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關鍵詞：中美企業所得稅 納稅申報 納稅申報表

我國一年一度、持續近半年的企業所得稅匯算是財會人員的一項繁重任務，而其中的會計與稅法差異的調整又是重中之重。由于會計與稅法的目的不同，加之稅收政策的多變性，因而稅法與會計之間的差異將長期存在。并且，隨著國家對經濟干預的加強，兩者之間的差異也會越來越大。這就意味著未來企業所得稅匯算工作中會計與稅法差異的調整可能會更為繁重。我們能否找尋在企業所得稅匯算中減輕會計與稅法差異調整的有效途徑？本文擬通過中美所得稅申報的比較，以期得到有益的啟示。

一、中美企業所得稅納稅申報的比較

（一）企業所得稅納稅申報時間的比較

1.我國企業所得稅納稅申報時間。

（1）企業所得稅預繳的時間。我國企業所得稅可以分季預繳，企業可以根據自身的情況向當地的稅務機關按季進行申報。企業應當自季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，并預繳稅款。

（2）企業所得稅匯算清繳的時間。我國的企業所得稅年底要進行匯算清繳。企業進行匯算清繳的時間為1月1日至5月31日共5個月的時間，企業要向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表及匯算清繳，多退少補。企業在進行申報時除報送納稅申報表外，還應當按照規定附送財務會計報告和其他相關資料。

2.美國企業所得稅納稅申報的時間。

（1）企業所得稅預繳的時間。美國的納稅年度可自行選擇，即可以自由選擇納稅的起訖日期。在美國，企業選定納稅年度后可提出預計申報表并自行計算應稅所得。不論企業所選擇的納稅年度是什么，平時的預繳時間是相同的，分別于4月、6月、9月和12月的15日內預繳稅款。

（2）企業所得稅匯算清繳的時間。企業所得稅年度匯算清繳的時間可以分為兩類。一類匯算時間從1月1日起至3月15日止，共計2個月又15天；一類匯算時間從10月1日起至12月15日止，共計2個月又15天。不論企業選擇何種匯算清繳時間，企業在填報結算申報表的同時，必須繳納稅款，多退少補。

（二）企業所得稅納稅申報的計稅基礎的比較

1.我國企業所得稅納稅申報的計稅基礎。目前我國企業所得稅的計稅基礎是以財務會計為基礎，在財務會計的基礎上依照稅法的相關稅收規范進行調整。也就是說，我國企業是依據會計的相關法律制度進行賬務處理，而不是稅法，所以企業損益表中計算出來的利潤總額并不是應納稅所得額，企業在繳納企業所得稅之前，還需要依據稅法的相關法律制度對會計利潤進行納稅調整，計算出應納稅所得額。目前，我國企業均依據企業會計準則來做財務賬，而并不設置專門的稅務會計賬，也就是說企業所得稅的納稅申報依據是財務會計，所以年終企業在填制納稅申報表的時候要對會計利潤按照稅法的規定進行納稅調整。

2.美國企業所得稅納稅申報的計稅基礎。美國目前采用的是財稅分離的會計模式。在美國的企業里可以建立兩套賬務系統，一套是以會計準則及其相關規范性文件建立的，專門供企業投資者、內部管理人員、債權人及其他利益相關者使用。另一套是以稅法的相關規范性文件建立的，專門服務于政府的稅收征繳與監管。美國的大中型企業尤其是上市公司為了滿足投資者以及其他各方的需要，必須出具按照會計準則填制的財務報告，所以企業必須按照會計準則設置財務賬。但美國的財務準則與稅法是完全分離的，為了進行納稅申報企業另行設置了稅務會計，即使只設置一套財務賬，在納稅申報時也要按稅法規定進行調賬。而很多小企業設置的是稅務會計，會計人員在填制申報表時不需要進行納稅調整。

（三）企業所得稅納稅申報表的結構比較

1.我國企業所得稅納稅申報表的結構。

（1）企業所得稅納稅申報表結構設計的公式。我國企業所得稅的計算采用的是間接法，即先算出會計利潤再根據會計準則和稅法的差異進行調整以此來得到應納稅所得額，計算的公式如下：應納稅所得額=會計賬面收入-會計賬面成本-期間費用±納稅調整。根據計算得到的應納稅所得額和適用的稅率計算應納所得稅額。

（2）企業所得稅納稅申報表的主要項目。我國的納稅申報表主表的項目主要分為三類，分別為收入項目、扣除項目和納稅調整項目。收入項目包括營業外收入等企業的所有的收入，且收入項目中只有加項并沒有減項。扣除項目主要包括銷售成本、營業稅金及附加、期間費用、投資轉讓成本及其他扣除項目，這些項目都來自利潤表，其實質是對會計利潤進行納稅調整。前兩項是根據會計報表得來的，會計報表的編制是根據會計準則的規定，因此需要進行納稅調整才能得到準確的應納稅所得額。

2.美國企業所得稅納稅申報表的結構。

（1）企業所得稅納稅申報表結構設計的公式。美國的所得稅計算采用直接計算的方法，不需要進行納稅調整，應納稅所得額=收入-扣除項目。其中的收入為收入總額扣除銷售成本，而扣除項目除了包括會計準則中的扣除額還包括納稅調整的數額。根據應納稅所得額選擇正確的累進稅率計算應納稅額。

（2）企業所得稅納稅申報表的主要項目。美國的企業所得稅納稅申報表主表的項目主要分為收入項目和扣除項目。收入項目是以稅法規定的收入為基礎，和稅務賬的科目基本一致。扣除項目是以稅法規定的成本和期間費用為基礎，和稅務賬的科目基本一致。美國的收入項目不只包括企業所有的收入，還將企業的銷售成本列入但作為減項，即它是扣除銷售成本的收入總額。美國把所有需要調整的項目都放到了扣除項目里，例如股利，股利本來是屬于收入但有些股利是免稅的，在美國的主表中并不需要進行調整而是直接作為扣除項目予以扣除。

二、比較結論

（一）企業所得稅納稅申報的計稅基礎不同

我國的納稅申報表是依據財務報表來填列的，因此需要進行納稅調整，而美國的納稅申報表的填列依據是稅務系統的數據，只需要進行少量的納稅調整。填報依據的不同導致兩國納稅申報表結構的不同，這也是我國的申報表中有納稅調整項目而美國沒有的根本原因。不論美國企業選擇的是賬務系統中的財務會計還是稅務會計，它們最終都會通過調賬轉化成稅務模式，不需進行納稅調整，如果我國大中型企業也采用這種模式，企業的會計人員在填報申報表時將省去很多麻煩。

（二）企業所得稅納稅申報的時間不同

我國的年度申報時間比美國要多兩個月，這樣可以讓企業有更充裕的時間準備申報資料，同時我國的納稅申報時間比企業公布年度財務報告要晚一個月，這樣可以適當減輕企業財務人員的工作量，也可以避免兩項工作同時進行造成混亂，降低錯誤出現的幾率。另外，在財務報告通過審計對外公布的基礎上填報的納稅申報表其準確度和可信度要更高一些。但我國的企業所得稅納稅申報的時間長于美國的根本原因是我國企業需要進行大量的繁瑣的納稅調整而不得不延長納稅申報的時間以滿足企業的需要。

（三）企業所得稅納稅申報表的邏輯關系不同

我國的主表前半部分的數據都是來自財務報表，得到的結果是調整前的應納稅所得額，后半部分是納稅調整得到真正的應納稅所得額。我國申報表的這種形式與我國的利潤表是相同的。這樣做的目的是方便報表使用者對企業的正常的盈利能力作出判斷，但是這種形式用在納稅申報表上是不妥的，因為納稅調整前的應納稅所得額無論對于企業還是稅務機關都起不到任何作用。美國的報表的邏輯關系要相對簡單一些，并沒有把稅法與會計的差異進行單獨的納稅調整而是都放入扣除項目。報表邏輯關系不同的根本原因是報表的填報依據不同。另外，我國報表的勾稽關系復雜，主表和附表之間是多頭對應的關系，因此會計人員在填報時有很大的難度。而美國的主表和附表是一對一的關系，這樣易于會計人員的理解和填報。

三、我國企業所得稅納稅申報的改進設想

我國企業所得稅納稅申報的計稅基礎的選擇可借鑒美國的模式。我國的大中型企業尤其是上市公司雖然具備調賬的能力，但企業因業務量大且稅法與會計準則的差異較繁瑣，因而年終會計人員填報報表的任務十分艱巨。因此隨著我國會計制度的不斷完善和企業會計機構的不斷健全，大中型企業可借鑒美國企業的模式設置專門的稅務會計崗位和稅務會計賬本，這樣可根據稅務賬直接進行填報。而2013年1月1日全面實施的《小企業會計準則》在制定時就著眼于會計與稅法的協調，盡量減少會計規定與稅收政策的差異，允許部分會計要素的核算方法采取稅法規定，因此小企業在年終填報申報表時基本不需要進行納稅調整。

納稅申報表的設計重點要體現出企業所享有的稅收優惠。這樣既可以體現企業對當地財政的貢獻，也能體現當地政府對企業的扶持和回饋。同時，企業所得稅納稅申報表的設計也要考慮減少企業會計人員的工作量和工作難度。申報表的設計可以參考美國的設計理念，但并不是完全照搬美國的申報表。

企業所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調節國家、企業和個人利益關系上起著十分重要的作用。完善我國的企業所得稅納稅申報不僅有利于企業會計人員準確、快速、高效的完成稅務工作，同時也有利于稅務機關的監督檢查，督促企業及時準確的報稅納稅。

參考文獻：

1.丁一.納稅申報制度比較研究[OL].中國財稅網，2004-4-7.

2.毛禮明.納稅申報制度研究[D].吉林大學碩士學位論文，2009.

