導語：如何才能寫好一篇審計報告意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

縣第十四屆人大常委會第18次會議聽取和審議了縣審計局局長鄧超所作的《關于對**縣財政局**年度預算執(zhí)行情況及其他財政收支審計情況的工作報告》。會議充分肯定我縣**年度縣級財政預算執(zhí)行和其他財政收支工作取得的成績，同時指出了存在的問題，針對問題，縣政府作了專題研究，采取措施進行了積極整改。現(xiàn)將有關情況報告如下：

一、關于“違規(guī)超預算撥款125萬元”的整改情況

由于縣財力不足，在年初未安排“三金”“三亂”中央專項借款的償債準備金，但此項債務為政府性債務，市財政局直接扣收本息，當年無財力列支，故作暫付款反映。這種情況在以后年度還可能存在，政府將打緊開支，逐漸足額地建立政府債務償債準備金。

二、關于“已撤銷未清退基金250萬元”的整改情況

根據(jù)《國務院關于加強預算外資金管理的決定》（國發(fā)〔1996〕29號）文件第四條、第八條的規(guī)定，地方政府無權批準設立基金項目，也不得以行政事業(yè)性收費的名義變相批準設立基金項目。財政部門按照規(guī)定，對已撤銷應清退的各種基金2,500,172.60元，已經(jīng)全額轉作預算外收入，但資金已在2002年前被占用。

三、關于“超標準計提農(nóng)業(yè)稅征收經(jīng)費、多列預算支出33.71萬元”的整改情況

**年農(nóng)業(yè)稅征收經(jīng)費是通過縣鄉(xiāng)兩級財政結算，鄉(xiāng)鎮(zhèn)上解縣征收經(jīng)費94萬元，比應計提取征收經(jīng)費超上解337,087.16元，超上解部分已作為**年的財政收入，不存在再上繳財政的問題。

四、關于“應繳未繳財政預算收入51.88萬元”的整改情況

**縣資金管理部已于2005年6月27日將以前年度的資金利息收入518,794.25元全額繳入金庫。

篇2

**年7月30日，縣第十四屆人大常委會第12次會議聽取和審議了縣審計局局長鄧超受縣人民政府委托所作的《關于**縣2003年度財政預算執(zhí)行及其他財政收支的審計工作報告》。會議對我縣2003年度縣級預算執(zhí)行和其他財政收支總體情況給予了充分肯定。同時也指出了在財政預算管理和財政內部管理等兩方面的問題。針對這些問題，縣政府組織有關鄉(xiāng)鎮(zhèn)和部門、特別是審計和財政部門進行了認真分析研究、積極整改。現(xiàn)將有關情況報告如下。

一、關于“進一步加強財政預算管理”問題的落實情況

為有效加強財政預算管理，按照《預算法》、《會計法》等法律法規(guī)的規(guī)定，縣政府采取了以下四條措施：一是在全縣范圍內全面實施了委派會計制度。特別是在加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理方面，責成縣財政局逐步實施“鄉(xiāng)財縣管”改革，今年已委派財政總預算會計和“零戶統(tǒng)管”會計負責人；二是加強了對非稅收入的管理。縣財政局和縣行政服務中心從7月1日開始進行了非稅收入收繳管理制度的改革，使用了新的非稅收入收繳管理系統(tǒng)（軟件）；三是加強財政票據(jù)管理，嚴格印制、領取、收回等各個環(huán)節(jié)，杜絕管理漏洞，加強“收支兩條線”管理；四是開展非稅收入“收支兩條線”向“收支脫鉤”的改革試點，進一步加大財政預算管理力度。

二、關于“切實加強財政部門內部管理”問題的落實情況

已從合理設置內部機構和工作崗位、因人制宜安排工作，完善各項管理制度，規(guī)范財政撥款審批程序，加強隊伍建設、提高人員素質，提高辦事效率等方面加強縣財政局內部建設。

篇3

海南綠滿園環(huán)保工業(yè)有限公司：

你司《關于要求審批同興水電站初步設計報告的請示》及有關資料收悉。我委有關單位和專家對《儋州同興水電站初步設計報告》進行了評審，設計承擔單位懷化市水利電力勘測設計研究院海南工作室根據(jù)初審意見，對《報告》進行了必要的補充修改完善，完成了《儋州市加喜河同興水電站工程初步設計報告（修訂本）》（以下簡稱《修改報告》）。經(jīng)審查，認為該《修改報告》基本達到初步設計階段的深度要求，基本同意《修改報告》。現(xiàn)批復如下：

一、工程建設的可行性

2006年由三亞市水利水電勘測設計院完成的南渡江加喜河下游儋州段水能開發(fā)規(guī)劃中，規(guī)劃建設項目裝機容量為3臺×320kw。2008年經(jīng)水能規(guī)劃復查，推薦了該項目將尾水陡坎清除，毛水頭可增高至12.4米，規(guī)劃引水流量23.m3/s，可滿足2500kw的裝機規(guī)模。據(jù)此，基本同意近期開發(fā)利用該河段豐富的水能資源，促進當?shù)剞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)和地方經(jīng)濟發(fā)展，項目建設是可行的。

二、工程位置

同興水電站在儋州市蘭洋鎮(zhèn)境內，位于南渡江加喜河下游，距離原番加鄉(xiāng)3公里，是一座以發(fā)電為單一開發(fā)目標的水電工程，電站壩址以上集雨面積356.39平方公里，設計水頭11.5米，引水流量23m3/s，電站裝機容量2230kw，多年平均發(fā)電量889.8萬kw.h。

三、水文水能計算

1、原則同意設計方提供的福才水文站26年的徑流資料，按面積比擬法，計算電站壩址1963年—1988年徑流資料及實測逐日徑流年內分配，以及按三個典型年的徑流作調節(jié)計算方法。

2、同意設計洪水計算方法及松濤水利工程管理局提供的四種行洪工況。

四、工程地質

同意報告對攔河壩壩址及廠房區(qū)地質條件的評價意見。

五、工程規(guī)模

1、裝機容量

根據(jù)水能計算結果，為充分利用水能資源，同意電站設計裝機容量為2臺×800kw+1臺×630kw。其設計水頭為11.5m，設計流量為23m3/s,年發(fā)電量為889.8萬kwh，年利用小時為3990h。

2、防洪標準

本工程規(guī)模屬小（2）型水電站，工程等級為“V”等“5”級，根據(jù)國家《水利標準》（SL252—2000）《水利水電工程等級劃分及洪水標準》的規(guī)定，按20年一遇設計，100年一遇校核。但考慮松濤水庫泄洪，本工程應提高設計標準，按1000年一遇洪水作為特殊工況給予考慮，并以松濤水利工程管理局提供的四種行洪工況(2400m3/s、3600m3/s、4300m3/s、6300m3/s)

