導語：如何才能寫好一篇審計技術和方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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審計技術和方法是審計實踐經驗的總結。現代審計技術方法體系是在原始的查賬基礎上從低級到高級，從不完備到較完備逐漸發展起來的。審計技術和方法變革的根本動力是基于評價內容日益復雜的受托經濟責任的客觀要求。歸納起來，審計技術和方法的發展大致經歷了三個階段：賬表導向審計（古代至20世紀四十年代末期）；系統導向審計（20世紀五十年代初期至八十年代末期）；風險導向審計（20世紀八十年代末期至現在）。

（一）賬表導向審計。賬表導向審計是審計人員為了查錯防弊，以審查被審計單位會計事項為主要審計內容和過程的審計思路。在這種思路下，審計基本沒有重點或重點環節。顯然，審計工作的早期，這種思路是行得通的。

隨著審計對象和內容的不斷復雜化，這種思路便越來越顯現出其局限性，主要表現在：1、這種審計技術和方法耗費大量的人力和時間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關的各類會計文件的形成，及其在會計系統內的周轉過程，對此進行詳細檢查是一項繁重復雜的工作。在大型企業中即使進行10%的抽查，也意味著要進行成千上萬次核對、計算等。而這一艱巨的重復性勞動的目標則是為了尋找一個可能根本就不存在的技術性記賬錯誤；2、即使采用有限制的抽查技術，但由于對會計系統的不了解，也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項目的事件；3、由于以交易為基礎的審計工作主要都是圍繞著交易開展的，因此不容易發現會計工作中的程序性錯誤，對于會計系統中的缺陷和不合理現象也很難發現，這樣即使查出了技術性錯誤或舞弊的情況，也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

（二）系統導向審計。系統導向審計是在評審被審計單位內部控制系統基礎上進行的抽樣審計。該審計模式將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上，目的是發現內部控制制度的薄弱之處，找出問題發生的根源，然后針對這些環節擴大檢查范圍；對內部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序。在這種審計模式下，是否檢查憑證與經濟事項、檢查多少憑證與經濟事項都不再是毫無目的的大海撈針，而是建立在對被審計單位內部控制系統認識基礎上的重點審查。

系統導向審計是審計技術的一大突破，主要表現在：1、通過了解并評價內部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，確定審計的重點，以提高審計效率；2、對內部控制制度的遵循情況進行測試，即實施“控制測試”程序，評價控制風險，對審計風險進行系統規劃和控制；3、對改善企業管理制度和業務處理程序提出建設性的意見，通常的做法是向管理當局提交管理建議書。

由于內部控制系統本身所具有的局限性，系統導向審計方法也不是萬能。如它對無規律的業務就很難發揮作用。在實踐中，審計人員發現，以系統為導向的審計方法存在著一種危險的趨勢，即由于審計人員特別強調對于系統的檢查，因而給管理部門造成錯覺，認為控制方面的缺陷只能用控制來彌補，這就容易形成為了控制系統而加強控制的狀況，其結果是控制系統的確是加強了，但是系統所產生的結果并沒有得到改進，造成這種危險趨勢的根本原因是，在強調控制系統的同時忽略了人的因素。系統導向審計還存在一項更大的無法解決的致命弱點，那就是基于內部控制系統的審計模式沒有與審計風險聯系起來，沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助，而影響審計風險的因素要遠遠超出內部控制系統的作用范圍。在當今這個審計風險大爆炸的時代，降低審計風險已成為審計人員考慮的首要因素，因此系統導向審計必然要被更適合現代審計環境的新的審計模式所代替，那就是風險導向審計模式。

（三）風險導向審計。在審計技術和方法從傳統的賬表導向審計向系統導向審計發展的過程中，風險的種子實際上已經埋下了。因為當時大多采用測試和抽查的方式進行審計。也就是說審計人員是用檢查一部分事項取得的證據來對財務報表整體發表意見，這就必然存在意見偏差的可能性，一旦不當的審計意見對財務報表使用者造成損失，審計人員就有可能承擔賠償責任，審計風險也由此產生了。為了將審計風險降低到可接受的低水平，風險導向審計應運而生。

風險導向審計是審計人員以規避、控制和防范審計風險為出發點，確定審計性質、范圍和時間的一種審計思路。它要求審計人員對被審計單位的重大錯報風險進行評價，還要對形成風險的各種因素進行分析。

風險導向審計按審計發展模式可以分兩個階段：傳統風險導向審計和經營風險導向審計。傳統風險導向審計和經營風險導向審計均以風險評估為起點，同時都將風險與控制方法貫穿運用于審計全過程，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。因此，傳統風險導向審計和經營風險導向審計兩種審計模式在風險評估策略上存在一定的相同之處，但同時更多地體現出了差異。主要體現在以下四個方面：1、風險評估導向不同。傳統風險導向審計是以控制風險為導向的，而經營風險導向審計是以戰略經營風險為導向的；2、風險評估范圍不同。在實務中運用傳統風險導向審計時，審計人員往往忽略對固有風險的準確評估，而將固有風險簡單地確定為高水平。因此在傳統風險導向審計下審計人員往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境，而只關注企業的內部控制。因此，在傳統風險導向審計方法下，審計人員實際上只僅僅依賴對控制風險所做的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平。經營風險導向審計要比傳統風險導向審計站得更高，看得更遠，對企業了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統中，認為有效的審計需要對企業所處的宏觀經濟環境和行業環境、戰略目標和措施、影響企業目標實現的主要業務活動和關鍵經營環節以及剩余風險進行深入的了解；3、風險評估具體方法不同。風險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統風險導向審計客觀上要求大量使用分析性程序來進行風險評估，但由于實務中審計人員往往忽略對固有風險的準確評估，因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統風險導向審計對于信息的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報表分析上。而在經營風險導向審計下，風險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要 的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大，分析性程序開始走向多樣化，審計人員不僅對財務數據進行分析，同時也對非財務數據進行分析。

二、我國審計技術和方法的現實選擇與趨勢

在我國現階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計模式：一是以系統導向審計為主，結合風險導向審計的混合審計模式。此法一般適用于資產、資本規模較大，經濟業務比較復雜，經營范圍比較廣，組織結構龐大、分散的上市公司、跨國公司、企業集團；二是以賬表導向審計為主，結合風險導向審計的混合審計模式。該法適用于中小型企業，特別是小企業、民營企業，通常其資產、資本和經營規模比較小，業務流程簡單，經營范圍單一，管理層次較少。但采用何種模式，都應該在整個審計過程中結合風險導向審計的理念。

為了適應社會需求和審計目標的變化，引用風險導向審計已是大勢所趨。經營風險導向審計作為一種更先進的審計技術和方法，必然會在審計中成為主流審計技術和方法。在歐美發達國家，風險導向審計已被會計師事務所廣泛采用，取得了顯著的成效。我國社會經濟環境的改變表明我國審計將要經歷西方發達國家審計的發展歷程，所以我國推行風險導向審計是大勢所趨。

主要參考文獻：

[1]鄭子遠.現代風險導向審計產生的背景以及特點分析[J].財會通訊，2011.11.

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屈方方廳長要求，各級審計機關要努力完成目標任務。嚴格按照全省審計工作會議作出的部署，逐項對照檢查，抓緊研究方案，一一抓好落實。要努力克服審計業務管理制度貫徹不夠徹底；計算機審計、績效審計項目數量較少，AO應用實例和計算機審計方法數量偏少、質量不高；經濟責任審計開展情況不平衡；審計結果的宏觀利用有待加強；移送案件線索數量較少等問題，不斷提高審計業務實施和管理工作的質量水平。