作者簡介：

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    關鍵詞: 納稅申報  稅收征管  評析

    一、對現行納稅申報制度不足的分析

    (一) 納稅申報的法律規定尚顯粗陋,缺乏可操作性

    納稅申報在《稅收征管法》僅規定了3個條文,《實施細則》也只有8個條文,只是相當原則地規定了納稅申報的主體、內容和方式,對于將稅務管理與稅款征收緊密相連的中心環節——納稅申報而言,確實過于粗疏,納稅人僅依據法規條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序,這使得納稅申報缺乏透明度和可操作性。將大部分的規范空間留待稅收行政機關以部門規章的方式解決,又使納稅申報的法定性大打折扣,不僅與稅收法定主義的原則不符,納稅人權利也難免在具體程序操作中受到侵害。

    (二) 納稅申報控管不嚴

    盡管我國稅收征管法明確規定納稅人無論有無應納稅款、是否屬減免期,均應按期報送納稅申報表。但實踐中,由于我國稅務登記制度尚未覆蓋到每一納稅人,僅僅是從事生產、經營的納稅人是稅務登記的重點,稅務登記證件及相關制度的管理也只能在這部分納稅人身上發揮納稅申報的監督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管,自行申報也就缺乏制約機制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲,所得來源的日趨復雜化,納入自行申報范圍的個人納稅者將越來越多,如何對這部分納稅人進行納稅申報的監督管理成為立法和實踐急需解決的問題。

    (三) 申報方式選擇尚受限制

    修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報、郵寄申報、數據電文申報的選擇權,但隨后頒布的《實施細則》卻限定了這一選擇權的行使,明令經稅務機關批準,納稅人方可使用其選擇的申報方式。這對于信息化建設尚處進程中的我國也許實際,然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則,而且有背原立法條文的立法意旨。稅務機關當前應關注的是如何加快稅收征管的信息化建設,提高稅收征管計算機應用技術,以適應變化的經濟環境,提高申報效率,減輕納稅人的申報成本。

    (四) 申報業務發展滯后

    目前,我國稅務業務仍停留在試行階段,發展現狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務獨立性差,主要依靠稅務機構的權力和影響力開展工作,公正性難以保證;稅務業務不規范,行業自律性差,官方監督不夠,造成稅務人素質良莠不齊,服務質量不高。稅務機構對稅務機關的親緣性而對納稅人權利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感,使稅務市場出現有需求但無吸引力的尷尬局面。業務遠遠落后于市場經濟發展、利益主體多元化、稅源結構復雜化對申報服務的需求。

    (五) 納稅申報服務有待完善

    對納稅人權利的維護一直是我國稅法建設中的弱項。2001年修訂的《稅收征管法》集中規定了納稅人在稅收征管中的諸項權利,使得我國納稅人權利在立法上大有改觀,然而如何將這些權利落到實處,則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實踐的問題。納稅申報的瑣碎、細致和經常性使得這一環節中對納稅人權利的保護需求異常突出。如申報中的服務質量和保密義務是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報環境,提供便捷、優質的申報服務,培養自覺的服務意識是稅務機關需認真思索和改進的問題。

    二、完善我國納稅申報制度的建議

    針對以上幾方面問題,借鑒國外納稅申報制度的成功經驗,筆者認為,現階段我國納稅申報制度可作以下改進:

    (一) 完善納稅申報立法

    針對法律條文過分粗疏、在短期內再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況,建議由稅收征管的主管部門國家稅務總局以部門規章的形式制定納稅申報的統一、詳細的實施辦法。長遠之策應該是進一步完善《稅收征管法》及其實施細則中有關納稅申報制度的規定,使其更具執法剛性和透明度。但現實的權宜之計,是由國家稅務總局根據現行法律法規的規定及立法意旨,提煉散布在各稅種法中的納稅申報的共性規范,同時總結實踐經驗和成功做法,與《稅務登記管理辦法》相并行,制定《納稅申報管理辦法》,明確并區分申報主體、申報內容、申報期限、申報方式、申報程序以及罰則,便于稅務機關統一行政,也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統掌握,提高納稅人在申報中的意識和遵從度,實際申報才不會勉為其難。對于應嚴格管理的延期申報明確申請條件,要盡量縮小稅務機關的自由裁量空間,增加延期申報適用的公平性和透明度。修正申報是涉及納稅人責任承擔和稅法正確實施的一項重要制度,這方面我國目前在法律法規層次尚缺乏明確規定,可考慮在稅收行政規章的層次先期予以規范、補缺,在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。

    (二) 改進申報方式的多樣化選擇

    申報方式直接決定稅務機關的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視,積極調動各方面力量提高申報效率。郵寄申報、電話、傳真等電子申報方式在西方國家極為普遍,隨著計算機應用以及網絡的普及,網上申報成為各國申報方式發展的主流趨勢。如瑞典電子計算機的使用范圍已經覆蓋了所有稅種的登記、申報、繳稅、復核、研究等方面。巴西推廣網上申報,大大節約了時間和人力,征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網上申報,為納稅人申報提供多樣化方式選擇。我國應盡快取消申報方式的批準制,讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。在加強稅收信息化工程建設的同時,重視對網上申報方式的試行和推廣,并積極探索個性化申報服務。這對于納稅人權利的保障,現代化征管目標的實現是一個重要課題。

    (三)大力推行稅務申報

    一個成熟的“征管市場”,一定有稅務人忙碌的身影。稅務業務在發達國家極為普遍與繁榮。現代稅制的復雜、稅法的繁瑣以及稅額計算、扣除的專業性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業知識和豐富的從業經驗的稅務師、稅務律師等稅務職業人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機下發展和完善各自的稅務制度。大部分國家均制定專門的稅務法規,對稅務的業務范圍、從業人員資格認定以及法律責任作出明確細致的規定。如日本的《稅理士法》,德國的《稅務咨詢法》、法國、韓國的《稅務士法》等。其共同特點也很明顯,即稅務人處于中介地位,遵循獨立、公正的準則,服務于納稅人權利保護,忠實于法律的正確執行,實現征納雙方有效的溝通和交流。我國當前應借鑒國外相關的成熟立法,制定我國的《稅務師法》,從法律層面規范稅務人資格認定與考核、職業規范與懲戒,積極引導稅務制度的健康發展。嚴格稅務師和稅務機構的審批制度,加強行業監督,扶植行業自律性管理,在提高稅務人業務素質的同時,加強職業道德規范教育。規范稅務業務范圍,梳清稅務機構與稅務機關的關系,使之保持獨立、公正的立場,以幫助納稅人正確、適當、依法履行納稅義務,推動我國納稅人自行納稅申報制度的健康發展。

    (四)加快稅收信息化建設,強化申報控管

    我國自行納稅申報制度的有效推行,離不開稅收信息化建設。國外廣泛應用計算機、通信和網絡技術進行登記、申報、征收、稽核的全方位管理。大型的計算機信息處理中心與有關行政部門的聯網、信息共享,以及計算機在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務審計等方面的應用,都使得納稅申報的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運用計算機技術的成功經驗,美國現行的稅收信息系統模式就很值得我國借鑒和學習。我國當前推行的金稅工程尚屬狹義,局限于增值稅的稅控管理,應盡快致力于廣義的金稅工程的建設,即稅務系統運用計算機技術、網絡技術、通訊技術,提高征管質量和決策水平,規范稅務執法行為。增強為納稅人服務意識而實施的稅務管理信息化建設,它包括稅收業務管理信息化、稅務行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優質服務。其中,稅收業務管理信息化內容涵蓋所有涉稅事務處理的電子化和網絡化;外部信息交換管理信息化包括加強與國庫、銀行、海關、工商、財政、審計、企業等方面的聯網,并實現多種形式的電子繳稅和電子結算。

    為加強申報控管,當前我國的納稅申報制度尚需稅務登記制度和稅務稽查制度的有效配合。稅務登記制度應將個人納稅者的登記監管納入其中,借鑒西方國家經驗,加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率,通過稅務信息一體化建設,實現稅務機關與工商、金融、物價等部門的信息交流與共享,加強對申報不實、申報不當及漏報的控管。

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關鍵詞：視同銷售；流轉稅；納稅申報

視同銷售貨物行為是視同銷售行為的全稱。視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，其與一般銷售不同，這種銷售行為時為了計稅的需要從稅法的角度出發，將將其“視同銷售”。視同銷售行為在各個層面都有明確的規定，如有：消費稅、營業稅、增值稅暫行條例均對視同銷售行為進行了明確界定，但《企業會計準則》對視同銷售行為如何進行會計處理卻缺乏統一明確的規范，這給會計實務工作帶來了困惑。對兩者規定存在異議的視同銷售經濟業務進行實質分析的基礎上，分析其根據會計準則如何進行會計處理，即是否確認收入結轉成本，同時探討如何進行納稅申報，如何正確的在納稅申報表上進行填列。

一、增值稅視同銷售的會計處理與納稅申報

根據增值稅實際操作中出現的問題，我國出臺了相關規定即《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。其中第四條規定了八項行為視同銷售貨物。在這八項行為當中明確指出要按照稅法規定，計算繳納增值稅并且確認銷售實現。但是根據《企業會計準則第14號——收入》的規定，會計處理方面是否需要確認銷售收入就要依照這種準則了。因此，就可能會出現稅務確認納稅義務與會計確認收入的時間不一致的情形，現將增值稅實施細則第四條第四、第八款的會計核算與涉稅處理進行介紹。

（一）將委托加工或者自產的貨物用于非應稅項目的會計處理與納稅申報

例：某企業為增值稅一般納稅人，將自產的產品機器設備1臺用于在建工程，其生產成本為8750元，計稅價為10000元，則該企業的會計處理如下：

借：在建工程 10450

貸：庫存商品 8750

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

但將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目按照增值稅法的規定應視同銷售，因此應將該臺機器設備的計稅價100000元填列到、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應稅貨物銷售額”。

