導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)合同管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)會(huì)同其他相關(guān)職能部門(mén)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際，建立健全自身合同管理制度，明確合同擬訂、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的具體程序和要求；同時(shí)應(yīng)梳理并識(shí)別本企業(yè)合同管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，最終匯總形成本企業(yè)的《合同風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)還需建立定期檢查監(jiān)控措施，確保合同管理制度的全面貫徹執(zhí)行，從而使合同風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，合同管理的作用得到充分發(fā)揮。

二、加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，不斷提高專(zhuān)業(yè)水平

財(cái)務(wù)人員要在合同管理中履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，其自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)必須提高；不僅要懂財(cái)務(wù)，懂管理，還要熟悉相關(guān)法律法規(guī)；從目前看，財(cái)務(wù)人員普遍缺乏相關(guān)法律專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景；因此，負(fù)責(zé)合同管理的財(cái)務(wù)人員要有針對(duì)性地加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使自己成為精通財(cái)稅知識(shí)、管理知識(shí)和法律知識(shí)的復(fù)合型人才，從而適應(yīng)企業(yè)合同管理工作的需要。合同自洽談到履行，通常是由企業(yè)的一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員和管理人員在辦理，企業(yè)合同管理的好壞在很大程度上依賴(lài)他們自身的合同風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力；因此，企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這一部分人員的培訓(xùn)，做好宣傳，增強(qiáng)其合同意識(shí)和法制觀(guān)念。

三、做好合同的審核管理

合同承辦部門(mén)應(yīng)及時(shí)將擬訂的合同文本送財(cái)會(huì)、法務(wù)部門(mén)及其他相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行審核，審核人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)合同文本的合法性、經(jīng)濟(jì)性、可行性和嚴(yán)密性進(jìn)行重點(diǎn)審核；財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)審核合同中與財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理相關(guān)的條款。對(duì)重大合同，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)派出人員參與合同調(diào)查和合同談判。合同承辦部門(mén)應(yīng)充分聽(tīng)取各審核部門(mén)的意見(jiàn)，必要時(shí)對(duì)有關(guān)合同條款進(jìn)行修改后再次提交審核。通過(guò)財(cái)會(huì)部門(mén)介入合同的事前管理，從而有效地遏制超規(guī)模的投資和杜絕計(jì)劃外資金的支出等問(wèn)題的發(fā)生，同時(shí)做好稅收籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、做好合同的備案管理

合同簽訂后，承辦部門(mén)應(yīng)及時(shí)到財(cái)會(huì)部門(mén)辦理合同內(nèi)部備案手續(xù)，而不是待辦理合同結(jié)算時(shí)才提交給財(cái)會(huì)部門(mén)。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格復(fù)核其是否履行了企業(yè)合同管理制度中規(guī)定的審核和審批程序。對(duì)未履行相關(guān)審核和審批程序所簽訂的合同，財(cái)會(huì)部門(mén)有權(quán)不予辦理內(nèi)部備案手續(xù)，同時(shí)將具體情況向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。對(duì)備案通過(guò)的合同應(yīng)做好登記管理，充分利用信息化手段，詳細(xì)登記合同簽約各方的名稱(chēng)、合同標(biāo)的、合同期限、合同結(jié)算和違約責(zé)任等主要內(nèi)容，后續(xù)還應(yīng)對(duì)合同的履行、變更和終結(jié)等情況做好登記；書(shū)面合同應(yīng)分類(lèi)連續(xù)編號(hào)保管，以便后續(xù)辦理合同結(jié)算時(shí)使用。

五、做好合同履行過(guò)程中的全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控

合同承辦部門(mén)應(yīng)定期將合同的實(shí)際履行情況和完成進(jìn)度告知財(cái)會(huì)部門(mén)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)做好記錄，并予以跟蹤管理。財(cái)會(huì)部門(mén)要督促合同承辦部門(mén)隨時(shí)關(guān)注和掌握對(duì)方的履約情況，特別要掌握對(duì)我方不利的變化；同時(shí)根據(jù)實(shí)際需要督促合同承辦部門(mén)及時(shí)對(duì)合同進(jìn)行修改、變更、補(bǔ)充或中止和終止。對(duì)不履行或沒(méi)有完全履行合同規(guī)定義務(wù)的，財(cái)會(huì)部門(mén)要督促合同承辦部門(mén)按照合同約定追究對(duì)方的違約責(zé)任，從而保護(hù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中的合法權(quán)益。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)督促合同承辦部門(mén)按照合同約定付款，及時(shí)催收到期欠款。財(cái)會(huì)部門(mén)辦理合同結(jié)算時(shí)，要查驗(yàn)相關(guān)合同和結(jié)算資料，審核發(fā)現(xiàn)不符合要求的，財(cái)會(huì)部門(mén)有權(quán)拒絕辦理，直至其完善相關(guān)資料和手續(xù)。財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理合同付款時(shí)，必須認(rèn)真審核其付款進(jìn)度是否符合合同的約定，對(duì)按照完工進(jìn)度付款的，則還需審核工程完工進(jìn)度是否真實(shí)有效；對(duì)不符合要求的，財(cái)會(huì)部門(mén)有權(quán)拒絕辦理付款手續(xù)，并將具體情況報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。在會(huì)計(jì)期末，財(cái)務(wù)人員應(yīng)視合同的履行情況，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及時(shí)確認(rèn)收入或計(jì)提費(fèi)用、并結(jié)轉(zhuǎn)成本；同時(shí)按照稅法的規(guī)定計(jì)繳相關(guān)稅費(fèi)。

六、建立健全合同管理考核與責(zé)任追究制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全合同管理考核與責(zé)任追究制度，將合同管理情況納入相關(guān)部門(mén)的年度考核之中；對(duì)在合同訂立、履行過(guò)程中出現(xiàn)的違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)部門(mén)或人員的責(zé)任。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理合同審核、備案及合同結(jié)算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為的，應(yīng)當(dāng)予以制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告請(qǐng)求處理。

七、總結(jié)

篇2

引言：所謂建造合同，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則規(guī)定是指為建造一項(xiàng)、數(shù)項(xiàng)在功能、技術(shù)、設(shè)計(jì)以及最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，其重要性不言而喻，因此，建筑施工企業(yè)不僅要大力改革創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理模式，于此同時(shí)必須重視建造合同準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理，對(duì)其需要進(jìn)行深入探討和研究。

一、 合同收入與合同成本

所謂合同收入不僅僅是包含客戶(hù)與建造承包商在雙方簽訂合同中最初商訂的合同總金額，也就是合同規(guī)定的原始收入，這只是構(gòu)成了合同收入最基本內(nèi)容，同時(shí)還包括獎(jiǎng)勵(lì)、索賠、合同變更等形成的收入，這部分收入是在合同工程執(zhí)行中由于獎(jiǎng)勵(lì)、索賠、合同變更等原因而形成的收入，不是在簽訂合同時(shí)合同雙方在合同中商定的合同總金額。

所謂合同成本包括與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用以及間接費(fèi)用，成本出現(xiàn)的時(shí)間是合同簽訂之時(shí)，至合同完工止。合同成本中直接費(fèi)包括工程耗用的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)以及其他直接費(fèi)用，即可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的、為完成合同所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。合同成本中間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照系統(tǒng)合理的方法在資產(chǎn)負(fù)債表中分?jǐn)傆?jì)入合同成本，即企業(yè)下屬的施工單位在管理和組織施工生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的一些費(fèi)用。

二、 影響建造合同會(huì)計(jì)處理的因素

（一）完工進(jìn)度不準(zhǔn)確

在使用完工百分比法之前，需要對(duì)完工百分比進(jìn)行確定，其確定有多種方法，但是無(wú)論用什么方法，都是通過(guò)成本、增加的價(jià)值、產(chǎn)出單位來(lái)衡量建造工程的完工進(jìn)度。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，使用各種方法都會(huì)存在一定的弊端，下面列舉三種方法，企業(yè)根據(jù)具體情況應(yīng)當(dāng)做出仔細(xì)的判斷。

1、 完工百分比公式：完工百分比=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量。在實(shí)際工作中多數(shù)施工單位采用此方法，是較常用的一種產(chǎn)出衡量方法，例如土石方挖掘、道路工程等，適用于合同工作量容易確定的建造合同。此方法存在的弊端是：人為因素會(huì)影響該方法的準(zhǔn)確性。例如統(tǒng)計(jì)部門(mén)計(jì)算的未完工程和已完工程劃分不準(zhǔn)確，即在計(jì)算已完工作量存在多計(jì)或是漏計(jì)現(xiàn)象。

2、 完工百分比公式：完工百分比=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本。此種方法在使用過(guò)程中相對(duì)較為簡(jiǎn)單便利，但是以成本投入量反映完工程度很可能出現(xiàn)偏差，投入與完工程度并不一定存在嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系。例如：由于生產(chǎn)要素價(jià)格變動(dòng)而引起成本投入變化，但是其與完工程度關(guān)系不大；有時(shí)建造工程增加成本但是進(jìn)度不增加。并且，合同總成本預(yù)計(jì)值的確定存在一定未來(lái)不確定性和人為因素。在實(shí)務(wù)中，完工進(jìn)度的確定，隨意性較大，主要依靠會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)判斷，在預(yù)計(jì)合同總成本時(shí)，些企業(yè)可以利用其對(duì)完工進(jìn)度進(jìn)行估計(jì)，使提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可信度，調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧預(yù)留了很大空間。

3、 專(zhuān)業(yè)人員測(cè)量已完成合同工作量。施工過(guò)程中無(wú)法使用完工工作量百分比法以及完工成本百分比對(duì)合同完工進(jìn)度進(jìn)行確定時(shí)，能由建造承包商自行隨意測(cè)定，需要由專(zhuān)業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)科學(xué)測(cè)定。此種方法成本較大，并且操作過(guò)程較為復(fù)雜，不易操作，因此企業(yè)往往不采用此方法。

（二） 建造合同收入準(zhǔn)確確定較難

第一，建筑工程與一般其他產(chǎn)品不同，其工程質(zhì)量、施工工藝、結(jié)構(gòu)等存在較大區(qū)別，即使是同類(lèi)工程，由于在不同區(qū)域施工，受環(huán)境和政策的影響造價(jià)也會(huì)相差很大，這就給工程結(jié)算帶來(lái)了很大的變化性；第二，建造工程決算審核有其特殊性，其審計(jì)結(jié)果具有較大不確定性，同一個(gè)工程的一審和二審的結(jié)果差別可能很大，不同的審計(jì)人員對(duì)同一個(gè)工程進(jìn)行審計(jì)，可能會(huì)得出不同的結(jié)果，甚至?xí)霈F(xiàn)差別很大情況；第三，業(yè)主可能不認(rèn)可企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為可以結(jié)算的收入；第四，某些施工企業(yè)在工程結(jié)算過(guò)程中，把實(shí)際沒(méi)有施工的程序進(jìn)行簽證、故意抬高材料價(jià)格、重復(fù)結(jié)算工程量等手段提高工程造價(jià)，虛報(bào)施工工藝等行為常有發(fā)生，如此一來(lái)，在工程竣工結(jié)束后，確認(rèn)的收入可能就會(huì)出現(xiàn)很大的增加。收入確定的隨意性為某些施工企業(yè)偷稅漏稅提供了機(jī)會(huì)，成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，因此對(duì)建造合同收入的確認(rèn)應(yīng)該更具有操作性，更明細(xì)化。

（三） 建造合同總成本估計(jì)較難

第一，項(xiàng)目在施工過(guò)程中，市場(chǎng)物價(jià)變動(dòng)、費(fèi)用消耗定額、會(huì)計(jì)核算資料、不可預(yù)見(jiàn)因素、項(xiàng)目管理水平等因素影響合同總成本預(yù)計(jì)的客觀(guān)性和合理性；第二，項(xiàng)目在施工過(guò)程中，市場(chǎng)供求關(guān)系以及通貨膨脹發(fā)生變化，生產(chǎn)要素價(jià)格也會(huì)隨之發(fā)生較大變化，從而致使很難準(zhǔn)確估計(jì)以后各期將要發(fā)生的合同成本；第三，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算是計(jì)算合同成本的基礎(chǔ)，建筑施工企業(yè)是否積累了成本預(yù)測(cè)方面的資料，是否建立和執(zhí)行了有效的內(nèi)部預(yù)算，是否有一套完整的企業(yè)內(nèi)部定額制度等，都將影響預(yù)計(jì)合同成本的準(zhǔn)確性。如果合同總成本的預(yù)計(jì)編制依據(jù)缺乏客觀(guān)性、準(zhǔn)確性和充分性，那么建造合同準(zhǔn)則的實(shí)施效果將受到很大影響，并且隨之影響到各會(huì)計(jì)年度合同費(fèi)用和合同收入分配的準(zhǔn)確性，從而將很大程度上影響到各期收益的確認(rèn)。

三、 提高建造合同會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確性的對(duì)策

（一）準(zhǔn)確確定合同完工程度

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理準(zhǔn)確的反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，這就需要其在確定合同完工進(jìn)度時(shí)，選擇合適的完工百分比法。在用完工百分比法確定收入時(shí)，應(yīng)提高合同收入確認(rèn)的合理性和客觀(guān)性，適當(dāng)借助“工程量簽證單”來(lái)合理確認(rèn)收入，注意當(dāng)期監(jiān)理工程師簽發(fā)的“工作量簽證單”簽證的收入與確認(rèn)的收入是否一致，以消除主觀(guān)因素對(duì)合同收入確認(rèn)的不利影響，具體說(shuō)來(lái)，如果前者小于后者時(shí)，應(yīng)以后者為準(zhǔn)確認(rèn)合同收入；當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)以前者為準(zhǔn)確認(rèn)合同收入，這樣做更體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)確定完工進(jìn)度采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本比例時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好財(cái)產(chǎn)物資的各項(xiàng)清查盤(pán)點(diǎn)：首先，要確定本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用是否及時(shí)準(zhǔn)確入賬，查清各項(xiàng)借出款項(xiàng)是否及時(shí)報(bào)銷(xiāo)，其次要準(zhǔn)確計(jì)算已出庫(kù)但尚未耗用的財(cái)產(chǎn)物資和已耗用的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量。

（二）合理預(yù)計(jì)合同收入

建筑施工企業(yè)在預(yù)計(jì)合同收入過(guò)程中需要注重事實(shí)與證據(jù)的結(jié)合，應(yīng)根據(jù)建造合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量、工程施工進(jìn)展情況、參照實(shí)際已收取的工程價(jià)款和已辦理結(jié)算的工程價(jià)款、參照與同類(lèi)客戶(hù)平常結(jié)算單價(jià)等。在合同履行過(guò)程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)與客戶(hù)簽訂補(bǔ)充合同、對(duì)索賠、變更事項(xiàng)及時(shí)辦理簽證，施工和結(jié)算部門(mén)應(yīng)提供真實(shí)有效的索賠、變更等追加收入資料，合同管理部門(mén)應(yīng)提供建造工程的實(shí)際中標(biāo)價(jià)，據(jù)此統(tǒng)計(jì)合同總收入。綜上所述，建筑施工企業(yè)在施工過(guò)程中應(yīng)當(dāng)努力做到：做好獎(jiǎng)勵(lì)、索賠、變更收入的確認(rèn)，要以實(shí)際發(fā)生的建造支出為依據(jù)；保證合同初始收入的實(shí)現(xiàn)，做好合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（三）提高對(duì)合同成本的預(yù)測(cè)能力

第一，合同預(yù)計(jì)總成本的預(yù)測(cè)需要施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)、計(jì)劃、技術(shù)、物質(zhì)等多部門(mén)共同協(xié)作。企業(yè)必須劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，及時(shí)反應(yīng)實(shí)施建造合同發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；制定人工、材料、機(jī)械等各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部定額；建立健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)工作；建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、清查、轉(zhuǎn)移、領(lǐng)退、報(bào)廢、制度；為了使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)，需要完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施。第二，企業(yè)應(yīng)制定目標(biāo)成本，積累與成本預(yù)測(cè)有關(guān)的資料，有助于準(zhǔn)確估計(jì)合同預(yù)計(jì)總成本。第三，企業(yè)在落實(shí)成本控制與預(yù)測(cè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)通過(guò)公平合理的獎(jiǎng)懲制度實(shí)現(xiàn)，并且要求各有關(guān)部門(mén)熟悉現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，能科學(xué)預(yù)測(cè)材料價(jià)格的變化趨勢(shì)，編制合理的施工組織設(shè)計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：合同能源管理；會(huì)計(jì)核算；計(jì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-02

