導語：如何才能寫好一篇一般納稅人稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、重視政策學習，內化奉獻意識

隨著改革的深入和納稅人法制意識及維權意識的增強，對稅務干部的執法水平提出了更高的要求。因此，我們組的每位同志都有一種如饑似渴、鍥而不舍、好學不倦的精神。業余時間，我們排除干擾，拒絕一切不必要的應酬，把精力用在學習上，我們組要求每個同志必須做到“四會”（會稅收政策、會財務會計核算、會宣傳稅法、會微機操作），定期或不定期地組織大家開展各種形式的政治和業務學習。學習一切要學習的東西，并把它當成生活、工作不可缺少的組成部分。改變一切不良的習慣，擋住誘惑，心無旁騖，潛心靜讀，養成結合工作認真學習理論，深入思考問題，刻苦鉆研業務的好習慣。不斷提高自己的理論思維能力，拓寬知識面，為提高思想政治素質和工作水平打下了堅實的基礎。

同時“雙管齊下”，對納稅人開展多種形式的宣傳培訓：一是進行稅法公示，在辦稅服務大廳設咨詢觸摸屏，稅法公告欄，公開稅收政策法規，讓所有納稅人及時了解最新的稅法政策，隨時咨詢查找；二是送政策上門，對分局所轄的稅源大戶，如東風股份公司、華光、江漢公司等大中型企業，堅持每月上門服務，幫助、督促納稅人嚴格執行稅收政策；三是開展業務培訓，對分局轄區內需認定一般納稅人的辦稅人員分期、分批開展稅收政策培訓，并經考試合格后方可上崗操作。日前，所轄企業的會計人員均達到合格，并取得了由市局統一頒發的上崗證書。確保政策執行不出現“死角”和“盲區”。

二、優化人員配置，合理安排崗責

我們流轉稅組共有成員5人，作為管理科下屬的基層組織，一切工作都必須緊緊圍繞稅收收入這一中心任務來開展，要想把基層建設落在實處，就必須以人為本，帶好隊伍，切實把基層建設的要求變成每個干部的自覺行為。在分局推行執法責任制的基礎上，結合基層流轉稅執法工作實際，遵循以事定崗、依崗定責、崗位制約、權責相當的原則，進一步依托信息化技術，加強稅源監控，明確崗位設置，統一業務流程，完善管理制度，對全組執法崗責重新設定，以實現崗位、責任、機構、人員的有機結合。具體來講，即依照分局規范執法工作需求將原來設定的4個崗位（一般納稅人認定崗、轉正崗、減免退稅崗、待批文書崗）整合為“五人一崗”的流轉稅管理崗，實行“一崗多人，一人多責”的設定模式，個人工作考核與獎金掛鉤，通過獎勤罰懶，切實解決“干與不干、干多干少、干好干壞，一個樣”的問題。提高了每個干部的工作責任心和學習的積極性與自覺性，由過去只掌握單項業務轉變為通曉一般納稅人認定、轉正和減免退稅等多項業務的復合型人才。同時促使我們及時轉變觀念，以納稅人的需求為導向，完善一般納稅人管理，強化高效的服務意識。建立起信息化條件下業務重組，責任到人、人盡其才的工作機制。轉變管理工作思路，大力拓寬納稅服務方式，堅持內外結合，規范一般納稅人日常管理工作。

三、嚴把認定關口，搞好轉正核實

為了適應當前宏觀經濟形勢的發展和需要，強化為納稅人服務意識，創造更加廣闊和發展空間，我們改進了以往一般納稅人資格認定、轉正事宜，由納稅人自行向主管稅務機關報請審批的繁瑣程序，認真執行市局新印發的操作規程，把更多的優惠政策落實到位。同時轉換角度，深入企業，上門服務，變被動為主動，現場辦公，及時準確地為企業辦理一般納稅人轉正手續。

在實際工作中，我們堅持從嚴管理一般納稅人，促進流轉稅的規范管理工作，主要從以下兩步著手：第一步，把好認定關。在一般納稅人認定工作中，對達到標準的，及時予以認定；達不到標準的，堅決做到不通融不照顧，政策不變通，不放寬，不予認定。今年，我局共認定臨時一般納稅人77戶，有8戶申請認定為臨時一般納稅人的企業，因未達標準而未予認定。第二步，抓好轉正核實。對于轉正工作，我們切實做到“三個結合”，即：轉正與日常管理相結合，了解納稅人最新納稅信息；轉正與執行政策檢查相結合，掌握納稅人執行政策水平；轉正與取消一般納稅人資格工作相結合，不具備條件的堅決予以取消。今年共辦理臨時一般納稅人轉正88戶，有6戶臨時一般納稅人在轉正工作中被取消資格。截止目前，我分局共有一般納稅人398戶：其中臨時一般納稅人77戶，增值稅一般納稅人321戶。

篇2

關鍵詞：增值稅 稅收籌劃 應用

一、引言

稅務籌劃（Tax planning或tax saving），又稱節稅，是指納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動（計金標，2004）。可見稅務籌劃是在對政府制定的稅法進行精細比較后的納稅優化選擇，是一種符合政府政策導向的經濟行為。稅務籌劃在發達國家十分普通，已成為企業發展戰略和經營方針的重要組成部分。但在我國稅務籌劃的現狀卻不容樂觀，納稅人管理水平較低，稅務籌劃雖有潛在市場，但專業人才尚很缺乏。因此，對稅務籌劃進行研究并加以應用，對降低成本、提高收益、實現企業目標具有十分重要的意義。據統計，我國的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業稅收支出中的重要部分，而且是國家財政收入的重要來源。進行增值稅稅務籌劃是企業的一項基本權利，并且對國家和企業而言是雙贏的。現代企業一般有四大權利，即生存權、發展權、自和自保權。其中自保權就包含了企業對自己經濟利益的保護。稅收的本質是國家為了實現其職能，憑政治權力按預定標準無償參與國民收入分配的一種手段，其基本特點之一就是無償性。稅收的無償性決定了稅收是企業財產所有權的單方面轉移，稅款一旦交出去就不會再回來，對企業來講，增值稅稅款的支付是企業現金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業的凈收益，對企業而言，積極地進行增值稅稅務籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業最正當的權利之一。本文著重對一般企業增值稅的稅務籌劃進行研究探討。

二、增值稅稅務籌劃的理論依據

（一）稅務效應理論及對企業增值稅課征的效應分析 經濟學理論中的收入效應是用來說明貨幣收入一定的條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關系，即被迫購買價格已經上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有的商品的購買量。收入效應的大小由企業的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負擔越重，對企業的收入效應越大。經濟學理論中的替代效應是用來說明商品相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。替代效應的大小是由邊際稅率或邊際稅負所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應越大，反之越小。收入效應和替代效應是國家開征增值稅對企業產生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系，也反映出增值稅對經濟的激勵作用。替代效應則表明，當增值稅課征超過一定限度時企業就會逃避稅收，會對經濟產生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負擔程度的經濟效應和財政效應。一定限度的稅負既能保證稅收收入，又對企業產生收入效應，激勵企業工作努力，當稅負超過一定限度時，不僅不能產生最佳稅收收入，反而產生較大的替代效應，刺激企業逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財政收入和企業的負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現，又維護企業的合法權益，促進企業工作努力，盡量淡化增值稅替代效應的負面影響。