屈方方強調，各級審計機關要大力推進審計信息化建設。認真落實我省2012至2014年審計信息化建設實施方案的部署，著眼提高數據分析能力，加強審計質量控制，促進科學決策管理，提升審計能力和技術水平，在完善金審一、二期工程建設的基礎上，圍繞“一個中心”（數字化審計指揮中心）、“五大體系”（電子審計體系、計算機審計方法體系、信息化標準規范體系、審計信息資源體系、信息安全保密體系）、“五大系統”（OA系統、AO系統、審計分析系統、移動辦公系統、審計項目管理系統）建設，進一步推進審計信息化工作。到2014年底，使陜西的審計走在西部省份的前列，為審計事業的科學發展提供堅實支撐。全省審計人員尤其是審計機關的領導干部要各司其職，各負其責，群策群力，努力完成好審計信息化建設目標任務。一是要正確認識形勢任務。清醒認識我省審計信息化建設與發達省份相比存在的重視不夠、投入不足、人才短缺、部署進展慢、應用水平低、經驗成果少、差距進一步拉大等問題，切實增強緊迫感和危機感。從全局和戰略高度充分認識審計信息化建設的重要意義，把信息化建設作為提升審計機關審計執法能力和工作水平的有力切入點。堅定信心和決心，認真總結審計信息化建設邊部署、邊應用，已完成“金審二期”工程部署并通過審計署驗收，計算機審計方法、經驗和應用實例逐年提高，在審計實踐尤其是去年的政府性債務審計和今年的社保資金審計中取得了明顯成效等成績和經驗，克服畏難情緒，發揮后發優勢，努力使審計信息化工作盡快取得更大的起色。二是要切實抓好人才建設。充分認識審計信息化專業人才的重要意義，千方百計解決好人才問題。立足現有隊伍，加大培訓力度，盡早培養出骨干人才隊伍。著眼應用，采取下達任務指標、進行考核評比、健全評價獎懲機制等多種措施，加強和改進計算機中級和中級后培訓，增強培訓的針對性和實際應用效果。充分發揮核心骨干的先鋒和引領示范作用。設法選調或聘用人才，建立外部專家庫，充實現有專業人員力量。三是要不斷增加經費投入。充分發揮強烈的事業心、責任感，以付出的努力和取得的成績爭取黨委政府對審計信息化工作的重視和投入，把審計信息化建設納入各級政府電子政務建設體系，多渠道籌集資金，為審計信息化建設提供良好的發展環境。要充分認識到，思想真正重視之后，審計信息化建設投入并不是無法解決的難題。要克服“等、靠、要”的錯誤思想傾向，在立足本級財政解決的基礎上，扎扎實實做出成績，搞出特色，爭取中省財政的支持和獎勵。堅持統籌規劃，處理好長期性與階段性、統一規劃與分類實施、安全性與方便性、適用性與創新性、規范性與靈活性、集中統一與縱橫交互、行業性與全面性、團隊與個人、行政管理與項目管理、內部與外部的關系，把有限的資金用在刀刃上，避免重復建設和走回頭路，少花或不花“冤枉錢”，切實提高投入成效。省廳要集中搞一些全省層面的項目，供市縣審計機關使用，使有限的資源發揮最大的效用。各市縣也應加強借鑒，結合本地實際，摸索和總結審計信息化建設的成功做法和經驗。

屈方方指出，各級審計機關要繼續加強自身建設。堅持深入學習實踐科學發展觀，在“創先爭優”中進一步確立科學審計理念，扎實開展深化基層組織建設年和“三問三解”等黨建和精神文明建設活動。繼續完善職業能力建設的扶持、激勵機制，加強財政、投資、績效和計算機審計等專業培訓，積極參加省廳舉辦的造價員（師）等培訓和以審代訓。大力加強審計文化建設，認真搞好審計文化書屋建設和使用管理及省《審計志》的編纂修改等工作，不斷提升審計隊伍的文化素養和職業道德水平。堅持“從嚴治審”，搞好目標責任管理，堵塞漏洞，解決工作作風、精神狀態中存在的突出問題。始終把黨風廉政建設作為審計機關的生命線，完善權力分解、風險排查等監督制約機制，嚴格執行“八不準”、“四項補充規定”。嚴格預算執行，模范遵守財經紀律，加強內部財務、建設項目招投標、辦公設備和物資采購管理，控制招待費等“三公”經費，杜絕鋪張浪費；嚴格中省補助資金使用管理，按照規定用途合理開支，確保使用效益。

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【關鍵詞】清潔生產 清潔生產技術 審核方法

中圖分類號：X38文獻標識碼： A

0.引言

20世紀90年代前后，發達國家相繼嘗試運用如“廢物最小化”、“污染預防”、“無廢技術”、“源消減”、“零排放技術”和“環境友好技術”等方法和措施，來提高生產過程中的資源利用效率、消減污染物以減輕對環境和公眾的危害。當前，在可持續發展的思想原則指導下，清潔生產無論是概念、理論還是應用實踐仍然處于不斷的豐富、深化與拓展過程中。

1.清潔生產概述

1.1清潔生產的由來和發展

1.1.1工業發展面臨的挑戰

19世紀工業革命以來，世界經濟得到迅速發展，創造了人類前所未有的物質財富。單傳統的工業是以追求高投入與高產出為目標的單向的線型經濟發展模式，其結果是資源利用率低、消耗大、排放物高、污染嚴重。資源過度地被消耗，環境越來越遭到破壞，人類賴以生存的生態系統受到嚴重威脅。工業發展帶來的問題可歸納為：環境污染、資源枯竭和生態系統平衡。

清潔生產是工業可持續發展的要求。環境污染與資源枯竭的危機都與人類經濟和社會密切相關。環境與資源問題，也必須是在人類經濟活動的發展進程中加以解決。

1.1.2清潔生產的產生和發展

美國和歐共體工業發達國家從1984年至1990年相繼開展了“廢物最小化”、“無廢工藝”、“清潔工藝”等示范項目。美國環保局在1984年提出了“廢物最少化”，要求“將生產過程中產生的或隨后處理、貯存或處置的有害廢物減少到可行的程度。”

1989年，聯合國環境規劃署工業與環境規劃活動中心綜合各國的預防污染的研究成果，提出了“清潔生產”的概念，定義為“清潔生產是指將綜合預防污染的環境策略持續地應用于生產過程和產品中，以減少對人類和環境的風險性”。清潔生產是環保戰略由被動走向主動的一種轉變。

至此，一種新的環保戰略――“清潔生產”誕生了，并在1992年的巴西“環境與發展”大會上，得到了各國政府認可。

1. 2清潔生產的定義

國際上對清潔生產的定義：清潔生產是一種新的創造性思想，該思想將整體預防的環境戰略持續地運用于生產過程、產品和服務中，以提高生態效率和減少對人類及環境的風險。

我國對清潔生產的定義：清潔生產是指不斷采取改進設計、使用清潔的能源和原料、采用先進的工藝技術與設備、改善管理、綜合利用等措施，從源頭削減污染，提高資源利用效率，減少或者避免生產、服務和產品使用過程中污染物的產生和排放，以減輕或者消除對人類健康和環境的危害。

1.3清潔生產技術

實施清潔生產戰略的核心是讓企業采用清潔生產技術，替代原有的落后的污染嚴重的工藝技術，改造老裝置、建設新裝置，在生產的源頭削減污染物的生產量，甚至消滅污染，使生產可持續地發展，經濟發展與環境保護相協調。

采用高新的清潔生產技術是實施清潔生產的核心，大型的生產設備是先進技術的體現和先進生產力的標志。采用先進的清潔技術的結果是生產成本降低、利潤增加，經濟效益顯著；同時，污染物產生量減少，治理負擔減輕，環境效益明顯。

1.3.1清潔生產技術的開發

制定有利于清潔技術開發的政策，使科技開發的管理法律化；繼續科研體制改革，堅持絕大多數科學研究院與政府分離的方陣；工業未來發展主要是靠革新、挖潛、擴產，有選擇性地引進技術、建立合資企業；優化工業結構，調整產品構成；開發大型的生產裝置與設備；企業開發清潔技術；加強重點污染行業清潔技術的開發；逐步建立綜合性跨行業的工業園區；提高技術開發、工藝設計和裝備制造人員的清潔生產意識；思維創新，建立沒有“圍墻”的研發中心。

1.3.2清潔生產技術的推廣應用

清潔生產技術在新建裝置、新建企業的采用。清潔技術的推廣應用首先要“盯住”新建的項目，杜絕落后的嚴重污染的工藝技術的使用。應該指出，在新建裝置、新建企業采用的工藝路線是清潔技術的第一類，是完整的最先進的清潔技術，是一條完整的工藝路線，不是局部的技術改造。

清潔生產技術在改、擴建企業中的采用。衡量一個國家的技術水平不是看他有沒有技術水平、效率水平。經濟發展主要地要靠大量的現有企業的革新、挖潛、擴產，即用先進技術，用清潔技術改造現存的企業；不能單純依靠生產裝置的疊加，尤其決不能靠一般技術水平裝置重復，更不能讓落后裝置簡單復制。只有現存的大多數企業的技術水平提高了，我國的整體技術水平才能達到發達國家的先進水平，只有現存的企業被清潔技術改造了，才能從根本上改變我國環境污染嚴重的局面。

鼓勵鄉鎮企業、民辦企業采用清潔生產技術。鄉鎮企業在資本原始積累階段就要考慮技術的清潔性，完成了資本的原始積累后，必須要選擇清潔技術建設新裝置。對于污染嚴重，治理費用大于生產利潤小型化工企業，那就不是采用什么技術的問題，而是盡早關閉的問題了。

切實加強科研成果的工業化推廣。為了加速科研成果的轉化，除了意識、體制、管理方面的改革以外，應制定更加有利于成果推廣應用政策，完善技術市場體系，體現技術的實際價值，加大經濟上的獎勵力度，使實驗室的清潔技術，盡快轉化為實際的生產力，發揮作用，創造財富。

