導語：如何才能寫好一篇工業企業會計的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：核算原則 科目 資產現價 計提準備

一、《企業會計制度》體現了會計核算與市場價值的統一

1992年財政部頒布了《工業企業會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業會計制度》。目前,國家大型企業《工業企業會計制度》已經停用,中小型企業兩種制度并存。因為我國中小企業占全國企業總數的99%,創造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業崗位在中小型企業,65%的專利、75%的技術創新、80%的新產品開發都在中小型企業。因此中小型企業對會計制度執行的好壞,直接影響著國家經濟的基本面。

《企業會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業企業會計制度》重于法律形式,《企業會計制度》則重于經濟交易實質。例如:企業長期待攤費用,按《工業企業會計制度》的規定應列入“遞延資產”科目,而在《企業會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。

科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經濟交易的實質。譬如:企業在籌建時期所發生的費用,不可否認有部分屬于資產,也有一部分不屬于資產。如果按著《工業企業會計制度》的規定應列“遞延資產”科目使資產數額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產長期分攤。因此,將這類經濟交易劃為資產有失公允,而《企業會計制度》的核算原則就做了這樣的規定:“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。由此看出《企業會計制度》核算更注重符合市場經濟交易的實質。

二、《企業會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業決策者能更好的管理過程預期

《企業會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期。《工業企業會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規范的要求,附注的數據往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據會計報表的數據做好過程控制,因此,不符合市場經濟的要求。《企業會計制度》設置了會計中期,作為一項規范要求,中期報表必須準確反映投資市場現值,把期末關口前移可有效的為決策者提供及時準確的數據,使決策者能更好的做好過程管理。

三、《企業會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學

1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。

投資者完成投資后其資產隨著市場的價格的起伏或增值或減值。《工業企業會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節,是計劃經濟思維的產物。《企業會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規定:企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經濟的要求。

2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經濟市場化的結果。

根據我國經濟市場化的進一步深化企業融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業會計制度》增加了委托貸款的內容,并規定企業的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業的委托貸款應按資產減值的要求,計提減值準備,沖減資產反映凈值,該科目本身就是市場經濟的產物。

3.《企業會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經濟化的實際,使壞帳處理更加科學。

企業的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經濟市場化的深入,企業破產或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經常發生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業會計制度》根據市場這一現實將這類應付款轉入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規定計提變為企業可以自行確定,確定的方法為按照以往經驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業壞帳得以及時處理而能及時反映資產的凈值。

4.存貨計提跌價準備的規定反映了企業流動資產在市場中的真實性。

企業存貨在流動資產及全部資產中占有較大比重,其價值的準確反映直接關系到資產負債表中資產價值的真實性?！豆I企業會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發生的毀損、陳舊或跌價減值。《企業會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規定企業應當在期末時對按成本與可變現凈值孰低計量,對可變現凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現值。

5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。

為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據投資回收的情況《企業會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。

四、《企業會計制度》對購建固定資產借款費用的資本化更完善

對于購建固定資產借款發生利息的資本化,《工業企業會計制度》規定,交付前可化為資產,之后即為費用。但是對經常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規定了固定資產的購建發生非正常中斷,且連續中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產借款費用的資本化更完善。

五、《企業會計制度》避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實。

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[關鍵詞]煤炭行業 會計準則 維簡費 環境成本

煤炭企業現行的成本核算依據的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工業企業會計核算辦法》和《煤炭工業企業成本管理辦法》,已經不能適應當前經濟環境下,煤炭產品生產成本核算的要求。突出表現在產品成本項目不完整,成本核算不真實。由于成本是價格的基礎,成本信息不真實,必然會扭曲煤炭產品價格,并對煤炭行業的可持續發展產生消極影響。因此,采用《企業會計準則》,科學界定煤炭企業成本核算范圍,擴充成本項目,合理費用標準勢在必行。

一、煤炭企業成本核算現狀分析

目前煤炭企業產品成本項目包括材料、工資、福利費、電力、折舊、井巷費、維簡費、安全生產費、修理費、地面塌陷補償費和其他支出等,共計十一個項目。其中的“井巷費”、“維簡費”和“安全生產費”三個項目的核算標準,是按照國家規定的費用比率,根據原煤產量進行計提的,其余項目則據實列支。目前的主要問題是上述十一個成本項目不能囊括全部生產成本,而且其中部分項目計提標準偏低,煤炭成本信息的真實性、完整性和相關性都有待提高。

1.會計要素確認失當,煤炭資源成本未列入產品成本

煤炭資源是煤炭企業生產的先決條件,企業在開采煤礦之前時,必須先出資購買采礦權,煤礦開采后還必須繳納資源稅和礦產資源補償費。目前,絕大多數煤炭企業沿用原有的煤炭行業會計核算辦法和成本管理辦法,將有償取得的煤炭資源開采權資本化為無形資產,然后再分期攤入管理費用,而不是生產成本。將煤炭資源開采權確認為無形資產并無不可,是完全符合《企業會計準則》相關規定的。但是,將與產品成本相關的無形資產價值攤認管理費用,卻有失于會計信息的相關性,其結果必然導致成本計算不實,并進一步造成產品成本補償不足。

2.會計政策運用失當,環境治理成本未列入產品成本

煤炭企業環境支出包括當前環境保持支出和未來環境恢復支出。當前環境保持支出是在煤炭的開采與加工過程中所發生的支出,包括煤炭企業對煤矸石露天堆放、污水排放所造成的環境污染以及燃煤鍋爐廢氣排放等治理支出;未來環境恢復支出包括土地復墾、塌陷治理等支出。目前,煤炭企業環境支出占產品成本的比重很大,而且隨著國家環境保護標準的不斷提高,這一比重還會進一步提高。所以,能否正確認識環境治理成本與產品成本的關系,并將環境治理成本恰當地反映在產品成本之中,將會對煤炭企業產品成本核算產生重要影響。

目前煤炭企業環境治理成本存在的主要問題是,對未來環境恢復支出的成本核算不恰當。煤炭屬于不可再生資源,煤礦關閉后,必須對土地塌陷進行補償和恢復。如何正確這些生態恢復成本,不僅關系到煤炭企業成本信息是否真實,而且還關系到煤炭企業成本補償是否充分,企業和生態發展能否持續進行。目前令人失望的是,絕大多數煤炭企業沒有此類生態恢復成本前瞻性地計入生產成本,而是等該項費用發生時才“計入”生產成本,企業的可持續發展能力因此而存在巨大的隱患。其后果只能有一個,要么使企業喪失可持續發展能力,要么把生態恢復的包袱甩給政府和社會。

3.費用分攤辦法失當,維簡費用計提不充分

按照《煤炭工業企業會計核算辦法》,煤炭企業開采原煤過程中所形成的礦井、巷道等建筑物應當確認為固定資產。但是,其價值則是通過計提維簡費予以補償。根據規定,維簡費是按照原煤產量和規定的標準計提的,其依據是財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局于2004年聯合頒發的《關于印發(煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法)和(關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定)的通知》。《通知》規定,維簡費應當根據原煤實際產量,每月按規定標準在成本中提取。但是,隨著礦井開采深度的增加,礦井、巷道建筑物投資額越來越大,但是原煤的產量反而在不斷下降。所以,按產量計提的井巷維簡費,使成本信息與費用支出之間失去了相關性,并且導致煤炭成本信息不實,投資彌補不足。

二、以財務報告為導向,重建成本框架

產品成本是產品價格的基礎,所以,產品成本理應包括產品生產過程中一切耗費,包括生產過程中的直接費用和為了管理和組織生產所發生的間接費用。但是成本核算只是成本管理的基礎,其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企業會計準則》要求,企業應當采用制造成本法核算產品成本。就煤炭企業產品成本核算而言,既要考慮煤炭產業的特殊性,還必須尊重《企業會計準則》的統一性,不能為成本而核算成本,只有選擇制造成本法,才能把成本核算與成本管理,與財務報告有機地融為一體。因此,基于成本管理和財務報告目的考慮,煤炭企業應當采用制造成本法,并將總成本分解為基本生產成本和期間成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同層次的成本信息,從而提高成本信息的有用性。

1.堅持制造成本法,完善產品生產成本項目

如前所述,煤炭企業產品成本尚不足以充分反映煤炭產品真實的生產成本。所以,煤炭企業應當按照《企業會準則》的要求,重構煤炭成本結構,并且規范各項目費用標準,以保證成本信息的真實性,為成本決策提供可靠的信息基礎。根據《企業會計準則》,構成財務報告中存貨成本的是產品的生產成本,而產品生產成本指的是產品的制造成本,即產品制造過程發生的直接和間接生產成本。所以,煤炭企業應當把與產品制造過程有關的一切成本原則上都應當列入產品成本,當然也包括煤炭資源本身。

(1)增加煤炭資源成本項目,增強產品生產成本的充分性

按照《企業會計準則第6號――無形資產》精神,煤炭資源使用權應當確認為無形資產。煤炭資源使用權屬于使用壽命有限的無形資產。由于煤炭資源使用權包含的經濟利益是通過其所生產的煤炭產品實現的,其攤銷金額應當計入煤炭產品的制造成本。所以,煤炭企業應當將煤炭資源成本由攤入管理費用改為攤入生產成本,以保證產品生產成本的充分性。因為根據《企業會計準則第4號――固定資產》的精神,企業有權利根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式為原則,合理選擇固定資產折舊方法。

(2)變維簡費為折舊費,提高產品成本信息的相關性

如上所述,目前以原煤產量為基礎的維簡費計提辦法,使礦井、巷道等固定資產的價值補償具有累退性,即資產價值越高,成本補償越少。所以,建議財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局等部門,改變維簡費計提辦法,如改維簡費由計提的辦法為折舊的辦法,并根據年限平均法計提折舊,以充分補償該類資產投資成本。

2.將煤礦棄置費用資本化為固定資產,再分期轉化為產品生產成本

煤礦閉坑后,根據環保法規所發生的生態恢復費用被稱為棄置費用,按照《企業會計準則第4號――固定資產》精神,企業應當按照棄置費用的現值資本化為固定資產,然后再通過折舊的方式系統化地攤入攤入各其期產品生產成本,以消化未來大規模費用支出隱患,增強企業可持續發展能力。

