導語：如何才能寫好一篇稅務征管體制改革，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、改革的主要內容

自2016年11月1日起，我省全面實施個體工商戶“兩證整合”，將個體工商戶登記時依次申請，分別由工商行政管理部門（市場監督管理部門，以下稱“登記機關”）核發營業執照、稅務部門核發稅務登記證，改為一次申請、由登記機關核發一個加載法人和其他組織統一社會信用代碼（以下稱“統一社會信用代碼”）的營業執照。該營業執照具有原營業執照和稅務登記證的功能和效力，稅務部門不再另行發放稅務登記證；原需要使用稅務登記證、組織機構代碼證辦理相關事務的，一律改為使用加載統一社會信用代碼的營業執照辦理，各級政府部門、企事業單位及中介機構等均要予以認可。

二、改革前后的過渡銜接

（一）我省個體工商戶“兩證整合”改革的適用對象為個體工商戶（含港澳居民、臺灣居民、臺灣農民個體工商戶）。

（二）自2016年11月1日起，個體工商戶申請開業登記、變更登記或者換發營業執照的，由登記機關核發加載統一社會信用代碼的營業執照，并在全國企業信用信息公示系統公示。

（三）個體工商戶領取加載統一社會信用代碼的營業執照后，無需到稅務部門辦理稅務登記，其他涉稅事項仍按照國家稅收法律法規的規定辦理。

（四）2016年11月1日前成立的個體工商戶申請變更登記或者申請換照的，無需向工商行政管理部門交回原稅務登記證；對于已領取組織機構代碼證的個體工商戶，向登記機關提交原組織機構代碼證復印件供比對，在領取加載統一社會信用代碼（第9―17位為主體標識碼，使用原組織機構代碼）的營業執照后，原組織機構代碼證自然失效。

（五）已領取加載統一社會信用代碼營業執照且在稅務機關辦理涉稅事項的個體工商戶申請注銷登記的，應當向登記機關提交稅務機關出具的《清稅證明》。

（六）個體工商戶辦理登記所需登記申請文書規范和提交材料規范，可登錄本級登記機關門戶網站下載，也可在登記機關窗口免費領取。個體工商戶開業、變更和換證均無須交費。

（七）個體工商戶“兩證整合”改革不設過渡期。2016年11月1日前成立的個體工商戶，在2016年11月1日之后未向登記機關申請登記、暫未取得加載統一社會信用代碼營業執照的，其營業執照和稅務登記證繼續有效。各地登記機關為個體工商戶換領加載統一社會信用代碼的營業執照提供便利。

特此通告。

廣東省工商行政管理局

廣東省地方稅務局

廣東省質量技術監督局

篇2

國稅收征管體制改革“四合”心得體會

2018年，是我國稅收征管體制改革的關鍵之年。這一年的7月20日，國地稅實現了24年分離之后的再合并。針對國地稅合并，總局王軍局長提出了全體稅務干部要做到事合、人合、力合、心合，確保改革積極平穩扎實如期落地。合并以來，我按照王軍局長的“四合”要求，深入領會精神，做好事、帶好隊。

先凝“心”。通過個人自學、領學宣講、黨課輔導、交流討論等，把“四合”學習討論活動引向深入。通過建立干部職工對共同事業追求的認同，把稅務黨員干部的心緊緊地凝聚在一起。在稅務二所，努力營造“稅務是一家”的濃厚氛圍，增進思想認同和文化融合，引領全所干部建家、愛家、護家、興家。把“四合”的情與理、知與行傳遞到每一名黨員干部的心坎里。

再聚“力”。“四合”融的是人心，聚的是力量。團結就是力量，黨員干部的心齊了、氣順了，改革將無堅不摧、無往不勝。針對機構合并以后的工作，多次召開全所會議，研究今后的工作應該怎么搞。針對我們的一些改革工作做得不夠好的地方，請同志們多提意見。營造共同謀事、成事的氛圍。

機構合并以來，納稅人的滿意度上升了，干部職工的榮譽感增強了。實踐證明，稅務機構改革，是一項利民、利稅、利企、利國的好方案，稅務部門堅決擁護，完全贊同。在今后我們二所全體干部職工將在縣級黨委政府及有關部門的支持下，勇于擔當，精準操作，確保改革積極平穩扎實如期落地，把事合、人合、力合、心合做得更好。，建設一支讓黨放心、讓人民群眾滿意的隊伍。

篇3

一、改革現行財政體制的必要性

*市目前對縣(市)區實行的財政管理體制是19*年中央對地方實行“分稅制”后確立的,對促進全市經濟和社會事業的發展發揮了積極作用。但隨著市場經濟體制的逐步完善,現行財政體制已經越來越不適應發展的需要,改革勢在必行。

首先,改革現行財政體制是發展社會主義市場經濟的客觀要求。現行財政體制主要是按照企業隸屬關系劃分財政收入級次、實行分級管理。隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善,投資主體逐漸多元化,稅收混級混庫現象不斷發生,導致利益分配不合理,影響了基層政府為企業服務的積極性,影響了生產要素的自由流動和投資環境的優化。

其次,改革現行財政體制是依法治稅、依法理財的現實要求。現行財政體制上下級缺乏共同的利益關系,區域之間為拉稅源、爭稅收,競相提供稅收返還等優惠政策,導致財政收入的流失,破壞了正常的經濟秩序。因此,必須合理確定上下級之間、區域之間的利益分配關系和分配辦法,加強稅收征管,充分發揮財政稅收的經濟調節職能,促進經濟發展。

第三,改革現行財政體制是落實科學發展觀的必然要求。落實科學發展觀,必須合理調整財政、稅收等相關政策措施,完善與科學發展觀相適應的體制、機制。堅持以人為本,調動各級積極性,促進經濟社會健康、持續、協調發展,是財政體制改革的出發點和落腳點。

二、財政體制改革的整體目標

這次財政體制改革的總體目標是適應社會主義市場經濟發展的客觀需要,按照國家分稅制財政體制改革的總體要求,規范稅基管理,建立屬地化稅收征管體制,實現財政、稅務、金庫、工商等部門間的信息共享和對稅源的動態管理,解決預算級次界定難、混級混庫等問題;理順市與縣(市)區政府間財政分配關系,既能保證縣(市)區的合理既得利益,又能增強市、縣兩級宏觀調控能力,調動各級發展經濟、培植財源、增收節支的積極性;最終達到保障財政收入穩定增長,促進經濟結構調整和區域間協調發展的目的。

三、財政體制改革的基本原則

(一)適應社會主義市場經濟發展要求,促進經濟發展的原則。鼓勵各級政府為企業提供服務,優化投資環境,促進生產要素的合理配置和經濟結構優化調整。

(二)符合國家財政體制改革方向,保持政策相對穩定的原則。在中央和省現行財政管理體制的框架內,結合*市實際設計改革方案,如國家政策沒有重大調整,在一定時期內保持相對穩定。

(三)實行稅收屬地管理,加強稅收征管的原則。稅收按屬地征收,同時按實現地劃分歸屬,有利于有效防止稅源交叉、混級混庫等問題,降低稅收成本。

(四)明確劃分管理區域,有利于規劃控制和實施的原則。按照城市規劃的總體要求,從全市發展大局出發,充分考慮高新區和經濟開發區未來發展需要,明確高新區和經濟開發區的稅收管理范圍和財政體制。

(五)財權與事權相結合,有利于加強城市管理的原則。統籌考慮財稅管理與城市管理和其它社會事務管理,與事權相適應,下放部分財權,調動各區管理社會事務的積極性。

(六)統一政策、規范操作,特殊問題區別對待的原則。整體上全市劃分為縣和區(含開發區)兩類分別管理,各自實行統一政策。根據縣區的實際,特殊問題,區別對待,以利于區域間的協調發展。

(七)實行增量分享,保證縣(市)區合理既得利益的原則。保留縣(市)區基期合理既得利益,增量部分市與縣(市)區分稅分享,因收入規模變化對財力的影響,通過體制補助、專項上解等方式合理調整。

(八)增強市級宏觀調控能力,有利于防范改革風險的原則。對全市經濟發展關系密切的大企業、困難企業和特殊行業的地方稅收作為市級收入,以支持龍頭企業形成產業鏈和特困企業解困促進全市經濟持續、健康、協調發展。

(九)完善轉移支付制度,建立稅收增長激勵機制的原則。對稅源合理流動、連鎖店稅收分享、企業所在地政府服務管理費用等實行轉移支付。分享收入增長與對縣(市)區獎勵掛鉤,鼓勵主體稅種穩定快速增長。

(十)基數測算公正公平,方案設計公開透明的原則。調整稅源交叉、混級混庫形成的不合理收入,公平合理的確定各級收入基數,充分聽取有關部門和縣(市)區的意見,調動各方面參與、支持改革的積極性。

四、財政體制改革的基本內容

(一)收入劃分

1.市級固定收入:省地稅局直屬分局代征地方稅收;跨地區分享所得稅;少數大型企業和特殊行業、企業的地方稅收,包括:鋼鐵、煙草、電力、石化、通信五大行業的12個重點企業;重汽集團、小鴨集團、大易造紙、輕騎集團4個稅源波動大、需市重點扶持的企業集團所屬骨干企業;福彩中心、體彩中心2戶特殊稅源。(納入市級征管企業名單見附件一)