2.清潔生產的審核

2.1清潔生產審核概述

實施清潔生產戰略的最主要的方法是開展清潔生產審核，在清潔生產審核中，經過宣傳、培訓，建立審核隊伍，預審核，審核，提出清潔生產的方案并進行經濟、環境的可行性論證，然后逐步實施，以達到減少生產過程中污染物生產的目的，以減輕或者消除對人類健康和環境的危害。

清潔生產審核是指“按照一定程序，對生產和服務過程進行調查和診斷，找出能耗高、物耗高、污染重的原因，提出減少有毒有害物料的使用、生產，降低能耗、物耗以及廢物產生的方案，進而選定技術經濟可行的清潔生產方案的過程”。

清潔生產審核作為實施清潔生產戰略的最主要的方法，其根本目的是實驗企業的清潔生產。

2.2清潔生產審核的程序

籌劃和組織。審核準備是清潔生產審核的第一步，包括宣傳動員和培訓、獲得企業領導的支持、建立清潔生產審核隊伍、制定清潔生產審核計劃等，這些內容主要有企業自己完成，必要時可請專家協助。

預審核。在預審核階段要開展下列活動：確定審核的重點區域，包括主要的污染源、低效率的資源與能源消耗的操作單元，根據審核計劃的總體目標設定審核重點的具體清潔生產目標。

審核。審核是對預審核中以確定的清潔生產審核重點的物料投入、生產過程、產品產出和廢物產生等進行詳細的分析，并通過建立清潔生產審核重點的物料平衡、水平衡以及污染因子平衡等，找出物料流失環節和污染物產生的原因，并與國內外先進水平相比較，最終提出清潔生產方案。

方案的產生和篩選。本階段最重要的工作是根據原因分析和對應的預防措施，產生一套完整、綜合的、可行性的清潔生產方案。

方案的可行性分析。目的是通過方案的分析比較，選出技術上可行，既有環境效益，又有經濟效益的方案。包括技術可行性分析、環境影響可行性分析和經濟可行性分析。

方案實施。主要包括：制定實施計劃、籌措資金、方案實施、清潔生產報告的編寫。

持續清潔生產。其是企業清潔生產審核的最后階段。目的是提高企業可持續的、長期的執行清潔生產的能力。

【參考文獻】

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關鍵詞：暖通工程；預結算；審核

引言：暖通工程建設以漸漸成為建筑市場的重要組成部分，對于改善人們的生活質量有著不可忽視的影響力。新時期暖通工程建設規模不斷的擴增，各種暖通工程建設材料價格上漲幅度很大，同時工程建設的資金投入還有單位建設成本也在增加。必須要加強工程造價成本控制，這樣才能為相關的建筑企業帶來更多的經濟效益，避免因為造價成本控制水平較差導致企業的市場競爭力有所降低。預結算審核是暖通工程造價成本控制的有效措施，所以對暖通工程造價預結算審核內容及方法是具有深遠意義的。

一、暖通工程造價預結算審核的主要內容

（一）重視合同管理

工程建設簽訂的合同必須要具有高度的科學性和規范性，同時在工程實際建設施工過程中必須要不斷的加強對于合同的管理，這樣才能夠使得工程造價具有合理性以及合法性，避免因為簽訂的合同不合理導致糾紛的造成，使得雙方的利益都能夠得到良好的保障，從而提升對于工程造價控制的成效。對于合同的簽訂，需要考慮的內容眾多，其中包括施工現場的實際情況、以及建筑施工過程中可能發生的不利因素，這些內容在合同的簽訂過程中都需要盡可能的顯現出來，合同內容的表達需要準確，不要存在模糊的內容。

（二）加強對預結算資料的控制

預結算審核工作人員必須要加強對預結算資料的控制，保證預結算資料的全性和真實性，要深入到施工現場中去，對于施工現場的實際情況有所了解。對于相關暖通工程造價有關材料的真實性要進行合適，按照暖通工程建設圖紙與工程建設的實際情況進行對比。暖通工程預結算審核工作人員不僅需要具備過硬的技術手段，同時還需要具有良好的道德素質。這樣工作人員才能對與預結算核算工作認真負責，客觀并且高度真實的對暖通工程建設造價管理中的預結算進行編制。其中還需要注重的就是掌握好最后的審核工作，要到工程建設的實際現場進行深入的考察，從實際現場獲得信息數據，從而確保工程建設預結算信息的真實性和有效性。

（三）加強隱蔽性工程驗收以及工程設計變更控制

暖通工程建設施工是一項非常復雜并且具有很高難度系數的工作，在實際施工過程中若是沒有嚴格的管理體系對其進行制約，必定會導致暖通工程建設質量會受到嚴重的影響，同時工程建設成本也會增加。暖通工程建設施工單位必須要以施工圖紙為重要依據，進行施工工作的落實，這樣才能有效的避免一些不必要的資金花費。工程的變更必定會導致工程建設成本的增加，所以在建設過程對于暖通工程變更需要嚴格的進行控制。對于暖通工程必須要進行的工程變更，需要做到預先進行工程的資金花費預算，在預算的基礎之上進行暖通工程的變更，在暖通工程變更發生時就需要計算因暖通工程變更導致工程造價受到的影響，對于工程造價要進行實時的監督和了解，以免到工程建設完成后所有的事物都積攢到一起，同時對于暖通工程造價變化也不能實時的進行了解。

建設單位委派到工程建設現場的代表人員需要監督好施工單位做好相應數據的記錄，暖通工程建設是非常復雜的，其中需要注重的就是對隱蔽工程的相關信息記錄還有簽證工作，對于非常特殊的暖通工程在進行設計變更時需要進行變更審批工作，當變更的內容得到審批后才能夠進行施工。以往因為對于現場簽證管理并沒有給予相應的重視程度，為暖通工程建設施工的順利進行造成了不良的影響，同時還導致工程建設成本過高，使得工程建設資金沒有得到有效的應用。例如在工程實際建設過程中，暖通工程施工現場的管理人員對于工程造價控制沒有相關的了解，同時在腦海中也并沒有樹立造價控制意識，特殊季節暖通工程施工增加費用等內容實際存在，這些費用屬于雙方簽訂合同中的造價內容，在實際過程中重復計算的現象普遍存在。可以說對于現場簽證的控制，就是在暖通工程實際施工過程中對于工程造價控制的關鍵[1]。

二、針對暖通工程造價預結算審核對策

（一）全面審核法

全面審核法是暖通工程造價預結算審核方法中應用較為廣泛的審核形式，該方法以暖通工程建設施工圖紙為重要的依據，還有簽訂的合同等相關文件和資料，全面性的對于暖通工程建設資金的花費進行審核。這種方法工作量很大，通常適用于建設規模較小的暖通工程建設全面審核方法具有的優勢是，對于暖通工程建設資金的花費進行全面性的核查，使得預結算工作變得更為細致，審核效率和審核質量得到良好的保障。但是其本身也存在一定的缺陷，進行全面性的核查會使得預結算審核的工作量很大，需要較長的時間才能夠完成工作。目前我國很多的暖通工程建設單位為了能夠更好地對暖通工程建設成本進行有效的控制，對于該審核方法的應用十分廣泛。

（二）重點審核方法

重點審核法與全面審核法有著很大的差異，主要是要求工作人員對建設中的重點內容進行審核。雖然該種方法與全面審核法有著很大的差異，但是卻也有著許多的相似之處，二者的差異性主要表現在對于審核內容的范圍。重點審核方法審核的是重點內容，也就是具有一定的側重點，該種審核方法在我國建設規模較大的暖通工程預結算審核中非常適用，經常會選擇工程建設資金花費較多的施工環節。例如暖通工程建設中存在的混凝土工程，會重點的審核施工材料的資金花費與實際定額標準是否一致，還需要加強對定額單價的控制，避免單價混淆對審核工作落實造成不良影響。重點審核方法所具有的優點就是工作量較少，所需要花費的時間也較少，但是卻是能夠獲得良好的預結算審核成效[2]。

（三）對比審核法

相應的暖通工程預結算審核技術人員可以根據當前建設區域內存在的相類似的暖通工程，其中包括暖通工程建設的規模、暖通工程建設的結構樣式等，如果這些內容都具有一致性那么這兩個暖通工程建設需要花費的資金投入也不會存在很大的差距。暖通工程造價的預結算審核人員在對眾多信息資料進行深入分析的基礎上，積極的找尋相同暖通工程建設對于建設資金花費的規律，并且需要對眾多的結構不同、建設區域不同的暖通工程造價指標進行整理。然后根據整理的信息資料與目前審核的暖通工程進行對比分析，從而找尋符合暖通工程建設投資規律的內容，并且對此內容進行重點核算，查找導致暖通工程建設存在較大差異的根本原因所在。對比審核方法中較為常用的分析方法有以下幾種：第一種是單方造價控制方法，與相同類型的暖通建設工程進行有效的對比，查看二者平方米范圍內暖通工程建設成本的經濟性，并且積極的找尋造價不合理的地方。第二種就是工程建設材料消耗指標，也就是沒每平米各項建設施工材料的應用情況進行對比分析。