，推求特征水位，進行壩體穩(wěn)定安全復核，攔河壩安全可靠。

六、工程布置及建筑物

1、同意取水樞紐工程，動力渠道及渠道附屬物、壓力前池及升壓站的總體平面布置。

2、廠房與壓力前池進水室平行布置，主廠房安裝3臺水輪發(fā)電機組，成“一”字形布置。

3、同意攔河壩、廠房的穩(wěn)定計算方法。攔河壩為C15混凝土埋塊石重力結構，最大壩高3.2米，堰頂長106m，溢流堰頂高程為126 m，（換算秀英高程為129.1m）。

七、機電及金屬結構

（一）、機電

1、基本同意選用2臺ZDJP502-LH-140水輪機，配發(fā)電機型號為SF800-20/2150（400V），1臺ZDJP502-LH-120水輪機，配發(fā)電機型號為SF630-16/1430（400V），選用YWT-1000微機調速器，勵磁裝置型號采用靜止可控硅勵磁裝置。

2、同意電站橋式起重機（15t）等輔助設備型號的選定。

（二）、電氣部分

1、同意采用二臺機組共用一臺主變和一臺機組一臺主變的接線方案及主變容量。

2、由于發(fā)電機端電壓為400V，低壓側母線電流很大，應選用合適截面的銅排作母線出線。

3、同意選用電站分層分布式的綜合自動化監(jiān)控系統(tǒng)，以提高電站自動化水平。

篇4

12月11日，市__屆人大常委會第__次會議聽取了市人大常委會農(nóng)經(jīng)工委葉和康主任代表人大常委會農(nóng)業(yè)基礎設施建設工作視察小組所作的《關于農(nóng)業(yè)基礎設施建設工作視察報告》。視察小組針對我市農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目實施情況開展了視察，視察報告認真總結分析了全市十一五期間前三年已落實的農(nóng)業(yè)綜合開展項目實施情況，指出了存在的問題，提出了建議。常委會組成人員就報告闡述的內容進行了認真的審議。

會議認為，視察報告充分地肯定了我市實施農(nóng)業(yè)綜合項目所取得的成效，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目實施改善和提高了我市農(nóng)業(yè)基礎設施為農(nóng)業(yè)高產(chǎn)穩(wěn)定打下了堅實的基礎，增強了項目區(qū)農(nóng)業(yè)的復種指數(shù)，促進了農(nóng)業(yè)結構的調整，提高了土地的經(jīng)營水平和產(chǎn)出能力，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項目的實施，延伸了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈和農(nóng)業(yè)社會化服務領域，有效地促進了我市農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)民增收。同時視察報告客觀地指出了目前我市農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目在實施過程中存在的問題。主要有部分項目規(guī)劃不夠合理，工程工藝水平比較粗糙，工程質量不高；項目區(qū)調整和新增農(nóng)業(yè)工程項目用地調整困難，影響項目施工；按農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目要求，組織鄉(xiāng)村投工投勞和地方配套不夠到位；建后工程管護責任制不夠落實等四個方面的問題。

會議強調，實施農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目是我市農(nóng)業(yè)投入的重要形式，抓好項目實施，對提升我市農(nóng)業(yè)基礎設施水平和農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，促進農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，都具有積極的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。我市農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目實施過程中存在的問題，務必引起項目主管部門和項目區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的重視。市政府要切實加(）強項目實施工作的領導，市農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室、農(nóng)業(yè)局、財政局、項目區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)村，要密切配合，抓好項目的規(guī)劃落實，保質保量完成項目施工任務，使項目運作進入良性循環(huán)，贏得國家項目的持續(xù)支持。

會議建議：

1、切實加強項目規(guī)劃設計工作，提高項目實施的科學性。

項目建設主管部門，要把好規(guī)劃設計和項目篩選工作關，提高項目規(guī)劃的科學性和可行性。要深入田間地頭調查研究，全面掌握分析擬建項目區(qū)的地形地貌，摸清影響農(nóng)業(yè)穩(wěn)產(chǎn)高產(chǎn)高效的原因，找準問題對癥采取措施，擬建方案。要廣泛征求當?shù)馗刹咳罕姷囊庖姡鬼椖恳?guī)劃更具針對性，提高項目實施的可操作性，項目設計要選好措施，把有限的資金用在刀刃上，提高資金使用效率，因地制宜選準國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)政策與我市項目區(qū)的最佳結合點。

2、加強工程質量監(jiān)管，提高工程的優(yōu)質率。

加強項目主管部門與鄉(xiāng)鎮(zhèn)村之間的配合，加強工程設計人員與施工人員、工程質量監(jiān)理人員的溝通，使質量監(jiān)理人員明確施工設計意圖和工程質量要求，把質量監(jiān)管責任落實到項目責任人，及時糾正施工不規(guī)范問題，嚴格把好施工質量關，著力提高工程施工質量，提高工程的優(yōu)質率。

3、加強項目資金的管理，確保財政支農(nóng)資金專款專用。

各項目主管部門要認真執(zhí)行農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目資金管理縣級報賬制，認真落實專戶儲蓄、專人管理、專款專用、專賬核算制度；嚴格按照國家批復的項目計劃用好資金，杜絕擠占挪用財政專項基金情況的出現(xiàn)，提高項目透明度、接受項目區(qū)干部群眾監(jiān)督，確保財政投入資金落到實處。

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第二條本準則所稱審計報告，是指審計組對審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結果向派出的審計機關提出的書面報告。

第三條審計組對審計事項實施審計，并完成既定的審計目標后，應當向審計機關提出審計報告。

第四條審計報告包括下列基本要素：

（一）標題；

（二）主送單位；

（三）審計報告的內容；

（四）審計組組長簽名；

（五）審計組向審計機關提出審計報告的日期。

第五條審計報告的標題應當包括被審計單位名稱、審計事項的主要內容和時間。

第六條審計報告的主送單位是派出審計組的審計機關。

第七條審計報告的具體內容主要包括：

（一）審計的范圍、內容、方式、起訖時間；

（二）被審計單位的基本情況，財政財務隸屬關系，財政收支、財務收支狀況等；

（三）被審計單位對提供的會計資料的真實性和完整性的承諾情況；

（四）實施審計的步驟和采取的方法及其他有關情況的說明；

（五）被審計單位財政收支、財務收支的真實、合法、效益情況及其評價意見；

（六）審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實以及定性、處理、處罰的法律、法規(guī)規(guī)定；

（七）對被審計單位提出改進財政收支、財務收支管理的意見和建議。

第八條審計報告應當內容完整，結構合理，觀點明確，條理清楚，用詞恰當，格式規(guī)范。

第九條審計組應當根據(jù)審計工作底稿以及相關資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎上，編制審計報告征求意見稿。

第十條審計組組長應當對提出的審計報告的真實性負責。

審計人員和審計組組長均不得將審計過程中查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支的行為隱瞞不報。

