導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計技術(shù)和方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計技術(shù)和方法是審計實踐經(jīng)驗的總結(jié)。現(xiàn)代審計技術(shù)方法體系是在原始的查賬基礎(chǔ)上從低級到高級，從不完備到較完備逐漸發(fā)展起來的。審計技術(shù)和方法變革的根本動力是基于評價內(nèi)容日益復(fù)雜的受托經(jīng)濟責(zé)任的客觀要求。歸納起來，審計技術(shù)和方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段：賬表導(dǎo)向?qū)徲嫞ü糯?0世紀四十年代末期）；系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀五十年代初期至八十年代末期）；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀八十年代末期至現(xiàn)在）。

（一）賬表導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｙ~表導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T為了查錯防弊，以審查被審計單位會計事項為主要審計內(nèi)容和過程的審計思路。在這種思路下，審計基本沒有重點或重點環(huán)節(jié)。顯然，審計工作的早期，這種思路是行得通的。

隨著審計對象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化，這種思路便越來越顯現(xiàn)出其局限性，主要表現(xiàn)在：1、這種審計技術(shù)和方法耗費大量的人力和時間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會計文件的形成，及其在會計系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過程，對此進行詳細檢查是一項繁重復(fù)雜的工作。在大型企業(yè)中即使進行10%的抽查，也意味著要進行成千上萬次核對、計算等。而這一艱巨的重復(fù)性勞動的目標則是為了尋找一個可能根本就不存在的技術(shù)性記賬錯誤；2、即使采用有限制的抽查技術(shù)，但由于對會計系統(tǒng)的不了解，也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項目的事件；3、由于以交易為基礎(chǔ)的審計工作主要都是圍繞著交易開展的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤，對于會計系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術(shù)性錯誤或舞弊的情況，也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

（二）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｏ到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谠u審被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進行的抽樣審計。該審計模式將審計的重點放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍；對內(nèi)部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序。在這種審計模式下，是否檢查憑證與經(jīng)濟事項、檢查多少憑證與經(jīng)濟事項都不再是毫無目的的大海撈針，而是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認識基礎(chǔ)上的重點審查。

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)的一大突破，主要表現(xiàn)在：1、通過了解并評價內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，確定審計的重點，以提高審計效率；2、對內(nèi)部控制制度的遵循情況進行測試，即實施“控制測試”程序，評價控制風(fēng)險，對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；3、對改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見，通常的做法是向管理當局提交管理建議書。

由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身所具有的局限性，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ膊皇侨f能。如它對無規(guī)律的業(yè)務(wù)就很難發(fā)揮作用。在實踐中，審計人員發(fā)現(xiàn)，以系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計方法存在著一種危險的趨勢，即由于審計人員特別強調(diào)對于系統(tǒng)的檢查，因而給管理部門造成錯覺，認為控制方面的缺陷只能用控制來彌補，這就容易形成為了控制系統(tǒng)而加強控制的狀況，其結(jié)果是控制系統(tǒng)的確是加強了，但是系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果并沒有得到改進，造成這種危險趨勢的根本原因是，在強調(diào)控制系統(tǒng)的同時忽略了人的因素。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬤€存在一項更大的無法解決的致命弱點，那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風(fēng)險聯(lián)系起來，沒有為有效降低審計風(fēng)險提供指南和幫助，而影響審計風(fēng)險的因素要遠遠超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。在當今這個審計風(fēng)險大爆炸的時代，降低審計風(fēng)險已成為審計人員考慮的首要因素，因此系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫳厝灰桓m合現(xiàn)代審計環(huán)境的新的審計模式所代替，那就是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｔ趯徲嫾夹g(shù)和方法從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲嬒蛳到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的過程中，風(fēng)險的種子實際上已經(jīng)埋下了。因為當時大多采用測試和抽查的方式進行審計。也就是說審計人員是用檢查一部分事項取得的證據(jù)來對財務(wù)報表整體發(fā)表意見，這就必然存在意見偏差的可能性，一旦不當?shù)膶徲嬕庖妼ω攧?wù)報表使用者造成損失，審計人員就有可能承擔(dān)賠償責(zé)任，審計風(fēng)險也由此產(chǎn)生了。為了將審計風(fēng)險降低到可接受的低水平，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T以規(guī)避、控制和防范審計風(fēng)險為出發(fā)點，確定審計性質(zhì)、范圍和時間的一種審計思路。它要求審計人員對被審計單位的重大錯報風(fēng)險進行評價，還要對形成風(fēng)險的各種因素進行分析。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲磳徲嫲l(fā)展模式可以分兩個階段：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀燥L(fēng)險評估為起點，同時都將風(fēng)險與控制方法貫穿運用于審計全過程，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。因此，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰煞N審計模式在風(fēng)險評估策略上存在一定的相同之處，但同時更多地體現(xiàn)出了差異。主要體現(xiàn)在以下四個方面：1、風(fēng)險評估導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且钥刂骑L(fēng)險為導(dǎo)向的，而經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的；2、風(fēng)險評估范圍不同。在實務(wù)中運用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準確評估，而將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ拢瑢徲嬋藛T實際上只僅僅依賴對控制風(fēng)險所做的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險水平。經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚镜酶撸吹酶h，對企業(yè)了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認為有效的審計需要對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標和措施、影響企業(yè)目標實現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險進行深入的了解；3、風(fēng)險評估具體方法不同。風(fēng)險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁陀^上要求大量使用分析性程序來進行風(fēng)險評估，但由于實務(wù)中審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準確評估，因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔颍治鲂猿绦蛑饕m用在報表分析上。而在經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢L(fēng)險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要 的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大，分析性程序開始走向多樣化，審計人員不僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，同時也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。

二、我國審計技術(shù)和方法的現(xiàn)實選擇與趨勢

在我國現(xiàn)階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計模式：一是以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鳎Y(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ健４朔ㄒ话氵m用于資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散的上市公司、跨國公司、企業(yè)集團；二是以賬表導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鳎Y(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ健Ｔ摲ㄟm用于中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)、民營企業(yè)，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡單，經(jīng)營范圍單一，管理層次較少。但采用何種模式，都應(yīng)該在整個審計過程中結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

為了適應(yīng)社會需求和審計目標的變化，引用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕咽谴髣菟叀＝?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N更先進的審計技術(shù)和方法，必然會在審計中成為主流審計技術(shù)和方法。在歐美發(fā)達國家，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕驯粫嫀熓聞?wù)所廣泛采用，取得了顯著的成效。我國社會經(jīng)濟環(huán)境的改變表明我國審計將要經(jīng)歷西方發(fā)達國家審計的發(fā)展歷程，所以我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍谴髣菟叀?/p>

主要參考文獻：

[1]鄭子遠.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的背景以及特點分析[J].財會通訊，2011.11.

篇2

屈方方廳長要求，各級審計機關(guān)要努力完成目標任務(wù)。嚴格按照全省審計工作會議作出的部署，逐項對照檢查，抓緊研究方案，一一抓好落實。要努力克服審計業(yè)務(wù)管理制度貫徹不夠徹底；計算機審計、績效審計項目數(shù)量較少，AO應(yīng)用實例和計算機審計方法數(shù)量偏少、質(zhì)量不高；經(jīng)濟責(zé)任審計開展情況不平衡；審計結(jié)果的宏觀利用有待加強；移送案件線索數(shù)量較少等問題，不斷提高審計業(yè)務(wù)實施和管理工作的質(zhì)量水平。

屈方方強調(diào)，各級審計機關(guān)要大力推進審計信息化建設(shè)。認真落實我省2012至2014年審計信息化建設(shè)實施方案的部署，著眼提高數(shù)據(jù)分析能力，加強審計質(zhì)量控制，促進科學(xué)決策管理，提升審計能力和技術(shù)水平，在完善金審一、二期工程建設(shè)的基礎(chǔ)上，圍繞“一個中心”（數(shù)字化審計指揮中心）、“五大體系”（電子審計體系、計算機審計方法體系、信息化標準規(guī)范體系、審計信息資源體系、信息安全保密體系）、“五大系統(tǒng)”（OA系統(tǒng)、AO系統(tǒng)、審計分析系統(tǒng)、移動辦公系統(tǒng)、審計項目管理系統(tǒng)）建設(shè)，進一步推進審計信息化工作。到2014年底，使陜西的審計走在西部省份的前列，為審計事業(yè)的科學(xué)發(fā)展提供堅實支撐。全省審計人員尤其是審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部要各司其職，各負其責(zé)，群策群力，努力完成好審計信息化建設(shè)目標任務(wù)。一是要正確認識形勢任務(wù)。清醒認識我省審計信息化建設(shè)與發(fā)達省份相比存在的重視不夠、投入不足、人才短缺、部署進展慢、應(yīng)用水平低、經(jīng)驗成果少、差距進一步拉大等問題，切實增強緊迫感和危機感。從全局和戰(zhàn)略高度充分認識審計信息化建設(shè)的重要意義，把信息化建設(shè)作為提升審計機關(guān)審計執(zhí)法能力和工作水平的有力切入點。堅定信心和決心，認真總結(jié)審計信息化建設(shè)邊部署、邊應(yīng)用，已完成“金審二期”工程部署并通過審計署驗收，計算機審計方法、經(jīng)驗和應(yīng)用實例逐年提高，在審計實踐尤其是去年的政府性債務(wù)審計和今年的社保資金審計中取得了明顯成效等成績和經(jīng)驗，克服畏難情緒，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，努力使審計信息化工作盡快取得更大的起色。二是要切實抓好人才建設(shè)。充分認識審計信息化專業(yè)人才的重要意義，千方百計解決好人才問題。立足現(xiàn)有隊伍，加大培訓(xùn)力度，盡早培養(yǎng)出骨干人才隊伍。著眼應(yīng)用，采取下達任務(wù)指標、進行考核評比、健全評價獎懲機制等多種措施，加強和改進計算機中級和中級后培訓(xùn)，增強培訓(xùn)的針對性和實際應(yīng)用效果。充分發(fā)揮核心骨干的先鋒和引領(lǐng)示范作用。設(shè)法選調(diào)或聘用人才，建立外部專家?guī)欤鋵崿F(xiàn)有專業(yè)人員力量。三是要不斷增加經(jīng)費投入。充分發(fā)揮強烈的事業(yè)心、責(zé)任感，以付出的努力和取得的成績爭取黨委政府對審計信息化工作的重視和投入，把審計信息化建設(shè)納入各級政府電子政務(wù)建設(shè)體系，多渠道籌集資金，為審計信息化建設(shè)提供良好的發(fā)展環(huán)境。要充分認識到，思想真正重視之后，審計信息化建設(shè)投入并不是無法解決的難題。要克服“等、靠、要”的錯誤思想傾向，在立足本級財政解決的基礎(chǔ)上，扎扎實實做出成績，搞出特色，爭取中省財政的支持和獎勵。堅持統(tǒng)籌規(guī)劃，處理好長期性與階段性、統(tǒng)一規(guī)劃與分類實施、安全性與方便性、適用性與創(chuàng)新性、規(guī)范性與靈活性、集中統(tǒng)一與縱橫交互、行業(yè)性與全面性、團隊與個人、行政管理與項目管理、內(nèi)部與外部的關(guān)系，把有限的資金用在刀刃上，避免重復(fù)建設(shè)和走回頭路，少花或不花“冤枉錢”，切實提高投入成效。省廳要集中搞一些全省層面的項目，供市縣審計機關(guān)使用，使有限的資源發(fā)揮最大的效用。各市縣也應(yīng)加強借鑒，結(jié)合本地實際，摸索和總結(jié)審計信息化建設(shè)的成功做法和經(jīng)驗。

