導語：如何才能寫好一篇公司績效審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：集團公司；績效審計；理論體系；優化

一、績效審計

績效審計在實施的時候主要圍繞三個要素進行審查和評價，包含經濟性、效益性、效率性，也稱“三E審計”。經濟性主要是指組織經營管理過程中獲得一定數量和質量的產品或者服務時所耗費的資源最少，即投入是否節約。效率性主要體現在商品、服務和關聯資源利用的關系，即思考如何以較少的投入來取得較大的收益，簡單的講就是支出是否講究效率。效果性主要是指項目、計劃實施實際情況和預期結果的關系，簡單的說就是是否達到經營管理目標。績效審計隨著審計工作的發展而日益完善，在上個世紀七十年代的時候，一些西方國家政府部門開始績效審計，即按照規范的標準，由獨立的審計機構來對西方國家發展過程中的公共項目支出進行核對、檢驗，并對國家專項資金的使用效果開展綜合評估。當前，績效評估水平成為衡量一個國家審計發展程度的重要參考指標。在1983年的時候，我國成立了專門從事審計工作的部門，績效審計被引入到多個企業中。

二、集團公司績效審計特點

第一，集團公司績效審計指標的有機性。集團公司是一個復雜的綜合體，在發展的不同階段、不同時期會呈現出不同的特點，因此，將績效審計引入到集團公司內部的時候要注重根據不同部門的實際情況和集團公司發展要求來選擇適合的審計方法。第二，集團公司業務復雜，在實施績效審計管理的時候會面臨比較多的風險。和一般公司相比，集團公司具有業務范圍廣泛、業務規模龐大、所受外界干擾大的特點，在開展集團公司績效審計管理的時候需要相關人員使用科學問卷和恰當的咨詢來全面了解集團公司在社會主義市場經濟環境下的發展情況，根據社會政策和經濟環境來選擇績效審計方法。第三，集團公司審計周期較長、審計內容繁多。集團公司的審計業務活動多，內容繁雜，既包含被審計單位發展過程中的各個業務活動，也包含其他非經濟范疇的管理活動。在集團公司工作量不斷增多的背景下，集團公司績效審計工作在開展的過程中需要更多審計時間，審計人員的工作量和審計工作任務開始變得更加繁瑣。

三、H集團公司績效審計淺析

（一）H集團公司基本情況概述

H集團公司是一家國家級別的注冊公司，從事儀表的生產銷售，主要經營業務和業務模式、特點如圖一所示，該集團公司由A信息集團公司、B儀表集團公司和自然人C共同出資形成，后來在長期發展衍變的過程中形成了集團股份有限公司，總體資產6億元，幾個集團的出資比例如表一所示。后來自然人C將持有公司股份的280萬元全部轉讓給A信息集團，股權變更后的結構如表二所示。

（二）整個集團公司的業務內控流程

按照生產步驟包含采購和付款、生產和倉儲、銷售和收款等，如下所示：第一，采購和付款流程。集團公司的生產成本計劃人員根據銷售部門制定的銷售計劃編訂出產品計劃，在計劃中展示出產品的拼成、型號等。經過批準之后，采購計劃人員會根據日產品生產計劃和庫存情況來編訂每天的采購計劃，選擇條件適配的供應商簽訂單次采購合同，供應商按照合同的要求來進行貨物的供應。在貨物被運輸到倉庫之后，按照合同約定的標準來對貨物實施必要的驗收管理，對于供應商，選擇按照月份或者季度的方式來對其結算賬款。第二，產品的生產和倉儲流程。儀器儀表公司的制造部車間包含機械加工、電儀車間，機械加工車間負責零部件產品的生產加工，電儀車間負責組裝半成品，生產車間按照成本計劃來組織相關人員進行日常生產。質量檢驗部門進行抽檢出具檢驗報告，不合格產品退回車間復查原因或銷毀，合格產品出具合格檢驗報告，由倉儲部門驗收入庫。第三，銷售和收款流程。銷售部門將整個企業的產品銷售劃分為多個銷售區域，各個區域安排專門的業務人員進行管理。業務人員可以通過電話、傳真等方式和客戶進行溝通交流，并在每個月的時候按照預定的計劃去審查和拜訪客戶，就客戶的個人資信情況實施考察。集團公司制定的銷售政策采取先付款后發貨的方式來組織一系列銷售活動，銷售模式為30%比例的預售，30%比例的驗貨后收取。產品到達客戶經調試驗收后，由技術服務人員、客戶相關負責人、銷售人員在技術服務清單上簽字確認，并按約定收取30%比例的貨款，在達到一年保證期之后收回10%的尾款。

（三）所處行業的業務特征

按照產品服務和應用領域可以將儀器儀表行業細分為工業自動化儀器儀表系統、科學測試系統、專用儀器儀表、電工儀器儀表等，文章所研究的集團公司經營業務主要涉及到工業自動化儀器儀表產品。自動化儀表具體包含執行器、壓力儀表、控制系統等，所生產出來的產品被廣泛的應用到冶金、有色金屬、化工、電力、建材、石油、水處理等關系到國民經濟發展的行業。從宏觀層面來看，儀器儀表行業所生產的產品數量和生產速度深受整個下游行業發展建設規模、發展進度、投資總額等因素的影響，整個儀器儀表行業發展也趨于一種市場成熟度較高狀態，產品的生產數量和生產種類在不斷增多。

四、H集團公司在發展過程中所面臨的風險分析

（一）宏觀層面上的經濟波動風險

現階段，從事工業自動化儀表生產的下游行業包含有色金屬、冶金、化工、石油、輕工、建材等，這些行業是國民經濟發展的基礎，其發展也深受國家宏觀政策制定的影響并與經濟形勢變化密切關聯。在世界經濟一體化的背景影響下，H集團公司發展面臨國內及國際經濟發展波動、資金整合利用效果不理想等風險，對公司產品的銷售以及產品價格的制定產生了復雜影響。

（二）激烈的市場競爭

H集團公司所生產的產品包含電動執行器、流量計、信號調理儀表等，這些產品市場競爭激烈，由于該集團處于工業自動化儀器儀表行業的中游，產品的行業集中度較低，產品類型多，市場份額分散，發展動力較差。

（三）業務模式發展風險

H集團公司的業務模式包含自主模式和國際合作模式兩個類型，與一些合作伙伴保持著長期的業務往來，在合作過程中會根據下游客戶需要來安排生產產品。自主模式及國際合作模式的差異具體體現在產品的研發和銷售上，其中，自主模式下的產品由公司自主研發，采用自己的商標來進行產品生產銷售。在與國際公司合作時，公司利用合作伙伴授權許可商標進行產品銷售，國際合作下產品銷售收入占據整個公司總體收入的比例較高，因此，H集團公司的長遠發展對國際合作模式有所依賴。

（四）內部控制的有效性

審計在了解內部控制后，對H集團公司內部控制制度的設計和執行是否有效(即效果好壞)進行測試發現管理層的權利較大，容易出現隨意濫用權利干擾企業發展的問題，集團公司在發展的過程中沒有采取強有力的控制措施對管理層進行合理授權，為H集團公司發展埋下了安全隱患，需要在集團公司內部建立有效的風險防范機制。

五、H集團公司績效指標體系的建立及審計評價

（一）傳統意義上的財務指標

國家頒布的績效審計是1999年由財政部門、人事部門、國家經貿組織共同的國有資本績效評價規則、國有資本績效評價操作細則，整個體系中包含了財務效益、資產運營、償債能力、發展能力四個方面的內容，指標體系包含三個層級的內容，具體涵蓋了八個具體項目的計量指標、十六個修訂項目計量指標，八個項目評議非計量指標。集團公司開展績效審計的目的是評價整個公司經營成果是否達到了預期的委托目標，集團公司能否長遠的發展下去，在實施績效審計的時候，整個集團公司的財務效益是其中重要的內容，借助集團公司的財務報表能夠清晰的了解到整個集團公司發展所面臨的風險。文章所研究的H集團公司的財務評價指標如表三所示。根據以上績效指標進行審計分析，可以了解到該集團公司經營績效情況如下：第一，資產運作情況。受賒銷規模擴大影響，雖然集團公司的總體收入在增加，但是增長幅度仍然是低于總資產的增長幅度，流動資產增加較多，回款周期長，流動資產周轉率及總資產周轉率降低。第二，財務效益情況。集團公司對市場變動及金融風險的應對處于一種滯后的狀態，最終使得整個集團公司的報酬率降低。第三，償債能力。受宏觀經濟環境變化影響，集團公司放緩了擴張速度，在財務管理上也采取穩健財務政策，導致集團公司的資產負債率降低。第四，發展能力情況。公司銷售收入增長率、資本累積率在三年期間都保持在穩定的狀態，可見，集團公司應對內外部風險采取的財務策略影響了快速發展。

（二）非財務指標體系構建

在全球經濟一體化、國內國際雙循環的經濟發展環境下，集團公司所面臨的市場情況也變得更加復雜，僅僅使用財務指標來評價集團公司績效，無法全面應對風險。為此，審計建議集團公司立足實際設計出動態的非財務指標，多方面評估集團公司績效。1.行業競爭風險。H集團公司的產品市場份額不具備絕對的優勢，在產品的總體銷量靠前，出現這樣現象的原因是行業的集中度較低、產品類型多，優勢產品過于集中，在產品細分市場中有待填補市場空白。2.技術風險。H集團公司關于技術風險的指標數據如表四所示。審計在對表四數據分析發現，H集團公司的高端產品銷售額呈現出小幅度增長的狀態，但是主要經營的產品仍然是中低端產品，產品生產和推廣銷售缺乏核心競爭力。3.國際合作風險。H集團公司的國際合作商標授權產品銷售收入占據整個公司總體收入的比例較高，公司的長遠發展對國際合作模式有所依賴，當中斷國際合作伙伴授權許可的商標產品銷售業務時，將對集團公司的銷售收入及盈利能力造成較大的沖擊。

（三）審計建議

針對H集團公司績效審計發現的問題，建議：第一，控制賒銷規模，保證總體收入穩定增長，降低應收賬款總額，防范壞賬風險，提高流動資產周轉率及總資產周轉率。第二，集團公司加強金融風險防范，合理控制負債規模，提高股東權益報酬率。第三，在財務管理上采取穩健政策的同時，適當進行股權融資，增加高盈利投資項目負債比率，提高投資回報率。第四，加大科技研發投入，開發高端產品，提高市場競爭能力和產品盈利能力，達到集團公司下達的績效考核目標。第五，進行國際合作伙伴公司股權并購，或者收購其核心產品品牌在國內的終生銷售使用權，降低過于依賴國際合作商標授權產品對銷售收入的影響。

結束語

綜上所述，績效審計工作開展的目的是通過檢查、評價企業經濟活動的經濟性、效率性、效果性等來為整個企業的長遠發展提供重要參考支持,績效審計和財務審計有一定的聯系，也有一定的區別，必須和財務審計結合起來。在當前激烈的市場競爭環境下，各個集團企業的發展規模日益擴大，在這樣背景下，集團企業對企業績效評價的需求就變得更加迫切。財務指標是企業績效審計的重要組成，其能夠通過直觀的報表數據來為相關人員提供集團企業的績效信息。為此，在新時期，需要集團企業立足社會發展實際，簡化以往的財務指標，剔除其中不合理的地方，在其中加入符合實際的內容。從而從多個角度更為全面的展現集團企業的績效情況，科學評估集團企業發展績效，強化反思，進而更好的促進集團企業發展。

參考文獻：

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[2]吳仲浩,姜鯤,孫輝.基于平衡記分卡的民營企業績效審計可行性分析———向榮集團考察實例[J].市場周刊,2019(6):2.

