導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收的稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要:企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)今企業(yè)維護(hù)企業(yè)權(quán)益的重要法寶之一。稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和稅收長期增長。但盲目進(jìn)行稅收籌劃,只會(huì)得不償失,給稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此納稅人應(yīng)當(dāng)正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī),根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況,在依法納稅的前提下采取適當(dāng)?shù)拇胧┖褪侄?合理合法地對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行規(guī)避,從而達(dá)到減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的目的,才能真正的從中獲益。通過對(duì)企業(yè)稅收籌劃的含義、起源、法律環(huán)境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避的分析,解析稅收籌劃,體現(xiàn)稅收籌劃的重要性與必然性。

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收;籌劃風(fēng)險(xiǎn);稅收籌劃

一、緒論

隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,隨著中國加入WTO,融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程,稅收籌劃作為一門新學(xué)科、一種經(jīng)濟(jì)行為、一個(gè)朝陽行業(yè),正向我們大步走來。如格言所說:“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡。”面對(duì)稅收,“愚者逃稅,蠢者偷稅,智者避稅,高者籌劃”。隨著改革開放的深入,經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,企業(yè)稅收籌劃成為了企業(yè)經(jīng)營中的一大重要法寶。為了更好的理解與應(yīng)用稅收籌劃,讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性,本文將著重以流轉(zhuǎn)稅中的增值稅,所得稅中的企業(yè)所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細(xì)分析對(duì)象,剖析企業(yè)稅收籌劃以及稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避,其他稅種的籌劃本文不做解說。

二、稅收籌劃的概述

2.1 稅收籌劃的概念

稅收籌劃(Tax Planning)也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃,是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。也就是納稅人依據(jù)所涉及的稅境(Tax Boundary)和現(xiàn)行稅法,遵循稅收國際慣例,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù),有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

2.2 稅收籌劃的起源和發(fā)展

1935年,英國上議院議員湯姆林爵士發(fā)表司法聲明:“任何人都有權(quán)安排自己的事務(wù),依據(jù)法律這樣做可以少繳稅,只要法律沒有特別的規(guī)定,即使他從這些安排中獲得了利益,也是法律許可的,不能強(qiáng)迫他多繳稅。”此觀點(diǎn)提出后,得到各界的認(rèn)同,自此稅收籌劃開始了高速發(fā)展。在我國,稅收籌劃是一個(gè)朝陽行業(yè),隨著改革開放的不斷深入與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們逐步認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國家稅收立法意圖,是納稅人納稅意識(shí)提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn),更是維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益的重要組成部分。

2.3 稅收籌劃與法律的關(guān)系

在我國,一切權(quán)利屬于人民,國家機(jī)關(guān)的權(quán)利是人民賦予的,企業(yè)或公民的行為,凡是法律沒有明文規(guī)定的,私人和部門自動(dòng)享有該權(quán)利。因此,稅收籌劃是納稅人的權(quán)利,受到法律的保護(hù)。在市場經(jīng)濟(jì)下,國家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位,企業(yè)行為自主化,企業(yè)利潤獨(dú)立化,企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地,合理合法地滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,稅收籌劃所得的收益屬合法收益,稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。因此稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的重要手段。

2.4 稅收籌劃的特征和基本原則

正確使用稅收籌劃能保護(hù)企業(yè)利益,但使用不當(dāng)則會(huì)適得其反,要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點(diǎn)和基本原則。特點(diǎn)主要有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性。即在合法的前提下,避開風(fēng)險(xiǎn)有目的的進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃。在開展稅收籌劃時(shí),企業(yè)一定要保持清醒的頭腦,遵守基本原則,堅(jiān)持好守法原則、自我保護(hù)原則、成本效益原則、時(shí)效性原則、整體性原則和風(fēng)險(xiǎn)效益均衡原則,不能盲目跟風(fēng),合法安全的進(jìn)行稅收籌劃。

2.5 稅收籌劃的范圍和目標(biāo)

稅收籌劃主要是對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行,如稅種的稅負(fù)彈性,稅基的可調(diào)整性,稅率的差異性,納稅成本的大小,貨幣的時(shí)間價(jià)值等方面,以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃的目標(biāo)是通過恰當(dāng)?shù)穆男屑{稅義務(wù),實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),納稅成本最低,獲取最大的資金時(shí)間價(jià)值,使得稅收負(fù)擔(dān)最低和稅后利潤最大。實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo),保證企業(yè)利益是稅收籌劃的最終追求。

2.6 稅收籌劃的作用與必然性

稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和稅收長期增長。這使得稅收籌劃的興起成為了必然,也使得企業(yè)稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的重要內(nèi)容。

三、企業(yè)所得稅籌劃

3.1 企業(yè)所得稅的概念與企業(yè)所得稅籌劃的重要性

企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)),就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅籌劃就是根據(jù)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃,達(dá)到保護(hù)企業(yè)利益的重要途徑。

所得稅是我國將來的主體稅,而企業(yè)所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,所得稅呈快速增長的勢態(tài),企業(yè)所得稅籌劃的重要性也與日俱增。

3.2 企業(yè)所得稅籌劃的途徑與案例

3.2.1 納稅人籌劃

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1、跨國、跨地區(qū)、跨行業(yè)購并的稅收抵免

各個(gè)國家、各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)之間均存在著稅收差異，這為企業(yè)購并的稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)。如在跨國購并中，若購并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營是縱向聯(lián)系的，通過購并，一方面可達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合，進(jìn)行大協(xié)作生產(chǎn)的目的；另一方面還可以通過產(chǎn)品和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，即高稅國一方降低對(duì)低稅國一方的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，或低稅國一方抬高對(duì)高稅國一方的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，實(shí)現(xiàn)納稅利潤由高稅國向低稅國的轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減少集團(tuán)總體稅負(fù)的目的。又如為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國稅法規(guī)定：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，我國對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊經(jīng)營的企業(yè)也實(shí)行了一系列稅收優(yōu)惠政策。這時(shí)可選擇能享受這些稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)作為購并的目標(biāo)企業(yè)，從而獲得稅收減免。

2、經(jīng)營虧損的稅收抵免

我國稅法規(guī)定：“納稅企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)期限最長不超過五年。”對(duì)于有效高盈利水平且發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)，可以選擇一家近年有大量經(jīng)營凈虧損的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，通過購并使企業(yè)盈利與目標(biāo)企業(yè)虧損相互抵消，獲得所得稅減免的利益。有時(shí)這還是某些企業(yè)實(shí)施購并行為的主要目的。但這類購并中，購并企業(yè)還必須充分預(yù)計(jì)虧損的目標(biāo)企業(yè)將帶來的負(fù)面影響，如購并后企業(yè)整體效益滑坡可能導(dǎo)致股價(jià)下跌，股東財(cái)富受損，購并企業(yè)還需花費(fèi)大量資金對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行整合改造等。因此，如果虧損企業(yè)沒有其他方面可利用的價(jià)值，純粹的稅收抵免購并是不足取的。

3、債務(wù)融資的稅收抵免

購并企業(yè)通常需要籌措大量的資金來實(shí)施購并，其融資方式主要有債務(wù)融資和股權(quán)融資。我國稅法規(guī)定：債務(wù)融資利息允許在稅前列支，而股權(quán)融資股息只能在稅后列支。為此，購并企業(yè)可以大量采用債務(wù)融資，以充分利用其利息抵免稅收的效用，在整體上降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。但購并企業(yè)同時(shí)也必須考慮因大量債務(wù)融資給企業(yè)資本結(jié)構(gòu)帶來的影響。如果購并企業(yè)原來的負(fù)債比率較低，通過債務(wù)融資適當(dāng)提高負(fù)債比率是可行的；如果購并企業(yè)原來的負(fù)債比率比較高，繼續(xù)采取債務(wù)融資可能導(dǎo)致加權(quán)平均資金成本上升、財(cái)務(wù)狀況急劇惡化、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)增大等負(fù)面影響。此時(shí)，更好的融資方式也許是股權(quán)融資，或債務(wù)融資與股權(quán)融資并用，以保持良好的資本結(jié)構(gòu)。