屈方方指出，各級審計機關(guān)要繼續(xù)加強自身建設(shè)。堅持深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀，在“創(chuàng)先爭優(yōu)”中進一步確立科學(xué)審計理念，扎實開展深化基層組織建設(shè)年和“三問三解”等黨建和精神文明建設(shè)活動。繼續(xù)完善職業(yè)能力建設(shè)的扶持、激勵機制，加強財政、投資、績效和計算機審計等專業(yè)培訓(xùn)，積極參加省廳舉辦的造價員（師）等培訓(xùn)和以審代訓(xùn)。大力加強審計文化建設(shè)，認真搞好審計文化書屋建設(shè)和使用管理及省《審計志》的編纂修改等工作，不斷提升審計隊伍的文化素養(yǎng)和職業(yè)道德水平。堅持“從嚴治審”，搞好目標責(zé)任管理，堵塞漏洞，解決工作作風(fēng)、精神狀態(tài)中存在的突出問題。始終把黨風(fēng)廉政建設(shè)作為審計機關(guān)的生命線，完善權(quán)力分解、風(fēng)險排查等監(jiān)督制約機制，嚴格執(zhí)行“八不準”、“四項補充規(guī)定”。嚴格預(yù)算執(zhí)行，模范遵守財經(jīng)紀律，加強內(nèi)部財務(wù)、建設(shè)項目招投標、辦公設(shè)備和物資采購管理，控制招待費等“三公”經(jīng)費，杜絕鋪張浪費；嚴格中省補助資金使用管理，按照規(guī)定用途合理開支，確保使用效益。

篇3

【關(guān)鍵詞】清潔生產(chǎn) 清潔生產(chǎn)技術(shù) 審核方法

中圖分類號：X38文獻標識碼： A

0.引言

20世紀90年代前后，發(fā)達國家相繼嘗試運用如“廢物最小化”、“污染預(yù)防”、“無廢技術(shù)”、“源消減”、“零排放技術(shù)”和“環(huán)境友好技術(shù)”等方法和措施，來提高生產(chǎn)過程中的資源利用效率、消減污染物以減輕對環(huán)境和公眾的危害。當前，在可持續(xù)發(fā)展的思想原則指導(dǎo)下，清潔生產(chǎn)無論是概念、理論還是應(yīng)用實踐仍然處于不斷的豐富、深化與拓展過程中。

1.清潔生產(chǎn)概述

1.1清潔生產(chǎn)的由來和發(fā)展

1.1.1工業(yè)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

19世紀工業(yè)革命以來，世界經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，創(chuàng)造了人類前所未有的物質(zhì)財富。單傳統(tǒng)的工業(yè)是以追求高投入與高產(chǎn)出為目標的單向的線型經(jīng)濟發(fā)展模式，其結(jié)果是資源利用率低、消耗大、排放物高、污染嚴重。資源過度地被消耗，環(huán)境越來越遭到破壞，人類賴以生存的生態(tài)系統(tǒng)受到嚴重威脅。工業(yè)發(fā)展帶來的問題可歸納為：環(huán)境污染、資源枯竭和生態(tài)系統(tǒng)平衡。

清潔生產(chǎn)是工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。環(huán)境污染與資源枯竭的危機都與人類經(jīng)濟和社會密切相關(guān)。環(huán)境與資源問題，也必須是在人類經(jīng)濟活動的發(fā)展進程中加以解決。

1.1.2清潔生產(chǎn)的產(chǎn)生和發(fā)展

美國和歐共體工業(yè)發(fā)達國家從1984年至1990年相繼開展了“廢物最小化”、“無廢工藝”、“清潔工藝”等示范項目。美國環(huán)保局在1984年提出了“廢物最少化”，要求“將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的或隨后處理、貯存或處置的有害廢物減少到可行的程度。”

1989年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署工業(yè)與環(huán)境規(guī)劃活動中心綜合各國的預(yù)防污染的研究成果，提出了“清潔生產(chǎn)”的概念，定義為“清潔生產(chǎn)是指將綜合預(yù)防污染的環(huán)境策略持續(xù)地應(yīng)用于生產(chǎn)過程和產(chǎn)品中，以減少對人類和環(huán)境的風(fēng)險性”。清潔生產(chǎn)是環(huán)保戰(zhàn)略由被動走向主動的一種轉(zhuǎn)變。

至此，一種新的環(huán)保戰(zhàn)略――“清潔生產(chǎn)”誕生了，并在1992年的巴西“環(huán)境與發(fā)展”大會上，得到了各國政府認可。

1. 2清潔生產(chǎn)的定義

國際上對清潔生產(chǎn)的定義：清潔生產(chǎn)是一種新的創(chuàng)造性思想，該思想將整體預(yù)防的環(huán)境戰(zhàn)略持續(xù)地運用于生產(chǎn)過程、產(chǎn)品和服務(wù)中，以提高生態(tài)效率和減少對人類及環(huán)境的風(fēng)險。

我國對清潔生產(chǎn)的定義：清潔生產(chǎn)是指不斷采取改進設(shè)計、使用清潔的能源和原料、采用先進的工藝技術(shù)與設(shè)備、改善管理、綜合利用等措施，從源頭削減污染，提高資源利用效率，減少或者避免生產(chǎn)、服務(wù)和產(chǎn)品使用過程中污染物的產(chǎn)生和排放，以減輕或者消除對人類健康和環(huán)境的危害。

1.3清潔生產(chǎn)技術(shù)

實施清潔生產(chǎn)戰(zhàn)略的核心是讓企業(yè)采用清潔生產(chǎn)技術(shù)，替代原有的落后的污染嚴重的工藝技術(shù)，改造老裝置、建設(shè)新裝置，在生產(chǎn)的源頭削減污染物的生產(chǎn)量，甚至消滅污染，使生產(chǎn)可持續(xù)地發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護相協(xié)調(diào)。

采用高新的清潔生產(chǎn)技術(shù)是實施清潔生產(chǎn)的核心，大型的生產(chǎn)設(shè)備是先進技術(shù)的體現(xiàn)和先進生產(chǎn)力的標志。采用先進的清潔技術(shù)的結(jié)果是生產(chǎn)成本降低、利潤增加，經(jīng)濟效益顯著；同時，污染物產(chǎn)生量減少，治理負擔(dān)減輕，環(huán)境效益明顯。

1.3.1清潔生產(chǎn)技術(shù)的開發(fā)

制定有利于清潔技術(shù)開發(fā)的政策，使科技開發(fā)的管理法律化；繼續(xù)科研體制改革，堅持絕大多數(shù)科學(xué)研究院與政府分離的方陣；工業(yè)未來發(fā)展主要是靠革新、挖潛、擴產(chǎn)，有選擇性地引進技術(shù)、建立合資企業(yè)；優(yōu)化工業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)品構(gòu)成；開發(fā)大型的生產(chǎn)裝置與設(shè)備；企業(yè)開發(fā)清潔技術(shù)；加強重點污染行業(yè)清潔技術(shù)的開發(fā)；逐步建立綜合性跨行業(yè)的工業(yè)園區(qū)；提高技術(shù)開發(fā)、工藝設(shè)計和裝備制造人員的清潔生產(chǎn)意識；思維創(chuàng)新，建立沒有“圍墻”的研發(fā)中心。

1.3.2清潔生產(chǎn)技術(shù)的推廣應(yīng)用

清潔生產(chǎn)技術(shù)在新建裝置、新建企業(yè)的采用。清潔技術(shù)的推廣應(yīng)用首先要“盯住”新建的項目，杜絕落后的嚴重污染的工藝技術(shù)的使用。應(yīng)該指出，在新建裝置、新建企業(yè)采用的工藝路線是清潔技術(shù)的第一類，是完整的最先進的清潔技術(shù)，是一條完整的工藝路線，不是局部的技術(shù)改造。

清潔生產(chǎn)技術(shù)在改、擴建企業(yè)中的采用。衡量一個國家的技術(shù)水平不是看他有沒有技術(shù)水平、效率水平。經(jīng)濟發(fā)展主要地要靠大量的現(xiàn)有企業(yè)的革新、挖潛、擴產(chǎn)，即用先進技術(shù)，用清潔技術(shù)改造現(xiàn)存的企業(yè)；不能單純依靠生產(chǎn)裝置的疊加，尤其決不能靠一般技術(shù)水平裝置重復(fù)，更不能讓落后裝置簡單復(fù)制。只有現(xiàn)存的大多數(shù)企業(yè)的技術(shù)水平提高了，我國的整體技術(shù)水平才能達到發(fā)達國家的先進水平，只有現(xiàn)存的企業(yè)被清潔技術(shù)改造了，才能從根本上改變我國環(huán)境污染嚴重的局面。

鼓勵鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民辦企業(yè)采用清潔生產(chǎn)技術(shù)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在資本原始積累階段就要考慮技術(shù)的清潔性，完成了資本的原始積累后，必須要選擇清潔技術(shù)建設(shè)新裝置。對于污染嚴重，治理費用大于生產(chǎn)利潤小型化工企業(yè)，那就不是采用什么技術(shù)的問題，而是盡早關(guān)閉的問題了。

切實加強科研成果的工業(yè)化推廣。為了加速科研成果的轉(zhuǎn)化，除了意識、體制、管理方面的改革以外，應(yīng)制定更加有利于成果推廣應(yīng)用政策，完善技術(shù)市場體系，體現(xiàn)技術(shù)的實際價值，加大經(jīng)濟上的獎勵力度，使實驗室的清潔技術(shù)，盡快轉(zhuǎn)化為實際的生產(chǎn)力，發(fā)揮作用，創(chuàng)造財富。

2.清潔生產(chǎn)的審核

2.1清潔生產(chǎn)審核概述

實施清潔生產(chǎn)戰(zhàn)略的最主要的方法是開展清潔生產(chǎn)審核，在清潔生產(chǎn)審核中，經(jīng)過宣傳、培訓(xùn)，建立審核隊伍，預(yù)審核，審核，提出清潔生產(chǎn)的方案并進行經(jīng)濟、環(huán)境的可行性論證，然后逐步實施，以達到減少生產(chǎn)過程中污染物生產(chǎn)的目的，以減輕或者消除對人類健康和環(huán)境的危害。

