導語：如何才能寫好一篇工程審計發現的問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、當前部分公共工程審計中發現的問題

第一，不重視開展可行性研究，可行性研究結果不科學。

審計發現，有的項目由于項目建設時間倉促，存在壓縮可行性研究時間的情況，使得可行性研究無法全面深入細致地開展；有的項目在基礎數據缺乏、調查不充分、研究不透徹的情況下，往往依靠主觀想象和非權威機構提供的數據，編造出一份依據不充分、研究不細致、定位不準確的可行性研究報告，其結果是導致項目建成后的運行效果達不到預期目標，或者是投資大量追加。究其原因，還是缺乏科學態度，沒有充分認識可行性研究的重要性，沒有將可行性研究作為項目建設的基礎性工作來完成。

第二，項目設計缺乏嚴謹性和周密性。

一方面，由于工期緊等原因，設計方沒有充分理解建設單位意圖，也沒有與項目相關單位充分溝通，盲目設計相關方案，導致建設過程中出現大量設計變更；另一方面，設計方單純地迎合建設單位，設計方案不切合實際，片面追求個人喜好，沒有突出公共工程的使用功能和服務功能，在設計方案中沒有充分考慮施工難度和投資預算，沒有得到項目相關單位和業內專家的認可，也導致建設過程中出現設計變更多的問題。以上原因可能使投資費用大量追加，工程預算被大大突破，既造成資金浪費，又可能影響施工周期。

第三，項目建設不注重節能環保。

審計發現，一些公共工程片面追求豪華，造成財政資金浪費，嚴重影響財政資金使用效果，如：一些公共工程建筑的大廳高度超過實際使用要求、大量運用落地窗，導致空調耗電量劇增，玻璃幕墻廣泛使用造成光污染，能耗大，不環保。另據相關資料統計，大多數公共建筑的單位建筑面積的平均耗電量，至少相當于普通民用建筑的2倍。上述情況不利于全面建設節約型、環保型社會。

第四，投資監理工作不到位、工作特點不突出、作用未充分發揮。

有些工程的投資監理，常常是在項目可行性研究做完之后才參與近來，沒有實際介入到可行性研究環節；有的按照甲方意愿參與可行性研究，造成項目大量追加工程款，或項目效果達不到預期目標。

審計還發現，有的投資監理機構將投資監理模式混同于一般造價咨詢服務，事前控制不主動不及時，往往是慢半拍，沒有突出動態控制；有的局限于施工階段造價控制、驗工計價、現場簽證等常規工作；有的出于處理方便和人員分工等原因，將財務核算管理與造價控制分開處理，沒有做到全方位、全過程的財務核算監督和管理，沒突出建設資金計價、運用和核算一體化的特點。

另外，在確定投資控制的總目標和分目標時，一些投資監理機構往往沒有充分考慮到影響目標實現的各種因素，如設計變更、施工難度、市場行情變化等，從而影響了目標實現。在制定造價控制實施流程時，沒有控制住設計這一關鍵因素，超標準設計直接決定了造價大大超出定額，控制造價目標落空。此外，還存在對建筑安裝工程以外的費用沒有進行詳細核算等問題。

二、相關建議

（一）充分重視可行性研究，將跟蹤審計與決算審計、效益審計結合在一起。

一方面，在項目建議書和可行性研究報告階段，深入評價建設項目的必要性，分析建設選址、建設標準、工藝設備和建設時機的適當性，論證最優建設方案。通過參與項目可行性研究和前期準備的跟蹤審計，考察項目可行性，評價項目決策的科學性和充分性，檢查建設項目手續完備性、項目建設必要性和建設方案合理性。

另一方面，提前介入項目的前期準備、招投標等關鍵環節，及時掌握項目建設中存在的問題，注重分析項目投入產出情況，在跟蹤過程中進行效益審計，使建設項目滿足經濟性、效率性和效果性的要求。

（二）完善設計質量評價及成本控制措施。

1、合理評價設計質量：考慮設計單位資質、相關設計經驗、歷年設計作品獲獎情況和設計費用等因素，選擇設計單位；按照設計圖審查結論、設計方案經濟比選及優化、實用性和美觀程度等方面要求，評價設計方案質量。

2、控制工程決算成本：評價建設資金、建設成本的真實性、合法性，審核是否嚴格執行國家有關政策和法律法規，能否滿足工程進度對資金的需求，有無閑置資金，以及建設期利息是否增加等。

具體措施有：一是通過不同地區、不同部門之間以及年度之間的縱橫向比較，評價單位工程成本的經濟性；二是強化對項目造價的控制，注重對隱蔽工程建設和設備采購的資金使用審核，采用資金節約額和資金節約率等指標評價決算成本，決算成本控制在設計概算范圍內，促進專項資金使用的合規合理；三是在施工階段嚴格控制進度款的支付，確保資金合理流出，降低財務費用，預防超額支付而引起財務風險，全面加強工程價款結算、實際完成投資及工程造價控制；四是在實施過程中控制隱蔽工程、設計變更、工程簽證、索賠等，有效遏制竣工結算中虛增工程量、高估冒算等現象的發生。根據工程進度，做到單項工程完成一個審一個，從而使工程竣工結算審核的工作量大大減少，縮短竣工決算審計時間，解決因審計時間過長造成遲遲不能結算工程款的問題。

（三）注重公共工程的節能環保。

嚴格按照《公用建筑節能設計標準》，了解工程在設計、材料和設備采購、施工措施處理上，是否符合環保要求，是否達到節能目標。

（四）在各項目環節靈活運用各種審計方法。

在立項環節，一般適用可行性研究方法；對于資金撥付和使用管理環節，可采用程序分析、比較分析和權重分析等分析法，也可采用博弈法；對于運行環節效果的評價環節，可以運用成本效益分析方法。

（五）充分發揮投資監理的相關作用。

1、明確工作范圍。投資監理的工作范圍，包括參與項目前期的可行性研究，投資估算和擴建初期概算的編制或審查，工程招標，編制施工圖預算、工程量清單，制定造價控制的實施細則，確定控制目標，各類經濟技術合同的編審，中期付款審核，階段性預（結）算審核，協助編制竣工財務決算報告等全過程的監管工作。在項目實施全過程對資金的申請、撥付和使用，提出咨詢建議并會簽，努力做到資金正確、及時、適時到位，確保資金使用的合法、適當、合理。

具體說來，建立概算價、承包合同價（包括投標報價、施工圖預算）以及結算價三級控制體系，監督甲供材料、設備的采購、保管和領用三個環節的管理及財務核算，在合同履行中若需對預算進行調整的，應由項目主管單位提出預算調整方案，列明調整的原因、數額及有關說明并附投資監理意見，調整預算方案經財政主管部門審核，按規定程序報批后方可執行。

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關鍵詞：工程造價；預決算審核；問題；應對措施

在工程造價預決算審核中，存在著各式各樣的問題，主要集中在設計概算、決算、施工圖預算審核等方面。現在我來簡要談談工程造價預決算中存在的問題以及應對方案。

一、工程造價預決算中存在的問題

1.1多算工程量和重復計算工程量

多算工程量和重復計算工程量雖然都會導致最后計算出的工程量與實際不符，但是其根本原因卻是截然不同的。

多算工程量的差錯可能主要出現在隱蔽工程和砼工程等方面，由于這些工程自身的結構復雜，樁、承臺、梁、柱、板等零件的數量眾多，導致計算統計數量困難，于是在計算截面面積時有時會采用多個界面組合的方法。同時，相重疊的部分也會致使多算，種種原因加起來導致最后計算出來的工程量大于實際的工程量。

而重復計算工程量則是由于為了使計算方便而產生的誤差。比如已經單獨列出過的零件如墻壁柱磚砌體，在計算墻磚項目的總量時由于墻壁柱磚砌體的數量比較少，就沒有再次從中扣除，這樣就導致了墻壁柱磚砌體的數量被計算了兩次。同樣的情況還發生在鋼筋混凝土構件等小數量的零件上，歸根結底只是為了使計算更方便，減少麻煩。

然而這些問題都不是無法避免的，只要做到細心認真。這就要求在計算工程量時，要實事求是，不馬虎不松懈。要嚴格按照國家工程量計算規則來計算，在計算過程中嚴謹認真，結算出結果后首先結合自己的經驗來判斷是否合理，然后按照實際工程量來檢查核對。[1]

在一般的民用建筑工程中，我們一般按照如下的要求來進行。鋼筋混凝土每平方米折實厚度：地下室：1.0一1.5立方米/平方米（地下室面積）；上部框架：0.3―0.35立方米/平方米（上部建筑面積）；綜合：0.4一0.45立方米/平方米（全部建筑面積）等。不同的結構有其自己固定的占地面積比，在這里我不再多舉例。但需要指出的是，我們要嚴格的按照這些規定指標，不超標不亂造，重視國家標準，時時刻刻都能保證其正確性，同時也保證科學性和合理性。

