導語：如何才能寫好一篇高校經濟責任審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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(一)注重查問題，建設性欠缺我國于1999年頒發的《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》規定，我國實行干部經濟責任審計的目的是加強對黨政領導干部的管理和監督，正確評價領導干部任期經濟責任，促進領導干部勤政廉政，全面履行職責。經濟責任審計作為一種監督手段被引入高校干部監督管理領域以來，在查處各類經濟案件和違紀違規問題方面發揮了獨特作用，受到各級領導的高度重視和群眾的普遍關注，這種以查問題為主導的審計機制，沒有發揮經濟責任審計的導向作用，未能體現促進干部勤政廉政和全面履行職責的宗旨。

(二)審計時間滯后，時效性不強根據規定，高校有關部門主要行政負責人因任職期滿等原因離開現職崗位前，必須進行經濟責任審計。在審計實踐中，絕大多數高校在干部職務變動之后才委托審計部門實施審計。這樣審計即便查出問題，相關責任人受到應有的懲處，給國家造成的損失也已既成事實，難以彌補。

(三)評價體系不完善，審計效能不高高校經濟責任審計的對象涉及職能處室、院系所、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位，而很多高校沒有對各個領導崗位的經濟責任作出明確規定，也沒有制定干部經濟責任考核指標和評價標準體系，這就給干部履責和審計工作帶來了困惑。高校干部大多是各個學科領域的專家學者，在學術上頗有造詣，但他們當中很多人對經濟管理并不精通，有的院系主要行政負責人甚至不分管經濟管理工作，在任職時不明確告知其任期經濟責任，必然導致干部對責任內容不了解，履行責任不到位。干部責任不明確，審計評價缺標準，審計質量和效率難以保證。

(四)審計機制不健全，協調性不夠經濟責任審計作為審計在干部管理和監督中的運用，既是一種經濟監督，又是一項政治工作，必須與組織、人事、紀監、國資等部門相互配合、協調工作才能發揮其應有的作用，但是很多高校的相關職能部門對各自在經濟責任審計工作中應扮演的角色缺乏明確認識，相互溝通與協作不夠，在制度建設、審計結果利用等方面沒有建立協調的工作機制，審計部門長期處于受托審計的被動地位，經濟責任審計的價值沒有得到真正體現。

二、告知承諾制工作機理

(一)告知承諾制實施流程告知承諾制的實施程序主要包括四個環節。首先是告知經濟責任。組織、人事、審計等部門在干部任職初期通過適當的方式向干部告知其任期內應履行的經濟責任；其次是干部承諾。任職干部對被告知的經濟責任以書面形式作出已經知曉和理解并保證認真履行的承諾；第三是任中服務與監督。組織、人事、審計等部門加強對干部任職期間的咨詢服務，幫助其解決遇到的問題，并通過年度考核、任中審計等形式對于部履行經濟責任情況進行跟蹤監督；最后是經濟責任審計。在干部任期屆滿或調動等原因離開原崗位前，審計部門根據組織人事部門的委托按規定實施經濟責任審計，對干部履行經濟責任情況作出評價，相關部門將審計結果作為干部考核、任用的參考依據。基于告知承諾制的經濟責任審計運行流程如圖1：

(二)告知承諾制實施要點一是告知主體。高校組織人事部門是代表學校黨委實施干部日常管理的職能部門，因此，告知經濟責任、簽訂經濟責任承諾書等告知承諾制的相關工作由組織人事部門實施比其他部門更具權威性。二是告知對象。按規定，高校財務、校辦產業、基本建設、后勤管理部門和院、系、所等單位的主要行政負責人任期屆滿或離開原崗位前都應進行經濟責任審計，因此，這些干部理應列為告知對象。此外，主持工作的副職領導干部、領導班子中分管經濟管理工作的其他干部也應實施經濟責任告知與承諾。三是告知時間。經濟責任的告知與承諾一般應在干部任職初期實施。對于新提或轉任的干部也可在干部任職后一段時間內實施，以便干部對新任職單位的基本情況進行必要的熟悉和了解，使其更好地理解和掌握所承擔的經濟責任。四是告知方式。經濟責任告知可以通過干部上崗培訓、集中開會、個別談話等形式進行，干部的承諾應以書面形式確認，如簽訂《干部經濟責任承諾書》等，以提高承諾的約束力，便于管理和監督。五是告知內容。經濟責任告知承諾的內容一般應包括以下幾方面：第一，干部任期內應完成的經濟目標；第二，應履行的經濟責任，包括經濟管理責任、財務會計責任、遵紀守法責任以及干部個人廉潔自律責任等；第三，經濟責任審計的有關內容，如經濟責任審計的原則、內容、程序以及考核指標和評價標準等。

(三)告知承諾制作用實施告知承諾制對于彌補高校現行經濟責任審計機制的不足和加強干部監督管理有著非常重要的作用，主要表現為以下幾方面：一是在干部任職初期就告知其經濟責任并要求書面承諾，實際上是以契約的形式增強干部的自我約束意識，有利于從源頭上解決干部濫作為、不作為問題，發揮了經濟責任審計注重預防和標本兼治的建設性作用；二是實施告知承諾制將干部經濟責任審計機制的觸發點提前，在任職初期就給干部預警，并通過咨詢服務、年度考核、任中審計等措施，加強對干部任職的全程服務與跟蹤監督，使各種苗頭問題得以及時發現和解決，增強了審計工作的時效性；三是通過實施告知承諾制，促使組織、人事、審計等部門建立共同制定經濟責任評價體系、發現問題共同研究處理、審計結果資源共享等一系列工作制度，增強了經濟責任審計運行機制的協調性；四是在任職初期就明確干部任期經濟責任審計的內容以及考核指標和評價標準，解決了干部責任不明確、評價體系不健全等問題，為經濟責任審計提供了直接依據和評價標準，提高了經濟責任審計的質量和效率。

三、告知承諾制的配套措施

(一)明確經濟責任考核指標和評價標準干部經濟責任考核指標和評價標準既是干部履行經濟責任的行動指南，也是經濟責任審計的直接依據，因此實施告知承諾制首先必須建立一套科學的符合高校特點的經濟責任考核指標和評價標準體系。組織、人事、國資、紀檢、審計等部門應結合學校實際進行崗位分析，圍繞事業發展、經濟決策、財務管理、廉政建設等問題，分別研究制定各領導崗位的經濟責任、考核指標和評價標準，使干部履責有方向，責任審計有依據，從而為告知承諾制這一審計機制創新打下堅實基礎。

(二)建立審計結果問責制度問責是告知承諾制的重要配套措施。實施告知承諾制，組織人事等部門在干部任職初期就將干部應履行的經濟責任進行告知，如果干部履責不力，則說明干部沒有盡責或是明知故犯。因此，在干部任期屆滿或離開原崗位前必須進行經濟責任審計并根據審計結果進行問責。對履行經濟責任情況好的干部進行表揚，對履行經濟責任不力的干部進行問責，使經濟責任審計的作用得以切實發揮。

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一、結果利用不足

經濟責任審計的結果利用是經濟責任審計監督職能發揮作用的關鍵。一些高校領導對經濟責任審計認識不夠，對審計工作的指導思想較落后，不注重審計結果的分析、總結和利用，使審計工作在干部的選拔和任用方面沒有發揮應有的作用，造成經濟責任審計與干部任免不完全相關、甚至不相關。由于領導干部的任免具有保密性，所以干部調離原崗位到新崗位前，一般沒有領導干部進行審計，等調任后開始審計，則審計在領導干部任用方面的作用也就大打折扣。

二、內控制度不健全

由于內部控制不健全，有些部門不做二級預算，部門的資金使用效率與效益無法進行評價；對重大事項的決策不夠民主，由少數人決定；重大決策會議沒有會議記錄，無法準確評價領導的責任等等。相關單位和部門的內部控制制度的不健全直接影響部門負責人履行職責的效果，也是經濟責任審計的評價依據。5.審計人員素質不高審計人員知識結構不夠全面。審計是一項綜合學科和工作，近幾年大多數高校逐漸才配備和配齊審計人員，但是審計人員的知識結構還存在一些問題有待解決。審計人員對審計工作的認識不充分，有些審計人員甚至領導有得過且過的思想，認為會得罪人，對自己的發展不利。還有些審計人員不能做到保守秘密，把審計結果向自己關系好的同事泄露，對審計工作和審計對象造成不好的影響。審計人員的業務素質在審計準備、實施和報告等階段產生容易產生審計風險，影響審計的效果。

三、高校經濟責任審計的對策及建議

1.明確范圍和要求

高度重視對領導干部經濟責任的宣傳和溝通工作，使大家對經濟責任有初步的了解，經濟責任是一種經濟活動的監督，并沒有其他暗示在里面，使領導干部正確對待崗位的經濟責任要求和經濟責任審計。明確領導干部崗位的經濟責任，高校既有行政部門也有教學部門，每個部門都由自己特點和職能，應對每個領導干部崗位制定符合崗位要求的經濟事項的目標和內容，在任職前告知任職領導崗位的經濟責任，并制定一個經濟責任告知書，對每項經濟責任的職責和要求都詳細說明，使領導干部明確經濟責任的范圍與要求。