第十一條審計報告應當經(jīng)審計組集體討論并由審計組組長定稿，按照規(guī)定及時征求被審計單位意見。

第十二條被審計單位應當自收到審計報告之日起十日內提出書面意見；被審計單位自收到審計報告之日起十日內沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。被審計單位對審計報告有異議的，審計組應當進一步研究、核實。如有必要，應當修改審計報告。但是征求被審計單位意見的審計報告應予保留，不得遺棄、增刪或者修改。

第十三條審計組對審計事項實施審計后，應當及時向審計機關提出審計報告；提出的時間一般不得超過六十日。

審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見及審計組的書面說明或者修改意見，一并報送審計機關，由審計組所在部門接收。

第十四條審計組所在部門收到審計報告后，應當對審計報告及審計工作底稿進行審核，提出書面審核意見。

審計組所在部門負責人對審計報告的審核意見負責。審計組所在部門根據(jù)審計報告及審核意見提出審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，連同審計報告及審核意見報送復核機構或者專職復核人員復核。

第十五條審計機關對審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿進行審定。一般審計事項的審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，可以由審計機關主管領導審定；重大審計事項的審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，應當由審計機關審計業(yè)務會議審定。

第十六條審計機關對審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿中的下列事項進行審定：

（一）與審計事項有關的事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿；

（二）被審計單位對審計報告的意見是否恰當，復核機構或者復核人員提出的復核意見是否正確；

（三）審計評價意見是否恰當；

（四）定性、處理、處罰意見是否準確、合法、適當；

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[關鍵詞] 審計報告中國注冊會計師審計準則獨立審計具體準則變化

一、準則名稱解讀

準則名稱由原來的《獨立審計具體準則第7號――審計報告》改為了《中國注冊會計師審計準則第1501號――審計報告》和《中國注冊會計師審計準則第1502號――非標準審計報告》，由原來的一個準則分成了兩個新準則。名稱上增加了主體“中國注冊會計師”，強調了其責任，同時把審計報告分成了標準審計報告和非標準審計報告兩部分。

二、審計意見的形成解讀

新準則與原準則相比，在“第一章：總則”與“第二章：審計報告的基本內容”之間，新增加了一章“審計意見的形成”，對如何進行財務報表評價，形成審計意見做了明文規(guī)定。該章包括以下內容：

1.注冊會計師應當評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結論，以作為對財務報表形成審計意見的基礎。

2.在對財務報表形成審計意見時，注冊會計師應當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，評價是否已對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。

3.在評價財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應當考慮下列內容:(1)選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況;(2)管理層作出的會計估計是否合理;(3)財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性;(4)財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

4.在評價財務報表是否做出公允反映時，注冊會計師應當考慮下列內容:(1)經(jīng)管理層調整后的財務報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致;(2)財務報表的列報、結構和內容是否合理;(3)財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質。

三、審計報告基本內容解讀

新準則規(guī)定審計報告的基本內容與原準則相比，取消了范圍段，而在引言段和審計意見段之間另加了“管理層對財務報表的責任段”和“注冊會計師的責任段”兩段。原來在引言段中提及的“會計報表的編制是被審計單位管理當局的責任，注冊會計師的責任是在實施審計程序的基礎上對會計報表發(fā)表意見”，現(xiàn)被分別在上述兩新增段落中進行具體表述，加以強調。其中:

1.“管理層對財務報表的責任段” 應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括:

(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚?(3)做出合理的會計估計。

2.“注冊會計師的責任段” 注冊會計師的責任段應當說明下列內容：

(1)注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

(2)審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍炔靠刂频挠行园l(fā)表意見。

(3)注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎。

此外，新準則中的引言段內容除了取消“管理層對財務報表的責任”和“注冊會計師的責任”外，還有的變化就是不僅要指明“財務報表的日期和涵蓋的期間”，還要說明以下內容“指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱和提及財務報表附注”。

四、審計報告類型解讀

新準則根據(jù)出具的審計意見類型，審計報告分為“標準審計報告”和“非標準審計報告”兩類，并分別以兩個準則加以表述。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。新準則中明確規(guī)定除兩種特殊情況（持續(xù)經(jīng)營問題和其他重大不確定事項）外，注冊會計師不能在審計報告的意見段之后增加強調事項斷或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產(chǎn)生誤解。加上新準則進一步明確了注冊會計師的責任，有效遏制以強調事項段代替發(fā)表保留意見甚至否定意見的行為，避免了注冊會計師借此操縱審計報告意見類型。它對規(guī)范審計報告，提高審計質量具有積極作用。

五、審計報告日期解讀

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【論文摘要】 審計報告作為會計信息是合法性合規(guī)性證明者，對社會經(jīng)濟發(fā)展具有重大作用。本文從審計報告的發(fā)展完善過程、審計報告制度在我國的實施過程分析，強調在我國應該正確運用審計報告：第一，建立完善的審計報告體系；第二，注冊會計師審計責任完善的法律體系；第三，完善政府對審計報告監(jiān)督和引導機制。 

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當今經(jīng)濟是市場經(jīng)濟，可靠的會計信息是宏觀經(jīng)濟健康運行的基礎，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，作為會計信息是合法性合規(guī)性證明者——審計報告的作用愈來愈大，但在現(xiàn)實中，人們對審計報告作用還存在誤區(qū)，本文從審計報告的發(fā)展完善過程分析說明如何正確運用審計報告。 

 

一、審計報告的發(fā)展完善過程 

 

1、查賬報告書 

1921年英國的南海公司破產(chǎn)倒閉事件使股東和債權人損失慘重，會計師查爾斯.斯耐爾（charlessnell）受英國議會委托對南海公司破產(chǎn)事件進行審計，此時斯耐爾以會計師的名義對南海公司進行審計并提出了查賬報告書，這是審計報告的最初形式，是從查錯防弊、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整的角度提出會計師的意見。 

2、非標準審計報告 

20世紀初，英國的會計師審計實務傳入美國，會計師對會計報表的鑒證多依賴會計師個人權威進行，會計師也普遍高估自己，經(jīng)常出具描述性的長式報告，且在報告中出現(xiàn)“我們證明”、“我們保證” 等過于絕對化的用詞，審計報告沒有標準用語，內容、格式、審計意見的表達方式均全部掌握在會計師自己手中，隨著企業(yè)規(guī)模擴展，經(jīng)濟活動的日益復雜，企業(yè)與銀行的利益關系也更加密切，注冊會計師審計的對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表，注冊會計師基于股東和債權人的需要，從判斷企業(yè)信用狀況角度提出審計意見，統(tǒng)一的標準用語、內容、格式的審計報告，不僅不會誤導報告使用者而夸大了的審計作用，而且也不會增加審計人員的責任。因此探索短文式的標準化的審計報告顯得尤為必要。 

