導語：如何才能寫好一篇財務審計信息，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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對于各個會計主體，財務工作的重要性不言而喻。而財務審計信息管理是對財務信息的采集、整合、判斷以及存檔的過程。財務審計工作在財務工作中占據很重要的位置。基于財務工作的數據多信息量大的特征，相對傳統的信息管理方式在現代化的今天所采取的信息管理方式在財務審計工作所發揮的作用尤為明顯。本文主要內容在闡述財務審計的信息管理的概念和內容的基礎上對審計信息管理工作中問題進行的相關探討。

關鍵詞：

財務審計；信息管理；問題研究

在財務審計工作中，傳統的方式多是以紙質資料來記錄和存檔信息的。而在計算機逐漸普及的當下，大多數部門已經開始實行資料電子化辦公無紙化的方式來運作了。財務信息也是如此。雖然信息無紙化的辦公形式給審計人員工作和整體運作帶來了很多便利。但是考慮到審計工作的保密性，電子備份資料安全性尤為重要，因此在財務審計信息管理制度上需要不斷的完善。

1.財務審計信息管理概述

1.1財務審計信息管理的概念財務審計信息管理是審計人員根據自身經驗在信息采集、分析、整理以及合法驗證相關的財務審計活動中通過信息管理的方式完成對被審計對象的財務收支情況和相關責任人審計的工作過程。信息管理一般來說都是個信息系統化的過程。在財務審計中也是如此，審計人員在客觀上采集整理所需審計的信息和數據，并合理地驗證是否符合相關規定并判斷其真實性，這樣的過程其實就是信息系統化的過程。

1.2財務審計信息管理的內容和程序

財務審計信息管理的內容很多，不單單是指憑證、報表、賬簿和合同等記錄類的信息，還有其他實物類的信息，比如固定資產和相關庫存產品等等。簡而言之，財務審計信息管理包括審計人員在對財務資料進行審計過程中的一切相關信息。財務審計信息管理有具體的操作流程，各個環節都有效的完成才能保證該項工作的完整性和安全性。首先從信息的采集開始，采集信息是將所需要的信息根據相關要求和不同范圍進行收集查找然后整合的過程，其次將所采集的信息用定量定性的方式根據不同審計工作的具體需求做好初步審計評價分析的過程，最后，綜合采集分析的結果形成新的信息產品，成為對審計事項重要性判斷的依據。還有一項容易忽視的工作，就是審計信息的保存。

2.財務審計信息管理的問題與對策探究

2.1財務審計信息管理的具體問題分析

根據多年財務審計工作和相關資料的具體了解，發現財務審計信息管理工作的問題的大致分類：第一、通常情況下電子或者紙質資料為了保證其有效性和真實性都會有加蓋具有法律效力的公章的要求。即使如此，審計工作中還是會出現“反電子化”的問題，而且十分突出。并且在此過程中，因為有太多不確定因素的影響，會出現信息破壞、資料清晰度不夠、內容變更等問題，這就對信息的可信度大打折扣，從而會造成很多審計工作的不便和麻煩，浪費很多資源影響審計工作效率。第二、現代財務工作大多都是借助財務軟件來辦公的。財務審計中的信息采集也會受到財務軟件自身程序的影響。因為財務審計信息的采集和整合都需要一定的時效性的保證，是需要根據時點來完成工作的。因此，審計信息的采集必然受到干擾。第三、財務審計信息管理是需要對審計相關的所有信息進行管理的工作。而在軟件作為主要采集載體的情況下，有些構成重要審計信息和結果的一些基本信息源不能全面獲得，這就對審計工作很不利，在一定程度上增加了相應的審計風險。第四、審計工作主要是通過各相關工作人員之間書面或者口頭的形式提供相關信息的方式來完成。基本還是停留在基礎層面，沒有更詳盡的來完善過程避免漏洞，多數情況是根據審計人員的經驗作為主要手段的。因此，對于審計的總體判別的準確性無法保證，也增加了審計的風險性。第五、安全隱患問題。在傳統時代，報表憑證都是紙質的，那么要想對這些重要信息做惡意的改動必然會留下痕跡。而在利用軟件來完成財務信息處理的工作中，對于這一問題，就很大地增加了信息管理的風險。另外，計算機畢竟是機器，都會有出現問題的時候，信息就更容易丟失。因此，也會提高信息被竊取的風險程度。還有就是在信息處理上出現問題的可能性也會因此增加。在信息管理和保存中，最難處理也最令人擔憂的是一旦計算機受到惡意入侵和病毒感染，這將會對整個工作造成很大的問題，更嚴重的可能是造成審計工作機密的泄漏和其他的損失。

2.2財務審計信息管理的問題分析與應對策略

財務審計信息管理的問題主要是由于相關政策完善度、監管力度、人員素質、時間以及相關信息技術水平等各項指標都達不到所需水準而導致的。那么，下面將根據問題產生的各類原因來制定相對應的應對策略。首先，提高相關法律規定的覆蓋率和完整性，解決現有某些情況無法可依的問題。明確規定審計人員的獨立性和責任范圍。保證信息存儲工作的真實性和安全性，還要對整個審計信息的保密性做出具體細則的規定避免相關漏洞。另外，還要加強監督工作的力度。其次，有效提高信息的采集、處理、分析和存儲等能力，這一方面，可以從信息管理的角度在相關行業中尋找也引進一些功能更加強大的處理技術和軟件來實現，使大量的數據信息管理工作可以更加簡化、準確和安全。最后，要調整和提高財務審計工作的信息管理的方式方法，使其更好的完成信息的分析和處理。在實際工作中，無論是信息采集、分析還是存儲方面，都要進行對比然后選擇能得到最優結果的方法來進行。比如信息采集時所采用的訪談法，其弊端就是往往訪談不到上層管理人員，這些人員除了工作比較忙之外，還對審計工作的理解和重視程度不夠，導致審計人員對管理的宏觀認識不夠，而且訪談時所用表格多流于形式且數量較大導致這項工作整體、形式化嚴重。針對這種情況，可以采用制定追責制度來予以約束，也可以用根據相關準則設計合理實用的模版來減輕工作量等等。這些方法都可以在實際工作中很好的解決一些假大空的問題。另外，還要對審計人員在信息管理技術知識方面做一些相應的培訓和增值，以便更好地結合其自身的專業知識和經驗更好的完成審計工作。

3.結語

本文對財務審計信息管理工作中出現的問題進行了闡述和分析并對這些問題的應對策略進行了探討。總之，在財務審計信息管理工作中還存在著很多需要不斷完善和解決的問題。因此，作為審計工作人員要切實提高自身信息管理技能結合專業知識更好地完成審計信息相關工作。

參考文獻:

[1]胡潔.內部財務審計系統的分析與設計[D].云南大學,2013.

[2]李盈霏.信息化系統下內部審計風險及對策研究[D].遼寧師范大學,2013.

[3]唐璇.財務審計信息管理問題研究[D].河北大學,2014.

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[關鍵詞] 財務審計信息化；審計軟件；數據采集；會計核算模型；會計信息失真

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 009

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 0015- 03

計算機應用技術的迅猛發展使會計電算化廣泛普及，致使財務審計信息化成為現代財務審計的必然趨勢。財務審計信息化是指在審計過程中使用審計軟件和計算機技術，從確定審計目標，制訂審計計劃，收集、整理、分析審計證據，到出具審計報告以及審計過程綜合管理整個流程都運用計算機輔助完成。可見，計算機審計是對會計電算化技術的拓展性應用，是實現財務管理科學化和現代化的重要手段之一。我國高校財務審計信息化工作起步較晚，目前在實踐中仍存在一些問題。故而，本文針對高校財務審計信息化的現狀，分析財務審計信息化的優勢以及遇到的問題，并提出解決問題的辦法與思路。

1 財務審計信息化的主要技術優勢分析

財務審計信息化的主要優勢體現在審計軟件的設計和計算機技術的運用兩個方面。

1.1 運用審計軟件模擬手工審計流程，可大量節省人力資本，提高審計的效率與質量

具體表現在：①自動測試賬目是否平衡。采用傳統的手工審計方式，審計人員進入審計工作場地后首先需要核對賬目，按照會計核算規則要求審查被審計單位的賬賬、賬表是否平衡。采用計算機審計后，審計軟件會自動檢測賬目是否平衡，并自動生成會計報表，從而免去了傳統人工審核平衡賬目這一環節，提高了工作效率。②快速準確地處理大量信息。高校經費的核算與管理由學校財務部門對各院系與行政單位按經費預算指標控制，有的實行總額控制，有的按項目管理，但不論采用哪種經費管理方式，在傳統的手工審計環境下，按要求對數據進行分類、匯總、統計、分析都是一項繁瑣耗時的工作，工作量大、易出錯，效率低。但在采用審計軟件的情況下則變得輕而易舉。審計人員通過設定條件，利用軟件對海量的財務數據進行快速準確的篩選、統計、對比、分析，從而快速得出正確數據，提高了審計的效率和質量。③多種方式查詢賬目。審計軟件最主要的功能是完成審計查賬任務，軟件可提供多種查賬方法，如按借方發生額、按貸方發生額、按制單日期、按會計科目、按項目、按部門等，同時又可按多種條件復合查賬，并且通過賬目直接追蹤會計憑證，即查賬時可隨時訪問該記錄的記賬憑證，會計分錄一目了然。特別是按部門查賬法，將部門經費按項目歸集在一起，可避免審計查賬時出現項目遺漏。④審計抽樣快捷客觀科學。在審計實踐中，按照審計工作程序需進行憑證抽樣審計，在樣本的選擇上審計軟件可提供快捷、客觀、科學的方法，使樣本更具代表性。在樣本選擇上，審計軟件的自動抽樣程序可按照審計人員設定的抽樣條件，自動生成樣本庫。同時，軟件的自主抽樣方式在需要選取某一特定項目的樣本時，可快速、準確地搜集到所需樣本。例如，抽樣一定金額之上的辦公用品支出，軟件可將賬目按發生額大小自動排序，同時，利用“摘要”篩選功能進行歸集，這樣審計關注的樣本就形成了。然后，審計人員按照系統提供的樣本審查紙制的原始憑證，并根據抽樣審計的實際情況調整樣本量。[1]可見，審計軟件的應用可提供快捷、科學、客觀的抽樣方法以獲取充分、適當的審計證據。

1.2 計算機電子表格及文字處理軟件進一步提高了審計工作的質量與效率

目前的審計軟件具有將查賬結果輸出，并以Excel電子表格形式獨立保存的功能，而且輸出的格式與系統中顯示賬目的格式完全一致。所以，在審計實務中，審計人員可針對輸出的賬目，利用Excel電子表格提供的各種功能，對數據進行分類匯總、統計分析、復核計算。特別是當Excel表與表之間的數據相關聯時，通過設定函數關系，表與表之間可自動取數、計算，效率高，差錯少。對涉及文字方面的工作，既可以借簽審計軟件提供的模板，同樣可以應用Word文字處理軟件，應用其強大的文字編輯功能制定審計目標，編制審計計劃，出具審計報告，管理審計檔案等。可見，計算機技術的應用為審計人員提供了準確、靈活、快捷的工作方式。

2 數據采集壁壘的形成原因與解決辦法

采用審計軟件輔助審計，首先要將財務軟件中的數據導入審計軟件，即采集數據。采集數據主要面臨兩方面問題：①行政障礙。單位行政領導是否授權審計部門采集數據，這直接涉及能否使用審計軟件。由于財務數據的保密性，以及考慮到軟件信息系統及電子數據安全性等因素，單位行政領導對審計采集財務電子數據大都十分謹慎。②技術障礙。會計軟件、審計軟件是專業性很強的信息系統，基于成本、技術等多方面原因，我國高校使用的會計軟件、審計軟件大多是商業軟件。目前會計軟件版本較多，使得審計軟件在采集財務數據時要面對多種會計軟件，而每種會計軟件都有各自的數據接口，由于軟件生產商出于商業利益以及為保護會計系統、財務數據安全等因素，將數據隱藏起來，由此給采集數據帶來一定的困難。特別是審計軟件使用初期，由于審計人員計算機應用技能水平偏低等因素，采集數據時遇到的困難更大。即使是相同的會計軟件，軟件升級改版后，其數據接口亦發生改變，如果審計軟件經銷商后續服務跟不上，未及時更新采集工具，審計人員則將無法采集數據，導致無法繼續使用軟件審計。同時，由于計算機技術應用的不斷深入，很多層面都應用計算機管理，采集這些系統的數據仍然面臨著數據接口不匹配的問題，進一步增加了采集數據的難度。

多年來，國家從制度層面上在不斷地規范與完善數據接口標準。2005年1月1日起實施了《信息技術 會計核算軟件數據接口》（GB/T19581-2004）國家標準，這是由審計署、財政部牽頭編制經國家標準化管理委員會批準的。在此基礎上，依據新版《企業會計準則》進行了技術更新，由審計署牽頭組織起草了《財經信息技術 會計核算軟件數據接口》（GB/T 24589-2010），經國家標準化管理委員會批準，并于2010年12月1日在全國范圍內實施。[2]2012年3月，有12家企業24個產品通過GB/T 24589-2010標準符合性認證[3]，至此，對使用已經通過符合性認證會計軟件的單位，其軟件數據接口按標準設計，審計等職能部門要快速準確獲取相關數據成為可能。但在審計實踐中，由于軟件接口標準的制定滯后于軟件的開發與使用，目前正在使用的部分會計軟件未完全遵循軟件接口標準，軟件接口標準不匹配的問題仍未得到很好的解決，所以應積極地解決數據問題。

（1）如果審計軟件一時無法采集到有效的財務數據，又未能與會計軟件經銷商直接溝通，在審計實踐中，可借助被審計單位的會計軟件的用戶試用版或使用正式版建立臨時賬套。我們知道，軟件經銷商銷售軟件通常提供2套軟件，1套用戶試用版，用于使用單位的人員培訓；1套正式版，用于使用單位的財務核算與管理。在借助試用版或使用正式版建立臨時賬套時，臨時賬套須完全遵循財務在用賬套設計規則，并輸入幾十條非真實會計數據，記賬后再采集此數據，審計軟件經銷商的技術人員據此可破解會計軟件接口并制作采集工具，由此可成功地采集到財務數據。目前，高校內審部門這兩種辦法均采用。