3.將環保成本確認為期間成本,以保證產品成本的決策功能

按照《企業會計準則》精神和一般的會計慣例,對于與產品生產沒有直接聯系,或者難以直接計入產品生產成本的支出,如污水治理費、粉塵治理費等生態環保費用可以直接計入各期的管理費用。這樣既可以簡化產品生產成本計算,又可以保證產品成本與產品產量的相關性,以滿足成本控制和成本分析的需要。

最后,值得一提的是,有不少會計學者和會計實務工作者分別從循環經濟和產品定價的角度提出了環境成本概念和全成本概念,這些概念與本文所張的制造成本概念并不矛盾。其實,不管是強調全成本概念,還是引入環境成本概念,抑或是主張制造成本概念,都不足于直接作為確定產品價格的依據。真正能夠作為定價依據的只能是管理會計中的成本概念,即借助于定價決策方法,將會計成本轉換為決策成本。換言之,不管是循環經濟框架下的環境成本概念和全成本概念,還是財務報告框架下的制造成本概念,都只能作為產品定價的基礎而不是依據。

三、結束語

以上財務報告框架的成本是以《企業會計準則》為前提的,所以,建議煤炭企業盡可能應用《企業會計準則》,同時建議有關部門修改有關成本開支標準的規定,使成本核算真正成為成本管理的助手。

參考文獻:

[1]朱永強:煤炭企業環境成本核算問題探討.煤炭經濟研究,2008,(10)

[2]張文麗:煤炭開采中生態成本核算及經濟補償.中國能源,2008,(9)

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關鍵詞：會計信息系統；企業會計信息系統；應用結構

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）35-0223-02

一、會計信息系統的含義與特點

會計信息系統是企業管理信息系統中一個面向價值信息的子系統，是對企業經營的會計資料及會計信息進行收集、分類、存儲、傳遞和報告，以輔助企業經營決策和管理控制的管理系統。該系統是利用信息處理技術對會計信息進行采集、儲存、處理和傳遞，完成會計核算任務，并能提供為進行會計管理、分析、決策所用的輔助信息的系統。其主要特點為集成性、自動性、實時性、復雜性、開放性。企業大量的數據是通過網絡從企業內外有關系統直接采集的，如證券監管部門、銀行部門、企業生產部門等，特別是企業外部的各個機構或部門，如會計師事務所、財政部門、稅務部門、銀行、證券監管部門等，可根據授權在線訪問，通過互聯網進入企業內部，直接調閱會計信息，實時溝通使會計信息系統由封閉走向開放，由數據的微觀處理逐步轉變為宏觀數據運作。

二、企業會計信息系統的功能結構

會計信息系統的功能結構是指會計信息系統由哪些具體的子系統構成，各子系統完成哪些基本財務會計工作以及各子系統之間的數據與控制關系。由于企業性質、行業特點、會計核算和管理的需求不同，會計信息系統所包含的內容并非完全一致，其子系統的劃分也不盡相同。就工業企業而言，會計信息系統一般由三大系統組成：（1）財務系統。主要完成會計核算及管理業務，具體包括總賬系統、應收款管理、應付款管理、薪酬管理、固定資產管理、存貨核算、成本管理、資金管理、報表管理等。（2）供應鏈系統。主要完成供應鏈業務環節中的計劃編制、業務核算、業務管理等，具體包括采購管理、庫存管理、銷售管理等。（3）管理決策系統。主要是輔助提供財務分析信息，輔助決策信息等，具體包括財務分析系統、績效評價系統、決策支持系統。

三、會計信息系統的數據關系

會計信息系統是以總賬系統為核心的，其他各子系統的數據處理都是圍繞總賬系統展開的。各子系統的數據關系表現如下：（1）總賬系統與薪酬管理之間的數據聯系?？傎~系統的初始化設置數據，如會計科目檔案、部門檔案、職員檔案等，與薪酬管理可以共享。會計科目檔案在總賬系統中設置后，在薪酬管理中就不必重復設置；部門檔案、職員檔案在薪酬管理中設置后，在總賬系統中就不必重復設置。在薪酬管理中進行薪酬業務處理完畢后，各項薪酬費用的分配及其相關費用的代扣、提列，可以通過相應的轉賬憑證傳送到總賬系統中，不必手工填制與薪酬相關業務的記賬憑證。（2）總賬系統與固定資產管理之間的數據聯系。總賬系統與固定資產管理可以共享會計科目、部門檔案、固定資產期初余額等初始設置數據。固定資產管理的日常業務處理中所產生的業務數據，如固定資產增加、固定資產減少或固定資產的其他變動方式所產生的固定資產變動數據，可以生成相應的轉賬憑證傳遞到總賬系統中；月末固定資產折舊費用的計提與分配數據，也可以生成相應的轉賬憑證直接傳遞到總賬系統中。（3）總賬系統與采購管理、庫存管理、存貨核算和應付款管理之間的數據聯系?？傎~系統與采購管理、庫存管理、存貨核算和應付款管理可以共享會計科目、部門檔案、供應商檔案、存貨檔案等初始設置數據。采購管理中輸入采購入庫單和采購發票，采購入庫單經過庫存管理的審核，傳遞到存貨核算中匯總記賬，存貨核算將入庫材料或商品的匯總數據生成轉賬憑證傳遞到總賬系統。采購發票經過應付款管理審核，進行采購結算，生成付款憑證或轉賬憑證傳遞到總賬系統。（4）總賬系統與銷售管理、庫存管理、存貨核算和應收款管理之間的數據聯系?？傎~系統與銷售管理、庫存管理、存貨核算和應收款管理可以共享會計科目、部門檔案、客戶檔案、存貨檔案等初始設置數據。銷售管理中輸入銷售出庫單和銷售發票，銷售出庫單經過庫存管理的審核，傳遞到存貨核算中匯總記賬，存貨核算將出庫匯總數據生成轉賬憑證傳遞到總賬系統。銷售發票經過應收款管理審核，進行銷售結算，生成收款憑證或轉賬憑證傳遞到總賬系統。（5）總賬系統與成本管理之間的數據聯系?？傎~系統與成本管理可以共享會計科目、部門檔案、項目檔案、產品檔案等初始設置數據，各產品的主要成本管理數據均來自于相關子系統，如直接人工費來自于薪酬管理，直接材料費來自于存貨核算，制造費用來自于固定資產管理、總賬系統、存貨核算，成本管理的處理結果以轉賬憑證的方式傳遞到總賬系統。（6）報表管理與各子系統之間的數據聯系。報表管理的功能是將會計信息系統中各相關子系統的會計數據進行收集和整理，并以報表文件的形式反映會計主體的財務狀況和經營成果。為實現報表編制功能，系統要求操作人員事先定義報表的取數函數與取數公式，通過取數函數、取數公式可以從各子系統中讀取數據，并生成會計報表。

四、企業會計信息系統的應用結構

1.財務應用結構。以財務核算為中心的企業，一般采用財務應用模式。這種企業的會計業務以會計核算為中心，強調與往來單位應收、應付款項核算；企業員工薪酬一般實行由銀行且由企業代扣個人所得稅；固定資產實現專項管理，要求自動計提折舊并編制折舊費用轉賬憑證；企業管理部門可以實時監控本單位內部的經營管理狀況、計劃執行情況和經濟效益；期末要向上級部門和稅務機關上報有關會計報表。為了滿足上述會計業務處理需求，在構建會計信息系統的應用結構上一般可以組合為總賬系統 + 應收款管理 + 應付款管理 + 薪酬管理 + 固定資產管理 + 資金管理 + 報表管理 + 財務分析。

2.工業應用結構。工業企業是從事生產經營的社會經濟組織，其特點是生產經營主要由供應、生產、銷售3個有機聯系的環節組成，突出特點是有加工、生產這一環節，企業通過再生產來實現利潤。在企業的再生產過程中，企業從貨幣資金形態開始，依次通過采購、生產、銷售3個階段來實現貨幣資金的增值。因此，工業企業會計不僅包含會計核算，還包含在生產過程中對產品實行成本控制管理以及最后階段對產品的銷售管理。為了滿足工業企業的會計業務處理需求，在構建會計信息系統的應用結構上有兩個方案供選用：一是基本應用結構，主要側重于對工業企業資金流的核算和管理，結構表現為總賬系統 + 應收款管理 + 應付款管理 + 報表管理；二是擴展應用結構，不僅對工業企業的資金流進行核算和管理，而且對部分物流也進行有關核算和管理，其具體結構表現為總賬模塊 + 應收款管理 + 應付款管理 + 薪酬管理 + 固定資產管理 + 采購管理 + 銷售管理 + 庫存管理 + 存貨核算 + 成本管理 + 資金管理 + 報表管理 + 管理決策。

3.商業應用結構。商業企業是以盈利為目的從事商品流通經營的經濟組織。其業務特點是：批發與零售兼營，商品一般需按批次管理；有受托代銷業務，各部門單獨核算各項費用；一般須按商品品種大類統計有關購銷存數據；須按供應商來統計進貨數量與應付款項，按銷售客戶統計銷售數量與應收款項；期末編制會計報表并將有關報表報送上級主管部門。隨著計算機網絡技術在商業領域的廣泛滲透和應用，商業企業面臨著重組和再造的重大挑戰，許多跨地區的大型商貿集團、超級零售商店、連鎖店等應運而生。這些都對商業企業會計信息系統提出了新的要求。與工業企業相類似，商業企業也有兩種應用結構可供選擇：一是基本應用結構，主要側重于對商業企業的資金流實現核算和管理以及對商品物流的簡單管理，其結構表現為總賬系統 + 應收款管理 + 應付款管理 + 采購管理 + 銷售管理 + 庫存管理 + 報表管理。二是擴展應用結構，主要側重于對商業企業進銷存業務實現一體化集成管理并在業務發生過程加強對資金流的核算與管理，其應用結構表現為總賬系統 + 應收款管理 + 應付款管理 + 薪酬管理 + 固定資產管理 + 采購管理 + 銷售管理 + 庫存管理 + 存貨核算 + 成本管理 + 資金管理 + 報表管理 + 管理決策。