（二）稅收調控理論及對企業增值稅課征的激勵和制約增值稅調控經濟的職能及作用方式概括起來包括：第一，增值稅的自動穩定機制。增值稅的自動穩定機制也稱為“內在穩定器”，是指政府增值稅的課征規模隨經濟的景氣狀況而自動進行增減調整，從而熨平經濟波動的一種宏觀調控機制。如在經濟衰退時期，企業交易行為減少，即使不改變稅率，國家課征的稅額也會自動下降，從而增加社會總需求，起到反經濟衰退的作用；相反，在經濟高漲時，隨著交易行為的增加，國家稅收相應自動增加，從而抑制社會總需求，減緩經濟活動的過度擴張。第二，相機抉擇的增值稅稅收政策。相機抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據經濟景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經濟周期波動的調控政策。包括擴張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經濟衰退時期實行減稅政策，可以相對增加企業的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產規模擴大，刺激經濟復蘇，促進國民經濟恢復到充分就業水平；在經濟繁榮時期，通過增稅的措施，相應減少企業的可支配收入，抑制消費和投資需求，防止經濟過熱。在市場經濟條件下，增值稅調控經濟的方式一般只考慮四個基本問題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實施結果之間的關系、企業的行為反應、適時調整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實施并不是深入企業的內部過問企業內部的具體經濟情況和特性，而是針對企業的整體狀況和國家的政策目標來制定和組織實施稅收政策，對所有的企業產生同樣的效力。

（三）稅收效應理論及稅收調控理論對納稅行為的影響依據稅收效應理論和稅收調控理論及其對企業的影響分析可以得出以下結論：（1）政府課征增值稅應兼顧財政需要和企業的利益，進行增值稅稅務籌劃是企業合法權益的體現。增值稅的收入效應和替代效應表明，政府課征增值稅應有一個合理的限度。只有兼顧財政需要和企業的利益，稅收制度的法律地位和法律權威才能真正確立，稅收才能取得財政、經濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國家的稅收權益，也維護企業依法繳稅后的合法權益。（2）增值稅對經濟的調控與影響來自于企業對課稅的回應，企業進行增值稅稅務籌劃是企業對稅收的正向回應。稅收調控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對經濟產生一定的影響，這種影響來自于企業對征稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用增值稅調節經濟，實質上是通過稅收利益的差別來引導企業的行為使之產生正向的影響，實現一定的社會、經濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關注企業對該政策的回應。就企業而言，既然納稅環境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國家而言，運用稅收調控經濟旨在通過企業對稅收利益的追逐來實現調控目標，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導致國家的稅收流失，是政府所反對的。稅務籌劃則對經濟產生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務籌劃就會對經濟產生正面影響，稅制不合理稅務籌劃則對經濟產生負面影響。稅務籌劃不僅對企業來說是必要的，對政府實現稅收宏觀調控的目標來說同樣也是必要的；稅務籌劃本身與稅收政策的導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現。（3）增值稅政策調控的范圍和手段劃定了企業稅務籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業負擔的稅負具有彈性。從縱向上看，不同經濟時期政府選擇實施擴張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向上看，政府在地區之間、產業之間、產品之間乃至行為之間，實施不同的增值稅稅收政策也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調控是通過彈性稅負來引導企業行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務籌劃是可行。這也表明，根據現有的增值稅稅收政策找出彈性稅負才是企業進行增值稅稅務籌劃的根本途徑。（4）增值稅調控經濟的方式決定了企業進行增值稅稅務籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過外在稅收環境刺激或制約企業的行為選擇使企業適應稅收的變化，形成對所有的企業一視同仁的激勵和制約機制。這表明稅收調控并不是針對某一具體的企業，不同企業所面臨的是同樣的增值稅稅收環境。在市場經濟中，企業要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅務籌劃才能實現，而期望獲得國家的個別優惠是不可能的。同時，國家稅收政策也將根據其調控目標與政策實施結果的狀況做出新的調整，這就要求企業的稅務籌劃活動應及時隨著稅收政策變化做出相應的調整。

三、增值稅稅務籌劃的途徑分析

（一）企業設立時增值稅稅務籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進行稅務籌劃。增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能性。 人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。那么哪種納稅人身份對企業有利，企業應如何選擇呢？按照增值稅的計稅原理，一般納稅人應繳納的增值稅是以增值額作為計稅基礎，而小規模納稅人應繳納的增值稅是以不含稅的銷售額作為計稅基礎，一般來說增值率高的企業，一般納稅人稅負較重，適宜選擇作為小規模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，企業可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據稅法一般納稅人應繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率；小規模納稅人應繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率。二者稅負相等時的增值率就是無差別平衡點的增值率，即不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率，無差別平衡點的增值率=征收率/增值稅稅率。經計算，在不同增值稅稅率和征收率下無差別平衡點的增值率如（表1）所示。這說明當某企業增值率等于無差別平衡點增值率時，兩種納稅人稅負相等；增值率高于無差別平衡點增值率時，小規模納稅人稅負較輕，適宜選擇作為小規模納稅人；增值率低于無差別平衡點增值率時，一般納稅人稅負較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說明：某批發企業，年應納增值稅銷售額100萬元，可抵扣購進金額60萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業應納增值稅額為6.8萬元（100×17%－60×17%）。由無差別平衡點增值率可知，企業增值率=（100-60）/100=40%＞無差別平衡點增值率17.65%，企業選擇小規模納稅人身份稅負較輕。因此，可將該企業分設兩個批發企業，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為60萬元和40萬元，就符合小規模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬元（60×3%）和1.2 萬元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規模納稅人可較一般納稅人減輕稅負3.8（6.8-3）萬元。 此外，企業還可以采取無差別平衡點抵扣率判別法、含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業在設立時納稅人便可通過稅務籌劃，根據所經營貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業稅負。（2）利用企業組織形式選擇進行稅務籌劃。 對于企業內部不同的組織形式，稅法規定了不同的稅收政策。企業可通過選擇合適的組織形式進行稅務籌劃。第一，分設企業，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產企業，其生產原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個體撿破爛處收購。企業從個人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業加重了負擔。該鋼鐵企業決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人獨立核算。通過機構處理，鋼鐵企業購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業的稅收負擔，而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高，但依據現行財稅政策，廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優惠政策，因而其實際稅負也并不高。第二，分設企業，變全部應納增值稅為部分應納增值稅。如某生產企業，銷售時一般由本企業提供運輸工具，銷售價格中包含較大比重的運輸因素。按混合銷售業務處理要求，運費也要計算銷項稅額。如果企業將運輸勞務獨立出來，注冊成立專門的運輸企業，則運輸企業仍然承擔原生產企業產品銷售的運輸任務，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計較營業稅，使稅負降低。第三，聯營企業，由本應納增值稅變為非增值稅納稅人。如某公司擬進口一批優質手機，若自己經銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產”企業聯營成立專門的通信網絡，電器公司以進口該批手機作為投資，“三產”企業以通訊網絡作為投資，聯營企業銷售該批手機并提供網絡服務。則聯營企業為非增值稅納稅人，按營業稅稅率繳納營業稅，從而降低了稅負。