（2）高校內審若想從根本上解決軟件接口問題，應建立會計與審計軟件共享平臺。筆者認為，內審不同于外審，高校的財務部門與審計部門只是分工不同，都在為其共同的管理者服務，目標都是管理好學校資金，使其發揮更大的作用。所以，高校財務的核算與管理與高校內審的服務與管理可以在同一個平臺上，可建立會計軟件與審計軟件的共享平臺[4]，即在高校會計軟件模塊中給審計留一個出口，或者說在會計軟件中嵌入審計模塊。這樣內審就可以繞開采集數據過程中的種種壁壘，而直接使用數據，真正實現對學校資金的即時性管理，將服務、監督、管理同步進行。當然這仍需各方面的共同努力，借鑒審計署“金審工程”運行的辦法，建議行政管理部門采取措施促使相關部門規范軟件設計，使得會計軟件與審計軟件合二為一，從而從根本上解決數據采集壁壘。

3 完善會計軟件基礎工作的兩項主要內容

審計軟件的數據來自于會計軟件，所以，在實現財務審計信息化的過程中，規范會計基礎工作顯得尤為重要。在會計軟件中系統自動匯總憑證、登記結轉賬目并生成報表，需由會計人員輸入的工作主要是建立會計核算模型與編制記賬憑證，這兩部分工作做得是否規范，直接影響到審計軟件使用的效果。

（1）建立會計核算模型是使用會計軟件的第一步。此模型限定會計核算明細級別，決定是否設置輔助核算，并規定輔助核算項目與會計科目關聯范圍等。如果會計核算軟件未設置輔助核算項目，審計軟件則將無法按項目查賬。所以，建立實用的會計核算模型，是審計軟件充分發揮作用的前提條件。

（2）編制記賬憑證是會計人員常規工作。會計人員需要依據業務單據編制記賬憑證并將其輸入計算機，此時最常見的差錯是會計摘要的誤輸入和錯誤地使用會計核算的借方和貸方。軟件設計者為提高工作效率，避免手工重復勞動，在憑證輸入方式中設置了摘要復制功能。即當一張記賬憑證有多條會計分錄時，如果摘要內容相同僅輸入第一條即可，下一條分錄的摘要系統將自動復制。但如果摘要內容發生變化，會計人員又未相應輸入正確內容，系統會誤將上一條摘要復制到下一條，這樣將造成賬目中記載的內容與實際發生的業務不相符。此時審計查賬，通過摘要篩選出來的數據將會出現錯誤。而錯誤地使用核算的借方和貸方主要發生在財務調賬時。例如，按照會計核算規則，支出類科目發生額應在借方核算，需要調減支出也應是借方發生額負數，如果錯用貸方發生額來調賬，統計支出時借方發生額就會大于實際支出金額；特別是當啟用會計軟件中預算管理模塊時，由于此模塊要求經費預算指標在貸方核算，這樣錯誤地調減支出金額與經費預算指標都在貸方反映，不符合會計核算規則，同時也增加了審計統計與分析的工作量。

所以，為了使賬目能客觀地反映經濟業務內容，滿足學校財務核算與管理的需要，必須規范會計基礎工作。針對會計電算化環境，規范會計基礎工作需要做好兩方面工作：①建立科學實用的會計核算模型。會計模型限定了會計核算的內容，所以，建立模型時要統籌考慮以何種方式核算管理學校經費，要既能按會計科目核算，又能按項目核算。特別是按項目核算，合理限定項目與會計科目關聯的范圍，滿足會計核算與財務管理的要求。②建立崗位責任制，減少工作差錯。輸入憑證是會計的日常工作，工作量大，重復率高，出現差錯概率大。所以，在提高會計人員自身業務素質與責任心的同時，要建立崗位責任制，用制度來規范管理，保證會計信息真實完整，既滿足會計核算與管理的要求，亦保證審計結論真實可信。

4 會計信息失真的審計

產生會計信息失真的主要原因有客觀和主觀兩個方面。客觀原因體現在現行高校會計制度的局限性以及管理體制所限等因素。例如，現行的《高等學校會計制度》規定：高等學校會計核算一般采用收付實現制。所以，對固定資產的核算僅按原值計價，不計提折舊，導致高校固定資產賬目計量與實際不相符，資產虛高，造成會計信息失真。這種由會計核算制度產生的信息失真問題軟件無法解決。會計信息失真的主觀原因主要體現為故意失真和過失失真兩種情況。按照會計核算程序，會計軟件將輸入的記賬憑證自動匯總、記賬、生成報表，但編制會計分錄所依據的原始憑證是否真實以及會計分錄是否正確，會計軟件無法判斷，審計軟件自身也無法解決這一問題，需由審計人員追蹤原始票據做出判斷。目前，高校財會人員審核單據時，更多地關注單據自身是否符合規定，如發票版權是否在使用時間范圍內，票據開票日期、單位名稱、數量、單價等是否齊全，金額大、小寫是否一致，經手、驗收、審批人簽章是否齊全等。至于發票用途中填寫的內容與實際業務是否相符合審查的較少。在審計實務中曾發現一個十幾人的單位，一年中用于購置辦公用品的經費達10余萬元，經抽憑審查，支出多用于購置計算機耗材。如此多耗材已經超出實際工作的正常用量，經咨詢當事人，部分支出是變通的。這是故意失真造成會計信息與實際不相符。同時，在對原始憑證審查時，亦能發現會計分錄是否正確，是否存在會計人員用錯科目以及誤操作而導致會計信息過失失真。

由此可見，抽樣審計是審計工作的重要環節，在利用審計軟件輔助審計的同時，要重視對原始憑證的審查。前面提到，審計軟件使得審計抽樣樣本更為科學、客觀，但審計軟件自身無法解決會計信息失真問題，抽樣憑證確定后，對每張憑證的審查則要憑借審計人員的專業知識、審計經驗以及對被審計單位業務流程的了解程度。為使審計結果反映客觀實際，采用計算機財務審計時，需重視審計抽樣環節，重視對原始憑證的審查。

5 完善審計軟件的辦法和方向

經過20多年的發展，會計軟件的應用基本普及。但審計軟件的應用起步較晚，相對說來尚處于滯后狀態，高校財務審計信息化至今仍處于淺層次運用上，主要原因在于高校版審計軟件功能尚不完善。導致這種狀況形成的一個重要原因在于審計軟件未能充分利用會計軟件中的資源，這是高校計算機財務審計滯后的主要技術原因。目前，高校內部審計多采用在企業版基礎上改制而成的商業審計軟件，這種軟件不是針對高校財務與審計的特點而設計，一些功能高校內審用不上，如“審計專家系統”模塊，基本針對企業財務特點而設，設計了如稅種查賬及測算分析，企業財務指標（涉稅指標等）總體分析等，高校自身沒有這些經濟業務，這些功能對高校內審不適用。相反，高校內審需要的部分功能軟件又不能實現，如審計查賬時未能將查賬結果模擬手工三欄賬、多欄賬方式進行歸集。例如，現行高校版的會計軟件采用編碼方式建立會計核算與管理模型，即“會計科目編碼”加“項目編碼”加“部門編碼”，每組編碼作用不同。①會計科目編碼，依據高校會計制度的要求編制，負責核算高校全部經費。會計科目編碼不區分部門或項目，即經費內容相同，會計科目編碼相同。比如研究生經費，其收入的會計科目編碼全校通用一個，支出的會計科目編碼全校亦相同，若需區分經費屬于哪個院、系的，用項目編碼來限定。②項目編碼，歸集項目經費的所有收入（預算）與支出。如前所述，為區分不同院、系研究生經費的收入與支出，通過項目編碼來確定。③部門編碼，歸集一個部門所有的經費項目。三組編碼之間的關系是：查詢任何賬目均需通過會計科目編碼來實現，項目編碼與會計科目編碼組合后可實現按項目查賬，部門編碼可查詢到該部門所有的項目編碼，避免審計時遺漏項目。但是，現行的審計軟件未能充分利用會計軟件編碼管理賬目的優勢，如按項目查賬，未能模擬手工將項目經費按要求歸集。前面列舉的研究生經費，一次查詢就未能得出研究生經費收入、支出、結余情況，而需要分別查詢研究生經費項目的收入、支出，然后再人工匯集在一起，費時費力，浪費資源。

基于上述分析可見，實現高校財務審計信息化的技術關鍵在于必須進一步開發和完善審計軟件技術功能。首先，增加復合條件查賬功能，實現靈活地按項目查賬。按項目查賬一次可查詢多個會計科目，而且將查賬結果模擬手工三欄賬、多欄賬方式予以歸集，即按會計科目明細顯示賬目明細。如上所述的研究生經費，一次查賬可完整地查詢到研究生經費的收入與支出，如果支出項目有明細核算，亦可將支出內容模擬手工多欄賬方式顯示賬目明細。其次，增加軟件操作的靈活性。如對經常采用復合條件查詢的賬目，可以將查詢條件以某種形式保存下來，避免下次查詢時重復輸入，提高工作效率。再次，針對高校財務核算與管理的特點設計“審計專家功能”，使得計算機能更好地實現審計思路。

6 提高審計人員計算機應用技能的思路

與會計電算化相比，審計信息化起步較晚，對計算機審計的研究相對滯后，審計人員計算機技術的運用水平偏低，至使審計軟件已有的功能尚未充分利用，對Excel電子表格以及Word文字處理軟件運用得也不夠靈活。信息化時代的審計，要求審計人員不僅要具備豐富的專業知識與經驗，同時要能熟練使用計算機，使計算機技術能力與審計專業能力完美地結合在一起，才能在信息化的大潮中做好審計工作。

根據筆者的經驗和體會，主要應從以下幾個方面努力：①提高審計人員計算機技能水平。或有計劃地引進既懂審計專業又精通計算機使用的復合型人才，或立足現有審計人員重點培養，干中學，學中干，不斷解決在財務審計信息化過程中遇到的問題，通過“傳、幫、帶”的方式，使審計人員計算機整體水平在實踐中逐漸提高。②認真學習熟練掌握審計軟件操作方法。審計軟件功能強大，遇到問題要多與軟件技術服務人員溝通，或借助審計軟件的“在線幫助系統”，軟件設計者在此系統中比較詳細地說明了各功能模塊的操作方法。③熟悉了解會計軟件功能。審計軟件所有的數據來源于會計軟件，了解會計軟件功能，有助于使用軟件審計時找到查賬切入點，特別是掌握會計核算模型設計的思路后，理清財務是如何通過會計軟件核算與管理資金的，對設計審計查賬方式很有幫助。④審計人員定期接受培訓，定期組織高校審計人員研討交流，借鑒其他院校的有益經驗，也更具有實用性。

主要參考文獻

[1]王穎.現場審計軟件的應用及評價[J].中國內部審計，2012（2）.

[2]李春友，蘇紅丹.審計取證數據接口的功能布局與實現方法[J].財會月刊，2012（13）.

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【關鍵詞】 激勵機制； 績效信息； 非財務計量績效信息； 績效審計； 非財務計量績效信息審計

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0124-06

一、引言

委托關系是人類社會文明孕育的有效制度安排，是文明社會大多數活動的運行架構。在委托關系下，委托人如何激勵人是合約的核心內容之一。然而，無論激勵機制如何設計，人的績效都是激勵的基礎。同時，人的績效還是其付出努力程度的表征，也是委托人所托付事項的實現基礎。所以，在委托合約中，人績效是關鍵要素[ 1-5 ]。正是由于人績效如此重要，人有積極性來操縱績效信息，從而出現績效信息失真。例如，現實生活中的“數字出官，官出數字”及上市公司財務報表造假都是典型的績效信息失真。為了應對績效信息失真，出現了一些有針對性的治理機制，包括績效信息審計在內的績效審計便是其中之一①[ 6 ] 。關于績效審計有不少的研究，然而，關于非財務計量績效信息審計的一些基礎性問題還沒有系統化的理論框架。本文從理論邏輯上分析非財務計量績效信息審計的基礎性問題，構建非財務計量績效信息審計基本理論框架。

隨后的內容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，梳理相關文獻；在此基礎上，對非財務計量績效信息審計的基礎性問題進行理論邏輯分析，提出非財務計量績效信息審計基本理論框架；最后是結論和啟示。

二、文獻綜述

非財務計量績效信息審計的研究包括在績效審計的相關文獻中，分為兩類：一是審計職業組織的績效審計指南；二是研究性文獻。

關于審計職業組織的績效審計指南，有國際組織的，也有一些國家的。最高審計組織國際組織發表的《利馬宣言――審計規則指南》中有績效的內容，還專門了《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》及《績效審計指南》。一些國家也了績效審計指南，例如，GAO的《美國政府審計準則》有績效的專門章節。國內也有些審計機構了績效審計指南，例如常州市審計局了《績效審計操作指南（試行）》。審計職業組織的績效審計指南涉及到非財務計量績效信息審計的方法。

關于研究性文獻，主要涉及績效審計的概念、影響因素、方法、績效評價指標、績效評價標準等[ 7-15 ]，還有一些文獻研究特定領域的績效審計，例如環境績效、投資項目績效、高校績效等[ 16-18 ]，也有少量文獻研究績效審計理論問題[ 19-20 ]。

總體來說，關于績效審計的一些基礎性問題還缺乏系統研究，關于非財務計量績效信息審計更是如此，本文擬探究這些基礎性問題，提出非財務計量績效信息審計基本理論框架。

三、基本理論框架

本文探究非財務計量績效信息審計的基礎性問題，這些問題包括：為什么會有非財務計量績效信息審計――審計需求？什么是非財務計量績效信息審計――審計本質？希望非財務計量績效信息審計干什么――審計目標？非財務計量績效信息審計是對誰審計――審計客體？非財務計量績效信息審計的審計內容是什么――審計內容？非財務計量績效信息審計由誰來審計――審計主體？非財務計量績效信息審計如何審計――審計方法？非財務計量績效信息審計與審計環境是什么關系――審計環境？通過對上述問題的探究，形成非財務計量績效信息審計基本理論框架。

（一）非財務計量績效信息審計需求

審計需求關注為什么審計，非財務計量績效信息審計需求也不例外。一般來說，委托關系有三種類型，一是公共部門委托關系，二是私營部門委托關系（上述兩種委托關系都是原始意義的委托關系），三是組織內部的委托關系②。這三種委托關系下，都存在信息不對稱、激勵不相容和環境不確定問題，因此，人都可能產生機會主義行為。為了治理人的機會主義行為需要設計一些應對機制，其中，信息報告制度是重要的機制之一。信息報告制度要求人向委托人真實地披露與經管責任相關的信息，這些信息主要包括兩方面的內容，一是資源使用情況，二是責任目標完成情況。由于人的資源是委托人提供的，所以，委托人會關注資源使用情況。委托人將資源交給人，一定是希望人完成特定的事項，這就表現為人責任目標，委托人當然會關注這些目標的完成情況。一般來說，非財務計量績效信息審計是以非財務計量的視角表征人責任目標完成的量化信息。

