2名稅務師事務所的業務骨干做兼職教師，聘請了7名關稅專家和2名稅務專家做兼職導師。這些海關稅務兼職導師和教師的聘請，提高了師資隊伍的整體教學能力，有利于彌補海關、稅務等特色課程和實踐教學師資力量的不足，將有利于培養具有關稅特色的高素質復合型、應用型稅務專業人才。目前重點是加強與稅務系統、稅務師事務所會計師事務所、報關公司等的合作，聘請更多更優秀的兼職教師，同時，選派教師到這些單位進行實踐調研，也可以進一步拓展專業實踐教學基地。

二是實踐導向，注重培養稅務專業人才的社會實踐能力和創新意識。

稅收專業教學活動與實踐聯系緊密，對實踐教學條件要求很高。海關學院已經建立H2000通關管理系統、國際刑警組織緝毒教學系統等緊貼海關業務的模擬教學環境。同時，學生在“海關總署院校實習基地”進行專業和畢業實習，形成了“關院合作、實踐導向、共同設計、聯合培養”的實踐教學模式。這種實踐教學模式非常有利于稅務專業人才的海關特色教育。

但是，由于稅務專業2010級之后不再屬于海關專業，學校已經建立關院合作的實踐教學模式將不再適用于稅務專業。因此，建設稅務專業自身的實踐教學體系是非常急迫的，而海關特色是錦上添花。目前，我們在稅務專業自身實踐教學方面進行了如下探索：

（1）進一步豐富實踐教學的內涵。把實踐教學分為基礎能力訓練、綜合能力訓練和創新能力訓練等層次，實踐教學的內容由簡單到復雜，培養學生的實踐應用能力和創新能力。大致分三個層次：首先是扎實財務會計專業基礎課程的實踐教學；其次是建立稅收專業主干課程實踐教學體系，如稅收管理、稅務、稅收籌劃等實踐教學；第三是建立與關稅相關的海關特色的實踐教學體系。

（2）進一步增加課程內實踐教學的內容和時數。要求稅務專業基礎和主干課程，尤其是業務性強的課程必須有一定數量的實踐教學。同時，強制推廣案例教學。

（3）進一步創新實踐教學的手段。除了電子模擬試訓、專業和畢業實習、現場觀摩教學、案例教學等方式外，利用第二課堂開拓實踐教學方式，如帶著問題到現場開展調查研究、吸收學生參加教師的科研項目、參與專業技能大賽活動、組織興趣社團等多種方式，引導學生開展靈活、務實的實踐教學，實現學以致用之目的。

（4）進一步拓展實踐教學領域。在“關院合作”的實踐教學模式基礎上，拓展實踐教學領域，加強稅務專業實習，使學生更全面的掌握國內稅收的政策、法規和征管技能。因此，2011年12月首次選派8名稅務專業學生（海關專業）到會計師事務所進行3個月的畢業實習。他們認為到會計師事務所進行畢業實習，不僅提高了會計、財務、審計、稅務等專業應用能力，更有利于培養海關稅收的征管能力和開放性的視野。同時，我校實習生業得到會計師事務所的充分肯定。

通過這些改革和嘗試，逐步構建起課內與課外教學、校內與校外教學、理論與實踐教學有機結合的實踐教學平臺，將實驗教學貫穿于專業學習的全過程，課堂教學與實踐教學交叉并重（從理論——實踐——理論——實踐），從而使稅務專業學生的社會實踐能力得到螺旋式提升。

探索建立海關特色鮮明的高素質復合型、應用型稅務人才協同培養模式是一項復雜而漫長的系統工程，需要社會、海關、稅務、學校、教師、學生等多方面地支持與配合，會受到諸多因素和條件的制約。因此，需要研究的問題很多，而本項目組僅就本次學生問卷調查所反映出的我校稅務人才培養中存在的主要問題，提出相應的改革思路和對策。