3、標準審計報告的確立和發(fā)展 

1929-1933年世界范圍經(jīng)濟危機爆發(fā)后，社會各界普遍認為缺乏正確而可靠的財務報表是導致這場經(jīng)濟危機的重要原因之一，此時紐約證券交易所與美國注冊會計師協(xié)會合作推薦了第一份統(tǒng)一的標準審計報告，從而使不同會計師事務所出具的報告具有可比性，而且容易區(qū)分和辨認保留意見的審計報告。 

隨著審計報告使用者的擴大，標準的審計報告幾經(jīng)修正，目前，標準的審計報告的主要特征是:（1）審計報告用語、內容和形式日益標準化規(guī)范化；（2）審計報告的種類也逐步多樣化，包括無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見；（3）在意見段使用“在所有重大方面”“ 公允地反映”等措詞，強調審計意見只能是一種有一定依據(jù)的主觀意見和看法。 

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代的標準審計報告發(fā)生一些重大的變革：如我國2006年10月頒布的注冊師審計準則前后，審計報告意見形式和格式也有所不同，目前審計報告以新的標準審計報告和非標準審計報告代替了舊的標準審計報告和非標準審計報告。新的標準審計報告是指注冊會計師出具無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾語時審計報告，否則就是非標準審計報告。

二、中國審計報告的運用實踐 

 

回顧中國審計報告的運用實踐，審計報告為我國經(jīng)濟改革和發(fā)展起到了不可忽視的作用，但仍存在著種種對審計報告的歪曲理解和運用，這必然影響著審計報告作用的發(fā)揮。 

1、認為注冊會計師發(fā)表無保留意見的審計報告，意味著注冊會計師絕對保證已審計會計報表不出現(xiàn)任何差錯，否則，就追究注冊會計師的責任，這種觀點混淆了經(jīng)濟生活中會計責任和審計責任，會計主要是通過會計報表向人們提供相關的經(jīng)濟信息，而審計則是為了合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，增進人們對獲取的相關經(jīng)濟信息的可信性。 

2、審計報告僅僅作為申報的材料。由于目前許多審計委托是從報出“可批性”材料的需要角度提出的，審計委托方缺乏需要高質量審計報告的內在動力，這時，注冊會計師可能淪為虛假會計信息提供者的“幫兇”。 

三、如何合理使用審計報告 

 

在市場經(jīng)濟中，會計信息提供者和使用者之間存在信息不對稱，會計信息使用者并不一定精通會計知識，因此人們閱讀會計報表時，首先通過審計報告獲悉財務會計報表是否可信及可信程度，其次才閱讀自己關注的會計信息，如果審計報告虛假，審計報告使用者會作出錯誤判斷和決策，這將會增大經(jīng)濟運行中的信息成本。要合理使用審計報告需從以下幾個方面入手： 

1、建立完善的審計報告體系 

注冊會計師獨立審計準則應當強化審計報告的具體應用，審計報告中應明確管理層對財務報表的會計責任，注冊會計師的審計責任，并按照獨立準則要求出具適當?shù)膶徲媹蟾妗Ｍ瑫r適應市場經(jīng)濟中的不同審計需求，規(guī)范不同內容、格式和性質的多樣化的審計報告體系。 

2、建設注冊會計師審計責任完善的法律體系 

審計發(fā)展過程依賴注冊會計師自我約束。市場的逐利性和盲目性會將注冊會計師這一特殊行業(yè)蛻變?yōu)橐话阈杂袠I(yè)，給社會公眾利益造成極大損害，這就需要完善注冊會計師審計責任的法律體系（1）完善因審計失敗對事務所和注冊會計師追究機制。建立以高額的民事賠償為主行政處罰為輔的審計責任的法律體系；（2）規(guī)范和強化與會計師事務所內部風險問責機制。審計報告是審計小組集體工作成果，，會計師事務所應當建立起完善的內部控制，使每一份審計報告與每一位審計人員的獎懲直接掛鉤，一旦一份審計報告發(fā)生失誤，會計師事務所應當合理地追究相關責任人的責任。 

3、完善政府對審計報告監(jiān)督和引導機制 

政府審計、師注冊會計師審計及內部審計共同組成整個社會審計體系，政府審計對注冊會計師審計起監(jiān)督和引導作用。因此政府要發(fā)揮其監(jiān)督和引導作用，政府就必應加強審計報告監(jiān)督和引導機制。 

 

【參考文獻】 

［1］ 曾 南：注冊會計師審計意見的影響因素與有關建議.天府新論，2007.6. 

［2］ 李曉慧.審計研究，2005.3. 

［3］ 謝榮.審計研究前沿，2002.5.上海財經(jīng)大學出版社. 

［4］ 中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師獨立審計準則，2002. 

篇8

關鍵詞：新舊審計準則 對比 分析

為適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際審計慣例趨同，2006年2月15日，我國財政部了四十八項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(簡稱注冊會計師審計準則，也即新審計準則)。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系自2007年1月1日起在中國境內會計師事務所施行。筆者擬通過新審計準則與舊審計準則(即原中國獨立審計準則)對比分析，從而更加深入地理解新審計準則，以利于新審計準則施行目標的實現(xiàn)。

(一)

舊的審計準則分為三個層次：第一層次的名稱為中國注冊會計師獨立審計基本準則；第二層次的名稱分別為中國注冊會計師獨立審計具體準則和中國注冊會計師獨立審計實務公告；第三層次的名稱為中國注冊會計師獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。可見，舊審計準則名稱中均署有“獨立”二字。而且它們的編號均從第一號開始進行連續(xù)編號，是按準則的先后時間進行排列的，前后兩個準則之間并沒有必然的聯(lián)系。至于質量控制準則，它是一個單獨的基本準則，名稱為中國注冊會計師質量控制基本準則，與獨立審計基本準則的層次是一致的。

新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中，鑒證業(yè)務準則分為兩個層次：第一層次的名稱為中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則，簡稱為鑒證業(yè)務基本準則；第二層次的名稱分別為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則，分別簡稱為審計準則、審閱準則和其他業(yè)務準則。

與舊的審計準則不同的是，新的審計準則名稱前面沒有“獨立”兩個字，直接以中國注冊會計師審計準則來命名。這樣命名一是比較簡潔，“獨立性”是所有審計業(yè)務的本質要求，不是區(qū)別注冊會計師審計、政府審計和內部審計的根本特征；二是國際趨同的需要，無論是國際審計與鑒證準則理事會，還是世界其他國家和地區(qū)，針對注冊會計師行業(yè)制定的審計準則均稱為審計準則，審計準則名稱沒有使用“獨立”措辭。相關服務準則的名稱為中國注冊會計師相關服務準則，簡稱為服務準則。質量控制準則名稱為會計師事務所質量控制準則，簡稱為質量控制準則。此外，為了克服舊準則按時間順序編號，前后兩個準則之間無必然聯(lián)系帶來的弊端，新的執(zhí)業(yè)準則采取會計科目編號原理進行編號。新的執(zhí)業(yè)準則編號為四位數(shù)，第一位數(shù)代表大類，第二位數(shù)代表小類，第三位數(shù)代表明細類。