人在報告上述信息時，完全有可能操縱信息，甚至弄虛作假，也可能由于非故意的錯誤導致信息失真。其原因如下：第一，由于績效信息是委托人激勵人的基礎，同時，這些信息在很大程度上還表征人的努力程度，所以，在自利動機的驅動下，人具有操縱績效信息的積極性。由于信息不對稱的存在，人有信息優勢，在這種情形下，人具有了操縱績效信息的可能性。由于上述積極性和可能性的存在，人作為信息責任方，提供的信息可能存在故意舞弊。第二，績效信息是由人加工生產出來的，而人是有限理性的，在信息生產過程中可能出現錯誤。上述績效信息舞弊和績效信息錯誤，共同形成績效信息的失真。

委托人作為理性人會預期到人的上述績效信息失真，為了治理人的績效信息失真，委托人會推動建立一些治理機制來應對績效信息失真，信息審計是其中的機制之一。關于財務資源使用狀況相關的信息是財務信息，績效信息審計是作為績效審計的一部分，非財務計量績效信息審計屬于績效審計的部分，主要關注這類信息是否失真。當然，非財務計量績效信息審計只是治理非財務計量績效信息失真的機制之一，委托人最終采用何種治理機制或治理機制的組合是由成本效益決定的。一方面要達到治理效果，另一方面還會考慮治理成本，非財務計量績效信息審計如果符合成本效益原則，則會成為委托人選擇的治理非財務計量績效信息失真的機制或其中之一。

（二）非財務計量績效信息審計本質

審計本質關注審計是什么，非財務計量績效信息審計本質也不例外。非財務計量績效信息審計屬于績效審計，所以，其本質不能離開績效審計本質。筆者先分析績效審計本質，然后再分析非財務計量績效信息審計的本質。

一般認為，審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排[ 21 ]。以此為出發點，績效審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任相關績效中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。與審計一般相比較，這里強調了經管責任相關績效，而不是一般意義上的經管責任，很顯然，其內涵更加特指，所以，其外延也就更加收斂。即使如此，對經管責任相關績效的理解也有不同的觀點，主要有兩種：一種觀點認為，這里的績效主要是指與經濟性、效率性和效果性相關的信息，績效審計一方面關注這些信息的真實性，另一方面將這些信息與既定的標桿進行比較，以確定績效水平，這種觀點稱為狹義績效審計觀。很顯然，這種績效審計觀只承認真實性和效益性績效審計。另一種觀點認為，這里的績效除了包括經濟性、效率性和效果性相關的信息外，還包括行為是否合規，績效審計還要關注責任人的相關行為是否符合既定標準，這種觀點稱為廣義績效審計觀。很顯然，這種績效審計觀同時承認真實性、效益性和合規性績效審計[ 22-23 ]。

無論采用何種績效審計觀，都離不開績效信息審計。非財務計量績效信息審計屬于績效信息審計。其本質可以表述為：非財務計量績效信息審計是以系統方法獨立鑒證經管責任相關非財務計量績效信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這里強調的是經管責任相關非財務計量績效信息，收斂了這種審計的內涵和外延，其范圍域限定在經管責任相關非財務計量績效信息。

審計本質的另一個維度是審計功能。一般來說，審計具有鑒證、評價和監督三大功能，非財務計量績效信息審計也不例外。鑒證就是判斷特定主題與既定標準之間的一致性，非財務計量績效信息審計本質本身就包括這種含義，所以，鑒證是非財務計量績效信息審計的基本功能。評價是在鑒證的基礎上，將績效與一定的標桿進行比較，以判斷績效水準。在許多情形下，委托人需要將人的績效與一定的標桿進行比較，以確定人的績效水平，如果授權審計人來履行這種職能，非財務計量績效信息審計就有了評價功能。監督就是對發現偏離的責任者進行處理處罰，如果委托人授權審計人對責任人進行處理處罰，從技術邏輯來說，并不存在障礙，所以，非財務計量績效信息審計可以具有監督功能。

（三）非財務計量績效信息審計目標

審計目標是指希望審計干什么，非財務計量績效信息審計目標也不例外。一般來說，審計目標區分為終極目標和直接目標。就終極目標來說，是指審計委托人期望通過非財務計量績效信息審計干什么或得到什么。根據前面的分析，我們知道，在委托關系中，為了應對非財務計量績效信息失真，委托人推動建立一些有針對性的治理機制，希望通過這個機制來抑制非財務計量績效信息失真，非財務計量績效信息審計是這些治理機制的組成要素。所以，審計委托人希望非財務計量績效信息審計在抑制信息失真方面發揮作用。具體來說，就是希望審計能抑制非財務計量績效信息失真。

就直接目標來說，是審計人希望通過非財務計量績效信息審計干什么或得到什么。總體來說，審計人當然的目標是生產審計委托人滿意的審計產品，履行好委托人的審計委托或授權。一般來說，非財務計量績效信息審計產品有三種類型，一是審計鑒證產品，二是審計評價產品，三是審計處理處罰產品。審計鑒證產品是關注非財務計量績效信息是否真實，一般以審計報告的形式出現；審計評價產品是將鑒證后的非財務計量績效與適宜的績效標桿進行比較，以判斷責任方績效水平，一般以績效評價報告的形式出現；審計處理處罰產品關注非財務計量績效信息偏離責任人的懲處，一般以審計決定的形式出現。上述審計產品只是產品清單，最終生產什么審計產品是由委托人需求決定的。

當然，直接目標是終極目標的基礎，沒有直接目標的達成，終極目標也就沒有基礎。另外，直接目標要以終極目標為導向，根據終極目標的需求來確定直接目標，也就是根據消費者的需求來確定生產什么產品。

（四）非財務計量績效信息審計客體

審計客體關注審計誰，非財務計量績效信息審計客體也不例外。由于委托關系具有廣泛性，所以，人績效信息也具有廣泛性，由此，非財務計量績效信息審計客體也具有廣泛性。本文前面指出，委托關系包括公共部門委托關系、私營部門委托關系和組織內部委托關系，這三種委托關系下的人都是績效信息審計客體，當然也都是非財務計量績效信息審計客體。

在公共部門委托關系中，審計客體是公共責任承擔者。政府的委托人是公眾，在單一制國家，上級政府也是下級政府的委托人③。對于政府部門、政府事業組織來說，本級政府是委托人；對于非政府的NGO來說，供資者是委托人。人的績效信息包括兩部分，一是資源及其使用狀況，二是公共責任完成情況。一般來說，資源及其使用情況體現在財務報告中，而公共責任完成情況則體現在各類績效報告中。這里的公共責任有多種情況，可以是一個單位或部門的職責，也可以是一個項目的實施，還可能是一項政策的執行，也可以是一類公共資源的管理。所以，公共部門的績效審計分為單位（部門）績效審計、項目績效審計、政策績效審計、資源績效審計，上述四方面的績效審計都包括非財務計量績效信息審計。

私營部門委托關系主要是私營企業，股東是委托人，管理層是人。管理層的績效信息包括兩部分，一是資源及其使用情況，主要體現在財務報告中，針對這種信息報告有專門的財務審計；二是經營績效，包括財務成果、營運績效、核心競爭力、可持續發展等方面的成果，這些績效中，財務成果來源于財務報告，其他各類績效信息基本都是非財務計量績效信息，需要有專門的非財務計量績效信息審計來鑒證其真實性。一般來說，股東是將企業作為一個整體來關注的，在一些特定情形下，股東也可能關注某些特定的項目，例如，大型工程項目、重要的科研項目，所以，這些情形下，項目也可能成為績效審計的特定客體。

公共部門和私營部門都有內部組織層級，所以都存在內部委托關系，上級是委托人，下級是人。上級將一定的資源交付下級，并要求下級完成特定的職責，下級要向上級報告資源及其使用狀況，更要報告其職責履行情況，非財務計量績效信息主要體現在職責履行情況中。在一些特殊情形下，上級交付下級實施特定項目，這類項目的績效信息也就成為報告內容。

以上所述的各類非財務計量績效信息審計客體，歸納起來如表1所示。

（五）非財務計量績效信息審計內容

審計內容關注審計什么，非財務計量績效信息審計內容也不例外。一般來說，非財務計量績效信息審計客體不同，其承擔的經管責任內容也不同，所以，其績效信息審計內容也不同。根據本文的分析（表1），績效信息審計客體包括以下主要情形：單位績效、工程項目績效、科研項目績效、政策績效、資源績效。不同情形下的績效信息不同，從而審計內容也不同。

1.單位績效信息審計內容

單位績效包括的范圍很廣，凡是具有獨立職能的組織都應該報告其職能履行情況，從而都具有非財務計量績效信息。在公共委托關系中，一級政府、一個政府部門、一個政府事業單位、一個NGO組織，都具有獨立的職能，都應該報告其職能履行績效，都會有非財務計量績效信息。當然，由于不同單位的職能不同，其績效信息也不同，進而其非財務計量績效信息內容也不同。例如，高等學校的績效指標與醫院不同，從而，其非財務計量績效信息內容也不同。另外，即使是同一單位，在不同時期，委托人對其績效的關注重點也可能不同，從而引致非財務計量績效信息內容不同。例如，對于各級地方政府，以前的績效考核中并不關注資源環境績效，黨的十以來，將生態文明提到了重要日程，所以各級政府的績效指標中，資源環境績效成為重要內容，進而，這方面的非財務計量績效信息也就成為政府審計重要內容。

2.工程項目績效信息審計內容

工程項目績效分為兩個階段，一是建設績效，二是營運績效。建設績效包括建設成本、建設質量、建設工期、建設環境影響等，不同的項目在上述各方面的權重可能有些區別。營運績效一般是工程項目的設計功能實現情況，主要體現為一些非財務計算指標，不同的工程項目，其功能指標差異較大。

3.科研項目績效信息審計內容

科研項目績效主要關注科研成果及效果，科研成果是科研的直接產出，而效果則是科研成果使用后的產出。很顯然，不同的科研項目，成果和效果的指標不同。

4.政策績效信息審計內容

政策績效主要關注政策事實和價值兩個維度，事實維度是指政策目標達成情況，一般體現為一些量化指標；價值維度指政策產生的影響，這些影響是以價值判斷為基礎的，也可能體現為一些量化指標，其中包括非財務計量績效信息。

5.資源績效信息審計內容

這里的資源是指為特定目標而設定的具有專門用途的資源，資源績效是指其特定目標達成情況，一般也體現為一些量化指標的非財務計量績效信息。

（六）非財務計量績效信息審計主體

審計主體關注誰來審計，非財務計量績效信息審計主體也不例外。審計主體的要求包括獨立性和專業勝任能力，由于專業勝任能力是可以建立的，所以，從根本上來說，對審計主體的唯一要求是獨立性。當然，在保持獨立性的前提下，還要考慮成本效益原則。根據這兩個原則，在不同的委托關系中，審計主體有不同的選擇。

在公共委托關系中，當政府本身作為審計客體時，其審計主體只能是上級政府建立的審計機關，或者是同級政府分權制衡下，本級政府的一種權力通過其設立的審計機關對另一種權力進行審計。當政府部門或事業單位作為審計客體時，本級政府設立的審計機關或上級政府審計機關都具有獨立性，都可以成為審計主體，究竟選擇何種審計主體，要從成本效益原則來考量。至于單個項目、單項政策、一類資源的績效信息審計，可由這些事項負責的機構來確定其審計主體選擇，基本類似于上述政府本身、政府部門或事業單位的審計主體之選擇。至于NGO組織，其審計主體有兩種情形，一是供資者積極參與NGO組織治理，此時，可以由供資者選擇審計主體，可以委托民間審計組織來審計，也可以申請政府審計機關來審計；二是供資者基本不參與NGO組織治理，此時，政府審計機關應該積極地參與其中，作為審計主體。當然，當政府審計機關作為審計主體時，也可以采取業務外包的方式，委托民間審計組織來實施，這并不改變政府審計機關作為審計主體的事實。

在私營委托關系中，對于企業管理層的審計，股東一般會委托民間審計組織來實施。當然，如果股東投資了許多企業，也可以建立自己的審計機構來對接受投資的企業進行審計。究竟選擇何種審計主體，股東會基于其成本效益考慮而理性作出。

在單位內部委托關系中，審計客體是單位內部組織，其審計主體有兩種選擇，一是建立內部審計機構，二是委托民間審計機構，選擇何種審計主體，單位最高領導層會根據成本效益原則作出。

非財務計量績效信息審計主體的選擇中，一個需要討論的問題是績效考核部門能否作為審計主體？從獨立性來說，在許多情形下，績效考核部門可能不具有應有的獨立性，此時，就不宜作為審計主體。例如，在公共委托關系中，一些指標是層層加碼確定的，下級績效指標可能是上級績效的基礎，沒有下級指標的操縱，上級績效可能難以完成，在這種情形下，上級績效考核部門可能難以保持獨立性，從而也就不能作為這些績效指標的審計主體。當然，如果績效考核部門能保持應有的獨立性，從專業勝任能力來說，績效考核部門應該是沒有問題的，如果還符合成本效益原則，則績效考核部門是可以作為績效信息審計主體的。

（七）非財務計量績效信息審計方法

審計方法涉及怎么審計，非財務計量績效信息審計也不例外。從審計基本理論視角出發，這里僅關注審計取證模式。一般來說，審計取證模式包括命題論證模式、數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式，上述四種模式在非財務計量績效信息審計中都有可能采用。

命題論證模式是存在完整信息鏈的情形下，為了驗證上一層級的信息，可以追蹤支持其形成的下一層級信息，通過層層追蹤，最后使得最高層級的信息得到驗證。這個追蹤過程，類似于將大命題分解為小命題，通過小命題的證明來獲取對大命題的證明。一些非財務計量績效信息存在完整的信息鏈，可以用到這種取證模式。例如，為了驗證產品的銷售量，可以跟蹤到不同客戶的銷售量，不同客戶的銷售量可以追蹤到銷售發票，銷售發票還可以追蹤到出庫單和運貨單，而出庫單還可以通過存貨明細賬追蹤到入庫單，進而追蹤到生產記錄，運貨單還可以追蹤到運費支付記錄。當然，命題論證模式的審計程序較為復雜，審計成本較高，但是，通過這種取證模式獲取的審計證據，可以支持審計師發表合理保證審計意見。