4.集團應用結構。隨著市場經濟的發展，企業集團日益呈現出資產規模大、資本鏈條長、管理跨度寬、地域分布廣的發展趨勢。由于企業集團組建的原動力、組建的直接目的、組建的形式不同，企業集團可以大致劃分為控股型企業集團、產業型企業集團、管理型企業集團3種類型?？毓尚推髽I集團財務實行分權管理，財務分別核算，母公司對子公司的財務控制力度低，只要求子公司定期傳遞會計報表；產業型企業集團財務實行集權管理，統一會計核算，實時掌握控制子公司的經營，強調資金的集中管理；管理型企業集團采用集權和分權管理并存的管理特征。集團企業在構建會計信息系統的應用結構上可以從兩端來考慮：一是從母公司而言，主要側重為企業集團提供全面的解決方案，其應用結構表現為總賬模塊 + 應收款管理 + 應付款管理 + 薪酬管理 + 固定資產管理 + 采購管理 + 銷售管理 + 庫存管理 + 存貨核算 + 集團資金管理 + 集團財務分析 + 集團績效評價 + 集團成本管理 + 集團合并報表。二是從子公司而言，其應用結構表現為總賬系統 + 應收款管理 + 應付款管理 + 薪酬管理 + 固定資產管理 + 采購管理 + 銷售管理 + 庫存管理 + 存貨核算 + 成本管理 + 報表管理 + 財務分析。

上述集團應用結構主要考慮的是工業類的集團企業，至于商業集團企業的應用結構，可以參照商業應用結構以及集團應用結構相結合得出。

參考文獻：

[1] 魏延玲.企業會計信息化平臺構建研究[J].科技導報，2012，（28）.

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關鍵詞：產品成本 核算制度 核算方法

為改進和加強企業產品成本核算，進一步提高產品成本信息質量，加強企業產品成本核算工作，保證產品成本信息真實、完整，財政部于2013年8月16日《企業產品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《新制度》），于2014年1月1日起執行?！缎轮贫取分荚诖龠M企業和經濟社會的可持續發展，謀求中國完全市場經濟地位，進一步提高企業國際競爭力，建設資源節約型、環境友好型社會，完善企業會計準則體系，為企業產品成本核算提供制度上的保證。

一、《新制度》制定的思路

《新制度》立足于企業會計準則的有關規定，適應企業做大做強走出去的發展趨勢，滿足我國企業經營管理需要，具有“四個結合”的特點。

（一）和當前產品成本管理的規范化、科學化、信息化需求相結合

規范化、科學化、信息化，是財政管理的基本要求，《新制度》貫穿了這一要求。《新制度》規定了各行業企業產品成本核算的基本原則方法，統一了各行業企業產品成本核算標準，有力規范了企業產品成本核算行為，保證了成本信息真實完整。同時，系統整合了分散在具體會計準則、專業核算辦法等會計準則制度中的有關規定，保證了成本制度科學可行。另外，《新制度》明確要求企業充分利用ERP等現代信息技術，切實加強內部成本管理的各項基礎工作，體現了會計信息的發展方向。

（二）和目前行之有效的規定和做法相結合

《新制度》繼承了《舊制度》、《企業會計制度》以及有關行業核算辦法下長期以來形成的行之有效的做法，并結合企業會計準則和經濟社會發展的新要求，對企業產品成本核算進行改革和發展。同時在制度體例設計方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業為藍本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時又立足其他行業的實踐基礎，充分體現了行業特點。

（三）和企業會計準則的有關規定相結合

有機整合零散分布在存貨、固定資產、借款費用、無形資產、職工薪酬等具體準則中關于產品成本要素的內容，進一步細化成本核算方法，統一規范成本核算項目，減少成本核算的隨意性。

（四）和行業特點和企業實際情況相結合

立足于工業制造業，區分不同行業制定產品成本核算規定，充分體現其他行業特點，在產品成本開支范圍、產品成本核算對象、產品成本核算項目、產品成本歸集、分配和結轉方面制定了統馭性的成本核算原則，使不同行業不同產品的成本構成更具可比性。

二、《新制度》的主要變化

《新制度》分為五章五十三條，主要內容包括“總則”、“產品成本核算對象”、“產品成本核算項目和范圍”、“產品成本歸集、分配和結轉”、“附則”五章。第一章，總則。明確規定了本制度制定的依據和目的、適用范圍、產品和產品成本的內涵，以及成本核算的基本任務、手段和總體要求。第二章，產品成本核算對象。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業、農業、商業和其他行業的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本核算對象進行了規定。第三章，產品成本核算項目和范圍。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業、農業、商業和其他行業的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本核算范圍、成本核算項目進行了規定。第四章，產品成本歸集、分配和結轉。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業、農業、商業和其他行業的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本的歸集、分配、結轉進行了規定，同時，適當引入了作業成本法。第五章，附則。規定小企業可以參照執行本制度及本制度施行的日期。《新制度》自2014年1月1日起施行。與《國營工業企業成本核算辦法》相比，《新制度》主要有五個方面變化。

（一）適用行業范圍不同

《舊制度》只是從單純的國營工業企業的角度來進行成本核算，而《新制度》立足于工業制造業，同時也適用于農業、批發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業以及其他行業的企業?！缎轮贫取烦浞挚紤]了金融保險企業在成本核算對象、業務流程、經營管理等方面的特點，規定了金融保險業不適用企業產品成本核算制度。該行業劃分方式與國民經濟行業分類標準基本一致，確保行業分類的科學性以及便于有關行業的企業理解和操作。

（二）產品和產品成本的內涵不同

在《舊制度》中，產品主要是企業日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品?！缎轮贫取吩诖嘶A上，對“產品”進行科學定位，對產品的外延進行了擴展，產品還包括了企業提供的勞務或服務。明確規定，“產品是指企業日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品或提供的勞務。產品成本是指企業為取得產品而發生的各種支出，不包括期間費用。期間費用是指銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失和公允價值變動損失?！边@就為企業確定生產費用歸集對象提供依據。

（三）成本核算對象方面不同

在《舊制度》中，主要針對的是工業制造業，籠統的按照產品品種、批次訂單或生產步驟等確定產品成本核算對象?！缎轮贫取贩中袠I對成本核算對象進行了區分，使得不同行業進行成本核算能夠有效統一。除了常用的品種法、分批法、分步法外，對混合采用以上方法確定成本核算對象和適當合并作為成本核算對象等作了規定，以及根據企業內部管理有相關要求的，按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。

（四）產品成本核算項目和范圍方面不同

《舊制度》規定，企業在計算產品生產成本，一般設置原材料、燃料和動力、工資及福利費、車間經費、企業管理費等五個成本項目?！缎轮贫取犯鶕煌袠I的特征，設置不同的成本項目，可以按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態等設置不同的成本項目，比原有的成本項目更加科學，成本項目設置更加細化，使得產品成本核算更加準確。

（五）“產品成本歸集、分配和結轉”方面的不同

《新制度》中嘗試推行作業成本法。工業企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配，對制造費用依據資源耗費方式確定合理的標準而進行合理分配。作業成本法的推行很好地克服傳統成本核算方法中間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變為可控，這樣可以更好地發揮決策、計劃的控制作用，以促進作業管理和成本控制水平的提高。這是《新制度》在產品成本核算方法上的一大亮點。

三、新舊制度之變化分析

《新制度》將成本核算的基本原則與我國企業成本核算具體實踐相結合，系統歸納總結、梳理整合各類企業的普遍做法，將管理會計理念融入到制度中，是指導企業加強成本管理的重要規范性文件?！缎轮贫取分饕兓梢愿爬椋恒暯觾纱篌w系，實現三大突破。

（一）銜接兩大體系

即企業會計標準體系和管理會計體系。目前，企業會計標準體系基本建成并在大中小型企業全面實施，《新制度》一方面與企業會計標準體系保持了銜接，有機整合了企業會計準則中關于產品成本核算的零散內容，例如存貨會計準則關于產品加工成本的內容，建造合同會計準則關于工程施工成本的內容，無形資產、固定資產會計準則中關于應計入產品成本的攤銷和折舊的內容，職工薪酬會計準則中關于應計入產品成本的人工費用的要素范疇。同時，由于以上規定相對較為原則，不夠具體，不能滿足企業進行產品成本核算的需要，成本制度在整合的基礎上，還進一步規范了產品成本核算對象、產品成本核算項目和范圍以及產品成本歸集、分配和結轉，建立了企業產品成本核算的操作性規范。另一方面，管理會計體系已列為今后會計改革與發展的重點方向，《新制度》與管理會計體系建設進程保持了銜接，突出體現了企業內部管理對產品成本核算多維度、多層次的需要，明確規定企業應當根據內部管理要求確定成本核算對象、成本核算項目，并在此基礎上對有關費用進行歸集、分配和結轉，同時，適度加入作業成本法等，為管理會計體系的建設邁出了堅實步伐。

（二）實現三大突破

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關鍵詞：工業企業；貨幣資金；控制；1.貨幣資金相關理論

1.1 貨幣資金概念及其特點

貨幣資金是每個企業生產經營不可或缺的，其在企業循環的經營周期過程中一直處于貨幣的形態，它是工業企業資產組成的重要部分，同時與其他資產相比，也是流動性較強的資產。根據貨幣資金的主要用途和存放地點、方式的不同，可將貨幣資金分為：現金、銀行存款和其他貨幣資金三類。貨幣資金在企業生產經營過程中具有較強的流動性且同時具有較高的風險，工業企業在進行會計核算時，應加強對貨幣資金的控制與核算，保障工業企業貨幣資產的安全、完整，進而提高貨幣資金使用率。