2.市與縣(市)區共享收入及分享比例

(1)增值稅25%部分(不含中央四大部門企業上繳部分)、營業稅(地方分享80%部分)、企業所得稅(地方分享32%部分)、個人所得稅(地方分享40%部分)、城鎮土地使用稅、房產稅、契稅,市按區、縣(市)兩個類型管理,各自執行統一分享比例。市與歷下區、市中區、天橋區、槐蔭區、歷城區、長清區、高新開發區實行四、六分享,即:市分享40%,區分享60%;市與平陰縣、濟陽縣、商河縣、章丘市實行二、八分享,即:市分享20%,縣(市)分享80%。

(2)城建稅。以各縣(市)區城建稅原體制范圍收入占新體制范圍收入的比重作為分享比例,實行一縣(市、區)一率與市分享。

(3)城市教育費附加收入。歷下、市中、天橋、槐蔭四區,以中小學學生數和學校數作為調整因素,計算出各區的教育費附加標準支出,其占市級教育費附加收入的比重作為各區分享比例,一區一率與市分享。高新開發區以四區教育費附加標準支出為參考,計算出其標準支出數,其占新體制范圍內教育費附加收入的比重,作為其分享比例。其余縣(市)區,以其教育費附加原體制范圍收入占新體制范圍收入的比重作為分享比例,實行一縣(市、區)一率與市分享。

城建稅、教育費附加收入日收、繳庫可按照其他分享稅種的統一分享比例入庫,市財政按月根據各縣(市)區的應分享比例和實際入庫情況計算各自應分享數額,及時調整庫款,年終一并通過體制結算由縣(市)區上解或由市補助。兩項收入的分享比例今后根據各級事權變化情況進行調整。

3.縣(市)區固定收入:土地增值稅、資源稅、印花稅、固定資產投資方向調節稅、車船牌照稅、農業稅、耕地占用稅、屠宰稅。

4.行政性收費、罰沒收入、排污費收入、城市水資源費收入、其他收入、國有資產經營收益等,仍按原體制規定實行分級管理,分別作為市級、縣(市)區級預算收入。

(二)收入基數調整和新老體制銜接

以20*年地方財政一般預算收入決算數為基礎,調整混級混庫收入,作為原體制收入基數。在此基礎上調整原市級預算收入下劃、稅源交叉等因素,按新體制收入范圍和分享比例計算出各縣(市)區新體制的收入基數。新體制收入基數大于原體制收入基數的縣(市)區,其差額部分作為基數上解市財政;新體制收入基數小于原體制收入基數的縣(市)區,其差額部分由市財政按基數補助。同時按各縣(市)區基期年財力占新體制范圍收入的比重計算庫款調度比例,以保證各級財政的資金調度。

原體制上劃中央增值稅、消費稅增量1:0.3返還和體制上解遞增5%的辦法,在上級未改變辦法之前繼續執行。計算1:0.3稅收返還的增值稅基數按新口徑進行調整。所得稅、營業稅上劃返還基數繼續保留。出口退稅基數按新的收入范圍進行調整,地方負擔部分按增值稅市、縣分享比例分級承擔,即:七區按收入范圍內出口退增值稅地方25%部分的60%承擔15%,市按收入范圍內出口退增值稅地方25%部分的40%承擔10%;四縣(市)按收入范圍內出口退增值稅地方25%部分的80%承擔20%,市按收入范圍內出口退增值稅地方25%部分的20%承擔5%。

(三)高新開發區財政管理體制

1.市政府委托高新區代管8個村和出口加工區區域范圍(見附件二):區域內實現的稅收由高新區征收管理,社會管理方面的費用由高新區承擔,實行封閉管理。分享稅種市分享40%,高新區分享60%;實現的固定收入分別作為市本級、高新區收入。財政體制改革后繳入市本級國庫部分,以20*年調整后入庫數為基數,由市本級返還給高新區;原為市本級收入按新體制繳入高新區國庫部分,以20*年調整后入庫數為基數,由高新區上交市本級。

2.政策區區域范圍:區域內實現的稅收分別由歷下區、歷城區征收管理,社會管理方面的費用由兩區分別承擔。其中:原為高新區收入按新體制繳入市本級、歷下區、歷城區國庫部分,以20*年調整后入庫數為基數,由市本級和兩區返還給高新區;原為市本級收入按新體制繳入歷下區、歷城區國庫部分,以20*年調整后入庫數為基數,兩區上交市本級;原為歷下區、歷城區收入按新體制繳入市本級國庫部分,以20*年調整后入庫數為基數,市本級返還兩區。

3.原集中新建區(科技城)區域范圍:區域內實現的稅收由高新區征收管理,社會管理方面的費用由歷下區、歷城區分別承擔。原為歷下區、歷城區收入按新體制繳入市本級、高新區國庫部分,由市本級和高新區以20*年調整后入庫數為基數返還兩區;原為市本級收入按新體制繳入高新區國庫部分,以20*年調整后入庫數為基數,高新區上交市本級;原為高新區收入按新體制繳入市本級國庫部分,以20*年調整后入庫數為基數,市本級返還高新區。

4.出口加工區發展及配套區域范圍:在該區域范圍內,高新區辦理完用地手續的片區,實現的稅收由高新區稅務部門負責征收,并與市按體制規定分享。社會事務管理方面的費用由高新區承擔,實行封閉管理。

5.高新區未來發展區域范圍:在市政府確定的未來發展規劃區域內,高新區辦理用地手續之前,稅收由所在區稅務部門征收,并與市按體制規定分享。

辦理用地手續之后,稅收由高新區稅務部門征收,并與市按體制規定分享,同時,按一定比例承擔社會管理服務費用。所在區原收入,以辦理用地手續年度的上年實際入庫數為基數,由高新區返還所在區。

該區域開發建設任務完成后,高新區退出稅收征管,不再承擔社會事務管理費用,稅收移交所在區征管。所在區與市按體制規定分享,以移交年度的上年實際入庫數扣除高新區返還部分為基數,按一定比例遞增返還高新區。

(四)經濟開發區財政管理體制

位于長清區的*經濟開發區范圍,將其稅收管理納入區財政收支范圍,按市對區的財政體制統一管理,財政預、決算作為區的一部分向區人代會報告。經濟開發區范圍內實現的地方稅收,區分享部分要統籌考慮開發區建設和長清區發展的需要。資金使用情況經濟開發區要定期向市政府報告。長清區、經濟開發區要共同確保市下達財政收入增長指標的完成。

(五)配套措施

1.逐步消化稅收混級混庫因素。對因調整混級收入影響財力較大的縣(市)區,采取市、縣兩級共同逐步消化的辦法,四年內消化完。按調整額,20*年市補助80%,20*年市補助60%,2006年市補助40%,2007年市補助20%。

2.調節因收入規模變化對財力增量的影響。為減少財政體制改革對各縣(市)區財力增量的影響,對改革后基期年收入規模縮小的縣(市)區,市根據對財力增量的影響情況按一定比例給予補助;對改革后基期年收入規模擴大的縣(市)區,市財政按一定比例收回原市級收入增量縣(市)區分享部分。為保證各級20*年支出預算的實現,今年對上劃增量大于下劃增量的縣(市)區,市給以專項補助;下劃增量大于上劃增量的縣(市)區,通過體制結算專項上解市財政。

3.連鎖店稅收分享問題。體制改革后,保留各縣(市)區對連鎖店稅收的合理分享,根據各分店銷售報表營業收入所占比重計算各縣(市)區應分享比例,市分享部分和稅收集中入庫縣(市)區應分配給其他縣(市)區部分,通過體制結算予以返還。

4.調動縣(市)區對市保留企業服務、管理的積極性。從20*年起,市保留企業的地方稅收(不含城建稅、教育費附加收入)比上年增長部分,企業所在縣(市)區分成10%,作為其對企業服務、管理方面的費用。

5.建立稅源合理流動分享制度。對企業納稅主體遷移建立稅源轉移分享制度。遷移企業按經營所在地征收后,第一年按基數的80%返還遷出縣(市)區,第二年返還50%,第三年返還30%,作為對遷出轄區的補償。市保留企業改制、重組、遷移、設立分支機構、改變核算辦法后,其地方稅收仍為市級固定收入。

6.建立分享收入增長激勵機制。分享收入是各級財政的主要收入來源,為調動縣(市)區增收的積極性,建立分享收入增長與獎勵掛鉤的激勵機制。即:分享收入(不包括專項收入)增長幅度超過全市平均水平部分,按市分享額的20%至50%予以獎勵。

7.明確臨時性稅收的征管辦法。為防止稅收流失和跑冒滴漏,臨商稅收、涉外預提所得稅按稅收實現地征管入庫,房地產開發、建筑安裝工程營業稅按施工(開發)項目所在地繳納稅款,契稅按納稅人所在地征管入庫。

五、財政體制改革的幾項配套工作

(一)建立財稅信息網絡,實現稅源動態管理。在財政、稅務、銀行部門之間建立信息網絡,實現互聯互通和數據共享。在此基礎上開發財稅收入動態管理系統,對納稅人登記信息和稅收入庫信息進行收集、整理、分析,實現稅源動態監控,達到防止稅收混級混庫的目的。