2.健全評價體系

《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》明確提出要“完善中國特色現代大學制度”，即依法辦學、自主管理、民主監督、社會參與。經濟責任審計作為領導干部權力約束的必要組成部分，而且評價直接關系著領導干部的政治生命，為監督領導干部的經濟行為提供依據。根據高校的經濟事項的特點，進一步明確經濟責任審計的原則、審計方法，制定適合本校校情的包含經濟責任目標、經濟責任評價標準等內容的，操作性強的經濟責任審計評價體系。使審計工作做到重點明確，審計事項依據充分，有助于審計工作人員依據標準作出準確評價，積極降低審計風險。審計評價指標應包括高等教育的質量、科學研究水平的質量、人才培養的質量和社會服務的質量。高等教育的質量包括學校的排名、學校的面積等情況；科學研究水平的質量包括國家級、省部級重點實驗室、國家科研獎項等情況；人才培養包括職稱結構、教師學歷結構、國家及省市級特殊津貼享受者、國家及省市級精品課程、國家及省市級名師等情況。

3.推動成果利用建立健全審計公告制度

包括審計通知的公開、審計內容的公開、審計程序的公開、審計結果的公開、被審計人員述職報告的公開，讓審計工作透明公開，有利于校內外人士共同來監督。根據審計結果督促整改的落實，對經濟責任審計中普遍存在的問題要認真研究，制定整改方案，健全聯席會議制度，使經濟責任聯席會議成為指導、監察、協調經濟責任審計工作，交流和通報經濟責任審計情況，研究解決經濟責任審計中的困難和問題的平臺和載體。同時，通過聯席會議制度，使成員單位走向前臺，紀檢、監察、組織人事等部門參與到審計計劃制定、措施落實、制度完善等過程中，充分發揮成員單位的主觀能動作用。[3]運用審計成果完善制度建設，通過審計協助被審計單位建立一系列內控制度，如重大經濟活動計提討論制度、財務管理制度、固定資產管理規定等。[4]利用整改成果進行黨風廉政建設。公示審計結果對有問題的經濟責任審計結果，對相應的干部造成輿論壓力，不敢再犯。對表現優秀的領導干部，是一種宣傳和獎勵。并積極召開會議，開展教育，提醒所有領導干部吸收教訓，為防止腐敗打好預防針。保存好所有經濟責任審計的資料，有利于以后審計工作的橫向和縱向比較。

4.完善內控制度

內部控制制度是經濟事項合法合規性的重要保證。內部控制的內容包括資金的管理、資產的管理、基建項目的管理、學費及其他培訓費的管理、二級預算的管理、資料檔案的管理及部門內部監督等方面。資金管理包括資金支出的管理、現金的管理等內容；資產的管理包括固定資產和無形資產的管理、低值易耗品的管理、貴重及危險實驗用品的管理等內容；基建項目的管理包括招投標管理、工程物資采購管理、基建合同的管理、基建資料的管理等內容；學費及其他培訓費用的管理包括行政事業性收費管理的規章制度、學費及培訓費票據的管理等內容；二級預算包括預算的編制、批復，預算的執行情況、決算的審核等內容；檔案管理包括部門規章制度文件、部門會議記錄的保存的內容；內部監督包括部門內部黨風廉政建設情況、內部自查自糾、重大事項的決策及審計整改等內容。目前，高校校財務預決算制度較為健全，但是二級部門的預算制度不健全，預算執行情況也少有自我審查，部門經費的大額支出、用于職工福利支出的決策等方面還有待完善和改進。

5.提高人員素質

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本文從剖析高校負責人經濟責任審計評價的幾個難點問題入手，研究和探討如何完善高校經濟責任審計評價體系。

【關鍵詞】

高校；經濟責任審計；評價體系

近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，中央和各級地方政府對高校的投人不斷增加，辦學規模迅速擴大，高校內部經濟活動日益復雜。眾多高校伴隨著深化改革，財權下放，使高校有關負責人（指高校內部二級單位負責人，以下相同）的經濟決策權越來越大，高校負責人經濟責任審計也隨之成為內部審計的重點之一。但因為審計對象、部門、行業的巨大差異，至今未建立較為完備的經濟責任審計評價體系，進而影響了經濟責任審計的評價效果。

一、高校經濟責任審計評價存在的問題

（一）審計對象多元化，難以制定統一評價標準

在高校經濟責任審計中，其審計的對象既涉及教學、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網絡中心等）等事業主體單位，又包括服務性部門（校醫院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產經營單位。特別是隨著學校的教學、科研、經營及管理體制的變革，帶來了多元化的經濟活動，加之學校規模不同，使得高校內部的財務制度類型增多，財務管理體制差別較大，既有“統一領導、集中管理”，也有“統一領導、分級管理”等。同時，由于高校負責人要履行的經濟職責不盡相同，且經濟責任目標難以用價值尺度去量化考核，要用統一的評價標準去衡量，幾乎無法實現。

（二）高校經濟責任制普遍存在設計缺陷，造成責任制缺失及可操作性不強

高校經濟責任制普遍存在設計缺陷，主要表現為沒有建立起完善的經濟責任制、經濟責任評價指標和標準體系，尤其是對重要部門、重點資金、重大問題沒有相應的責任制來明確其責任、義務。缺乏科學健全、行之有效的經濟責任制條款，審計評價的可控性、操作性難以把握，審計評價往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計評價缺乏科學性和可比性。

（三）缺少全方位、全過程的審計分析，容易造成審計評價不準確

高校審計人員慣于從審查“財務信息結果入手”開展工作，這樣容易使審計工作局限于會計信息，而忽略了管理過程中其他重要信息。從管理控制要求來講，審計需要關注管理過程及資金活動的過程、關注關鍵環節，若只對經濟結果進行審計顯然審計人員無法全方位地獲取審計信息，分析提煉信息，進而無法全面準確評價負責人經濟責任履行情況，達不到監督的目的，增加了審計風險。

（四）現有會計信息不夠全面，難以滿足審計評價要求

根據高校經濟責任審計的有關規定，經濟責任人的任期經濟責任一般都包括：任期經濟責任目標的實現情況； 國有資產保值、增值情況； 資產、負債、所有者權益的真實性、合法性； 各種收入、支出的真實性、合法性等。上述所有的經濟責任評價無不依賴高校財務信息的全面性、真實性。而從經濟責任評價角度，現行高校會計制度提供的財務信息在諸多方面存在局限性，其具體表現為：一是收付實現制顯然不能準確反映高校收入、支出和收支結余，更不能如實反映高校的資產和凈資產狀況。二是固定資產不提折舊，不設壽命周期，以固定資產的原值總額為依據，難以確認責任人任期內資產的保值增值情況。

（五）經濟責任評價指標缺乏系統性和針對性

高校經濟責任審計評價采用以比率指標為主評價方法，且以財務指標為主，但有關內部控制責任、管理責任、社會責任的指標較少，例如收入預算完成率、內部控制制度健全率、專用設備利用率，而涉及到有關高校治理和管理舞弊控制的指標較少。同時，在實際操作過程中，財務指標通常是單獨使用，沒有與非財務指標有機結合起來，缺乏系統性，不能真實全面地反映經濟責任人履行經濟責任的狀況。此外，指標體系在設計的過程中不夠科學，如資產負債率主要是衡量企業在清算時保護債權人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評價指標，缺乏針對性。

二、完善高校經濟責任審計評價體系

（一）從分析高校經濟責任審計對象入手，明確經濟責任審計評價內容

經濟責任審計中的“經濟責任”是指當事人基于特定職務而應履行、承擔的與經濟相關的職責、義務。而現實的高校經濟責任中，由于工作性質的不同、工作目標的不同，管理體制的不同，負責人的經濟責任存在較大的差異。經濟責任審計作為一種對負責人經濟責任的鑒證手段，它的審計重點是隨著經濟責任審計對象變化而變化的，不同的部門負責人有著與之職位相應的經濟責任范圍。因此，高校經濟責任審計評價應從研究高校經濟責任審計對象的屬性入手，分析不同經濟責任審計類型，突顯不同類型經濟責任審計的范圍與重點內容。

（二）建立健全經濟責任制，進一步完善經濟責任體系

針對目前高校經濟責任制尚不完善的情況，筆者認為應從簽訂負責人經濟責任書制度開始，在“誰主管，誰負責”的原則基礎上，建立健全不同層次、不同形式的若干個責任中心，對各個經濟責任中心明確其經濟責任和工作目標，特別是應完善對二級獨立核算單位負責人資金使用權及重大投資決策權的責任制度，形成一套科學合理的經濟責任制體系。同時，按照經濟責任的內容，分類分項將經濟責任細化為不同的模塊，逐步建立并完善經濟責任報表制度（如財務收支表、固定資產表、制度建設表、重大決策及效益情況表、業績情況表等），既能揭示負責人履行經濟責任的情況，又能為經濟責任審計提供內容和評價依據。

