導語：如何才能寫好一篇增值的固定資產，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

按目前《增值稅暫行條例》規定，購入時原已列入增值稅進項稅額抵扣的固定資產，如果在后期出售時，也需要如商品銷售一樣計算增值稅銷項稅額，其對應產生的附加稅則應計入“固定資產清理”賬戶，最終計入固定資產的處置損益。

［例1］甲公司為增值稅一般納稅人，出售專用設備一臺，原價為100萬，累計已計提折舊30萬，出售的價款為80萬元，適用的增值稅稅率為17%，價稅款收到存入銀行。假設城建稅稅率為7%，教育費附加為5%。

借：固定資產清理700000

累計折舊300000

貸：固定資產1000000

借：銀行存款936000

貸：固定資產清理800000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）136000

借：固定資產清理16320

貸：應交稅費――應交城建稅9520

――教育費附加6800

借：固定資產清理83680

貸：營業外收入――非流動資產處置利得83680

二、固定資產非貨幣性資產交換的涉稅核算

由于一些固定資產在交換時要涉及到增值稅，因此在進行非貨幣性資產交換考慮相關的交易對價時必須考慮涉及到的增值稅，另外對于換入固定資產一方也要考慮增值稅的可抵扣問題，進而確定相關資產的入賬價值。

［例2］2010年5月，A公司以生產經營過程中使用的一臺設備，交換B公司生產的汽車一輛。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設備的原價為40萬元，至交換日的累計折舊為28萬元，公允價值為15萬元。汽車的賬面成本為15萬元，在交換日的公允價值為18萬元。A、B公司沒有關聯方關系，B公司換入設備后用作固定資產核算，A公司換入汽車用作運輸設備。A公司支付補價3.51萬元（暫不考慮其他稅費），假設A、B公司均沒有計提資產減值準備。

解析：本例涉及的是固定資產與存貨的交換，兩項資產的交換具有商業實質，同時兩項資產的公允價值都能夠可靠計量，符合以公允價值計量的兩個條件。因此A、B公司均應當以換出資產的公允價值為基礎，確定換入資產的成本，并確認產生的交換損益。

且補價的比率為16.7%＜25%（3.51÷21.06）

A公司的會計分錄：

借：固定資產清理 120000

累計折舊 280000

貸：固定資產 400000

借：固定資產 180000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 30600

貸：固定資產清理 150000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 25500

銀行存款 35100

借：固定資產清理 30000

貸：營業外收入――非貨幣性資產交換利得 30000

B公司的會計分錄：

借：固定資產 150000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 25500

銀行存款 35100

貸：主營業務收入 180000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 30600

借：主營業務成本 150000

貸：庫存商品 150000

［例3］承例2，如果A、B公司為關聯方，且雙方交換資產的公允價值均不能可靠計量，這時就只能以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的成本，并且不確認交換損益。A公司設備的賬面價值為12萬元，B公司汽車的賬面價值為15萬元。經雙方商定，A公司支付3.51萬元的補價，補價率為20%，其中增值稅補價為0.51萬元。

A公司的會計分錄：

借：固定資產清理 120000

累計折舊280000

貸：固定資產400000

借：固定資產 150000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 25500

貸：固定資產清理 120000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 20400

銀行存款 35100

B公司的會計分錄：

借：固定資產120000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）20400

銀行存款35100

貸：庫存商品150000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）25500

承前例，如果A、B雙方商定，不支付任何補價，這時的增值稅銷項稅額與進項稅額差額部分就要計入營業外收入或營業外支出，但這不屬于換出資產公允價值與賬面價值的差額，不屬于交換損益。如例3，A國內公司貸記“營業外收入”5000元，B公司借記“營業外支出5100元”。當以換入資產賬面價值為計量基礎時，如果換入資產不能抵扣增值稅，則交換中涉及的增值稅直接計入換入資產的成本，這時換入方不需要確認當期損益，換出方涉及到的增值稅也應視情況確認。

［例4］2010年5月，A公司以生產經營過程中使用的一臺設備，交換B公司一項在建工程。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設備的原價為200萬元，至交換日的累計折舊為50萬元，在建工程截止到交換日的成本為160萬元。A公司因持有的設備在市場上不多見，其公允價值不能可靠計量，B公司的在建工程因完工程度難以合理確定，公允價值也不能可靠計量。B公司換入設備后用作固定資產核算，經雙方商定，不支付任何補價。假設A、B公司均沒有為資產計提減值準備，雙方無關聯方關系，不考慮其他附加稅。

A公司的會計分錄：

借：固定資產清理1500000

累計折舊500000

貸：固定資產2000000

借：在建工程1755000

貸：固定資產清理1500000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）255000

B公司的會計分錄為：

借：固定資產1345000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）255000

營業外支出80000

貸：在建工程1600000

應交稅費――應交營業稅80000

三、固定資產抵債的涉稅核算

以固定資產抵債時，視同固定資產的出售，可能會涉及到增值稅的問題，因此債權人在確定債務重組利得、債務人在確定債務重組損失及入賬資產價值時都必須要考慮此因素。

［例5］甲公司應付乙公司貨款50萬元，因近期發生財務困難無法按期償還，與乙公司商定于債務到期日進行債務重組。重組協議約定甲公司以一臺設備抵償債務，該設備的賬面原價為80萬元，已提折舊40萬元，計提的減值準備為5萬元，公允價值為32萬元。乙公司收到設備作為固定資產核算，原已計提2萬元的壞賬準備。不考慮其他附加稅。

甲公司的會計處理為：

借：固定資產清理350000

累計折舊400000

固定資產減值準備50000

貸：固定資產800000

借：應付賬款500000

貸：固定資產清理320000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）54400

營業外收入――債務重組利得125600

借：營業外支出――處置非流動資產損失30000

貸：固定資產清理30000

B公司的會計分錄：

借：固定資產320000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）54400

壞賬準備20000

營業外支出――債務重組損失105600

貸：應收賬款500000

篇2

關鍵詞:增值稅轉型;固定資產;會計處理

中圖分類號:F23文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)06-0204-01

1 固定資產增值稅的新規定

自2009年1月1日起,在維持現行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(不分地區和行業)所有增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制(包括改擴建、安裝,下同)固定資產發生的進項稅額,可根據《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規定,憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。

2 固定資產取得的會計處理

2.1 購置固定資產

增值稅轉型后企業購入固定資產的,應將進項稅額直接記入“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”賬戶,一次性抵扣。借記“固定資產”、“工程物資”、“在建工程”“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”等科目,按照應付或實際支付的金額或接受資產的價值,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

2.2 自行建造的固定資產

對自營工程,由于對購進的材料和固定資產不再加以區分,所以領用一般材料不需再轉出抵扣的增值稅進項稅;而對出包工程只需按出包合同規定向承包單位支付工程價款,并將支付的工程價款(不包括可抵抗的進項稅額)作為固定資產成本入賬。借記“在建工程”,貸記“原材料”、“庫存商品”、“應付職工薪酬”等科目。

3 固定資產的折舊的計提

對于已按全價計入固定資產成本,并已按月計提折舊的,不再追溯調整,應從抵扣的當月,重新計算固定資產的折舊額,即從原價中扣除抵扣金額和已計提折舊后的凈額,按尚可使用年限和原已確定的固定資產折舊方法,計算出應計折舊額,并按新計算的折舊額提取折舊。

4 固定資產的處置

4.1 銷售固定資產

①如果一般納稅人取得固定資產時已經抵扣了進項稅額,則銷售舊固定資產按適用的稅率征收增值稅,借記“固定資產清理”、“累計折舊”、“銀行存款”、“營業外支出”、“資產減值損失”,貸記“固定資產”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”、“固定資產清理”等科目;

②如果一般納稅人取得固定資產時未抵扣進項稅額,則銷售舊固定資產時按照4%征收率減半征收增值稅。

4.2 視同銷售固定資產

有以下這兩種情況:

①將自產或委托加工的固定資產用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費;

②將自產或委托加工的固定資產作為投資,提供給其他單位或個人經營者、分配給股東、無償贈送他人等。

在事項發生時,應借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配―應付普通股股利”、“營業外支出”、“應付職工薪酬”等科目,按固定資產的公允價值,貸記““主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”等科目。

5 實例

(1)A公司為一般納稅人,2010年10月10日購進一臺需安裝的設備,取得增值稅專用發票上注明的價款為500萬,增值稅為85萬,另發生運雜費2萬,款項以銀行存款支付,安裝設備時,領用原材料一批,價值5萬,進項稅額為0.85萬;支付安裝工人的工資為2萬。該設備于2010年12月10日投入使用。預計使用年限為10年,預計凈殘值為10萬,采用年限平均法計提折舊。

2010年10月10日取得設備的會計分錄

借:在建工程 502

應交稅費――應繳增值稅(進項稅額)85

貸:銀行存款 587

設備達到使用狀態的會計分錄

借:在建工程 8

貸:原材料5

應付職工薪酬 3

借:固定資產 510

貸:在建工程 510

(2)2011年12月31日該設備發生減值,預計可收回金額為400萬;2010年9月30日對該設備采用出包方式進行改良;2013年3月15日完工,以銀行存款支付價款117.5(不含可抵抗的進項稅額)萬,當日投入使用,預計尚可使用年限8年,預計凈殘值為5萬。2019年2月25日銷售該設備,取得總價款為70.2萬。

2011年設備計提折舊的會計分錄

借:制造費用50((510-10)/10)

貸:累計折舊50

2011年12月31日,該設備計提資產減值準備

借:資產減值損失60((510-50)-400)

貸:固定資產減值準備60

2012年設備計提折舊的會計分錄

借:制造費用32.5((400-10)/9*9/12)