清潔生產(chǎn)審核是指“按照一定程序，對生產(chǎn)和服務(wù)過程進行調(diào)查和診斷，找出能耗高、物耗高、污染重的原因，提出減少有毒有害物料的使用、生產(chǎn)，降低能耗、物耗以及廢物產(chǎn)生的方案，進而選定技術(shù)經(jīng)濟可行的清潔生產(chǎn)方案的過程”。

清潔生產(chǎn)審核作為實施清潔生產(chǎn)戰(zhàn)略的最主要的方法，其根本目的是實驗企業(yè)的清潔生產(chǎn)。

2.2清潔生產(chǎn)審核的程序

籌劃和組織。審核準備是清潔生產(chǎn)審核的第一步，包括宣傳動員和培訓(xùn)、獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持、建立清潔生產(chǎn)審核隊伍、制定清潔生產(chǎn)審核計劃等，這些內(nèi)容主要有企業(yè)自己完成，必要時可請專家協(xié)助。

預(yù)審核。在預(yù)審核階段要開展下列活動：確定審核的重點區(qū)域，包括主要的污染源、低效率的資源與能源消耗的操作單元，根據(jù)審核計劃的總體目標設(shè)定審核重點的具體清潔生產(chǎn)目標。

審核。審核是對預(yù)審核中以確定的清潔生產(chǎn)審核重點的物料投入、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品產(chǎn)出和廢物產(chǎn)生等進行詳細的分析，并通過建立清潔生產(chǎn)審核重點的物料平衡、水平衡以及污染因子平衡等，找出物料流失環(huán)節(jié)和污染物產(chǎn)生的原因，并與國內(nèi)外先進水平相比較，最終提出清潔生產(chǎn)方案。

方案的產(chǎn)生和篩選。本階段最重要的工作是根據(jù)原因分析和對應(yīng)的預(yù)防措施，產(chǎn)生一套完整、綜合的、可行性的清潔生產(chǎn)方案。

方案的可行性分析。目的是通過方案的分析比較，選出技術(shù)上可行，既有環(huán)境效益，又有經(jīng)濟效益的方案。包括技術(shù)可行性分析、環(huán)境影響可行性分析和經(jīng)濟可行性分析。

方案實施。主要包括：制定實施計劃、籌措資金、方案實施、清潔生產(chǎn)報告的編寫。

持續(xù)清潔生產(chǎn)。其是企業(yè)清潔生產(chǎn)審核的最后階段。目的是提高企業(yè)可持續(xù)的、長期的執(zhí)行清潔生產(chǎn)的能力。

【參考文獻】

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關(guān)鍵詞：暖通工程；預(yù)結(jié)算；審核

引言：暖通工程建設(shè)以漸漸成為建筑市場的重要組成部分，對于改善人們的生活質(zhì)量有著不可忽視的影響力。新時期暖通工程建設(shè)規(guī)模不斷的擴增，各種暖通工程建設(shè)材料價格上漲幅度很大，同時工程建設(shè)的資金投入還有單位建設(shè)成本也在增加。必須要加強工程造價成本控制，這樣才能為相關(guān)的建筑企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益，避免因為造價成本控制水平較差導(dǎo)致企業(yè)的市場競爭力有所降低。預(yù)結(jié)算審核是暖通工程造價成本控制的有效措施，所以對暖通工程造價預(yù)結(jié)算審核內(nèi)容及方法是具有深遠意義的。

一、暖通工程造價預(yù)結(jié)算審核的主要內(nèi)容

（一）重視合同管理

工程建設(shè)簽訂的合同必須要具有高度的科學(xué)性和規(guī)范性，同時在工程實際建設(shè)施工過程中必須要不斷的加強對于合同的管理，這樣才能夠使得工程造價具有合理性以及合法性，避免因為簽訂的合同不合理導(dǎo)致糾紛的造成，使得雙方的利益都能夠得到良好的保障，從而提升對于工程造價控制的成效。對于合同的簽訂，需要考慮的內(nèi)容眾多，其中包括施工現(xiàn)場的實際情況、以及建筑施工過程中可能發(fā)生的不利因素，這些內(nèi)容在合同的簽訂過程中都需要盡可能的顯現(xiàn)出來，合同內(nèi)容的表達需要準確，不要存在模糊的內(nèi)容。

（二）加強對預(yù)結(jié)算資料的控制

預(yù)結(jié)算審核工作人員必須要加強對預(yù)結(jié)算資料的控制，保證預(yù)結(jié)算資料的全性和真實性，要深入到施工現(xiàn)場中去，對于施工現(xiàn)場的實際情況有所了解。對于相關(guān)暖通工程造價有關(guān)材料的真實性要進行合適，按照暖通工程建設(shè)圖紙與工程建設(shè)的實際情況進行對比。暖通工程預(yù)結(jié)算審核工作人員不僅需要具備過硬的技術(shù)手段，同時還需要具有良好的道德素質(zhì)。這樣工作人員才能對與預(yù)結(jié)算核算工作認真負責(zé)，客觀并且高度真實的對暖通工程建設(shè)造價管理中的預(yù)結(jié)算進行編制。其中還需要注重的就是掌握好最后的審核工作，要到工程建設(shè)的實際現(xiàn)場進行深入的考察，從實際現(xiàn)場獲得信息數(shù)據(jù)，從而確保工程建設(shè)預(yù)結(jié)算信息的真實性和有效性。

（三）加強隱蔽性工程驗收以及工程設(shè)計變更控制

暖通工程建設(shè)施工是一項非常復(fù)雜并且具有很高難度系數(shù)的工作，在實際施工過程中若是沒有嚴格的管理體系對其進行制約，必定會導(dǎo)致暖通工程建設(shè)質(zhì)量會受到嚴重的影響，同時工程建設(shè)成本也會增加。暖通工程建設(shè)施工單位必須要以施工圖紙為重要依據(jù)，進行施工工作的落實，這樣才能有效的避免一些不必要的資金花費。工程的變更必定會導(dǎo)致工程建設(shè)成本的增加，所以在建設(shè)過程對于暖通工程變更需要嚴格的進行控制。對于暖通工程必須要進行的工程變更，需要做到預(yù)先進行工程的資金花費預(yù)算，在預(yù)算的基礎(chǔ)之上進行暖通工程的變更，在暖通工程變更發(fā)生時就需要計算因暖通工程變更導(dǎo)致工程造價受到的影響，對于工程造價要進行實時的監(jiān)督和了解，以免到工程建設(shè)完成后所有的事物都積攢到一起，同時對于暖通工程造價變化也不能實時的進行了解。

建設(shè)單位委派到工程建設(shè)現(xiàn)場的代表人員需要監(jiān)督好施工單位做好相應(yīng)數(shù)據(jù)的記錄，暖通工程建設(shè)是非常復(fù)雜的，其中需要注重的就是對隱蔽工程的相關(guān)信息記錄還有簽證工作，對于非常特殊的暖通工程在進行設(shè)計變更時需要進行變更審批工作，當變更的內(nèi)容得到審批后才能夠進行施工。以往因為對于現(xiàn)場簽證管理并沒有給予相應(yīng)的重視程度，為暖通工程建設(shè)施工的順利進行造成了不良的影響，同時還導(dǎo)致工程建設(shè)成本過高，使得工程建設(shè)資金沒有得到有效的應(yīng)用。例如在工程實際建設(shè)過程中，暖通工程施工現(xiàn)場的管理人員對于工程造價控制沒有相關(guān)的了解，同時在腦海中也并沒有樹立造價控制意識，特殊季節(jié)暖通工程施工增加費用等內(nèi)容實際存在，這些費用屬于雙方簽訂合同中的造價內(nèi)容，在實際過程中重復(fù)計算的現(xiàn)象普遍存在。可以說對于現(xiàn)場簽證的控制，就是在暖通工程實際施工過程中對于工程造價控制的關(guān)鍵[1]。

二、針對暖通工程造價預(yù)結(jié)算審核對策

（一）全面審核法

全面審核法是暖通工程造價預(yù)結(jié)算審核方法中應(yīng)用較為廣泛的審核形式，該方法以暖通工程建設(shè)施工圖紙為重要的依據(jù)，還有簽訂的合同等相關(guān)文件和資料，全面性的對于暖通工程建設(shè)資金的花費進行審核。這種方法工作量很大，通常適用于建設(shè)規(guī)模較小的暖通工程建設(shè)全面審核方法具有的優(yōu)勢是，對于暖通工程建設(shè)資金的花費進行全面性的核查，使得預(yù)結(jié)算工作變得更為細致，審核效率和審核質(zhì)量得到良好的保障。但是其本身也存在一定的缺陷，進行全面性的核查會使得預(yù)結(jié)算審核的工作量很大，需要較長的時間才能夠完成工作。目前我國很多的暖通工程建設(shè)單位為了能夠更好地對暖通工程建設(shè)成本進行有效的控制，對于該審核方法的應(yīng)用十分廣泛。

（二）重點審核方法

重點審核法與全面審核法有著很大的差異，主要是要求工作人員對建設(shè)中的重點內(nèi)容進行審核。雖然該種方法與全面審核法有著很大的差異，但是卻也有著許多的相似之處，二者的差異性主要表現(xiàn)在對于審核內(nèi)容的范圍。重點審核方法審核的是重點內(nèi)容，也就是具有一定的側(cè)重點，該種審核方法在我國建設(shè)規(guī)模較大的暖通工程預(yù)結(jié)算審核中非常適用，經(jīng)常會選擇工程建設(shè)資金花費較多的施工環(huán)節(jié)。例如暖通工程建設(shè)中存在的混凝土工程，會重點的審核施工材料的資金花費與實際定額標準是否一致，還需要加強對定額單價的控制，避免單價混淆對審核工作落實造成不良影響。重點審核方法所具有的優(yōu)點就是工作量較少，所需要花費的時間也較少，但是卻是能夠獲得良好的預(yù)結(jié)算審核成效[2]。

（三）對比審核法

相應(yīng)的暖通工程預(yù)結(jié)算審核技術(shù)人員可以根據(jù)當前建設(shè)區(qū)域內(nèi)存在的相類似的暖通工程，其中包括暖通工程建設(shè)的規(guī)模、暖通工程建設(shè)的結(jié)構(gòu)樣式等，如果這些內(nèi)容都具有一致性那么這兩個暖通工程建設(shè)需要花費的資金投入也不會存在很大的差距。暖通工程造價的預(yù)結(jié)算審核人員在對眾多信息資料進行深入分析的基礎(chǔ)上，積極的找尋相同暖通工程建設(shè)對于建設(shè)資金花費的規(guī)律，并且需要對眾多的結(jié)構(gòu)不同、建設(shè)區(qū)域不同的暖通工程造價指標進行整理。然后根據(jù)整理的信息資料與目前審核的暖通工程進行對比分析，從而找尋符合暖通工程建設(shè)投資規(guī)律的內(nèi)容，并且對此內(nèi)容進行重點核算，查找導(dǎo)致暖通工程建設(shè)存在較大差異的根本原因所在。對比審核方法中較為常用的分析方法有以下幾種：第一種是單方造價控制方法，與相同類型的暖通建設(shè)工程進行有效的對比，查看二者平方米范圍內(nèi)暖通工程建設(shè)成本的經(jīng)濟性，并且積極的找尋造價不合理的地方。第二種就是工程建設(shè)材料消耗指標，也就是沒每平米各項建設(shè)施工材料的應(yīng)用情況進行對比分析。

