導語：如何才能寫好一篇企業稅務籌劃的策略，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:企業;稅務籌劃;綜合能力

中圖分類號:F812.42 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0083-02

一、企業稅務籌劃的概念

所謂“籌劃”是指謀劃或者計劃的意思,是事前對事物發展的預期結果進行的計劃和安排。具體到企業的稅務籌劃(Tax Planning)是指企業通過對自己經營行為的事前合理安排和科學籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規給予的優惠和權利,以達到節稅和延遲繳納稅款的好處,在規避涉稅風險的前提下,降低企業稅務成本,實現企業價值最大化。

二、企業稅務籌劃的目的

通過企業稅務籌劃的概念可以看出,企業稅務籌劃的目的就是要在無風險的前提下實現企業稅務成本的降低和股東權益的最大化。因此,企業稅務籌劃的目的有兩個:一是降低稅務成本;二是實現企業價值(股東權益)最大化。

(一)降低稅務成本

企業稅務成本是指企業因其經營行為依國家稅收法規規定而承擔的以貨幣計量的稅款支出或不能以貨幣計量的法律責任。具體來說,稅務成本包括稅收法規規定的納稅義務支出和因沒有遵守稅收法規而承擔的滯納金、罰款,以及企業承擔的不可用貨幣計量的其他行政和刑事責任,比如吊銷證照、判處刑期等。

因此,企業稅務成本的降低可以分為以下幾個方面。

1.絕對稅額的相對減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優惠,從而實現納稅總額的減少。

2.資金時間價值的利用。延遲納稅是納稅義務人可以選擇的一項法律權利。延遲繳納的稅款所帶來的資金時間價值相對減少了稅款的支出,實現了抵稅效應。

3.避免稅收滯納金和罰款。企業稅務籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實現納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規及時申報納稅,不拖欠稅款,避免產生不必要的稅收滯納金和罰款。

4.規避其他行政和刑事責任。這種稅務成本不能直接以貨幣計量,常常被企業所忽視。但是,企業往往又因為稅務籌劃的這個死角,卻經常付出更加沉重的代價。比如,因為稅務風險導致高層管理人員被判處刑期,從而使企業管理暫時出現困難,進而影響到企業效率或導致其他方面的直接經濟損失,甚至因為稅收的法律責任使企業名譽受損。

(二)實現企業價值最大化

企業是以盈利為目的的經濟組織,其最終的目標是實現企業價值最大化,或者說是實現股東財富最大化,用會計語言表述就是實現所有者權益最大化。而實現企業價值最大化是財務管理的目標,從這一點來說,企業稅務籌劃也是財務管理的一部分。因此,企業稅務籌劃的目的不能以稅務成本最低化為目標,如果以稅務成本最低化為目標,則企業不從事任何生產經營活動,就很容易實現稅務成本為零的最小化目標。但是,顯而易見,這不應該是企業追求的目標。因此,企業稅務籌劃要以降低稅務成本和實現股東權益最大化為并行的雙重目的。

三、企業稅務籌劃的基本思想

(一)遵循合法原則

企業稅務籌劃的最基本思想應該是對合法性原則的貫徹和落實,這是稅務籌劃最根本的出發點。“無規矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務籌劃,沒有法規限定的稅務籌劃無異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業稅務籌劃的合法性原則,首先需要企業具備守法意識,并且熟悉稅收法規,這樣才能指導企業經營行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。

(二)著眼稅法要素

在企業合法籌劃的指導思想下,還必須明確稅務籌劃的方向和實現途徑,這就需要企業明確稅法的構成要素。

稅法的構成要素是指各個稅種在立法時必須載明的不可缺少的內容。一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等內容。稅法要素規定了為什么征稅,由誰繳納,征稅多少,什么時間及地點繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業稅務籌劃的著眼點應重點放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優惠。事實證明,通過對企業同一經營行為的合理安排和科學籌劃是可以實現稅種、計稅依據及稅率等稅法構成要素的改變,從而實現降低稅務成本的目的。

(三)側重事前籌劃

企業稅務籌劃直接體現為企業經營行為或業務運作模式的事前合理規劃和統籌安排。如果經營行為已經完成或者業務運作已經結束,則該業務相應的稅務成本就已經確定,因此,稅務籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業通過事前對業務的合理規劃和科學安排,以實現納稅義務人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實現減少納稅總額,達到降低稅務成本的目的。

(四)樹立節稅目標

節稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃與安排,選擇最優的納稅方案,達到既能夠減輕或延緩稅負,又能夠實現企業的整體財務目標。

企業稅務籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務籌劃是以節稅為目標,在既不違背法律規定,又不違背立法意圖的情況下實現稅務成本的降低;而廣義的稅務籌劃既包括節稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規定,但卻違背了立法意圖,各國政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無明文規定不為罪”的原則,各國也無可奈何,只能通過各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說,節稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導。因此,基于立法意圖和企業的社會責任感以及樹立良好的公眾形象,建議企業的稅務籌劃應該以節稅為目標。

(五)立足全局戰略

企業是以營利為目的的經濟組織,它的最終目的是以實現企業稅后利潤最大化為目的。所以,企業的稅務籌劃也要緊緊圍繞這個目的開展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時可能會有悖于稅后利潤最大化目的的實現。另外,作為集團公司的稅務籌劃,有時往往還要以犧牲個別企業的稅務成本最低化來實現整個企業集團稅務成本的降低,從而實現集團合并報表的稅后利潤最大化,最終實現股東權益的最大化。同時,不管是作為單個企業還是作為企業集團,稅務籌劃有時可能還要以犧牲當期或近期稅務成本的最小化而換取企業或企業集團長遠稅務成本的降低化目的的實現。所以,立足全局戰略有時往往要以犧牲個體或近期的利益為代價,從而有助于全局戰略利益的實現。

(六)提升綜合能力

通過對企業稅務籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業的稅務籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過對企業或集團全局性戰略的事前合理規劃和科學安排,以節稅目標為指導,實現經營行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實現降低稅務成本和股東權益最大化的稅務籌劃目的。而這個稅務籌劃過程貫穿了企業的經營、投資和理財活動,不但要熟悉行業或產業政策、運營模式,還要熟悉法律、財務、會計、稅收等,是一項集知識、經驗、閱歷、組織、協調等各項素質為一體的,要求很高的綜合性管理活動。所以,它不是靠單個人或個別人的能力能夠實現的,它是企業各方面要素協調發揮作用的成果,是企業綜合能力的體現,因此,成功的企業稅務籌劃要以企業綜合能力的不斷提高為前提。

四、企業稅務籌劃的具體策略

有了基本的稅務籌劃思想,要想真正實現企業稅務籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導。通過對稅務籌劃的分析與歸類,企業稅務籌劃的具體策略可以分為以下八類。

(一)減免稅策略

減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國家對某些納稅人或征稅對象給予的減輕或免除稅收負擔的鼓勵或照顧措施,使納稅義務人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅款的稅務籌劃方法。這種方法的核心要點是,在有充分的法律依據的情況下爭取更多的減免稅優惠,并且使減免稅期限最長化。

(二)分割所得策略

分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割的稅務籌劃方法。這種方法的核心要點是分割要有理、有據。比如,營業稅條例中關于總包和分包的規定就是個很好的例子。

(三)扣除策略

扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應稅收入(計稅依據)的扣除額增加而直接減少應稅收入(計稅依據),或調整扣除額在各個應稅期的分布而相對節減稅額的稅務籌劃方法。扣除策略的常用手法是增加扣除項目或提前確認扣除項目,因此,這種方法的核心要點是使扣除項目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化。扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個很好應用。

(四)稅率差異策略

稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對象或使相同的征稅對象適用不同的稅率,從而直接減少應納稅額的稅務籌劃方法。這種方法的核心要點是盡量使征稅對象適用的稅率最低化,稅率越低,節減的稅額越多。比如,同樣是經營IDC(Internet Data Center――互聯網數據中心,一種電信增值業務)業務的甲乙兩家企業,甲具備IDC業務運營牌照,而乙不具備。甲企業以郵電通信業適用3%的營業稅稅率,而乙卻以設備租賃(租賃機柜或服務器)適用5%的營業稅稅率。因此,乙企業稅務籌劃的方向就是盡快取得IDC運營牌照。

(五)抵免策略

稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優惠或獎勵的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應納稅額的數額就越大,應納稅額則越少,從而節減的稅額就越大。這種方法的核心要點是抵免項目最多化、抵免金額最大化、抵免時間盡早化。

(六)退稅策略

退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務機關退還納稅人已納稅款的稅務籌劃方法。退稅策略的核心要點是盡量爭取退稅項目最多化,盡量使退稅額最大化。

(七)延期納稅策略

延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對收益(貨幣資金時間價值)的稅務籌劃方法。這種方法的核心要點是延期納稅項目最多化、延期納稅金額最大化及延長期限最長化。

(八)會計政策選擇策略

會計政策是指企業在會計確認、計量和報告過程中所遵循的會計原則以及企業所選用的具體會計處理方法。企業稅務籌劃的會計政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當的會計政策以減輕稅負或延緩納稅的稅務籌劃方法。這種方法的核心要點是要熟悉會計利潤和應納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應納稅絕對額及納稅時間性差異。