[3]董麗麗.關于集團公司的績效審計評價體系設計研究[J].經營者,2019,033(002):106.

篇2

關鍵詞：公司治理 審計績效 股權結構 董事會特征

一、引言

隨著我國市場經濟的持續穩定發展，資本市場對注冊會計師提高審計績效的需求與日俱增。然而近年來國內外證券市場上爆發的一系列重大財務舞弊案，已經危及證券市場的正常運轉，影響到投資者對會計信息、審計公信力的信心。審計質量的降低也直接導致了審計績效的下降。行業監管部門為提高行業整體績效水平，提出并實行了審計師強制輪換、開展風險導向審計、完善會計師事務所內部治理、提高獨立性等許多的措施與建議，試圖借助這些措施來提高審計質量，提高審計績效。但是，由于我國不完善的審計體制，這些措施的推行并沒有真正觸及問題的本質。可以認為，審計績效的提高與上市公司治理結構的改善有密不可分的聯系，即上市公司的股權結構的改善，降低國有股比例，提高流通股比例；避免董事會被內部人控制，保障監事會實際效力。

二、研究設計

（一）理論分析 （1）公司治理結構的涵義。公司治理的思想起源于亞當·斯密的著作《國富論》，解決的核心問題是由所有權和控制權分離而導致的委托—問題。公司治理結構是世界范圍內通行的管理理念，多年來備受學術界關注，理論界和實踐界都希望能找到相對固定和合理的公司治理結構，但是由于環境的不同以及分析角度的不同，各國學者對于公司治理結構的涵義界定有很多種。結合現有研究中比較有代表性的幾種觀點，本文認為，公司治理結構有狹義和廣義之分。李維安教授認為，狹義意義上的公司治理結構是指委托人對受托人進行監督和制衡的機制，即通過一系列的制度和安排去合理地配置委托者與受托者之間的權利與責任關系。一般認為，公司治理的目標之一就是通過合理的治理結構來降低成本。狹義的公司治理結構主要是指由股東大會、董事會、監事會及管理層構成的公司內部治理。而廣義的公司治理結構并不局限于所有者和經營者之間的利益分配關系，所涉及的利益相關者相對廣泛。本文采用狹義的公司治理結構進行研究。（2）審計績效的涵義。從系統論的觀點來看，審計是一個多層次要素的復合體。主要包括審計主體和客體、審計對象、審計目的、審計政策、審計職能、審計特征、審計本質幾個要素。被審計單位作為審計的客體，審計的內容包括對被審計單位經濟活動的真實性、合法性、有效性和被審計單位履行的經濟責任情況的審核監督。審計是以確保受托經濟責任全面履行為目的。審計最為突出的特性是獨立性。審計的本質一直有多種說法，從最初的“查賬論”到現在的“免疫系統論”都在不同程度的對審計的職能、特性等進行完善。綜上所述，審計是由專職機構和人員基于確保受托經濟責任全面履行的目的，依法對被審單位的財政財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和有效性進行審查，同時對被審計單位履行經濟責任情況進行監督，規范優化其假設、原則、方法、程序的獨立的經濟控制免疫活動。根據《辭海》的解釋，績是指功業、成績，效即效果、功用，是由行為產生的有效地結果。績效應該是由一定行為產生的有效的結果和成績。但在社會經濟管理活動中，對于績效有許多不同的理解，大致可以分為三種：績效是在一定時間內，由一定活動產生的結果；績效是在實現組織目標的工作過程中自行控制、調整的行為活動；績效是為實現目標過程中的一系列行為活動及其結果。本文認為，績效是由特定的行為產生的，對組織目標在數量、質量和效率上的完成情況。我國的審計，主要包括國家審計、社會審計和單位內部審計三種審計組織從事的審計活動（2001，張以寬）。本文主要研究公司治理結構對社會審計即注冊會計師審計效果的影響。因此，本文所指的審計績效是由注冊會計師對上市公司實施審計的完成質量和完成效果。（3）公司治理結構與審計績效的關系。受托經濟責任是指按照特定要求或原則經管受托經濟資源并向委托人報告其經營狀況的義務。受托經濟責任的基本內容包括行為責任和報告責任兩個方面，行為責任的主要內容是按照保全性、合法（規）性、經濟性、效率性、效果性和社會性以及控制性等要求經管受托經濟資源；而報告責任的主要內容是按照公允性或可信性的要求編報財務報表。根據信息不對稱理論，管理權和經營權的分離，使得掌握了更多信息的管理者在履行責任的時候有可能出現如管理舞弊行為的“道德風險”，從而阻礙了受托經濟責任的有效履行。我國上市公司治理結構存在的“一股獨大”、“產權虛置”等問題，同樣影響著受托經濟責任的履行。對受托經濟責任進行監督是審計的基本職能。股東、債權人等委托層與受托管理層存在不同的利益沖突，為協調兩方的沖突，需要有獨立的第三方來監督和鑒證管理層的經營管理狀況。因此，保障受托經濟責任履行的獨立審計在一定程度上可以有效的減少或消除委托中的道德風險，即可以通過審計職能的實現提高財務報表信息質量，減少信息不對稱。公司治理結構與審計績效的關系是由受托經濟責任聯系起來的。審計產生的最初重心在于查錯防弊，獨立審計的實施則可以起到保障受托經濟責任有效履行的作用。然而，公司治理結構的缺陷等因素一方面阻礙了受托經濟責任的有效履行，另一方面也增加了外部識別其履行情況的難度。其次，審計理論與實務的不足也是導致審計績效不高主要原因之一，審計師作為理性經濟人，也有可能在充分考慮審計成本收益的情況下進行審計。公司治理結構越不合理，出現管理層舞弊的風險就越大，利益相關者的損失就越明顯，對審計的要求就越高，也就越需要審計師提高審計績效。由此可知，受托經濟責任不可或缺的聯系了公司治理結構與審計績效。從理論研究的角度來說，本文從獨立審計的立場出發，針對目前我國研究成果較少的審計績效，參考前人研究成果，結合本文研究的問題，對審計績效進行層次性分析論證，對其涵義做出界定。從實證研究的角度來說，本文聯系長期備受關注的公司治理結構問題，選取合理的樣本，通過回歸分析的方法研究了公司治理結構與審計績效的相關性，為合理改善公司治理結構，提高我國審計績效，促進我國獨立審計行業的發展提供一點依據。

（二）研究假設 股權結構是公司治理的重要組成部分，被視為公司治理的產權基礎。許小年、王燕（ 1997） 的實證研究結果表明， 股權結構影響公司治理效率，通過公司的經營績效表現出來。因此認為，通過改善公司治理結構提高審計績效這一問題上，合理的股權結構是一個重要的方面。董事會治理是公司治理結構中的重要環節，現階段，董事會治理與審計績效的關系問題越來越受到重視。董事會的治理特征決定了其治理效果，進而影響到審計績效。

（1）國有股比例。Fama and Jensen（1983）提出公司治理研究的是所有權和經營權的分離情況下的委托—問題，所有者會監督經營者以達到最大限度的降低成本的目的。所有者通常會選擇獨立的第三方對經營者進行審計。我國上市公司有很大一部分是由國有企業改組而成，根據《2000 中國證券期貨統計年鑒》，我國上市公司股本結構中，國有股所占比重最大，超過40%，這就比較容易造成“產權虛置”和“所有者缺位”的問題。國有股股東只能通過政府委托的人員進行經營管理，人則有可能為了自身的利益，降低對審計績效的要求。因此提出假設 ：

假設1：國有股比例與審計績效負相關

（2）流通股比例。劉立國、杜瑩（2003）指出我國上市公司中，流通股比例過低，流通股股東難以通過股東大會左右管理層行為。肖珊（2006）指出，股東大會流于形式，中小股東的利益無法通過股東大會內部“ 用手投票”的方式得到保護。但是，流通股股東具有“用腳投票”的特權，可以拒絕購買或拋售上市公司股票，這在一定程度上制約了內部人的行為。同時，流通股比例的提高必然使得國家股及國有法人股比例的下降，而緩解“所有者缺位”、“經理人篡位”的問題，從而提升人對審計績效的要求。因此提出假設 ：

假設2：流通股的持股比例與審計績效正相關

（3）董事會規模。對于董事會和審計績效的關系，理論界尚未達成共識。根據“資源依賴理論”，認為有效的董事會的作用是隨環境的變化而改變的，董事會所面臨環境的變動性對董事會效率有重要的影響。在市場經濟下，企業處于高度不確定的經營環境中，一個能夠應對復雜環境及時做出決策的董事會，對企業的公司治理效果和經營業績起著至關重要的作用。因此，大規模的董事會能夠有效履行受托責任，追求真實有效地會計信息，從而提高對審計績效的要求。根據“理論”，認為經營者擁有的信息比董事會多，并且這種信息不對稱會逆向影響董事會有效地監控經營者是否適當地為其利益服務。Lipton and Lorsch（1992）以理論為依據指出：大規模董事會會導致董事會內成員溝通困難以及互相推諉責任的問題，影響對經營者的監督，嚴重的可能被經營管理層控制，成為他們的代言人，這就使得注冊會計師審計的委托人和審計對象界限不明，降低審計的獨立性，從而降低審計績效。因此提出假設：

假設3：董事會規模與審計績效存在相關關系，但方向不明確

（4）內部人控制度。內部人控制是指在現代公司所有權和控制權相分離的情況下，公司內部管理人員或內部職工掌握了公司的實際控制權，從而在企業的重大戰略決策中內部人的利益得到比較充分的體現。公司董事一般包括內部董事和外部董事。何浚（ 1998） 引入“內部人控制度”這一概念，將其定義為公司內部董事人數與董事會人數之比。因此提出假設：

假設4：內部人控制度與審計績效負相關

（三）變量定義和模型建立 本文關鍵的變量是公司治理和審計績效，其中公司治理是解釋變量，審計績效是被解釋變量，控制變量的選擇則參照以前學者的相關研究。被解釋變量審計績效是指審計的效率和效果，審計績效包含的范圍較廣，難以用某一單一變量作為替代進行實證研究。本文借鑒管亞梅、李銀娜（2010）等的研究成果，將對于上市公司的審計意見作為審計績效的替代變量。對于上市公司的審計意見（OPTION）可分為標準審計意見和非標準審計意見兩種，國內有學者實證研究表明，當審計師出具非標準的審計意見時，審計績效較高，當審計師出具標準審計意見時，取1，當審計師出具非標準審計意見時，取0，解釋變量和控制變量定義如表（1）所示。

為了檢驗公司治理和審計績效的關系，本文選擇了如下模型：OPTION=α0+α1 PERCENT+α2 CHAIR +α3 TOP4+α4 SIZE +ξ

（四）樣本選取與數據來源 本文收集了2010年和2011年信息技術行業上市公司的數據作為樣本，資料來源于CSMAR國泰安“中國上市公司治理結構研究數據庫”和“中國上市公司財務報告審計意見研究數據庫”。由于模型中數據的需要，對初始樣本做以下剔除：（1）剔除所有數據不全的公司；（2）剔除業績過差的ST、PT公司。這類公司一般都有很大的虧損，社會公眾和監管當局往往會對其予以額外的關注，同時，審計師考慮到此類公司所具有的特殊的審計風險，也會對其區別對待。經過上述篩選之后，最終得到2010年的49家和2011年的51家上市公司的樣本數據。