參考文獻：

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作者簡介：

篇7

關鍵詞：煤炭企業；稅務風險；防范措施

一、企業稅務風險的介紹及特點

（一）企業稅務風險介紹

企業稅務風險指的是企業納稅風險規避措施沒有成功或者沒有及時利用稅收優惠法規而使企業利益受損的可能性，主要表現在兩個方面：一是由于企業自身的原因，使企業對稅收法規產生了不正確的理解或者在執行方面出現錯誤，從而受到稅務等部門的查辦，如加收稅收滯納金、罰款等；二是企業因多交納稅款或者沒有充分利用稅收優惠政策使企業本該得到的利益減少。

（二）企業稅務風險特點

企業稅務風險是企業在生產經營中可能遇到的風險之一，它具有企業風險的基本特點，比如：客觀性、普遍性、損失性、可轉化性等。當然企業稅務風險也有其本身的一些特點，比如：積累性、誘發性等。從企業稅務風險的特點可以看出，企業在經營過程中，尤其是在進行經濟結構調整時，有著長時間堆積債務的風險，一旦企業的生產經營出現危機，無法填補債務時，就會增加企業偷稅漏稅的可能性。

二、煤炭企業的稅務風險

（1）由于人為原因虛報利潤而造成的稅務風險。從很多有關企業稅務的資料中可以看出，有一些上市企業想要再次融資發行新的股票，進行了資產的重組，但是企業為了規避在退市中的風險，沒有報出實際的營業額。有的企業為了配合市場炒作，采取各種方法對企業的營業額進行調整，比如，讓會計做假報告或者采取不正當的手段進行交易，這種人為操控利益分配的行為，讓企業承擔著很大的潛在稅務風險。一般企業會首先從會計更改賬目入手，制造虛假的賬目，這樣必然會導致賬目信息脫離實際，也就是說，企業的收入和支出都處在不實的狀態下，主要是企業利益的造假容易產生嚴重的惡劣影響，很大程度上提高了企業稅務風險。（2）企業對自身稅收規劃不正確而引發的稅務風險。如果企業不能對自身的稅收進行合理的規劃，那么在企業日后的經營過程當中就很容易產生稅務風險。稅收對于企業本來就是一種生產成本，也是企業生產經營的一部分，所以企業在生產經營過程中一般采取一定的稅收規劃來降低因為稅收而給企業經營造成的經濟負擔。正確的稅收規劃覺得是企業在生產經營過程中，制定應對多種方案的稅收規劃，并根據不同的情況選擇最佳的方案，以降低企業稅務。但是在實際情況中，企業并不能考慮到所有情況，所以企業要對稅收的風險管控足夠重視。

三、煤炭企業應對稅務風險的防范措施

（1）疏通稅企交流的路線，使企業能夠實時掌握相關的稅務信息。企業在生產經營過程中，不僅要做好企業自身的管理，還要及時與外部進行溝通，企業要積極了解最新的稅收法規，應該主動與稅務機構進行交流，疏通稅企交流的路線。尤其是當企業需要進行對外投資、進行資產處置、合并或者分立等重大事件時，應該主動向稅務機構進行相關法律法規的咨詢，參考稅務機關工作人員給出的建議，確保企業依法納稅，并積極維護企業自身的合法權益，降低稅務風險。稅收機構的工作特點往往是有針對性的，這是因為稅收稽查的成本比較高，但是稅務機構的人員有限，所以企業要采取合理合法的手段與稅務機關處理好關系，否則就會被視為重點關注對象。（2）加強和完善稅務管理，做好納稅籌劃。做好制度建設和組織保障，集團公司層面應設置專門的稅務管理崗位，配備高素質人才。應引用更多的專業工作人員從事企業的稅務籌劃工作，只有形成專業性較強的稅務籌劃工作人員，才會提出更多可行的稅務籌劃方案。明確各部門涉稅責任和溝通業務。同時，建立內部的稅務復核制度。辦稅人員申報納稅，向稅務機關遞交的資料都應該經過專業分析和復核，降低稅務風險。（3）增強企業管理人員的稅務風險意識。管理人員的管理素養對企業發展的影響很大，并且確定著企業文化發展方向，在稅務風險意識方面也是相同的。企業的經營管理人員應該對稅務風險有充分的了解，并且重視稅務風險的防范和管理，在制度方面必須要有所體現，同時在管理者的個人行為和日常生活中也應有所表現。假如企業的管理人員對企業稅務風險沒有足夠重視，那么當企業在進行一些重大決策時，就很容易考慮不到稅務風險，這種行為意識很容易使基層工作人員受到影響，進而導致整個企業從上到下稅務風險意識不足。企業要努力自上而下樹立稅務風險意識，所以企業的管理層十分關鍵，只有企業的經營管理者有相應的規定和要求，基層工作人員才能更好地落實。