（二）企業經營活動中的增值稅稅務籌劃（1）進貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得專用發票而產生的損失，必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。其計算公式如下：設從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，從小規模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規模納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當兩式相等時，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）。當城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說，當小規模納稅人的價格為一般納稅人的86.8%時，即價格折讓幅度為86.8%時，無論是從一般納稅人處還是從小規模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務所代開的發票上注明的征收率為3%及取得普通發票時的價格折讓臨界點見（表2）。企業采購貨物時，可根據以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷售方式的稅務籌劃。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。采取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送他人的行為。根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產的還是委托他人加工的或購進的，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。第一，聯合定價銷售。聯合定價銷售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過一定的定價方式結合起來，使其適用稅負較輕的稅種和稅率的銷售方式。舉例說明：某商店開展促銷活動，促銷期間購買該店售價2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈價值400元的B商品（成本300元）一件，購買價值60元的C產品（成本40元）一件，可再獲贈C產品一件。整個活動期間共銷售A商品400件，C商品3000件（不含贈品）。根據現行稅法的規定，作為贈品的400件B商品和3000件C商品應視同銷售交納增值稅，商店多交的增值稅銷項稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯合定價方式，本例中將A、B商品的價格都下調14.6%，使得A商品的價格為1998元，B商品的價格為342元，總價仍然為2340元，將兩種商品統一銷售，則可以少交B商品對應的增值稅。第二，改買一贈一方式為商業折扣方式。聯合定價方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷售，如果按統一定價的方式，將C產品的售價下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務機關稽核時有可能被作為價格明顯偏低并無正當理由的情形要求補交各項稅費，這樣反而得不償失。因此可以將C產品的銷售由買一贈一方式改為商業折扣方式，按兩件的銷售數量和金額開具發票，然后在同一張發票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關規定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節約了納稅支出。但采用商業折扣銷售方式，企業應注意一定要將折扣額和銷售額開在同一張發票上，如果折扣額和銷售額沒有開在同一張發票上，折扣額不得從銷售額中扣減。（3）結算方式的稅務籌劃。第一，委托代銷方式的選擇。委托代銷包含兩種方式，第一種是收取手續費方式，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說是一種勞務收入。第二種是視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協議中明確規定，也可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規模納稅人為代銷方，在選定了代銷方后還可以繼續選擇是選用收取手續費方式還是視同買斷方式進行代銷，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設甲企業委托乙企業代銷一批商品，若采用收取手續費方式，規定乙企業銷售時單件售價為A，手續費為B。若選用視同買斷方式，規定甲企業以A－B的價格收取貨款，乙企業銷售時單件售價為A。則四種方案下，甲企業應納增值稅銷項稅額和兩企業合計應納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業增值稅進項稅額）。由（表3）可知，甲企業在選擇一般納稅人作為代銷人時，采用視同買斷方式可以少繳稅。企業在選擇小規模納稅人作為代銷人時，也是選擇視同買斷方式比較劃算。但是選用視同買斷方式，雖然對于甲企業來說可以少交銷項稅，對于甲乙兩個企業整體來說也是有利的，但對于乙企業來說卻要多繳稅。因此，甲企業在選擇這種方式時，還需事先就共同節省的稅金與乙企業達成分配協議。此外，甲企業若選擇視同買斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規模納稅人作為代銷人，要視增值率而定。當增值率大于17.65%時，選擇小規模納稅人可以少繳稅；反之，當增值率小于17.65%時，選擇一般納稅人比較劃算；當增值率等于17.65%，兩者稅負相同。第二，賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結算方式是以書面合同約定的收款日期為納稅義務發生時間，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。因此，企業在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷和分期收款結算方式，但一定要簽訂書面合同并約定收款日期。

四、增值稅稅務籌劃的風險及其防范

（一）增值稅稅務籌劃的風險分析稅務籌劃的風險是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅務籌劃是在經濟行為發生之前做出的決策，而稅收法規具有時效性，再加上經營環境因素及其他因素的錯綜復雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。因此，企業在進行增值稅稅務籌劃時應充分考慮風險性因素，并在稅務籌劃的基礎上進行風險分析。增值稅稅務籌劃的風險大致可以分為兩大類：經濟風險和政策風險。經濟風險主要是指由于納稅人所處的外部環境的變化所帶來的對稅務籌劃的效益的影響，有些甚至使企業適用的稅種發生變化，從而導致稅務籌劃失敗的風險。而政策風險主要是指稅收當局變動、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風險。（1）企業增值稅稅務籌劃的經濟風險。企業增值稅稅務籌劃是一種合理合法的預先謀劃行為，具有較強的計劃性和前瞻性。實踐證明企業預期經濟活動的變化對增值稅稅務籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導致增值稅稅務籌劃的失敗。因為增值稅稅務籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程，但無論何種差別均應建立在一定的前提和條件下，即企業日后的生產經營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業的增值稅稅務籌劃提供可能性的同時，也對企業某一方面的經營活動（經營范圍、經營地點、經營期限等）帶來了約束．從而影響企業經營活動本身的靈活性。如果企業在進行項目投資后經濟活動本身發生變化，或對項目預期經濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件，失去原來進行增值稅稅務籌劃的條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。（2）企業增值稅稅務籌劃的政策風險。增值稅稅務籌劃的政策風險主要從兩個方面體現：一是稅收政策本身的變動；二是來自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動風險。增值稅稅務籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程；或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進行選擇；或利用同一國家別區域的稅收政策與一般區域的稅收政策差別進行選擇；或利用各稅種本身的稅負差別進行選擇；或利用稅收政策中對同一稅種的每一個稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點等）的一定彈性進行選擇。因此，增值稅稅務籌劃的成功與否與稅收政策的變動幅度、頻率等有最直接的關系。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經濟的發展，體現國家的產業政策，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，對于增值稅這個稅種當然也是不可避免的。我國增值稅已經由生產型向消費型轉變，企業必須隨時關注與增值稅有關的政策規定，隨時更新增值稅稅務籌劃方案，同時也要關注與企業相關的其他稅種的規定，使增值稅稅務籌劃方案落到實處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務部門的確認。在確認過程中，客觀上存在著稅務行政執法偏差，從而產生增值稅稅務籌劃失敗的風險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內稅務機關擁有自由裁量權，再加上稅務行政執法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差而導致稅務籌劃方案在實務中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節稅的收益，反而會加重稅收成本，產生增值稅稅務籌劃失敗的風險。

（二）增值稅稅務籌劃的風險防范 由于稅務籌劃具有預期性的特點，使得稅務籌劃帶有很多不確定因素。因此要對稅務籌劃的上述風險有清醒的認識，同時采取一定措施加強企業稅務籌劃風險的防范。（1）及時系統地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵。為了能夠及時調節經濟體現國家的產業政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。（2）加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求。由于稅收執法部門擁有較大的自由裁量權，這就要求從事稅務籌劃的企業在正確理解稅收政策的規定性，正確應用財會知識的同時，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。事實上如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或稅務籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以體現它應有的收益。因此，在制定了增值稅稅務籌劃的方案后與稅務部門的溝通和爭取稅務部門的理解也是增值稅稅務籌劃方案取得成功必不可少的環節。（3）聘請稅務籌劃專家，提高稅務籌劃的權威性和可靠性。稅務籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面知識，其專業性相當強，需要專業技能較高的專家來操作，而企業自身實力往往達不到這方面的要求。因此對于那些綜合性的，與企業全局關系較大的稅務籌劃業務，最好還是聘請稅務籌劃專業人士如注冊稅務師來進行，從而進一步降低稅務籌劃的風險。

參考文獻：

［1］計金標：《稅收籌劃》，中國人民大學出版社2006年版。

［2］蓋地：《企業稅務籌劃理論與實務》，東北財經大學出版杜2008年版。

［3］蓋地：《稅務籌劃學》，中國人民大學出版社2009年版。

［4］高金平：《稅收籌劃謀略百篇》，中國財政經濟出版社2002年版。

篇3

（一）流轉稅管理一、z強流轉稅稅源分析。拓展目前使用的重點稅源臺帳，建立基礎數據庫，加強基礎數據管理，定期進行流轉稅收入分析，預測稅源變動趨勢，對流轉稅管理效率與質量和稅法執行情況進行評估。

二、強化政策管理。

1、加強現有的稅收政策的貫徹執行力度，深化流轉稅管理。

2、完善減免稅管理，嚴格執行相關減免規定，堵塞管理漏洞。

三、加強調研工作。做好增值稅轉型的調研和準備工作，積極應對流轉稅制改革。一要科學測算增值稅轉型改革稅收收入的影響，按要求進行測算上報，為上級機關決策服務；二要加強對環境保護稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規范流轉稅優惠政策。

四、按照精細化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監控和對本地區重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認定管理，嚴格按照總局規定的標準認定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領導審核關，同時做好一般納稅人核查、審批等環節的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統運行質量。強化考核，以考核促管理。責任落實到具體崗位具體責任人，如有重大事件發生要向分局金稅工程領導小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統運行質量在全市名列前矛。4、加強發票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統版普通發票使用，提高個體工商戶發票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規程》規范操作行為，積極探索，及時發現問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。