(二)

舊的審計準則體系由以下三個部分組成：獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個層次。相關的還有三個基本準則：中國注冊會計師質量控制基本準則，中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則和中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準則。

為了適應注冊會計師業(yè)務多元化的需要，新的準則體系將改進為中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，這個體系包括鑒證業(yè)務準則和相關服務準則兩個板塊的準則體系。新的執(zhí)業(yè)準則體系內容更廣泛，不僅包括審計準則，還包括審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則、相關服務準則及會計師事務所質量控制準則。其構成圖如下：

新準則體系具體內容為：

1.鑒證業(yè)務準則。由審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則構成，通稱為鑒證業(yè)務準則。我國鑒證業(yè)務準則體系分為兩個層次：第一層次為鑒證業(yè)務基本準則：第二個層次為審計準則，審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則，其中審計準則又包括六類，即一般原則與責任、風險評估與風險應對，審計證據(jù)，利用其他主體的工作，審計結論與報告的特殊領域。

2.相關服務準則。相關服務準則是用來規(guī)范注冊會計師代編會計報表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務咨詢和其他服務。由于其業(yè)務性質屬于、咨詢服務，注冊會計師不提供任何程度的保證。

3.質量控制準則。質量控制準則適用于會計師事務所及其人員對財務信息審計和審閱，其他鑒證業(yè)務以及相關服務的質量控制，是對會計師事務所及其人員提出的質量控制政策和程序的要求。

由于中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則和中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準則不屬于行業(yè)技術性規(guī)范，因此沒有納入職業(yè)準則體系。

新準則體系與舊準則體系比較，它顯示出以下4個顯著的特點：1.體現(xiàn)與國際審計準則的趨同要求。新審計準則體系由鑒證業(yè)務準則和相關服務準則兩個板塊組成，幾乎涵蓋了國際審計準則的所有項目。在審計準則的內容上，充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計目標與原則，風險的評估與應付，審計證據(jù)的獲取和分析，審計結論的形式和報告，以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的設定等所有重大方面，與國際審計準則保持一致。2.滿足了新形勢下注冊會計師的執(zhí)業(yè)需求。體系完備，內容豐富的新審計準則體系，涵蓋了注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的各個環(huán)節(jié)或方面，適應了注冊會計師執(zhí)行業(yè)務多元化的需要，為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)活動，保障執(zhí)業(yè)質量，提供了科學的標準體系和全方位的指導。3.突出了維護公眾利益的行業(yè)宗旨。新審計準則體系立足維護公眾利益的宗旨，充分研究和分析了新形勢下資本市場發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)實踐面臨的挑戰(zhàn)與困難，強化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責任，細化了對注冊會計師指示和防范市場風險的指導。新審計準則要求注冊會計師強化審計的獨立性，保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度，遵守執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，切實貫徹風險導向審計理念，提高識別和應付市場風險的能力，更加積極地承擔對財務報表舞弊的發(fā)現(xiàn)責任。4.增強了審計準則的易理解和可操作性。新審計準則體系在體現(xiàn)國際趨同要求的同時，在寫作體例，文字表達等方面針對中國文化、思維和表達的習慣，做了必要改進，便于注冊會計師行業(yè)會員正確理解和運用，也便于行業(yè)與社會公眾的交流和溝通。

(三)

我國過去的審計模式基本上為制度基礎審計，其舊審計準則都是圍繞制度基礎審計進行的。審計風險的模式為：審計風險一固有風險×控制風險×檢查風險。固有風險和控制風險稱為“客戶風險”，它們直接受被審計單位的內部控制及其有關經(jīng)營管理活動等情況的影響，注冊會計師不能改變，只能評估或評價。從理論上看該模型并無不妥，但實務操作難度很大。其審計程序一般為：(1)了解內部控制制度；(2)執(zhí)行控制測試；(3)執(zhí)行實質性測試。其中，第一類程序和第三類程序在每次會計報表審計時都必須執(zhí)行，

而第三類審計程序可以選擇執(zhí)行。

新審計準則體現(xiàn)的是風險導向審計。在新的審計準則中，審計風險取決于重大錯報和檢查風險，審計風險是兩者的綜合風險，即審計風險=重大錯報風險×檢查風險。改變后的上述審計風險模型，要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境(包括內部控制制度)，以充分識別和評估會計報表重大錯報風險，并針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試與實質性測試程序。具體來說，新審計準則的重大變化主要體現(xiàn)在以下5個方面：(1)注冊會計師應加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師實施程序是為了更廣泛和更深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解被審計單位的內部控制制度。(2)為了實現(xiàn)評估重大錯報風險目的所實施的審計程序稱為風險評估程序，新審計準則要求注冊會計師在審計的所有階段實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域聯(lián)系起來，實施更為嚴格的風險評估程序，而不能直接將風險設定為高水平。(3)注冊會計師應當將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序(控制測試和實質性測試)時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯(lián)系。(4)注冊會計師應針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試程序。無論評估的重大錯報風險的結果如何，注冊會計師均應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試程序。(5)注冊會計師應當將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質量，明確執(zhí)業(yè)責任。

所述表明，新審計準則體系將注冊會計師審計模式由制度基礎審計改變?yōu)轱L險導向審計，迎合高度風險社會的需要，是現(xiàn)代審計方法的最新發(fā)展，必將對我國現(xiàn)代審計發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。

(四)

新審計報告準則與舊審計報告準則相比，新審計報告準則在形式與內容上主要有以下幾個方面的變化。

1.關于審計報告概念的變化

(1)新審計報告準則完善了審計報告的定義。舊審計報告準則中，審計報告的定義只是對被審計單位的年度會計報表發(fā)表審計意見，另外在附則中規(guī)定注冊會計師執(zhí)行中期或多期會計報表發(fā)表審計意見。新審計報告準則的規(guī)定，審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位會計報表發(fā)表意見的書面文件。新審計報告準則對審計報告定義的修訂，使注冊會計師對中期或多期會計報表實施審計的工作得到了規(guī)范。因此，新審計報告準則的適用范圍得到擴展，即由對被審單位年度會計報表發(fā)表審計意見擴展到對被審單位中期或多期會計報表發(fā)表審計意見。(2)新審計報告準則首次正式使用了標準審計報告、非標準審計報告和非無保留意見的審計報告三個關于審計報告的新概念。根據(jù)新審計報告準則的規(guī)定，當注冊會計師出具無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何飾用語時，該報告稱為標準審計報告；非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告；非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。可見，新審計報告準則使審計報告在形式上發(fā)生了較大的變化。