數據流程模式是不存在完整的信息鏈但數據流程本身可以鑒證的情形下采用的審計取證模式。在一些情形下，數據是閉環產生的，不受人的干擾，如果經過評估，認為數據生產流程值得依賴，則其生產的數據當然也就值得依賴。例如，為了改善公共服務的質量，英國于1991年頒布的citizen's charter initiative法案要求英格蘭及威爾士審計委員會負責開發公共服務績效評價指標，并定期公布經過審計后的這類績效數據。由于這些績效指標大多數是非財務指標，這些審計機關采用的工作方法是不對數據本身進行審計，而是對數據產生的流程進行審計，并公布對這些流程的審計結果[ 24 ]。一般來說，由于數據流程模式本身并沒有驗證數據，數據流程的可靠性只是數據質量的數據證據，所以，這種取證模式通常支持審計師發表有限保證審計意見。

數據分析模式是通過數據之間的邏輯關系來驗證數據是否存在失真。許多非財務計量績效數據與一些數據存在某種可驗證的邏輯關系，如果責任方提供的數據不存在這些邏輯關系，則很有可能是這些數據存在失真。例如，產量與用電量之間存在邏輯關系，作為績效指標的產量如果有較大幅度增長，而用電量卻沒有增長，這就存在兩種可能，一是該單位出現了節電技術，二是產量數據失真。如果沒有采用節電技術，則產量數據就是虛假。當然，數據分析模式的分析方法很多，特別是在大數據背景下，用于數據分析的相關數據很多，從而使得這種審計取證模式具有較為廣泛的適用性。但是，一般來說，這種數據發現的只是可能的疑點，是否真的存在失真，還需要進一步驗證。即使對疑點核實之后存在數據失真，通常也不能肯定是否還有其他類型的數據疑點，所以，通常只支持審計師發表有限保證審計意見。

專業測量模式是通過現場測量的方式來獲取數據，將獲取的數據與責任方提供的數據進行比較，以判斷責任方數據的可靠性。這種取證模式有兩個關鍵，一是現場測量以獲取數據，一定要保證專業性，并且專業測量的方法要與責任方相一致；二是當發現測量的數據與責任方提供的數據存在偏離時，如何判斷這種偏離，因為數據受到一些權變因素的影響，在不同時點測量得到的數據可能存在差異，如何確定合理的差異是問題的關健。例如，環境責任績效指標可以采取專業測量的方式來驗證，但不同時點測量的數據可能存在差異，要判斷責任方提供的環境績效數據是否存在失真，就要合理確定可容忍的偏離范圍。

（八）非財務計量績效信息審計環境

在基本理論層面，審計環境理論關注兩個問題，一是審計環境如何影響審計，二是審計如何影響審計環境，非財務計量績效信息審計也不例外。

從審計環境對審計的影響來說，非財務計量績效信息審計環境從兩個路徑影響審計：一是影響審計需求，不同的審計環境下，對非財務計量績效信息是否存在審計需求及何種非財務計量績效信息是審計重點，存在重要影響，例如現在非常重要的資源環境責任信息審計，在以前并沒有得到重視，發生這種變化的原因是資源環境問題的嚴峻性；二是影響審計技術方法，在不同的審計環境下，能用于非財務計量績效信息審計的技術方法也不同，例如，在專業測量模式用到的測量技術就受到科學技術環境的影響。

從審計對審計環境的影響來說，非財務計量績效信息審計主要通過審計產品來影響審計環境。非財務計量績效信息審計產品包括鑒證產品、評價產品和處理處罰產品，這些審計產品通過委托人及利益相關者的使用，會影響人及利益相關者的行為，從而影響非財務計量績效信息質量，進而影響委托關系下的經管責任之履行和公共責任的履行及企業的營運。

四、結論和啟示

非財務計量績效信息審計是治理績效信息失真的機制之一，本文從理論上分析其基礎性問題，提出非財務計量績效信息審計基本理論框架。

關于審計需求，由于自利和有限理性，非財務計量績效信息可能出現失真，為了應對這種信息失真，委托人會推動建立信息治理機制，非財務計量績效信息審計是其中之一。

關于審計本質，非財務計量績效信息審計是以系統方法獨立鑒證經管責任相關非財務計量績效信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排，可能具有鑒證、評價和監督三大功能。

關于審計目標，非財務計量績效信息審計的終極目標是抑制非財務計量績效信息失真，直接目標是生產讓審計委托人滿意的審計產品，包括鑒證產品、評價產品和處理處罰產品。

關于審計客體，公共部門委托關系、私營部門委托關系和組織內部委托關系中的人，都是非財務計量績效信息責任方，從而都是審計客體。

關于審計內容，人績效信息包括單位績效信息、工程項目績效信息、科研項目績效信息、政策績效信息、資源績效信息，上述信息中都包括非財務計量績效信息。

關于審計主體，非財務計量績效信息主體包括政府審計機關、民間審計機構和內部審計組織，委托人會根據獨立性和成本效益原則選擇審計主體。

關于審計方法，命題論證模式、數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式在非財務計量績效信息審計中都有可能采用。

關于審計環境與審計的關系，一方面，審計環境通過審計需求和審計技術方法兩個路徑來影響非財務計量績效信息審計；另一方面，非財務計量績效信息審計通過審計產品使用所發揮的效果來影響審計環境。

本文的研究啟示我們，非財務計量績效信息審計是一個系統，而系統功能的發揮很大程度上依賴于系統各要素之間的協調配合。在建立和實施非財務計量績效信息審計制度時，要以系統的觀點，就事論事、缺乏系統思考建立的審計制度是不可能發揮其預期功能的。

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篇4

關鍵詞:財務；信息；影響；對策

一、企業財務信息化對審計的影響分析

1.信息化下審計線索的變化。在信息化財務工作中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，隨著計算機信息技術的發展，輸入原始憑證再由系統自行填制記賬憑證己為期不遠，對于各核算子系統中自動生成的轉賬憑證，其數據的采集來自于機內分配結轉后的記錄。此外帳簿的儲存與處理方式，報表的編制等，都與傳統的手工方式有了明顯區別。

2.財務信息化下審計內容的變化。信息化財務管理系統的特點及固有的風險決定了審計的內容包括對計算機處理和控制功能的審查，因此，信息化財務管理系統的審計內容，就應當包括系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及內部控制的審計等。審計人員在信息化系統的設計、開發階段，應當參與系統的設計、調試、檢驗和驗收，除了對系統的合法、合規、安全可靠等方面及時發現問題之外，特別要從審計角度審查系統的可審性、審計線索的設置等。

3.財務信息化下的審計技術。財務信息化環境下的審計的內容擴大到信息化系統程序、系統的設計與開發、數據文件與內部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時、采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去應對單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件，只有這樣才能夠達到審計的目的。

4.對審計標準和準則的影響。由于審計對象、審計線索、審計內容以及審計技術手段等發生一系列的變化，手工審計中所制定的審計標準與審計準則也就很難適用。在電腦信息化特定的工作環境中所出現的新情況和可能產生的新問題，又必須有一套與之相適應的新的審計標準和準則。

5.對審計人員的影響。不管信息化審計發展到哪一個階段，也不管信息化輔助審計技術如何先進，財務信息化系統的審計總是人機審計。在這一審計工作中，起決定作用的仍然是審計人員。從審計計劃的制定到審計程序的確定，從審計技術選擇到審計方法的采用，都必須由審計人員操作和指揮。審計人員不僅要具有豐富的會計、財務、審計知識和技能，不僅應當熟悉財經法規以及其他的審計依據，而且還應當掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和管理技術；不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應當根據審計過程所出現的種種問題，即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點來看，審計人員還應當掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的信息化審計系統。

二、針對財務信息化的發展，審計部分應采取以下對策來提高審計質量和效率

1.采取科學措施對審計單位的財務信息化系統

(1)對被審計單位財務信息化系統背景信息的評審。對背景信息評審的目的是為了弄清和收集被審計單位信息化系統硬件和軟件的基本情況，包括計算機系統的大小、類型以及技術復雜性等，使得審計人員能夠決定是否需要專業的 IT 審計支持，并考慮審計是否在未來介入被審計單位財務信息化系統的技術和開發。

(2)信息化控制環境的評審。由于存在于信息化化系統控制環境中的弱點能夠削弱每個財務應用程序中控制的有效性，審計人員需要對其控制環境開展專門的評審。對控制環境評審的目的，是為了確定信息化系統總體控制環境中的控制強度、弱點和風險。在信息系統總體控制環境中確定的風險可能削弱植于應用程序中的控制的有效性，因而是一種被審計單位的固有風險。對信息化系統控制環境評審的內容，主要是對計算機部門、系統軟件和硬件中的控制措施進行評審。

(3)信息化系統應用程序的評審。對應用程序進行評審是為了檢查存在于各具體財務應用程序中的控制措施、內部控制系統以及審計風險。通過評審了解應用程序的控制措施，確定每個應用程序的審計風險水平，決定對應的審計方法。對應用程序控制的評審不應孤立地考慮。審計人員應當將信息化系統的總體控制環境與各個具體的應用程序控制以及支持電算化的手工控制聯系起來進行審查評價。對具體應用程序評審的內容主要有：應用程序的可審計性、文檔管理情況、應用程序的安全狀況、輸入控制、數據傳輸控制、處理控制、輸出控制、常規數據控制等。

2.制定合理的符合性和實質性測試程序。了解企業基本情況：在這一階段主要先了解被審計單位的基本情況。一方面，調閱上一期的審計底稿資料，另一方面，與企業的有關人員初步面談并查閱被審計單位的財務信息化系統的基本資料，歸納出被審計系統的特點和重點。組織審計人員和準備所需的審計軟件。通過了解被審計單位的基本情況，可明確被審計單位會計電算化系統的構成特點、復雜程度以及審計任務的輕重，由此可選擇安排有計算機審計經驗的注冊會計師擔任項目負責人，組成審計小組；審計小組根據被審計企業的特點準備審計軟件，包括通用的審計軟件和審計現場需要的直接編制的小軟件。如果對某審計項目需要特殊的而且比復雜的審計軟件，還必須組成一個專門開發軟件的小組預先開發好所需的特殊軟件，以保障審計工作順利開展。深入審查是為了使審計人員對計算機系統所用的內部控制制度有更深入的了解。與初步審查一樣，審計人員要判斷是否退出審計，或依賴系統的內部控制進入下一階段一一控制的符合性測試，或是直接進入實質性測試過程。對于某些應用子系統，審計人員決定依賴于其內部控制，而對其他的子系統則采用其他更適宜的審計過程。符合性測試階段的目標是尋找證據確定計算機系統的內部控制制度是否在發揮作用，以及實際存在的控制制度是否可信賴。

3.加強對財務信息系統系統風險的評價和估計。內部控制的審查和評價在計算機審計中占有重大的地位，對系統的評價主要是找出控制的薄弱環節，這些薄弱環節就是影響控制的風險因素。把風險分析與傳統的控制評價方法聯系起來，分析潛在的風險因素是否存在，能否對風險因素加以預防，以及如果失誤發生，應采用怎樣的補救措施。

(1)風險評價證據的收集。在風險分析時，審計人員必須收集各種評價證據，收集的風險評價證據可形成風險評價工作底稿文件，如：資產安全性風險評價底稿：數據完整性風險評價底稿：應用軟件可靠性風險評價底稿;計算機系統整體可靠性風險分析表等等。這些底稿可根據審計的需要，設計其分項目的風險底稿或分析表。

(2)風險證據的量化。收集到的上述風險證據工作底稿，可根據系統的特點和實際情況，由審計人員對每一類底稿的各明細項目指標進行計量處理，并對風險影響的程度大小進行排序。這樣，審計人員就可辨認出哪些是下一步審計的重點。風險量化和排序都可由計算機程序自動完成。風險的量化沒有統一的公式，對不同的企業有著不同的風險項目指標值體系，因此，每個企業應建立一套符合實際系統的風險指標值。這一套指標一般是根據歷史數據設置的，對于新的系統可根據同類系統的指標和實際系統情況來制定。在量化的過程中，還應當考慮經濟業務性質、管理水平、人員素質等因素。

(3)風險程度的排序和系統整體風險分析表的編制。在同一張底稿中各風險指標值容易進行排序，也就是通過風險量化后就容易區分出本張底稿中的重點審計的明細項目。審計人員一般是對那些高風險的項目做詳細審計，而對那些低風險的項目僅需做簡要的審計。風險高、中、低的區間劃分也是根據具體明細項目而定，對大的項目的風險度高、中、低的區間范圍制定是根據各明細項目指標加權計算得到的。

篇5

【關鍵詞】 社會責任； 社會責任信息； 非財務計量社會責任信息； 社會責任審計； 非財務計量社會責任信息審計

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）24-0121-07

一、引言

任何一個組織都有其目標，必須圍繞其組織目標來開展各種活動，一般意義上的委托關系就是為實現組織目標而建立的。然而，任何一個組織都應該以有利于社會的方式來實現其組織目標，從而應該承擔高于其組織目標的社會義務，對社會負責任，這就產生了組織的社會責任，從這個意義上來說，任何一個組織都應該是社會責任的承擔者。隨著環境惡化、資源枯竭以及勞工保護等問題的日益嚴峻，社會責任已成為備受社會各界關注的熱點。

組織作為社會責任承擔者，在許多情形下，需要披露其社會責任履行情況，這其中就包括非財務計量社會責任信息。由于自利及有限理性，社會責任承擔者披露的社會責任信息可能失真，為了治理這些信息失真，需要建立治理機制，包括非財務計量社會責任信息審計在內的社會責任審計是其中之一①。關于社會責任審計有很多的研究，然而，關于非財務計量社會責任信息審計的一些基礎性問題缺乏系統性的理論框架，本文擬提出這個理論框架。

二、文獻綜述

關于社會責任、社會責任會計、社會責任審計有不少的研究[1-3]。與本文主題直接相關的研究文獻是社會責任報告審計的基礎性問題研究，國內外有不少的文獻涉及這些問題。

一些實證研究文獻涉及到社會責任報告審計的動機和后果。關于社會責任報告鑒證動機，一些文獻借鑒財務報告審計動機理論，從理論、信號傳遞理論的角度，檢驗了社會責任報告鑒證動機，在驗證這些理論的同時，還發現了一些影響社會責任報告鑒證的權變因素，當然，這些權變因素也可能是影響成本和信號傳遞的潛在因素[4-8]。關于社會責任報告鑒證的后果，一些文獻發現，這種鑒證能提升使用者對社會責任信息的信任度[9]，還有一些文獻發現，社會責任報告鑒證意見具有正向的市場反應[10-11]，然而，也有文獻發現，不同的鑒證水平或鑒證提供者并不會顯著影響使用者對社會責任信息的信任程度[12]。