五、推進流轉稅信息化建設。

1、做好建立流轉稅工作平臺的準備，根據分局實際向上級

提出流轉稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；

2、進一步提高金稅工程數據采集和傳輸質量；

3、積極推行“一機多票”系統，認真核實一般納稅人增值

稅普通發票（不含商業零售）的用量，做好企業DOS版開票金稅卡的更換工作；

4、協助技服單位搞好企業端開票系統升級培訓工作；

5、做好前期準備，有計劃的在增值稅專用發票月認證量在100份以上的一般納稅人中推行“網上認證”工作。

（二）所得稅管理

一、進一步加強企業所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導和培訓工作。

二、進一步加強企業所得稅稅源管理,進一步做好各項基礎性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內容。

（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執行落實、政策執行情況檢查三個環節的工作。

（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態變化情況。

（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。

（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴格”，即嚴格執行政策、嚴格申報程序、嚴格按權限辦理。

（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。

三、根據稅收管理精細化的要求，進一步搞好所得稅規范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發現漏征漏管戶應及時補辦稅務登記并納入正常管理。并及時對企業的各項有效數據進行收集、整理、歸類，并將這些資料進行適當數據處理。

四、嚴格加強對納稅人的收入管理，監督企業如實反映收入，嚴格按權責發生制原則確定收入的實現；

五、加強預征管理，根據納稅人的具體情況確定預繳的期限和金額，并嚴格按確定的金額預征企業所得稅。

六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進度和壓欠情況

七、根據匯繳清繳改革要求，落實好2005年度企業所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業所得稅納稅單位的財務負責人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二00五年度的匯算清繳工作。

八、進一步加強對納稅人的減免稅、財產損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規及有關規定需經稅務機關審批后方執行的稅前扣除項目，必須嚴格按照審批權限對照有關規定認真審查，未經稅務機關批準的，一律進行納稅調整，不得稅前扣除。做到及時調查核實，嚴把政策關口，嚴格報批程序。

（三）征收管理版權所有

一、以提高征管“六率”為主要目標，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質量，認真做好催報催繳工作，如實編報征管質量考核表。

二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續加大對轄區內漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。

三、核實在冊的稅務登記戶和注冊登記戶，及時發現和處理準備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。

四、認真做好個體稅收的管理，積極探索科學的個體經營信息采集方式和公平、公正、先進的定稅方法，完善電子定稅管理辦法，及時調整行業參數水平。

五、結合實際推行經濟、靈活、便利的多元化申報方式，做好同城辦稅各環節的協調工作，認真落實好下崗再就業個體經營者的稅收優惠政策，公正執法，優質服務。

篇4

1分析企業納稅籌劃的概念

主要是指納稅人采取合法的、合理的手段，就稅法、財政政策、財務會計制度等，最大限度的利用國家稅收中的優惠政策，周密的安排財務管理和經營活動等，最終實現為企業減輕稅收負擔的管理活動[1]。企業納稅籌劃的主要是內容包括一下幾個方面：節稅、避稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃以及涉稅零風險等[2]。企業進行納稅籌劃的主要是目的在于合法的避稅、減輕稅收的負擔、實現企業的最大利潤化，這樣的做法具有一定的合法性、收益性以及預期性等特征。根據近幾年來市場的經濟發展以及稅收改革的逐步深化，企業中要如何搞好納稅籌劃才能降低企業的稅收成本已經成為企業現代財務管理中日趨重要的工作之一。

2在企業中推行納稅籌劃的有效性和重要性

2.1稅收政策作為企業加以利用的一種外部環境。政府調節經濟的重要杠桿就是進行稅收，通常情況下，企業進行戰略管理的時候在仔細研究了稅法的基礎之上，根據政府的稅收政策安排自己的投資區域、經營的規模、企業組織形式的選擇等，充分的利用法規中對自己有利的條款，促使稅收政策成為企業在戰略管理中實現利益的最大化的重要、可靠的途徑。

2.2一般情況下，企業在戰略管理中需要充分的利用自身的優勢，將自身的弱勢積極、主動的轉化，充分的引進并創造相關的發展優勢。由于納稅籌劃具有一定程度的專業性、有效性，因此，它在整個企業管理的過程中，已經成為財務管理中一個不可或缺的環節之一。所以，我們的企業在管理、發展中要充分的認識、了解并掌握納稅籌劃，以便更好的組織企業相關的資。

2.3通過科學、合理的納稅籌劃能有效的提升企業的核心競爭力。核心競爭力是直接關系到企業在社會上、行業內的生存和發展，提升企業的核心競爭力就成為了企業經營管理中的重要環節。除此之外，企業納稅籌劃可以利用免稅技術、減稅技術、資金延期納稅技術、扣除技術以及利用稅率的差異技術來實現企業的財務利益。

3納稅籌劃在企業管理中的應用

企業在生產、發展中所追求的是最大化的利潤，那么如何進行節稅增利，也就是納稅籌劃就作為企業戰略管理活動中的一項重要戰略；它要求企業中的管理者、決策者在真正的掌握了稅收法律、法規的基礎之上，合理、科學的采用國家的稅收政策，有效的減輕企業的稅收負擔，提升企業的經濟效益。

隨著近幾年來市場的發展，納稅籌劃已經越來越被人們所接受，那么，如何加強稅法知識的學習以及運用合理的納稅籌劃方法，避免稅收違法行為的發生在企業管理中已經成為十分重要、關注的問題。下面是以增值稅、營業稅為住，對納稅籌劃在企業管理中的實際應用進行分析并說明。

主要分為小規模的納稅人和一般納稅人。

所謂一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×17%-銷售額×(1-增值率)×17%=銷售額×17%×增值率。

小規模的納稅人應該繳納的增值稅=銷售額×3%。

這兩者之間稅負相等的時候：銷售額×17%×增值率=銷售額×3%。其增值率=35.29%。

通過以上說明，每當增值稅為35.29%的時候，這兩種稅率促使納稅人的稅負相等；每當增值稅低于35.29%的時候，適合選擇稅率為17%的一般納稅人；每當增值率高于35.29%的時候，適合選擇3%的小規模納稅人。我們將使納稅人負相同的增值率稱之為無差平衡點增值率為17.65%，只要將企業銷售產品的增值率與之進行比較，那么就可以做好相應的選擇。

企業根據銷售產品增值率的高低，不僅可以在一般納稅人和小估摸的納稅人之間進行合理的選擇，同時還可以在增值稅納稅人和營業稅納稅人之間做出選擇。根據有關的稅法規定，納稅人兼營應稅勞務和貨物的，應該是對應稅勞務的營業額和貨物的銷售額進行分開核算，對于不能分別核算或者是不能進行準確核算的，應該是一并征收其增值稅，至于營業稅就不征收了。依照該規定，企業具有一定的自利，有權做出對自身有利的選擇。不過，仍然是需要使用增值稅來進行比較的。

一般納稅人應該繳納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×增值率。

營業稅納稅人應納稅額=營業額×營業稅稅率=營業額×營業稅稅率。

當這兩者的稅負相等的時候，其增值率則為沒有差別的平衡點增值率。

銷售額×增值稅稅率×增值率=營業額×營業稅稅率。

增值率=營業稅稅率／增值稅稅率。

每當增值稅的稅率為17%的時候，其營業稅的稅率為5%，其增值率為29.41%，明顯的可以看出，當企業的銷售產品增值率高于29.41%的時候，應該將應稅勞務的營業額以及貨物的銷售額來分開核算，且要繳納營業額稅；每當企業的銷售產品的增值率低于29.41%的時候，應該將應稅勞務的營業額以及貨物的銷售額一并核算，且要繳納增值稅。

通常情況下，企業在追求最大化利益的時候，納稅籌劃必須要個、符合企業的這一要求，這樣才會在企業以后的發展、管理實際中被廣泛的運用。

篇5

[關鍵詞]中小企業 稅收政策 增值稅 所得稅

目前，中小企業已成為我國國民經濟和社會發展的重要組成部分。但是，由于中小企業的先天弱勢，就必須要政府給予稅收政策扶持。中國自1994年實施分稅制改革以來，先后出臺了諸多中小企業發展的稅收政策，有效促進了中小企業的發展。但是我國中小企業發展的稅收政策還存在很多問題。為進一步促進中小企業的發展，就必須要完善中小企業發展的稅收政策。