近幾年，合同能源管理以新興產(chǎn)業(yè)的形式在我國(guó)大范圍興起，它可以利用市場(chǎng)機(jī)制對(duì)溫室氣體的排放、能源的使用等進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，得到我國(guó)政府部門(mén)的大力支持。因此，合同能源行業(yè)的市場(chǎng)容量非常廣闊，而從事這一行業(yè)的企業(yè)也越來(lái)越多。但是，當(dāng)前還沒(méi)有完全統(tǒng)一的合同能源管理會(huì)計(jì)核算體系，在核算的科目、內(nèi)容以及披露的信息方面等都還存在不規(guī)范的現(xiàn)象，因此，很多服務(wù)企業(yè)目前的會(huì)計(jì)核算非常混亂和模糊，需要我們進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。

一、合同能源管理會(huì)計(jì)核算基本內(nèi)容

合同能源管理的概念最開(kāi)始是從歐美地區(qū)引進(jìn)的，它是從發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)展而來(lái)，主要是針對(duì)一些新型的節(jié)能項(xiàng)目的投資機(jī)制。它的主要含義是從事節(jié)能服務(wù)的企業(yè)或單位以簽訂契約的形式規(guī)定節(jié)能項(xiàng)目的相關(guān)節(jié)能指標(biāo)，這些企業(yè)主要提供節(jié)能項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)、診斷、融資、施工等等服務(wù)，然后保證項(xiàng)目的節(jié)能率，而用能單位主要達(dá)到某種節(jié)能效益來(lái)支付項(xiàng)目的投資或者利用所得利益改進(jìn)服務(wù)機(jī)制。節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂合同之后，根據(jù)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案開(kāi)始進(jìn)行施工、安裝、運(yùn)行、管理等，對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，主要的內(nèi)容涉及到以下幾方面：第一，在設(shè)備的安裝過(guò)程中所花費(fèi)的材料費(fèi)、工時(shí)費(fèi)等應(yīng)該具有具體的科目和計(jì)量方式。節(jié)能項(xiàng)目所使用的設(shè)備很有可能是從外面購(gòu)買(mǎi)的也有可能是自己產(chǎn)生的，而工程的時(shí)間通常比較久，因此，對(duì)于節(jié)能公司來(lái)講，到底應(yīng)該是商品銷(xiāo)售還是發(fā)出材料應(yīng)該具有詳細(xì)的科目和計(jì)量規(guī)則。第二，融資利息的歸屬問(wèn)題也是非常重要的。由于節(jié)能項(xiàng)目的工程款通常比較大，所需的資金也比較多，因此，融資利息的歸屬就成為了一個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題。第三，項(xiàng)目的收益問(wèn)題。在合同的期限內(nèi)，節(jié)能項(xiàng)目根據(jù)用能單位的收益來(lái)確定收入的詳細(xì)情況，因此，每一期的收入情況都是不確定的，另外，對(duì)于確認(rèn)收入的時(shí)間和地點(diǎn)也要詳細(xì)記錄清楚。第四，資產(chǎn)的折舊問(wèn)題。在規(guī)定的合同期限內(nèi)，用能單位所用的產(chǎn)品數(shù)量、設(shè)備運(yùn)行時(shí)間等都不確定，因此，節(jié)能效益也是不穩(wěn)定的，對(duì)于計(jì)提折舊的問(wèn)題也需要進(jìn)一步核實(shí)。

二、合同能源管理會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政部針對(duì)合同能源管理還沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，很多服務(wù)公司在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與核算上做法如下：

（一）把用能單位安裝的節(jié)能項(xiàng)目作為固定資產(chǎn)處理。在節(jié)能項(xiàng)目的安裝過(guò)程中，采用本單位自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；在安裝工作完成以后，在使用過(guò)程中則記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。按期確認(rèn)合同能源管理收入時(shí)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目； 發(fā)生融資費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“長(zhǎng)期借款”科目等；對(duì)于設(shè)備折舊，根據(jù)本單位固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行計(jì)提折舊計(jì)算。采用這樣的方法沒(méi)有把企業(yè)的自用固定資產(chǎn)和用能單位的設(shè)備資產(chǎn)分開(kāi)來(lái)計(jì)算。由于這兩種資產(chǎn)都?xì)w節(jié)能服務(wù)公司所有，與固定資產(chǎn)特點(diǎn)一致，但是，兩者的收益模式卻是不一樣的。自用的固定資產(chǎn)主要作用是生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品或其他類(lèi)型的產(chǎn)品，因此，企業(yè)可以自己規(guī)定其產(chǎn)品的價(jià)格，產(chǎn)品在銷(xiāo)售以后就能獲得收益，其中的不確定因素比較少；但是安裝在用能單位的節(jié)能資產(chǎn)，主要依靠用能單位的節(jié)能量來(lái)確定收益，其中的不確定因素很大。因此，兩種資產(chǎn)的計(jì)算方法應(yīng)該是具有差異的。

（二）把安裝節(jié)能項(xiàng)目的本單位產(chǎn)品作為銷(xiāo)售來(lái)計(jì)算。在使用自己?jiǎn)挝划a(chǎn)品安裝節(jié)能設(shè)備的時(shí)候，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；按期確認(rèn)合同能源管理收入時(shí)，借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目，同時(shí)按期結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――節(jié)能產(chǎn)品成本” 科目，貸記“發(fā)出商品” 科目；發(fā)生融資費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“長(zhǎng)期借款”科目等；在設(shè)備的計(jì)提折舊方面，由于沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此，則不需要進(jìn)行計(jì)提折舊。這樣把用于節(jié)能項(xiàng)目的本單位安裝產(chǎn)品作為銷(xiāo)售計(jì)算的方式是違背銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)原則的。由于節(jié)能項(xiàng)目在沒(méi)有達(dá)到可使用狀態(tài)以前很可能會(huì)失敗，發(fā)出產(chǎn)品以后，節(jié)能產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬都并沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移，因此，它和銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)原則是相違背的。

（三）把安裝在用能單位節(jié)能項(xiàng)目上的設(shè)備作為融資租賃固定資產(chǎn)計(jì)算。主要由承租單位經(jīng)營(yíng)融資租賃固定資產(chǎn)，而出租單位的收益是基本穩(wěn)定的，因此，其中存在的很多風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬可以轉(zhuǎn)移給承租方；節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)安裝節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)，因此，在合同期內(nèi)，資產(chǎn)的所有權(quán)歸節(jié)能公司所有，但是使用權(quán)是歸用能公司所有，節(jié)能公司的主要收益來(lái)源則是用能公司產(chǎn)生的節(jié)能收益，由此可見(jiàn)，節(jié)能公司的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬存在很大風(fēng)險(xiǎn)。因此，這兩種資產(chǎn)的處理辦法存在著本質(zhì)上的區(qū)別。

三、合同能源管理會(huì)計(jì)核算相關(guān)建議

合同能源管理的特點(diǎn)與含義都非常獨(dú)特，現(xiàn)在我們使用的會(huì)計(jì)科目沒(méi)有將所有的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都涵蓋到其中，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也很難進(jìn)行完整的、正確的操作。因此，針對(duì)目前這些業(yè)務(wù)需要制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理方法。具體建議如下：

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一定要能夠全面反應(yīng)合同能源管理業(yè)務(wù)。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)規(guī)范中，對(duì)于合同能源管理還沒(méi)有相關(guān)的規(guī)范，從目前的會(huì)計(jì)科目現(xiàn)狀來(lái)分析，我們可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的“合同能源管理資產(chǎn)”科目。在核算的內(nèi)容上可以與其他業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)，尤其是與“固定資產(chǎn)”、“融資租賃固定資產(chǎn)”等嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分，這樣可以使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到很大的提升。

（二）對(duì)合同能源管理資產(chǎn)的初始計(jì)量進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。安裝節(jié)能項(xiàng)目的時(shí)間通常比較久，費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容也非常多，資金數(shù)目比較龐大，收益期也比較長(zhǎng)，因此，從性質(zhì)上來(lái)分析應(yīng)該屬于固定資產(chǎn)，我們可以采用固定資產(chǎn)的計(jì)量方式來(lái)處理合同能源管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)。換句話(huà)說(shuō)就是，在開(kāi)始構(gòu)建的時(shí)候，設(shè)置“在建工程”科目，把符合條件的相關(guān)材料費(fèi)、工時(shí)費(fèi)、人工費(fèi)等等歸納進(jìn)入本科目，在工程完結(jié)以后，根據(jù)正在建設(shè)的工程成本，借記“合同能源管理資產(chǎn)” 科目，貸記“在建工程”科目。

（三）對(duì)于合同能源管理資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量進(jìn)行規(guī)范管理。通常，合同能源管理資產(chǎn)都是安置在用能單位，因此，節(jié)能量完全取決于用能單位使用合同能源管理。用能單位各個(gè)會(huì)計(jì)期間使用的設(shè)備時(shí)間總量是不一樣的，因此，節(jié)能的數(shù)量每一期都存在差異，由此也導(dǎo)致節(jié)能服務(wù)公司每一期得到的節(jié)能效益都不一樣。因此，合同能源管理資產(chǎn)折舊方法我們可以采用工作量法，這樣使得節(jié)能服務(wù)公司的收益與合同能源管理的計(jì)算方法保持一致，對(duì)于節(jié)能服務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)狀況可以更準(zhǔn)確地反應(yīng)，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)的優(yōu)惠稽核要求也能及時(shí)滿(mǎn)足。因此，我們根據(jù)每月的計(jì)提合同能源管理資產(chǎn)折舊的數(shù)額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或單設(shè)的“合同能源管理資產(chǎn)折舊費(fèi)”等相關(guān)費(fèi)用科目 ，貸記“累計(jì)折舊――合同能源管理資產(chǎn)”科目。科學(xué)技術(shù)正在不斷發(fā)展和進(jìn)步，在各方面因素的綜合影響下，合同能源管理資產(chǎn)存在著減值的風(fēng)險(xiǎn)，如果在末期的時(shí)候檢查合同能源管理資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在兼職現(xiàn)象的，應(yīng)該進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)合同能源管理資產(chǎn)的可回收資金進(jìn)行預(yù)估。如果可收回的資金不賬面價(jià)值更低，那么就要把差額作為合同能源管理資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，將其記在資產(chǎn)損益表之內(nèi)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同能源管理資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

（四）收入的確認(rèn)和計(jì)量。基于用能單位在各個(gè)期間使用節(jié)能設(shè)備產(chǎn)生的效益和節(jié)能服務(wù)公司、用能單位的節(jié)能效益分享比例，每一期節(jié)能公司所獲得的收益都是不一樣的。從整體來(lái)看，節(jié)能服務(wù)公司的收益應(yīng)該與收入實(shí)現(xiàn)原則保持一致，也就是在各個(gè)會(huì)計(jì)期末，收入的確定應(yīng)該由項(xiàng)目節(jié)能量的測(cè)試結(jié)果以及節(jié)能效益收益分享比例來(lái)決定，借記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；待收到該款項(xiàng)時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等科目。

總而言之，節(jié)能減排是人類(lèi)生存環(huán)境中非常重要的事情，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變等都具有重要的作用。我國(guó)當(dāng)前已經(jīng)了很多的優(yōu)惠政策，例如稅收優(yōu)惠、節(jié)能專(zhuān)項(xiàng)扶持以及獎(jiǎng)勵(lì)辦法等等，因此，合同能源管理企業(yè)怎樣才能使資產(chǎn)管理、收益計(jì)算等做到準(zhǔn)確、可靠是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。并且，需要我國(guó)有關(guān)部門(mén)對(duì)合同能源會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范和指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉來(lái).我國(guó)節(jié)能服務(wù)公司的營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境及其優(yōu)化[J].河南商業(yè)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2011（04）.

篇4

1.電算化會(huì)計(jì)的概念

所謂電算化會(huì)計(jì)是使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作,其是應(yīng)用當(dāng)前存在的先進(jìn)技術(shù)對(duì)其進(jìn)行處理,并協(xié)同其它先進(jìn)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行深一步的處理,最終使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平獲得進(jìn)一步的提高,為企業(yè)創(chuàng)造更多利益。

電算化會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)處理諸多相當(dāng)繁復(fù)的事務(wù)。隨著電算化會(huì)計(jì)的快速發(fā)展與完善,想必一定會(huì)與企業(yè)管理系統(tǒng)結(jié)合起來(lái),進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、共同設(shè)計(jì),以盡快建立和完善局域網(wǎng),達(dá)到最大限度信息互換、信息共享。電算化會(huì)計(jì)在未來(lái)的工作中占有很大的比重,其將在企業(yè)管理中起到不可或缺的作用。

2.管理信息系統(tǒng)的概念

管理信息系統(tǒng)(MIS)能夠?yàn)槠髽I(yè)最終管理決策提供更好的支持,其是通過(guò)人、計(jì)算機(jī)、應(yīng)用程序和相關(guān)數(shù)據(jù)構(gòu)建起來(lái)的一個(gè)便捷信息系統(tǒng)。其具體包括以下內(nèi)容:通過(guò)企業(yè)內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的處理獲取相應(yīng)的管理信息,并以此來(lái)控制企業(yè)的行為;利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)和模型,預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展情況;從企業(yè)全局出發(fā),為管理者進(jìn)行決策提供可選方案。管理信息系統(tǒng)按管理職能一般可分為電算化會(huì)計(jì)管理、人事管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理計(jì)劃管理和庫(kù)存管理等信息子系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)各個(gè)子系統(tǒng)有著各自不同的工作智能,對(duì)企業(yè)管理具有不同的作用。各個(gè)子系統(tǒng)之間也具有一定的聯(lián)系,但又保持著獨(dú)立,其中電算化會(huì)計(jì)具有最為突出的作用。

二、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的關(guān)系

企業(yè)管理的現(xiàn)代化是電算化會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。從上文可知,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)的最重要的子系統(tǒng),主要通過(guò)價(jià)值量來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息量占整個(gè)管理信息量的一半還多,并且它們之間存在著非常密切的聯(lián)系。如此,要想真正的使企業(yè)管理達(dá)到現(xiàn)代化,便要竭盡全力發(fā)展會(huì)計(jì)電算化。

從近幾年的管理效果上來(lái)看。電算化會(huì)計(jì)給各個(gè)企業(yè)在管理的決策上提供了較大幫助,對(duì)其進(jìn)行再研究開(kāi)發(fā)式刻不容緩的話(huà)題;而企業(yè)若想更好更快的發(fā)展,就必須使用管理信息系統(tǒng),管理信息系統(tǒng)的不斷升級(jí)將給電算化會(huì)計(jì)帶來(lái)更多福音。但是需要明確,管理信息系統(tǒng)包括電算化會(huì)計(jì),它們是從屬關(guān)系。管理信息系統(tǒng)涉及范圍廣,各子系統(tǒng)既相互獨(dú)立,又具有一定的內(nèi)在聯(lián)系,具體來(lái)說(shuō),管理信息化系統(tǒng)是運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等技術(shù),以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一體化,符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化原則為前提,對(duì)企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行系統(tǒng)分析,使用先進(jìn)的技術(shù)手段給企業(yè)帶來(lái)更加可靠的數(shù)據(jù)支撐,通過(guò)企業(yè)的管理信息系統(tǒng),其可將企業(yè)的各個(gè)方面的數(shù)據(jù)資源處理并進(jìn)行整合從而將其反映到數(shù)據(jù)報(bào)表中,從而使企業(yè)具有自動(dòng)化控制功能。如此,管理信息系統(tǒng)是在電算化會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,從而對(duì)會(huì)計(jì)信息及其它對(duì)企業(yè)運(yùn)行有益的信息進(jìn)行整合處理,以財(cái)務(wù)管理為核心,采用當(dāng)前先進(jìn)的技術(shù)手段,建立可以為不同形式的企業(yè)帶來(lái)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)模型,達(dá)到企業(yè)管理現(xiàn)代化的目的。