以上稅務籌劃的基本思想和具體策略雖有分,但也有并,所以,在企業稅務籌劃的實踐中要做到融會貫通,綜合運用,不能一葉障目,而不識泰山。

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隨著我國的稅制及稅收征管的不斷完善和規范，企業如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負擔最小化，成為企業重點關注的問題。因此，稅務籌劃就成為企業理財、經營管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業所得稅是企業的一大稅種，其稅務籌劃的意義更為重大。

一、稅務籌劃的概念

稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。它具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業性的特點。

二、企業所得稅稅務籌劃的法律環境

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日開始實行。新稅法對5個方面進行了統一：統一稅法并適用于所有內外資企業；統一并適當降低稅率；統一并規范稅前扣除的范圍和標準；統一并規范稅收優惠政策；統一并規范稅收征管要求。它實行以產業優惠為主、區域優惠為輔的所得稅優惠政策，并予以整合，重點向基礎產業及國家鼓勵投資的項目、產業傾斜，這就為企業充分利用稅收優惠政策，進行經營、投資、理財等活動的籌劃提供了條件。

三、企業所得稅稅務籌劃的策略

（一）科學合理籌劃企業規模及性質，充分利用稅率優惠策略

新稅法規定的企業所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎上同時規定了免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等各項優惠政策，其中：國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率，小型微利企業減按20%的稅率，非居民企業減按10%的稅率。企業可以通過籌劃經營規模或慎重定位企業性質以適用較低稅率，減輕稅負，同時國家也達到了調控經濟的目的。

1.分立、合并企業，適用小型微利企業的優惠稅率。小型微利企業應符合下列條件：①工業企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；②其他企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。因此，企業在設立時應認真規劃其規模和從業人數。規模較大或人數較多時，可通過企業分立，分解所得額、從業人數、資產規模，以適用較低的稅率優惠政策。

2.定位企業性質，適用高新技術企業的優惠利率。國家需要重點扶持的高新技術企業應當擁有核心自主知識產權，并同時符合以下條件的企業：①產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；②研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；③高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；④科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；⑤高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。根據上述優惠政策類型和各項規定，企業在設立、投資等經營活動中應結合自身情況，充分考慮投資的對象并慎重定位企業的性質，以求最大限度地享受稅收優惠，用足用夠稅收優惠政策。

（二）縮小應稅收入，合理調整收入確認時間策略

1.充分利用稅收優惠政策，縮小應稅收入

企業在開展經營活動時，要充分考慮收入總額中免稅收入的規定，做出對自身有利的決策。企業將多余的周轉資金用于購買國債或直接投資于其他居民企業，取得的利息收入或者投資收益可免交企業所得稅。

2.合理調整收入入賬時間，延期納稅

稅法規定，采取賒銷和分期收款結算方式的，銷售收入確認時間為合同約定的收款日期確認收入的實現；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，等等。企業可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預收等銷售方式下，商品的銷售必須有協議或合同等相關手續，協議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時，注意控制風險，確保企業的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內，對臨近年末發生的銷售收入，可推遲至下年確認，延遲繳納企業所得稅，增加企業資金周轉的空間，達到占用資金，形成“無息貸款”目的。

（三）合理利用稅前扣除限額的策略

1.提高職工薪酬與福利。新稅法規定，企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。同時規定，企業實際發生的不超過工資薪金總額14％以內職工福利費、2.5％以內職工教育經費及2％以內工會經費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業可通過提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓等方式，在提高職工待遇的同時實現減稅的目的。但應注意，以上支出均為當期實際發生的，若企業推遲發放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。

2.適時進行公益性捐贈。新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予扣除。企業適時進行捐贈既可獲得廣告效益，又可實現節稅目的。但應注意：企業必須通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。

（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結構的策略

1.籌資渠道的利用。企業籌資渠道主要有：向銀行、非金融機構、企業借款，企業內部集資、自我積累，向社會發行債券和股票等。一般來說，企業內部集資所承受的稅負最輕，企業間拆借資金所承受的稅負次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負最重。因此，利用企業內部集資和企業間拆借資金方式進行籌資，企業所承擔的稅負最輕。

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關鍵詞：博弈論；稅收籌劃；不對稱信息；尋租

一、企業與企業之間的稅收籌劃博弈

市場經濟是一種平等經濟，參與市場經濟活動的經濟主體擁有平等的市場地位，其體現的經濟關系主要是等價交換關系和平等競爭關系。企業作為市場主體，出于對自身經濟利益的追求以及市場優勝劣汰的自然法則與殘酷性，必須謹慎地進行經濟決策，在提高自身產品或服務質量的同時，降低經濟成本，以期占領更多的市場份額，使企業處于競爭的優勢地位。

假設市場上只存在具有同等條件的A、B兩個企業，且它們共同面臨著是否進行稅收籌劃的選擇。此時，博弈的信息是完全的，A、B兩企業構成完全信息情況下的兩個博弈主體。假設兩企業不進行稅收籌劃的凈收益為R，凈收益=收入-成本-應納稅額，稅收籌劃的成本為C1，節稅額為T，顯然T>C1。如果兩企業都不進行稅收籌劃，則其凈收益為R；如果兩企業都進行稅收籌劃，則其凈收益為R+T-C1；如果一個籌劃一個不籌劃，則籌劃企業不僅凈收益為R+T-C1，還會搶占未籌劃企業的部分市場份額S，因為籌劃企業可將稅收籌劃節省下來的資金用于市場再投資，或以降價等方式占領更多市場份額，因此，籌劃企業的凈收益為R+T-C1+S，未籌劃企業的凈收益為R-S。將雙方當事人的具體收益列表如下：

從上述模型我們知道，企業開展稅收籌劃的凈收益大于企業不開展稅收籌劃的凈收益，這個博弈存在純策略納什均衡，即（籌劃，籌劃）。所謂純策略納什均衡，是指在一個純策略組合中，如果給定其他的策略不變，任何參與人都沒有積極性改變自己的策略。同時，納什均衡有個非常重要的性質：一致預測性。所謂一致預測性，是指如果所有博弈方都預測一個特定的博弈結果會出現，那么所有的博弈方都不會利用該預測或者這種預測能力選擇與預測結果不一致的策略，即沒有哪個博弈方有偏離這個預測結果的愿望，因此這個預測結果最終真會成為博弈的結果。由此可見，只要企業具備開展稅收籌劃的客觀條件，理性的企業就會選擇進行稅收籌劃活動，在降低企業本身稅收負擔的同時增加市場競爭力。

二、企業與稅務機關之間的稅收籌劃博弈

1、混合策略納什均衡分析

由前文的企業與企業之間的稅收籌劃博弈，我們知道，只要企業具備開展稅收籌劃的條件，理性的企業就應選擇進行稅收籌劃活動，但在現實生活中，企業開展稅收籌劃不僅需要考慮自身狀況，還要考慮企業所處的稅收環境對企業稅收籌劃活動的影響。在稅收征納的過程中，企業會通過各種手段，甚至是打著稅收籌劃名義的偷逃稅方式來減輕稅收負擔，而稅務機關則通過稽查和處罰等方式，使國家的稅收得到最大限度的征收，以保證國家的稅收收入。由于企業與稅務機關追求的最大利益相互違背，因此兩者形成稅收征納雙方的非合作博弈關系。博弈模型如下：

企業為實現稅收負擔最小化的純策略是合法的稅收籌劃和偷逃稅，稅務機關的純策略是檢查與不檢查。在此，我們假設企業的兩種策略都能使企業獲得的節稅額為T，企業稅收籌劃的成本為C1，企業偷逃稅被查處的罰款倍數為a，a∈[0.5，5]，稅務機關檢查成本為C2。則企業與稅務機關的得益矩陣如下：

一般情況下，我們認為T>C1，aT>C2。從以上模型，我們可以看出，當稅務機關檢查時，企業的最優策略是進行合法的稅收籌劃；當稅務機關不檢查時，企業偷逃稅能獲得更多收益；當企業選擇合法稅收籌劃時，稅務機關的最優選擇是不檢查；當企業偷逃稅時，稅務機關檢查能獲得更多的收益。由此可見，在這一博弈中不存在純策略納什均衡，但企業與稅務機關的兩個純策略都有正的概率來形成均衡時的混合策略，這就構成了混合策略納什均衡。

假設企業偷逃稅的概率為P，稅務機關檢查的概率為Q。

企業偷逃稅（P=1）和合法稅收籌劃（P=0）的期望收益為：

EP(1,Q)=(-aT)*Q+T*(1-Q)=T-(1+aT)*Q

EP(0,Q)=(T-C1)*Q+(T-C1)*(1-Q)=T-C1

由收益等值法，令EP(1,Q)=EP(0,Q)，得稅務機關檢查的邊際概率Q*=C1/(T+aT)。這表明，如果稅務機關檢查的概率Q

稅務機關檢查（Q=1）和不檢查（Q=0）的期望收益為：

EQ(P,1)=(aT-C2)*P+(-T-C2)*(1-P)= -C2+(T+aT)P

EQ(P,0)=(-T)*P+(-T)*(1-P)= -T

由收益等值法，令EQ(P,1)= EQ(P,0)，得企業偷逃稅的邊際概率P*=C2/(T+aT)。這表明，如果企業偷逃稅的概率P

通過以上博弈模型，我們知道此混合策略納什均衡是P=C2/(T+aT)，Q=C1/(T+aT)。即企業以C2/(T+aT)的概率偷逃稅，稅務機關以C1/(T+aT)的概率進行檢查。這個均衡結果的另一個可能的解釋是，在現實經濟中的多個企業里，會有C2/(T+aT)比例的企業選擇偷逃稅的方式減輕稅負，會有1-C2/(T+aT)比例的企業選擇合法的稅收籌劃方式。稅務機關面對眾多企業的集合，無從知曉企業采取的減輕稅收負擔的方法是合法的稅收籌劃還是非法的偷逃稅，更不知道他們的真實分布情況，為了最大化稅務機關的監控目標，盡量減少檢查成本，稅務機關只會選擇對一定比例的企業進行檢查，這個比例就是C1/(T+aT)，即稅務機關會隨機檢查C1/(T+aT)比例的企業的納稅情況。