貸:累計折舊32.5

2012年9月30日設備轉入改良的會計分錄

借:在建工程367.5

累計折舊82.5

固定資產減值準備 60

貸:固定資產510

2013年3月15日支付該設備改良價款,結轉設備成本的會計分錄

借:在建工程117.5

貸:銀行存款117.5

借:固定資產485

貸:在建工程485

2014年設備計提折舊的會計分錄

借:制造費用50((485-5)/8*10/12)

貸:累計折舊50

2015至2018年設備計提折舊的會計分錄

借:制造費用60((485-5)/8)

貸:累計折舊60

2019年2月25日銷售該設備的會計分錄

借:固定資產清理 125

累計折舊360

貸:固定資產 485

借:銀行存款 117

貸:固定資產清理 100

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17

借:營業外支出25

貸:固定資產清理 25

6 轉型后固定資產會計處理存在的問題

6.1 會計核算的繁瑣

一般固定資產適用期限較長,企業購入固定資產時間跨度差異較大,若工程跨2008年12月31日前后則計算折舊的基數不同。在計算折舊額需要區分含增值稅的固定資產和不含增值稅的固定資產,進項稅額已計入在建工程需要全部進行賬務的調整,大大加重了會計工作者的工作量。基于此我們應該進一步規范固定資產的確認范圍和標準。

6.2 出現稅收征管上的漏洞

稅務機關需要事后核查可抵扣發票的真實性這加大了稅務上的漏洞,個別企業會趁機利用準則的變動偷漏稅,因此增加了稅務機關的工作量和工作難度。對此應不斷完善增值稅稅收征管各項工作,實行票賬并重管理,建立較完善的稅收網絡平臺,實行信息的一體化管理。

6.3 轉型后固定資產的折舊額會相對減少

在這種情況下,如果企業的其他情況不變,折舊的減少會增加會計利潤,對財務報表所提供的信息產生影響,使報表的外部使用者很難真實判定企業利潤的增加是源于生產經營水平的提高還是受增值稅轉型的影響。因此,轉型期間,企業要在報表附注中進行充分的披露這方面的信息。

篇3

關鍵詞：消費型增值稅 購置固定資產 賬務處理

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-161-02

一、對消費型增值稅主要內容的解析

1.自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具等固定資產發生的進項稅額，均可按有關規定從銷項稅額中抵扣。房屋、建筑物等不動產，不得抵扣進項稅額。

2.企業購進用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產不能抵扣增值稅進項稅額、購進的用于增值稅應稅項目的固定資產在持有期間發生非正常損失的，已經抵扣的增值稅進項稅額應當轉出。其計算公式為：“不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率”。

3.企業出售2009年1月1日之后購進的、自己使用過的固定資產時，應當按照適用稅率征收增值稅。銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。

4.自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策停止執行。

5.小規模納稅人仍采用簡易辦法征收增值稅，不允許抵扣進項稅額。修訂后的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降至3%。

二、購置固定資產的賬務處理

1.外購固定資產的賬務處理。企業從外部購入生產性固定資產時，應按專用發票或完稅憑證上的增值稅和運費單據的7%部分計入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，其余部分計入“固定資產”，按照實付或應付金額記貨幣資金減少或負債的增加。借記“固定資產”（實際成本）、“應交稅費――交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”（或：應付賬款、應付票據、長期應付款等）。

例1.2009年5月5日，乙公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為600000元，增值稅進項稅額為102000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元，乙公司為增值稅一般納稅人。

乙公司賬務處理如下：

（1）購入進行安裝時：

借：在建工程 609300

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 102700

貸：銀行存款 712000

（2）支付安裝費時：

借：在建工程 30000

貸：銀行存款 30000

（3）設備安裝完畢交付使用時：

借：固定資產 639300

貸：在建工程 639300

2.接受捐贈固定資產的賬務處理。企業接受捐贈生產經營固定資產，取得增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目，按確定的固定資產的入賬價值(已扣除增值稅)，借記“固定資產”、“在建工程“等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業外收入”科目。若接受捐贈后，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等固定資產，根據財稅[2008]170號文件第五條規定：應按財務制度計提折舊后的固定資產凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理，轉入增加固定資產價值。

例2.2009年6月10日乙公司接受捐贈新固定資產一臺,發票價格為100000元,增值稅17000元,支付運輸費2000元。增值稅由乙公司支付,各項合法憑證均已取得,款項以銀行存款支付。

乙公司賬務處理如下：

借：固定資產 101860

應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 17140

貸：營業外收入 117000

銀行存款 2000

3.接受投資固定資產的賬務處理。企業接受投資轉入的固定資產，應當按照投資合同或協議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產的入賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

例3.乙公司注冊資本為6000000元。2009年7月5日，接受A公司一臺設備投資。該設備原價為1000000元，已提折舊400000元。該投資占乙公司注冊資本的10%。A公司向乙公司開具了增值稅專用發票，價款600000元，稅款102000元。

乙公司賬務處理如下：

借：固定資產 600000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 102000

貸：實收資本 702000

4.自制固定資產的賬務處理。自行建造生產用的機器設備時，購入自建用的原料等物資，按抵扣憑證上的增值稅計入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，其余金額計入“工程物資”。如果企業在自制固定資產的過程中發生領用生產所需原材料或消耗自己所生產的產（商）品等行為時，其增值稅應按以下方式進行處理。

（1）領用生產產品用的原材料。在消費型增值稅征稅模式下，建造固定資產領用原材料不須轉出增值稅，賬務處理和一般生產或銷售領用原材料一樣，其進項稅額允許抵扣。賬務處理為借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目。

（2）領用企業自己所生產的產（商）品。由于在消費型增值稅征稅模式下，企業的固定資產已經被納入增值稅應稅項目，因此，企業在自制固定資產的過程中消耗自產或者委托加工的商品和貨物時，則應將銷項稅額計入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，其賬務處理應為借記“固定資產”或“在建工程”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目。

例4.2009年8月1日，乙公司開始改造和完善一臺機器設備。改造過程中領用本企業原材料一批，買價為20000元，取得的增值稅專用發票上注明增值稅進項稅額為3400元。另外在生產過程中消耗本企業所生產的商品20件，實際成本為40000元，計稅價格為50000元，適用稅率為17%。假定不考慮其他相關稅費。

乙公司的賬務處理如下：

借：在建工程 60000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 8500

貸：原材料 20000

庫存商品 40000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500

5.非貨幣性資產交換和債務重組取得固定資產的賬務處理。非貨幣性資產交換和債務重組業務，實質是將換出的商品和抵債資產看作是銷售，用銷售的價款抵付換入資產（看作購進）價款或前期債務，對于這兩部分固定資產增加的增值稅應作為視同銷售處理。即在企業進行非貨幣性資產交換和債務重組中，對涉及的固定資產增加項目，首先應區分生產性和福利消費性項目，在此基礎上，對于生產性固定資產取得抵扣憑證的增值稅可以抵扣，列為“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，無抵扣憑證或消費性固定資產不需考慮單列增值稅，而是按照“企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換”和“企業會計準則第12號――債務重組”的規定處理。

例5.2009年9月1日，B公司用2009年2月1日購入的生產經營設備與乙公司所生產的一批鋼材進行交換。B公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續用于生產鋼材。B公司設備原值700000元，已提折舊50000元，公允價值600000元，乙公司鋼材成本500000元，公允價550000元，雙方均為增值稅一般納稅人，稅率17%，乙公司以銀行存款另付補價10000元和其他運雜費用3000元。根據以上分析，乙公司通過非貨幣性資產交換換入的固定資產的入賬價值為：換出資產公允價550000元+增值稅93500元（550000×17%）+支付補價10000元+承擔的雜項費用3000元-可抵扣增值稅102000元（600000×17%）=554500（元）

乙公司的賬務處理如下：

（1）借：固定資產 554500

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 102000

貸：主營業務收入 550000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 93500

銀行存款 13000

（2）借：主營業務成本 500000

貸：庫存商品 500000

若B公司換出的是2008年12月31日前購入的設備，則交換時不能開具增值稅專用發票，應開具普通發票，按4%征收率減半征收增值稅，因此乙公司不能取得抵扣憑證，增值稅不得列入進項稅額，而應全額記入固定資產成本。

例6.2009年1月1日乙公司銷售一批產品給C公司，應收款項共為1000000元（包括應收取的增值稅）。2009年11月1日乙公司發生財務困難，雙方協商進行債務重組，C公司以生產的一臺設備歸還債務，該設備成本560000元，公允價800000元，雙方均為一般納稅人。C公司開具了增值稅專用發票。

乙公司的賬務處理如下：

借：固定資產 800000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 136000

營業外支出 64000

貸：應收賬款――A公司 1000000

三、結束語

實行消費型增值稅后，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，消除了生產型增值稅制產生的重復征稅因素，使企業的增值稅額明顯降低。稅負得到降低，短期可為企業減負、增加企業投資積極性,長期可以促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。企業財務人員應及時理解其精神實質，依法抵扣和納稅，從而減少不必要的損失。

參考文獻：

1.財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知.財稅[2008]170號文件,2008.12.18

2.王玉娟.固定資產增值稅相關處理解析.財會月刊,2009（6）

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4.張譯文.增值稅轉型下固定資產的納稅籌劃.財會月刊，2009（6）

篇4

伴隨增值稅轉型的改革,納稅人固定資產進項稅抵扣的處理也隨之發生變化,下面根據新頒布的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》、《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)、《關于停止外商投資企業購買國產設備退稅政策的通知》財稅〔2008〕176號、《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》財稅〔2009〕113號等政策,對增值稅轉型改革后納稅人購進固定資產進項稅抵扣的財稅處理做一介紹。