三、實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)一體化存在的問(wèn)題

1.人員素質(zhì)問(wèn)題

電算化會(huì)計(jì)與管理信息系統(tǒng)相結(jié)合,它所需要的會(huì)計(jì)人員文化程度較高,首先其應(yīng)該熟知會(huì)計(jì)事務(wù),同時(shí)又不可或缺的懂得管理事務(wù);應(yīng)該熟知電算化方面的相關(guān)知識(shí),同時(shí)應(yīng)該很好的掌握網(wǎng)絡(luò)知識(shí);既能解決當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)中存在的問(wèn)題,還要具備一定的經(jīng)驗(yàn)。由于上面內(nèi)容的限制,我們可以得出,當(dāng)前正在從事電算化會(huì)計(jì)的相關(guān)人員根本不符合上述的要求,如此,我們應(yīng)該盡快盡最大努力加強(qiáng)從業(yè)者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。因此從事電算化會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題是當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

2.網(wǎng)絡(luò)安全性問(wèn)題

網(wǎng)絡(luò)的安全性對(duì)于會(huì)計(jì)的實(shí)施具有決定性作用。隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷普及和發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)犯罪活動(dòng)也相應(yīng)的增多,其給網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展敲響警鐘,在發(fā)展過(guò)程中,一定要注意對(duì)于網(wǎng)絡(luò)犯罪活動(dòng)的防范,以免造成非常嚴(yán)重的損失。會(huì)計(jì)信息對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要,不能泄漏和丟失。當(dāng)前,互聯(lián)網(wǎng)所處的環(huán)境需要相關(guān)企業(yè)人員給與足夠的重視,萬(wàn)不能將企業(yè)的重要信息在網(wǎng)上公布傳輸?shù)炔僮?確保企業(yè)機(jī)密信息保存完整。

3.突發(fā)事件的預(yù)防及應(yīng)對(duì)問(wèn)題

為了減小意外事件對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的損害,企業(yè)針對(duì)一些突發(fā)性、災(zāi)害性的事件,如火災(zāi)、水害、停電等,還需要制訂相應(yīng)的應(yīng)急計(jì)劃。需要信息管理人員每日檢查相應(yīng)設(shè)備的運(yùn)行情況,相應(yīng)資源資源是否做過(guò)備份處理工作。

四、實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)一體化的意義和對(duì)策

1.樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理觀(guān)念

企業(yè)管理者應(yīng)樹(shù)立以下觀(guān)念:一是系統(tǒng)工程觀(guān)念。電算化會(huì)計(jì)及企業(yè)管理現(xiàn)代化不是一日兩日便可完成的任務(wù),必須對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作進(jìn)行配套改革,制定和完善企業(yè)現(xiàn)代化管理制度等。二是戰(zhàn)略決策觀(guān)念。企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略是企業(yè)得以生存的根本保障,公司正常的運(yùn)轉(zhuǎn)及快速發(fā)展均離不開(kāi)企業(yè)的合理經(jīng)營(yíng),而采用當(dāng)前先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和技術(shù),以最快速度達(dá)到企業(yè)管理現(xiàn)代化是企業(yè)得以繼續(xù)發(fā)展的不二選擇。三是管理一體化觀(guān)念。企業(yè)的物資供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)

、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人事管理、設(shè)備管理、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等組成一個(gè)完整的系統(tǒng),它們之間聯(lián)系非常緊密,如此,必須將管理信息系統(tǒng)中的每個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)調(diào)發(fā)展。 2.建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,相關(guān)部門(mén)頒布的經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)一步完善和一些先進(jìn)工具的持續(xù)問(wèn)世,企業(yè)有必要進(jìn)行相應(yīng)的改革調(diào)整,使本身的管理制度得到提高,如:崗位責(zé)任制度、用工制度、效績(jī)考核制度等。

3.采用現(xiàn)代化管理手段

企業(yè)要發(fā)展必須具有先進(jìn)的管理方式,必須與時(shí)代同行,這兩者是不可或缺的。現(xiàn)代企業(yè)若想進(jìn)一步發(fā)展,便應(yīng)該使本身的管理方式與現(xiàn)代相同步,要提高企業(yè)管理人員及技術(shù)人員綜合素質(zhì),適應(yīng)時(shí)展潮流,促進(jìn)企業(yè)管理進(jìn)一步發(fā)展。

篇5

一、Cerboni、Rossi與Besta的晚期作品

19世紀(jì)后半葉意大利會(huì)計(jì)研究由Cerboni、Rossi和Besta所主導(dǎo)。而且，此三人對(duì)隨后二十年的學(xué)術(shù)出版均有貢獻(xiàn)。Cerboni主要有一本專(zhuān)著，即“對(duì)記賬法研究的自我反思”。Cerboni（1902）的這篇論文一度成為他的“天鵝之歌”；這段時(shí)期記賬方法研究非常流行——不光在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而且在企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也很受重視（見(jiàn)Cerboni1901，1902；Rigobon 1914）。Canziani（1994：144）解釋道“由于這段時(shí)期意大利經(jīng)濟(jì)發(fā)展引起企業(yè)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，Cerboni復(fù)式簿記系統(tǒng)的內(nèi)在復(fù)雜性發(fā)展迅速。”

Rossi（1901a，1901b；1907a，1907b）一度也是記賬方法研究的倡導(dǎo)者，表現(xiàn)出類(lèi)似的傾向。他的專(zhuān)著“Nuovi studi di Ragioneria e battaglie critiche（1907a），流露出傳統(tǒng)與現(xiàn)代思想的碰撞。現(xiàn)代思想是指Besta的思想，而不是zappa的思想，盡管Besta在那時(shí)還并非會(huì)計(jì)理論的主流。

Besta自19世紀(jì)的最后十年才嶄露頭角，而且一直到1925年之前仍是學(xué)者中的佼佼者。這一時(shí)期，他完成了三卷巨著——magnum opus（見(jiàn)Besta1922，以及Besta1880）。Besta同時(shí)代表了另外一種“天然”的風(fēng)格：從人文風(fēng)格向非人文風(fēng)格（物質(zhì)風(fēng)格）的轉(zhuǎn)變。但是Besta的思想仍然桎梏于“個(gè)體理論”（proprietary）框架，而未考慮到“主體理論”（entity）。總之，其理論體系仍然建立于資產(chǎn)負(fù)債表及其估價(jià)上。Besta 的magnum opus（1922）的第一卷出版于1891，另外兩卷則出版于1909年和1916年。Besta認(rèn)為會(huì)計(jì)的核心是“資金”，由主動(dòng)（正的）和被動(dòng)（負(fù)的）資金組成，換言之，資產(chǎn)和負(fù)債組成。設(shè)置第一類(lèi)賬戶(hù)是為了反映不同類(lèi)型的實(shí)賬戶(hù)（資產(chǎn)與負(fù)債），第二類(lèi)是為了反映虛賬戶(hù)（即資金總量的變動(dòng)）。資產(chǎn)與負(fù)債的變動(dòng)決定了相應(yīng)資金的變動(dòng)總額；因而分錄必須是雙重的。Besta把“實(shí)賬戶(hù)”稱(chēng)為“存量賬戶(hù)”，而把“虛賬戶(hù)”稱(chēng)為“衍生賬戶(hù)”。

Besta把所有的交易看作業(yè)益的變動(dòng)，并因而只確認(rèn)兩類(lèi)交易的影響：會(huì)引起單一賬戶(hù)資產(chǎn)的增加，或者資產(chǎn)的減少。總結(jié)為：正向變動(dòng)為，資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或凈資產(chǎn)增加的幅度；負(fù)向變動(dòng)為，資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或凈資產(chǎn)減少的幅度。復(fù)式簿記系統(tǒng)要求總資產(chǎn)及其變動(dòng)賬戶(hù)與總資產(chǎn)要素（資產(chǎn)、負(fù)債）賬戶(hù)應(yīng)反方向，從而，第一類(lèi)賬戶(hù)，正向變動(dòng)記入“credit”（貸方），負(fù)向變動(dòng)記入“debit”（借方）；而第二類(lèi)賬戶(hù)正向變動(dòng)記入“debit”（借方），負(fù)向變動(dòng)記入“credit”（貸方）。

尤其值得一提的是，Besta是將會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)理論建立聯(lián)系的第一人。Besta將會(huì)計(jì)定義為“經(jīng)濟(jì)控制科學(xué)”，適用于任何性質(zhì)企業(yè)或經(jīng)濟(jì)體——個(gè)人業(yè)主制，合伙制企業(yè)或公共企業(yè)以及政府部門(mén)。他所謂的經(jīng)濟(jì)控制包括事前、事中和事后控制。這意味著“控制”不僅包括計(jì)算、估計(jì)、推測(cè)以及最終資產(chǎn)負(fù)債表編制等日常管理工作；且涵蓋敦促經(jīng)理、員工履職的“管理規(guī)定”。他建立了一個(gè)組織框架，將組織設(shè)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)控制的前提。此外，Besta清晰地闡釋了“業(yè)主理論”。他的magnum opus是對(duì)“產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)系統(tǒng)”的最好論述。通過(guò)借鑒Ricardo的價(jià)值理論，提出了重置成本，并提出房地產(chǎn)和租賃計(jì)價(jià)采用現(xiàn)值的思路。

除了以上會(huì)計(jì)理論研究的貢獻(xiàn)，Besta培養(yǎng)了許多優(yōu)秀的學(xué)生，正是他們將Besta的思想發(fā)揚(yáng)光大。其中，他最有名望的“門(mén)徒”是Gino Zappa，Zappa在1921到1949年間是威尼斯大學(xué)的會(huì)計(jì)泰斗。

二、Zappa的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)

Zappa不僅拓展了Besta的研究，而且革新了意大利會(huì)計(jì)研究（甚至于管理理論），部分是基于Mach的實(shí)證批判思想；部分則受益于哲學(xué)家Giovanni Valilati（1863～1909）與Federigo Enriques（1871～1946）的實(shí)用主義思想。Zappa的理論折射出經(jīng)濟(jì)學(xué)家與哲學(xué)家的深遠(yuǎn)影響。Zappa的巨著：La determinazione del reddito nelle imprese commerciali，I valori di conto in relazione alla formazione dei bilanci（Zappa1920～29）等是創(chuàng)新性的。這些研究著作體現(xiàn)出Zappa的兩大核心貢獻(xiàn)——估值、收益計(jì)量的經(jīng)濟(jì)觀(guān)念。他的這些觀(guān)點(diǎn)受到新實(shí)證主義、實(shí)用主義與經(jīng)濟(jì)思想的影響。具體而言，Zappa的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)體現(xiàn)在以下幾方面：

其一，Zappa（1920～29；1937）提出，企業(yè)會(huì)計(jì)的核心主題是收益確定。這一論斷構(gòu)成所有會(huì)計(jì)程序的解釋基礎(chǔ)——尤其是會(huì)計(jì)理論以及資產(chǎn)負(fù)債表與收益表。Zappa強(qiáng)調(diào)收益表與會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)方面特征的聯(lián)系。猶如Schmalenbach的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)理論，Zappa在其體系中將資產(chǎn)負(fù)債表看作收益確定的一種手段。收益體現(xiàn)了價(jià)值的流動(dòng)，是基于兩個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)以及兩個(gè)不同的價(jià)值存量來(lái)計(jì)量的，分別為期初與期末資本存量（Zappa 1920～29）。從以上對(duì)于收益的界定，不難看出，Zappa尋求一種通過(guò)收益能力保全，從而實(shí)現(xiàn)“實(shí)物資本保全”的方法，計(jì)量方式是期間資本經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)（不考慮派發(fā)股息或追加投資）。進(jìn)一步地，Zappa將會(huì)計(jì)賬戶(hù)作了四維劃分：將兩種實(shí)賬戶(hù)加以區(qū)分，一為資產(chǎn)，一為負(fù)債與業(yè)益，有意大利人翻譯為“存量賬戶(hù)”（status accounts）；同時(shí)將名義賬戶(hù)分為兩類(lèi)，即收入、費(fèi)用賬戶(hù)（有意大利人譯為“成果賬戶(hù)”）。借方分錄被視為期初資產(chǎn)，記錄資產(chǎn)增加，權(quán)益與費(fèi)用的減少。貸方分錄記錄期初權(quán)益、權(quán)益的增加、資產(chǎn)或收入的減少。利潤(rùn)與損失賬戶(hù)用來(lái)測(cè)度由于特定交易引起的收益要素增減變動(dòng)。資產(chǎn)負(fù)債表反映了資金存量變動(dòng)對(duì)未來(lái)收益確定的影響。收益的構(gòu)成要素是基于資金交換，被視為“交換價(jià)值量”。本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，收益是價(jià)值與價(jià)值的分配，因?yàn)槭找娴拇_定存在于交易過(guò)程，為交易而確定。

其二，Zappa基于折現(xiàn)的思想，創(chuàng)立了估值理論，認(rèn)為單個(gè)要素價(jià)值的簡(jiǎn)單相加并不等于資產(chǎn)總量，企業(yè)的整體價(jià)值取決于其未來(lái)盈利潛力。以資本價(jià)值量形態(tài)表現(xiàn)的“資本”，僅僅是未來(lái)收益的折現(xiàn)或“資本化”（Zappa 1937：306，307）。更準(zhǔn)確而言，任何資源的價(jià)值都可看作其未來(lái)回報(bào)的折現(xiàn)。資源的分配方式，乃至于資本的整個(gè)體系配置都是為了收益的創(chuàng)造。資本的價(jià)值必須由預(yù)期未來(lái)凈收益的價(jià)值確定；但是收益的價(jià)值不能由資本的價(jià)值來(lái)確定。收益是許多因素結(jié)合的產(chǎn)物，源于可獲資本的經(jīng)濟(jì)交易（Zappa，1937）。未來(lái)收益的折現(xiàn)是資本價(jià)值確定的一種方式，但并非唯一的方式。另一種方式，是資產(chǎn)負(fù)債表與資本的“重新估值”，這是預(yù)測(cè)未來(lái)凈利潤(rùn)的一種方法。

其三，Zappa 將收益計(jì)量與估值建立聯(lián)系并發(fā)展出自己的資本保全思想。Zappa（1937）認(rèn)為“預(yù)期未來(lái)凈利潤(rùn)”是“資本經(jīng)濟(jì)價(jià)值”估計(jì)的根本，因?yàn)楹笳呖梢员灰暈轭A(yù)期未來(lái)“收益流”的價(jià)值之和（按照特定“風(fēng)險(xiǎn)修正”的折現(xiàn)率折現(xiàn)）。資本利得和資本損失并不作為財(cái)務(wù)年度收益的正項(xiàng)或負(fù)項(xiàng)。它們構(gòu)成前一期間實(shí)現(xiàn)收益的“調(diào)整項(xiàng)”——這些是基于未來(lái)預(yù)期的收益計(jì)量的前提。隨著時(shí)間推移，這些資本利得改變了收益自身的特征（Zappa 1937）。收益計(jì)量與資本價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量密不可分。根據(jù)Zappa的觀(guān)點(diǎn)，企業(yè)收益包括超過(guò)資本保全部分的利得。資本保全是收益形成的前提。雖然Zappa傾向于估值的多重目的與周期估值，但他的資本保全觀(guān)，既不是真實(shí)的財(cái)務(wù)保全也不是實(shí)物保全，而是一種基于現(xiàn)值與收益能力的資本保全。當(dāng)現(xiàn)值低于或超過(guò)取得成本時(shí)，需要采取廣泛的重新估值方法。尤其對(duì)于長(zhǎng)期使用的項(xiàng)目，它們的資本利得不作為實(shí)現(xiàn)的收益。然而，資本損失被視為特殊損失，并相應(yīng)地做出處理。