2、不對稱信息分析

對于企業與稅務機關來說，兩者之間的信息是不對稱的，主要表現為：首先，稅務機關作為稅收法律法規的制定者和執行者，它比企業更了解稅收法律法規的相關規定。目前我國的稅制尚不完善，稅收征納的相關法規經常變動，使得對同一納稅事宜，征納雙方的理解有所偏差。例如，我國的增值稅負偏高，營業稅按行業實行差別比例稅率征收，在企業經營多元化發展的情況下，容易出現增值稅與營業稅交叉征收或者稅收征管真空的情況，但稅法的解釋權在稅務機關，結果毋庸置疑是以稅務機關對企業稅收籌劃行為的認定而告終。因此，企業無法準確預測稅務機關對企業稅收籌劃行為的認定態度。其次，稅收機關無法完全掌握企業的納稅信息。由于稅務機關人力資源有限，以及我國稅務信息網絡尚未建成，使得企業比稅務機關更了解自己的應納稅情況，具有更多的信息優勢，而我國目前實行的納稅制度是先由企業自行申報、代扣代繳，再由稅務機關檢查，這就容易出現“機會主義者”，不進行納稅申報，從而造成國家的稅收流失。綜上所述，我們得知，由于企業與稅務機關之間不對稱信息的存在，使得企業與稅務機關構成不完全信息條件下的兩個博弈主體。海薩尼（Harsanyi）在1967年到1968年間提出一種處理不完全信息博弈的方法，就是引入虛擬參與人――“自然”，用自然的選擇來描述博弈過程中的隨機因素，從而將不完全信息靜態博弈轉化為完全但不完美信息動態博弈進行分析。

此動態博弈為上文靜態博弈模型的擴展，且假設企業的稅收籌劃行為被稅務機關認定為合法的概率為R，我們得到博弈樹如下：

①假定企業進行合法稅收籌劃

從嚴格意義上講，稅收籌劃應是符合立法者意圖的一種合法行為，但這種“合法性”需要通過稅務機關認可，而在這一認可過程中存在著稅務機關行政執法的偏差，也就是說，即使企業進行的是合法籌劃行為，也有可能被稅務機關認定為偷稅或惡意避稅等非法行為加以處罰，罰金為aT。

從上述博弈樹模型我們得到，在稅務機關檢查的情況下，企業的期望收益

E1=(T-C1)R+(-aT-C1)(1-R)= -aT-C1+(T+aT)R

當E1≥0，即R≥(aT+C1)/(T+aT)時，企業開展稅收籌劃的收益大于企業不開展稅收籌劃的收益；當E1

在稅務機關不檢查的情況下，企業的期望收益

E2= T-C1

此時，企業當然選擇進行稅收籌劃。

結合稅務機關檢查概率與稅務機關對企業稅收籌劃的“合法性”認定概率，即在企業不確定稅務機關是否檢查時，企業的期望收益

E3=[(T-C1)R+(-aT-C1)(1-R)]Q+(T-C1)(1-Q)= (-T-aT)(1-R)Q+T-C1

企業要想開展稅收籌劃活動，就必須使E3≥0，此時Q(1-R)≤(T-C1)/(T+aT)。這說明，在稅務機關檢查的情況下，且企業的籌劃行為被認定為非法的概率小于(T-C1)/(T+aT)時，企業的才有進行稅收籌劃的經濟動機。

綜合以上分析，我們得出結論，只有當稅務機關認定企業稅收籌劃行為合法的概率R≥(aT+C1)/(T+aT)，且稅務機關檢查概率與認定概率Q(1-R)≤(T-C1)/(T+aT)時，企業才可理性選擇開展稅收籌劃。

②假定企業進行偷逃稅

假定企業是運用偷逃稅的方式降低稅負，在企業與稅務機關沒有尋租關系的前提下，只要稅務機關檢查，企業就會被認定為偷逃稅，需繳納罰aT。通過博弈樹可得出企業偷逃稅的期望收益：

E4=(-aT)Q+T(1-Q)=T-(T+aT)Q

當E4≥0，即稅務機關檢查概率Q≤T/(T+aT)時，企業偷逃稅的期望收益為正，這時，企業有了偷逃稅的經濟動機。但是，企業此時不一定會選擇偷逃稅，這還取決于企業對稅收法律的遵從程度及其價值觀；當E4T/(T+aT)時，企業偷逃稅的期望收益為負，表明企業此時的偷逃稅行為是沒有經濟價值的，因此，理性的企業不應選擇偷逃稅。但是，現實也不一定如此，如果企業與稅務機關存在尋租關系，那么企業是否偷逃稅還取決于企業的尋租成本CX與偷逃稅被查獲的處罰支出aT之間的關系。若CX≥aT，則企業當然不會偷逃稅，因為即使尋租，偷逃稅行為也是不經濟的；若CX

三、結論

通過以上博弈，我們可以得出以下結論：

1、稅收籌劃是企業減輕稅負的最優決策。對于市場中的企業A與企業B，無論對方如何選擇，他們的最優博弈決策都是進行稅收籌劃，這樣不僅可以使企業本身的凈收益為R+T- C1，更有可能在對方不選擇稅收籌劃時賺取更多營利，從而降低成本、擴大品牌宣傳、占領更多市場份額S。因此，企業開展稅收籌劃可在降低其稅收負擔的基礎上切實提高企業的經濟效益。同時這個博弈的純策略納什均衡結果（籌劃，籌劃）也很好地解釋了為什么稅收籌劃的理論與實踐在引入我國的短短幾十年間就得到了迅速發展，并且發展得日趨完善與成熟。

2、降低稅務機關的檢查成本能促進企業稅收籌劃的發展。由P*=C2/(T+aT)可知，企業偷逃稅的概率P與稅務機關的檢查成本C2成正比，即：稅務機關的檢查成本越高，企業偷逃稅的比例越高；反之，則企業偷逃稅的比例越低。這說明，隨著稅務機關的檢查成本降低，有可能使得企業偷逃稅的概率超過稅務機關可接受的概率，因此，稅務機關會傾向于檢查，而企業為避免被查出偷逃稅而支付的罰款，反而更傾向于選擇稅收籌劃。由此可見，通過增加檢查成本進行大規模的稅務檢查并不可取，這樣反而會促使企業偷逃稅行為的發生，稅務機關可適當選取較大或較典型的企業進行稅務抽查，積極降低檢查成本，以有效抑制企業的偷逃稅行為，促進企業稅收籌劃的發展。

3、稅收籌劃的成本過高，會抑制企業稅收籌劃的發展。由Q*= C1/(T+aT)可知，稅務機關檢查概率Q與企業稅收籌劃成本C1成正比，即：企業稅收籌劃成本越高，稅務機關檢查的概率越高；反之，則稅務機關檢查的概率越低。隨著企業稅收籌劃成本的增加，稅務機關的檢查概率會增高，同時，加大了稅務機關的檢查成本C2，而C2與企業偷逃稅的概率P成正比，因此會促進企業的偷逃稅而抑制企業稅收籌劃的發展。由此可見，企業進行稅收籌劃，不僅需要搜集企業自身的信息，還要搜集外部環境特別是政府關于稅收籌劃的政策法規信息，使企業能理性、科學地預測外部環境的變動趨勢，以免因信息的不對稱，導致企業的籌劃成本過高，從而抑制企業稅收籌劃的發展。

4、加大稅務檢查的處罰力度、加強監管、提高稅務稽查人員的自身素質，能促進企業稅收籌劃的發展。由P*=C2/(T+aT)及Q*= C1/(T+aT)可知，企業偷逃稅的概率P和稅務機關檢查概率Q均與企業偷逃稅被查處的罰款倍數a成反比。又由結論2和結論3可知，罰款倍數a越高，企業偷逃稅概率P與稅務機關檢查概率Q越低，越能促進企業稅收籌劃的發展。目前，我國的稅收體系尚不完善，健全的稅收征管監督機制還沒有建立，加上稅務稽查人員自身素質不高，使得企業能通過拉關系、賄賂稅務稽查人員等方式，與稅務機關形成尋租關系，這樣不僅導致了國家稅收的大量流失，更是促進了企業的偷逃稅行為，從長遠上抑制了企業的稅收籌劃。因此，加強對稅務機關的監督機制，提高稅務稽查人員的素質對促進我國企業稅收籌劃的發展至關重要。

參考文獻：

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[6]謝海群．稅收征管中的尋租及治理對策[J]．經濟師，2006(4)