三、實證檢驗分析

（一）描述性統計 由表（2）描述性統計結果可以發現，2010年國有股比例平均值約為21.08%，最大值約為70%，最小值為0%；流通股比例平均值約為58.6%，最大值為100%，最小值約為3.9%；董事會規模的平均值為8.55，最大值為15，最小值為5；內部人控制度的平均值為62.33%，最大值為66.66%，最小值為42.85%，說明樣本公司內部人控制度都比較高。兩職合一的均值為0.29，相對較小。具體來講，2010年的49家樣本公司中，董事長兼任總經理的公司14家，占總數的28.57%。由表（3）描述性統計結果可以發現，2011年國有股比例平均值約為15.54%，較2010年有所下降，最大值約為79%，最小值為0%；流通股比例平均值約為57.3%，較上年有所下降，最大值為100%，最小值約為20%；董事會規模的平均值為8.04，最大值為14，最小值為5；內部人控制度的平均值為60.79%，最大值為66.66%，最小值為28.57%，說明樣本公司內部人控制度較上年有所下調。兩職合一的均值為0.39，較上一年有所增加，說明董事長兼任總經理的比例有所上升。具體來說，2011年51家樣本公司中，董事長和總經理為同一人的有20人，占總數的39.21%。

（二）回歸分析 由表（4）回歸結果可以看出，變量STATE 的系數是-0.325，Sig.是0.109，在10%范圍內顯著為負，說明國有股比例是影響審計意見類型的顯著因素。國有股比例越高，審計績效越低，相應的也驗證了本文的假設1。由表（5）回歸結果可以看出，變量TRADABLE的系數是0.061，Sig.是0.016，顯著為正，說明流通股比例也是影響審計意見類型的因素。流通股比例和審計績效成正比，驗證了本文的假設2。為了檢驗董事會結構與審計績效的關系，將變量DIRECTOR和INSIDER代入模型中，得到模型3：OPTION=α0+α1DIRECTOR+α2 INSIDER +α3 CHAIR+α4 TOP4 +α5SIZE+ξ。由表（6）回歸結果可以看出，變量INSIDER（內部人控制度）系數是 -0.128，Sig.是0.215。說明公司的內部人控制度雖然在一定程度上影響審計意見類型，但并不是影響審計意見的顯著因素。除此以外，表示上市公司董事會規模的變量DIRECTOR不是影響審計意見的顯著因素，沒有通過顯著性檢驗。

四、結論與建議

本文通過分析，得出以下結論：在公司治理股權機構方面，國有股比例與審計績效呈顯著負相關，流通股比例與審計績效呈正相關。在公司治理董事會結構方面，內部人控制度對審計績效有一定的影響作用，但影響不明顯。因此提出如下建議：完善公司治理機制，加大對管理層的監督，將會在一定程度上降低獨立審計工作的難度，有利于其提高審計績效；進一步規范獨立審計，加強行業監管，實現法規系統化；提高注冊會計師的職業能力，健全相關法律法規，明確責任。

*本文系湖南省自然科學基金“集團公司企業績效與經營者業績關系實證研究”（項目編號：06JJ4082）階段性成果

參考文獻：

[1]李有根、趙西萍、李懷祖：《上市公司的董事會構成和公司績效研究》，《中國工業經濟》2001年第5期。

[2]劉立國、杜瑩：《公司治理與會計信息質量關系的實證研究》，《會計研究》2003年第2期。

篇3

摘要：運營效益審計通過對影響公司經營的各種因素予以量化整合，實現公司整體效益的評估。運營效益審計是以價值視角對公司的整體運營狀況進行審計，是一種戰略意義的審計理念，它強調的是一種視角和觀念。

關鍵詞：運營效益審計價值鏈成本運營鏈戰略經營審計

一、運營效益審計概念的提出

運營效益審計是指審計人員以公司價值最大化為目標，運用價值鏈分析來評估公司經營戰略，對流程重組和戰略層、管理控制層、作業層實施價值監控措施的一種綜合審計方法。

二、運營效益審計產生的背景

在新經濟環境下，公司的概念已不再局限于單個組織，無論是虛擬公司還是跨行業、跨地區的公司聯盟，都已擴展到公司外部整個供應鏈上的供應商和客戶。影響公司經營的因素是多方面的，如成本、質量、時間、服務、經營環境。運營效益審計通過對影響公司經營的各種因素予以量化整合，實現對公司整體效益的評估。運營效益審計是以價值視角對公司的整體運營狀況進行審計，是一種戰略意義的審計理念，它強調的是一種視角和觀念。

三、構建獨立的公司運營效益審計框架的意義

運營效益審計從性質上看，屬于公司運營管理的范疇，同時涉及財務、市場營銷、戰略經營管理三大領域，是公司具有戰略性質的高層次審計。它既區別于公司的財務審計，也不同于公司基于內部控制的常規經營審計。因此，構建其獨立的運營效益審計框架對審計人員的審計行為具有特殊指導意義。

1.運營效益審計與財務審計的目標不同。財務審計的目標是財務成果的確認符合公認財務準則框架內的公允性，是財務成果的評價階段。而運營效益審計的目標是使財務成果最優化，是財務成果的優化階段。

2.運營效益審計與常規經營審計的內涵不同。常規經營審計，以完善公司內部控制為手段，達到防止經營舞弊，控制經營風險的目的。而運營效益審計則以評估關乎公司運營的價值鏈為手段，改造公司整體業務流程，達到公司價值增值的目的。

3.運營效益審計框架對審計行為的特殊指導意義。在公司運營中，不同的部門有不同的想法和努力方向。如營銷部門為開拓市場要求開發新產品，生產部門為避免過多存貨強調要有一個準確的銷售量估計，而財務部門則大談資金調度方面的難題。其結果從總體上抵消了公司運營效率。運營效益審計框架有利于指導審計行為從價值視角評估整個公司運營，整合生產、營銷等活動，最終實現公司價值最大化。

四、運營效益審計的側重點和方向

1.以增加客戶價值作為運營效益審計的側重點。沒有客戶，公司就沒有真正價值。客戶對公司產品的認可、購買是公司實現價值的惟一源泉，也是判斷公司存在必要性的關鍵因素。

2.以營銷活動審計作為運營效益審計的方向。因為公司的生產性投資一旦建立，在短期內無法改變。營銷活動便是實現公司價值增值的關鍵環節，也是市場風險和收益的最終承擔者，生產和財務管理均是圍繞實現營銷戰略的支持子系統。

五、運營效益審計框架的構建

1.經營環境審計框架。

（1）公司經營目標和財務目標是否明確和切實可行，經營方案是否具備可操作性。（2）公司形象與品牌定位是否合適，公司戰略定位是否恰當。（3）公司的財務政策是否穩健，財務原則運用是否有利于實現經營目標。（4）解決實現經營目標過程中的具體財務支持方案是否高效。包括：融資方案；投資方案；營運資金管理方案；財務資源有效利用方案；成本降低方案；納稅籌劃方案。

2.實務審計框架。

（1）公司運營管理審計框架。戰略管理層面。需要進行戰略經營的審計分析，對經營決策的合理性和風險進行評估，明確公司核心競爭力，判斷競爭對手狀況、客戶和供應商關系等因素，進行公司各種資源（包括財務資源）的有效配置。管理控制層面。這是對戰略管理層面的適時審計監控，針對經營狀況不斷地進行價值增值分析，進行預算平衡和資金管理，對具體經營目標的可實現性進行評估。交易作業層面。這是基本審計層面，管理控制層面審計的基礎工作。包括賬目、日常財務決策、稅收支持、資產評估、應收賬款審計等。

（2）成本運營審計框架。根據價值管理理論，在公司運營過程中存在一條與價值活動相對應的“成本運營鏈”，它從產品研究與開發的費用投入開始，到售后服務開支，表現為一種用成本計量的“負增值”形式。

成本運營審計是對公司價值活動相對應的“成本鏈”進行審計，剔除不增值或低效益活動，使公司的相對成本優于競爭對手，以獲取持久的競爭優勢。

六、公司運營效益審計框架內的具體審計實施指南

1.經營計劃審計。確定公司的目標，是經營計劃的核心內容。應建立兩種目標并對其審計：（1）財務目標。即審計每一個戰略業務單位的財務報酬目標，包括投資報酬率、利潤率、現金回收率等指標以及實現目標的風險和機會。（2）經營目標。財務目標必須轉化為經營目標，即對銷售收入、銷售增長率、銷售量、市場份額、品牌知名度、分銷范圍等進行審計。

2.經營預算審計。審計為執行各種經營戰略所必須的經營費用，并且要以科學的方法控制支出，預算靈活以適應市場變化的需求，定價不但要補償成本，而且要促進市場開發。

3.經營實施審計。對經營目標進行分解，審計財務資源分配。審計人員報酬制度和激勵措施。為避免經理人員行為短期化，評估和報酬制度不應以短期經營利潤為依據，而應建立在長期戰略目標基礎上。

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摘 要 近年來隨著高校擴招，辦學規模跨越式發展，高校的各項費用大幅增加。因此，在高校開展績效審計便成了高校審計的發展趨勢。本文探討高校開展績效審計應注重的幾個問題，提出幾點思路。

關鍵詞 績效審計 預算 高校

績效審計是指獨立的審計機構或審計人員對被審計單位的經濟活動及管理資源的經濟性、效率性和效果性進行評價與監督。高校績效審計是指高校內部的審計機構和審計人員，從學校的經濟活動各環節入手，按照國家法律法規和相關標準，對學校資源利用的經濟性、效率性及效果性進行全面的客觀的分析和評價，明確績效責任，提出有益的建議和意見，加強對預算資金的監督，提高學校效益的一種監控活動。

一、開展高校績效審計的制約因素

我國高校的績效審計推行的時間還不是很長，各高校績效審計處于起步階段，一般注重傳統的財務審計與合規性審計，績效審計還缺乏系統性和完整性。主要制約因素如下：

（一）高校績效審計缺乏重視，還未形成明確的績效審計觀念

從高校審計實踐來看，審計工作主要是以注重財務收支審計為主，比較重視財務收支的合法性和真實性，不注重績效審計。績效審計作為現代審計理念還沒有被積極推廣，一般高校的績效審計只在一些基建專項資金審計時開展，沒有被廣泛運用到對高校預算資金的審計中去。思想認識的不到位，使績效審計缺乏良好的內外部環境，工作開展難度相對較大，不易被領導和部門理解。

（二）尚待制定統一的績效審計法規和評價標準

我國的高校績效審計工作還處于起步階段，一方面，雖然國家出臺一系列關于企業績效評價的法律法規，如《國有資本效績評價規則》、《企業效績評價操作細則》等，而對高校的績效審計而言，還未出臺針對高校績效審計可操作性的具有準則性質的指導文件，在政策與制度上缺乏相應的工作規范和指導綱領，導致高校績效審計難以深入開展。另一方面，績效審計需要統一的評價指標標準，需要通過定量方法，保證績效審計結果的可信度和準確度。各高校雖然在積極摸索和研究，還未能制定出統一的績效評價標準，未形成統一的績效考核體系，對高校績效審計的開展形成了制約。