購進不需安裝固定資產的處理

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起,購進(包括接受捐贈、實物投資)固定資產發生的進項稅額,憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。同時,取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。為保證政策調整平穩過渡,財稅[2008]176號文規定,外商投資企業在2009年6月30日以前購進的國產設備,在增值稅專用發票稽核信息核對無誤的情況下,可選擇按原規定繼續執行增值稅退稅政策,外商投資企業購進的已享受增值稅退稅政策的國產設備,由主管稅務機關負責監管,監管期為五年。在監管期內,如果企業性質變更為內資企業,或者發生轉讓、贈送等設備所有權轉讓情形,或者發生出租、再投資等情形的,應當向主管退稅機關補繳已退稅款,應補稅款按以下公式計算:應補稅款=國產設備凈值×適用稅率。

納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實際發生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。房屋建筑物等不動產,不允許納入增值稅抵扣范圍,小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍,即企業購入以上固定資產,不允許抵扣其所含的增值稅。財稅〔2009〕113號進一步明確,以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應作為建筑物或者構筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指:給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

企業購入機器設備等動產作為固定資產的,按照專用發票或海關完稅憑證上應計入固定資產成本的金額,借記“固定資產”等科目,按照專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目(若購進固定資產涉及支付運輸費用時,運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額),按照應付或實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“長期應付款”等科目。企業購入的以上固定資產若專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,其進項稅額不得抵扣,計入固定資產成本。企業購入房屋建筑等不動產作為固定資產的,專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣,應計入固定資產成本,借記“固定資產”等科目。

【案例分析】

2009年10月5日,企業購入一臺生產用設備,增值稅專用發票價款5萬元,增值稅額8500元,支付運輸費2000元。固定資產無需安裝,取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付。

借:固定資產51860(50000+2000×93%)

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)8640(8500+2000×7%)

貸:銀行存款60500

再如:企業新購入中央空調一套準備改建辦公樓,取得的增值稅專用發票價款200萬元,增值稅額34萬元,款項尚未支付。

借:固定資產2340000

貸:應付賬款2340000

注:該例根據財稅〔2009〕113號規定,購入的中央空調是以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應作為建筑物或者構筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣,因此增值稅額34萬元應計入固定資產成本。

購進需安裝固定資產

會計上對于外購需要安裝的固定資產,先按應計入外購固定資產成本的金額(不含增值稅進項稅額),借記“在建工程”科目,按外購固定資產增值稅扣稅憑證注明或據以計算的增值稅,借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目,按計入固定資產成本的金額與準予抵扣的增值稅之和,貸記“銀行存款”等科目;如安裝領用生產用原材料,則按原材料成本,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”等科目,領用的原材料購進時的增值稅不轉出計入固定資產成本。固定資產達到預定可使用狀態時,再將工程成本(不含增值稅)從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

【案例分析】

2009年9月10日,公司自建一條生產線,購入為工程準備的各種物資3萬元,支付增值稅5100,實際領用工程物資(不含增值稅)2萬元。領材料一批,實際成本3000元,所含的增值稅為510元,以上均取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付。

購入為工程準備的物資

借:工程物資30000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)5100

貸:銀行存款35100

工程領用物資

借:在建工程20000

貸:工程物資20000

工程領用原材料

借:在建工程3000

貸:原材料3000

接受捐贈固定資產

接受捐贈的固定資產的入賬價值與轉型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產為例,企業按確定的固定資產的入賬價值,借記“固定資產”科目,按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅,借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目,按應支付的相關稅費,貸記“銀行存款”等科目,按借貸差額,貸記“營業外收入”科目。

接受投資轉入固定資產

接受投資轉入固定資產,應當按照投資合同或協議約定的價值(不含增值稅),借記“固定資產”科目(不需安裝的)、“在建工程”科目(需安裝的),按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅,借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目,按投入固定資產的入賬價值與進項稅額之和,貸記“實收資本”等科目。

自制固定資產

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制(包括改擴建、安裝)機器設備等動產作為固定資產而發生的進項稅額,憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。購入時,按照專用發票或海關完稅憑證上記載的應計入工程物資或在建工程成本的金額,借記“工程物資”、“在建工程”等科目,按專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制(包括改擴建、安裝)房屋建筑等不動產作為固定資產而發生的進項稅額不得抵扣,應計入工程物資或在建工程成本,借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業購入作為存貨核算的原材料,以及為機器設備等動產工程購入的工程物資,如用于建造房屋建筑等不動產工程,應借記“在建工程”等科目,按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目,按該部分貨物對應的增值稅進項稅額,貸記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

企業為建造房屋建筑等不動產工程購入的工程物資,如用于機器設備等動產工程,或轉為企業生產用原材料,則應按增值稅專用發票上注明的不含稅價格借記“在建工程”、“原材料”等科目,按增值稅額借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“工程物資”科目。

企業為建造房屋建筑等不動產工程領用了本企業產品,根據新會計準則應用指南中“在建工程”科目的使用說明,若用于建造房屋建筑等不動產工程,按領用產品的成本及應負擔的增值稅額借記“在建工程”科目,按領用產品成本貸記“庫存商品”科目,按應負擔的增值稅額貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目;若用于建造機器設備等動產工程,則按領用產品成本借記“在建工程”科目,貸記“庫存商品”科目。

篇5

關鍵詞：增值稅轉型；通信行業；固定資產投資；影響

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

增值稅是我國的一項核心稅種，具有保障政府財政收入的重要作用，國家可以利用增值稅，實現科學、合理的調控宏觀經濟。增值稅在我國經歷了漫長時期的發展，隨著時代的發展和經濟環境的不斷變化，增值稅也勢必要進行一定的轉型，以更好的發揮出自身應有的作用來。增值稅通過消除重復征稅的方式來提高投資者的投資積極性，從而促進經濟的發展，增值稅轉型即是將生產型增值稅轉變為消費型增值稅。增值稅轉型給企業帶來了諸多影響，本文即以固定資產投資為例，分析增值稅轉型對通信行業的影響。

一、增值稅轉型對企業固定資產投資的影響

增值稅轉型將生產型增值稅轉變為消費型增值稅，通信行業的實際稅負顯著降低，于是，各通信企業的固定資產投資積極性便隨之出現了較大的提高。而且，增值稅轉型使得通信企業固定資產進項稅得到一定的抵扣，有效降低了企業的實際稅負，投資減少，現金流則顯著增加，于是有力的促進了企業的長遠投資。增值稅轉型使得固定資產用不含稅的成本入賬， 那么企業的年度固定資產折舊便會明顯變小。而且，增值稅的抵扣還會使企業技術改制方面的成本出現不同程度的下降，從而進一步刺激了通信企業加大資金投入來開展技術改造活動。

例如：某通信企業銷售生產用已使用固定資產含稅價117萬，已提折舊10萬，該固定資產取得時其進項稅額17萬計入應交稅費-應交增值稅（進項稅額），出售時收到價款80萬。

購入時：

借：固定資產 100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 17

貸：銀行存款 117

計提折舊： 借：制造費用 10

貸：累計折舊 10

出售：

借：固定資產清理 90

累計折舊 10

貸：固定資產 100

借：固定資產清理 13.6（80*0.17）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 13.6

二、企業應該積極應對增值稅轉型

面對增值稅轉型的巨大改革，各通信企業要積極的行動起來，應對增值稅轉型帶來的各種影響。整體來看，增值稅轉型對企業發展具有十分重要的意義，并與不同企業自身各種設備的使用折舊頻率以及企業的固定資產投資等存在較為密切的聯系。尤其是對各通信企業來說，大多需要大量購買各種通信設備和固定資產，并經常需要進行技術改革。因此，增值稅轉型會對通信行業帶來十分明顯的影響。因此，通信行業在進行固定資產投資時，必須要從行業的實際情況出發，制定長遠可行的投資策略，才能實現各通信企業效益的增長。

（一）立足企業經濟實際選擇投資方向

企業在進行投資計劃的制定時，需要以生產成本為基礎，對不同階段的固定資產投資與企業實際經營情況進行必要的分析，同時對企業預期的資金流向進行全面的分析，針對資金緊缺的情況要能及時采取有效的策略，保證固定資產的投資與企業發展的實際情況相符，才能制定出科學的投資計劃。對于通信這等技術密集型企業，應通過投資引入高科技設備，加快企業技術升級和設備升級，利用高科技手段加大自身的技術優勢，縮短和國際先進企業的差距。

（二）結合企業發展戰略考慮投資方向

企業在進行長遠的投資計劃時，必須要從戰略的角度出發，用長遠的眼光，在國家宏觀調控政策的指導下，從增強企業核心競爭力以及實現企業持續發展的目標出發，進行發展戰略的制定。企業在不同的發展階段，有著不同的固定資產投資戰略，這對于企業來說是至關重要的，企業在不同的發展階段要對與之相配套的固定資產的配備情況以及技術水平進行全面且深入的分析，同時掌握增值稅轉型的優惠政策，才能促進企業獲得更強的競爭優勢。

三、結束語

增值稅轉型是我國稅制改革的重要舉措，通過本文的分析我們也了解到，增值稅轉型會對通信企業帶來較大的影響。因此，對各通信企業來說，面對如此重大的稅收政策變革，要注意積極的進行深入分析研究，并按照政策的最新內容和要求，結合通信行業以及自身的實際情況，作出正確的回應，并制定出合理的轉嫁策略。同時，企業還要注意改革自身的核算制度，以最大程度降低風險，減少損失，實現企業經濟效益的不斷提高。總之，企業要積極適應增值稅轉型帶來的巨大影響，并作出主動的回應，實現自身的不斷發展和企業效益的不斷增加。

參考文獻：

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[2]胥佚萱，林志偉.增值稅轉型改革與企業固定資產投資決策——基于中國上市公司數據的面板雙重差分模型分析[J].稅務與經濟，2011（1）：90-97.

