導語：如何才能寫好一篇簡述稅務籌劃的方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：財務管理 稅務籌劃 企業經營管理

隨著社會市場經濟的迅猛發展，各企業之間的競爭之勢愈演愈烈，企業是自負盈虧的經濟個體，要想在市場競爭中占有一席之地，就要增加自身經濟實力，將效益最大化作為最終目的。稅務籌劃是企業財務管理中不可或缺的重要組成部分，是納稅人減少稅收、增加收益的必要手段，企業為了提高自身經濟實力和市場競爭力，就要掌握合理有效的稅務籌劃方法。

1.稅務籌劃概述

1.1稅務籌劃的概念

稅務籌劃是指納稅人在納稅行為發生之前，在國家法律法規允許的范圍內，以節稅減稅為目的，對經營、投資、理財等活動事先進行籌劃和安排，最終達到納稅人的效益最大化。稅務籌劃是納稅人的合法權益，其在不違反法律法規的前提下獲得的效益屬于合法收益。

1.2稅務籌劃的發展

納稅人合理節稅的行為早就存在，20世紀30年代中，稅務籌劃由英國上議院議員提出，得到了法律界的認同，遂開始在各國普及，而在20世紀90年代初，稅務籌劃開始引入我國，以其合法節稅、增加收益的優點占據了我國企業財務管理的市場，現今已在各企業中迅猛發展。

1.3稅務籌劃的特點

稅務籌劃的本質是依法合理納稅，其具有五大特點，即合法性、目的性、超前性、風險性、整體性。合法性是指納稅人在稅務籌劃時要遵循國家法律法規，在允許的范圍內進行籌劃;目的性是指納稅人稅務籌劃是有目標的，是以合理節稅減稅為根本目的進行事先籌劃;超前性是指稅務籌劃是納稅人在納稅行為發生之前的籌劃活動，是事先安排計劃的;風險性是指稅務籌劃是計劃活動，但實際操作中仍然存在不可預知的風險;整體性是指稅務籌劃是以企業整體為籌劃對象，并不是企業中的某個部門[1]。

2.稅務籌劃原則

稅務籌劃是企業財務管理的重中之重，在稅務籌劃的過程中應遵循其四個原則：超前原則、合法原則、時效原則、成效原則。

超前原則，即稅務籌劃是一項發生在納稅之前的活動，企業根據國家的法律規定，結合自身的組織結構和效益情況，對合理避稅做出對策;合法原則，即企業在避稅節稅時一定要遵循法律法規，切不可惡意逃稅或偷稅;時效原則，即遇變則變，稅務籌劃要隨時適應法律法規的修正和變動，根據不同的規定制定與之相符的籌劃;成效原則，即企業在稅務籌劃時切忌不可只貪圖節稅，卻忽略籌劃過程中的其他消耗，致使成本損耗增加，得不償失[2]。

3.稅務籌劃在企業財務管理中的作用

3.1稅務籌劃在企業經營中的作用

稅務籌劃是使企業經營效益最大化的必要手段，其對增強企業經濟實力和提高企業競爭力有著推動和促進作用，主要可分為以下幾點：

3.1.1提高經營者的納稅意識

稅收是我國公民的責任和義務，但隨著社會和市場經濟競爭的壓力越來越大，很多企業在謀取利益的同時選擇偷稅和逃稅，這不僅損害了企業的品牌形象，更是觸犯了法律法規的犯罪行為。稅務籌劃可以使企業合法避稅，降低消耗成本，提高經營者的納稅意識。

3.1.2增加合法收益

稅收籌劃是在納稅之前的籌劃工作，目的是在合法的前提下，為企業合理避稅、減稅，而避稅減稅的直接結果就是企業降低了成本開銷，也間接增加了企業的合法收益。但企業經營形式不同，面對的相關政策不一樣，所制定的稅收籌劃也不同，這就需要企業財務管理部門的合理籌劃。

3.1.3增強企業競爭力

在市場經濟迅猛發展的背景下，企業競爭愈演愈烈，影響企業競爭力的最大因素就是企業的經濟實力和資產總量，而稅務籌劃是企業降低成本、增加效益的有效途徑，是增加企業市場競爭力的保障，更制約著企業未來的發展戰略和發展方向[3]。

3.2稅務籌劃在財務管理中的作用

稅務籌劃是財務工作中必不可少的組成部分，對提高財務管理工作有著不可忽視積極作用，主要可分為以下五點：

3.2.1提高財務管理工作人員的納稅意識

財務管理是企業經營管理的核心力量，在部分選擇逃稅、偷稅的企業中，企業經營者是指使者，財務管理人員是實施者，這種有害企業形象的動機和犯罪行為是其共同促成的結果。而稅務籌劃不僅能提高企業經營者的納稅意識，更重要的是提高財務管理工作人員的意識，財務工作人員正確意識與相關法律法規能否有效實施是密不可分的。

3.2.2有助于實現財務管理目標

現今企業的財務管理目標為企業效益最大化、股東權益最大化和企業價值最大化，而促使企業財務管理目標實現的關鍵就是企業最大化的降低成本，包括稅收成本。為降低企業稅收負擔，稅務籌劃是財務管理的必然趨勢，只有立足于現實，制定符合企業發展戰略的稅務籌劃才能更大程度地促進企業財務管理目標的實現。