1.2定額應用套價的問題

套用定額時要注意根據不同項目的不同特點選擇合適的定額，由于定額自身的科學性與權威性，致使我們在套用定額時要更加的嚴謹，確保不出差錯，一定要找到適用的定額再套用。在套用時要注意定額的適用界限、注釋說明及單價換算等其他注意事項。[2]

1.2.1定額套用界限

一個適用的定額子目的確定往往要經過多重篩選，同一個項目可能有很多適用的子目，這時到底該套用哪一個就會出現意見分歧。在遇到這種情況時，我們要明智的選擇，對于不同的子目要理智的分析其不同的特點，結合施工方案的自身特性來選擇最合適的那一個，通常來說施工單位的選擇方法是根據子目單價來選擇。所以對于子目的選擇，要求我們要明確劃分定額中的同類工程量的子目套用界限，這樣才能更好更快的選出最適合的子目來套用。

1.2.2定額適用范圍

當工程施工項目已經結束或者已經被其他子目包括了的時候，這個項目是不能在原有子目中再度存在的。然而在原土碾壓、平整場地等工程中，即使子目不再存在，施工單位為了牟取更多的經濟利益，于是虛報工程造價，重新列出這些已經不存在的子目，無視工程類型。施工單位謀求經濟利益的手段還有將一些定額內容已經很明確的小型拆除項目，比如鑿除塊料面層、結合層、清理基層、廢渣堆放等，套用2次定額，提高工程量。在這種情況下我們應該將定額適用范圍作出明確的規定與劃分，并嚴格按照規定執行。

1.2.3定額單價換算

在進行定額單價換算的時候往往也會出現一些錯誤，這些錯誤主要集中于定額單價轉換的方法選擇不當以及套用定額單價時單價錯誤兩個方面。在工程隊施工時，經常通過一種方法來提高造價，即只換實際塊料價但不換定額的含量，這樣會導致造價的大幅度增加，至于為什么會增加，現在讓我來闡述。在塊料子目中，實際尺寸經常會與定額尺寸不相符，會發生這種情況的原因在于實際塊料的尺寸小，即實際用量少于定額，又由于塊料越少，縫隙越多，因此這表明，塊料少的時候，同正常情況相比塊料面積也必然減少，這樣就會導致造價的增加。[3]

二、應對措施

2.1正確地掌握新材料新工藝新技術的使用

任何事物都是在不斷發展中前行的，只有掌握了新的技術，靈活使用新材料，才能更好的發展，對于工程造價預決算審核也是一樣。在過去，我們使用的方法主要是套用定額，但隨著建筑行業的不斷發展，對于現如今的情況這個方法已經漸漸不能勝任，使用起來越來越吃力，出現了各方面的問題。因此在技術方面，我們要創造并熟練運用新的技術。在材料方面，新型材料已經大范圍覆蓋了過去的木材等材料。鋁合金、輕鋼龍骨吊頂、不銹鋼飾面、特種玻璃等新型材料走進了人們的生活。但在人們還沒有完全習慣這些新型材料的當下，市場上會出現各種質量不同價格各異的相同材料，這會給預決算編審工作帶來許多的困難。于是就要求決算人員能夠“慧眼識英雄”，在了解市場、熟悉各家產品的質量、價格的前提下，不斷更新手頭信息，對定額造價按實際情況不斷地作出合適的調整，正確計算出實際造價。同時不能忘記遵守原有的規則。規則與實際相結合，才能作出最科學最正確的造價，避免發生由于不熟悉市場而造成的被施工單位抬高價格的情況。

2.2以實事求是的原則進行編審工作

工程造價的預決算最重要的要求就是實事求是，這也是作為一個造價師應遵守的原則。在面對不同承包形式時，無論是平方米造價包干還是別的承包形式，都要準確的進行工程造價，絕不忽略預決算編審工作，嚴格的進行工程預算。在進行工程預決算編審工作時，既不能多算也不能少算，多算會使得施工人員通過少量勞動得到大量的與勞動量不相符的利潤，而少算會使工程的進行由于資金的缺乏而難以再進行下去，再次追加資金的投入是一件很麻煩的事情。避免在施工時不嚴格按照圖紙施工的情況。正確的進行工程預決算編審工作也能保證工程完成的質量。[4]

三、結論

對于預決算編審人員，我們要求他熟悉各項規定，具有將預決算編審做好的實際能力，同時掌握建筑行業各方面的知識，熟悉不斷動蕩的行情。只有做好了工程造價預決算審核，才能使工程施工得到完善。對于國家發展的大局建設也能做出應有的貢獻。

參考文獻

[1]陳美蘭；房地產企業整體成本控制論析[J]；國際商務財會；2011年05期

[2]劉立濤 馮尊榮 田昆；建筑工程中造價管理的重要性[J]；價值工程；2011年30期

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關鍵詞：施工合同；審計

一、承包人

根據國家相關規定，承包人必須具備與所承擔基建工程類型、規模相符的資質，不具備施工資質或資質未達到相應等級的施工單位不得作為基建工程承包人；達到招標標準的基建工程，必須通過招標方式確定承包人。對于未達到招標標準的基建工程，可以將工程直接委托給具有相應資質的承包人，委托之前應按建設單位內部控制制度的規定履行承包人確定手續。審計發現承包人條款存在的主要問題有：與中標人無資質的分公司簽訂合同或承包人不具備相應資質；　未達招標標準的基建工程，　其承包人的選擇未履行建設單位內部控制程序。

二、合同協議書

合同協議書主要包括承包范圍、合同價款、質量、工期等內容，文字量相對較少但卻非常關鍵。合同協議書的工程承包范圍應完整、明確，合同價款大小寫及合同工期日歷天數計算應正確無誤，合同質量應符合國家相關規定。合同協議書中承包范圍是比較重要的一項內容，在實際施工合同執行過程中，經常會出現由于承包范圍一欄與施工預算、中標通知書或其它文件互相矛盾而引起爭議的情況，由于合同協議書的解釋順序排在第一位，完整、明確的承包范圍能使建設單位在爭議中處于有利地位。承包范圍應根據招標文件確定的范圍填寫，在填寫時要力爭用詞準確，不能采用有歧義的詞或字，對重要工作界線的描述要細致。審計發現合同協議書條款存在的主要問題有：發包人名稱有誤，合同價款、合同工期、質量等級有誤或未按中標通知書進行約定，工程承包范圍描述不清等。

三、合同專用條款

合同專用條款是根據工程的具體特點對通用條款進行補充或修正后形成的條款。　由于具體工程工作內容各不相同，施工現場和外部環境條件各異，因此必須有反映工程具體特點和要求的專用條款。對需補充、修正甚至棄用的通用條款，應按其在通用條款中的編號在專用條款中進行相應說明。經過招標確定承包人的基建工程，其合同主要條款應與招標文件中的約定保持一致。根據國家施工合同范本擬定合同專用條款時應重點關注以下內容：

3.　1　發包人、　承包人的義務以及監理人的職權發包人和承包人作為合同的甲乙雙方，　在合同執行過程中分別具有不同的義務，如發包人要確保施工場地具備施工條件、組織圖紙會審等，承包人要根據國家相關施工驗收標準保質、保量、按時完成合同中約定的工程內容。　施工合同中應明確發包人、承包人雙方的義務，不能有遺漏。監理人雖不是施工合同主體，　但其作為業主代表，通過運用專業知識，對承包人的施工過程進行全面管理。合同中還應明確發包人的現場代表、承包人的項目經理以及技術負責人、監理人的總監理工程師的姓名，并對承包人項目經理、技術負責人每月到現場進行施工管理的時間要求予以明確。審計發現發包人、承包人的義務以及監理人的職權條款中存在的主要問題有：發包人的義務與監理人的職權交叉重復，承包人的義務不夠完善，各方人員代表未寫入合同，未對承包人項目經理以及技術負責人的施工現場到位情況進行要求。

3.　2　合同價款的方式

一般說來，預算依據較充分，預算工作較細的工程采用固定總價合同較為合適。在固定總價合同中，要約定固定價格包含的風險范圍，即在約定的風險范圍內合同價款不再調整，同時約定風險范圍以外的合同價款調整的具體方法。對于一些不可預見因素，較多的維修改造或室外工程，往往在施工過程中由于各種原因導致施工的內容及方法發生較大變化，預算無法做到準確，則采取可調價格比較合理。在可調價格合同中，合同價款可根據雙方的約定而調整，雙方在專用條款內約定合同價款調整方法，應具體到調整時工程量、單價、取費標準、下浮率等內容的約定。《建設工程工程量清單計價規范》中規定全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的建設項目，必須采用工程量清單計價，實行工程量清單計價的工程，宜采用單價合同。審計發現合同價款的方式條款存在的主要問題有：合同價款方式與招標文件中不一致；合同價款調整的方式約定不清：使用定額描述有誤，漏寫下浮率或下浮率與中標下浮率不符，變更部分主要材料價格的確定方式描述不清等。