篇6

摘要：固定資產（不包括房屋建筑物，下同）的銷售涉及增值稅納稅義務及其會計核算，但此內容在有關會計輔導材料中并未專門述及，實際工作中則經常遇到，文章就一般納稅人銷售固定資產的增值稅政策和會計處理進行探析。

關鍵詞 ：銷售；固定資產；增值稅；會計處理

企業銷售自己已使過的固定資產時，因固定資產購入時間的不同而影響銷售時應適用的增值稅政策及其增值稅會計核算，下面筆者對增值稅一般納稅人銷售已使用過的固定資產所涉及的增值稅政策及會計核算進行分析和闡述。

一、增值稅轉型后購進新固定資產經使用后銷售的增值稅處理

1.增值稅轉型后購進新的且進項稅額準予抵扣固定資產經使用后銷售的增值稅處理

《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》第一條規定，增值稅一般納稅人在2009 年1 月1 日以后購進或者自制固定資產發生的進項稅額可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538 號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）的有關規定，從銷項稅額中抵扣，記入“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”賬戶，同時，第四條規定：“銷售自己使用過的2009 年1 月1 日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅”。據此規定，企業增值稅轉型后購進新的且進項稅額準予抵扣固定資產經使用后銷售，按照適用稅率征收增值稅，其會計處理為：借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產清理”、“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，舉例說明如下：

例1：某公司為增值稅一般納稅人，2009年4月3日購入一臺不需要安裝的全新設備，增值稅專用發票上注明其價款為70000 元，增值稅額11900 元（稅法允許從銷項稅額中抵扣），價稅款已通過銀行支付，設備當日交付車間使用。2014 年4 月將此設備銷售，銷售價格為30000 元，增值稅額5100 元，已開具增值稅專用發票，款項已于當日通過銀行收妥。

（1）2009年4月3日購入設備時

借：固定資產70000

應交稅費———應交增值稅（進項稅額） 11900

貸：銀行存款81900

（2）2014 年4 月銷售設備收到價稅款時

借：銀行存款35100

貸：固定資產清理30000

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額） 5100如果企業購進固定資產支付的增值稅稅法上允許從銷項稅額中抵扣，而企業由于某種原因沒有抵扣，則銷售該項固定資產時，仍應按照適用稅率17%征收增值稅。

2.增值稅轉型后購進新的且不得抵扣進項稅額的固定資產經使用后銷售的增值稅處理

《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規定：“一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。此條款中的增值稅征收辦法在財政部國家稅務總局2014年6月的《關于簡并增值稅征收率政策的通知》中調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》規定，一般納稅人銷售使用過的固定資產適用按簡易辦法征收增值稅的，應開具普通發票。因此，增值稅一般納稅人在銷售上述固定資產時，不得開具增值稅專用發票，只能開具普通發票，其應納增值稅額的計算方法如下：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應納增值稅額=銷售額×2%

在簡易辦法征收增值稅政策下上述公式計算出來的是銷售固定資產應納增值稅額，而非增值稅銷項稅額，筆者認為在會計核算上，這部分應納稅額應通過“應交稅費”下的“未交增值稅”明細賬、而不是“應交增值稅（銷項稅額）”明細賬來核算，其會計處理舉例如下：

例2：某公司系增值稅一般納稅人，2014年9月1日銷售其2010 年9 月購入的全新設備一臺，按稅法規定該設備購入時支付的增值稅額不得從銷項稅額中抵扣，原值為110000 元，已提折舊50000 元，未計提固定資產減值準備，銷售價格為72100 元，已開具增值稅普通發票，款項已于當日通過銀行收妥。

（1）注銷銷售設備的賬面原值和已提折舊

借：固定資產清理60000

累計折舊50000

貸：固定資產110000

（2）取得銷售收入及結轉按3%征收率計算的應納

增值稅2100元[72100÷（1+3%）×3%]：

借：銀行存款72100

貸：固定資產清理70000

應交稅費———未交增值稅2100

（3）結轉減免的700元[72100÷（1+3%）×1%]增值稅

借：應交稅費———未交增值稅700

貸：固定資產清理700

《財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》中將直接減免的增值稅明確為財政性資金，并規定在計算所得稅應納稅所得額時計入企業當年收入總額。為將會計處理與稅務處理保持一致，故此處會計處理上將減免的增值稅視作出售收入，記入“固定資產清理”賬戶的貸方，最終將其計入固定資產出售損益。

（4）結轉銷售設備的凈收益

借：固定資產清理10700

貸：營業外收入10700

上述會計處理并沒有將依照3%征收率減按2%征收計算的應納增值稅額1400 元[72100÷（1+3%）×2%]直接計入“未交增值稅”明細賬，而是將按3%征收率計算的應納增值稅2100 元先全部計入“未交增值稅”明細賬，然后再將減征1%的增值稅額700 元沖減“未交增值稅”，這樣處理的理由是便于增值稅納稅申報表的編制。按上述方法進行會計處理后在進行增值稅納稅申報時，可以將70000 元填入增值稅納稅申報表主表中第5 欄“按簡易征收辦法征稅貨物的銷售額”欄，將2100 元填入第21 欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”欄，將700元填入第23 欄“應納稅額減征額”欄，該項銷售設備事項最后填入第24欄“應納稅額合計”欄的金額為1400元。

二、增值稅轉型后購進的舊固定資產經使用后銷售的增值稅處理

企業將增值稅轉型后購進的舊固定資產再次出售，有以下三種情況：

1.該固定資產在原出售方出售給企業時按適用稅率征稅，企業購進后其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

2.該固定資產在原出售方出售給企業時按適用稅率征稅，企業購進后其進項稅額不得且未從銷項稅額中抵扣。

3.該固定資產在原出售方出售給企業時按簡易辦法征收增值稅。

前述情況1、2，根據增值稅的相關政策，應分別比照前述的增值稅轉型后購進的新固定資產經使用后銷售的兩種情況進行增值稅賬務處理。

情況3 是企業再次銷售的舊固定資產原購入時出售方是按簡易辦法征收增值稅，開出的是普通發票，企業購進后入賬時也未抵扣進項稅額。而現行增值稅法規中對于企業購進的這種舊固定資產再出售采用何種增值稅政策并無明確條文，從稅法原理來看，筆者認為這種情況企業再次出售這部分固定資產仍應按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，避免重復納稅，具體賬務處理同前例2。

三、增值稅轉型前購進的固定資產使用后銷售的增值稅處理

《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》規定，2008 年12 月31 日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008 年12 月31 日以前購進的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。《關于簡并增值稅征收率政策的通知》規定，自2014年7月1日起，財稅（2008）170號文件第四條第二項和第三項調整為“依照3%征收率減按2%征收增值稅”。據上述規定，一般納稅人銷售已使用過的上述固定資產按照3%征收率減按2%征收增值稅，會計處理方法同前例2。

四、銷售原為小規模納稅人時購進固定資產的增值稅處理

國家稅務總局的《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》和《關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》規定，納稅人為小規模納稅人時購進或者自制的固定資產，在其認定為一般納稅人后銷售，應按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。因此，該情況下銷售已使用的固定資產應納增值稅額的計算和賬務處理與前述按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅相同。

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篇7

依據財稅[2012]39號《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（以下簡稱《政策的通知》）第五條第（一）項的計算公式，生產企業出口貨物勞務在計算增值稅免抵退稅時，應當通過比較“當期期末留抵稅額”與“當期免抵退稅額”兩者的大小來計算確定“當期應退稅額”、“當期免抵稅額”，如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額；當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期免抵退稅額；當期免抵稅額＝0

在上述兩個比較金額的具體計算中，由于“當期免抵退稅額”的計算是依據出口貨物離岸價（FOB）與出口貨物退稅率來確定的，不會受固定資產計稅方法變化的影響。而對于“當期期末留抵稅額”的計算，《政策的通知》規定：“當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中‘期末留抵稅額’”，也就是依據申報表中第20欄的金額來計算退（免）稅的期末留抵稅額。這樣，第21欄中“按簡易征收辦法計算的應納稅額”就排除在計算范圍之外。因此，在當時生產型增值稅的稅制下，購建固定資產與銷售舊貨是不包括在出口退（免）增值稅計算的內容之中的，因為前者不抵扣進項稅額，而后者按簡易征收辦法計稅。

但是，國務院令第538號新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《新條例》）從2009年1日1日施行后，增值稅在全國范圍內全面實行了轉型改革。在現行消費型增值稅制度下，對于購建固定資產和銷售舊貨，一般納稅人的計稅方法發生了重大變化。依照《新條例》，一是外購符合規定條件的固定資產可以抵扣進項稅額；二是銷售舊貨要依具體情況分別按正常銷售計算銷項稅，或者按簡易征收辦法計算銷項稅額。這就改變了之前生產企業出口退（免）增值稅計算的內容范圍。因此，必須認真分析新稅制下固定資產計稅方法變化對出口退（免）增值稅計算的影響，并準確把握出口退（免）增值稅中的相關計稅問題。

二、固定資產計稅方法變化對出口退（免）增值稅計算的影響分析

在“購進扣稅法”下，企業有關增值稅的進項稅、銷項稅等業務，實質上屬于企業與國家的一種特殊稅收資金往來業務。“當期期末留抵稅額”就是納稅人當期代墊的增值稅（進項稅）還沒有在當期代收的增值稅（銷項稅）中得到抵扣的部分，體現的是企業當期向國家已交的增值稅額。依據“征多少退多少”的出口退稅基本原則，“當期期末留抵稅額”是判別出口應退稅額與抵免稅額的依據。