3.2.3提高財務管理水平

財務管理水平取決于財務決策的實施效果，財務決策與稅收籌劃息息相關。財務決策是為了使企業取得效益最大化而提出的具有良好效果并切實可行的財務方案，而稅收籌劃正是這方案的關鍵環節，稅收籌劃給企業帶來的合法收益是財務決策中不可忽視的一項活動，有效的稅務籌劃不僅體現了財務決策的英明之處，更象征著企業財務管理水平有所提高。

4.稅務籌劃在企業經營管理中的意義

4.1降低企業運營風險

市場經濟競爭越來越大，企業經營風險也隨之增加，許多中小企業甚至包括上市公司，因為資金不足或者運轉不周導致退市或倒閉，追其原因，歸根結底還是因為企業只顧謀取利益，卻沒有重視降低成本。稅務籌劃是企業降低成本的有效手段之一，企業經營者利用稅務籌劃合理避稅，不僅可以為企業帶來合法收益，還可以增強企業競爭力，降低運營風險。

4.2提高企業形象價值

企業要想在市場中增強實力，不能只將經營重點放在獲益上，而更應該重視企業的品牌形象。不少企業為了謀取私利，選擇偷稅逃稅，但在賺取了利益的同時，也自毀價值，如此的品牌形象自然不能讓人信服。稅務籌劃是企業建立自身形象、提高品牌價值的手段，在法律中實事求是，才是企業可持續發展的長遠保障。

4.3利于企業財務管理

財務管理是對企業投資、籌資、營運資金和利潤分配進行管理，并為企業財務戰略目標作出相應決策，以實現企業的可持續發展。稅務籌劃是節約成本、促進發展的有效手段，其不僅屬于財務管理的工作內容，更與財務管理有著共同的目標，二者之間是相輔相成、缺一不可。

4.4促進國民經濟增長

稅務籌劃使企業合理避稅、降低成本，極大程度上提高了企業經營者及財務工作者的納稅意識，而納稅意識的提高意味著合法納稅的企業越來越多，國家稅收收入也有所提高，稅務籌劃不僅有利于企業的可持續發展，更有利于貫徹國家的宏觀調控政策，使企業經濟和國民經濟健康、穩定的同步發展。

5.結論

現今，我國市場經濟機制日益完善，企業競爭也愈加激烈，合理有效的稅務籌劃不僅能降低成本、減少風險、提高企業競爭力，還能促進我國國民經濟穩步發展。稅務籌劃不僅關系著企業發展，更制約著我國社會經濟發展，所以稅務籌劃的應用是企業必不可少重要舉措。

參考文獻：

[1]宋東國.淺析稅務籌劃在企業經營管理中的應用[J].企業導報，2012，6（6）

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二、各節點籌劃內容(圖2)

三、可籌劃稅種簡述

基于企業的經營策略和項目實際情況,針對于各稅種的籌劃可能性和籌劃結果,如表1所示。(表1)

需要注意的是所述籌劃空間為經驗判斷,且部分稅種籌劃結果為理論結果,具體需要結合最新稅法文件和主管稅務機關執法尺度進行調整。

四、地方稅務政策解讀(以南京項目為例)

(一)成本對象。成本對象由企業開工之前報主管地稅機關備案。企業進行成本對象備案時,需報送以下資料:1、《房地產開發企業計稅成本對象備案報告表》;2、《土地使用權證》、《建筑用地規劃許可證》、《建筑工程規劃許可證》、《建筑工程施工許可證》等資料。

主管地稅機關在登記備案出具書面告知書后,房地產開發企業按照已備案確認的計稅成本對象計算各成本對象的計稅成本。

(二)關于預提(應付)費用

1、房地產開發企業可以預提的出包工程,是指承建方已按出包合同完成全部工程作業量但尚未最終辦理結算的工程項目。房地產開發企業可以據以預提的出包工程合同總金額,不包括甲供材料的金額。預提的出包工程款最高不得超過工程合同總金額的10%,且已開發票金額與預提費用總計不得超過出包工程合同總金額。預提的出包工程,自開發產品完工之日起超過2年仍未支付的,預提的出包工程款全額計入應納稅所得額;以后年度實際發生時按規定在稅前扣除。

2、房地產開發企業可以預提的公共配套設施建造費用,對售房合同、協議或廣告,或按照法律法規及政府相關文件等規定建造期限而逾期未建造的,其預提的公共配套設施建造費用在規定建造期滿之日起一次性計入應納稅所得額。未明確建造期限的,在該開發項目最后一個可供銷售的成本對象達到完工產品條件時仍未建造的,其以前年度已預提的該項費用應并入當期應納稅所得額。以后年度實際發生公共配套設施建造費用時,按規定在稅前扣除。

3、房地產開發企業預提的報批報建費用、物業完善費用,必須是完工產品應上交的報批報建費用、物業完善費用,同時需提供政府要求上交相關費用的正式文件。未完工產品應上交的報批報建費用、物業完善費用不得預提在稅前扣除。

除政府相關文件對報批報建費用、物業完善費用有明確期限外,預提期限最長不得超過3年;超過3年未上交的,計入應納稅所得額。以后年度實際支付時按規定在稅前扣除。

(三)計稅毛利率。目前,開發項目位于南京市的計稅毛利率為10%。

五、土地增值稅

(一)土地增值稅清算單位。土地增值稅以國家有關部門審批、備案的項目為單位進行清算,對于國家有關部門批準的分期開發項目,以分期項目為單位進行清算。對國家有關部門批準的開發項目或分期項目開發周期較長,納稅人自行分期開發的,其收入、成本、費用按規定分別歸集的,主管稅務機關可將自行分期項目確定為清算單位。

