導語：如何才能寫好一篇審計風險的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、風險的涵義

風險，是存在于客觀事物中的一種不確定性狀態，是指發生傷害、毀損、損失的可能性。在風險發生的全部過程中，一般有風險因素、風險事故、損失三個概念。風險因素是指增加或產生損失頻率和損失幅度的要素，包括物理風險因素、道德風險因素和心理風險因素等，是風險發生的間接因素。風險事故是指風險因素作用的最終后果，它是風險發生的直接原因。在風險管理中，損失是指非故意、非計劃的和非預期的經濟價值的減少，減少的數量必須以貨幣單位來衡量。風險因素、風險事故和損失三者之間的關系可作如下解釋：風險因素增加或產生風險事故，風險事故引起可能的損失，從而導致實際結果和預期的差異，形成風險。

二、審計風險的涵義

將風險引入審計這一研究領域，便被賦予了一種全新的涵義。對于審計風險這一涵義的解釋，國內外許多學者作了積極的探索。但由于其理解的角度和思維方式的不同，因此結論也并非完全一致。

（一）狹義審計風險觀點

目前我國和其它各國獨立審計準則體現的就是狹義審計風險的觀點。持狹義審計風險觀的代表有：1)《Kohlers Dictionary for Accontants》對審計風險的解釋：一是已鑒證的財務報表，實際上未能按公認會計原則公允地反映被審計單位財務狀況和經營成果的可能性。二是被審計單位范圍存在一個重要錯誤，而未被審計人員覺察可能性。2)1983年，AICPA在SASNO.47中提出：審計風險是審計人員無意地對含有重要錯誤的財務報表沒有適當修正審計意見的風險。3)《國際審計準則》第6號《審計評估與內部控制》中對審計風險的表述是：審計風險是指審計人員對實際上誤報的財務資料可能提供不適當的意見的那種風險。我國《獨立審計準則第9號―――內部控制與審計風險》中將審計風險定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性”。以上各定義，雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風險的基本含義的表述是一致的，即審計風險是指審計人員對存在重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發表與事實不符的審計意見的風險。持該種觀點的國內學術界代表是張龍平教授。

（二）廣義的審計風險觀點

國內代表學者徐政旦、胡春元(1998年)等持該觀點，認為審計風險，不僅包括審計過程的缺陷導致審計結果與實際不符而產生的損失或責任風險，而且包括營業失敗可能導致公司無力償債或倒閉所可能對審計人員或審計組織產生傷害的營業風險?？梢娝麄儗徲嬶L險定義為審計人員與會計師事務所存在著遭受損失的可能性。持該觀點的還有謝志華(1990年)閻金鍔、劉力云(1998年)吳勝生(1995年)。該觀點的特點是將客戶置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判定影響企業持續經營的因素。從企業所處的商業環境、條件到經營方式和管理機制等構成控制因素的內外部各個方面來分析評估審計風險水平，把客戶的經營風險植入到本身的風險評價中去。

（三）兩種觀點評析

筆者認為將審計風險理解為廣義審計風險概念不恰當，贊成將審計風險定義為狹義審計風險，即審計風險是指審計人員針對會計報表不能夠形成和發表恰當審計意見的可能性。理由如下：

第一，審計風險產生于具體的審計過程之中，是基于審計人員在開展審計工作時，產生于審計項目、審計范圍與重點等具體的過程與職業判斷方式、統計抽樣方法等審計本身所帶來的不確定性，它的邊界僅僅包括固有風險、控制風險與檢查風險這三項風險，而不是指審計人員與會計師事務所可能承擔的損失，因為該損失可能游離于審計過程之外，是在審計發生之后才可能發生的事情，即廣義審計風險觀點的根本錯誤在于把審計過程的技術性程序風險當作了事務所自身面臨的商業風險。審計風險概念理應界定為屬技術性程序的狹義風險范疇。

第二，廣義審計風險概念的外生性使審計風險無法評估。我們知道，眾多因素造成審計人員和會計師事務所承擔可能的損失，而且這些損失是無法預先評估的，帶有很大隨意性。審計人員在開展審計之時，無法預測客戶以及其他利益相關者將采取何種行動，從而無法確定風險的性質，判斷風險的程度。而狹義審計風險觀可根據審計風險模型計算評估審計風險。

第三，廣義審計風險觀沒有正確區分與審計風險相關的一些概念。商業風險（經營風險）有兩個含義，一是指企業（被審計單位）在經營過程中面臨的種種不確定性，如經濟蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競爭等。二是企業沒有達到預期經營目標的可能性。商業風險的極至是經營失敗，經營失敗是指被審計單位破產或者無力償還債務。審計風險的極至是審計失敗，審計失敗是指審計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計失敗往往是因為審計人員缺乏職業勝任能力、疏忽大意、舞弊欺詐等情況所至。

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一、重要性與審計風險的概念界定

重要性概念在審計中，指會計報告與實際情況不一致的嚴重程度。《獨立審計準則第10號——審計重要性》中指出，重要性“是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能會計報表使用者的判斷或決定”。重要性實質上強調了一個“度”，在會計或審計報告中，允許一定程度的不準確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。

重要性原則的運用貫穿于會計審計理論及實務中，但重要性水平則可以是針對會計報表、會計賬戶、乃至于各項交易，在多數場合是針對和首先針對會計報表的。

審計風險由審計行為帶來，指由于審計人員出具的審計報告與被市項目真實情況不一致而承擔審計責任的可能性。審計風險概念的意義不僅在于提請審計人員注重審計質量，承擔審計責任，更重要的在于正確評估審計風險、控制審計風險。

二、重要性與審計風險的內在關系

我國理論界公認的審計風險決策模型為：

審計風險（AR）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR）

它最根本的用途在于根據確定的預期審計風險、固有風險、控制風險的水平來確定檢查風險水平。檢查風險的價值在于據此確定實質性測試的樣本規模，把審計計劃與審計實施過程有機地聯系起來。

重要性與審計風險是不可分割使用的兩個概念，必須把它們結合起來。那么，在重要性和審計風險之間存在怎樣的關系呢？審計報告對被審事項中的重要性錯誤未予極因，就會導致審計風險。因此，重要性是審計風險控制的核心和重點。審計過程中同樣的事項，其重要性程度提高時，審計風險必然降低；反之，審計風險必然提高。因此，重要性和審計風險之間是反向對應關系。

重要性理論的目的在于指導審計實踐。審計人員對會計報表進行審計，首先要對重要性進行初步的判斷。判斷要從數量和性質等方面來考慮。從數量角度講，重要性表現為重要性數量水平，如“稅前利潤的5％－10％”、“總資產的0.5％一1%”，等等。在此之所以單獨稱之為“重要性數量水平”，是為了區別于一般論述中的“重要性”、“重要性程度”、“重要性水平”。在審計實務中，“重要性數量水平”的作用在于作為會計報告允許出現差錯的最高水平，評價所發現的重要性，進而確定發表審計意見的類型。

在實施審計前，審計人員對不同規模的重要性都有一個比較一致的認同，即有一個大致相同的重要性數量水平，這個水平應該是相對數。重要性數量水平越大，如從5％提高到10％，則對同一個項目的重要性程度認識就越低，從而審計風險也越大；反之，審計風險就越小。所以，重要性數量水平和審計風險水平成正向對應關系。

審計風險是對審計全過程的評價，由幾個因素共同作用而成。審計人員所能控制的只有檢查風險要素。所以，控制審計風險的要點在于控制檢查風險。根據審計風險決策模型可知，在固有風險和控制風險一定的條件下，檢查風險和審計風險成正比關系。

從而，重要性數量水平與檢查風險水平成正向對應關系。

對于重要性數量水平與檢查風險水平的關系我們有理由進一步作如下推斷：

1、如果檢查風險水平趨向0時；即在審計中幾乎不允許遺漏任何錯弊，則重要性數量水平也應接近0；

2、重要性數量水平與檢查風險水平的取值范圍均在0一100％之間；

3、重要性數量水平與格查風險水平在取值范圍內的變化是連續的；

4、重要性數量水平與檢查風險水平的變化不一定是均勻的。尤其在兩者接近100％時，重要性數量水平變化速度應小于檢查風險水平的變化速度。因為對任何一個審計項目，從理論上講、即使審計人員愿意承擔極高的審計風險，也不能采用100％的重要性數量水平。換言之，即使檢查風險水平為100％，審計人員也不應將重要性數量水平定為100％、容忍所有的錯誤，而應將重要性數量水平限定在100％以下，對必要的進行審查后，方能提出審計報告，結束審計項目。

根據上述推斷，試建立如下數學模型：

Z＝f（d）＝ek/d

其中：Z表示重要性數量水平；k為系數、且必須小于0；d表示檢查風險水平。

該指數函數曲線圖示如下：

各項數值確定方法如下：

（l）審計風險水平

期望的審計風險水平應該控制在多大范圍內才算合理？尚未達成統一認識。有人認為，通常情況下，可允許的審計風險不超過5％，可以定為5％時。但在一定條件下，則要把審計風險走得更低。我認為，5％的審計風險水平還是太高。因為它意味著有1/20的引發審計風險的可能性，以我國一個中等規模的會計師事務所每年接受20項左右的審計項目為例，則該事務所每年就有一次引發審計風險，遭致審計訴訟的可能性。應該說，比較穩健合理的審計風險水平應該控制在2％以下，一般可定為0.5％－2％范圍內。