購進固定資產和銷售舊貨的增值稅計稅方法發生變化以后，會分別從進項稅額與銷項稅額兩個方面影響“當期期末留抵稅額”，從而影響出口退（免）稅額的計算。根據固定資產使用周期較長的特點，同時考慮到《新條例》的實施日期—2009年1月1日等因素，這些變化的結果究竟如何，是否最終對出口退（免）增值稅構成影響，還需要進一步分析。

（一）對出口退（免）增值稅計稅有影響的事項

1．影響進項稅額的事項

包括會計上增加進項稅額的借記事項與減少進項稅額的貸記事項兩個方面：

（1）借記進項稅額（發生）。2008年12月31日后一般納稅人購進新的固定資產、接受捐贈或實物投資的固定資產、自制（包括改擴建、安裝）的固定資產以及上述業務中的運輸費用等，可依據《新條例》的規定全額計算進項稅額并在銷項稅額抵扣。這里的應稅固定資產，主要是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等，增值稅涉稅的固定資產一般不包括房屋、建筑物等。

（2）貸記進項稅額（轉出）。納稅人已抵扣進項稅額的固定資產在經營過程中發生下列變化的，應在當月計算進項稅額轉出，不得在銷項稅額中進行抵扣：①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的；②發生非正常損失的；③非正常損失的在產品、產成品中已計入的固定資產折舊。財稅[2008]170文件規定，不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值×適用稅率，式中的固定資產凈值是指按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

2．影響銷項稅額項目

（1）一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以后購進新的或者自制的固定資產，按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅，計入銷項稅額。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅，計入銷項稅額。

上述兩項資產在購進當期其進項稅額已經抵扣，應當按照基本稅率征收增值稅，并可開具增值稅專用發票，其銷售額填列在《增值稅納稅申報表》中第2欄，銷項稅額填列在表的第11欄中。其計稅公式為：增值稅（銷項稅）＝售價÷（1＋17%）×17%。

（二）對出口退（免）增值稅計算沒有影響的事項

依據《免抵退稅辦法》的規定，按簡易征收辦法計算增值稅的事項對出口退（免）增值稅的計算沒有影響。國家稅務總局在公告〔2012〕1號中，對按簡易征收辦法計算增值稅的內容進行了重申：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發票：

1．納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。

2．增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

對于第二款中的具體內容，依據財稅[2009]9號《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規定，主要包括以下幾種情況：

篇8

一、單獨系統核算法

單獨系統核算法,是指在“應交稅費”科目下單獨設置“應抵扣固定資產增值稅”二級科目和相關三級科目;在“應交稅費――應交增值稅”科目下增設:“新增增值稅抵扣固定資產進項稅額”、“固定資產銷項稅額”明細科目。對固定資產所涉及的增值稅事項進行系統、全面核算和反映的一種方法。

(一)會計科目為了系統地反映固定資產進項稅額及其抵扣情況,應增設的會計科目:

(1)在“應交稅費”科目下增設“應抵扣固定資產增值稅”二級科目,并在該明細科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等三級科目。“固定資產進項稅額”科目,用于反映企業購入或其他方式取得固定資產或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。“固定資產進項稅額轉出”科目,用于反映企業購進的固定資產因其改變了用途而不能抵扣,應予以轉出的進項稅額。“已抵扣固定資產進項稅額”科目,用于反映企業已抵扣的固定資產增值稅進項稅額。

(2)在“應交稅費――應交增值稅”科目下增設:新增增值稅抵扣固定資產進項稅額、固定資產銷項稅額等明細科目。“新增增值稅抵扣固定資產進項稅額”科目,用于反映企業以當年因出售固定資產而新增加的增值稅額抵扣的固定資產進項稅額的金額。該科目與“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅――已抵扣固定資產進項稅額”科目相對應。“固定資產銷項稅額”科目,用于反映企業處置固定資產收入而收到的增值稅。

(二)賬務處理

(1)固定資產進項稅額核算。外購機器設備時,應按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目;按照設備的價款,借記“固定資產”等科目;按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入固定資產發生的退貨,作相反的會計分錄。

為購進固定資產所支付運輸費用時,按照可以抵扣的金額,借記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目;按照應計人固定資產、工程物資等價值的金額,借記“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”等科目;按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

企業接受捐贈的機器設備,應按專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目;按照機器設備的價款,借記“固定資產”、“工程物資”等科目;按機器設備的價款和增值稅減出按規定計算的所得稅,貸記“營業外收入――捐贈收入”科目;按規定計算的所得稅,貸記“遞延所得稅負債”科目。

企業接受投資轉入的機器設備,按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目;按照確認的固定資產價值,借記“固定資產”、“工程物資”等科目;按照增值稅與固定資產價值的合計數,貸記“實收資本”科目。

企業購進用于自制固定資產的工程物資,按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目,按照工程物資的價款,借記“工程物資”科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

企業在建工程領用生產用的原材料,應按該部分原材料的成本,借記“在建工程”科目;按該部分原材料相對應的增值稅進項稅額,借記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目;貸記“原材料”科目;貸記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

(2)不得抵扣的固定資產進項稅的核算。固定資產購入時就已明確不用于生產增值稅產品或不準抵扣增值稅的,應將其購入時的價款和增值稅全部計入固定資產的成本。借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”等科目。

(3)固定資產進項稅額轉出的核算。固定資產購入時,明確用于生產增值稅產品。但后來又改變了用途,如用于非獨立核算的非應稅項目、或免稅項目、或集體福利和個人消費。應將原記入“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目的金額予以轉出。借記:“固定資產”科目,貸記:“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅轉出)”科目。

(4)已抵扣固定資產進項稅額的核算。企業轉讓處置已使用過的機器設備,應依率計算固定資產銷項稅額。同時,結轉已抵扣固定資產進項稅額。具體有三種情況:一是如果固定資產銷售時計算的銷項稅額≤當時固定資產進項稅額賬面余額的,按銷項稅額等量結轉“已抵扣固定資產進項稅額”。二是如果固定資產銷售時計算的銷項稅額>當時固定資產進項稅額賬面余額的,按當時固定資產進項稅額賬面余額結轉“已抵扣固定資產進項稅額”。借記:“應交稅費――應交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額)”貸記:“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(已抵扣固定資產進項稅額)”科目。三是銷售或處置未計算進項稅額的固定資產(包括實行消費型增值以前入賬的固定資產、稅法規定不準抵扣增值稅的固定資產、購人時就明確不用于生產增值產品的固定資產等)。應按處置固定資產的凈值和適用稅率計算固定資產進項稅額,借記:“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目,貸記:“固定資產清理”科目。同時,借記:“應交稅費――應交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額)”科目,貸記:“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(已抵扣固定資產進項稅額)”科目。

(5)固定資產銷項稅額的核算。企業在固定資產購入環節計算確定了增值稅進項稅額,那么,在已使用過的固定資產銷售(包括轉讓、報廢等處置)時,應確定固定資產銷項稅額。借記:“固定資產清理”科目;貸記:“應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額)”。如果某項固定資產原取得時,未計算確定增值稅進項稅額的,在銷售時,還補計固定資產進項稅額。

(6)固定資產視同銷售的核算。固定資產視同銷售,是指企業固定資產用于對外投資、或用于分配給股東、投資者、或無償贈送他人等,在會計上只按成本轉賬,但稅法規定應按公允價格計算繳納增值稅。

將固定資產作為投資,提供給其他單位或個體經營者,應按視同銷售貨物計算應交的增值稅,借記“長期股權投資”科目,貸記“應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額)”科目。

將固定資產分配給股東或投資者,應按視同銷售貨物計算應交的增值稅,借記“利潤分配――應付股利”科目,貸記“應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額)”科目。

將固定資產無償贈送他人,應按視同銷售貨物計算應交的增值稅。借記“營業外支出”科目,貸記“應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額)”科目。

[例1]湘中公司2009年發生下列固定資產購銷業務:

(1)2009年3月10日從A企業采購機器設備一臺,交生產部門使用,專用發票上注明的價款800000元,增值稅136000元,以銀行存款支付。

(2)2009年3月12日,收到上述設備運輸發票一張,以支票支付的運輸費用10000元,只取得普通發票,按規定可抵扣增值稅7%。

(3)2009年4月15日接受B企業捐贈轉入的機器設備一臺,專用發票上注明的價款100000元,增值稅17000元,該已收到并投入使用。假設湘中公司所得稅稅率為25%。

(4)2009年4月28日,收到C公司投資轉入機器設備一批,專用發票上注明的價款500000元,增值稅85000元。占本公司注冊資本5007/元的11%。

(5)2009年5月6日,向D公司購進在建工程物資一批,專用發票上注明的價款300000元,增值稅51000元,貨款尚未支付。

(6)2009年5月15日,在建工程領用原材料一批,賬面成本60(100元,增值稅稅率17%。

(7)2009年5月17日向E公司購進小轎車一輛,專用發票上注明的價款200000元,增值稅34000元,貨款從銀行支付。

(8)2009年12月15日將一臺數控機床轉給非獨立核算的免稅產品生產單位使用。該機床系2009年1月2日購入并投入使用,原價600000元,增值稅102000元,使用壽命5年,預計凈殘值率5%。

(9)2009年12月20日出售生產設備,收到價款230000元,增值稅39100元。該設備系2007年12月5日購入并使用,原價300000元,使用壽命為6年,無殘值。

(10)2009年12月22日,出讓一套精密機床,售價90萬元,增值稅15.3萬元,已收到等額商業匯票一張。該機床為生產性設備,于2009年2月5日購入并使用,原價120萬元,使用壽命為5年,不考慮固定資產殘值。

(1 1)2009年12月30日。以生產設備一套對F公司進行長期股權投資,雙方協商不含稅價80萬元,增值稅稅率17%。該設備于2009年3月8日購入并投入使用,原值90萬元,使用壽命為5年,不考慮固定資產殘值。

會計核算分錄如下:

(1)借:固定資產　800000

應交稅費――應抵扣固定資產增值稅

(固定資產進項稅額)　136000

貸:銀行存款　936000

(2)運輸費用可抵扣增值稅10000×7%=700元。

借:固定資產　9300

應交稅費――應抵扣固定資產增值稅

(固定資產進項稅額)　700

貸:銀行存款　10000

(3)遞延所得稅負債=(100000+17000)×25%=29250(元)

借:固定資產　100000

應交稅費――應抵扣固定資產增值稅

(固定資產進項稅額)　17000

貸:營業外收入――捐贈收入　87750

遞延所得稅負債　29250

(4)借:固定資產　500000

應交稅金――應抵扣固定資產增值稅

(固定資產進項稅額)　85000

貸:實收資本　550000

資本公積　35000

(5)借:32程物資　300000

應交稅費――應抵扣固定資產增值稅

(固定資產進項稅額)　51000

貸:應付賬款――D公司　351000

(6)借:在建工程　60000

應交稅費――應抵扣固定資產增值稅

(固定資產進項稅額)　10200

貸:原材料　60000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)　10200

(7)借:固定資產　234000

貸:銀行存款　234000

(8)截止2009年12月該機床的凈值:600000-600000×(1-5%)×11/5×12=495500(元)

應轉出固定資產進項稅:495500×17%=84235(元)

借:固定資產　84235

貸:應交稅金――應抵扣固定資產增值稅

(固定資產進項稅額轉出)　84235

(9)設備出售時的凈值=300000-300(0×2/6=200000(元)

固定資產進項稅額=200000×17%=34000(元)

將出售固定資產轉入清理時,

借:固定資產清理　200000

累計折舊　100000

貸:固定資產　300000

收到出售固定資產價款時,

借:銀行存款　269100

貸:固定資產清理　230000

應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額)　39100

補計固定資產進項稅額時,

借:應交稅費――應抵扣固定資產增值稅

(固定資產進項稅額)　34000

貸:固定資產清　34000

結轉已抵扣固定資產進項稅額時

借:應交稅費――應交增值稅

(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額)　39100

貸:應交稅費――應抵扣固定資產增值稅

(已抵扣固定資產進項稅額)　39100

固定資產清理完畢結轉凈損益時。

借:固定資產清　64000

貸:營業外收入　64000

(10)該機床的凈值=1200000-1200000×10/5×12=1000000(元)

將固定資產轉入清理時,

借:固定資產清理　1000000

累計折舊　200000

貸:固定資產　1200000

收到出售機床商業匯票時,

借:應收票據　1053000

貸:固定資產清理　900000

應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額)　153000

結轉已抵扣固定資產進項稅額時

借:應交稅費――應交增值稅

(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額)　153000

貸:應交稅費――應抵扣固定資產增值稅

(已抵扣固定資產進項稅額)　153000

固定資產清理完畢結轉凈損益時

借:營業外支出(1000000-900000)　100000

貸:固定資產清理　100000

(11)設備凈值=900000-900000×9/5×12=765000元

固定資產銷項稅額=800000×17%=136000元

將固定資產轉入清理,

借:固定資產清理　765000

累計折舊　135000

貸:固定資產　900000

確認長期股權投資成本時。

借:長期股權投資――F公司　936000

貸:固定資產清理　765000

應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額)　136000

營業外收入　35000

結轉已抵扣固定資產進項稅額時,

借:應交稅費――應交增值稅

(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額)　57565

貸:應交稅費――應抵扣固定資產增值稅

(已抵扣固定資產進項稅額)　57565

(三)登記賬簿根據例中實際發生的經濟業務(會計分錄1-11)登記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅”和“應交稅費――應交增值稅”兩個賬戶的明細賬如表1、表2:

(四)年末結轉

企業在年未時,上述兩個賬如有余額應按規定轉賬,將“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅”科目的余額轉到“應交稅費――未交增值稅”科目的借方;將“應交稅費――應交增值稅”科目的余額轉到“應交稅費～未交增值稅”科目的貸方。

[例2]本例年未“應交稅費――應交增值稅”明細賬余額78435元。

借:應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅)　78435

貸:應交稅費――未交增值稅　78435

二、單獨簡便核算法

單獨簡便核算法是指在“應交稅費”科目下只單獨設置“固定資產增值稅”二級科目和“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”和“固定資產銷項稅額”三個三級科目,不設置“已抵扣固定資產進項稅額”和“新增增值稅抵扣固定資產進項稅額”明細科目。對固定資產所涉及的增值稅事項進行既單獨又簡便核算和反映的一種方法。

(一)會計科目在“應交稅金”科目下設“固定資產增值稅”二級科目,并在該明細科目下設置“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”和“固定資產銷項稅額”三個專欄。

(二)賬務處理單獨簡便核算法除了不核算已抵扣固定資產進項稅額外,其他核算內容和方法與單獨系統核算基本相同。

(三)登記賬簿根據實際發生的經濟業務登記“應交稅費――固定資產增值稅”明細賬。

(四)年末結轉企業在年未時,上述賬戶如有余額應按規定轉賬:將“應交稅費――固定資產增值稅”科目的借方余額轉到“應交稅費――未交增值稅”科目的借方;將“應交稅費――應交增值稅”科目的貸方余額轉到“應交稅費――未交增值稅”科目的貸方。

三、合并核算法

合并核算法是指將與固定資產有關的增值稅合并在原增值稅賬簿體系內進行核算的一種方法。在該種方法下,只需在“應交稅費――應交增值稅”賬簿內增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”和“固定資產銷項稅額”三個專欄。

(一)會計科目在“應交稅金――應交增值稅”二級科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”和“固定資產銷項稅額”三個專欄。

(二)賬務處理在合并核算法下,固定資產有關增值稅的賬務處理與原增值稅核算方相同。

(三)登記賬簿根據實際發生的經濟業務登記“應交稅費――應交增值稅”明細賬。

(四)年末結轉企業在年未時,上述賬戶如有余額轉到“應交稅費――未交增值稅”科目。

四、核算方法比較與選擇

單獨系統核算法全面系統地反映了各個會計期間固定資產增值稅的增、減變動情況,便于分析固定資產增值稅對企業經營成果的影響,但會計核算的工作量大,適應于固定資產增值稅業務較多,數額較大的大型企業;合并核算法,會計賬務處理與原增值稅核算方法相同,但不能直接從賬簿上反映固定資產增值稅的增、減變動情況,適應于增值稅業務少,數額不大的小型企業;單獨簡便核算法,核算工作量介于兩者之間,適應于固定資產增值稅業務和增值稅數額一般的中型企業。

參考文獻:

篇9

(一)科目的設置

(二)購入固定資產的處理(1)轉型前(04年)購入固定資產的處理。試點企業的做法：根據財稅[2004]156號文件規定，納稅人取得固定資產后，支付了相關費用并取得了相關抵扣憑證，先將此部分進項稅額記入“待抵扣稅額――待抵扣增值稅(增值稅轉型)”，然后按有關規定，再轉入“應交稅金――應交增值稅(固定資產進項稅額)”的借方，抵扣當期的銷項稅額。非試點企業只能將增值稅納入固定資產成本中。

[例1]2004年9月5日，甲公司購入一臺生產用設備，增值稅專用發票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000元。此項固定資產無需安裝，均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。假設設備使用年限為10年。其分錄如下：

試點企業：04年9月5日：

借：固定資產

(280000+20000×93％)298600

待抵扣稅額――待抵扣增值稅(增值稅轉型)

(47600+20000×7％)49000

貸：銀行存款

347600

借：應交稅金――應交增值稅(固定資產進項稅額)

49000

貸：待抵扣稅額――待抵扣增值稅(增值稅轉型)

49000

非試點企業：

借：固定資產

347600

貸：銀行存款

347600

如果到了轉型期(2009年1月1日)：

已計提的固定資產折舊=347600／10×(4+3／12)=147730(元)

固定資產賬面價值=347600-147730=199870(元)

在剩余使用年限計提的折舊=199870／(5+9／12)=34760(元)

如果追溯調整的話：

遞延抵扣的增值稅=280000／10×(4+3／12)×17％+20000／10×(4+3／12)×7％=2023+595=2618(元)

在剩余年限抵扣的增值稅=(280000-11900)／10×(4+3／12)×17％+(20000－8500)／10×(4+3／12)×7％=45577+805=46382(元)

實際上試點企業一次性扣除的增值稅49000(元)=非試點企業遞延抵扣的增值稅2618(元)余年限抵扣的增值稅46382(元)，剩余年限抵扣的增值稅通過計提的折舊扣除。綜上所述，消費型增值稅一次型扣除，而生產型增值稅通過折舊按使用年限分次扣除。

在轉型后購入固定資產的處理。依照消費型增值稅的性質，增值稅轉型后企業購入固定資產的會計處理，將進項稅額直接記入“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”賬戶，一次性抵扣。分錄如下：

借：固定資產(設備價款+價外費用)

298600

應交稅費――應交增值稅(固定資產進項稅額)

49000

貸：銀行存款

347600

(三)在建固定資產會計處理在建工程領用材料，生產型增值稅需要將抵扣的增值稅進項稅轉出，而轉型后由于對購進貨物和固定資產不加以區分，所以領用一般貨物不須轉出增值稅，即其進項稅額允許抵扣。在會計核算上的具體表現就是其支付或負擔的進項稅不需轉出，即工程項目領用材料直接以不合能成本介入在這工程。

(四)進項稅額轉出的核算轉向后，企業購入固定資產時，已按規定將增值稅進項稅額計入“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目的，如果相關固定資產用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，或出現非正常損失；或耗用了固定資產的在產品、產成品出現非正常損失的。應將原已計人“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目的金額予以轉出，借記“固定資產”，貸記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