（二）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的會計處理與納稅申報

例：某企業為增值稅一般納稅人，對外捐贈自產的產品一批，成本60000元，計稅價值100000元。

該企業會計處理應為：

借：營業外支出 77000

貸：庫存商品 60000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000

但將將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人按照增值稅法的規定應視同銷售，因此應將該批產品的計稅價100000元填列到、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應稅貨物銷售額”。

二、營業稅視同銷售的會計處理與納稅申報

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第五條規定“納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：1.單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；2.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為。因此按稅法規定兩種行為都應繳納營業稅，但是第一種行為并沒有經濟利益流入企業，不滿足《企業會計準則第14號一收入》的規定中銷售收入的確認原則中的第（3）項，所以會計上不確認收入，按成本結轉。

例：某企業將其土地使用權無償贈送給某希望學校，該土地使用權賬面原值100 000元，已攤銷20 000元。其計稅價格為90 000元。

該企業會計處理應為：

借：營業外支出 84 500

累計攤銷 20 000

貸：無形資產 100 000

應交稅費——應交營業稅 4 500

但企業將其土地使用權無償贈送其他單位按照營業稅法的規定應視同銷售，因此應將該土地使用權的計稅價填列到“營業稅納稅申報表”的轉讓無形資產項目的應稅收入欄。

三、消費稅視同銷售的會計處理與納稅申報

根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規定“納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。”其中用于其他方面的，如果用于職工薪酬，根據職工薪酬準則應確認收入，但是如果用于工程項目等方面，不符合銷售收入的確認原則中的第（1）、（2）、（3）項，所以會計上不確認收入，按成本結轉。

例：某企業為增值稅一般納稅人，其在建工程（辦公樓）領用其自產的應稅消費品實木地板一批，該批產品生產成本80 000元，市場售價100 000元，該企業適用增值稅稅率17%，消費稅稅率5%。

該企業的會計處理應為：

借：在建工程102 000

貸：庫存商品80 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000

應交稅費——應交消費稅 5000

但企業納稅人生產的應稅消費品用于工程項目等方面屬于視同銷售，因此應將該批實木地板的市場價100000元填列到“其他應稅消費品消費稅納稅申報表”中，在應稅消費品名稱欄填列“實木地板”，在適用稅率欄填列5%，在銷售數量欄填列400平方米，在銷售額欄填列100000，在應納稅額欄填列5000。

總之，企業在日常的生產經營活動中不可避免會發生不同類型視同增值稅、營業稅和消費稅的“視同銷售”行為，企業的財務人員在日常的會計處理上一定要按照相應的會計規范進行賬務處理，但在增值稅、營業稅和消費稅納稅申報時對于那些導致會計利潤與應納稅所得額存有差異的視同銷售行為，企業必須要依據增值稅、營業稅和消費稅及其他相關法規的要求，進行納稅調整，準確填列增值稅、營業稅和消費稅納稅申報表，規避涉稅風險。

參考文獻：

[1]姜春燕；楊愛義.增值稅視同銷售行為會計處理例析.財會通訊[J].2009（7）.

[2]李彥博.試析企業視同銷售行為的會計處理.中國鄉鎮企業會計[J].2011（10）

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2006年11月6日，國家稅務總局納稅申報試行辦法，明確規定年所得12萬元以上的個人，要向稅務機關辦理納稅申報。申報期為2007年1月1日至3月31日。

這也是年所得12萬元以上的納稅人，按修訂后的稅法規定，第一次自行納稅申報。于是，年末歲初，盤點自己一年掙了多少錢、是否達到了納稅申報的門檻，了解學習納稅申報的具體辦法，成為越來越多納稅人必須面對的一項事務。

在個人所得稅施行26年后，中國的個人納稅申報時代終于來臨。

誰要申報？

個人所得稅，是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征稅，最早于1799年在英國創立，目前世界上已有140多個國家開征這一稅種。

中國對個人所得征稅始于1980年。1980年9月10日，五屆人大三次會議審議通過了個人所得稅法，同時公布實施。當時沒有規定個人納稅人有申報納稅的法律義務。

現行個人所得稅法，是十屆人大常委會第18次會議于2005年10月27日通過的，自2006年1月1日起施行。這是1980年出臺個人所得稅法后的第三次修正。

此次修正，主要內容是提高了工資、薪金所得的費用減除標準，由每月800元提高到1600元；其次是首次規定個人納稅人有納稅申報的義務，即新法第八條規定，“個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報”。

2005年12月19日，國務院頒布個人所得稅實施條例，與個人所得稅法同時施行。該條例規定，年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后三個月內，到主管稅務機關辦理納稅申報。

2006年11月6日，國家稅務總局納稅申報試行辦法，明確了“年所得12萬元”的含義――指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數額達到12萬元，即工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

申報辦法也規定了納稅人的法律責任：對于納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，將依照稅收征管法的規定處理，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

2006年12月15日，國稅總局又通知，進一步明確了年所得12萬以上自行納稅申報的細節，如對股票轉讓所得，以一個納稅年度內個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數為申報所得數額，盈虧相抵為負數的，此項所得按“零”填寫。

如何申報

“納稅申報對納稅人和稅務機關都是一個考驗。”中國政法大學民商經濟法學院施正文教授說，這次綜合申報只是開了一個小口子，只要求年所得超過12萬的個人申報。如何保證達到要求的個人都去申報，需要稅務機關及相關部門做扎實的工作，需要房地產部門、金融機構等相關部門建立起征稅協助制度，加強對納稅人的財產登記和稅源監控，目前這方面的建設比較滯后。

中國人民大學財金學院教授安體富說，要想使申報順利進行，政府部門的制度建設需要同步跟進：一是應普遍采取永久惟一的個人納稅號。可以用個人身份證號，凡是對個人進行支付的單位，都應該先取得稅號，然后才能支付和進行財務會計處理；第二，收入要逐步貨幣化，對現在許多實物分配，比如實物福利、獎勵及有價證券等收入，必須貨幣化；第三，加強現金管理，因為稅收流失主要是用現金太多，大額支付應通過銀行結算，廣泛推廣使用信用卡支付消費；第四，銀行、稅務、財政、工商、海關等相關部門要實行聯網，信息共享。

施正文認為，沒有一個強大的監管制度作后盾，要求個人自行申報就會變成一廂情愿。“綜合征稅的優點是公平性，如果只是老實人去申報，不但違背了將來綜合征稅的公平目標，反而會導致新的不公。”

國務院發展研究中心倪紅日研究員認為，解決隱性收入納稅申報的問題，可借鑒國外的做法，通過重點稽核制度約束納稅人如實申報，如每年重點抽查5%-10%，這樣可以起到震懾作用，“制度的壓力和約束對提高納稅意識有很大的作用，否則申報就沒有意義了。”

還有人對申報工作中一些不必要的項目表示不滿。比如，國家稅務總局于2006年12月31日重申，目前對股票轉讓所得暫免征收個人所得稅，只是要求年所得超過12萬元以上的個人對股票轉讓所得要自行申報。“既然目前對股票轉讓所得不征稅，又要求納稅申報，實在太麻煩了。”一位證券分析師說。

他認為，核算股票轉讓所得非常麻煩，無疑會增加股民的負擔。其實，現在開戶為實名制，稅務部門可以直接從股票交易所獲取信息，何必增加納稅人的納稅成本？

納稅人的成本和權利

針對新的納稅規定，記者采訪的諸多納稅人在“表示理解”的同時，也希望稅務部門能夠為納稅申報人提供方便，減輕納稅人的遵從成本和征稅機關的行政成本。“如果程序簡易明了，納稅人會樂于依法申報，反之則傾向逃避申報。”

“稅務機關應及時為每一位納稅人提供納稅憑證。”北京大學法學院陳薇蕓博士說，中國個人所得稅實行分項征收、代扣代繳的方式，個人所得大部分是稅后收入。但納稅申報要求納稅人申報稅前收入，又不給提供納稅憑證，結果導致納稅人對自己稅前所得信息的了解，還不如稅務機關掌握的多。

現在許多人有多張銀行卡，銀行活期存款每三個月結息一次，對于年所得超過12萬元的納稅人，按法律規定，也必須將這些利息所得進行申報。“納稅人一筆筆去計算不是一件輕松的事情，稅務機關能不能在年底為納稅人提供一份總的憑證？”陳薇蕓說，完稅憑證應該主動提供給納稅人，而不是納稅人向稅務機關或扣繳單位索取。

中國人民大學法學院徐孟洲教授說，納稅申報的確非常麻煩，比如一些憑證不好收集，從銀行取款要計算利息也很麻煩。這需要征納雙方的配合與相互理解，需要一個磨合的過程。

中國政法大學民商經濟法學院教授施正文認為，中國的稅政存在一個傾向，是重視對納稅人義務的規定，忽視對納稅人權利的規定，結果導致納稅人權利和義務不對稱。這次國家稅務總局制定的個人所得稅自行納稅申報辦法，突出了納稅人的義務。國家稅務總局應制定一個為年所得超過12萬的納稅人提供納稅服務的辦法，以便更好地為自行申報納稅人提供便利。

“這是部門立法存在的弊端。”施正文認為。

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[關鍵詞]征管模式；征管目標；納稅服務；人員素質

一、我國稅收征管模式的內容與現狀

我國現行的征管模式為“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中服務，重點稽查，強化管理。這種模式。從納稅人自覺申報納稅為基礎，通過稅務機關和中介組織的雙層服務，使得所有納稅人都能夠實現自選申報；通過計算機對納稅申報的集約化處理、分析，找出未申報或中止申報的納稅人，進行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監控納稅人按期申報；再通過稽查，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導納稅人如實申報納稅。其主要內容包括以下幾個方面：