（2）固有風險、控制風險、檢查風險水平

確定審計項目的固有風險水平，既要考慮該項目的內容、性質，又要充分考慮該項目所面臨的環境。目前作為國民主要成分的國有企業尚未走出困境，其內部管理機制和外部監督機制還未健全，其它企業造假作假現象也很普遍，因此將固有風險水平定為 10％－50％，比較符合穩健性原則。

值得注意的是，如固有風險、控制風險水平超過50％時，審計人員應改變審計方式，采用詳細審計或拒絕接受審計業務，以使審計風險控制在一定水平之下。檢查風險水平必須依據上述3個方面確定。結合審計風險決策模型，試列表一如下：

表一：

對上表一說明如下。根據前述所確定的審計風險水平、固有風險水平、控制風險水平的正常取值范圍，抽出各自的最高值、中等值和最小值三種特例進行組合，以對應考察檢查風險水平的情況。第一種情況，預期審計風險水平最低，但項目的固有風險、控制風險水平也最低，因此可允許的檢查風險水平較高；第二種情況，審計風險水平仍為最低，但固有風險、控制風險處在最高水平，此時，要求審計人員必須謹慎行事，將檢查風險水平控制在極低的2％以下；第三種情況，準備接受的審計風險水平最高，同時又有良好的外部環境和內部控制制度，計算出的檢查風險水平為200％，超過100％。由于風險水平以100％為上限，放在此改為100％。這種情況意味著審計人員充分信賴被審單位，主觀上又準備接受極大的風險，因而檢查風險水平就很高；第四種情況，預期審計風險水平最高，但被審項目的固有風險、控制風險水平也很高，因而檢查風險水平較低；第五種情況，前三個方面都是中等水平，檢查風險水平也為中等。

（3）K值

，除澳大利亞外，其他國家無論是準則還是審計準則都沒有明確規定重要性的量化標準。以下是實務中用來判斷重要性的一些指標：（1）稅前凈利5％－10％；（2）總資產的0.5％一1％；（3）權益的1％（4）總收入的0.5％－1％。

上述項月的重要性數量水平最高為10％，最低為0.5％，和上表一計算得出的檢查風險水平對比，計算K的數值如表二：

表二：

(K的計算公式推導如下：對z=ek/d，等式數，得InZ＝k/d，因此k＝dlnZ）

由上表二可知：k的取值范圍大致在A-0.1—2.7之間，最佳取值范圍為一0.4一1.4之間。在具體運用中，審計人員可根據使用者對會計審計信息的依賴程度、被審單位陷入財務困境可能性的判斷、對審計風險的偏好程度來具體確定k的數值。

三、重要性與檢查風險的客觀連接點

重要性一般是對會計報表而言的，但完整地講，重要性應分為以下4個層次：報表總額，如資產負債表中的資產總額；報表項目金額，如資產負債表中的貨幣資金項目負擔；賬戶余額，如現金帳戶余額、銀行存款賬戶余額等；業務發生額，如差旅費等支出類業務的金鎖。根據項目的不同，重要性所針對的項目有稅前利潤、總資產、權益、總收入等。根據本文前論，可由審計風險水平計等確定重要性數量水平。但最后計算出的這個重要性數量水平應該首先對應什么性質、哪個層次的項目，這是一個非常重要的。項目不同，評價的結果可能會大相徑庭，甚至得出相反的結論。究竟以什么性質的項目作為入手處，我贊成以資產負債表中的資產總額作為運用重要性數量水平的入手點的觀點，理由是：（1）損益表上當期凈損益可以從資產負債表上反映出來，也就是資產負債表中事實上已包括了當期的凈損益。尤其我國現階段國企效益狀況不佳，成本利潤不實現象嚴重，以資產總額代管稅前利潤或凈利潤有其合理性。（2）根據資產負債表的結構及“資產=負債+所有者權益”的恒等關系，負債權益共中的錯誤，又都能反映在資產類總額上。

將重要性數量水平作為評價資產總額的標準，然后將該數量水平按每一項資產項目在資產總額中所占比重的大小為依據進行分配，接下來就進入實質性測試，審查各項目，判斷各項目的錯誤金額。最后加總計算全部錯誤金額在資產總額中所占的比重，將其與總的重要性數量水平進行比較。如前者小于后者，說明該項目審計風險在可接受范圍內，否則應修改審計計劃和審計風險水平或采取其它的措施。

四、說明

1、以上論述是建立在以下審計假設的基礎上

（1）審計風險、固有風險、控制風險的水平可定量評價假設。如，將可接受審計風險水平定在0.5％－2％，將固有風險、擔制風險水平定在10％－50％。

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一、審計風險的概念

為了更好地進行審計風險管理，首先就要明確審計風險的概念。結合國內外對審計風險概念的研究，我們可以將審計風險分為兩種：一種是“意見不當論”，另一種是“損失可能論”。前一種風險的發生主要是因為會計報表存在錯報、漏報的情況，注冊會計師對企業進行審計后，審計意見可能“不恰當”，影響企業的利益。后一種風險的發生主要是人為以及其他因素的影響，和財務報表等客觀事實并沒有多大關系。國際上一般將“意見不當論”的情況定義為審計風險，而我國則將“損失可能論”情況定義為審計風險。這里需要指出的是，我國《獨立審計準則第9號――內部控制和審計風險》中對審計風險的定義是：審計風險指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性”，這里的定義和國際定義并不存在矛盾。

“意見不當論”審計風險是以審計技術方法為根本，也就是通過審計項目的質量控制風險;與其不同的是，“損失可能論”則著眼于全面質量控制的角度，將審計風險的內涵擴大了。正因如此，我們在理解審計風險概念的識貨，應該注重理解的層次：其一，會計師事務所的風險，我們也可以將其成為審計職業風險，這種風險是廣義上的審計風險。這種審計風險不但包括審計主體引發的審計風險給會計師事務所帶來損失的可能性，還包括其他審計風險，諸如審計單位和審計環境引發的風險給審計主體帶來損失的可能性;其二，審計項目上的風險，我們也可以將其看作是審計項目風險，也就是與廣義審計風險相對的狹義審計風險，其主要是指注冊會計師未能對存在嚴重錯漏報的財務報表出具恰當審計意見的可能性。

這兩種審計風險的定義看似矛盾，實則存在著密切的聯系，具體如下：其一，會計師事務所風險，其實涵蓋了項目審計風險，項目審計風險是會計師事務所風險的一部分。實際上，我們可以將審計項目風險這部分看作是審計失敗的情況，大量的研究表明，在會計師事務所遭受損失的各種情況中，出具不恰當審計意見也占據一定比例。從這個角度來看，我們要進行全面的審計風險管理，首要的就是極強對具體審計項目風險的管理，在出具具體審計意見的時候做到有根有據、科學恰當。其二，審計項目風險與會計師事務所風險，實際上是一種發展和升華，是理論界和職業界的一種進步。后者考慮了與審計業務相關的損失，以此為視角進行研究符合風險管理學的一般定義，具有更強的針對性。此外，我們還應該看到，以會計師事務所風險來定義審計風險，能夠引導人們對審計意見適當性的關注，在考慮審計風險的時候能夠從單方面考慮轉變為雙重考慮，在應對和管理客戶經營風險的前提下，能夠兼顧會計師事務所的審計意見。

二、全面審計風險管理的目標以及方法

通過上述分析，我們對審計風險的概念有了更好地了解，對會計師事務所風險有了更為深刻地認識。為了更好地強化全面審計風險管理，我們就需要了解全面審計風險管理的目標以及方法。

（一）全面審計風險管理的目標

審計風險的發生不以人的意志為轉移，是客觀、普遍存在的，審計風險具有偶然性、可控性特征，偶然性主要是指審計風險難以有效地預見，只能采取相應地預防和管理措施;可控性說的是人們在審計風險全面并不是無事可做、無能為力，而可以通過采取一定的管理方法和預防手段來預防審計風險，降低審計風險可能帶來的損失，審計風險的可控性是我們進行審計風險管理的前提。我們進行全面審計風險管理的目標就是通過把握審計風險規律，采取科學的管理方法預防審計風險。

（二）全面審計風險管理方法

為了更好地預防審計風險，就需要將經濟社會的一些具體的理性問題進行歸納、總結，設計成具體可行的制度，使社會盡可能達到集體理性，而管理方法正是在長期實踐經驗的基礎上產生的制度，其不但能夠有效地降低審計風險，還能保護注冊會計師的利益，便于實務工作中操作與利用。就當前的情況來看，全面審計風險管理方法主要包括如下幾個方面：

1.全過程審計風險管理

審計風險可能出現在審計業務的每一個環節，當選擇客戶的時候，可能礙于審計單位外部環境、經濟復雜性、業務特殊性等因素，最終選擇客戶將面臨的審計風險較高;而當制訂審計計劃的時候，也可能由于計劃不充分，出現錯誤審計決策的情況;當組建審計小組的時候，由于組員個人工作的預期過高，或是突發狀況而導致審計風險;當收集審計證據的時候，可能存在證據客觀不充分的情況;當編制審計報告的時候，審計意見不當也可能會帶來報告風險，諸如此類。無論上述哪一種風險，都可能由一種或是多種因素導致，在整個審計執業過程中，這樣的風險太多，而要更好地控制審計風險，就應該管理審計業務的每一個過程和環節，進行全過程審計風險管理。當然，我們也必須看到，全過程審計風險管理主要著眼于具體審計項目，相應的質量控制措施也較為明確。就目前的情況來看，審計項目風險管理主要包括四個階段，其中不但包括接受客戶委托、業務實施，還包括計劃審計工作和出具審計報告。