其四，關(guān)于會(huì)計(jì)功能定位、會(huì)計(jì)計(jì)量與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的互動(dòng)關(guān)系等Zappa有深刻見(jiàn)解。就會(huì)計(jì)而言，Zappa（1920～29，1927）不僅是一個(gè)主角，更是一個(gè)重要的開(kāi)拓者。他認(rèn)為自己的“估值理論”與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和管理密不可分。會(huì)計(jì)是對(duì)主體（如企業(yè)、機(jī)構(gòu)和其他主體）的結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)生命的詮釋?zhuān)@種詮釋是基于貨幣量的確定，目的是有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)與管理控制目標(biāo)”。因此，組織理論、管理理論與會(huì)計(jì)理論密不可分（Zappa 1927：20，1956-57：第一卷，106）。Zappa同時(shí)指出對(duì)所謂宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的考察離不開(kāi)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)行為提供的信息。同時(shí)，企業(yè)需要考察市場(chǎng)環(huán)境，因?yàn)榕c經(jīng)濟(jì)體的管理和組織有聯(lián)系的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有影響。對(duì)于收益、資本、生產(chǎn)成本等的計(jì)量應(yīng)該區(qū)分市場(chǎng)價(jià)格的相關(guān)變動(dòng)；并參考企業(yè)生產(chǎn)、消費(fèi)、交換等環(huán)節(jié)的特點(diǎn)。

三、20世紀(jì)前半葉意大利會(huì)計(jì)史研究

除誕生了前述四位著名會(huì)計(jì)學(xué)家之外，更值得一提的是，這一時(shí)期意大利會(huì)計(jì)史研究可謂精彩紛呈。曾幾何時(shí)，會(huì)計(jì)史研究受到意大利會(huì)計(jì)學(xué)者的鐘愛(ài)，學(xué)者們通過(guò)第一手資料的發(fā)掘、整理、考證，為意大利乃至世界會(huì)計(jì)史研究留下了無(wú)數(shù)的瑰寶，本文只能提及最有名的專(zhuān)家及其著述。

截至第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束主要作品包括：Brambilla（1901）的“意大利會(huì)計(jì)簡(jiǎn)史”；Sanguinetti（1901，1902）的“Rossi作品的歷史考究”； Brambilla（1905）的“雅典政府會(huì)計(jì)研究”；Cantoni（1905）的“會(huì)計(jì)附錄史”；Palumbo（1906）的“當(dāng)鋪會(huì)計(jì)史”；以及（世界聞名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、意大利此前總統(tǒng)）Einaudi（1907，1908）的“十八世紀(jì)Savoy會(huì)計(jì)與金融的研究”。Massa（1907）的“自羅馬時(shí)代，至中世紀(jì)再到當(dāng)代與現(xiàn)代的會(huì)計(jì)發(fā)展史”。Pellerano（1909）的“Cerboni作品的歷史考究”；Ceccherelli（1910，1913，1914）的“意大利中世紀(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)，和地中海銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)與14世紀(jì)佛羅倫薩復(fù)式簿記系統(tǒng)”；Guidetti（1910）的“意大利城市14世紀(jì)復(fù)式會(huì)計(jì)”；Tofani（1910）的“佛羅倫薩會(huì)計(jì)”；Marchi（1911，1912）的“會(huì)計(jì)演進(jìn)、會(huì)計(jì)社會(huì)功能的歷史探究”；Bossi（1912，1914，1917）的“教會(huì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)”；Rigobon（1912）的“復(fù)式簿記考究”；Bellini（1914a）的“美國(guó)復(fù)式簿記中日記賬與明細(xì)賬的融合”；以及Bellini（1914b，1927）的“Cerboni的成果與生活的歷史考察”；Alferi（1915）的“古代至20世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展史”； Besta（1922）的“復(fù)式簿記大典：起源、演進(jìn)，實(shí)踐與文獻(xiàn)”。

一戰(zhàn)后，以下出版物值得一提：Corsani（1922）的“一個(gè)中世紀(jì)意大利商人信件與手稿的會(huì)計(jì)與管理意義”；Caprara（1923）的“復(fù)式簿記的文化分析”。此外，Sapori（1923，1928，1931，1932，1934，19

40，1943，1944-45，1947，1952）的“中世紀(jì)意大利企業(yè)與商人國(guó)內(nèi)、國(guó)際貿(mào)易中的會(huì)計(jì)賬冊(cè)與復(fù)式記賬”。Bellini（1924a）的“意大利會(huì)計(jì)回顧與總結(jié)”；Bellini（1924b）的“會(huì)計(jì)人職業(yè)調(diào)查”；Ruffini（1924）的“拿破侖時(shí)代政府會(huì)計(jì)研究”；Chianale（1926）的“教皇會(huì)計(jì)研究”。

此外，Vianello（1932）的“紀(jì)念Fabio Besta并向他卓著的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)致敬”；Ceccherelli（1933）的“Besta成果的贊歌”。Fanfani（1935）的“一個(gè)14世紀(jì)商人的活動(dòng)”；Masi（1935）“關(guān)于意大利商業(yè)與會(huì)計(jì)原則爭(zhēng)議作品的編撰”；Rossi-Passavanti（1935）“政府會(huì)計(jì)的歷史考察”；Zerbi（1935，1936a，1936b）的“一個(gè)14世紀(jì)商店會(huì)計(jì)分類(lèi)賬描述”、“14世紀(jì)Milan市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)查”。

Belardinelli（1936）的“Cerboni、Besta與Zappa研究成果對(duì)比”也值得一提；Ceccherelli（1938）的“古代會(huì)計(jì)賬簿描述、分析、解讀”；Riera（1938）的“論帕喬利的簿記論”；Chianale（1939）的“古希臘會(huì)計(jì)”；Salvatore Sassi（1939）的“復(fù)式記賬法下同類(lèi)賬戶(hù)的解讀”。

1940年代卓著的會(huì)計(jì)史成果有：Adamoli（1940）的“德國(guó)會(huì)計(jì)研究”；Castagnoli（1940）“羅馬世界會(huì)計(jì)研究”； Salzano（1941a，1941b）的“15世紀(jì)意大利小鎮(zhèn)上一個(gè)企業(yè)和一個(gè)銀行的會(huì)計(jì)與組織”、“15世紀(jì)意大利城市的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)”； Botarelli（1945）的“意大利會(huì)計(jì)史研究”；Antoni（1946）的“一個(gè)15世紀(jì)意大利企業(yè)使用資產(chǎn)負(fù)債表情況研究”；Masi（1946b）的“Fabio Besta會(huì)計(jì)史研究的歷史貢獻(xiàn)”。

1950年代，以Meils（1950a）的具有里程碑式的會(huì)計(jì)史研究作為開(kāi)端，其研究跨度則涵蓋公元前3000年一直到20世紀(jì)初期。（見(jiàn)Meils1940，1946，1947，1948，1950a）。此外，還有Onida（1951）的“意大利會(huì)計(jì)與外國(guó)會(huì)計(jì)與企業(yè)理論比較研究”；最后，Zerbi（1952）則系統(tǒng)研究了“復(fù)式會(huì)計(jì)的起源”。

Zerbi（1952）關(guān)于“復(fù)式會(huì)計(jì)起源”的研究是該領(lǐng)域更為相關(guān)的研究。該書(shū)展示了私企和公共企業(yè)的會(huì)計(jì)研究，尤其舉例說(shuō)明了從單式記賬法向更復(fù)雜的記賬方法演變的過(guò)程。該過(guò)程發(fā)生于14世紀(jì)前半葉到15世紀(jì)中葉。Zerbi研究的很多分類(lèi)賬和日記賬要早于1494年Luca Pacioli出版的“簿記論”。最具原創(chuàng)性的是Zerbi基于分類(lèi)交易（借方和貸方）對(duì)復(fù)制記賬萌芽的研究，Zerbi稱(chēng)為表式分錄。該書(shū)系統(tǒng)探討了“表式分錄”的方法特征及其歷史，以及在總賬中開(kāi)發(fā)“表式分錄”的主要原因，并向人們展示了“借貸記賬法”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)損失表”的使用。

四、20世紀(jì)前半葉意大利成本會(huì)計(jì)研究

相比于會(huì)計(jì)史研究的累累碩果，意大利學(xué)者對(duì)成本會(huì)計(jì)研究則單薄的多。可能的原因是：這一時(shí)期意大利成本會(huì)計(jì)研究面臨不少阻力，分別來(lái)自于Zappa和會(huì)計(jì)界的其他權(quán)威。對(duì)Zappa而言，“企業(yè)內(nèi)部的所有運(yùn)作以及管理層的所有決策是相互關(guān)聯(lián)的，沒(méi)法區(qū)分作業(yè)間的財(cái)務(wù)影響與后果。對(duì)每一個(gè)作業(yè)的邊際影響與耗費(fèi)進(jìn)行分解是一種誤導(dǎo)”。在這種教條下（Zappa），對(duì)企業(yè)研究形成路徑依賴(lài)，對(duì)管理細(xì)節(jié)信息（如成本）的研究可能性微乎其微。但是，工業(yè)的需求，英國(guó)與德國(guó)成本研究文獻(xiàn)的影響，促使敏銳的學(xué)者對(duì)成本問(wèn)題的關(guān)注。這其中Lorenzo De Minico及其門(mén)徒Domenico Amodeo值得一提。De Minico的主要學(xué)術(shù)觀(guān)點(diǎn)有：（1）關(guān)注成本所帶來(lái)的潛在服務(wù)能力（即現(xiàn)金流入），而不僅僅把成本看作收益的抵減；（2）工業(yè)化程度的日益提高、工廠(chǎng)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性逐漸加大成為推動(dòng)人們尋求一種費(fèi)用分配程序和方法的推動(dòng)力；（3）企業(yè)尤其重視對(duì)制造費(fèi)用的合理分配，而這需要嫻熟的專(zhuān)業(yè)判斷以及對(duì)具體環(huán)境的充分認(rèn)識(shí)；（4）對(duì)“成本與收益”充分的因果分析是成本分配的基礎(chǔ)。這不僅對(duì)“成本動(dòng)因”的識(shí)別是適用的；而且對(duì)于收益相關(guān)的“成本分配”也有影響；（5）成本分配的時(shí)間觀(guān)——尤其是對(duì)諸如折舊費(fèi)用的分?jǐn)偅还庖紤]特定產(chǎn)品，還要考慮期間問(wèn)題。

De Minico還認(rèn)為許多成本項(xiàng)目能被看作是“直接的”，并舉了很多例子闡述這種觀(guān)點(diǎn)的合理性。作為對(duì)Zappa的回應(yīng)，De Minico認(rèn)為，僅僅依靠別人提供的“假造”數(shù)據(jù)，成本研究問(wèn)題沒(méi)法解決，甚至?xí)M(jìn)入“死胡同”。此外，De Minico（1946）對(duì)成本項(xiàng)目未按其特征進(jìn)行“歸集或分配”提出了質(zhì)疑。

其他成本會(huì)計(jì)研究的重要學(xué)者有：Jannaccone（1904），Argenziano（1910），Battarra（1911），Tognacci（1925），Onida（1926），Pacces（1934），Giannessi（1935，1937，1943，1944），Sassi（1940），Amodeo（1945a，1945b），Maecantonio（1942），Riera（1942，1949），Guatri（1951），Salzano（1951）等。

五、結(jié)論與啟示

意大利20世紀(jì)前半葉會(huì)計(jì)研究呈現(xiàn)四大特點(diǎn)：第一，對(duì)會(huì)計(jì)史研究的極大興趣深深扎根于意大利傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究。此類(lèi)研究是如此的廣泛，以至于僅能列舉代表性的一二。第二，呈現(xiàn)出對(duì)成本會(huì)計(jì)的研究興趣，但不及德國(guó)濃烈。第三，對(duì)會(huì)計(jì)科目表及總賬賬戶(hù)研究興趣頗少。第四，與德、法相比通貨膨脹會(huì)計(jì)研究較少——盡管通脹更加間接地影響到了意大利會(huì)計(jì)。

20世紀(jì)前半葉意大利會(huì)計(jì)研究是一幅“傳統(tǒng)觀(guān)念沿襲與現(xiàn)論沖擊耦合下的理論畫(huà)卷”，無(wú)數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者以其嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的學(xué)術(shù)品格，為這幅畫(huà)卷潑墨加彩。這是一幅由Besta、Zappa師徒二人主宰了半個(gè)世紀(jì)的畫(huà)卷；也是一幅會(huì)計(jì)史研究精彩紛呈的畫(huà)卷；更是一幅“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”的畫(huà)卷。仔細(xì)審視、品味這長(zhǎng)達(dá)半個(gè)世紀(jì)的會(huì)計(jì)研究歷史畫(huà)卷，可以得到以下啟示：一是有價(jià)值的理論來(lái)源于實(shí)踐，現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究應(yīng)向“現(xiàn)實(shí)”回歸，源于實(shí)踐，服務(wù)于實(shí)踐。學(xué)者到政府部門(mén)、企業(yè)界觀(guān)摩、調(diào)研、“蹲點(diǎn)”不失為一個(gè)好思路。二是會(huì)計(jì)學(xué)扎根于經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)，會(huì)計(jì)研究應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)控制、管理控制，但對(duì)管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)研究的重視度可能歷來(lái)不足。三是以史為鑒，理論才能走得“更高、更遠(yuǎn)、更快”，會(huì)計(jì)史研究意義重大。四是“繼承與發(fā)展”、“批判與爭(zhēng)鳴”是會(huì)計(jì)理論演進(jìn)的寶貴經(jīng)驗(yàn)。

[本文系郭道揚(yáng)教授主持的2011年度國(guó)家社科基金重大項(xiàng)目《中國(guó)會(huì)計(jì)通史系列問(wèn)題研究》（項(xiàng)目編號(hào)：11&ZD145）與2012年中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)“博士科研創(chuàng)新項(xiàng)目”（編號(hào)：2012B0904）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

[1]郭道揚(yáng)：《會(huì)計(jì)史研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2008年版。

[2]許家林：《西方會(huì)計(jì)學(xué)名著導(dǎo)讀》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2004年版。

[3]郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭(zhēng)與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論》，《會(huì)計(jì)論壇》2003年第1期。

[4]馮衛(wèi)東、于小旺、喻靈：《瑞士、意大利的政府會(huì)計(jì)改革及其借鑒》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第9期。

[5]Besta，F(xiàn). Lezioni di ragioneia trattati speciali（ lessons in accounting.Special treatises），Padua： La Motolitotipo，1910.

[6]Edwards E.O. and Bell P.W. The theory and measurement of business income， Berkeley，CA： University of California Press，1961.

[7]Bianchi， T. ‘The foundings of Concern economics：The thought of Gino Zappa’ Economia Aziendale，1984.