篇4

關鍵詞：財務公司；納稅籌劃；稅務成本；策略

財務公司主要是指金融公司，是為企業新產品的開發、銷售或企業技術改造提供中長期金融服務的非銀行機構。目前，在我國財務公司運營過程中，比較常見的稅種主要有企業所得稅、營業稅、個人所得稅、增值稅等10種，經常涉及的稅費有11項，其中稅費比重較大的是企業所得稅和營業稅兩項。在實際的運營過程中，財務公司的稅種比較復雜，其稅費成為財務公司運營的重要成本費用。因此，分析財務公司合理納稅籌劃對降低稅務成本具有重要意義。本文重點分析了財務公司合理稅務籌劃以及降低稅務成本的策略。

一、納稅籌劃的特點

納稅籌劃是現代企業財務決策的重要內容，是根據國家的稅收政策，對企業的經營情況和發展戰略進行全面的分析，通過相關的措施來實現合法降低納稅費用的經濟行為。稅收籌劃的特點主要表現在以下方面。

（一）合法性

納稅籌劃的前提基礎是符合國家稅收的相關政策，其本質有別于避稅、偷稅和漏稅。科學合理地進行納稅籌劃，能夠充分利用國家稅收政策中的優惠政策，最大程度地降低財務公司的稅務成本，同時有利于國家發現稅收制度的漏洞，不斷完善稅收制度。

（二）目的性

納稅籌劃具有很強的目的性，旨在通過一些經濟活動策略，降低財務企業的稅務費用或是延長納稅時間。

（三）綜合性

納稅籌劃是一項十分復雜的財務管理活動，其主要側重于對財務公司運營狀況和資金運作的綜合管理，在實現財務公司經濟效益最大化的前提下，實現降低財務公司稅務成本的目標。

二、現行稅收政策為稅收籌劃的實施提供可行性

目前，我國財務公司涉及的稅種較多，在實際的稅收過程中，財務企業運營狀況不同，其稅務費用也會存在著一定的差別，在營業稅方面主要體現在以下幾點：一是貸款利息收入所需要繳納的稅費計算方式不同于轉貸款利息收入的稅費計算方式；二是財務公司與其他公司之間的財務往來的利息收入可以免繳稅費；三是財務公司通過租賃的方式獲得運營場所可以免繳營業稅，但若是財務公司自己持有的運營場所房產，則需要繳納營業稅。財務公司的管理者應該根據公司的實際運營情況和資產負債結構，選擇稅務成本費用最低的模式進行相關的財務活動。

三、關于財務公司合理稅務籌劃降低稅務成本的思考

（一）稅務籌劃能夠平衡企業內部的利益分配

稅務籌劃的目的是通過綜合安排財務企業的各項經濟活動和運營活動，以實現降低財務公司的稅務成本，提高其利潤額，實現財務企業利潤最大化。在財務企業的實際運營過程中，容易出現利益分配不均等問題，不利于企業的長期發展。財務企業實施稅務籌劃過程中，通過協調各股東之間的關系，保障稅務籌劃方案的順利進行，最終實現財務企業經濟效益的最大化。

（二）稅務籌劃成本及實施成本

財務企業在制訂稅務籌劃方案時，會有一定的籌劃成本支出；在稅務籌劃方案實施過程中，也會有一定的成本支出。若財務企業能夠結合自身的運營情況制訂并執行稅務籌劃方案，其總體的收益額度是遠大于其籌劃成本和實施成本的。總的來說，在一定程度上減少了財務企業的運營成本，提高其利潤額度。若財務企業制訂并實施的稅務籌劃不適合其運營情況，使得籌劃成本和實施成本比總體收益要大，對財務企業降低運營成本沒有任何意義。

（三）基于公司的實際情況制訂稅務籌劃方案

每個財務公司的實際運營情況都有其各自的特點，在實際的稅務籌劃方案制訂過程中，必須基于財務公司的實際運營情況，故每個財務公司的稅務籌劃方案也各不相同。除了財務公司自身運營情況的差異外，各地區的稅收政策也存在著一定的差異，如經濟特區的稅收政策就明顯不同于一般地區的稅收政策。

（四）制訂長期的稅務籌劃方案

稅務籌劃方案的實施成效是在長期的運營過程中得以體現的。在財務企業的實際運營活動中，稅務籌劃方案應該隨著企業的經營情況進行相應的調整。通過對稅務籌劃方案的不斷改進，可以在很大程度上降低財務公司的稅務成本。因此，在稅務籌劃方案的實施過程中，財務企業的管理者應該認識稅收籌劃方案的實施是一項長期的財務管理活動，需要在具體的實施過程中進行不斷的調整，確保其與財務企業的運營情況相適宜。

（五） 執行稅務籌劃方案要松弛有度

稅務籌劃方案的制訂是根據市場運行環境和稅收政策進行的，在具體的實施過程中，財務企業的管理者應該掌握好稅務籌劃方案實施的尺度，結合實際的運行情況和企業的運營狀況，避免過度籌劃導致與市場運行環境不適應，出現得不償失的現象，不利于降低財務企業的稅務成本。

（六）正確執行財務企業稅務籌劃流程

財務企業稅務籌劃的執行流程貫穿于企業的整個運營活動過程中，能夠有效地避免法律風險等問題。在財務企業的實際運營過程中，稅務籌劃方案執行正確流程應注意以下方面。首先，由財務部門根據企業運營狀況，制訂與其相適應的稅務籌劃方案；其次，由法律部門對稅務籌劃方案的合理性進行分析審核，待審核通過后確定稅務籌劃方案；再次，由財務企業的業務部門執行稅務籌劃方案；最后，由財務部門繳納稅費。稅收籌劃要想取得好的成效就必須提早制訂相關方案并落實于財務企業的整個運營活動中。

四、財務公司稅收籌劃的策略

（一）合理運用稅收政策，鼓勵金融創新

財務公司的金融創新主要是以財務公司的財務管理部門工作原則為依據，對財務企業衍生的金融產品的稅務額度、時間等根據現行的財務會計準則進行計算和確定。在計算財務企業所得稅時，應該按照收付實現制計算企業所需要繳納的稅額，避免財務公司因暫時還未實現利潤而出現的稅費。

（二）改革財務公司的貸款損失計算方法

根據我國稅收的相關規定，在處理財務公司貸款損失的稅務費用時，采取折中的原則。我國財務公司的貸款損失稅務費用與國際上的相關慣例是一致的，要求財務公司設立受損款項的準備資金，在確認貸款損失后，從準備資金中進行稅后費用提取。

（三）簡化賬務的核銷程序

我國財務公司在納稅籌劃方案的制訂過程中，可以適當借鑒國外財務公司的經驗，建立健全財務公司的撥款、備用資金的自主使用體系，對一些貸款額度不大的貸款業務，可以適當地簡化其賬務的核銷程序，對一些貸款額度較大的貸款業務，應該經過專門的監管部門和稅務部門進行核算和認定，這有利于對財務公司的貸款損失賬務進行及時的核銷，最大程度地降低財務公司的運營風險，提高其經濟效益。

（四）明確公允價值得利是否需要交納所得稅

2007年，我國實施新的《企業會計準則》，其中明確規定，交易性金融資產和能夠出售的金融資產在會計工作中應該按照公允值進行計算，公允值的收益或損失應該計入當期會計科目的收益或損失。在債務發生重組時，應該用公允值計算其抵債資產。但是，現行的會計準則中并沒有明確規定公允值的收益是否應該計算其所得稅，可以通過一些稅收政策予以明確規定。

五、結論

綜上所述，財務公司進行合理的納稅籌劃，能夠在很大程度上降低企業的稅務成本，實現其經濟效益的最大化。改革開放以來，我國的社會主義市場經濟發展十分迅速，使得財務公司具有很好的發展前景。財務公司的管理者應該充分認識到合理的納稅籌劃對財務公司的運營成本具有重要的作用，充分發揮合理納稅籌劃在財務企業中的作用，強化財務企業運營活動中的稅務費用管理，降低稅務成本，提高企業的綜合競爭力。我國稅收制度的不斷完善有利于財務企業納稅籌劃方案的制訂和實施，有利于充分發揮財務管理在企業中的重要作用，促進企業更好地發展。

參考文獻：

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[2]管友橋.企業降低稅務成本的方式分析[J].今日科苑，2009（04）.