(二)土地增值稅核算對象。土地增值稅以納稅人房地產成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。同一開發項目中包含多種類型房地產的,按以下類別作為核算對象,分別計算收入、扣除項目金額、增值額、增值率,繳納土地增值稅。房產類型分為:1、普通標準住宅;2、其他類型住宅(含普通住宅和非普通住宅);3、非住宅類房產。

(三)公共配套設施成本費用的扣除。項目規劃范圍之外的,其開發成本、費用一律不予扣除。

(四)裝修裝飾費用的扣除。對房地產開發企業售樓處等營銷設施的裝修費用,應計入房地產開發費用。

? (五)相關費用、基金的扣除。市政公用基礎設施配套費、人防工程異地建設費不得加計扣除,也不作為房地產開發費用扣除的計算基數。

(六)預征率。1、普通標準住宅不預征土地增值稅;2、普通住宅按2%預征率預征;3、普通住宅以外的住宅按3%預征率預征;4、非住宅類房產按4%預征率預征。

六、分稅種籌劃詳述

(一)企業所得稅

1、開發成本的籌劃。對于一般房地產開發企業來說,銷售收入受市場價格影響很大,總體成本、費用控制會根據項目定位及規劃設定,以上因素可視同為固定值,可調節空間很小,因此通過成本分攤方式的調整,可以達到延遲納稅的效果,如合理提高開發成本,增加主營業務成本金額,從而達到降低稅負的效果。

2、成本費用的籌劃。很多房地產開發企業為了土增清算時多扣除成本,刻意增加成本類科目的金額,造成企業所得稅提前納稅、土增清算不能扣除的結果。合理合規的安排成本費用劃分,達到前期多扣除費用的目的。同時可根據各年預算,合理安排廣告費、業務招待費、三項經費等支出,控制在稅法規定的限額比例內,減少應納稅所得額的調整。

3、彌補虧損的籌劃。房地產開發企業成立初期,會連續幾年稅務利潤虧損,合理安排銷售時點,可在一定程度上利用彌補虧損的優勢,降低前期所得稅稅負。這種籌劃方式適用于開發周期較長、銷售時點較晚的項目。

(二)營業稅。營業稅為收付實現制,納稅義務發生時點為收到款項或達到收入確認條件,同時考慮到“營改增”政策的變化,地稅勢必會對營業稅等由地方稅務機關征繳的稅種嚴格管理,其籌劃空間較小但風險很高,不建議對此稅種籌劃。

(三)土地增值稅(預征)。根據市土地增值稅預征政策,業態不同適用不同的預征率,其籌劃空間較小,不建議對此稅種籌劃。

(四)土地增值稅(清算)。如表2所示,

土地增值稅是以轉讓房地產取得的收入,減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據,并按照四級超率累進稅率進行征收。(表2)從多角度把控適用稅率,降低土增實際稅負,以下幾點僅從籌劃方法的角度分析: 1、收入的調整。假定成本為不變量,結合預售階段的籌劃方案以及預測銷售金額,調整銷售單價,使清算部分增值額不超過扣除部分的50%,即適用最低的30%稅率;或通過收入區間的調整使稅后利潤最大化。

2、成本的劃分。假定收入為不變量,可以通過成本的劃分,合理提高清算成本,從而降低土地增值稅。

3、清算時點及順序的確定。項目包括住宅、商業、車庫、儲藏室等業態,其中住宅和非住宅(商業、車庫、儲藏室等)為清算業態,受銷售安排和項目立項所限,上述清算業態不能出具單獨的清算報告,且根據清算時點要求,即銷售比例達到85%或銷售許可證滿三年,屆時增值額較高的業態銷售比例較大,會提高清算項目前期的增值額,有可能出現前期清算補稅,二次清算退稅的情況,如合理調整銷售計劃,可推延補稅時點。

4、普通標準住宅的稅收優惠。根據《土地增值稅暫行條例》規定,納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額之和20%的,免征土地增值稅。

七、稅務籌劃方案

目前,稅務機關一般以區縣級以上發展和改革委員會審批或備案的項目(《投資項目核準通知書》)為單位進行清算;對于分期開發的項目,以分期項目為單位清算。

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一、營改增簡述

營改增是指營業稅改為增值稅。以前在一些行業，我國對這些行業的企業征收營業稅。這種方法會出現重復納稅現象，給我國企業帶來了一定的經濟壓力，不利于企業財務管理與市場經濟發展。而進行營改增，能夠避免重復納稅現象，降低企業稅務壓力，從而有效保障我國市場經濟可持續發展，從長遠的眼光看是順應時代潮流。但我國營改增全面實施還不到一年，對于企業來說既是一次挑戰也是一次機遇，俗話說適者生存，先適應營改增的企業能夠再次發展，無法適應營改增的企業會止步不前。營改增導致企業財務管理模式發生轉變，對企業財務管理人員提出了更高的要求。實施營改增，能夠有效實現社會分工，推動市場經濟發展步伐，加強企業之間的有效融合。