1.2貨幣資金的內部控制目標

工業企業貨幣資金的內部控制目標，以建立健全企業內部控制制度為基本出發點。首先，應當確保企業貨幣資金的安全性。企業應制定合理的內部控制制度，確保企業庫存現金的安全，防止貨幣資金可能發生被盜竊、詐騙和挪用現象的發生；其次，應當確保企業貨幣資金的完整性。加大力度監督企業應收到的貨幣資金是否正確，預防企業私自設立小金庫或發生其他侵占企業資金的違法行為發生；再次，應當確保企業貨幣資金的合法性。對企業所擁有的貨幣資金取得、使用進行監督檢查，確保貨幣資金的合法性；最后，應當確保企業貨幣資金的效益性。合理的分配工業企業貨幣資金的使用，有計劃、有步驟的實施生產經營，使貨幣資金在工業企業生產經營過程中發揮出最大的經濟作用。

2.工業企業貨幣資金內部控制管理存在的問題

2.1 企業財務員工素質偏低

在工業企業中，由于企業規模存在差異且企業的性質也存在不同，有些規模較小的工業企業對會計人員的聘用并不規范，存在無證上崗、家庭產業等現象的存在，造成了會計工作人員素質參差不齊，對貨幣資金內部控制無法實現的主要問題發生。此外，還有些工業企業員工個人素質較低，對貨幣資金內部控制管理的認識不足，不能夠積極主動的配合企業內部控制制度實施，這些都對貨幣資金內部控制管理造成了一定的影響。

2.2 內部控制管理相對落后

隨著時代的變化，市場體制、政府政策也都隨之在不斷更改、更新，市場競爭變得更加激烈。企業為了能夠在市場體制中生存和發展，就應當建立健全其企業內部控制制度，制定的內部控制制度要與時展與時俱進，而且還需要制定新的內控制度，使其適應企業的經營管理和企業發展的要求。

2.3 現象的發生

在內部控制制度不健全的情況下，工業企業存在、濫用公款現象的發生，這將導致企業發生貨幣資金損失。企業出納與會計合作串通、出納與財務印章保管員共同徇私、財產保管員與清查員合伙造假、采購部門與會計部門聯合進行舞弊、企業內部審計部門與會計部門合作作弊等，這些都威脅著工業企業貨幣資金安全，使得企業內部控制制度形同虛設，不能發揮其應有的作用。

2.4 職能權限的規范

有些工業企業由于自身規模受限，工作人員可能存在身兼數職或一人多崗的現象。工作人員不能正確的履行自己的工作職責，違背了其職業道德和職業操守，且、蓄意等都會導致舞弊行為的發生和會計信息方面的失真，與此同時，也可能會發生挪用、轉移且隱瞞企業資產現象，給企業帶來重大的經濟損失。例如：工業企業中物資采購部門，在進行物資采購過程中，批準采購和進行采購的兩項工作由一人負責，即該工作人員既有決定權又有決策權，且并無其他人員進行監督或管理，這樣就很可能發生行為。

2.5 監督管理的不嚴格

某些工業企業會計部門對稽核崗位設置尚不完善，以至于發生的錯誤不能及時發現并糾正。企業領導對內部審計工作缺乏重視，內部審計部門管理制度不健全，缺乏合理、統一的內部控制標準等，使得企業貨幣資金內部審計工作很難實施。與此同時，有些工業企業把內部審計部門與會計部門同時設置在一個部門，并由會計部門主管作部門總領導，讓內部審計部門在形式上就缺乏了獨立性，給企業經濟方面帶來了很大的風險。

3.工業企業貨幣資金內部控制管理的完善建議

3.1 實行崗位分工制度

工業企業應對工作人員和工作崗位進行合理分配，聘用符合國家規定的會計人員來對企業貨幣資金業務進行處理。貨幣資金業務處理工作的會計人員應當具備上崗證，且具有良好的職業道德素養。與此同時，企業還應建立健全貨幣資金業務的崗位責任制，明確規定相關部門和崗位的具體職責權限，確保在進行貨幣資金業務處理時，崗位和人員能夠實現相互制約和監督。

工業企業的出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。嚴禁發生一人（包括出納及其他會計人員）對貨幣資金業務處理全過程全包辦現象的發生。出納人員在發現收支業務存在不符合規定和手續的現象時有權拒絕辦理，并對涉及到貨幣資金管理和控制的人員應當實行定期的輪換崗位制度，以實現其相互牽制和相互監督。

3.2 采取預算控制制度

資金預算控制制度主要針對企業在一定時期內的貨幣資金流入與流出，合理的對貨幣資金的使用進行統一安排。工業企業貨幣資金預算控制制度的編制，會直接影響到企業貨幣資金的流通情況，還會影響到企業貨幣資金在企業生產經營過程中的利用率，甚至還會影響到企業的發展，存亡。因此，在工業企業中應加強對資金預算控制制度的實施，控制并避免或減少預算編制可能存在的主觀性和隨意性，應根據企業自身情況和發展需要進行控制。

在進行貨幣資金預算編制和貨幣資金業務核算時應當將兩者分開，以便更好的控制工業企業的貨幣資金業務情況，避免單方面的問題存在而影響全局。企業的貨幣資金預算控制制度編制完成后，應嚴格監督預算的執行過程，如有重大差異現象發生時，應及時的采取補救措施進行調整。

3.3 實施授權批準制度

企業應對貨幣資金的收、支過程，建立嚴格的授權批準制度，明確規定貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任及相關的控制措施，合理規定工作人員在對貨幣資金進行相關業務處理時的職責和權限。對企業發生的貨幣資金收入業務，實行科目負責制，由會計人員（非出納人員）逐筆進行審核、簽收、登記、制單，在全部過程準確無誤后，再交由出納人員進行現金、銀行收款手續的處理；在發生退票、退款時，出納人員應及時的通知有關記賬人員對該筆業務進行沖帳處理，并將票據、款項退還給繳款單位。月末結賬時會計人員應與相關收款部門進行收款業務核對，如發現問題應及時進行處理。

貨幣資金的支出也應當實行授權批準制度，應當在工業企業中的請款部門辦理請款手續時，首先由經辦人員的部門主管進行審核，再由企業的廠長、財務部主管進行審批，科目負責人進行審核，最后交由出納人員進行付款業務處理。審核人與經辦人都應在其職責范圍內對付款手續進行處理，超越出其職責權限或跨部門的，出納人員有權拒絕進行辦理。

3.4推廣內部稽核制度

建立健全工業企業的內部稽核制度，監督檢查過程中發現存在的問題，應積極的采取有效的措施，糾正和完善貨幣資金方面的內部稽核制度，明確有關部門或工作人員的工作職責，定期或不定期地對具體工作進行監督檢查。主要監督檢查的內容包括：相關崗位和工作人員的設置情況、不相容職務混崗情況、授權批準制度的執行情況、越權審批情況、企業印章的保管情況、票據的保管及管理使用情況。

3.5 加強票據、印章及貨幣資金的安全工作

加強貨幣資金相關的票據、印章的保管工作，工業企業多數由出納人員負責各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓及注銷等環節的具體工作，設置票據專項登記簿，對所有票據進行記錄登記，防止發生空白票據遺失或被盜用現象。與此同時，提高出納人員的道德素質培訓，加強對預留印鑒的管理工作，財務專用章應交由企業會計人員（非出納人員）專人進行保管，個人名章必須由本人或其授權人員進行保管，嚴禁發生一人包管現象的生發。

出納人員的辦工地點必須具有安全性，嚴格按照保衛部門的要求安裝保安監控系統，并將其門窗進行加固，將出納人員辦工地點作為企業內部的重點監控部位。出納辦工地點如需要與外部辦事人員進行交流，必須設置安全護欄，外來人員不得進入安全護欄內。出納人員不得擅自離開崗位，如離開崗位必須將貨幣現金和有關票據等存放到保險柜中，保險柜的密碼、網上銀行操作密碼及所需網卡要由使用人進行獨立保管，不得隨意移交給他人或泄露給他人，如需移交他人時要進行必要的書面記錄，并在事后及時更改密碼。

總之，貨幣資金內部控制管理在工業企業中是整個工作中的重點，貨幣資金收支的內部控制更是整個內部控制制度的關鍵。建立健全貨幣資金內部控制制度對工業企業提供的會計資料真實性，也起到一定的監督作用，能夠使工作人員減少工作差錯，加強工作人員責任心，防止或抑制營私舞弊行為的發生，并對企業事后的審計工作具有深遠的重要意義。（作者單位：鞍鋼附屬企業公司化工廠）

（下接第95頁）相互關聯的工作，這就涉及到了集團內部關聯工作抵消的問題。實際工作時，對工程任務如果總包和分包部門沒有能及時進行計算時，就可能造成雙方對成本、收入和存貨或預收賬款進行不同的確認，使企業集團的財務狀況不能被客觀真實地反映出來。在工程的施工以及結算兩個任務上，借方余額在對沖后在資產負債表“存貨”項目上反映，嚴格的說，這和存貨的定義并不相符合，從而導致一些涉及存貨項目的財務評價指標不夠合理、嚴謹，進而對企業在財務上進行分析和評價時產生影響。

（三）在目前財稅制度分離的前提下此法的缺陷

對合同成本和收入按照完工百分比法進行確認則可能會對營業稅和所得稅產生影響。根據現行的營業稅規定，如果判定收入的標準和稅法的說法不同，那么按標準的要求和稅法要求得到的應交營業稅也不相同。所以，應交稅費這一項進行結算時要用的時間比較長，要對工程進行全部算清后才能進行結平。當企業的工程款收入要遠遠落后于工程的完工進度時，企業在賦稅上要拿出大量的資金，而付現成本對一些資金不太充足的施工企業來說，壓力是非常大的。

三、改善完工百分比法的措施和建議

（一）完善企業制度，包括投入核算及對內部的控制制度

通常用項目實際產生的成本及預估合同總成本來確認完工百分比，因此企業必須要有一套完整的屬于自己的核算成本體系，準確迅速的歸類各類成本。企業要完善對工程的預算編制工作，在對工程預算進行處理時，把國家的相關法律法規以及實際設計、商務合同、產品材料的價格和外部環境的預期變化等結合起來全面地進行統計，企業在施工過程中對那些需要進行預算調整的項目，要運用嚴厲的審批程序進行審批，并且審核批復要及時。企業建立的內部的控制制度還要進一步的完善，對企業的管理行為進行規范，使會計信息真實合法。此外，公司的管理層還要培養員工的職業道德，為企業的運行營造一個良好的環境。