2.關于審計意見形成基礎的變化

舊審計報告準則規(guī)定“注冊會計師應當復核與評價由審計證據(jù)得出的結論，以作為對會計報表發(fā)表意見的基礎”，新審計報告準則修改為“注冊會計師應當評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結論，以作為對會計報表發(fā)表意見的基礎”，并將相關內容單列為一章，分別從以下三個方面規(guī)定了對注冊會計師形成審計意見的具體要求：首先，注冊會計師對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見時，要求根據(jù)已獲取的審計證據(jù)評價是否已對會計報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。其次，注冊會計師在評價被審計單位會計報表的合法性時，要求考慮會計政策選擇與運用的恰當性，管理層作出會計估計的合理性，會計報表反映的信息特性和會計報表信息披露的充分性等具體內容。最后，注冊會計師評價被審計單位會計報表的公允性時，要求考慮管理層調整后的會計報表與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的一致性、會計報表列報結構和內容的合理性、會計報表反映交易或事項的真實性等具體內容。

3.關于管理層與注冊會計師的責任的變化

舊審計報告準則規(guī)定“會計報表的編制是被審計單位管理當局的責任，注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對會計報表發(fā)表意見”。新審計報告準則將上述規(guī)定從引言段中分離出來并進行了補充，分別單列為審計報告中管理層的責任段和注冊會計師的責任段，更加明晰了被審計單位管理當局對會計報表的責任和注冊會計師的審計責任。在管理層責任段中，新審計報告準則明確了被審計單位管理當局的責任是要按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務會計報表，具體包括與會計報表編制相關的內部控制的設計，實施和維護的有效性，會計政策選擇與運用的恰當性以及所做會計估計的合理性等責任。在注冊會計師責任段中，新審計報告準則明確了注冊會計師的責任是要按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定(含執(zhí)業(yè)道德規(guī)范)執(zhí)行審計工作，并在實施審計工作的基礎上對會計報表發(fā)表審計意見，具體包括為獲取必要的審計證據(jù)而設計，選擇及實施審計程序的恰當性，所獲取審計證據(jù)的充分性與適當性等。

4.關于非標準審計報告要求的改變

新審計報告準則將舊審計報告準則中審計報告的類型劃分為標準審計報告和非標準審計報告兩大類，并針對注冊會計師出具非標準審計報告提出了更加詳細的特殊要求，單獨制定了一項準則予以規(guī)范。其主要內容是：(1)注冊會計師在出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告時，強調事項應當同時符合“可能對會計報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚恚以跁媹蟊碇凶鞒龀浞峙丁焙汀安挥绊懽詴嫀煱l(fā)表的審計意見”兩個條件。另外，還專門定義了強調事項段中的不確定事項是指其結果依賴于未來行動或事項、不受被審計單位的直接控制但可能影響會計報表的事項。(2)當注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的做出或會計報表的披露方面存在分歧或者審計規(guī)范受到限制時，注冊會計師認為上述情況對會計報表的影響是重大的或可能是重大的，其應當出具保留意見、否定意見或無法表示意見等非無保留意見的審計報告。同時，新審計報告準則還特別明確了審計報告的說明段是指審計報告位于審計意見段之前用于描述注冊會計師發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見的段落。

篇9

關鍵詞：審計報告　非標準審計意見　實證分析

注冊會計師出具的審計意見，一方面對上市公司本身以及資本市場上廣大投資者的投資決策產(chǎn)生重大影響，另一方面也直接關系到注冊會計師審計質量的優(yōu)劣。因此，探究注冊會計師出具審計報告意見的類型，有利于人們客觀地把握和評價注冊會計師的質量，進而使注冊會計師的意見可以真正為上市公司和資本市場上廣大投資者發(fā)揮正面的積極導向作用。審計報告是注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施必要的審計程序后出具的，用于被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。而審計意見則是注冊會計師對被審計單位財務報表是否按照使用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面都公允反映了被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的客觀公正評價。非標準審計意見是指除了標準審計意見之外的其他各種類型的審計意見均為非標準審計意見，包括帶強調事項段的保留意見、保留意見、帶強調事項段的保留意見、無法表示意見和否定意見。

一、2006年上市公司非標準審計意見總體情況

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)計的數(shù)據(jù)顯示，截至2007年4月30日，會計事務所對分別在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的1456家上市公司出具了審計報告。其中標準審計報告1307份，非標準審計報告149份。非標準審計報告占已批露報告總數(shù)的10.23％。見(表1)。

從(表1)可以看出，在2006年度149份非標意見審計報告中，帶強調事項段的無保留意見審計報告82份，占非標意見的55.03％；保留意見24份，占非標意見的16.11％；帶強調事項段的保留意見14份，占非標意見的9.40％；無法表示意見的審計報告29份，占非標意見的19.46％；截至2006年4月30日，沒有上市公司被出具否定意見的審計報告(所以本文在實證分析的過程中，沒有對否定意見這種非標準審計意見進行展開式的分析和論證)。

二、2006年各種非標準審計意見的原因分析

(一)帶強調事項段的無保留意見分析由中國注冊會計師協(xié)會2006年審計情況快報各期的數(shù)據(jù)，以及被出具了帶強調事項段無保留意見的上市公司審計報告和會計報告中財務報表的相關數(shù)據(jù)，通過整理得到在82份帶強調事項段的無保留意見中，持續(xù)經(jīng)營能力不確定性引起注冊會計師出具帶強調事項段無保留意見共54份，比例占到65.85％，或有事項共25份，比例達到30.49％，見(表2)。

(1)持續(xù)經(jīng)營能力不確定。2006年上市公司中由于巨額虧損、資不抵債引起持續(xù)經(jīng)營能力不確定的比重達到79.63％。在這43家巨額虧損，資不抵債的公司中，有28家sT公司，占到所有巨額虧損，資不抵債公司的65.12％。如SST金荔公司已基本無持續(xù)經(jīng)營能力。還有SST紙佳、SST磁卡、SST一投、sT銀廣夏等上市公司，其持續(xù)經(jīng)營能力都在不同程度上受到了一定的影響。

(2)或有事項。由于未決訴訟或仲裁引起的或有事項占60％。拒統(tǒng)計截至審計報告日，仍處于訴訟或者仲裁中的公司還有14家，未來的已訣訴訟對公司的會計報表到底會造成什么樣的影響，都與未來發(fā)生這樣那樣的不確定事項有關，因此注冊會計師在強調事項段里提醒報表使用者對此類訴訟和仲裁引起一定的注意。其他不確定的或有事項也有相當?shù)谋壤瑸?2％。其中的雷伊，輕工機械，上海貝嶺等8家上市公司由于不同原因未來不確定事項的發(fā)生會對報表使用者在某些決策中很重要，因此被注冊會計師列入了強調事項段。