3.　3　工程款

施工合同中應明確工程預付款及進度款的支付方式、數額及時間。工程預付款額度一般為合同價款的10　%-30　%，或者按招標文件進行約定。施工合同中還應明確預付款的抵扣方式，通常約定按進度比例扣回。施工合同中工程進度款通常約定按工程形象進度比例支付，建設工程價款結算暫行辦法對進度款的規定：根據確定的工程計量結果，承包人向發包人提出支付工程進度款申請，14天內發包人應按不低于工程價款的60　%，不高于工程價款的90　%向承包人支付工程進度款。通常在合同中約定工程價款的支付比例為80　%審計發現工程預付款及進度款條款中存在的主要問題有：預付款額度與金額不符，預付款金額大小寫不一致，預付款抵扣方式不明確，工程款支付時間不明確，工程款相關條款與招標文件不符等。

3.　4　履約擔保

履約擔保是承包人為其完全履行合同約定的義務向發包人提供的一種保證形式，　當承包人不履行合同義務時，履約擔保可以為發包人彌補損失。　履約擔保的形式有履約保證金、　履約銀行保函和履約擔保書3種，常用的擔保形式為前2種，額度為合同價款的10　%一般情況下履約擔保在工程通過竣工驗收取得備案證后退回。在施工合同中，應約定承包人提交履約擔保的金額、方式、時間以及履約擔保的退回時間。

3.　5　材料和工程設備

施工過程中采購合格的材料和工程設備，是確保實現工程質量目標的重要條件。招標文件通常會對承包人采購的主要材料、設備的品質提出具體要求，承包人的投標文件應對這些材料、設備的品質作出承諾。在施工合同擬訂時應注意把這部分承諾寫入合同中，并要求承包人必須按承諾進行材料、設備的采購，否則應承擔相應的違約責任。審計發現材料和工程設備條款存在的主要問題有：未按投標人承諾寫明主要材料、設備的品質以及承包人未按承諾采購時應承擔的違約責任。

3.　6　違約條款

在施工合同中，對發包人、承包人雙方應履行的義務已做了明確規定，但如果在合同執行過程中出現任何一方未履行合同義務而合同中又無相關違約條款進行處理的情況，將會對合同的順利執行產生不利影響。審計發現違約條款存在的主要問題有：違約條款不夠完整，尤其是對影響到工程順利進行的違約責任如承包人未按合同約定采購主要材料、項目經理及技術負責人到位率不滿足合同要求等未擬定違約條款。

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貴陽勘測設計研究院有限公司（以下簡稱“貴陽院”）在審計工作實踐中，通過不斷探索與改進，基本形成基于審計管理信息系統“互聯網+內部審計”的審計模式。

（一）建立相關工作制度

通過調研并結合院內實際，制定《貴陽院實時監控審計管理辦法》《貴陽院審前公示管理辦法》《貴陽院審計成果運用管理辦法》，建立審前公示、定期提交實時監控審計分析報告、審計成果在院綜合信息系統內公告等制度，規范內部審計工作程序。

（二）聯網

將審計管理與審計作業系統、用友NC財務管理系統進行聯網，通過審計管理信息系統的審計作業模塊，可直接根據審計需求采集用友NC財務賬務系統中的數據。將年度審計計劃、審計立項、審計實施、審計底稿、審計證據、審計報告等相關審計檔案以及內部審計工作評價全部納入審計管理信息平臺，實施動態管理。審計人員充分利用院綜合信息管理系統、用友財務軟件、總承包項目管理系統等在線信息資源庫，根據審計需要及時進行數據比對、分析，實現事后審計與事中審計的結合，靜態審計與動態審計的結合。

（三）編制計劃

根據《貴陽院年度審計計劃編制與審批流程》（見圖1）編制年度審計計劃，錄入審計管理與審計作業系統，明確審計人員及審計時間安排。審計計劃包含審計項目計劃、制度建設、培訓工作、會議工作、其他工作5大板塊。

（四）授權

管理層高度重視內部審計工作，制定《貴陽院向職代會、紀檢監察審計專題會報告審計工作的實施辦法》，專項審計工作報告均需向院管理層匯報。建立數字工程研發中心、工程造價中心、財務資產部、審計風險管理部協同工作機制，授權審計人員登錄院綜合信息管理系統、用友NC財務管理系統、總承包項目管理系統、投資管理系統獲取審計所需財務、經營、投資、工程項目管理數據。

（五）在線審計

審計人員按規定開展在線審計工作，在全面審計的同時，重點對重大經濟事項、重大合同履行、大額資金使用、投資融資、會計核算異常等進行審計，審計過程中可直接從審計管理與審計作業系統中調取審計底稿模板，錄入審計底稿、審計記錄等過程審計資料。通過日常監管系統的連續監測，發現帶有苗頭性、傾向性的問題，及時上報，為院管理層的決策提供支持信息，進一步發揮審計的咨詢服務職能。

（六）線下查證確認

根據在線實時監控發現的問題，對院各職能部門和單位的有關人員進行詢問、核查有關會計原始憑證，查閱與生產經營管理相關的資料以及實地審查、了解相關情況，形成審計工作底稿并上傳審計管理與審計作業系統，便于審計組成員共享審計信息，討論審計發現問題。

（七）出具報告

總結審計發現的問題，形成審計報告經分管院領導批準后，報送院長、分管院領導及分管財務院領導、有關職能部門和下屬單位。

（八）特殊情況及時報告

審計部門對在審計中發現的較大違紀違規問題或帶有苗頭性、傾向性的問題及時匯報，便于院管理層在第一時間采取管控措施，提高審計效率與效果。

（九）督促落實審計意見

審計部門制定《貴陽院審計報告編制與問題跟蹤流程》（見圖2），督促院職能部門及下屬單位認真落實內部審計提出的審計建議與意見，實施審計意見落實的閉環管理。

（十）審計項目信息實時錄入

項目完畢后，審計項目相關審計公示、審計通知、實施方案、審計底稿、審計記錄、審計報告等資料實時歸檔在審計管理與審計作業系統，便于日后的審計檔案查閱。

主要特點

（一）統一平臺，功能完善

審計管理信息系統采用瀏覽器42中國內部審計20175信息化優秀成果/服務器（B/S）架構，實現了統一調度、分級管理、數據共享的管理模式，其審計管理與審計作業系統可實施審計計劃管理、資源管理、成果管理、績效管理、統計分析、檔案管理、審計作業、查證分析以及工作流管理和數據接口等工作。該系統能促進集團公司內部審計工作管理，規范審計作業流程，提高審計工作成效，滿足對審計信息數據進行實時動態管理的需要，為集團公司年度審計工作評價提供考核依據，為防范企業經營風險提供有效保障。

（二）資源集約，共享協同

在審計管理與審計作業系統資源管理模塊中，建立被審計單位庫、被審計人員庫、中介機構庫、內審人員庫、法律制度庫、文書模板庫、審計發現庫、問題類型庫等多個資源庫，實現了集團審計資源的集約，互通有無，協同共享，促進內審人員經驗交流和學習，發揮審計合力，提升審計價值。審計人員通過在線作業，能夠迅速查看被審計單位的財務數據，開展數據分析，及時審計和發現問題。有效解決了業務復雜、工作量大的手工審計難題，降低手工審計誤差率，提升審計工作效率。審計人員能夠方便快捷地查詢和利用審計法規等資料庫，極大促進審計效能提升。

（三）移動互聯，動態監控

貴陽院審計人員可通過用友NC財務管理系統實時動態監控財務經營數據，通過院綜合信息管理系統監督經濟合同審簽情況；通過總承包項目管理系統監督院屬各項目部工程管理情況；通過投資管理系統監督院投資管理情況等。對經營異常、重大項目開展實時監控審計，按月出具實時監控報告，及時督促審計意見整改和落實，實現審計關口前移，提高監控效果。

模式創新

（一）基于在線采集和數據分析，探索聯網審計模式

審計人員直接利用用友NC財務軟件提供的靈活查詢和分析功能，綜合運用審計的順查法、逆查法、抽查法、審閱法、分析法、抽樣審計與詳細審計結合法、效益評價審計等方法，對被審計單位的財務收支、資金運用與投融資、預算編制與執行、成本費用支出等財務運作情況和內控制度執行情況、各項經營管理活動狀況進行實時與動態監控審計。對被審計單位的生產經營指標、財務指標完成情況進行分析，對被審計單位經營者的經營績效進行評價。結合集團公司與專業機構共同開發的用友審計作業系統軟件輔助審計，分析被審計單位的有關財務與經營信息，確保實時監控審計質量，做到及時采集數據、及時審計預警、及時反饋信息、及時督促整改。