一、我國中小企業稅收政策的現狀

1.增值稅相關優惠政策。自2009年1月1日起，我國增值稅開始由生產型向消費型轉型。這種轉型有利于減輕中小企業的負擔：一是擴大增值稅的抵扣范圍。新的增值稅規定固定資產可以當期抵扣進項稅額，這會大大減輕中小企業的負擔；二是降低小規模納稅人稅率。將原來6%、4%兩檔稅率統一降為3%；三是加大稅收優惠力度。新增值稅規定，銷售貨物月銷售額3000元~10000元的，應稅勞務為月銷售額2000元~6000元，低于這個標準的小企業可以免征增值稅。

2.企業所得稅相關優惠政策。我國于2008年1月1日起開始實施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業提供了較大的優惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統一為25%，改變了內外資企業區別征稅的狀況；二是統一各項支出的扣除標準，對企業人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈支出的稅前扣除標準等，大大地減輕了中小企業的負擔；三是提供了“三免三減半”的稅收優惠。

3.營業稅相關優惠政策。在提高起征點方面，個人按期繳納營業稅的起征點為月營業額為1000元~5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業額為100元。在稅收優惠方面，國有企業下崗職工創辦新中小企業，從事社區居民服務業的可以3年內免征營業稅、個人所得稅、城市維護建設稅及教育費附加。在營業稅改征增值稅方面，對小規模納稅人企業而言，營改增后稅率從營業稅的5%調整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業的稅收負擔。

二、我國中小企業稅收政策存在的問題

1.增值稅稅制存在缺陷。一是目前增值稅只允許增值稅納稅人扣除購進與生產和經營有關的固定資產的進項稅額，無法將交通運輸業、服務業、房地產業等納入到此項優惠之中。二是增值稅法將增值稅劃分為一般納稅人和小規模納稅人，并且小規模納稅人不能抵扣進項稅額。三是小規模納稅人不具有使用增值稅專用發票的資格導致很多一般納稅人不愿意與小規模納稅人交易，不利于中小企業的稅收減負。

2.企業所得稅稅制存在缺陷。雖然我國新的企業所得稅法降低了企業所得稅稅率，在一定程度上減輕了企業負擔，促進了我國產業結構的優化。但是，中國企業所得稅的稅負還是偏高的。尤其是對比西方發達國家10%~25%的企業所得稅稅率，企業的稅負還是比較重。這樣也不利于中小企業的發展壯大。另外，我國所得稅稅率也沒有考慮到中國企業的地區差異以及行業差異。

3.稅收優惠政策體系不健全。一是稅收優惠政策比較單一。我國中小企業稅收優惠政策主要包括稅率優惠和減免稅兩種，方式還比較單一，不太適應越來越復雜的中小企業。二是享受稅收優惠的認定條件比較高，導致很多中小企業最終無法享受到稅收優惠。三是我國的稅收征管制度存在不足。一方面是國稅與地稅的分設增加了中小企業納稅成本。另一方面現有的稅款征收方式也給中小企業造成了不同的稅收負擔。

4.納稅服務體系不完善。一是納稅服務的法律體系還沒有建立起來。目前納稅服務的法律依據主要是新征管法，還缺乏專門的法律體系，中小企業的權益還缺乏有效的保障。二是稅務部門對中小企業錯誤認識。在實際中，稅務機關往往會在思想上假定中小企業會偷稅、漏稅，從而無法為中小企業提供優質的納稅服務。三是納稅服務內容不足。現有的納稅服務還僅僅停留在制度層面，并沒有得到很好的落實。

三、完善我國中小企業稅收政策的對策

1.完善中小企業發展稅制體系。一是要建立中小企業發展的稅收政策體系，扶持中小企業的發展。二是要調整和完善中小企業增值稅稅制，包括減輕小規模納稅人的稅收負擔、針對不同地區和行業的中小企業實施定率和定額納稅等。還要，同等對待增值稅一般納稅人和小規模納稅人，促進兩者稅負的公平。三是要從準予稅前列支符合規定的借款利息、縮短中小企業固定資產折舊年限等完善所得稅稅制。

2.完善中小企業稅收優惠政策。一是要完善中小企業直接稅收優惠政策，即直接降低中小企業所得稅稅率或者提高中小企業應納稅所得額，鼓勵和扶持創辦中小企業。二是要完善中小企業間接稅收優惠政策，比如對具有發展潛力的中小企業免征所得稅，還比如允許中小企業實施固定資產加速折舊，再比如鼓勵中小企業將所得利潤進行再投資等，減輕中小企業稅負，促進中小企業發展。

3.健全中小企業稅收征管制度。一是要消除中小企業稅收歧視政策，以發展的眼光給中小企業有力的政策支持，為中小企業的發展創造良好的市場環境。二是要改革我國目前的稅收征管模式，要提高稅收征管效率，降低中小企業納稅成本。要改變國稅和地稅兩個稅務部門的存在，減少多頭管理中小企業稅收的問題。另外，還需要加大稅務稽查力度，促進稅法真正落到實處。

4.完善中小企業納稅服務體系。一是要樹立正確的納稅服務理念。稅務機關要將中小企業納稅人作為“客戶”，并提供優質的服務。二是要加大納稅服務手段和方式的創新力度。稅務部門需要加強與銀行、工商等部門的聯網，實現信息共享，更好地為納稅人做好服務。三是要加強稅務人員的培訓與考核，培養一支高素質的稅務服務隊伍。

參考文獻：

篇6

關鍵詞:中小企業 稅收政策 建議

Abstract: From all aspects strongly support the development of small and medium-sized enterprises at present in our country the government is an important policy, and all of the supporting means, tax policy is the most effective macroeconomic regulation and control measures. This article, starting from the definition of SMEs, analyzes the shortcoming of existing tax policies of SMEs, and makes recommendations on how to reform and improve tax policies.

Keywords: SMEs Tax Policy

根據《中小企業促進法》的規定，中小企業是指“在中華人民共和國境內依法設立的有利于滿足社會需要，增加就業，符合國家產業政策，生產經營規模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業”。改革開放后,特別是《中小企業促進法》實施以來，我國中小企業的數量迅速增加,在促進稅收增長、帶動城鄉建設、提供就業崗位等多方面發揮了獨特的作用。目前,我國已注冊的中小企業數量超過10000萬戶，占全國企業總數的99%，創造的GDP總量占全國的60%，繳納稅款占全國稅收的50%，并且為80%的城鄉勞動力提供了就業機會。但同時，中小企業自身也存在很多缺陷和不足，在資金投入、資源利用、人才吸納等方面都處于比較弱勢的地位， 因此國家的扶持政策就顯得很有必要了。對于促進中小企業的發展，國家可以采取的方法有很多，但任何方法都替代不了稅收政策所能發揮的積極作用。

一、現行中小企業稅收政策存在的不足

(一)增值稅方面

現行稅法規定納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。“小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務按銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，同時銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發票。”若企業需要開具增值稅專用發票的，必須向其主管稅務機關申請代開，而且只能以銷售額乘以征收率計算填開應納稅額。這樣不僅加重了小規模納稅人的稅收負擔，增加了時間成本，還使購貨方因不能足額抵扣進項稅而不愿購買小規模納稅人的貨物，降低了這些產品在市場上的競爭力，阻礙了中小企業的快速發展。

(二)所得稅方面

現行稅法規定將企業所得稅的基本稅率設定為25%，同時“小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅，國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅”。而小型微利企業的條件是:“工業企業 ,年度應納稅所得額不超過30 萬元 ,從業人數不超過 100 人 ,資產總額不超過 3000萬元;其他企業 ,年度應納稅所得額不超過 30 萬元 ,從業人數不超過 80 人 ,資產總額不超過 1000萬元”。可以看到企業所得稅的優惠形式單一，適用范圍狹窄，使得一部分需要國家扶持的中小企業得不到照顧。

