導語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)的納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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［關(guān)鍵詞］納稅籌劃；固定資產(chǎn)；折舊方法

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）48-0084-01

1 納稅籌劃的相關(guān)概念

1.1 納稅籌劃的定義

納稅籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi),通過事前合理地安排其經(jīng)營、財務(wù)、投資活動,將其納稅義務(wù)籌劃在適當?shù)臅r間和地點,以適當?shù)男问桨l(fā)生,從而減輕稅負、實現(xiàn)其稅后收益最大化的行為,是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分。它是一種長期的并綜合各交易方利益的事前理財行為,目標在于實現(xiàn)稅后收益最大化,而非稅負最小化,不僅考慮顯性稅收更重要的在于考慮隱性稅收和非稅成本。

1.2 納稅籌劃產(chǎn)生的原因

其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化。我國對一部分國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體經(jīng)營者所做的調(diào)查表明,絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的愿望和要求,其主要原因是稅收負擔輕、納稅額較少,以獲取更大的經(jīng)濟收益。納稅籌劃產(chǎn)生的原因在于納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額的可調(diào)整性、稅率上的差別性、全額累進臨界點的突變性、納稅起征點以及國家對特定對象、地區(qū)和行業(yè)的優(yōu)惠政策。

1.3 我國納稅籌劃的現(xiàn)狀

①納稅籌劃意識不夠。在西方發(fā)達國家,企業(yè)每進行合同的簽訂、資產(chǎn)的重組、企業(yè)的分類等,都要做事先的稅務(wù)籌劃。而目前我國的企業(yè)普遍不太重視納稅籌劃。②混淆偷稅、避稅與納稅籌劃。很多企業(yè)往往把納稅籌劃與偷稅、避稅混為一談,甚至認為納稅籌劃就是設(shè)法偷逃稅款,事實上,納稅籌劃與偷稅是有本質(zhì)的區(qū)別的,偷稅主要是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出。③納稅籌劃專業(yè)性較低。目前我國企業(yè)的納稅籌劃處于比較低的水平,很多企業(yè)甚至很多中介機構(gòu)還僅停留在正確計算稅款的層次上,沒有納稅籌劃的概念,只有少數(shù)的民營企業(yè)對納稅籌劃比較重視。④離開企業(yè)整體利益片面追求稅收利益。納稅籌劃不是以稅負最輕,而是應(yīng)以企業(yè)價值的最大為目標。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時,應(yīng)以整體觀念來看待不同的方案。目前企業(yè)在進行納稅籌劃時卻很少從企業(yè)整體的角度考慮,或者說往往考慮的是短期利益,而不是長期利益。

2 固定資產(chǎn)折舊的概述

2.1 固定資產(chǎn)界定的籌劃

新稅法取消了原稅法對固定資產(chǎn)有關(guān)金額限制,在與《企業(yè)會計準則第4 號――固定資產(chǎn)》保持一致的同時,也為企業(yè)利用固定資產(chǎn)的特征制定固定資產(chǎn)目錄提供了更大的納稅籌劃空間。企業(yè)在利潤充足時期,應(yīng)當根據(jù)稅法及會計準則的相關(guān)規(guī)定,并結(jié)合企業(yè)自身的實際情況,適當提高固定資產(chǎn)的金額標準,制定符合本企業(yè)最大利益的固定資產(chǎn)目錄,經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準,按照規(guī)定報送主管稅務(wù)機關(guān)等有關(guān)各方備案。而在享受企業(yè)所得稅定期減免或法定的低稅率優(yōu)惠時期,則可適當降低本企業(yè)固定資產(chǎn)的金額標準,減少固定資產(chǎn)在優(yōu)惠期內(nèi)的折舊額和存貨費用的稅前扣除額,增加優(yōu)惠期結(jié)束后的稅前扣除金額,從而實現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。

2.2 固定資產(chǎn)的折舊方法

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》,固定資產(chǎn)按照直線法折舊的,準予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn),包括：①由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強振動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。上述規(guī)定為納稅人選擇折舊方法進行稅收籌劃打開了空間。

2.3 折舊方法與納稅影響

假定同一固定資產(chǎn)采取三種折舊,X公司購買的價值150萬元的生產(chǎn)線,殘值按10%估算,估計使用年限為五年。五年內(nèi),每年該企業(yè)未扣除折舊的稅前利潤為50 萬元,所得稅稅率為25%。

直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法三種方法下五年內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊總額均為1350000元。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下的折舊額在前兩年比直線法大,在后三年,雙倍余額遞減法比直線法下小,而年數(shù)總和法下,第3年與直線折舊法一樣,但后兩年也比直線法下小。

前兩年加速折舊法給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入比直線法的多。第一年,直線法下要繳納57500元的稅額,相對于直線法,而雙倍余額遞減法無須繳納,相對于企業(yè)取得了一筆57500元無息貸款,而年數(shù)總和法下相當于取得了一筆45000元的無息貸款。這筆現(xiàn)金流入對剛起步的企業(yè)初期緩解資金較為緊張的情況很有利。第二年,加速折舊法比直線法下節(jié)約了22500元。第三年,雙倍余額遞減法比直線法多繳納13500元,而年數(shù)總和法與直線法相同。第四年,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法比直線法下各多繳納45750元,22500元,這種情況下直線法比較好,有利于企業(yè)的營運資本管理。第五年,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法比直線法下各自多繳納45750元,45000元。但是,從整個使用壽命來看,企業(yè)繳納的稅款總額均為287500元。而各種不同的方法下每年繳納的不一樣,加速折舊法具有延遲納稅的作用。

雙倍余額遞減法下的現(xiàn)值最大,其次為年數(shù)總和法,再次直線法。而雙倍余額遞減法抵稅最多,其次為年數(shù)總和法,再則為直線法?？梢?加速折舊法比直線法下抵稅作用大。

3 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃啟示

從上述的例子,我們也可以得出,企業(yè)采用比例稅率法下選擇加速折舊法比直線法在納稅方面更有利。一般認為,比例稅率下采用加速折舊法比較有利,它可以使納稅人在早期計入更多折舊額,并可以獲得資金的時間價值。而在累進稅率制中則采用直線法有利,可以避免利潤的波動而提高適用稅率,從而增加稅負。由于我國的企業(yè)所得稅使用比例稅率,則我國企業(yè)進行折舊的稅收籌劃即盡可能地使用加速折舊法。

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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；折舊；納稅籌劃

在企業(yè)日常的納稅行為中，有些稅負是企業(yè)無法避免的，必須按照稅法及相關(guān)法律依法納稅；而有一些稅負是可以通過合法的途徑去尋求合理避稅的，或者可以根據(jù)自己經(jīng)營實際、對資金的需求狀況、準則和稅法的相關(guān)規(guī)定延遲納稅及對不同時期的稅負合理調(diào)節(jié)。對固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃就是會計主體合理避稅的一個方面，有利于企業(yè)領(lǐng)會我國稅法及相關(guān)法律的實質(zhì)精神，適當?shù)販p輕自身負擔，謀求企業(yè)綜合效益最大化。

一、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃概述

（一）固定資產(chǎn)折舊的含義。我國《企業(yè)會計準則》第十四條對固定資產(chǎn)折舊作了完整的定義，它是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)攤銷。固定資產(chǎn)可以說是絕大多數(shù)企業(yè)都擁有或使用的一項常規(guī)資產(chǎn)，對于其折舊的計提、攤銷是多數(shù)企業(yè)財務(wù)人員所必須面對的實務(wù)。對于企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊額，一般與固定資產(chǎn)的取得原值、使用年限、計提折舊方法、殘值等要素相關(guān)，也就是說，對于固定資產(chǎn)折舊的計提需要考慮其相關(guān)因素，這樣最終對于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃才能很好地落實。

（二）原值對納稅籌劃影響。一般情況下（方法調(diào)整除外），固定資產(chǎn)原值越大，各期計提的折舊額就會相應(yīng)越多。到期末，企業(yè)稅前利潤所扣除的折舊費用就會越多。所以，對納稅的影響就是企業(yè)或會計主體所應(yīng)交的所得稅費用相應(yīng)減少，有助于改善企業(yè)財務(wù)狀況。但是，一般固定資產(chǎn)原值較大的項目，企業(yè)在取得時的投入及其他的相關(guān)耗費也會相應(yīng)較多，可能對當期的財務(wù)壓力也會加大，可能也會抵消納稅籌劃給企業(yè)帶來的正面效應(yīng)。

（三）使用年限對納稅籌劃影響。使用年限對納稅的影響，其實就是折舊年限對納稅的影響，因為固定資產(chǎn)的使用年限決定著折舊年限，除非發(fā)生固定資產(chǎn)在使用年限之前就對固定資產(chǎn)停止使用或報廢等其他處理。折舊年限較長的，其每期所計提的折舊費用就會較少，稅前扣除的費用就會較少，稅收抵銷額也會較少。相反，折舊年限較短的，其每期所計提的折舊費用就會較多，稅前扣除的費用就會較多，稅收抵銷額也會較多。但是，對于固定資產(chǎn)的使用年限，我國《企業(yè)所得稅法實施條例》相關(guān)條例規(guī)定了一系列固定資產(chǎn)的最低使用年限，企業(yè)不得隨意更改固定資產(chǎn)使用年限，由財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定的行業(yè)或企業(yè)除外。