（二）審計成果運用和整改再上新階，推動管理提升

基于審計管理信息系統的審計工作成果統計、審計項目完成情況、審計項目趨勢分析、審計效益情況分析、審計意見落實情況分析、審計發現問題分析等功能，實現對審計成果的綜合分析，建立整改聯動機制，各部門積極協助，通過“集體會診”，剖析違規問題根源，研究工作難點，落實整改責任，形成分工明確、銜接協作、監督有力的聯動工作機制。使被審計單位能夠認真對待審計發現的問題，積極配合，不僅做到根據整改意見及時糾正違規行為，對相關責任人進行處理處罰，還從源頭上加強風險把控，修訂完善相關制度，規范業務操作行為。

主要成效

（一）審計關口前移，實時監控審計應用日漸成熟

貴陽院在“互聯網+內部審計”模式推動下，積極開展實時監控審計和各類專項審計，降低了審計成本。“十二五”期間，共計實施審計項目100余個，提出規范運營的改進意見及建議500余條，促進增收節支及避免經濟損失3000余萬元，促進健全完善制度規定40余項。審計主要關注大額資金、職務消費、業務招待費和公務用車等重要事項及重點項目管理，變事后監督為事前預防，及時防范風險、揭示風險、分析原因、督促整改、確保管控有效。實時監控審計的按月實施，使院管理層可獲取實時監控審計分析報告，發現在財務管理、會計核算、內部控制制度執行、合同執行情況及經營管理等經營活動方面存在的問題，及時堵塞漏洞、消除隱患，發現并及時糾正錯誤，保護院資產的安全完整。

（二）充分運用大數據，審計手段和方法不斷完善

貴陽院內部審計部門在審計實踐中充分利用大數據，對大量的業務數據和財務數據進行持續分析和深入挖掘。一是創新審計技術方法，廣泛應用于數據分析、疑點查找、電子數據的整理與歸檔等方面，提高運用信息化平臺查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，加大數據分析力度，進一步提高審計工作效率。二是重視審計信息化對審計管控的支撐作用。加強信息采集、數據處理，借助數據分析支持審計結論，推進實時監控、動態監測的聯網審計，提升審計信息化整體水平，促進審計管理綜合水平邁上新臺階。2014年建立了風電、土建大宗采購數據庫，審計人員利用數據庫比對風機、塔筒同類市場價格，評判價格公允性，提高了工作效率。2015年實施的花溪云頂一期總承包項目竣工結算審計，通過用友NC財務管理系統、總承包項目管理系統，審計人員可獲取項目工程進度、財務核算資料。審計人員項目工地出差2次，一次風電場水土保持工程現場實地勘察，另外一次為升壓站備品備件盤點，節約了差旅成本。

（三）建設審計管理信息系統，促進內部審計工作規范化

實現集團公司對成員企業內審工作的統一管理，優化集團審計資源信息庫，實現對各類管理信息資源的標準規范。集團公司可動態監控各類審計項目并進行全程指導和質量管控，提出建設性審計建議，為經營管理決策提供有效支撐，增強審計的增值服務職能。使貴陽院經營管理在統一、透明、標準的審計監控下陽光運行，提高業務運營合規性和效益性。2015年貴陽院基于貴州花溪云頂風電場一期總承包項目竣工結算審計和集團審計管理信息系統內部審計機構平臺交流，建立了貴陽院竣工結算審計報告標準版文本，促進竣工結算審計工作標準化、規范化。

（四）夯實審計系統管理，促進審計價值增值

一是高度重視審計項目全過程系統監管。夯實審前調查，分析判斷被審計單位風險管理狀況，鎖定疑點線索；實時監控審計項目信息進程，充分揭示重大風險隱患；嚴格遵循內部控制規范，著重體現對重大風險事件的揭示和系統性風險的分析；注重與被審計單位及相關單位信息溝通協調，實現審計結果利用最大化。二是加快審計信息化對審計管控的支撐作用。年度審計計劃、審計人員、審計工作進展、審計工作底稿、審計報告等的實時動態更新，標志著審計工作管理綜合水平邁上新臺階。2015實施貴州花溪云頂風電場一期總承包項目前，審計人員已通過院授權的總承包項目管理系統、投資管理系統、用友NC財務管理系統，監督工程實施全過程，明確總承包合同成本、工程竣工財務決算為本次工作重點，分工合作，制定審計實施方案，錄入審計管理信息系統，實現審計實施資料全存檔，便于審計人員共享項目審計成果。

（五）健全審計大監督體系，發揮監督合力

一是整合內部監督資源。形成及時發現問題、有效糾正預防、不斷規范企業管理的運行機制；強化各職能監督的工作力量、工作手段的優勢互補，形成過程監督、結果監督及責任追究相融合的整體監督體系。二是信息溝通，資源共享。充分利用“黨建與紀檢監察審計專題會議、反腐倡廉聯席會議和各類專題會”平臺，加強審計與紀檢監察、法律、風險控制及管理部門的信息溝通，實現職能互補，形成監督合力。貴州花溪云頂一期風電場總承包項目竣工結算審計嘗試人力資源的整合利用，充分利用貴陽院財務資產部、審計與風險管理部、工程造價中心、工程建設事業部等工程造價專業人才，組成工程審計組和財務審計組，分工合作，使整個項目得以圓滿完成。

（六）加快審計信息化建設，提高審計綜合管理水平

篇5

【關鍵詞】內部審計 質量 管理

上海汽車集團股份有限公司（以下簡稱“上汽集團”或“公司”）是國內A股市場最大的整車上市公司。2011年，上汽集團整車年銷量超過400萬輛，繼續保持國內汽車市場領先優勢，第七次入選《財富》雜志世界500強，排名151位，比2010年上升了72位。

上汽集團審計室職能上隸屬于公司董事會及其下設的審計委員會，并向其定期匯報工作，行政上接受公司管理層的日常領導。成立至今，上汽集團審計室一直致力于對內部審計質量管理的研究。面對公司的高速發展以及外部的監管要求，近年來，上汽集團審計室積極轉變觀念，對審計業務實施了重大調整，由以經濟責任審計、基建工程審計為主的傳統型內部審計，轉變為以內部控制審計為主導的新型內部審計。

一、完善內部審計環境

內部審計環境，即有效履行內部審計職能的各類條件的總和，是內部審計工作質量的基礎保障，一般包括外部環境和內部環境。外部環境主要包括：法律法規的導向、審計行業的發展和主管部門的支持等，企業一般無法實施控制；內部環境主要包括：內部資源配置、運行體制保障、審計職能賦予、質量控制手段和外部資源利用等，企業可以加以控制并不斷完善。

上汽集團十分關注下屬企業的內部審計環境，2007年以來已兩次對部分主要企業的審計環境開展調研工作，2012年初對下屬全部60家企業的內部審計環境實施了一次全面調研，調研內容包括：（1）內審機構設置及人員配備；（2）審計獨立性；（3）審計業務開展；（4）審計工作質量控制；（5）利用外部專家服務以及與外部審計的溝通。

調研結果顯示，上市公司及整車（乘用車）板塊企業內部審計環境比較理想，目前這些企業的內部審計工作普遍開展較為順利，工作成果得到了公司領導的充分肯定。其他板塊企業受審計環境因素的影響，內部審計質量管理總體相對薄弱，審計活動的效率及效果較難滿足既定要求，由此可見，內部審計環境對審計工作質量的重要影響。為提升內部審計工作質量，應當首先從完善內部審計環境入手，不斷優化機構設置、人員配備、制度建設、信息化建設等，以保障內部審計工作的順利開展。

二、加強內部審計過程的質量控制

內部審計過程質量控制是內部審計質量管理的核心內容。內部審計過程質量控制主要體現在工作流程、工作底稿以及內部督導三個方面。

1.完善工作流程。科學、高效的工作流程，是審計工作順利實施的基本保證。近幾年，上汽集團審計室吸收合作外方（如通用汽車、大眾汽車以及菲亞特等）并消化其先進的內部審計理念及經驗，目前已經形成了一套較為成熟的內部審計工作流程。與以往的工作流程相比，現有流程主要優化了初步調查、中期溝通、啟動/結束會議、后續跟蹤等環節，實踐證明上述這幾個環節對提升審計工作質量有很大幫助。

（1）初步調查。在審計方案制定前，通過收集/查閱相關信息（如會計師事務所的審計報告、以往的內部審計報告等）、訪談、現場會議等方式，了解被審計單位及擬審計領域的基本情況。在對收集信息進行初步風險評估的基礎上，制定審計方案。審計方案的優劣對審計活動的最終效果將起決定性的作用，而充分、有效的初步調查是科學制定審計方案的前提。

以往我們對初步調查環節雖有關注但不夠重視，也未將其固化為一個必要的審計流程。在與合作外方的幾次聯合審計過程中，我們發現美國通用汽車等跨國企業非常重視初步調查，前期會安排很多訪談、現場會議等，有時候初步調查所花費的時間甚至要超過現場審計。而我們以往即使開展初步調查，也僅僅是收集、查閱一些基礎資料，也正是因為工作不到位，致使我們忽略了其重要意義。通過多次實踐，我們發現充分、有效的初步調查和風險評估有助于優化現場審計程序，縮短現場審計時間，提升審計工作效率。