（三）注重過程管理，提高審計評價真實性

目前高校經濟責任審計主要關注經濟活動的結果，然而許多問題在結果上無法得以反映。這就要求高校對一些關鍵崗位，如基建處、資產處、后勤處、財務處等負責人的審計，加強過程管理。重點關注經營活動及資金流轉的過程、關注關鍵環節，如建設工程項目是否納入計劃管理，是否按批準的建設項目計劃和建設工程投資計劃組織開展基本建設工作，有無計劃外工程項目和超計劃工程項目；工程招標、對外簽訂合同是否符合規定程序，手續是否完備、合法，合同協議的執行情況如何，有無未經審計后結算工程款；設計變更、施工簽證是否完備、真實；有無超預（概）算工程項目和長期未完工項目，竣工項目是否按期交付使用，并辦理相關手續等。

（四）完善高校財務會計制度，補充高校經濟責任信息

近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高校的辦學體制、經費來源、后勤社會化、校辦產業管理等內外部環境都發生了深刻的變化，原制度在某些方面已經不能適應

新環境的變化，不能滿足記錄任期經濟責任的需要。審計人員應當利用高校會計制度改革的契機，研究完善針對經濟責任考核的經濟責任信息，建立與“賬面資產、賬面負債、賬面權益”有所不同的“責任資產、責任負債、責任權益”、“責任業績”等經濟責任的概念信息，運用修正的權責發生制等進行調整，以便更加準確的評價負責人的經濟責任。

（五）根據現行管理體制，探索高校經濟責任審計評價體系的框架

根據高校經濟管理的運行模式和特點，筆者認為高校的經濟責任評價指標體系應該從四個方面綜合構建：資金使用、經營控制、遵紀廉政、工作業績。從高校經濟責任審計客體屬性與經濟責任審計現行模式，各類經濟責任審計存在“共性指標”，即資金使用權（資金的籌集、管理和使用的真實、合法和效益情況，資產的管理和使用情況等）、經濟控制權（對有關法規和制度的貫徹執行情況，管理體制、規章制度和內部控制制度的健全和執行情況）及其遵紀廉政（遵守財經法規和財務制度的情況）進行評價與審查。由于不同類型、不同部門的工作業績表現不同，高校負責人經濟責任審計評價的差異性主要表現在“工作業績”評價模塊上，而對“工作業績”模塊，可分不同類別、不同崗位設置特別的評價指標，稱之為“特性指標”，主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負責人有關經濟責任的細化界定。兩大指標群組成高校經濟責任審計評價體系既兼顧了高校經濟責任審計的共性，又突出了各類經濟責任審計內容中的個性。這不僅有助于提高審計質量，降低審計風險，還有助于提高審計效率和審計的科學性。高校經濟責任審計指標體系框架表列示如下：

參考文獻：

[1]張曉紅.高校經濟責任審計優化思路分析[J].財務與金融，2009（5）：52

[2]李順昌，陸基康.高校經濟責任審計之困惑[J].上海注冊會計師，2010（5）：56

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關鍵詞：高校 經濟責任績效審計 策略

簡而言之，高校經濟責任績效審計是指高校的審計部門對領導干部、財務收支等經濟活動開展的審計工作，同時依據領導干部經濟責任實施的狀況進行合理評價。近年來，高校經濟責任績效審計工作得到了迅速發展，不僅有效地提高了領導干部承擔經濟責任的意識、健全了監督管理機制，還加強了防腐敗體系的建立。然而，高校在開展經濟責任績效審計過程中，存在一定不足，有待進一步完善。

一、高校經濟責任績效審計存在的問題

（一）未建立起統一的評價標準和健全的評價指標體系

一般而言，績效評價標準是審計人員在審計的過程中，進行指導，并衡量被審計部門和領導工作績效的重要依據，同時也是開展工作實務工作的基礎。績效評價標準是不同于一般的財務審計，是根據審計工作人員在審計過程中結合具體點審計對象和目標制定的。通常高校審計的對象是指學院、學校機關部處、投資的企業等，從而就應該根據不同的審計對象制定出相適應的評價指標。當前，很多高校還未制定出嚴格的評價指標體系，雖然有些高校制定出了一些指標，但是不能有效地與被審計單位進行交流，再加上在實際工作中，未達成統一的評價標準，很大程度上阻礙了經濟責任績效評價工作的開展。

（二）大部分成果需要進行量化，工作量較繁雜

簡而言之，績效評價的過程也是按照一定的標準對整理的被審計單位的數據的效率性、經濟性給予的評價。從本質上來講，高校屬于提供服務和公共物品的部門，由于提供的這些是無形產品，使用貨幣資金是無法衡量的，單純地憑借財務數據評價，不能夠全面體現出績效狀況。因此，審計人員在整理審計證據的時候就會遇到大量非量化信息，并需要對這些信息進行量化，這樣就加大了工作量。

（三）內部審計人員的素質不高

將績效審計融入到經濟責任的審計項目中，可以有效地評價領導干部績效履行狀況，從而對審計人員也提出了更高的要求，審計人員不僅要具備較強的業務能力，還應該對被審計單位的經濟活動進行評價。由于我國高校的大部分審計人員單純地從事關于財務收支的工作，知識面較狹隘，已經不能夠滿足新時期績效審計工作發展的需求。

（四）審計技術和審計方法有待進一步完善

當前，很多高校在開展審計工作的時候，仍是按照傳統的查賬的審計方法進行經濟責任審計的，通過評價賬面來評價各部門經濟職責履行狀況。然而，近年來我國高校的經濟業務不斷擴大，僅僅借助賬面形式是不能夠全面反映信息的，從而就導致了一些不合理的問題存在。所以，很多高校由于審計技術和審計方法都不健全，不能夠綜合評價審計對象，無法保證審計結果的真實性和準確性，還提高了審計評價工作的風險。

二、高校經濟責任績效審計的意義

（一）是高校受托經濟責任的發展的必然結果

一般而言，受托責任是指委托人制定出具體的要求，受托人進行管理并對管理實施的狀況進行報告，簡單來講，受托責任體現出了委托人需求，同時受托責任也是內部審計理論的基礎。當前很多企業或者組織的內部審計都是依托于受托受托責任為基礎的，對于高校的內部審計工作也是如此，在受托責任的基礎上產生了相關理論和實踐。隨著受托責任因素的變化，在一定程度上影響到高校內部審計工作的開展。由于高校屬于一個提供公共服務的，高校經費的支出成為了我國財政預算收支中重要的一部分，這主要是因為大部分資金是來源于國有資產的。隨著高校辦學經費的多元化，資金來源的途徑也不斷增多，很大程度上提高了高校辦學的自，從而也很大程度上改變了受托責任。高校資源利用是否得當、履行社會責任的狀況、管理效率的高低都深受社會的關注，因此，充分地利用教育資金對高校內部審計工作具有重要的意義。所以，高校要領導干部績效的實施狀況是高校受托經濟責任變化的結果。

（二）有助于科學地掌握新時期經濟形勢

結合審計署近期制定的規劃部署，審計署從整體上推動績效審計，從2008起到如今，每年所從事的審計項目都進行了績效審計。已經逐步建立起了適合我國發展的績效審計體系，有效地推動了我國績效審計工作的開展。所以，為了更好地適應新時期經濟發展需求，在開展經濟責任審計項目的同時，促進領導干部績效責任是很有必要的。

（三）可以提高高校的管理水平，促進學校健康、持續發展

對高校進行科學管理是很有必要的，不僅可以提高高校的教學質量和整體素質，還可以促進高校的健康、持續發展。為了滿足高校管理的要求，保證高校資金的使用效率，就需要我們合理地評價領導干部績效履行的實際情況。針對被審計領導干部績效責任的實施狀況進行科學合理地分析，找出存在的問題并提出合理的措施，從而促使高校資源使用效率的提高，促進高校健康發展。除此以外，加強對領導干部績效評價，可以有效地降低成本，還可以提高領導干部績效意識，從而建立起節約型管理模式。

（四）利于加強權利的制約和監督

在我國，對領導干部進行經濟責任審計一個重要的原因就是加強對權利的制約和監督，與此同時，還可以充分地發揮高校審計工作監督的工作。通常情況下，領導干部權利的實施有審批權、監督管理權和決策權等。加強對高校領導干部績效實施狀況的分析和評價，就需要學校各部門以及單位的財務資金的使用狀況進行審計，并對所發生的因決策失誤而產生的不良后果進行監督，并對在資金使用狀況上存在的問題制定出切實可行的建議和措施，從而就可以有效地實現權力的制約和監督。

三、加強高校經濟責任績效審計的策略

（一）設計出科學且合理的績效評價體系

審計是一項較嚴謹的工作，從而就需要我們具備縝密的思維和準確的定位。將績效審計融入到經濟責任審計中，可以有效地評價領導干部績效實施狀況，因此，建立起科學且合理的績效評價體系是很有必要的。