（四）殘值對納稅籌劃的影響。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值是按照一定的殘值率計算而來，這對固定資產(chǎn)折舊的計提無疑也是一個重要影響因素。我國《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)條例說明，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定不得隨意更改。這一規(guī)定似乎可以給企業(yè)納稅籌劃提供很多空間，因為企業(yè)可以自行確定。但是，預(yù)計凈殘值對折舊的影響是間接的，它對折舊的影響要通過折舊年限，折舊方法的選擇才能有效。所以，預(yù)計凈殘值對納稅籌劃提供的空間可能并不是財務(wù)人員所期待的效果。

（五）折舊方法對納稅籌劃的影響。不同的折舊方法選擇會對各個不同會計期間折舊額計提多少會有不同影響，但是對整個會計期間來說沒有影響。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。所以，折舊方法、納稅籌劃策略還是要適合于企業(yè)的經(jīng)營實際，不得隨意破壞準則以及影響企業(yè)正常經(jīng)營。另外，《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計提折舊的才準予扣除。換句話說，對于其他計提折舊方法所引起的各個會計期間折舊額的差異，必須要通過直線法調(diào)整折舊額之后才準予扣除。所以，對于操作折舊方法的納稅籌劃策略只可以調(diào)節(jié)不同時期的納稅額，起到延遲納稅的作用，總的納稅額是不會改變的。

二、比較不同折舊方法對納稅籌劃的期間影響

（一）直線法。也稱作年限平均法，顧名思義，就是固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)等額計提折舊的方法，每年的折舊額就是原值減去預(yù)計凈殘值后除以使用年限。由于每年的折舊額相等，所以納稅籌劃的發(fā)揮空間并不大。

（二）工作量法。它是指對固定資產(chǎn)的使用壽命用工作量進行估計，然后確定每單位工作量應(yīng)計提的折舊額。由此我們可知，各會計期間計提的折舊額與實際的工作量息息相關(guān)。若各期的工作量差異比較大，工作量法可以很好地反映各期折舊額的變動。所以，這種方法可以更好地反映固定資產(chǎn)的價值損耗情況。對于這種方法對企業(yè)納稅的影響，主要在于根據(jù)不同季節(jié)性的經(jīng)營差異而對固定資產(chǎn)的使用狀況，確定各期的折舊額。因此，這種折舊計提方法要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營實際，財務(wù)人員不得私自歪曲實際經(jīng)營狀況，以利用工作量法隨意夸大折舊額來達到少納稅的目的。

（三）雙倍余額遞減法。這是一種加速計提折舊的方法，它要求把固定資產(chǎn)使用年限劃分為N期，從第1期至N-2期，折舊率為直線法下折舊率的雙倍，最后兩期采用直線法，折舊率為1/2，這種折舊方法對企業(yè)納稅的影響就是，前期折舊額較多，納稅較少；后期折舊額較少，納稅也相應(yīng)較多。

（四）年數(shù)總和法。這也是一種加速計提折舊的方法，其折舊率依據(jù)當期尚可使用年限占使用年限之和的比例而確定。所以，其折舊額是逐年遞減的。對納稅籌劃的影響也是前期納稅較少，后期較多。

對于不同折舊方法作用于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃，企業(yè)也應(yīng)該把時間價值考慮進來，即企業(yè)利用各期少納稅而留存于企業(yè)，為企業(yè)日常經(jīng)營所用的一部分資金具有時間價值。從現(xiàn)值的角度來看，當納稅額被遞延至以后各期，意味著現(xiàn)金流量會增加，企業(yè)的稅收成本會下降。留存于企業(yè)的這部分資金，往往會給企業(yè)經(jīng)營或者其他方面做出貢獻。所以，在進行固定資產(chǎn)折舊的方法選擇時，時間價值也應(yīng)作為一個重要因素。一般來說，企業(yè)會依據(jù)自身實際自覺傾向于使用加速折舊的方法。此外，對于不同方法所作出的納稅籌劃策略，經(jīng)營者及財務(wù)人員也應(yīng)當考慮固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃方案的收益與成本的權(quán)衡。如果收益大于成本，則該方案可行；如果收益小于成本，則該方案不可行。固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃策略和其他管理決策一樣，都要求符合成本效益原則。

三、新增值稅制對固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的影響

根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（小規(guī)模納稅人按征收率征收）購進（包括接收捐贈、實物投資）或自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸運費單據(jù)從銷項稅額中扣除。由于進項稅額可以抵扣，就使得固定資產(chǎn)的成本降低，進而各期固定資產(chǎn)折舊額減少，對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生了一定影響。雖然折舊費用的減少使得應(yīng)納所得稅額增加，但是進項稅額的抵扣卻使得應(yīng)納增值稅額相應(yīng)減少，而且城市維護建設(shè)稅、教育費附加的稅額也會相應(yīng)減少。值得注意的是，后者對于稅負的減少遠遠超過前者。詳見分析如下：假定固定資產(chǎn)不含稅價為M，增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育稅附加3%，所得稅率為25%。（1）進項稅額減少：M*17%。（2）由于進項稅減少而引起的城建稅和教育稅附加減少：M*17%*（7%+3%）。（3）進項稅額下稅負減少：M*17%*[1+（3%+7%）]。（4）固定資產(chǎn)折舊不包括進項稅額使所得稅負增加：M*17%*25%。（5）不包括進項稅額下，城建稅和教育稅附加增加，進而所得稅額增加M*17%*（3%+7%）*25%。（6）稅負增加：M*17%*[1+（3%+7%）]*25%。（7）綜合稅負減少：M*17%*[1+（3%+7%）]*（1-25%）。

四、綜合分析

綜上所述，對于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃要充分考慮原值、使用年限、預(yù)計凈殘值、以及不同折舊方法對折舊額進而對納稅的影響，同時也要兼顧企業(yè)經(jīng)營實際、企業(yè)性質(zhì)、以及新的稅收政策對納稅的影響。另外，企業(yè)不同的發(fā)展階段、虧損彌補以及稅收優(yōu)惠期對企業(yè)考慮納稅籌劃策略也有一定影響，例如，當企業(yè)處于高速發(fā)展時期，企業(yè)利潤豐厚，往往傾向于把固定資產(chǎn)的金額標準定得適當高一些，可以使較多的項目在稅前列支，抵減較多的應(yīng)納稅所得額，延期交納所得稅；反之，當企業(yè)處于企業(yè)成熟期后，企業(yè)利潤趨于穩(wěn)定并逐漸減少，往往傾向于把固定資產(chǎn)的金額標準定得適當?shù)鸵恍?；當企業(yè)處于初創(chuàng)期時，往往有一段時間的稅收優(yōu)惠期，在此期間，企業(yè)計提的折舊也會較少一點，以便以后年度多提折舊可以少納稅。如果企業(yè)前期發(fā)生了一定數(shù)額的虧損，在稅法規(guī)定的補虧期限內(nèi)，企業(yè)也會傾向于少提折舊，進而將以前年度的利潤補平；待虧損彌補完畢或者稅法規(guī)定的補虧期限已過，企業(yè)就會多提折舊，發(fā)揮折舊的抵稅效應(yīng)。由此可見，對于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃策略要在綜合平衡各項要素后，依據(jù)企業(yè)實際、稅法以及會計準則的相關(guān)規(guī)定合理規(guī)劃。

最后，對于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃應(yīng)該與其他類型納稅籌劃一樣，需要企業(yè)的經(jīng)營決策者能夠從整體著眼，不僅關(guān)注財務(wù)部門，也要其他相關(guān)部門與財務(wù)部門建立良好的溝通機制，協(xié)同配合。同時，也應(yīng)意識到納稅籌劃的目標不只是要實現(xiàn)哪一類稅負的降低，它最終是要實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者企業(yè)價值的最大化。因此，企業(yè)的最佳納稅籌劃方案應(yīng)該是圍繞企業(yè)綜合收益最大化而進行的。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；納稅；籌劃

我國的企業(yè)在當前來說稅費負擔還比較重，企業(yè)的財會人員通過納稅籌劃，使企業(yè)稅負有所減輕是一種理性選擇。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的變量，對企業(yè)管理目標的實現(xiàn)至關(guān)重要。企業(yè)通過納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對自身財務(wù)活動的影響．從而更好地適應(yīng)外部納稅環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營理財目標。

一、會計政策的選擇對納稅籌劃的影響

1　會計計量方法選擇，如固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃可從折舊年限和折舊方法兩方面人手。兩個因素的變化會通過影響每期分攤額而影響各期成本費用和利潤水平以及納稅額。對于折舊年限：在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢時，縮短折舊年限可使后期折舊費用前移，前期利潤后移，會推遲納稅時間，獲得貨幣時間價值，相當于享受了一筆無息貸款。對于折舊方法：應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟形勢，適當選擇直線法和加速折舊法。如果所得稅稅率不變或有下降趨勢的，選擇加速折舊法可把前期利潤遞延至后期延緩納稅；如果所得稅稅率有上升趨勢應(yīng)采用直線法，加速折舊法延緩納稅的利潤與稅率高低成正比，若未來稅率升高則以后年度稅負會加大。除此之外，新準則還允許當固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計有差異時進行調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變時可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法，這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了一定空間。