篇8

【關鍵詞】特色專業；精品課程；建設

隨著教學內容和課程體系改革的不斷深入，我國高等教育相繼實施了一系列重大教學改革工程。精品課程建設是“質量工程”的重要組成部分，是實施“質量工程”、提高教學質量的一項重要舉措。2011年《稅務會計》將擬入我院的精品建設項目。盡管我院的稅務專業辦學已有多年的歷史，其專業課程《稅務會計》的教學經歷了中專――大專層次上的變革，課程建設與改革一直都緊跟稅務發展的需要，進行了許多教學改革。但是，隨著我院財稅系各專業建設的發展，稅務專業辦學面臨激烈的市場競爭，特別是新時期人才需求規格的變化，作為體現稅務專業特色的專業課程《稅務會計》需要適應新的發展要求，改革教學內容、方法、手段，特別是專業課程的教學如何體現我院財稅系的特色目標――應用型人才培養。為此，從專業特色出發，來制定《稅務會計》精品課程建設的方向、目標及方案。

一、專業特色決定精品課程建設的方向

我院幾十年來的辦學一直是緊緊圍繞國家財稅事業的建設和發展目標不斷改革，形成了培養應用型人才的特色，在省內外稅務系統中享有良好聲譽。在高等教育發展迅猛的中國，把我院定位為應用型人才培養基地，是符合我院的發展要求的。但在普遍追求上層次、建設高水平高職高專的形勢下，準確定位優勢學科及專業的辦學特色，以及如何建設精品課程是眾多培養應用型人才的教學型高職院校面臨的重要問題之一。

開展《稅務會計》精品課程建設，就是要追求新的水平和特色。為此，我院《稅務會計》精品課程建設的方向及目標是：在2年內，建設一支一流的雙師型師資隊伍、系統完善的教學內容和財會應用特色的教材、先進的教學方法和手段、高水平的模擬實訓室、具有綜合性與先進性的實訓基地、實習基地，以及體現我院應用型人才培養特色的教學管理體系。

二、體現特色是精品課程建設目標的要求

特色專業下的專業課程建設方案首先要體現專業特色，只有有了自己特色的精品課程建設路線，才能把握我院“應用型人才”為培養的主線。主要建設要求有：

1.雙師型教師隊伍。建設一個“團結、和諧、學術、實踐”的雙師型教學梯隊是開展精品課程建設的核心，也是課程建設的一個長期目標。保證“應用型人才培養”的特色，不僅需要教師具有高學歷、高學術、高職稱，更要教師具有實踐教學的能力。

2.特色教材。所謂“巧婦難為無米之炊”，一本好的教材既有利于教師授課，更方便學生學習，教材建設的目標應該是做到“學生易學，教師易用，內容與時俱進，實用性強”的特色，而目前缺的就是這樣一本實用性強的教材。

3.共享資源。精品課程建設的一個最重要的目標就是要實現教學資源共享。因此，精品課程應該是精在資源，也就是要建設一個“優質、高效、共享、更新”的教學資源，把每個教學環節的資料數字化，實現教學資源的信息化、網絡化。

4.管理落實。課程建設的方方面面是極其復雜而瑣碎的，如果沒有一個統一、科學、公平、公正的管理模式，那么即使有再好的隊伍、再好的資源也將是一盤散沙。完善課程建設的管理制度，實現“建設――修改――建設――完善”的扎實開展，才能保證精品課程建設的質量。