4、固定資產(chǎn)折舊的稅收抵免

企業(yè)通過購并取得了目標(biāo)企業(yè)的固定資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值，該歷史成本也是計(jì)提折舊的依據(jù)。企業(yè)購并時(shí)若固定資產(chǎn)重估的市場價(jià)值高于原賬面價(jià)值，購并企業(yè)以市場價(jià)值購入時(shí)則可按購入價(jià)值入賬。就同一項(xiàng)固定資產(chǎn)而言，購并企業(yè)計(jì)提的年折舊額將高于目標(biāo)企業(yè)的年折舊額，故而可獲得增加的折舊成本的稅收抵免。但固定資產(chǎn)折舊的稅收抵免并不是在任何情況下都可獲得的。稅法規(guī)定：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中隱含的增值或損失已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)確認(rèn)評(píng)估的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，即購并企業(yè)若是以股票換入的固定資產(chǎn)，則無法獲得該項(xiàng)稅收抵免。此外，如果目標(biāo)企業(yè)使用加速折舊法，由于前期多提折舊使后期多形成的收益將被視為普通收益繳納所得稅，購并企業(yè)反而因后期少提折舊而增加稅負(fù)。

5、將經(jīng)營收益轉(zhuǎn)化為資本利得的稅收抵免

大多數(shù)國家規(guī)定的股利所得稅要高于資本利得稅。有些企業(yè)的股東為避免繳納高額的股利所得稅而傾向于少分紅、多留存，企業(yè)保留了較多的盈余。通過購并，目標(biāo)企業(yè)的保留盈余在股價(jià)中得到了補(bǔ)償，這部分經(jīng)營收益即轉(zhuǎn)化為股東的資本利得，目標(biāo)企業(yè)股東只需繳納資本利得稅，而免除了更高的股利所得稅。

二、企業(yè)購并出資方式的稅收籌劃

企業(yè)購并可以通過各種出資方式來實(shí)現(xiàn)，主要有現(xiàn)金收購、股票收購和綜合證券收購。它們給企業(yè)稅收帶來不同的影響。

1、現(xiàn)金收購

現(xiàn)金收購是企業(yè)購并活動(dòng)中最簡單而又最迅速的一種出資方式。現(xiàn)金收購對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響是多方面的：

①購并企業(yè)可享受到目標(biāo)企業(yè)固定資產(chǎn)重估增值的折舊的稅收抵免；

②目標(biāo)企業(yè)股東必須迅速確認(rèn)因此獲得的資本收益并繳納資本利得稅，但如果采取分期支付現(xiàn)金的方式，既可以減輕購并企業(yè)一次性支付大量現(xiàn)金的負(fù)擔(dān)，也可以使目標(biāo)企業(yè)股東獲得延期支付資本利得稅的好處；③目標(biāo)企業(yè)的凈經(jīng)營虧損將消失，任何相關(guān)方都無法獲得其稅收抵免。

2、股票收購

股票收購是購并企業(yè)以新發(fā)行的股票替換目標(biāo)企業(yè)的股票或資產(chǎn)的出資方式。主要類型有吸收合并與新設(shè)合并、相互持股合并和股票換資產(chǎn)合并等。股票收購在購并活動(dòng)中不發(fā)生任何稅費(fèi)支出，但會(huì)影響企業(yè)將來的稅負(fù)。

①目標(biāo)企業(yè)股東不需要立刻確認(rèn)因換股所形成的資本收益，直到他們出售股票時(shí)才確認(rèn)并繳納資本利得稅，即獲得了延期納稅的好處。

②股票收購的具體類型不同，適用的會(huì)計(jì)處理方法也不同，如采用權(quán)益匯總法和購買法對(duì)購并資產(chǎn)的確認(rèn)、市場價(jià)值與賬面價(jià)值差額等的處理就有不同的規(guī)定，對(duì)購并后企業(yè)整體納稅情況也將帶來不同的影響。

③股票收購后，目標(biāo)企業(yè)若是以購并企業(yè)的子公司形式存續(xù)，母子公司的所得稅是分開計(jì)算繳納的，子公司的經(jīng)營凈虧損不能給母公司帶來稅收抵免；目標(biāo)企業(yè)若是清償后成為購并企業(yè)的分公司，購并企業(yè)才可以獲得目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營凈虧損的稅收抵免。但目標(biāo)企業(yè)的清償將被迫收回過多的折舊及帶來其他不利的稅務(wù)后果。

④購并企業(yè)不能享受目標(biāo)企業(yè)固定資產(chǎn)重估增值的折舊的稅收抵免。

3.綜合證券收購

綜合證券收購是以現(xiàn)金、股票、認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換債券等多種形式證券組合出資購買。其中采用可轉(zhuǎn)換債券收購對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響除與上述現(xiàn)金收購類似外，還有：

①可轉(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換前的利息支出可抵免所得稅；

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1概念及特點(diǎn)

1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理

稅務(wù)人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時(shí)，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。

1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序

稅收征管的一切活動(dòng)都應(yīng)有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機(jī)行事。

2對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的的行為。

3稅收征管籌劃的策略

3.1完善稅收制度，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提

(1)對(duì)稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，即對(duì)逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定，并明確對(duì)合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任。

(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實(shí)現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo)，不得與立法精神相違備。

(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對(duì)稅收籌劃方案的受益人同時(shí)又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對(duì)其違規(guī)行為所負(fù)的法律責(zé)任加以明確。

3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(1)建立良性的進(jìn)入機(jī)制。

在個(gè)人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定，在上世紀(jì)70年代初，由美國就業(yè)平等機(jī)會(huì)委員會(huì)、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗(yàn)、審查、書面測驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測驗(yàn)等。個(gè)人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因?yàn)橥ㄟ^對(duì)構(gòu)成個(gè)人信用變量的分析可以預(yù)測其以后的行為。如果所預(yù)測的行為對(duì)社會(huì)不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個(gè)人信用越好的候選人，對(duì)他行為的預(yù)測越趨向良性，被錄取的概率就越大。

(2)建立良性的退出機(jī)制。

只升不降似乎已成為我國公職機(jī)構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國就設(shè)立了公績制委員會(huì)，接受雇員的申訴，維護(hù)雇員的權(quán)利，這樣的機(jī)制的存在可使退出機(jī)制實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機(jī)制可能被扭曲，有可能成為不良動(dòng)機(jī)的手段。因此，為保持機(jī)構(gòu)的活力，應(yīng)有進(jìn)有退，能升能降，對(duì)于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。

3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)

(1)在對(duì)稅務(wù)登記進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)注意以下問題：首先，在對(duì)領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟(jì)主體收取規(guī)費(fèi)時(shí)，只收工本費(fèi)，不收手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用;其次，明確稅務(wù)登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個(gè)納稅主體都有稅務(wù)登記證，實(shí)行普通納稅申報(bào)制度;再次，使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。

(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久，記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ)，憑證上的項(xiàng)目應(yīng)齊全。

(3)納稅申報(bào)方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報(bào)，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報(bào)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報(bào)方式，適用于個(gè)體工商戶納稅人;三是上

門申報(bào)，即納稅人自行到大廳進(jìn)行申報(bào)。申報(bào)方式更加靈活，節(jié)省了大量的人力、物力和財(cái)務(wù)。

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稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來說，依法進(jìn)行稅收籌劃，是非常必要的，也是企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

一、企業(yè)創(chuàng)立階段的納稅籌劃

(一)對(duì)企業(yè)性質(zhì)的稅收籌劃

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者最大限度地減少稅金支出，增加企業(yè)利潤，首先必須選定合理的企業(yè)組織形式，從而避開不利于自身發(fā)展的納稅條款。公司企業(yè)與合伙企業(yè)兩者納稅區(qū)別在于：公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不交企業(yè)所得稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。對(duì)于規(guī)模龐大，管理水平要求高的大企業(yè)，一般采用公司企業(yè)，但對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)采用合伙企業(yè)形式比較適合。

(二)子公司和分公司的納稅籌劃

公司在擴(kuò)大規(guī)模進(jìn)行再投資時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。子公司作為獨(dú)立法人可以享受注冊地眾多稅收優(yōu)惠政策，承擔(dān)全面納稅義務(wù)；分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤或虧損并入母公司交納企業(yè)所得稅，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。對(duì)于初創(chuàng)階段長時(shí)間無法盈利的企業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣可以利用公司擴(kuò)張成本抵減總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)。但對(duì)于扭虧為盈快速的行業(yè)，則可以設(shè)置子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇，在優(yōu)惠期內(nèi)的盈利無需納稅。因此，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設(shè)立公司企業(yè)還是設(shè)立合伙企業(yè)，是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。