固定資產折舊的計提方法單一，年限偏長。現行稅法規定“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除”，生產設備最低折舊年限為10年。事實上近年來科技迅猛發展，企業設備不斷更新,單一的采用直線法計提折舊已不能適應中小企業的發展需求,但若要采取加速法計提折舊或縮短折舊年限，按規定又必須“由納稅人提出申請，經主管稅務機關審核后,逐級報國家稅務總局審批”,程序繁雜，實際操作比較困難。

現行稅法規定對于屬于個人股東分得并再投入公司轉增注冊資本的以及將企業未分配利潤直接轉增資本的部分,應按“利息、股息、紅利所得”項目依20%的稅率征收個人所得稅，這樣就加重了擴大投資的稅負,影響中小企業股東再投資的積極性。

(三)中小企業沒有充分享受到稅收優惠

盡管目前對新辦中小型企業、高新技術企業、資源優化型企業等已有若干稅收優惠政策,但由于稅務機關、相關媒體對稅收政策宣傳落實沒有完全到位,不少企業對應該享受的優惠政策不知道或知之較少，更不清楚辦理流程,因此實際上很多中小企業并沒有享受到現有的這些稅收優惠政策帶來的好處。

二、完善現行中小企業稅收政策的建議

(一)建立穩定的稅法體系，同時加大宣傳、貫徹的力度

消除現行稅法中條例、細則以及補充文件不斷的弊病，確保稅法的穩定性。另外政府每推行一項新的稅收政策，都通過報紙、電視等媒介大力宣傳、講解，同時稅務機關可以考慮定期組織企業管理者、財務人員集中學習，以確保稅收優惠落實到戶。

(二)完善增值稅制度

1、適當放寬小規模納稅人自行開具增值稅專用發票的限制

如果小規模納稅人在貿易往來中確需開具增值稅專用發票的,對于能夠提供完整、準確納稅資料的這部分中小企業應允許其參照一般納稅人的稅率計算銷項稅額開具發票，取得發票的購貨方也允許抵扣進項稅,以保證小規模納稅人與一般納稅人之間的正常經濟交往。

2、根據區域經濟水平差異，授權各地適當調整小規模納稅人起征點

我國地域廣闊，中西部地區與東部地區經濟發展不平衡，考慮到這一特點，政府可授權省、市、自治區相關部門根據當地實際情況在規定的一定幅度內自行決定小規模納稅人的起征點，以減輕其稅收負擔。

(三)改革所得稅制度

1、加速固定資產折舊，縮短折舊年限，促進技術改造

當今世界科技發展日新月異,中小企業若想提高其市場競爭力，就必須不斷引進新的技術，更新機器設備,以滿足市場需要。同樣作為新興經濟大國的日本，對于其中小企業進行設備改造允許實行特別折舊法，即第一年可計提30%的折舊，且對新興產業的設備折舊期限允許縮短到4―5年。參考國外的先進做法，我國可以考慮對中小企業特別是科技集中型中小企業的生產設備,允許直接采用加速折舊,或者縮短折舊年限,以促進中小企業設備更替和技術創新。

2、為促使中小企業增加自有資金投入,擴大生產經營規模,稅收政策方面應對增加自有資金投入的這部分中小企業,允許在某個時間段內享受一定的減免稅或低稅率的優惠。

(四)完善稅收征管，優化服務體系

優化納稅服務體系主要包括簡化中小企業申報流程,靈活設定稅收征管期限，為中小企業營造良好的納稅環境等方面。具體措施可以考慮根據目前我國中小企業賬務管理水平混亂、賬證不全等特點,建立中小企業納稅輔導中心,為其提供建賬建制、納稅咨詢、財務輔導等服務。

參考文獻：

[1]杜亞.金融危機下中小企業稅收優惠政策探討.現代商貿工業.2010

[2]張麗英.對現行中小企業稅收政策問題的探討.經濟研究導刊.2010

篇7

關鍵詞：稅控收款機；進項稅額；抵扣

稅控收款機是一種具有稅控功能的電子收款機，內部裝有自動記錄但不能更改和抹掉的計稅存儲器，記錄著每日的營業數據和應納稅額，能保證經營數據的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務機關的管理和數據核查等要求。稅控收款機采用特殊“鉛封”手段固定在機器內部，除稅務人員和專職注冊維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規范納稅,保證國家的稅收收入。

但是在稅收領域依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現象依然比較嚴重，尤其是對財務核算不健全的納稅人，稅務機關難以實施有效監控。這種現狀不但嚴重擾亂正常的經濟秩序，而且導致國家稅收大量流失。為了進一步加強稅源監控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國家稅務總局、財政部、信息產業部、國家質檢總局2004年4月聯合了〈國家稅務總局、財政部、信息產業部、國家質量監督檢驗檢疫總局關于推廣應用稅控收款機加強稅源監控的通知〉（國稅發［2004］44號），國稅發［2004］44號決定在適用的行業推行使用稅控收款機。

稅控收款機的推行使用有利于加強稅收的征收管理,但對于納稅人來說,購置稅控收款機需要一筆支出,而且這筆支出換來的是“緊箍咒”，所以稅控收款機的推廣應用并非易事。為此財政部、國家稅務總局2004年11月聯合發文《財政部、國家稅務總局關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知》(財稅［2004］167號),財稅［2004］167號規定：“為加快稅控收款機的推行工作，減輕納稅人購進使用稅控收款機的負擔，現將有關納稅人購進使用稅控收款機的稅收優惠政策通知如下：

（1）增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為準)，準予在該企業當期的增值稅銷項稅額中抵扣。

（2）增值稅小規模納稅人或營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=價款1+17%×17%

當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。

財稅［2004］167號規定納稅人購進稅控收款機的進項稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規模納稅人,甚至還包括營業稅的納稅人。這樣規定的目的是為了有利于稅控收款機的應用推廣，加強稅收的征收管理，但我認為有它不合理的地方。

增值稅一般納稅人應納稅額的計算采用購進扣稅法，當期銷項稅額減去當期進項稅額即為應納稅額，體現了對商品或勞務新增價值的征稅。在銷售額和銷項稅額既定的情況下，可抵扣的進項稅額的大小，直接關系到應納稅額的多少，究竟哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴格而明確的規定。我國目前實行的還是生產型增值稅,納稅人購進固定資產,無論是從國內購入的,還是從國外進口的，或者是接受捐贈的,其進項稅額都是不能抵扣的。根據財稅［2004］167號規定,納稅人購置稅控收款機,購置費用沒有達到固定資產標準的,進項稅額可以抵扣,購置費用達到了固定資產標準的,其進項稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國實行的生產型增值稅不符。

增值稅小規模納稅人實行簡易征收辦法,按照6%(小規模商業企業4%)的征收率征稅,它的稅收負擔并不因此低于一般納稅人，小規模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負擔設計的。根據《增值稅暫行條例》的規定，小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。而財稅［2004］167號規定稅控收款機的進項稅額可以抵扣,而且當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。這樣的規定的有違《增值稅暫行條例》。

營業稅是對提供應稅勞務（交通運輸、建筑安裝、金融保險等）、轉讓無形資產及銷售不動產的單位和個人就其營業額征收的一種稅。營業稅是對納稅人的全部營業額計算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對銷售貨物、進口貨物和提供加工修理修配勞務征稅，對納稅人生產經營中新增加的價值部分征稅，銷項稅額中要扣除進項稅額，而營業稅是不扣減進項稅額的。營業稅是對增值稅的非應稅項目征稅，兩個稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計稅方法，財稅［2004］167號規定用購進稅控收款機的增值稅稅額，抵免當期應納營業稅稅額，當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免，是很不妥當的。