(3)其他重要事項。導致注冊會計師出具帶強調事項段無保留意見的其他重要事項總共4份，占到帶強調事項段無保留意見的4.94％。

(二)保留意見分析從2006年上市公司審計報告可以看出，多數(shù)的保留意見都是因為審計范圍受到了限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而使得注冊會計師無法進行正常的審計程序。另一個重要的原因是被審計單位會計政策的選用、會計估計的確定或會計報表的批露不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。對于2006年被出具保留意見的上市公司，通過資料的整理和統(tǒng)計見(表3)。

(1)審計范圍受到限制。2006年審計范圍受到限制的保留意見共14份，占所有保留意見的58.33％。審計范圍受到限制的情況不只一種，但都對正常的審計程序帶了不同方面的影響，以至被注冊會計師出具了保留意見。14份因審計范圍受限的保留意見中，與應收賬款有關的有5份，與相關減值準備有關的是3份，與關聯(lián)子公司有關的是4份，與無法確定的債權債務有2份。

(2)相關會計處理和披露不符。此類原因導致的保留意見共4份，分別是東北高速、南方控股、如意集團和華源發(fā)展。相關的會計披露不符的3家。值得注意的是3家其他重大不確定事項的公司。

(三)帶強調事項段的保留意見分析與保留意見審計報告的區(qū)別在于，它的審計意見之后有一段強調事項，雖然不影響注冊會計師所出具的審計意見，但能使使用者注意到某些事項，對其決策有一定的幫助，見(表4)。

(1)審計范圍受到限制的保留強調事項段：如(表4)中數(shù)據(jù)所反映，如同無保留意見中所出具的帶強調事項段，持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性依然是注冊會計師出具強調事項段的主要原因。占到整個帶強調事項段保留意見的57.14％。

(2)其他重大事項的保留強調事項段：因破產(chǎn)和解正在進行中，債務存在不確定性而被出具保留意見的ST中華和因歷史會計核算不規(guī)范導致往來核算不清晰明了，抵減或抵消方式缺乏充分依據(jù)而被出具保留意見的ST長嶺都帶了持續(xù)經(jīng)營能力具有不確定性的強調事項段。

(四)無法表示意見的分析根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會公布的審計快報統(tǒng)計得到2006年共有無法表示意見的審計報告29份。由于審計范圍受到限制的無法表示意見共22份，占到無法表示意見的75.86％；由于相關會計披露不符的無法表示意見共7分，占到了24.14％，如(表5)所示。

(1)審計范圍受到限制。與保留意見和帶強調事項段的保留意見中關于審計范圍受限所造成的影響相比，無法表示意見因為受到了更大程度和范圍的審計限制，其影響更為重大。總體看這部分的ST公司共15家，占到無法表示意見的68.18％。

(2)相關會計信息披露不符合規(guī)定。被注冊會計師出具了無法表示意見的上市公司中，還有一主要原因是公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性或相關改善措施沒有給予應有的充分披露，以至于對上市公司產(chǎn)生了非常重大的影響。

三、非標準審計意見比較分析

(一)非標準審計意見的總體情況結合2004、2005年上市公司非標意見的相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)，得到近三年的比較狀況如(表6)所示。

(表6)中清晰地反映出2006年非標準審計意見的比例較前兩年有所下降，2006年非標意見比重為10.23％,較2005年的11.86％降低了1.63個百分點，較2004年的10.43％降低了0.2個百分點，為近3年來最低水平。通過對歷史數(shù)據(jù)的比較，自1997年第1份否定意見審計報告和第1份無法表示意見審計報告以來，出具非標意見的事務所比例大體呈逐年上升趨勢，直至2002年達到高峰，87.32％的會計事務所都出具過非標意見的審計報告。2003年這一比例有所下降，到2004年和2005年，非標事務所比例又出現(xiàn)回調趨勢，2006年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看到，非標意見的比例進一步回調。

(二)各類非標準審計意見的比較非標意見的比重整體降低并不意味著各類型非標意見比重均降低，如(表7)所示，各類型的非標意見的趨勢不一。

(1)帶強調事項段無保留意見的比較。2006年的比例最高，達到55.03％，比2005年的47.53％和2004年的48.25％明顯高出近7個百分點。注冊會計師對帶強調事項段無保留意見的青睞，說明我國上市公司的各項機制等都在進一步的不斷完善中，各項會計報表的披露、編制，會計估計和會計政策的選擇都在不斷的規(guī)范化，注冊會計師在審計過程中沒有受到重大的審計范圍受限，因此是個良性的趨勢。

(2)保留意見的比較。從2004年的22.38％到2005年的29.01％是個上升趨勢，并且幅度為6.63個百分點，但從2005年的29.01％到2006年的16.11％是很明顯的回調趨勢，并且幅度達到了12.9個百分點。由此可以得出：2005年上市公司的財務質量還有待進一步的提高。到2006年該狀況有所好轉，保留意見比例的降低，對上市公司和投資者來說都是好的發(fā)展趨勢。

(3)帶強調事項段保留意見的比較。總體而言是下調趨勢，2005和2006年較2004年都有一定程度的下降。

(4)無法表示意見的比較。值得注意的是2004年至2006年，被會計師事務所出具的無法表示意見占非標意見比重呈逐年遞增趨勢，其所占比重分別為16.08％、17.29％和19.46％。并且，某些上市公司已成為被出具無法表示意見的常客S*ST盛潤、S*ST東泰、*ST銅城等9家公司已連續(xù)2年被出具無法表示意見，S*ST托普更是因巨額虧損等問題連續(xù)3年被會計師事務所出具無法表示意見。

篇10

[關鍵詞] 知識管理 審計報告 作用 要素

隨著知識經(jīng)濟時代的到來,知識管理作為重要的管理思想越來越多地受到組織的關注。但知識管理審計卻沒有受到相應的重視,致使知識管理項目的成功率大打折扣。而針對知識管理審計報告研究更是聞所未聞。筆者“小試牛刀”,以期拋磚引玉,豐富知識管理理論。

一、知識管理審計報告的定義

雖然知識管理審計已經(jīng)開始在一些組織中實施應用, 但知識管理審計報告卻沒有一個嚴格的定義。審計報告是指“審計師根據(jù)審計準則的要求,在實施審計工作的基礎上對被審計單位的會計報表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件。”根據(jù)這個定義,筆者認為知識管理審計報告也至少應該體現(xiàn)審計依據(jù)、審計對象、審計時間等基本要素。目前知識管理審計尚未形成統(tǒng)一的標準,使用較多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知識管理審計的對象是組織內的知識、知識工作者、知識環(huán)境、知識的收集、知識共享和知識創(chuàng)新。審計時間對于財務審計來講一般都是事后審計,而知識管理審計事前、事中、事后都可以。因此筆者認為,知識管理審計報告就是審計師依據(jù)一定的審計方法,在實施審計工作的基礎上對被審計項目發(fā)表審計意見或無法發(fā)表審計的書面文件。此處提到的“無法發(fā)表審計意見”是因為審計師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持審計意見的情形。