2.全程序審計風險管理

在實際的審計實務工作中，審計風險管理主要包括五個步驟，其中不但有審計風險識別、審計風險評價、審計風險管理效果評估，還有審計風險衡量、審計風險決策。這些步驟構成了全程序風險管理的雛形，其中審計風險識別是全程序風險管理的初始程序，在整個管理體系中是最為重要的。

審計風險識別主要是了解審計風險的客觀存在，對產生審計風險的原因進行深入地分析，在此基礎上選擇合理、有效的風險管理手段。引發審計風險的還可能是審計主體、審計客體等。審計主體是風險損失的承擔者，審計主體的專業素質和職業道德水平直接關系到審計質量的高低，就目前的情況來看，審計客體存在的經營風險往往容易被審計主體忽視，或是難以察覺其隱蔽性，從而對審計做出錯誤、有失偏頗地判斷，進而導致審計失敗。也正是因為這樣，有效地識別審計客體，避免財務會計報表出現錯報的情況，是當前注冊會計師執業過程的關鍵。

近年來，經營戰略受到了企業的廣泛重視，其不但關系到企業戰略管理的效果，還影響到企業的日常經營，對企業的會計報表的可靠性也有著直接的影響，因此，越來越多的企業開始研究企業經營戰略，大部分企業開始進入風險管理階段。為了提升企業風險管理的效果，企業應該將審計風險識別與風險管理相結合，從宏觀的戰略層面著眼，通過“戰略分析-經營環節分析-會計報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表錯報風險與企業戰略風險之間的關系緊密聯系起來，從而從源頭上把握審計風險。

就當前的情況來看，大部分企業的審計風險研究集中在審計風險識別與防護上，而對審計風險決策的效果、審計風險評價等方面的研究則比較少。評估決策執行效果是全程序審計風險管理的重要組成部分，是整個風險管理體系必不可少的。審計風險識別、衡量以及評價為審計風險決策提供依據，而風險管理體系并不是執行了決策，加以執行就能夠終結的，這就好比注冊會計師的審計責任并不能簡單地以審計報告的簽發為標志。全程序風險管理的前四個管理步驟雖然搭起了整體的制度架構，但是卻難以形成一個完成的體系，而風險決策的效果評估則是上述四個管理步驟的延伸，及時、有效地總結和評價上述這四個程序是提升全程序審計風險管理效果、健全全程序審計風險管理制度的關鍵。

效果評估工作可以進一步鞏固、增長注冊會計師的審計知識，積累審計風險識別的經驗，不但能夠很好地提高會計師風險領域的職業敏感度，還能夠增強其把握客戶經營風險的能力。為此，在實際的審計實務中，會計事務所可以編制風險管理手冊，建立客戶風險檔案記錄，為日后的審計工作提供基礎資料。

3.全員審計風險管理

以人為本管理理念已經逐漸為人所知，會計公司也是由一個個員工組成的，每一個員工都是會計公司寶貴的財富。為此，在進行審計風險管理的時候，也可以把焦點放在“人”上，這個“人”并不僅僅指各級審計人員，還包括會計師事務所。前者的風險管理主要體現在具體審計項目質量控制的方法。在實際的審計實務中，各級審計人員應該樹立全面風險管理觀念，認識到自身審計風險管理參與者的身份。下級審計人員不能將自己看作是被動的服從者， 而應在遵從上級指揮的基礎上，充分發揮自身的主觀能動性。后者的風險管理主要體現在全面質量控制政策。我國注冊會計師質量控制準則對會計師事務所質量控制的規定，會計師事務所的全面質量控制包括職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、督導、咨詢、業務承接和監控七個方面。

上述的三種審計風險管理方法是相互滲透、相互交叉的關系。審計風險管理的程序是開展每一個審計業務都不可規避的，如在審計計劃階段，審計人員需要對客戶的經營狀況進行必要地了解，這就必然會涉及到審計風險的識別、分類和評估，而這些工作并非是由一個人員完成的，而是由不同的審計人員各司其職，人員記錄的信息資料、得出的急亂，也全部會在檔案上體現出來，以更好地為日后的客戶委托提供基礎資料。總的來說，“人”的因素貫穿在整個審計風險管理程序和過程中。

三、強化全面審計風險管理的建議

通過上述分析，我們對審計風險的概念、全面審計風險管理的目標以及方法有了更為深入地了解。筆者結合自身的工作經驗，認為要強化全面審計風險管理，應該從如今幾個方面著手：

（一）提高審計人員的法律意識

在實際的審計實務中，總難免會出現違法規則和法規的情況，這并不是說法律法規不完善，亦或者是審計制度設計不健全，究其根本在于審計人員自身的法律意識不強，缺乏自我約束意識，從而導致了諸多的審計問題、錯誤。為了強化全面審計風險管理，就需要提高審計人員的法律意識，使其熟悉與審計風險管理相關的法律、規則、制度。此外，審計機關還應該深入基層，開展法律法規的宣傳、普及工作，組織審計人員學習審計失敗案例，使審計人員更加清晰地認識審計風險，在實際的工作中能夠保持高度的警惕。

（二）構建完善的審計文化

審計活動是經濟社會發展的產物，是一種管理行為，對政治活動和經濟生活有著協調、約束作用，在長期的審計工作中，形成了獨具特色的文化，我們將其稱為審計文化。作為管理文化的一種，審計文化是風險管理體系的基礎，不但能夠提高審計效率，還能理順審計關系，有效地降低審計風險。要進行風險管理，首先要做的就要構建完善的審計文化，審計文化是風險管理的世界觀和方法論，其不但決定了人們對風險的認識，而且對風險管理者的管理行為有著直接的影響。良好的審計文化能夠約束和職稱管理者的風險決策行為，推進審計風險管理的完善，不斷加深管理者對審計風險管理的認識，使全面風險管理取得更好地效果。

（三）完善審計監督檢查體系

為了做好審計工作，加強監督檢查也是十分必要的，其不但可以提高審計工作的質量，還能有效地規避審計風險，防止審計工作出現偏差或過錯。就目前的情況來看，審計任務完成之后，再對其進行有效地監督，對提升審計質量、提高審計人員的責任意識，降低審計風險有著十分重要的作用。為此，各級審計部門應該從內部管理入手，完善各級審計部門的監督檢查體系，確保審計的各個階段都能按照規定執行，這樣才能降低審計工作中各種風險出現的可能性。

（四）搭建風險管理信息平臺

具體來說，可以從兩個方面著手：其一，構建審計風險管理數據庫。審計風險管理數據庫是建立風險管理信息系統的核心，是保存基本信息的記憶庫，需要選擇包含的數據類型及每種類型應收集的數據量，這些數據類型的多少及數量取決于經濟單位認為是否滿足的條件。該數據庫還需要選擇數據的格式、類型以及執行與其功能所需要的直接調用能力。此外，還需要定期檢查、修改和補充數據庫。其二，開發平臺軟硬件。在進行軟件開發的時候，應該保證編制的軟件與審計的實際特點相符、便于操作、程序簡單，并具有較強的實用性;確保系統具有較高的兼容性，能夠兼容常用的電腦操作系統;保證系統的安全性，系統的安全防護功能要滿足涉密信息的安全要求;提高審計信息系統開發和應用人員的計算機軟件知識。

（五）培養審計人員的責任意識

當前審計人員風險意識淡薄，預防審計風險較為被動，要解決這一問題，就需要從思想上充分認識開展審計風險管理建設的重要作用，塑造和培養具有責任意識的審計人員。以先進的審計文化指導，并將其融入到具體的審計實務當中，只有這樣才能充實審計人員的頭腦，使自己成為審計的真正主要，提升自身的職業道德水平，推動審計事業的快速發展。就目前的情況來看，我國的審計工作已經發展到較高的階段，以往單純的財務收支審計已經發展到經濟責任審計、績效審計等，無論是審計范圍，還是審計對象，都有了很大的變化;審計內容和形式也不斷深化，面對更加嚴峻的審計形勢，培養審計人員的責任意識顯得更為重要，只有如此，才能充分審計的職能作用，有效地降低審計風險。

（六）規避道德風險的發生

審計人員在審計實務中難免會碰見利益問題，一旦出現片面追求利益的行為，就必然會出現審計風險。而要杜絕這種情況的發生，各級審計部門就應該開展審計風險教育，提升審計人員對風險文化的深刻認識，強化這種非正式的意識約束。此外，由于審計風險會給審計主體帶來負外部性的影響，有些審計人員躲避高風險審計項目，或者為了利益違背道德原則進行審計，所以要通過多種方式進行宣傳教育，將審計風險管理意識轉化為審計人員的共同認識和自覺行為，重點領域和關鍵環節的風險管理業務骨干要培養成為審計風險管理文化的業務骨干，在宣傳教育時起到模范帶頭作用，建立系統、規范的審計風險管理機制。