一些規范性研究文獻涉及到社會責任審計的本質、目標、主體、內容等。關于社會責任審計本質，日本審計學家三澤一認為，社會責任審計是一種檢查企業履行社會責任情況的審計；桑托基（J?Santockj）認為，社會審計是對產生社會影響的企業活動的某些有意義的和可確定的領域進行系統的評價和報告。一種觀點認為，社會責任審計是審計人員運用一定的方法對政府和企業所應履行的社會責任情況進行審查、分析和評價的過程[13-14]；還有一種觀點認為，企業社會責任審計是對公司的道德、社會和環境影響進行確認、計量和報告的標準化程序[15]。

關于社會責任審計目標，一些文獻認為，審計目標是提高社會責任報告的完整性和可靠性，或者是監督、鑒證和評價相關經濟活動的真實性、合法性、效益性[16-18]；一些文獻認為，審計的最終目標是督促企業更好地履行其社會責任[19]。

關于社會責任審計主體，多數文獻主張各種審計主體都可以參與，不少文獻強調了政府審計的重要地位，一些文獻還研究了審計主體選擇的影響因素及后果[13-14，19-23]。

關于社會責任審計內容，有兩種分類方法，一是從責任對象分類，區分為對股東責任、對消費者責任、對員工責任、對政府責任、對一般公眾責任等；二是從責任維度分類，區分為經濟責任、法律責任、倫理責任、自愿捐贈責任等[13-14，20-21，24-25]。

此外，還有一些文獻涉及到社會責任報告審計的現狀及審計程序，在審計一般程序的基礎上，分析了社會責任報告審計的特殊程序[26-27]。

上述文獻顯示，關于社會責任報告審計的大多數基礎性問題都有一定的研究，然而，這些研究是“碎片化”的，并且還有一些基礎性問題沒有文獻涉及，同時，并沒有專門針對非財務計量社會責任信息審計的相關研究。本文在梳理上述文獻的基礎上，聚焦非財務計量社會責任信息審計，對其基礎性問題進行系統的理論邏輯分析，提出非財務計量社會責任信息審計基本理論框架。

三、基本理論框架

本文探究非財務計量社會責任信息審計的基礎性問題，這些問題包括：為什么會有非財務計量社會責任信息審計――審計需求？什么是非財務計量社會責任信息審計――審計本質？希望非財務計量社會責任信息審計干什么――審計目標？非財務計量社會責任信息審計是對誰審計――審計客體？非財務計量社會責任信息審計的審計內容是什么――審計內容？非財務計量社會責任信息審計是誰來審計――審計主體？非財務計量社會責任信息審計如何審計――審計方法？非財務計量社會責任信息審計與審計環境是什么關系――審計環境？通過對上述問題的探究，形成非財務計量社會責任信息審計基本理論框架。

（一）非財務計量社會責任信息審計需求

審計需求關注為什么會有審計，非財務計量社會責任信息審計需求也不例外。外部性是客觀存在的，任何組織的活動都會對利益相關者產生非契約性影響，從某種意義來說，組織與利益相關者之間形成了委托關系，利益相關者是委托人，而組織是利益相關者利益的人，是社會責任承擔者。組織行為可能產生兩類外部性，一是正外部性（Positive Externality），二是負外部性（Negative Externality），前者是組織的活動使利益相關者受益，而受益者無須付出代價，后者是組織的活動使利益相關者受損，而造成負外部性的組織卻沒有為此承擔成本。組織如果只是關注其組織目標，則有激勵減少正外部性，而增加負外部性。但是，如果組織作為社會責任承擔者，承擔高于其組織目標的社會義務，則應該增加能產生外部性的活動，并且控制能產生負外部性的活動。

組織作為社會責任承擔者，要向社會特別是利益相關者報告其對利益相關者的非契約性影響，也就是社會責任履行情況，這就產生了社會責任報告。那么，這種社會責任報告是否需要審計呢？本文前面的文獻綜述指出，一些文獻基于理論和信號傳遞理論對社會責任報告審計動因進行了檢驗[4-7，10]，這里再做些解釋。在理論看來，組織在披露社會責任信息時，由于自利，再加上激勵不相容和信息不對稱，完全有可能操縱或粉飾社會責任信息，從而出現社會責任信息失真，利益相關者作為理性人當然會預期到這種失真的可能性，所以，會質疑社會責任報告的完整性和可信度[28]，由此產生了社會責任信息成本。這種成本有時可能非常高，使得社會責任報告完全沒有價值。為了降低社會責任信息成本，需要一個獨立的第三方對社會責任報告進行鑒證，這就是社會責任信息審計，非財務計量社會責任信息審計是其中的組成部分。以上是從理論視角來解釋審計需求，信號傳遞理論也能解釋非財務計量社會責任信息審計。在許多情況下，組織披露其社會責任信息是向外界傳遞某種信號，為了增加這種信號的可信度，由審計師對社會責任信息進行審計，這種情形下的審計是社會責任信息可依賴的信號。

當然，組織降低社會責任成本的機制有多種選擇，社會責任信息審計只是其中之一；組織向外部傳遞其履行社會責任的信號也有多種方式，社會責任信息審計只是其中之一。在較多的選擇機制或方式中，組織會基于不同機制或方式的成本效益來做出選擇。所以，組織對社會責任信息審計的需求具有一定的權變性，而不是必然性。

（二）非財務計量社會責任信息審計本質

審計本質關注什么是審計，探討審計本質有兩個維度，一是概念，二是功能，非財務計量社會責任信息審計本質也不例外。

關于審計概念，本文前面的文獻綜述指出，一些文獻研究了社會責任審計本質[13-15]。筆者認為，非財務計量社會責任信息審計本質離不開社會責任審計本質，而社會責任審計本質離不開審計一般本質。

一般認為，審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排[29]。根據這個審計本質，社會責任審計本質可以表述如下：社會責任審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證社會責任履行中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這里強調的是社會責任履行，而不是一般意義上的經管責任。社會責任履行中的問題和次優問題包括多種類型，一般分為財務信息、非財務信息、行為、制度，相應的，社會責任審計也包括上述四類。非財務計量社會責任信息就是以其中的非財務信息作為審計主題的審計類型，其本質是在社會責任審計本質的基礎上，將其內涵限定到非財務計量的社會責任信息，可以表述如下：非財務計量社會責任信息審計是以系統方法獨立鑒證社會責任履行相關非財務計量信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這里強調的是非財務計量社會責任信息中的問題和次優問題，也就是非財務計量社會責任信息的錯誤和舞弊，這種審計的主要功能是判斷非財務計量社會責任信息是否存在失真。

審計本質的另一個維度是審計功能。一般認為，審計具有鑒證、評價和監督三大功能。筆者認為，非財務計量社會責任信息審計也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來說，非財務計量社會責任信息審計就是要判斷非財務計量社會責任信息是否存在失真，鑒證是這個概念中的應有之義，所以，鑒證是非財務計量社會責任信息審計的基本功能。就評價功能來說，在許多情況下，非財務計量社會責任信息表征責任方（也就是社會責任信息披露者或社會責任承擔者，下同）的社會責任績效，審計師完全可以將鑒證后的非財務計量社會責任信息與一定的標桿進行對照，以判斷責任方社會責任績效所處的水準，所以，非財務計量社會責任信息審計可以具有評價功能。監督功能強調的是處理處罰，在社會責任信息自愿披露的情形下，可能難以對責任方進行處理處罰，在社會責任信息強制披露的情形下，審計委托人可以授權審計師對操縱非財務計量社會責任信息的責任方進行處理處罰，從理論上來說，不排除非財務計量社會責任信息審計具有監督功能。

（三）非財務計量社會責任信息審計目標

審計目標是希望審計干什么，也就是人們希望通過審計得到什么結果，非財務計量社會責任信息審計目標也不例外。這里的人們可能有四種，利益相關者、審計委托人、責任方、審計師。這四者統稱為非財務計量社會責任信息審計關系人，上述四者中，審計委托人一般區分兩種情形，一是代表利益相關者，此時，其目標與利益相關者重合；二是代表責任方，此時，其目標與責任方重合。所以，審計目標有差別的是利益相關者、責任方和審計師。

從利益相關者來說，當然希望通過責任方的外部性獲得好處，這類審計關系人希望通過非財務計量社會責任信息審計來抑制責任方的非財務計量社會責任信息失真，進而促進責任方更好地履行其社會責任[19]。

就責任方來說，在不同的動機下，其審計目標有區別。在理論下，責任方希望通過非財務計量社會責任信息審計來降低非財務計量社會責任信息相關的成本；在信號傳遞理論下，責任方希望通過非財務計量社會責任信息審計來傳遞其“好信息”，讓利益相關者對其更有信心。無論是降低非財務計量社會責任信息成本，還是讓利益相關者對其更有信心，都希望優化責任方的生存環境，利益相關者采取更加合作的態度，有益于組織長期目標之達成。一般文獻也發現，組織承擔社會責任與長期績效有正向相關性[30]。

從審計師來說，其目標當然是生產審計委托人滿意的審計產品，這些產品包括鑒證產品、評價產品和處理處罰產品。鑒證產品的主要內容是判斷非財務計量社會責任信息是否真實，通常以審計報告的形式出現；評價產品的主要內容是將表征社會責任績效的非財務計量社會責任信息與一定的標桿進行對照，以判斷責任方社會責任績效的水準，通常以審計評價報告的形式出現；監督產品的主要內容是對非財務計量社會責任信息中的違規行為進行處理處罰，通常以審計決定的形式出現。當然，上述審計產品不一定單獨出現，也可能與其他類型審計業務的審計產品融于一體。

（四）非財務計量社會責任信息審計客體

審計客體關注對誰審計，非財務計量社會責任信息審計客體也不例外。現有文獻主要強調企業的社會責任。事實上，在組織目標的追求過程中，任何組織的行為都可能產生外部性，從而都應該承擔社會責任，從邏輯上來說，任何組織甚至個人都是社會責任承擔者，從而都是審計客體。然而，審計是一種有實施成本的制度安排，要考慮這種制度的成本效益。通常是具有一定規模并且披露社會責任信息的組織才存在真實的有效審計需求，這些組織才能真正成為非財務計量社會責任信息審計客體。一般來說，包括以下兩類組織，一是具有一定規模的企業，企業除了實現其目標外，還要承擔社會貢獻、產品安全與服務、人力資源、資源環境、社區及其他等方面的社會責任，當企業需要報告上述社會責任履行信息時，就成為非財務計量社會責任信息審計客體。二是具有一定規模的政府機構、事業單位及非政府組織（NGO），這些非企業組織除了履行其公共責任，也要承擔社會貢獻、人力資源、資源環境、社區及其他等方面的社會責任，當這些非企業組織需要報告上述社會責任履行信息時，也就成為非財務計量社會責任信息審計客體。從深層意義來說，由于政府機構、事業單位及NGO這些非企業組織履行的是公共責任，其全部職責都可以理解為社會責任，這些非企業組織的全部績效信息都可以理解為社會責任信息。從這個意義來說，這些非企業組織是當然的非財務計量社會責任信息審計客體。

（五）非財務計量社會責任信息審計內容

審計內容關注審計什么，非財務計量社會責任信息審計內容也不例外。關于企業社會責任的內容，有不同的研究視角。一種觀點從責任對象的角度來研究社會責任內容，一般認為，社會責任應包括對股東、債權人、職工、客戶、消費者、供應商、社區、一般公眾等利益相關方所應承擔的責任[30]。我國學者李正和向銳[31]將社會責任信息分為六類：環境問題類、員工問題類、社區問題類、一般社會問題類、消費者類、其他類。另一種觀點從責任維度的角度來研究社會內容，美國全國會計師協會[33]在1974年發表的研究報告中，將社會責任信息分為四類：社區參與、人力資源、自然資源和環境、產品與服務。Carroll[23]認為，社會責任包括經濟責任、法律責任、倫理責任、自愿捐贈責任。作為企業來講，經濟責任就是創造價值以回報股東；法律責任就是要奉公守法，遵章納稅；倫理責任就是企業要有良知；自愿捐贈責任也就是慈善責任，是企業最高的境界，感恩社會、感恩國家。Trotman&Bradley[33]將社會責任信息分為六類：環境、能源、人力資源、產品、社區參與、其他。

筆者認為，對企業社會責任的內容需要同時從上述兩個視角來揭示，責任對象揭示了對誰承擔社會責任，而責任維度揭示了究竟承擔什么責任。由于與企業相關的利益相關者較多，并且企業對于不同的利益相關者可能有不同的社會責任，所以，需要針對不同的責任對象來披露其社會責任履行情況。將上述責任對象和責任維度結合起來，企業社會責任信息內容框架如表1所示，非財務計量社會責任信息是其中的主要內容。

以上討論的是企業社會責任信息的內容。對于政府機構、事業單位和NGO這些非企業組織來說，其責任對象和責任維度可能都不同于企業，就責任對象來說，一般可以區分為服務對象、職工、供應商、社區、一般公眾、資源環境、債權人、其他等，與企業相比，責任對象中沒有股東，并且將客戶和消費者改為服務對象；就責任維度來說，一般可以區分為公共服務責任、法律責任、倫理責任和自愿捐贈責任，與企業相比，將經濟責任改為公共服務責任。根據上述兩個方面，也能構成類似于企業社會責任信息內容框架的非企業組織社會責任信息內容框架，非財務計量社會責任信息同樣是其中的主要內容。

（六）非財務計量社會責任信息審計主體

審計主體關注誰來審計，非財務計量社會責任信息審計主體也不例外。目前，只有法國、瑞典、丹麥等少數國家對社會責任報告實行強制審計[35]，大多數國家對社會責任報告實行自愿審計。由于這個原因，社會責任報告的審計主體較為復雜，政府審計機關、會計師事務所、認證機構、行業協會、研究機構、內部審計機構都在進行社會責任報告審計[5，27]。

從專業勝任能力來說，上述機構應該都沒有問題。但是，審計主體的關鍵問題是獨立性，只有能保持獨立性的機構才能作為社會責任審計主體。

如果是一個大型組織的內部單位向其上級組織提交的社會責任報告，則該大型組織自己建立的內部審計機構對內部單位當然具有獨立性，可以作為內部社會責任報告的審計主體。但是，如果是該大型組織自身的社會責任報告，則該內部審計機構就失去獨立性，只能由外部機構來審計。