(二)適應財政管理體制改革需要,完善稅收征繳體制。為與新的財政體制相適應,稅務部門的征管體制要做相應調整,實行按區域征收;國庫部門要及時調整稅收入庫軟件,保證稅款按新的體制及時繳入各級國庫。

(三)嚴格執行國家稅收優惠政策,營造公平競爭的良好環境。今后,各縣(市)區要嚴格執行國家財政、稅收政策,不得自行出臺稅收優惠政策,為政府之間、企業之間公平競爭創造良好環境。

(四)體制執行和調整已入庫稅款。新的財政體制從20*年1月1日起執行,如遇中央、省進行財政體制改革,將結合*市實際進行調整。從20*年7月1日起,各級稅務、財政、國庫部門要按新的體制和分享比例組織征收、入庫。20*年已按原體制征收入庫的各項收入,要立即進行調整,并及時變更納稅登記、調整征收機關。庫款調整過程中全市統一調度,以保證稅款按新體制及時調整到位。

(五)調整收入計劃。新體制執行后,市與各縣(市)區要按照規定的收入范圍和分享比例,結合政府下達給本級征收部門的收入任務和市政府下達各縣(市)區的財政收入考核指標,對收入計劃進行調整,并落實到稅種以及征收部門。在收入計劃調整中,下放和市保留企業稅收任務按年初市本級收入預算分解落實,上劃收入、縣(市)區分享收入和固定收入按縣(市)區政府安排任務分解落實。

(六)加強新體制運行的監督、分析,及時發現處理運行中的矛盾和問題。在體制運行過程中,財政、稅務、國庫部門要與各縣(市)區之間加強銜接配合,發現問題及時溝通,專題研究,合理解決。同時,對運行情況進行全面總結分析,對存在的問題和不足提出完善、改進的辦法。要通過利用稅收動態管理系統加強對市保留企業稅收變化情況的監控,防止在其改制、重組、遷移、改變核算辦法過程中出現稅源轉移。

六、實施財政管理體制改革的幾點要求

(一)提高認識,統一思想,加強領導,確保改革順利進行。這次財政體制改革是*市政治經濟生活中的一件大事,對*市今后一個時期的發展將產生十分重要的促進作用。各縣(市)區和市政府有關部門要高度重視,統一思想,切實加強領導,采取有力措施,組織好改革的實施,不折不扣的落實好各項改革政策,確保改革順利進行。

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1．1稅務管理不到位

稅務管理人員管理不到位是目前導致很多企業偷稅漏稅、貪污、弄虛作假等現象的重要原因。因為在本質上來說，稅收是強調主動意愿以及稅法理念的過程，因為很多稅務管理人員在管理工作中缺乏積極性和責任心，出現管理不嚴、工作懈怠、執行力薄弱的現象，給國家的稅收帶來巨大的損失。

1．2財稅體制的局限性

隨著經濟的迅猛發展，以往的財政稅收管理體制已較為落后，存在著一定的局限性。財政收支方式過于集中，以至于分稅制度實際執行起來較為困難，在這樣的情況下，地方之間的整體稅收分配出現不合理的現象，使得地方經濟的平穩發展受到了間接的影響。

1．3預算和核算體系不完善

財政稅收的有效開展，應建立一個完善的財政預算和稅收核算體制，然而在國內，政府的財政預算覆蓋面嚴重不足，相關人員對于預算方案的執行力度不夠，監督不嚴;另外，企業中的虛假財務核算普遍存在，人為干預的現象也屢見不鮮，以及稅金計算混亂等種種問題，使得財政預算和稅收核算難以真正發揮出應有的作用。

2財政稅收體制改革對大型國有企業的影響和具體實施方案

大型國有企業是我國財政稅收的主要來源，是我國經濟發展的核心，提升國家整體的經濟水平是改革財政稅收體制的戰略目標，因而需要在原有的體制上進行適當的調整。

2．1加強信息化管理，提高管理水平

稅收財務信息總量的增多，是大型國有企業財政稅收體制改革中面臨的一大難題。企業應該在管理財務信息工作中，讓收集的信息具有真實性和完整性，并且讓管理方式更加便捷，另一方面，要使信息共享。在當今企業中，信息化的財務管理模式已經成為企業經濟管理中的一種主要方式，然而成熟性有待提高。大型國有企業要建立一個成熟的財務信息網絡，應拓寬網絡的覆蓋面，從原料的采購、生產管理方面、業務銷售，最后到售后的服務整個流程，由專門的財務管理人員錄入信息，采取分級管理以及目標索引的方式，及時地跟蹤信息、收集、存檔和分類，保證信息錄入的規范性和標準性，建立一個完整的財務信息數據庫。利用信息化財務管理，大型國有企業可以及時地對應稅方案進行預算，以及對財務信息做出階段性的統計和報表。另外，加強企業稅收管理部門人員的業務水平培訓，以提高管理人員的信息化管理水平，培養出專業人才。

2．2完善財務管理體制，加強動態管理

財政稅收體制改革應該增強稅收征管和稅務明細的有效性，這必然要提高稅收征管部門人員的業務水平和專業能力。大型國有企業作為財政繳稅單位，其中的財務管理部門的管理水平也要提升。大型國有企業財務繳稅額相對來說較為巨大，因此更要加強財政稅收的管理水平，要完善各個流程的管理，包含收集業務財務的信息、做好應稅明細的審核工作、落實好稅收征免的政策等。面對如此龐大的業務量，大型國有企業的財務管理部門應該采取自動化管理和細化管理的方式，做好財務信息的動態管理。提高管理效率，從而使財政稅收管理發揮出最大的價值作用。

2．3健全稅收法律法規，加強稅收征管人員的綜合素質

在經濟的推動下，我國的稅收規模和稅收種類也越來越豐富，因此健全各個行業的財政稅收征管的法律法規也刻不容緩。只有明確財政稅收的稅率和政策等相關內容，才能使財政稅收征收管理工作中達到業務的規范性，及時解決財務審核和稅收問題，并且根據法律法規及時處理財政稅收中出現的不法行為。要提高財政稅收政策的執行效率，必須加強財政稅收管理人員的業務水平，不僅如此，管理人員還應該具備正確的態度，在工作中嚴格律己，嚴格管理。在征聘稅收征管人員中，要建立嚴格的人才篩選制度，加強入職培訓和見習進修，使稅收征管人員提高專業素養。建立一個合理的績效考核制度，對于達不到部門要求的征管人員予以淘汰，以保證財政稅收的管理效率得到提升。

2．4完善財務監管，健全審核機制

健全的財務監管和審核機制是大型國有企業經濟管理的有效方式，由于大型國有企業稅收規模較為龐大，涉及的方面較為寬廣，要保證稅收征管過程可以有效、有秩序地執行，必須建立起一個職權分離的財務監管體系，將管理人員的責任明細進行劃分，才能保障執行的力度和監督的有效性。另外，應在第三方財務審核機構的輔助下，對財務信息進行階段性的審核，及時對大型國有企業的財政管理現狀進行有效的評估，有利于更好地評價企業對財政稅收的繳納現狀。

2．5調節政府和市場的干預力度關系

在我國的財政稅收體制管理中，政府和市場是當今我國經濟發展中的主要調節力量。政府導向對于市場調節失靈有著重要的輔助作用，然而不得不重視的是，政府的調節作用對于市場的長遠發展并沒有起到實質的作用，無法保證市場的長遠效益。因此在財政稅收改革中應該使政府和市場的干預力度關系充分協調，政府的財政稅收管理應該將重心主要放在市場調節以及行業規劃方面上，對于新興行業，應適當放寬稅收政策，為其提供有利的市場環境，并且有針對性地采取補貼制度，以促進新興行業的健康快速發展。

3小結

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1994年9月，黔南州地方稅務局在國家分稅制財政管理體制改革的大潮中應運而生。

22年來，黔南地稅扎根黔南這片熱土，把握稅收脈動，銳意進取、助力發展，創新思變、織繪勝錦，追求卓越、一路凱歌；22年的燃情“稅”月，黔南地稅與黔南山水共閱滄桑，與黔南人民共寫榮光，譜寫出改革創新大轉變、服務經濟大發展、稅收工作大突破的激昂樂章。

2016年，黔南州建州60周年，也是國家實施“營改增”戰略的決勝階段，回顧黔南地稅的發展歷程，將推動黔南地稅人邁上建設幸福美好黔南的新征程。

服務發展織就勝錦

黔南地稅走過的22年，是黔南經濟發展最快的時期，1994年到2015年，全州經濟總量增長10.6倍，各項社會事業發生了巨大變化。

22年來，黔南地稅人始終堅持依法治稅，強化稅收征管，打贏了一場又一場組織收入的攻堅戰，地稅收入連創新高。

1994年，全州地稅收入僅8936萬元，2007年突破10億元，2010年至2013年接連突破20、30、40、50億元大關，2014年跨越70億元，2015年實現85.97億元，連續22年超額完成稅收目標任務。

1994年到2015年，全州地稅部門累計組織各項收入408.3億元，年均增長24.7%。

22年來，全州地稅系統始終重視稅源建設，不斷健全依法治稅機制，基本實現了全州地稅系統制度建設、行政決策、行政執法、執法監督和稅收保障的法制化和規范化。近年來建立了執法風險管理體系，搭建稅源專業化管理政策法規支撐平臺，充分發揮綜合協稅護稅效能；推行“一級稽查、兩級聯動”體制，開展“一案雙查”，高擎稅收執法利劍，稽查追回稅款近10億元。