(三)注冊地點(diǎn)的籌劃

在注冊地點(diǎn)籌劃中，首先是對(duì)區(qū)域間稅收差別待遇的把握。七大具有稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域都可以成為注冊地點(diǎn)籌劃的考慮對(duì)象。1．經(jīng)濟(jì)特區(qū)；2．經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；3．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；4．保稅區(qū)；5．沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)；6．“老、少、邊、窮”地區(qū)；7．旅游度假區(qū)。但在利用區(qū)域稅收政策選擇注冊地點(diǎn)時(shí)還必須考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，依據(jù)自身?xiàng)l件“對(duì)號(hào)入座”，盡量使自己向優(yōu)惠條件靠攏。

二、對(duì)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅率有三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，稅率為18％；年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，稅率為27％；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)，稅率為33％。因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月30日測算的年應(yīng)納稅所得額為100100元，則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33％=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=-100000元，則應(yīng)納稅額=100000×27％=27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。

三、對(duì)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來國家制定的對(duì)企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

四、對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

企業(yè)籌資決策的一個(gè)基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時(shí)，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。

五、對(duì)企業(yè)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失列支方法的稅收籌劃

企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用充分合理的列支，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì)，縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得。進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1．已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬；2．對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用；3．適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期；4．對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等；5對(duì)于固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、變價(jià)處理及時(shí)進(jìn)行清理，發(fā)生的損失及時(shí)向有關(guān)部門申報(bào)，獲批準(zhǔn)后列入財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除。

六、對(duì)企業(yè)銷售方式的稅收籌劃

影響銷售收入的因素是銷售方式和銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。銷售方式的籌劃與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合。銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又很大程度決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生的早晚又為利用稅收屏障、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會(huì)。對(duì)一般企業(yè)來說，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在銷售方式的籌劃中，有以下一些基本原則：1．未收到貨款不開發(fā)票；2．盡量避免采用托收承付與委托收款結(jié)算方式，防止墊付稅款；3．在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款；4．盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；5．多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激市場。企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使貨款安全地回籠。

七、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法選擇的稅收籌劃

(一)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

期末存貨的計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的不同，會(huì)形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。

1．在實(shí)行比例稅率條件下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅(遞延性)的目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

2．在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低。使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡，不至于因?yàn)槔麧櫤龈叩臅?huì)計(jì)期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。

3．如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)耍赃_(dá)到減少當(dāng)期利潤，減輕企業(yè)稅負(fù)。會(huì)計(jì)處理方法中采用何種存貨計(jì)價(jià)方法既是事前企業(yè)稅收籌劃，也是企業(yè)所采用的一種會(huì)計(jì)政策，應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性、可靠性和一貫性原則。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有兩大類：一是直線法(平均年限法、工作量法)；二是曲線法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)，曲線法為加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問題：

1．考慮不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利，可以使企業(yè)利潤避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。

2．考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購買力將大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益(延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積)。

3．考慮折舊年限因素的影響。新的財(cái)務(wù)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，都留有一定的彈性期間和比例，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。一般情況下，在創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

4．考慮資金時(shí)間　價(jià)值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣―來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。需要注意的是：采用加速折舊法應(yīng)與企業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策相匹配，同時(shí)要事先取得相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。

(三)債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響

篇5

摘 要 受金融危機(jī)的影響，出口企業(yè)銷售大幅回落，出口企業(yè)效益明顯下降，尤以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，有的企業(yè)甚至面臨生存的壓力。在人民幣升值加劇、歐美市場需求銳減、退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，生產(chǎn)型出口企業(yè)要想在利潤擠壓的隙縫中求生存、求發(fā)展，更應(yīng)該積極進(jìn)行出口退稅方法的稅收籌劃，把出口成本降到最低。

關(guān)鍵詞 出口退稅 稅收籌劃

經(jīng)測算，出口退稅率每降低一個(gè)百分點(diǎn)，出口成本將增加一個(gè)甚至多個(gè)百分點(diǎn)，很多微利企業(yè)面臨著虧損的危險(xiǎn)。因此，在當(dāng)天激烈的市場競爭中，企業(yè)更應(yīng)該運(yùn)用稅收籌劃的手段，對(duì)出口退稅進(jìn)行有效的籌劃，通過提高退稅收益，縮短資金占用，加速資金流轉(zhuǎn)以降低出口成本，最大限度地享受國家優(yōu)惠政策，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

根據(jù)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物，出口貨物在報(bào)關(guān)出口后，免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅金，依據(jù)出口企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)貨金額，按照退稅率辦理退稅。

生產(chǎn)型出口企業(yè)則實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法，“免稅”是指貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅金；“抵稅”是指出口貨物耗用國內(nèi)采購的原材料、動(dòng)力等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額；“退稅”是指當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額不足抵減時(shí)，對(duì)不足抵減部分辦理退稅。

依據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

通過上述兩類企業(yè)出口退稅的相關(guān)規(guī)定可以看出，雖然兩種辦法都是免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅金，但卻有本質(zhì)的不同：對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物免稅是按征稅率免稅，而對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅是按退稅率免稅。也就是說，對(duì)外貿(mào)企業(yè)來說，出口貨物的增值部分全部免稅；而對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來講，出口貨物的增值部分，只能按退稅率免稅，增值部分的征稅率和退稅率之差，生產(chǎn)企業(yè)還要依法繳納，在財(cái)務(wù)上作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

為更明確地說明因出口退稅方式不同為出口退稅稅收籌劃提供了空間，現(xiàn)舉例進(jìn)行說明：

假定東方集團(tuán)為位于甲市市區(qū)，下設(shè)有生產(chǎn)型企業(yè)A公司和外貿(mào)型企業(yè)B公司，當(dāng)月出口銷售額為5000萬元，內(nèi)銷銷售額2000萬元，產(chǎn)品成本為5600萬元（即毛利率為80%），當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為5000×17％=850萬元，適用的征稅率為17％，退稅率為15％。東方集團(tuán)可以采用以下方式的出口退稅辦法：

方式一：通過A公司自營出口，退稅采用“免、抵、退”稅辦法。則當(dāng)月出口退稅計(jì)算為：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝2000×17%＝340萬元

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝340－[850－5000×（17%－15%）]

＝－410萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝410萬元

當(dāng)期免抵稅額＝5000×15%－410＝340萬元

當(dāng)期應(yīng)納附加稅＝340×10%＝34萬元

東方集團(tuán)公司稅收凈流入＝410－34＝376萬元

方式二：通過A公司按銷售價(jià)格賣給B公司，由B公司報(bào)關(guān)出口并申請退稅，同時(shí)，A公司向B公司開具增值稅專用發(fā)票，則：

A公司應(yīng)納增值稅＝（5000+2000）×17%－850＝340萬元

A公司應(yīng)納附加稅＝340×10%＝34萬元

B公司當(dāng)期出口退稅＝5000×15%＝750萬元

東方集團(tuán)公司稅收凈流入＝750－340－34＝376萬元

方式三：通過A公司按成本價(jià)格賣給B公司，由B公司報(bào)關(guān)出口并申請退稅，同時(shí)，A公司向B公司開具增值稅專用發(fā)票，則：

A公司應(yīng)納增值稅＝[5600 /（5000+2000）×5000+2000]×17%－850＝170萬元，

A公司應(yīng)納附加稅＝170×10%＝17萬元

B公司當(dāng)期出口退稅＝4000×15%＝600萬元

東方集團(tuán)公司稅收凈流入＝600－170－17＝413萬元

通過上述三種方式比較，前兩種方式中東方集團(tuán)公司稅收凈流入都是376萬元，而第三種方式比前兩種方式得到更多的稅收凈流入，多流入部分為413-376=37萬元，該金額正好是由兩部分構(gòu)成：