[例2]乙公司在2009年1月1日接受捐增的固定資產，含稅價為117萬元，專用發票上已注明增值稅額，若企業將此項固定資產用于集體福利，則分錄如下：

借：固定資產

1000000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

170000

貸：營業外收入

1170000

借：固定資產

170000

貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)

170000

[例3]根據“固定資產盤盈盤虧報告表”所列設備一臺，原價12000元，已提折lH6000元，凈值為6000元，經查核盤虧屬于非常損失，保險公司同意賠款4000元，其余損失經批準同意列入營業外支出。

借：營業外支出

(2000+2040)4040

其他應收款

4000

累計折舊

6000

貸：固定資產

12000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)

2040

(五)銷售時固定資產會計處理企業銷售固定資產與銷售一般貨物一樣計算并交納增值稅。企業銷售本企業已使用過的可抵扣增值稅的固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額已計入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)”科目。而生產型增值稅下，銷售固定資產是免增值稅的。

[例4]2009年9月5日，丙公司銷售一臺生產用設備，原增值稅專用發票價款280000元，增值稅額47600元。假設設備原使用年限為10年，已使用年限為5年，出售時收到價款10萬元。假設固定資產增值稅已經抵扣過。其分錄如下：

已計提折舊=280000／10×5=140000(元)

固定資產賬面價值=140000(元)

(六)視同銷售固定資產會計處理對于企業將自產或委托加工的固定資產用于非應稅項目、集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的固定資產作為投資，提供給其他單位或個體經營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應視同銷售貨物，計算應繳增值稅。借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配――應付普通股股利”、“營業外支出”、“應付職工薪酬”等科目；按貨物的公允價格，貸記“主營業務收入”等科目；按銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)”科目。

二、增值稅轉型后固定資產會計處理問題及改進

(一)會計核算和稅收征管上的不便由于企業購入固定資產的時間不同，固定資產折舊基數的不同，企業在計算固定資產折舊額時，必須對含增值稅的固定資產與不含增值稅的固定資產加以區分，以免產生由折舊計算錯誤而帶來的利潤、企業所得稅等一系列錯誤。再者，固定資產的類別品名繁雜，標準不一，增值稅轉型后稅務機關必須對抵扣發票的真實性進行鑒定，事后核查，增加了稅務機關的工作量和難度。筆者認為，一是應該科學調整“固定資產”的范圍和標準。現行增值稅法規中關于固定資產的劃分標準和范圍，已不能適應經濟發展的新形勢，不利于增值稅轉型政策的實行。二是完善與增值稅征管相配套的各項工作。針對以票控稅存在的問題，實行票賬并重管理，利用金稅工程建立起來的稅收網絡平臺與海關、銀行、財政、證券、企業聯網，對企業實行全方位監管，實行動態管理。將企業的賬務資料、銀行賬戶的收支信息、海關的征免稅資料綜合成信息庫。

篇10

【關鍵詞】 生產型增值稅; 消費型增值稅; 稅負; 財務; 影響

自2009年1月1日起,在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革,這對擴大國內需求、降低企業設備投資的稅收負擔、促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式有重大現實意義。此次轉型必然會對企業的稅負及財務產生影響。

一、增值稅的基本理論

(一)增值稅的運行機理

增值稅與傳統的流轉稅不同,具有獨特的運行機理,有著鮮明的特性與對經濟產生不同影響的類型。增值稅是以商品生產、流通和提供勞務各個環節的增值額作為課稅對象的一種流轉稅。

(二)增值稅三種類型及比較

通過對增值稅類型的介紹及其比較,可以明晰地了解各種類型的優缺點。

1.增值稅的類型

增值稅按對外購固定資產處理方式的不同,可以劃分為:生產型增值稅、消費型增值稅和收入型增值稅。

(1)生產型增值稅

生產型增值稅是指在計算增值稅時,任何外購固定資產的價款都不允許扣除,作為課稅基礎的法定增值額不但包括納稅人新創造的價值,還包括了已經計入成本的外購固定資產價款部分。生產型增值稅存在對固定資產進行重復征稅,因此,此種類型的增值稅政策不利于鼓勵企業進行固定資產更新,不利于投資,但可以保證政府的財政收入,增強政府財政支付的能力。

(2)收入型增值稅

收入型增值稅是指在計算增值稅時,對于外購固定資產價款而言,當期計入產品價值的折舊費部分才允許扣除。作為課稅基數包括了當期的工資、利息、租金及利潤之和,和生產型增值稅比較,沒有把折舊額計入。從理論上講,收入型增值稅是一種標準的增值稅,但由于計提的固定資產折舊是分期計入產品的成本的,在轉成本的時候沒有逐一的憑證記錄,要想準確地計算轉入成本的固定資產折舊額,難度是非常大的,所以,在實踐中,收入型增值稅政策的應用并不廣泛。

(3)消費型增值稅

消費型增值稅是指在計算增值稅時,對于當期購入的固定資產的價款允許一次全部扣除。因此,消費型增值稅在購進固定資產的當期,增值稅可以扣除的金額大大的增加,這樣的話,在一定程度上,減少了政府的財政收入。但這種課稅政策最宜規范憑發票進行抵扣的制度,便于國家稅務機關對納稅人的管理,降低管理成本,所以是三種增值稅類型中最簡便、最能體現增值稅優惠政策的一種類型。

2.增值稅類型的比較

就稅基方面進行比較,根據上面對三種類型增值稅的介紹,很明顯的是;消費型增值稅的稅基最小,生產型增值稅的稅基居中,收入型增值稅最大。不同類型的增值稅對經濟的發展效應和政府的財政收入效應不同,所以它們對政府的財政收入、產業結構、投資規模以及技術創新等所產生的作用也不同。下面從五個方面對三種增值稅進行比較:

(1)從課稅的稅基方面進行比較

消費型增值稅的稅基最小,收入型增值稅的稅基居中,生產型增值稅最大。從課稅基礎來看,生產型增值稅最能保證政府的財政稅收收入,提高政府的財政支付能力,而在這一方面,消費型增值稅會帶來政府財政稅收的減少。但是,從長遠的角度來看,消費型增值稅可以促進經濟的發展,這樣,隨著時間的推移,也會提高國家的財政稅收收入。

(2)從企業承擔的實際稅收負擔方面進行比較

在實行生產型增值稅政策計算應納增值稅額時,對固定資產進項稅額不允許抵扣,由于固定資產的進項稅額一般數額較大,故重復征稅的現象嚴重,而且,流轉環節越多,重復征稅的額度就會越大。對三種類型增值稅進行比較分析,生產型增值稅重復征稅的額度最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。所以,只有消費型增值稅更好地體現了不重復征稅的特點。在這種政策下,企業的實際稅收負擔最小。

(3)從促進企業投資方面進行比較分析

生產型增值稅規定固定資產進項稅額不允許進行抵扣,因而,在生產型增值稅政策下,投資的越多成本就會越大,這種政策明顯地抑制了投資者的熱情。而消費型增值稅恰恰與生產型增值稅相反,它允許固定資產進項稅額進行抵扣,避免了重復征稅,有利于調動企業的生產積極型,能夠起到刺激投資的積極作用。收入型增值稅雖然允許對固定資產折舊部分進行抵扣,但缺點是分期進行抵扣的,需要很長的時間,這樣就增加了投資回收期,再加之貨幣的時間價值,在刺激投資方面的作用不如消費型增值稅。

(4)從優化產業結構、促進產業結構升級方面進行比較分析

由于生產型增值稅的特點,在生產型增值稅下,越是有機成本高的行業,企業的實際稅收負擔就越重,不利于推行稅收公平政策,更不利于產業結構的優化升級。而與之相比,消費型增值稅則克服了重復征稅的弊端,降低了企業的稅收負擔,有利于公平稅負,促進企業進行固定資產更新,促進企業資本有機構成提高,從而帶動科技的進步和生產力水平的發展,促進創新水平和技術含量的提高。

(5)從有利于國家稅收征管方面進行比較

生產型增值稅規定固定資產進項稅額不允許進行抵扣,從而中斷了增值稅的抵扣鏈條,使偷稅、漏稅和騙稅等不法行為有機可乘,而且,不利于國家稅收機關征稅工作的進行,直接帶來稅收征管成本的增加。收入型增值稅對計提的固定資產折舊是分期計入產品的成本的。因此,這種政策的可操作性較差,不利于稅收征管的進行。消費型增值稅允許抵扣外購固定資產的進項稅額,并且不受時間的限制,在計算及征收方面等要簡單易行,最適合憑票扣稅制度的實行,有利于提高稅收征收效率。通過上述的比較,從稅收征管的成本上看,收入型增值稅的稅收征管成本最高,生產型增值稅次之,消費型增值稅最小。

綜上所述,生產型增值稅導致重復征稅,不僅增加了企業的稅收負擔,而且不利于設備的更新和技術的進步。對于消費型增值稅而言,企業投資的越多,稅負越少,這與生產型增值稅不同,所以消費型增值稅可以鼓勵企業投資,引進新的設備擴大再生產,鼓勵技術改造。對收入型增值稅而言,它強調固定資產折舊分期轉入產品價值中,理論上具有合理性,但是在計算方法上存在困難,從而在現實生活中很難推廣。

二、增值稅轉型前后企業的稅負比較

2009年1月1日起我國在全國范圍內實施增值稅轉型改革,即實現從生產型增值稅向消費型增值稅的轉變。消費型增值稅的實施必然會給企業的稅負產生影響,下面就轉型前后增值稅、城建稅、教育費附加及所得稅的變化來說明。

(一)增值稅轉型前后的增值稅稅負比較

實施增值稅轉型的目的就是為了降低稅負,促進企業的發展。在生產型增值稅的條件下,由于納稅人購進的固定資產所含稅款不能抵扣,增加了企業的稅收負擔,但在實行消費型增值稅的條件下,納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生當期抵扣,企業的稅負相對得到降低,從一定程度上促進了企業的發展。