同時，極力調結構促發展惠民生，用足用好西部大開發、中小微企業、創業創新等系列優惠政策，在支持縣域經濟發展、下崗職工再就業、新農村建設等方面發揮了積極作用。22年來為納稅人落實各類優惠35億元，惠及近3萬戶納稅人。

改革創新勇立潮頭

22年來，黔南地稅系統以“敢為人先、爭創一流”的志氣和勇氣，積極適應社會主義市場經濟體制的需要，相繼進行了稅收征管模式、稅收管理機制、稅務稽查體制、稅收計劃分配等一系列改革和創新，在征管改革領域始終走在全省前列。

自主研發了《征管數據質量監控系統》《MIS增強查詢平臺》《黔南州績效管理系統》《基層綜合查詢系統》《征管風險監控系統》《綜合治稅平臺》等軟件，開發了內部信息網，完善了房地產評估征稅系統；開展稅源專業化管理改革，成功打造“財稅庫銀”一體化平臺，率先搭建第三方信息分析平臺和社會綜合治稅信息共享平臺，開展“三證合一、一照一碼”改革。

一項項創新舉措，得益于歷屆領導班子的思路轉變、科學籌謀、果斷決策，得益于全體稅務干部的勇毅篤行、團結拼搏、迎難而上，實現從“收好稅、帶好隊”到“改革驅動，激發活力，高效治稅”的轉變。

從“屬地劃片、專管員管戶、一人進戶、各稅統管”、征管查三分離的粗放管理模式，到科技加管理，形成以納稅申報和優化服務為基礎，計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理的征管新模式，實現了由傳統的專管員管戶到管事的轉變、由“上門收稅”到主動納稅轉變、由稅收管理型向稅收服務型轉變，不斷提高征管的科學化、專業化、精細化水平，形成了科技含量高、信息支撐強的納稅人分級分類征管模式。

納稅服務春風化雨

22年來，黔南地稅干部始終堅持“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”的服務理念，從過去簡單的上門送政策、電話咨詢，到現在構建起以辦稅服務廳為主要平臺、以12366納稅服務熱線和稅務網站等為重要支撐的納稅服務新機制；依托信息化管理，為納稅人提供網上辦稅、財稅庫銀橫向聯網等便捷辦稅服務；大力推行“一站式”“一窗式”“免填單”等個性化服務，積極推進簡化涉稅事項審批，公開行政審批和執法權力清單；堅持推行文明辦稅“八公開”，實行首問負責制，推行導稅服務、全程服務、限時服務、延時服務、預約服務、提醒服務和綠色通道服務，持續開展“非公經濟服務年”、“百千萬”工程企業服務、“民營企業服務年”“便民辦稅春風行動”等，切實減輕納稅人辦稅負擔，逐步建立起多層次、全方位的大服務格局。近5年，全州地稅窗口服務滿意度平均達99%。

同時，率先完成了規范化辦稅服務廳、國地稅聯合辦稅服務廳建設，創立了納稅人學校；全面推廣納稅服務規范和稅收征管規范，積極推進“稅源貸”等個項目、加強12366納稅服務建設，開設服務QQ群及黔南地稅微信公眾平臺，網站績效評估和微信評比位居全省前列，獲上級肯定。

文化引領精氣如虹

黔南地稅新一屆領導班子提出新的稅收文化建設命題，從提升地稅物質文化、制度文化、精神文化、行為文化四個層面用心打造地稅精神文化家園。走進黔南地稅辦公大樓，精心打造的納稅服務、精神文明、黨風廉政等十三個展示窗及黨建文化、廉政文化、稽查文化三個特色文化長廊，全景展示了歷年“三個文明”建設取得的成果。

同時，深入開展創先爭優和精神文明創建活動，定期開展道德講堂、志愿者服務等活動，廣泛開展同步小康、幫掛解困等活動，并廣受好評。逐步形成了“為國聚財、法治文明，高效創新，敬業奉獻”的黔南地稅精神，“三個文明”全面展開、成績斐然，全州地稅系統現有全國文明單位1個，省級文明單位13個，全國青年文明號1個，全省青年文明號3個。

22年的長足發展，黔南地稅隊伍形成了自上而下雷厲風行、敢打硬仗的作風。

思想政治方面，綜合運用制度、教育等從嚴治隊，相繼開展了“三講”教育活動、“三個代表”重要思想學習教育、“踐行宗旨教育”、黨的群眾路線教育、“三嚴三實”實踐活動等，堅持一崗兩責，建立健全懲防體系，全面推進黨風廉政建設。特別是近兩年開展了黔南地稅“轉作風優服務創一流”主題活動，創新“建言獻策”、談心制度、“聯系點”制度等，進一步營造了風清氣正、干事創業的良好氛圍。

業務綜合教育方面，全系統大專文化程度以上的職工比例從1994年的16.7%提高到2015年的96.8%；以稅收業務能力建設為主線，緊跟時展完善教育培訓方式方法，定期開展各類骨干培訓、業務培訓，先后開展“業務標兵”“技術能手”等創先爭優活動。

人才管理方面，堅持正確的用人導向，結合稅務績效管理創新激勵機制，引入競爭機制和能級管理，加大對青年優秀人才的培養力度和選拔任用，加大輪崗交流力度，先后表彰了一批優秀稅官、基層先進工作者，涌現出饒忠林等先進典型和模范人物。

迎難而上長歌一曲

回想成立之初，“一間破瓦房、兩條舊板凳、算盤不離身、手工開稅票”的征稅環境歷歷在目，黔南地稅人克服困難，奮斗在稅收一線，全力改善征稅條件。相繼開展了基層稅務所規范化管理、縣市區局和基層稅務所大規模的基礎設施建設，有步驟地完成了轄區全部基層稅務所（分局）和13個辦稅服務廳的新建和改造任務，逐步配置了適應稅收現代化的征管設施。

篇6

事實上,關于“研究開征社會保障稅”的提法在我國并非首次,更值得關注的應該是,此次再提是否蘊涵新的含義?

是否首次提出?

社會保險基金,又叫社會保障基金,被稱為是老百姓的“養命錢”。我國社會保險基金主要由基本養老保險、失業保險、醫療保險、生育保險、工傷保險等五大險種組成,而關于社會保障費用的征收是我國社保制度的資金基礎。

目前,全世界170多個國家里至少有132個國家實行社會保障稅制度,這種制度以征收社會保障稅的方式籌集社會保障資金,并在全國范圍內統籌。在稅率方面,一般實行比例稅率,雇主和雇員各負擔50%。

事實上,我國關于“開征社會保障稅”提法早在1996年已經出現。在當年國民經濟和社會發展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要中提出,要逐步開征社會保障稅。在這之后,財政部門相關負責人在不同場合也曾表示過,將研究開征社會保障稅。

“目前,我國五大險種還沒有做到全國統籌,有的連省級統籌都沒有做到,所以無法做到相互調劑,此外,這些費用征管體系不一樣,有的是稅務部門征收,有的是社會保障部門征收,這對征管剛性不強,應該通過‘費’改‘稅’解決這些問題。”中國社科院財貿所研究員張斌近日接受記者采訪時說。

是否具備條件?

今年初,國家稅務總局消息,自2006年以來的近4年間,全國稅務機關累計征收各項社會保障費收入接近1.8萬億元,持續保持較快穩定增長。

據了解,稅務機關陸續接手社會保障費征收工作已經有10年的時間,截至目前,全國已有20個省(區、市)稅務機關接手征收社會保障費工作,征管體系已經日趨完善。

稅務總局相關負責人介紹,今后一段時期,稅務機關要圍繞健全法律法規,努力推進社會保險基金管理體制改革,積極推動稅務機關全責征收社保費工作。可以說,目前,開征社會保障稅無論是民眾的認識還是征收的技術條件正在日趨成熟。

張斌指出,開征社會保障稅并不是要開征一個新的稅種,而是由以前的“費”改成“稅”,與“費”相比,“稅”的開征更具有法定強制性,有利于保障社保體系的資金來源,夯實我國社保的基礎。

財政部財科所副所長白景明也表示,如果社會保障資金籌集由“費”變“稅”,則意味著社會保障資金籌集來源擴大,資金支出要同步納入財政支出范疇,并將打破各省的“各自為政”形成全國統籌。

是否蘊涵新含義?