篇8

【關鍵詞】增值稅；納稅籌劃；納稅人；納稅主體

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規的前提下，納稅人為實現企業價值或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托納稅人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質的區別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業稅收負擔。

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現行流轉稅中的一個重要稅種，是大多數工業企業、商業企業的一個主導稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業所要關注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學說和因素分析學說，結合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅法將納稅人按其經營規模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，稅率一般為17%；銷售或者進口部分優惠稅率貨物，稅率為13%。小規模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負擔與稅收利益上的差異，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規模納稅人各有其優勢。一般納稅人的優勢在于：（1）一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而小規模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額；（2）一般納稅人銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發票，小規模納稅人則不可以（雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低）。小規模納稅人的優勢在于：（1）小規模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業所得稅的作用；（2）小規模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

在實際經營決策中，一方面企業為了減輕稅負，實現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業銷售貨物中使用增值稅專用發票的問題。如果企業片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，以獲得最大的節稅效益。

從增值稅計算公式的內嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間。

根據《增值稅暫行條例》規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個要素進行分析：

1.銷項稅額

銷項稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項稅額就越大，當期的應納稅額就越大。根據《增值稅暫行條例》的規定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。這里所稱“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金 （延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。稅法規定，上述價外費用，無論會計制度規定如何核算，都應當并入銷售額計稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計稅：（1）符合條件的代墊運費。這里的條件是指：a．承運部門的運費發票開具給購買方的；b．納稅人將該項發票交給購買方的。（2）自來水公司代政府收取的污水處理費。（3）報刊發行單位委托郵局代辦發行的，在同一張發票注明的可以減去付給郵局的手續費。（4）手機專賣店在銷售手機的過程中，代電信部門收取的入網費和話費儲蓄。（5）納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價款。（6）農村電網改造的過程中收取的附加費。（7）納稅人收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，當期或逾期不超過一年的等等。企業要從這些特殊政策入手，達到縮小銷售額減輕稅收負擔的目標。

2.進項稅額

增值稅稅法規定，對于一般納稅人，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發票和從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對增值稅稅法的研究，增值稅進項稅額有以下幾個特殊的地方存在籌劃空間：（1）購進貨物或原料時，一部分取得增值稅專用發票，另一部分只能取得普通發票，企業可以通過設立分店，分別取得一般納稅人身份和小規模納稅人身份，這樣材料采購時，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進行核算，取得普通發票記入小規模納稅人身份的分店進行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業的整體稅負。（2）一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或者向小規模納稅人購買的農業產品，準予按照13%的扣除率計算進項稅額從當期銷項稅額中扣除。但必須提供相關的證明。（3）一般納稅人外購貨物（固定資產除外）和銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額（不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費），按照7%的扣除率計算進項稅額。（4）從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發票的，根據主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。企業要充分利用好這些特殊政策，來擴大進項稅額。但也要避免納稅風險。

從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間。

1.當廢舊物資收購或農產品收購等業務發生時

比如有一家鋼廠，為了能夠增加進項稅額，可以在鋼鐵生產企業以外，注冊一家廢舊物資回收單位，通過它去收購廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進項稅額。如果鋼廠直接收購廢鐵，就沒有進項抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對外銷售，增值稅稅負就會很高。如果把養殖廠和奶制品加工企業分開，變成兩個獨立核算的企業，然后中間經過一道收購程序。這樣養殖廠在銷售鮮奶時屬于自產農產品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時，就可以抵13%的進項稅額了，這樣稅負就能降低很多。

2.當混合銷售業務發生時

稅法對混合銷售行為，是按“經營主業”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業稅。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業選擇繳納增值稅，就要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業選擇繳納營業稅，就要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。雖然企業完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。但在實際業務中，有些企業卻不能輕易地變更經營主業，這就要根據企業的實際情況，通過納稅主體的拆分來進行納稅籌劃。比如有一家生產鍋爐的企業，同時提供鍋爐的設計、安裝、調試等勞務，如果把生產、安裝、設計、調試等業務收入合并計算征收增值稅，那么增值稅稅負將會很高。如果企業下設獨立核算的建筑安裝公司，專門負責鍋爐的安裝、調試以及設計等業務，那么企業的增值稅稅負就會下降很多。再比如一家生產銷售涂料的企業，同時提供涂料粉刷等勞務，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負，從而提供企業的經濟效益。

從增值稅的納稅主體合并或聯營入手，找到納稅籌劃的空間。

（1）合并

對小規模納稅人，如果增值率不高和產品銷售對象主要為一般納稅人，經判斷成為一般納稅人對企業稅負有利，但經營規模一時難以擴大，可聯系若干個相類似的小規模納稅人實施合并，使其規模擴大而成為一般納稅人。

（2）聯營

增值稅一般納稅人可以通過與營業稅納稅人聯合經營而使其也成為營業稅納稅人，從而減輕稅負。比如經營電信器材的企業，單獨經營則繳納增值稅，但如果經電信管理部門批準聯合經營的話，則繳納營業稅，不繳增值稅。

從增值稅的稅收優惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅是除企業所得稅外優惠政策最多的一個稅種，如果能很好地利用這些優惠政策，可以為企業大大減輕稅負。

現行增值稅優惠政策主要有以下幾種類型：（1）按行業優惠類，針對不同行業設立減免稅或低稅率政策，如對農業、環保業等稅收優惠政策多；（2）按產品優惠類，如生態環保產品、農業產品、廢物利用產品等稅收優惠政策多；（3）按地區優惠類，如經濟特區、西部地區等稅收優惠政策多；（4）按生產主體性質優惠類，如校辦企業、殘疾人福利企業、高科技企業等稅收優惠政策多。根據上述優惠政策類型，企業在設立、投資等經營活動中就必須充分考慮企業的投資地區、投資行業、產品類型和企業的性質，以最大限度地享受稅收優惠，用足用夠稅收優惠政策。

總之，在籌劃企業增值稅中，應當認真研讀《條例》和《細則》，籌劃人員要非常精確地了解企業的業務性質、流程及當前的舉措，對經營業務應如何納稅進行非常準確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應因對稅法研讀不足而帶來不必要的現金流出。

參考文獻：

[1]毛夏鸞.稅務籌劃教程[M].首都經濟貿易大學出版社,2005.

[2]蓋地,蔡昌.納稅籌劃及案例分析[M].中國財政經濟出版社,2005.

[3]稅法.中國注冊會計師協會[M].北京:經濟科學出版社,2006.

[4]傅勝.企業納稅實務[M].大連:東北財經大學出版社,2005.

[5]2008年度注冊會計師全國統一考試輔導教材-稅法[M].北京:中國財政經濟出出版社,2008.

[6]闞振芳.陽光節稅[M].中國建材工業出版社,2006.

篇9

關鍵詞：營改增 營業稅 增值稅 稅收籌劃

增值稅和營業稅是我國稅收體系中的兩大重要稅收種類，過去在很長的時間內，我國的稅收政策一直實行營業稅和增值稅并存制度，兩類稅種分別適用服務業和制造業。近期，我國針對這一問題推出了“營改增”政策，也就是將過去稅收體制中營業稅納稅項目改為增值稅納稅項目，解決了雙重征稅問題，在商品或勞務流轉過程中僅對增值部分納稅，這對于各行業甚至優化整個國民經濟結構都有著深遠的意義。本文介紹了幾種較為合理、合法的稅收籌劃策略，希望能提供一定的參考。