首先，在設計績效評價指標體系時，要嚴格立足于高校戰略目標的基礎之上，這樣才能夠使得績效的理念得到大家的認可；其次，要善于聽取不同部門的建議，促使制定的績效評價體系具有權威性，阻止審計過程中出現的問題；再次，在設計績效評價體系時要堅持社會效益優先、數量和質量協調、微觀效益和宏觀效益相結合的原則。

（二）提高審計隊伍人員的綜合素質

由于經濟責任績效審計與績效的評價都屬于一項較為復雜的工作，從而對審計工作人員也提出了更高的要求，從事審計工作的人員不僅要具備傳統財務審計的相關知識，還應該具備現代審計技術、組織管理等方面的知識。因此，高校要定期加強審計人員的培訓，培養出復合型審計人員，這樣才能夠滿足新時代經濟審計工作發展的需求。

（三）建立信息管理系統，以便更好地滿足績效評價需求

要在高校當前所實行的信息管理系統前提下，加大不同部門單位績效數據的考核，同時要有效地將計算機信息技術應用在信息管理系統中，促進審計工作效率的提高。

（四）完善高校內部管理制度，建立起審計結果運用長效機制

如今，受經濟條件、社會環境等因素影響，高校在審計結果運用方面還未實現統一模式。要想切實提高高校經濟責任審計的運用，就需要從根本上解決這個問題。一、將審計工作公開，健全高校內部管理制度。將高校發生的經濟責任的審計結果公開，不但可以提高經濟責任審計的影響、保證審計監督職能的發揮，而且很好地將經濟責任審計和干部公示制度結合在一起；二、完善高校領導干部任用失察制度。要嚴格處罰行為的干部，并要求對此行為承擔責任；三、建立健全審計整改報告制度。對于審計的建議和決策，要認真履行，同時要完善審計整改報告制度，及時了解相關的信息。

總而言之，高校經濟責任績效審計工作屬于一項綜合性、系統性工作。一直以來，高校的進行經濟責任審計的時候，往往是局限于財政資金的使用是否合理方面，審計人員很少關注審計績效目標的開展。因此，要得到學校領導的高度重視，同時要有效地調動各部門，開展實施，這樣才可以有效地將經濟績效應用在審計中，加強對領導干部績效責任履行狀況的分析和評價，充分地發揮其作用，進一步促進經濟責任績效審計的完善。

參考文獻：

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[3]丁鴻利；經濟責任審計結果運用探討[J].會計之友.2011（26）

篇5

關鍵詞：供電企業；經濟責任審計；審計制度

供電企業負責人經濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提升供電企業的知名度，并促進供電企業的可持續發展。本文關于如何提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性研究，其研究意義主要體現在理論研究意義和現實研究意義兩方面。理論研究意義表現為，本文從經濟責任審計的內涵和作用兩方面，對經濟責任審計的相關理論內容進行了概括，能夠為其他研究該領域的學者提供寶貴的理論基礎和依據；現實研究意義表現為，本文通過對供電企業負責人經濟責任審計必要性的研究，重點探討了提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性措施，能夠為當前存在經濟責任審計問題的供電企業提供寶貴的建議。

一、經濟責任審計的相關內容概括

（一）經濟責任審計的內涵

經濟責任審計主要是指在信息化網絡時代的現代化社會中，企業單位的相關法定代表人或是相關的企業承包人，在任期的特定時間內應承擔的經濟責任，和對履行其職能所展開的經濟審計行為。經濟責任審計的根本目的主要在于，企業在經營發展進程中，能夠分清企業經濟責任人任期時間內所應當承擔的責任，并為企業單位相關的紀檢部門和考核部門等，提供實際的經濟參考依據，以此促進企業單位的健康可持續發展。企業負責人經濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提高企業負責人的管理能力，并為企業負責人的發展決策提供相應的基礎。

（二）經濟責任審計的作用

經濟責任審計在企業經營發展進程中，無論是對保護國家財產安全，還是促進企業領導廉政建設方面，都具有重要的作用。一方面，經濟責任審計的作用體現在其能夠對企業的相關財務進行明確，并提高企業負責人的工作效率，經濟責任審計主要對企業相關管理者所在的部門和相關的財政收入和支出進行審計，從而達到了解企業經濟發展情況的目的，縮短下任企業管理者的適應時間。另一方面，經濟責任審計的作用也體現在其能夠加強對企業責任人和管理者的監督，在企業發展過程中實施經濟責任審計，能夠有效的使企業管理者在履行職務時，將定性與量性相結合，由此達到對企業相關經濟指標的考核目的。

二、供電企業負責人經濟責任審計的必要性分析

（一）是供電企業適應市場經濟發展的必然要求

在社會經濟不斷發展的現代化社會中，企業負責人經濟審計是十分重要的，對于供電企業而言，供電企業負責人開展經濟責任審計極為必要，主要體現在其是供電企業適應市場經濟發展的必然要求。在社會主義市場經濟體制下，部分供電企業的相關管理者和負責人，為了追求更大的經濟利益，而忽視國家和企業的整體利益，對企業經營發展中的經濟支出進行虛假報賬，同時人為的利用自身職務的便利，調節企業的資金利潤，嚴重限制供電企業的健康發展。因此必須要實施供電企業負責人經濟責任審計，以促使供電企業適應市場經濟的發展。

（二）是加強供電企業負責人廉政建設的重要基礎

供電企業負責人經濟責任審計過程中，責任審計不僅是供電企業適應市場經濟發展的必然要求，同時也是加強供電企業負責人廉政建設的重要基礎。在社會經濟文化不斷發展的新時代下，物質生活和經濟的誘惑，在一定程度上導致企業負責人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現象日益頻繁。尤其在日常的企業經營業務往來中，企業負責人為了獲取個人利益，將企業的發展目標以及經營理念，放到個人經濟利益之后，由此極大程度上造成了企業的經濟損失，并造成的現象。因此必須要實施供電企業負責人經濟責任審計，以加強供電企業負責人廉政建設。

三、提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的措施研究

（一）轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式

在提高供電企業負責人經濟責任審計有效性過程中，首先要轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式，以創新的形式開展經濟責任審計工作，從而達到提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的目的。就當前我國企業負責人經濟責任審計的發展現狀而言，目前經濟責任審計在發展進程中，存在工作方式相對落后和陳舊的問題，因此為了能夠有效提高供電企業負責人經濟責任審計有效性， 一方面，要根據供電企業負責人干部監督管理的需要，采用對負責人任期內經濟責任審計輪審制度，對于任職期滿兩年的負責人實施有計劃的安排審計；另一方面，要在審計工作中，充分的利用與日常審計工作有關聯的工作資料和財務成果，以確保經濟責任審計結果的準確性。

（二）加強供電企業負責人經濟責任審計內容的突出

在提高供電企業負責人經濟責任審計有效性過程中，不僅要轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式，同時也要加強對供電企業負責人經濟責任審計內容的突出，主要是由于審計內容對于經濟責任審計的準確性具有重要影響。關于供電企業負責人經濟責任審計內容的突出體現在，其一，加強對供電企業負責人經濟責任審計的評價，加強企業負責人在職務期間內的財務收支的真實性與合法性審查，以及對企業內控制度建立情況的審查和評價等；其二，對于企業管理者的主要工作內容和成績進行經濟責任審計，包括管理者對供電企業的經營管理和重大經濟責任等方面的審計。

（三）明確供電企業負責人經濟責任審計內容和目的

明確供電企業負責人經濟責任審計內容與審計目的，是當前提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的重要措施之一。供電企業負責人經濟責任審計過程中，要嚴格管理審計情況，明確審計工作的內容和目的，審計的目的并非是為了審計而審計，而是通過對供電企業負責人的經濟責任審計工作，提高供電企業的經營水平，并提高供電企業的自身內控能力，進而促進企業的健康發展。在供電企業發展進程中，只有明確審計內容和審計的目的，才能夠實現對供電企業負責人的經濟責任審計。

（四）完善供電企業負責人經濟責任審計中的審計制度

審計制度對于供電企業負責人經濟責任審計的發展，具有重要的指導意義和導向作用，因此在提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性措施中，必須要完善供電企業負責人經濟責任審計中的審計制度。一方面，要針對當前供電企業負責人經濟審計中存在的問題，相關部門要出臺相應的審計決定執行工作管理標準，對被審計的供電企業單位進行嚴格的考核，并按照相關規定執行；另一方面，要通過對供電企業的審計制度建立情況，落實具體的審計決定單位，并在最終考核中對供電企業負責人進行考核，以此提高供電企業負責人經濟責任審計有效性。

四、結語

供電企業負責人經濟責任審計有效性的研究，不僅是當前供電企業內部審計工作中的重要工作目標，同時對于供電企業的未來發展也具有十分重要的意義。本文關于如何提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性研究，首先對經濟責任審計的相關理論內容進行了闡述，同時從經濟責任審計是供電企業適應市場經濟發展的必然要求和加強供電企業負責人廉政建設的基礎兩方面，展開對供電企業負責人經濟責任審計的必要性分析，最后從轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式、加強供電企業負責人經濟責任審計內容的突出等方面，研究提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的措施，具有重要的參考價值。

參考文獻：

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[6]劉靜宙.淺析供電企業經濟責任審計成果在企業經營中的運用[J].現代營銷（學苑版），2012（12）.