結(jié)語：對于任何的工程建設(shè)而言造價控制管理都是非常重要的，只有加強造價控制管理，才能使得工程建設(shè)應(yīng)用最少的資金得到最大的收益，促進工程經(jīng)濟效益和社會效益的提升，促進建筑企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻

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一、審計調(diào)查前加大數(shù)據(jù)采集量，加強數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的可靠性

審計調(diào)查前，采集被審計單位的電子數(shù)據(jù)非常關(guān)鍵。隨著被審計單位電算化程度的提高，無論是財務(wù)數(shù)據(jù)還是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這些均是審計人員進行審計調(diào)查的基礎(chǔ)，在對某農(nóng)村信用合作金融機構(gòu)審計調(diào)查中，取得業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)尤為重要，因為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大、面寬，是該金融機構(gòu)的主要資產(chǎn)，這自然也是審計人員審計調(diào)查應(yīng)關(guān)注的重點。

(一)全方位取得金融機構(gòu)后臺數(shù)據(jù)庫表和數(shù)據(jù)字典。首先，全面了解信息系統(tǒng)。審計人員過去只是被動得到農(nóng)村信用合作金融機構(gòu)提供的貸款分戶賬，對公存款分戶賬等少量數(shù)據(jù)庫表，對其整個的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)了解甚少，經(jīng)過探索學(xué)習(xí)后，對了解掌握金融機構(gòu)整個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的重要性有了新認識。去年3月末，在對某市農(nóng)村信用合作金融機構(gòu)審前調(diào)查時，要求該機構(gòu)全面提供其使用的綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)全部后臺數(shù)據(jù)庫表400多張，隨即索取了全部的數(shù)據(jù)庫表目錄。全面分析后，有針對性地采集了擬審計調(diào)查的某設(shè)區(qū)市各縣區(qū)市農(nóng)村信用合作金融機構(gòu)的貸款分戶賬、對公存款分戶賬、擔(dān)保登記簿、抵債資產(chǎn)登記簿、分錄流水賬等50余種數(shù)據(jù)庫表。其次，拿回全數(shù)據(jù)字典。數(shù)據(jù)字典是對綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)后臺各數(shù)據(jù)庫表的設(shè)計、字段含義、字段類型、字段長度等諸多方面的詳細解釋，對于開展審計前的數(shù)據(jù)分析十分重要。利用它將已獲取的各種原始數(shù)據(jù)庫表翻譯成可視賬表，經(jīng)分析進而實現(xiàn)種種審計思路。做好以上兩項工作，不僅滿足了審計調(diào)查項目需求，更重要的是基本掌握了被審計調(diào)查金融機構(gòu)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的全面情況，為開展更全面的信息系統(tǒng)審計打下了堅實基礎(chǔ)。

（二）完善數(shù)據(jù)采集及轉(zhuǎn)換，保證數(shù)據(jù)的完整性和準確性。經(jīng)調(diào)查了解，某農(nóng)村信用合作金融機構(gòu)所使用的數(shù)據(jù)庫管理軟件為Informix，審計組與計算機信息中心人員積極合作，從該軟件管理的后臺數(shù)據(jù)庫中提取純文本形式的業(yè)務(wù)核算數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)輸入不規(guī)范的記錄進行了清理和調(diào)整，再將其庫表逐張分別導(dǎo)入審計人員使用的數(shù)據(jù)庫軟件中，使數(shù)據(jù)字典表與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫表相連接，初步完成了對擬使用的數(shù)據(jù)庫的表名及表字段的漢化。為了驗證已轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)庫表記錄的完整性和準確性，審計人員將各分支金融機構(gòu)的電子數(shù)據(jù)報表與已轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)庫表中的主要數(shù)據(jù)進行核對，使用了結(jié)構(gòu)化查詢語句，通過對比分析，發(fā)現(xiàn)有兩家分支金融機構(gòu)截至2009年3月末業(yè)務(wù)庫表數(shù)據(jù)大于電子報表數(shù)據(jù)，其中某縣、某區(qū)的差異數(shù)額分別達5,000多萬元、1,500萬元。找出的原因是這兩家分支金融機構(gòu)因票據(jù)兌付到期卻未能及時銷賬。

二、將數(shù)據(jù)分析方法貫穿于審計調(diào)查整個過程

在對某農(nóng)村信用合作金融機構(gòu)審計調(diào)查現(xiàn)場實施前，結(jié)合審計目標對所轄全部分支金融機構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，尤其涉及客戶關(guān)聯(lián)互保貸款、多頭貸款等予以重點關(guān)注，優(yōu)化了審計資源，提高了審計調(diào)查方案的針對性。如對于關(guān)聯(lián)互保問題，因為數(shù)據(jù)量大，必須全面運用結(jié)構(gòu)化語言（SQL查詢語句）分析。在某計算機學(xué)院老師的指導(dǎo)下，用SQL語句篩選形成貸款擔(dān)保人擔(dān)保情況表，再對貸款擔(dān)保人擔(dān)保情況表進行自連接，最終形成貸款關(guān)聯(lián)互保表，使初步分析出的問題均在實際的審計調(diào)查過程中得到證實。

在審計調(diào)查中，審計人員根據(jù)新信息，對數(shù)據(jù)進一步分析和挖掘。經(jīng)與被審計調(diào)查的某農(nóng)村信用合作金融機構(gòu)有關(guān)業(yè)務(wù)人員進行交談，根據(jù)提供的情況，審計人員發(fā)現(xiàn)一些數(shù)據(jù)庫表中的個別字段含義對審計調(diào)查極有幫助，從而大膽、積極運用這一成果，結(jié)果成績凸顯，比如某分支金融機構(gòu)提供貸款分戶賬的數(shù)據(jù)庫表中有一個“客戶號”字段，該字段如果以“01”開頭時，后面數(shù)據(jù)則代表貸款戶個人的身份證號碼。審計組充分利用這一信息，運用EXECL電子表格強大篩選功能分析篩選，最后核實，該分支金融機構(gòu)個人貸款中存在違規(guī)發(fā)放異地貸款4萬多元的事實。并將此做法推廣至其他分支金融機構(gòu)的審計調(diào)查中，結(jié)果核實發(fā)現(xiàn)某市所屬農(nóng)村信用合作金融機構(gòu)違規(guī)發(fā)放異地貸款金額高達2.5億元。審計人員還以貸款分戶賬為基礎(chǔ)，利用結(jié)構(gòu)化查詢語句篩選形成了疑似發(fā)放房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)貸款明細表，經(jīng)進一步審計調(diào)查核實，2008年至2009年一季度，某市所轄分支金融機構(gòu)向50多家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)放貸款7億元，余額4億元，為房地產(chǎn)及相關(guān)的建筑、建材、裝修等發(fā)放貸款20億元，余額16億元；對各農(nóng)村信用合作金融機構(gòu)的內(nèi)部職工貸款情況篩選、統(tǒng)計和分析，均查出違規(guī)問題。

審計調(diào)查現(xiàn)場結(jié)束后，對匯總的所有分支金融機構(gòu)的問題及情況，以貸款分戶賬表中的“科目控制字”字段為限制條件，運用結(jié)構(gòu)化查詢語句，分析發(fā)現(xiàn)各金融機構(gòu)農(nóng)貸指標被擠占達19億元，其中存在違規(guī)個貸公用貸款1億元。“對公存款分戶賬”庫表中，經(jīng)延伸審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)某縣滯留巨額應(yīng)上繳財政收入的問題。在結(jié)束現(xiàn)場審計調(diào)查后，對各分支金融機構(gòu)問題及情況進行了匯總，但并不是簡單具體問題的疊加，而是根據(jù)現(xiàn)場計算機對審計數(shù)據(jù)分析的成果，以整個市農(nóng)村信用合作金融機構(gòu)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析重點問題。例如違規(guī)發(fā)放多頭關(guān)聯(lián)貸款問題，利用結(jié)構(gòu)化語句分析出一些企業(yè)及其法人代表的多頭關(guān)聯(lián)貸款跨若干個縣區(qū)金融機構(gòu)。

三、利用計算機審計調(diào)查的構(gòu)想

（一）聯(lián)網(wǎng)審計。在近幾年的農(nóng)村信用合作金融機構(gòu)審計中，目前已實現(xiàn)了經(jīng)審計組所有審計人員的筆記本電腦全部現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)共享、打印機共享、電子數(shù)據(jù)互傳等自動化辦公功能。由以前單兵分散工作的傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦挠嬎銠C協(xié)同作戰(zhàn)，較大地提高審計工作效率，但也只能稱作小聯(lián)網(wǎng)審計。真正意義的聯(lián)網(wǎng)審計，是指審計單位的信息系統(tǒng)與被審計單位的信息系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)庫接口技術(shù)，將被審計單位備份的后臺數(shù)據(jù)庫直接通過網(wǎng)絡(luò)遷移到審計專用服務(wù)器上進行集中批處理。充分利用計算機審計方法體系預(yù)警系統(tǒng)和報告系統(tǒng)，實現(xiàn)實時監(jiān)測，變事后審計為事后與事中審計相結(jié)合，提高審計工作質(zhì)量和效率。

（二）利用ODBC進行數(shù)據(jù)遷移。在尚不具備大規(guī)模聯(lián)網(wǎng)審計條件下，審計組可以要求被審計調(diào)查對象在其信息系統(tǒng)創(chuàng)建ODBC數(shù)據(jù)源，利用該數(shù)據(jù)源將其業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)中的有用數(shù)據(jù)分不同時段移到審計組服務(wù)器的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)中。

篇6

關(guān)鍵詞：滲透 數(shù)學(xué)思想方法 轉(zhuǎn)化思想 符號思想 數(shù)形結(jié)合思想

數(shù)學(xué)思想方法是指人們在解決數(shù)學(xué)問題的過程中根據(jù)數(shù)學(xué)理論與內(nèi)容采取的一定的途徑、程序、手段。數(shù)學(xué)思想方法就是教授一種學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的學(xué)習(xí)方法與策略。

《九年制義務(wù)教育全日制小學(xué)數(shù)學(xué)課程標準》（試驗稿）提出：“學(xué)生通過學(xué)習(xí)，能夠獲得適應(yīng)未來社會生活和進一步發(fā)展所必需的重要數(shù)學(xué)知識及基本的數(shù)學(xué)思想方法。”因此，在小學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)階段有意識地向?qū)W生滲透一些基本數(shù)學(xué)思想方法可以加深學(xué)生對數(shù)學(xué)概念、公式、定理、定律的理解，是提高學(xué)生數(shù)學(xué)能力和思維品質(zhì)的重要手段，是數(shù)學(xué)教育中實現(xiàn)從傳授知識到培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題能力的重要途徑，也是小學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)進行素質(zhì)的真正內(nèi)涵之所在。