2　公允價值的利用空間。公允價值的具體衡量標準的界定目前還不是很完善，但這一計量模式的改變必將影響到企業(yè)資產(chǎn)、負債的確認與計量，尤其是對投資性房地產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準則第3號一一投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應(yīng)的減值準備，在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，而不再單獨計提。兩種模式的選擇將對企業(yè)利潤產(chǎn)生不同的影響，從而影響企業(yè)的稅負。

3　部分會計政策選擇空間可籌劃性加大。①債務(wù)重組的處理。新準則改變了”一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入“資本公積”的做法改為將債務(wù)重組收益計人“營業(yè)外收入”對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。這樣一來，一些無力償還債務(wù)的公司，—旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，增加當期收益。上市公司或者非上市公司可根據(jù)自身具體情況進行納稅籌劃。②新業(yè)務(wù)的增加。新會計準則中增添的新業(yè)務(wù)，諸如企業(yè)年金、職工薪酬、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容，在現(xiàn)行納稅中，并未明確其相關(guān)的稅務(wù)處理。對于這些空白領(lǐng)域，必然存在著諸多納稅籌劃的新空間。新增業(yè)務(wù)的利用空間。新會計準則還增加了許多新內(nèi)容，諸如企業(yè)年金、職工薪酬、生物資產(chǎn)等內(nèi)容，在現(xiàn)行納稅中，并未明確其相關(guān)的稅務(wù)處理?？傊聹蕜t的出臺和實施對企業(yè)財務(wù)人員提出提出了更高的要求，—方面企業(yè)財務(wù)人員要熟悉稅法要求，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行籌劃，另一方面也要不斷學習研究新的會計準則，尋找準則與稅法之間的切合點，從而為企業(yè)作出最優(yōu)的會計決策。

二、財務(wù)管理中的納稅籌劃

篇4

關(guān)鍵詞：汽車企業(yè) 固定資產(chǎn)折舊 納稅籌劃

年來，我國汽車產(chǎn)業(yè)取得了巨大的進步，產(chǎn)銷量連續(xù)五年保持世界第一，汽車產(chǎn)業(yè)在促進經(jīng)濟增長方面發(fā)揮著非常重要的作用，但我們不能忽視的是新車銷售利潤正持續(xù)走低，經(jīng)銷商利潤不斷萎縮。同時，中國汽車企業(yè)的稅收負擔較重，對汽車企業(yè)進行納稅籌劃研究很有必要。

一、汽車企業(yè)納稅籌劃分析

汽車企業(yè)是資金密集型企業(yè)，又稱資產(chǎn)密集型企業(yè)，汽車企業(yè)總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占有很高的比例，汽車企業(yè)又是技術(shù)密集型企業(yè)，技術(shù)更新快，生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代頻繁，所以，對汽車企業(yè)固定資產(chǎn)進行納稅籌劃研究是很必要的。

（一）折舊方式納稅籌劃

我國的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、年數(shù)總和法、工作量法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下每年計提的折舊額不同，進而影響到企業(yè)當年利潤，對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響。由于計算簡便，直線折舊法在我國企業(yè)中應(yīng)用最為廣泛，在直線折舊法下，每年計提的折舊額是相同的，加速折舊法下的折舊額呈現(xiàn)出先多后少的規(guī)律。通過采取加速折舊法，可以使得企業(yè)前期折舊額增加，降低利潤，減輕汽車企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負。由于汽車企業(yè)是技術(shù)密集型企業(yè)，很多設(shè)備符合國家加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，所以汽車企業(yè)可以通過選擇固定資產(chǎn)折舊方式進行納稅籌劃。

（二）修理費用納稅籌劃

隨著科學技術(shù)的發(fā)展，市場對汽車產(chǎn)品的舒適性、安全性和環(huán)保性能提出了更高的要求，這就促使汽車需要不斷更新技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，對固定資產(chǎn)進行改造和升級。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)的日常修理費用直接計入當期損益，而對固定資產(chǎn)進行大修產(chǎn)生的大修理支出費用如果符合資本化的條件應(yīng)當予以資本化，計入固定資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)作長期待攤費用。企業(yè)固定資產(chǎn)修理費用的處理方式的不同，產(chǎn)生了納稅籌劃空間。

固定資產(chǎn)修理支費用籌劃思路如下：如果汽車企業(yè)發(fā)生虧損或者正享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，汽車企業(yè)應(yīng)該調(diào)增固定資產(chǎn)修理費用的資本化支出，使利潤增加，盡可能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。相反，如果汽車企業(yè)處于盈利狀況，則應(yīng)當盡可能使固定資產(chǎn)大修理支出不再進行資本化處理，進而降低企業(yè)的利潤，減輕企業(yè)稅收負擔。

三、案例分析

M汽車公司是經(jīng)國家認定的高新技術(shù)企業(yè)，由于企業(yè)很多生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代很快，符合國家縮短年限或加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，可以采取加速折舊法對生產(chǎn)設(shè)備計提折舊。

（一）折舊方法籌劃

2013年M汽車公司因為技術(shù)更新，新購置了一條生產(chǎn)線設(shè)備，購入價值1 000萬元，預(yù)計凈殘值率為5%，折舊方案如下：

方案一：直線折舊法，折舊年限為10年，折舊情況如表1所示。

按直線折舊法每年計提折舊額95萬元，共計提折舊950萬元。

方案二：年數(shù)總和法，折舊年限為10年，折舊情況如表2所示。

在年數(shù)總和法下，把資產(chǎn)的原值扣除凈殘值后的凈額，按可使用年份提折舊，折舊總額仍是950萬元，但折舊額是逐年遞減的，存在著遞延納稅的效果。

方案三：雙倍余額遞減法，折舊年限10年，折舊情況如表3所示。

在雙倍余額遞減法下，前8年不考慮殘值因素，折舊總額仍是950萬元，折舊額逐年遞減，存在著遞延納稅的效果。對比三種方案，雖然折舊總額一樣，但是采用加速折舊法可以使資產(chǎn)的折舊更快的費用化，更早體現(xiàn)固定資產(chǎn)的價值。其中，雙倍余額遞減法第一年折舊額最多，因此遞延納稅效果就越明顯。故M汽車集團可以考慮采用雙倍余額遞減法，這樣便可以在迅速發(fā)展時期起到良好的遞延納稅效果，緩解公司資金緊張的局面。

（二）固定資產(chǎn)大修理支出納稅籌劃

2013年M汽車集團一臺設(shè)備需要進行維修，發(fā)生修理費用260萬元（取得增值稅專用發(fā)票，注明金額222.22萬元，稅額37.78萬元），該設(shè)備原值500萬元，折舊年限10年，殘值20萬元，目前已經(jīng)使用5年。

根據(jù)我國所得稅稅法規(guī)定，修理費用260萬元，超過資產(chǎn)原值的50%（260/500=52%），屬于大修理支出，應(yīng)增加固定資產(chǎn)原值，而且經(jīng)過修理改建后該設(shè)備折舊年限增至8年。所以2013年大修理后年折舊額為62.5萬元，260萬元的修理費用需要經(jīng)過8年才能完成所得稅稅前抵扣。如果M汽車集團將將該設(shè)備的維修工程分為兩期，2013年第一期投入維修費用200萬元，2013年第二期投入維修費用60萬元。那么，2013年第一期維修費用占資產(chǎn)原值的40%（200/500），小于50%，200萬元的維修費用可以在2013年稅前一次扣除，同樣，2013年的60萬元維修費用也可以在2013年稅前一次扣除，增加了費用化支出，推遲了納稅時間，獲得了資金的時間價值。

四、結(jié)語

每個企業(yè)都有依法納稅的義務(wù)，企業(yè)在依法納稅的同時，也有進行納稅籌劃的權(quán)利。本文針對汽車企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，提出對汽車企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃具體措施，并通過案例進行了驗證。然而，汽車企業(yè)在對固定資產(chǎn)的實際籌劃中一定要考慮自身的實際情況，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅，避免陷入籌劃的陷阱。

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篇5

關(guān)鍵詞 會計政策 企業(yè)所得稅 納稅籌劃

中圖分類號：F812.4 文獻標志碼：A

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收制度的進一步完善和稅收法制進程的加快，人們將越來越多地運用納稅籌劃來維護自己的合法權(quán)益，納稅籌劃將越來越成熟，在企業(yè)理財和經(jīng)營活動中將發(fā)揮重要的作用。作為企業(yè)的一項基本權(quán)利，納稅籌劃有利于企業(yè)實現(xiàn)稅后收益最大化的目標，因此，受到企業(yè)的廣泛關(guān)注與普遍重視。

一、納稅籌劃與會計政策概述

隨著社會的發(fā)展，納稅籌劃日益成為企業(yè)經(jīng)營管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。

會計政策，是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。中國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價值的規(guī)定，收入確認的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受納稅籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準備和財產(chǎn)損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認和結(jié)算方式等。