（二）利用信息化條件，完善和細化財務報表，對項目進行輔助核算，報表信息要準確。

當企業內部總包和分包部門不能及時做出結算時，企業公司對建造合同管理辦法的制定工作要明確進行，總包和分包部門對工作量要能夠及時的進行結算，一定時間內還要進行核對。雙方在編制報表時，把編制合并報表內部交易抵消的依據確定好，企業關聯的工作報表要做好。如果業主由于工程數量發生變化而進行改變，致使對合同金額進行結算時比較落后，企業在這上面可以通過實際的工作進度在賬面上進行結算，并進行輔助登記。此外，企業還要在會計報表添加附注并且對預結算的依據、結算金額及對當期損益的影響等情況進行詳細的披露，確保預結算真實合理。因此企業要在項目的管理上加強工作，對這兩個會計科目的任務進行平常的核算時要重復的進行核查，方便后期能夠及時的結轉。

四、結語

使用完工百分比法，可以對施工的企業自身的特色進行有效的聯系起來，對于收入額成本的配比進行原則性的計算。盡管在對完全百分比法進行實際的應用時還有很多缺陷及其弊端存在，然而目前在建筑工程應用的方法中卻沒有比它更好的辦法。在實際進行操作時，施工企業要建立各項成本的核算制度并加以完善，確保各項成本能夠準確的完成，并且對成本及時進行歸集，確認完工百分比工作的進展，使之能夠取得較好的效果和發展。只有這樣，企業才能在激烈的市場競爭中更好的發展下去。（作者單位：四川省建筑機械化工程公司）

參考文獻

[1]林秀珍建筑合同中的完工百分比法[J] 會計之友 2006 （12）

[2]吳玉晶沈杰建造合同完工百分比法的普遍應用[J] 基建優化 2007 （06）

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論文摘要：工業增加值是工業企業在產品生產和向社會提供服務過程中新增加的價值，是工業總產出與工業中間投入之間的差額。本文論述了工業增加值指標計算應遵循的一般原則、工業增加值指標的一般計算公式、按“生產法”計算增加值的關鍵和難點、簡便計算“工業中間投入”的立足點和基本思路、企業統計工作實踐中工業增加值指標的近似計算。

工業增加值是工業企業在產品生產和向社會提供服務過程中新增加的價值，是工業總產出與工業中間投入之間的差額。工業增加值是企業在報告期內以貨幣形式表現的工業生產活動的最終成果。其主要作用在于全面反映工業生產發展規模、速度、效益和結構。在國民經濟核算體系中，它的地位正在逐步取代長期以來所習慣使用的工業總產值指標。工業增加值指標的全面核算在我國起步較遲，也就是近幾年的事，加之它本身運算過程復雜，原始資料數據獲取難度大，以及企業基層統計核算基礎相對薄弱等諸多因素，從而影響到上報資料的可靠性。因此，客觀上需要找到一種簡便易行的工業增加值指標的近似值計算辦法。一方面它要能夠滿足國家統計部門對報表資料的準確性和及時性要求；另一方面又要便于企業統計工作中易于收集資料和簡便計算，短時間內又能夠快速報出，即同時具備可操作性。如果能夠滿足這兩條要求，那么，無論對于企業統計工作者還是各級政府統計部門或企業主管部門都將是件好事。

一、工業增加值指標計算應遵循的一般原則

要解決工業增加值指標的計算方法問題，首先必須弄清這一指標的計算原則。工業增加值的計算，從其基本概念出發，可以引伸出以下三條原則：

1、本期生產的原則。一方面，它必須是企業報告期內的生產成果，非報告期內生產的產品即使在報告期內出售也不能作為企業本期的生產成果；另一方面，只要是報告期內生產的產品，不論是否出售（包括自用），均應計為本期生產成果。

2、最終成果的原則。為了避免產品價值的重復計算，必須在工業總產值的基礎上扣除工業中間投入的轉移價值；同時，要保持工業總產值與工業中間投入計算價格、指標口徑的一致性，避免計算結果上出現偏差。

3、市場價格的原則。

目前，我國規定采用的是按生產者價格計算的工業總產出，扣減按購買者價格計算的工業中間消耗。生產者價格不包括增值稅（銷項稅）和單獨開票的運輸費用，而購買者價格除買價外還包括運輸費用和商業流通費用，但需要扣除增值稅（進項稅）。

目前，現行統計制度規定的工業增加值只核算工業生產活動本身所創造的產品和勞務的價值，不包括非工業生產活動及附屬經營單位的生產活動所創造的價值。計算工業增加值必須符合上述原則，這是確定工業增加值指標計算方法的前提，是統計制度的要求。

二、工業增加值指標的一般計算公式

工業增加值指標目前通常是按“生產法”來計算的，“生產法”工業增加值的一般計算公式為：工業增加值=工業總產出-工業中間投入

為便于計算，根據現行統計制度的要求，工業增加值計算公式變形為：工業增加值=工業總產值（現價、不含稅）-工業中間投入+本期應交增值稅上式中，工業總產量是指以貨幣形式表現的，工業企業在一定時期內生產的工業最終產品或提供工業性勞務活動的總價值。它包括本期生產的成品價值、對外加工收入和在制品、半成品期末、期初的差額價值。工業總產值指標根據分析、研究和反映問題的不同需要，可以用某一確定年份的產品社會平均價作為價格計算基礎，這就是“不變價”工業總產值；也可以用企業現行不含銷項稅的價格為計算基礎的“現行價”工業總產值。計算工業增加值所需的工業總產值是按“現行價”（不含稅）工業總產值確定的。工業中間投入也稱工業中間消耗，是指工業企業在報告期內用于工業生產活動所消耗和使用的外購原材料、燃料、動力及實物產品和對外支付的服務費用。它是工業總產值和工業增加值之間所扣除的那部分差額價值。應交增值稅是企業報告期內銷售產品所應繳納的增值稅。它是當期銷項稅額減去當期進項稅額后的余額，如有出口退稅和進項稅轉出的企業，則還應加上這兩項。

三、按“生產法”計算增加值的關鍵和難點

工業增加值既然是工業總產值（按現行統計制度的規定）減工業中間投入后的差額價值，而計算工業總產值對于基層企業來說并不成問題，那么正確計算工業增加值的關鍵自然就在于準確計算工業中間投入了。工業中間投入根據其定義應該包括直接材料、制造費用、銷售費用和管理費用等四個項目中的中間物質與非物質消耗，外加利息支出。在這五項內容中，直接材料一般可以從會計產品制造成本核算資料中的“直接材料”項取得。利息支出也可以根據會計報表中“損益表”所列“財務費用”項的子項目“利息凈支出”直接摘取。而難點在于制造費用、銷售費用和管理費用這三項費用中的中間消耗，它需要通過對該三項費用中的有關內容，對照中間投入的概念和計算原則進行統計篩選和歸類，將屬于中間消耗的內容篩取出來，然后將各部分相加，再加上“直接材料”和“利息支出”才能得出中間投入（即工業中間消耗）的總和，這就是所稱的“正算法”。所謂“逆算法”則是將制造費用、銷售費用和管理費用合計減去該三項費用中屬于增加值的內容。相比之下“，逆算法”略為簡便一些，但對于企業統計工作者來說，仍然感到繁鎖復雜，特別是現行企業會計報表項目設計上與統計指標項目在口徑上并不一致。會計上的“生產成本”和“期間費用”中的許多項目在統計區分中間消耗與增加值項目時，需要通過查找會計原始資料進行篩選歸并。一些會計核算項目，如差旅費、修理費、其他費用、以及工會經費、技術開發費和開辦費攤銷中既包含了中間消耗的內容，也包含了屬于勞動報酬范疇的工業增加值內容。一般企業會計報表要到次月的8日之后才能出來，而要求報送工業增加值等項統計指標的各級統計匯總單位和部門又都根據自己的需要將報送時間層層提前，到了基層企業往往被要求在每月的10日之前報出。在這么短的時間內，要將眾多的統計指標分別通過收集、整理、歸并、試算直至最后填列報出確非易事，這勢必造成許多基層企業的統計工作者對于如工業增加值這類指標往往只能憑三分統計七分估計來填列上報，這自然就要影響到上報數據資料的準確性。

即使按《工業統計主要指標解釋》規定的方法計算上報，在匆忙之中也難免會出現對中間投入內容的少統、漏統現象，這勢必會夸大工業增加值；如果情況相反，多統、誤統了不屬于中間投入內容的項目，又會造成工業增加值的相應縮小。正因為如此，有必要從工業中間投入的概念和正確計算中間投入的原則出發，并根據《工業統計主要指標解釋》所列示的工業中間投入主要構成項目，提出一種工業中間投入乃至工業增加值的簡便和近似計算方法。

四、簡便計算“工業中間投入”的立足點和基本思路

1、簡便計算“工業中間投入”的立足點

（1）計算工業中間投入必須是工業生產活動中企業從外部購入產品和服務的價格，不包括生產過程中回收廢料的價值和自制品的價值；

（2）必須是本期工業生產活動中投入生產，并一次性消耗的產品和服務的價值，不包括固定資產折舊等轉移價值；

（3）中間投入的計算口徑必須與總產值口徑一致，即計入工業中間投入的產品和服務的價值必須是已經計入工業總產值的部分。上述立足點，也正是“工業中間投入”計算的基本原則。

2、簡便計算“工業中間投入”的基本思路

（1）工業中間投入只與生產成本、期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）有關，顯然除此之外的其他項目均不屬于“中間投入”范疇，而不必加以考慮。