（三）高校審計人員專業知識薄弱，業務素質有待提高

高校績效審計是專業性和綜合性要求比較高的審計，需要審計人員不僅能開展績效審計的理論研究，還要能充分掌握現代審計技術和手段，了解高校的各項工作，能運用各種專業知識對被審單位和項目進行評價和分析。而目前，高校內部審計人員知識結構不合理，缺乏掌握財會、工程技術、法律和信息化技術各方面知識的復合型人才，專業知識相對薄弱，審計手段相對落后，缺乏高素質的人才隊伍為全面實施高校績效審計工作提供質量的保證。這種審計人才隊伍結構的不合理，嚴重制約著績效審計的效果。

（四）審計技術手段尚待改進

當前，很多高校在開展績效審計工作時，一方面，仍按照傳統的查賬的審計方法進行審計，這種以賬項導向審計和系統導向審計為主內部審計技術， 在開展高校績效審計中存在著較大的審計風險，將影響審計效率和效果，迫切需要在審計中采用風險導向審計技術。另一方面，隨著信息化技術和會計電算化的普及與發展， 傳統落后的手工查賬審計方法和簡單地運用計算機匯總處理數據與文字的手段將制約開展績效審計的效果和效率，將逐步被計算機輔助審計所代替。

二、開展高校績效審計的措施

（一）進一步樹立績效審計的觀念，營造良好的審計環境

首先， 審計觀念要與時展同步，要進一步樹立績效審計觀念，創新工作思路，爭取領導重視、支持審計工作，積極提高高校內部審計地位， 把內部審計放在與財務核算和管理同等重要的位置，為開展績效審計創造良好的工作環境和氛圍；其次，要加強與校內其他相關職能部門的溝通與協作，理順工作體制，建立健全有效的內控制度，為績效審計順利開展創造良好的審計環境。

（二）加強績效審計的理論研究，重視制度建設

理論研究和立法研究，是績效審計順利開展的重要保證。當前高校要從理論上進行創新，形成中國特色的績效審計理論體系；隨著我國政府績效審計的不斷開展，政府績效審計已經形成了許多寶貴的經驗。高校內部審計人員在積極開展高校績效審計理論研究的同時，要從制度規范建設出發，相應借鑒政府績效審計的經驗，制定出統一的高校績效審計準則和相應的操作細則，為確保高校審計的質量創造重要條件。

（三）建立科學的高校績效審計指標評價體系，提升審計結果利用價值

科學的績效審計指標評價體系，可以全方位地分析評價被審單位績效的高低，公正客觀地提出評價意見。建立高校績效審計體系，應包括經濟性、效率性、效果性、公平性和環境效益性五個方面。高校應從實際出發，建立多層次、動態的評價體系，將有關的法律法規、績效定額標準、審計工作目標和程序、資金預算等納入本體系；指標內容還應將定性與定量有機地結合起來，注重評價經濟效益和社會效益，其中包含學校財務收支管理、經濟實力、投入經濟性、產出效果等方面的評價指標，重點對高校預算編制、收入預算及支出預算的執行情況和執行結果進行績效評價，以便提高學校審計工作質量，強化高校資金管理，合理配置資源，提高資金使用效益，提升審計結果的利用價值。

（四）創新審計方法和手段，完善高校績效審計

為確保績效審計工作的質量和效率，審計人員在使用審查、核對、計算等傳統的財務審計方法同時，可以運用審計環境控制、內部控制制度測評、風險評估和審計抽樣等方式方法，提高審計工作效率和質量，并將風險導向審計技術應用到高校績效審計的各個階段。要充分運用信息化技術，積極開展計算機輔助審計，改變審計監督滯后的現象，從而實現事后審計向事前、事中審計的轉變，將審計信息進行動態化管理，從而擴大審計的影響力。適當借鑒其他學科的分析方法，將財務管理、經濟活動分析、數學等其他學科分析方法運用到績效審計中去。

（五）改善審計人員結構，加強審計隊伍建設

高校績效審計的特點是審計工作廣泛涉及各領域，這就要求審計人員應該是具有多元化專業知識和較高業務素質的復合型人才。加大高校審計隊伍的建設力度，不僅要抓好現有審計人員的培訓和教育，使其全面掌握各方面專業知識，能適應績效審計的基本要求；更要注重人才隊伍配置，將審計隊伍配置各方面的人才，可以將財會人才、法律人才、工程人才、管理人才、技術人才等各方面人才進行科學的組合，還可以建立建全績效審計的專家庫，實施外聘專家制度，完善審計隊伍。此外，可以將市場競爭機制引入到隊伍建設中，通過招投標等市場競爭的手段，有計劃地讓一些高層次的社會審計機構參與到高校的績效審計工作來。

參考文獻：

[1]舒蓉雯.對高校開展效益審計的幾點思考.浙江教育學院學報.2006（6）.

[2]王立平.高校績效審計的制約因素及對策.財會研究.2010（3）.

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摘 要 近幾年來通過扎實開展績效審計工作，切實提高了財政資金使用效益，有力推動了政府部門行政效能建設，但目前存在一些問題制約了績效審計工作的進一步深化，現就如何解決存在的問題，推進績效審計工作做如下探討。

關鍵詞 推進 審計 績效

一、影響績效審計成效發揮的因素

雖然近幾年來通過開展績效審計工作，有效推動了行政效能建設，提高了財政資金的使用效益，但從目前績效審計的現狀來看，仍存在著不少問題，制約著績效審計成效的發揮。

1．缺乏系統的績效評價標準，審計工作缺乏有力依據

從實際需要講，在績效審計工作中應該有一個能具體指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益質量的績效評價標準，它是管理部門或審計人員對實際工作效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經濟效益優劣的尺度，是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據。然而目前與績效審計相關的法規很少，至今還沒有一個系統的、能適用于各種具體情況的績效評價標準，增加了績效審計工作的難度。較財務審計而言，評價標準難以確定問題一直是制約績效審計有效開展的因素。由于行政事業單位提供的服務一般是無形的、非營利性的，給績效審計的評估帶來更大的難度。而績效評價標準的科學性、合理性，關系到績效審計結果的權威性、公正性。因此，能否解決評價標準是關系到績效審計能否規范、有序開展的關鍵。

2．審計結果得不到有效運用，審計工作的權威性不夠

由于目前法律法規不完善、制度配套不到位等原因，績效審計面臨著結果運用難的問題，并日益成為制約績效審計發展和審計作用有效發揮的“瓶頸”。與傳統審計不同的是，績效審計發現問題一般較少有法律法規支撐，從而不能采取有力的處理處罰措施，也就很難形成對有關責任人員的震懾作用。而行政主體的一些績效問題往往會直接造成國家財產大量流失或財政資金的巨額浪費，其危害程度并不低于或其他違規違紀問題。因此要有效發揮績效審計在行政效能建設中的推動作用，必須進一步理順結果運用機制，確保審計過程中發現問題能及時得到整改落實和行政主體受到責任追究，以維護審計工作的權威性。

3．審計力量不足，難以扎實工作開展

目前績效審計工作的順利開展受到多種因素的制約：1.政府部門和社會對績效審計認識不到位，受傳統審計觀念影響較大，同時審計人員也習慣于對經濟活動的合規性、合法性進行審查與評價，對績效審計的思考和分析不夠深入；2.審計人員素質不能適應績效審計工作的要求。績效審計綜合性強、層次高，需要審計人員掌握多學科、多專業的知識，而且還需要深刻了解政府工作，在評價政府部門業績時具有準確的判斷。當前的審計人員的業務素質還未完全滿足績效審計的需要。3.審計力量不足，難以有效開展工作。由于受傳統觀念限制，審計機構花費了大量的人力和精力開展傳統審計，而績效審計通常需耗費更多的審計力量，審計機構卻只是疲于應付，審計力量投入嚴重不足成為制約績效審計發展的一個重要因素。

二、推進績效審計工作的幾點措施

1．不斷完善制度建設，建立有效的評價標準體系

要充分發揮績效審計對行政效能建設的促進作用，就需建立一套相對完善的績效評價指標體系，只有具備完善的評價指標體系，才能對領導干部和政府部門工作績效進行審查、評價與監督。因此應著手建立健全政府績效評價制度，這是全面評價政府績效的前提。應結合實際，有計劃、有重點地選擇績效審計項目，選擇一個部門或單位某一方面職責的履行情況進行評價，以點帶面，逐步推進。在績效審計項目實施中，應及時對各類事項的評價標準進行總結和提煉，通過建立健全法律法規庫、行業標準庫、分析指標庫等方式，逐步構建符合實際、可用、可行的績效審計評價標準體系。

2．借鑒其他國家的先進做法，接受社會監督

從一些西方發達國家績效審計工作實踐來看，實行審計結果公開是促進績效審計結果運用的有效途徑。實行審計公告制度，可以把審計監督與輿論監督、社會監督有機結合起來，增加對行政效能監督的透明度，審計公告實際上是審計部門把審計結果和審計處理的監督權交給了社會，交給了人民群眾，使被審計對象和相關部門自動接受公眾和輿論的監督，促使有關部門自覺整改，不斷規范內部管理、提高資金使用效益，同時對違法違紀者也能起到一定的警示和震懾作用。通過審計公告還能有效促進領導干部和政府部門依法行政，正確使用權力，也使審計機關和審計人員在行使審計監督權的同時接受公眾和輿論的監督，從而不斷改進工作方法，提高審計質量，進一步提高審計監督效能。

3．強化各部門的協作，充分發揮監督合力

要充分發揮績效審計對行政效能的促進作用，必須加大審計結果的運用力度，對審計過程中發現的績效低下、影響效能的問題要堅決予以糾正，對因失責造成嚴重后果的責任人要堅決追究其責任。因此，應加強紀檢監察、組織人事、審計等部門和單位的協調配合，形成監督的整體合力：1.加強與紀檢監察機關的配合。審計機構要及時向紀檢監察機關上報審計結果，移送違紀違法案件，各部門要通力合作，互通信息，進一步發現和查實新的違紀違法問題；加強績效審計與效能監察的協調互動，對績效審計中發現的不作為和效能低下等問題，可借助效能監察的作用，檢查督促有關單位采取措施進行整改，堅持行政問責與行政問效并重，確保問題及時得到解決。2.組織人事與審計機構應加強對干部特別是領導干部的監督。結合經濟責任審計，積極穩妥地實施績效審計，對領導干部其所在部門的工作績效進行監督與評價，進一步完善“強化預防、及時發現、嚴肅糾正”的干部監督工作機制。三是應加強與被審計單位的聯系溝通，與之共同研究解決問題的辦法和措施，督促加強內部控制管理，切實提高行政效能。

參考文獻：

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【關鍵詞】 審計監督 方式改進 制度完善 機制創新

監督是審計工作的本質，是審計活動的根本職能。審計工作要實現跨越式發展，必須運用現代管理科學理論、方法和技術手段，從方式改進、制度完善、機制創新上不斷提高審計監督質量，增強審計職能運行的科學性和有效性，推動審計監督由粗放低效型向精確高效型轉變，實現審計的有效監督。