二、所得稅納稅籌劃中存在的問題

（一）納稅籌劃目標認識有誤。

很多人僅僅認為納稅籌劃只要實現(xiàn)“納稅最輕”或者“納稅最小化”的目標就足夠了。產(chǎn)生上述誤區(qū)的原因是，納稅籌劃在我國還沒有引起足夠的重視，稅務(wù)部門與企業(yè)雙方接觸并不多，也沒有就納稅籌劃做進一步深入研究。事實上，納稅籌劃的目標不應(yīng)僅僅是少繳稅，作為企業(yè)理財?shù)闹匾獌?nèi)容，納稅籌劃應(yīng)服從并服務(wù)于企業(yè)的理財活動，融入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，從而保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。由于企業(yè)經(jīng)營的最終目標是實現(xiàn)“稅后收益最大化”，因此，企業(yè)納稅籌劃的目標應(yīng)確定為“稅后收益最大化”，企業(yè)所得稅納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分，目標自然也應(yīng)該是“稅后收益最大化”。

（二）納稅籌劃過程缺乏全局觀點。

企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中，往往缺少一種全局性的觀點，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一、只考慮了企業(yè)所得稅的納稅籌劃，忽視甚至忽略了其他稅種的納稅籌劃；第二、在企業(yè)所得稅的納稅籌劃過程中，沒有綜合考慮影響所得稅籌劃的各項因素，僅僅是為籌劃而籌劃，顧此失彼，更很少考慮涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標的因素。產(chǎn)生上述狀況的原因，主要是企業(yè)沒有真正認識到納稅籌劃的重要性，或者認識得不夠充分，籌劃時缺乏全局性的觀念。事實上，在企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中，不僅要綜合考慮各項影響因素，而且要考慮其他稅種的影響，這樣才能從整體上全面保證企業(yè)納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

（三）納稅籌劃風險認識不正確。

企業(yè)對納稅籌劃風險需要進行正確、適當?shù)恼J識，而目前，我國企業(yè)對企業(yè)所得稅納稅籌劃風險的認識不正確，主要表現(xiàn)在：第一、害怕風險，不進行籌劃；第二、風險意識不夠，甚至不考慮風險。

納稅籌劃作為一項主觀判斷，具有一定的主觀性，主觀判斷難免有對有錯。與此同時，企業(yè)稅收方面涉及的影響因素特別多，內(nèi)容也相對復(fù)雜，因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃難免會給企業(yè)帶來一定的風險。企業(yè)只有正確認識納稅籌劃的風險，才能采取相應(yīng)的措施來減小風險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的最終目標，即“稅后收益最大化”。

三、會計政策在所得稅納稅籌劃中的運用

（一）存貨計價方法所得稅納稅籌劃。

存貨計價方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，將導致不同的期末存貨價值和本期發(fā)出存貨成本，從而對企業(yè)盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大的影響。

通常情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。當在持續(xù)通貨膨漲的情況下，企業(yè)適宜選擇后進先出法，以便產(chǎn)生較低的凈收益，從而達到減輕稅負的目的。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)耄瑪U大當期利潤。在物價波動較大的情況下選擇移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，從而減少安排資金的難度。

（二）固定資產(chǎn)折舊所得稅納稅籌劃。

根據(jù)新稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。計提折舊會減少利潤，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進一步減少當期應(yīng)納所得稅。因此，折舊的計算和提取必將影響到各期成本和利潤。這一差異為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，要從以下幾個方面考慮：

1、折舊方法的選擇。

在非減免稅期間，應(yīng)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益；在減免稅期間，通過采用直線折舊法提取固定資產(chǎn)折舊，與加速折舊法相對而言，可以延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優(yōu)惠。但在實際操作中，應(yīng)當將用加速折舊獲得的時間價值與非加速折舊取得的減免稅利益進行比較后，再對折舊方法進行選擇，以保證稅后利益最大化。

2、折舊年限的選擇。

現(xiàn)行財務(wù)制度和所得稅制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限有一定的幅度，企業(yè)可以在規(guī)定幅度內(nèi)確定具體折舊年限。在一般情況下，通過選擇法定最短的折舊年限計提折舊，提前提取折舊，可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過延長折舊年限，推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤，實現(xiàn)減免稅利益的最大化。但是如果預(yù)測在減免稅期間贏利較少或無贏利，或虧損，會出現(xiàn)享受減免稅獲得的利益少于縮短折舊年限所獲得的遞延納稅的利益，或享受不到減免稅的利益，應(yīng)采用縮短折舊年限的納稅方案。

3、固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇。

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定預(yù)計凈殘值率。預(yù)計凈殘值率的大小會影響折舊額，從而影響納稅額。所以，企業(yè)在進行納稅籌劃時，可在法律界定的范圍內(nèi)，適當?shù)貙堉德氏陆?-2個百分點，剔除的殘值減少，就可以增加計提的折舊額，這樣既合法，同時又達到了納稅籌劃的目的。

（三）收入確認方式所得稅納稅籌劃。

關(guān)于收入籌劃主要是通過選擇收入確認方式來進行的。按照會計準則，不同銷售方式收入確認的時期不同，一旦確認收入，不管資金是否回籠，都要在當期上繳應(yīng)納所得稅稅款。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。另外，對于臨近年終時所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認條件進行稅收籌劃，推遲收入的確認時間，使當年的收入推遲到下年確認。

（四）費用列支所得稅納稅籌劃。

現(xiàn)行稅法和會計制度在費用的列支和資產(chǎn)攤銷上都做了相應(yīng)規(guī)定，允許企業(yè)選擇分攤期限和分攤方法。采用不同的費用分攤方法，每期所分攤的成本費用不同，相應(yīng)的稅前利潤和應(yīng)納所得稅額也不同。具體來說有以下幾點：

第一，對于國家規(guī)定限額列支的費用爭取充分列支。限額列支費用有業(yè)務(wù)招待費（發(fā)生額的60%最高不得超過當年銷售收人的0.5%）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超過當年銷售收入的15%）；公益性捐贈支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額的12%） 等，應(yīng)準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴重后果。

第二，在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費用分攤的方法，充分發(fā)揮成本費用的抵稅作用，獲得延遲納稅收益。在虧損年度，分攤方法的選擇要考察虧損的稅前彌補情況。在虧損額不能或不能全部在未來年度得到稅前彌補時，應(yīng)選擇使本年度分攤費用最少的方法，使成本費用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。

四、會計政策選擇中進行所得稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）企業(yè)在選擇會計政策時必須遵守國家規(guī)定的會計法規(guī)、會計準則和稅法。

納稅籌劃不等同于偷稅，其一大特點就是合法性。企業(yè)不能為了少納稅而在選擇會計政策時違反會計制度和稅法的規(guī)定。

（二）會計政策選擇應(yīng)符合企業(yè)實際。

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策，應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營目標和政策為導向，充分考慮本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境，不能把納稅籌劃作為唯一目標，同時企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整納稅籌劃方案，避免稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來風險。

（三）會計政策選擇必須注意連續(xù)一貫。

會計政策是指導企業(yè)會計核算的依據(jù)和基礎(chǔ)，不同的會計政策會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟效果，因此，會計準則規(guī)定企業(yè)會計政策一旦確定就不得隨意變更。若企業(yè)要變更其會計政策，必須經(jīng)股東大會或董事會等類似機構(gòu)批準，并在下一個納稅年度開始前上報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準備案，同時在變更當期的會計報表附注中予以說明。

企業(yè)對所得稅的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展前途，無論中小企業(yè)還是大型企業(yè)，只有盡快掌握所得稅籌劃的技能，才能降低企業(yè)運營成本、提高自身競爭能力。

（作者單位：南京市審計局）

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篇6

【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)　新企業(yè)所得稅　納稅籌劃

2008年1月1日新企業(yè)所得稅法正式施行，新企業(yè)所得稅進行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負擔、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展，它的實行將對我國社會經(jīng)濟的各領(lǐng)域、各部門產(chǎn)生不同程度的影響。電力作為國家重要的基礎(chǔ)能源部門，是國家重點扶持的項目，在嚴格遵守國家稅收法律法規(guī)政策前提下，臺理地進行納稅籌劃，盡量節(jié)約稅收成本，力爭取得社會和經(jīng)濟兩個效益的最大化。

一、納稅籌劃的定義

長久以來，許多人將納稅籌劃作為偷稅、漏稅的代名詞，如何幫助納稅人虛假反映經(jīng)營成果，虛假進行納稅申報一度成了納稅籌劃的主要研究內(nèi)容。而實際上真正的納稅籌劃是企業(yè)根據(jù)組織及規(guī)模選擇的不同、籌資方式的不同、存貨計價方式的不同、固定資產(chǎn)折舊方式的不同，在國家法律許可的范圍內(nèi)，自行或通過中介機構(gòu)的幫助，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化目標而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、核算和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和運籌的過程。納稅籌劃所選擇的稅務(wù)處理行為不僅是有利于企業(yè)節(jié)約稅收成本，更重要的是這種行為是符合國家稅收法律法規(guī)政策的。

二、電網(wǎng)企業(yè)所得稅納稅籌劃的新思路

1、納稅人身份籌劃

新稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立的不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當匯總納稅。新企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算的三個條件來判定納稅人標準的做法。按此標準，企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，實行由法人匯總納稅。針對這一政策，電網(wǎng)企業(yè)在各級設(shè)立的的直屬分支機構(gòu)，應(yīng)盡量采取設(shè)立不具有法人資格的分公司模式，統(tǒng)一匯總計算所得稅。以便不同非法人分支機構(gòu)可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業(yè)年度稅收負擔。新企業(yè)所得稅法實施后，各省(直轄市)電網(wǎng)企業(yè)作為法人，匯總各市級供電分公司統(tǒng)一納稅將有法可依，避免目前可能出現(xiàn)的稅務(wù)糾紛。