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但是在實際執行的過程中往往因為時效性不強而影響到經濟責任審計的效果，不利于對領導干部在任期間的表現進行審核與評估。

 

文章對于經濟責任審計工作的現狀進行了分析，進而提出了改善的途徑，對于提高經濟會計審計責任的時效性具有重要的意義。

 

經濟責任審計主要是針對領導干部在任期間的工作狀態以及所做出的業績進行考核與監管，完善領導干部的監管機制，確保國家經濟運行的安全性。而開展經濟責任審計工作最為重要的就是時效性，一定要針對在任期間領導干部開展經濟責任審計，否則經濟責任審計的結果將失去應有的價值，不僅浪費人力、物力和財力，同時也威脅到國家經濟運行的安全性，不利于黨風廉政建設的開展。所以在開展經濟責任審計工作的過程中需要注重時效性，切實發揮經濟責任審計的作用。

 

經濟責任審計時效性現狀

 

時點指標的真實性無法得到保證。對領導干部進行經濟責任審計工作的主要目標就是對其在任期間的業績以及能力進行考核與評估，而經營目標運行的最終結果是進行判斷的最好依據。主要對資產運行狀況、財務效益以及償債能力等指標進行分析與研究，以此來衡量其工作業績和工作能力。但是所有這些指標的衡量都需基于一個時間點，以其在任期間為評判的依據，由此反映出各種經濟事項的真實性。但是在實際執行的過程中，在時間點上卻無法有效的掌控，先離任后審計的現象比較常見。

 

雖然在某一固定的時間點所發生的經濟事項都是真實存在的，但是也僅是反應在其離任以前所發生的事項，審計所得出的結果已經失去了意義，因為事情發生過了但已經無法阻止了，所以失去了經濟責任審計的價值，增加了審計風險。

 

資產追回難度系數較大。基于上一部分的闡述，經濟責任審計工作在時間點上存在滯后性，往往都是事后才得出審計結果，而此時對應審計事項的領導干部已經在新的崗位任職并且可能已經升遷，所以此時得到審計結果的意義已經背離原有的意圖，對于國家所造成的經濟損失難以追回。出現這一問題的原由都是因為經濟責任審計工作的滯后性所導致的，所以經濟責任審計的時效性至關重要。

 

整改建議和措施難以落實。由于經濟責任審計的時效性無法保證，在領導干部離任后才得出審計結果，通過審計結果所發現的問題都是離任的干部在任期間存在的狀況，而要對存在的問題進行整改，還需要現任領導干部來實施。這在執行力方面就存在一定的難度。

 

所以經濟責任審計的滯后嚴重影響到企事業單位的健康穩定發展，長期下去在責任界限上會逐漸模糊。此外，這種現象也助長了部分領導干部的僥幸心理，認為離任后才會進行經濟責任審計，所以在廉潔奉公方面缺乏自律性，不利于單位的整體改革與發展，失去了經濟責任審計的真正意義。

 

提高經濟責任審計時效性的途徑

 

從制度上保證審計獨立性。審計獨立性是審計工作客觀、有效開展的前提。經濟責任審計涵蓋了領導干部任期內的所有經濟活動行為的各個方面，具有審計內容廣泛、時間跨度長、涉及事項多、需關注的層面多等特點。由于領導干部經濟責任審計在評價、監督領導干部任期履職情況方面所發揮的重要作用，應從制度上為審計獨立性提供有力保證，以確保開展相應審計工作時不受外界因素干擾。

 

開展定期和不定期任職期中審計。為了提高經濟責任審計的時效性，應該對領導干部在任期間開展定期和不定期的審計工作。根據領導干部的任職期限劃分為若干個階段，每個階段都定期開展經濟責任審計，對于有重大事項或者有需要的情況下可以開展不定期審計，這樣可以對領導干部在任期間的工作狀態進行準確而客觀的評價，及時發現在任期間存在的問題并且及時改進，有利于單位的長久發展。此外，還可以開展離任審計，將其作為任中審計的延續，二者相互結合，可以更加有效的防范安全隱患的發生，對領導干部形成一種威懾力，可提高自身的自律性，從而促使其廉潔奉公，保證國家資產安全，真正體現經濟責任審計的目的。

 

開展必要的后續審計。對于經濟責任審計可以借鑒常規審計開展必要的后續審計工作，并將后續審計作為制度確定下來。在領導干部任職期間對其開展經濟責任審計，對于審計中發現的問題和不足，可提出整改建議和意見，并通過后續審計的方式來監督和評價所采取的改進措施的適當性和有效性，從而避免經濟責任審計流于形式，審計結果得不到應有的重視和利用。

 

適當利用其他審計結果。在對審計工作質量進行評估的前提下，經濟責任審計可以適當利用其他審計的工作成果。可以嘗試通過評價社會審計的工作質量來適當利用其工作成果，依據其所指出的薄弱環節和發現的問題線索，確定審計重點區域，進行調查、核實，以提高審計效率;通過利用社會審計工作成果和審計工作底稿的信息資料，幫助審計人員進行判斷。

 

可以適當利用被審計領導干部所在單位的常規內部審計的結果，來了解其經營管理狀況及內、外部相關因素，了解任期內相關經濟指標的變化和發展趨勢。此外，離任審計作為任中審計的延續，可以利用任中審計的審計成果，在其基礎上開展工作，以更加全面、有效、及時地評價和界定任期經濟責任，并起到提高審計工作效率，節約審計資源的作用。

 

加強經濟責任審計的時效性，是加強黨風廉政建設的重要手段，對于在任的領導干部進行經濟責任審計，能夠確保各種經濟事項運行的安全性與合法性，為資金的安全運行提供基礎的保障。由于經濟責任審計的滯后性，已經嚴重影響到國有資產的安全性以及社會的穩定發展，所以需要提高經濟責任審計時效性，必須保證對現任領導干部在任期間得出審計結果，從而推進黨風廉政建設，切實保證國家資產的安全性，真正發揮經濟責任審計的意義。

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關鍵詞：事業單位；經濟責任；審計

一、前言

當前，事業單位在財務管理體制上有主管預算單位、二級預算單位、三級預算單位，不同級次的預算單位在發展其內部經濟責任審計時也有著不同的情況。主管預算單位由于經費充足、人員較多，可以有足夠的實力在單位內部建立內部審計機構進行經濟責任審計。到了二級預算單位，三級預算單位就有可能會由于種種因素的制約而不能建立內部審計機構。

另外，事業單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業單位內部經濟責任審計發展不平衡的原因。國務院、中央部委和省（市）政府、地區（市）政府、縣（市、區）政府和鄉政府六個層級中，所屬行政單位的級別不同，也預示著該事業單位的職能范圍不同，其內部機構經濟責任的重視程度和發展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業單位其內部經濟責任審計的重視程度的發展程度也越高，隨著所屬政府部門級別的降低，事業單位內部經濟責任審計的重視程度和發展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業單位經濟責任審計過程中存在的問題，并加以解決，從而提高我國事業單位的審計水平。

二、事業單位經濟責任審計過程中存在的問題

事業單位內部經濟責任審計過程存在的問題，主要是以事業單位個體為著眼點，分析內部經濟責任審計在操作過程中面臨以下方面問題：

1.部分事業單位無章可循，有的事業單位有章不循。

由于事業單位內部審計發展的不平衡，有的內部審計機構沒有自己的章程、工作規范指南等,內部審計工作只能完全按照審計人員的個人經驗來實施,使得內部經濟責任審計工作無章可循。有的事業單位雖然制定了內部審計章程、工作規范指南等,但在實際工作中沒有遵照執行,形同虛設。

2.經濟責任審計質量控制未有效開展。

健全、有效的經濟責任審計質量控制制度是確保經濟責任審計工作有效運行的前提。目前,事業單位內部審計還未全面開展質量控制制度，使得內部經濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。經濟責任審計質量控制，是指審計人員運用有效的方法，對審計項目從計劃到報告全過程的監督的活動，是審計機關自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質量。通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，可以確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。在實踐中，問題主要有以下幾方面：

（1）質量控制體系不健全。有些單位僅建立了質量控制的原則性規定而無具體的操作方法和內容，有的單位未建立質量控制的相關辦法。

（2）審計項目內部三級復核制度執行不嚴，特別是審計組長、部門負責人復核流于形式。如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據不能及時進行復核，部門負責人不能及時對審計組提出的審計報告及相關資料進行復核。

3. 組織部門安排經濟責任審計任務時間短，工作量過于集中。

在實施事業單位內部經濟責任審計的過程中，組織部門通常對審計的質量提出了較高的要求，但是由于審計項目計劃不足、人員任命時間集中等因素，組織部門通常在一次審計委托中下達多項經濟責任審計項目計劃，有的甚至將本單位所有負責人人員的調動的審計計劃同時下發，造成了審計的高要求與審計實施時間不足之間矛盾突出。