5.特色創新。所有的課程建設的基本內容都是大同小異的，要想讓《稅務會計》課程建設能夠在眾多財會高職院校的同門課程建設中脫穎而出，必須要有創新的思維觀念、方法與手段，并將其融入到課程管理、教學內容和教學方法改革中去，才能實現我們的特色和優勢。

教師、教材、資源三維立體化建設是精品課程建設的重要任務。建設是基礎，管理是保障，創新則是精品課程建設的靈魂，有創新，才會有特色和發展。一門課程只有立足于建設有自己特色的精品課程，才能不流于形式，才能從蕓蕓課程之中脫穎而出。《稅務會計》課程建設沒有自己的特色，就無法在其它同類課程中占據地位，將使我院的稅務專業失去特色，甚至連生存都沒有空間。

三、建設方案體現專業特色

根據院級特色專業建設的要求，精品《稅務會計》的建設步驟設計為：

1.轉變教學思想才能適應精品課程建設的需要

精品課程應該是體現了時代精神、符合現代教育教學思想、滿足現代科學技術和社會發展進步需要的新的課程理念，是能夠促進學生全面、健康、和諧發展，具有科學性、先進性、教育性及鮮明特色的高水平示范性課程。課程的精品意識是精品課程的靈魂，在課程建設過程中所表現出來的積極探索、勇于創新、追求卓越的精神，是精品課程不可或缺的品質和精髓。基于此，精課程建設的核心，是要樹立起課程的精品意識。

開展精品課程建設，關鍵在我們教師隊伍的觀念更新。教師是課程建設的主體和核心，首先要主動轉變教育思想、更新教育觀念，把握我院人才培育目標的定位：滿足市場對財稅人才的需要，區別于其他財稅院校人才培養的特色在于豐富的理論基礎和扎實的動手能力、安心財稅工作的不怕苦精神。我們必須堅持高職辦學輕理論、強技術應用的思想，更新舊的教育觀念，堅持應用型人才特色才能在激烈的市場競爭中求得生存和發展。

2.建設一支雙師型師資隊伍

根據重點專業建設要求，結合我院財稅系的教師結構現狀，制定雙師型教師崗位責任及要求。特別是制定出每一位教師的培養目標與進步計劃，需要針對課程要求明確每位教師在教學各階段環節所需經歷的教學輔導、課堂講授、實訓指導、課程設計、畢業實踐指導等主要教學環節的素質要求，促使教師從窄方向向寬專業的轉變，從單一的理論教學向實踐教學型的轉變，熟練掌握和運用先進的教學方法，追求高質量的教學效果。

調動教師參加建設的積極性是精品課程質量的重要條件。要把教師崗位責任制與績效考核落到實處，主要做法有：把課程建設工作指標化，任務分解到人，建設經費分解到指標上，按計劃時間表進行考核。

3.進一步加強特色教材建設

教材是教學內容和課程體系改革與建設的物質基礎，更是精品課程建設、教學改革的主要成果形式之一。

目前市場上關于《稅務會計》的教材很多，但大多數教材偏重于稅收法規知識的陳述，對會計部分內容的介紹不夠深入，且忽略與其它交叉學科的比較和結合，特別是和《財務會計》課程的交叉，使學生在學習過程中常常混淆概念，對知識的界定處于模糊狀態，又由于我國尚處于經濟體制改革尤其是會計準則和稅制改革（比如近段時間的個人所得稅）的新一輪浪潮中，教材建設的速度遠不及會計稅收法規的變化來得快，教材內容因而顯得滯后。現在，財稅系正著手編寫新版教材，力求編寫出一套既具有耐讀性、實用性又符合高職院校特色的理論性、操作性并重的教材。