二、營改增背景下企業財務管理應對策略

(一) 加強營改增的核算能力與分析能力

為了充分發揮營改增給企業財務帶來的積極作用，降低營改增給企業財務管理帶來的不利影響，企業財務管理人員必須要加強營改增的核算能力與分析能力。在進行核算與分析的過程中，要根據企業自身的財務情況，以企業稅負、盈利為重點，保障財務核算與分析的精準性。在實施財務管理過程中，財務人員要充分利用科學的核算與分析方法，同時也要分析企業在日常運營中所面臨的財務問題，并采用相應的應對措施，避免營改增給企業帶來財務風險。在營改增背景下，提高企業財務管理水平是應對營改增的最佳方法。由于營業稅與增值稅在計算上有明顯差異，財務人員在核算過程中，必須精準計算出企業應繳納的稅額，避免因計算失誤造成財務風險。在營改增過渡過程中，企業財務人員必須準確掌握增值稅的各項內容，靈活運用國家給予的政策，保障企業繳納稅額分析與核算的正確性，充分利用稅收政策保障企業持續發展。

(二) 完善企業的財務報表編制工作

隨著我國營改增的全面實施，企業財務報表也發生了轉變，其內容也更加復雜。因此，企業財務管理人員必須要不斷提高自身的核算水平，不斷完善企業財務報表的編制與披露工作，保障企業財務報表的可靠性與精確性，同時也能夠加強企業管理者對企業財務狀態、經營狀況的認識，為企業決策提供科學依據。在營改增背景下，企業財務管理會計核算項目與業務步驟都會多多少少出現改變。為了讓財務報表更加科學化，財務人員必須能夠完善企業財務報表。為了能夠順應營改增潮流，企業財務報表必須采用相應的編制措施，以此提高企業財務管理質量，讓企業管理人員能夠正確了解財務狀況，為后續財務工作奠定基礎。

(三) 提高企業財務人員的專業素質

為了保障本土企業能夠平穩適應營改增的轉變，有關部門必須加強營改增的宣傳工作，進而提高企業財務人員的稅務意識，讓企業財務人員能夠充分了解增值稅的政策內容與營改增的目的。由于營業稅與增值稅有著較大的區別，在營改增實施期間，很多企業財務人員可能會存在不適應的現象，這是很正常的，但需要盡快改變。因此，想要讓企業財務人員快速掌握增值稅計算方法與政策，企業需要定期組織營改增培訓;聘請專業的會計講師為企業員工授課，營造出良好的稅務學習氣氛，推動財務人員快速適應營改增，進而提高企業財務人員的專業素質。

為了能夠檢測出財務人員的學習成效，企業可以建立相應的財務考核環節，并設立相應的獎罰制度，實施能者居上的競崗理念，即對表現優異的員工給予獎勵或給予升職機會，而多次表現不佳的員工將被淘汰或換崗，以此優化企業人力資本結構，保障企業財務工作平穩運行。在營改增背景下，市場環境中企業間的競爭愈加激烈，企業必須要做好財務風險防范工作，做好財務審計工作與監察工作，保障企業財務運行符合國家標準，進而降低企業財務風險。

(四) 做好納稅籌劃工作

通過充分分析和研究營改增相關政策，我們可以發現其中的一些優惠政策與減免政策。因此，企業管理人員必須要樹立良好的納稅籌劃意識，充分利用營改增的有利政策，在不違反相關法律法規的前提下盡可能多地降低企業稅負。企業在財務管理過程中，必須要結合自身的實際發展情況，制定符合企業特點的內部財務管理制度，綜合企業發展戰略、經營情況、稅負政策，多層面、多角度看待營改增，最終提高企業的經濟效益。

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【關鍵詞】營改增 離岸服務外包業務 免稅 零稅率

一、營改增的背景和進展

增值稅自1954年在法國開征以來，目前已有一百七十多個國家和地區開征有增值稅。我國在1979年起開征增值稅，但直到1994年稅制改革才將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理、修配勞務，而對其他勞務、無形資產和不動產還是征收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備等固定資產納入增值稅抵扣范圍。

當前，我國正大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，實行營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”），有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展（劉東輝，2012）。但是，“營改增”涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區和部分行業開展試點十分必要?！盃I改增”試點一年多來，取得了顯著成效，為了加快擴大試點步伐，國務院決定在2013年8月1日將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點擴大到全國。

二、關于研發服務、軟件服務、技術開發和從事離岸服務外包業務

根據財政部、國家稅務總局《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）所附的《應稅服務范圍注釋》，部分現代服務業中包含研發和技術服務、信息技術服務。研發和技術服務具體包括研發服務、技術轉讓服務和技術咨詢服務等服務。其中的研發服務是指新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動。信息技術服務是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動，具體包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。其中的軟件服務是指提供軟件開發服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務行為。

上述通知還明確，技術開發是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為。從事離岸服務外包業務是指企業根據境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業或其直接轉包的企業為境外提供信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）或技術性知識流程外包服務（KPO）。由此可知，從事離岸服務外包業務被限定為開發者接受境外單位委托的軟件服務或者研發服務業務活動的一種形式；技術開發被限定為開發者接受他人委托的研發服務業務活動的一種形式。

三、研發、技術相關應稅服務是免稅還是零稅率

根據財政部和國家稅務總局在全國試點鋪開前后適用的法規文件，將研發、技術相關應稅服務是免稅還是零稅率的規定整理成下頁表：

下頁表顯示，國家對從事離岸服務外包業務、向境外單位提供的軟件服務、技術轉讓服務和技術咨詢服務等（但財政部和國家稅務總局規定適用零稅率的除外）和技術開發、技術咨詢、技術轉讓、技術服務，都明確作出了免征增值稅的規定，但唯獨對向境外單位提供的研發服務、設計服務，給予了適用增值稅零稅率的規定。對能夠適用增值稅零稅率的從事離岸服務外包業務的企業來說，意味著其向境外提供的應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而能提高本企業的國際競爭力，為本企業的深入發展和走向世界創造了條件。同時，對于調整完善我國出口貿易結構，特別是促進服務貿易出口也具有重要意義。