三、完善我國事業單位內部經濟責任審計過程的對策與措施

根據上面存在的問題，筆者認為只有采取健全事業單位內部審計制度體系的對策，才能保證經濟責任審計質量。具體措施如下：

1、 健全事業單位內部審計規范。

各事業單位可以根據本事業單位的規模、人員、特色制定本單位內部審計的規范，保證所有內部審計項目都有章可循。有條件的大型事業單位，比如高校、醫院還可以制定本單位自己的經濟責任審計規范，當然所有的內部審計規范都必須建立在符合國家法律和相關規定的基礎上。

特別是基于內部審計工作的特殊性，對內部審計工作和內部審計人員的考核評價不能采取常規的工作目標考核辦法。內部審計考核不僅要看數量，更重要的是要考核質量。對于內部審計工作的考核，可由內部審計部門主管領導、組織部門、被審計機構三方打分，互相監督。對于內部審計人員的考核，主要與工作質量掛鉤，由內部審計機構負責人考評。

2、建立經濟責任審計質量控制制度。

經濟責任審計質量控制主要通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。審計方案的質量控制主要為根據經濟責任審計項目的具體情況，結合審計小組成員的業務專長進行科學，明確每個崗位、每個內部審計人員的職責，力求做到人事相宜、各展其才。審計證據的質量控制除了要做好三級復核之外，還應明確審計取證的范圍、規范審計取證的方法和明確審計取證的責任。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。

3、實施項目管理，促進經濟責任審計經常制度

經濟責任審計項目管理，是指審計主體通過科學的規劃和管理，合理安排經濟責任審計的周期、任務、審計時間和審計強度，保障審計任務的完成質量。我國經濟責任審計目前發展迅猛，任務重、范圍廣、周期長、活動復雜等因素造成了審計任務集中和審計時間不足的突出矛盾，實施經濟責任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經濟責任審計項目計劃時，應充分與審計、人事、財會、紀檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內部審計部門的任務承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經濟責任審計項目均衡分配。

四、結束語

綜上所述，通過內部經濟責任審計才能完善事業單位內部控制和管理是內部審計的目標，也是規避當前事業單位審計風險的需要，內部控制管理越有效，審計風險就越低，相對的經濟責任審計的質量就越好。

參考文獻：

[1]徐政旦等著.審計研究前沿[M].上海:上海財經大學出版社,2008.10.

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摘 要：經濟責任審計是具有中國特色的國家審計類型，政策性較強，并且由于其涉及范圍較廣，審計環境相對復雜，加之其審計對象較為特殊，因而導致風險的發生。為保證經濟責任審計工作，必須對風險成因進行分析，加強防范，以降低風險的發生率。但造成經濟責任審計工作產生風險的因素多種多樣，這就給防范工作增加了難度。該文簡要分析了經濟責任審計工作中風險產生的原因，并有針對性地提出了一些合理建議。

關鍵詞：經濟責任審計 風險 成因 措施

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）08（a）-0106-02

經濟責任審計在防治腐敗、整治作風問題的工作中發揮了重大作用，有效推進了廉政建設進程，作為最具中國特色的審計工作類型，經濟責任審計在權責明確以及監督管理上具有重要意義，是高層次的經濟監督方式。其工作對象主要為領導干部，審計內容主要是審計對象工作期間所有的經濟活動，對其經濟活動中財政收支是否合理合法進行確定，從而監督領導干部經濟職責及工作狀況，防治腐敗。目前我國經濟責任審計還存在諸多漏洞，相關制度體系還不完善，加之該審計工作政策性較強，涉及對象及內容相對復雜，因而工作要求相對較高，工作中風險產生的幾率相對較高。如何防范經濟責任審計的風險是目前關注的熱點，加強對于經濟責任審計風險成因以及防范的研究非常必要。

1 風險的成因

（1）客觀因素。由于經濟責任審計工作內容涉及范圍相對較廣，因而導致其風險產生的客觀因素多種多樣。目前我國經濟責任審計工作中導致風險出現的客觀因素主要有三個。首先，管理制度存在漏洞。管理制度不完善就導致管理工作受限，由于經濟責任審計涉及利益關系復雜，一旦管理工作存在漏洞很容易令決策受到外界因素干擾，影響審計的公平公正，最終導致審計結果真實性受到影響，從而加大了風險的產生幾率。經濟責任審計需要獨立的權力，但是目前我國制定的經濟責任審計制度無法保證經濟責任審計部門權力的獨立性，這對審計工作造成了嚴重的制約。其次，審計對象較為特殊。經濟責任審查的對象主要是領導層，因此增加了審計的難度。最后，審計成本對審計工作造成了限制。由于經濟的發展，經濟活動的內容越來越復雜、方式越來越多變、范圍越來越廣，經濟活動中涉及的經濟關系也更為多元化，但是面對越來越重的工作任務，經濟責任審計投入卻沒有增加，由于資金短缺，致使審計工作中一些調查活動無法有效開展，無形中增加了工作風險。

（2）主觀因素。主觀因素是導致經濟責任審計風險產生的主要因素。對實際工作中的主觀因素進行總結主要包括：缺少風險意識、使用了不合理的審計方法、在崗人員專業素質不達標、現有審計標準存在漏洞等。作為國家審計機關，經濟責任審計部門依法建立，受法律保護，依法行使審計監督權。但是針對經濟責任審計人員應當承擔的法律責任，在相關法律中并沒有明確表示，一旦審計人員的審計報告以及審計意見存在錯誤，沒有法律予以懲戒，這就造成了審計人員忽略風險防范，對工作要求低，相應的審計風險出現幾率便因此提高。另外，我國目前使用的審計方法以及審計手段相對落后，面對越來越復雜的經濟問題無法深入調查，例如賄賂問題、假發票問題，方法上的限制也是審計風險發生的因素。審計人員是經濟責任審計的行為主體，因此想要確保審計工作質量，降低審計風險，必須要求審計人員具備過硬的專業素質。但是目前我國經濟責任審計隊伍建設還尚未完善，現有審計人員專業素質也參差不齊，因而增加了風險。經濟責任審計制度是保證經濟責任審計工作能夠順利進行的基礎，但是不完善的經濟責任審計制度也是致使審計風險發生的因素之一，由于我國經濟責任審計制度的不完善，在評價體系以及評價標準上并未進行明確規定，因而審計人員在工作中常常會出現主觀臆斷以及超范圍評價的失誤。

2 風險防范措施

經濟責任審計由于其工作性質的特殊，其工作質量要求相對較高，審計人員在工作中必須嚴格依照審計標準，認真負責地完成審計工作，以確保審計結果準確真實。

（1）建設完善的審計隊伍，提高審計人員綜合素質。對于審計人員來說，加強專業素質的培養是非常必要的。加強審計人員的道德教育和專業素質教育，增強審計人員的風險意識。審計人員意識到審計工作的重要性，才能更加努力認真地進行工作，從而提高審計工作質量，有效規避審計風險。

（2）依照審計標準和程序規范操作。經濟責任審計由于較為特殊，因而對其進行了工作程序以及工作標準的規定。在審計時，經濟責任審計人員必須恪守規范化程序、標準進行操作。此外，審計人員的相關報告、意見應當保證真實合理，符合審計規范要求。除此之外，針對不完善的審計制度以及相關管理機制，應當予以完善，從而對審計人員的工作行為予以規范，避免由于機制、制度的不完善而導致的風險，保證審計結果真實準確。

（3）規范審計取證工作。審計人員在工作中必須充分認識到其工作性質，明確其工作結果的影響，對經濟責任審計工作予以重視，突出工作重點，尊重客觀事實，以保證經濟責任審計工作能夠真正發揮其應有的作用。因此在審計前，審計人員應當進行詳細的調查，認真了解審計涉及的相關材料，保證取證的真實性，并且經濟責任審計工作應當建立在客觀現實的基礎上，公正地做出評價，不夸大問題，不隱瞞弊端，不回避責任，將真實客觀的事實呈現出來。另外，由于審計內容的廣泛性、特殊性，在審計過程中審計人員應當在規范操作的基礎上拓展審計思維，全面綜合各類因素，以適應多變的客觀情況。

（4）在經濟責任審計中引入經濟效益審計。采取合適的經濟責任審計手段，在經濟責任審計中引入經濟效益審計是一種比較有效的手段。在經濟責任審計中引入經濟效益審計，不僅有助于經濟管理，提高投資決策水平，還可以有效地推進經濟管理的現代化。將經濟效益審計引入到經濟責任審計中，要注意經濟效益審計的基本理念不要和經濟責任審計目標相沖突，保證兩者協調統一。在進行經濟責任審計工作時要將經濟效益審計的思維模式和經濟責任審計的程序相結合，保證兩者之間不要互相矛盾。最后，經濟效益審計的基本審計方法和經濟責任審計有所不同，要注意和經濟責任審計實際操作相對比，提高審計工作質量，降低審計風險。

（5）建立相關性強的審計評價指標體系。由于經濟責任審計責任目標和考核標準的模糊不清，建立健全相關性強的審計評價指標體系就是將目標和標準具體化，保證審計評價的準確合理。在建立審計評價指標體系時，要注意相關性原則，保證審計評價不同類型的對象能夠相互適應。審計評價指標體系在建立時要注意系統性，注意指標體系設置的系統化和規范化。建立相關性強的審計評價指標體系，可以確保審計結果的準確性和合理性，在一定程度上可以降低經濟責任審計所要承擔的風險。

3 結語

經濟責任審計風險對其審計工作質量會產生不利影響，因而如何防范風險的發生，是經濟責任審計工作的重點內容之一，具有重要的意義。作為一門特殊的工作，經濟責任審計工作不但維護了弱勢群體的合法權益，保護了國有資產，還加強了對領導隊伍的監督，遏制腐敗。因此，經濟責任審計工作在廉政建設中也發揮了重要作用。

參考文獻

[1] 梁小琴.內部經濟責任導向審計模式下審計風險的防范研究――以高校為例[J].中國集體經濟，2012（3）：155-156.