結語：對于任何的工程建設而言造價控制管理都是非常重要的，只有加強造價控制管理，才能使得工程建設應用最少的資金得到最大的收益，促進工程經濟效益和社會效益的提升，促進建筑企業的發展。

參考文獻

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一、審計調查前加大數據采集量，加強數據轉化的可靠性

審計調查前，采集被審計單位的電子數據非常關鍵。隨著被審計單位電算化程度的提高，無論是財務數據還是業務數據，這些均是審計人員進行審計調查的基礎，在對某農村信用合作金融機構審計調查中，取得業務數據尤為重要，因為業務數據量大、面寬，是該金融機構的主要資產，這自然也是審計人員審計調查應關注的重點。

(一)全方位取得金融機構后臺數據庫表和數據字典。首先，全面了解信息系統。審計人員過去只是被動得到農村信用合作金融機構提供的貸款分戶賬，對公存款分戶賬等少量數據庫表，對其整個的綜合業務系統了解甚少，經過探索學習后，對了解掌握金融機構整個業務系統的重要性有了新認識。去年3月末，在對某市農村信用合作金融機構審前調查時，要求該機構全面提供其使用的綜合業務管理系統全部后臺數據庫表400多張，隨即索取了全部的數據庫表目錄。全面分析后，有針對性地采集了擬審計調查的某設區市各縣區市農村信用合作金融機構的貸款分戶賬、對公存款分戶賬、擔保登記簿、抵債資產登記簿、分錄流水賬等50余種數據庫表。其次，拿回全數據字典。數據字典是對綜合業務管理系統后臺各數據庫表的設計、字段含義、字段類型、字段長度等諸多方面的詳細解釋，對于開展審計前的數據分析十分重要。利用它將已獲取的各種原始數據庫表翻譯成可視賬表，經分析進而實現種種審計思路。做好以上兩項工作，不僅滿足了審計調查項目需求，更重要的是基本掌握了被審計調查金融機構數據系統的全面情況，為開展更全面的信息系統審計打下了堅實基礎。

（二）完善數據采集及轉換，保證數據的完整性和準確性。經調查了解，某農村信用合作金融機構所使用的數據庫管理軟件為Informix，審計組與計算機信息中心人員積極合作，從該軟件管理的后臺數據庫中提取純文本形式的業務核算數據，對數據輸入不規范的記錄進行了清理和調整，再將其庫表逐張分別導入審計人員使用的數據庫軟件中，使數據字典表與業務數據庫表相連接，初步完成了對擬使用的數據庫的表名及表字段的漢化。為了驗證已轉換數據庫表記錄的完整性和準確性，審計人員將各分支金融機構的電子數據報表與已轉換數據庫表中的主要數據進行核對，使用了結構化查詢語句，通過對比分析，發現有兩家分支金融機構截至2009年3月末業務庫表數據大于電子報表數據，其中某縣、某區的差異數額分別達5,000多萬元、1,500萬元。找出的原因是這兩家分支金融機構因票據兌付到期卻未能及時銷賬。

二、將數據分析方法貫穿于審計調查整個過程

在對某農村信用合作金融機構審計調查現場實施前，結合審計目標對所轄全部分支金融機構業務數據，尤其涉及客戶關聯互保貸款、多頭貸款等予以重點關注，優化了審計資源，提高了審計調查方案的針對性。如對于關聯互保問題，因為數據量大，必須全面運用結構化語言（SQL查詢語句）分析。在某計算機學院老師的指導下，用SQL語句篩選形成貸款擔保人擔保情況表，再對貸款擔保人擔保情況表進行自連接，最終形成貸款關聯互保表，使初步分析出的問題均在實際的審計調查過程中得到證實。

在審計調查中，審計人員根據新信息，對數據進一步分析和挖掘。經與被審計調查的某農村信用合作金融機構有關業務人員進行交談，根據提供的情況，審計人員發現一些數據庫表中的個別字段含義對審計調查極有幫助，從而大膽、積極運用這一成果，結果成績凸顯，比如某分支金融機構提供貸款分戶賬的數據庫表中有一個“客戶號”字段，該字段如果以“01”開頭時，后面數據則代表貸款戶個人的身份證號碼。審計組充分利用這一信息，運用EXECL電子表格強大篩選功能分析篩選，最后核實，該分支金融機構個人貸款中存在違規發放異地貸款4萬多元的事實。并將此做法推廣至其他分支金融機構的審計調查中，結果核實發現某市所屬農村信用合作金融機構違規發放異地貸款金額高達2.5億元。審計人員還以貸款分戶賬為基礎，利用結構化查詢語句篩選形成了疑似發放房地產及相關行業貸款明細表，經進一步審計調查核實，2008年至2009年一季度，某市所轄分支金融機構向50多家房地產開發企業發放貸款7億元，余額4億元，為房地產及相關的建筑、建材、裝修等發放貸款20億元，余額16億元；對各農村信用合作金融機構的內部職工貸款情況篩選、統計和分析，均查出違規問題。

審計調查現場結束后，對匯總的所有分支金融機構的問題及情況，以貸款分戶賬表中的“科目控制字”字段為限制條件，運用結構化查詢語句，分析發現各金融機構農貸指標被擠占達19億元，其中存在違規個貸公用貸款1億元。“對公存款分戶賬”庫表中，經延伸審計調查，發現某縣滯留巨額應上繳財政收入的問題。在結束現場審計調查后，對各分支金融機構問題及情況進行了匯總，但并不是簡單具體問題的疊加，而是根據現場計算機對審計數據分析的成果，以整個市農村信用合作金融機構數據為基礎，分析重點問題。例如違規發放多頭關聯貸款問題，利用結構化語句分析出一些企業及其法人代表的多頭關聯貸款跨若干個縣區金融機構。

三、利用計算機審計調查的構想

（一）聯網審計。在近幾年的農村信用合作金融機構審計中，目前已實現了經審計組所有審計人員的筆記本電腦全部現場聯網，實現審計數據共享、打印機共享、電子數據互傳等自動化辦公功能。由以前單兵分散工作的傳統模式轉變為如今的計算機協同作戰，較大地提高審計工作效率，但也只能稱作小聯網審計。真正意義的聯網審計，是指審計單位的信息系統與被審計單位的信息系統通過數據庫接口技術，將被審計單位備份的后臺數據庫直接通過網絡遷移到審計專用服務器上進行集中批處理。充分利用計算機審計方法體系預警系統和報告系統，實現實時監測，變事后審計為事后與事中審計相結合，提高審計工作質量和效率。

（二）利用ODBC進行數據遷移。在尚不具備大規模聯網審計條件下，審計組可以要求被審計調查對象在其信息系統創建ODBC數據源，利用該數據源將其業務信息系統中的有用數據分不同時段移到審計組服務器的數據庫管理系統中。

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關鍵詞：滲透 數學思想方法 轉化思想 符號思想 數形結合思想

數學思想方法是指人們在解決數學問題的過程中根據數學理論與內容采取的一定的途徑、程序、手段。數學思想方法就是教授一種學習數學的學習方法與策略。

《九年制義務教育全日制小學數學課程標準》（試驗稿）提出：“學生通過學習，能夠獲得適應未來社會生活和進一步發展所必需的重要數學知識及基本的數學思想方法。”因此，在小學數學教學階段有意識地向學生滲透一些基本數學思想方法可以加深學生對數學概念、公式、定理、定律的理解，是提高學生數學能力和思維品質的重要手段，是數學教育中實現從傳授知識到培養學生分析問題、解決問題能力的重要途徑，也是小學數學教學進行素質的真正內涵之所在。

在小學數學教學階段，數學思想主要有符號思想、轉化思想、分類思想、建模思想、方程與函數思想等等。下面結合我這幾年的教學實際，談一下如何在小學中、高年級數學教學中滲透符號思想、轉化思想、數形結合思想。

實踐證明：在小學數學教學階段，根據小學生的年齡特點、認知能力和教材自身的特點，有選擇性地在數學教學中滲透一些基本的數學思想方法，對于小學生的數學能力的提高有很好的促進作用。結合我這幾年的教學實際從以下幾個方面談一下我的看法。