現舉例說明:

例1,假定該企業是一般納稅人,適用的增值稅稅率是17%。該企業當期購進用于生產的資料價值是500萬元,購進發票上價稅合計585萬元;當期又購進固定資產,價格是1 000萬元,購進發票上價稅合計1 170萬元。該企業本期實現銷售收入2 500萬元,銷項稅金是425萬元。在實行生產型增值稅情況下,即按照稅法規定,外購流動資產所含稅金允許抵扣,但外購固定資產所含稅金不允許抵扣。本企業應納稅額就是從銷項稅金中扣除外購流動資產所含稅金后的余額,即340萬元(425萬元-85萬元)。在消費型增值稅條件下,本企業應納稅額就是170萬元(425萬元-255萬元),比生產型增值稅條件下的應納稅額減少了170萬元。可見增值稅轉型可以對企業的增值稅稅負起到降低的作用。

(二)增值稅轉型前后城市維護建設稅和教育費附加的負擔比較

由于城市維護建設稅和教育費附加是以增值稅、消費稅和營業稅三稅為稅基計算的,因此,實行擴大增值稅抵扣范圍優惠政策后,增值稅稅負的降低也會帶來兩者的降低。

(三)增值稅轉型前后的企業所得稅稅負比較

生產型增值稅模式下的固定資產原值包含購進資產時的增值稅進項稅額,而在消費型增值稅模式下則不包含該進項稅額。固定資產原值不同會導致企業每年計提的固定資產折舊也不同,這不僅影響到企業的當期費用,還造成企業應納稅所得額出現差異。

例2,企業本期購入固定資產,價格是1 000萬元,購進發票上價稅合計1 170萬元。假設固定資產的折舊期限為10年,企業采取直線法折舊。在生產型增值稅下由于企業的固定資產進項稅不能抵扣,因此固定資產的入賬價值為1 170萬元,企業每期的固定資產折舊額為117萬元;在消費型增值稅情況下,當期發生固定資產進項稅抵扣后固定資產的入賬價值為1 000萬元,企業每期的折舊額是100萬元;在消費型增值稅下,企業每期的折舊額減少17萬元,企業的利潤增加17萬元,企業的所得稅則增加5.61萬元。因此增值稅轉型后企業的所得稅稅收負擔將會有所增加。

三、增值稅轉型對企業財務的影響

基于增值稅轉型對企業增值稅、所得稅等的影響,其必然會對企業的財務產生影響,下面就從轉型對固定資產核算以及對企業財務報告和指標的影響來分析。

(一)增值稅轉型對固定資產核算的影響

增值稅的轉型主要體現在以前不允許扣除的外購固定資產所含增值稅進項稅額現在則可以一次性全部扣除。因此,增值稅的轉型必然對固定資產核算產生影響,下面就納入可抵扣的固定資產范圍、準予抵扣的項目及賬務處理加以論述。

1.納入可抵扣的固定資產范圍

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(下稱增值稅暫行條例及其實施細則)規定,增值稅轉型將新增固定資產納入可抵扣范圍,允許抵扣的范圍與轉型前增值稅征稅范圍中的固定資產規定相同。

2.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

根據增值稅暫行條例及其實施細則和《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)等有關規定,準予企業(指一般納稅人)從銷項稅額中抵扣的固定資產進項稅額應包括:(1)國內采購(包括接受捐贈、實物投資)固定資產,取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;(2)進口固定資產,取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;(3)購進用于自制(含改擴建、安裝,下同)固定資產的貨物或接受用于自制固定資產的應稅勞務,取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;(4)購進或者銷售固定資產以及在生產經營過程中為固定資產支付運輸費用的,按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目等的固定資產進項稅額不得抵扣,從小規模納稅人處取得固定資產和其他無法取得增值稅專用發票的情況下發生的增值稅都不能抵扣。

(二)增值稅轉型對企業財務報告的影響

對某一個具體的企業而言,增值稅稅收政策由生產型轉變為消費型,使得企業可以將購建生產用固定資產時所支付的稅金確認為當期的進項稅額,抵扣產品銷售過程中的當期銷項稅額,而不再計入固定資產成本。正是這一政策的實施,必然會對企業的財務報告產生影響。

1.對資產負債表的影響

固定資產是企業的一項重要資產,應交稅費是企業流動負債的一部分。這兩者價值的變動對企業資產和負債的內部結構將產生一定的影響,并引起資產負債表內相關項目的變動。

為了方便說明和分析這一過程,本文假設了以下資料:某一認定為一般納稅人的制造型企業購進一臺生產用設備,設備不含稅價格是100 000元,增值稅稅率為17%,款項通過銀行轉賬支付。(見表1、表2)

可以看出,轉型后企業資產負債表中的固定資產價值降低,流動負債減少,凈資產不變。由以上分析可知,在消費型增值稅下,企業當期的銷售業績越好,產生的銷項稅額越多,實際上可以抵扣的進項稅額也越多,起到了節省貨幣資金的作用。

2.對利潤表的影響

利潤表項目中與固定資產價值直接相關的是折舊費用,即管理費用。由于增值稅轉型,固定資產的原值降低,折舊費用相應減少,營業利潤增加。企業利潤總額的增加,雖然會使得所得稅同時增長,但并不影響凈利潤絕對數的上升。

假設某一固定資產的不含稅價格為I,增值稅稅率為17%,年折舊率為r,所得稅稅率為25%,則轉型后:

固定資產原值的變動為:-I×17%

折舊額(管理費用)的變動為:-I×r×17%

營業利潤以及利潤總額的變動為:-(-I×r×17%)=I×r×17%

所得稅的變動為:I×r×17%x25%=0.0425I×r

凈利潤的變動為:I×r×17%×(1-25%)=0.1275I×r

由以上分析可知,增值稅的轉型使得企業凈利潤增加,當期購進的固定資產價格I越高、年折舊率r越大,對企業利潤表中凈利潤項目的影響越顯著。利潤表中與固定資產折舊費間接相關的項目還有“主營業務成本”。消費型增值稅中,由于固定資產原值中不再包含進項稅金,用于生產產品計提折舊費(產品的制造費用)也相應減少,使得產成品成本中也不再包含進項稅金。正是由于消費型增值稅的這一特點,使得產成品銷售時,杜絕了重復征稅的現象;同時在其他生產成本不變情況下,也間接影響了利潤表中的“主營業務成本”項目,與生產型增值稅相比有所下降。

3.對現金流量表的影響

按照企業經濟活動的性質,現金流量表項目分為經營活動、投資活動和籌資活動三類。在生產型增值稅下,購買固定資產的所有支出全部計入投資活動下的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。而在消費型增值稅下,按照《企業會計準則―現金流量表》的規定,則需要分項列示。通過表3可以看出,企業購置固定資產的117 000元現金流出中,100 000元作為固定資產的成本列入了企業的投資活動;而其余確認為進項稅額的17 000元盡管是伴隨固定資產的購置而支出的,但卻作為經營活動中的現金流出項目。

可以看出,增值稅轉型的直接影響是可能使企業當年的現金流量增加,但同時導致以后年度固定資產折舊的減少,利潤和所得稅的增加,更使企業的現金流量減少。

四、增值稅轉型下企業的應對措施

增值稅轉型是國家實施減稅政策的重要舉措之一,企業應抓住這次歷史機遇,充分享受增值稅轉型帶來的稅收優惠。筆者認為,在這次增值稅轉型過程中,應采取以下對策。

(一)采購固定資產必須選擇從一般納稅人處購買

一般納稅人可以開具增值稅專用發票,在購進固定資產時應避免小規模納稅人,除非小規模納稅人比一般納稅人提供更為優惠的條件,即使供應固定資產的小規模納稅人能到稅務機關代開增值稅專用發票,從一般納稅人處購進固定資產還是能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。假設某企業購進固定資產的不含稅價格為100萬元,當供應商是一般納稅人時,可抵扣的增值稅進項稅額為100×17%=17萬元,而當供貨商是小規模納稅人時(能到稅務機關代開增值稅專用發票),可抵扣的增值稅進項稅額為 100×3%=3萬元,經比較,17萬元遠大于3萬元,所以企業從一般納稅人處購進固定資產可獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。

(二)企業應合理規劃投資固定資產的速度和規模

當企業購進固定資產時,必須考慮固定資產的購進時機。由于增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額,一般來說,購進企業在出現大量增值稅銷項稅額時期購入,這樣在固定資產購進過程中就可以實現進項稅額的全額抵扣。否則,若在一定時期,購進固定資產的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產就會出現一部分進項稅額不能實現抵扣的現象,從而降低固定資產抵扣的幅度。因此企業應合理規劃購進固定資產時間,避免出現銷項稅額有的時期不夠減,有的時期剩得多的情況,要保持投資固定資產的平穩性,分批分期進行固定資產更新,充分利用稅收優惠政策,實現企業收益的最大化,以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。

綜合上述分析,在固定資產投資總額一定的情況下,增值稅轉型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負,提高企業利潤水平,降低企業現金流出,提高固定資產的盈利能力和周轉能力,增強企業固定資產投資的積極性,提升企業競爭力。由于增值稅轉型后企業往往加大固定資產投資力度,同時也會增加企業的現金流出,此時若管理不善,很容易造成現金流短缺,發生財務風險,因此,增值稅轉型后,企業固定資產投資規模的擴大也是對企業經營管理的考驗。企業在擴大固定資產投資規模的同時,應注意投資效率,盡快實現投資回報。

【參考文獻】

[1] 郭瑛.淺析增值稅轉型對企業財務的影響[J].新疆職業大學學報,2006(2).