（七）提高審計人員的風險意識

風險導向審計模式一直為很多學者所研究，這種研究建立在“經濟人”假設的基礎上，也就是說這種模式承認審計主體是理性的，能夠發現所有審計風險，而風險規避行為的出現是因為其沒有發現審計風險。而在實際的審計實務中，礙于專業素質、審計環境、工作經驗等因素，每個審計人員都有不同的風險偏好。如果站在展望理論的角度來看，當其把獲得與損失相對參照，面臨獲得時傾向于風險規避;面臨損失時傾向于追求風險。也就是說同等大小的損失和收益，與偏好水平相比，人們常常更不喜歡損失。加之現行利益制度的缺陷誘發審計主體的非理性風險偏好，所以風險偏好對審計主體的影響是不容忽視的。正因如此，各級審計部門應該提高審計人員的責任意識，建立牢固的審計風險防范體系，編制完善的審計行為準則。

四、總結

篇4

一、內部控制審計的目標

與財務報表審計主要評價結果不同，內部控制審計主要是對過程進行評價。如果不進行整合審計，審計內部控制無需對賬戶余額進行實質性測試。即使進行整合審計，控制測試主要是測試內部控制，實質性測試雖然可能使審計人員發現內部控制的缺陷，但其目的主要是為了鑒證企業財務狀況、經營成果和現金流量的合法性與公允性，而不是測試內部控制的有效性，因而旨在幫助審計人員確定控制性測試和實質性測試范圍的審計風險模型，并不適用于內部控制審計。與審計風險模型為審計人員提供了有助于其確定財務報表審計測試范圍的概念框架類似，構建適當的內部控制審計風險模型也將為其提供相關的概念框架，以幫助審計人員確定內部控制審計的測試范圍，以及影響測試程度的關鍵因素等。

內部控制審計的目的不是為了發現重大錯報，而是對內部控制的有效性發表意見。如果內部控制存在一個或更多的重大缺陷，審計人員就不能認為它有效，而應當計劃并實施適當的審計程序，搜集充分證據對鑒證期間的內部控制是否存在重大缺陷獲得合理保證。需要說明的是，即使財務報表不存在重大錯報，其內部控制也可能存在重大缺陷，從而決定了內部控制審計的目標是為內部控制的設計、實施和維護不存在重大缺陷尋找高水平的合理保證。

二、內部控制審計風險

狹義的內部控制審計風險是指“一種對內部控制有效性發表不恰當意見的風險”。根據內部控制審計的目標，如果審計人員認為發現的重大缺陷風險并未降到一個足夠低的水平，就不應發表無保留意見，因而內部控制審計風險的定義應是“某一組織擁有重大缺陷但審計人員沒有發現或發現但卻出具不恰當審計意見的風險”，旨在幫助審計人員確定需要實施多少測試來保證未發現的重大缺陷風險控制在足夠低的水平。重大缺陷可能來自以下兩個方面：內部控制設計或維護的重大缺陷；雖然內部控制具有充分的設計或維護，但在實施過程中存在重大缺陷。為了發現設計或維護方面的重大缺陷，審計人員應適當評價內部控制的設計（如發現控制的不完善）、對內部控制是否改進進行適當測試。典型的評價和測試程序包括：檢查（往往在問卷調查或其他方法的基礎上進行）、分析控制流程圖、閱讀文件、觀察、穿行測試和檢查其他書面資料。通過適當測試控制運行的效率，審計人員可以發現其中的重大缺陷，從而將內部控制缺乏效率的風險降至低水平，而適當的內部控制審計風險模型則有助于審計人員確定運行效率測試的數量和程度。

三、內部控制審計風險模型的構建

內部控制審計風險的定義表明以下情形可能出現重大缺陷：（1）用以防范固有風險的內部控制設計不充分；（2）內部控制設計不完善；（3）設計充分和完善的內部控制未有效運行。為避免內部控制審計風險模型與審計風險模型混淆，將其定義為不正確的控制意見風險，即ICOR。這三種缺陷都可能導致重大缺陷，審計人員要發表內部控制的無保留意見就必須確定這三種情況都不存在，即內部控制審計風險是在固有風險不變的情況下，內部控制固有風險與內部控制實施風險的函數，由此得到內部控制審計風險模型如下：

ICOR=f（CDIR/?給定IR；COER 若CDIR有效） （1）

式（1）表示內部控制審計風險模型。左邊是審計人員出具不恰當控制意見的風險，它等于審計人員實施一系列測試后未發現實際存在重大缺陷的風險，是內部控制設計不充分或不完善的風險，以及雖然內部控制設計充分、完善但未有效實施的風險的函數。其中，ICOR為不恰當控制意見的風險，即當某一組織內部控制存在重大缺陷但審計人員并未發現或雖發現卻出具不恰當意見的風險。IR為固有風險，即假設不存在內部控制，審計人員認為某一組織存在一項或與其他錯報匯總后為重大錯報的風險；CDIR為內部控制的設計和改進風險，即審計人員認為某一組織存在內部控制設計不充分或不完善的風險，假定固有風險可以防止或發現并糾正總的重大錯報；COER為控制實施有效性風險，即審計人員認為設計充分、完善的內部控制沒有被嚴格實施，從而未能防止或發現并糾正重大錯報的風險（見圖1）。

（1）內部控制的設計與完善風險CDIR。固有風險是某一組織沒有內部控制的情況下存在重大錯報的風險，它既包括財務報表中存在的所有風險隱患，也包括某一具體賬戶本身的風險，注重的是重大錯報而非重大缺陷。如果固有風險很低，無論控制怎樣無效，重大缺陷風險也很低，存在重大錯報的可能性也不大。因為決定某一缺陷能否構成重大缺陷的標準是內部控制存在未能阻止或發現并糾正錯報，導致財務報表存在重大錯報的數量多少和發生概率大小。然而，除了一些不重要的賬戶外，固有風險通常不低。審計人員在分析固有風險時經常假設客戶的員工能力較高，客戶的管理有方或控制環境和諧，但大量研究表明，這往往是錯誤的。因此，在分析控制風險時應當考慮這些因素，而不能直接斷定其固有風險很低。假定固有風險的性質和大小，審計人員在分析內部控制的設計和完善情況時，需要確定二者是否充分和是否需要改進，即要根據沒有充分的內部控制時可能出現的錯誤來決定現有內部控制的恰當性。如果固有風險高，就需要加強控制來防止或發現并糾正錯報。反之，如果固有風險較低，需要控制的程度也較輕。如，一個企業的業務量很小也很簡單（固有風險低），則可以簡化內部控制；相反，另一企業的業務量很大且復雜（固有風險高），還需要復雜的計算機編輯，則審計人員除了檢查報告、復核資料外，還要確保這些報告是在內部控制設計有效的前提下完成的。因此，固有風險在內部控制審計時是指內部控制設計和需要完善的風險，即給定固有風險下的內部控制固有風險。審計人員通過考慮、評估內部控制的設計是否充分和完善確保它所引發的風險。

（2）控制運行效率風險（COER）。審計人員使用控制運行效率風險COER確定控制測試的范圍，COER類似于財務報表審計中的檢查風險。審計人員會用1-COER確定控制測試所需要的保證水平。只有當內部控制設計充分和完善時才需要進行控制測試。如果審計人員確定控制設計不充分并需要改進，則斷定內部控制存在缺陷，然后評估該缺陷是否重大，即控制運行效率風險是以內部控制設計的充分與完善為條件的。

四、擴展的內部控制風險審計模型構建

鑒于內部控制有效性的重要性，審計人員應評估組織的控制環境，尤其是管理層的理念和經營方式是否有利于促進有效的內部控制，如是否建立和推廣講求誠信和道德的價值觀，特別是高管層；治理層是否理解并履行對監督財務報告及內部控制有效實施的責任。這些都需要單獨評估內部控制環境的設計、實施和維護的有效性。如果審計人員發現控制環境存在重大缺陷，就可能發現內部控制存在其他重大缺陷。因此，基于上述模型構成的內部控制審計概念框架，按照COSO關于內部控制的概念框架，內部控制由控制環境、風險評估程序，信息溝通、控制活動和監督組成，筆者將這五部分分別按照設計、完善和實施三個方面對上述模型進行了擴展（見圖1下半部分）。

在國內外內部控制規范實施之際，筆者從設計、實施與維護三方面構建了內部控制審計風險模型并初步形成了內部控制審計風險的概念框架，這不僅可以明確重大錯報風險、重大缺陷風險的含義，樹立審計風險模型只適用于財務報表審計，不適用于內部控制審計的理念；還可以運用內部控制審計風險模型，降低內部控制重大缺陷風險，進而降低財務報表審計的重大錯報風險，提高整合審計的效率、效果，最終提升會計信息的決策有用性。

參考文獻：

［1］袁敏：《上市公司內部控制審計：問題與改進――來自2007年年報的證據》，《審計研究》2008年第5期。

篇5

關鍵詞：審計風險形成防范措施

0引言

從古今中外的審計發展史來看，有審計就有審計風險。我國改革開放以來，隨著國家社會政治、經濟的不斷快速發展，經濟活動領域的不斷擴大，審計所承擔的責任也就越大，審計難度就越高，審計風險也就隨之增大。如何規避審計風險也就成為國家各級審計機關不斷探討的問題。

1審計風險的概念和特征

在風險導向審計模式中，應該如何界定審計風險的概念，在職業界和學術界有著不同的認識。審計風險的概念是從審計過程認識的，審計風險是指審計客體的財政財務收支中存在重大錯弊（其中包括重大錯報風險和檢查風險）而沒有被審計人員發現，作出不恰當的審計意見的可能性。

審計風險的特征

1.1審計風險的客觀性?，F代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計，由于經濟業務的復雜、管理人員道德品質等因素，仍存在審計結果與客觀實際不一致的情況。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并未產生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。