當企業或非企業組織需要對外披露其社會責任報告時，外部機構對這些報告進行審計，這些外部機構能否保持獨立性有兩個關鍵問題，一是由誰來選聘外部機構，二是外部機構本身是否對審計結論承擔法律責任。由于社會責任的責任對象較為廣泛，具體的責任對象與企業或非企業組織之間并無清晰的合約，所以，社會責任委托關系是多委托人，在這種情形下，社會責任關系的委托人本身并不具備委托審計師的能力，所以，社會責任關系的委托人一般不能成為審計關系的委托人。在這種情形下，一般是由需要披露社會責任信息的企業或非企業組織自行選聘外部機構對其社會責任報告進行審計，審計委托人和被審計單位合二為一，從某種意義上有些管理層“自我審計”的意味，很類似于股權高度分散的上市公司的會計報表審計。如何破解這種“自我審計”的困局呢？上市公司的做法是由董事會下屬的審計委員會來負責審計師聘請事宜，而審計委員會主要由獨立董事組成，這個委員會相對獨立于管理層，所以，這種制度安排為審計師能保持獨立性奠定了一定的基礎。同此類似，社會責任報告審計的審計師選聘也由具有獨立于管理層的機構來負責，從而為審計師能保持獨立性奠定一定的基礎。在實踐中，一些企業或非企業組織成立了社會責任委員會[36]，如果這個委員會主要由外部人士組成，并且由這個機構來選聘社會責任報告的審計師，則一定程度上為審計師的獨立性奠定了基礎。

要保持獨立性，由誰來選聘審計師是一個方面。另一個方面是審計師能否對審計結論承擔法律責任。對于社會責任審計來說，即使由獨立于管理層的社會責任委員會來選聘審計師，而這個委員會在很大程度上可能是企業或非企業組織的管理層建立起來的，其本身的獨立性就有缺陷。所以，不能完全指望這個委員會來保障審計師的獨立性。這些需要審計師自身重視獨立性。怎么才能做到呢？可行的辦法是讓審計師對其審計意見承擔法律責任，如果審計意見錯誤，則承擔相應的法律責任。在這種制度安排下，審計師就能較大程度上保持客觀公正，抵制管理層的壓力。而審計師要承擔法律責任，需要對其組織形式和資本投入有一定的要求，凡是不符合這些要求的，都不能成為社會責任報告的審計師。根據這個標準，行業協會和一些科研機構可能就無法承擔法律責任，從而不宜作為審計師。

（七）非財務計量社會責任信息審計方法

審計方法關注怎么審計，在審計基礎理論層面，主要關注審計取證模式，非財務計量社會責任信息審計方法也不例外。

目前，關于社會責任審計的相關準則不少，國外有國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）的ISAE 3 000、英國社會和倫理責任研究組織（Institute for Social and Ethical Accountability）頒布的AA1 000、全球報告者的G4標準，國內有CAS3101（中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101：歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務），國內一些行業協會還頒布了鑒證準則，例如，《中國紡織服裝企業社會責任報告驗證準則》[35]。這些準則的主體內容是對社會責任報告鑒證程序的規定，其中包括對非財務計量社會責任信息鑒證程序的規定。縱觀這些鑒證準則，對于非財務計量社會責任信息鑒證，其體現的取證模式主要是命題論證模式，一定程度上也體現了審計取證的其他三類模式：數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式[37]。

命題論證模式的基本邏輯是信息跟蹤，從上一層級的信息跟蹤到下一層級的信息，通過層層跟蹤，驗證最高層級信息的真實性，這種跟蹤過程，類似于將大命題分解為小命題進行證明。這種層層跟蹤的核心是，對于支持社會責任報告的原始信息也要跟蹤其支持信息，而不只是直接相信原始信息。例如，人力資源審計中，對員工的勞動時間，可以從社會責任報告跟蹤到考勤記錄，進而跟蹤到薪酬支付，在此基礎上，可以抽樣跟蹤到員工個人，通過這些跟蹤，就能驗證員工的勞動時間。現行實務中，一些鑒證機構對社會責任報告的數據準確性的鑒證，只是將報告中的數據與企業相關原始文件進行對比，并沒有對原始文件數據本身的可靠性進行鑒證，這種鑒證方法雖然可以歸納為命題論證模式，但是對相關原始文件中的數據進行跟蹤，鑒證風險很大[27]。

數據流程模式的基本邏輯是，如果數據生產流程值得依賴，則這些數據本身也就值得依賴。對于有些社會責任數據，其數據本身難以驗證或雖然能驗證但不符合成本效益原則，但是其生產流程具有較高的可靠性，對于這類數據首先對數據流程進行評估，如果數據流程值得依賴，就直接判斷數據本身也值得依賴。例如，有些環境數據是由第三方提供的，在這種情形下，審計師評估第三方獨立性和專業勝任能力，如果評估結果是第三方的獨立性和專業勝任能力都是值得依賴，則可以推斷其提供的環境數據值得依賴。

數據分析模式的基本邏輯是通過數據之間的邏輯關系來判斷數據是否值得依賴，如果預期的數據邏輯關系不存在，則認定數據疑點，在此基礎上，進一步驗證數據的可靠性。社會責任信息特別是非財務計量社會責任信息，許多都存在數據邏輯關系，通過驗證這些邏輯關系，能找出數據疑點，對于這些疑點進行進一步的跟蹤，可以驗證數據的可靠性。例如，通過機器生產能力與產量之間的關系，能一定程度上驗證生產時間，從而驗證員工作業時間；通過機器單位能耗與用電量的關系也能驗證機器的開工時間，從而驗證員工的作業時間。

專業測量模式的基本邏輯是現場測量以獲取數據，將這種數據與責任方提供的數據進行比較，判斷責任方提供數據的可靠性。一些資源環境數據可以采用這種取證模式。

（八）非財務計量社會責任信息審計環境

審計環境理論關注審計與環境之間的關系，非財務計量社會責任信息審計的審計環境理念也不例外。一方面，審計環境通過一些路徑影響非財務計量社會責任信息審計，例如，審計環境會影響人們對非財務計量社會責任信息審計的認識，進而影響審計需求及審計重點，審計環境還會影響非財務計量社會責任信息審計的具體技術手段等。另一方面，非財務計量社會責任信息審計通過其審計產品的使用，也會對審計環境產生影響。畢竟人們不是為審計而審計，審計的最終目的是通過審計產品來影響人們的行為，而人們的行為一旦因審計而發生改變，審計對其環境的影響也就發生了。

四、結論和啟示

非財務計量社會責任信息審計是治理社會責任信息失真的機制之一，本文從理論上分析其基礎性問題，提出非財務計量社會責任信息審計基本理論框架。

關于審計需求，組織作為社會責任承擔者，為降低其社會責任成本或向外部傳遞其履行社會責任的信號，建立了多種機制，非財務計量社會責任信息審計是其中之一。

關于審計本質，非財務計量社會責任信息審計是以系統方法獨立鑒證社會責任履行相關非財務計量信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排，可以具有鑒證、評價和監督三大功能。

關于審計目標，利益相關者希望通過非財務計量社會責任信息審計來抑制責任方的非財務計量社會責任信息失真，責任方希望非財務計量社會責任信息審計傳遞“好信息”，審計師的目標是生產審計委托人滿意的審計產品，包括鑒證產品、評價產品和處理處罰產品。

關于審計客體，非財務計量社會責任信息報告者都是可能的審計客體，包括具有一定的規模的企業、政府機構、事業單位和NGO。

關于審計內容，需要將社會責任對象和責任維度結合起來構建社會責任信息框架，這種框架中包括非財務計量社會責任信息審計內容，不同的責任對象、不同的責任維度，責任數據的具體內容不同。

關于審計主體，許多機構具有專業勝任能力，其中，能保持獨立性的機構可以成為非財務計量社會責任信息審計主體，由于社會責任關系中缺乏可確指的責任對象來充當審計委托人，審計主體的獨立性主要依賴于審計主體的選聘機制及審計主體自身對其審計意見具有承擔法律責任的能力。

關于審計方法，非財務計量社會責任信息鑒證的主流模式是命題論證模式，數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式也有用武之地。

關于審計環境與審計的關系，一方面，審計環境通過審計需求、審計技術方法等路徑影響非財務計量社會責任信息審計；另一方面，非財務計量社會責任信息審計通過其審計產品的使用來改變人們的行為，進而影響審計環境。

本文的研究啟示我們，非財務計量社會責任信息審計本身是一個系統，要想這種審計制度得以有效運行，必須協調考慮其相關各要素，片面關注其中的某些要素，這個審計制度的功能可能難以有效地發揮。

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篇6

關鍵詞：農村經濟(財務)；審計工作；質量；信息化

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01

隨著計算機信息技術的發展，幾乎是每一個行業都發生了翻天覆地的變化。各行各業都在積極的推進信息化進程。為了提高審計工作的質量，農村經濟(財務)審計單位已經開始積極的進行信息化建設。農村經濟(財務)審計工作關系著農村經濟的發展，信息化審計對于增加農村經濟(財務)審計工作的科技含量，推進審計技術進步有著十分重要的作用。因此，為了提高審計工作的質量就應該要積極的推進信息化審計。隨著時代的發展，各級政府、農民群眾對農村經濟(財務)審計工作的要求越來越高，為了做好這項工作，加快改進審計技術方法和審計作業手段，運用現代化的計算機推進信息化審計已勢在必行。

信息化審計不僅僅能夠突出審計重點，還能夠豐富審計手段。通過先進的現代化信息技術可以實現自動篩選、匯總、分析等功能，從而能夠有效的改變過去的那種逐筆分析的做法，從而能夠使得審計思路更加的清晰，更加的突出重點，能夠更加容易的發現各種違紀違規問題的線索，并且線索可以更加的可靠。同時還可以利用計算機快速、準確的特點，讓實現全面審計成為一種可能。

通過先進的信息技術可以有效的拓展審計空間，提高審計效率。通過計算機網絡技術的使用能夠將農村經濟各方面的信息匯集起來，及時地進行綜合分析，從而可以更加有效地對被審計對象經濟活動的實質進行掌握，為審計工作在拓展審計空間、加強對宏觀經濟管理和監督服務等各個方面構筑起有力的信息平臺與作業基礎。

一、信息化環境對農村經濟(財務)審計工作帶來的影響

(一)信息化環境使得農村經濟(財務)審計業務的范圍和內容大大增加

隨著信息技術的迅速發展，農村經濟(財務)審計工作中的數據不僅有紙質信息還有很多的電子數據信息。因此，農村經濟(財務)審計人員不僅僅是要對各種信息系統所產生的數據信息進行審查和評價，還需要對這些信息的系統安全性、完整性、可靠性等進行全面的審查，而這也就使得他們的工作業務范圍從財務報表和其它管理方面的“有形”數據，擴大到了“無形”的數字信息領域。

(二)信息化環境使得農村經濟(財務)審計的技術方法發生了改變

隨著信息技術在審計工作中的應用，審計技術將發生翻天覆地的變革，這就對農村經濟(財務)審計人員提出了更高的要求，要求農村經濟(財務)審計人員能夠應用信息化的方式進行審計。同時隨著我省農村社會經濟的快速發展，農村經濟(財務)審計工作所涉及到的范圍也越來越大，業務也更加的復雜，因此，傳統的審計方法已經很難適應新的審計任務的需求，這也要求農村經濟(財務)必須要應用信息化技術進行審計。

(三)其他影響

信息化環境要求審計人員具有更高的素質。在信息化環境下，農村經濟(財務)審計人員不僅僅需要具有豐富的會計、審計等方面的專業知識和技能外，還必須要掌握一定的信息技術知識技能。信息技術的快速發展對內控制度提出了更高的要求，大部分的控制措施都需要通過程序的形式從計算機信息系統中體現出來，對計算機處理具有更高的依賴性，即新的內部控制要求程序化的內部控制。

二、農村經濟(財務)審計信息化建設的重點

要想農村經濟(財務)審計工作的質量能夠更加上一個臺階，就必須要進一步的明確目標，把握住審計信息化建設的重點。

(一)進一步普及計算機審計知識

必須要進一步的普及計算機審計知識，為審計信息化的進一步推進創造更好的外部環境。必須要按照審計署提出的對全國各級審計機關的開展審計信息化建設的要求，結合農村經濟(財務)審計工作的實際情況，積極的實施審計署提出的《審計機關計算機應用培訓計劃》，組織相關的審計業務人員進行計算機信息技術知識的更新培訓，讓審計人員的信息技術水平能夠獲得較大程度的提高。要通過多種方式，對現有的農村經濟(財務)審計隊伍開展多形式、多渠道、多層次的計算機信息技術知識和技能的培訓。并要通過培訓來改善審計人員的知識結構，提高他們的計算機審計應用水平。通過培訓要讓一線的審計人員達到以下幾方面的要求：(1)能夠獨立的制定出合理的計算機審計工作方案，并建立審計模型；(2)會采集相關的數字信息，下載數據；(3)能夠對數據進行整理、轉換、分析；(4)能夠得出審計結果。要盡快的培養出一批能夠練掌握并運用審計應用系統的業務骨干，讓他們成為計算機審計工作的帶頭人和計算機審計現場作業操作能手，通過這批骨干來帶動信息化審計的普及推廣。

(二)通過信息化平臺全面提高審計工作效率

目前，我省農村集體經濟組織財務管理實行的是農村“三資”委托服務制管理模式。多數地方都實現了電算化，為了能夠讓信息化建設和審計業務進行最佳的結合，就必須在審計法規、審計資料、審計檔案管理等多個方面充分利用網絡的便捷、高效、易管理的特點，積極開發、使用一些配套的、實用性較強的例如審計資料查詢管理系統、法律法規資料庫、審計疑點資料庫、審計信息庫這一類的軟件系統。信息化系統要具有“查詢方便、容易管理、更新及時”的特點，以便更加高效的對審計信息進行查詢，從而提高信息化的利用率與審計工作的效率。

總之，想要提高農村經濟(財務)審計工作的質量，就應該積極推進信息化審計，這需要所有農村經濟(財務)審計工作者共同的去進行思考。隨著農村經濟的發展，會有越來越多的有識之士通過以信息化提高審計工作質量做更為深層次的分析，將對如何通過信息化提高農村經濟(財務)審計工作質量作出更趨完善的詮釋。

參考文獻：

篇7

關鍵詞：財務能力 會計信息風險 審計意見

一、引言

獨立審計作為一種公司治理機制，是對會計信息質量的鑒證。審計意見不僅影響上市公司未來的經營管理活動，反映管理層受托經濟責任的完成情況，還向報表使用者傳遞信息，為利益相關者做出決策提供依據。因此，用審計意見類型來衡量審計質量，是已有審計治理效應研究的主要方法之一。

美國經濟學家Eugene Fama在有效市場理論中提出，在現實的資本市場中由于信息不對稱，公司所有者與管理者之間存在嚴重的沖突，不存在真正意義上的強勢有效市場，會計信息披露存在信息風險，投資者的理性決策和價值判斷會受到影響。會計信息風險的存在，客觀上損害了投資者的利益，并產生了嚴重的成本問題。可信的財務報表有利于緩解兩權分離所產生的成本問題（Jensen和Meckling，1976）。公司所有者需要考察經營者的經營效率和效果，審計作為一種自愿的需求，是監督管理層的有效機制，是降低成本的手段，審計提高了財務報表的可靠性。