2、工資薪金及三項經(jīng)費的籌劃

新稅法取消了關(guān)于計稅工資的規(guī)定。原稅法采取計稅工資制度，稅前工資扣除限額為：人數(shù)×1600×12，不超過扣除限額的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不予扣除。新稅法取消了原稅法中關(guān)于計稅工資的規(guī)定，真實合法的工資支出可以直接全額扣除。國家電網(wǎng)公司現(xiàn)有在職員工約150萬人，離退休人員將近30萬人，僅職工工資也是一筆不小的成本費用。與舊法中的企業(yè)工資限額扣除政策相比，新企業(yè)所得稅法使企業(yè)工資支出得到足額補償，可以進一步降低電網(wǎng)企業(yè)的稅負水平。此外，其他與工資薪金掛鉤的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。因此盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想?？刹扇√岣呗毠すべY、超支福利以工資形式發(fā)放、把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金、增加職工教育培訓機會以及改善職工福利等方式進行納稅籌劃。

3、固定資產(chǎn)核算的籌劃

首先，新企業(yè)所得稅法將舊法中關(guān)于周定資產(chǎn)維修資本化的條件，由原先規(guī)定的超過固定資產(chǎn)原值20％、修理后的固定資產(chǎn)用于新的或不同用途以及修理后的固定資產(chǎn)經(jīng)濟適用壽命延長2年以上的三個條件，簡化為超過固定資產(chǎn)原值50％以及延長經(jīng)濟使用壽命2年以上兩個條件。多年來，電網(wǎng)企業(yè)由于資產(chǎn)特性，大修費用超標準列支現(xiàn)象較多，一直是公司在各種稅收檢查中存在較大風險的問題，這次政策調(diào)整使電網(wǎng)企業(yè)在大修費用的安排和使用上有了更加寬松的政策環(huán)境，電網(wǎng)企業(yè)在進行固定資產(chǎn)修理時，要注意修理工程支出的預(yù)算，盡量不要超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50％，以節(jié)約所得稅成本。

其次。由于增值稅的新變化，電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的進項稅額可以抵扣，借助這一有利政策。電網(wǎng)企業(yè)還可以通過新上和更新電力線路、變電站，加快特高壓和智能化電網(wǎng)建設(shè)等途徑，加大固定資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)規(guī)模的增加，一方面改善了電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，提高了電網(wǎng)企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位，另一方面還可以減少增值稅稅負，同時增加了固定資產(chǎn)折舊額，合理合法地降低了企業(yè)所得稅稅負。

4、研發(fā)費用的籌劃

新企業(yè)所得稅在企業(yè)對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用上允許加計扣除。《實施條例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產(chǎn)、計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。目前，國家電網(wǎng)公司正在全力推進特高壓電網(wǎng)、智能化電網(wǎng)的建設(shè)，積極構(gòu)建SGl68信息工程，這些都需要投入大量的人財物進行三新的開發(fā)。通過加大三新投入，不僅可以盡快可以提升電網(wǎng)企業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭力，還節(jié)約了一定企業(yè)所得稅。此外，具有資產(chǎn)關(guān)聯(lián)關(guān)系的電網(wǎng)企業(yè)之間還可以采取委托開發(fā)的方式進行納稅籌劃，即關(guān)聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進行研發(fā)，按照新企業(yè)所得稅法的政策，委托方可以享受加計扣除優(yōu)惠，受托方還可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅或其他技術(shù)類優(yōu)惠。

5、特殊設(shè)備稅額抵免的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當年不足抵免的，可以在以上5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國家不斷加強環(huán)境保護和治理，而電網(wǎng)企業(yè)作為國有特大型國有企業(yè)，本著社會責任重于一切的原則，用于環(huán)境保護方面的投資也越來越大。根據(jù)《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》，涉及電力項目的共有17項，因此要充分利用使用國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的政策，積極進行技術(shù)改造，引進節(jié)能、環(huán)保的國產(chǎn)設(shè)備，享受抵免所得稅的優(yōu)惠政策。

6、公益性捐贈支出籌劃

新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！稐l例》第六條第四款規(guī)定：納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除。同時新條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)捐贈，同時明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件。實行新《企業(yè)所得稅法》以后，簡化了公益性捐贈支出的計算，提高了捐贈支出的標準，進一步規(guī)范了公益性捐贈的范圍，有利于提高納稅人捐贈的積極性。將促進社會的進一步和諧。電網(wǎng)企業(yè)也可以積極利用這項優(yōu)惠政策，合理籌劃公益性捐贈的比例和對象，有助于樹立國有特大型企業(yè)的良好社會形象。

三、納稅籌劃中要注意的事項

1、注意會計制度準則與稅法規(guī)定的不同

對同一業(yè)務(wù)事項的處理。企業(yè)會計制度往往與稅法規(guī)定的處理要求有很大差異。比如按照會計制度規(guī)定，當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應(yīng)和計量資產(chǎn)減值金額。而稅法則規(guī)定除了壞賬準備在允許的范圍內(nèi)可法扣除以外，其他資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，不允許稅前列支，要進行納稅調(diào)整。所以在進行納稅籌劃時，要特別關(guān)注財稅之間的差異之處，合理地進行賬務(wù)處理。

2、注意避免將納稅籌劃演變成偷稅漏稅行為

納稅籌劃是在合法合規(guī)的條件下進行的，對不同的納稅方案進行精細比較后作法行為，是以遵守國家的稅收法律法為基本準繩。一切違反稅收法律法規(guī)的所謂納稅籌劃，則屬于偷稅漏稅范疇，要堅決加以規(guī)避。

3、要綜合考慮納稅籌劃的短期利益與長期利益的關(guān)系

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一、收入的納稅籌劃

企業(yè)收入分為營業(yè)收入和非營業(yè)收入。營業(yè)收入是企業(yè)收入的穩(wěn)定和主要來源，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；非營業(yè)收入是與營業(yè)活動無關(guān)的收入，包括投資性收益和營業(yè)外收入。

（一）營業(yè)收入的納稅籌劃。按照《企業(yè)會計準則――收入》的要求，采用交款提貨銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入的實現(xiàn)；采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)；采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行，辦妥收款手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)為減少當年收入，可將銷售時點合理推延。

（二）長期工程的納稅籌劃?！镀髽I(yè)會計準則》和稅法都規(guī)定：長期工程項目收益的確認有兩種方法：1、完成進度法；2、完成合同法。完成進度法對于跨年度的長期工程，是在每年年終決算時按建筑工程完工進度的百分比確認損益。完成合同法則是在工程實際依合同約定完工之日，即委托方驗收之日確認損益。長期工程納稅籌劃的途徑為：1、延緩確認工程利潤。采用完成合同法確認損益較有利。2、選擇有利組合。有多項工程同時進行時，如果各項工程有盈有虧，可以分別采用不同的損益確認方法，以獲盈虧互抵的節(jié)稅利益。3、慎選完工比例。完成進度法計算所使用的進度是指完工比例。該比例在實務(wù)中有幾種：一是工程成本比例；二是工程工作量比例（工時）；三是工程實物量比例（投料）；四是工程價款比例（收入）。在必須采用完成進度法的情況下，應(yīng)盡量選用工程利潤能夠延緩實現(xiàn)的方法，以避免提前納稅。4、掌握物價變動。建材價格波動較大，若是持續(xù)上漲趨勢，采用完成進度法確認損益，可能在初期承認利益，完工年度則因成本上升而承認損失，不但要先繳稅，而且完工時的虧損又可能推后扣抵，喪失部分利益。此時，以采用完成合同法為宜。

（三）分期收款銷售的納稅籌劃。分期收款銷售的納稅籌劃重點，主要在于推遲確認收入，從而達到延緩納稅的目的。但亦應(yīng)注意：分期收款銷售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須訂明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但同時，也存在被客戶較長時間占用資金的損失。所以，1、采用這種方式籌劃節(jié)稅，應(yīng)該事先測算損失的資金成本能否通過延緩納稅得到補償；2、該種銷售方式的采用，往往應(yīng)與促銷動機相結(jié)合，應(yīng)該用在處理積壓品和貴重物品上；3、采用該種方式銷售時，可以考慮把損失的資金成本加到應(yīng)收貨款中。

（四）投資收益的納稅籌劃。投資收益納稅籌劃的重點在于企業(yè)資金的投向，應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，并避免在納稅申報時調(diào)整增加應(yīng)稅收入。在增加免稅收入或低稅收入方面，可以考慮：1、將閑置資金購買政府公債；2、資金運用應(yīng)投資于股份公司，因為其投資收益免于計入應(yīng)稅所得；3、若資金投于購置不動產(chǎn)，應(yīng)首先考慮房屋而其次才是土地，因為土地不計提折舊且脫手時需納土地增值稅，而房屋雖也需納土地增值稅，卻可計提折舊；4、在證券交易稅停征期間（如當前），可以購買股票。在避免調(diào)整增加應(yīng)稅收入方面，應(yīng)注意稅法的有關(guān)規(guī)定，如企業(yè)資金借給股東、職工個人，或者企業(yè)的股東、職工代收企業(yè)款項，不在相當期間交回者，稅收征管部門有權(quán)按一定的銀行存款利率計算利息收入，調(diào)整增加應(yīng)稅所得并予課稅。