2010年1月,國務院了《關于試行社會保險基金預算的意見》,提出將社保基金納入政府預算管理,并將逐步建立健全社會保險基金預決算信息公開制度。

“費”改“稅”雖然是一字之差,但在這一過程中蘊涵很多內涵,尤其是在我國收入分配體制改革、財政預算公開、民生等問題日漸受到廣泛關注的現在,再次提出開征社會保障稅,其中的確蘊涵著新的內涵。

值得注意的是,謝旭人在文章中提出研究開征社會保障稅的同時,還提出,要完善社會保障籌資形式與提高統籌級次。的確,開征社會保障稅的過程中,必將伴隨著其他一系列的改革。

張斌指出,社會保障費改社會保障稅的過程,將有利于進一步理順我國現有的收入分配體制,這項稅制改革也將與我國整個社保體制的改革緊密相關,將與如何完善現有社會保障制度的籌資形式,如何進一步擴大社會保障的覆蓋范圍緊密相關。

相關鏈接

我國著名稅法專家劉桓強調,社會保障稅只是將我國目前社保基金由“收費”,改成“收稅”罷了,納稅人的負擔不會增加。個人繳費部分3險1金占工作總額的20%,這些也已經在做,將來變成稅也沒有問題,這種擔心是多余的。

劉桓進一步指出,社保稅之所以這么改,為的就是社保全覆蓋,實現社會公平分配。“一旦叫稅,列入稅法,由稅務機關征收,執法力度增加,有利于公平分配。第一繳稅的人多,社保資金增加;第二個,一旦入國庫返還通過正規渠道返回,比費用返回和使用更好。”

社保由繳費變身成繳稅,還能節約征收成本,劉桓說:“稅務局在征收稅的時候,他的體系很完善,基本沒有成本就能完成。但如果由社保局來算,需要另外一批人馬,成本顯然要高。”

另外,按照國際慣例,社保稅屬于所得稅形式,也就是說以個人所得為基礎,以固定稅率為系數計算出每個人應該繳納的社保稅,按統一的標準征收和發放。不管納稅人在東西南北都可以征收、繳納,也就是說社保的轉移接續問題將迎刃而解。

篇7

    營業稅改征增值稅試點已從2012年1月1日起在上海進行，其重要意義不可低估。

    第一，改革試點涉及增值稅和營業稅兩大稅種，是在為未來的稅制改革探路。增值稅是中國第一大稅種，2011年僅國內增值稅收入就達到24267億元。①營業稅是中國地方稅第一大稅種，雖然各地稅收收入結構不同，但都無法改變營業稅是中國最為重要的地方稅稅種的事實。2011年全國稅收總收入89720億元，其中營業稅13679億元，為第三大稅種。②而且，近年來營業稅在地方稅收入中的地位還在進一步上升，這與地方經濟結構調整，服務業所占比重提高不無關系。改革試點關系兩大稅種，必將對中國稅制改革產生重大影響。

    第二，改革試點所涉及的增值稅和營業稅兩大稅種分別是中央和地方的主體稅種，因此，試點已經牽動改革難度更大的分稅制財政體制。1994年確立的分稅制財政體制促進了社會主義市場經濟的發展，但也留下了地方財力與事權不匹配等一系列亟待解決的問題。營業稅改征增值稅試點將成為推動分稅制財政體制改革的一個契機。

    第三，改革試點是一種實質性減稅政策，有助于經濟結構的調整，有助于加快經濟發展方式的轉變。試點是在不增加納稅人稅收負擔的前提下進行的。這可以很明顯地從稅率設計上看出來。營業稅改征增值稅試點之后，對試點行業新設了11％和6％兩檔增值稅低稅率。

    11％和6％這兩檔稅率的設置是精心測算的結果，是在對原有行業的營業稅稅負進行比較之后選擇的。相關測算表明，現有陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業的營業稅改征增值稅，由于各個企業的具體情況不同，對應的增值稅稅率水平基本上在11％～15％之間。無疑，在這個區間內選擇稅率，改征后的稅負水平就大致保持穩定。試點最終選擇了最低稅負對應的11％。研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等部分現代服務業也是如此，原先征收的營業稅轉換成增值稅，對應的增值稅稅率水平基本上在6％～10％之間，最終選擇的也是與最低稅負對應的6％。③由此看來，營業稅改征增值稅試點總體上是一種減稅改革，有利于交通運輸業和部分現代服務業的發展，有利于經濟結構的改善，也有利于經濟發展方式的加快轉變。

    營業稅改征增值稅試點之后，稅負減輕的不僅僅是原先繳納營業稅的企業，受惠方還包括原先購買試點企業服務的增值稅納稅企業。購買試點企業服務的增值稅納稅企業原先由于難以取得增值稅專用發票，除了交通運輸服務所對應的稅額可以在一定程度上得到抵扣之外，其他的營業稅稅額是不能抵扣的。試點之后，由于試點企業提供服務的同時，還能提供對應的增值稅專用發票，作為一般納稅人的增值稅納稅企業購買它們的服務，就有了對應的進項稅額可以抵扣，也就相應地降低了稅負。

    營業稅改征增值稅試點之后，為了保證納稅人稅負不增加，相關試點過渡政策也隨之出臺。④原營業稅減免稅優惠政策通過增值稅即征即退的方式予以保持。這既保證了增值稅抵扣鏈條的完整性，又保證了稅收優惠政策的連續性。部分稅負增加較多的行業，也會得到適當的稅收優惠。當然，總體上減稅不等于所有企業在所有時期的稅負都會下降。

    二、從增值稅改革大趨勢看營業稅改征增值稅試點

    中國稅制的現代化，必然意味著營業稅最終被增值稅制所取代。增值稅從20世紀70年代末引入中國，經過80年代的變遷，到1994年已正式奠定了其作為第一大稅種的地位。2009年，為了更好地發揮增值稅的作用，中國增值稅制實現了從生產型向消費型的全面轉型。隨著轉型的順利進行，中國的增值稅和世界上多數國家和地區實行的增值稅制在靠近，意味著增值稅中性作用能夠得到更恰當的發揮。

    增值稅轉型之后，增值稅改革的重點已落在擴大其征收范圍上。只有擴大征收范圍，增值稅征管鏈條才會更加完整。此次營業稅改征增值稅試點，是擴大增值稅征收范圍改革的一部分。試點取得經驗之后，營業稅改征增值稅就應向全國推廣。

    增值稅之所以必然取代營業稅，是因為增值稅只對增值額進行課稅，可以避免重復征稅，不會干預企業的組織形式，不會對生產和交易帶來扭曲效應。營業稅則和增值稅不同，它是對營業額全額課稅。這樣，專業化分工程度越高，稅收負擔就會越重。顯然，營業稅會對現代社會所需要的專業化分工帶來不利的影響。僅此一項，就注定了營業稅最終要告別歷史舞臺。

    在增值稅取代營業稅之前，為了盡可能減少營業稅重復征稅的負面影響，納稅人只就營業額的差額繳納營業稅的差額納稅方法在我國局部范圍內已經得到了運用。這種差額納稅(征稅)辦法與增值稅對增值額進行課稅的實質是一致的。但是，這種征管辦法只是適用于部分納稅人。物流行業是營業稅差額征收管理的受益行業之一。但是，只有符合條件并經認定的物流企業才能差額納稅，并不是所有行業內企業都會受益于差額征收管理辦法。顯然，能夠差額納稅的企業稅收負擔將大幅度下降，與之形成鮮明對比的是處于同一行業，但是不能采用該方法納稅的企業。如果考慮有條件差額納稅的企業往往是行業內較大規模的企業，那么，對于同行業內的中小企業或正在發展中的企業來說，差額納稅所帶來的負面影響無論如何都不能輕視。顯然，如果同一行業營業稅全面改征增值稅，那么企業間因稅負不同的不公平競爭就會不復存在。

    如果社會上各行各業都用增值稅取代營業稅，那么除了收獲增值稅的中性作用外，增值稅的交叉稽核功能也將得到更好的發揮，從而有助于公平稅收環境的形成。

    三、營業稅改征增值稅的展望

    (一)試點與全面鋪開的比較

    增值稅和營業稅在稅收收入上的重要性，決定了營業稅改征增值稅必須采取較為謹慎妥當的做法。試點先從上海的交通運輸業和部分現代服務業做起，可以更好地總結經驗，將營業稅改征增值稅所可能遭遇到的問題控制在局部范圍內。試點方案雖經多方探討，但再周全的方案也難免遭遇某些未能預料到的挑戰。試點也是為了有助于獲取更多的經驗，有助于未來營業稅改征增值稅的全面推廣。

    上海在先行試點上有著得天獨厚的優勢。上海是中國經濟最為發達的城市之一，服務業的發展相對較快，所面臨的問題也必將是其他地區在未來的發展中所可能遇到的。從上海開始試點，更能提供具有前瞻性的改革經驗。

    營業稅改征增值稅將面臨許多挑戰。未來改革在向全國推廣之際，將遭 遇更大的困難。這突出地表現在稅收管理體制和財政體制上。根據現行財稅管理體制，營業稅主要是地方稅，由地方稅務局管理，稅收收入也主要歸屬于地方；增值稅的收入主要是中央稅，由國家稅務局管理，收入的大部分歸屬中央。營業稅改征增值稅還提出了一個增值稅征管主體的選擇問題。

    上海稅務機構設置上國稅地稅實質合一的特殊性，決定了試點中基本上不涉及國稅和地稅之間的部門利益沖突問題。改革如推向全國，這個問題將不可回避。

    (二)重新思考國、地稅務機關分設問題

    近年來，在傳統上歸屬地方稅務部門征管的稅收收入中，有一部分已經轉由國家稅務部門征管，地方稅務機關的收入功能有所弱化。如果營業稅全面改征增值稅，而增值稅又由國家稅務部門征管，那么地方稅務機關何去何從的問題必須解決。1994年國、地稅務機關分設的主要目的是為了保證中央稅收收入的征收管理，這種做法并非中國獨有，世界上也有一些國家至今仍采取國、地稅務機關分設的做法。從現實運行來看，這個目標已經實現。與此同時，國、地稅務機關分設的確也帶來了一些問題，這些問題已得到重視，并正在逐步解決中。改革方案的選擇是特定時期特定背景的產物，國、地稅務機關分設解決了地方政府截留中央稅收收入問題。但是，隨著稅收征管信息化進程的加快，原有的問題完全可以通過其他途徑予以解決。從公共服務型政府構建的角度來看，需要解決的是采取什么方式征稅成本最低的問題，而不是部門利益分配問題。客觀上，稅務機構的設立需要進一步優化。如何優化，則必須考慮現實條件的約束。由此出發，國、地稅務機關實現資源分享，加強合作，可能更為合適。