（2）生產成本和期間費用中屬于中間投入的項目多，而屬于增加值的項目少，自然采用“倒扣法”（逆運算）更為簡便。

（3）生產成本和期間費用中的增加值項目大部分屬于共性項目，如折舊、工資、福利費只需進行總的扣除即可。同時，這些項目在相應的會計明細賬中均可直接摘取。

按照上述思路，工業中間投入的計算公式便可按下式進行簡便計算。

工業中間投入=（產品生產成本+期間費用）-（生產經營費用中的固定資產折舊+主營業務工資及應付福利費+管理費用中的稅金+勞動、待業保險費）-（壞賬損失+匯兌損失）

按這一方法計算工業中間投入可以省卻和簡化統計資料收集中繁鎖的篩選、歸并和加總計算過程，節省大量的時間和精力，便于企業統計工作人員實際操作運算。

上式中，產品生產成本是指企業報告期生產產品和提供工業性勞務等主營業務所發生的實際制造成本，它包括直接材料、直接工資和制造費用；生產經營費用中的固定資產折舊是指計入制造費用、管理費用中的折舊，如果企業非生產經營費用中的固定資產數額不大，這部分非生產經營費用中的固定資產折舊在實際操作中也可忽略不計，那樣就可以直接用“本年累計折舊”替代。生產成本和期間費用中屬于工業增加值的項目還有管理費用中的“壞賬損失”和財務費用項目中的“匯兌損失”，由于這兩項內容屬于企業利潤的轉移項目，它們均不符合工業中間投入的計算原則，因此在計算工業中間投入時應當相應扣除，否則會影響工業中間投入計算的準確性，特別當其數額較大時，會間接地縮小工業增加值。

五、企業統計工作實踐中工業增加值指標的近似計算

企業統計工作實踐中，為加快報表填報進度，滿足統計報表報送及時性的要求，對需要填報的本報告期工業增加值，可按上期工業增加值占上期現價工業總產值的比例來近似計算，待報表報出之后，再按前述工業中間投入的簡便計算法修正本報告期的工業中間投入，進而相應計算和修正本期工業增加值。修正本期工業增加值的目地是為下期用比例法準確推算工業增加值打基礎，依法遂月滾動。盡管從單個月度上看，按比例推算的工業增加值與按實際計算的可能會有些誤差，但從總體上或從較長的一段時間看，這種誤差是會相互彌補和抵銷的。用“比例法”推算工業增加值（近似值）的公式如下：

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《財務會計》是會計電算化專業的專業核心課程，如何在職業教育的新理念下，以職業導向的活動為主線，改革原來的理論+案例研究教學模式，突出學生在教學中的主導地位，學生的專業能力和社會能力的工作，成為教學改革目標的迫切需要。在本課程的第二學期，學生學習《基礎會計》課程的前導課程后，學生掌握一定的會計處理的基本知識和技能，并為《財務會計》課程奠定了必要的基礎，也為后續課程《財務管理》、《稅收實踐》、《會計信息》等課程知識的積累提高質量，開拓方式。根據會計簿記員工作年限的要求，以初級會計師，會計師等中級職業資格標準制定的職業能力為出發點和歸宿，通過校企合作，選擇工業企業的學習環境，基于對后處理工業企業工作，選擇典型工作任務的會計處理，建立基于能力的課程體系；以任務驅動教學模式（任務設置任務指導任務的完成）實施課程內容。課程內容的過程來自于實踐，實踐過程的結果，在做的過程中，充分體現了專業、實踐和開放性。具體的課程設計思路如下：

（1）市場調查，研究工業企業工作崗位、知識、能力和職業素質，以會計崗位的需求來確定課程目標；

（2）邀請企業專家，行業專家和專業的教師將教學內容進行整合；

（3）根據會計崗位的工作流程，確定教學項目和任務；

（4）以項目為載體，培養學生的專業崗位工作和學習的能力，實現教學，學習，做一體化，體現以學生為中心的教學模式；

（5）實施評估項目，評價學習效果。

二、具體的改革措施

根據教學實踐的基礎上的教學理念，探討《財務會計》課程教學做一體化教學模式對會計電算化的職業活動為基礎的職業行為活動為基礎，橫向整合相關學科的知識和技能，根據教學目標的分類要求，學生形成了一個專業的工作技能和社會競爭力為目標的新的課程結構。實踐教學中心的教學模式對學生的主線，學生的職業技能和社會技能，從理論教學訓練環節，注重學生專業知識的綜合能力的培養，建立教，學，做，測試，在圖像仿真環境的學生積極的思考和探索高職教學模式和評價實施的統一，并通過積極的評價和檢驗方法，有效地提高學生的實踐能力和專業的綜合應用。具體的改革措施如下：

1、教學內容的整合

首先，我們進行了一項市場研究，調研各類企業，特別是學校每年招收企業會計專業人士做了詳細的調查問卷，對這些企業涉及的專業工作的會計電算化需求和相關技術進行了詳細的分析，然后根據《財務會計》教學內容的整合工作，從而形成出納崗位、存貨崗位、往來結算崗位、長期資產崗位、工資核算、稅務、財務狀況、財務結果、主管會計工作九工作。然后安排具體的工作任務，根據九個崗位的工作，并制定相應的教學大綱和概念為基礎的課程計劃。教學與教學內容的節段模型按照以前的安排打破內容重新整合，根據自己的實際工作任務安排教學內容，做到理論與實際工作緊密結合起來，有助于熟悉的現實任務盡可能快的學生，因此，更快的進入工作角色。

2、具有優良的教學團隊

隨著知識和教師講授的集成豐富的實際經驗，有扎實的理論基礎的教師擔任本課程教學。教師隊伍的知識結構，年齡結構，兼職教師的比例是合理的。本教學團隊現有教師12人，雙師型教師的質量比例為71%。課程設置合理的年齡結構，主要是年輕教師，他們充滿活力，有進取心，能夠考慮到繁忙的教學；以豐富他們的學習經歷的老年人，并在指導課程組起主導作用。教學團隊3人年齡超過45歲，占25%；35歲至45歲的4人，占33%，30歲至35歲的5人，占42%。教師的知識結構，提高教師隊伍。專任教師7人，兼職教師5人，專兼教師3：2的比例，兼職教師培訓項目主要在學校和學校的實踐工作，有助于培養學生的專業技能。教師隊伍中2名教師高級職稱（一名副教授，一名高級經濟師），17%中級職稱；中間10（講師5人，會計師8人，經濟師2人），占83%。

3、一體化模擬教學環境

學院建立了教學設施，與設定的模擬訓練室完全按照環境的商業模式，先進的設計理念，教學功能，配備了先進的教學設施，充分滿足培訓，會計電算化專業模擬教學的需要和設備，設備利用率高。在核算企業過程的模擬，與學生工作的有關要求，按照企業會計準則，學生實習能很快適應商業環境。學校建立與本課程相關的實驗室有：會計手工模擬實驗室、會計電算化實驗室、工業企業模擬實驗室、手工記賬實驗室。本課程在會計模擬實驗教學，并配置適當的設施。相應的設置會計主管，出納、固定資產會計資產會計，會計，投資，存貨會計，成本會計，會計工資、利潤會計，會計總帳等相關崗位，進行綜合分析、審計，讓學生形成而建立長期機制深整合學校和企業培訓基地，提高管理的規則和條例，實施標準化管理，實現理論實踐的零對接

4、一體化教學方法的運用

學生們分為10人一組，教學過程體現了學生的主體性，教學，學習，做結合于一體，突出學生的動手能力。在實際操作中，每個學生都會舉行各種各樣的工作，在規定的時間內完成相應的責任，然后旋轉位置。在這個過程中，學生合作完成團隊任務。改變了傳統的單一的教學方法，運用案例分析法，任務驅動法，小組討論等方法，本課程還聘請了另一個業務線的財務人員擔任兼職教師引導學生深入企業，公司進行了一個真正的會計處理，通過言傳身教，加強培訓效果。同時在教學實踐中，激勵和引導的教學方法引導學生思考，樂于實踐，改進教學，學習效果?；钴S了課堂氣氛，激發學生的主動性。

5、建立一個公開，多元化的教學評價體系

運用形成性評價為主，形成性評價和終結性評價相結合，制作開放性的教師評價和學生的自我評價，多元化評價表。學生完成學業后，其綜合結果達到了60分鐘，你可以從課程獲得學分。兩個主要組成部分的綜合結果每門課程一般正常的結果和最終結果?？荚囃ǔＪ?0%的綜合結果，最后一級（通常是書面形式）占60%的綜合結果，并檢查課正好相反。通常由教師績效評價結果（1O）評價得分組成和教練（90）。課教師考試結果段（90）分為：課堂和整體性能（10分），作業（30分），課堂培訓（20分），測試的一半（20分）；研究課講師的結果部分（90分）和班級的整體性能（10分），作業（50分），課堂培訓（30分）組成。這種評價方法是不是最后的考試來衡量學生的成績結束，增加學生的學習過程通常評估；工作績效的定量評價，在平時的一半，期末考試成績有課堂表現，培訓和其他內容的定性評價。通過評價，當然相對公平的評估學生成績，還可以減少對學生集中復習的壓力。

6、教學信息反饋系統的建立

通過評估，問卷調查，討論等方法來進一步了解教學的不足，通過這些調查的問題，改進教學，如每兩個月一次問卷調查，教師在課堂上是否達到教學效果，教學方法的正確性等，也包括學生對教學的反饋需要，為了真正理解教學觀念的使用。教學反饋信息的收集和處理，分析，評價和調整教育體制是使它保持活動狀態最好的途徑和措施。

7、豐富的教學資源

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在財政部陸續《企業會計制度》和《金融企業會計制度》之后，研究如何規范小企業會計處理和財務報告問題，顯得十分緊迫。本文主要就財務會計意義上的小企業要如何劃分，改進小企業財務會計處理和財務報告要關注哪些方面作些探討。 

“小企業”的一般劃分標準

世界各國（或地區）中小企業界定的標準大致可分為三類：一類是以單一從業人數作為界定標準，如意大利和法國；二類是既可以用從業人數作為界定標準又可以用資本額或營業額作為界定標準，如日本；三類是同時采用從業人員和營業額作為界定標準，但不同行業具體要求不同，如美國。