第一，在師生共同探究新知的過程中滲透符化思想。我在教學乘法結合律時這樣設計：出示（3×5）×4＝60和3×（5×4）＝60。

師：請同學們認真觀察這兩個算式，說一說你發現了什么？

生：可能回答都是3，5，4三個數相乘，結果都等于60，所以（3×5）×4＝3×（5×4）。

師：等號左、右兩邊的三個數相乘時，順序一樣嗎？

生：很容易看出左邊是先把3和5相乘，積再與4相乘，而右邊是先把5和4相乘，積再與3相乘，但不論如何，結果都等于60，即相等。接著，師提出質疑；師問：是否任意三個數相乘都有這樣的規律呢？然后老師在黑板上寫下兩組數讓學生驗證，通過計算驗證，學生發現：老師的質疑有道理的，也是正確的。即：三個相乘，先把前兩個數相乘或者先把后兩個數相乘，積不變，這個規律叫做乘法結合律。師：如果用a、b、c、三個字母來表示任意三個數，你能寫出剛才發現的規律嗎？學生根據剛才的規律，結合同桌討論、交流，很容易形成共識，最后師板書：（a×b）×c=a×（b×c）。

用符號化的語言來描述數學規律，這就是符號思想。在數學中各種量的關系，量的變化以及量與量之間進行推導和演算，都是用小小的字母來表示數，以符號的濃縮形式來表達大量的信息。用字母表示數是符號思想的其中一種形式，它可以很清晰地表示數量之間的關系，書寫簡單、方便。用字母表示乘法結合律是教學中第一次嘗試，為今后教學乘法分配律奠定了基礎。

第二，在小結和習題計算中常用到轉化思想。在同分母加減法的練習中常遇到這樣的題目：我在教學中這樣設計：同分母的分數加減法如何計算？生答：分母不變，分子相加減。師：這是一個整數1減去一個分數，怎么辦？生：不說話。師：如果能把1轉化成一個分數就行了。生：說是。師：我把1轉化為一個什么分數呢？請同學們的分母是幾？生答：是8。生說：老師我知道了，把1化成，原題就化成了這樣就可以進行計算了。

通過這樣的設計我們可以看到：通過轉化把不能解決的問題轉化成已經學過的可以解決的問題，不僅提高了學生的解題策略，鍛煉了他們的思維，而且經常在練習中使用這種方法，久而久之，這種方法就在學生腦海中形成一種無意識的思想，他們就不自覺地就使用他們來計算，提高了解題能力。

第三，在知識的拓展延伸中妙用數形結合思想。例如，我在教學異分母的分數加減法這樣設計：出示：計算。師：你會計算嗎？通分感覺很麻煩，我們還可以借助什么策略來化繁為簡呢？師：這些分數分別表示什么意思？（學生根據分數的意義回答，教師配以課件演示。強調單位“1”相同。）

數形結合是一種非常重要的數學思想方法。“數”是指數量關系，“形”是指空間形式。在數學教學中，數與形常常結合在一起，內容上相互聯系，方法上相互滲透，并在一定條件下相互轉化。數形結合思想是充分利用“形”把一定數量關系形象地表示出來。上面這個題目的計算是借助正方形面積圖，使比較復雜的異分母的分數加法，用面積圖的方式直觀來分析，使問題簡單明了。

古往今來，數學思想方法不計其數，每一種數學思想方法都是人類智慧的結晶。我們對于數學思想方法的滲透應具有選擇性，即根據學生的認識水平和年齡差異在不同年級滲透不同的數學思想方法。總之，我們廣大小數學教師要做教學有心人，有意滲透，有意點撥，讓學生通過現實活動，主動參與、自主探究，學會用數學思維方法提出問題、分析問題、解決問題，從而讓學生的數學思維能力得到切實有效地發展，進而提高全民族的數學文化素養。

參考文獻

[1]全日制義務教育數學課程標準（實驗稿）北京師范大學出版社.2011年7月第1版

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關鍵詞 水利普查；水利行業能力；數據；問題；審核方法；遼寧省

中圖分類號 TV211 文獻標識碼 A 文章編號 1007-5739（2012）19-0203-02

遼寧省水利行業能力建設情況普查對象為遼寧省境內主要從事水利活動的法人單位和鄉鎮水利站。具體單位類型包括：水利行政機關、水利事業單位、水利企業、水利社會團體、鄉鎮水利站五大類，普查時點是2011年12月31日24：00，時期為2011年度。開展遼寧省水利行業能力建設情況普查，全面查清該省水利機構的性質、從業人員、資產、財務和信息化狀況等內容，為分析水利對我國經濟社會發展的支撐與保障能力、科學制定水利及國民經濟發展規劃提供科學依據。

遼寧省水利行業能力建設情況普查數據是重要的水利基礎數據。因此，要加強質量第一的方針，把質量要求作為遼寧省水利行業能力建設情況普查的生命線，把質量控制貫穿于普查數據處理、審核匯總和上報的全過程。要利用有效的數據審核方法，對數據處理階段進行層層把關，確保普查數據的完整性、代表性、準確性、可靠性和科學性，為遼寧省水利行業能力建設情況普查工作提供質量保障。遼寧省水利行業能力建設情況普查是遼寧省第一次全國水利普查的重要組成部分，開展此項普查有利于了解水利行業能力建設情況，有利于深化水利管理體制改革，增強水利公共服務能力。在該項工作中，數據是決定普查成敗的重要因素之一和普查成果的主要體現，利用有效的數據審核方法保證水利行業能力建設情況普查數據處理階段的工作質量是至關重要的。

1 水利行業能力普查數據審核簡介

通常的普查數據審核可以理解為普查數據以手工或光電掃描錄入到計算機后對數據內部存在的邏輯差錯和合法而不合理差錯進行差錯改錯的過程，此種認識比較粗淺[1-2]。水利行業能力建設情況普查數據審核，是指對水利行業能力普查數據進行表內、表間以及調查對象間的邏輯及數量關系審核，審核對象包括已填報的清查表、普查表等。審核內容包括普查數據的全面性、完整性、規范性、一致性、合理性和準確性等。全面性主要指普查對象是否漏報；完整性主要指普查數據項是否存在漏填；規范性主要指普查數據是否存在未按規定取值范圍、計量單位、表述方式和符號要求進行填報的數據項；一致性主要指清查數據與普查數據、普查數據與空間數據的相同數據項是否一致；合理性主要指普查數據所反映的普查對象規模、能力或效益大小是否符合實際；準確性是指普查數據填報的真實性。水利行業能力建設情況普查數據審核是全方位的審核，這就需要運用多種審核方法來滿足普查數據審核的需要[3-4]。

2 水利行業能力數據常見的問題

由于普查報表設計或者是習慣方面的原因，在普查表填報時，有些地方或指標非常容易出錯。

2.1 普查對象的判斷

縣級普查機構更關注本縣掌握的或單位名稱具有明顯水利活動特征的系統內單位，對于隸屬關系為地市級以上且從事非水利活動的系統內單位容易排除在普查之外。

2.2 上級主管單位的填報及單位類型的判斷

對于部分單位的二級單位，其上級主管單位容易填報為主管單位的上級單位。對于新成立或者從事多種水利活動的單位，在單位類型的判斷上容易出現單位類型填報錯誤的情況。

2.3 供水指標的填報及數據錄入

此次普查僅限水利工程供水且供水價格根據《水利工程供水價格核算規范（試行）》核算的單位填報，自來水公司及水價未經過核定的供水單位容易填錯此項。此外，數據錄入上，還容易出現計算機上錄入數據與普查表填報數據不一致的情況等。

2.4 財務指標及從業人員指標

填表人很容易把普查表“千元”的計量單位當成“萬元”來填。對于水利社會團體容易出現將單位會員人數按照年末從業人員填報的情況，對于鄉鎮水利管理單位容易出現按專業技術職稱與按技術等級重報的情況。

3 水利行業能力數據審核方法

開展水利行業能力建設情況普查數據審核工作，主要按計算機審核與人工審核相結合，全面審核與抽查審核、重點審核相結合，基礎數據審核與匯總數據審核相結合，普查表數據審核與空間數據審核相結合等原則，綜合利用計算機審核法、資料比對法、經驗判斷法、地區對比法和奇異值分析法等方法進行。

3.1 計算機審核法

該法主要是指利用水利普查數據處理專用系統和數據審核輔助軟件，對普查基礎數據進行全面審核，并將計算機審核結果進行分類整理，及時提交給數據審核人員進行分析、確認和處置。利用該方法可以保證普查必填項不空項，同時通過設置審核關系能夠排查出部分合理性問題，如國民經濟行業代碼為4位數字，資產合計等于負債合計與凈資產之和等。該方法是保證普查數據填報完整性、一致性的主要方法。

3.2 資料比對法

該法是利用已經掌握的資料對普查數據進行比對分析，檢查普查基礎數據和匯總數據的全面性、合理性和可靠性。遼寧省水利行業能力資料對比法主要是利用遼寧省統計年鑒資料、遼寧省水利服務業統計資料及第二次基本單位普查資料等與普查數據進行對比，從中發現異常數據，如通過與水利服務業統計及第二次基本單位普查統計的水利單位數進行對比，可以判斷普查單位是否漏報，而通過與統計年鑒中的城鎮單位就業人員平均工資進行比較則可以判斷不同普查區域內人員與財務指標填報的是否合理。該方法是保證普查數據填報全面性、合理性的主要方法。