一、堅持以方式改進提高監督質量

審計工作要適應形勢發展需要，積極調整和轉變思路，從整體推進和全面建設的高度，堅持科學先進的監督方式，從更高的層次和更寬的視野抓質量、謀效益。

1、不斷延伸審計監督深度。審計工作要努力從事后審計向跟蹤審計轉變，靜態審計與動態監督結合，查糾問題與預防幫建并重，將審計監督融入項目管理的大系統。一要正確把握審計定位。一方面，審計部門要逐步與被審計單位在提高管理水平上融為一體，剔除審計與被審計矛盾對立的局面，形成一種經常性的溝通、協調、融合機制；另一方面，要防止審計偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍，確保審計與管理的權力制衡有效發揮作用，促使管理活動規范、廉潔、科學、高效運行。二要營造和諧審計環境。跟蹤審計對審計項目從源頭到末端實施動態監督，不僅涉及審計人員工作模式的轉變，而且涉及被審計單位在配合審計工作上習慣做法的改變。被審計單位在接受跟蹤審計的過程中產生抵觸情緒在所難免。因此，審計部門應注重運用各種方式方法營造有利于開展跟蹤審計的和諧環境，使跟蹤審計能夠健康、有序運行。三要合理分步實施審計。審計部門應根據審計事項的規模、特點、風險程度，以及審計要求和審計資源等情況，將審計事項劃分若干階段或確定若干重點內容，分步推進、有序實施，使審計建議更具科學性、合理性和可操作性。

2、不斷拓展審計監督廣度。立足現有審計資源，今后一段時期審計應著重做好以下兩方面工作：一是進一步推進績效審計。推進績效審計工作，要綜合考慮需求與現實，從宏觀決策、資源配置、經濟管理等方面找準審計切入點，靈活選擇審計方法，科學確定評價標準，規范績效審計行為，實現績效審計的法制化、規范化、科學化。二是進一步倡導財經崗位人員履責審計。作為經濟責任審計制度的補充和完善，財經崗位人員履責審計應適時推開，堅持“突出重點、兼顧一般”，科學、合理、有針對性地選取審計對象，著重關注審計對象的財經法紀落實情況、經費物資使用管理情況、事業任務完成情況、職責作用發揮情況和個人廉潔自律情況，并對審計對象的履職盡責情況作出科學評判，促進各級干部勤政廉政，健全經濟監督體系，推動審計事業發展。

3、不斷改進審計監督手段。現代信息技術已對審計建設和發展產生深遠影響，審計質量的提升很大程度上依賴于信息技術的運用。當前，以“金審工程”成功經驗和建設成果為契機，不斷改進技術手段，充實完善系統功能，進一步提高審計信息資源的綜合利用水平，增強審計監督的有效性。一是充分利用“金審工程”建設成果，確保審計所用硬件設施完善配套。不斷挖掘現有技術手段潛力，總結信息化審計經驗，改進完善系統功能，實現軟件優化升級，使審計信息系統集審計資料抽樣取證、審計數據統計分析、審計項目質量控制、審計信息交互共享等多項功能于一體，滿足信息化管理需求。二是分析、整理審計過程中取得的各類數據資料，集中存檔保管，建立審計法規庫、項目庫、資料庫等數據庫，并積極研發相關管理、作業子系統，實現審計系統與各專業管理信息系統的有效對接，為提升審計質量、提高審計效率、實現動態監控提供依據和支撐。三是嘗試對新型審計項目信息化手段的運用，組建數據分析團隊，集中進行電子數據分析，提高集中分析數據的水平和能力，形成較為完善的信息化審計方法體系，不斷提升審計監督水平。

二、堅持以機制創新提高監督效能

科學高效的審計組織和運行機制，能夠使各內部要素協調運轉，有效激發審計行為主體的積極性和創造性，實現審計既定目標，提高審計監督效能。

1、建立審計決策控制機制。審計決策決定審計工作的方向。一是做好審計專家咨詢工作。開展審計專家咨詢工作，可以幫助審計決策主體了解形勢，及時發現和糾正偏差，提供修正和追蹤決策的方案，并對審計領域未來的發展趨勢進行深入研究和超越性預測，促使審計決策者在短期內縱觀全局，關注面臨的重大現實問題的同時，把握住長遠性、本質性問題。通過建立專家咨詢機制，充分發揮專家“外腦”、“智囊團”作用，延伸審計決策者必需的“能力范圍”，避免出現領導決策的主觀性和盲目性。二是做好審計決策論證工作。開展審計決策論證，對審計決策方案的制定和修改進行系統分析和科學研判，涉及審計戰略目標與事業建設的全局性重大問題，要整合資源、優先部署。對擬確定的審計項目，要重點考慮項目的重要程度、審計的可能性、審計資源的可用性、審計實施的關鍵環節、審計目標的實現程度、審計將產生的影響、審計結果的可利用性等，并進一步分析審計實施過程中可能遇到的問題及原因，以及解決問題的對策。通過系統梳理和分析，為完善審計決策提供可靠的依據和建議，促進審計決策科學化。

2、健全審計風險預警機制。審計風險存在于審計活動的始終。加強審計風險管理，健全審計風險預警機制，對于防范審計風險，提高審計工作質量和效率，具有重要意義。一要對審計風險進行準確識別。在執行某項審計任務時，審計人員要根據所掌握的相關資料，對存在問題作出準確判斷和評價，對審計工作面臨的政治環境、經濟環境、法律環境、文化環境等進行連續系統地分析，判斷各種環境的變化給審計工作帶來的影響，據此分析審計過程中潛在的風險和損失因素。二要對審計風險進行科學評估。遵循穩健性原則，審計人員要針對審計過程和審計對象的具體情況，對審計事項風險發生的頻率和風險損失的程度進行合理評價和估計，盡量減小自由裁量的彈性空間，并著重分析風險產生的原因，通過原因剖析，為后續審計工作提供借鑒，特別是為黨委首長提供解決問題的思路辦法。三要對審計風險進行有效控制。根據既定的審計計劃和對風險因素的分析，設立衡量審計風險程度的標準，并把實際發生的審計風險結果與預定標準相比較，以確定風險中出現的偏差及其嚴重程度，在此基礎上，確定關鍵控制點，有針對性地采取應急措施、補救辦法和改進方案，確保對審計風險實施有效控制，圓滿實現審計目標。

3、完善審計質量監管機制。審計質量是審計工作的生命線。當前，審計領域不斷拓展，覆蓋面逐步加寬，審計工作在量的增長的同時，更需要質的提高。一要強化審計全程質量監控。設立專門的質量管理機構，從計劃立項、組織實施、工作記錄、情況報告、意見建議等環節，強化審計項目的全過程、全要素質量管理，對所有審計事項的審計過程進行實時跟蹤，對照質量標準規范檢查落實情況。二要積極開展審計質量考評。定期進行審計項目質量考評和互查，落實質量管理、質量標準、質量考評相結合的審計質量管控措施，定期對審計人員的工作態度、工作能力、工作實績等進行考查和評價，推動審計工作質量的全面提升。三要發揮激勵約束作用。落實審計質量負責制，按照“以獎為主，獎懲結合”的思路，對優秀審計項目和審計人員，樹立典型，宣傳推廣，并給予適當的物質和精神激勵；加大審計人員和機構違法違紀操作成本，對于審計范圍內出現問題的事項，嚴肅追究相關組織和人員責任，使審計人員不斷增強責任意識和使命意識，提高工作效率，發揮審計監督職能，推進審計工作質量向更高層次邁進。

三、堅持以制度完善提高監督效益

審計法規制度是組織和開展審計監督的基本依據，是規范審計行為的基本準則。圍繞現代審計建設的目標要求，審計工作要以國家《審計法》為準繩，積極推進法律規范制度建設，逐步形成一套科學、嚴密、統一的法規制度，切實推進審計工作向制度化、程序化、標準化發展。

1、健全審計工作規范制度。審計工作規范主要是針對具體的審計事項作出規定，強調與審計客體關系的調整，解決審計部門“審什么、如何審”的問題，是審計開展業務工作的直接依據。從實際出發，當前要做好兩項工作：一是完善專項審計實施辦法。緊跟改革與發展步伐，結合審計工作自身特點規律，依據國家、國際相關法律法規和制度準則，及時對現行審計法規進行調整和完善。對近年來開展的新型審計項目，制定相應的審計工作細則，進一步明確審計工作的范圍、程序和方法，注重針對性和可操作性，切實解決“如何審”問題，為審計工作的有序展開提供行為指南。修訂不再適用的法令法規，廢除與新形勢新要求不相適應的規章制度，避免執法依據模糊。二是規范審計管理制度。依照國際通用審計準則，借鑒外國審計經驗做法，研究制定科學、合理、精細的審計管理標準，從內容、方式、方法上確保審計人員有法可依。加強審計管理，建立健全審計評價標準、質量責任及檢查考評等制度，使審計管理法規體系趨于完備，增強審計工作質量的科學性。

2、完善審計結果運用制度。通過審計公示、審計問責等制度的建立完善，可以有效提高審計結果的利用程度，維護財經活動秩序，構筑抵御違法違紀的“防火墻”。一是完善審計情況公示制度。在確保安全保密的前提下，審計部門應向被審計單位通報審計報告及審計意見，抄送被審計單位主管部門，并在一定范圍內實行公開，促進監督管理主體信息共享。堅持把發現問題與促進整改相結合，對于審計查處問題，協同相關部門督促整改，并對整改情況進行通報，避免將問題大而化之，甚至不了了之。通過公示與通報，提高審計的公開性和透明度，增強審計結論執行的強制力。二是推行審計問責制度。審計問責制度的推行要與現行審計體制、法規框架和審計環境相適應，從制度執行的可行性和時效性出發，確定問責對象、統一問責標準、明確問責內容、規范問責程序、明晰問責后果。要按照“權責對等”的原則，注重對管理者和決策者的責任追究，確保所有責任人對各自應承擔的責任負責；關注審計結果的落實程度，使審計與問責相互配套，有效銜接，逐步形成一套科學系統、實用管用的審計問責制度。

3、建立審計職業規范制度。審計職業規范主要是對審計主體的行為進行規范，強調審計主體的從業資格、道德自律及崗位技能等，是提升審計監督質量的有效保證。一要規范審計崗位資格準入制度。適應不同發展時期審計工作要求，研究確定審計崗位資格條件，對從事審計工作應具備的道德標準、能力素質、工作經歷等加以明確和規范，確保新任審計人員能迅速適應崗位、進入情況、開展工作，提高審計監督的有效性。二要建立審計人員任期評審制度。實行崗位資格復審續評，對從事一線審計崗位滿一定年限，或負責重大專項審計任務的人員進行任期評審，通過審計人員述職、崗位能力測試等方式，全面考核評價審計人員任職期內的德、能、勤、績，使審計人員始終保持勝任本職工作的能力和素質。三要完善審計人員廉潔施審制度。強化審計權力的合理、規范運用，通過國家強制力固定和強化審計主體的行為模式，對審計主體的廉政職責、廉潔自律、監督方式等作出規定，制約管束審計人員的個體行為。實行審計人員崗位輪換，避免因長期處于某一崗位而出現尋租、舞弊行為，營造一個依法辦事、從嚴管理、按職盡責的良好氛圍，促進審計行業的黨風廉政建設。