1.2審計風險的普遍性。雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。從總體來看，可能產生風險的因素有：內部控制結構控制能力差；重要的數字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經濟蕭條，財務狀況不佳，抽樣技術局限性等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成。

1.3審計風險的潛在性。審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執業上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以后經過驗證才會體現出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。

1.4審計風險的偶然性。審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果?？隙▽徲嬶L險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。

1.5審計風險的可控性。審計風險是審計活動中的固有現象，即審計風險是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風險。

2審計風險的防范與控制

要想使審計風險得到有效控制，則需要從外部和內部兩個方面入手。即不僅要從外部給審計工作創造良好的社會環境，而且事務所本身也要從實際情況出發，根據自己所處的環境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。2.1創造良好的社會環境良好的執業環境是注冊會計師賴以生存和發展的客觀條件，只有有了良好的執業環境，注冊會計師才能在執業時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證。但是，從最近幾年發生的審計案例看，不少是由于會計師事務所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規、違心地出具虛假審計報告。一旦出現問題，就會使自己處于非常被動的地位。

2.2轉變觀念，強化風險意識應該看到，正確認識審計風險是職業界自身發展的要求，也是市場經濟發展的需要。隨著人們對審計期望值的不斷提高，審計人員的責任和風險也越來越大，職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質量完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員一定要沖破傳統審計思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計風險，并在執行審計業務的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風險。

2.3引入風險管理的模式首先，事前對審計風險進行評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執行審計業務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面?？蛻舴矫嬷饕薪洜I環境因素分析，組織結構因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風險進行有效控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序以規避風險，降低風險，轉移風險。

2.4提高審計人員的綜合素質一是認真學習相關法規，加強職業道德和廉政建設。經常開展法制宣傳教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據，審計結論客觀公正。經常進行職業道德教育和廉政建設教育，用制度規范、約束審計人員的行為，防止、，和。二是提高審計人員的計算機運用水平。

2.5加強自我保護，促進有關法規的健全其一，簽訂業務約定書。業務約定書可以明確委托方的會計責任和受托方的審計責任，明確業務的性質，范圍及雙方的權力和義務，是具有法律效力的契約。這樣一旦發生法律訴訟就有可能將審計風險損失減少到最低限度。其二，提取風險基金或購買責任保險。在西方國家投保充分的責任險是會計師事務所的一項重要保護措施。在我國《注冊會計師法》規定會計師事務所應按規定建立職業風險基金，辦理職業風險。但保險公司還未開展責任險業務，行業協會應積極與保險公司磋商，努力促成該項業務。其三，促進法律、法規的健全。從當前的訴訟案件中不難看出注冊會計師在法律上的弱小。因此，注冊會計師事務所應團結起來，利用自身的影響促成有關法律的修正，以維護自身的利益。

2.6采取有效措施，避免審計人員的人身侵害審計的職業風險還體現在審計人員的人身安全方面。審計機關是經濟監督執法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來越多，審計人員和家屬受到威脅、傷害的事件時有發生。因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。同時，審計人員要注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。新晨：

參考文獻：

篇6

關鍵詞：審計風險形成防范措施

0引言

從古今中外的審計發展史來看，有審計就有審計風險。我國改革開放以來，隨著國家社會政治、經濟的不斷快速發展，經濟活動領域的不斷擴大，審計所承擔的責任也就越大，審計難度就越高，審計風險也就隨之增大。如何規避審計風險也就成為國家各級審計機關不斷探討的問題。

1審計風險的概念和特征

在風險導向審計模式中，應該如何界定審計風險的概念，在職業界和學術界有著不同的認識。審計風險的概念是從審計過程認識的，審計風險是指審計客體的財政財務收支中存在重大錯弊（其中包括重大錯報風險和檢查風險）而沒有被審計人員發現，作出不恰當的審計意見的可能性。

審計風險的特征

1.1審計風險的客觀性。現代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計，由于經濟業務的復雜、管理人員道德品質等因素，仍存在審計結果與客觀實際不一致的情況。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并未產生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。

1.2審計風險的普遍性。雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。從總體來看，可能產生風險的因素有：內部控制結構控制能力差；重要的數字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經濟蕭條，財務狀況不佳，抽樣技術局限性等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成。

1.3審計風險的潛在性。審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執業上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以后經過驗證才會體現出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。

1.4審計風險的偶然性。審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果?？隙▽徲嬶L險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。

1.5審計風險的可控性。審計風險是審計活動中的固有現象，即審計風險是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風險。

2審計風險的防范與控制

要想使審計風險得到有效控制，則需要從外部和內部兩個方面入手。即不僅要從外部給審計工作創造良好的社會環境，而且事務所本身也要從實際情況出發，根據自己所處的環境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。

2.1創造良好的社會環境良好的執業環境是注冊會計師賴以生存和發展的客觀條件，只有有了良好的執業環境，注冊會計師才能在執業時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證。但是，從最近幾年發生的審計案例看，不少是由于會計師事務所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規、違心地出具虛假審計報告。一旦出現問題，就會使自己處于非常被動的地位。

2.2轉變觀念，強化風險意識應該看到，正確認識審計風險是職業界自身發展的要求，也是市場經濟發展的需要。隨著人們對審計期望值的不斷提高，審計人員的責任和風險也越來越大，職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質量完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員一定要沖破傳統審計思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計風險，并在執行審計業務的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風險。

2.3引入風險管理的模式首先，事前對審計風險進行評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執行審計業務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面?？蛻舴矫嬷饕薪洜I環境因素分析，組織結構因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風險進行有效控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序以規避風險，降低風險，轉移風險。

2.4提高審計人員的綜合素質一是認真學習相關法規，加強職業道德和廉政建設。經常開展法制宣傳教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據，審計結論客觀公正。經常進行職業道德教育和廉政建設教育，用制度規范、約束審計人員的行為，防止、，和。二是提高審計人員的計算機運用水平。

2.5加強自我保護，促進有關法規的健全其一，簽訂業務約定書。業務約定書可以明確委托方的會計責任和受托方的審計責任，明確業務的性質，范圍及雙方的權力和義務，是具有法律效力的契約。這樣一旦發生法律訴訟就有可能將審計風險損失減少到最低限度。其二，提取風險基金或購買責任保險。在西方國家投保充分的責任險是會計師事務所的一項重要保護措施。在我國《注冊會計師法》規定會計師事務所應按規定建立職業風險基金，辦理職業風險。但保險公司還未開展責任險業務，行業協會應積極與保險公司磋商，努力促成該項業務。其三，促進法律、法規的健全。從當前的訴訟案件中不難看出注冊會計師在法律上的弱小。因此，注冊會計師事務所應團結起來，利用自身的影響促成有關法律的修正，以維護自身的利益。

2.6采取有效措施，避免審計人員的人身侵害審計的職業風險還體現在審計人員的人身安全方面。審計機關是經濟監督執法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來越多，審計人員和家屬受到威脅、傷害的事件時有發生。因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。同時，審計人員要注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。超級秘書網：

參考文獻：

篇7

關鍵詞：注冊會計師；審計風險；成因；規避

一、審計風險的概念及現狀

（一）審計風險的概念

審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。

（二）審計風險的現狀

1.審計訴訟“爆炸”

進入訴訟“爆炸”時期以來，涉及注冊會計師的舞弊案件激增，注冊會計師形象一落千丈。國內外由于審計風險導致的重大審計事故層出不窮，“安然”事件，“世通”事件，深圳“原野”事件等給事務所及注冊會計師敲響了警鐘，給行業的發展帶來了不可磨滅的負面影響。

2.“深口袋”現象流行

社會日益認同，受害方應該向有能力賠償的一方提訟，相比因經營或財務困境而錯報或舞弊的被審計單位，收入頗豐的事務所往往有更充分的賠償能力。因此，失意的投資者或者債權人常將注冊會計師作為訴訟的主要目標，而法院也往往由于同情受害者而判定其賠償受害者。

二、審計風險產生的原因

（一）源自審計主體的審計風險

1.審計人員自身素質的局限性。（1）審計人員的經驗和專業勝任能力的有限性。審計是一項技術性很強的活動，需要依賴審計人員有限的的專業判斷和專業勝任能力，即使經驗豐富的審計師也會有誤斷的時候。（2）審計人員的職業道德水準和執業謹慎態度影響審計風險。雖然審計風險具有客觀性，但也會因為審計人員自身的職業道德水平、風險意識、法制觀念不同而產生不同的結果。

2.事務所內部治理風險。（1）人員管理風險。注冊會計師的智力勞動是事務所審計業務得以開展的基石，失效的內部人員管理意味著審計人員能力和品質的低質量，潛伏著較大的審計風險。（2）文化管理風險。事務所在日常經營過程中形成的文化氛圍，在潛移默化中會影響審計人員在執業過程中價值觀念和道德準則的遵守，進而影響審計報告的質量。（3）質量控制風險。審計報告的形成過程中有許多環節，經手人多，故審計部門的相關規章制度不健全會導致審計風險。

3.審計對象的復雜性。從審計對象的演變來看，最初的會計賬目審計階段，隨后審計對象擴展到資產負債表，進而擴展到對企業全部經營活動和管理政策進行審查。審計的對象越來越復雜，審計人員做出正確審計結論的難度增加，審計風險在所難免。