在小學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)階段，數(shù)學(xué)思想主要有符號思想、轉(zhuǎn)化思想、分類思想、建模思想、方程與函數(shù)思想等等。下面結(jié)合我這幾年的教學(xué)實際，談一下如何在小學(xué)中、高年級數(shù)學(xué)教學(xué)中滲透符號思想、轉(zhuǎn)化思想、數(shù)形結(jié)合思想。

實踐證明：在小學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)階段，根據(jù)小學(xué)生的年齡特點、認知能力和教材自身的特點，有選擇性地在數(shù)學(xué)教學(xué)中滲透一些基本的數(shù)學(xué)思想方法，對于小學(xué)生的數(shù)學(xué)能力的提高有很好的促進作用。結(jié)合我這幾年的教學(xué)實際從以下幾個方面談一下我的看法。

第一，在師生共同探究新知的過程中滲透符化思想。我在教學(xué)乘法結(jié)合律時這樣設(shè)計：出示（3×5）×4＝60和3×（5×4）＝60。

師：請同學(xué)們認真觀察這兩個算式，說一說你發(fā)現(xiàn)了什么？

生：可能回答都是3，5，4三個數(shù)相乘，結(jié)果都等于60，所以（3×5）×4＝3×（5×4）。

師：等號左、右兩邊的三個數(shù)相乘時，順序一樣嗎？

生：很容易看出左邊是先把3和5相乘，積再與4相乘，而右邊是先把5和4相乘，積再與3相乘，但不論如何，結(jié)果都等于60，即相等。接著，師提出質(zhì)疑；師問：是否任意三個數(shù)相乘都有這樣的規(guī)律呢？然后老師在黑板上寫下兩組數(shù)讓學(xué)生驗證，通過計算驗證，學(xué)生發(fā)現(xiàn)：老師的質(zhì)疑有道理的，也是正確的。即：三個相乘，先把前兩個數(shù)相乘或者先把后兩個數(shù)相乘，積不變，這個規(guī)律叫做乘法結(jié)合律。師：如果用a、b、c、三個字母來表示任意三個數(shù)，你能寫出剛才發(fā)現(xiàn)的規(guī)律嗎？學(xué)生根據(jù)剛才的規(guī)律，結(jié)合同桌討論、交流，很容易形成共識，最后師板書：（a×b）×c=a×（b×c）。

用符號化的語言來描述數(shù)學(xué)規(guī)律，這就是符號思想。在數(shù)學(xué)中各種量的關(guān)系，量的變化以及量與量之間進行推導(dǎo)和演算，都是用小小的字母來表示數(shù)，以符號的濃縮形式來表達大量的信息。用字母表示數(shù)是符號思想的其中一種形式，它可以很清晰地表示數(shù)量之間的關(guān)系，書寫簡單、方便。用字母表示乘法結(jié)合律是教學(xué)中第一次嘗試，為今后教學(xué)乘法分配律奠定了基礎(chǔ)。

第二，在小結(jié)和習(xí)題計算中常用到轉(zhuǎn)化思想。在同分母加減法的練習(xí)中常遇到這樣的題目：我在教學(xué)中這樣設(shè)計：同分母的分數(shù)加減法如何計算？生答：分母不變，分子相加減。師：這是一個整數(shù)1減去一個分數(shù)，怎么辦？生：不說話。師：如果能把1轉(zhuǎn)化成一個分數(shù)就行了。生：說是。師：我把1轉(zhuǎn)化為一個什么分數(shù)呢？請同學(xué)們的分母是幾？生答：是8。生說：老師我知道了，把1化成，原題就化成了這樣就可以進行計算了。

通過這樣的設(shè)計我們可以看到：通過轉(zhuǎn)化把不能解決的問題轉(zhuǎn)化成已經(jīng)學(xué)過的可以解決的問題，不僅提高了學(xué)生的解題策略，鍛煉了他們的思維，而且經(jīng)常在練習(xí)中使用這種方法，久而久之，這種方法就在學(xué)生腦海中形成一種無意識的思想，他們就不自覺地就使用他們來計算，提高了解題能力。

第三，在知識的拓展延伸中妙用數(shù)形結(jié)合思想。例如，我在教學(xué)異分母的分數(shù)加減法這樣設(shè)計：出示：計算。師：你會計算嗎？通分感覺很麻煩，我們還可以借助什么策略來化繁為簡呢？師：這些分數(shù)分別表示什么意思？（學(xué)生根據(jù)分數(shù)的意義回答，教師配以課件演示。強調(diào)單位“1”相同。）

數(shù)形結(jié)合是一種非常重要的數(shù)學(xué)思想方法。“數(shù)”是指數(shù)量關(guān)系，“形”是指空間形式。在數(shù)學(xué)教學(xué)中，數(shù)與形常常結(jié)合在一起，內(nèi)容上相互聯(lián)系，方法上相互滲透，并在一定條件下相互轉(zhuǎn)化。數(shù)形結(jié)合思想是充分利用“形”把一定數(shù)量關(guān)系形象地表示出來。上面這個題目的計算是借助正方形面積圖，使比較復(fù)雜的異分母的分數(shù)加法，用面積圖的方式直觀來分析，使問題簡單明了。

古往今來，數(shù)學(xué)思想方法不計其數(shù)，每一種數(shù)學(xué)思想方法都是人類智慧的結(jié)晶。我們對于數(shù)學(xué)思想方法的滲透應(yīng)具有選擇性，即根據(jù)學(xué)生的認識水平和年齡差異在不同年級滲透不同的數(shù)學(xué)思想方法。總之，我們廣大小數(shù)學(xué)教師要做教學(xué)有心人，有意滲透，有意點撥，讓學(xué)生通過現(xiàn)實活動，主動參與、自主探究，學(xué)會用數(shù)學(xué)思維方法提出問題、分析問題、解決問題，從而讓學(xué)生的數(shù)學(xué)思維能力得到切實有效地發(fā)展，進而提高全民族的數(shù)學(xué)文化素養(yǎng)。

參考文獻

[1]全日制義務(wù)教育數(shù)學(xué)課程標準（實驗稿）北京師范大學(xué)出版社.2011年7月第1版

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關(guān)鍵詞 水利普查；水利行業(yè)能力；數(shù)據(jù)；問題；審核方法；遼寧省

中圖分類號 TV211 文獻標識碼 A 文章編號 1007-5739（2012）19-0203-02

遼寧省水利行業(yè)能力建設(shè)情況普查對象為遼寧省境內(nèi)主要從事水利活動的法人單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)水利站。具體單位類型包括：水利行政機關(guān)、水利事業(yè)單位、水利企業(yè)、水利社會團體、鄉(xiāng)鎮(zhèn)水利站五大類，普查時點是2011年12月31日24：00，時期為2011年度。開展遼寧省水利行業(yè)能力建設(shè)情況普查，全面查清該省水利機構(gòu)的性質(zhì)、從業(yè)人員、資產(chǎn)、財務(wù)和信息化狀況等內(nèi)容，為分析水利對我國經(jīng)濟社會發(fā)展的支撐與保障能力、科學(xué)制定水利及國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃提供科學(xué)依據(jù)。

遼寧省水利行業(yè)能力建設(shè)情況普查數(shù)據(jù)是重要的水利基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此，要加強質(zhì)量第一的方針，把質(zhì)量要求作為遼寧省水利行業(yè)能力建設(shè)情況普查的生命線，把質(zhì)量控制貫穿于普查數(shù)據(jù)處理、審核匯總和上報的全過程。要利用有效的數(shù)據(jù)審核方法，對數(shù)據(jù)處理階段進行層層把關(guān)，確保普查數(shù)據(jù)的完整性、代表性、準確性、可靠性和科學(xué)性，為遼寧省水利行業(yè)能力建設(shè)情況普查工作提供質(zhì)量保障。遼寧省水利行業(yè)能力建設(shè)情況普查是遼寧省第一次全國水利普查的重要組成部分，開展此項普查有利于了解水利行業(yè)能力建設(shè)情況，有利于深化水利管理體制改革，增強水利公共服務(wù)能力。在該項工作中，數(shù)據(jù)是決定普查成敗的重要因素之一和普查成果的主要體現(xiàn)，利用有效的數(shù)據(jù)審核方法保證水利行業(yè)能力建設(shè)情況普查數(shù)據(jù)處理階段的工作質(zhì)量是至關(guān)重要的。

1 水利行業(yè)能力普查數(shù)據(jù)審核簡介

通常的普查數(shù)據(jù)審核可以理解為普查數(shù)據(jù)以手工或光電掃描錄入到計算機后對數(shù)據(jù)內(nèi)部存在的邏輯差錯和合法而不合理差錯進行差錯改錯的過程，此種認識比較粗淺[1-2]。水利行業(yè)能力建設(shè)情況普查數(shù)據(jù)審核，是指對水利行業(yè)能力普查數(shù)據(jù)進行表內(nèi)、表間以及調(diào)查對象間的邏輯及數(shù)量關(guān)系審核，審核對象包括已填報的清查表、普查表等。審核內(nèi)容包括普查數(shù)據(jù)的全面性、完整性、規(guī)范性、一致性、合理性和準確性等。全面性主要指普查對象是否漏報；完整性主要指普查數(shù)據(jù)項是否存在漏填；規(guī)范性主要指普查數(shù)據(jù)是否存在未按規(guī)定取值范圍、計量單位、表述方式和符號要求進行填報的數(shù)據(jù)項；一致性主要指清查數(shù)據(jù)與普查數(shù)據(jù)、普查數(shù)據(jù)與空間數(shù)據(jù)的相同數(shù)據(jù)項是否一致；合理性主要指普查數(shù)據(jù)所反映的普查對象規(guī)模、能力或效益大小是否符合實際；準確性是指普查數(shù)據(jù)填報的真實性。水利行業(yè)能力建設(shè)情況普查數(shù)據(jù)審核是全方位的審核，這就需要運用多種審核方法來滿足普查數(shù)據(jù)審核的需要[3-4]。

2 水利行業(yè)能力數(shù)據(jù)常見的問題

由于普查報表設(shè)計或者是習(xí)慣方面的原因，在普查表填報時，有些地方或指標非常容易出錯。

2.1 普查對象的判斷

縣級普查機構(gòu)更關(guān)注本縣掌握的或單位名稱具有明顯水利活動特征的系統(tǒng)內(nèi)單位，對于隸屬關(guān)系為地市級以上且從事非水利活動的系統(tǒng)內(nèi)單位容易排除在普查之外。

2.2 上級主管單位的填報及單位類型的判斷

對于部分單位的二級單位，其上級主管單位容易填報為主管單位的上級單位。對于新成立或者從事多種水利活動的單位，在單位類型的判斷上容易出現(xiàn)單位類型填報錯誤的情況。