四、從事離岸服務外包業務是免稅還是零稅率

針對向境外單位提供的研發服務可以免稅的規定，從事離岸服務外包業務的企業可以從自身的生產、經營現況和發展趨勢等方面，力爭取得主管稅務當局的理解和支持，從而在適用增值稅零稅率還是免征增值稅之間進行了靈活的、有利的稅務籌劃。

（一）企業申請獲許可“適用增值稅零稅率”

那些剛成立不久，或者預計經營規模將會擴大的，或者研發業務可能轉型的從事離岸服務外包業務的企業（須被認定為增值稅一般納稅人的企業），考慮到今后將要購買大量的機器、設備和儀器等固定資產，采購大量的研發試驗、測試類的物資，勢必會產生大額的增值稅進項稅額。如果依據“從事離岸服務外包業務”，則將被認定為免征增值稅，大額的增值稅進項稅額都不能得到絲毫補償。如果依據“向境外單位提供的研發服務、設計服務”向主管稅務機關申請“適用增值稅零稅率”，經充分溝通和解釋后或許能得到主管稅務機關的認同，同意適用增值稅零稅率。此類增值稅一般納稅人的企業（以下稱“零稅率應稅服務提供者”）實行免抵退稅辦法。也就是說，零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。適用的退稅率為其在境內提供對應服務的增值稅稅率（6%）。當期應退稅額即當期期末留抵稅額或者當期免抵退稅額。具體計算公式等可以參照國家稅務總局公告2012年第13號的相關規定。

值得注意的是，對于全部業務均為“向境外單位提供的研發服務、設計服務”的企業，因沒有增值稅銷項稅額，如當期退稅額是當期期末留抵稅額（即當期增值稅進項稅額）時，當期退稅額就是當期增值稅進項稅額，而不是當期增值稅進項稅額合計數的6%。零稅率應稅服務提供者在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關辦理出口退（免）稅認定，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續（如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法）。而對于從事離岸服務外包業務的免稅，這只是一個“備案類增值稅優惠項目”，提供經認定的離岸服務外包合同等資料進行備案備查即可。

如獲得主管稅務機關批準退稅，意味著向境外提供的應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，可以改善企業的財務狀況和現金流，提高企業的利潤，增強企業的國際競爭力。

（二）企業申請不到“適用增值稅零稅率”

1.可能是時間倉促，企業的稅務主管人員還沒來得及吃透“營改增”眾多規定。對于部分企業有申請“零稅率”的權利，主管稅務局機關應該盡到告知的義務。

2.從主管稅務機關的立場來說，不管是接受企業免稅申請還是零稅率申請，其依據不同但都合法。從企業的角度來看，依法提出有關零稅率申請，如未得到主管稅務機關的批準，可以就主管稅務機關“不作為”的稅務行政具體行為向其上級主管稅務機關提起稅務行政復議。

（三）企業放棄申請“適用增值稅零稅率”

申請到“適用增值稅零稅率”很難，但有的符合法定條件可以申請的從事離岸服務外包業務的企業（零稅率應稅服務提供者）卻主動放棄了申請，這到底是為什么呢？

眾所周知，我國為了推進經濟結構調整和提高國家綜合實力，在大力發展各種服務業，這也是“營改增”最先試點的應稅服務選擇“研發和技術服務”、“信息技術服務”的原因。在國務院及有關部委的政策引導下，國家有關部委、各級政府為了促進軟件和信息技術服務業的發展，紛紛出臺了針對離岸服務外包企業和業務的財政補貼、資助和獎勵的政策和措施。但是，從事離岸服務外包業務的企業在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關辦理出口退（免）稅認定，從事對外提供研發設計服務的應提供《技術出口合同登記證》。《技術出口合同登記證》一般是在當地的商務部門登記辦理。企業到商務部門咨詢，有的商務部門會認為，既然從事離岸服務外包業務的企業取得《技術出口合同登記證》是為了申請向境外單位提供的研發服務適用增值稅零稅率，那么企業就不認為自己是“從事離岸服務外包業務”的企業，企業就不能再繼續享受當地政府用于支持“離岸服務外包業務”相關的財政補貼、資助和獎勵。要知道，各地基本上都是商務部門在受理“離岸服務外包業務”相關的財政補貼、資助和獎勵申請。地方商務部門這樣一解釋的話，有的企業就要考慮、權衡要不要申請“向境外單位提供的研發服務適用增值稅零稅率”了，盡管這個針對從事離岸服務外包業務的免稅政策到2013年底就要到期，以后是不是延續政策還不得而知。按照相關規定，企業適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，當期應退稅額=當期期末留抵稅額或者當期免抵退稅額，但有的企業可能會考慮到企業進項稅額預計在最近幾年內甚至更長時間內不會出現大額的增加，和預計可申請的政府對“離岸服務外包業務”相關的財政補貼、資助和獎勵相比，退稅額相對很小，甚至微不足道?！皟蓹嘞嗬∑渲亍?，于是就主動放棄申請適用增值稅零稅率，轉而申請“從事離岸服務外包業務”的“免征增值稅”，繼續享受當地政府對“離岸服務外包業務”相關的財政補貼、資助和獎勵。這樣的話，“營改增”對這類企業沒有任何影響，只不過是由免營業稅變為免增值稅罷了。但值得注意的是，放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅后，36個月內不得再申請適用零稅率。