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【關鍵詞】 經濟責任審計； 政府會計改革； 權責發生制； 內部控制

從我國審計實踐來看，我國經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部提供參考依據。政府經濟責任審計是一種對政府機關及其公務人員履行授權責任情況的監督和控制手段，是各級政府完成公共管理職能和使命的重要機制，也是我國審計體系的重要組成部分，有著極其重要的現實意義。

一、目前我國政府經濟責任審計的特征和不足

與其他審計相比，經濟責任審計屬于行為審計，內容具有明顯的特殊性，其涵蓋了財務收支審計、專項審計、效益審計等多方面，而與企業相比，政府機關屬于行政單位，其經濟責任及其審計內容又存在著特殊之處，主要表現在：一是經濟責任更依賴組織設計和制度安排，審計對象和過程受政府組織架構建設和制度設計的影響很大；二是其經濟管理活動受到預算等財政管理的制約和影響，因此經濟責任審計必須與預算績效評價管理相結合才能發揮應有作用；三是政府部門經濟管理活動具有內部性和非市場性的特征，從審計資料來看，更多的依賴政府會計信息和資料。

但是由于目前我國政府會計制度體系存在一定的不足，導致我國的經濟責任審計存在一定的問題，主要表現在：一是由于財務會計核算與報告不完善，導致財務收支的效率和效益無法科學地衡量，經濟責任審計無法真正向管理審計邁進；二是政府機關內部控制制度不健全，組織架構建設不明確，財務決策行為與實施脫節，無法有效劃分經濟管理責任；三是資產核算不提折舊，不能科學反映資產結構與配置信息，導致資產管理和配置行為具有一定盲目性，造成重復購置問題大量存在；四是經濟責任審計的內容受收支預算束縛，無法透過現象看本質，查出問題，有的干部以預算為擋箭牌，為腐敗行為和失職行為辯解。

二、我國政府會計改革的主要變化

我國政府會計改革的核心目標是為財政科學化精細化管理提供會計基礎，建立真正意義上的科學規范的政府會計體系，以全面、準確反映政府及所屬行政事業單位的資產、負債和凈資產，客觀反映政府及行政事業單位的運營成果，滿足政府及所屬行政事業單位加強資產負債管理、成本核算和實施績效評價的需要。

我國政府會計改革的主要亮點在于以下三個方面：

一是將政府會計與預算會計兩個體系適度分離，還原會計的自身職能，預算會計主要為反映政府預算執行情況服務，當然是必要的，但是在執行預算過程中，如何確保政府經濟行為決策和單位財務管理符合實際需要，滿足動態管理的信息要求，就必須健全和加強政府財務會計制度。從改革的方向看，就是引入企業會計的理念、原則和方法，對政府會計主體（如行政單位）的資產、負債、凈資產、收入、費用、現金流量等“家底”情況進行確認、計量和報告，全面準確地核算和反映政府的各項資產（即政府所擁有的全部資源），以及政府所舉借的各項債務、承擔的各種義務，編制包括資產負債表、財務業績表、凈資產變動表、現金流量表及相關附表和說明的政府綜合財務報告，從而實現全面反映政府所擁有資源、承擔的債務、公共服務成本和績效考核等目標。

二是以權責發生制為基礎，合理確認政府的收入，將屬于本期的收入確認為當期的收入，而不是將本期實際收到的歸屬于多個期間的收入一次性確認為當期的收入；分期確認政府的費用，將本期購建固定資產的支出以計提折舊的方式均衡分攤為各期間的費用，本期支付需要分期承擔的費用予以分期攤銷而不是全部列為當期費用，未來支付而應由本期負擔的職工工資、退休金、債務利息等義務確認為當期費用等。

三是建立和健全政府范圍內的內部控制制度體系。建立政府內部控制規范是我國內部控制規范體系建設的一個重要方面，必將成為內部控制規范改革的新領域。因為這一領域涉及每年數萬億財政資金的撥付和使用，迫切需要強化管理。2007年審計署行政事業司提出了內部控制的目標，即確保國家法律法規、部門規章的執行，確保業務活動有效進行，確保資產安全完整，確保業務記錄財務信息及時真實上報。值得借鑒的是，美國政府提出了財務報告內部控制的目標是確保資產不被浪費、錯誤使用、毀損、未經授權使用，聯邦機構管理層在年度績效與受托報告中包括一份財務內部控制保證的陳述。目前，我國一些省市的財政部門和相關部門，也已經開始參照企業內部控制規范體系，結合自身的實際情況，梳理各項業務流程，控制財政資金的使用風險。2011年11月財政部了行政事業單位內部控制規范征求意見稿，在全國范圍內推進政府組織的內部控制并引入注冊會計師進行財務報告、內部控制審計和咨詢，也將成為歷史的必然。

三、政府會計改革對政府經濟責任審計的影響

首先，政府財務會計的獨立化，進一步明確了反映和監督政府管理層的受托管理責任履行情況的會計目標和為政府管理決策行為的科學化提供必要信息的目標。這就使得經濟責任審計目標有了進一步拓寬的會計信息基礎，經濟責任審計將不僅在維護財經紀律、防治腐敗行為方面發揮作用，為提高各級行政領導的守法意識和道德水平起到監督作用，而且必將對領導干部的決策水平和組織管理能力提出更高要求，為科學評價和任用干部人才發揮更重要的作用。

其次，權責發生制的引入必將促進審計對象內容的重心轉移，經濟責任審計將進一步突出效益型和效率性，針對經濟行為的過程和結果實質來判斷有無失職行為。權責發生制是公共財政管理體制下政府會計的改革方向，權責發生制會計為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機制提供了高質量的有用會計信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且促使管理者重視政府機構的效率等財務績效管理問題。在權責發生制為基礎下收支的確認時點與收付實現制有所不同，對各項經濟指標的檢查和計算考核標準就會有所不同，因此，經濟責任審計的范圍、對象以及審計標準將圍繞著這一變化有新的變革。

最后，政府內部控制建設將促進經濟責任審計程序和方法模式的變革，內部控制建設是政府機關會計改革的重要組成部分，一個良好的內部控制體系，可以從根本上遏制腐敗和經濟犯罪。內部控制從組織目標、組織架構、業務流程、人力資源、資產管理等多個層面規定了相關職務行為的權力與責任，通過授權批準制度、分工原則以及集體決策制度，將領導干部的管理決策行為納入規范和正確的軌道，為經濟責任審計提供良好有序的平臺，必將進一步提高審計效率。

四、對于政府經濟責任審計轉型的措施建議

我國政府會計改革和內部控制建設是展開經濟責任審計轉型的制度保障，筆者認為，政府經濟責任審計轉型的主要方向應該包括以下幾點：

首先，對于政府經濟責任審計應當進行重新定位。基于對政府受托責任的評價需要，美國政府審計準則確定的整體結構既包括了財務審計（即財務及合規性審計的檢查、評價和報告），又包括了管理審計（即經濟性、效率性及項目結果的檢查、評價和報告）的內容，我國應該予以借鑒，對經濟責任審計的外延進行必要拓展。

其次，打造一支穩定的高水平的經濟責任審計專業隊伍。將審計業務外包給會計師事務所固然有其優勢，但是，經濟責任審計畢竟與普通的財務審計有所不同，管理審計內容涉及大量的政府機密，通過組建的審計專業技術隊伍來增強經濟責任審計的綜合水平，是必要的途徑，也是經濟責任審計轉型的保障。

再次，要重視政府經濟責任審計的方法和手段的探索與改革。要重視經濟責任審計手段的現代化建設，審計手段信息化勢在必行，管理信息系統建設和高水平的運用已經成為政府管理進步的標志，這就要求加強經濟責任審計的信息化建設，通過信息化建設，不僅可以提高經濟責任審計的效率，而且可以將審計監督從事后監督延伸到事前、事中監督，從定期審計、離任審計拓展為不定期審計，其相關信息的查找和整理水平將會得到大幅度提升。

最后，建立政府機關單位的內部控制評價和審計制度，不但可以提高會計信息質量，也有利于提高審計效率，甚至可以作為政府管理審計的組成部分和基礎。

總之，面對政府經濟管理責任日益重大，政府運用市場工具日益頻繁，反腐敗任務日益繁重的今天，通過改革促進經濟責任審計現代化，和其他管理工具結合在一起，通過嚴密的經濟監督，才能達到政府提高公共管理水平的目標。

【參考文獻】

［1］ 陳麗羽.關于高校經濟責任審計評價指標體系構建的思考［J］.財會月刊，2011（11上）：57-59.