2.3 供水指標的填報及數(shù)據(jù)錄入

此次普查僅限水利工程供水且供水價格根據(jù)《水利工程供水價格核算規(guī)范（試行）》核算的單位填報，自來水公司及水價未經(jīng)過核定的供水單位容易填錯此項。此外，數(shù)據(jù)錄入上，還容易出現(xiàn)計算機上錄入數(shù)據(jù)與普查表填報數(shù)據(jù)不一致的情況等。

2.4 財務(wù)指標及從業(yè)人員指標

填表人很容易把普查表“千元”的計量單位當成“萬元”來填。對于水利社會團體容易出現(xiàn)將單位會員人數(shù)按照年末從業(yè)人員填報的情況，對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)水利管理單位容易出現(xiàn)按專業(yè)技術(shù)職稱與按技術(shù)等級重報的情況。

3 水利行業(yè)能力數(shù)據(jù)審核方法

開展水利行業(yè)能力建設(shè)情況普查數(shù)據(jù)審核工作，主要按計算機審核與人工審核相結(jié)合，全面審核與抽查審核、重點審核相結(jié)合，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)審核與匯總數(shù)據(jù)審核相結(jié)合，普查表數(shù)據(jù)審核與空間數(shù)據(jù)審核相結(jié)合等原則，綜合利用計算機審核法、資料比對法、經(jīng)驗判斷法、地區(qū)對比法和奇異值分析法等方法進行。

3.1 計算機審核法

該法主要是指利用水利普查數(shù)據(jù)處理專用系統(tǒng)和數(shù)據(jù)審核輔助軟件，對普查基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行全面審核，并將計算機審核結(jié)果進行分類整理，及時提交給數(shù)據(jù)審核人員進行分析、確認和處置。利用該方法可以保證普查必填項不空項，同時通過設(shè)置審核關(guān)系能夠排查出部分合理性問題，如國民經(jīng)濟行業(yè)代碼為4位數(shù)字，資產(chǎn)合計等于負債合計與凈資產(chǎn)之和等。該方法是保證普查數(shù)據(jù)填報完整性、一致性的主要方法。

3.2 資料比對法

該法是利用已經(jīng)掌握的資料對普查數(shù)據(jù)進行比對分析，檢查普查基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和匯總數(shù)據(jù)的全面性、合理性和可靠性。遼寧省水利行業(yè)能力資料對比法主要是利用遼寧省統(tǒng)計年鑒資料、遼寧省水利服務(wù)業(yè)統(tǒng)計資料及第二次基本單位普查資料等與普查數(shù)據(jù)進行對比，從中發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，如通過與水利服務(wù)業(yè)統(tǒng)計及第二次基本單位普查統(tǒng)計的水利單位數(shù)進行對比，可以判斷普查單位是否漏報，而通過與統(tǒng)計年鑒中的城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資進行比較則可以判斷不同普查區(qū)域內(nèi)人員與財務(wù)指標填報的是否合理。該方法是保證普查數(shù)據(jù)填報全面性、合理性的主要方法。

3.3 經(jīng)驗判斷法

該法主要是指根據(jù)專家或具有豐富經(jīng)驗的同志對普查對象和普查數(shù)據(jù)情況的了解，判斷普查基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和匯總數(shù)據(jù)質(zhì)量，如按照工人技術(shù)等級填報的從業(yè)人員就不應(yīng)該再按照專業(yè)技術(shù)職稱填報等。

3.4 地區(qū)對比法

該法是指依據(jù)地理、氣候、水資源等條件以及社會經(jīng)濟發(fā)展水平，對于條件相似普查區(qū)的各類普查對象的數(shù)量和分布、主要普查指標的絕對數(shù)或相對數(shù)（即相關(guān)普查指標的比值）進行比對，分析其合理性和匹配性。遼寧省水利行業(yè)能力地區(qū)對比法主要是將遼寧省所轄地市級區(qū)域內(nèi)各類普查對象的人事、財務(wù)等匯總指標或單位指標（如人均工資福利）進行比對，分析其合理性，如將各地水利機關(guān)資產(chǎn)合計進行匯總，找出相差較大的區(qū)域，對其上報數(shù)據(jù)進行核實。

3.5 奇異值分析法

該法主要根據(jù)各類普查對象數(shù)據(jù)特點，通過分析普查對象的分布規(guī)律、指標間的相關(guān)關(guān)系、指標值的變異性特征等，找出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中存在的異常值，并對異常值進行重點審核。遼寧省水利行業(yè)能力奇異值分析主要是對人均計算機臺數(shù)、人均工資進行分析，如人均計算機臺數(shù)超過3臺的單位認定為奇異值，需要復(fù)核。

4 結(jié)語

綜上所述，通過遼寧省水利行業(yè)能力建設(shè)情況普查數(shù)據(jù)審核方法的運用，可以有效地對水利行業(yè)能力普查數(shù)據(jù)進行全面審核，把可能出現(xiàn)的差錯消除在普查的各個環(huán)節(jié)內(nèi)，從而保證了水利行業(yè)能力普查數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

5 參考文獻

[1] 喬根平.水利行業(yè)能力建設(shè)情況普查[J].中國水利，2010（10）：64-66.

[2] 常河，徐波.水利行業(yè)能力建設(shè)情況普查要點[J].中國水利，2011（18）：28-30.

篇8

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟效益　審計　方法

一、經(jīng)濟效益審計的定義和內(nèi)涵

經(jīng)濟效益審計是由審計機構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標準，運用審計程序和方法對國家機關(guān)、企事業(yè)單位或項目的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率、效果進行監(jiān)督、評價、提出改進建議，以提高經(jīng)濟效益為目標的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。簡言之是以“提高經(jīng)濟效益為直接目標”的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。

經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時，政府審計范圍的不斷擴大，也推動了經(jīng)濟效益審計的發(fā)展速度。20世紀60年代，美國提出了經(jīng)濟性(Economy)審計、效率(Efficiency)審計、效果(Effect)審計，即“三E審計”模式，這就是最早的經(jīng)濟效益審計概念。經(jīng)濟性、效率性、效果性這三種特性的審計也就成為經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)容，具體涵義如下：

（1）經(jīng)濟性：它是指經(jīng)濟活動耗用資源的節(jié)約程度。勞動消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟效益就越大。經(jīng)濟性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來衡量。

（2）效率性：它是指經(jīng)濟活動的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對社會資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對數(shù)來衡量。

（3）效果性：它是指經(jīng)濟活動所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟活動的有效性。經(jīng)濟活動的成果越大，那么經(jīng)濟效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤等絕對數(shù)來衡量。雖然經(jīng)濟效益審計概念從提出后，社會經(jīng)濟已經(jīng)過近半個世紀的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)涵。

二、經(jīng)濟效益審計方法的特點

經(jīng)濟效益審計與現(xiàn)代財務(wù)審計是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟效益審計以現(xiàn)代財務(wù)審計為基礎(chǔ)，所以很多情況下要借鑒采用財務(wù)審計的方法；經(jīng)濟效益審計在財務(wù)審計基礎(chǔ)上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟分析和經(jīng)濟評價等內(nèi)容，所以經(jīng)濟效益審計方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點。總體來說，我們可以將經(jīng)濟效益審計方法的特點歸納為以下幾點：

1、綜合多樣性。經(jīng)濟效益審計是依托現(xiàn)代財務(wù)審計而進行的，所以財務(wù)審計的各種方法都會在經(jīng)濟效益審計中得到充分的利用。現(xiàn)代財務(wù)審計方法種類繁多，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟效益審計的方法也呈多樣化特征。另外，因為影響經(jīng)濟效益的因素是復(fù)雜的，進行經(jīng)濟效益審計時，除采用常規(guī)審計方法外，還運用到多種學(xué)科知識，如數(shù)學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等。所以，經(jīng)濟效益審計又要綜合多種知識來決定具體審計方法。在實際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對象和內(nèi)容來決定。經(jīng)濟效益審計的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運用。

2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟效益審計涉及運用一般審計方法與各種數(shù)學(xué)方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡單使用。最重要的是，經(jīng)濟效益審計要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達到正確、恰當審計方法的目標。另外，為揭示某些事實、問題，也要注重運用新的科學(xué)方法，創(chuàng)新審計方法，從而使得審計證據(jù)更有力，審計結(jié)論更有可靠。

3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實踐需要。經(jīng)濟效益審計通常從定性和定量這兩方面對經(jīng)濟效益進行鑒定和評價。因為主觀、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟效益的因素量化后再用數(shù)學(xué)方法求解，所以，在審計中要必須注意定性方法的運用，必要時依靠專家的經(jīng)驗與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標體系也必須合理，應(yīng)呈動態(tài)修正變化，以及時適應(yīng)經(jīng)濟效益審計的時效性要求。

三、經(jīng)濟效益審計的方法體系及其運用

經(jīng)濟效益審計的方法復(fù)雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計方法，形成較為完整的經(jīng)濟效益審計方法體系，這是審計理論界所面臨的重要任務(wù)之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟效益審計方法體系的爭論很多，但綜合各方觀點，可以將經(jīng)濟效益審計方法基本劃分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟效益審計的方法體系。

（一）經(jīng)濟效益審計組織實施方法及其運用

經(jīng)濟效益審計從何入手？這就是經(jīng)濟效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟效益審計理論界基本形成三種觀點：

1、財務(wù)審計延伸法。它是從財務(wù)審計入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，運用財務(wù)審計檢查被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進措施和建議。

2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進行健全性評估；然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，進行經(jīng)濟效益審計的最后攻堅。

3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟效益成果進行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟效益的建議對策。

我們認為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟效益審計實施方法中，內(nèi)控制度導(dǎo)向法應(yīng)成為經(jīng)濟效益審計重點實施方法。現(xiàn)代審計理論的重大突破就在于風(fēng)險審計方法的運用，它帶來了審計效率的革命性提升。風(fēng)險審計理論認為，可允許的審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×內(nèi)部控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是不存在內(nèi)部控制制度時發(fā)生錯誤舞弊的風(fēng)險，而內(nèi)部控制風(fēng)險則是內(nèi)部控制制度存在但沒有發(fā)揮應(yīng)有作用時產(chǎn)生的風(fēng)險，而檢查風(fēng)險則是實質(zhì)性檢查沒有發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊的風(fēng)險。如果可允許的審計風(fēng)險水平已經(jīng)設(shè)定，在固有風(fēng)險水平既定情況下，內(nèi)部控制風(fēng)險越高，所允許發(fā)生的實質(zhì)性檢查錯誤水平就應(yīng)越低，也就是說不允許在實質(zhì)性檢查過程中發(fā)生重大的錯誤，這也就要求進行更多的、更深入細致的實質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評定的內(nèi)部控制風(fēng)險水平很低，這就可以減少實質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計看起來似乎增加了審計工作量，但它卻真實地順應(yīng)了那句諺語“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會中介審計的重要方法