篇5

一、稅務籌劃概念

稅務籌劃是納稅人為實現經營目標，在遵守稅法、依法納稅的前提下，通過財務活動和經營活動的事先安排，對納稅的各種方案進行比較權衡，選擇整體稅負最小的方案，達到減輕稅負、取得合法稅收收益、提升企業價值的目的的活動安排。稅務籌劃由于是以遵守稅收法律為前提，因而是被法律所鼓勵的。

這里有必要比較一下稅務籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的聯系與區別，以更加直觀地認識稅務籌劃。避稅與偷（逃、騙）稅，都有主觀蓄意減少稅負的目的，客觀上也造成減輕稅負的結果。避稅的本質特征是納稅人利用稅法的規定及其漏洞，在納稅義務產生之前所進行的能夠減輕納稅義務或者避免納稅義務產生的行為。避稅有非違法性，但不一定符合稅法規定，因此不為法律所鼓勵。偷（逃、騙）稅的本質特征是在納稅義務產生以后，通過各種違法行為，減輕納稅義務或者拒不履行納稅義務。偷（逃、騙）稅是典型的稅收違法行為，是被法律所禁止的。稅務籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的合法性比較可用圖1表示。

由圖1可以看出，稅務籌劃在合法的邊界內（A區域），是合法的行為；避稅超出了合法邊界，達到了不違法邊界（A+B區域）；而偷（逃、騙）稅又超出了不違法邊界（C區域），觸犯了稅法，是違法行為。

二、銀行業所得稅稅務籌劃現狀

目前，我國銀行業稅務籌劃意識開始增強，逐步加大在稅務籌劃方面的各種資源投入，但也存在明顯的不足，主要表現在：一是對稅務籌劃概念的理解有偏差。如有的銀行將稅務籌劃與日常的納稅管理混為一談，稅務籌劃被限制在納稅申報、應對稅收征管與檢查、完善納稅手續等方面，限制了稅務籌劃運用的廣度和深度；有的銀行認為，稅務籌劃就是避稅和節稅，于是在稅務籌劃的運用上，注重尋找稅收政策漏洞，打“球”追求邊緣效應。二是稅務籌劃意識不強。有的銀行認為，國有銀行作為國有企業，就應該在追求企業價值最大化的同時，應該對國家負責，為國家貢獻更多的稅收，無需籌劃；有的銀行認為，納稅事項是被動的行為，通過與稅務機關的溝通與協調，效果也不錯。三是行際間差別較大。有的銀行（特別是股份制銀行）已經較好地適應了市場經濟機制，將稅務籌劃提高到戰略規劃的高度，將稅務籌劃活動貫穿于企業經營活動的全過程，已經開始設立專職納稅管理部門，或通過稅務機構進行稅務管理，并將稅務管理納入內部風險控制系統中。但有的銀行稅務籌劃仍未起步，或者稅務籌劃層次不高，缺乏戰略安排，尚未形成有效的籌劃體系。總體來說，我國銀行業稅務籌劃整體水平與國外銀行業相比存在較大差距，在國內、國外兩個市場上競爭凸顯壓力。所得稅作為銀行業最大、最重要的稅種，對銀行的影響更是不容小視。因此，所得稅稅務籌劃作為財務管理、經營規劃的重要組成部分，它貫穿于企業戰略制定、戰略實施和經營管理的全過程，體現在決策層、管理層和操作層等各個層面，必然引起銀行高度重視。

三、銀行業所得稅稅務籌劃策略

銀行業所得稅稅務籌劃的含義與一般企業是相同、相通的。但在稅務籌劃的依據和內容方面有所不同。一般而言，國家針對銀行業的特殊性，出臺與銀行業相關的稅收政策，這些特殊的稅收政策也為銀行業稅務籌劃提供了依據。在內容方面，市場經濟賦予銀行業在金融資源配置上有較大的選擇權，資金投放的時間、行業、地域區間等一般都由銀行自主掌握，不同的時間、行業或地域，有時稅法便有不同的規定，在一定條件下銀行可以享受納稅方面的優惠或稅前扣除政策，這就為銀行業提供了稅務籌劃的空間。根據所得稅法及其他有關稅收政策，立足我國銀行業實際，統籌考慮各項業務的性質和稅務籌劃空間，為我國銀行業所得稅稅務籌劃擬定以下策略：

第一，投資業務稅務籌劃策略。根據《商業銀行法》的規定，商業銀行的經營范圍由商業銀行章程規定，報國務院銀行業監督管理機構批準；商業銀行可以買賣政府債券、金融債券；商業銀行在中華人民共和國境內不得從事信托投資和證券經營業務，不得向非自用不動產投資或者向非銀行金融機構和企業投資。可見，商業銀行的投資范圍受到嚴格限制，目前涉及到的具有所得稅稅務籌劃空間的銀行投資業務主要有銀行間股權投資與債權投資，設立分支機構、發放貸款、核銷呆賬貸款等事項作為商業銀行的資金運用，這里將其納入投資的范疇進行所得稅稅務籌劃。

銀行業投資業務的所得稅稅務籌劃要遵循以下原則：一是實際需要原則。稅務籌劃的對象是銀行經營發展戰略規劃的需要，不能為了籌劃而籌劃，比如設立分支機構、發放貸款、核銷的呆賬貸款、銀行間股權投資、債權投資等，都是關系到銀行決策甚至是重大決策的事項，實際發生或將要發生。二是效益最大化原則。銀行要充分利用稅收政策關于稅收優惠和允許稅前扣除政策的有關規定，如設立分支機構時選擇分公司還是子公司組織形式；在債券投資中，選擇金融債還是選擇國債；在貸款投向中，選擇特殊行業還是普通行業，等。下面重點對設立分支機構和貸款投向業務加以說明。

設立分支機構的稅務籌劃。分支機構的組織形式不同，往往對銀行業所得稅的影響也不相同。企業組織形式，主要是指采取母子公司形式還是總分公司形式。不論我國銀行在國內設立分支機構還是在國外設立分支機構，都要結合所在地稅法規定進行所得稅稅務籌劃。以在國內設立分支機構為例，在目前法人所得稅制下，銀行總部在考慮設立分支機構時，如果預期分支機構出現虧損，則可以考慮采取分公司的形式，這樣，分支機構的虧損額就可以抵減銀行總部當年的應納稅所得額，降低銀行整體稅負。如果分支機構采取子公司形式，則其出現的虧損額就只能從以后年度的應納稅額中彌補，推遲了節約稅負的時間。如果銀行總部可以享受稅收優惠，而分支機構若獨立核算則無法享受該優惠政策時，應考慮采取總分公司結構，實行匯總納稅，使分支機構也能享受總行的稅收優惠政策。如果分支機構能夠享受總行無法享受的優惠政策，或能夠享受比總行更優惠的稅收政策，則應考慮將分支機構設立為獨立的子公司，以享受相應的稅收優惠，實現節稅。

貸款投向的稅務籌劃。產業調整和區域建設是政府的經濟任務，無論過去、現在還是未來，稅收產業政策差異總會一直存在，不同的是每個時期的側重點不同，如當前關注的農業、中小企業、低碳產業、高科技產業等，西部地區、東北老工業基地、資源枯竭城市等區域開發等，同時也鼓勵銀行對這些產業和區域進行貸款投放，在一定條件下給予一定形式的稅收優惠。銀行可以利用這些稅收優惠進行相應的稅務籌劃。如現行稅收政策規定，對于銀行涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。銀行在投放貸款可以據此進行稅務籌劃。產業結構調整是我國今后一個時期重要的經濟任務，國家可能會出臺一些新的產業、區域扶持政策，因此銀行要根據有關稅收政策積極地進行相應的稅務籌劃。

第二，成本費用稅務籌劃策略。銀行實際發生的與取得收入有關的合理的成本費用支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。在確定銀行的應稅收入后，哪些費用不允許扣除，哪些有扣除限額，哪些允許全部扣除，是銀行業在成本費用所得稅稅務籌劃方面最為值得關注的問題。根據稅收政策立法精神，一般而言，正常的、必要的、合理的、合法的成本費用是允許稅前扣除的。允許據實扣除的成本費用可以全部得到補償，可使銀行合理減少所得稅支出，銀行應列足這些成本費用。對于稅法有比例限額的成本費用應盡量不要超過限額，限額以內的部分充分列支；超過限額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，銀行要注意各項成本費用節稅點的控制。例如新稅法實施條例第四十三條規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。為準確掌握稅前扣除限額，銀行可以利用平衡點的方法進行節稅調節：設營業收入為X，業務招待費的發生額為Y，則：Y×60%=X×5‰；Y=X×5‰÷60%=X/120，即業務招待費是營業收入的1/120（8.33‰）。因此，銀行可以根據企業當年的經營計劃，按照營業額的8.33‰確定當年業務招待費的最高限額。如果當年實際發生的業務招待費小于該限額，則說明稅前扣除額沒有被充分利用；如果當年實際發生的業務招待費大于該限額，則說明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過了最高限額，超過的部分要調整增加應納所得稅額，也要多繳納所得稅。現將新稅法及實施細則規定的部分費用的節稅點進行總結，如表1所示。

在經營過程中，銀行要把握各項成本費用的節稅點，為避免少作所得稅納稅調增，或為以后年度留下列支余地，應盡量將各項費用開支控制在節稅點以內。

第三，非經營性業務稅務籌劃策略。在實際操作中，銀行業所得稅稅務籌劃還涉及到與銀行經營非直接關系的業務，如虧損結轉、設計預繳方案、辦理減免申報等，這些業務對所得稅繳納金額有著直接的關系。對這些業務進行稅務籌劃，同樣可以起到減輕稅負、提升銀行企業價值的作用，因此也必須加以重視。進行所得稅稅務籌劃應做到依據充分、手續完備、申報及時，加強與稅務機關的溝通協調，爭取得到理解和支持。下面就設計預繳方案和辦理減免申報業務加以說明。

設計預繳方案的稅務籌劃。新稅法規定，企業所得稅的征收繳納采取“按年計算、分期預繳、年終匯繳清算”的辦法。預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫。但是由于企業的收入、費用列支要到一個會計年度終了后才能完整計算出來，因此，無論采取什么辦法預繳，都存在著不能準確計算當期應納所得稅額的問題。國家稅務總局規定，企業在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。新稅法第五十四條規定，企業所得稅分月或分季預繳。企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯總清繳，結清應繳應退稅款。實施條例第一百二十八條規定，分月或分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一年度應納稅額的月度或季度平均額預繳，或者按照稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。上述規定為銀行業所得稅稅務籌劃提供了條件。為盡量減少預繳所得稅，獲取資金時間價值，銀行可以按照“上年月度（季度）平均額”與“當期預測繳納額”孰低的標準進行預繳，也可以同時考慮到納稅調整因素，減少應納稅所得額，努力避免多繳退稅的現象。