二、文獻綜述與假設提出

公司的財務狀況和經營業績會影響審計意見類型（朱小平，2003；原紅旗、李海建，2003；王懷棟，2009），而且財務狀況對審計意見的影響是眾多影響因素中最顯著的（Kjda，1980）。發生財務危機的上市公司被出具非標準審計意見的可能性明顯大于沒有出現財務危機的公司（李淑華，1997），虧損上市公司被出具非標準審計意見的比例較高，且虧損越多，被出具非標準審計意見的可能性就越大。此外，拒絕表示意見和否定意見等性質嚴重的非標準審計意見也集中于虧損上市公司（段培陽，2002）。不同學者探討了影響審計意見的不同財務因素：朱小平、余謙（2003）選取了速動比率、資產負債率、應收賬款占總資產比例、資產規模、存貨占資產的比率、凈資產收益率、現金流量比率等因素；王小紅、晁軍寧（2010）選取了總資產周轉率、權益凈利率、銷售成本利潤率、現金流動負債比、總資產增長率等因素；Kjda（1980）選取了總資產周轉率、權益和總負債的比率、速動比率等因素；Bao和chen（1998）選取資產收益率、資產負債率、盈利或虧損等因素。

注冊會計師出具審計意見類型的影響因素是多方面的，財務能力是主要因素之一。國內外的研究表明，公司的盈利能力越強，資金周轉越快，現金流量越大，資產負債率越低，償付能力越強，那么公司收到標準審計意見的可能性也就越大。基于此，提出本文假設1：財務能力與非標準審計意見負相關。

Francis 等（2005）將信息風險定義為與投資者定價決策相關的公司特定信息低質量的可能性。以Dechow和Dichev（2002）模型殘差的標準差作為衡量信息風險的指標，發現公司的信息風險越高，資本成本也越高。Lobo等（2006）采用同樣的指標，研究發現信息風險影響分析師預測的誤差和分散度，這表明財務中介也關注公司的信息風險。于李勝、王艷艷（2007）以應計質量作為信息風險的變量進行研究，結果表明，整體應計質量與權益資本成本呈負相關關系，提高應計質量有利于降低權益資本成本。大量研究文獻表明，具有專業分析能力的審計師在發表審計意見時，會關注影響公司持續經營的各種風險（Lam 和Mensah，2006；Krishnan等，2007；于鵬，2007）。

國內外的經驗表明，會計信息風險對市場定價有著重要影響，而且這種風險是不可分散的系統風險。如果公司的會計信息風險很高，投資者會要求更高的風險補償，從而使公司的資本成本提高，相對于投資者，審計師對公司報表的解讀能力更強，為保持必要的職業謹慎性，審計師更容易出具非標準審計意見。基于此，提出本文假設2：信息風險與非標準審計意見負相關，即會計信息風險越高越容易獲得非標準審計意見。

三、研究設計

（一）變量定義

1、自變量

（1）核心財務能力

本文將盈利能力、營運能力、償債能力以及成長能力作為研究公司財務能力的四方面子能力。盈利能力選取每股收益（X1）和凈資產收益率（X2）兩個子指標；營運能力選取應收賬款周轉率（X3）和存貨周轉率（X4）兩個子指標；償債能力選取流動比率（X5）和產權比率（X6）兩個子指標；成長能力選取每股收益增長率（X7）和主營業務收入增長率（X8）兩個子指標。

在研究過程中，為了避免各指標的量綱不同會對分析結果造成影響，使用Z－Score標準化方法，對數據處理后，進行主成分分析，最終得出核心財務能力：

F＝0.233*X1＋0.223*X2＋0.082*X3＋0.033*X4＋0.057*X5－0.066*X6＋0.195*X7＋0.238*X8

（2）信息風險

Francis（2005）等認為，僅以公司當期的應計利潤回歸殘差來衡量公司應計利潤質量的做法是不恰當的，應該考慮公司應計利潤的波動性，即公司的信息風險。會計信息風險的存在，影響著投資者的價值判斷和理性決策。本文參照Francis等（2005）、Doyle等（2007）的方法，利用修正的截面DD模型來估計會計風險。

2、因變量

本文研究核心財務能力、會計信息風險與審計意見的相關性，因而將審計意見作為因變量。將審計意見（OPIN）定義為一個標準的0—1變量，當注冊會計師出具標準審計意見類型時，OPIN＝0；當注冊會計師出具非標準審計意見類型時，OPIN＝1。

3、控制變量

為了控制其他因素對審計意見的影響，本文引入下列控制變量：（1）公司規模（SIZE），用總資產對數表示；（2）股權集中度（DR1），用第一大股東持股比例表示；（3）股權制衡度（DR5），用第二到第五大股東持股比例之和表示；（4）行業（IND）作為行業虛擬變量，按CSRC行業分類標準進行分類。

（二）樣本選擇與數據來源

本文選定2007—2009年的上市公司數據作為研究對象。剔除了回歸中所使用變量缺失的公司，在此基礎上，本文還對樣本做了如下幾方面的處理：（1）剔除年末市值為負的公司，（2）剔除了當年的IPO公司，（3）剔除金融行業的公司。最終本文選定的樣本公司為3332家，其中2007年有1097家，2008年有1044家，2009年有1191家。

（三）描述性統計

樣本公司中，2007年的1097家上市公司，其中1043家獲得了標準無保留審計意見；2008年的1044家上市公司，其中998家獲得了標準無保留審計意見；2009年的1191家上市公司，其中1136家獲得了標準無保留審計意見。3332個樣本上市公司中有3177家獲得標準無保留審計意見，155家獲得了非標準無保留審計意見，非標準審計意見的利率為4.65%。

（四）變量相關性檢驗

表1是為了檢驗各個變量之間是否存在相關性，可以發現，各自變量之間、自變量與控制變量之間的相關性都不大，相關系數均較低，不存在明顯的自相關現象，從整體上看，各變量存在多重共線性的可能性較小。在表中，財務能力與非標準審計意見負相關，信息風險與非標準審計意見正相關，變量之間的相關關系與本文假設相一致，進一步的論證需要通過對模型進行回歸分析。

（五）模型設計

我們采用Logistic回歸模型來檢驗上述假設：

Prob（OPIN）＝β0＋β1*F＋β2*AIR

＋β3*SIZE＋β4*DR1＋β5*DR5＋β6*IND＋ε

其中，β0為常數項，β1—β6表示logistic回歸系數，ε表示殘差。

（六）結果與分析

由表2的回歸結果可以發現，模型中核心財務能力的回歸系數為-1.187，在1%的水平上顯著，表明核心財務能力與非標準審計意見負相關。本文選取盈利能力、營運能力、償債能力和發展能力四個二級指標代表公司整體財務能力，綜合財務能力越高，證明企業整理的運營情況良好，存在財務風險越低，越容易收到標準的審計意見。信息風險的回歸系數為0.068，在5%的水平上顯著，表明信息風險與非標準審計意見呈正相關關系，會計信息風險越高，越容易受到非標準審計意見。實證檢驗表明，公司信息風險越大，資本成本越高，因此，審計師出于謹慎考慮有必要對會計報表進一步深入解讀，更可能出具非標準審計意見。

作為控制變量的公司規模的回歸系數為-0.707，公司規模與非標準審計意見負相關。通常認為規模大的公司內部控制設置較為完善，公司各方面管理較為完善，面臨的經營風險和財務風險比小公司小。出于各方面的考慮在編制報表時會更加謹慎，注冊會計師更容易出具標準審計意見。股權集中度的回歸系數為2.334，第一大股東持股比例與非標準審計意見正相關。股權越分散，經營者侵犯投資者利益的可能性越大（Fama和Jensen，1983），股權集中在某些大股東手中，他們會有較大動力去監督管理者，大股東的存在成為緩和所有者和經營者利益沖突的有效形式（Shleifer和Vishny，1997）。LA.PORTA早在1999年就研究發現，股權越集中，財務報表受到大股東操縱的可能性就越大，因此越容易收到非標準的審計意見。股權制衡度的回歸系數為-7.063，第二到第五大股東持股比例之和與非標準審計意見負相關，股權制衡有利于提高會計信息質量。通過模型回歸結果可以看出行業對審計意見的獲得基本沒有影響。

四、結論

本文主要以2007—2009年A股上市公司為樣本數據，進行實證分析發現：上市公司的核心財務能力與會計信息風險對公司能否獲得標準審計意見的影響較大，會計信息風險越高，公司被出具非標準審計意見的概率越高，會計信息風險更能反映出公司盈利質量，并且投資者定價時會考慮公司的信息風險，為了保持應有的職業謹慎性，注冊會計師在審計時應更為關注財務能力較差和信息風險高的公司。本文研究給我們的啟示是：第一，進一步完善上市公司信息披露制度，降低會計信息的風險性，提高我國資本市場的有效性；第二，財務能力較差的公司，更有可能偽造財務報表，其會計信息風險也越高，注冊會計師在出具審計意見時需要更加謹慎。

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篇8

關鍵詞：網絡技術；財務審計；應用

引言：

財務審計工作是企業整個財務管理系統運行中的一個重要環節，財務審計工作的質量可以說直接與企業的經濟效益掛鉤，做好企業的財務審計工作，就是加強了企業的內部控制力度，對企業的財務管理和長足發展都起著很重要的作用，因此，怎樣把先進的網絡技術和豐富的網絡資源運用到企業的財務審計工作中，是值得我們思考和探討的一個問題

一、安全審計技術創新

要做到安全審計，就要從審計工作的根本和源頭上保證審計信息的安全，這個階段就是審計信息的采集階段，在這個階段，現代網絡技術在企業安全審計中的創新功能主要表現在以下兩個方面[1]。第一，現代網絡管理系統具有實時審計和審計操作痕跡追蹤功能，對審計信息采集業務的操作信息安全也可以實時監控，一旦出現越權操作，可以通過計算機信息系統的操作日志進行查驗，提高了審計信息采集業務的安全系數。第二，利用專業的財務審計工具軟件開展財務審計工作。可實現對相關財務數據進行智能分析，便于生成與之匹配的財務審計報告。

二、網絡財務審計特點

首先，網絡財務審計充分利用了現代網絡技術共享性的優點，突破了時間和空間的局限，達到審計工作人員的隨時交流，并且可以將這些交流信息上傳或下載到一個公共的網絡平臺上，實現有效財務審計信息的資源共享[2]。其次，促進了財務審計工作效率的提高，縮短了財務審計工作的完成時間，在保證財務審計工作時效性的問題上起到了主要作用。有利于企業的財務審計人員及時掌握第一手的財務審計信息，促進了財務審計工作監管力度的提高。

三、現代網絡環境下財務風險

首先，從計算機網絡技術本身來說，雖然先進的現代網絡技術具有各種樣便捷性和高效性的特點，但在系統的運行中也會出現例如木馬病毒破壞及網絡黑客入侵的潛在風險，尤其是網絡黑客的出現，很可能是激烈的市場競爭背景下企業間采取不良的競爭手段而導致的結果，另外，網絡系統的崩潰和硬件存儲設備的損壞都是造成財務審計信息安全受到威脅的因素[3]。其次，雖然財務審計的數據處理工作依賴于網絡技術和平臺，但原始數據的錄入和整理工作卻是由人工操作完成的，那么，人工因素造成的原始數據編輯錄入誤差也會給企業財務審計工作帶來一定的風險。

四、安全措施

（一）完善企業制度

在新興的現代網絡技術在財務審計工作中得到普遍應用的前提下，傳統的企業財務管理制度和規范就體現出了管理不全面的問題，尤其對于電力企業來說，企業的規章制度不但有規范上的要求，更重要的是工作安全性上的要求。企業的財務管理工作是一個與企業生產和發展的各部門運行都密不可分的工作，財務審計工作的開展更是需要各個部門的積極配合，因此，要做好企業的財務審計，就要對與之相關的各個部門的工作流程及行為規范在制度層面上有一個全面的完善和調整，以保證財務審計工作的順利進行。

（二）強化人員素質

這一點在網絡技術應用于企業財務審計工作后更加得到了充分的體現[4]。計算機網絡技術是一個不斷發展和更新換代極快的信息技術，這就要求財務工作人員在計算軟件的應用的熟練程度和對互聯網平臺的特性認知上都達到一個相對較高的水平，以便于將這些操作技能和手段運用到實際工作中，因此，企業的財務部門應當加強對審計人員計算機相關知識的普及程度和計算機操作技能的培訓提升，提高工作人員的專業技術水平和綜合素質。

（三）建立防御體系

這一點是相對于計算機網絡技術本身的風險來說的，建立完備的黑客防御系統和木馬攔截程序可以有效保證財務審計數據的安全，企業可以通過引進先進的識別軟件和黑客防御系統對財務審計信息進行保護，對機密信息的操作和查看權限進行嚴格的限制，同時，及時進行重要文件的備份保存，避免信息被竊取或丟失，另外，信息共享雖然是網絡信息技術的一個主要優勢，但在防御體系建立的過程中也會產生一定的矛盾，企業要結合自身實際，盡量建立起一個科學合理完善的防御系統。

（四）提升數據保存

原始數據永遠是財務審計工作中最有價值并且數據準確性和完整度最高的數據來源，因此，財務審計工作中的原始數據保存工作也十分關鍵，企業應建立起一個專門的原始數據以及財務憑證保存系統和查驗流程，保證企業財務資金往來的原始情況最真實，最準確的被保存下來，使這部分數據在應用于計算機系統和在網絡平臺流通時的真實可靠性。

（五）加強工作針對性

這種針對性不但是基于財務審計工作來說的，更是針對計算機網絡的特性來說的，在企業的財務工作中，審計工作是一個定期的、長期的財務工作，它對企業的財務管理和運營狀況都是一個整體全面的反映，因此，企業可以通過建立專門的企業財務審計小組來專項負責企業的財務審計工作，并結合計算機網絡工作者的具體要求對這部分工作人員進行計算機應用水平的培訓和考核。有針對性地開展企業的財務審計工作。

（六）完善監督工作

除了保證企業財務審計工作在現代網絡技術背景下的正常運行和有效利用之外對相關的監督制度的完善和調整也十分重要，在監督制度的完善上，不但要強調在具體規章制度的制定，還要強調制度的落實執行，因為，只有有效的落實執行相關的監督制度，才能發揮出監督工作的效力和作用。

五、結束語

現代網絡技術在財務審計工作中的應用是一把雙刃劍，它一方面提高了企業財務審計工作的效率和質量，另一方面也給財務審計工作帶來了一定的威脅和風險，因此，企業在財務審計工作中如何把握好尺度，讓先進的網絡技術在財務工作中充分的發揮，需要我們不斷的努力。

參考文獻：

[1]劉雪濤.淺談現代網絡技術在企業財務審計中的應用[J].江蘇商論,2012(26):45-45.