（2）中期溝通。即與被審計單位確認審計結論時發現，并由其反饋管理層行動計劃的過程。良好的中期溝通將有利于保障審計發現問題的整改落實。以往我們比較重視與企業負責人的溝通，但是與具體負責實施的相關管理層及員工的溝通比較少，一般都只是口頭形式的，并不要求對方書面確認，而且也不要求書面反饋相應的行動計劃。由于溝通方式的不恰當，導致時而出現在正式出具審計報告后被審計單位仍對審計發現提出異議的情況，進而影響審計發現的后續整改。同時，由于未事先確認相應的行動計劃，后續整改的效果也缺乏保證（朱憲，2012）。通過不斷優化、改進，現已建立了規范、有效的中期溝通流程，針對審計過程中發現的每一項問題均單獨出具統一的溝通單，明確問題性質（重大缺陷/重要缺陷/一般缺陷/增值建議），描述所發現的問題及審計建議，同時要求管理層（一般是部門負責人）書面確認審計發現。一旦被審計單位管理層確認了審計發現，馬上要求其補充制訂相應的行動計劃（包括具體整改措施、責任人以及預計完成時間等）。改變了以往在總體審計報告完成以后，再要求被審計單位制定整改行動計劃的方法，提高了缺陷整改的及時性和有效性（朱憲，2012）。通過優化中期溝通流程，加強后續整改跟蹤，審計發現問題的整改率顯著提升，相關問題基本均能按期整改，由此可見中期溝通流程的重要性。

（3）啟動/結束會議。即分別于現場審計開始前和結束后與被審計單位召開的工作會議，是與被審計單位建立良好溝通的有效手段。啟動會議主要是向被審計單位介紹審計內容、目的、程序、時間安排以及總體評價標準等；結束會議主要是向被審計單位介紹審計結果。啟動、關閉會議均要求被審計單位主要領導、管理層和所屬各部門負責人參加，除了所有信息充分溝通交流外，啟動會議要落實重點審計事項的被審計責任人的人力時間配合工作；結束會議要落實審計結果的整改計劃，由于所有審計結果整改責任均需單位主要領導承擔，所以，關閉會議需要由單位主要領導逐一審核所有缺陷的內容、原因，整改計劃的內容、措施、時間、責任人，若整改計劃需要諸部門協同實施時，更需要單位主要領導落實決定牽頭責任人和協同人，避免產生可能的整改責任推諉、扯皮現象，以確保所有整改計劃能有效實施。

（4）后續跟蹤。即對審計發現問題后續整改情況的跟蹤審計，只有完成后續跟蹤，一個審計項目才能最終關閉。近年來，上汽集團審計室一般每半年定期跟蹤已實施的審計項目的后續整改情況，由被審計單位內部審計機構對審計發現問題后續整改情況進行跟蹤審計，并要求其將結果上報集團相關審計項目負責人復核。對于未按期整改事項，我們還通過發出正式整改通知書的形式，進一步督促企業完成整改（朱憲，2012）。后續跟蹤是審計工作質量的最終保障，缺乏有效的后續跟蹤，將導致審計項目的失敗。

2.優化工作底稿。審計工作底稿是指內部審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論所作出的記錄。編制審計工作底稿的目的，一方面是提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；另一方面是提供證據，證明已經按照內部審計準則和企業審計工作手冊的要求執行了審計工作。工作底稿是內部審計過程質量控制的重要載體，是實施內部督導的基礎，內部審計機構應當根據審計目的，設計并使用規范化的審計工作底稿，以確保審計活動的效率及效果達到既定要求。

為確保工作質量，內部審計機構應當建立符合自身需要的標準工作底稿。上汽集團審計室針對不同審計類型逐步建立了包括經濟責任審計、內部控制審計、基建工程審計等在內的各類標準工作底稿，其中為保證經濟責任審計的工作質量，設計有審計報告文件夾索引、審計報告格式、審計報告意見征詢記錄、審計任務清單、審計計劃、審計進度跟蹤表、董事會議題清單、任職期間主要工作摘要、保值增值計算表、所有者權益變動表、前任審計調整事項明細表、歷年指標完成情況表、內部控制檢查記錄表、缺陷等級認定表、問題溝通單、法律法規遵守情況說明以及廉政工作說明等一系列標準底稿。建立標準工作底稿，一方面是為了指導內部審計人員開展具體的審計工作，以保證其所實施的審計程序能夠實現既定的審計目標；另一方面也是為了加強對內部審計人員工作質量的監督，提高審計工作底稿復核工作的效率及效果。

為進一步提升審計工作質量，上汽集團通過創建審計作業系統，推進審計工作底稿的信息化。目前，審計作業系統主要解決了以下幾個方面的問題：一是，通過設置復核功能，強化審計工作底稿的三級復核制度；二是，通過設置底稿關閉功能，有效控制審計工作底稿的隨意變更；三是，通過設置檢索功能，方便工作底稿的查閱（朱憲，2012）。

3.強化內部督導。督導應當貫穿于審計項目的全過程，包括審計準備、審計實施和審計終結三個階段。近年來，集團審計室抓好審計計劃制定、工作底稿復核等常規內部督導工作的同時，還運用傳統的項目管理方法，對審計項目實施全過程監控，以確保審計活動的效率及效果達到既定要求。目前，在審計項目實施過程中均要求項目負責人編制項目進度跟蹤表（甘特圖），定期向部門負責人匯報項目的實施進度及進展情況。通過對項目進度的實時跟蹤，使督導人員能夠及時發現并解決影響審計實施的重要問題，有效控制工作進度和方向，確保審計項目的順利實施（朱憲，2012）。

三、實施內部審計質量評估

內部審計質量評估，即由相關人員實施的、旨在評價內部審計工作是否遵循內部審計準則和企業內部審計手冊，以及審計活動的效率及效果是否達到既定要求的活動。內部審計質量評估是內部審計質量管理的重要組成部分，是檢驗內部審計工作質量的有效手段。根據實施主體的不同，內部審計質量評估分為內部評估和外部評估，其中內部評估由公司內部人員負責實施，外部評估由公司外部獨立第三方負責實施。

1.內部評估。上汽集團是一家大型的國有企業，下屬二三級子公司、合營企業、聯營企業近一百家，需要在下屬企業和總部兩個層面開展內部審計質量評估工作。

（1）下屬企業。從2007年開始，上汽集團建立了對下屬企業內部審計機構的實時監控和考核機制，要求企業每月上報審計工作月報，匯報各類審計工作的開展情況以及對企業各項主要經濟指標的跟蹤情況（跟蹤主要經濟指標，目的是及時發現風險，以便進一步安排審計工作，建立以風險為導向的內部審計機制）。同時，上汽集團通過年度工作評價，建立了對下屬企業內部審計機構的考核制度。在實施考核過程中，我們主要關注機構獨立性、工作覆蓋面、貢獻度（審計建議等）、月報及時性/準確性等。通過上述措施，集團所屬企業的內部審計環境及工作質量得到了顯著提升，內部審計工作也得到了公司管理層的充分重視。

通過與合作外方的業務交流，我們發現定期實施對下屬企業的內部審計質量評估，也是其加強對下屬企業內部審計工作質量控制的重要手段之一，而且均建立了相應的質量評估手冊。下一階段，上汽集團審計室計劃建立對下屬企業內部審計質量的定期評估機制。目前，我們正在學習、研究合作外方的質量評估方法，在此基礎上，將建立符合自身實際的質量評估手冊，明確評估內容及方法。

（2）上汽集團總部。近年來，上汽集團通過不斷優化審計工作流程，規范審計工作底稿，同時加強審計項目督導，為后續的內部審計質量評估創造了有利條件。因資產重組，2012年上汽集團對《內控手冊》進行集中修訂。同時，審計室也對《企業內部審計手冊》進行了全面修訂，建立了內部審計質量評估制度，重點明確審計質量內部評估的程序及要求。上汽集團實施的質量評估活動主要是針對單個審計項目，計劃分為兩大類：一是項目評估，即每個審計項目完成之后，由項目負責人對已實施審計項目的實施過程及結果進行自我評估；二是周期性評估，即由審計人員不定期抽取部分已實施完畢的審計項目樣本，進行交叉復查。

在實施項目評估過程中，我們重點關注：（1）審計計劃的完成情況；（2）審計工作底稿歸檔的及時性；（3）審計工作底稿的規范性、完整性；（4）審計證據的充分性、相關性及可靠性；（5）審計發現的客觀性、恰當性及有效性；（6）審計建議的合理性、可行性。同時，我們還將采取定性、定量相結合的方法，制定審計項目評估的評分標準，通過評分結果直觀反映審計項目的實施質量，評估結果最終還將應用于對審計人員的績效考核。

2.外部評估。外部評估由組織外部的合格獨立的檢查人員或檢查小組負責實施（如會計師事務所等），但目前在中國，外部評估還不是強制要求，而且定期實施外部評估的條件尚不完全成熟。鑒于此，現階段企業首先應當致力于改善內部審計環境、優化內部審計過程質量控制、加強內部評估，在提高自身內部審計質量管理水平的基礎上，適時引進外部評估機制，進一步檢驗內部審計工作質量。

近年來，上汽集團審計室通過自我探索，積極吸收并消化合作外方的先進理念及經驗，內部審計質量管理水平有了顯著提升。下一步在幫助企業完善內部審計環境的同時，將進一步推進對下屬企業的內部審計質量的評估，并與日常考核相結合，督促企業不斷提升內部審計工作質量。

參考文獻

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[2] 中國內部審計協會.內部審計具體準則第19號――內部審計質量控制[S].2005-05-01.