1999年底，由國家計委牽頭，國家統計局、國家經貿委和財政部共同修訂了《大中小型企業劃分標準》。新的劃分標準，不再沿用舊標準中各行各業分別使用的行業標準，而是統一按銷售收入、資產總額和營業收入的多少歸類，主要的考察指標是銷售收入和資產總額，劃分的標準為：大型企業年銷售收入和資產總額均在5億元及以上，其中，特大型企業為年銷售收入和資產總額均在50億元及以上；中型企業為年銷售收入和資產總額均在5000萬元以上；其余的均為小型企業。

按新的劃分標準（依據1998年的統計數據），在國家統計局目前掌握的40多萬家獨立核算工業企業中，大中型企業合計為10177家，比原標準的24120家減少了13493家，減少57.8%，其中大型企業為991家，比原標準的7223家減少了6232家；特大型企業62家，比原標準的268家減少了206家；小型企業為458329家。按新標準，大、中、小型企業占全部獨立核算工業企業的比例分別為0.21%、1.96%和97.83%。

小企業可以采用不同的分類標準，這取決于分類的目的。中小企業的順利發展離不開政府的積極支持。無論是工業發達國家，還是新興工業化國家（或地區），對中小企業都沒有任其自生自滅，而是把扶持中小企業的發展作為一項重要的經濟政策。很多國家在確定中小企業的界定標準時都把便于扶持中小企業作為一個重要因素考慮在內。

財務會計意義上的“小企業”

第一部分所介紹的劃分標準都是為了便于劃分市場結構和實施經濟管理政策而設定，我們研究財務會計中的小企業問題，應該予以批判地借鑒，而不是全盤采用。

從財務會計角度研究小企業問題，其目的是在充分挖掘小企業財務會計特殊對象和服務目標的前提下，制定出一套有效率的會計處理以及財務報告模式。因此，我們必須從誰是會計信息使用者及其需要什么樣的信息出發，將那些不但規模上較?。ǚ弦话愕膭澐謽藴剩?，而且真正存在特殊會計需求的企業歸入我們的考慮范圍。與大型企業相比，會計信息需求者在小企業中發生了變化：首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一；最后，銀行的貸款管理需求比較薄弱。

目前，我國工業中中小企業共有790萬個，占全國工業企業總數的99.7%；其中，中小企業中的77.7%是個體、私營企業，20.1%是集體企業。在應用現行會計模式和財務報告模式方面都存在哪些弊端？值得我們去思考。首先，隨著時間推移，企業的規?？赡馨l生變化，從而引起企業類型劃分和會計需求改變；其次，企業的資本結構和融資渠道可能在企業規模保持不變的情況下發生變化，也會引起會計需求改變。因此，財務會計意義上的“小企業”的劃分，不能采取一刀切的方式，只能以會計需求的特殊性為基準，給予企業適當的選擇權。

鑒于會計信息需求上的變化，我們改革小企業財務會計，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業主對企業現金流控制和管理的需求、如何適應小型企業的銀行融資薄弱的現狀。

制定小企業財務會計和財務報告規范的幾點設想

《企業會計制度》第一章第二條規定：除不對外籌集資金和經營規模較小的企業，以及金融保險企業以外，其他在中華人民共和國境內設立的企業，執行本制度?！安粚ν饣I集資金和經營規模較小”的小企業在財務會計需求上與我們上一部分所探討的基本一致。

我們在制定小企業的財務會計制度和財務報告規范時，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務部門占據主導地位；第二，企業業主對會計信息的需求，集中體現在會計系統的控制作用和現金流量狀況；第三，會計方法要簡單、易懂，便于使用；第四，會計制度和財務報告盡可能標準化；第五；適應中小企業的經營環境，并且足夠靈活，以便能夠適應小企業的成長。就此具體談幾點設想：

1、稅務導向

目前，企業的納稅申報表是依托財務會計報表調整而來，我們改進小企業會計處理和財務報告規則，涉及如何與稅務要求協調一致的問題。小企業的財務報告采用稅務導向，也就是以稅務報表（納稅申報表）的模式進行報告。在小企業，稅務會計的重要性遠遠超過了傳統的財務會計。

稅務導向會計與財務會計的主要差別表現在：（1）目標不同。財務會計的目標是向企業的一切財務利害關系人，包括債權人、投資人，也包括經營管理當局，提供公開的財務信息；而稅務會計的目標，則是依據稅法的要求，計算應納稅額，正確申報納稅，提供企業稅務活動的信息。（2）法律依據不同。財務會計依據企業會計準則；而稅務會計依據稅收法規。（3）核算原則不同。稅法規則與企業會計準則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認的時間和費用扣減的項目上。因為稅法要求有“支付能力”觀念和“征收管理方便”觀念，所以，在采用發生制的同時，也采用收付實現制或收付實現制與權責發生制相結合的混合制，而征收當期收益的必要性與財務會計的配比原則是有矛盾的，這便是應納稅年度自身存在獨立性的傾向。（4）計算損益的內容不同。稅法強調的應稅收益與財務會計核算的會計收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些稅法不準扣除的項目，調整了一些準予免稅的項目。此外，財務會計重視可預見的費用或者損失，并實行預提損失準備，可稅務會計依照稅法的規定，或者不承認預提損失，或者只承認有限標準的預提損失。

當前，無論是英美模式會計，還是日本和中國模式會計，都存在財務會計核算與稅務會計核算要求上的差異。這些差異導致了計算應納稅款要進行一系列復雜的調整。由于小企業的稅務會計沒有必要單獨設置一套獨立于財務會計之外的賬、證、表體系，只要在編制納稅申報表時，根據稅法規定調整有關財務會計收益的內容即可，所以，為了能夠準確反映和監督應稅收益與差異，以及方便查詢，可以設置輔助賬簿進行詳細記錄。這套輔助賬簿可以設置一個“總差異”賬戶，用以反映總的差異額，下面可以分設兩個明細賬戶——“永久性差異”和“時間性差異”，分別對永久性差異和時間性差異項目進行詳細登記。于是稅務會計與財務會計通過輔助賬簿的差異調整得到銜接，同時避免差錯。

2、現金制或混合制的應用

對現金流的反映和控制應該是小企業財務會計的一個重要目標?，F金流量對小企業的重要性遠遠超過權責發生制下的凈利潤。小企業財務會計可以由權責發生制為主轉向現金制或者混合制，這樣，既滿足了企業控制現金流的需要，也方便了現金流量表的編制需要。日本的多數小企業都在會計核算中采用現金制。

收付實現制的優點，在于較準確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應用簡便。因為事實上，收付實現制原則允許納稅人根據賬簿記錄來確定納稅收益。應該強調的是，收付實現制所指的現金流入，不一定非得表現為現款或者銀行存款的形式，而是根據現金等價論的觀點，納稅人所收到的現金等價物，都列為收益。

收付實現制的缺點，是采用該項原則的納稅人對收益和費用的確認時間有很強的控制力，從而實現以避稅為目的的人為調整。為此我們認為，對小企業而言，混合制的應用有很大的好處。

 

混合制原則，亦稱聯合基礎，指聯合收付實現制與權責發生制，兩種原則兼收并用。平時業務采用收付實現制原則處理，按實收實付情況登記入賬；期末決算時，再按權責發生制原則，就損益歸屬期加以調賬，計算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時按照權責發生制原則進行賬務處理，到期末決算時再依收付實現制原則加以調整。這種原則的優點，可使平時的會計記錄簡化，同時也兼顧了其中損益計算的正確性，故而受一些中小企業的歡迎。

3、簡化財務報表及信息報露

從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在小企業的信息使用者那里變得毫無意義。由于國家目前退出對小企業的所有權的控制，以及小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，從而小企業對外提供會計信息的主要目標是滿足納稅的需要，稅務部門并不需要小企業提供類似于大型企業及上市公司所必須對外提供的對投資者經濟決策有用的信息。

筆者對小企業提供的資產負債表及利潤表內容設想如下：

資產負債表

資產負債

流動資產流動負債

現金×××應付賬款及票據×××

應收賬款×××其他應付款×××

應收票據×××流動負債合計×××

存貨×××長期負債×××

其他流動資產×××負債合計×××

流動資產合計×××

長期投資×××所有者權益

固定資產凈值×××業主投資×××

無形資產凈值×××所有者權益合計×××

遞延資產×××

資產合計×××負債有業主權益合計×××

利潤表

應稅收入×××

減：可抵減成本×××

應稅利潤×××

加：調整項目×××

會計稅前利潤×××

減：所得稅費用×××

本年凈利潤×××

對小企業的報表附注也盡可能使用報表旁注，如所使用的會計政策，已抵押的資產，債權人的優先抵押權等都可以旁注方式揭示。報表底注則主要揭示會計政策變動，以及該變動對當年利潤的影響。至于或有項目和期后事項只在企業有向銀行貸款的情況下才需揭示。

4、財務報表的審計

小企業的財務報表應可免于審計。如前所述，小企業的外部報表使用者基本上只有稅務機關。稅務審計與注冊會計師審計的目的是不同的。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的報表公允性發表意見，其依據是公認會計準則，而稅務機關所要求的是以稅法為依據的稅務審計，目的在于確保企業依法納稅。眾所周知，公認會計準則與稅法對利潤的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標。公認會計準則更關心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個目標：提高財政收入及引導納稅人的行為。因此，在注冊會計師審計不能滿足稅務機關監督企業依法納稅要求的情況下，關于小企業的財務報表是否審計問題對于作為小企業報表主要使用者稅務機關并沒有影響。

如果小企業有銀行貸款的話，則其外部報表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業本身就具有規模小，應變能力差，風險大的特點，銀行在做出貸款決策時往往要求要有資產擔?；蛐抛u好的其他企業的信用擔保。因此，在大多數情況下，小企業所提交的財務報表是否已經過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。事實上，如確有需要，銀行可單獨要求企業進行專項審計。

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關鍵詞： 會計核算 收入界定 確認標準

從20世紀30年代至今，關于會計收入內涵的界定一直是會計研究的熱門課題。美國財務會計準則委員會認收入是主體在其持續的、經常性的業務活動中，因生產或交付了貨品、提供了勞務或進行了其他活動而獲得的資產或清償了的負債 。國際會計準則委員會認為收入是指主體在正常經營活動中經濟利益的增加，其表現為因資產流入、資產增加或是發生負債減少而引起的權益增加。但作為會計基本要素之一的收入，國際會計界至今還沒有一個令人信服的定義。本文僅就會計收入的界定及其確認標準談點淺見。