3.3 經驗判斷法

該法主要是指根據專家或具有豐富經驗的同志對普查對象和普查數據情況的了解，判斷普查基礎數據和匯總數據質量，如按照工人技術等級填報的從業人員就不應該再按照專業技術職稱填報等。

3.4 地區對比法

該法是指依據地理、氣候、水資源等條件以及社會經濟發展水平，對于條件相似普查區的各類普查對象的數量和分布、主要普查指標的絕對數或相對數（即相關普查指標的比值）進行比對，分析其合理性和匹配性。遼寧省水利行業能力地區對比法主要是將遼寧省所轄地市級區域內各類普查對象的人事、財務等匯總指標或單位指標（如人均工資福利）進行比對，分析其合理性，如將各地水利機關資產合計進行匯總，找出相差較大的區域，對其上報數據進行核實。

3.5 奇異值分析法

該法主要根據各類普查對象數據特點，通過分析普查對象的分布規律、指標間的相關關系、指標值的變異性特征等，找出基礎數據中存在的異常值，并對異常值進行重點審核。遼寧省水利行業能力奇異值分析主要是對人均計算機臺數、人均工資進行分析，如人均計算機臺數超過3臺的單位認定為奇異值，需要復核。

4 結語

綜上所述，通過遼寧省水利行業能力建設情況普查數據審核方法的運用，可以有效地對水利行業能力普查數據進行全面審核，把可能出現的差錯消除在普查的各個環節內，從而保證了水利行業能力普查數據的質量。

5 參考文獻

[1] 喬根平.水利行業能力建設情況普查[J].中國水利，2010（10）：64-66.

[2] 常河，徐波.水利行業能力建設情況普查要點[J].中國水利，2011（18）：28-30.

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關鍵詞：經濟效益　審計　方法

一、經濟效益審計的定義和內涵

經濟效益審計是由審計機構或人員，依據有關法規和標準，運用審計程序和方法對國家機關、企事業單位或項目的經濟活動的經濟、效率、效果進行監督、評價、提出改進建議，以提高經濟效益為目標的一種獨立性經濟監督活動。簡言之是以“提高經濟效益為直接目標”的一種獨立性經濟監督活動。

經濟效益審計的產生和發展是與內部審計的產生和發展密切相關，同時，政府審計范圍的不斷擴大，也推動了經濟效益審計的發展速度。20世紀60年代，美國提出了經濟性(Economy)審計、效率(Efficiency)審計、效果(Effect)審計，即“三E審計”模式，這就是最早的經濟效益審計概念。經濟性、效率性、效果性這三種特性的審計也就成為經濟效益審計的核心內容，具體涵義如下：

（1）經濟性：它是指經濟活動耗用資源的節約程度。勞動消耗的節約程度越大，經濟效益就越大。經濟性通常以成本降低額、降低率、資金節約額等來衡量。

（2）效率性：它是指經濟活動的投入和產出比率關系，反映對社會資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動生產率、資金使用率、原材料利用率等相對數來衡量。

（3）效果性：它是指經濟活動所取得的有效結果或成果，反映經濟活動的有效性。經濟活動的成果越大，那么經濟效益就越好。通常，效果性以產量、產值、利潤等絕對數來衡量。雖然經濟效益審計概念從提出后，社會經濟已經過近半個世紀的發展變遷，但經濟性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現代經濟效益審計的核心內涵。

二、經濟效益審計方法的特點

經濟效益審計與現代財務審計是既有聯系又有區別的：經濟效益審計以現代財務審計為基礎，所以很多情況下要借鑒采用財務審計的方法；經濟效益審計在財務審計基礎上又要延伸拓展，融合了經濟分析和經濟評價等內容，所以經濟效益審計方法又表現出交融創新等特點。總體來說，我們可以將經濟效益審計方法的特點歸納為以下幾點：

1、綜合多樣性。經濟效益審計是依托現代財務審計而進行的，所以財務審計的各種方法都會在經濟效益審計中得到充分的利用。現代財務審計方法種類繁多，這就導致了經濟效益審計的方法也呈多樣化特征。另外，因為影響經濟效益的因素是復雜的，進行經濟效益審計時，除采用常規審計方法外，還運用到多種學科知識，如數學、會計學、管理學、統計學等。所以，經濟效益審計又要綜合多種知識來決定具體審計方法。在實際工作中，具體采用哪一些方法，要根據不同的目的和要素，不同的對象和內容來決定。經濟效益審計的職能發揮的怎樣，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運用。

2、融合創新性。經濟效益審計涉及運用一般審計方法與各種數學方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡單使用。最重要的是，經濟效益審計要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達到正確、恰當審計方法的目標。另外，為揭示某些事實、問題，也要注重運用新的科學方法，創新審計方法，從而使得審計證據更有力，審計結論更有可靠。

3、定性與定量相結合，方法注重實踐需要。經濟效益審計通常從定性和定量這兩方面對經濟效益進行鑒定和評價。因為主觀、客觀條件限制，不能把所有影響經濟效益的因素量化后再用數學方法求解，所以，在審計中要必須注意定性方法的運用，必要時依靠專家的經驗與能力對問題和現象本質做出判斷。另外，定量分析指標體系也必須合理，應呈動態修正變化，以及時適應經濟效益審計的時效性要求。

三、經濟效益審計的方法體系及其運用

經濟效益審計的方法復雜多樣，因此，整合相關的審計方法，形成較為完整的經濟效益審計方法體系，這是審計理論界所面臨的重要任務之一。盡管理論界關于經濟效益審計方法體系的爭論很多，但綜合各方觀點，可以將經濟效益審計方法基本劃分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。它們共同構成了經濟效益審計的方法體系。

（一）經濟效益審計組織實施方法及其運用

經濟效益審計從何入手？這就是經濟效益審計的組織實施問題。對此，經濟效益審計理論界基本形成三種觀點：

1、財務審計延伸法。它是從財務審計入手進行經濟效益審計的方法。首先，運用財務審計檢查被審計單位財務收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務數據。然后，對于經濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據此提出改進措施和建議。

2、內控制度導向法。它是從內部控制制度入手進行經濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環境、會計系統和控制程序等內部控制制度進行健全性評估；然后，根據健全性評估結果對于部分內部控制制度進行符合性測試，并提出完善內部控制制度的意見建議。最后，根據內部控制制度的符合性測試結果，決定實質性測試的范圍、重點，進行經濟效益審計的最后攻堅。

3、效益結果倒推法。它是從經濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先，對經濟效益成果進行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進行客觀評價。然后，結合問題提出提高經濟效益的建議對策。

我們認為，在現有的三種經濟效益審計實施方法中，內控制度導向法應成為經濟效益審計重點實施方法。現代審計理論的重大突破就在于風險審計方法的運用，它帶來了審計效率的革命性提升。風險審計理論認為，可允許的審計風險＝固有風險×內部控制風險×檢查風險。固有風險是不存在內部控制制度時發生錯誤舞弊的風險，而內部控制風險則是內部控制制度存在但沒有發揮應有作用時產生的風險，而檢查風險則是實質性檢查沒有發現錯誤舞弊的風險。如果可允許的審計風險水平已經設定，在固有風險水平既定情況下，內部控制風險越高，所允許發生的實質性檢查錯誤水平就應越低，也就是說不允許在實質性檢查過程中發生重大的錯誤，這也就要求進行更多的、更深入細致的實質性檢查。相反，如果內部控制制度很健全，所評定的內部控制風險水平很低，這就可以減少實質性檢查工作，從而大幅度提高審計效率。因此，盡管內部控制制度審計看起來似乎增加了審計工作量，但它卻真實地順應了那句諺語“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現代社會中介審計的重要方法

。經濟效益審計理應借鑒現代審計理論的最新成果，積極采用內部控制制度審計方法來進行相關審計活動，從而提高審計效率。內部控制制度審計分為兩階段進行，第一階段要進行內部控制制度的健全性評估。它的基本評估程序是先調查內部控制制度的基本情況，再描述并證實內部控制制度，然后登記內部控制制度缺陷，最后評估內部控制制度的健全性。第二階段進行內部控制制度的符合性測試。先根據健全性評估的結果、業務發生的頻率和固有風險的大小決定符合性測試的范圍，然后進行符合性測試的抽樣，再運用檢查證據法、重新處理法、實地觀察法等方法進行最終的符合性測試，得到內部控制制度的審計結果。（二）經濟效益審計查證方法及其運用

經濟效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統技術方法和現代管理技術方法。這兩類方法的區分并不是很明顯的，因為傳統技術方法中也在不斷融入現代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應用天地。