[3] 中國內部審計協會.內部審計質量評估辦法（試行）[S].2012-04-17.

[4] 中國內部審計協會.中國內部審計質量評估手冊（試行）[S].2012-04-17.

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一、基層政府投資審計的現狀——以深圳市龍崗區為例

（一）基層政府投審計的主要內容。主要包括3個方面的內容：一是竣工決算審計。2004年6月，深圳市人大常委會通過的《深圳經濟特區政府投資項目審計監督條例》規定，“政府投資項目應當進行項目竣工決算審計”、“政府投資項目經過項目竣工決算審計、財務決算批復，方可辦理產權登記和移交手續”。為結合實際落實好該條例，龍崗區政府批轉了區審計局《關于結算金額20萬元以下的政府投資零星工程辦理產權登記和移交手續有關問題的意見》，明確對結算金額20萬元以下政府投資零星工程的竣工決算，由區造價管理機構或有資質的造價咨詢機構進行結算審核，報區審計部門備案。結算造價20萬元以上的政府投資工程竣工決算，則必須經區審計局審計。二是預算（標底）審計和預算執行審計。《深圳經濟特區政府投資項目審計監督條例》還規定，應當“有選擇地進行項目前期審計或者項目預算執行審計”。2008年3月，區政府修訂《龍崗區政府投資項目管理辦法》規定，“審計部門出具的政府投資項目審計結論性文書作為有關部門組織項目工程招標投標活動、撥付項目工程款、審批竣工財務決算、產權登記與移交的依據”。2008年5月，深圳市政府出臺《關于加強建設工程招標投標管理的若干規定》規定，“財政性資金投資工程編制的標底，應按規定報審計機關審定”。2009年6月，區政府《龍崗區政府投資項目建設管理實施辦法》規定，“50萬元以上的標底報區審計部門審定”、設計變更“一次變更達到或超過50萬元的需報審計部門進行現場見證及備案”、“對于重大建設項目，審計部門應全過程審計”。三是拆遷補償資金跟蹤審計。2007年2月，深圳市政府頒布《深圳市公共基礎設施建設項目房屋拆遷管理辦法》，規定“審計等有關職能部門應當各司其職”。隨后，《龍崗區實施〈深圳市公共基礎設施建設項目房屋拆遷管理辦法〉若干規定（試行）》規定，“區審計部門的主要職責是對街道辦及相關部門的拆遷補償資金進行跟蹤審計”。2009年6月，區政府出臺《龍崗區政府投資項目建設管理實施辦法》規定，“對拆遷量較大的市、區重大項目，審計部門應進行跟蹤審計；一般項目則在拆遷工作結束后及時予以審計”。

（二）基層政府投審計的組織管理。為確保政府投資審計政策的有效執行，龍崗區采取了一系列措施，主要有：一是有專門負責政府投資審計的機構和人員，有經費保障。龍崗區承擔政府投資審計的機構是區審計局下屬的政府投資審計中心，成立于2002年9月，為正科級事業單位。區政府對政府投資審計所需的經費給予了充分保障。二是政府投資管理相關部門之間建立了配合、協調、信息溝通機制。政府投資管理相關政策的執行機構，如發改、財政、審計、建設等單位之間經常召開座談會，相互通報情況，對需要合作配合的工作進行協調，解決了大量具體矛盾和問題。同時，建立了審計報告抄送紀委、監察、發改、財政等部門的制度，及時告知審計發現的情況，共同督促相關單位整改規范。三是政策本身一直在作漸進式的持續改進，一直在不斷改進和完善。

（三）基層政府投審計的主要成效。龍崗區對政府投資審計工作高度重視，政策執行的力度很大，取得了很好的成效：一是節約了政府資金。做好政府投資項目的預算審計、決算審計，做好重大項目設計變更現場見證和全過程審計，做好拆遷補償資金跟蹤審計，對政府投資項目建設進行全過程的監督和服務，從源頭上促進工程規范管理，把好造價審核關。二是規范了建設程序。加強對項目建設程序的監督，重點關注工程招投標、預結算、設計變更，以及設計、監理和施工等多個關鍵環節，嚴肅查處高估冒算、弄虛作假等違法違規行為，審計發現的弄虛作假行為等逐步減少，建設程序和市場秩序逐漸規范。三是服務了宏觀管理。龍崗區審計局對審計中發現的一些帶有普遍性、傾向性的問題，注重從體制機制方面深入分析原因，向區政府報送有關情況的綜合報告，系統地提出完善政策、強化管理的建議，為區領導全面掌握情況、加強宏觀管理提供了決策參考。四是增強了法紀觀念。龍崗區開展政府投資工程審計初期發現一個現象，即建設單位事先知道要進行審計的項目，會比較規范地處理工程管理、財務事項、支出管理。這充分說明領導干部的財經法紀意識正在增強，對有效預防建設工程領域的腐敗發揮了重要作用。

二、基層政府投資審計的主要問題

（一）審計資源與審計任務要求不適應。由于政府對審計工作高度重視，對審計工作寄予厚望，多個政府投資項目管理的法規、制度都規定要審計介入把關。這也導致了政府投資審計涉及的機構和人員也較多，需要觸動的權力關系也較多，難度很大。從單個方面看，審計把關是必要的，審計部門也必須履行好職責。但從總體看，廣泛介入的審計工作導致審計部門超負荷運作，甚至會影響到一些更重要審計工作的深入細致實施，影響審計的實效。一方面需要審計的政府投資項目數量和金額呈爆炸式增長，另一方面審計人力資源卻沒有增加，審計人力資源與審計任務需求不適應的矛盾非常突出。這也是當前基層政府投資審計面臨的最大問題。

（二）部分法規制度不夠合理、不夠完善。部分政府投資審計相關規定仍存在一些操作難、對新情況新問題界定不夠明晰的問題。如目前還沒有制度對拆遷補償資金跟蹤審計工作的具體要求作出規定，對于拆遷補償工作經費如何開支核算等也無明確的規定和指引，造成各個建設項目自行擬定使用辦法，標準不一，導致審計雖然發現了部分不合理開支，但缺乏足夠的法規依據來要求被審計單位整改。這些法規制度的不完善，導致審計事實認定工作難度和審計風險加大，影響了投資審計工作的質量和效果。

（三）政府投資審計的外部環境還有待優化。一方面部分被審計單位對審計工作不夠配合。由于直接關系到有關單位的經濟利益，或者有時工程建設管理可能存在較多問題，部分施工、監理單位甚至建設單位往往采取拖延、拒絕提供審計資料的手段，阻礙審計工作的正常開展。還有部分工程因管理不夠規范，造成審計必需的工程資料保管不齊，影響審計或根本無法正常審計，增加了審計難度和審計風險。另一方面，部分中介機構存在弄虛作假行為。勘測、設計、監理等中介機構提供的資料（特別是簽證資料）是否真實、準確，對工程質量與造價的影響十分巨大。審計發現部分招標、監理、勘測、設計等作用發揮不到位，執業行為不夠規范，甚至誠信缺失，存在弄虛作假問題。

三、加強和改進基層政府投資審計的建議

（一）增強審計力量，科學設置政府投資審計機構。為解決任務重、人員少的問題，龍崗區目前的主要辦法是聘用部分社會中介機構工程審計專業人員參與審計，并采取一系列措施加強對聘請中介機構人員的管理。這種方法可以在一定程度上緩解人力資源不足的矛盾。但聘請人員主要代表中介機構的利益，而其工作結果又要由審計機關負責，這大大增加了審計機關的風險，不能從根本上徹底解決政府投資審計人力資源不足的問題。政府投資審計任務十分繁重的問題將會長期存在，需要從政府投資審計機構設置入手，提高機構級別或增加人員編制，從根本上解決這個問題，以進一步拓展政府投資審計的深度。