(一)納稅人自行申報納稅系統

1.確立科學簡便的申報納稅程序。有三種方式：(1)在法定的納稅申報期內，由納稅人自行計算，自行填寫繳款書并向銀行(國庫經收處)繳納稅款，然后持納稅申報表和有關資料并附蓋經收訖印戳的繳款書報查聯，向稅務機關辦理申報。(2)納稅人在稅務機關指定的銀行開設“稅款預儲賬戶”，提前儲入當期應納稅款，并在法定的申報納稅期內向稅務機關報送納稅申報表和有關資料，由稅務機關通知指定銀行劃款入庫。(3)在法定的申報納稅期內，納稅人持納稅申報表和有關資料并附上稅款等額支票，報送稅務機關：稅款的入庫由稅務機關歸集報繳數字清單、支票，統一交由作為同城票據交換單位的國庫辦理清算。

2.規范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便，又要顧及應用計算機處理的便捷，為此，規范表格分兩步進行：(1)統一分稅種的納稅申報表、稅款繳款書格式，并規范其內容；(2)簡化、合并有關表格，包括相關稅種納稅申報表的合并和表列內容的合理化；并將納稅申報表和繳款書一體化。

3.統一申報方式。納稅申報可以采取以下三種方式：(1)直接申報，即由納稅人到稅務機關報送納稅申報表及有關資料。(2)郵寄申報，即由納稅人將納稅申報表及有關資料裝入專用信封寄達稅務機關。(3)電子申報，在有條件的地方，納稅人可以通過計算機網絡將納稅申報表所列有關信息及資料傳輸給稅務機關。

(二)建立稅務機關和社會中介組織相結合的納稅服務系統

1.建立稅法公告制度。國家稅務總局應通過有效的形式及時頒布稅務行政規章和其他規范性文件，省以下各級稅務機關要定期向納稅人提供全部現行有效的稅法資料，以及介紹稅款計算、申報表填寫等納稅知識的納稅指南等，確保納稅人及時、準確地了解稅法信息。

2.建立辦稅服務廳、室。在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區、縣局(分局)為單位建立辦稅服務廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務。

3.積極、穩妥地發展稅務服務。鑒于部分納稅人受到時間、地點等因素的局限或者出于自身的需要，稅務機關應當鼓勵和提倡其依照稅收法規，尋求社會中介服務組織進行稅務。

(三)建立以計算機為依托的管理監控系統

1.建立統一的納稅人識別號。這是依托計算機監控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務信息的先決條件。

2.開發、完善高水平的征管監控應用系統。把從稅務登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報的催報、滯納款項的催繳、檢查對象的篩選，到綜合稅收信息的統計分析，稅收會計核算與監督，以及納稅信息的查詢等全面納入計算機管理，依托計算機對稅收管理的全過程實施監控。

3.抓住重點，加強監控。在整個監控系統的建立過程中，必須正確處理常規管理與重點監控的關系，抓住增值稅、出口產品退稅、個人所得稅等為社會所廣泛關注的征管重點、難點、熱點問題加以突破。

4.建立四級計算機監控網絡。力爭建成中央、省、市、縣四級計算機網絡，使稅收的監控管理在技術手段、信息處理和管理水平等方面的監控能力有一個質的飛躍。

(四)建立人機結合的稽查系統

1.建立分類稽查制度。根據稅務稽查工作的特點，應將稽查分為日常稽查、專項稽查、專案稽查三類。

2.建立科學的稽查規程。新的稽查方式將主要借助于依托計算機建立的監控系統，有的放矢地進行。因此，必須明確流程。規范操作。具體流程為：選案，制定計劃，實施檢查，案件審理，執行，稽查結果分析。

(五)建立以征管功能為主，設置機構，劃分職能的組織系統

1.機構設置。稅務局或稅務分局征管機構設置堅持“精簡高效”的原則，以承擔稅收征管工作的全部任務。

2.職能劃分。征管機構的職能劃分為管理服務、征收監控、稅務稽查、政策法規四個系列，分工如下：(1)管理服務系列，負責稅務登記、發票管理、納稅咨詢，受理各項稅務申請，應納稅額核定，外部信息采集等。(2)征收監控系列，負責受理納稅申報，稅款征收及各項違章處罰款項的收納；逾期未申報的催報。滯納稅款和逾期未繳款項的催繳，逾期不執行稅務處理決定的強制執行；稅收計劃，會計、統計、報表以及票證管理。(3)稅務稽查系列，負責選案，制定稽查計劃，案件查處，案件結果分析。(4)政策法制系列，負責稅法宣傳，執法監督檢查，稅收政策課題調研反饋，稅務行政復議，行政訴訟案的應訴。

3.人力分配。基層稅務機關的人力，應當根據機構設置的形式、職能劃分，從實際出發合理地加以分配。

(六)建立稅收征管信息系統

稅收征管信息系統是稅收征管系統中的一個重要子系統。它的目的在于將信息科學的基本思想和方法運用于稅收征管，特別是將稅收征管過程作為一個信息處理過程來對待。把稅收征管的有關活動抽象為一個信息交換、傳輸和使用過程：通過信息的正常流動，特別是征管反饋信息的存在，使稅收征管規范不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。

隨著稅收征管改革的深入和加強，我國現行稅收征管模式的優勢逐漸凸現。第一，各級稅務機關加強了稅源管理，征管質量和效率也不斷提高。第二，稅收管理信息化逐步推進。實施金稅工程，以申報納稅“一窗式”管理為突破口，基本實現了增值稅管理中防偽稅控開票系統、認證系統、交叉稽核系統、協查系統、申報納稅系統和發票、會計、統計、評估管理系統之間的信息共享。第三。稅務系統的社會形象明顯改現。集中、公開式服務廣為普及，依法治稅、文明服務、高效辦事的稅務新形象逐步在社會上樹立起來。

雖然稅收征管體系改革取得了巨大的突破，但不可否認現行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，需要我們在理論

上探討和實踐中改進。

二、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題

(一)征管目標認識存在誤區

對于稅收征管目標，長期以來存在兩種認識上的誤區：一是把取得財政收入作為稅收征管的目標；二是把促進經濟發展作為稅收征管的目標。由于目標導向性錯誤，往往在稅收征管實踐中出現各種弊端：稅務機關為完成任務，在任務輕時“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務重時“寅吃卯糧”，不適當地提高稅收水平；或者為了所謂扶持企業發展而越權減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標認識上的錯誤，造成重收入、輕法治。

(二)機構設置不合理

一是分稅制后，機構分設人員劇增、機構設置不合理，使稅收成本加大；二是國、地稅缺乏相互協調和聯系機制，造成納稅人在辦理涉稅事項時，既要辦理國稅管理方面的事務，同時也要辦理地稅管理的事務；國、地稅又沒有統一的征管信息系統，征管信息不能共享，形成各自為政，給納稅人帶來諸多不便和可乘之機。

(三)稅收征管信息化滯后

新的征管模式以計算機網絡為依托，即稅收征管要以信息化建設為基礎，逐步實現稅收征管的現代化。但從當前情況看，稅務部門在計算機開發應用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應用滯后。計算機的開發應用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用應用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監控的功能沒有體現。另外，利用計算機提供的稅收數據、信息進行綜合分析，為制定政策和科學決策提供參考的作用也沒有發揮，技術浪費較大。

(四)稅源監控乏力

一是信息來源渠道單一。現行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報納稅所提供的信息基礎上。實行集中征收后，隨著稅務人員和辦公地點的相對集中。一些零星分散的稅源、個體工商戶及邊緣山區，稅務機關無法掌握稅源情況，出現了不少漏征漏管戶。傳統的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報、稅務機關對納稅人的信息調查和第三方信息三個方面。目前，后兩方面的信息系統建設嚴重滯后，納稅人的相關信息分散在工商、銀行、海關等部門。而稅務部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機構之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯系制度。各部門從部門職責出發要求納稅人重復提供信息。而許多必要的信息又難以收集。

(五)納稅服務體系建設不到位

一是為納稅人服務的觀念不到位。認為為納稅人服務就是解決稅務干部的工作態度問題。為納稅人服務往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節。重視改善辦稅服務大廳的硬件設施，而忽視了實質的內容。二是服務形式陳舊。在稅法告知服務上，納稅人了解稅法的主要途徑是到辦稅服務大廳看公告、詢問窗口工作人員。隨著電子申報等多種申報方式的推行。納稅人去辦稅大廳的機會少了。原有的稅法告知服務方式已不適應新的稅收征管方式。三是服務過程缺乏系統性，服務渠道不暢，在納稅服務時間上，基本只限于八個小時工作日內。不能滿足工作時間以外納稅人的服務需要。在服務過程中，只重視對納稅人的事中服務，忽視對納稅人的事前、事后服務，在事前，了解納稅人的生產經營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務指導工作做得不夠。在服務聯系制度上，基本停留在面對面服務形式，沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務體系。四是有償服務與無償服務的界限劃分不清。稅收征管法只對納稅咨詢服務為無償服務做了明確規定，而對稅收管理中發生的與納稅人直接有關的費用沒有明確規定，如納稅人納稅申報的電話費、網絡維護費、新稅制宣傳培訓費、納稅申報表等是否應該向納稅人收取費用，值得探討。

(六)稅務人員綜合素質的現狀難以適應征管手段現代化要求

經濟和科技發展對稅務人員的綜合素質提出了更高的要求，未來的稅收工作需要一批思想素質高、業務能力強、精通微機操作和網絡知識的復合型稅收人才。現在的稅務人員離復合型稅收人才的要求還有一段不小的差距。不少稅務人員對基本的財務會計知識了解不深，業務水平不高，查賬技能欠缺，在對企業的納稅檢查中難以查深、查透，無法保證稅收執法檢查的效果，削弱了依法治稅的力度；大多數稅務人員缺少計算機和網絡方面的基礎知識，使得現代化的稅收征管技術和征管手段得不到有效的推廣和應用。