（1）出口銷售中增值部分與征退稅額之差二者的積，即（5000-4000）×（17%-15%）=20萬元。

（2）出口銷售中增值部分應(yīng)納的附加稅（或免抵稅附加），即（5000-4000）×17%×10%=17萬元。

假設(shè)其他數(shù)據(jù)不變，將上例中的出口收入改為6000萬元，內(nèi)銷收入改為1000萬元，依據(jù)上述方法，仍可求出按第三種方式將比前兩種方式增加稅收凈流入（6000-6000×80%）×（2%+17%×10%）=44.40萬元。

按第三種方式增加的稅收凈流入，可總結(jié)為通用的結(jié)論性公式為：

增加的稅收凈流入=（外銷金額-生產(chǎn)企業(yè)向外貿(mào)企業(yè)的開票金額）×（征退稅額之差+1.7%）

篇6

為了規(guī)范施工企業(yè)的納稅行為，既避免人為的多交稅，又避免因偷漏稅而遭受稅局處罰，爭取最大的稅后利益，需從如下幾個(gè)方面著手：一是樹立正確的納稅意識(shí)。二是在組機(jī)構(gòu)方面進(jìn)行規(guī)范。三是從業(yè)務(wù)流程方面進(jìn)行規(guī)范。四是財(cái)務(wù)人員必須參與經(jīng)營管理。

二、規(guī)范籌劃以后的納稅事項(xiàng)

（一）營業(yè)稅、城建稅等附加方面

（1）納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。施工企業(yè)普遍存在由甲方業(yè)主供應(yīng)材料、設(shè)備后轉(zhuǎn)賬抵作工程款的情況，甲供材必須計(jì)入營業(yè)額交納營業(yè)稅。甲供設(shè)備如果沒有計(jì)入施工產(chǎn)值，可以不計(jì)入營業(yè)額交納營業(yè)稅。施工企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)和結(jié)算時(shí)，應(yīng)掌握這些規(guī)定，以免給企業(yè)增加稅負(fù)。舉例如下：

某建筑安裝公司與某房地產(chǎn)公司簽訂了一份總價(jià)為10000萬元的中央空調(diào)安裝合同。

這份建筑安裝合同按照現(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定需要繳納的營業(yè)稅為：10000×3%=300萬元。

而這份總價(jià)10000萬元的安裝合同中中央空調(diào)的價(jià)款就占了8000萬元，如果將中央空調(diào)中的價(jià)款從這份安裝合同中剝離出來，僅按照實(shí)際收取的建筑安裝勞務(wù)費(fèi)簽訂一份價(jià)值2000萬元的安裝合同，則只需繳納營業(yè)稅：2000×3%=60萬元，相比可少納營業(yè)稅240萬元（300萬元－60萬元＝240萬元）。

（2）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征，收營業(yè)稅。下面來分析一個(gè)案例。

甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為1100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬元。

此時(shí)，乙公司應(yīng)納營業(yè)稅為100×5%=5（萬元）（城建稅等附加暫不計(jì)算）。

如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1100萬元。然后乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為：（1100-1000）×3%=3（萬元）

由此可見，通過稅收籌劃，乙公司可少繳2萬元的稅款。

值得注意的是，進(jìn)行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同。同時(shí)，還要保持總包與分包合同條款的完整性。除此之外，由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但對(duì)建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除。

（二）個(gè)人所得稅問題

（1）利用計(jì)稅依據(jù)及稅率的稅收籌劃（利用起征點(diǎn)進(jìn)行籌劃）。個(gè)人所得稅中對(duì)工資等項(xiàng)目課稅均有一定的起征點(diǎn)，并且是累進(jìn)稅率，納稅人應(yīng)盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節(jié)稅。舉例說明：

劉某為某國有公司的負(fù)責(zé)人，月工資收入1500元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），年終企業(yè)發(fā)給其年終獎(jiǎng)金2000元，同時(shí)母公司因其企業(yè)經(jīng)營得好，又發(fā)給其3000元獎(jiǎng)勵(lì)金。此處可以3個(gè)月時(shí)間做一下比較。若劉某在12月份一次性領(lǐng)取5000元獎(jiǎng)金，那么劉12月、1月、2月應(yīng)納個(gè)人所得稅分別為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元／月）：

12月應(yīng)納所得稅為（1500+5000-800）×20%-375=765（元）。

1月應(yīng)納所得稅為（1500-800）×10%-25=45（元）。

2月應(yīng)納所得稅（同1月）為45元，這樣，劉某3個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅855元。

如果劉某在12月和1月份兩次領(lǐng)取母公司獎(jiǎng)金3000元，在1月和2月份兩次領(lǐng)取本單位獎(jiǎng)金2000元，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

12月應(yīng)納所得稅為（1500+1500-800）×1%-125=205（元）。

1月應(yīng)納所得稅為（1500+1500+1000-800）×15%-125=355（元）。

2月應(yīng)納所得稅為（1500+1000-800）×10%-25=145（元）。

3個(gè)月共納稅款705元，這樣，通過籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款150元。此例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（2）利用公積金進(jìn)行稅收籌劃。按照公積金有關(guān)文件規(guī)定，職工個(gè)人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個(gè)人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個(gè)人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個(gè)人賬戶，歸職工個(gè)人所有。舉例說明：

某公司目前住房公積金是以1997年的工資作為計(jì)提基數(shù)，單位和個(gè)人的繳存比例都是7%（國家規(guī)定比例為7%～20%）。個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人每月住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個(gè)人所得稅。

根據(jù)以上條件，可以利用住房公積金進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃。具體做法是：在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計(jì)提比例，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實(shí)際收入水平。

（三）企業(yè)所得稅問題

（1）子公司必須單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，其盈虧不能匯總到總公司統(tǒng)一繳納，應(yīng)將一部分子公司變更為分公司；辦理了工商稅務(wù)登記且能獨(dú)立核算的分公司也必須單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，應(yīng)將這些分公司的核算改為不能獨(dú)立核算（即不能獨(dú)立完整核算收入、成本、費(fèi)用）。

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【關(guān)鍵詞】物流行業(yè)企業(yè) “營改增” 稅收籌劃

國家“十一五”和“十二五”這兩個(gè)五年規(guī)劃的具體內(nèi)容都對(duì)減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展有著明確的要求。企業(yè)的利潤直接受稅收負(fù)擔(dān)的多少的影響，因此企業(yè)作為納稅人會(huì)在法律許可的范圍內(nèi)，努力利用各種稅收優(yōu)惠政策，旨在將稅負(fù)降至最低，增加企業(yè)的利潤。仔細(xì)的研究分析“營改增”政策，

有利于企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的市場競爭力，并有利于納稅人依法納稅，促進(jìn)國家增值稅稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步完善增值稅稅收法律法規(guī)。

一、稅收籌劃的涵義及原則

（一）稅收籌劃的涵義

稅收籌劃又稱“合理避稅”。在我國現(xiàn)今較為權(quán)威的國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管里中心，稅收籌劃被明確定義為：稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，自行或委托人，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分運(yùn)用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

（二）稅收籌劃的原則

稅收籌劃是一門科學(xué)，是一項(xiàng)復(fù)雜的決策過程，也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。好的稅收籌劃是幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的利器，因此，要使用好這把利器，必須堅(jiān)持一定的原則。

1.合法性原則。合法性是稅收籌劃的首要原則。所謂合法主要是指納稅籌劃方法合法、方案實(shí)施過程合法、籌劃結(jié)果合法，它具體包括兩方面的含義：守法和不違法。守法是指遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；不違法是指納稅人的涉稅行為不在國家稅收法律法規(guī)禁止的范圍之內(nèi)。從廣義上說，守法和不違法都是合法的。

2.經(jīng)濟(jì)性原則。納稅籌劃是一項(xiàng)管理活動(dòng)，而管理活動(dòng)過程中是有相關(guān)成本的。納稅籌劃成本具體包含三個(gè)方面的內(nèi)容：一是籌劃成本，二是實(shí)施成本，三是風(fēng)險(xiǎn)成本。如果納稅籌劃帶來的收益不足以彌補(bǔ)納稅籌劃的成本，那么，籌劃工作就勞而無功了，因此，納稅籌劃要考慮成本收益關(guān)系，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則。