辦理減免申報的稅務籌劃。銀行在特殊時期或特殊情況下，會享受特殊的稅收政策優惠。《稅收減免管理辦法（試行）》對減免所得稅的程序、方法、報批需要準備的材料、審批的權限、報批的時限等內容，都做出了明確的規定。如果符合條件的銀行不按照規定向稅務機關報送有關資料提出申請，即便是國家對這些銀行有優惠的政策，也會因自身沒有按照規定及時申報的原因而放棄了該項權利，從而不能享受所得稅的減免優惠。

與一般企業相比，銀行的業務操作流程少，納稅種類少，稅務籌劃范圍有限，所得稅稅務籌劃的空間相對狹窄。但隨著銀行新業務、新市場的不斷拓展和所得稅稅務籌劃工作的深入開展，銀行業所得稅稅務籌劃業務的品種也將日益增多。稅務籌劃是銀行降低成本、提高銀行價值的重要途徑，銀行業應從戰略高度認識與開展稅務籌劃，將稅務籌劃和履行社會責任實現價值增值聯系起來，從稅法的立法精神和國家產業政策引導思想出發，通過稅務籌劃實現國家和銀行雙贏。

參考文獻：

篇6

關鍵詞：施工企業；稅務籌劃；方法

按照相關法律規定，施工企業需要依法申報和納稅，但在激烈的市場競爭中，中標項目不僅資金緊張而且利潤空間極小甚至未干先虧，企業以效益為根本，為了提高效益，必須開源節流，而進行稅務籌劃合理避稅也是獲取效益的一種重要方式。在施工前期應該對國家和當地的稅收法律、法規、政策進行了解熟悉，積極展開稅務的籌劃，以最大程度獲取效益。

一、稅務籌劃的原則

1、合法性原則

在稅務籌劃中，首先應該嚴格遵循合法性原則。施工企業必須嚴格按照稅法規定，充分履行其義務、享有其權利，也就是說只有在遵守合法性原則的條件下，才能考慮少繳稅款的各種方式。

2、效益最大化原則

稅務籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節稅外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化。

3、穩健性原則

一般來說，納稅人的節稅利益越大，風險也就越大，各種節減稅收的預期方案都有一定的風險，如稅制風險，市場風險，利率風險，債務風險等。稅務籌劃應該在節稅利益與節稅風險之間進行的必要的權衡，以保證能夠真正取得財務利益。

4、節約性原則

稅務籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己內部籌劃還是由外部籌劃，都要耗費一定的人力、財力和物力，稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節減稅收的方式和方法很多，稅務籌劃中在選擇各種節稅方案時，選擇的方案應該是越容易操作越好，越簡單越好。

二、稅務籌劃在施工企業的應用策略

稅收是根據企業的經營行為而發生的。而我國一些施工企業認為繳稅是財務部門的責任，繳多繳少是會計核算上的問題。稅務部門不會完全依賴企業的賬目去征稅，而是根據企業經營簽訂的相關合同或證明來確定業務發生額，這就要求企業財務部門在提高自身業務水平的同時參與經營管理，站在全局的高度應用一定稅務籌劃策略對涉稅事項進行統籌謀劃。

1、工程承包應盡量采取包工包料方式

營業稅條例規定：建筑安裝企業承包建設工程項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程收取的料工費全額繳納營業額，即計稅依據是營業額。施工企業應與建設單位簽訂包工包料的工程承包合同，且盡量避免甲供料。建設單位一般是直接從市場上購買材料價格較高，這必然使施工企業的計稅依據較高，而施工企業則可以與材料供應商建立長期合作關系，獲得比較優惠的價格，從而降低計人營業稅計稅依據的原材料的價值，達到節稅的目的。

2、簽訂合同時注意方式的選擇

(1)簽訂總分包合同，避免簽訂承包合同

根據營業稅條例的規定，建筑工程施工總承包征稅，工程分包的，分包單位承擔的營業稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結算值扣除分包值后的余額繳納營業稅。

(2)能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂服務臺同

隨著施工企業競爭的加劇，有些企業的施工任務不足，有些設備閑置，為了提高設備的利用效率，可以利用閑置設備去分包其他企業的施工任務。而簽訂經濟合同時，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如當簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3％征收，當簽訂機械租賃合同時按租賃業5％征收(假設其它隨征稅一樣)，所以應盡量簽訂勞務分包合同。

3、納稅時間的確定

施工企業繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調節的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值，減輕企業流動資金短缺的壓力。利用稅法關于納稅義務發生時問的規定，合理選擇對本企業有利的結算方式，將納稅義務發生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。

另外，由于施工企業作業周期長、耗費資金大，所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式，納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。

4、利用固定資產折舊政策進行籌劃

稅法賦予了施工企業折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此，在施工企業可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊，可以攤銷更多的折舊費用。這樣，加快企業的資金周轉，還能夠將收回的資金用于擴大再生產，獲得資金的時間價值。

5、利用集團的優勢進行合理的稅務籌劃

現在很多公路施工企業是集團性質，可以利用本企業的集團優勢進行利潤和費用的稅務籌劃。稅法規定，企業集團總部為其下屬公司提供服務，有關的管理費用可以分攤給下屬公司。因此，集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態的子公司少分配管理費用，達到降低企業整體稅負的目的。

總之，施工企業稅務籌劃的方法較多，可以從不同的角度總結出不同的方法。稅務籌劃應從總體上系統地考慮。施工企業不僅要了解自己所面臨的外部市場、法律環境，為企業爭取最大的外部發展空間，而且必須熟悉企業自身的經營狀況能力，綜合多種稅務籌劃方法，給企業自身的稅務籌劃進行一個準確定位，因為任何好的籌劃方法，都有一定的適用環境。因此建筑企業要縱觀企業整體利益，結合實際選擇最優方法。

參考文獻：

[1]葛家澍：最新企業稅收優惠政策分析與避稅技巧應用，2009年02月出版.

篇7

稅收籌劃方案存在知識和信息局限，往往嚴重脫離企業實際情況，缺乏全局觀念、戰略觀念，沒有站在戰略高度設計。政策風險，例如土地增值稅政策發生變動，產生籌劃風險。執法風險，由于稅務部門不予認同，產生的不合法行為。成本風險，籌劃成本超過了籌劃收益。土地增值稅籌劃成功，但綜合稅負反而上升等風險。

2.房地產企業土地增值稅稅收籌劃風險形成的主要原因。

稅收籌劃是主觀的。稅收籌劃方案設計往往取決于設計人員的主觀判斷。征納雙方對稅收籌劃的認可存在分歧，稅務機關是否認可，直接影響到方案能否達到預期的目的。稅收籌劃會受房地產企業的內外部條件限制，外部條件主要是適用的稅收政策，內部條件主要是內部從事的房地產開發活動。稅務機關執法力度的加強。稅收籌劃需要支付籌劃成本，所以房地產企業要遵循成本效益法則，控制籌劃成本。

3.房地產企業土地增值稅稅收籌劃風險控制。

(1)完善稅收籌劃信息管理機制。要廣泛收集相關稅務信息，主要是針對稅收法律法規方面的信息，全面的了解我國稅收法律法規，全面了解土地增值稅的相關政策，對整體的企業現狀全面研究，對稅收問題進行整體考慮，必須聯系各個稅種之間的制約關系，例如要了解行政聽證、復議等方面的法律制度。同樣要全面的收集稅收籌劃信息主體的相關內容，企業是稅收籌劃的主體，受到內部各因素的制約，因此稅收籌劃的方案應該根據企業自身的經營情況、內部管理情況、人力資源情況等進行稅收籌劃。全面綜合的考慮才能有效的避免風險的發生。要提高稅收籌劃信息質量，信息必須是準確、及時、完整的，相關人員在取得信息時，要熟練的掌握國家的政策，準確理解法規意圖，及時反映國家的稅收法規的變化，信息必須是完整的、全面的，才能提高稅收籌劃信息的質量。

(2)提高稅收籌劃人員素質，針對土地增值稅稅收籌劃涉及到多個領域，如法律、財會、稅務、建筑等各個領域的專業的知識，所以合格的稅收籌劃人員必須具備熟練的財務會計知識、法律、稅務、建筑知識，良好的溝通與統籌能力，良好的職業道德，注重培訓和后續教育，不斷的提高籌劃人員的知識和技能。

(3)建立稅收籌劃方案修正制度，政府部門也在不斷的對土地增值稅稅收法規進行修訂和完善，房地產企業作為稅收籌劃的主體，經營的情況也在不斷的變化，根據變化中的稅收籌劃策略，為企業帶來了各種風險，企業必須根據環境的變化，及時調整計劃，將風險降低到最低限度。

(4)積極尋求稅務機關支持，政府稅務機關是服務于企業的部門，具有對企業的相關政策咨詢有解答的義務，企業在稅務籌劃的過程中，如果把握不準，應積極尋求支持和幫助，向稅務人員進行咨詢，給予專業的指導，由于各個地方的征管方式和征管地點的不同，要求稅務籌劃人員應當多與稅務機關溝通，及時獲得溝通，達成雙贏的共識，將稅收籌劃風險降低到最低。