    (三)分步實施，穩步推進改革

    從國際上看，一國稅制中的間接稅制較多地受到該國國情的約束，不一定只選擇增值稅。中國現行營業稅制在稅制設計、稅負水平、財政收入保證等方面有其優勢。現行增值稅制也有諸多需要完善之處，再加上營業稅適用行業如何才能更好地適應增值稅征管的需要也有一些問題需要解決。因此，有觀點認為(肖緒湖、汪應平，2011)，增值稅“擴圍”改革(即營業稅改征增值稅)不宜操之過急。筆者認為，上述觀點注意到營業稅改征增值稅的難度，是很有道理的。這也是營業稅改征增值稅試點只是在上海的少數行業先行的重要原因。基于現實的復雜性，營業稅改征增值稅宜分步實施，稅收征管的改革也不宜采取激進的措施。

    上海率先進行的改革試點已帶來示范效應。一些地方已經表示要向中央申請改革試點。營業稅改征增值稅試點同時屬于減稅政策，地方政府積極推動改革更多的是關注中長期利益，不惜以犧牲眼前利益為代價。這說明地方政府在經濟發展觀上已經發生了變化。在地方政府的支持下，營業稅改征增值稅所需要的國、地稅務機關的分工合作會更加順利。

    在營業稅改征增值稅過程中，國、地稅務機關各有優勢。國家稅務部門有著豐富的增值稅征管經驗，地方稅務部門對所要改征增值稅的原繳納營業稅的行業情況比較熟悉，合作是有空間的。在信息化時代，這種合作具有較強的可操作性。至于未來國、地稅務機關分設是否要延續，則可根據實際情況再作決定。只要稅務機構的設立符合稅收征管成本和遵從成本最小化的要求，就是合理的，就是可以接受的。

    當前局部范圍內的試點，將改征后的增值稅收入留歸地方。營業稅全面改征增值稅之后，這種做法是不夠的。改革必然要觸動財政體制，需要難度更大的全方位財政體制改革加以配套。增值稅在中央和地方之間如何分享，要與財權、財力和事權相匹配的財政體制相適應。

    此外，增值稅制如何設計也是一大難題。一方面，增值稅制需要和各種服務行業的發展相適應；⑤另一方面，增值稅中性作用的發揮要求稅率檔次不宜太多，11％和6％兩檔稅率的設計明顯帶有過渡性。在減稅大背景下，未來合理的選擇應當是降低17％的基本稅率并選擇與之相適應的低稅率(即13％的低稅率也應相應下調)。

    注釋：

    ①財政部．2011年公共財政收支情況[EB/OL].gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201201/t20120120_624316.html, 2012－2－13.

    ②財政部．2011年公共財政收支情況[EB/OL].gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201201/t20120120_624316.html, 2012－2－13.

    ③財政部國家稅務總局負責入就營業稅改征增值稅試點答記者問[EB/OL].szs.mof.gov.cn/zhegnwuxinxi/zhengcejiedu/201111/t20111117_608469.html, 2011－11－17.

篇8

關鍵詞： 稅收制度  稅收征管  協調

綜觀世界各國稅收實踐特別是發展中國家稅制改革，實現稅制優化的最大問題就是忽視了稅制的實施條件即稅收征管，稅制的超前性和征管落后性的矛盾使既定的稅制目標因不易操作而落空，有限的管理能力成為稅制改革的制約因素。因此，有必要把稅收征管納入稅制優化的研究范圍，將優化稅收制度和稅收征管有機地結合起來，在稅制設計時充分考慮征管能力，選擇可操作的“有效稅制”。

一、我國稅收征管對稅收制度的制約機制及其表現

稅制與征管的內在聯系使稅務管理工作必須把征管因素作為衡量稅制優化的標準之一。然而，過去我國稅務工作中對稅收管理的關注不夠，人們過分關注做什么而忽視了怎樣做，稅收制度的表面情況與其實際運行之間存在著巨大的偏差。下面以幾個主要稅種為例，描述這種偏差的具體表現：

（一）增值稅制與稅收征管的差距

增值稅制的征收環節、專用發票以及申報辦法管理漏洞較多。例如，增值稅征收環節的異常申報現象居高不下，存在大量的零稅負低申報現象。這里面雖然有企業購銷不均衡等方面的原因，但是更多的則是企業利用征管漏洞有意偷稅造成的。稅務機關對此種現象缺乏有效的監管，也缺乏嚴厲的處罰，這也是導致企業異常申報現象居高不下的原因。

（二）企業所得稅制與稅收征管的差距

企業所得稅制的運行，從稅收征管來看，存在對匯總納稅成員的管理不配套、對改組改制企業的征管落后以及非稅務部門與稅務部門多頭管理等問題。例如，目前我國對改組改制企業的所得稅征收管理相對滯后，造成稅款流失，管理混亂，無法適應經濟體制改革的需要，主要表現在：

1.在納稅主體的確定上情況不明，操作困難。企業所得稅納稅人的認定不是以法人資格確定納稅人的，稅法規定要同時符合在銀行開設結算賬戶、獨立建立賬簿和編制財務會計報表、獨立計算盈虧等條件的企業才是所得稅的納稅人。企業在合并、兼并、分立或股權重組等改制后，內部管理要做相應調整，稅務部門不可能參與每一戶企業的改制過程，使所得稅納稅人的確定變得復雜且操作困難。

2.企業改制后新舊企業的所得稅納稅事宜銜接困難。企業所得稅是一個按年計算征收的稅種，而企業改制是在年度中間進行并完成的，分立、合并企業改制前后的工資、利息、捐贈等項目的基數、標準及調整如何銜接，應納稅款、已納稅款、應補應退稅款如何銜接，企業在改制前進行的資產清查中核銷的資產損失部分如何過渡到改制后的企業中去，企業發生的以前年度欠稅的承擔和清理等等問題難以解決。

3.企業改制后投資主體呈多元化，以資本為紐帶跨地區、跨行業企業集團的形成，直接沖擊著稅制改革時，按隸屬關系、投資主體劃分所得稅收入歸屬的規定，為各級稅務部門在稅源管理上帶來了新的難題，也對企業所得稅的日收管理產生消極影響。

（三） 個人所得稅的稅制設計與征管水平的差距

由于個人所得稅社會經濟目標的多元性和自身特點，目前國際上公認個人所得稅比其他稅種對征管的要求更嚴格，標準更高。如果個人所得稅管理水平達不到要求，所產生的消極效應較之其他稅種更大。

我國個人所得稅制目前逐漸暴露出一些不適應市場經濟發展需要的矛盾和問題。其中存在一個重大缺陷，即稅制設計與征管能力不相協調，使得個人所得稅征管效率低下，稅收流失嚴重。如，個人所得稅代扣代繳制度得不到較好的落實。近年來，工資薪金所得繳納的個人所得稅占個人所得稅總額的45%左右，成為個人所得稅稅收收入的主要來源。但就是這一塊公認扣繳比較好的稅源，地稅機關征收的稅款一般也僅局限在易于控制的賬面上的工資和薪金，而賬外發放的獎金、福利補貼、實物、代幣購物券等，由于支付單位大多采取巧立名目、多頭發放和小金庫支付的辦法，并且一些支出是以非貨幣化的實物形式如福利住房、公車私用等形式發放，地稅機關根本無法監控。又如，由于勞務報酬所得通常是由個人獨立提供勞務，且所得形式一般是以現金支付的，接受勞務方為減少支出，往往同提供勞務方結成“統一戰線”，不扣或少扣稅款，使得目前對勞務所得征稅基本是“空白地帶”。

稅收制度與稅收征管之間存在的偏差影響后果表現為：一是稅收收入流失，稅收制度的彈性減小；二是稅法與現實的偏差損害了稅制的公平。

二、稅收制度與稅收征管協調配合的對策

稅制改革中對稅收管理問題的解決方式可以從三個方面入手：改變征納稅環境，改革管理方式和完善管理制度。

（一） 改變征納稅環境

首先，改變政府形象。任何國家的稅收管理在很大程度上不可避免地反映一個國家的本質。如果這個國家腐敗盛行，稅收管理也就不會成為一塊沒有腐敗的圣地。改善政府形象有兩條途徑：一種是采取納稅人教育運動，以便使納稅人相信稅收是支付給社會的公共費用。另外一種方法是徹底改變政府形象，使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負擔。

其次，盡可能增加使用像所得稅這樣能用較令人信服的方式將支出和稅收聯系起來的工具，以逐漸改變人們對稅收的態度。

最后，遵循稅制公平原則。稅制公平與否也是影響納稅人態度的一個要素。但是，希望通過這一種方式來解決問題短時間內比較困難。

（二）改革管理方式

首先，培養優秀的稅務管理干部。稅收管理是公共服務的一部分，如果稅務管理部門中存在大量低報酬、缺乏訓練、沒有動力的公務員，難以避免造成管理漏洞，甚至腐敗。創造一個優秀的稅務管理干部群體可以通過改革現行稅收體制，利用制度約束來提高稅務干部的管理水準；還可以通過采用先進的管理技術如計算機來提高稅務干部的管理水平。