根據《關于技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕65號）的規定，自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、深圳、廣州、南京、蘇州、無錫等21個中國服務外包示范城市的技術先進型服務企業，可以享受15%企業所得稅稅率優惠，但必須同時滿足的條件中有“從事離岸服務外包業務取得的收入不低于企業當年總收入的50%”的規定，估計好多沒能成功認定為“高新技術”的從事離岸服務外包業務的“技術先進型服務企業”，也會基于商務部門的解釋，而不敢貿然向主管稅務機關申請“零稅率”。如以“向境外單位提供的研發服務、設計服務”名義申請到“零稅率”，而被稅務局認定為企業放棄屬于“從事離岸服務外包業務”的企業，從享受15%的技術先進型服務企業中排除，反而要繳納25%的企業所得稅，那就得不償失了。

全國“營改增”試點地區北京、上海、深圳和天津等已經有成功獲得主管稅務機關“適用增值稅零稅率”的批復的先例，辦妥免抵退稅手續甚至收到退稅款的從事離岸服務外包業務的企業。但因為各種各樣的原因，還有部分從事離岸服務外包業務的企業沒能達到“讓利益相關方最大限度地共享改革成果”的目標。

五、對從事離岸服務外包業務是免稅還是零稅率規定的思考

就目前來看，至少針對從事離岸服務外包業務的企業來說，希望“營改增”相關的法規文件能考慮如下事項：

1.直接明確為“從事離岸服務外包業務適用增值稅零稅率”。向境外單位提供的研發服務、設計服務其實就是從事離岸服務外包業務，但于2013年8月1日生效的《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）中并沒有將從事離岸服務外包業務明確規定為“零稅率”，還是規定到2013年12月31日為止該類業務為免征增值稅項目，只是提到“納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的，優先適用零稅率”?；谇拔乃?，這并不能真正明確納稅人的權利，不能真正避免引起歧義，仍然顯得力度不夠?！皟炏取辈⒉皇恰皯敗保鞴芏悇债斁诌€是可以依法讓從事離岸服務外包業務的企業選擇“免稅”，而不是“零稅率”。對于“免稅”還是“零稅率”，還存在規定不清晰、模棱兩可、力度不大的問題，導致出現企業在爭取“營改增”的利益時受堵，有悖于“營改增”的最終目的。為了進一步加大對從事離岸服務外包業務企業的支持，建議在到期后取消此免稅規定，直接明確為“從事離岸服務外包業務適用增值稅零稅率”。這樣，企業也就沒有任何負擔，可以理直氣壯地享受增值稅零稅率，最大限度地共享稅制改革紅利帶來的成果。

2.簡化適用零稅率的稅務認定、審批程序。進一步簡化從事離岸服務外包業務適用零稅率的稅務認定、審批程序，可作為“備案類增值稅優惠項目”來備案管理，提高稅企雙方的辦事效率。

3.簡化零稅率應稅服務的免抵退稅辦理手續。針對試點的現代服務業甚至是離岸服務外包業務制定專門的免抵退稅辦法，區別于生產、外貿等行業的免抵退稅辦法，而不是按出口貨物退（免）稅申報系統中出口貨物免抵退稅申報表格式報送申報表和電子申報數據等。同時還要簡化辦理手續，減少提供的材料，加快審批、退稅的進度，及時讓企業享受到稅制改革紅利帶來的成果，促進企業更快、更好的發展。

（作者為財務經理、高級會計師）

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篇5

關鍵詞：財務風險控制；內控體系；監督管理

公司生產經營階段的財務風險控制是指對公司潛藏的風險因素加以識別與掌握，且采取風險評估方法研究風險因素，進而采取措施規避風險，保障公司財務管理有序開展。而公司內控體系是風險避免和防范的一種關鍵手段，基于內控策略能夠有效管控財務風險，防止風險因素的出現。但是其發揮作用的提前是內控體系的規范化構建，所以有必要深入研究在財務風險控制視角下公司內控體系的建立。

一、公司財務風險與內控管理概述

（一）財務風險的含義

財務風險涉及廣義方面的風險與狹義方面的風險。前者主要指公司運營階段面臨的財務風險，公司發展期間會面臨大量突發狀況，這些問題在發展環節不能被預測，由此導致公司在財務收入上存在很多不確定性，該種不確定可能給公司創造效益或帶來損失。后者指財務風險方面造成的損失，公司獲取經費的來源為融資，而且要擔負債務，如此需要定時歸還本金與利息，如此就引起了公司的財務危機。

（二）內控管理的含義

內控從公司的角度來說，指的是公司在運營階段管理各種運營活動，而且運營管理是基于內控思想進行的，旨在推動公司發展，使之能夠掌握當下市場上其他競爭對手的運營狀態，從而適當調整自己的運營狀態，由此保障公司安全順利經營。內控管理是公司預防財務風險的重要方式，基于內控管理公司之間的各部門可以展開一定溝通，從而提升部門業務效率，且減少操作中產生的失誤問題，由此使公司構建健全的內控體系。