3.綜合性原則。納稅籌劃在企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，如采購、生產(chǎn)、銷售等多方面都有所涉及。納稅籌劃盡管有自身的目標(biāo)，但這些目標(biāo)必須符合企業(yè)的總體目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，必須滿足于企業(yè)經(jīng)營管理的需要。綜合性原則要求就是要把納稅籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、其他經(jīng)營決策以及管理活動(dòng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來，在兼顧不同稅種的同時(shí)，要將企業(yè)的眼前利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來全面考慮。

4.預(yù)見性原則。納稅籌劃的預(yù)見性包括兩個(gè)方面。第一個(gè)是對(duì)納稅人自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)見。納稅籌劃的本質(zhì)是回避納稅義務(wù)和納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的關(guān)鍵就是在企業(yè)尚未發(fā)生現(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)之前，對(duì)如何回避納稅義務(wù)和納稅風(fēng)險(xiǎn)以及如何承擔(dān)納稅義務(wù)的方式和時(shí)間等方面進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)籌，以便取得納稅上的利益。第二個(gè)方面是要對(duì)稅收的外部環(huán)境有所預(yù)見。每個(gè)納稅籌劃的方案的合理性都只是相對(duì)的，納稅籌劃方案是有很強(qiáng)的時(shí)效性和針對(duì)性，是一定區(qū)域、一定時(shí)期、一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相結(jié)合的產(chǎn)物。在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，必須對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展情況以及國家有關(guān)稅收法律法規(guī)的改革方向有足夠的預(yù)測和估計(jì)，使其具有一定的前瞻性，適應(yīng)發(fā)展變化的需要。

二、物流行業(yè)的稅收籌劃

（一）物流行業(yè)的稅收體質(zhì)特征

物流行業(yè)無疑有著相當(dāng)大的發(fā)展?jié)摿Γ壳拔覈锪餍袠I(yè)稅負(fù)偏重、稅率不統(tǒng)一、跨區(qū)域無法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一納稅、對(duì)物流行業(yè)界定模糊以及稅收支持政策較少的這些稅收體制特征，嚴(yán)重限制了現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展。

（二）物流行業(yè)在“營改增”后的發(fā)展概況

是根據(jù)實(shí)際需要將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能有機(jī)結(jié)合起來的活動(dòng)。物流行業(yè)作為我國戰(zhàn)略發(fā)展產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，發(fā)揮的作用日益增加，已成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“加速器”。

隨著“營改增”稅制改革試點(diǎn)工作的進(jìn)一步開展，也在此次改革范圍之內(nèi)。此次的稅制改革將物流行業(yè)由過去的營業(yè)稅納稅人變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人，其適用的行業(yè)

稅率、計(jì)算稅款的方式均有了重大的變化。由此對(duì)物流行業(yè)的自身的發(fā)展和與其上游企業(yè)交易的方式也有了較大的影響。

（三）稅收籌劃對(duì)物流行業(yè)的意義

由于國內(nèi)成品油價(jià)格的不斷上漲，造成了運(yùn)輸成本也隨之不斷增加。物流行業(yè)在面臨人工成本、租金成本和融資成本日益增長的壓力下，要保證企業(yè)的效益正常增長，就必須加快稅務(wù)管理工作的創(chuàng)新。

物流企I只有重視稅收籌劃，納稅才會(huì)成為企業(yè)經(jīng)營工作的重要內(nèi)容。稅收籌劃的具體工作就是企業(yè)在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收政策，努力降低所要繳納的稅收總額，在提高企業(yè)利潤的同時(shí)也保證了國家稅源的穩(wěn)定。合理進(jìn)行稅收籌劃工作，增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，有利于促進(jìn)企業(yè)學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅收法律法規(guī)知識(shí)，規(guī)范企業(yè)的納稅行為。

此外，稅收籌劃還能提高企業(yè)抵抗稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了避免因?qū)Χ愂照甙盐詹划?dāng)陷入巨大的稅收陷阱之中，企業(yè)要擁有良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，做好應(yīng)急準(zhǔn)備工作以應(yīng)對(duì)各種可能的稅收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)不斷增強(qiáng)自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

三、“營改增”后物流企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化建議

（一）加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作

雖然“營改增”是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降的關(guān)鍵。所以，企業(yè)不僅要努力做好稅收改革培訓(xùn)的相關(guān)工作，努力提高業(yè)務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)素質(zhì)，更要加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，增加增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目占總成本的比重，以此增加進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的比例。此外，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，綜合考慮安排，做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。

（二）研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

我國在進(jìn)行“營改增”改革的同時(shí)，也相應(yīng)有一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》對(duì)于試點(diǎn)納稅人直接或間接提供的國際貨物運(yùn)輸服務(wù)被納入免征增值稅稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目中。因此，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與相關(guān)管理人員要做好稅務(wù)籌劃管理工作，就必須充分運(yùn)用國家各種稅收優(yōu)惠政策。

（三）及時(shí)完成結(jié)算，做好日常稅務(wù)工作

在稅收票據(jù)開具之日起180日內(nèi)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)，并在票據(jù)認(rèn)證通過，完成結(jié)算的當(dāng)月，向主管其稅務(wù)工作的機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額。與此同時(shí)要做好應(yīng)稅處理工作，合理并準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確計(jì)算，努力降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)

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[3]唐凌.稅收籌劃在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].研究與探討.2013（08）：83-85.

篇8

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；非完全信息；博弈模型

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

引言

2008年美國財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》發(fā)表的2008年度“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行”表明在全球66個(gè)國家及地區(qū)中，中國內(nèi)地的稅收“痛苦指數(shù)”位居第五，亞洲第一。最近幾年，我國財(cái)政收入的增長速度一直高于GDP的增長幅度。在如此重的責(zé)任下，納稅人總會(huì)想方設(shè)法來緩解壓力，拯救企業(yè)，尋求發(fā)展。雖然偷稅、逃稅也能減輕企業(yè)稅負(fù)，但是偷稅、逃稅是要付出代價(jià)的，即是有風(fēng)險(xiǎn)的。可能僥幸躲過一時(shí)，但終究逃不了長遠(yuǎn)。

納稅籌劃行為是企業(yè)理性的、趨向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，也是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利。將博弈論引入稅收籌劃研究的視野，通過對(duì)稅收籌劃中存在的問題進(jìn)行博弈論分析，將有助于得出正確實(shí)施稅收籌劃的方法，引導(dǎo)企業(yè)擺脫偷稅的誘惑，走上選擇稅收籌劃的道路。稅收籌劃主要是企業(yè)的籌劃，而企業(yè)要面對(duì)政府管理、國家政策調(diào)控、其他企業(yè)競爭和外部依存環(huán)境，企業(yè)在考慮這些不同的因素進(jìn)行稅收籌劃時(shí)就必然會(huì)形成不同的博弈模型。

一、稅收籌劃的基本假設(shè)

（一）經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。理性是經(jīng)濟(jì)人理論的核心。在給定條件的約束下，經(jīng)濟(jì)人總是傾向于那種能帶來最大凈收益的方案。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系是稅收的征納關(guān)系，征納雙方都是理性的。從納稅理性來看，理性的納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益體現(xiàn)在其能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)限度內(nèi)確保自己稅后利益的最大化。從征稅理性來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在依法的條件下確保稅收收益的最大化。納稅理性與征稅理性總是互相制約的。在這樣一對(duì)逃避或減輕稅收義務(wù)與有效行使稅收征管權(quán)的矛盾中，稅收征納雙方的涉稅能力都有所增強(qiáng)，這正是稅收征納間博弈關(guān)系的效果所在。

（二）資源有限性假設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管資源（包括人、財(cái)、物）是有限的，因此他們對(duì)所轄區(qū)域的稅收管理不可能做到面面俱到，無一遺漏。當(dāng)征管有時(shí)間要求時(shí)，在有限的時(shí)間內(nèi)更不容易做到。這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情況下或特定決策下只能將主要精力用于重點(diǎn)對(duì)象或特意選取的領(lǐng)域。

（三）自由裁量假設(shè)。稅收的自由裁量權(quán)是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在法律授權(quán)的范圍內(nèi)，通過自由判斷、自主選擇而做出一定具體行政行為的權(quán)力。一方面出于行政執(zhí)法效率與靈活的目的，要求給予稅務(wù)部門具有自由裁量的幅度和范圍；另一方面由于稅收自由裁量權(quán)的靈活性，使其難以駕馭和體現(xiàn)公正，稍有不慎，就會(huì)滋生自由裁量權(quán)濫用的現(xiàn)象，對(duì)納稅人或國家利益造成危害。