其次，精簡管理機構，提高管理效率。一般來講，發展中國家的稅務機關通常具有機構臃腫、缺乏培訓、地位低、工資低和設備陳舊短缺等特征。改變這些狀況最有效的措施有：修改法律，建立信息對稱制度并使信息得到充分利用；機構扁平化，減少管理層次和信息損失；為稅務人員設定考核目標，建立績效制度等。

最后，建立有效的監督管理體制。世界上很多國家都建立了不同的內外部監督制度。如我國現行的三分離模式，即稽查、管理、征收三分離模式實際上就是一種內部監督制度。國外還有一個經驗，就是盡量減少稅務機關的自由裁量權，因為稅務人員與納稅人之間談判的空間越大，納稅人行賄、稅務人員索賄以及雙方合謀的空間就越大。這就要求稅收制度必須明確、廣為人知并且標準客觀，具有可操作性。

（三）完善管理制度

減少稅收管理對稅收制度的限制最好的辦法就是在設計稅制之前，摸清稅收管理現況。如果稅收管理不進行顯著的改革，或者在進行稅制改革時不同時進行稅收征管改革，稅制改革的效果就會大打折扣。任何政策均不可能在其實施前存在，實施方式是決定政策效果的真正因素。

首先，建立自我強化的稅收制度。目前我國推行以增值稅制為主的稅收制度，雖然增值稅制被稱為具有自我檢查性質的優良稅種，但實際上在許多國家包括我國實施的效果并不理想。我國目前推行的信息化管理，包括增值稅發票交叉稽核為主要內容的金稅工程，都是在管理上進行的補救和改進。而調整小規模納稅人政策和清理優惠政策，以及促進適時轉型則是制度本身強化的需要。

其次，構建適應稅制結構的稅收管理制度。很多人認為，由于發展中國家稅收管理的基礎條件差，沒有實行所得稅的空間。例如，我國個人所得稅實行自我申報繳納，并采取分項所得稅制，偷稅面很廣。設計稅制時如果將現實征管條件如現金交易制度等因素考慮進去，并出臺相應的約束法規，相信這個稅種的征管會順利得多。

再次，建立嚴格的稅收懲罰制度。偷騙稅行為是納稅人與稅務管理當局之間的一種博弈，偷騙稅者被抓住的可能性越小，他被處以重罰的可能性也越小。因此，建立一套與各稅種匹配的、明確并可強制實施的制裁措施顯得更為重要和迫切。

參考文獻

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關鍵詞：企業所得稅；稅制改革；征管制度

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、新的稅制結構給日管帶來極大的挑戰

（一）企業所得稅征管范圍的重新劃分背離了分稅制的初衷。一是企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、稅基確定復雜的稅種。現行企業所得稅征管體制人為地把這同一稅種的納稅人分割開來，分別由國稅、地稅部門征管，容易產生政策理解和執行上的偏差，不利于統一稅收政策、公平稅負。二是征管范圍重新劃分造成國、地稅部門日管中存在交叉。國家稅務總局對國地稅征管范圍的劃分陸續出臺了一系列的規定，但由于企業類型的不同、各地商事登記的不斷調整，造成實際操作中仍存在較大的問題和爭議。隨著“營改增”的推進，國、地稅之間的交叉和摩擦會越來越多。三是企業所得稅會出現流失。兩部門征管力度的不同，征管方法和措施不統一，影響企業所得稅正常的征管秩序，給企業留下“避重就輕”的空間，造成稅源流失。

（二）跨地區經營就地預繳企業所得稅監管困難。一是各地對二級分支機構的認定存在很大差異，對企業分支機構級別應如何界定、由誰界定沒有具體的指引，企業與主管稅務機關、分支機構主管稅務機與總機構主管稅務機關之間會出現分歧，產生征管范圍的爭議，往往分支機構主管稅務機關處于被動。二是總、分支機構不能信息不能及時共享，國家稅務總局“匯總納稅企業所得稅信息管理系統”上線后，跨省市分屬國地稅管理的總分機構有望實現信息共享，但由于各地征管系統的差異，數據的及時性和有效性大打折扣。三是對分支機構的監督管理不到位。雖然新的跨地區匯總納稅管理辦法（國家稅務總局公告2012年第57號公告）明確了二級分支機構所在地稅務機關的檢查權，但由于具體的操作問題而使該項工作舉步維艱。

（三）稅收優惠方式較多，增強了企業所得稅管理的工作難度。新企業所得稅法優惠方式達十多種，如減計收入、直接減免稅、抵免稅額、加計扣除、加速折舊、按比例抵扣應納稅所得額、免稅收入、不征稅收入等。稅收優惠方式的不同，稅收管理的重點和難點也不同，多種稅收優惠方式并存極大地增加了稅務機關的管理難度。

（四）征管軟件不統一，信息共享程度差，征管效率低。目前地稅系統一直是根據各地實際情況結合國家稅務總局要求自行研究開發軟件系統，沒有一個全國統一的軟件系統，數據不能共享，信息溝通不暢通。加上企業所得稅業務的特殊性和稅制的不斷調整，信息化建設嚴重滯后不能很好的滿足所得稅日常管理的需要。

（五）企業所得稅與個人所得稅重復征稅，稅法遵從度降低。我國現行的企業所得稅和個人所得稅稅制安排中均沒有考慮企業所得稅與個人所得稅的重復征稅關系。從單個稅種來看，并不存在多次征稅，但同一筆所得先后作為企業所得和個人所得應稅收入時，就會先后課征兩次，造成重復征稅。重復征稅會降低納稅人的稅法遵從度，增加征管難度。

二、適應新稅制需要，創新征管制度

（一）調整稅制機構，完善相關政策。一是要調整稅制機構，避免對來源于同一收入的所得額在企業和個人之間重復征稅，逐步消除企業所得稅和個人所得稅的重復征稅。二是要進一步完善企業所得稅相關配套政策，尤其是要強化頂層設計理念，避免政策的交叉和冗雜。三是要進一步完善所得稅各項管理制度，推進所得稅管理的法律化、制度化。建立健全企業所得稅管理長效機制，落實責任；建立企業所得稅監控預警機制，做到源頭防范，及時準確地發現企業所得稅管理中的問題。

（二）進一步加強國地稅部門的溝通協調。國地稅部門之間應建立聯合協作機制，建立統一的信息平臺，從根本上解決企業所得稅業務信息不暢通的問題，通過建立稅收情報交流制度和完善國地稅聯席會議制度來協調所得稅管征存在的一些交叉問題和矛盾，強化國地稅企業所得稅征管協作的基礎。國地稅應以一切有利于稅收工作、一切有利于納稅人的角度做好部門協調工作。

（三）打造一支高素質的企業所得稅專業管理隊伍。全面推進所得稅專業化管理，隊伍是基礎，人才是關鍵。我們必須建設一支政治強、業務精、作風硬的高素質的所得稅專業化管理人才隊伍。針對目前所得稅管理任務重、管理人員少，尤其是管理骨干人員比例偏低的狀況，要想辦法要把稅收管理、財會、法律等業務專長的稅務干部逐步調整充實到所得稅隊伍中。

（四）深入實施所得稅信息管稅。當前，無論是強化征管還是優化服務均離不開信息支持和技術保障。加強所得稅信息化建設，是實施所得稅專業化管理、提升所得稅管理質量和效率的重要依托。只有充分發揮利用已有系統功能，合理開發升級軟件系統，深化信息應用分析，才能穩步推進企業所得稅信息化建設。

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一、縣行政事業單位資產管理改革的必要性近年來，隨著經濟和社會的快速發展，各地為適應論文國有資源和資產使用制度改革和政府非稅收入管理工作的需要，積極探索國有資源和資產開發、管理、使用的有效形式，不斷加強和規范國有資源和資產有償使用收入管理，并取得了初步成效。但由于國有資源和資產的范圍不夠明確，對其有償使用的性質認識不清，加上管理體制不順、管理制度不健全、征管措施不力，致使縣國有資源和資產有償使用的范圍還比較小，市場化配置率還比較低，國有資源和資產的浪費現象在一些領域還比較嚴重，有償使用收入流失隱患較多，收入部門化、福利化的現象在一些地方還比較突出。有很多縣城自然資源豐富，城市公共資源和國有資產規模也比較大，但人均資源水平比較低，供需矛盾十分突出。有的行政事業單位產權意識比較淡薄，造成內部產權關系不清；有的單位存在重錢輕物、重購輕管的思想，資產購置和處置的隨意性較大，資產購置重復，苦樂不均的現象仍然存在；有的單位資產帳務設置不健全，帳外資產存量大，家底不清，缺乏規范管理；有的單位對非經營性資產轉經營性資產工作管理無序，經營不善；資產布局分散，使用效益低下。因此，改革國有資源和資產管理體制，建立與社會主義市場經濟體制相適應的國有資源和資產有償使用制度，全面推進國有資源和資產有度開發、有序利用、有償使用，是貫徹落實科學發展觀、實現經濟社會又好又快發展的內在要求，也是推動經濟增長方式轉變，促進資源節約型社會建設，完善社會主義市場經濟體制的重要舉措。建立和改善國有資源和資產監督、管理和運行機制，不僅是加強國有資產管理，提高國有資產運營效益的需要，也是在社會主義市場經濟條件下，運用市場手段，配置和優化資源，實現公平、公正和效率優先原則的需要，同時，也是提高政府辦事效率，從源頭上防治腐敗的有效手段。規范行政事業國有資產管理，對于穩固政權基礎，公平財政分配，推進財政改革，凈化市場秩序，提高政府公共資源使用效益具有極其重要的現實意義。