4.審計技術的局限性。（1）審計方法的固有缺陷。目前廣泛采用的審計方法均以合理保證和審計人員的主觀判斷為前提，因此一定程度的審計風險不可避免。（2）審計工具的相對滯后。傳統的審計程序和落后的計算機輔助審計環節對在計算機環境下生成的會計報表進行審計，為審計意見的提出帶來難以預測的風險。

5.成本效益原則。作為盈利性組織，事務所不可能一味增加成本提高服務質量而不考慮自身收益情況；成本的有限性必然導致審計質量的局限性，也就意味著審計風險的必然性。

6.事務所之間的不正當競爭。事務所為維持和擴大市場份額，即使明知該客戶的審計風險比較大，仍愿意去冒險。審計風險無法成為選擇客戶的標準，導致審計風險缺乏可控性。

（二）源自審計客體的審計風險

1.被審計單位內部治理風險。（1）被審單位嚴重舞弊。被審計單位為達到不良目的，有意篡改資料，偽造證據，使被審計單位和審計師掌握的信息出現嚴重不對稱。（2）被審企業內部控制制度不完善。一些中小企業無內控或者內控不完善，使財務錯誤或舞弊得不到發現或有效控制，從而產生控制風險。此外，一些企業表面雖有完善的內控，但實質上管理層凌駕于內控之上或員工串通舞弊，極易蒙蔽審計人員。

2.被審計單位經營風險不斷加大。市場經濟的飛速發展使得企業經營規模不斷擴大，交易日趨復雜，經營風險也漸大，經營風險很快就會轉為財務報表錯報的風險，亦即審計風險也水漲船高。

3.經營者既是被審人又是審計委托人的現實。形式上和實質上的獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂。但在實踐中，作為審計客體的被審計單位既是企業財務狀況和經營成果等審計對象的生成者，同時又是審計業務的委托人。缺乏獨立性，審計風險隨之加重。

4.企業內部控制系統的變化。隨著會計電算化、無紙化辦公的普及，被審計單位內部控制已由側重人工轉為側重自動化。電子數據處理部門主導下的內部控制，往往難以預見和防范大額、異常、偶發的交易中潛伏的錯誤；未經授權存取、修改資料可能會不留痕跡；設計、修改應用程序過程中所發生的錯誤與舞弊可能長時間存在而不被發現。

（三）源自審計環境的審計風險

1.政治、經濟等社會環境的變化。被審計單位的生產和經營是以政治、經濟等社會環境為背景的，經營成果和財務狀況勢必受相關社會環境變化的影響。在穩定的政治經濟環境下，企業舞弊的概率相對較小，審計人員所處的審計環境相對良好寬松，審計風險也相應降低；反之，則審計風險加大。

2.審計報告的影響越來越大。政治、經濟等社會環境的變化使利益相關者越來越難以獨立對企業狀況做出客觀認知，越來越依靠獨立第三方的審計報告來評價企業或做出決策；網絡等傳媒的普及，使審計報告極大的公開化，使關注注冊會計師審計的群體大幅增加。所以注冊會計師所承擔的責任以及面臨的職業風險也與日俱增。

篇8

在我國社會不斷的發展過程中，企業中審計工作存在的風險也在不斷的加大，因此加強審計工作風險防范，找出相關防范的措施，也是目前我國企業中審計工作中非常受到重視的問題。下面本文首先對于我國審計風險的主要定義和其特點進行研究，經過探討發現，審計風險一旦出現在企業中，就具有一定的客觀性和潛在性的特點，隨后還在主觀和客觀的兩個方面分析其審計風險出現的主要原因，并且在最后提出建立健全法律審計環境，加強風險防范意識，提高相應的人員素質的具體方法。同時也提出關于應對企業審計風險的能力，完善內部控制機制的改革手段。由此能夠看出，在企業的審計工作中，還需要進行良好的改革和創新，加強審計風險的管理措施，使審計工作能夠更好為企業服務，同時也促進我國經濟的快速發展。

關鍵詞：

審計風險；防范問題；形成原因

在20世紀80年代初期開始，我國企業和政府中的審計制度在逐漸恢復，到目前為止已經有了將近20年的歷史。在這20年期間，我國的審計制度也得到了良好的發展。在發展的階段，首先培養和鍛煉出一個政治堅定、法律嚴明的審計隊伍；其次以相關制度為核心的情況下，建立起相關的法律體系；最后發現和探索出以審計制度為主的方針體系。審計風險在廣義上指的就是與審計活動共同出現的情況。所以審計工作還需要在審計制度的監督下良好而合理的進行。目前為止我國審計風險的問題已經日益受到人們的關注，所以審計風險的工作已經開始進行和展開，本文在審計風險工作情況的基礎上對于具體的情況進行詳細的分析，并且采用相關的管理制度和防范問題進行系統、深入的探索和解決，以期能夠更好的加強審計風險工作的控制和方法，提高審計工作的質量，保證審計工作能夠順利的進行合理的展開。

1、審計風險的涵義

（一）審計風險的基本概念審計風險的基本概念在理論上來講是具有一定的特征的。并且在現實生活中，審計風險屬于審計活動的內在屬性，并且已經被人們所熟知。目前為止，我國對于審計風險的理論還是一個初級的階段，所以很多人對于審計風險的認知度還不夠。審計風險的具體定義歸納總結起來具有幾點，首先就是審計風險是對于審計行為的一種不良行為的主要產生；第二點就是審計人員在審計過程中，并沒有按照規范的要求進行具體的操作，最終產生的不良結果和錯誤的判斷；第三點就是審計人員在對于財務等的相關事項中，發表了錯誤的意見和建議。所以對于審計風險這一情況的表述，不僅僅能夠較為系統和準確的表現風險中存在的內在關系，同時也表明審計風險中存在的危害，與其控制和管理的重要方向[1]。

（二）審計風險的特征審計風險主要存在于運動和相互之間聯系的事物的過程中，并且主要是存在與現實的生活中，審計風險是人類實踐活動過程中所面臨的一種風險，這一點也表現出風險中存在的共性，這些情況都能夠有機的構成審計風險的特點。因此審計風險中主要存在的第一點情況就是其客觀性，這也是現代審計工作中風險具有的顯著特點，還有一點就是審計風險存在普遍性，由此可見，審計風險的控制，也取決于企業中對于各種風險的控制。還有就是內部存在的潛在性、偶然性、可控性等風險，這些風險的主要特征最終形成了審計中的風險。這也是導致審計風險的主要原因，同時想要控制審計風險的存在，以及減少審計風險的出現，也需要減少審計風險中存在的各種風險因素和特點[2]。

2、審計風險的影響因素

（一）審計風險的客觀性因素在現階段的社會中，人們對于經濟生活的發展情況越來越重視，因此審計工作也逐漸受到重視，在現階段的經濟生活中，審計工作的意見中存在的影響范圍也正在逐漸的擴大，因此人們對于經濟過程中的決策，以及審計意見和結論有著越來越高的依賴程度。這樣的依賴性也是審計風險客觀存在的主要因素，因此如果在審計工作進行的過程中，審計意見出現不適當的情況，并且與被審計單位的發展情況出現嚴重的不符的現象，還需要對于使用者進行合理的判斷和決策，這也會產生非常嚴重的影響，一旦沒有合理的管理和規劃，還會將影響擴大，這樣的情況也會導致審計風險隨之加大[3]。

（二）審計風險的普遍性因素隨著我國經濟情況的快速發展，很多企業的規模也在不斷的擴大，因此企業在生產和經營的過程中，企業的發展情況也變得越來越復雜，這樣的現象，就導致企業中的會計部門中會計人員所使用的信息系統也在日益變得復雜化，因此財務報表出現錯誤的可能性和幾率也在不斷的加大，這一點也隨之增加了企業審計部門的工作風險。除此之外，審計工作所涉及的范圍也呈現出擴大的趨勢，截止到現今階段，審計范圍的不斷擴大，已經和傳統的審計工作遠遠的拉開的距離，在這其中也增加了很多不確定的因素。所以在審計工作和審計對象的工作狀態還停留在傳統方式的階段，審計內容卻在不斷的變廣泛，審計工作的難度也在加大，因此審計風險也就變得越來越大，這也是審計風險存在的普遍性因素。（三）審計風險的潛在性因素在現階段的經濟環境中，以及被審單位中存在經濟活動的具體特點，以及企業中的技術發展的趨勢，還有企業內部的控制制度和強度，對于管理人員的拼字和素質的控制因素都會對企業經營過程中的具體過程產生嚴重的影響，進而也會影響到審計工作風險的出現。這也是審計工作中審計風險模型需要首選考慮的具有風險情況的主要原因，同時也是現代審計過程中首先需要對于企業的內部環境和外部環境的全盤進行合理估計的重要理由。并且對于被審計單位中內部環境和外部環境的對于審計風險產生的影響，也可以在審計費用的情況中合理的表現出來，并且西方的審計職業中，對于確定審計的費用的時候，也考慮到審計風險的影響，特別是對于審計工作中固有的風險以及經營的風向[4]。

3、防范審計風險的對策

營造一個良好的審計工作氛圍，提升審計工作的效率是完善我國市場經濟體系發展的重要戰略計劃。在實際的工作過程中，應當要求審計工作的外界環境進行相關的配合，并且嚴格要求審計工作的內部人員按照規章制度進行相關的工作操作，以此確保審計工作的良好進行。針對審計工作中存在的風險因素進行判斷，采取切實有效的科學防范手段，是未來發展審計工作的重點。轉變人們在傳統觀念下對審計工作的認識，進行風險的預測與判斷，采取專業的人員培訓工作，是提升審計工作整體效果的重要內容。以下內容是針對我國審計風險提供的防范策略具體內容。