。經(jīng)濟效益審計理應(yīng)借鑒現(xiàn)代審計理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計方法來進行相關(guān)審計活動，從而提高審計效率。內(nèi)部控制制度審計分為兩階段進行，第一階段要進行內(nèi)部控制制度的健全性評估。它的基本評估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進行內(nèi)部控制制度的符合性測試。先根據(jù)健全性評估的結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和固有風(fēng)險的大小決定符合性測試的范圍，然后進行符合性測試的抽樣，再運用檢查證據(jù)法、重新處理法、實地觀察法等方法進行最終的符合性測試，得到內(nèi)部控制制度的審計結(jié)果。（二）經(jīng)濟效益審計查證方法及其運用

經(jīng)濟效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因為傳統(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務(wù)審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務(wù)的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟效益審計技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質(zhì)性測試中都會應(yīng)用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術(shù)：

（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來找到相應(yīng)的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評價表對檢查結(jié)果做出評價。主要適用一次性檢查的項目。

（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評價，適用預(yù)計錯誤率較低的項目。

（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴重或數(shù)額巨大的錯誤舞弊審計。

實質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：

（1）均值估計抽樣。它是用樣本均值來推出總體數(shù)值的方法，重點應(yīng)用于驗證賬面記錄正確性和估計賬面記錄數(shù)值。

（2）差異估計抽樣。它是用樣本平均差錯額來推出總體差錯額或正確額。它的優(yōu)點在于可減少審計工作量，只對有差錯的樣本進行計算；缺點是樣本中的錯誤不能太少，否則可靠性受影響。

（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計量。這種方法最為復(fù)雜，需要的數(shù)學(xué)知識做多，主要用于復(fù)雜樣本審計。總而言之，抽樣審計技術(shù)已成為現(xiàn)代審計事業(yè)的巨大推動力，經(jīng)濟效益審計應(yīng)積極采用抽樣審計技術(shù)。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預(yù)測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預(yù)測法、自適應(yīng)模型預(yù)測法等，這些是計量經(jīng)濟學(xué)方法在審計中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識很高深，主要用于預(yù)測論證。

（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進行可行性研究的過程和結(jié)論進行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟效益審計的。

（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復(fù)性工程項目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵。

（三）經(jīng)濟效益審計分析方法及其運用

審計分析方法，它是進行審計評價和提出提高經(jīng)濟效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，我們認為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝1為標準，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

（2）因素分析法。它是對影響經(jīng)濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標依次替換計劃指標，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進行檢查，分析原因，做出評價。可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟效益的高低。

（四）經(jīng)濟效益審計評價方法及其運用

審計評價方法，就是運用審計評價標準將通過審計查證和分析取得被審計單位經(jīng)濟效益評價指標所達到的實際水平進行對照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補充、密切配合，能夠達到全面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經(jīng)濟效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項指標的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標實際完成情況打分，最后加權(quán)計算總分，做出評價結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對經(jīng)濟效益審計做出適當?shù)脑u價。

總而言之，經(jīng)濟效益審計由于其自身特性，決定了經(jīng)濟效益審計方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據(jù)，從而進行適當?shù)姆治龊驮u價，所以無論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對于采集審計證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟效益審計的方法是有機整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應(yīng)根據(jù)審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。（趙衛(wèi)中錢紅煒）

參考文獻：

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[3]劉艷玲，經(jīng)濟效益審計方法的新思考，商業(yè)研究，20__年第11期（下半月版）。

篇9

    1 火電廠能源審計技術(shù)和方法

    在實踐中,各類學(xué)科都在發(fā)展自己的方法,逐步建立和完善適合于本學(xué)科的認識和研究方法體系。火力發(fā)電廠能源審計是一門新興的交叉學(xué)科,也需要建立系統(tǒng)完整的評價指標和研究方法體系。根據(jù)《熱力發(fā)電廠》和《審計學(xué)》的原理,火力發(fā)電廠能源審計可以描述為:火力發(fā)電廠能源審計是依據(jù)國家有關(guān)的節(jié)能法規(guī)和標準,應(yīng)用熱力發(fā)電廠原理和審計學(xué)方法,對火力發(fā)電廠的能源轉(zhuǎn)換和利用的物理過程、財務(wù)過程和管理過程的合理性、合規(guī)性、經(jīng)濟性和潛力進行調(diào)查、分析和評價,屬于技術(shù)性專項審計。

    從傳統(tǒng)審計學(xué)角度,審計方法是實施審計工作的模式、程序、手續(xù)、措施和手段的總和,涵蓋了審計管理方法、審計取證方法和取證的技術(shù)手段。火力發(fā)電廠能源審計在審計分類上屬于企業(yè)內(nèi)部審計,在審計性質(zhì)上屬于技術(shù)審計的范疇,是傳統(tǒng)審計科學(xué)的工程化,見圖1。

    研究火力發(fā)電廠能源審計的方法論體系必須注重能源審計的實務(wù)和操作性。在火電廠能源審計的實務(wù)工作中,從火力發(fā)電廠的能源轉(zhuǎn)換和利用的物理過程、財務(wù)過程和管理過程3個方面切入,可以把火電廠能源審計方法具體分為:考察物理過程,依托熱量法、作功能力法等以技術(shù)為基礎(chǔ)的熱力學(xué)方法;考察財務(wù)過程,依托以賬戶為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)的審閱法、核對法等會計學(xué)方法;考察管理過程,依托以制度為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制檢查法、對比法等管理學(xué)方法。

    2 火電廠能源審計程序及內(nèi)容

    2.1 火電廠能源審計程序

    審計學(xué)認為,審計程序是確定審計方法的前提,是使審計工作能夠按照科學(xué)合理的軌跡有序運轉(zhuǎn)的保證。只有先確定出科學(xué)、合理和規(guī)范的程序,審計人員才能選定適用的審計方法,高效地實施審計和實現(xiàn)審計目標。不同類型的審計有不同的審計程序。研究審計程序需要解決3個問題:審計程序的一般規(guī)律、影響審計程序制定的制約因素和不同類型審計程序的特點。火力發(fā)電廠能源審計主要運用審計學(xué)中關(guān)于行業(yè)審計與專項審計的基礎(chǔ)審計理。火力發(fā)電廠能源審計主要運用審計學(xué)中關(guān)于行業(yè)審計與專項審計的基礎(chǔ)審計理論,對火力發(fā)電廠能源轉(zhuǎn)換和利用的專門事項開展節(jié)能分析工作。火力發(fā)電廠能源審計根據(jù)審計目標不同,可分為初步能源審計、重點能源審計和詳細能源審計3類;根據(jù)審計實施主體不同,分為實施基本項的企業(yè)內(nèi)部能源審計、實施規(guī)定項的社會(行業(yè))能源審計、實施選擇項的政府能源審計3級。綜合有關(guān)能源審計的研究成果,雖然火力發(fā)電廠能源審計有不同類型和分級要求,相應(yīng)的審計程序會有差異,但也有共同的步驟,可以歸納為l2個環(huán)節(jié),詳見火力發(fā)電廠能源審計程序,如圖2所示。

    2.2 火電廠能源審計內(nèi)容

    針對上文所述,火電廠能源審計關(guān)注的是火力發(fā)電廠能源轉(zhuǎn)換以及利用的物理過程、財務(wù)過程和管理過程的合理性、合規(guī)性、經(jīng)濟性和潛力等目標,應(yīng)用熱力發(fā)電廠、審計學(xué)等原理分析其合理性;根據(jù)與節(jié)能減排相關(guān)的法律規(guī)定、政府監(jiān)管機構(gòu)制定的監(jiān)管規(guī)則、行業(yè)標準化中心制定的行業(yè)導(dǎo)則以及各大發(fā)電集團制定的內(nèi)部規(guī)章制度等考察其合規(guī)性;評價其用較少的投入獲得較大的成果帶來的經(jīng)濟性;分析存在于企業(yè)內(nèi)部不容易發(fā)現(xiàn)或發(fā)覺的能力,挖掘其潛力,構(gòu)成火電廠能源審計實務(wù)的核心內(nèi)容。火電廠能源審計實務(wù)具體包括:

    (1)立項。包括確定火力發(fā)電廠能源審計任務(wù);擬定火力發(fā)電廠能源審計工作計劃;成員組成和分工;必需的設(shè)備與儀器等技術(shù)條件。

    (2)數(shù)據(jù)采集。確定火力發(fā)電廠原則性熱力系統(tǒng)及測點;火力發(fā)電廠能量平衡方框圖、能流圖的計算及其數(shù)據(jù)采集;查閱能源數(shù)據(jù)臺賬、主要參數(shù)報表和有關(guān)數(shù)據(jù)信息。

    (3)調(diào)查測試。火力發(fā)電廠能源審計調(diào)查大綱;火力發(fā)電廠的用能概況、能源管理現(xiàn)狀;必要的能源檢測以及確定重點等。

    (4)能量平衡計算。火力發(fā)電廠的能源計量及統(tǒng)計狀況;火力發(fā)電廠能源消費指標(如供電煤耗率、水耗率等)計算分析;火力發(fā)電廠能量平衡和分析。

    (5)能源物理過程分析。鍋爐熱力系統(tǒng)、管道熱力系統(tǒng)、汽輪發(fā)電機組熱力系統(tǒng)和輔助生產(chǎn)系統(tǒng)的能量平衡分析;主要設(shè)備或系統(tǒng)的運行經(jīng)濟性分析。

    (6)能源財務(wù)過程分析。火力發(fā)電廠能源成本指標計算分析;火力發(fā)電廠電、熱產(chǎn)品財務(wù)成本指標分析;火力發(fā)電廠能源消耗、價格、成本數(shù)據(jù)核定,以及小機組發(fā)電量指標交易補償?shù)墓?jié)能量等。

    (7)能源管理過程分析。按國家或行業(yè)標準檢查能源管理、計量、統(tǒng)計等的合規(guī)性。通過火電力發(fā)廠節(jié)能潛力的計算分析,與國內(nèi)外同類型電廠的先進水平作對比,改進能源管理,完善內(nèi)部控制,提高技術(shù)維護水平,健全管理制度。

    (8)能源審計報告。提出火力發(fā)電廠能源審計報告是本項工作的標志性成果,要按照規(guī)定格式編寫火力發(fā)電廠能源審計報告,主要內(nèi)容有能源審計概況、依據(jù)、結(jié)論、決定、從管理和技術(shù)途徑提出建議以及必要的附件說明。