篇6

關(guān)鍵詞：教育系統(tǒng)；會(huì)計(jì)集中核算；財(cái)務(wù)管理

我縣作為農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障新機(jī)制的試點(diǎn)縣，2006年2月對(duì)全縣中小學(xué)校實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算管理。具體的做法是成立縣教育局領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)集中核算中心，對(duì)全縣中小學(xué)校實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的財(cái)務(wù)管理體制，統(tǒng)一管理中小學(xué)校財(cái)務(wù)，取消各中小學(xué)校的銀行賬戶(hù)，學(xué)校實(shí)行報(bào)賬制，學(xué)校工程項(xiàng)目、政府采購(gòu)及大額開(kāi)支實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算中心集中支付，學(xué)校零星支出由教育會(huì)計(jì)集中核算中心委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心學(xué)校管理，定期到會(huì)計(jì)集中核算中心報(bào)賬。采用一套賬下的部門(mén)核算管理體系。

一、會(huì)計(jì)集中核算財(cái)務(wù)管理的重要性

（一）有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

過(guò)去，由于農(nóng)村中小學(xué)校的賬務(wù)人員，絕大部分都屬于兼職，既不是專(zhuān)業(yè)學(xué)校畢業(yè)，又沒(méi)有進(jìn)行過(guò)專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)訓(xùn)練，財(cái)務(wù)管理知識(shí)相當(dāng)欠缺，所以有些農(nóng)村中小學(xué)特別是偏遠(yuǎn)鄉(xiāng)村學(xué)校的財(cái)務(wù)沒(méi)有進(jìn)行正規(guī)的憑證整理，記賬和科目核算。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，由縣教育會(huì)計(jì)集中核算中心根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一為各學(xué)校核算，徹底改變了各學(xué)校的財(cái)務(wù)混亂狀況。教育局選調(diào)財(cái)政、教育系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，懂計(jì)算機(jī)操作、熟悉會(huì)計(jì)電算化、職業(yè)道德水平高的專(zhuān)業(yè)人員到會(huì)計(jì)集中核算中心工作，并對(duì)工作人員實(shí)行崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)。會(huì)計(jì)集中核算中心的工作人員獨(dú)立于學(xué)校，不受學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的干擾，也不因?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)的或者某種利益而存在顧慮，能客觀(guān)公正依法進(jìn)行核算和監(jiān)督。從機(jī)構(gòu)設(shè)置和制度上保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）有利于加強(qiáng)資金使用的全程管理

為加強(qiáng)資金使用的管理，會(huì)計(jì)集中核算中心建立了“以縣為主、集中收支、分學(xué)校核算、分級(jí)管理”的辦法。采取了以會(huì)計(jì)集中核算中心統(tǒng)一設(shè)置銀行賬戶(hù)，學(xué)校在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自不變的前提下取消了單位銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)和出納，學(xué)校的工程項(xiàng)目支付、政府采購(gòu)項(xiàng)目支付、大額支出實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算中心集中支付，學(xué)校的零星支出由中心委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心學(xué)校管理，定期到會(huì)計(jì)集中核算中心報(bào)賬，一切費(fèi)用開(kāi)支都要在單位批準(zhǔn)的條件下，由會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行記錄，從而確保各個(gè)單位費(fèi)用支出安全。支付時(shí)嚴(yán)格按照“三個(gè)渠道放水”的資金管理，人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)互不打攪，保證了撥入會(huì)計(jì)集中核算中心的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的專(zhuān)款專(zhuān)用，規(guī)避了預(yù)算管理時(shí)存在的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象，確保每一筆資金都能夠按預(yù)算、按項(xiàng)目應(yīng)用，進(jìn)而保證了資金的高效應(yīng)用，同時(shí)運(yùn)行過(guò)程中做到，指標(biāo)預(yù)算到位，及時(shí)撥付到位，專(zhuān)項(xiàng)資金到位，集中支付到位。

二、當(dāng)前教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題

（一）人員有限，崗位設(shè)置不到位

會(huì)計(jì)集中核算中心實(shí)行電算化管理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因人員有限，未能按《會(huì)計(jì)法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求設(shè)置基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位。每位工作人員負(fù)責(zé)20多個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算，每天疲于審核單據(jù)、錄入憑證、記賬，裝訂檔案等工作。由于沒(méi)有嚴(yán)格按內(nèi)部牽制制度設(shè)崗，無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作各環(huán)節(jié)、各流程進(jìn)行監(jiān)督管理，無(wú)法對(duì)員工的錯(cuò)誤及時(shí)糾正和懲處，不僅影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）全縣一套賬下的部門(mén)核算，不利于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理

會(huì)計(jì)集中核算中心采用了一套賬的部門(mén)核算管理體系，每個(gè)學(xué)校作為部門(mén)進(jìn)行核算，雖然能方便及時(shí)匯總?cè)h的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，及時(shí)向上級(jí)部門(mén)反饋和報(bào)告各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，但不利學(xué)校作為獨(dú)立的法人主體履行會(huì)計(jì)主體責(zé)任。在一套賬下的部門(mén)核算，工作人員如果審核不嚴(yán)，把關(guān)不緊，監(jiān)督不到位，在憑證錄入時(shí)容易串部門(mén)，甲單位的資金收入記入乙單位，丙單位項(xiàng)目支出記入丁單位，再加上共用往來(lái)客戶(hù)，工程項(xiàng)目名稱(chēng)等，會(huì)造成學(xué)校收支，往來(lái)賬款、項(xiàng)目核算錯(cuò)誤，導(dǎo)致學(xué)校的部門(mén)賬并不能真實(shí)的反映其財(cái)務(wù)狀況。

（三）國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位設(shè)置賬戶(hù)

2015年全縣全面實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，所有財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，所有的財(cái)政支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或收款人賬戶(hù)。國(guó)庫(kù)集中支付在規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，提高資金使用效率，以及從源頭上遏制腐敗行為的發(fā)生具有重要作用。教育系統(tǒng)的國(guó)庫(kù)存支付系統(tǒng)操作平臺(tái)設(shè)在會(huì)計(jì)集中核算中心，搞的是“前店后廠(chǎng)”既做支付又做核算的方式。此外，學(xué)校日常開(kāi)支的資金由國(guó)庫(kù)集中支付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心學(xué)校，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心學(xué)校再劃撥到各學(xué)校。這樣做的弊端是仍然存在大量資金沉淀在中心學(xué)校這個(gè)中間環(huán)節(jié)，脫離了財(cái)政監(jiān)督，容易造成損耗和用途改變，也可能為非法截留、擠占、挪用資金甚至誘發(fā)腐敗提供條件。另以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為一個(gè)賬戶(hù)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)各學(xué)校之間也可能出現(xiàn)資金占用的現(xiàn)象。

三、完善教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算管理的有效措施

（一）依法設(shè)立賬套，獨(dú)立核算每個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)

一套賬下的部門(mén)核算模式，從學(xué)校的視角出發(fā)，不利于落實(shí)會(huì)計(jì)工作的主體責(zé)任，不符合會(huì)計(jì)工作的固有特性，也不符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，建議取消一套賬的部門(mén)核算模式，實(shí)行一個(gè)單位一個(gè)套賬；一個(gè)單位一個(gè)集中支付系統(tǒng)賬戶(hù)，真正做到精細(xì)化、科學(xué)化管理，有利于對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

（二）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，由從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

會(huì)計(jì)集中核算中心主要負(fù)責(zé)兩個(gè)方面工作：一是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，是對(duì)一個(gè)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的事后監(jiān)督。二是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，從各個(gè)學(xué)校的預(yù)算指標(biāo)管理、計(jì)劃管理、支付管理全程監(jiān)控，要求工作人員既要了解學(xué)校部門(mén)預(yù)算，知道資金用途，做好資金使用的審核工作，把財(cái)務(wù)管理從事后監(jiān)督前置到事前監(jiān)督和資金支付過(guò)程監(jiān)管。會(huì)計(jì)集中核算部門(mén)實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，由核算型向管理型轉(zhuǎn)化。

（三）開(kāi)通領(lǐng)導(dǎo)查詢(xún)系統(tǒng)和遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)

為了提高財(cái)務(wù)管理水平，會(huì)計(jì)集中核算中心需要建立一個(gè)完善的運(yùn)作機(jī)制，并將現(xiàn)代化的信息技術(shù)融合到運(yùn)行機(jī)制中，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的信息化管理。為了有效解決各個(gè)學(xué)校會(huì)計(jì)工作人員往返報(bào)賬以及學(xué)校及時(shí)可以查詢(xún)單位資金運(yùn)行情況，節(jié)省會(huì)計(jì)集中核算中心工作人員的時(shí)間成本，開(kāi)通領(lǐng)導(dǎo)查詢(xún)系統(tǒng)和遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)是非常必要的。會(huì)計(jì)集中核算中心工作人員只需要借助查詢(xún)系統(tǒng)和遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)，來(lái)進(jìn)行資金情況的審核和管理，這樣可以節(jié)省大量的人力資源和時(shí)間成本。學(xué)校在執(zhí)行遠(yuǎn)程報(bào)賬后，只需要把報(bào)銷(xiāo)憑證輸入到該系統(tǒng)中，就可以實(shí)現(xiàn)報(bào)賬處理，從而節(jié)省了大量的報(bào)賬等候時(shí)間。此外，學(xué)校還可以結(jié)合自身情況和特點(diǎn)，設(shè)立明細(xì)科目，給學(xué)校進(jìn)行財(cái)務(wù)管理提供有利條件。

（四）依法治校，依法理財(cái)，鼓勵(lì)中小學(xué)校設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)

教育會(huì)計(jì)集中核算中心成立有其特定的歷史背景，我縣是國(guó)家重點(diǎn)貧困縣，教育經(jīng)費(fèi)不足困擾教育發(fā)展，為了建立教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，確保義務(wù)教育健康持續(xù)快速發(fā)展，創(chuàng)新管理，成立了會(huì)計(jì)集中核算中心，為教育跨越式發(fā)展做了巨大的貢獻(xiàn)。經(jīng)過(guò)十年的發(fā)展，大部分學(xué)校的財(cái)務(wù)管理走向了規(guī)范化，科學(xué)化。部分學(xué)校因?qū)W生數(shù)、教職工人數(shù)較多、資產(chǎn)總額大、財(cái)政資金額大、財(cái)務(wù)收支頻繁，這種會(huì)計(jì)集中核算已不能滿(mǎn)足學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，更不利于學(xué)校財(cái)務(wù)管理，為明確學(xué)校在財(cái)務(wù)管理工作的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督和單位會(huì)計(jì)水平，鼓勵(lì)學(xué)校依照《會(huì)計(jì)法》要求設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員，實(shí)行財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，更真實(shí)，更準(zhǔn)確，及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，將會(huì)計(jì)集中核算模式融合到教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作中，不僅可以將之前學(xué)校存在的閑散性質(zhì)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理，還能對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行監(jiān)管，從根本上規(guī)避了腐敗現(xiàn)象。我們應(yīng)該結(jié)合目前市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)集中核算下的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題進(jìn)行全面的解析，并采用有效的措施，防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，從而保證巴東縣教育局會(huì)計(jì)集中核算中心的財(cái)務(wù)安全。

參考文獻(xiàn)：

[1]張淼.會(huì)計(jì)集中核算下行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理探討[J]. 時(shí)代金融，2015，02：171-172.

[2]張曉鳴. 淺議行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算中的財(cái)務(wù)管理[J]. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012，10：159-160.

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 同一控制 權(quán)益結(jié)合法

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，尤其是2002年加入世界貿(mào)易組織與國(guó)際市場(chǎng)接軌后，企業(yè)開(kāi)始選擇兼并收購(gòu)來(lái)不斷實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)。合并活動(dòng)的日益活躍，合并方式的不斷創(chuàng)新與會(huì)計(jì)規(guī)范的落后形成了反差，這也成了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一道阻力。2006年2月15日，財(cái)政部的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無(wú)疑是“雪中送炭”，彌補(bǔ)了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有關(guān)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的空白，給我國(guó)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理提供了有力的理論指導(dǎo)和規(guī)范作用。

新準(zhǔn)則創(chuàng)造性的將企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并分別按照權(quán)益結(jié)合法、購(gòu)買(mǎi)法處理。本文主要就同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

（一）同一控制下形成企業(yè)合并與未形成企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理差異大

對(duì)于同一控制下形成企業(yè)合并的，合并應(yīng)按照合并日被合并方所有權(quán)權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本處理。支付對(duì)價(jià)與確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。而對(duì)于未形成企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照支付對(duì)價(jià)進(jìn)行初始確認(rèn)。

（二）同一控制下合并報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表的比較報(bào)表會(huì)虛增年初凈資產(chǎn)

同一控制下的企業(yè)合并，在期末編制期末合并報(bào)表時(shí)需要同時(shí)編制當(dāng)期期末的比較報(bào)表。權(quán)益結(jié)合法需要對(duì)前期比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，而企業(yè)合并業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生在當(dāng)期，以前期間合并方賬面上并不存在對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，此時(shí)應(yīng)將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整資本公積。

（三）同一控制下合并可能成為合并方增加利潤(rùn)的有效途徑

同一控制下企業(yè)合并，用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并處理時(shí)，被合并企業(yè)在合并日之前的收入、成本費(fèi)用和凈利潤(rùn)均需要納入合并方的合并報(bào)表，即使合并日是會(huì)計(jì)年度的最后一天也是如此。所以權(quán)益結(jié)合法將可能成為一些陷入困境的上市公司的“救命稻草”，如面臨著連續(xù)三年虧損或凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到配股要求時(shí)，其控股股東就可以打著“資產(chǎn)重組”的幌子，進(jìn)行“報(bào)表重組”。在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束前，充分預(yù)測(cè)上市公司本年的利潤(rùn)情況，如果出現(xiàn)危機(jī)，則考慮突擊，向集團(tuán)公司收購(gòu)其控制的其他非上市公司，進(jìn)行同一控制下企業(yè)合并。權(quán)益結(jié)合法的處理，直接將非上市公司全年的利潤(rùn)均納入上市公司的合并報(bào)表，從而扭轉(zhuǎn)了利潤(rùn)為負(fù)的局面，美化上市公司業(yè)績(jī)，也讓其逃脫股票被終止上市交易的厄運(yùn)。

二、同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理問(wèn)題解決對(duì)策

（一）簡(jiǎn)化同一控制下形成長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理

為了同一及其類(lèi)似業(yè)務(wù)能夠按照同一種處理方式，更合理體現(xiàn)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；為了簡(jiǎn)化賬務(wù)處理，達(dá)到核算上規(guī)范、可比；同時(shí)也為了減少中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，應(yīng)當(dāng)考慮將長(zhǎng)期股權(quán)投資的日常賬務(wù)處理方法與后續(xù)合并報(bào)表的處理方法區(qū)分開(kāi)來(lái)。具體而言， 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的日常會(huì)計(jì)處理不再考慮股權(quán)投資與企業(yè)合并的關(guān)系以及是否屬于同一控制，同時(shí)將與合并有關(guān)的問(wèn)題在合并報(bào)表編制中加以考慮。

同時(shí)解釋公告5已經(jīng)打破權(quán)益結(jié)合法理論基礎(chǔ)，一體化存續(xù)的理論基礎(chǔ)不再，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理也就沒(méi)有必要再按照原來(lái)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式處理。所以解釋公告5需要改變理論基礎(chǔ)，同一的長(zhǎng)期股權(quán)投資的日常賬務(wù)處理也可以改動(dòng)使其更簡(jiǎn)化。

（二）增加同一控制下企業(yè)合并限制條件及披露要求

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)同一控制條件的規(guī)定相對(duì)還過(guò)于寬松，這為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了空間。筆者認(rèn)為，應(yīng)該對(duì)同一控制的合并企業(yè)進(jìn)行一定的限制。考慮到我國(guó)同一控制合并現(xiàn)狀，筆者建議對(duì)同一控制的合并企業(yè)可以參照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1970年的16號(hào)意見(jiàn)書(shū)《企業(yè)合并》的處理方式，合并后的公司增加以下限制條件：合并完成日起三年內(nèi)， 合并企業(yè)無(wú)意或不打算在兩年內(nèi)處置參與合并公司的大部分資產(chǎn)，以此來(lái)防止通過(guò)低價(jià)購(gòu)買(mǎi)后高價(jià)賣(mài)出的方式獲取巨額利潤(rùn)來(lái)操縱收益行為。

同時(shí)需要增加同一控制下企業(yè)合并的披露要求。如前述，同一控制下合并報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表的比較報(bào)表會(huì)虛增了年初凈資產(chǎn)。所以如果賬務(wù)處理方式不改變，則需要充分披露形成原因，以便使報(bào)表使用者能夠充分理解。而且，盡管同一控制下的企業(yè)合并不要求按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，企業(yè)仍須披露被合并企業(yè)總資產(chǎn)、總負(fù)債、凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，以及評(píng)估依據(jù)和方法。以便使報(bào)表使用者通過(guò)對(duì)價(jià)值的評(píng)估程序的披露，了解合并支付對(duì)價(jià)的合理性，防止企業(yè)計(jì)提“秘密準(zhǔn)備”。