二、稅收籌劃的博弈行為描述

稅收籌劃的過程就是在不違反現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，這一過程是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的信息進(jìn)行行為選擇的過程。企業(yè)對(duì)自己的財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃意圖有著完全的信息，熟悉和掌握國家的各種稅收法律法規(guī)和政策。但是，企業(yè)對(duì)其競爭對(duì)手的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況以及發(fā)展戰(zhàn)略不可能都完全了解，因此他們之間是信息不對(duì)稱的，在市場競爭中彼此直接就構(gòu)成了一個(gè)博弈中的兩個(gè)局中人。同時(shí)，外部市場環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)來說也是信息不對(duì)稱的，企業(yè)無法準(zhǔn)確地預(yù)測市場的變化時(shí)間、方向以及如何變化。同樣，就外部市場環(huán)境來說，它由無數(shù)的企業(yè)組成，其定企業(yè)的信息對(duì)它來說也是不對(duì)稱的，所以企業(yè)和外部市場環(huán)境也構(gòu)成一個(gè)博弈的雙方參與人。企業(yè)在經(jīng)營過程中進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，國家制定的稅收法律法規(guī)是公開的、透明的，企業(yè)是完全了解的。但是，企業(yè)稅收籌劃的合法性卻需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在這一過程中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)信息的了解是不完全的，且稅務(wù)稽查人員的水平參差不齊以及看待問題的角度不一樣都將導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)行的偏差。因此即使企業(yè)的稅收籌劃是完全符合國家政策的，也有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是偷稅或惡意的避稅而加以查處。所有的這些信息對(duì)企業(yè)來說也是不對(duì)稱的，企業(yè)無法判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃的界定和稅務(wù)人員的素質(zhì)，從這一點(diǎn)來說，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)又構(gòu)成稅收籌劃博弈的雙方。

三、企業(yè)稅收籌劃的博弈模型分析

從以上分析可知，企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須考慮三個(gè)方面的因素：一是要考慮競爭對(duì)手采用的策略對(duì)自己的影響；二是要考慮外部環(huán)境變化的影響；三是要考慮代表國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)是否認(rèn)定為合法稅收籌劃的影響。下面將通過建立對(duì)應(yīng)的博弈模型來分析這三個(gè)因素對(duì)企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃決策的影響。

（一）企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析。在市場經(jīng)濟(jì)條件中，企業(yè)之間作為市場競爭博弈的主體是理性的，總是以自身利益的最大化為原則來選擇最優(yōu)的策略行動(dòng)。企業(yè)與企業(yè)之間展開的是在非完全信息條件下的博弈，本文假設(shè)在同一行業(yè)中存在兩家實(shí)力相當(dāng)?shù)拇笮推髽I(yè)A和B，都面臨著是否要進(jìn)行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過測算得出：如果兩家企業(yè)都進(jìn)行稅收籌劃，各自獲得正的節(jié)稅收益為X單位，而都不進(jìn)行稅收籌劃，各自獲得的節(jié)稅收益為零。如果A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃而B企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，A企業(yè)獲得節(jié)稅收益為Y且Y>X，而B企業(yè)的節(jié)稅收益為零（因?yàn)榇藭r(shí)A企業(yè)降低了成本，增強(qiáng)了競爭力，能夠搶占B企業(yè)原來的市場份額），反之則亦然。

模型的建立：局中人（1）是A企業(yè)，局中人（2）是B企業(yè)；行動(dòng)策略：A、B企業(yè)都是籌劃或不籌劃；假設(shè)A、B企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率分別為P1和P2

節(jié)稅收益的支付矩陣如下：

表中每格的兩個(gè)數(shù)字代表對(duì)應(yīng)策略下兩個(gè)企業(yè)的節(jié)稅收益，第一個(gè)數(shù)字是A企業(yè)的節(jié)稅收益，第二個(gè)數(shù)字是B企業(yè)的節(jié)稅收益。先站在A企業(yè)的角度看：

籌劃的期望收益：EU1=XP2+Y（1-P2）>0；不籌劃的期望收益：EU2=0。

從分析可知，不管B企業(yè)采用什么策略，稅收籌劃都是A企業(yè)的嚴(yán)格優(yōu)勢策略，因而理性的A企業(yè)會(huì)選擇稅收籌劃。同樣的道理，站在B企業(yè)的角度看，無論A企業(yè)采用何種策略，稅收籌劃也是B企業(yè)的嚴(yán)格優(yōu)勢策略，因而理性的B企業(yè)也會(huì)采用稅收籌劃策略。所以，（籌劃，籌劃）的策略組合不僅是這個(gè)博弈的混合策略納什均衡的解，而且還是一個(gè)混合占優(yōu)策略均衡的解。企業(yè)選擇稅收籌劃不僅可以增加自己的收益，而且也會(huì)增加整個(gè)系統(tǒng)的收益。因此，理性的企業(yè)都會(huì)選擇稅收籌劃來降低自己的成本，提高企業(yè)自身的競爭力，以使自己在激烈的市場競爭中處于有利的地位。

（二）企業(yè)與外部環(huán)境博弈分析。外部環(huán)境包括企業(yè)所處的市場環(huán)境和稅收環(huán)境，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可控的因素。其中，市場環(huán)境是企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)，而稅收環(huán)境是企業(yè)稅收籌劃的外部條件。盡管博弈主體外部環(huán)境在形態(tài)上不是一個(gè)具體客觀實(shí)體，但卻時(shí)刻影響企業(yè)的經(jīng)營。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須考慮外部環(huán)境變化所造成的影響。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的籌劃成本包括直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本是企業(yè)為取得稅收籌劃收益而發(fā)生的直接費(fèi)用，是一種顯性成本，籌劃者一般都會(huì)在籌劃方案中予以考慮；機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)為了采用特定的稅收籌劃方案而放棄的其他潛在收益；風(fēng)險(xiǎn)成本是指稅收籌劃方案因外部環(huán)境的變化而使籌劃目標(biāo)落空和籌劃方式選擇不妥導(dǎo)致要承擔(dān)法律責(zé)任所造成的損失。

模型的建立：局中人（1）為企業(yè)，局中人（2）為外部環(huán)境。博弈雙方的策略：企業(yè)為籌劃或不籌劃；外部環(huán)境為變化或不變化。模型中變量的含義：C1表示稅收籌劃的直接成本；C2表示稅收籌劃的機(jī)會(huì)成本；C3表示外部環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)成本；T表示稅收籌劃的收益；P表示外部環(huán)境變化的概率。企業(yè)節(jié)稅利益的矩陣如下：

表格中每格的數(shù)字都是企業(yè)在對(duì)應(yīng)的策略組合下所能得到的支付。由于企業(yè)所獲得的是不完全信息，所以企業(yè)不能確定外部環(huán)境變化的概率，設(shè)企業(yè)假定外部環(huán)境變化的概率為P，外部環(huán)境不變化的概率為1-P，可求出這個(gè)混合策略博弈的結(jié)果。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的期望收益：EU1 =P（-C1-C2-C3）+（1-P）（T-C1-C2）；企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的期望收益：EU2=0。只有當(dāng)EU1>0，即P

（三）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈分析。在企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈模型中，雖然雙方都是博弈的主體，但企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)是不對(duì)等的。企業(yè)作為納稅人，負(fù)有納稅義務(wù)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則是代表國家行使征稅權(quán)。在企業(yè)的稅收籌劃已成為事實(shí)的情況下，具體執(zhí)行稅務(wù)行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)可能承認(rèn)企業(yè)稅收籌劃的行為是合法的，也可能認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃的行為是不合法的。在以企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)為博弈主體的這種序貫博弈中，也存在著混合策略納什均衡，即兩個(gè)局中人的最優(yōu)混合策略的組合，這里的最優(yōu)混合策略是指期望收益最大化的混合策略。

博弈模型的建立：局中人（1）為企業(yè)，局中人（2）為稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略：企業(yè)的行動(dòng)選擇是籌劃或不籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行動(dòng)選擇是認(rèn)定企業(yè)的稅收籌劃為合法或不合法。變量的含義：Y表示企業(yè)扣除應(yīng)納稅額后的凈收入；T表示稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的凈稅款（即扣除征收成本）；C表示企業(yè)稅收籌劃的成本；F表示稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法對(duì)企業(yè)的罰款；M表示企業(yè)稅收籌劃的收益；P表示稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率。