4.完善教學方法和管理手段

不斷探索應用型人才課程教學方法，不斷完善理論和實踐教學結合模式。以專題講座、名師課堂、網上互動以及學生導師制等多種形式，建立和學生對話交流的平臺，為學生提供發表個人見解和相互討論的機會，培養團隊協同能力、工程實踐能力和科技創新能力。通過標準化統一備課、教考分離、平時考核與期末成績相結合、實驗與課程設計綜合評定學生課程成績，實現培養高素質應用型人才。

建立以學術帶頭人或學術骨干為組長的課程教學管理模式，對課程教學過程進行統一管理。管理中需要建立完善的制度：（1）實行院內教師考核制，考核方法公開、公平、公正；（2）材，統一大綱，統一考試，統一實施安排；（3）建立教學督導制度，以督為輔，以導為主，在課程進行過程中實施質量監督；開展課程教學考核的綜合評價與信息反饋，包括對基礎課程、專業基礎課程（基礎會計、稅法1、稅法2）教學的質量評估；（4）要求教師在完成課堂教學的同時，進行教學設計、課件設計以及實驗設計，以便形成完整的教學體系；（5）尤其注重一些教學薄弱環節的質量管理，如實訓指導、輔導答疑、作業批改等，這些容易被忽視的教學環節猶如“木桶理論”中的最短木板，制約著課程建設的發展和水平的提高。為此，我們不僅對任課教師進行考核，還對實訓教師進行考核；不僅注重提高課堂教學質量，還注重抓好教學過程的每一個中間環節，特別是注重專業課程的素質教育和研究型學習環節。

5.強化實踐教學環節教學

應用型人才的特色培養在《稅務會計》課程建設中不僅體現在理論教學的內容與方法，更重要的是體現在實踐教學環節。財稅系現已建成了一個室內面積120平方米、設備總造價38.5萬元、設備數量98臺、配備多媒體教學儀器及軟件、可供98名學生同時上機操作的稅務和資產評估校內模擬實訓室，并已與洪山國稅局、中南稅務師事務所、武漢宏信資產評估事務所等合作建成了十多個校外實習基地，為學生的學年實習、畢業實習以及實踐能力和職業技能的培養創造了良好的條件。在第三學期開設《稅務會計》課程，在《稅務會計》一章理論課后緊接著這一章實踐學習外，課程后期安排了兩個星期的總體實訓，極大地熟悉了納稅申報流程和強化了專業應用技能，保證了我院精品課程建設的水平和特色。

參考文獻

[1]候建軍.二級管理模式下高職院校優化系部教學管理的路徑[J].職業技術教育,2008,11.

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一、稅務策劃的定義

稅務策劃是指企業納稅人根據政府出臺的稅收政策，在法律允許的范圍內，提前安排經濟活動，選擇合理的納稅方案，以求獲得更大的企業自身價值，行使自己的合法權益，減輕企?I稅收負擔，獲得較大利益的合法行為。

二、電力企業稅務籌劃的必要性

近年來，我國對電力體制進行了重大改革，為了打破傳統的壟斷經營，引入競爭，為企業贏得更大的經濟利益。但是，隨著電力市場競爭的加劇，對企業成本的管理越發重要。近幾年，我國各地區的稅務機構采取了很多種手段，包括：從嚴治稅、推動稅收信息化建設等，取得了一定的成效。[1]但是，對于那些增值稅稅負嚴重的電力企業來說，只要電價稍微上漲一點，就會消除高稅負的問題。相反的，如果電價下調，就是把增值稅稅負向下進行調整，并不一定會取得好的效果。實際上，通過調查分析，我們發現這就是電價和稅收成本之間的問題。當電價沒有調整的時候，只能通過降低稅收成本來使電力企業獲得更多的經濟利益。因此，電力企業追求的目標漸漸變成了稅后利益最大化。電力企業做好稅務籌劃，正確把握稅收成本，對電力企業今后的經營和決策工作意義重大。

三、電力企業稅務籌劃的管理及技巧

（一）加強稅基籌劃管理

所謂稅基籌劃，就是指納稅人通過縮小稅基的方法來降低稅收負擔。稅基是計稅的基礎，根據稅率的規定，稅額大小和稅基大小之間存在著正比的關系。對于電力企業來說，籌集資金主要通過股本籌資和負債籌資兩種方法，當實現企業在市場價值最大化時候的負債比例就是電力企業最良好的資本結構。