（一）完善審計法律環境如何完善一個工作的氛圍和環境，是確保審計工作準確進行的關鍵，也是發展和監督審計工作進行的標尺。樹立審計工作者的專業精神，需要依靠良好的審計環境進行。目前，我國的審計工作具有良好的職業環境和職業氛圍，但是由于社會和經濟的不斷發展也對審計的具體工作造成了不同程度的壓力，導致原本健康、公平的環境受到了不公正因素的影響，原本客觀的職業理念受到了侵害，導致實際的工作內容受到阻礙。秉持客觀、公正的態度才能夠保證審計工作的準確性，違背道德和法律約束的審計工作執行事件影響了整體的工作內容順利進行。要確保社會和政府部門對審計工作的支持，堅決否定不良因素的產生和影響是未來營造審計環境的工作重點。堅持明確法律、法規，嚴格控制審計工作的規章制度，要求嚴格執行相關內容，確保審計工作準確性[5]。

（二）轉變人們對審計的看法轉變傳統社會對于審計工作的認知，轉變人們對審計工作的看法，是有效深入強化審計工作防范意識的重點工作內容。在發展的過程中，審計工作執行人員需要樹立良好的審計工作形象和品牌，為審計工作和審計部門打造一個品牌效應，成功優化審計工作本身的發展路徑，進而滿足社會對審計工作的需求，成就良好的審計工作形象，成功轉變社會大眾對審計工作以往的看法。面對時代的不斷進步和社會經濟的不斷發展，審計工作的作用越來越大，隨之審計工作的風險也越來越嚴重。規范審計工作的制度和操作執行，都是有效完善審計工作的重點，也是完成審計工作任務的重要內容。

（三）做好審計風險預測做好審計風險的預測工作就是提出防范于未然的理念樹立過程，通過工作前期的努力能夠更好的進行相關工作的執行，也能爭取的評價工作中可能存在的風險問題，這是審計工作體系完善的重要工作內容之一。提升審計工作的效率進而實現對審計工作內容的熟悉，可以降低消費者面臨危機的幾率，這也是審計工作的最終目標和工作實際出發點。想要完善一個體系的重點就是制定相關的體系制度，進而實現對工作質量的監督與管理。將審計工作中可能出現的很多問題，采取風險預測的評價體系和方式，能夠充分的實現對審計工作的扶持作用。

（四）提高審計人員的綜合素質提升審計工作人員的綜合素質是提升審計工作質量的重要內容，也是實現強化審計工作力度的重要操作。定期為審計工作人員提供職業工作培訓，在審計工作人員基礎的工作理念和工作操守以上，進行更加優化的工作提升。除了相關的工作職能培訓外，審計工作職能部門還應該針對工作人員進行法律、法規內容的宣傳和講解，讓審計工作人員認識到自身工作的重要性。秉持良好的工作操守和責任性完成自己的工作內容，不以個人得失影響工作的質量和公正性。還可以以法律、法規之外的道德內容約束審計工作人員，通過素質的提升完善工作。

4、結語：

綜上所述，本次研究的主要問題的觀察審計工作中存在的風險問題，并且進行防范問題的相關研究。本次研究從審計風險的相關涵義入手，通過了解和掌握審計風險的基本概念，進行審計風險的特征的分析。觀察審計工作中存在風險的問題的影響因素，考慮審計風險的客觀性因素，審計風險的普遍性因素，以及審計風險的潛在性因素等內容，進行防范審計風險的對策的研究。存在于審計工作中的風險問題需要積極的面對和解決，采取有效的審計風險防范策略，可以優化當下我國社會的審計工作質量，并有效的提升審計工作的工作效率。具體的審計工作優化和防范內容包含完善審計法律環境，轉變人們對審計的看法，做好審計風險預測，并積極的提高審計人員的綜合素質，以此促進我國社會審計工作的良好進行。保證審計工作的工作質量和工作效率，是完善我國市場經濟體系發展的重要內容，也是提升我國綜合國力的基礎條件。積極地投身到審計工作的體系當中，以此實現更加科技化的工作目標，是未來我國社會發展的重要方向。

參考文獻：

[1]張欣.審計視角下系統性金融風險防范問題研究[J].新金融，2012，06:45-48.

篇9

一、注冊會計師審計風險形成原因

對注冊會計師審計風險形成的原因進行分析，有助于我們從根本上加強對注冊會計師審計風險的防范和控制。注冊會計師審計風險形成的原因是多方面的，按其性質可大體歸納為客觀原因和主觀原因兩個方面。

（一）審計風險形成的客觀原因

1、法律環境的變化。在市場經濟的環境下，沒有法律的保護，就不可能有注冊會計師行業的正常運轉。按照權利義務的原則，法律在賦予審計職業專門的鑒定權利的同時，注冊會計師負有對國家有關部門和社會公眾提供準確的審計信息、維護國家及社會公眾利益的責任。如果注冊會計師在執行業務中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任。法律環境的變化，增大了注冊會計師的審計風險。

2、審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。伴隨著市場經濟的發展，各種經濟組織都不斷變化發展，其間會發生大量企業改制、兼并、重組等行為，其中的運作也日益復雜。審計人員對企業的情況難以全面了解和評價，造成審計風險擴大。另外，市場競爭的加劇，貿易的全球化，利率和匯率的多變性以及通貨膨脹的日益加劇，各項交易和事項的日益復雜性導致審計風險的增加。

注冊會計師要對被審計單位的財務狀況發表審計意見，不僅要審查其經營活動的真實性、合法性和合規性，還要審查其經營活動的合理性和效益性。審計對象越復雜，審計內容越廣泛，收集審計證據的難度越大，審計風險也越大。

3、企業舞弊行為的存在。一些企業為了達到特定的目的，有意識地采取舞弊手段，而且舞弊的手段越來越隱蔽。有的上市公司甚至從原始憑證開始做假，沿著虛構的會計憑證――會計賬簿――財務報告的順序做賬，形成假賬一條龍。有意識的舞弊使注冊會計師較難發現，并且其產生的后果的影響破壞性大，這就相應增加了審計風險。

4、期望差距的存在。所謂期望差距是指審計職業界對本身的認識與社會公眾對審計界認識上的差距。長期以來，審計職業界一直認為，按照審計準則去執行審計任務,從而發表審計意見，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任；建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據審計準則就被審計單位的財務信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有錯誤和舞弊。注冊會計師界與社會公眾對于審計責任的理解不同產生了期望差距，這主要表現在對檢查舞弊責任的認識上。審計責任的加大，一方面適應了社會公眾的需求；另一方面加大了審計風險。

（二）審計風險形成的主觀原因。審計風險形成的主觀原因是指審計人員自身的因素對風險形成的影響。

1、審計人員能力的有限性。自審計產生至今，審計能力始終處于一種被動狀態，始終為滿足社會的需求而努力，但也始終無法達到完全滿足社會需求的程度。審計能力的相對有限性，使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業界對審計的內容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛中。

2、審計人員工作責任心和職業關注不強。審計人員的工作責任心要求審計人員是高層次的、德才兼備的人才，必須具有扎實的會計、審計、法律知識、各種審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種原因，并不是所有審計人員都能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質量，增大審計風險。

保持應有的職業關注是審計人員在履行審計職責時應注意的一個問題。應有的職業關注是一個職業概念，也是一個法律概念。如果審計人員對審計過程中發現的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用了不恰當的審計方法等將直接導致審計風險的產生。

二、注冊會計師審計風險主要防范措施

審計風險是客觀存在的，不以人的意志為轉移。它的發生是不可避免的，但是我們可以通過采取以下主要的防范措施來減弱和控制注冊會計師的審計風險。

（一）樹立法制觀念，加快法制建設，改善審計執法環境。注冊會計師必須樹立法制觀念。依法審計，提高審計質量，是降低審計風險的前提條件。針對我國相關法律、法規不完善的情況，必須加強相關法律制定和完善工作，不斷完善注冊會計師執業準則體系。做到“有法可依、執法必嚴、違法必究”，加快修改《注冊會計師法》和相關法律、法規制度，完善行業法律體系。注協要積極與司法界溝通，進一步明確注冊會計師的法律責任，清除制約行業發展的法律障礙。另外，有關部門在制定政策時，要充分考慮我國東西部發展差距懸殊這一基本國情，行業管理各項政策措施要與之相適應，既要有一定的前瞻性又不能脫離實際，切實做到政策出臺因地制宜、因時制宜。

（二）治理會計信息失真。會計信息的真實性與審計風險密切相關。要防范審計風險，就必須保證會計信息真實。首先，要規范審計行為，應當把嚴格遵守《執業準則》作為防范審計風險的主要途徑，做到有法可依，有章可循，建立健全內部約束機制。其次，建立正常的會計秩序，加強對會計責任的監管力度。最后，實行會計資料承諾制。這一措施的實施，不但約束了會計人員及單位領導更好地履行會計責任，如實核算和提供真實的財務狀況和經營成果，保證會計資料的真實、合法、完整，而且有利于審計工作的順利實施和審計結論的客觀公正，同時又分清了被審計單位的會計責任和審計機關的審計責任，有利于進一步提高審計工作質量，避免和減少審計風險和審計訴訟。