(七)外部環境不完善

首先，納稅人的依法納稅意識不強。納稅人稅收法制觀念不強，納稅申報率偏低，偷逃稅現象普遍。近年來，全國每年查出偷逃稅款都接近500億元，尤其是個體和私營業主稅款流失非常嚴重。第二，部分企業核算水平太低。特別是一部分小型集體企業的財務會計核算問題較多，在歷年稅收檢查中發現有問題的高達60％以上。加之目前我國未建立起法定注冊稅務師審查報表制度，致使一些問題很難在稅前消除。第三，地方行政干預擾亂稅收正常秩序。一些地方由于政企不分，地方政府出于當地自身經濟利益的考慮，自覺不自覺地干擾稅收政策的貫徹執行，或者亂開減免稅口子，或者有稅不收，致使稅法失去嚴肅性。

三、對完善現行稅收征管模式的幾點思考

(一)轉變觀念，深化對征管改革的認識

轉變觀念、提高認識是深化征管改革的前提。從當前情況看。要突出強化以下四種觀念：一是要強化改革觀念。充分認識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發愁情緒，進一步提高稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強化依法治稅觀念。改變傳統的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責，按章辦事，依法征收，體現執法公正。三是要強化服務觀念。增強為納稅人服務的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合支持。四是要強化全局觀念。自覺服從、服務于改革。

(二)統一機構設置，提高行政組織效率

各級稅務機關，應以提高征管效率為原則。精簡市、縣局機關的內設科室，不強調上下對口，推行綜合管理。具體講，只需設三個辦公室，即稅收業務辦公室，取消現在調協的稅政股、征管股、計會股、涉外股等，設政務辦公室和人事監察辦公室，取消現在設立的人事股、監察室、教育股等。這樣可以大大減少交叉管理、重復管理、人浮于事等，將多余的人員充實到基層分局和稽查局。

(三)適應信息化要求，全面實行計算機監督和管理

一是要加大對計算機設備的投入和開發運用的投入，大量采用先進的信息處理和傳輸技術設備，提高計算機在稅收工作中運用的深度和廣度，特別是對發票的管理、重點稅源的監控、重大案

件的稽查和處理等事項一定要運用計算機來實施，以提高各事項的準確性和質量；二是要全面提高系統干部職工的計算機水平和能力，要求人人達到懂計算機并能運用計算機。同時，要更新適合稅收特點的稅務管理軟件，提高計算機的使用效率。實現稅收管理網絡化、數據處理電算化。

(四)強化稅收管理，建立有效的稅源監控體系

稅收管理是稅收征管的基礎環節，是一切工作的出發點。只有夯實了稅收管理工作，對納稅企業稅源變化情況進行嚴密、有效的監控，才能保證稅收征收和稽查工作的效果。

1.加強稅源戶籍管理的部門協作。重點是加強稅務與工商、銀行之間的協作，實行稅務、工商登記的信息傳遞和聯網協作管理，建立部門之間的定期通報制度，提高稅務登記戶籍監管的質量和效率。

2.保留稅務聯系員制度，對重點稅源分戶管理，零星稅源分片管理，實現人機的有機結合，強化日常管理。稅務聯系員不再采用傳統的“保姆式”管理方式，而是掌握戶籍管理和納稅人的經營動態，負責稅款催報催繳，但不管稅款征收、稅務稽查和執法處罰。

3.對納稅人實行分類分級管理。根據納稅人的經營規模、納稅信用記錄、財務會計是否健全等要素將納稅人分為A、B、c三類，在納稅申報、稅款入庫、發票供應、納稅檢查等方面實行不同的管理方式。提高監管效率。

4.運用納稅評估提高稅源監控質量。根據納稅人報送的納稅申報資料、財務信息和日常收集的征管資料，用比較分析、指標測算等科學方法，對納稅人納稅申報的真實性、準確性、合理性進行審核評價。對發現的疑點問題轉入相應管理程序。

5.利用稅控裝置控制稅源。在發票管理、加油器出租車計程器、收銀機等領域推廣應用。稅源監控不僅要掌握已實現的稅源，而且要掌握稅源變化的發展趨勢，實現稅源監控的動態管理。也可以借鑒一些發達國家的做法與經驗，普遍實行源泉預扣制度，充分運用第三方信息，最大限度地控制現金交易，從根本上轉變監控管理的思路。

(五)優化納稅服務體系

納稅服務體系包括兩個方面：一方面是稅務機關的專業服務體系，另一方面是社會中介服務體系。稅務專業服務體系應采取在辦稅服務廳設立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達輔導稅收政策。以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導納稅人如實申報納稅；依托稅收信息化，對辦稅服務中心職能進行重新界定，把納稅人需要到稅務機關辦理的所有涉稅事項，包括稅務登記、延期申報繳納稅款、稅務資格認定，減免稅申請受理、政策咨詢等曾由管理分局承擔的職責分離出來，歸納到辦稅服務中心，實行“一窗式”辦稅服務，把多崗、多環節、多人做一件為一崗、一環節、一人做多件事，形成前臺對外、后臺對內、相互支持、協調配合的運行機制。社會中介機構服務體系是稅務機關專業服務體系的重要補充，是納稅服務體系的重要組成部分，其表現分為三個方面，即業務、鑒證業務和咨詢顧問業務，目前來看，要規范和完善稅務制度，擴大稅務的規模，激勵和培養一支有中國特色的稅務人員隊伍，為納稅人提供一個良好的依法履行納稅義務的社會環境。

(六)以人為本，建設一支高素質的稅收執法隊伍

一是要適應知識和業務技能不斷更新的稅務工作需要。建立相應的人才培養機制。就目前稅務干部隊伍的現狀來看，應著重努力造就一批精通稅收業務、熟悉財務會計、掌握計算機操作的專業人才。二是建立和健全一套與人事制度相配套的競爭獎勵機制，三是實施一套與綜合目標管理績效相統一的考核獎懲制度。四是建立行之有效的干部輪崗制度。

篇6

關鍵詞：實訓；手工模擬操作；虛擬網上報稅平臺

中圖分類號：G4

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2017.05.078

三峽大學科技學院已經定位于培養應用技術型人才，強調了著力培養學生的實踐能力、創新能力。培養學生的實踐能力的方式主要有實習、實訓等，從稅法課程的角度出發，能夠去企業實習，學習企業的納稅申報流程是最好的方式，但是我院財務管專業的學生一屆約300人左右，全部安排到企業去實習不太現實，一般一個企業能夠接納的稅務方面的實習生是非常有限的，實訓這種方式就成為了提高學生稅務實踐能力的最佳選擇。

所謂稅收模擬實訓即依據企業納稅申報的運作流程，設計出一套業務資料，然后在實訓老師的指導下，學生按照納稅申報的操作流程，進行相關業務的處理，以此來提高學生的納稅申報實踐能力。

由于實訓這種方式可以在學校進行，不受人數的限制，因此受到了很多院校的歡迎。稅收模擬實訓的開設就是為了提高學生的實踐操作能力。我院從2011級財務管理專業開始開設該實訓課程。

稅收模擬實訓的形式有兩種方式，一種是手工形式，一種是軟件操作形式。@是與實務中的方式相對應的。在實務中，主要有三種方式：一種是去辦稅大廳填寫紙質版納稅申報表，然后去辦理繳稅。第二種方式是：在辦稅大廳進行網上申報；第三種方式是在企業通過互聯網方式進行申報。隨著互聯網技術的廣泛運用，越來越多的企業選擇進行網上申報，因此，通過仿真軟件操作形式進行申報對于學生而言更具有實際意義。

1手工模擬實訓基本情況

三峽大學科技學院2011級財務管理專業在開設稅收模擬實訓課程的時候，學校還沒有購置稅收實訓軟件，因此，只能采用手工模擬的形式。

所謂的手工模擬形式，就是按照稅收模擬實訓教材上的稅收業務，首先計算出應繳納的稅費的多少，然后根據應納稅費的金額，填寫對應的納稅申報表及附表。一般手工模擬實訓又分為兩種情況：第一種是單項稅種的實訓，比如增值稅、消費稅實訓；第二種是綜合實訓，就是給出一個企業的所有涉稅資料，然后分別計算出應納稅額，分別填寫相關的納稅申報表。這種方式，從本質上來看，對鞏固學生的理論知識是非常有幫助的，同時，通過填寫紙質版的納稅申報表，對學生了解納稅申報表的內容以及表格之間的鉤稽關系也是非常有幫助的，本人覺得這種方式與課堂教學相結合，效果會更好。

在2011級財務管理專業稅務綜合模擬實訓結束后，進行了一次問卷調查，通過問卷調查，發現了以下問題：

（1）同學們對實訓的效果滿意度不是很高，覺得學到了實踐知識的比例只有60%。覺得沒有學到相應的實踐知識的原因是覺得自己的態度不夠認真。其實這是有客觀原因的，由于實訓時間安排在第七學期，在這學期，同學們面臨著考研、參加招聘會等問題，根本沒有辦法完全靜下心來去學習知識，因此，學習的效果不是很理想。

（2）部分同學對成績評定的結果不是太滿意，不滿意的原因主要是存在抄襲現象。

（3）大多數同學已經了解到目前主要的納稅申報方式為網上申報，因此，希望能夠對網上申報納稅的流程進行了解，這樣才有助于他們縮短與實際工作的距離。因此，很多同學都希望能夠進行仿真納稅申報軟件的操作。

2軟件實訓基本情況

由于手工模擬操作存在以上問題，學院于2015年秋季學期購置了虛擬網上報稅平臺軟件，2012級財務管理專業的同學正好可以使用。

所謂的虛擬網上報稅平臺軟件，通過計算機仿真模擬技術，以多家初始預置的主體企業，模擬制造業、批發和零售業、酒業、煙草業、木材加工業、房地產業、交通運輸業等多行業企業，把企業發票認證、通用稅務數據采集以及網上抄報稅流程和真實的報稅網站操作融合一體。報稅內容以原始表報數據作為申報信息來源，而內置的申報表單則與稅務網站的表單一樣，具備表內自動運算和表間自動勾稽功能。發票認證系統是模擬稅務機關核對增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票抵扣聯和貨物運輸業增值稅專用發票抵扣聯等發票的方法，以及如何判別其真偽的過程。學生通過對不同種類發票在不同情況下的認證實訓操作，熟練的掌握發票認證的操作流程及相關業務的操作技能。