（二）加強稅率籌劃管理

電力企業會通過降低使用稅率的方法來減輕稅務負擔。個人所得稅適用稅率的籌劃是常見的降低適用稅率的方法[2]。我國電力企業的員工普遍收入較高，當稅率使用比較高的時候，納稅成本就會增加，對企業股東們的財富產生影響。企業的財務管理工作一般是通過兩種基本的融資行為，讓企業股東的權益保證在合理的比例中，以此來形成一個適合企業的資本結構。

（三）加強稅額規劃管理

稅額規劃管理是納稅人通過直接減少納稅額的方式來降低自身的稅負負擔。有些電力企業會根據政府頒布的“三廢”政策，用熱的廢棄水來進行養殖工作，用粉煤灰進行產品研發，將產業進行優化升級來落實環保政策。

（四）改革和創新電力企業的稅收政策

電力企業的發展是國民經濟發展的關鍵，改善電力企業的稅務工作意義重大，通過改革和創新電力企業的稅收政策，來促進電力企業的健康發展。具體表現：針對電力企業的稅收政策在電力企業內部制定相應的對策。

（五）加強對電力企業稅務籌劃工作的重視

電力企業大發展離不開稅務籌劃工作，需要對有關人員進行全面部署，將各個分公司與總公司的全面配合，完善電力企業的稅務工作。做好電力企業在投資和籌集工作上的相關準備工作，結合實際情況，對工作進行調整[3]。

（六）調整納稅方案，合理應用稅收政策

選擇合適的納稅方案來完善電力企業的稅務籌劃工作，根據電力企業的實際情況，提出多種稅務籌劃方案，對比分析不同的方案，選選擇最合適的稅務籌劃方案。

篇10

關鍵詞：金融危機 企業稅務籌劃 風險管理

從2008年以來開始的世界性金融危機開始影響我國的經濟發展，國內很多企業被迫倒閉。面臨這種形勢我國企業必須根據市場需求不斷轉變經營理念，及時控制各種風險，從而在逆勢之中得到發展。金融危機背景下我國企業所存在的最大風險是稅務風險而不是經營風險。本文著重探討在金融危機下如何防范稅務籌劃風險。

一、金融危機對我國企業的影響

2008年爆發金融危機已持續四年之久，給我國經濟帶來很大損失，企業作為市場經濟的主體，無疑是最大的受害者。在這種情況下，每個企業都在想方設法將自己的的損失降到最低，開展稅收籌劃讓自身的經濟社會利益達到最大值，相對來說這是一個比較可行的方法。

二、當前金融危機影響下企業的稅務籌劃所面臨的一些風險

（一）行政執法風險

行政執法風險是指企業在制定實施稅務籌劃方案時，稅務的行政執法會出現一些偏差，所以一些企業可能要承擔稅務籌劃失利而帶來的風險。為保障企業利益，我國政府在引導企業加快產業轉型升級步伐的同時，行政執法也將圍繞企業解困而開展，但稅務行政執法也可能會出現偏差。

（二）承擔法律責任的風險

企業制定和實施其稅務籌劃方案的時候，預期的結果可能具有不確定性，所以在這個過程中可能要承擔一些偷逃稅及補繳稅款方面的法律責任和義務，這就是我們所說的“法律風險”。法律風險中有一種是 “經濟性裁員”，金融危機爆發后國內一些企業出現了大量的“經濟性裁員”。由于涉及人數多，社會影響大，一些企業又疏于風險防范，導致大量法律糾紛出現。

（三）經濟損失的風險

企業在制定和實施自身的稅務籌劃方案的時候，因為預期的結果具有很大的不確定性，受其影響可能要承擔一定的法律責任，導致資金流出，也會帶來無形的財產損失。在金融危機下經濟良莠不齊，企業風險資產分化，使企業納稅籌劃成本沒有充足的保障。