【參考文獻】

篇7

內容摘要：近年來，我國上市公司并購交易事件頻仍，涉及金額頗多，因此研究并購上市公司績效成為重要課題。鑒于此，本文選取2008年我國滬深上市公司并購中的57家并購方公司作為研究對象，基于上市公司盈利能力的視角選取每股收益、凈資產收益率等5項財務指標，采用因子分析法進行研究，結果發現我國上市公司的并購市場從整體上來說是健康的，并購后績效一直下滑的樣本約占總樣本的9%。

關鍵詞：并購 因子分析 財務績效分析

問題的提出

數據顯示，2008年全年，我國上市公司并購交易事件多達2800起，涉及金額550.51億元人民幣。在并購風起云涌的背景下，參與并購的上市公司績效問題值得研究。較早從財務角度分析并購績效的主要有：Healy、Palepu和 Rubaek （1992）考察了1979-1984年間美國50起較大的并購事件，以其經營現金流量作為指標，與行業平均業績水平做比較，發現并購方經過行業調整后的經營業績在并購后得到了顯著的提高，提高原因主要來自于資產管理的改善。Ghosh（2001）認為評價公司績效應該與同等規模公司做比較，他選取同等規模的公司作為比較樣本，通過對1981-1995年間的并購事件進行研究，得出并購后公司績效沒有顯著增加的結論。馮根福和吳林江（2001）考察了1994-1998年期間發生在中國的并購事件，選取主營業務收入與總資產的比率、總資產凈利率、每股收益、凈資產收益4個財務指標，采用因子分析方法通過構建綜合得分模型來評價并購績效。陳桂華（2010）選取2003-2007年期間發生在我國的外資并購上市公司事件中的63起事件進行研究，從公司的盈利能力、償債能力、管理能力、成長能力四個角度選取每股收益等7項指標對于我國的被并購方公司進行績效研究。

綜上所述，以往對于并購績效的研究所采用的樣本數據比較陳舊，財務指標選取的標準和研究時間跨度還存在較大差異，且對于績效不佳的原因分析還存在不足之處。

因此，文章選取參與2008年并購活動的并購方公司進行實證分析，考察這些樣本公司在并購前3年（2005、2006、2007）、并購當年（2008）以及并購后2個年度（2009、2010）的財務績效變化情況。

研究設計

（一）財務指標的選取

選取的盈利能力方面的指標有每股收益、凈資產收益率、主營業務利潤率、總資產收益率和每股經營現金凈流量。

（二）績效分析模型的建立

綜合得分公式為：

（1）

公式（1）的含義是指各個主成分因子的得分Yi與其對應的累計方差貢獻率di的乘積的和，再與所有主成分因子的累積方差貢獻率的和∑di作商求比值得來的（薛薇，2008）。

其中，m表示主成分因子的個數。利用該綜合得分函數公式分別計算出每個樣本公司的綜合得分值，通過樣本綜合得分值的變化考察并購方績效的變化。為了從總體上考察所有樣本公司的績效變化，本文計算出所有樣本公司的年度綜合得分平均數、比較均值差值、正值比率。其中，均值是指綜合得分差值的算術平均，表示整體企業業績變動的相對程度；正值比率是指綜合得分差值為正的樣本數與總樣本數的比值。

（三）樣本數據來源和選取

樣本來源：清科研究中心。財務指標數據來源：網易財經，新浪財經，和訊股票網。樣本選取標準：所選樣本均是在我國滬深兩市上市的公司；剔除ST上市公司和銀行類金融上市公司，若一家上市公司在并購當年有多起并購事件，則只取交易金額最大的一次作為樣本；并購方公司都是2005年之前的上市公司，上市時間相對較長，并且一直未退市；剔除財務數據異常或者財務數據不全的樣本公司。

（四）樣本分析

從圖1中可以看出，從行業門類角度對樣本公司進行劃分，以能源、礦產類和食品、零售類為主，能源、礦產類并購近些年來一直都是傳統并購行業中的熱門，而食品、零售類并購所占比例高與當前刺激消費的政策方針有關，食品、零售類公司參與并購，能夠擴大自身規模和勢力范圍，提高競爭能力，但也要防止出現規模不經濟現象的發生。另外，在傳統制造業當中如機械制造，以及新興行業如新能源、軟件等門類中也都有并購活動的發生，制造業并購的動機主要是獲取關鍵技術、人才、市場等。

實證分析

（一）進行KMO和Bartlett檢驗

2005-2010年KMO值分別為0.719、0.685、0.730、0.658、0.764和0.688，KMO均＞0.6，說明比較適合進行因子分析；2005-2010年的巴特利特球度檢驗統計量的觀測值分別為158.335、165.181、164.069、166.255、220.941和146.452，觀測值均比較大，且對應的概率P值近似于0，也說明適合作因子分析，用因子分析法進行績效分析能夠獲得較為理想的結果。

（二）提取主成分因子和方差解釋

如表1所示，2005年提取3個主成分因子后的累積方差貢獻率達到了93.644%，因子分析法提取主成份因子時一般要求提取的主成分因子對原有變量信息的解釋力度在85%以上才較為合理。本次提取主成分因子后累計方差率為93.644%＞85%，說明提取3個主成分因子對原有變量的解釋力度達到了93.644%，提取的因子對原有信息的解釋能力較強。由于篇幅限制，本文只給出2006-2010年的統計分析中得出的累積方差貢獻率值，依次為93.179%，93.460%，93.808%，95.982%，92.152%。

（三）根據主成分因子得分和方差貢獻率得出績效綜合得分函數公式

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

（7）

公式（2）-（7）為2005-2010年的各年綜合得分函數公式。它們是由各個主成分因子的得分Yi與其對應的累計方差貢獻率di的乘積的和，再與所有主成分因子的累積方差貢獻率的和∑di作商求比值，得出2005-2010年的各年綜合得分函數公式。每一樣本公司每一年度都有一個綜合績效得分值，代表該公司當年的績效（趙息、周軍，2010）。

結論分析

單個的樣本績效分析意義不大，因此本文對于所有樣本的績效綜合得分值加權求平均數，利用綜合得分平均數來反映每個年度所選樣本公司績效的整體狀況；為了考察樣本公司縱向績效的變化，本文使用同一個樣本相鄰的年度的綜合得分值做差來反映該樣本公司當年較前一年的績效變化，并對所有樣本數據綜合得分值的差值再次求均值，以此來反映所有樣本公司當年較上一年度績效的變化情況。再利用正值比率，即在相鄰的兩個年度中，樣本中綜合得分差值為正的樣本個數占總樣本容量的比值來從總體上反映相鄰兩年度中當年績效較上一年度上升的樣本比重，統計數據如表2和表3所示。其中，Z2005在此表示2005年所有樣本綜合得分的平均數，其他年份意義相類似。

從表2中可以看出，2005-2007年當中所有樣本公司的綜合得分平均數依次減小，但不顯著；2008年開始受并購的影響，公司的績效得分平均數在2008-2010年先減小后增大，說明績效經歷了一個先下降后上升的過程。

從表3中綜合得分差值的均值來看，受2008年并購的影響，綜合得分差值的均值從2007年之前每相鄰年度只下降0.24、0.08，而2008年開始則迅速下降為1.55，下降幅度較為顯著。從表3中正值比率的變化情況來看，2008年并購之前的2006-2005、2007-2006兩個相鄰年度中每相鄰年度績效上升的樣本公司占樣本容量的比重從40.35%上升到57.89%，2007年底隨著次貸危機和全球金融危機的爆發，并購績效為正的樣本比重開始經歷兩次下降，在2009年之后績效為正（績效較往年好轉）的樣本比重又迅速上升到91.23%，說明樣本公司的績效開始好轉。為了更為直觀反映出績效的變化情況，本文繪制出樣本綜合得分平均數和正值比率的折線圖，如圖2和圖3所示。

但圖2和圖3仍不能反映出樣本公司中具體有哪些公司在并購后的績效一直下滑，筆者進而對樣本公司進行深度分析，發現并購后連續兩個相鄰年度正值比率取值一直為正值的樣本數有16個，并購后第一個相鄰年度正值比率為負、而第二個相鄰年度正值比率為正的樣本數有36家，換言之，受并購影響上司公司績效呈現出良性趨勢的樣本數為52家，占到了統計樣本容量比重的91%；而并購后正值比率取值一直為負值的樣本有3家，并購后第一相鄰年度正值比率為正、而第二相鄰年度為負的樣本數有2家，這兩部分是并購后公司績效呈現惡性變化趨勢的組成部分，約占到樣本容量的9%。由此可見，我國上市公司的并購結果從總體上來說是好的，盡管部分樣本公司在并購后第一相鄰年度財務績效出現了下滑，但是在第二年度還是扭虧為盈（艾杰、李漢君，2011）。對于占樣本容量9%的績效不佳的公司進行分析后，發現主要涉及海外并購的能源礦產類、食品類并購績效不佳，如華菱鋼鐵并購澳大利亞金西資源和國投中魯并購新加坡新湖濱最終的財務績效一直都不佳，而國內并購績效不佳的企業主要涉及能源礦產和房地產等領域。

參考文獻：

1.Healy,Paul M.,Krishna G. Palepu,and Richard S. Runback. Does corporate performance Improve after merger [J].Journal of Financial Economics,1992（31）

2.Ghosh,A.Does operating performance really improve following corporate acquisitions? [J].Journal of Corporate Finance,2001,7（2）

3.馮根福，吳林江.我國上市公司并購績效的實證研究[J].經濟研究，2001（1）

4.陳桂華.外資并購我國上市公司績效分析及對策建議[J].經濟問題，2010（8）

5.薛薇.統計分析與SPSS的應用[M]．中國人民大學出版社，2008

篇8

摘 要 現階段保險公司內審存在著不容忽視的缺陷，面對激烈的市場競爭、日趨嚴峻的監管環境，保險公司要從內審體系建設入手，通過提升內部審計效力，達到提高自身競爭力的目標，才能在市場競爭中立于不敗之地。

關鍵詞 內審效力 內審組織體系 內審隊伍建設 協同效應

伴隨經濟迅猛發展，作為國家金融經濟三大支柱之一的保險公司，面臨如何在激烈市場競爭中實現長遠的可持續發展的課題。而以服務于公司經營管理目標實現為宗旨的內部審計，不斷提升其效率與效果就顯得尤為重要。

一、保險公司面臨的內外部環境

（一）外部監管環境

現階段保險業面臨投訴、行政處罰明顯增長，監管新規頻繁出臺的嚴峻局面。為緩解不容樂觀的市場狀況，行業監管將內審作為加強風險防范和增強企業競爭力的重要手段，出臺了一系列政策法規，對保險公司加大內審監督提出了明確要求。

（二）內部經營管理環境

保險公司是以投保人的投保風險為經營對象，此經營特性決定了保險公司比其他公司具有更大的經營風險，既要承擔、轉化客戶的風險，又要防范和化解自身經營風險。在這種情況下，內審職能的有效發揮成為保險公司加強內控的有力手段。隨著內審在公司風險管理、內部控制的地位和作用日益凸顯，對優化內審資源配置，提升內審效果效率方面提出了更高要求。

二、保險公司內部審計普遍存在的問題

與發達國家內審體系建設相比，我國保險業在內審組織建設上、人員配置等方面都存在差距。

（一）內審組織獨立性有待提高

現階段保險公司內審組織體系普遍存在以下問題：

1.組織定位偏低。多數保險公司內審機構還未具備較高的組織地位和設置層次，主要采取內審機構隸屬公司管理層，對其負責并匯報工作的管理模式。在這種組織運行模式下，內審獨立性、客觀性與權威性難以保證。同時，偏低的內審組織定位也影響了審計覆蓋的深度和廣度。