2012級財務管理專業的同學作為第一屆使用虛擬網上報稅平臺軟件的學生，而且實訓的時間安排也是在第七學期，因此，在安排實訓任務的時候充分考慮到了這個問題。虛擬網上報稅平臺軟件一共預制了八家企業的報稅資料，涵蓋了制造業、批發和零售業、煙草業、木材加工業、房地產業、交通運輸業及快遞業。在實訓中，我們從中選取了三家企業，分別是制造業、酒業及快遞業。

由于是第一次使用該軟件，在使用中出現了很多問題。

（1）由于安裝時打開了一個不必要設置，當同學們都一起使用時，軟件已經無法正常運轉。經過與網中網公司的遠程調試，終于解決這個問題。

（2）由于軟件設置的問題，部分原始單據的日期與申報時間不一致。很多同學無法正常做題，無法進入下個月。經過溝通，最終解決該問題。

（3）由于部分答案的設計問題，有些同學的答案沒有出錯，而且答案解析也沒有標注紅色，但是就是審核通不過，審核通不過就沒有辦法進入下個月進行納稅申報。這種現象嚴重影響了同學們的進度。其中最嚴重的就是個人所得稅，平均每個同學至少要做5-6遍才能通過，在審核不通過的申報中，未顯示任何錯誤。其次還有土地使用稅、房產稅等，在軟件操作的設計方面精度太高，操作的先后順序都有要求，導致很多同學多次重置申報。

（4）在發票認證模塊，有些同學在手工輸入認證的時候第一次出現了錯誤，顯示認證不符，后面再重新認證就很難顯示認證相符。影響了最終的成績。

由于時間安排在第七學期，有些同學要考研，實訓期間正是復習沖刺階段，因此，在實訓的過程中很難統一進度，所以就是讓同學們自由安排實訓的進度。考研的同學等到考完以后再做。

由于培養計劃的修訂，在2016年春季學期，2014級財務管理專業的稅法課程已經上了，因此，配套的稅收模擬實訓也開設了。在總結上次的虛擬網上報稅平臺軟件經驗教訓的基礎上，這次的實訓相對順利了很多。但是，在使用過程中還是出現了一些問題：

（1）由于答案設置精度的問題，還是有很多同學重置申報了很多遍。其中，最嚴重的是在個人所得稅申報中。其他稅費申報同樣存在這樣的問題。

（2）在增值稅申報中，由于對操作的先后順序的有要求（這個先后順序在實務中意x不大），導致很多同學出現了錯誤，無法進入下個月。

（3）在房產稅的申報中，房產基礎信息的錄入出現了很多問題，導致很多同學多次重置申報。

3總結

在對兩次虛擬網上報稅平臺軟件的操作進行總結的基礎上，對軟件開發商網中網公司有如下建議：

（1）對答案的精度要求適當降低。在實訓中，學生的分數必須在90分以上才算通過，這其中還包括了對一些在實務中無關緊要的操作步驟的要求，這樣浪費了學生的時間，而且容易禁錮學生的思維，覺得必須和標準答案一致，必須按照這個模板去做，事實上，在實務中，操作的靈活性是很強的。

（2）“營改增”已經基本結束，對案例的更新工作需要加快。首先是對現有案例要進行修訂，將涉及營業稅的部分修改過了，另外需要增加新的案例進來，建議增加涉及報稅的地點，方便老師選擇。目前，案例只涉及北京、廣州、上海、廈門等大城市，希望能增添地點，至少每個省能有一個城市。

將手工模擬實訓與虛擬網上報稅平臺軟件實訓相比較，各有特點。

（1）手工模擬實訓更有利于學生了解數據的來龍去脈。由于采用紙質的形式，學生在填制納稅申報表之前需要先計算應納稅額，這個計算的過程更直觀，更有利于學生對稅法基礎知識的鞏固。而采用虛擬網上報稅平臺軟件，用于相關數據都是以電子的版的形式給出，首選，不是很直觀，而且有些數據不需要計算，是直接給出來，因此，不利于學生基礎知識的鞏固。

（2）虛擬網上報稅平臺軟件實訓與實際的報稅方式更接近，更具有實踐操作意義。隨著互聯網+稅務的進一步發展，以后的報稅方式基本上都是網上報稅，因此，虛擬網上報稅平臺軟件實訓對于提高學生的實踐操作能力更具有價值。

在對以上兩種方式進行比較之后，對兩種方式的優勢各自加以利用。對于手工方式，可以放在平時的教學活動中，每上完一個稅種，就可以讓同學們填制紙質版的納稅申報表，一方面可以鞏固稅法基礎知識，另一方面，可以加深對表格中數據的來龍去脈的理解。對于虛擬網上報稅平臺軟件實訓可以作為稅法課程上完之后的綜合實訓，提高學生的綜合納稅申報能力以及網上申報納稅的操作能力。

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關鍵詞：應用型 理實一體化 稅法課程 整合 供求

1 高職院校財會專業稅法課程能力培養目標定位的重要性分析

一直以來，高職院校的人才培養目標都定位于“應用型人才的培養”，所謂應用型人才就是能夠把成熟的技術和理論應用到實際的企業生產經營活動中的技能型人才。對此，我們必須在應用型人才培養目標指引下，對企業的實際需求和學校的教學進行平衡，運用理實一體化的教學模式開展課程的教學，才能真正實現為企業提供具有其所需的專業技能的專業人才。具體分析如下：

首先，從需求的角度來看，我們的人才培養必須滿足企業的實際需求。目前我們高職財會類的學生就業主要集中在中小的工商企業及中小的會計服務公司，而記賬和報稅則是其工作的重點。所以高職財會類專業在人才培養中必須突出稅法類課程的重要地位，以滿足企業對人才稅務知識的需求。同時，我們必須看到企業需要的稅務知識不僅僅是停留在理論，而是需要我們的學生在具備充足稅務知識的基礎上能夠解決實際的稅務問題，即能夠根據企業的實際業務情況來進行稅款的計算及納稅申報并辦理其他稅法事項的能力。這些具體的能力教育在我們目前的教學實踐中是比較欠缺的。

其次，從供給的角度來看，我們目前的高職院校財會類專業基本都開設了稅法的課程，以及相應的實訓課程。同時，社會上有很多的軟件開發企業，為我們提供了各種教學軟件，能夠很好地模擬各個稅種的網上納稅申報操作程序。這些資源在一定程度上保障了我們在目前的條件下能夠從企業的實際需求出發，來進行“應用型人才”的培養。但是這里有一個關鍵的問題就是如何整合我們的資源，如何對稅法課程進行理實一體化的改造。

2 高職院校財會專業稅法課程在應用型人才培養中的缺失分析

2.1 欠缺對稅收法律法規搜集整理能力的培養 在傳統的課堂教學模式中，我們都是以教材作為我們教學的主要依據。其實這存在一個很大的問題，即教材與實際稅收法律法規不完全接軌。眾所周知，稅收法律法規是需要隨著社會經濟環境的變化而調整的，所以即使最新的稅法教材也無法完全與實際的稅收法律法規同步。或者，即使當前教材與稅收法律法規是同步了，也無法保證其與以后學生在實際工作中需要用到的稅收法律法規同步。我們的學生需要的不是死記硬背法規條文的能力，而是能夠通過各種途徑來自己搜集整理稅收法律法規的能力。

2.2 欠缺對納稅業務資料分析處理能力的培養 在傳統的課堂教學模式中，我們總是脫離了實際的工作環境。在講解稅法的問題時，我們總是抽絲剝繭，把問題直白地呈現在學生面前，要求他們根據描述出來的經濟業務進行相應的稅務處理。殊不知，實際工作中，最為復雜的就是對原始資料的整理和分析，因為沒有人會把這些資料整理好，然后告訴你要交什么稅，再來請你算算到底應該交多少。而是需要我們的學生能夠自己整理理解這些資料，從中找出需要應稅的項目來進行相應的稅務處理。但是就目前的情況來看當我們的學生面對一大堆原始憑證時往往就會理不出頭緒，欠缺對這些原始資料分析處理的能力。

2.3 欠缺對稅收申報等實務辦理能力的培養 在傳統的課堂教學模式中，我們對納稅申報的講解偏少，很多時候都停留在手工填寫納稅申報表的階段。但是實際工作中，企業的納稅申報現在基本上完全是進行網上申報。同時，在稅法業務辦理中還涉及增值稅發票網上認證、辦理稅務登記、辦理稅種的認定、辦理一般納稅人認定申請、辦理減免稅申請、稅務文書簽收、稅收行政復議、行政訴訟提起等具體實際業務，對于這些我們的教學和實際脫節非常嚴重，學生也嚴重缺乏對這些實務辦理的能力，同時欠缺專業溝通能力。

2.4 欠缺對稅收籌劃實際操作能力的培養 在傳統的課堂教學模式中，我們對納稅籌劃的講解基本上是淺嘗輒止。一般都是理論講解為主，輔之以按照理論知識設計出來的所謂案例。實際上納稅籌劃是實踐性、操作性很強的課程，不僅要求學生具備納稅籌劃的理論知識，更需要學生對具體實際業務有全面深刻的認識，否則納稅籌劃無從談起。因此在教學過程中如果脫離了企業的實際經濟業務來講納稅籌劃基本上是無意義的。問題是，納稅籌劃能力的培養又是企業亟需的應用技能，合理的納稅籌劃不僅僅能減少企業的額外負擔，也能促進國家經濟轉型調整目標的實現。因此納稅籌劃能力的培養是必不可少的。