篇7

關鍵詞：建設項目 招標控制價控制造價 審計質量

中圖分類號：TU723文獻標識碼： A

一、注意審查是否存在人為調整清單工程量，造成不平衡報價的問題。

個別編制單位與投標單位串通，編制工程量清單時人為調整部分子項的工程量，在控制設計總量的情況下，虛增設計較少的工程量，虛減設計較多的工程量。投標單位在報價時，壓低工程量虛高項的報價，抬高工程量虛低項的報價。通過此種方式，使投標單位低價中標，待工程竣工結算時，再按照實際工程量計價，價格虛高項工程量大幅增加，造成中標單位工程結算大幅增高。2011年在對某水庫除險加固工程進行審計發現，清單中“基礎土石方開挖”子項的招標工程量與結算工程量差距較大，招標清單工程量為11465立方米，實際發生634立方米，兩者相差18倍。該子項中標企業的投標報價22.09元，遠低于其他企業的43.7元的平均報價，而當時的市場價格為50元左右。相反，“一般石方開挖”子項的招標清單工程量為3670立方米，實際結算15800立方米，超出清單工程量3.3倍12130立方米。該子項中標單位報價27.37元，又高于其他企業的19.23元的平均報價，市場價格為20元左右。中標單位采取低價中標高價結算的方式，僅此一項虛增工程造價45萬元。

二、注意審查是否存在材料價格定價過高的問題。

招標控制價編制中對材料價格的估價認證，存在較為明顯的主觀隨意性，未進行充分的市場調查，造成招標控制價虛高，變相提高工程造價。如：某中介機構對某道路的橋涵（2011年第4季度）和路基（2012年第1季度）工程分別編制了招標控制價，通過對兩標段招標控制價主要材料價格對比分析發現，雖然該兩項分部工程跨度超過半年，但采用的主要材料價格完全一致，并高于同期《威海建設咨詢》指導價格。《威海建設咨詢》提供的一級鋼筋2011年第四期指導價格為4850元/噸，2012年第一期指導價格為4650元/噸，而招標控制價的價格均為5100元/噸；《威海建設咨詢》提供的塊石兩期指導價格均為265元/立方米，招標控制價的價格為800元/立方米。僅上述兩項材料估價過高造成招標控制價虛高48萬元。

三、注意審查是否存在隨意提高措施費等固定費用的問題。

招標控制價的措施費部分應該按照清單計算規則進行計算，而審計發現部分工程存在將應該由甲方委托發生的檢驗費用列入到報價中，或隨意提高部分措施費的比例，從而變相提高了招標控制價的上限金額。在審計某工程的室外帶骨架幕墻分項工程時發現，招標控制價措施項目清單中玻璃幕墻檢驗試驗費按照67.02元/平方米計算，外腳手架、垂直運輸費按照56.65元/平方米計算，而投標單位的報價平均值分別為16.33元/平方米和26.67元/平方米，控制價高出投標報價1-3倍。將應該由甲方委托發生的檢驗費用列入報價中，變相提高了招標控制價的限額。

四、注意審查是否存在分項名稱和分項明細表達不明確的問題。

審計中發現部分編制人員沒有對材料的規格、等級等進行詳細的描述，造成投標單位的報價無統一編制依據，部分中標單位在施工時用低檔次的材料取標時的高價材料，而結算時缺乏充分依據對此進行審計核減。如審計的某工程所用地磚，在編制的樓面地磚清單項中只對材料的規格描述為全瓷地磚600*600，而沒有對該材料的等級進行描述，投標單位報價240元/平方米，經過市場詢價，發現600*600瓷磚市場價格就從30元-300元/平方米不等。衛生間隔斷部分也沒有詳細的描述，招標控制價定為380元/平方米，而市場詢價為85元-600元/平方米不等。現場實際鋪設的地磚以及使用的衛生間隔斷沒有任何標記，具體等級后期不好確認，材料是否為投標時的承諾材料也難以考證。經請教業內專家對現場使用的材料進行了鑒別，后期與施工單位經過多輪艱苦的談判，上述兩項最終審減材料費25萬元。

五、注意審查招標控制價編制中是否存在漏項、錯項的問題。

由于對招標控制價編制環節的監管力度不足，造成部分編制單位出現消極應付的現象。如：清單編制中完全依據設計圖紙，如果設計圖紙出現漏項、錯項，清單編制人員未按照規定向建設單位或設計單位反映，以致于出現較大的漏項、錯項等。在審計某工程時，在沒有較大變更簽證的情況下，結算造價高出招標控制價53萬元，通過對比發現中介機構在編制的工程量清單時漏記了地溝、室外管井管道、擋土墻的卸載板及砼加強體等項內容，造成招標控制價失真。同樣在此工程中招標控制價的《措施項目清單與計價表（二）》列支的垂直運輸費綜合單價為78.43元/平方米，且沒有提供綜合單價分析表，審計時無法確認其單價如何組成。而按照03消耗量定額計算“建筑物內裝修垂直運輸8層內”，則綜合單價應該為9.14元/平方米。通過與編制人員的溝通，編制人員承認編制的時候計算錯誤。由于此項措施費的失真，將招標控制價上限提高了69.17萬元。由于此項的編制錯誤，造成其它項清單報價中的部分單價高出市場平均價，如，室內干掛龍骨的價格為16655.93元/噸，措施費中的滿堂腳手架綜合單價為37.71元/平方米等，都遠遠高于市場價格，由于中標價格和合同價格受法律保護，最終的結算造價居高不下。

六、注意審查招標控制價的編制說明。

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一、搞好審前調查

審前調查是確定審計內容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環節，是工程建設期審計質量的前期控制。要想提高工程建設期的審計質量，審計人員首先應熟悉建設項目的初步設計材料，了解工程設計范圍、建設規模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設備、投資概算及主要技術經濟指標等內容，對所掌握的內容尤其是投資概算進行認真細致的分析，找出審計重點，做到科學合理，全面考慮。同時，還應收集相關的法規文件，強化專業知識，使審計工作做到有的放矢。

二、重視審計實施方案的編制

審計實施方案是審計質量控制的“龍頭”。它是在審前調查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統籌計劃和安排，明確審計目標和細化審計內容，從根本上規定了建設期審計發展的方向。審計實施方案是實施審計和質量檢查的標準。依照審計實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，是否嚴格執行了審計程序，從而最大限度地減少審計人員的隨意性。審計實施方案是審計報告的基礎。審計評價要求審計組只對所涉及的審計事項發表審計意見。因此，好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對審計起著全面控制的作用。

由于工程建設期審計的實施過程與工程施工同步進行，所以科學合理地選擇審計介入的時機和內容，是高質量完成建設期審計的關鍵。因此，在制定審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤點。審計跟蹤點的設置是建設期審計的關鍵，它直接影響審計項目的質量和效果。審計實施方案應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或事后審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規定其作為必審內容。審計跟蹤點應細化，如防腐保溫工程、重要的基礎施工過程、設備工藝管線的試壓等，使審計介入的時機和內容相對固定，避免對施工進度造成影響。其次，應在審計實施方案中明確審計需參加的施工管理活動，目的是掌握工程的整體情況，使審計工作更有主動性。如主要設備的招標、工程設計變更的審查、圖紙會審、工程投資款撥付等，這些活動審計人員必須參加，以及時了解建設項目的動態變化，為保證審計質量做好基礎工作。

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三、強化審計實施過程控制

審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環節。在工程建設期審計中，由于審計工作日比較長，不可避免地存在各種各樣的審計風險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計質量，降低審計風險，必須強化對審計實施過程的控制。首先，應明確相關審計人員的責任，建立行之有效的審計復核制度；其次，審計人員在審計過程中必須嚴格執行審計程序，按照審計準則的有關要求編制描述性的審計工作底稿，獲取直接、有效的審計證據；再次，對審計發現的問題應及時進行糾正，保證審計任務順利、高質量地完成。

工程建設期審計具有很強的時效性，因此，應強化審計基礎工作，準時按照被審計單位通知的時間到達現場開展審計，及時記錄有關審計事項和內容，完整顯示審計過程。在發表審計意見和做出審計決定時，根據審計事項的重要程度和時限性，可以選擇口頭、審計底稿及審計整改單、審計公文等形式，保證審計結果直接、及時地作用于工程項目。例如，在對×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計過程中，審計人員發現該工程消防水罐的防腐存在較為嚴重的質量問題。設計圖紙規定罐內防腐需要噴涂四遍才能達到質量要求，而施工單位不按設計要求施工，有的僅噴涂一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。審計人員及時出具審計整改通知單，施工單位立即進行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現場及時糾正發現問題的做法，不僅為優質高效地完成建設項目提供了有力保證，也提高了審計工作的質量和信譽。

四、提高審計報告質量，完善審計質量控制

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全過程跟蹤審計作為的建設項目管理，主要是以國家政策、技術規范、定額、合同等為依據，跟蹤控制設計過程、施工過程和竣工過程的投資、工期和質量，確保三大目標的實現。