傳統技術方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調查法與盤點法等。這些基本的審計技術方法在現代財務審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認為，傳統技術方法中的抽樣審計方法是經濟效益審計技術的重要方法，不斷完善抽樣技術將較大地提高經濟效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質性測試中都會應用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術：

（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規模確定表，來找到相應的樣本數，然后利用樣本結果評價表對檢查結果做出評價。主要適用一次性檢查的項目。

（2）連續性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評價，適用預計錯誤率較低的項目。

（3）發現型抽樣。它適用性質嚴重或數額巨大的錯誤舞弊審計。

實質性檢查抽樣也主要包括三種：

（1）均值估計抽樣。它是用樣本均值來推出總體數值的方法，重點應用于驗證賬面記錄正確性和估計賬面記錄數值。

（2）差異估計抽樣。它是用樣本平均差錯額來推出總體差錯額或正確額。它的優點在于可減少審計工作量，只對有差錯的樣本進行計算；缺點是樣本中的錯誤不能太少，否則可靠性受影響。

（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計量。這種方法最為復雜，需要的數學知識做多，主要用于復雜樣本審計。總而言之，抽樣審計技術已成為現代審計事業的巨大推動力，經濟效益審計應積極采用抽樣審計技術。

現代管理技術方法，是指經濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現代管理技術方法。相對于常規技術方法，它主要針對于經濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預測法、自適應模型預測法等，這些是計量經濟學方法在審計中的具體應用，需要的數學統計知識很高深，主要用于預測論證。

（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產品研發、技術改造等方面進行可行性研究的過程和結論進行審計，它用到的專門技術方法是適用于經濟效益審計的。

（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復性工程項目的復核和檢查等。現代管理技術方法的融入，使得經濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結構水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現代管理技術方法是完善經濟效益審計的關鍵。

（三）經濟效益審計分析方法及其運用

審計分析方法，它是進行審計評價和提出提高經濟效益的依據和基礎，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，我們認為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術方案的價值、功能、成本三者之間內在關系的方法。它的簡明數學表達式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝1為標準，根據分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業決策是否科學，幫助企業提高經濟效益。

（2）因素分析法。它是對影響經濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標依次替換計劃指標，直到全部替換完畢。每次替換計算的結果與前次計算結果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經濟活動和財務狀況數值的增減變化來進行檢查，分析原因，做出評價。可以采用縱向對比分析和橫向對比分析兩種方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區與國內國際水平比，可以很好地分析經濟效益的高低。

（四）經濟效益審計評價方法及其運用

審計評價方法，就是運用審計評價標準將通過審計查證和分析取得被審計單位經濟效益評價指標所達到的實際水平進行對照、檢查，從而做出客觀、公正結論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環節，是審計結論的基礎。經濟效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經濟效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補充、密切配合，能夠達到全面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經濟效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據各項指標的地位和作用分別賦予相應權數，然后根據指標實際完成情況打分，最后加權計算總分，做出評價結論。這里的權數賦值是關鍵，需謹慎處理。綜合指數法是種動態評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經濟效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數法相輔相成，共同對經濟效益審計做出適當的評價。

總而言之，經濟效益審計由于其自身特性，決定了經濟效益審計方法具有綜合多樣性和融合創新性等特點。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據，從而進行適當的分析和評價，所以無論什么樣的方式、方法、技術和手段，只要對于采集審計證據有用，我們就可以采用。經濟效益審計的方法是有機整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應根據審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。（趙衛中錢紅煒）

參考文獻：

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[2]李剛，試論經濟效益審計的方法，審計理論與實踐，20__年第5期。

[3]劉艷玲，經濟效益審計方法的新思考，商業研究，20__年第11期（下半月版）。

篇9

    1 火電廠能源審計技術和方法

    在實踐中,各類學科都在發展自己的方法,逐步建立和完善適合于本學科的認識和研究方法體系。火力發電廠能源審計是一門新興的交叉學科,也需要建立系統完整的評價指標和研究方法體系。根據《熱力發電廠》和《審計學》的原理,火力發電廠能源審計可以描述為:火力發電廠能源審計是依據國家有關的節能法規和標準,應用熱力發電廠原理和審計學方法,對火力發電廠的能源轉換和利用的物理過程、財務過程和管理過程的合理性、合規性、經濟性和潛力進行調查、分析和評價,屬于技術性專項審計。

    從傳統審計學角度,審計方法是實施審計工作的模式、程序、手續、措施和手段的總和,涵蓋了審計管理方法、審計取證方法和取證的技術手段。火力發電廠能源審計在審計分類上屬于企業內部審計,在審計性質上屬于技術審計的范疇,是傳統審計科學的工程化,見圖1。

    研究火力發電廠能源審計的方法論體系必須注重能源審計的實務和操作性。在火電廠能源審計的實務工作中,從火力發電廠的能源轉換和利用的物理過程、財務過程和管理過程3個方面切入,可以把火電廠能源審計方法具體分為:考察物理過程,依托熱量法、作功能力法等以技術為基礎的熱力學方法;考察財務過程,依托以賬戶為基礎的會計系統的審閱法、核對法等會計學方法;考察管理過程,依托以制度為基礎的內部控制檢查法、對比法等管理學方法。

    2 火電廠能源審計程序及內容

    2.1 火電廠能源審計程序

    審計學認為,審計程序是確定審計方法的前提,是使審計工作能夠按照科學合理的軌跡有序運轉的保證。只有先確定出科學、合理和規范的程序,審計人員才能選定適用的審計方法,高效地實施審計和實現審計目標。不同類型的審計有不同的審計程序。研究審計程序需要解決3個問題:審計程序的一般規律、影響審計程序制定的制約因素和不同類型審計程序的特點。火力發電廠能源審計主要運用審計學中關于行業審計與專項審計的基礎審計理。火力發電廠能源審計主要運用審計學中關于行業審計與專項審計的基礎審計理論,對火力發電廠能源轉換和利用的專門事項開展節能分析工作。火力發電廠能源審計根據審計目標不同,可分為初步能源審計、重點能源審計和詳細能源審計3類;根據審計實施主體不同,分為實施基本項的企業內部能源審計、實施規定項的社會(行業)能源審計、實施選擇項的政府能源審計3級。綜合有關能源審計的研究成果,雖然火力發電廠能源審計有不同類型和分級要求,相應的審計程序會有差異,但也有共同的步驟,可以歸納為l2個環節,詳見火力發電廠能源審計程序,如圖2所示。

    2.2 火電廠能源審計內容

    針對上文所述,火電廠能源審計關注的是火力發電廠能源轉換以及利用的物理過程、財務過程和管理過程的合理性、合規性、經濟性和潛力等目標,應用熱力發電廠、審計學等原理分析其合理性;根據與節能減排相關的法律規定、政府監管機構制定的監管規則、行業標準化中心制定的行業導則以及各大發電集團制定的內部規章制度等考察其合規性;評價其用較少的投入獲得較大的成果帶來的經濟性;分析存在于企業內部不容易發現或發覺的能力,挖掘其潛力,構成火電廠能源審計實務的核心內容。火電廠能源審計實務具體包括:

    (1)立項。包括確定火力發電廠能源審計任務;擬定火力發電廠能源審計工作計劃;成員組成和分工;必需的設備與儀器等技術條件。

    (2)數據采集。確定火力發電廠原則性熱力系統及測點;火力發電廠能量平衡方框圖、能流圖的計算及其數據采集;查閱能源數據臺賬、主要參數報表和有關數據信息。

    (3)調查測試。火力發電廠能源審計調查大綱;火力發電廠的用能概況、能源管理現狀;必要的能源檢測以及確定重點等。

    (4)能量平衡計算。火力發電廠的能源計量及統計狀況;火力發電廠能源消費指標(如供電煤耗率、水耗率等)計算分析;火力發電廠能量平衡和分析。

    (5)能源物理過程分析。鍋爐熱力系統、管道熱力系統、汽輪發電機組熱力系統和輔助生產系統的能量平衡分析;主要設備或系統的運行經濟性分析。

    (6)能源財務過程分析。火力發電廠能源成本指標計算分析;火力發電廠電、熱產品財務成本指標分析;火力發電廠能源消耗、價格、成本數據核定,以及小機組發電量指標交易補償的節能量等。

    (7)能源管理過程分析。按國家或行業標準檢查能源管理、計量、統計等的合規性。通過火電力發廠節能潛力的計算分析,與國內外同類型電廠的先進水平作對比,改進能源管理,完善內部控制,提高技術維護水平,健全管理制度。

    (8)能源審計報告。提出火力發電廠能源審計報告是本項工作的標志性成果,要按照規定格式編寫火力發電廠能源審計報告,主要內容有能源審計概況、依據、結論、決定、從管理和技術途徑提出建議以及必要的附件說明。