3 高職院校財會專業稅法課程理實一體化教學模式

基于理實一體化的教學模式，在稅法課程的組織上，我們應進行以下調整：首先，稅收法律法規的理論課程必須與實訓課程相結合；其次，稅法的課程內容必須與稅務會計課程相結合；再次，稅法的教學手段中手工的操作必須與計算機技術相結合；最后，校內課堂與校外實踐基地相結合。

3.1 以培養稅收法律法規搜集整理能力為基礎 借用一句古話，“授人以魚，不如授人以漁。”筆者認為，在當前瞬息萬變的信息社會中，教會學生搜集整理信息的能力非常重要。對于稅法課程亦是如此。既然我們不能保證將所有最新最全面的稅收法律法規全部教授給我們的學生，那么我們就應當讓學生掌握各種獲取稅收知識的途徑和渠道。如網絡的渠道，有國家稅務總局的網站，地方各級稅務機關的網站，都可以成為他們搜集稅收法律法規的主要渠道，另外12366納稅服務熱線，也可以很好的為他們解答稅法的問題。對此，我們在稅法課程的教學實踐中，可以設計一些疑難問題，然后引導學生通過這些途徑和渠道來找到問題的答案，從而培養學生通過各種渠道搜集稅收法律法規知識的能力。

3.2 以培養算稅報稅能力為兩項基本技能 在這兩項基本技能中，算稅能力是指培養對企業的原始資料進行分析整理，然后找出其中的稅法項目，明確其結合稅收法律法規來進行稅款的計算。在實際的教學設計中，可以通過教學過程中的實訓，讓學生自己來整理企業的原始憑證，同時，可將稅法課程和稅務會計結合，然后不僅讓學生能夠理解稅務和會計之間的直接聯系，還可以幫助學生理解這些原始資料，并且結合所學的知識來對企業的應納稅情況進行計算。報稅能力除了指學生能夠通過稅務機關的網上申報體系進行納稅申報之外，還包括其他稅法業務的辦理能力。對此我們可以借助目前現有的納稅申報教學軟件資源，來輔助我們的教學，讓學生邊學邊練，掌握網上納稅申報的操作。同時針對其他的稅法業務辦理，我們可以在教學場景中進行模擬，讓學生自己來填寫相關申請材料，準備相關資料，完成模擬的稅務登記、減免稅申請等具體實際工作。通過這種方式不僅可以有效地激起學生的學習興趣，更可以幫助學生真正地掌握這些基本的技能。

3.3 以培養納稅籌劃能力為更高要求 對學生來說，納稅籌劃能力的訓練是至關重要的，但是這種能力的培養又是非常困難的，因為納稅籌劃必須依賴企業具體所處的經濟法律環境及企業具體的業務環境。所以在納稅籌劃能力的培養中，僅僅依靠傳統的課堂教學環境是遠遠不夠的。現在很多高職院校都開設了校外實踐基地，甚至財會專業完全可以利用自身的資源開設專門的會計咨詢機構。讓學生進入這些專門的第二課堂，在實踐中學習，是非常可行的培養學生納稅籌劃能力的一個途徑。

4 小結

對于高職院校來說，在財會專業人才培養過程中，稅務處理能力是重中之重。對此，高職院校必須在對企業和專業會計服務機構進行充分調研的基礎上，整合自身的教學資源，來對課程教學體系進行重新的安排，真正實現理實一體化的教學方式。高職院校只有堅持切合實際需求能力的目標，才能真正培養出滿足社會實際需要的專業技術人才。

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篇8

*市國家稅務局、*市地方稅務局各分局；

*市各區、縣國家稅務局，*市地方稅務局各區、縣分局。

二、受理部門職責

依照國家有關法律、法規、規章的規定，受理審核納稅人、扣繳義務人的納稅申報和代扣代繳、代收代繳稅款報告。

三、辦事依據

《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等法律、法規、規章。

四、受理對象

(一)法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人。

(二)法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。

五、辦事程序

(一)納稅人、扣繳義務人必須在稅法規定的申報期限內，到主管稅務機關辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，遞交納稅申報表。

(二)納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同情況相應報送下列有關證件、資料：

1、財務、會計報表及其說明材料；

2、與納稅有關的合同、協議書；

3、外出經營活動稅收管理證明；

4、境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；

5、稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。

（三）扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規定的其他有關證件、資料。

（四）主管稅務機關受理并審核各種納稅申報表，代扣代繳、代收代繳報告表及其附表的數據勾稽關系是否正確。

六、辦事時限與辦事結果

(一)主管稅務機關受理納稅人，扣繳義務人的納稅申報并進行初審，同時按初審結果向納稅人、扣繳義務人開出稅款繳款憑證，保留事后稅務檢查權。對不按規定申報的，責令限期改正，并要求其重新申報。

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一、對當前基層稅收征管模式的客觀評價

我國的稅收征管模式是從“一員進廠，各稅統管”逐步轉移到“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”上來，作為基層稅務機關，在稅收征管模式的定位中，就是優化服務和強化管理。多年來，各地基層稅務機關在稅收征管上做了很多努力，形成了許多好的管理方法和管理手段，比如在納稅戶戶籍和稅源管理上主要有以下方式：劃片管理；按行業管理；按經濟性質管理；按稅源大小管理；管戶平均分配管理等等。實事求是地講，基層稅務機關的上述管理方式在目前條件下雖具有一定的客觀合理性，但都沒有離開“一人管戶，事事統管”，集各管理環節與內容于一身的格局，由于沒有形成一套科學合理的征管體系和運行機制，使得征管崗責不明，內外監督不到位，業務流程不嚴，稅務人員的自由裁量權無法監控，在日常的稅收管理上顧此失彼的問題十分突出，造成管理松弛、漏征漏管，以及個別稅務干部違法犯罪時有發生，給一些不法分子有可乘之機，可以說依法治稅、應收盡收沒有完全體現，必須認真研究并加以完善。

二、構建基層稅收征管新模式的基本原則

要構建一個科學、合理、切合實際又便于操作的基層稅收征管模式，必須堅持以下原則：科學界定征管崗位和職責、規范稅收業務管理流程、嚴密內外監督制約機制、強化責任追究，保證各個工作環節的快速、暢通，真正體現依法治稅和方便、快捷地為納稅人服務。

三、基層稅收征管模式的構建設計及其規范

作為基層稅務機關，其基本的業務工作包括：稅務登記、納稅申報、發票管理、違章處理、資料收集、票證管理、稅務統計、征管檔案管理、稅法宣傳和納稅輔導以及名目繁多的上傳資料工作等。在這紛繁重多的日常事務性工作中，必須對其稅收征管工作進行重新定位和分類，可以概括形成：納稅戶戶籍與稅源管理、納稅申報管理、發票管理、納稅評估與稽核管理、稅收票證與計劃管理、稅收信息與征管資料檔案管理六大崗位體系。同時，按照“按事設崗、按崗定責、責任到人”的原則，設立既符合征管工作實際，又與“六大崗位體系”相適應的征管工作崗位和人員，實施“以崗位定職責、以環節定規范、以服務標準定責任、以最終成果定獎懲”，形成各體系相互分工，各崗位相互制約的高效、透明的管理模式和運行機制，即：“崗位管理、環節監控”征管模式。

設計構建一個科學合理的崗責體系，必須還要有一個科學合理的運行機制來配套保障，我們認為，制定一套《基層稅務機關崗責體系和工作規范》尤為必要，分別為各體系制定較為詳細的工作職責、工作方法、工作步驟、工作要求、職責權限、文書使用等內部運行機制和操作規范。比如，從各崗位體系的工作職責、內容、工作規范來講，主要包括以下內容：1、納稅戶戶籍與稅源管理納稅戶戶籍與稅源管理是基層稅務所的一項重要的基礎性工作。主要是對納稅人、扣繳義務人進行科學合理的分類管理和納稅輔導，做到“監控到戶、責任到人”。其主要工作職責是：受理稅務登記、確定、錄入新辦證納稅人的有關納稅基本資料，做好納稅輔導，告知有關事項，建立納稅戶征管檔案，為正常申報管理作好準備；受理納稅人申請稅務登記變更、注銷；定期對所管區域的納稅戶情況進行清理檢查并負責所管區域內納稅人驗證和換證工作；建立重點稅源臺帳和檔案，完成稅源統計與分析。其工作規范主要是：接到新辦戶有關資料后，及時確定管戶聯系責任人，并要求在規定的工作日內仔細核對稅務登記與工商登記資料的內容是否相符，審要合同、章程，核實銀行帳號和經營地址，建立納稅戶征管檔案；因經營地址變動或撤消、破產、解散等原因，需要申請稅務登記變更、注銷的，管戶聯系責任人應嚴格審核有關資料，收回證照，清繳發票，并轉交評估與稽核人員進行稅款清結算；對其他非正常原因形成的失蹤戶，由管理人員核實并提出意見，按程序報批轉作非正常戶管理；對在納稅戶戶籍與稅源管理過程中發現的所有違章行為均由評估與稽核人員核實并按規定作出處理。

2、納稅申報管理納稅申報是納稅人、扣繳義務人的法定義務，是稅務機關的稅收管理、稅款征收的重要職責。其主要工作職責是：宣傳稅收法律法規，搞好納稅輔導；依法督促辦理納稅申報；收集各類納稅資料，建立申報檔案；認真審核納稅資料，對納稅申報過程中發現的各類問題及時糾正和處理。其主要工作規范：依法督促納稅人按期辦理納稅申報，按要求收集各類納稅資料，建立申報檔案，對納稅人、扣繳義務人提供的納稅資料和各稅種納稅申報表進行全面審核，對審核發現問題的，應要求納稅人、扣繳義務人限期補正或重新辦理申報；對納稅人申請年度虧損認定、虧損彌補、財產損失認定、減稅免稅、緩交稅款等，應將相關資料轉交評估與稽核人員進行核查后按規定程序處理；對不按規定提供納稅資料、不按期進行納稅申報的轉交評估與稽核人員按規定處理。