二、縣行政事業單位資產管理改革的框架（一）指導思想以“三個代表”重要思想為指導，按照黨的“十六大”提出的深化國有資產管理體制改革和提高效益、優化配置、集約管理、強化監督、責權利相結合的要求，逐步建立和完善國有資源和資產管理、運營、監督機制，以適應社會主義市場經濟的需要。（二）總體思路本著“決策、執行、監督”相對獨立、相互制約的原則，逐步建立程序科學、運作規范、監管嚴格的政府投融資管理體制；有效整合政府資源，著力打造運轉高效的投融資平臺，形成“借、用、還”良性循環機制，提高資金使用效益，逐步增強政府投融資實力；健全責、權、利相統一的管理制度，強化統一管理，降低政府債務占財政收入比重，防范國有收益流失和財政風險；最終形成政府主導、市場運作、社會參與的多元化投融資格局，推動全縣經濟和各項事業持續健康協調發展。（三）基本原則1、立足現實、改革創新原則。符合國家有關法律、法規和投融資體制、財政體制改革的方向和要求，從我縣實際出發，妥善處理老債務，積極探索新思路，創造有特色的政府資源、資產管理和投融資管理模式。2、完善機制、規范運作原則。健全政府資源、資產和投融資管理體制，形成決策、執行、監督制衡機制，建立政府資源、資產和投融資統一管理機構，合理界定決策層、執行層和監督層的職責，提高決策科學化、民主化水平；加強對國有資源、資產和投融資的監督和控制，規范管理，建立健全責、權、利相統一的管理制度和責任追究制度。3、優化配置、提高效率的原則。整合政府可用于投資的貨幣資金、存量資產和無形資產等資源，實行統一管理，規范政府投資行為，發揮政府資金的引導帶動作用，形成多元化的投資格局，高效率、低成本籌集建設資金。4、統借統還，風險控制原則。規范政府性融資行為，對利用集中管理的資源、資產和政府信譽取得的建設性資金，實行統借統還，合理控制借款規模；建立穩定的還貸機制，保證政府性資金投入安全有效，防范財政、金融風險，維護政府信譽。

三、縣行政事業單位資產管理改革改革的主要內容（一）建立資源和資產統一管理運營機構，健全集中調配機制政府統一管理、集中調配國有資源和資產、政府投融資管理的執行層。依據國資委決議在縣財政（國資）部門具體指導下運營。（二）以集中管理國有資源和資產為依托，構筑政府投融資平臺按資產剝離、資本劃轉的形式，依法注冊，具體運營授權范圍內的國有資源和資產。把“死資產”變為活資本，市場化運作，最大限度地提高國有資產運營效益，滿足政府規劃項目的資金需求。（三）建立政府投融資審批制度，健全決策機制成立縣政府國有資產管理委員會，由縣政府主要領導任主任，縣財政局、發改局、審計局、監察局等部門和融資平臺主縣行政事業單位徑。然而，在實際工作中對“重點稽查”的理解和操作還存在一些誤區和不安之處。首先過分強調稅務稽查的特殊性，忽略了稅收管理各環節的有機聯系。如選案、檢查、審理、執行等未能與其他職能部門協調配合，稽查選案仍存在人為操作的因素（CTAIS系統數據缺乏，選案范圍認定設置不到位），在案件的稽查過程中缺少有效的制約機制，稽查的質量和效果大打折扣。其次，在實際工作中把重點稽查簡單地理解為檢查的頻率越高、次數越多越好，導致多次檢查、重復檢查。再次，在案件的處理方面存在著重稽查、輕處罰，以補代罰的傾向，這不僅使稅務稽查走了過場，也容易使相關的納稅人產生僥幸的心理，給稅務機關依法治稅留下后患。以上問題從根本上影響和制約了稅務稽查效率和威力的有效發揮。在這方面國外的做法和經驗能給我們有益的啟示。3、強化稅收管理功能。由于實行新的征管模式，納稅人自行申報，取消了傳統的專管員管戶制度，一些地方的稅務機關在全力抓好“集中征收、重點稽查”的同時，對管理存在片面的理解，在實際運作中存在管理弱化的傾向，忽略了稅務機關對稅源的有效監控和對納稅人的正常管理，造成不應有的漏征漏管。這與征管改革的根本目的是相悖的。因此，在實行“集中申報、重點稽查”的同時，應積極探索強化稅收管理職能的途徑和辦法，進一步強化稅收的管理功能，確定相關的崗位和人員對稅源進行典型抽樣調查，了解和掌握納稅人的生產經營狀況，實行有效的稅源監控，促進納稅人如實申報，有效減少漏征漏管，防止稅款流失，以提高稅收管理的質量。4、完善機構運行管理機制。用科學嚴密的管理機制激發稅務干部的工作熱情、調動各方面的積極性，是稅收征管改革有序運行、順利發展的有力保證。因此深化征管改革必須以人為本，搞好運行機制。要完善用人機制，結合稅務機構改革，科學設計崗位，明確各自職責，實行競爭上崗，能者上庸者下，最有效地使用人才資源；要完善監督機制，制定嚴格的規章制度，堅持檢查考核，實行有效監督，開展經常的思想教育特別是廉政教育，防止以稅謀私等違紀問題的發生；要完善激勵和制約機制，把工作政績與干部的管理使用和獎懲結合起來，以更好地調動稅務干部的工作積極性；要完善培訓機制，根據征管改革的需要，有針對性地搞好干部培訓，特別是計算機應用的培訓，定出較高的標準，追求培訓的效益，不合格的不能上崗，使稅務干部基本上都能適應稅收管理現代化的要求，保證科學的征管程序得以順暢運行。要負責人為委員，作為政府統一管理、集中調配和投融資管理的決策層

四、縣行政事業單位資產管理改革意義（一）促進了觀念的根本性轉變，打破了行政事業國有資產部門格局，有效地解決了國有產權虛置問題一些部門單位一直把行政事業國有資產視為自有資產，以為資產產權屬部門所有，單位負責人說了算，在一定程度上存在著“產權所有部門化，部門利益個人化，資產購置盲目化，資產處置隨意化”傾向。推行改革之后，通過廣泛宣傳發動，以及對行政事業國有資產實行集中管理，重新確立了行政事業國有資產“政府所有、部門使用、收支統管”的管理原則，較好地實現了產權歸位，轉變了傳統觀念，統一了思想認識。（二）摸清了資產“家底”，實現了資產的集約化管理，提高了資產使用的規范性和效益性改革以前，由于行政事業國有資產管理制度不夠完善，產權不清，政府不知道自己有多少資產，“家底”不清。實施改革之后，不僅核實了縣直行政事業單位資產的具體數目，還根據現政府的授權，由縣財政局對行政事業單位資產實行了集約式管理，使政府對行政事業國有資產管理的宏觀調控與優化配置等職能得到充分發揮，為高效使用和合理調劑資產奠定了基礎。通過資產權屬證明集中到財政部門管理之后，避免了部門單位隨意抵押貸款、對外投資及低價處置國有資產等現象，規范了資產處置行為，有利于提高資產使用效益。（三)規范了經營性資產運作，杜絕了“暗箱操作”，增加了非稅收入對經營性資產委托國有資產管理實行集約管理，采取市場化運作的辦法，將經營性資產運作行為置于陽光監督之下，實現了資產收益的最大化。對資產經營收益實行收支兩條線和部門預算管理之后，還有利于鏟除行政事業單位滋生腐敗的土壤，解決部門單位之間苦樂不均的問題，端正黨風政風。（四）推進了財政管理制度改革的深入，拓展了改革內涵，延伸了改革觸角通過將行政事業國有資產管理改革與財政部門預算改革相結合，有利于解決行政事業單位盲目購置資產問題，對提高預算編制特別是固定資產購置預算的準確度具有重大意義；通過將行政事業性資產管理改革與收支兩條線改革相結合，有利于堵塞收支兩條線管理漏洞，推動收支兩條線工作向縱深發展；通過將行政事業性資產管理與政府采購改革相結合，有利于增強政府采購工作的針對性，擴大政府采購規模，提高政府采購管理水平。將經營性資產收益及相關支出納入完全部門預算管理，實現國庫集中收付，使部門預算實現了真正意義上的“完全”。（五）提高了財政管理水平，實現了財政管理由單純的資金管理向資金、資產和財務管理并重過去對行政事業單位的財政管理“重錢輕物”、“重使用輕效益”。推行行政事業國有資產集中管理之后，財政部門制定了一系列的資產使用和管理制度，嚴把資產入口關和出口關，加強對資產動態管理，促進單位內部財務管理水平的提高，實現財政資金管理與資產管理的有機結合，拓展了財政管理的深度和廣度。