2.部門職能過于多元化。在部門職責劃分上，內審部門往往會融入與內審無關的多項職能，如紀檢、監察等等，影響了內審專業監督職能的有效發揮。

（二）內審人員配備不到位

多數保險公司內審人員數量少且知識結構單一，下屬分支機構既無獨立的內審部門，也無內審專崗，僅配備兼崗完成日常事務性工作。內審人員配備無論在數量還是專業背景上與工作需求都存在差距，缺乏知識多元化內審團隊的組織保障，難以滿足監管和公司發展對加大內審監督力度的要求。

（三）審計方法和審計技術存在局限性

傳統內審偏重于直接測試內部控制，采用“撒網捕魚”式作業流程，即直接通過全面內控測試控制的充分及有效性，根據測試結果及內審人員經驗確定控制的薄弱環節，針對薄弱環節制定審計計劃。傳統工作方式導致計劃的制定缺乏統領全局的作用，內審人員往往要在大量信息中查找問題，耗費許多無效時間和成本，審計監督的及時性、連續性和風險監控的預警性難以保證。

三、提升內審效力的途徑

（一）完善內審組織體系建設

1.明確內審組織的隸屬關系與報告路線

逐步構建對董事會下設審計委員會負責，并與管理層保持有效溝通的內審組織體系,明晰內部審計向審計委員會的報告路線，以利于獨立監督職能的發揮。

2.明確內審職能定位

在完善內審組織架構的基礎上，實現與紀檢、監察等非內審職能的有效分離，保證內審的獨立性、權威性，為內審充分履職創造客觀條件。

（二）加強內審隊伍建設

內審隊伍建設是有效發揮內審職能的關鍵所在，保險公司應采取措施逐步打造專業技能強、知識多元化的內審隊伍：一是加強內審人力資源管理，健全內審人員的招聘、考核、激勵機制。二是建立開放型審計專業人才選拔機制：建立外部引進人才，內部專業人員交流的機制，最大限度拓寬內審人才選拔渠道。三是建全內審人員培訓體系。采取項目帶培訓、外聘專家培訓等多種形式，建立培訓教育的長效機制。

（三）發揮內審與風險管理的協同效應

傳統內審方式過于依賴全面內控測試與個人經驗判斷，計劃制定的隨意性較大，缺乏科學性，對審計效率和效果會產生一定影響。要改變這一現狀，就要實現審計模式創新，最大限度發揮內審與風險管理的協同效應，依靠風險管理專業技術支持，利用風險管理工作成果，逐步完成傳統型審計向風險導向型審計的轉變。風險導向型審計的優勢在于其 “狙擊手式”流程，即瞄準一個重點一擊必中，審計重心前移至計劃階段，計劃的制定更具針對性，便于節約審計成本，避免審計資源的無效耗費。新型內審方式有利于準確掌握公司風險狀況，審計建議可直接針對經營管理面臨的主要問題進行風險提示，不斷增強公司的風險預警能力。實現新型審計模式的轉變，重點從以下幾方面著手：

1.識別風險

風險管理部門根據公司業務目標，采用專業技術和方法列示和識別業務層面的風險，在各業務領域設定風險可接受水平。

2.判定風險可控水平

風險管理部門在充分鑒別風險的基礎上，判定影響業務目標實現的固有風險是否被控制在可接受水平，采用問卷調查、流程圖等方法來對每個風險進行打分和排序，評價得出量化的剩余風險水平。

3.確定審計范圍及領域

內審人員根據量化風險水平確定審計項目實施的范圍和重點，將審計范圍集中在高風險領域，制定審計計劃，合理分配審計資源。根據審計項目實施情況，為公司管理層提供改進控制系統的建議。

面對保險公司面臨風險的復雜多樣化，內部審計應及時更新觀念，通過完善組織建設、創新審計方式，不斷提升內審效力，凸顯服務職能，為保險公司發展履職盡責。

篇9

Abstract： Aiming at the characteristics of the repair project of colleges and universities， integrating the actual situation of the repair engineering internal audit， the article studies the approaches to improve audit efficiency， and discusses how to strengthen the internal audit of repair engineering in colleges and universities.

關鍵詞： 內部審計；高校；修繕工程；強化措施

Key words： internal audit；university；repair engineering；reinforcement measures

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）35-0046-03

0 引言

隨著高等教育事業的深入發展，高校從基本建設向內涵建設快速轉變，為了滿足師生的教學、科研、學習和生活的需要，提高辦學條件，高校修繕改造工程的規模不斷擴大，每年都投入相當一部分資金用于修繕工程。以江蘇省高校為例，2007年全省高校修繕工程報審項目2623項，報審金額3.70億元；2011年全省高校修繕工程報審項目3506項，報審金額6.34億元，修繕工程投入逐年增加。如何提高高校修繕工程審計工作效率，促進工程管理水平，以發揮修繕資金最大的效益，大力緩解高校修繕任務重、資金緊缺的矛盾，是高校內部審計亟待解決的問題。筆者針對高校修繕工程的特點，結合高校修繕工程內部審計的實際情況，對強化高校修繕工程內部審計進行探討。

1 高校修繕工程內部審計現狀分析

高校修繕工程規模的不斷擴大，給高校的后勤工作帶來了新的挑戰，從經費保障到專業隊伍的選擇等，原有的小后勤模式已難以適應。高校修繕工程呈現的主要特點有：一是修繕工程范圍多而散。多是指修繕工程數量多，工程類別多，從一樘門窗的維修到整棟樓的改建，其中就涵蓋了土建、修繕、裝飾、水電安裝、園林綠化等多個專業，散是指修繕工程單項工程造價低、工期短、地點分散，且大多項目缺乏專業設計，隨意性較強；二是修繕工程的臨時性和突擊性。因為校園設施的損壞具有偶發性，為保證校園正常的學習、工作和生活環境，在修繕上必須以最短時間修復，另大量的修繕工程主要集中在寒暑假突擊進行，時間相對緊張集中；三是修繕工程管理缺位。由于修繕工程面廣量大，目前大多高校后勤修繕工程管理人員結構、專業技術結構存在嚴重不足，工作量上往往超負荷運行，管理人員也不能親臨修繕工程的每一個現場，難以全面涵蓋修繕工程的全部細節，常常會出現管理缺失的現象。正是因為這些原因，造成高校修繕工程大多無立項、無圖紙、無預算、無合同、無施工方案，即使有也常常是流于形式，且很多修繕項目在計價定額中找不到相應的子目，工程施工簽證繁多等一系列問題，這些都給修繕工程內部審計帶來一系列難題，從審計實踐來看主要表現在以下幾個方面：

1.1 修繕工程沒有嚴格執行招投標制度 隨著招標投標法實施，高校大都制定了相應的校內招標制度，由于修繕工程計劃性不強，實踐中后勤管理部門常常以工期緊、要求高、任務重等各種原因采用拆解工程或是施工后再進行工程項目變更增加的方法逃避招標。如某學生公寓維修工程按單元進行直接發包，又比如某宣傳欄工程直接發包后進行變更，結算價遠高于招標規定金額。

1.2 修繕工程施工合同不嚴謹 由于修繕工程單項工程造價低，項目管理部門在簽訂合同時往往容易忽視，訂立的合同條款不規范、不嚴謹，甚至有些項目沒有簽訂合同。比如某維修工程以固定總價一次性包死，在結算審計時卻發現其中整個水電安裝以項為計量單位，缺乏詳細的工程量清單，審計驗證時無從下手，甚至規費、稅金的比率都不符合相關法律規定。

1.3 修繕工程施工簽證不規范 施工單位常常利用項目管理部門對現場管理不嚴格、不及時，管理人員對定額項目概念不清等，對口頭承諾事后辦理簽證虛假夸大，如在項目變更上做虛假變更，多計工程量，不計減少項目的簽證；在對土方類別、土方量測量、土方外運、基礎處理、點工、材料價格等方面采取多計、高劃、事后補簽的手段騙取簽證；不按計價定額計算規則簽證，資料記錄籠統含糊，導致多計工程量等。

1.4 修繕工程結算資料報審不及時、不規范 施工單位平時不注意資料的收集，往往集中學期結束前，尤其是年底時報送竣工結算資料，這樣一方面工程時間跨度大，不便于結算資料的收集，經常會出現邊審計邊補資料的現象；另一方面審計任務過于集中，審計人員需在短時間內審核完大量的修繕工程結算，直接影響了審計工作質量。

1.5 修繕工程后續審計重視不夠 在修繕工程建設過程中涉及校內多個管理部門，有些跨部門工程由于非專業管理人員在工程管理中扯皮、管理缺位，事后審計難以問責，不利于促進項目管理水平的提高。有的高校對修繕工程結算審計非常重視，而忽視對工程保修金審計監督，缺乏相應的保修金使用的監督機制，甚至出現保修金已退還施工單位，施工水電費卻沒有扣除的現象。

1.6 修繕工程審計力量薄弱 由于修繕工程數量的逐年增加、工程審計由事后審計向事前事中審計前移，審計任務越來越重，而目前大多高校存在專業工程審計人員少、專業結構不合理的困擾，現有的審計力量難以滿足修繕工程綜合性審計的需要。

2 強化高校修繕工程審計工作的措施

從管理學的普遍性指導原則可以得知：最有效的管理模式是對于需求的合理規劃，特別是對于合理的需求變更要有積極的應對措施，高校修繕工程審計工作亦不例外。為此要做好修繕工程結算審計，必須要結合學校工作實際，認真貫徹落實《教育系統內部審計工作規定》，牢記“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的教育審計工作方針，堅持“以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標”，與時俱進，創新理念，強化措施，以適應新形勢下高校修繕工程審計要求。

2.1 創新審計理念，努力營造和諧的審計環境 高校內審部門和人員在開展修繕工程審計時應堅持依法審計、文明審計，高校內審大都是屬于紀監審等監督部門，開展審計工作時要力戒處處以監督者自居，應樹立“在參與中監督，在監督中服務”的審計理念，在審計監督的同時注重加強審計咨詢和審計服務，以實實在在的審計效果爭取校領導和工程參建各方的支持與配合，只有上述各方真正形成一種合理的審計模式，積極營造和諧的審計環境，審計工作流程才能規范高效地運行。

2.2 挖掘審計資源，加強內審隊伍建設 一個合格的工程內審人員應該具備經濟、法律、管理、建設工程、財務、信息等多方面的專業知識。從現狀分析來看，目前高校普遍面臨工程審計專業人員緊缺的困擾，這就需要高校內審部門積極挖掘審計資源。一是要充分培養現有審計人員，提倡“一專多能”，完善專業知識結構，組織內審人員定期接受相關專業知識的培訓，參加相關崗位技能的繼續教育學習，及時了解國家、地方和各級行業主管部門的規定和要求，不斷更新知識以適應新形勢的需要。二是可以考慮聘任有相關專業技能的兼職審計員，還可以采用高校內審與社會審計聯合審計的辦法，有條件的高校之間可以通過專業審計人力資源共享模式來加強審計力量。