（三）財務風險控制和內控之間的關聯

單就公司發展這個內容展開分析，建立內控體系可以有效地增強風險控制效果，屬于一種常見且有用的管理計劃，不僅可以整體約束和監管公司經濟行為，還可以在落實情況差的狀態下保障公司的后期發展動力。通過實踐效果發現，建立內控體系可以為公司創造較多經濟效益，直接關乎公司發展狀況。所以，公司制定內控體系十分必要。而且，應創新管理制度，細化各種管理任務需求，加大對內控和財務風險控制理論知識的探究力度，注重科學完善的內控體系的建立。財務風險控制視角下，應完善和調整內容體系的一系列內容，為公司管理人員做出規范決策帶來科學高效的理論基礎。所以，公司財務風險控制和內控之間存在密不可分的聯系，甚至是互為表里。具體來說，內控目標是全面避免財務危機，而風險控制目標的完成就是對內控工作開展效果的重要反饋，二者具有緊密的聯系。所以，公司內部職工要對此增強認知，從財務風險控制視角建立內控體系，盡量減少資金風險的出現，進而全面推動公司穩定發展。

（四）基于財務風險管理的企業內控特點

分析企業財務風險的特點，主要體現在兩個方面：一是企業財務風險具有明晰性，表現在企業資金預算與預算執行這些環節，企業在開展資金預算時，若無充分參考的信息，則難以保證預算的合理性，這也使在預算執行過程中，資金分配與資金運用受到諸多因素影響而出現偏差，不利于企業正常運營；二是企業財務風險具有復雜性，表現為企業在開展投資活動時，缺乏對投資項目的精準評估，使得投資風險增加，無法及時有效回收資金?？梢?，財務風險對企業的經營發展有較大的威脅，在無法徹底消除財務風險的情況下，就需要企業在財務風險管理基礎上建立起完善的內控體系，通過加強內部控制，及時發現和有效消除各種財務風險，從而提高企業財務風險管理水平，進而促進企業經濟效益的提升。

二、財務風險控制視角下公司內控體系存在的問題

（一）財務風險控制觀念認知片面

內控管理觀念已在各個公司內踐行，并且內控管理體系的構建也越來越成熟，但公司并未把內控管理和財務風險控制相關聯。此外，很多內控體系的建立缺少本國發展特色，西方內控管理觀念的色彩比較濃重，實際上西方的各種先進內控觀念并不符合中國國情。踐行內控管理觀念時，主抓的核心內容為生產經營與效益增加，比較忽略財務風險，并且財務風險控制觀念有認知誤差，認為財務風險控制僅僅和財務管理者有關，內控體系缺少財務風險控制內容，導致公司避免財務風險的有效性下降。

（二）內控體系不完善

對于部分企業來說，就算根據發展需求和政策建立了內控體系，但由于制度體系本身不完善，公司內控工作存在漏洞，阻礙公司經營發展。尤其是在公司資產方面，內控體系中缺少對資產控制、資產使用、物質受損、資產浪費等情況的監管與規范，導致公司內控體系在很大程度上出現問題，由此阻礙內控業務的落實，不能提高公司財務風險防控質量，給公司財務管理留下安全風險。

（三）財務管理數據內容真實性較差

公司財務管理主要負責對公司所有經營的資產流動信息加強管理，基于財務管理可以獲得準確的財務應用信息，準確掌握公司運營的成本應用與利潤所得信息詳情。但是，當前公司財務管理數據內容真實性較差，主要原因在于內控管理部門未嚴格規范和監督財務管理業務，財務管理者在資產核算時缺少必要監督，職工為提升本身工作效率而做假賬，創造高收入低投入的假象，財務管理信息缺少穩定性，領導層獲得這種財務信息做出的決策將無法保障正確性，提高了財務風險出現的概率。

（四）公司缺少內審部門

公司內審工作主要負責監管和審核財務管理業務，及時了解財務管理隱藏的問題，進而合理整改，但很多公司都缺少內審部門。內審部門是內控管理和風險控制之間聯系的紐帶，內審部門對財務風險控制工作展開審計，把財務管理信息傳送至內控管理部，按照財務管理信息內控部門轉變內部管理戰略，進而達到防止財務危機的目的。但是，公司缺少內審部門使得內控和財務管理交流的橋梁斷開，內控部門不能獲得精確的財務管理信息，對財務風險控制便無從下手。

三、財務風險控制視角下公司內控體系建立策略

（一）樹立財務風險觀念

公司內，無論是運營者還是各崗位基層職工，均要具備較強的財務風險觀念，具有遇到財務風險妥善應對的專業技能，從而推動內控體系建立。基于此，要從增強職工財務風險觀念入手，為提高經濟效益奠定良好基礎。首先，對職工組織培訓教育，利用各種經典案例加深職工對財務風險的了解，進而提高他們的財務風險觀念，在建立內控體系方面有重要意義。其次，針對不同種類的財務風險情況組織主題講座，在公司遇到財務危機后組織緊急會議，使職工從中總結實踐經驗，詳細記錄與分析科學的應對方法，進而提高職工對未知財務危機的預判水平，在財務風險出現時可以及早將其控制到可應對范圍[1]。再次，加強各部門間的交流合作，特別是財務部要常常與其他部門展開高效溝通，在積極溝通交流環節可以發現潛在問題，從而在建立內控體系時起到參考作用。最后，公司要針對當前信息處理產品采購投資，利用數據信息可以提升財務數據的處理速度與精準度，還可以在財務工作者制定風險應對措施時起到一定的輔助作用，增強內控體系建立效果。