二、費用確認的納稅籌劃

企業(yè)費用分為銷售成本、期間費用和財產(chǎn)損失。費用的具體項目很多，發(fā)生的方式和渠道亦不盡一樣，納稅籌劃的方法自然應(yīng)有所不同。

（一）銷售成本的納稅籌劃。銷售成本納稅籌劃的重點，是在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，使其成本極大化。欲達此目的，方法主要在于存貨計價方法的優(yōu)選。因為已銷商品產(chǎn)品成本的高低直接影響所得額的大小。以商業(yè)為例，銷貨成本的計算公式為：期初存貨＋本期進貨－進貨退出與折讓－期末存貨=本期銷貨。

由此式可知，期末存貨金額大，則本期銷貨成本金額小，銷售毛利大；反之，則銷貨成本大，銷售毛利小。因此，節(jié)稅無不以存貨余額極小化作為調(diào)整應(yīng)稅所得的途徑?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價方法有七種，企業(yè)可以任選其一采用，然而，當物價上漲期間，采用后進先出法，可使期末存貨成本較低，銷貨成本較高，同樣可起到將當期收益降低并達到延緩納稅的效果，如果物價穩(wěn)定，就賬務(wù)處理而言，采用加權(quán)平均法或移動平均法較佳，所以，實務(wù)中采用兩種方法者居多。

（二）工資費用的納稅籌劃。計算應(yīng)納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一種是計稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計算標準以內(nèi)的，據(jù)實扣除；超過標準的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿?；蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。工資費用的正當納稅籌劃另外還應(yīng)當注意以下環(huán)節(jié)：1、建立工會等群團組織，借以增加期間費用；2、改董事、監(jiān)事的酬勞支付方式為工資，借以增加費用；3、改變職工發(fā)放紅利為年終獎金，借以增加費用；4、職工退休金采取較高比例計提，借以增加費用；5、提列職工待業(yè)保險金和職工福利費；6、企業(yè)股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個人收入計入工資；7、后勤、輔助管理部門職工盡可能同生產(chǎn)車間職工工資相分離，以便計入期間費用，而不計入產(chǎn)品成本。

（三）固定資產(chǎn)折舊費的納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊費的納稅籌劃，重點在于提高固定資產(chǎn)折舊額。提高固定資產(chǎn)折舊額的方法主要是辦理資產(chǎn)重估價。所謂資產(chǎn)重估價，指的是企業(yè)對資產(chǎn)的賬面價值，根據(jù)現(xiàn)行物價情況及事實需要，按照合理方法重新評估，以期正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。辦理資產(chǎn)重估價的好處在于：1、重估后資產(chǎn)在使用期間，每年折舊額較高，賬面盈余減少，可減輕稅負，同時亦可避免虛盈實虧；2、資產(chǎn)重估價后，資產(chǎn)賬面價值較高，可改善財務(wù)結(jié)構(gòu)，增強資金信譽，有利于對外融資。

進行資產(chǎn)重估可提高賬面價值，從而在出售資產(chǎn)時，由于售價與調(diào)整后的賬面價值相抵，財務(wù)利益較小，稅負亦較輕。

另外，在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上也存在節(jié)稅的可能。因為決定固定資產(chǎn)在會計年度折舊額大小的因素有四項：固定資產(chǎn)原價、使用年限，凈殘值和折舊方法。前三項因素之間的數(shù)理關(guān)系人所共知，在此不述，但它們在納稅籌劃上的考慮卻并非大家都熟悉。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，可以考慮：1、固定資產(chǎn)原始價值必須按規(guī)定計價，但凡可以計入當期損益的項目應(yīng)盡量計入期間費用；2、企業(yè)可以在固定資產(chǎn)折舊年限的彈性區(qū)間選擇最短的年限，最短不得少于20年，企業(yè)應(yīng)選擇20年；3、凈殘值與原價的比率稱凈殘值率，稅法允許企業(yè)在5％以內(nèi)自行確定，企業(yè)如根據(jù)具體情況定為1％，就可以增加各期折舊額4％。固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法（直線法）。幾種折舊方法中，從納稅籌劃來考慮，雙倍余額遞減法的效果最佳，年數(shù)總和法次之，直線法最差。

（四）利息支出的納稅籌劃。利息支出系企業(yè)向外融通資金所支付的代價。稅法上對利息支出按性質(zhì)不同，規(guī)定有不同的處理方式：有準予列支費用的；有應(yīng)予資本化的；也有雖列為費用但不準扣抵收入的。不同處理有不同的結(jié)果，凡此均影響納稅所得額。節(jié)稅途徑可以考慮以下四個方面：1、當企業(yè)處于免稅期或虧損年度，或有前五年虧損可資扣抵時，利息支出應(yīng)盡早予以資本化；2、當企業(yè)處于盈利年度時，利息支出盡量予以費用化，以期達到費用極大化目的；3、注意利息支出的合法性；4、應(yīng)盡量向金融機構(gòu)貸款，以免遭稅收機關(guān)對超額利息的剔除。

通常金融機構(gòu)貸款利率和計息方法較穩(wěn)定，盡管也受市場供求關(guān)系的影響但波動一般不大，并且要想取得較長期的貸款，還是金融機構(gòu)有保障。在企業(yè)初始籌資時期，如果將注冊資本限定得較小，而經(jīng)營所需的資本較大，則可以企業(yè)借款的形式向金融機構(gòu)取得，從而通過增加企業(yè)負債和支付利息的辦法，增加扣除額，減輕稅負。

例如：甲公司實收資本200萬元，經(jīng)營所需資本共2000萬元，不足資金向銀行借款解決。按年利率10％計算，每年需支付利息180萬元。現(xiàn)假設(shè)甲公司每年有毛收入3000萬元，扣除不含利息的費用（成本）80％，即2400萬元，再扣除借款利息180萬元，應(yīng)稅所得額420萬元，實現(xiàn)節(jié)稅59.4(180×33％)萬元。這時，實投200萬元的股本可分配281.4[420×(1－33％)]萬元的稅后凈收益。

（五）業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃。按理講，業(yè)務(wù)招待費必須是與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)、應(yīng)具有合法憑證、未超過限額標準的開支。所以，業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃應(yīng)該注意：1、增加營業(yè)收入，以提高限額計算基礎(chǔ)。2、能在其他費用項目列支的，就不要列入業(yè)務(wù)招待費，以避免限額的限制。3、改變費用支付形式，以增加其他費用，如業(yè)務(wù)需要招待經(jīng)商出國觀光旅游，原則上應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費列支，但企業(yè)若按經(jīng)銷合同將其列為出國考察費用，并取得經(jīng)銷單位提供的發(fā)票，則該種費用得以傭金（銷售費用）列支，無限額的限制，自然可以達到節(jié)稅的效果。4、業(yè)務(wù)招待費若超過列支限額，應(yīng)于申報納稅前先行賬外調(diào)整減除，以免稅收機關(guān)稽查補證并罰款。

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[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；會計政策選擇；會計處理方法

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.120

西方有一句名言說，人生只有兩件事是任何人都無法避免的――死亡和納稅。稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟中一個永恒的熱點，已經(jīng)深入到經(jīng)濟社會生活的各個方面，不論法人、自然人，不論富人、窮人，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，就要依法納稅。納稅籌劃與會計政策選擇有著密切的關(guān)系，會計政策選擇是企業(yè)進行納稅籌劃的一種技術(shù)，它在很大程度上影響納稅籌劃的成敗。

1 納稅政策在企業(yè)中的運用現(xiàn)狀及誤區(qū)

從實施改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，而企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟發(fā)展的主體，意識到稅收存在于市場經(jīng)濟活動的每一個方面，尤其是對企業(yè)目標――企業(yè)價值最大化的影響，影響著納稅人尤其是企業(yè)的利益，這使稅收成為企業(yè)決策時不得不考慮的因素，因此人們對于納稅籌劃越來越關(guān)注。然而我國企業(yè)現(xiàn)在的納稅籌劃存在著幾點誤區(qū)。

（1）納稅籌劃是合法避稅就一定不是逃稅。當企業(yè)的管理者進行有效地納稅籌劃時，應(yīng)該認識到他們的行為是合理和合法的，不管從企業(yè)的角度、稅法的角度、政府的角度還是從社會的角度來看，都應(yīng)該是合理和合法的。作為企業(yè)的管理者，在決定做出某些具有深遠意義的納稅籌劃時，首先要保持警惕，不能違反稅法規(guī)定，其次對于有疑惑的部分，應(yīng)當咨詢稅收專家，或者在必要的時候咨詢稅務(wù)機關(guān)，將企業(yè)在納稅籌劃上的風險降到最低。

（2）注重納稅籌劃的顯性成本，忽視隱形成本。納稅籌劃的成本可以分為兩類：顯性籌劃成本和隱形籌劃成本。對于顯性成本，因其能夠表現(xiàn)在賬務(wù)上，企業(yè)能夠很容易地控制。有時企業(yè)會付出大量的資源和精力去應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的檢查，甚至會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營活動，會使企業(yè)得不償失，在這種情況下，就要認真考慮隱性成本對企業(yè)的影響。