（三）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境

隨著會(huì)計(jì)信息涉及利益關(guān)系方的增多，會(huì)計(jì)造假受到的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使越來(lái)越多，為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，除了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身的完善外，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境也是必須要考慮的。

一方面需要完善與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的法規(guī)體系。信息披露失真與違約成本是成反向關(guān)系的。然而，現(xiàn)行的法律體系中，針對(duì)民事賠償責(zé)任的執(zhí)法力度還不夠。所以完善證券法律法規(guī)中的民事?lián)p害賠償制度建設(shè)與執(zhí)行機(jī)制建設(shè)是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境的首要條件。

另一方面需要提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和誠(chéng)信品德。業(yè)務(wù)素質(zhì)是會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的潛在表現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本技能。只有提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，才能在工作中游刃有余。同時(shí)誠(chéng)信品德要求會(huì)計(jì)人員客觀(guān)、公正、廉潔奉公，盡管不具有強(qiáng)制性，但確是會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)的重要因素，是值得我們時(shí)刻提倡的。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007；01

篇8

關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀(guān)汽車(chē)制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

在我國(guó)推進(jìn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)工作并不長(zhǎng)的時(shí)間里，汽車(chē)制造企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)工作始終面臨著轉(zhuǎn)型問(wèn)題。如何既能有效地進(jìn)行監(jiān)管，又能積極為企業(yè)和會(huì)計(jì)人提供完善的服務(wù)，這成為我們一直思考的問(wèn)題。

一、科學(xué)發(fā)展觀(guān)下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)建立的意義

（一）適應(yīng)汽車(chē)制造企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求

我們知道，手工系統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作組織體制以會(huì)計(jì)事務(wù)的不同性質(zhì)作為判斷的主要依據(jù)，而會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的應(yīng)用改變了原有會(huì)計(jì)工作組織體制。在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)工作組織體制式以數(shù)據(jù)的不同形式作為判斷的主要依據(jù)。雖然這兩種會(huì)會(huì)計(jì)工作組織體制是原則不一樣，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)將手工會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的分散收集與處理和重復(fù)記錄的操作方式，改變?yōu)榧惺占c處理和據(jù)共享的操作方式。加速了會(huì)計(jì)信息采集和提取速度速度，使管理者能迅速?zèng)Q策。同時(shí)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)汽車(chē)制造企業(yè)也一直保持著高速增長(zhǎng)的勢(shì)頭與日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)。而為了提升現(xiàn)有的企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制是其中最見(jiàn)實(shí)效的選擇。而加強(qiáng)建立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)則是最根本的基礎(chǔ)工作。同時(shí)也要滿(mǎn)足我國(guó)汽車(chē)制造企業(yè)內(nèi)部管理的要求。

（二）提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

我們知道，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量表現(xiàn)為重要性、相關(guān)性、時(shí)效性、可靠性性等，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)將大大提高這些指標(biāo)的質(zhì)量，而且還可以充分利用網(wǎng)絡(luò)化與計(jì)算機(jī)化的優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的深度和廣度，使會(huì)計(jì)向多維發(fā)展。同時(shí)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，大量的會(huì)計(jì)核算工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，大大地減輕了會(huì)計(jì)人員手工勞動(dòng)的強(qiáng)度，提高了會(huì)計(jì)核算工作的效率；可以避免很多限于人的處理 能力而不可避免的錯(cuò)誤，使得會(huì)計(jì)核算更準(zhǔn)確。同時(shí)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)要求會(huì)計(jì)人員輸入的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確、規(guī)范，必須嚴(yán)格按程序辦事，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化；要求會(huì)計(jì)人員 必須改變知識(shí)結(jié)構(gòu)，更新知識(shí)，從而有利于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。

二、當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)建立與運(yùn)用存在的問(wèn)題

20世紀(jì)90年代后期，汽車(chē)制造企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)事業(yè)發(fā)展迅速，采用會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的單位大量增加，會(huì)計(jì)軟件的商品化市場(chǎng)初步形成，汽車(chē)行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的管理內(nèi)容由原來(lái)的審批個(gè)別企業(yè)單位的個(gè)別會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，擴(kuò)展為對(duì)全社會(huì)會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)應(yīng)用驗(yàn)收和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)培訓(xùn)管理等。但即便如此，由于企業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)管理工作要求的提高和軟件技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件評(píng)審制度逐漸暴露其局限性。一方面，由于受人力和技術(shù)水平的限制，評(píng)審工作只能局限在對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的合法性認(rèn)定，客觀(guān)上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)軟件功能單一的低水平開(kāi)發(fā)，不利于管理型會(huì)計(jì)軟件的發(fā)展。另一方面，在會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)上，已評(píng)審與未評(píng)審的軟件并存，有違公平競(jìng)爭(zhēng)原則。

三、車(chē)制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的改進(jìn)措施

（一）建立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)體系

在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，如何高效地獲取會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)下會(huì)計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員首先要解決的問(wèn)題，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，我們認(rèn)定會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)化是解決這一問(wèn)題的鑰匙。當(dāng)前我國(guó)的《財(cái)經(jīng)信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)則涵蓋了記賬憑證、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容，在標(biāo)準(zhǔn)化方面填補(bǔ)了國(guó)內(nèi)空白。不過(guò)我們還要通過(guò)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理軟件，要積極改變過(guò)去繁瑣的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工與基礎(chǔ)的分析基礎(chǔ)工作，從技術(shù)上及時(shí)解決會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)和監(jiān)督缺乏問(wèn)題，使會(huì)計(jì)信息的收集、加工有相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)范，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）完善會(huì)計(jì)監(jiān)控和評(píng)價(jià)體系

一要建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系。加強(qiáng)內(nèi)部控制、制定財(cái)務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度，減少會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的違規(guī)機(jī)會(huì)；嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，建立公開(kāi)披露制度，健全各種財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的審批、領(lǐng)報(bào)制。二要完善社會(huì)監(jiān)督體系。建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，加大會(huì)計(jì)造假成本，建立政府、 財(cái)政、銀行、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合的體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再確認(rèn)。某某大型汽車(chē)制造企業(yè)就成立了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理年”活動(dòng)專(zhuān)題小組，負(fù)責(zé)質(zhì)量考核工作。該專(zhuān)題小組結(jié)合實(shí)際擬定了公司的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量考核辦法，并按季進(jìn)行考核。轄屬各分公司也相應(yīng)制定本公司會(huì)計(jì)工作質(zhì)量考核辦法，明確考核項(xiàng)目，定期考核評(píng)分，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)核算，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（三）保障會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的安全

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全問(wèn)題能否解決是關(guān)系到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能否得到用戶(hù)認(rèn)可的關(guān)鍵要素。除了可能發(fā)生的大規(guī)模計(jì)算資源的系統(tǒng)故障外，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)安全隱患還包括缺乏 統(tǒng)一的安全標(biāo)準(zhǔn)、適用法規(guī)以及在用戶(hù)的隱私保護(hù)、數(shù)據(jù)、遷移、傳輸安全、災(zāi)備等方面存在問(wèn)題。為此會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)必須在數(shù)據(jù)加密、遷移、備份以及 位置控制方面進(jìn)行深入的研究，保證會(huì)計(jì)云服務(wù)的易用性、可用性、穩(wěn)定性、安全性。

參考文獻(xiàn)：

[1]許家林.知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系的沖擊[J].廣西會(huì)計(jì)，2008

[2]中國(guó)交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).中國(guó)現(xiàn)代交通運(yùn)輸會(huì)計(jì)[M].北京:人民交通出版枉，2005

[3]陳義仁.現(xiàn)代企業(yè)成本核算一本通[M].廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2002

篇9

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；PEA模型；平衡記分卡；全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.3　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005－0892(2007)08－0116－05

信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，推動(dòng)人類(lèi)社會(huì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代跨入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這種背景下，會(huì)計(jì)作為“商業(yè)語(yǔ)言”，面臨著前所未有的巨大沖擊和挑戰(zhàn)。眾所周知，管理會(huì)計(jì)作為公司的信息系統(tǒng)，在開(kāi)發(fā)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架方面始終發(fā)揮著主導(dǎo)作用。然而，陳舊的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)方式，制約了管理會(huì)計(jì)對(duì)信息技術(shù)發(fā)展的充分利用。運(yùn)用會(huì)計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新工具REA模型和平衡記分卡進(jìn)行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)，可以實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與公司數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)的融合，密切公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、戰(zhàn)略決策和信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能之間的聯(lián)系，促使管理會(huì)計(jì)人員更加有效地參與公司戰(zhàn)略管理和控制。

一、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)的背景：管理會(huì)計(jì)人員面臨職責(zé)轉(zhuǎn)變挑戰(zhàn)

信息技術(shù)的發(fā)展和推廣應(yīng)用，持續(xù)不斷地改變著會(huì)計(jì)工作的作用和內(nèi)容。Peter Drucker(1992)指出，信息技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)使得會(huì)計(jì)成為最具挑戰(zhàn)性和不確定性的管理領(lǐng)域之一，日益帶來(lái)會(huì)計(jì)與管理信息系統(tǒng)的交叉。管理信息系統(tǒng)工作人員通常比較關(guān)注與計(jì)算機(jī)軟硬件相關(guān)的技術(shù)問(wèn)題，但信息系統(tǒng)面臨的未來(lái)挑戰(zhàn)將不在于技術(shù)方面，而在于把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對(duì)決策有用信息的能力。Michael Allies等預(yù)測(cè)，在未來(lái)10年中，管理會(huì)計(jì)將有可能提供一系列廣泛的戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為其子集。隨著公司戰(zhàn)略從成本競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量、時(shí)間和客戶(hù)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，將有更多參與者(諸如工程師、IT界人士和咨詢(xún)公司等)作為信息提供者與管理會(huì)計(jì)人員展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，他們甚至可能在提供特定類(lèi)型信息方面比管理會(huì)計(jì)人員更具優(yōu)勢(shì)。在這種變革的環(huán)境下，“隨著對(duì)大量信息實(shí)時(shí)解釋需要的增加…會(huì)計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)將是證明他們的內(nèi)在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”。

會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展能否應(yīng)對(duì)這種挑戰(zhàn)?傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需求驅(qū)動(dòng)，難以反映公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。因此，公司內(nèi)部不同職責(zé)部門(mén)持有平行的信息系統(tǒng)用于滿(mǎn)足各自的需求，不僅導(dǎo)致數(shù)據(jù)儲(chǔ)存的低效率，而且難以實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)信息整合。問(wèn)題的關(guān)鍵在于，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)。首先，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的唯一設(shè)計(jì)是設(shè)置賬戶(hù)表，它是會(huì)計(jì)循環(huán)的第一步，最終旨在生成統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表，因此僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)方面，而將更廣泛的信息如生產(chǎn)率等排除在外。其次，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建基礎(chǔ)是具有700年歷史，可以追溯到盧卡．帕喬利時(shí)代的借貸模型。雖然借貸模型在手工記賬系統(tǒng)中十分有效，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體化，但隨著公司性質(zhì)和規(guī)模的變化以及數(shù)據(jù)庫(kù)和聯(lián)機(jī)處理的出現(xiàn)，以其為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)難以滿(mǎn)足管理層的決策需要。

在這種情形下，公司的信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)任務(wù)在很大程度上歸屬到管理信息系統(tǒng)(MIS)部門(mén)。MIS已經(jīng)確立了“系統(tǒng)開(kāi)發(fā)生命周期”(SDLC)，包括系統(tǒng)規(guī)劃、分析、設(shè)計(jì)和執(zhí)行。使用Michael Porter的價(jià)值鏈概念對(duì)其加以描述，有助于我們獲得對(duì)影響公司信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)問(wèn)題的深入理解，如圖1所示。SDLC的設(shè)計(jì)階段增加了該信息系統(tǒng)的價(jià)值，因?yàn)樗兄诖_定決策所用信息的充分性和相關(guān)性。如前所述，信息系統(tǒng)面臨的未來(lái)挑戰(zhàn)將不在于技術(shù)方面，而在于把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為對(duì)決策有用信息的能力。因此，信息價(jià)值鏈的主要優(yōu)勢(shì)在于能夠收集和提供相關(guān)信息，帶來(lái)控制和決策流程的增值。MIS開(kāi)發(fā)人員因接受過(guò)技術(shù)培訓(xùn)而在當(dāng)前的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行中發(fā)揮著重要作用，但最了解信息價(jià)值鏈和價(jià)值增值手段的是管理會(huì)計(jì)人員。正如MichaelPorter所指出的， “任何其他信息系統(tǒng)都不具備將公司所有職能部門(mén)的業(yè)績(jī)整合為一套指標(biāo)體系的能力，正是這種能力，使得會(huì)計(jì)被稱(chēng)作‘商業(yè)語(yǔ)言’”。但是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)僅反映公司流程的有限方面，不利于管理會(huì)計(jì)人員在整個(gè)公司管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)中發(fā)揮重要作用。全面采納REA模型和平衡記分卡重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與公司數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)的融合，有助于管理會(huì)計(jì)人員成功完成職責(zé)轉(zhuǎn)變。

二、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)的基礎(chǔ)：平衡記分卡和REA模型

REA模型(資源－事件－參與者模型)是一種數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)概念模型，可以為管理會(huì)計(jì)人員提供數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)工具。平衡記分卡(Balanced Scorecard)作為信息價(jià)值鏈中的下游作業(yè)，可以提供業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架，用于傳遞和計(jì)量戰(zhàn)略，并為系統(tǒng)設(shè)計(jì)提供依據(jù)。這兩種工具在信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段的結(jié)合使用，可以促使管理會(huì)計(jì)人員在信息系統(tǒng)領(lǐng)域發(fā)揮新作用。

(一)平衡記分卡

平衡記分卡被稱(chēng)作“戰(zhàn)略計(jì)量系統(tǒng)”和“全面業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)”，由卡普蘭和諾頓在1992年提出，其后得到不斷豐富和完善。從概念設(shè)計(jì)的角度看，平衡記分卡作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架可以發(fā)揮最大效用。Andy NeelY等指出，“毫無(wú)疑問(wèn)，平衡記分卡是目前得到最廣泛認(rèn)可的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架之一。”

從本質(zhì)上看，平衡記分卡是旨在反映公司戰(zhàn)略的一系列領(lǐng)先型和落后型業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的結(jié)合。其基本原理在于，一個(gè)“平衡”的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)不僅應(yīng)該包括傳遞有關(guān)公司過(guò)去業(yè)務(wù)活動(dòng)信息的落后型指標(biāo)(財(cái)務(wù)指標(biāo))，還應(yīng)該包括反映財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)動(dòng)因的領(lǐng)先型指標(biāo)(非財(cái)務(wù)指標(biāo))。因此，平衡記分卡是財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，非財(cái)務(wù)指標(biāo)表明公司戰(zhàn)略的執(zhí)行過(guò)程，財(cái)務(wù)指標(biāo)反映公司戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果。

平衡記分卡的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)包括四個(gè)方面：財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、客戶(hù)關(guān)系、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)。客戶(hù)關(guān)系視角側(cè)重于戰(zhàn)略對(duì)客戶(hù)滿(mǎn)意度的影響，包括質(zhì)量、時(shí)間、績(jī)效、服務(wù)和成本等各個(gè)方面。客戶(hù)滿(mǎn)意度是公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流程運(yùn)作的結(jié)果。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程視角反映公司核心競(jìng)爭(zhēng)力和核心流程(諸如生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域)的業(yè)績(jī)，公司在這些領(lǐng)域必須非常出色，才能實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)。全球競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈要求公司持續(xù)對(duì)其產(chǎn)品和流程加以改善，并且具有開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的能力。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)視角考慮持續(xù)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的重要性，側(cè)重于衡量公司對(duì)流程和產(chǎn)品加以改良以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力。財(cái)務(wù)視角是表明公司戰(zhàn)略恰當(dāng)與否的最終指標(biāo)，反映戰(zhàn)略執(zhí)行情況的改善是否已經(jīng)轉(zhuǎn)化為更高的盈利能力，通常使用現(xiàn)金流量、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率和收益等傳統(tǒng)指標(biāo)計(jì)量公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