（1）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的支付矩陣：

（2）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的樹型表達(dá)式如下：

在假定稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率為P時(shí)，企業(yè)選擇稅收籌劃和不籌劃的期望收益分別為：

EU1=（1-P）（Y-C+M）+P（Y-C-F）

EU2=（1-P）Y+P（Y-F）

令：EU1=EU2，得到均衡概率該P(yáng)*＝（M-C）/M=1-C/M，即：當(dāng)PP*時(shí)，企業(yè)的最優(yōu)化策略是不進(jìn)行稅收籌劃；當(dāng)P＝P*時(shí)，企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃的期望收益相同。

從以上分析可知：（1）企業(yè)稅收籌劃的收益M越大，進(jìn)行稅收籌劃的概率越大；（2）企業(yè)的稅收籌劃的成本C越高，進(jìn)行稅收籌劃的概率越小。

四、稅制優(yōu)化對(duì)策分析

（一）要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。西方國家對(duì)稅收籌劃幾乎家喻戶曉，而在我國，稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知，只是最近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐。由于處于起步階段，加上籌劃水平不高，出現(xiàn)一些不正當(dāng)?shù)谋芏惉F(xiàn)象是難免的。納稅人總想少繳稅而政府總想多收稅，納稅人與政府在經(jīng)濟(jì)利益上的這種博弈關(guān)系將長期存在。稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為，有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅等違法行為。隨著企業(yè)節(jié)稅意識(shí)的日益增強(qiáng)，納稅人從事稅收籌劃的技巧和手段會(huì)越來越高明。而稅收籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響的好與壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。這些都將刺激稅制不斷改進(jìn)和完善。

（二）要正確看待稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定逃稅。由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面的原因，我國的稅收征管水平與發(fā)達(dá)國家有很大差距。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不力，違法不究，部分基層稅務(wù)征收人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為，使一部分納稅人認(rèn)為根本用不著依法籌劃。只要偷逃稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和逃稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人就不會(huì)進(jìn)行合理合法的稅收籌劃。另外，稅收籌劃人員不僅應(yīng)精通稅法，而且應(yīng)該是博學(xué)多才的復(fù)合型人才。目前，我國企業(yè)稅收籌劃人才匱乏，整體稅收籌劃水平低，籌劃活動(dòng)走“彎路”、甚至“歧路”的現(xiàn)象很多。

針對(duì)上述問題，解決辦法就是要求企業(yè)注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)。當(dāng)然，這里說的溝通協(xié)調(diào)并不是搞不正當(dāng)行為，而是稅收籌劃方案的實(shí)施需要相關(guān)方面達(dá)成共識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為重要的利益方（代表國家利益）理應(yīng)與之溝通協(xié)調(diào)。為了避免不同利益方對(duì)同一稅收政策的認(rèn)定出現(xiàn)偏差，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃伊始就應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查，對(duì)一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作。

（三）鑒于我國稅收籌劃環(huán)境現(xiàn)狀，當(dāng)務(wù)之急是營造有利于稅收籌劃健康發(fā)展的環(huán)境。雖然稅收籌劃有鉆稅法空子從而減輕稅收負(fù)擔(dān)的傾向，但客觀上促進(jìn)了稅制的不斷完善。稅收制度本身的不完善，只有通過納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來，通過分析納稅人稅收籌劃行為的反饋意見，改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，堵塞漏洞、加強(qiáng)征管，從而促進(jìn)稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。

誠信納稅是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)主體的基本要求，也是提高稅收征管質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)依法納稅的重要保障。誠信納稅要求納稅人在納稅過程中做到依法納稅、誠實(shí)守信，把應(yīng)該繳的稅款一分不少地繳上來。同時(shí)，也要求稅務(wù)部門依法治稅，為納稅人誠信納稅營造良好的外部環(huán)境。因此，只有整個(gè)社會(huì)建立起誠實(shí)的信用體系，稅收籌劃活動(dòng)才能健康發(fā)展。

（作者單位：東莞職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

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[4]劉建民，石倩.基于博弈視角的企業(yè)稅收籌劃.金融經(jīng)濟(jì)，2010.24.

篇9

[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅收策劃　風(fēng)險(xiǎn)　防范策略

在一個(gè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理工作是所有工作的重點(diǎn)，是企業(yè)發(fā)展和循環(huán)的基礎(chǔ)。但是，財(cái)務(wù)管理工作中也與存在很多風(fēng)險(xiǎn),能否正確把握風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)未來的生存和發(fā)展有著重要意義。稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，越來越多的人開始關(guān)注和研究企業(yè)稅收籌劃方面的內(nèi)容。我們要認(rèn)真分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃中的問題，同時(shí)不斷加強(qiáng)研究探索，吸取經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過對(duì)自身的經(jīng)營或投資活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才?在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下,達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃的內(nèi)容包括合法節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟(jì)收益,但任何事情都是有成本的,稅收籌劃也不例外。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)根據(jù)主體的實(shí)際情況,運(yùn)用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負(fù),則該項(xiàng)籌劃就不值得去做。1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人在法律的許可范圍內(nèi),通過對(duì)自身的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排和籌劃,在不妨礙正常經(jīng)營的前提下,通過合法地選擇取得所得的試點(diǎn),或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化,實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)、或是遞延納稅義務(wù)一種理財(cái)行為。稅收籌劃充分利用稅法中所提供的一切優(yōu)惠,在諸多可以選擇的納稅方案中擇其最優(yōu),以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。

一、企業(yè)稅收籌劃概念與風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅收策劃概念

稅收籌劃是指企業(yè)按照國家稅收法律的相關(guān)規(guī)定,在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)各種經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)的籌劃安排,努力實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的一種財(cái)務(wù)方面的籌劃活動(dòng)。在企業(yè)納稅減少、受益相對(duì)增加的情況下，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義更加側(cè)重于降低企業(yè)的成本，使企業(yè)在競爭中更有優(yōu)勢，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了買賣雙方的互惠互利。

（2）企業(yè)稅收策劃的風(fēng)險(xiǎn)

任何一種追求經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)通常都存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅收策劃同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃的失敗及其后果,主要包括以下方面:第一，企業(yè)不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn);第二，對(duì)稅收方面的優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位形成的風(fēng)險(xiǎn);第三，缺少對(duì)稅收政策的整體把握形成的風(fēng)險(xiǎn)。我國企業(yè)目前在稅收策劃方面的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

1.稅收政策不穩(wěn)定

我國在稅收政策的變化方面比較頻繁,這種變化既為企業(yè)稅收籌劃提供了更多的空間,又給企業(yè)稅收籌劃帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。每項(xiàng)稅收籌劃項(xiàng)目的完成都需要一個(gè)過程，如果在實(shí)施過程中稅收政策發(fā)生了變化，那么已經(jīng)制定好了籌劃方案有可能違反變化后的政策，變成不合理的方案，給稅收政策的籌劃帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范

我國目前有多個(gè)征稅主體，包括：海關(guān)、財(cái)政、國稅、地稅等多個(gè)機(jī)構(gòu)。在進(jìn)行稅務(wù)行政執(zhí)法時(shí)，各個(gè)系統(tǒng)經(jīng)常會(huì)發(fā)生重疊，同時(shí)，受稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響,經(jīng)常會(huì)發(fā)生稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。在這種稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行稅收籌劃工作,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)問題:稅務(wù)行政執(zhí)法主體將企業(yè)稅收籌劃的行為認(rèn)定為偷稅行為,或者沒有及時(shí)追究企業(yè)違反稅務(wù)法律的誰稅收策劃行為，使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤觀念,為將來的稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。

3.稅收籌劃項(xiàng)目選擇不當(dāng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃可以在企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等多個(gè)領(lǐng)域可以開展, 但由于每個(gè)企業(yè)的情況各不相同，涉及的稅收籌劃項(xiàng)目也有差別，就就需要企業(yè)能夠進(jìn)行有合理選擇問題。如果沒有認(rèn)真分析就開始了稅收籌劃，那么項(xiàng)目成功的概率自然比較低。