2.3 完善審計規章制度，規范審計工作程序 高校內審部門應結合高校審計工作實際，建立健全修繕工程審計的制度體系，以規范修繕工程立項、設計、招投標、施工、材料采購、工程變更與簽證、工程驗收、工程結算、工程審計等各項工作。按照“以人為本、按制度辦事、用制度管事”的原則，推進審計規范化、制度化建設。

2.3.1 建立修繕工程審計送審資料的“一次性告知”制度，采用主動告知方式，以詳細清單列出修繕工程審計所需資料，提供標準樣本并規定送審期限，加強與修繕項目管理部門的溝通與交流，幫助經辦人員逐步提高送審資料的規范性，這樣既提高了送審環節的工作效率，更起到促進修繕工程管理的作用。

2.3.2 建立工程審計項目“限時審結”制度及進度周報告制，隨時追蹤檢查審計項目實施情況，并可將工程項目細分為資料初審、審前調查、審計實施和審計完成等階段，檢查督促各階段工作在規定時限完成。

2.3.3 建立審計項目動態管理制度，加強與項目管理部門溝通，及時跟蹤檢查、評價及通報項目進度情況，實現審計工作質量的“實時糾錯”，大幅度提升了審計效率和質量。

2.3.4 建立審計績效考核制度，公平、公正評價每位審計人員，充分發揮考核機制的約束、激勵作用。

2.4 實施關鍵環節跟蹤審計，強化審計工作程序 《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財【2007】29號）明確要求“大力推行基建（修繕）項目全過程審計”，這就要求高校內審部門在修繕工程中提前介入。由于修繕工程的特殊性及專業審計人員普遍不足的情況，修繕工程實行從項目的立項、設計、招投標、合同簽訂到施工管理實現全過程跟蹤審計難度較大。建議在招投標、合同簽訂及施工等關鍵環節實施關鍵環節跟蹤審計，通過事前、事中控制的方式掌握現場第一手資料，防止矛盾、糾紛的出現。在階段性跟蹤審計過程中，審計部門應維護學校利益，充分發揮監督管理職能，促使審計工作有效、規范地運行。

2.4.1 加強修繕工程招投標環節審計：通過審計評價審核，揭示高校項目管理部門招標投標管理體系存在的缺陷，從控制風險的角度，研究和梳理關鍵業務流程和管理流程，分析找出關鍵控制環節和控制重點，適當強化，提出制定具體、有效的控制措施、控制標準的建設性建議，促進項目建設管理單位基本建設管理水平的提高。例如隨著招標投標法實施，高校大都制定了相應的招標制度，針對修繕工程招標，內審部門可采用抽樣調查法定量分析招標比例，定性評價依法應招標的項目是否執行了相關制度的規定。針對所出現的問題，進行風險分析，分析產生問題的原因，找出控制點，提出解決問題的辦法和風險控制的措施。

2.4.2 加強修繕工程合同環節審計：進行建設工程施工合同全過程跟蹤審計，準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度，重點針對合同履行過程中對法律法規的執行情況的監督，同時應在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗，建立健全施工合同審計程序和審計規范，使合同審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。最大限度地提高審計工作質量，防范審計風險。

2.4.3 加強修繕工程變更和現場簽證審計 相當一部分的施工單位抱著“堤內損失堤外補”的思想，又因修繕工程大多是小而散的零星工程，沒有監理人員的參與，往往就是在這個環節大做文章，審計實踐中這個環節是最容易出問題的環節。為此在工程施工中需要變更的部分，審計應推行“一線工作法”，強調審計人員在一線作業、問題在一線解決，及時進行現場簽證確認，審核時必須到現場逐項丈量、計算，逐筆核實，同時要分析工程變更是否存在因設計或其他原因而造成的損失浪費。通過加強簽證的準確性、真實性和規范性，提高審計效率和服務水平。

2.4.4 加強修繕工程結算審計 首先應重視結算資料真實性和完整性，所有的結算資料都必須是原始證件，復印件、掃描件等不能作為結算審計的依據，規定工程竣工至報送結算資料的期限，做到及時報送資料，工程結算資料應履行必要的書面交接手續；其次應重視審計的規范性，實施審計時認真執行審計署頒布的審計準則和內部審計實務指南，嚴格審計程序，加強審計日記和工作底稿的規范性；第三應重視科學先進的審計手段和審計方法，因此要不斷的學習和吸收國內外科學先進的審計手段和方法，注重計算機輔助審計的應用，不斷的改進、完善審計手段，以提高審計效率，降低工程結算審計風險。

2.4.5 加強修繕工程后續審計，增強審計監督效果 后續審計是內部審計區別于外部審計的重要特征，通過形成 “發現—披露—處理”這一良性審計工作機制，不僅能強化審計成果的有效利用，更能實現審計的價值。如通過加強后續審計，積累工程造價信息為今后造價控制提供依據，通過對具體工程項目結算審計后的工程造價信息積累、存儲，統計、歸類、分析的基礎上形成已完工程造價信息數據庫，即可成為以后修繕工程確定造價的參考依據，又可通過審計對比，列出高估冒算、信譽不良的施工企業，在今后修繕工程項目招標引以為戒。

3 結語

高校修繕工程內部審計是教育審計監督體系的重要組成部分，面對高校修繕工程內部審計的新情況、新問題，需要我們在審計實踐中不斷創新，改變以往的思維定勢，探索出正確應對措施，努力提高審計質量、審計效益，更好地發揮審計的建設性作用。

參考文獻：

[1]管小敏.高校工程審計效率的影響因素分析及對策.福州大學學報（哲學社會科學版），2012（2）.

[2]于秀梅.提高高校工程審計質量和效率的方法研究.河北企業，2008（3）.

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關鍵詞：高校內部審計；審計質量控制；審計監督機制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

改革開放30多年來，我國高等學校管理體制發生了深刻變革，建立完善的高校管理制度是高校發展的必然趨勢，也是高等教育發展的必然要求。在高校改革的新形勢下，高校內部審計也必須適應新的要求，改革傳統的審計模式和理念，重新思考和定位內部審計的作用，高效解決繁重的高校內部審計工作任務，進而開創高校內部審計工作新局面。

一、高校加強內部審計工作的必要性

隨著教育改革的深入，學校教育規模不斷擴大，教育投資和教育經費不斷增長，為加強內部管理，客觀上要求內部審計監督及評價。高校對于辦學體制、投資體制及內部管理體制的改革要求充分發揮內部審計工作的職能和作用。和外部審計工作相比，高校內部審計因其具有不可比擬的優勢，因內部審計機構熟悉本單位的經濟活動及管理情況，對于本單位出現的相關問題能夠提出針對性的意見和建議，及時解決問題，具有較強的時效性；在審計中能夠進行有效跟蹤，促進學校建立較為完善的內部管理制度，使學校適應新形勢發展的需要。目前教育經費緊張是導致高校改革和發展受阻的主要原因，應保證有限經費的合理利用，盡量避免經費浪費，高校審計工作應把對教育經費的監督作為重要任務，提高經費的使用效益。同時，加強內部審計工作是維護紀律、規范秩序，加強高校內部管理必不可少的手段，在高校內部管理中發揮著重要作用。

二、審計質量控制

審計質量是審計工作的核心內容，加強內部審計質量控制是發揮內部審計功能的要求，在整個內部審計事業發展中具有關鍵作用。加強內部審計質量控制，利于審計隊伍素質的提高，利于對審計工作的各個環節的強化，有助于內部審計功能的全面發揮，提高審計部門的地位。審計工作質量控制是指審計組織為保證每個審計項目按照審計準則的要求進行而制訂的控制程序或政策。應做好審前、審中、審后控制，根據審計項目計劃制定可行的審計方案，及時記錄審計問題，規范審計工作過程，對審計報告編制進行復核并跟蹤審計結論的執行情況等。建立宏觀控制體系和微觀控制體系相結合的審計質量控制體系，明確審計工作質量的控制措施，從提高審計工作的總體質量角度出發，對審計機構內部工作有效程度進行控制。嚴格執行審計規范，使內部審計有法必依。建立完善的審計質量責任制度，使內部審計違法必究。建立審計質量考核評價指標體系，按照需要確定科學的評價指標，工作中不斷完善評價體系，為切實衡量審計工作質量提供依據。

三、加強審計隊伍建設

審計隊伍是審計工作的具體實施者，審計人員的業務素質直接影響審計工作的質量和效果。當前高校的內部審計機構設置及人員配備都存在一定不足，審計人員對于審計工作重要性認識不夠，知識結構不合理，業務素質不強，尤其對飛速發展的信息化環境適應性不足，因此制約著內部審計工作的效率。針對上述情況，加強高校審計隊伍建設應開展如下具體改進措施：（1）實時補充審計隊伍，選拔具有較強事業心和責任心的精通專業審計技術和計算機技術的人員到財務審計隊伍中；（2）定期對內部審計人員進行思想政治教育，使其樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，強化其正義感和責任心；（3）內部審計人員應經常參加專業化和系統化培訓，學習相關法律法規、專業審計知識和管理知識，提高自身的綜合素質和專業勝任能力；（4）應重視計算機技術及審計技術的不斷更新，內部審計人員應主動適應時代和技術發展需要，具備接受新型技術的敏感性；（5）在掌握常規審計工作的基礎上，應注重創新，運用創新性的思維開展工作，創新理論與創新技術有效結合，提高內審工作的層次和水平。

四、內審和外審相結合

內部審計部門是強化內部管理，不斷加強內部運轉合理性的機構，但因只具有相對獨立性，但在工作中會受到學校管理層的制約，為了平衡其他部門的利益，難免存在制度上的缺陷，因此工作經常受到干擾而導致失敗，引入外審人員對學校的財務狀況及資金運行情況進行審計勢在必行。內審和外審因審計目的、組成、計劃、審核深度不同，可以相互補充，相互促進。明確內部審計和外部審計在高校審計中的分工和職責，提高審計效率。采取形式可以是國家審計、社會審計或高校聯合審計，內審和外審結合對高校建設資金和項目資金進行審計，能夠保證資金的安全運作。

五、內審監督機制

高等學校必須建立有效的權利監督機制，在加強審計力量的同時，應強化審計機構的相對獨立性，保證有效履行審計監督的職責落實到位。內審監督機制建設是一項長期而艱巨的工作，也是一項系統工程。當前，內審監督普遍存在監督責任和制定制度落實不夠的問題，對制度執行缺乏科學的考核評估。加強開展內審監督有助于加強財務收支的真實、合法性，有利于對領導干部任期經濟責任的監管。應建立嚴格的領導體制和責任追究制度，建立領導干部從政行為連帶責任制，加強下級對上級的監督，提高監督的主動性和接受監督的自覺性，使監督真正到位。提高決策制度建設的系統性，具體制度的建立應經過多方論證并以實踐檢驗為原則，做好制度建設的配套，提高制度的科學性和執行力。建立規范的內審審計制度，充分發揮內審監督對制度建設情況的反饋作用；加強監督機制建設的組織協調，從而發揮內審的組織協調功能和作用。

內部審計能夠促進高校依法管理，新形勢下高校內審工作任務繁重，面臨很多新挑戰，在認清內審工作的必要性和迫切性的基礎上，應審時度勢，壯大審計力量，規范審計制度和監督機制，內外審工作結合，改變傳統的審計模式，做到定位，改變內部審計現狀，實現審計工作的可持續發展。

參考文獻：