從總體上看，平衡記分卡相關(guān)研究主要從兩個(gè)視

角展開(kāi)。一個(gè)視角是考察基本理論的相關(guān)性，尤其是領(lǐng)先型指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響。Christopher Ittner等發(fā)現(xiàn)，客戶(hù)滿(mǎn)意度是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的領(lǐng)先型指標(biāo)。RAJivBanker等也發(fā)現(xiàn)，反映客戶(hù)滿(mǎn)意度的非財(cái)務(wù)指標(biāo)與未來(lái)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)非常相關(guān)，而且包含財(cái)務(wù)指標(biāo)所未能反映的額外信息。Venky Nagar等則發(fā)現(xiàn)，與質(zhì)量相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)(例如缺陷率和及時(shí)運(yùn)達(dá)率等)是未來(lái)銷(xiāo)售收入的領(lǐng)先型指標(biāo)。叫另一個(gè)視角是考察成功執(zhí)行平衡記分卡的各個(gè)方面。Mary Malina等檢驗(yàn)了卡普蘭等在1996年提出的觀(guān)點(diǎn)，即認(rèn)為平衡記分卡主要不是一種評(píng)估方法，而是一種戰(zhàn)略規(guī)劃和傳遞工具。研究結(jié)果表明，經(jīng)過(guò)良好設(shè)計(jì)并且具有良好信息傳遞功能的平衡記分卡，能夠激發(fā)低層經(jīng)理人員按照公司戰(zhàn)略行事的積極性。Christopher Ittner等考察平衡記分卡在激勵(lì)計(jì)劃中的應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重設(shè)計(jì)的主觀(guān)性導(dǎo)致了激勵(lì)計(jì)劃的執(zhí)行混亂。Marlys Lipe等對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)的專(zhuān)用指標(biāo)和共用指標(biāo)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)共用指標(biāo)被應(yīng)用于業(yè)務(wù)部門(mén)評(píng)價(jià)，而專(zhuān)用指標(biāo)未能在這種評(píng)價(jià)中受到重視。

這些研究表明，平衡記分卡賦予了參與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告過(guò)程的管理會(huì)計(jì)人員一個(gè)新角色，即在信息價(jià)值鏈中發(fā)揮作用。平衡記分卡所提供的平衡指標(biāo)系統(tǒng)意味著，信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能需要彼此結(jié)合。卡普蘭等把“功能鴻溝”(“functional silos)視作戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)和執(zhí)行過(guò)程中的障礙。他們指出，“按照傳統(tǒng)，公司總是圍繞財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、工程和采購(gòu)等功能設(shè)計(jì)，各種功能具有自身的知識(shí)、語(yǔ)言和文化，從而導(dǎo)致功能鴻溝產(chǎn)生并成為戰(zhàn)略執(zhí)行的主要障礙，因?yàn)榇蠖鄶?shù)公司很難進(jìn)行跨功能戰(zhàn)略傳遞和協(xié)調(diào)。”平衡記分卡是一個(gè)將各種功能結(jié)合起來(lái)的計(jì)量系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)人員可以在利用其潛能方面發(fā)揮重要作用。

相關(guān)研究還指出，信息系統(tǒng)價(jià)值鏈的系統(tǒng)設(shè)計(jì)對(duì)計(jì)量指標(biāo)的有效性具有重要影響，從而進(jìn)一步證實(shí)管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)該更多參與系統(tǒng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行，因?yàn)楦鞣N計(jì)量指標(biāo)正是在設(shè)計(jì)階段被融入系統(tǒng)中。在各個(gè)功能領(lǐng)域，各種指標(biāo)被賦予的含義與所收集數(shù)據(jù)之間的關(guān)系必須保持一致，而且必須反映公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。有研究證實(shí)，各業(yè)務(wù)部門(mén)的共用指標(biāo)更有助于決策，從而表明指標(biāo)應(yīng)該更具一致性和可比性。此外，為實(shí)現(xiàn)一戰(zhàn)略在整個(gè)公司內(nèi)部的傳遞和協(xié)調(diào)，還需要將各種計(jì)量指標(biāo)無(wú)偏地應(yīng)用于公司內(nèi)部各個(gè)不同層次。卡普蘭等指出了平衡記分卡實(shí)施流程與信息系統(tǒng)之間的聯(lián)系，“一個(gè)新組建的團(tuán)隊(duì)提出了一個(gè)記分卡執(zhí)行計(jì)劃，包括把數(shù)據(jù)庫(kù)計(jì)量指標(biāo)與信息系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)，在公司內(nèi)部傳遞平衡記分卡理念，以及鼓勵(lì)和促進(jìn)分權(quán)經(jīng)營(yíng)公司次級(jí)指標(biāo)的開(kāi)發(fā)。作為這一流程的結(jié)果，一個(gè)全新的管理信息系統(tǒng)將被建立起來(lái)，從而把高層業(yè)務(wù)部門(mén)的計(jì)量指標(biāo)與最低層車(chē)間班組的特定運(yùn)營(yíng)指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)”。因此，信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)是執(zhí)行與公司戰(zhàn)略相符的平衡記分卡的重要環(huán)節(jié)。

(二)KEA模型

REA模型是一種支持信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的概念建模工具。所謂概念模型，是指用高度抽象的方式反映現(xiàn)實(shí)世界狀況的數(shù)據(jù)模型。這種模型獨(dú)立于機(jī)器，對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況的描述易于理解和解釋。REA模型具有很多有助于其成為有效管理會(huì)計(jì)工具的特征。首先，它能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩重性，即資源的流人和流出，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的“借項(xiàng)和貸項(xiàng)”一樣有效。此外，它還可以為管理會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)概念框架，幫助其概括公司特征、詳述業(yè)務(wù)活動(dòng)和站在公司全面視角設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，從而滿(mǎn)足內(nèi)外信息使用者的需求。

REA模型的基本構(gòu)架由三種實(shí)體組成，分別稱(chēng)為資源、經(jīng)營(yíng)事件和參與者。經(jīng)營(yíng)事件是公司流程的一部分。例如，收現(xiàn)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)事件，它是銷(xiāo)售流程的一個(gè)組成部分。與該經(jīng)營(yíng)事件相關(guān)的資源是現(xiàn)金，相關(guān)參與者則為內(nèi)部參與者(出納人員)和外部參與者(客戶(hù))。實(shí)體的最基本性質(zhì)稱(chēng)為屬性，即為實(shí)體的具體化。例如，對(duì)于客戶(hù)實(shí)體而言，屬性可以包括客戶(hù)狀況、客戶(hù)數(shù)量、客戶(hù)滿(mǎn)意度反饋等項(xiàng)目。資源、經(jīng)營(yíng)事件和參與者作為REA模型的基本構(gòu)架，有助于把公司戰(zhàn)略指標(biāo)系統(tǒng)與信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)聯(lián)系起來(lái)。

REA模型通過(guò)提供兩種組織觀(guān)――局部觀(guān)和全局觀(guān)，支持公司的計(jì)劃、控制和決策流程。局部觀(guān)又稱(chēng)為外部綱要，是指對(duì)公司不同業(yè)務(wù)流程的經(jīng)營(yíng)事件以及與這些經(jīng)營(yíng)事件相關(guān)的資源和參與者加以具體描述，如圖2所示。全局觀(guān)又稱(chēng)為概念綱要，是局部觀(guān)、業(yè)務(wù)活動(dòng)和流程在公司范圍內(nèi)的整合，如圖3所示。

三、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)的方法：開(kāi)發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架

REA模型和平衡記分卡作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新工具，為管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重構(gòu)奠定了基礎(chǔ)。我們?cè)噲D在兩者之間建立起邏輯聯(lián)系，通過(guò)開(kāi)發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架，重構(gòu)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在公司戰(zhàn)略規(guī)劃開(kāi)發(fā)和評(píng)估中的作用。

(一)開(kāi)發(fā)概念設(shè)計(jì)框架的依托：概念模型和設(shè)計(jì)戰(zhàn)略

開(kāi)發(fā)概念設(shè)計(jì)框架，首先需要依托概念模型。REA作為一種概念模型設(shè)計(jì)工具，能夠滿(mǎn)足開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)支持戰(zhàn)略決策的需要。概念設(shè)計(jì)旨在描述數(shù)據(jù)庫(kù)的信息內(nèi)容，通常從需求說(shuō)明開(kāi)始，結(jié)束于數(shù)據(jù)庫(kù)全局觀(guān)的形成。概念設(shè)計(jì)模型在SDLC的各個(gè)流程與信息價(jià)值鏈的價(jià)值創(chuàng)造之間建立起重要聯(lián)系。．用戶(hù)輸入對(duì)確定數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容至關(guān)重要，尤其便于計(jì)量指標(biāo)和其他信息的含義與數(shù)據(jù)相符。Carlo Batini等指出，“最終用戶(hù)影響設(shè)計(jì)決策能夠帶來(lái)很多積極后果：概念綱要的質(zhì)量會(huì)提高，項(xiàng)目更有可能趨向預(yù)期結(jié)果，開(kāi)發(fā)成本也會(huì)下降。更重要的是，如果用戶(hù)擁有更多機(jī)會(huì)參與決策流程，將促使其更愿意接受和使用該信息系統(tǒng)。REA概念模型的最基本構(gòu)成要素“屬性”，可以將其與平衡記分卡的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，從而促使用戶(hù)直接參與支持決策的信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)過(guò)程。

開(kāi)發(fā)概念設(shè)計(jì)框架，還需要依托戰(zhàn)略，以便確定數(shù)據(jù)來(lái)源以及將數(shù)據(jù)在概念模型內(nèi)部加以整合的方式。Batini等描述了三種概念設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略：自上而下型戰(zhàn)略、自下而上型戰(zhàn)略和混合戰(zhàn)略。自上而下型戰(zhàn)略重視概念設(shè)計(jì)各個(gè)階段的改進(jìn)，以最寬泛和抽象的理想系統(tǒng)綱要作為起點(diǎn)，引入與模型相關(guān)的具體信息，諸如各個(gè)層次不同功能領(lǐng)域之間的關(guān)系等。自下而上型戰(zhàn)略則以各功能領(lǐng)域的需求等基本概念作為起點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上建立更復(fù)雜的概念，最終融合為一個(gè)全局綱要。混合戰(zhàn)略使用前兩種戰(zhàn)略的要素，是前兩種戰(zhàn)略的綜合。混合戰(zhàn)略的重要特征是：系統(tǒng)設(shè)計(jì)師使用應(yīng)用域的細(xì)分子集引導(dǎo)全面系統(tǒng)，子集使用自下而上型戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)，包括應(yīng)用域的詳細(xì)信息；與此同時(shí)，設(shè)計(jì)師使用骨架綱要整合設(shè)計(jì)的各個(gè)方面，骨架綱要發(fā)揮框架作用，包括應(yīng)用域的最重要概念，更便于子集所產(chǎn)生的不同綱要進(jìn)行自下而上的整合。

(二)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架的構(gòu)建：平衡記分卡戰(zhàn)略模型與KEA模型的結(jié)合

本文使用混合戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架，同

時(shí)應(yīng)用REA模型和平衡記分卡實(shí)現(xiàn)概念設(shè)計(jì)，稱(chēng)為全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架，如圖4所示。圖4表明，全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架的執(zhí)行，涉及到兩個(gè)重要階段：首先需要把公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為平衡記分卡模型，即闡明公司戰(zhàn)略并將其與平衡記分卡相結(jié)合；其次需要把平衡記分卡模型轉(zhuǎn)化為REA概念模型。

全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架以平衡記分卡戰(zhàn)略模型的開(kāi)發(fā)作為起點(diǎn)，使公司戰(zhàn)略與信息系統(tǒng)相聯(lián)系。在這一階段，公司首先確定戰(zhàn)略目標(biāo)，隨后將戰(zhàn)略目標(biāo)映射到平衡記分卡中，轉(zhuǎn)換為四個(gè)視角的目標(biāo)以及各個(gè)目標(biāo)的相應(yīng)計(jì)量指標(biāo)。例如，如果一家公司實(shí)施產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略，它可能將開(kāi)發(fā)研究技能作為學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)視角的目標(biāo)，而相應(yīng)的計(jì)量指標(biāo)可能是所雇用研究科學(xué)家的數(shù)量。與此相聯(lián)系，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程視角的目標(biāo)可能是提高公司內(nèi)部的創(chuàng)新能力，而相應(yīng)的計(jì)量指標(biāo)可能是所開(kāi)發(fā)專(zhuān)利的數(shù)量；客戶(hù)關(guān)系視角的目標(biāo)可能是提高市場(chǎng)份額，而相應(yīng)的計(jì)量指標(biāo)可能是新客戶(hù)的數(shù)量。通過(guò)這一階段，平衡記分卡可以提供基于公司戰(zhàn)略的一個(gè)全面計(jì)量系統(tǒng)。

在第二個(gè)階段，公司需要把平衡記分卡模型轉(zhuǎn)化為REA概念模型。為實(shí)現(xiàn)這一目的，公司首先需要使用平衡記分卡，建立作為混合戰(zhàn)略概念設(shè)計(jì)基礎(chǔ)的骨架綱要。骨架綱要能夠?yàn)槔硐氲男畔⑾到y(tǒng)模型提供框架，平衡記分卡在這方面尤其有用，因?yàn)樗軌虼_定與戰(zhàn)略相關(guān)的主要目標(biāo)，對(duì)這些目標(biāo)加以計(jì)量，并且提供有關(guān)計(jì)量指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，形成一個(gè)計(jì)量系統(tǒng)。這種基于平衡記分卡的骨架綱要是自上而下型戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，可以用于確定與戰(zhàn)略相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，受到影響的實(shí)體，以及與實(shí)體相關(guān)的特定屬性，確保最終模型與平衡記分卡戰(zhàn)略模型相呼應(yīng)。公司也可以采納自下而上型戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)概念沒(méi)計(jì)，首先將平衡記分卡的計(jì)量指標(biāo)分解為REA模型的基本計(jì)量單位“屬性”，然后確定與屬性相關(guān)的實(shí)體，最后確定流程。有些計(jì)量指標(biāo)不需要進(jìn)一步分解，可以直接成為與實(shí)體相聯(lián)系的恰當(dāng)屬性，例如產(chǎn)品創(chuàng)新帶來(lái)的新客戶(hù)等；有些指標(biāo)則需要進(jìn)一步分解為不同要素，以便形成與REA相對(duì)應(yīng)的屬性，例如投資回報(bào)率等。同時(shí)使用上述兩種戰(zhàn)略。既可以確保最初戰(zhàn)略中確定的所有計(jì)量指標(biāo)都通過(guò)自下而上型戰(zhàn)略包括在內(nèi)，也可以確保可能與戰(zhàn)略相關(guān)的其他指標(biāo)都通過(guò)自上而下型戰(zhàn)略找到。最后，使用骨架綱要對(duì)根據(jù)兩種戰(zhàn)略形成的概念設(shè)計(jì)加以比較，可以形成公司的全局綱要，從而確保公司戰(zhàn)略總目標(biāo)得到保持。

四、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)的意義：實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與公司數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)的融合

開(kāi)發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架重構(gòu)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，有助于實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)集成，完成會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的語(yǔ)義統(tǒng)一。在全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架下，系統(tǒng)所有數(shù)據(jù)按照“資源”、“經(jīng)營(yíng)事件”和“參與者”集成在一個(gè)邏輯數(shù)據(jù)庫(kù)中，消除了數(shù)據(jù)分散重復(fù)存儲(chǔ)在多個(gè)系統(tǒng)中所造成的數(shù)據(jù)不完整、冗余和不一致問(wèn)題，有助于支持跨部門(mén)信息傳遞。由于系統(tǒng)記錄所有經(jīng)營(yíng)事件的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)，任何信息使用者都可以通過(guò)查詢(xún)功能從信息系統(tǒng)中直接獲得自身所需信息，并且相應(yīng)生成各類(lèi)報(bào)告，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以單一會(huì)計(jì)信息使用者為用戶(hù)的局限性，有助于滿(mǎn)足公司所有利益相關(guān)者的信息需求。