（四）信譽誠信損失的風險

企業在制定和實施稅務籌劃方案的時候，因為預期的結果具有很大的不確定性，可能要承擔名譽損失的風險。在2008年金融危機爆發后，我國企業面臨著嚴重的誠信貶值問題，即越來愈嚴重的惡意討債現象，一般表現為企業故意占用客戶貸款、銀行貸款等。

三、當前金融危機影響下企業的稅務籌劃的管理

（一）重視自身的成本效益

企業在實施稅務風險籌劃方案并取得利益時，會付出一定額外費用。在選擇具體某一項稅務籌劃方案時，也會相應放棄其他籌劃方案所產生的機會成本。企業要想讓稅務籌劃方案具有可行性，獲得到的經濟收益就要大于籌劃方案成本以及實施中造成的損失。只有這樣，籌劃方案才能被接受并付諸實踐。所以企業在制定和實施稅務籌劃方案時，要充分重視和保障自己的成本效益，不能只考慮直接性成本。目前我國處于金融危機的負面影響下，其實也是投資時期，國家通過調整利率以及存款準備金率，出臺了很多刺激經濟的方案，其目的就在于刺激國內投資。企業根據國家政策投資將會得到相應的稅收優惠，對企業長遠性發展帶來積極的作用。

（二）及時了解國家的相關政策并咨詢業內人

金融危機下政府部門在行政執法中，切實考慮企業受金融危機沖擊的因素，想為企業困難所想，做為解決企業困難所做，盡最大可能做好服務工作。如在2008年國際金融危機爆發初，我們國家出臺了四萬億的投資計劃來刺激國內經濟。這些政策給部分企業來一定創收，也使得稅收負擔得到一定減輕，間接增加了他們的收益。決定稅務籌劃能否成功的關鍵就在于是否具備不違法性。因此企業制定和實施稅務籌劃方案時，要及時準確了解國家的一些相關的政策及稅收政策的凋整變化，不斷學習有關稅收方面的知識。另外企業還要多和稅務部門的一些專家、研究人員接觸和交流，及時咨詢相關執法情況，產業政策變化和未來稅收政策等，這樣才能跟上我們國家對宏觀經濟的調控，最大程度上享受國家稅收優惠政策，同時也避免落入稅收優惠及投資并購優惠的陷阱之中。

（三）建立及時可行的風險預警機制

稅務籌劃活動具有一定目的，在國際金融危機影響下企業經營活動面臨許多復雜多變因素，比如國家政策、國際貨幣不穩定性等，導致稅務籌劃具有風險性，可能導致稅務籌劃失敗，企業應正視風險，及時建立科學的風險預警機制，實時監控稅務籌劃方案中存在的潛在風險。對風險預警機制的設置應遵循下面三個步驟：第一步要收集同其投資經營相關聯的市場情況、企業活動變化、稅收政策以及稅務行政執法情況等信息。第二步要量化一些能引起企業稅務籌劃的關鍵性因素，設置相應的權數，運用數理統計計算出企業的期望值。第三步建立動態數學模型，及時與同行業的稅務籌劃進行對比，在對比中觀察企業自身稅務籌劃和預警線之間的距離，采取及時有效措施，遏制潛在風險。

（四）需要和稅務人員以及政府的相關人員搞好關系

我國稅務人員執法時擁有一定的“自由裁量權”，因此搞好企業與稅收管理人員的關系對其自身發展具有重要作用，如納稅人員可以提出一些比較有建設性的策略和議建。另企業具有一定的社會經濟功能，會對所在地經濟社會發展產生較為重要的影響和作用，因此企業可以充分利用所具有的優勢，取得和當地政府之間的溝通與交流，盡可能讓當地政府制定一些對自身有利的政策，方便企業發展。

四、總結

在金融危機背景之下，我國的企業一定要準確的把握稅務籌劃中的各種風險，及時制定相應且有效的防范措施，從而使我們的企業快速安全的渡過這個相對來說比較嚴峻的時期，進而實現企業與國家共贏的局面。

參考文獻：