[2]羅鴻偉.簡析現代網絡技術在企業財務審計中的應用[J].中國總會計師,2010(9):118-119.

[3]張文忠.現代網絡技術在企業財務審計中的應用研究[J].現代經濟信息,2015(24).

篇9

隨著社會經濟的不斷發展，農村經濟的增長速度也得到了較大的提升，這離不開政府對農村經濟建設的投入。因此，在不斷發展的農村經濟建設當中，財務工作人員需要緊跟時代的發展，利用現代化信息技術，提高農村財務審計監督工作的質量和效率，加強財務管理工作。在我國社會經濟發展過程當中，農村經濟是一項非常重要的組成部分，農村經濟的發展也在我國社會經濟發展中起著關鍵作用。因此在大數據時代背景下要對農村經濟的長遠發展進行考慮，以及農村經濟與社會結構的問題進行考慮，此外還需要對當地具體情況進行分析，這樣才能有效進行財務審計監督工作，從而實現農村經濟的可持續發展。

一、大數據技術的含義

在如今這個信息數據量龐大的社會，出現了各種各樣的數據，而這些數據將會以互聯網的形式在網上大量傳遞，并且傳播速度極快，甚至在幾秒時間人們就能收到不同的信息。在這種龐大數據傳遞當中，大數據技術的出現則是能夠將數據進行整理、分析，最后將有用的數據運用在工作當中，可以為工作職責提供良好的幫助。而在農村財務審計監督工作上運用大數據信息技術，可以為該工作提供有效的條件讓財務審計監督工作可以更加順利的開展，但是大數據信息技術的到來也對財務審計工作提出了更高的要求，這就需要財務審計監督工作人員提高專業素質，積極面對挑戰和任務。在大數據時代的背景下，農村財務審計監督工作要順應時代的發展，利用大數據技術，創新農村經濟發展理念，加強農村經濟的長遠發展。在農村財務審計監督工作過程當中，廣泛使用信息技術手段，對大量的數據進行收集整合和分析，并加以利用，可以有效豐富財務審計監督工作的工作方式，還能為農村財務審計工作降低信息處理成本，提高工作效率和數據信息的利用率，為農村政府各部門的工作決策提供有力的幫助和參考價值，除此之外，利用大數據信息處理技術還能夠有效保證財務信息的安全性和準確性。

二、大數據時代背景下農村財務審計監督工作的重要性

隨著農村經濟的不斷發展，目前財務審計部門的職責越來越重要，其中財務審計部門最重要的內容就是保證農民的合法權益，在審計監督過程當中，不僅要對財務經濟問題進行審查，還需要密切關注農村民眾的生活質量，改善農民的生活。所以在大數據時代背景下，合理利用大數據技術，可以加強農村財務管理工作，此外還可以進一步發展農村經濟。如果農村財務部門運用信息化技術，還能夠將更多的優秀青年人才吸引到農村財務審計監督工作當中，為這些青年人提供更大的發展平臺，促進農村經濟建設。雖然目前農村財務審計工作已經加大了信息化建設，大數據技術應用也在不斷增多，但是在真正開展財務管理工作方面依然還存在著一些問題，比如管理機制的滯后和管理設備的不全面等問題，所以國家應當要著力加強完善農村信息化財務管理制度，引進更多現代化技術，同時還要同步對財務管理人員的信息技術培訓。因為財務審計部門必須要擁有思想和溫度，真正關心農民的利益和生活，保障農民的經濟利益，所以在大數據時代背景下，農村財務審計監督工作面臨著更高的要求，在解決以往財務信息審計監督工作中的不足之外，還要創新工作方式和工作理念。通過大數據信息技術來對財務信息更加公開透明。對民眾真正關心的問題進行適度的公開，大數據時代背景下，農村財務審計監督工作還能夠有效維護村民和干部之間的關系，提高村民對鄉村干部的信任感。

三、大數據時代背景下，提高農村財務審計監督工作的具體措施

（一）改變傳統的理念，創新方法

在目前的農村財務審計監督工作過程當中，必須要講究工作方式的科學化，人性化，靈活化，改變傳統的財務審計工作方式和理念，完善財務審計監督制度。這也是提高農村財務審計監督工作的一個重要內容。所以這就需要農村財務審計部門，必須要改變傳統的審計理念，具有創新意識，對既定的工作思路進行改革，最大化的利用大數據資源改善財務管理制度，完善財務審計工作中的每一項細則，在進行財務審計監督工作過程當中還要進行工作責任制，將每一項工作的責任具體到每一位工作人員，對于出現的問題，管理人員或上級領導清楚知道問題的根源，并且將責任人根據問題的大小進行問責，這樣工作人員就會更加認真工作，減少錯誤的發生。在農村財務管理過程當中，管理人員采用大數據技術進行審計監督，利用大數據獲取財政審計人員的信息和農村人口的各類信息，這就可以利用數據模型呈線性分布，還能夠從審計工作中發現疑點，對工作當中出現的問題一目了然，便于財政審計工作的開展。如今農村財務審計監督工作越來越繁瑣，日益增長的數據，讓工作人員的工作壓力也逐漸增大，審計工作人員面對巨大的挑戰或不同類型的數據，應當具備足夠的靈敏度，將重要和必要的數據摘取出來，并且加強各部門之間的聯系，彌補傳統財務工作中的漏洞和不足，提高財務審計監督工作的效率。此外，管理人員還可以通過信息化技術從多個渠道整合數據資源，提高審計工作的效率，促進農村經濟的發展。

（二）提高農村財務審計監督工作人員的專業素質

隨著社會的不斷發展，數據信息越來越繁雜，這就導致農村財務審計監督工作需要面臨更多的問題，所以審計工作人員必須要與時俱進，與世界接軌，提高自身的專業素質。但是從目前農村財務審計監督人員的隊伍構成來看，依然有許多財務工作人員，使用傳統的工作方式，這不但增加了工作數量還加大了工作人員的工作壓力，對于一些老員工，他們對大數據處理技術并不了解，不具備利用大數據技術開展工作的能力，這就會讓一些信息化技術只能成為擺設，不能很好的發揮大數據的優勢。因此，農村財務審計監督工作中，雖然具備足夠的信息化設備，引進了信息化技術，但卻依然會出現財務管理滯后的問題，無法滿足當今社會經濟發展的需求。所以政府應當加強人才選拔和培養，選拔具有全面技能的財務審計監督人才，培養具備信息化技術的老員工，將老員工和新員工同步發展，共同提升財務工作人員的信息素養，能夠通過大數據信息技術進行信息數據的整理和分析。農村財務審計監督工作人員應當樹立現代化的管理理念，在日常的財務審計監督工作當中，培養大數據思維，運用大數據信息接受彌補傳統審計監督工作當中的漏洞，讓農村財務審計工作的運行模式更加科學規范。對于一些并不熟練操作大數據技術的工作人員，可以進行定期培訓和進修，這樣才能從真正意義上提高工作人員的專業水平，以此提高財務審計監督工作的效率。除此之外，各村落之間也可以相互聯合進行工作交流，分享學習經驗，同時吸引更多的年輕力量加入到農村財務審計工作當中，由于現在的年輕人對互聯網技術和大數據處理技術更加熟練，能夠促進農村財務審計監督和管理水平的提升，可以增強財務審計工作成員隊伍的專業度，同時為財務審計監督工作人員隊伍增加活力。

（三）完善農村財務信息化管理制度

同時，在大數據時代背景下進行農村財務審計監督工作，還要不斷對農村財務的信息化管理制度進行完善，才能提高財務審計監督工作的效率。除此之外，還應該對信息化的相關設備進行完善，比如需要進行海量數據的處理時，需要配置與之相匹配的軟件設施，將財務審計工作一一細化，就需要配備專業的軟件。目前我國在農村財務審計監督工作中使用的信息化技術還呈現出扁平化的形式，對信息技術的操作也只知道一些簡單的方式，而由于信息設備的簡單化和單一化，工作人員在進行財務審計過程當中對大數據技術的使用也比較有限，因此，農村財務部門在工作當中也需要加大使用信息技術，利用大數據信息處理軟件貫徹落實技術創新，提高對數據資源的利用，發揮數據資源的價值。此外，在大數據時代，財務部門管理人員還可以有效完善農村財務的管理制度，建立工作監督制，讓每一位工作人員各司其職，將責任落實到每一位工作人員當中，這樣一來，農村財務審計監督工作的效率能夠大大提高，并且能為管理人員提供有效的監控，除此之外，農村在財務審計監督工作方面還可以設立，聯網充分發揮大數據的優勢，提高信息交流的高效性，改善人們的生活，提高群眾對信息獲取的速度。

篇10

關鍵詞:企業財務審計；現代網絡技術；應用

在改革開放以來，我國經濟發展越來越快，科學技術也日益先進，現代網絡技術在社會各行各業得到了充分的應用。在企業財務審計中應用現代網絡技術后，產生了網絡財務審計，在豐富了傳統財務審計工作內容的同時，也為其帶來了巨大沖擊。因此，企業在財務審計工作中，要合理應用現代信息技術，充分發揮其優勢，滿足時展步伐。

一、網絡環境下企業財務審計的特點

(一)共享性

共享性是網絡的主要特征之一，涉及了非常廣的范圍。財務人員能夠利用計算機開展財務審計工作，可以實現控制效果提升，確保財務審計工作更加順利開展。不僅如此，將現代網絡技術應用到財務審計工作中，還可以獲得更多有用的外部信息，避免出現錯誤的判斷。

(二)拓展財務審計空間，擴大業務范圍

對往年審計而言，主要按照審計對象與目標加以確定，財務審計范圍很小。而在現代網絡技術支撐下，能夠讓企業財務審計工作更加開放，讓交流范圍得到了擴大，也有利于拓展業務范圍。

(三)提升財務審計時效性

網絡除了可以突破空間以外，還能夠突破時間上的限制。企業利用現代網絡技術，能夠更好的開展財務審計工作，能夠隨時了解企業財務情況，并實時掌握企業財務審計狀況，有利于提升企業財務審計工作監管水平。

(四)提高財務審計頻率

企業運用現代網絡技術以后，讓財務審計除了有時效性特點以外，企業在開展網絡財務審計工作的過程中，財務人員可以第一時間得到準確、完整的財務資料，確保第一時間更新相關數據。

二、網絡環境下企業財務審計的風險

(一)數據出現丟失或被惡意篡改的情況

紙質信息一般很少辨認，也不容易發生數據丟失或被惡意篡改的問題，但通過計算機存儲數據的過程中，如果計算機感染了病毒或者是發生故障后，數據則容易出現丟失的問題，造成電子賬目上的數據有所改變，與實際賬目不一致，從而增加了企業財務審計風險。

(二)缺少足夠審計線索

以前，在企業財務審計工作中，主要使用紙筆進行記錄，同時也有相關人的簽名，有著較為清晰的審計線索。然而對于電子版財務審計數據而言，不會受到人手的干預，也沒有相關經手人的簽名，無法獲得審計線索。

(三)數據可信度低

在傳統手工審計中，財務部門數據由審計部門步步檢查，且每步都有相應責任人，主要出現紕漏，都可以快速找到相關責任人，從而保證了數據的可信度。但在網絡財務審計中，雖然提升了工作效率與實現性，但在錄入數據的過程中，因為數據無法得到層層審批，所以容易發生錯誤或者遺漏問題。計算機并非萬能的，數據錄入工作還是要通過人工來操作，所以很難避免工作中出現錯誤。

三、網絡環境下企業財務審計的策略

(一)制定完善的網絡審計準則

企業要制定完善的網絡審計準則，這樣才能加大對財務審計工作的約束力度，從而保證財務審計工作的權威性。從以往審計準則來看，已經較為落后，無法滿足當前的需求。對此，在企業財務審計工作中，針對實際網絡環境情況，及時制定相應的準則，確保網絡環境下企業財務審計工作水平得到提升。

(二)審計人員計算機技術應用能力要強

在實際財務審計工作中，為更加充分發揮出現代網絡技術的作用，要安排計算機水平高、專業技能強的人員，這樣才能有效利用現代網絡技術，從而更加有力控制財務信息。審計人員應發揮出專業軟件的作用，針對企業財務審計工作存在的問題，能夠及時處理，避免造成損失。

(三)運用先進數據錄入技術，規避風險

在存儲數據時，通過對現代網絡技術的運用，能夠有效防止攻擊，為讓數據提供安全的存儲環境，還要配置相應的軟硬件設備部。企業要盡快設置專用局域網，從而有效提升安全性。在錄入數據的過程中，必須進行掃描，同時對原始憑證采取壓縮存盤方式，并通過自動轉賬功能，避免錄入數據時產生錯誤，消除企業財務審計工作中的風險。此外，還要做好對重要數據的認證，防止出現人為惡意篡改數據的問題。對于一些重要的機密文件，既要提升其保密性，還要及時備份，避免文件不慎丟失。

(四)合理采用審計方法

面對著不斷變化的審計環境，審計人員要采取相應的審計方法。審計人員在改進審計程序或審計方法時，需要先通過企業相關負責人的批準，并作出相關的記錄。在企業財務審計工作中，為更好的使用好現代網絡技術，審計單位要加強與財務審計人員的聯系，并重視保存好原始數據，為今后數據的調整提供保障。

(五)完善審計程序

在設計審計檢查程序的過程中，必須要有針對性。要設計特定的審計檢查程序，將被審計單位的權限設置及時檢查出來，找出存在的問題。認真檢查被審計單位數據檢查公式，利用專業審計軟件，細致核對電子賬目，保證其與合同賬目相符。同時還應對憑證的真實性、資產、負債的合理性等進行檢查，確保更好的發揮現代網絡技術作用，提升企業財務審計工作水平。

四、結束語

總之，通過將現代網絡技術應用到企業財務審計工作中，除了可以為企業的發展規劃提供準確、全面的數據意外，還有利于提升企業的工作效益，增強企業的綜合競爭力。因此，財務審計人員要將自身專業優勢與創新性思維發揮出來，確保對現代網絡技術的合理應用，避免企業財務審計工作中出現失誤，為企業的可持續發展提供可靠保障。

參考文獻:

[1]張文忠.現代網絡技術在企業財務審計中的應用研究[J].現代經濟信息，2015，（24）：152-155

[2]蘇梅.淺談現代網絡技術在企業財務審計中的應用[J].現代商業,2014,（11）：45