二、知識管理審計報告的作用

1.防護性作用

知識管理的實施已經(jīng)掀起一股熱潮。然而當前的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明,知識管理項目的成功率最多只有15%。產(chǎn)業(yè)分析家預測, 到2003 年僅財富500 強就會因為知識管理項目的失敗損失315億美元。審計師通過出具不同類型審計意見的審計報告,可以提高或降低企業(yè)決策者對知識管理項目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何管理這些知識。因此,知識管理審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權人和股東的權益及企業(yè)利害關系人的利益起到保護作用,能夠對知識管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經(jīng)濟性的項目起到制約作用。

2.建設性作用

知識管理審計報告著眼于組織管理部門的戰(zhàn)略、控制、目標、結構及決策的最優(yōu)性,它是在對公司知識資源進行系統(tǒng)的、科學的考察和評估的基礎上提出診斷性和預測性的審計意見。知識管理審計報告應該指出知識及其管理的癥結所在,如決信息超載、重復勞動造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環(huán)節(jié),幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識管理實踐,顯示價值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識共享和組織學習應用杠桿作用的方式和途徑。

三、知識管理審計報告的要素

根據(jù)詳略程度,審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告;按照使用目的可以分為公布目的審計報告和非公布目的的審計。筆者認為知識管理審計報告主要用于指出知識及其管理存在的問題和幫助組織改善經(jīng)營管理,故應當屬于詳式審計報告和非公布目的的審計報告。根據(jù)審計文書的基本要求,其要素應該包括以下八項:

1.標題。全面的知識管理審計報告的標題應該為“關于+(被審計單位)+(時間)+的+知識管理審計報告。專題知識管理審計報告的標題應在(時間)后面加上專題名稱。被審計單位的名稱應該寫全稱,避免引起誤解;時間可以是被審計事項已經(jīng)或將要發(fā)生的時間,也可以是正在發(fā)生的時間。

2.收件人。審計報告的收件人一般是業(yè)務的委托人或授權人。如果是外部審計,委托單位與外部審計機構一般會簽署業(yè)務約定書(合同),此時的收件人應是審計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象;如果是內部審計,則審計項目往往是管理部門授權審計,此時審計報告的收件人為授權人。

3.引言段。知識管理審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據(jù);被審計事項的性質和范圍;審計事項的要求和執(zhí)行時間;其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門;審計事項的要求和執(zhí)行時間是業(yè)務約定書或授權人的具體要求。

4.范圍段。知識管理審計報告的的范圍段應當說明已經(jīng)實施的審計工作;所依據(jù)的審計標準;審計責任等。審計工作應當按照相關的技術標準計劃和實施了審計程序,這些審計工作足以獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持審計師的審計意見。審計責任應當指出知識管理審計報告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內部參考,因使用不當造成的后果與審計師和審計單位無關,即不承擔法律責任。

5.意見段。意見段應該是知識管理審計報告的核心部分,因而也就占據(jù)了審計報告的最大篇幅。一份審計報告的質量高低主要取決于意見段。這一段應該具體說明以下三個具體內容:

(1)對被審計事項的基本評價。審計師應當描述知識管理在組織中的戰(zhàn)略地位、知識管理的基礎建設、知識管理實施模式或戰(zhàn)略、知識管理實施現(xiàn)狀、知識管理部門的人力資源、知識管理實施的安全性和效益性等。進行了上述有關內容的說明以后,審計師對被審計事項做出了基本的評價,總括性的說明被審計事項的優(yōu)劣。在基本評價的基礎上對成績、問題進行分析。

(2)主要成績和問題。知識管理的事后或事中審計要說明主要經(jīng)驗和成績、不足和缺陷。審計報告應當描述知識收集、知識共享、知識創(chuàng)新的情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學習機制、商務智能和知識儲備途徑等;說明在知識管理實踐過程定的人對特定的知識資源擁有的安全和權限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識管理人員素質和知識管理績效等。在分析的基礎上肯定成績,總結經(jīng)驗;指出問題,吸取教訓。

知識管理的事前審計要分析組織的知識基礎和知識需求,找出知識差距和知識流,并判斷它們對經(jīng)營目標的影響,以確定組織知識管理的戰(zhàn)略或知識管理的實施模型是否科學合理。報告最后要說明知識管理項目的可行性,提出預測性的報告。其目的是減少決策失誤,實現(xiàn)決策科學化。

(3)改進意見和建議。這部分內容不是必須的,即如果項目可行或實施效果良好,則可以省略。但如果知識管理項目存在重大缺陷,此處應該是知識管理審計報告的重要內容。此時審計師應該針對審計項目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應當說明,這些建議僅供內部參考、不具備鑒證作用。

6.審計師簽名蓋章。知識管理審計報告應當由項目負責人(或審計組組長)簽名蓋章。社會審計還應該加蓋事務所合伙人或主任會計師的章。

7.審計機構及地址。審計報告應當載明審計機構的名稱及地址,并加蓋審計機構的公章。

8.報告日期。審計報告最后應當寫明審計報告日期。審計報告日期為審計工作完成日,即應當實施的審計程序均已經(jīng)實施完畢。

四、知識管理審計報告的編制要領

知識管理審計報告的編制人應當是項目負責人或審計組組長。由于被審計單位的經(jīng)營環(huán)境千差萬別,因此以上八個要素在審計報告中地位、所占篇幅不盡相同。審計師應該根據(jù)實際需要來表達這些內容。為了保證權威性,在寫作中應該注意以下要領:

1.要根據(jù)知識管理的審計目標進行嚴格選材。它包括陳述的真實性、優(yōu)劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實、有數(shù)據(jù)、有比較、有分析。

2.要依據(jù)審計報告的基本要素安排好報告的結構。因為結構是報告的骨架,是科學組織報告材料的必要手段,既要體現(xiàn)出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。

3.注意措辭。知識管理審計報告在本質上屬于管理審計范疇,其語言應體現(xiàn)出“評價和建議”。意見段的開頭應該使用“我們認為”的術語,而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對化的語言,“絕對可行”、“完全正確”會誤導管理部門的決策。同時也應避免使用模糊不清、態(tài)度曖昧的語言,如“大致可以”、“基本可行”等,這樣的語言會降低審計報告的權威性和可信性。

4.審計報告提交或出具之前,應充分聽取知識管理專家的意見,使審計報告的內容經(jīng)得起推敲,更令人信服。

參考文獻:

[1]中國注冊會計師協(xié)會:審計[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2005年第一版,368