    (9)制定整改措施。根據火力發電廠能源審計報告提出的意見和建議,制定整改措施。

    (10)無/低成本項目。通過能源審計,可以確定的無成本/低成本節能技術項目優先實施,有的應該即知即改。

    (11)重大項目。火力發電廠重大節能技術改造項目是節能的根本措施,要進行可行性分析、環評分析以及提出進度表等。

    (12)能源審計回訪。為保證能源審計效果,檢查和回訪火力發電廠能源審計報告的落實情況是必要的,可以參照后續審計的準則進行。火力發電廠能源審計工作的質量取決于能源審計工作底稿的質量。根據中國內部審計協會2003年6月的內部審計基本準則第4號關于審計工作底稿的定義,能源審計工作底稿應該是審計過程中形成的工作記錄,是聯系審計證據和審計結論的橋梁。火力發電廠能源審計底稿類似于節能減排專項工作的熱力計算書、調研分析報告、熱力測試報告等,是火力發電廠能源審計工作報告的基礎。

    3 火電廠能源審計報告體系

    一般審計方法是在審計過程中,審計人員根據所確定的審計目標和可支配的審計資源,針對具體的審計事項取得具有充分證明力的審計證據,依據審計證據去證實審計事項與審計依據的相符程度,就審計事項的性質作出審計結論,并將審計結果傳達給企業。火電廠能源審計是針對火力發電廠生產過程的經濟運行水平、能源管理現狀以及節能潛力分析所開展的專門檢查和評價。根據火電廠能源審計任務,運用國家或行業相關標準,獲取在火電廠能源審計規定期限內相關的技術數據、文本文件,或進行必要的檢測,可以通過“三圖三表一報告”技術分析體系,實現火電廠能源審計目標。“三圖三表一報告”是開展火電廠能源審計的簡捷評價方法和實現途徑。具體為,繪制火力發電廠熱力系統圖、火力發電廠能量平衡方框圖、火力發電廠能流圖;編制火力發電廠能源統計表、火力發電廠能量平衡表、火力發電廠能源財務分析表以及火力發電廠能源審計報告。

    (1)火力發電廠熱力系統圖是熱力發電廠實現熱功轉換熱力部分的工藝過程圖,有原則性和全面性之分。火電廠能源審計以全廠原則性熱力系統圖為基礎,相應的火力發電廠能量平衡方框圖為依據,完成火力發電廠能源統計表、火力發電廠能量平衡表以及火力發電廠能源財務分析表的編制,計算并繪制火力發電廠能流圖,最終完成火力發電廠能源審計報告。

    (2)火力發電廠能量平衡方框圖。清晰、簡明地表示火力發電廠生產過程,繪制熱平衡、電平衡、水平衡方框圖,或能源審計期限內的能源平衡網絡圖。

    (3)火力發電廠能流圖。根據熱力發電廠原理,通過計算,繪制出與動力循環能量轉換、傳遞和利用物理過程一致的火力發電廠熱流圖和質流圖。

    (4)火力發電廠能源統計表。能源統計是開展火力發電廠能源審計的基礎性工作,按照統計學原理,圍繞火力發電廠能源審計任務,設計統計指標體系,按能耗分類采集數據,確定能量單位及其換算方法,編制火力發電廠能源統計表。

    (5)火力發電廠能量平衡表。火力發電廠能量平衡是以火力發電廠為對象,研究各類設備的能源收入與支出平衡、消耗與利用以及損失的數量平衡,并進行定性與定量分析,依據DL/T606《火力發電廠能量平衡導則》的規定設計表格,進行熱平衡、電平衡、水平衡計算與分析,計算技術經濟指標,編制能量平衡表。

    (6)火力發電廠能源財務分析表。根據會計學原理,火力發電廠能源財務分析是關于火力發電廠能源管理、電量和熱量交易及其資金流的收支平衡和計算的事務。設計的能源財務分析表要包含購入能源消耗(實物)費用、產值能耗及能源成本分析、企業自用能源費用、能源單價以企業平均結算價計算等內容。

    (7)火力發電廠能源審計報告。火力發電廠能源審計報告的主要內容有,火電企業能源管理、能源統計的體系和制度;火電企業節能管理與技術措施;能源利用效果評價,存在的主要問題及節能潛力分析,節能技術改造的財務分析和合理化建議等。火力發電廠能源審計,要盡可能利用電力企業已有的相關數字化技術平臺實現計算機能源審計。

篇10

關鍵詞:會計電算化;審計;影響;對策

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0216-01

會計電算化是指以電子計算機為主,將現代電子技術、通信技術、網絡技術具體應用到會計業務處理工作中的會計信息系統。通俗的說會計電算化就是應用計算機設備和配套的軟件替代手工完成會計工作的過程。企業會計電算化的普遍開展,對審計工作的審計線索、審計內容、審計標準和準則、審計技術及審計人員等帶來了極大的影響,如何在會計電算化環境下對傳統的審計方式進行改造,是國內審計機構和審計人員面臨的一項重要任務。

1 會計電算化對審計的影響

在會計電算化條件下,審計內容卻發生了一些變化,主要表現在:

電算化審計的內容和難度加大:由于軟件行業的發展,會計軟件也朝著復雜化、專業化發展,其功能越來越多,結構也日趨復雜。但是,目前我國的軟件公司在開發財務軟件時,僅考慮到企業會計核算的需要,極少兼顧到電算化審計的要求,故當審計人員對公司進行財務審計時,往往發現缺少數據接口,也不能進行數據轉換,很多本應由計算機完成的工作,現不得不人工完成,這在很大程度上加重了審計人員的負擔,也會產生不應有的差錯。

審計人員需要對財務軟件進行審查:因財務軟件是根據相關數據自動生成報表,故一旦公司財務軟件受到攻擊,無論是無意還是有意,均可能產生相關漏洞,這就為某些不法之徒侵占公司財產提供了便利。這樣的情況就要求審計人員需要對公司的財務軟件進行細致的審查,以檢查其是否被惡意程序修改,產生的數據是否真實、合法、安全、有效。

會計電算化對審計的標準和準則的影響:審計對象、審計線索、審計內容、審計技術等是審計的相關要素,如今會計的工作方法發生了改變,由手工記賬向會計電算化發展,故審計的相關要素也發生了更改,其舊有的與手工記賬相對應的審計標準和審計準則也不適用了,勢必需要一套新的審計標準和準則,能與現有的會計環境相對應。盡管目前已有部分關于電算化審計的準則和標準出臺,但與實際需要相比,還遠遠不夠,因此國家需要加快制定與會計電算化相應的審計準則和方法。

2 會計電算化審計面臨的問題

我國電算化審計軟件還不成熟,不完善:由于我國軟件公司在設計會計軟件時未能考慮到審計的需要,沒有設置相應的電算化審計窗口,以致影響了審計工作。其主要表現為兩方面:

一是我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統”,既不提供審計所需數據接口,也不提供系統憑證、賬簿和報表的文件結構及設置,這方面的工作就需要由人工來完成,光靠軟件很難進行審計取證工作。

二是會計軟件未能預留審計測試通道。審計人員經常要進行穿過測試,在系統不提供審計測試通道的情況下測試數據很難清除,極易破壞客戶的數據文件。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。

3 我國會計電算化審計的對策分析

會計電算化的實施使得會計系統本身發生了很大的變化,對電算化系統的審計與對手工賬簿的審計相比,相應在審計內容、方法上也發生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發的會計軟件,審計內容上都需要對其系統內控進行審計,以及對其電算過程和結果進行審計,審計方法或措施有所不同。

3.1 需培養具有復合型知識的審計人才

由于會計電算化的日益普及,其對審計人員的要求有了相應提高。在手工記賬時代,審計人員只需具備扎實的會計理論及實務知識即可,但在會計電算化時代,由于計算機硬件及軟件的引入,需要設計人員掌握一定程度的計算機知識,能分析掌握會計電算化系統。

3.2 審計人員需要在現有的審計基礎上研究新的審計技術和方法

新的事物的產生必然需要有新的技術和方法。因此需要加強對計算機審計的技術和方法的研究,例如公司內部控制制度的評價測試技術、數據庫或數據文件的審計技術、應用軟件審計技術、系統開發和維護的評價技術等,這些審計技術和方法的研究與應用,將極大地提高審計人員的審計效率,加快審計工作的進程,也將對目前各種不同的審計技術和工具進行相應的規范。

3.3 為適應電算化審計,需要采用新的審計方法和手段

隨著會計電算化的普及,與手工記賬相對應的審計方法顯然已不能達到電算化審計的要求,其審計風險也日益顯現,在會計電算化的環境下進行審計,原有的審計線索和審計數據都發生了變化,因此形勢要求審計人員加快新的審計技術和方法的應用。同時,對會計電算化的審計范圍也擴大了,電算化審計不僅需要對數據的輸入及輸出的真實性、合法性等進行審計,更需要對會計電算化程序進行檢查,已確定其未受攻擊,計算過程是可靠的。

參考文獻

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