（3）稅負最小化不意味著企業(yè)價值最大化。企業(yè)的經(jīng)濟活動是一個復(fù)雜的過程，財務(wù)管理的目標是企業(yè)價值最大化，稅負最小化并不意味著企業(yè)價值最大化。在有些情況下，雖然企業(yè)多繳納了稅收，但是卻可以給企業(yè)帶來更多的收益，使企業(yè)價值最大化。

2 收入核算的納稅籌劃

（1）銷售方式選擇的納稅籌劃。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的方式各種各樣，不同的產(chǎn)品銷售方式將導致企業(yè)確認的收入也不同，進而影響企業(yè)的稅負大小。產(chǎn)品銷售方式主要有三種：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓。

現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，因而不影響收入確認，也就不能進行納稅籌劃。對于銷售折讓，它也是在銷售后發(fā)生的，但是其是原銷售額的減少，所以稅法規(guī)定：企業(yè)做出的銷售折讓，可以按扣減折讓后的銷售額計征納稅。但按折讓后的銷售額計征納稅的前提是產(chǎn)品本身有問題，因此利用銷售折讓進行納稅籌劃也是不可行的。

對于商業(yè)折扣銷售來說，由于折扣是在企業(yè)在銷售的同一時點發(fā)生的，因此國家稅務(wù)總局規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為計稅依據(jù)納稅；如果將折扣另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)這個規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的實際經(jīng)營情況，權(quán)衡利弊，選用適當?shù)姆绞竭M行納稅籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

（2）委托代銷商品的納稅籌劃。委托代銷商品是日常商品銷售的主要方式之一，近年來，越來越多的企業(yè)都采用這種方式銷售商品。其優(yōu)點是企業(yè)不僅能夠減少自己的存貨積壓和倉儲成本，而且還能夠降低經(jīng)營風險和對企業(yè)營運資金的占用。委托代銷有兩種方式：收取手續(xù)費或者視同買斷。不同的委托代銷方式所涉及的稅費是有差別的，也會導致收益的不同。

3 費用核算的納稅籌劃

3.1 固定資產(chǎn)折舊年限和方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊涉及三個問題：凈殘值的確定、折舊年限的估計和折舊方法的選擇。

（1）凈殘值的確定。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。因為企業(yè)所得稅稅率基本不變，當企業(yè)在對凈殘值進行估計時，應(yīng)當將凈殘值估計的低一點，甚至可以為零。這樣可以使企業(yè)有較多的折舊總額，進而在各期就可以計提更多的折舊，達到降低應(yīng)納稅所得額的目的。

（2）折舊年限的估計。對于折舊年限，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了各種固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限。一般情況下，選擇的折舊年限較短，可以加速對固定資產(chǎn)的折舊費用的回收，使企業(yè)后期折舊費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

但是折舊年限并非越短就越有利于節(jié)稅。我國的所得稅稅率采用比例稅率，企業(yè)享有減免稅優(yōu)惠待遇時，可以把折舊年限延長，將更多的折舊遞延到減免稅期滿之后再計提，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，把優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低程度，從而達到降低所得稅的目的。

（3）折舊方法的選擇。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定：“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。加速折舊的意義在于可以使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加速得到補償，可以使后期成本費用前提，使企業(yè)前期利潤少、后期利潤多，從而在所得稅率不變的情況下，使得企業(yè)各期的應(yīng)納稅所得額呈現(xiàn)遞增態(tài)勢，使所得稅遞延繳納，企業(yè)獲得資金的時間價值，相當?shù)玫揭还P無息貸款，而且不存在任何財務(wù)風險。

選擇加速折舊進行籌劃的時候，還要注意如果企業(yè)處于稅收減免期內(nèi)，就不需要加速折舊。企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營狀況下，如果選擇加速折舊法，會使得在固定資產(chǎn)使用前期計提折舊較多，而后期計提折舊較少，這種做法可以讓企業(yè)將稅款遞延到以后繳納。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，就不應(yīng)該采用加速折舊的方法，因為這會使企業(yè)在優(yōu)惠期間和優(yōu)惠期間之后多繳納稅款，與納稅籌劃的目標相背離。

3.2 資產(chǎn)減值準備項目的稅收籌劃

資產(chǎn)發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)謹慎性原則的要求，對七種資產(chǎn)計提減值準備。由于存貨的變數(shù)較大，在七項資產(chǎn)減值準備中，只有存貨跌價準備計提后允許轉(zhuǎn)回，而《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據(jù)實扣除原則，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除，已經(jīng)計提的，須作納稅調(diào)整?？梢?，提取減值準備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

4 結(jié)論與啟示

總之，企業(yè)的會計政策選擇和納稅籌劃之間的聯(lián)系非常密切，會計政策的選擇對于企業(yè)所得稅籌劃有非常明顯的影響。企業(yè)在進行納稅籌劃時應(yīng)首先要遵循稅法的有關(guān)規(guī)定，當稅法沒有明確的規(guī)定時，應(yīng)當咨詢稅務(wù)部門。其次企業(yè)要密切關(guān)注國家稅法的變動和地區(qū)間稅法政策的差異，從企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結(jié)合其具體環(huán)境和各種相互制約的因素，保證合理避稅和降低稅負，以增加企業(yè)的價值。

參考文獻：

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篇9

納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等事項的事先合理安排和籌劃,以達到稅負最低或稅收利益及現(xiàn)金流量的最大化為目的的經(jīng)濟行為。該定義包含三個含義: 1、合法性。合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征,也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標志。2、計劃性。計劃性又稱籌劃性,在經(jīng)濟活動中,企業(yè)進行稅收籌劃的時間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié),而不是涉稅義務(wù)發(fā)生履行環(huán)節(jié);企業(yè)實施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。3、目的性。目的性是指納稅人要取得稅收收益和現(xiàn)金流量的最大化。

實施納稅籌劃對企業(yè)、國家、社會都有十分積極的意義。首先追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，有利于維護自身合法權(quán)利；其次稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)，這就要納稅人學習稅法，并依法納稅；最后通過稅收籌劃，有利于促進國家稅收政策目標的實現(xiàn)。但同時我們也要清楚的知道，納稅籌劃行為并不是偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等行為，納稅籌劃與其有本質(zhì)的區(qū)別。

二、會計核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

（一）銷售收入確認時間不同進行納稅籌劃

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。 企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型:現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。在視同買斷方式中,委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款,實際售價由受托方自定,無論賣出與否、獲利與否均與委托方無關(guān)。這種銷售方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別,委托方應(yīng)在當期確認有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費方式中,委托方發(fā)出商品時,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,因此,委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。預(yù)收貨款方式是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款,銷售方在收到最后一筆款項時才交付貨物的銷售方式。在這種方式下,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方。因此,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。

每種銷售方式都有其收入確認的條件,企業(yè)通過對收入確認條件的控制,可以控制收入確認的時間。在進行所得稅籌劃時,企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù),因為這類業(yè)務(wù)最容易對收入確認時點進行籌劃。

（二）利用壞賬準備的提取進行納稅籌劃

1.計提壞賬準備的范圍不同

現(xiàn)行會計制度規(guī)定,除了應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準備外,其他應(yīng)收款項也應(yīng)計提壞賬準備。同時規(guī)定企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無法再收到所購貨物的,應(yīng)當將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按規(guī)定計提壞賬準備。 轉(zhuǎn)貼于 中國論文下載中心 http:et

企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù),如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時,應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計提壞賬準備。也就是說,會計實務(wù)中,計提壞賬準備的范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,但不包括應(yīng)收票據(jù)。而稅法則規(guī)定,可在稅前扣除的壞賬準備的計提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的年末應(yīng)收賬款,包括應(yīng)收票據(jù)的金額。也就是說,稅法準予稅前扣除的壞賬準備的計提范圍較會計規(guī)定多出一個應(yīng)收票據(jù)的金額,少了一個其他應(yīng)收款的金額。

2.計提壞賬準備的方法和比例不同計提壞賬準備的納稅籌劃

企業(yè)會計制度規(guī)定,壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng)確定,不能隨意變更;如需變更,應(yīng)在會計報表附注中說明。具體方法有:應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法,即應(yīng)收賬款余額百分比法,且其提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。因此企業(yè)在采用備抵法計提環(huán)壞賬準備時，應(yīng)盡量采用應(yīng)收賬款余額百分比法，這樣的壞賬準備金才能在稅前抵扣，從而減少當期的應(yīng)納稅所得額。

（三）利用存貨成本計價方法的不同進行納稅籌劃

新會計準則中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法,加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法)或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。即取消了后進先出法的應(yīng)用,不允許企業(yè)采用后進先出法確認發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會計制度和稅法的規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法,會對企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響,從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會有所不同。

值得注意的是,存貨計價方法一經(jīng)選用,在一定時期內(nèi)不得隨意變更,確實需要改變計價方法的,應(yīng)當在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準,并在會計附注中予以說明。因此,在進行稅收籌劃時,必須在會計年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行的狀況做出正確判斷,按照以上的原則選擇下一年度對企業(yè)有利的存貨計價方法。

（四）利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的,則分攤到各期的固定資產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會影響到企業(yè)稅負的大小。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計入成本的折舊費用前移。應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移,由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。