（二）優化公司內控機制

需把財務風險控制機制融入公司內控機制之中，以充分發揮財務風險控制優勢。其一，在財務管理機制之中融入風險控制制度，按照風險管理觀念再次調整財務管理部負責的各項管理任務，讓財務管理部門內的職工可以相互協調與相互約束，在確保財務工作有序開展的基礎上提升財務管理的標準性。財務管理者彼此協調共享各種財務管理數據內容，促使財務工作公開化、透明化開展，防止財務管理者，做假賬[2]。其二，優化公司內控的標準制度，在制度中需精細化、系統化整理財務管理任務，把內控管理落實在各項財務工作之中，使之可以充分結合，以保障內控策略更好地控制財務風險，真正規避財務危機因素的出現。

（三）保障財務管理信息的穩定性和準確性

公司財務管理數據內容的穩定性和準確性直接影響運營決策，保障財務管理信息的準確性十分關鍵。首先，需增強財務管理者的責任感，確保財務管理業務的準確性和嚴謹性[3]。其次，建立內控體系時應采取現代數字技術創建信息管理系統，把公司內部各個管理部門的信息均集中于公司內控信息系統之中，如此內控管理者就能一體化把控各項管理業務開展的實況，基于信息系統監管財務管理信息，保障財務管理賬目的精準度。而且，財務管理者要實時錄入財務信息，對財務信息進行透明化管理，由此通過內控管理有效避免風險。

（四）設置獨立的內審部門

設置內審部門十分關鍵，基于內審部門監督和審核財務管理任務，旨在規劃部門專職責任，能實時監督財務管理任務，若是由財務管理者和內控管理者負責，不僅會導致審計缺乏專業性，而且身兼數職勞動量很大，審計過程不可避免會存在疏漏，財務管理也將產生漏洞[4]。所以，需聘任專業的審計人才負責審計業務，監督財務管理任務，及時解決財務管理問題，定時開展財務風險審核業務，且及時找到內控體系在財務風險控制方面存在的不足，需要各部門仔細修整，確保公司財務與資產安全，將全部的風險因素扼殺在搖籃里，從而為公司財務風險控制標準的執行提供條件，由此增強財務風險控制效果。

（五）優化內控監管機制

規范的內控監管機制對公司健康、有序發展而言非常關鍵，并且還有利于公司內控體系建立的有序進行，幫助公司更好地避免經濟市場危機。由此，新時期要按照公司發展現狀與發展前景，及其所處的內外環境創新優化內控監管機制。首先，在健全內控監管機制時除了融入運營者、決策層的意見以外，還要注重基層職工的意見，由于不同崗位職工分析問題的角度不一樣，因此收集各基層崗位職工的建議有利于優化內控監管機制，而且有利于職工深刻理解和執行。其次，信息技術繁榮發展時期，公司在創新優化內控監管機制時要積極融入先進的信息系統，可幫助公司運營者找到財務信息中存在的問題，還有利于財務風險預警制度的制定，如果產生財務問題，就能將之掌控在能應對的范圍之內，從而提升內控體系建立效率。

（六）為內控體系建立安排專門人才

新時期，國家之間整體實力的競爭即高級人才之間的競爭，由此可以發現人才在國民經濟提升階段扮演著非常關鍵的角色。對企業而言，人才也起到了關鍵作用，并且伴隨信息技術與高新科技的日益進步，公司內控體系建立變得更為精簡、全面，大量先進的信息處理裝置均通過專業人士操控，所以對職工的專業水平具有較高要求。為提高內控體系建立速度和效率，要為其安排更為專業的人才[5]。其一，提高人才錄取門檻，設置專門的考評標準，從面試者中挑選出適當的人才，保證錄取者具有較豐富的金融專業理論、財務理論知識等，也要具備財務風險思想。其二，注重專業人才崗位培訓，采取多樣化培訓方法提高參與培訓員工的積極性，并制定規范的獎罰機制，對一些工作負責、能力高的職工給予適當獎勵，由此調動職工工作熱情，為企業的發展創造更大的價值?？偟膩碚f，企業構建科學完善的內控體系，需要具備扎實的人才資源基礎，這樣才能更好地幫助企業應對復雜多變的市場環境，進而在競爭激烈的市場中獲得更多的發展空間和資源。

（七）完善資金結構

為了防止公司內部出現資金流向不清楚的現象，必須完善資金結構，減小資金流動風險。所以，公司在財務風險預防方面首先要根據實際狀況科學配置資金，保障公司處在穩定經營狀態，各種運營活動均有足夠的資金流。而且，要控制公司負債率，加快公司經費周轉速率，使之迅速適應市場局勢，提升公司償債水平，采取恰當的融資制度減小融資難度。此外，為增強公司的防風險能力，除完善內部結構、加大監督力度之外，還要做好公司財稅籌劃工作，基于外部力量幫助公司減小財務風險。公司財務管理者應根據具體經營狀況制定稅務服務手冊，促使公司完善財務管理體系，協助政府機關開展審計業務，宏觀把控公司財務活動數據，評價風險。財務工作者還應在每次稅務政策產生變化后組織研討會議，持續加強體系構建，并且通過科學籌劃降低公司稅負。

四、結束語

總之，市場經濟環境下，公司生產運營局勢越來越復雜，給財務工作造成巨大的風險挑戰，采用科學措施提升財務風險控制效率是公司持續發展的內在需求。實踐顯示，構建科學、標準的內控體系能夠明顯提升公司危機應對效率，且提高其在經濟市場上的競爭能力。因此，公司應通過提高財務風險觀念、優化內控監管機制、為建立內控體系配置專門人才等策略來保障內控體系建立的合理性、齊全性，從而幫助公司制定高效的風險應對制度，增強公司財務風險預防意識和能力，促使公司完成穩定、長遠發展的目標。

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