4.相關(guān)人員能力不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的稅收籌劃中，相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力是保證項(xiàng)目成功的基礎(chǔ)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)能力和財(cái)務(wù)管理水平很低,會(huì)嚴(yán)重影響信息的真實(shí);另外，企業(yè)稅收的籌劃還需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,否則難以保證各項(xiàng)工作的順利展開。因此，做好稅收籌劃的人員基礎(chǔ)工作，對(duì)保證項(xiàng)目成功具有重要意義。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（1）樹立關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)

想要盡量規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，首先需要樹立對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)。加大宣傳力度，糾正人們對(duì)企業(yè)稅收籌劃方面的錯(cuò)誤理解。利用各種媒體對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行宣傳，對(duì)于一些重點(diǎn)內(nèi)容要更要加大宣傳力度。例如：稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則以及介紹偷稅、騙稅、抗稅等違法行為的法律概念。稅務(wù)征管工作人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中保證納稅人擁有了解稅收籌劃的權(quán)利。相關(guān)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要介紹一些企業(yè)稅收籌劃的成功案例，提高企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。

（2）加強(qiáng)相關(guān)理論研究

目前，我國企業(yè)缺少對(duì)稅收籌劃理論的研究，理論研究基礎(chǔ)十分薄弱，導(dǎo)致我國企業(yè)在稅收籌劃工作上缺少理論指導(dǎo)，也導(dǎo)致了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力不足。加強(qiáng)相關(guān)理論的研究，主要包括以下方面的工作：

1.積極引進(jìn)國外先進(jìn)的稅收籌劃理論成果，并且認(rèn)真研究分析，努力從研究中尋找適合我國企業(yè)稅收籌劃的理論方法，從整體上促進(jìn)我國理論研究水平的提高。

2.增加以稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人為主體的研討會(huì)次數(shù)，在會(huì)中各方積極交流觀點(diǎn)和意見，探討我國稅收籌劃現(xiàn)狀。分析國內(nèi)外先進(jìn)的成果和經(jīng)驗(yàn)，并通過不斷總結(jié)，找出未來稅收籌劃工作的規(guī)律。

篇10

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

稅收籌劃是一項(xiàng)高級(jí)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，如同其他的財(cái)務(wù)決策一樣，其在制定和實(shí)施的過程中會(huì)受到各種主觀和客觀的不確定性因素的影響，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，充分認(rèn)識(shí)到引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，進(jìn)一步意識(shí)到并重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營乃至長期發(fā)展非常重要。

一、稅收籌劃及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃就是納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)投資決策、經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理選擇，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到低稅負(fù)或滯延納稅時(shí)間的目的，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。稅收籌劃是一項(xiàng)高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中不可避免地存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃如同其他的財(cái)務(wù)決策一樣，其在制定和實(shí)施的過程中可能會(huì)受到各種主觀和客觀不確定性因素的影響，導(dǎo)致其實(shí)施效果未達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，甚至可能由于企業(yè)某些方面違背稅收精神，還需要為其偷稅行為承擔(dān)額外懲罰。這種實(shí)施結(jié)果與預(yù)期不一致情況出現(xiàn)的可能性即所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也可以說是因稅收籌劃的失敗而導(dǎo)致的不良后果。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

1.納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)的短視性

由于企業(yè)目標(biāo)的短視性，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)容易鎖定稅收優(yōu)惠的有效期，而為了在優(yōu)惠期內(nèi)獲得稅收減讓或退免，企業(yè)往往會(huì)超出自身承受范圍來進(jìn)行這一類行為。而這些過度行為造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃和發(fā)展規(guī)劃的混亂，導(dǎo)致企業(yè)正常業(yè)務(wù)難以協(xié)調(diào)和平衡，這樣不但不能達(dá)到節(jié)稅的目的，反而還可能葬送的企業(yè)的大好前程。例如：上海輪胎橡膠股份有限公司就是因?yàn)闉榱顺浞窒硎堋爸型夂腺Y企業(yè)增值稅退稅政策”而選擇把大量的輪胎銷售給自己的子公司，最終因?yàn)榻K端銷售無法得到真正的實(shí)現(xiàn)而導(dǎo)致企業(yè)瀕于破產(chǎn)。

2.進(jìn)行稅收籌劃者的業(yè)務(wù)素質(zhì)

即納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度。這是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部約束條件。納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。

從我國目前納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高，構(gòu)成了納稅人稅收籌劃成功的內(nèi)部約束條件。受到業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的約束，納稅人即使有迫切的稅收籌劃愿望也難以落實(shí)為具體的籌劃行為，或雖然落實(shí)為具體的籌劃行為，卻難以達(dá)到預(yù)期的效果。

3.政府政策的不斷變化

這是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部約束條件。這也是納稅人最容易忽視的內(nèi)容，因?yàn)榧{稅人往往更關(guān)心內(nèi)部的涉稅行為，稅收籌劃就其本質(zhì)而言是合理合法的，符合法律的精神，但是由于稅法的變動(dòng)性，導(dǎo)致稅收籌劃成功與否具有很大的不確定性，從而決定了稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)的存在。

稅法一旦調(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。如果稅收政策或者成立條件發(fā)生變化, 就有可能使得原稅收籌劃方案, 由合法變成不合法, 或由合理變成不合理, 從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃的成本高于收益的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于稅收籌劃而言，尤其是那些長期性的稅收籌劃，必然會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、重視和規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅人稅收籌劃的目的是能獲得節(jié)稅收益，但是在獲得稅收籌劃收益激勵(lì)的同時(shí)，所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)卻沒有得到人們的足夠重視。正視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，可從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作

稅收籌劃并不是萬能藥方，對(duì)于某些財(cái)務(wù)方面存在嚴(yán)重缺陷的企業(yè)，稅收籌劃的預(yù)期效果是要大打折扣的，于是也會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于企業(yè)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。從企業(yè)長遠(yuǎn)的利益出發(fā)，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一個(gè)方面，在進(jìn)行稅收籌劃是一定要強(qiáng)調(diào)以較為完善的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，靈活設(shè)置科目，做到賬目清楚無誤、稅款計(jì)算申報(bào)無誤、納稅及時(shí)足額。這樣才能站在財(cái)務(wù)管理的高度，從全盤出發(fā)來進(jìn)行稅收籌劃，從而達(dá)到多方兼顧，整體效益最大化的目標(biāo)，以此排除企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的短視性及片面性。

2.提高企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)高度

企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃意識(shí), 用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。要做到這一點(diǎn), 尤其需要企業(yè)的高管人員正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。企業(yè)各類人員也應(yīng)各司其職, 整體安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投融資等事項(xiàng),設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案, 積極主動(dòng)地開展全方位、多層次的稅收籌劃。 企業(yè)開展稅收籌劃要遵循合法、成本收益及綜合利益最大化等原則, 這是企業(yè)進(jìn)行稅籌劃成功的基本前提。同時(shí), 要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn), 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制, 以有效地遏制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。總之，稅收籌劃必須圍繞經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。

提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3.加強(qiáng)稅收籌劃的專業(yè)性

稅收籌劃的理想狀態(tài)應(yīng)該是這樣的：針對(duì)每一個(gè)企業(yè)的具體情況，比如根據(jù)其規(guī)模、運(yùn)行情況和相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，合理規(guī)劃出最適合該企業(yè)的納稅方案。最重要的是，這種籌劃應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，應(yīng)該隨著國家宏觀環(huán)境的變化，隨著政府出臺(tái)的相關(guān)政策的變化以及企業(yè)自身的發(fā)展變化，實(shí)時(shí)做出納稅規(guī)劃的調(diào)整。而只有這種動(dòng)態(tài)的稅收籌劃，才能符合中央提出的建設(shè)和諧社會(huì)的宗旨，才是最合理的一種方法。結(jié)合國外實(shí)踐，企業(yè)一般都在內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)，或通過專門的機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢和稅收籌劃。這種經(jīng)驗(yàn)在國內(nèi)值得借鑒，是可以大力發(fā)展的一種模式。

提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通

由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。能否得到當(dāng)?shù)刂饔^稅務(wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能都順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。進(jìn)一步加強(qiáng)征納雙方的交流與合作，還有利于整個(gè)稅收籌劃的發(fā)展。

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