3、發票管理發票管理是基層稅務機關的重要工作職責，是稅源監管的重要手段，基層稅務機關根據實際情況應專門確發票管理的崗位和人員。其主要工作職責是：受理納稅人、扣繳義務人領購發票的申請；審核納稅人、扣繳義務人的實際經營業務內容并對申請用票種類和數量進行鑒定；檢查發票使用情況，及時錄入用票量等有關信息。其主要工作規范：對納稅人、扣繳義務人領購發票的申請和實際經營業務內容進行鑒定，符合規定的應及時錄入管理信息系統并發給《發票領購證》，并核實其發票種類、購票數量、購票方式。發票核銷應嚴格執行驗舊購新制度，認真審核填開、使用情況和納稅情況，對在發票管理過程中發現納稅人、扣繳義務人有違反發票管理行為的，應及時轉交評估與稽核人員按相關規定處理。

4、納稅評估與稽核管理納稅評估與稽核是稅務人員在稅務機關的工作場所或被評估稽核對象的業務場所，依法對納稅人、扣繳義務人的有關納稅事項進行審查、分析、核對，并對違法違章行為進行糾正和處罰的行政管理活動。其主要工作包括：申報評估、日常納稅檢查、遲報催繳、各類違規處罰、減免緩退審核、納稅清算以及在日管檢查中發現的各類重大涉稅案件上報移交等七個方面的工作內容。其主要工作規范：第一：申報評估申報稽核是評估與稽核人員通過對納稅人、扣繳義務人納稅申報表或者代扣代繳稅款報告表真實性、合法性的審查，結合稅務管理信息系統存儲的有關信息和稅務檔案資料（包括稅務登記、各稅種納稅申報表、各期財務會計報表、稅務檢查及行政處罰情況）進行分析、核對，發現問題并進行處理。各申報期結束后，應將零申報及納稅異常戶作為重點評估對象，凡發現異常或者疑點的，由評估與稽核人員實施檢查。

第二：遲報催繳對未按規定期限辦理納稅申報的納稅人、扣繳義務人，由評估與稽核人員制作有關涉稅文書，按規定加收滯納金和實施行政處罰。

第三：減免緩退稅審核納稅人要求給予減稅、免稅照顧的，在接到提交的減免稅申請書后，由稽核人員進行審查，提出是否予以減稅或免稅的具體意見；納稅人提出緩繳稅款申請后，稽核人員應對提出的緩繳稅種、稅額、緩繳期限、緩繳理由以及資金狀況進行審查，提出是否準予緩繳稅款的具體意見，按規定的權限審批；納稅人提出退稅申請后，對納稅人提出的在某一納稅期間多繳納稅種、稅額的計算是否正確等逐一進行審核并提出審核意見，按照規定的權限審批。

第四：納稅清算納稅人申請辦理注銷稅務登記的，均由評估與稽核人員辦理納稅清算。納稅人作為債務人申請宣告破產或者債權人申請宣告其破產的，按有關規定進行清算。

稅收票證與計劃管理、稅收信息與征管資料檔案管理雖說是稅務機關的內部管理內容，也應確定相關的工作職責和工作規范。

與此相對應，還應對每一個崗位管理體系制訂出具體的工作步驟、工作方法、工作要求、職責權限、稅務文書使用、資料傳遞等內部運行機制和操作規范。

可以預測，上述稅收征管模式和運行規范將是基層稅務機關最科學、最合理的管理模式和運行機制。

四、構建新模式、建立新體系的意義與作用

構建新模式、建立新體系，對于完善征管、強化管理具有重要的作用：一是新模式對基層稅務機關的征管工作進行了重新定位和分類，更加明確了各崗位體系的目標、任務、職責權限以及工作運行基本規范，由于職責的細化和目標的可量化，對各崗位體系人員提出了更高的要求。比如：申報管理崗位人員，怎樣利用納稅申報過程中所收集的各類納稅資料，嚴格審核各項稅費的申報情況，這就要求崗位人員必須要具備一定的財會知識和較好的稅收專業水平，才能從基本資料的審核中發現問題，提高申報質量，增強了各體系責任人的工作責任感、緊迫感，在齊心協力抓好征管工作的同時，時時刻刻不忘自身素質的提高。

二是新模式、新體系的建立，可以使征管力度得到進一步加強，依法治稅更進一步得到體現。原來的征管行為，可以說基本上是專管員說了算，特別是各類違章違規行為出現了該罰不罰，講勾兌、講情面。新模式從規范行為、依法辦事著手，構建了新的崗位職責，明確了辦事程序和權限及運行規范，凡是涉稅違章違規行為，都必須交評估稽核崗位按規定程序進行調查處理，形成了各體系相互監督、相互制約的新的工作監控體系，有利于依法辦事、依法征稅管稅，更有利于從源頭上杜絕各種不良行為的發生。

三是將納稅評估與稽核作為基層征管單位的一個重要體系，更加鞏固和完善了管戶聯系責任制。充分發揮納稅評估稽核在基層征管工作中的重要和作用，有利于強化管理、堵塞漏洞。同時，在稽查的共同配合下，能最大限度的打擊各類涉稅違法違章行為，保證稅收“法制、公平、文明、效率”治稅思想的正確體現。

四是新模式新體系的建立，能使稅源管理工作得到進一步加強。新模式新體系設計的出發點就是緊緊圍繞納稅申報管理為中心，以納稅戶戶籍與稅源管理、發票管理、申報管理、評估與稽核管理為手段，在努力做好日常申報管理工作的同時，通過評估與稽核工作的有效運作，實現稅源管理工作上的有效監控，達到“抓大不放小”的目標，符合稅收管理體制改革新形勢下基層征管工作的新要求。

五是新模式新體系能使內部監控管理得到了進一步深化。新模式對各體系的崗位職責、任務、工作步驟、工作要求、職責權限等進行了詳細劃分，形成了一套較為科學合理的自律機制，更進一步明確了各體系人員的工作目標責任制，有利于內部工作的科學管理和監控，為規范工作考核，建立工作目標責任制提供了有力的依據。

五、對新模式、新體系構建的二點思考

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個人自行納稅申報是對現行代扣代繳制度的有效補充和完善，是未來稅制改革的基礎。然而，這一嶄新的法律規定也是對個人所得稅管理提出的一道難題，是對稅務干部管理能力和稅務機關征收能力的一個真實考驗，是對個人所得稅管理水平一次嚴峻挑戰，由此也引發了我們對個人所得稅管理乃至整個稅務管理模式的深入思考。

一、自行納稅申報的經驗總結：信息化開啟了稅務管理的新時代

個人所得稅是涉眾群體最大的一個稅種，北京直接面向的納稅個人有400萬人，其中年所得12萬元以上的納稅人有26萬人。完成自行申報工作，僅僅依靠手工勞動是難以實現的，最優的方式和途徑就是充分利用信息化技術，而信息化恰恰是北京市地稅局管理的優勢所在。以信息化統領、覆蓋、支撐稅務管理工作，是落實科學發展觀的根本要求，也是北京市地稅局長期遵循的工作思路。北京的個人所得稅信息化工作始終走在全國前列，從*年至今，先后推出了個人所得稅管理一期、二期、三期信息系統，每一步均實現了率先全國、保持領先。

*年10月，北京首次推出了重點納稅人管理信息系統（個稅一期），實現了為重點納稅人建立電子檔案。

*年1月1日，“個人所得稅服務管理信息系統”（個稅二期）上線運行，實現了每月約400萬有稅納稅人的網上申報。

*年1月1日，以個稅三期系統為依托，面向所有取得應稅所得的個人，全面實現了全員全額扣繳申報。

信息化建設的三大步，真正實現了個人所得稅管理質的飛躍和歷史性突破，為實現北京市地稅局管理的科學化、精細化起到了重要推動作用。

信息化應用的一個顯著成果，就是全面實現了完稅證明的批量打印開具。在以前，為幾百萬的個人所得稅納稅人每人提供一份完稅證明，幾乎是不可能完成的任務，現在這一任務已經成功實現。*年，北京市共有332萬名納稅人收到了地稅局批量打印的年度完稅證明。與此同時，越來越多的社會領域信賴個人所得稅完稅證明是作為個人信用的一種憑證，我們也充分滿足納稅人的個性化需求，隨時為提出要求的納稅人提供完稅證明。完稅證明受到了來自全社會納稅人的廣泛贊譽，稅務機關的滿意度得以提升，稅務機關在納稅人心目中的公信力極大提高，納稅人的信賴感顯著增強。

信息化應用的另一個顯著成果，就是全面推進了自行申報工作的開展。為完成自行納稅申報工作，我們充分利用了信息化的優勢和力量。依據個人所得稅三期系統提供的數據，確定了北京市年所得超過12萬元的納稅人數為26萬人，通過整理分析系統中的每個納稅人明細申報數據，鎖定了自行申報對象，增強了申報工作開展的針對性。我們在已經形成的信息化成果的基礎上，開發了個人自行申報軟件及集中申報軟件，納稅人足不出戶、輕輕點擊鼠標即能完成自行申報全過程，既極大地方便了納稅人，又提高了稅務機關的工作效率，真正實現了稅收征收成本和繳納成本的同步降低。目前，北京市的自行納稅申報基本全部實現網上申報，實踐證明，信息化工作是全部稅收工作的基礎，基礎工作必須先行，抓住了信息化工作，就抓住了各項稅收工作的主動權。

二、自行納稅申報的深入思考：稅務管理水平的全面帶動與提升

在推動自行納稅申報工作開展的過程中，北京市地稅局的視野并沒有局限在申報工作本身，而是將其作為一個部分與整體地稅管理工作相結合，開闊的思路、深入的思考引發我們得到一個結論：自行納稅申報將會帶動稅務管理水平的全面提升。