（一）全過程跟蹤審計是分階段計價的需要

在高速公路建設中，為了適應工程建設過程中各方關系的建立，適應項目管理和工程造價控制的要求，需要按照建設階段進行多次計價：在項目建議書和可行性階段編制投資估算；初步設計階段編制設計概算；施工圖設計階段編制施工圖預算；招投標階段確定承包合同價；合同實施階段確定結算價；竣工驗收階段編制竣工決算。對各階段進行有效審計，使各個階段的計價有機的聯系起來，才能夠如實體現高速公路建設工程的實際造價。

（二）全過程跟蹤審計可以起到事半功倍的效果

長期以來，較普遍忽視高速公路建設項期階段的地價控制，把主要精力放在招標和施工后竣工結算階段的建設工程價款審核上，這樣做往往是亡羊補牢，事倍功半。這種事后審計，對于審計發現的有的已無法整改，或不具備整改的條件；有的整改起來比較被動，整改后出現資料前后不一致情況，造成不必要的疑問。全過程跟蹤審計可以對定期財務審計和階段性工程造價審核中發現的問題，及時提出整改方案和完善資料。因此要有效的控制高速公路建設工程造價，必須把造價控制貫徹到建設全過程，變被動控制為主動控制，變事后控制為事前、事中控制，以取得事半功倍的效果。

（三）全過程跟蹤審計能有效控制成本

客觀上講，由于工程造價的動態因素，如工程設計變更、設備和材料價格、工資標準以及費率、利率、匯率的變化，必然會到工程造價的變動。這就給承包商高估冒算可乘之機，在各階段上利用各種動態因素提高工程造價。例如，利用不合理的設計變更，提高工程結算價；利用不合理的隱蔽工程簽證或其他工程簽證，提高工程結算價；利用各類施工用材料的低價購進或以次充優，高價結算；利用低價中標，有意擴大竣工結算工程量和單價，高價結算；等等。所以，采用全過程跟蹤審計，在施工過程中，由造價審核人員不定期進駐工地對隱蔽工程情況、材料使用情況、設計變更情況等及時辦理簽證記錄，杜絕不負責任的“現場簽證”行為；同時，合理確定工程造價，及時籌措資金，支付工程款，降低財務費用，有效地控制成本。

（四）全過程跟蹤審計為竣工驗收提供保證

高速公路建設項目的投資額大、單項工程多、建設周期長，建設前期和實施過程中的每一項決策、措施都必須慎重行事，一旦失誤，就會對項目總投資產生重大影響，且不可能在后續建設過程中得以調整。對建設項目實施全過程審計，從項目決策、設計方案確定、資金籌措與運用、建設過程等每個階段都予以監督，可以防止建設過程中出現的任何決策失誤，防患于未然，即使發生了問題，也能得到及時糾正，避免損失，從而保證了建設項目順利通過竣工驗收。

二、開展高速公路全過程跟蹤審計的實施方案

高速公路全過程跟蹤審計主要包括財務和工程兩方面。根據項目施工進度和工作特點將財務和工程審計工作具體安排如下：

（一）財務方面

合同簽訂后首先對在建項目從立項到進點日的財務資料進行審計，提出審計報告。

財務首次審計后，每半年對項目公司財務方面發生的事項進行一次審計，并審核以前需要整改事項的整改情況，本次審計發現事項結合以前審計需整改事項的整改情況，出具審計報告。

項目施工中，應項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務。竣工前每年年末出具年終財務報表決算審計報告。

項目竣工后，出具項目財務竣工決算報告。

（二）工程方面

合同簽訂后首先對在建項目從立項到進點日的工程資料進行審核，提出審核報告。

工程造價咨詢機構在以后單項工程（路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、工程）招標后的合同談判階段進入，對投標報價的單價發表審核意見，提出需要調整不平衡報價項目的單價和依據，出具咨詢報告。

項目施工過程中，應項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務。對變更項目的單價提出審核意見。

單項工程（路基工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程）完工后，出具單項工程的工程造價結算審核報告。

項目竣工后，出具項目工程造價竣工結算審核報告

三、高速公路全過程跟蹤審計的重點

（一）財務方面

1、審查信息的質量。重點審查會計信息是否失真，是否有提供虛假的會計信息和會計資料的情況等。

2、審查資產、負債的真實性、合法性及增減變化情況。重點審查各項資產是否為其實際擁有，核算、計價、手續是否及時、準確，賬實是否相符，有無不良資產、賬外或虛列資產，資產減值準備的計提是否正確合規，會計報表反映是否恰當，資產結構是否合理；債權債務是否真實，形成過程是否合規，有無呆、壞賬和資金，負債的結構是否合理，會計報表反映是否充分。

3、重點審查有無隱瞞、虛增收入、收入體外循環私設“小金庫”的問題，有無亂列費用、擠占工程成本、費用掛賬、隨意分攤費用問題，是否存在隨意發放獎金、違規購買商業保險的行為，審查損益的真實性、合法性及增減變化。營業外收支是否真實、合規，是否按照規定足額提取、及時交納稅費，是否存在高消費、奢侈浪費、違控購置等違反國家財經法紀的行為。

4、重點審查投資人投資的程序和手續是否完備、投資的形式、計價和比例是否合理合規、投入的資本是否真實到位，投資人是否存在抽資、套資的情況，審核實收資本的賬面余額的真實性以及與明細賬、原始憑證的一致性，以及實收資本、資本公積的核算是否合規，會計處理是否符合會計準則的要求。

5、審查公司對外擔保是否符合規定，有無對外擔保造成重大損失的問題。

（二）工程方面

1、審核建設項期手續。主要是審核建設項目立項、可行性、設計概算報批等是否嚴格按照建設程序切實進行，調整概算是否及時報批，手續是否齊全。

2、征地情況的審查。主要審查建設項目用地的征用手續是否齊全，征地補償款是否嚴格按照批復概算包干專款專用、足額到位。

3、建設項目招投標情況的檢查。主要審查建設項目是否具備招標的條件，招投標程序、方式是否符合《招投標法》的規定，評標委員會人數及專業構成是否符合規定，評標標準和是否公開、公平、公正，中標單位的選擇是否按照招標文件規定的方法確定，合同的簽訂是否合法有效，合同是否有專人管理。

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一、突出重點

由于審計工作政策性較強、涉及面廣，工作重點都與黨和國家的政策息息機關。因此，采編信息必須掌握好各階段的工作重點，念好“政策經”，及時挖掘政策性信息，幫助領導及時了解、掌握重大政策出臺后的運作效果及其帶來的社會效應，以便更好地從實際出發，實施正確的有效的決策，從而使審計信息成果利用的最大化。首先，要注意把握全局，突出重點。只有立足中心、圍繞重點，從全局性的高度去觀察問題、分析問題、思考問題，采集和處理的信息才更容易貼近領導的思想。如社保資金審計、政府性債務審計以及保障性住房工程等涉及民生的審計，內容不僅要涵蓋各級領導對審計監督各階段的批示、審計發現的問題、審計建議、被審計單位整改落實等情況。同時，還要重點采編與全局有關、與重點工作有關、與領導決策有關的政策性內容，切實為政府、審計機關和被審計單位跟蹤服務，科學決策提供依據。其次，要注意綜合提煉，打造信息精品。即通過對零散的、初級的信息進行歸納、分析和提煉，打造出有情況、有分析、有建議的政策性的精品信息，以引起領導的重視，并采取相應措施，對政策加以修正、完善。

二、主抓難點

要為領導決策提供依據，就必須跟上政策和領導的思想脈搏，急領導所急，解領導所難。首先，要講求時效性。時間往往決定了信息的價值。從信息的收集、篩選到整理、編報各環節都要突出一個“快”字，做到信息捕捉快速，信息加工迅速，信息傳遞高速，使領導早知情，早決策，早解決，從而發揮信息的時間效應。如保障性住房建設等民生工程，在工程的初始階段就要注意搜集相關信息和資料，工程建設到哪一階段，跟蹤審計到哪一階段，都要及時反映出來。其次，要注重超前性。就是要從大量初級信息中發現傾向性、苗頭性問題，力求做到新事物早發現，新情況早了解，新經驗早總結，按照規律，從傾向性、苗頭性的問題中推斷，向縱深挖掘，預測發展變化的趨勢，從而有針對性的提出對策，主動為領導決策做好超前服務，以利于未雨綢繆，掌握工作的主動權。

三、捕捉焦點

審計工作有其內在的規律和特點，在采編審計信息過程中只有把握這些規律和特點，并結合實際，及時捕捉“焦點”，突出審計的特色，在共性中求個性，才能產生積極的特色效應。所謂焦點問題，有對黨和國家方針、政策貫徹執行情況的反映，也有對社會一些重點、熱點、難點問題的關注，特別是民生問題的關注。如對民生項目和專項資金的審計，農村危房改造、教育、衛生和社會保障等領域，一度成為全社會關注的“焦點”問題。針對這一特點，我們要把采編這類“焦點”信息的前提，放在吃透上情、摸準下情，立足于審計結果和審計報告，進行“深加工、精提煉”，力爭使“焦點”信息成為上級領導解讀、分析和決策的最佳“參謀”。

四、瞄準熱點