（三）增強社會公眾對審計的了解，縮小期望差距。通過廣泛宣傳，加強與社會公眾的溝通，增進公眾對會計、審計知識與工作的理解，提高公眾的認識水平。要使公眾理解注冊會計師的工作只不過是提高了會計信息的可信度，而絕不是一種保證。還應使公眾理解和區分會計責任與審計責任，理解由于內部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復雜性和較多的成本代價，使得審計人員無法承擔專門檢查舞弊的責任，從而減少對注冊會計師的訴訟。

（四）提高審計人員素質和執業能力。審計人員素質的高低直接關系到審計質量的好壞和審計風險的大小。提高審計人員素質和能力，是規避審計風險最重要的根本條件。

1、加強人才培養和引進，提高注冊會計師的報考條件。現階段，我國應把注冊會計師的報考條件提高到會計、審計專業本科水平；而且要有在企業的會計、審計崗位上一定年限（比如3年）的實踐經驗，從源頭上引進高素質人才。

2、抓好培訓和后續教育。協會培訓工作的重點是后續教育。抓好業務培訓是開發人力資源的必由之路，是推動注冊會計師事業興旺發達之本，是協會和各個事務所應該持之以恒、常抓不懈的戰略任務。

3、獎勵優秀人員。對鉆研業務成績突出者要給予精神或物質獎勵，結合提升、晉升，發揮他們的聰明才智，鼓勵專業人員提高執業水平，淘汰素質差、水平低、責任心不強的注冊會計師。

篇10

關鍵詞：　審計風險；成因；防范；對策

審計風險是審計的一個重要概念。當前，隨著改革開放的深化和法制建設的加強，我國的經濟環境和法治環境發生了很大的變化，但審計風險仍是在所難免。如何加強審計風險管理，有效控制和防范審計風險，提高審計質量，正越來越受到審計全行業及全社會的關注，防范審計風險是每個審計工作者必須重視的一項工作。本文就審計風險的成因及防范與控制進行探討。

一、審計風險的成因

近年來，國內外會計市場接連發生重大訴訟案件，許多注冊會計師和會計師事務所牽扯到經濟案件中。審計風險的形成原因，不外乎是客觀和主觀兩方面原因所造成的。

（一）客觀原因

1.環境不斷變化

法律在賦予審計職業專門的鑒證權利的同時，也讓其承擔相應的責任。如果審計人員在審計活動中發生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息，并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任。

2.審計范圍的拓展和審計對象難度的增加

審計范圍擴大到今天，遠遠超出了傳統的財務審計，不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效率進行和評價，而且還要就未來持續經營能力作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員做出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。

3.審計責任的擴大和期望差距的存在，增加了審計風險

所謂期望差距是指審計職業界對本身的認識與社會公眾對審計職業界認識上的差距。長期以來，審計職業界一直認為，只要按照審計準則去執行審計業務就是履行了其應盡的職責，并把會計責任和審計責任區分開來，認為按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任；建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據審計準則就被審計單位的財務信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業界和社會公眾對與審計責任的理解不同產生了期望差距，這主要表現在對檢查舞弊責任的認識上。

4.審計報告的越來越大

現代審計到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個重要的角色，沒有它市場將會萎縮。因而，與金融市場有關的利益團體都會關心審計，并愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風險。一旦他們在金融市場受到損失，就會從審計人員那里尋求補償。隨著市場經濟向縱深發展，企業在市場競爭中的不穩定性將會增加，審計意見會被更多的人依賴，審計報告的敏感性和審計風險也會提高。

（二）主觀原因

1.會計事務所審計質量監控不嚴。我國頒布實施的審計質量控制基本準則是注冊會計師職業規范的重要組成部份，是使會計師事務所審計工作符合獨立審計準則要求的基本規范，是保證審計工作質量，規范審計行為的基本準則。如果事務所未能認真貫徹《注冊會計師質量控制基本準則》，勢必造成會計師事務所內部控制制度混亂，導致會計師事務所在業務承接、人員委派、業務約定書簽訂、審計計劃編寫的不當；造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫和復核等工作嚴重錯誤和遺漏，審計風險隨之發生。

2.審計人員經驗和能力的有限性

審計是一個需要運用知識和經驗進行判斷的職業。審計人員判斷力的強弱直接關系到審計人員從業質量，審計人員采用何種審計，收集多少證據，提出怎樣的意見，都直接依賴，審計人員的經驗和能力。審計經驗是審計人員應擁有的一種重要技能，職業判斷能力不僅需要各種專業知識，還需要有實務能力和豐富的實踐經驗?？墒菍徲嫿涷炗质怯邢薜?，因為審計人員的經驗是過去實踐的累積，面對迅速變化的客觀環境不一定能適應，因而即使經驗豐富的審計人員也會有誤斷的時候。

3.審計人員職業道德水平低

審計人員的責任心和職業關注對審計的結論相當重要。審計人員的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼備的人才，他們必須具有高尚的品德正直的人格和一絲不茍的工作態度，必須具有扎實的、審計、知識和審計基本技能，具有敏銳的能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，并不是每個審計人員都能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，審計質量。

二、防范和規避審計風險的對策

為保證審計事業的健康和主義市場的有序運行，注冊會計師必須加強審計風險意識并對審計風險加以規避和控制。規避和控制審計風險的途徑是多方面的，本文僅就幾個重要方面加以闡述。

（一）完善事務所審計工作的全面質量控制

質量控制是指事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策和程序，是事務所整個管理體系中的核心。一家層次較高的事務所應當做到：（1）制定完善的質量管理考核辦法，對各責任人員進行考核；（2）建立重大審計項目審議制度，對特殊的、重大的、有爭議的項目應開展審計案例分析，從規避審計風險的角度決定出具何種類型的審計報告；（3）規范審計業務的流程，對審計項目的立項、實施、審核等各環節都做出明確的規定：（4）完善審計報告、驗資報告三級復核制度。三級復核制度對監督整個業務過程，規范執業行為，指導從業人員嚴格執行審計準則，保證執業質量起著重要作用。

（二）加強后續，不斷堤高注冊會計師的專業水平和職業道德水平

加強后續教育，提高注冊會計師的業務素質和職業道德是防范和規避審計風險的根本途徑。注冊會計師執業靠的是知識、經驗和技能，因此注冊會計師要勝任自己的工作，必須加強。加強后續教育應當從兩方面入手，一是職業道德教育，二是專業技能培訓，這兩者相輔相成，缺一不可。后續教育主要有兩個途徑，一是由行業協會組織力量，根據注冊會計師的需要實施分層次培訓；二是注冊會計師的自我教育，利用各種機會掌握新知識、新技能，以跟上社會發展的步伐。

（三）謹慎選擇客戶

選擇客戶是注冊會計師開展審計業務的起點，也是規避審計風險的關鍵環節之一。中外審計失敗的教訓可以得知，注冊會計師如欲避免審計失敗，降低審計風險，必須謹慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶，如果客戶對其顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，往往也會蒙騙注冊會計師，從而使注冊會計師可能承擔很大的審計風險。二是對陷入財務困境的客戶要尤為注意。中外上很多涉及注冊會計師的訴訟案例，都集中發生在宣告破產的客戶上。一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶，若無法拒絕，則應提高審計費用，執行較為詳細的審計，以轉嫁審計風險的損失。三是關注會計師事務所的變更。出現會計師事務所的變更是允許的，但要有道理。但如果被審單位經常莫名其妙地更換會計師事務所，后任注冊會計師則面臨較大的審計風險。會計師事務所在接受委托時要充分考慮這一因素并恰當評估可能帶來的風險，從而做出正確的選擇。

（四）嚴格按照獨立審計準則和職業道德準則的要求開展業務

1.堅持獨立性

獨立性被譽為審計的靈魂，西方學者認為獨立性是一種精神狀態，是客觀、正直的行為能力，同時還需要形式上保持獨立，兩者結合在一起構成獨立性的概念。實踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計獨立性，就很難做到不偏不倚，也不能進行適當的審計規劃，并按規劃實施審計，也就談不上審計風險的管理。獨立性雖然不是降低審計風險的保證，但可作為審計風險預防性控制的一項重要措施。

2.按照審計準則的要求開展業務

我國自1980年恢復注冊會計師制度以來，十分重視執業規范的建設，特別是1994年開始制定獨立審計準則以來，財政部批準了三批獨立審計準則，它的陸續出臺，對于規范注冊會計師的執業行為，提高注冊會計師的執業質量，維護注冊會計師的合法權益及投資者的利益具有重要作用。從國內外審計失敗的教訓來看，注冊會計師不遵守獨立審計準則是導致審計失敗的主要原因。遵守獨立審計準則不僅有利于規避審計風險，還會為注冊會計師擺脫因接受不良客戶導致的訴訟提供充分的法律依據。

盡管許多具體中的還有待于在實踐中探索解決的辦法，但是，只要廣大注冊會計師能夠真正轉變觀念切實開始按照風險基礎審計的思路組織審計工作，在審計實務中全面貫徹審計風險的觀念，就一定會提高審計質量，降低審計風險，從而帶動我國審計實踐及注冊會計師事業更快發展。

1、劉安兵，試析審計風險〔J〕。財會月刊，2004年第4期。

2、李文勝，審計風險的成因與防范〔J〕。經濟問題，2004年第3期。

3、周晴，淺析如何有效防范審計風險〔J〕。經濟師，2004年第4期。