開(kāi)發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架重構(gòu)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，有助于管理會(huì)計(jì)人員對(duì)平衡記分卡在公司內(nèi)部的執(zhí)行。有研究表明，平衡記分卡能否成功，關(guān)鍵在于執(zhí)行問(wèn)題。卡普蘭等指出，平衡記分卡的成功執(zhí)行者是有能力將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動(dòng)的“戰(zhàn)略型公司”。公司戰(zhàn)略的成功轉(zhuǎn)化涉及到通過(guò)平衡記分卡與信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，把平衡記分卡理念在公司內(nèi)部傳播。全面概念設(shè)計(jì)框架能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)人員提供將戰(zhàn)略映射到概念設(shè)計(jì)中的工具――平衡記分卡的計(jì)量指標(biāo)，并最終將其與信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)相結(jié)合。正如卡普蘭等所指出的，平衡記分卡的執(zhí)行涉及到創(chuàng)造“一個(gè)全新的管理信息系統(tǒng)，把從高層業(yè)務(wù)部門(mén)直至車(chē)間班組的計(jì)量指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。”它作為一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，支持公司內(nèi)部各個(gè)層次的戰(zhàn)略傳遞和整合。因此，管理會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)參與設(shè)計(jì)階段，在平衡記分卡執(zhí)行問(wèn)題上對(duì)公司形成支持，例如在公司內(nèi)部傳遞平衡記分卡理念、將薪酬計(jì)劃與平衡記分卡聯(lián)系起來(lái)等。

開(kāi)發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架重構(gòu)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，有助于促使管理會(huì)計(jì)人員深入?yún)⑴c公司戰(zhàn)略和信息價(jià)值鏈設(shè)計(jì)，并在執(zhí)行戰(zhàn)略過(guò)程中獲得更多與行政管理人員合作的機(jī)會(huì)。隨著管理會(huì)計(jì)人員對(duì)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架功能的深入了解，將有助于其在為公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值方面發(fā)揮更大作用。

篇10

關(guān)鍵詞： 《旅游會(huì)計(jì)》 旅游管理專(zhuān)業(yè) 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè) 不同點(diǎn)

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)旅游業(yè)迅猛崛起，旅游經(jīng)濟(jì)已呈現(xiàn)出國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。旅游會(huì)計(jì)作為旅游企業(yè)管理工作的重要組成部分，越來(lái)越顯現(xiàn)出它的重要性。目前，許多高職院校的旅游管理專(zhuān)業(yè)將《旅游會(huì)計(jì)》課程納入專(zhuān)業(yè)必修課當(dāng)中，也有不少學(xué)校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)將這門(mén)課程作為專(zhuān)業(yè)選修課，以使學(xué)生將來(lái)能適應(yīng)旅游企業(yè)會(huì)計(jì)工作的需要。

旅游管理專(zhuān)業(yè)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生雖然學(xué)習(xí)的是同樣一門(mén)課程――《旅游會(huì)計(jì)》，但卻有許多不同的地方。下面筆者就根據(jù)對(duì)兩個(gè)不同專(zhuān)業(yè)的教學(xué)實(shí)踐，從教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教材等方面談?wù)劇堵糜螘?huì)計(jì)》在旅游管理專(zhuān)業(yè)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中的不同點(diǎn)。

一、教學(xué)目的不同

教學(xué)目的決定著教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。旅游管理專(zhuān)業(yè)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)對(duì)《旅游會(huì)計(jì)》這門(mén)課程的教學(xué)目的不同。

《旅游會(huì)計(jì)》課程在旅游管理專(zhuān)業(yè)的教學(xué)目的，主要是培養(yǎng)學(xué)生理解、分析和利用會(huì)計(jì)信息的能力，為把學(xué)生培養(yǎng)成為一名優(yōu)秀的旅游企業(yè)管理人才奠定會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。

隨著旅游業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代旅游企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理。企業(yè)的內(nèi)部管理是以財(cái)務(wù)為中心的管理，企業(yè)的管理人員如果不懂得相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，就絕對(duì)稱(chēng)不上是合格的管理人員。高職旅游管理專(zhuān)業(yè)學(xué)生的目標(biāo)是將來(lái)在旅游企業(yè)中成為管理人員，他們的很多旅游專(zhuān)業(yè)知識(shí)，如導(dǎo)游技巧、飯店服務(wù)等技能可以通過(guò)在企業(yè)培訓(xùn)和實(shí)踐，不斷學(xué)習(xí)、進(jìn)步和提高，但會(huì)計(jì)知識(shí)卻很難在企業(yè)得到系統(tǒng)的培訓(xùn)，比如，收入、成本、費(fèi)用的涵義是什么，利潤(rùn)是怎樣構(gòu)成的，稅金怎么計(jì)繳，怎么讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表，如何利用會(huì)計(jì)信息，等等。這些管理知識(shí)，企業(yè)一般是沒(méi)有培訓(xùn)的，學(xué)生有必要在學(xué)校學(xué)習(xí)，將來(lái)在工作中遇到相關(guān)問(wèn)題，才不致于腦海中一片空白。因此，旅游管理專(zhuān)業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的目的，主要是為今后步入旅游企業(yè)，成為一名優(yōu)秀的管理人才奠定會(huì)計(jì)方面的理論基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)《旅游會(huì)計(jì)》課程的主要目的是讓會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生掌握旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，收集、整理會(huì)計(jì)信息，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，最終勝任旅游企業(yè)會(huì)計(jì)工作。

由于近幾年來(lái)我國(guó)旅游業(yè)發(fā)展迅速，旅游企業(yè)越來(lái)越多，對(duì)會(huì)計(jì)人員的需要量也在增大。旅游管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生可能適應(yīng)不了旅游企業(yè)會(huì)計(jì)崗位，只有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生在了解旅游企業(yè)特點(diǎn)后，才能適應(yīng)旅游企業(yè)的需要。為使會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生更好地滿(mǎn)足企業(yè)要求，不少高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)將《旅游會(huì)計(jì)》課程作為專(zhuān)業(yè)選修課，讓學(xué)生在校期間對(duì)旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)如成本核算、稅金計(jì)繳與其他行業(yè)的不同等有所了解，將來(lái)能很快適應(yīng)旅游企業(yè)會(huì)計(jì)崗位的工作需要。

二、教學(xué)內(nèi)容不同

由于《旅游會(huì)計(jì)》課程在旅游管理專(zhuān)業(yè)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中的教學(xué)目的不同，因此，在教學(xué)中，教師應(yīng)把握教學(xué)內(nèi)容的不同點(diǎn)。

《旅游會(huì)計(jì)》課程的知識(shí)模塊大部分是以會(huì)計(jì)核算方法為主線(xiàn)，具體分為三大部分，第一部分是總論，主要闡述會(huì)計(jì)的基本理論，包括賬戶(hù)與復(fù)式記賬、借貸記賬法及其運(yùn)用、賬戶(hù)的分類(lèi)、成本計(jì)算及旅游會(huì)計(jì)基本概念、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和應(yīng)遵循的一般原則、會(huì)計(jì)核算形式、旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的基本方法，會(huì)計(jì)憑證及其填制、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置及其登記、會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)及其編制原理、賬務(wù)處理程序等財(cái)務(wù)系統(tǒng)及其運(yùn)用；第二部分主要闡述旅游企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益、損益，以及旅游企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、閱讀及分析；第三部分介紹會(huì)計(jì)電算化相關(guān)知識(shí)。

旅游管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生是沒(méi)有學(xué)過(guò)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的，對(duì)會(huì)計(jì)沒(méi)有一點(diǎn)概念。在《旅游會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中，著重要求學(xué)生對(duì)企業(yè)信息收集、處理、報(bào)表編制過(guò)程作一般性了解，掌握各環(huán)節(jié)知識(shí)。同時(shí)，根據(jù)旅行社、旅游飲食服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理的要求，結(jié)合旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，學(xué)生要了解會(huì)計(jì)產(chǎn)生的信息所代表的經(jīng)濟(jì)含義，讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)在旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理和決策中的重要作用，在今后的各項(xiàng)工作中成為會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)使用者，為掌握旅游企業(yè)科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理方法奠定基礎(chǔ)。也就是要教會(huì)他們“算賬”，而不需要花很多時(shí)間在“做賬”上。教學(xué)中，教師應(yīng)把“怎么算賬”作為重點(diǎn)，而不像會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)那樣將“怎么做賬”作為他們的重點(diǎn)。

對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的內(nèi)容可以不再重復(fù)講授，重點(diǎn)應(yīng)落在旅游行業(yè)特點(diǎn)上。如介紹旅游業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、旅游會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)六大要素介紹過(guò)程中，重點(diǎn)突出旅游企業(yè)的特點(diǎn)，如介紹存貨時(shí)，重點(diǎn)不再像《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》把存貨的計(jì)價(jià)放在首位，而應(yīng)讓學(xué)生掌握旅游企業(yè)存貨與制造業(yè)和商品流通企業(yè)存貨不同的特點(diǎn)，以便將來(lái)在旅游企業(yè)工作中把握會(huì)計(jì)管理的重點(diǎn)。再如，在介紹稅金時(shí)，應(yīng)把旅游行業(yè)的稅金計(jì)繳特殊性講清楚，如旅行社的營(yíng)業(yè)稅并不是直接按營(yíng)業(yè)收入計(jì)繳，而應(yīng)將準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額扣除后再進(jìn)行計(jì)算；對(duì)于旅行社、客房、餐飲、商場(chǎng)等部門(mén)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，應(yīng)成為該課程重點(diǎn)介紹的內(nèi)容。其中的賬務(wù)處理仍然是重點(diǎn)，同時(shí)要注重讓學(xué)生結(jié)合以前學(xué)過(guò)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》進(jìn)行對(duì)比學(xué)習(xí)，既要學(xué)會(huì)“算賬”，又要學(xué)會(huì)“做賬”。

三、教學(xué)方法不同

《旅游會(huì)計(jì)》課程在旅游管理專(zhuān)業(yè)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容不同，老師在教學(xué)過(guò)程中采用的方法自然也有差別。

對(duì)旅游管理專(zhuān)業(yè)的同學(xué)來(lái)說(shuō)，《旅游會(huì)計(jì)》是一門(mén)全新的課程，他們以前從來(lái)沒(méi)有接觸過(guò)會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)他們來(lái)說(shuō)這是一門(mén)會(huì)計(jì)入門(mén)課程。在教學(xué)中，教師可采用啟發(fā)式教學(xué)方法和案例教學(xué)法，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)有基本的概念，產(chǎn)生興趣，引導(dǎo)學(xué)生從實(shí)際生活中去認(rèn)識(shí)、發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)現(xiàn)象，去體驗(yàn)會(huì)計(jì)問(wèn)題，再結(jié)合旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，讓學(xué)生去學(xué)習(xí)、思考會(huì)計(jì)知識(shí)。比如，老師提出問(wèn)題：假如你是旅行社部門(mén)經(jīng)理，總經(jīng)理讓你承包一個(gè)門(mén)市部，要求你一年上交一定數(shù)額的利潤(rùn)，你能不能去承包？通過(guò)問(wèn)題的提出，可以引導(dǎo)學(xué)生理解、掌握利潤(rùn)的含義、構(gòu)成，預(yù)算一年必須做多少業(yè)務(wù)、接待多少人次旅客、成本費(fèi)用控制在什么水平，才能完成總經(jīng)理下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)。再如，教師又問(wèn)，假如你是客房部經(jīng)理，你能準(zhǔn)確地知道客房成本是多少嗎？客房出租率達(dá)到多少、房?jī)r(jià)最低應(yīng)控制在什么價(jià)位，才能完成年初酒店下達(dá)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)？假如你是餐飲部經(jīng)理，你能拿出一套餐飲成本控制方案嗎？每個(gè)餐廳的保本銷(xiāo)售額為多少，等等。這些與會(huì)計(jì)有密切關(guān)系的旅游專(zhuān)業(yè)問(wèn)題一提出，學(xué)生們就會(huì)積極思考，這時(shí)，他們會(huì)發(fā)現(xiàn)只有通過(guò)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，才能解決這些在實(shí)際工作中必須面對(duì)的問(wèn)題，從而激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)《旅游會(huì)計(jì)》的興趣和好奇心，促進(jìn)他們潛在思維能力的釋放和創(chuàng)造性思維能力的提高。

對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，教師可采用對(duì)比的教學(xué)方法和學(xué)生自主學(xué)習(xí)的方法，讓學(xué)生結(jié)合已具有的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》知識(shí)，對(duì)比旅游企業(yè)的特點(diǎn)和制造業(yè)、商品流通業(yè)的業(yè)務(wù)不同點(diǎn)，關(guān)注在核算中要注意的問(wèn)題。課堂教學(xué)中，教師重點(diǎn)講授旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的特點(diǎn)，如同樣是收銀工作，旅游飯店收銀工作程序與一般企業(yè)就有許多不同之處；再如，客人使用信用卡在一般的商場(chǎng)消費(fèi)結(jié)賬和在酒店住房結(jié)賬，收銀員的操作程序有所不同，等等。教師在講課中將旅游企業(yè)的這些業(yè)務(wù)特殊性給學(xué)生講清楚，將來(lái)學(xué)生到企業(yè)就能正確處理相關(guān)問(wèn)題。而賬務(wù)處理知識(shí)可更多地放手讓學(xué)生自主學(xué)習(xí)，教師只需突出講解一些特殊的會(huì)計(jì)分錄。這樣，學(xué)生不會(huì)感到是在“重復(fù)昨日的故事”。有條件的話(huà)，可讓學(xué)生到旅行社、賓館、餐館等旅游企業(yè)去見(jiàn)習(xí)，讓他們感受各企業(yè)的收銀結(jié)帳工作、會(huì)計(jì)工作、審核工作等；也可讓他們到這些企業(yè)進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)，通過(guò)實(shí)踐扎實(shí)掌握《旅游會(huì)計(jì)》知識(shí)。

四、對(duì)教材的整合不同

目前《旅游會(huì)計(jì)》教材不是很多，可供選擇的余地不大。大部分教材涵蓋的內(nèi)容相似，如《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的主要內(nèi)容，一般包括總論、復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)核算程序及會(huì)計(jì)六大要素的核算、旅行社業(yè)務(wù)和飯店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及分析、會(huì)計(jì)電算化等相關(guān)知識(shí)，也有的教材簡(jiǎn)化了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的內(nèi)容。由于教學(xué)的對(duì)象不同、要求不同、基礎(chǔ)知識(shí)不同、教學(xué)目的不同，同樣是《旅游會(huì)計(jì)》教材，在旅游管理專(zhuān)業(yè)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的整合、使用是不同的。

對(duì)旅游管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，老師使用教材時(shí)應(yīng)突出會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性和在旅游企業(yè)的應(yīng)用性，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理。多講核算原理，少講核算方法；多講如何算賬，少講如何做賬。將教材中會(huì)計(jì)的基本知識(shí)、出納知識(shí)、稅收基本知識(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與利用等知識(shí)進(jìn)行整合。

對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的同學(xué)來(lái)說(shuō)，老師使用教材時(shí)應(yīng)突出會(huì)計(jì)六大要素中旅游企業(yè)的特點(diǎn)及旅行社業(yè)務(wù)和飯店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算，將會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和旅游企業(yè)特點(diǎn)有機(jī)結(jié)合。

總之，《旅游會(huì)計(jì)》作為一門(mén)復(fù)合型的課程，對(duì)于不同專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，教師在教學(xué)中要注意學(xué)生受教育的背景不同、學(xué)習(xí)目標(biāo)不同，來(lái)確定不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的教學(xué)方法，對(duì)教材進(jìn)行不同的整合，進(jìn)而達(dá)到培養(yǎng)旅游管理人才的目的。

參考文獻(xiàn)：

［1］袁三梅.高職院校應(yīng)面向市場(chǎng)辦學(xué).江西教育科研，2007，（9）.

［2］王貴香.非財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)課程教學(xué)之我見(jiàn).中國(guó)職教，2007，（4）.