在折舊方法確定之后,首先,應(yīng)估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,應(yīng)估計凈殘值。我國稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計算折舊前,應(yīng)當估計殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度，從而達到降低企業(yè)所得稅稅負的目的。但無論采用何種方法，對于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額是不同的，由此導致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應(yīng)當盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。

（五）資產(chǎn)攤銷法納稅籌劃

在實際工作中，企業(yè)需要對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責發(fā)生制進行攤銷。在有關(guān)的稅法中，對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒有明確而具體的規(guī)定。因此在采用不同的分攤方法下，其每期分攤的成本費用額不同，對利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。

1、在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費用盡快得到分攤的分攤方法，對低值易耗品的價值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。其目的是使成本費用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤的實現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)。

2、在虧損年度，分攤方法的選擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補程度。此時對低值易耗品的價值攤銷應(yīng)選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧損額預(yù)計不能在未來年度里得到稅前彌補的年度，應(yīng)選擇能使成本費用盡可能地攤?cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補或盈利的年度，從而使成本費用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。

3、在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分攤方法，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分攤方法。

（六）合理預(yù)繳

按照稅法規(guī)定,企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。預(yù)繳是保證稅款及時、均衡入庫的一種手段,但是企業(yè)的實際收入和費用列支要到一個會計年度結(jié)束后才能完整準確地計算出來。稅法中并沒有明確規(guī)定預(yù)繳所得稅時預(yù)繳多少的具體標準,國家稅務(wù)總局也規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業(yè)經(jīng)營者可以在這里進行稅收籌劃,預(yù)繳時在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳,待年終匯算清繳才補繳少繳的稅款,這樣企業(yè)就可以獲取一筆無息借款。

當然,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,隨著國家稅法的不斷改進及會計政策的修訂,企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國家稅法的規(guī)定,可以盡最大努力去籌劃,以減少稅收負擔,延緩企業(yè)資金壓力,進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,以豐富壯大國家的稅源。新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實施,使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進行合適的稅收籌劃,以達到降低稅負,合理避稅,已成為當前稅收籌劃工作一個重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中,一個重要的前提就是合理合法,在這個前提下,進行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實際情況,并保持相對的靈活性,隨時根據(jù)稅法的變動制定調(diào)整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負,以增加企業(yè)的價值。

三、結(jié)論

納稅籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平,減少企業(yè)的稅收,有利于企業(yè)達到價值最大化。在企業(yè)稅收契約中承認會計確認和計量的某些原則和方法,允許進行某些會計政策選擇,以及能夠利用會計資料作為計稅依據(jù),那么,在稅收契約的執(zhí)行過程中,理性的企業(yè)（納稅人）都會具有強烈的意識,即充分利用其與征稅方的會計信息不對稱性以及契約的不完備性,對涉稅會計事項進行稅務(wù)籌劃,以謀求自身利益的最大化。所以在會計核算方法選擇中就有一定的技術(shù)要求與策略。

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篇10

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 會計處理 節(jié)稅

“納稅籌劃”是在法律許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益,從而實現(xiàn)稅后利潤最大化。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者和消費者行為的一種有效的經(jīng)濟杠桿?？梢哉f稅收籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下,運用稅法賦予的權(quán)利保護自身利益的方法和手段。下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的幾個會計處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅,以期取得“節(jié)稅”的效益。

一、 費用列支的選擇對納稅籌劃的影響

對于費用列支,納稅籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能地列支當期費用,預(yù)計可能發(fā)生的損失,以減少應(yīng)交所得稅來獲得稅收利益。

1、 合理列支各項費用。企業(yè)可以在不違反稅法和財務(wù)制度的前提下,通過對各項費用充分合理的列支,對各項可能發(fā)生的損失進行充分估計,縮小稅基,減少應(yīng)納稅所得額。對于國家允許在費用中列支的項目,如按計稅工資總額的2%、14%、1.5%提取的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費,應(yīng)盡可能地提足提全。對于一些可能發(fā)生的損失,如壞賬損失等,企業(yè)應(yīng)充分預(yù)計,在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能按上限提足準備金。這既符合國家稅法和財務(wù)制度的規(guī)定,又能收到節(jié)稅的效果。

2、 有列支限額的費用應(yīng)合理核定,如業(yè)務(wù)招待費,公益救濟性捐贈等應(yīng)準確掌握允許列支的限額,將限額以內(nèi)的部分充分列支。

3、 盡可能地縮短成本費用的攤銷期,以增大前幾年的費用,遞延納稅時間,達到節(jié)稅的目的。

二、 存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響

不同的存貨發(fā)出計價方法,會得出不同的期末成本,出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤,進而影響所得稅的數(shù)額。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定:納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實際成本價計算,計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等五種方法中任選一種。企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時,要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面:

1、 在實行比例稅率條件下,對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說,當材料價格不斷上漲時,采用后進先出法來計價,可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,從而使企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對的減少,從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔,增加稅后利潤。反之,當材料價格不斷下降,采用先進先出法來計價,同樣會導致期末存貨價值較低,銷貨成本增加,從而減少應(yīng)納稅所得,達到“節(jié)稅”目的。而當物價上下波動時,企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平法對存貨進行計價,以避免因銷貨成本的波動而影響各期利潤的均衡性,造成各期應(yīng)納所得稅額上下波動,增加企業(yè)籌措、安排資金的難度。

2、 在實行累進稅率條件下,選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價,可以減輕企業(yè)的稅收負擔。因為采用加權(quán)平均法對存貨進行計價,各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡,企業(yè)產(chǎn)品成本不會發(fā)生較大變化而使各期利潤趨于平衡,不會因為利潤變化而使利潤峰值套用過高稅率,加重企業(yè)稅收負擔而影響稅后收益。

3、 如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期,那就意味著在該期間內(nèi)企業(yè)獲得的利潤越多,得到的免稅額也就越多,這樣企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用,減少材料費用的當期攤?cè)?擴大當期利潤;相反,如果企業(yè)正處于納稅期,當期實現(xiàn)利潤越多則應(yīng)繳所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進先出法,適度加大當期的材料費用攤?cè)?以達到減少當期收益并減輕當期稅負的目的。

三、 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照固定的方法對固定資產(chǎn)的剩余價值進行的成本分攤。所以折舊作為成本的重要組成部分有著“稅收調(diào)色板”的效用。按會計制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法,運用不同的折舊方法計算出的折舊額是不相等的,即分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同,直接影響企業(yè)當期的利潤水平和稅收負擔。折舊方法上存在的差異為納稅籌劃提供了可能,但在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時,應(yīng)考慮以下幾方面的問題:

1、 不同稅收制度的影響

在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則應(yīng)選擇加速折舊法比較有利。這主要是因為采用加速折舊法在固定資產(chǎn)投資的最初年份里提取的折舊額較多,而在隨后的年份里提取的折舊額較少,這樣就可以獲得延期納稅的好處,相當于企業(yè)在開始的年份里取得了一筆無息貸款。

但如果未來所得稅稅率越來越高,則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,增加的以后年度的稅負大于延緩納稅的收益。因此,在未來稅率越來越高時,就需要進行詳細的對比分析,才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。

在累進稅制下,過高的利潤額會引起對應(yīng)的稅率偏高,從而引起總體稅負偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業(yè)各期利潤保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài),避免因忽高忽低而增加當期納稅額。

新的會計制度及稅法,對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有作出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和具體消耗形式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊以達到節(jié)稅及理財?shù)哪康摹Ｈ缙髽I(yè)在享受減免稅優(yōu)惠待遇時,可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計人成本而獲得節(jié)稅收益。如企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇時,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使后期成本費用前移,前期利潤后移來獲得延期納稅收益。

2、 資金的時間價值影響

在固定資產(chǎn)價值一定的情況下,無論企業(yè)采用那種折舊方法,無論折舊年限長短,計算提取的折舊總額都是一致的。但由于資金受時間價值的影響,選擇不同的折舊方法就會獲得不同的資金時間價值、承受不同的稅收負擔。因為資金會隨著時間的推移而增值,不同時點上同一單位資金的價值是不相等的。在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時就必需采用動態(tài)方法來分析,如:先將企業(yè)按規(guī)定提取的折舊額按當時銀行利率進行貼現(xiàn)后,計算出各折舊方法下計提的折舊費用現(xiàn)值總和及抵稅額現(xiàn)值總和進行比較,在不違反稅法的前提下,選擇能夠帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

3、 通貨膨脹因素的影響

按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本計價原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值,無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下,如果企業(yè)采用加速折舊方法,既可以使企業(yè)縮短回收期;又可以使企業(yè)的折舊速度加快,有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額,從而取得延緩納稅的好處,從而相對增加企業(yè)的投資收益。可見,通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的,企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

四、 長期投資核算方法對納稅籌劃的影響

對外長期投資收益的會計核算辦法有兩種,即成本法和權(quán)益法?，F(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)在取得股份以后,其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)中所含的比例和所能產(chǎn)生的影響程度決定采用那種辦法核算。當長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25%時,所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時,適用以成本法進行核算。當股權(quán)比例超過25%時適用以權(quán)益法進行核算。因此在納稅策劃中,如果不考慮其他因素影響,僅從取得的“節(jié)稅效益”的角度考慮,投資于被投資企業(yè)股份在25%左右時,應(yīng)選擇低于25%的比例,對長期投資收益采用成本法進行核算。

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