(5)事后采取積極有效的補救措施，稅務籌劃的方案雖然全面，會采取各式各樣的措施進行籌劃，但是風險不可避免，仍然會受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導致失敗，企業必須在一定范圍內將風險控制，采取積極有效的補救措施，將事故發生的可能性降低到最低。

(6)土地增值稅的核心是增值率，房地產企業項目的應稅收入和扣除項目，是房地產企業進行納稅籌劃的關鍵點，因此，房地產企業必須緊緊圍繞這兩個因素進行開展，減少稅費開支，在保證有合理利潤的前提下，提供條件合理的減少稅費，是稅收籌劃的目的。

4.總結

篇8

關鍵詞：稅收籌劃；偷逃稅；博弈；混合策略納什均衡

一、引言

依法納稅是每個公民應盡的責任與義務，稅收也是國家取得收入滿足其支出需要的主要途徑與重要保證。離開稅收政府將無法正常運作。政府必須通過一定強制性的政策法規來取得稅收收入。但同時，作為經濟人的納稅人，追求自身利益最大化是一切經濟行為人的目標。課稅會直接減少納稅人的收入水平，使其消費水平隨之下降。因此，不管是個人還是企業，作為納稅人，總是希望盡可能地減少繳稅，以減少自身既得利益的損失。由此，如何合理地節稅，盡可能減少財產的損失，成為經濟行為人的目標，稅收籌劃進入人們的視野。

稅收籌劃是指納稅人在財稅工作中對稅收負擔的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排，以充分利用稅收提供的優惠政策及可選擇性條款，獲得最大節稅利益的一種理財行為。稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，其收益是合法收益，它是涉及法律、財務、經營、組織、交易等方面的綜合經濟行為，正當的稅收籌劃是有利于國民經濟健康發展的。但同時我們也應清醒地看到，現在一些企業打著“稅收籌劃”的幌子，實際進行的卻是偷稅漏稅的行為，嚴重損害了國家利益。

一方面，從納稅人角度，稅收籌劃的目的僅是直接減輕自身稅收負擔，實現自身經濟利益最大化。稅收籌劃是一種高智商的研究性工作，需具備全面的稅收、財務、法律專業知識，并且其搜集信息也需要支付一定的成本費用，再加上政府部門對偷稅漏稅行為稽查處罰力度不嚴，讓一些人存在僥幸心理，于是導致一些稅收籌劃行為的扭曲，暗箱操作時有發生，其實際上成了一種逃稅行為。

另一方面，從稅務機關角度，由于打著稅收籌劃旗號的偷逃稅行為的時有發生，嚴重損害了國家利益、破壞了稅法的嚴肅性，使得稅務機關對稅收籌劃產生了極大地不信任。即使是正當合法的稅收籌劃也會損害稅務機關的自身利益。

于是在納稅人與稅務機關之間就形成了一種博弈關系，納稅人在自行申報納稅時有兩種策略可以選擇：合法的稅收籌劃和偷逃稅；同時，稅務機關也有兩種策略可供選擇：稽查和不稽查。

二、模型建立

基本假定：

博弈參與者兩個：納稅人、稅務機關

首先納稅人申報，假設企業總收益為Q，應繳稅款為R，兩種策略可供選擇：合法的稅收籌劃和偷逃稅。若合法的稅收籌劃，申報納稅款為R，稅收籌劃成本A，則納稅人收益為Q-R-A；若偷逃稅，則申報納稅款為R-T，其中T為逃稅額，則納稅人收益為Q-R+T。

然后稅務機關行動，有稽查和不稽查兩種策略。若稅務機關稽查，則會發生稽查成本B。若查出有逃稅行為，則會對納稅人處于fT的罰款。其中T為逃稅額，f為對逃稅的罰款倍數，在我國它的取值范圍為[0.5，5]。

稅務機關稽查，納稅人合法稅收籌劃。則稅務機關最終收益為R-B；納稅人最終收益為Q-R-A。

稅務機關稽查，納稅人偷逃稅。則稅務機關最終收益為R-B+fT；納稅人最終收益為Q-R-fT。

稅務機關不稽查，納稅人合法稅收籌劃。則稅務機關最終收益為R；納稅人最終收益為Q-R-A。

稅務機關不稽查，納稅人偷逃稅。則稅務機關最終收益為R-T；納稅人最終收益為Q-R+T。

將該模型用博弈雙方得益矩陣來表示，如圖1所示：

三、博弈均衡解

根據上面的得益矩陣，由簡單分析可得，該模型沒有純策略納什均衡解，但其有混合策略納什均衡。

稅務機關面對的是一個納稅人的集合，而不是單個的個人，假設這個集合中選擇合法稅收籌劃的納稅人比例為K，則選擇偷逃稅的比例為1-K。稅務機關不知道他們的真實分布，為了達到監控目標最大化，同時又盡可能減少成本，稅務機關會選擇一定的比例對納稅人實施詳細的檢查，設該比例為P，則不稽查的比例為1-P。以此，結合上面的得益矩陣，求此博弈的均衡解。

對納稅人來說，選擇合法稅收籌劃和偷逃稅的期望收益分別為：

E（合法）=P（Q-R-A）+（1-P）（Q-R-A）=Q-R-A

E（逃稅）=P（Q-R-fT）+（1-P）（Q-R+T）=Q-R+T-PT（1+f）

均衡解處應有：E（合法）=E（逃稅）

解得：P*=（T+A）/T（1+f）

如果稅務機關稽查的概率小于（T+A）/T（1+f），納稅人的最優選擇是偷逃稅；如果稅務機關稽查的概率大于（T+A）/T（1+f），納稅人的最優選擇是合法的稅收籌劃。

對稅務機關來說，選擇稽查與不稽查的期望收益分別為：

E（稽查）=K（R-B）+（1-K）（R-B+fT）=R-B+fT-KfT

E（不查）=KR+（1-K）（R-T）=R-T+KT

均衡解處應有：E（稽查）=E（不查）

解得：K*=1-B/T（1+f）

如果納稅人合法稅收籌劃的概率小于1-B/T（1+f），則稅務機關的最優選擇是稽查；如果納稅人合法稅收籌劃的概率大于1-B/T（1+f），則稅務機關的最優選擇是不稽查。

因此，K*=1-B/T（1+f），P*=（T+A）/T（1+f）是該博弈的混合戰略納什均衡。即納稅人以B/T（1+f）的概率偷逃稅，稅務機關以（T+A）/T（1+f）的概率稽查。這個均衡的另一種解釋是：經濟中有許多的納稅人，其中有B/T（1+f）比例的納稅人選擇偷逃稅，1-B/T（1+f）比例的人進行合法的稅收籌劃，稅務機關隨機的對（T+A）/T（1+f）比例的納稅人的納稅情況進行檢查。

四、博弈結果的簡單分析

第一，（K*，P*）是該博弈的混合戰略納什均衡，是對弈雙方的最優策略組合，表示博弈暫時處于一種穩定的狀態，雙方都沒有改變策略的積極性。

第二，由K*=1-B/T（1+f）可知，稽查成本B的高低對納稅人是否選擇偷逃稅起著重要的作用。B越大，即稽查成本越高，則K*越小，納稅人選擇合法的稅收籌劃的概率就越小，偷逃稅增多。納稅人認為稅務機關稽查的頻率不會那么頻繁，逃稅成功的可能性大，固會鋌而走險。

第三，由P*=（T+A）/T（1+f）可知，納稅人進行合法稅收籌劃的成本A越大，則稅務機關稽查的概率越大。因為稅收籌劃是一項高難度的工作，若納稅人不具備籌劃的能力或能力較弱，所需成本很大，在利益的驅使下，則其抱著僥幸的心理偷逃稅的嫌疑要大的多，故稅務機關會加強其稽查力度，以杜絕偷逃稅的行為的發生。當然，從納稅人的角度出發，納稅人也希望籌劃成本盡可能小，以得到其自身利益的最大化。

第四，若逃稅的罰款倍數f越大，則偷逃稅的概率越小，稽查概率越小。罰款力度大，法律本身的威懾作用足以使一些納稅人望而生畏，打消了偷逃稅的念頭，因而可適當的降低稽查概率。

第五，逃稅額T也對策略的選擇起著重要作用。由均衡解可知，T越大，則選擇偷逃稅的概率越小。這可解釋為，若逃稅額巨大，容易引起稅務機關的注意，成為稽查的重點，風險增大，納稅人反而不敢逃稅了。

五、稅收博弈的啟示

第一，對稅務機關來說，要想有效地減少逃稅行為的發生，堵住國家稅款流失的黑洞，稅務機關要做到提高

效率、加大處罰力度、加快稅收信用體系建設。在法律范圍內對納稅人虛假申報的偷稅額處以較高的罰款，使納稅人在權衡偷稅利益

得失時有所顧忌，才能真正有效減少逃稅行為的發生。在執法方面，若一味強調通過擴大稽查隊伍來提高實際稽查概率，不可避免地會加大稽查成本，反而會提高逃稅的概率。所以，更應該提高的是稽查隊伍的執法水平和工作效率，降低稽查成本，提高實際稽查概率。做到“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”。這不僅需要提高稅務執法人員的思想覺悟和職業道德水平，還需要設計出一套行之有效的激勵和監督機制，加大對損公肥私、假公濟私等行為的處罰力度，減少以至消除征稅人與納稅人的合謀行為。