一、收入內涵的界定

我國2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》指出， 收入是指企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產日?；顒又行纬傻慕洕娴目偭魅?，不包括為第三方或客戶代的款項。收入作為財務會計的基本要素之一，具有以下四個基本特征：

1.收入的來源應是企業的日?；顒?，而不是偶發的交易或事項。關于收入來源于企業的日常活動，我國會計準則將收入的來源歸納為“企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日?；顒又行纬傻慕洕妗?。日常活動應是企業為完成其經營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動。有些交易或事項能為企業帶來經濟利益，但不屬于企業的日常活動所形成，這種流入的經濟利益通常稱其為利得，如企業出售固定資產取得的利益不作為收入。

2.收人的表現形式包括：(1)各種資產或資源的流入，即企業資產的增加，如增加銀行存款、應收賬款等；(2)負債的清償，即企業負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；(3)企業資產的增加、負債的減少或兩者兼而有之。

3.收入的結果將導致企業所有者權益的增加，收入的三種表現形式，即資產增加或負債減少或兩者兼而有之，企業取得收入通常能夠增加所有者權益。但收入若扣除相關成本費用后的凈額，則可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。

4.收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅等。

總之，要正確把握收入的概念，必須分清收益、收入和利得的界限。收益包括收入和利得。收入來源于企業的日?；顒?，而利得來源于企業偶發的經濟業務；收入要以總額并按照配比原則，與其相關的成本在會計報表中分別反映；而利得屬于偶發性的收益，在會計報表中通常以凈額反映。

二、收入的分類標準

1.按照收入形成的原因，我國會計準則將收入分為商品銷售收入、提供勞務收入和他人使用本企業資產而取得的收入等。

商品銷售收入是企業收入的基本內容，可用于企業銷售的商品包括企業為銷售而生產的商品以及企業為銷售而購入的商品，如工業企業生產的產品、商品流通企業購進的商品等，企業銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等也視同商品。提供勞務取得的現金流入是企業收入另一主要內容。提供勞務的種類比較多，主要包括旅游、運輸、飲食、廣告、理發、照相、洗染、咨詢、、培訓、產品安裝等。另外還有一些特殊的勞務交易收入，如安裝費收入、廣告費收入、入場費收入、申請人會費和會員費收入、特許權費收入、定制軟件收入等。這種收入的金額應根據企業與接受勞務方簽訂的合同或協議來確定。

2.按照企業日常經營業務的主次分，可以將營業收入分為主營業務收入和其他業務收入。

主營業務是指企業日常活動中主要活動，可以根據企業營業執照上注明的主要業務范圍來定。主營業務形成的收入稱為“主營業務收入”。其他業務是指主營業務以外的其他日常活動，可以通過營業執照上注明的兼營業務范圍來確定。其他業務形成的收入，通常稱作“其他業務收入”。

三、收入標準的確認方法

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作為現代物流管理的理念引入我國僅有20余年，對于物流成本概念，雖然現實理論上存在有多種不同的定義，但是目前多數認同從經濟學角度上的定義，認為物流成本是指伴隨著企業的物流活動而發生的各種費用，是物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現，由三部分構成：

(1)伴隨著物資的物理性活動發生的費用以及從事這些活動所必需的設備、設施的費用；

(2)物流信息的傳送和處理活動發生的費用以及從事這些活動所必需的設備和設施的費用；

(3)對上述活動進行綜合管理的費用。

目前，工業企業日常物流成本會計核算的范圍側重于采購物流、銷售物流環節。忽視了其他物流環節的核算。

在我國現行會計核算體系的框架內，企業物流成本的構成模式尚未建立，會計核算制度中并沒有單獨考慮到物流成本的問題，物流成本也沒有被列入企業的財務會計制度，只是直接用于物資采購的費用列入采購成本可以算作物流成本。在物流成本管理方面，我們大多數工業企業還缺乏有效的方法和操作經驗，很多工作也只是處于探討或者剛剛起步階段。

2工業企業物流成本管理意義

盡管現行企業會計核算制度中沒有單獨考慮到物流成本的問題，但是作為企業的一項實際費用支出，企業物流成本已經成為除原材料成本、人工成本之外一個重要支出項目，物流成本管理在財務管理中占有重要的位置，越來越得到企業界的重視?！拔锪魇墙洕暮诎荡箨憽?，“物流是第三利潤源”以及“物流成本冰山說”等觀點都說明了企業管理層深刻認識物流成本管理的重要意義。

企業物流成本管理作為企業管理的一個實際重要內容，在保證安全生產和物流服務質量的同時，努力降低物流總成本是物流管理要實現的重要目標。企業物流成本降低使得產品在價格方面具有優勢，提高其在市場上的競爭力，從而能夠擴大產品的市場空問，提高其盈利能力，因此，加強企業的物流成本管理意義重大。

3工業企業物流成本管理思考和創新措施

通過對企業物流總成本的分析和探討以及多年的管理經驗和研究，筆者認為進行物流成本管理作為一個系統工程，具體管理措施如下：

3．1樹立新物流成本新觀念，增強全員物流成本管理意識

目前，現代企業的物流管理已經達到供應鏈物流階段，物流成本管理貫穿產品的全過程，包括企業內部供應鏈和外部供應鏈。由于外部供應鏈涉及面廣、環境復雜等，具有很大的不可控性，因此加強內部供應鏈管理尤為重要。

內部供應鏈涉及到企業生產經營的各個方面，與每名員工密切相關。物流成本管理僅靠某一個部門和某些人很難取得良好的效果。因此，要改變物流成本管理僅僅依靠物資部門或銷售部門管理的觀念，切實加強企業物流成本管理意識。樹立全員、全過程管理的物流成本系統管理新觀念，讓各部門、生產單位、班組和每一位職工都關心各自的物流成本，把降低物流成本的工作從物流管理部門擴展到企業的各部門、生產單位、班組和每一位職工，并從產品開發、生產、銷售全生命周期中，進行物流成本管理。

3．2優化企業物流管理系統，創新企業物流管理體制

當前，很多企業的物流管理采用的是分散管理物流的體制，物流成本也是分散在不同的部門，如物資管理部門負責相應的采購費、裝卸費以及倉儲費等，銷售部門負責營銷費、運費等。因此，企業要積極吸收先進的物流管理理念，尋找一個恰當的物流運作方式，健全物流管理體制，從企業組織機構上保證物流管理的有效進行。

結合企業自身實際，重新優化企業的物流系統和物流運作方式，進行流程再造、機構整合，筆者認為，盡快設置專司物流管理的部門，實現物流管理的專門化，變分散管理物流為集中系統的管理物流，全面協調生產、銷售等各部門之間的關系，使各個部門在優化物流系統的過程中相互配合，使企業物流真正的系統化。

3．3建立物流成本核算體系，加強物流成本考核管理

由于企業現行的會計核算制度是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，所以在企業的“損益表”中并無物流成本的直接記錄。如果我們不知道企業現在的物流成本是多少，所謂的節約物流成本又從何談起呢?

為了保證物流成本的可比性，國家或企業應制定一個物流成本計算的統一標準，用以統一企業物流成本計算的口徑。通過建立的物流成本數據庫，對物流成本系統進行分析，就可以發現問題并加以改進。傳統的物流成本計算按照運輸費、保管費、包裝費、裝卸費等功能類別統計，并沒有與物流服務水準聯系起來，也沒有按顧客類別和銷售業務人員類別計算物流成本，以至于物流成本上升的責任不明確。物流部門的工作是根據物流成本計算的統一標準，提供不同部門的成本數據，說明成本上升的原因，分清部門責任并納入考核。

3．4積極采取物流外包等多種物流管理措施，實現供應鏈管理

隨著物流業的快速發展，為了有效地降低物流成本，企業把物流外包給專業化的第三方物流公司，實現由生產企業、第三方物流企業、銷售企業、消費者組成的供應鏈整體系統，對商品流通的全過程實現供應鏈管理，這樣不僅使本企業的物流體制具有效率化，而且可以縮短商品在途時間，減少商品周轉過程的費用和損失。

工業企業實行供應鏈管理，一方面積極協調與第三方物流企業、客戶等之間的關系，通過企業效率化的配送，如減少運輸次數，提高裝載率及合理安排配車計劃。選擇最佳的運送手段，滿足客戶的高要求；另一方面，在物資采購環節，根據用戶的訂貨要求采取正確的進貨體制，減少積壓，加快周轉，從而實現整個供應鏈活動的效率化，進而降低物流成本。

3．5借助現代化信息系統，提高物流成本管理效率

積極借助現代化的信息管理系統控制也是創新物流成本管理的一個重要方面。在傳統的手工管理模式下。企業的成本控制受諸多因素的影響，往往不易也不可能實現各個環節的最優控制。隨著信息技術的不斷完善和發展，工業企業積極運用信息系統一方面可使各種物流作業或業務處理能準確、迅速的進行；另一方面，通過信息系統的數據匯總，進行預測分析，可控制物流成本發生的可能性。

通過現代物流信息技術可以將企業訂購的意向、數量、價格等信息在網絡上進行傳輸，從而使生產、流通全過程的企業或部門分享由此帶來的利益，充分對應可能發生的各種需求，進而調整不同企業間的經營行為和計劃，企業間的協調和合作有可能在短時間內迅速完成，這可以從整體上控制物流成本發生的可能性。

4結語

總之，隨著市場化進程的不斷推進以及物流業的快速發展，工業企業必須抓住歷史賦予的大好機遇，按照以上創新思路，針對企業實際情況，制定出物流成本管理的具體創新方法和途徑，通過提高對市場的把握能力和獲得客戶持續滿意等方面的能力，一定能夠實現物流總成本的降低從而實現產品成本的降低，很大程度地提高企業的利潤水平和綜合競爭力，這將對構建中國現代工業企業物流成本管理具有特別重要的現實意義。