    (9)制定整改措施。根據(jù)火力發(fā)電廠能源審計報告提出的意見和建議,制定整改措施。

    (10)無/低成本項目。通過能源審計,可以確定的無成本/低成本節(jié)能技術(shù)項目優(yōu)先實施,有的應(yīng)該即知即改。

    (11)重大項目。火力發(fā)電廠重大節(jié)能技術(shù)改造項目是節(jié)能的根本措施,要進行可行性分析、環(huán)評分析以及提出進度表等。

    (12)能源審計回訪。為保證能源審計效果,檢查和回訪火力發(fā)電廠能源審計報告的落實情況是必要的,可以參照后續(xù)審計的準則進行。火力發(fā)電廠能源審計工作的質(zhì)量取決于能源審計工作底稿的質(zhì)量。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年6月的內(nèi)部審計基本準則第4號關(guān)于審計工作底稿的定義,能源審計工作底稿應(yīng)該是審計過程中形成的工作記錄,是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。火力發(fā)電廠能源審計底稿類似于節(jié)能減排專項工作的熱力計算書、調(diào)研分析報告、熱力測試報告等,是火力發(fā)電廠能源審計工作報告的基礎(chǔ)。

    3 火電廠能源審計報告體系

    一般審計方法是在審計過程中,審計人員根據(jù)所確定的審計目標和可支配的審計資源,針對具體的審計事項取得具有充分證明力的審計證據(jù),依據(jù)審計證據(jù)去證實審計事項與審計依據(jù)的相符程度,就審計事項的性質(zhì)作出審計結(jié)論,并將審計結(jié)果傳達給企業(yè)。火電廠能源審計是針對火力發(fā)電廠生產(chǎn)過程的經(jīng)濟運行水平、能源管理現(xiàn)狀以及節(jié)能潛力分析所開展的專門檢查和評價。根據(jù)火電廠能源審計任務(wù),運用國家或行業(yè)相關(guān)標準,獲取在火電廠能源審計規(guī)定期限內(nèi)相關(guān)的技術(shù)數(shù)據(jù)、文本文件,或進行必要的檢測,可以通過“三圖三表一報告”技術(shù)分析體系,實現(xiàn)火電廠能源審計目標。“三圖三表一報告”是開展火電廠能源審計的簡捷評價方法和實現(xiàn)途徑。具體為,繪制火力發(fā)電廠熱力系統(tǒng)圖、火力發(fā)電廠能量平衡方框圖、火力發(fā)電廠能流圖;編制火力發(fā)電廠能源統(tǒng)計表、火力發(fā)電廠能量平衡表、火力發(fā)電廠能源財務(wù)分析表以及火力發(fā)電廠能源審計報告。

    (1)火力發(fā)電廠熱力系統(tǒng)圖是熱力發(fā)電廠實現(xiàn)熱功轉(zhuǎn)換熱力部分的工藝過程圖,有原則性和全面性之分。火電廠能源審計以全廠原則性熱力系統(tǒng)圖為基礎(chǔ),相應(yīng)的火力發(fā)電廠能量平衡方框圖為依據(jù),完成火力發(fā)電廠能源統(tǒng)計表、火力發(fā)電廠能量平衡表以及火力發(fā)電廠能源財務(wù)分析表的編制,計算并繪制火力發(fā)電廠能流圖,最終完成火力發(fā)電廠能源審計報告。

    (2)火力發(fā)電廠能量平衡方框圖。清晰、簡明地表示火力發(fā)電廠生產(chǎn)過程,繪制熱平衡、電平衡、水平衡方框圖,或能源審計期限內(nèi)的能源平衡網(wǎng)絡(luò)圖。

    (3)火力發(fā)電廠能流圖。根據(jù)熱力發(fā)電廠原理,通過計算,繪制出與動力循環(huán)能量轉(zhuǎn)換、傳遞和利用物理過程一致的火力發(fā)電廠熱流圖和質(zhì)流圖。

    (4)火力發(fā)電廠能源統(tǒng)計表。能源統(tǒng)計是開展火力發(fā)電廠能源審計的基礎(chǔ)性工作,按照統(tǒng)計學(xué)原理,圍繞火力發(fā)電廠能源審計任務(wù),設(shè)計統(tǒng)計指標體系,按能耗分類采集數(shù)據(jù),確定能量單位及其換算方法,編制火力發(fā)電廠能源統(tǒng)計表。

    (5)火力發(fā)電廠能量平衡表。火力發(fā)電廠能量平衡是以火力發(fā)電廠為對象,研究各類設(shè)備的能源收入與支出平衡、消耗與利用以及損失的數(shù)量平衡,并進行定性與定量分析,依據(jù)DL/T606《火力發(fā)電廠能量平衡導(dǎo)則》的規(guī)定設(shè)計表格,進行熱平衡、電平衡、水平衡計算與分析,計算技術(shù)經(jīng)濟指標,編制能量平衡表。

    (6)火力發(fā)電廠能源財務(wù)分析表。根據(jù)會計學(xué)原理,火力發(fā)電廠能源財務(wù)分析是關(guān)于火力發(fā)電廠能源管理、電量和熱量交易及其資金流的收支平衡和計算的事務(wù)。設(shè)計的能源財務(wù)分析表要包含購入能源消耗(實物)費用、產(chǎn)值能耗及能源成本分析、企業(yè)自用能源費用、能源單價以企業(yè)平均結(jié)算價計算等內(nèi)容。

    (7)火力發(fā)電廠能源審計報告。火力發(fā)電廠能源審計報告的主要內(nèi)容有,火電企業(yè)能源管理、能源統(tǒng)計的體系和制度;火電企業(yè)節(jié)能管理與技術(shù)措施;能源利用效果評價,存在的主要問題及節(jié)能潛力分析,節(jié)能技術(shù)改造的財務(wù)分析和合理化建議等。火力發(fā)電廠能源審計,要盡可能利用電力企業(yè)已有的相關(guān)數(shù)字化技術(shù)平臺實現(xiàn)計算機能源審計。

篇10

關(guān)鍵詞:會計電算化;審計;影響;對策

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0216-01

會計電算化是指以電子計算機為主,將現(xiàn)代電子技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具體應(yīng)用到會計業(yè)務(wù)處理工作中的會計信息系統(tǒng)。通俗的說會計電算化就是應(yīng)用計算機設(shè)備和配套的軟件替代手工完成會計工作的過程。企業(yè)會計電算化的普遍開展,對審計工作的審計線索、審計內(nèi)容、審計標準和準則、審計技術(shù)及審計人員等帶來了極大的影響,如何在會計電算化環(huán)境下對傳統(tǒng)的審計方式進行改造,是國內(nèi)審計機構(gòu)和審計人員面臨的一項重要任務(wù)。

1 會計電算化對審計的影響

在會計電算化條件下,審計內(nèi)容卻發(fā)生了一些變化,主要表現(xiàn)在:

電算化審計的內(nèi)容和難度加大:由于軟件行業(yè)的發(fā)展,會計軟件也朝著復(fù)雜化、專業(yè)化發(fā)展,其功能越來越多,結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜。但是,目前我國的軟件公司在開發(fā)財務(wù)軟件時,僅考慮到企業(yè)會計核算的需要,極少兼顧到電算化審計的要求,故當審計人員對公司進行財務(wù)審計時,往往發(fā)現(xiàn)缺少數(shù)據(jù)接口,也不能進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,很多本應(yīng)由計算機完成的工作,現(xiàn)不得不人工完成,這在很大程度上加重了審計人員的負擔(dān),也會產(chǎn)生不應(yīng)有的差錯。

審計人員需要對財務(wù)軟件進行審查:因財務(wù)軟件是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)自動生成報表,故一旦公司財務(wù)軟件受到攻擊,無論是無意還是有意,均可能產(chǎn)生相關(guān)漏洞,這就為某些不法之徒侵占公司財產(chǎn)提供了便利。這樣的情況就要求審計人員需要對公司的財務(wù)軟件進行細致的審查,以檢查其是否被惡意程序修改,產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實、合法、安全、有效。

會計電算化對審計的標準和準則的影響:審計對象、審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)等是審計的相關(guān)要素,如今會計的工作方法發(fā)生了改變,由手工記賬向會計電算化發(fā)展,故審計的相關(guān)要素也發(fā)生了更改,其舊有的與手工記賬相對應(yīng)的審計標準和審計準則也不適用了,勢必需要一套新的審計標準和準則,能與現(xiàn)有的會計環(huán)境相對應(yīng)。盡管目前已有部分關(guān)于電算化審計的準則和標準出臺,但與實際需要相比,還遠遠不夠,因此國家需要加快制定與會計電算化相應(yīng)的審計準則和方法。

2 會計電算化審計面臨的問題

我國電算化審計軟件還不成熟,不完善:由于我國軟件公司在設(shè)計會計軟件時未能考慮到審計的需要,沒有設(shè)置相應(yīng)的電算化審計窗口,以致影響了審計工作。其主要表現(xiàn)為兩方面:

一是我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統(tǒng)”,既不提供審計所需數(shù)據(jù)接口,也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置,這方面的工作就需要由人工來完成,光靠軟件很難進行審計取證工作。

二是會計軟件未能預(yù)留審計測試通道。審計人員經(jīng)常要進行穿過測試,在系統(tǒng)不提供審計測試通道的情況下測試數(shù)據(jù)很難清除,極易破壞客戶的數(shù)據(jù)文件。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。

3 我國會計電算化審計的對策分析

會計電算化的實施使得會計系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化,對電算化系統(tǒng)的審計與對手工賬簿的審計相比,相應(yīng)在審計內(nèi)容、方法上也發(fā)生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發(fā)的會計軟件,審計內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進行審計,以及對其電算過程和結(jié)果進行審計,審計方法或措施有所不同。

3.1 需培養(yǎng)具有復(fù)合型知識的審計人才

由于會計電算化的日益普及,其對審計人員的要求有了相應(yīng)提高。在手工記賬時代,審計人員只需具備扎實的會計理論及實務(wù)知識即可,但在會計電算化時代,由于計算機硬件及軟件的引入,需要設(shè)計人員掌握一定程度的計算機知識,能分析掌握會計電算化系統(tǒng)。

3.2 審計人員需要在現(xiàn)有的審計基礎(chǔ)上研究新的審計技術(shù)和方法

新的事物的產(chǎn)生必然需要有新的技術(shù)和方法。因此需要加強對計算機審計的技術(shù)和方法的研究,例如公司內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術(shù)等,這些審計技術(shù)和方法的研究與應(yīng)用,將極大地提高審計人員的審計效率,加快審計工作的進程,也將對目前各種不同的審計技術(shù)和工具進行相應(yīng)的規(guī)范。

3.3 為適應(yīng)電算化審計,需要采用新的審計方法和手段

隨著會計電算化的普及,與手工記賬相對應(yīng)的審計方法顯然已不能達到電算化審計的要求,其審計風(fēng)險也日益顯現(xiàn),在會計電算化的環(huán)境下進行審計,原有的審計線索和審計數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化,因此形勢要求審計人員加快新的審計技術(shù)和方法的應(yīng)用。同時,對會計電算化的審計范圍也擴大了,電算化審計不僅需要對數(shù)據(jù)的輸入及輸出的真實性、合法性等進行審計,更需要對會計電算化程序進行檢查,已確定其未受攻擊,計算過程是可靠的。

參考文獻

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