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一、現階段高校內部審計全覆蓋存在的困難

（一）內部審計獨立性不強。高校內部審計部門本身就是學校的一個行政部門，近幾年高校的內部審計發展較慢，但隨著十的召開，國家反腐力度的增加，審計工作越來越受到領導的重視，制度建設也慢慢開始建立健全，但在總體上高校的內部審計在人事和機構上都缺少必要的獨立性和規劃。在人事上，審計部門負責人的任免要在于學校內部，工作開展在學校領導下進行，如若審計發現的問題跟學校的利益發生沖突時，往往對審計發現的問題進行內部消化；在機構上就目前高校的現實情況是，審計部門很多還是跟紀委合署辦公，人員力量不足，這樣使審計工作的發展停滯不前。

（二）日益增加的資金量和業務與審計人力資源不足產生的矛盾。目前高校的財務收支資金量都在上億以上，大多數高校一年的經費收入相當于一個中等縣的財政水平，并且高校涉及的內容比較廣，有基本建設、基本支出、專項支出、學生經費開支、科研經費及校辦企業等方方面面的內容涉及。而大多數高校的內部審計工作比較落后，受當前審計部門人力資源不足的限制，工作量跟審計力量的投入不成正比。有些審計形式到了，而實質未到，比如科研結題審計，受人力不足限制，結題審簽只是走了個形式，做不到有成效、有深度的審計。

（三）審計方法比較滯后。高校復雜的業務對審計人員提出了比較高的要求，通過了解，各高校現在審計人員運用的審計方法一般還停留在簡單的數據處理階段，這種審計方式對于數據采集、處理、篩選方面存在一定的難度，也不夠全面，信息化審計程度不高。傳統的審計手段和方法已經不能滿足全覆蓋審計的要求，使用信息化手段的應用于審計工作日

益迫切。

（四）審計整改難落實，發揮不了審計作用的全覆蓋。目前審計整改存在的困難一是審計的監督因為都是在事后監督，對于已經發生的違法違規行為，追回比較困難，因此對于既定事實的情況追繳資金就無法整改到位了；二是審計部門在履行審計職責發現被審計單位問題時，對于審計已經發現的問題，被審計單位的反應是各不相同的，有避實就虛，有敷衍應付，有推卸責任，而制度上的空缺也使審計整改成為審計監督工作中的難點問題。

二、推進審計全覆蓋的思考

實施意見提出，有必要通過強化審計隊伍建設、推進審計職業化、向社會購買審計服務、加強內部審計等措施來實現審計監督的全覆蓋。在這個基礎上，我認為高校應從下面幾個方面工作來實現審計的全覆蓋。

（一）了解了高校審計的內容，審計工作就會更加全面，有利于建立多種類型的審計監督體系。

1.以預算執行審計為主線，實現財務收支輪審覆蓋。在高校財務收支審計是非常重要的工作，資金的使用效益關系到高校教育的健康發展。在實際操作中由于高校經濟業務資金規模大，財務收支審計可以按照行政部部門、各二級學院、獨立學院及下屬校辦企業等為單位進行輪審覆蓋。各高校的財政經費的使用情況離不開有效的財務收支審計，在高校的財務收支管理中，實施財務收支審計可以有效的保證資金的真實性、合法性和效益性。堅持財務收支審計為審計的重中之重，注重從組織方式上進行協調，構建以財務收支為主體，預算執行為主線，各專項審計共同參加，分工明確，又互相配合的審計組織體系。財務收支審計還可以延伸至效益審計的內容。

2.實行離任審計與任中審計相結合，做好高校領導干部的經濟責任審計。高校的領導干部經濟責任審計一般是受校組織部的委托，對校內的中層領導干部經濟責任履行情況進行審計，堅持離任必審、任中輪審的原則。學校應該制定本校的《中層領導干部經濟責任審計實施辦法》，建立審計對象分類管理制度。對重要崗位領導干部任期內輪審制度，對權力相對集中、資金規模較大的重要崗位領導干部，在其一屆任期內至少安排一次任中經濟責任審計，以促進權力運行公開化。同時財政資金、國有資源、國有資產的審計全覆蓋貫穿于經濟責任審計中，與財務收支、預算執行審計、專項審計等相結合，推進高校審計工作的效率，全面實施輪

審制度。

3.以高校的專項審計或審計調查為重點，鋪開高校審計工作的寬度。專項審計調查是近年來審計機關常用的工作方法，常規的財務收支審計有時會存在審計深度不夠的問題，專項審計調查能夠圍繞領導關注的重點和難點問題，查出一些帶有普遍性、針對性的問題，并且可以提出一些切實可行的建議，引起各級領導的高度關注。專項審計調查的對象領域廣，要選擇對象的時候既要有典型性和代表性，又要有一定的數量和覆蓋面。將財務收支、專項審計調查和領導干部的經濟責任審計緊密結合起來，有利于實現審計內容的

全覆蓋。

（二）重視和加強改進審計計劃管理，應用風險為導向制定科學合理的審計計劃，是實現審計覆蓋的必要條件。在高校內部審計工作中發現，部分高校未建立健全重大項目的論證決策及監管等內部控制制度，高校財務的內部風險體系不夠健全，缺少對風險的把控，簽字授權比較隨意，對票據內容真實性疏忽管理，使風險事件時有發生，因此對風險點進行分析是十分有必要的。審計部門應進行一個全單位的風險評估調查，通個向各個部門的主管了解，確定風險點。

（三）針對審計資源不足的情況，可以尋求外援。受單位人員編制的限制，高校審計人員配比很?y提高，面對現實的壓力，想要實現審計的覆蓋要另辟道路。單位審計除了常規的經責審計、財務收支審計、專項審計調查等，還有基建項目的跟蹤審計和結算審計。基建項目專業性強，時間長，精力投入大，這部分的審計可以聘請具有資質的專業人員或社會中介機構的參與。經責審計、財務收支審計、專項審計調查等審計工作，日常工作量大，可以對審計內容進行分塊，把問題查實、

查透。

（四）提高審計隊伍的素質，以便更快的實現審計覆蓋。審計全覆蓋下審計事業的發展必定不同于原來的財務審計，需要更寬的視野，更深的層次，多專業性的發展，對人才的要求更高，單一的傳統財務人員、計算機專業人才不能滿足審計覆蓋工作的要求。高校內部審計人員基本都是財會專業的，但也存在原紀委工作中分出的人員，專業的審計人員較少，一下子要改變這樣的局面有些困難。一方面可以發揮高校資源優勢，從專業對口的學生中選擇一部優秀學生，給審計機構內部注入新鮮血液，既解決了人員不足問題，又讓學生有實踐鍛煉機會，充分發揮內部審計資源的有效補充和延伸作用。另一方面改變內部審計人員的審計觀念，定期參加外部省、市內省協會主辦的審計工作內容培訓，開闊眼界，提升審計專業能力和專業水平，增設內部相關考核標準，以提高審計人員整體素質。當然，審計人員的能力也是有限的，面對專業性較強的審計內容時，通過購買審計服務，解決不同審計領域的問題，不僅可以防范審計風險，又可以提高審計質量。

（五）重視審計發現問題的整改落實，發揮審計作用，做到審計作用發?]的全覆蓋。

1.加強審計整改結果的宣傳力度，建立完善審計公開的制度。將審計結果向公眾公開不僅僅是法律、法規的明確要求，使審計效果能夠更好的共享，也是滿足公眾知情權、監督權的需要。把審計結果、審計整改結果進行公告，不斷強化審計的效果，使學校內部對問題的共性進行監督，有利于提高被審計部門的整改積極性，保護自身的榮譽不受損。

2.建立審計整改機制，加大審計整改力度，深化審計工作效果。建立審計整改機制，審計部門提出的整改意見和建議會得到有關單位和部門的重視，同時各有關方面也會給予有力的監督，杜絕屢審屢犯的情況，使審計全覆蓋的效果得到全面的推行。審計整改可以依靠審計聯席會議制度，對審計查出的重大問題予以通報，研究解決審計整改中的難點問題，明確審計整改的責任。建立審計整改機制首先要建立單位內部審計整改制度，從制度上明晰各部門在審計整改的職責，落實各部門在審計整改意見上應承擔的責任，明確被審計單位的負責人的主體責任。制度的健全完善了審計整改的問責制，對于不按規定要求和期限進行整改的部門或個人，可以由審計聯席會議追究其責任。