第二，對納稅人來說，納稅人必須全面了解國家宏觀經濟環境及政策，特別是要通曉稅法。建立完善財務管理制度，提高企業的財務管理水平。納稅人應在一定的財務管理水平下對稅收籌劃成本及收益進行預測，開展有的放矢的稅收籌劃活動，實現企業利益最大化。做到既能使企業受益，又不違反國家法律的相關規定。

參考文獻:

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篇9

(1)稅務籌劃概念混亂,未實現理論上的突破。在稅務籌劃實踐中,有的納稅人往往因為籌劃不當構成避稅,被稅務機關按規定調整應納稅金額,未能達到節稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達到節稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒有相關執業準則和法定業務,高素質執業人員少。稅務籌劃需要有高素質的管理人員。稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動,是事先的規劃和安排,經濟活動一旦發生后,就無法事后補救。因此,稅務籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業知識,并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅務籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業業務情況及其流程,從而預測出不同的納稅方案,進行比較、優化選擇,進而作出最有利的決策。但目前大多數企業缺乏從事這類業務的專業人才。

(3)社會效果差,主管機關對稅務籌劃行業持不支持態度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術和人員素質等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務人員素質不高,查賬能力不強,對稅務籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務機關擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應采用查賬征收的固定業戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設,影響了稅法的統一性和嚴肅性,使得某些納稅人感到沒有外在壓力,因而缺乏尋找稅務咨詢機構的內在動力,只知道與稅務干部搞好關系,而不重視稅務籌劃,也使得稅務咨詢機構喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。

2稅務籌劃的基本原理

所謂稅務籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

2.1稅務籌劃的基本特征表現

(1)合法性:這是區別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業,其行為不僅在形式上合法,在實質上也順應了政府的立法意圖;其二,于稅務機關,應該依法征稅,保護和鼓勵稅務籌劃。

(2)事先性:在經濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃是在企業的納稅義務尚未發生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務已經發生且應納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時效性:我國稅制建設還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業必須具備敏銳的洞察力,預測并隨時掌握會計、稅務等相關政策法規的變化,因時制宜,制定或修改相應的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預定的納稅策略失去原有的效用,“變質”為避稅甚至偷稅,給企業帶來納稅風險。在利用稅收優惠政策時尤其要注意這一點。

2.2企業進行稅務籌劃具有十分重要的現實意義

(1)稅務籌劃有助于納稅人實現經濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現金流出,從而達到在現金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實現最大的經濟效益。

(2)有利于減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生,強化納稅意識,實現誠信納稅。稅務籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業稅收違法的可能性,使其遠離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業自身的經營管理水平,尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現行稅收法規存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經營水平層次較低,對現有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務籌劃有利于企業降低稅務成本,也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策,使經濟效益和社會效益達到有機結合,從而增加國家稅收。如稅務籌劃中的避稅籌劃,就是對現有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現有稅收法規的不足,國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施,對現有稅法進行修正,以完善國家的稅收法規。

3對策分析

(1)劃清稅務籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務籌劃,必須正確區分稅務籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質具有根本的區別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。

(2)了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋。稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關的認可。稅務籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執法實踐,是一項重要的稅務籌劃前期工作。就我國稅法執法環境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”。稅務籌劃人員應從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務籌劃的實施過程中。

(3)加快稅務籌劃專業人才培養,聘用專業的稅務籌劃專家。稅務籌劃是一門綜合性較強、技術性要求較高的智力行為,也是一項創造性的腦力活動。相比一般的企業管理活動,稅務籌劃對人員的素質要求較高。稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性,都要求稅務籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力。因此,企業應加大這方面的投入,一方面,在高校開設稅務籌劃專業,或在稅收、財會類專業開設稅務籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓,提高他們的業務素質。對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅務籌劃業務,最好還是聘請稅務籌劃專業人士如注冊稅務師來進行,從而進一步降低稅務籌劃的風險。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進稅務籌劃的發展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴格執法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認識,增強納稅人進行稅務籌劃的積極性。一方面,稅務機關給稅務部門、稅務機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準,以積極引導企業和稅務機構的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應通過法律責任的追究加強對稅務中介機構行為的約束,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業提供合理、合法的稅務籌劃,從而增加納稅人對稅務籌劃的需求,推動稅務籌劃的發展。

參考文獻

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[3]李龍梅.企業稅務籌劃誤區分析[J].財會通訊(理財版),2006,(4).

篇10

一、企業財務管理中的稅務籌劃意義

（一）使得企業的財務管理處于可持續發展的狀態

一方面，通過稅收籌劃可以使企業清晰地認識到自己當前的財務實際狀況，這就為企業的進一步發展提供強有力的財務保障；另一方面則是要使得企業的各項財務管理的行為與國家相關的法規相契合，從而促使企業的財務管理行為更加的規范，步入法治化發展的軌道。

（二）促進企業經濟既定目標的最終實現

企業稅收籌劃的最為直接的目的就是要通過節約稅收的方式來促進企業資金的節約，對于企業來說，稅收籌劃是較為復雜的，科學化的稅收籌劃就使得這一活動表現出規范性、制度性與嚴密性的特點，從而促進企業管理的有效性發展，進而推動企業的各項目標的實現。

二、企業財務管理中稅收籌劃策略

正如所言，企業的財務管理中稅收籌劃在其歸屬上應該屬于企業理財的范疇，這就使之受制于企業的財務管理的目標，其最終的目的也是非常明顯的，即必須要實現企業經濟效益與股東收益的“雙豐收”，基于此，就要在企業的財務管理中優化稅收籌劃的方式。

（一）以“權責發生制”作為基本原則，規范稅務籌劃

稅務籌劃在實踐的過程中，必須要涉及到新會計準則與稅法這兩個因素。這兩個因素因為歸屬于不同的系統，就使得二者會影響到稅務籌劃的實踐，為提高稅務籌劃的實效性，就應該以“權責發生制”作為基本原則，“權責發生制”這一原則會為新會計準則規范會計核算行為提供基礎，使之要采取諸如應收、應付、待攤、預提等方式來實施相應的財務管理，當然，“權責發生制”這一原還會對企業實施稅收籌劃產生一定的影響。

（二）利用固定資產折舊規定，實施稅務籌劃

根據新會計準則的相關規定，所謂的固有資產會存在“交易的過去時、歸屬的明確性、效益的目的性”這樣幾個特點：一是交易的過去時，指的是資產的交易應該是已經發生過的，在時間上，就屬于過去時的范疇；二是歸屬的明確性，固有資產在所屬上是歸于公司企業所有的，不存在他屬性；三是效益的目的性，固有資產最終的目的就是要實現企業的經濟效益，這也就使之成為企業經濟效益提升的源泉。

固定資產定義的明確會對稅務籌劃產生積極的影響。《企業所得稅法》認為要注重這樣幾個問題，一是要以歷史成本為計稅的基本前提，二是要將固定資產折舊稅務處理應用到企業的稅務籌劃實踐中去，《企業所得稅法》明確規定不用于生產經營的固定資產不得折舊，基于此，在稅務籌劃中，企業就要明確固定資產適用范疇，在扣除資產處置收入的賬面價值和相關稅費后的相關收益，計入企業所得稅稅前扣除關涉范圍。

（三）選擇恰當籌資方式，優化稅務籌劃

簡單的說，所謂利用籌資方式稅務籌劃，指的就是借助于一定的籌資技術，對不同的籌資途徑予以優化選擇，其目的就是為了減少稅負，提高企業的經濟效益。在這里，企業可以選擇的籌資途徑主要有財政資金、信貸資金、自有資金、融資資金等，按照《企業所得稅法》的相關規定，企業的籌資過程中所支付的利息如果低于同期銀行貸款利息，則在稅前可以予以扣除，但是股息則不屬于這一范圍。這對于企業的籌資所選擇的方式產生了一定的影響，企業可以在條件許可的前提之下，將申請貸款、發行企業債券等方式作為自己籌資的首選方式，在增加籌資資金占有比例的同時，也會使得利息增加，從而使得企業的稅收支出得以沖減，減少了企業的稅收負擔，這就為企業的稅收籌劃的優化打下堅實的基礎；因此，就在一定意義上來說提高了企業的納稅率，使得企業的資金支出大為增加。

（四）落實科技創新稅收減免優惠政策，推進稅務籌劃

國家為支持企業的發展，積極推行實施諸多的優惠政策，在這其中，激勵科研創新的優惠政策最引人注目，企業的發展離不開核心科技水平的提升，基于此而言，在市場上，只要是掌握核心科技，就會居于優勢的市場競爭的地位，不僅如此，企業的科技創新還得到國家在稅收征收方面的優惠，這也就是說，企業的科技創新的投入會在所得稅列支前得到減免，這對于企業來說非常有利。

三、結束語

實踐中，就應該從以“權責發生制”作為基本原則，規范稅務籌劃；利用固定資產折舊規定，實施稅務籌劃；選擇恰當籌資方式，優化稅務籌劃；落實科技創新稅收減免優惠政策，推進稅務籌劃等方面著手，從而促進企業稅務籌劃工作的健康發展。

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