一、納稅人的籌劃

針對納稅人的籌劃實際上也是合理界定納稅人的范圍或者轉化納稅人的身份，盡量減少納稅人承擔的稅負，或者幫助該納稅人直接避免成為納稅人。增值稅納稅人主要分為小規模納稅人和一般納稅人，小規模納稅人不能開具增值稅的專用發票，不能實行稅款抵扣，稅收征收率為3%，按相關規定，小規模納稅人的年應征增值稅銷售額應500萬元。一般而言，由于一般納稅人可以抵扣進項稅額，特別是在應稅銷售額的增值率較小時，一般納稅人的稅負會明顯低于小規模納稅人。但是并不是所有情況下，小規模納稅人的稅負都重于一般納稅人，只要通過比較兩者之間的平衡點，即可選擇稅負較輕的納稅人身份。若納稅人提供的應稅服務增值率比平衡點增值率小，則納稅人身份應選擇一般納稅人，企業應該通過健全會計制度、規范經營、提高年銷售額、業務整合、機構合并等方式進行籌劃。相反，若納稅人提供的應稅服務增值率比平衡點增值率大，小規模納稅人身份的稅負更輕，企業應該在遵循合理、合法的情況下，適當模糊會計核算工作，通過業務拆分、機構分立合并以及縮小稅基、降低年銷售額等方式進行籌劃。比如有這樣一個案例，上海市陽光咨詢公司主要為東方有限公司提供應稅服務，屬于一般納稅人身份，含稅收取收入為600萬元，計稅稅率為6%，若當期并沒有可以用于抵扣的進項稅額，則應該應該如何籌劃納稅人身份。

經計算，該納稅人應繳納增值稅及附加增值稅額為37.36萬元，若通過業務拆分方式將陽光咨詢公司分為甲公司（400萬元應稅服務）、乙公司（200萬元應稅服務），則甲乙公司應繳納增值稅及附加應分別為12.82萬元、6.41萬元，甲乙合計的應納稅額為19.23萬元，因此納稅人身份轉換的話，可“節稅”18.13萬元。這主要是由于“營改增”政策規定，小規模納稅人計稅稅率為3%，而一般納稅人為6%，若一般納稅人的企業規模中等，則可以結合企業的實際資產以及營收等狀況進行新設公司或分拆業務，將納稅人身份轉化為小規模納稅人，可可以取得3%的節稅利益。

二、實現增值稅稅負轉嫁籌劃

“營改增”政策改變了會計制度核算方式，各大企業需要對現有業務流程的稅負變化進行預測，某些行業企業并沒有可抵扣的進項稅，可能會增加企業的稅負，因此對于這類企業應對業務模式進行重新規劃，從而防范風險。比如某交通運輸企業原來屬于營業稅納稅人，營業稅稅率為3%，但是實行“營改增”政策后，如果一旦成為一般納稅人繳納增值稅，則計稅稅率會增加8個點，從3%的營業稅增加到11%的增值稅，勢必會增加企業稅負。企業可以利用“營改增”中的增值稅可抵扣的政策進行稅負轉嫁，具體是通過和貨運委托方以及汽車供應商共同協商適當降低運費以及采購成本，進而增加各環節的可抵扣增值稅來減輕稅負。

三、利用不同稅率轉變經營模式進行籌劃

根據財稅的相關規定，像航空運輸的干租業務以及遠洋運輸的光租業務等有形動產租賃服務的稅率為17%，干租業務和光租業務實際上也就是指將自己的設備出租給他人使用，收取租賃費用，但不變更租賃物所有權的業務活動。比如有以下一個案例，有一家運輸業納稅人，不僅具有運輸業務，同時也進行光租業務，將單位中目前閑置車輛向外出租增加營業外收入，若這兩項業務都沒有開具專用的進項稅發票，僅僅考慮教育費以及城建稅附加，但是經營模式不同，應繳納稅款也會有所差異。比如：若按照當前的光租模式，某月的經營租賃業務總收入為5000萬元，相應的應納增值稅額應為850萬元，營業稅及附加應為85萬元，則總共的應繳納稅額應為935萬元。從計算結果看出，第二種經營模式下可節稅330萬元，因此相關行業納稅人可選擇運輸業務模式，不宜選擇租賃業務經營模式。

綜上所述，“營改增”稅收體制改革背景下，各大企業具有很多“隱性的減稅稅收優惠”，各大企業只要抓住機遇，時刻關注政策改革的相關政策，通過選擇合理的納稅人身份、稅負轉嫁、經營模式調整等科學、合理、合法的設計專項稅收籌劃方案，即可有效控制稅負，享受“節稅”的利益。

參考文獻：

[1]施文潑，賈康.增值稅“擴圍”改革與中央和地方財政體制調整[J].財貿經濟，2010

篇10

【關鍵詞】 營改增 技術服務業 稅負影響

稅收政策作為國家的宏觀財政手段對國家財政大局和經濟有著不可言喻的重要性。國內各類型經濟產業是稅收政策的直接作用對象。因此對經濟企業和工商行業等不同產業的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務行業為代表的第三產業發展和崛起，原本的稅收制度呈現多種問題，不能滿足其要求。服務行業自興起以來依據自身資源消耗低，經濟附加值大的特點迅速導向市場。為協調第三產業在傳統經濟模式下的融合性和連帶性，“營增改”應運而生。

一、我國服務行業的發展現狀和分析

隨著人類文明的進步、社會和諧的安定、生活與市場的負責化和經濟科學的發展等諸多因素，服務行業為人提供便捷、解答和維護，為社會經濟產業化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰期間就已經初現端倪。現代服務行業的確定是由美國社會學家丹尼爾提出來的。他指出服務行業在工業發展模式中最直接的表象是交通運輸業和商品零售業。服務行業的出現和發展使各經濟產業無不通過人性化的吸納和融合來大范圍提升企業價值和經濟營銷模式。這一現象導致市場規模的模糊和混亂。對行業之間的確立關系被服務行業的介入而打破。執行傳統的以企業營業稅為稅收對象導致經濟性產業和服務性產業出現雙重稅收，這對服務行業的發展造成巨大阻礙。盡快給服務行業找一個“安身立命”的市場并合理控制各企業之間產業鏈的調整和延伸，進而完成服務型行業的華麗轉型。所以面對服務行業躋身各產業鏈的同時有效的規劃市場服務類別并針對其市場經濟轉型和服務型經濟的發展完善落實稅收政策的改革是十分必要的。

根據世界貿易組織的國際服務貿易分類表顯示：現代服務行業可分為商業服務、通信服務、建筑有關工程服務、教育服務、環境服務、銷售服務、金融服務、旅游服務、健康和社會服務、交通運輸服務、娛樂文化服務等諸多類型。由于服務行業的發展迅速和其本身具有復雜化和多變化，致使現在理論界都不能統一的為服務行業有一個明確的概念分析。而通過服務行業在人民生活和產業工作的融入中的行業規整確定了服務行業典型的三大支柱，分別為生產、科技型服務、新興。中國雖然發展成為世界貿易大國，但是服務行業的起步還是相對發達國家較晚。中國服務業的發展應該優先借鑒國外成功的服務發展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務行業規章制度，通過完善的服務體系運用制度化，科學化的管理手段創造具有中國特色的服務行業。

二、實施“營增改”稅收政策的試點分析

“營增改”的宗旨就是通過現代服務行業的結構性減稅來解決市場行業重復征稅的問題。這對企業化的結構調整和轉型升級有長遠的影響。2012年“營增改”稅收模式率先在上海市的交通運輸和現代服務業作為試點研究分析。根據國民經濟和社會發展統計數據發現上海市在2011年的國民生產總值是14900.93億元，其中以交通運輸和現代服務行業為代表的第三產業貢獻值比例占58.05%。第三產業的發展和建設已經成為上海經濟發展和未來產業發展的焦點。因此國家稅務局和財政部于2012年1月1日將上海作為“營增改”稅收政策試點研究進行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點企業擴展到15.9萬家，市場經濟企業和納稅人的稅收相對減少了166億元，“營增改”的推行減輕了90%的企業稅收負擔。同年八月份國家稅務局將北京、天津、廣東等八個省份納入新型稅收政策試點范圍中，兩年后“營增改”推行全國。在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔稅率。雖然在“營增改”稅收模式下國家財政局的稅收值明顯下降，但相對于我國經濟市場轉型服務經濟的發展來說。“營增改”對我國現代服務行業的優先發展和經濟水平是利大于弊。當然還需要分析試點地區稅收政策實施的優劣并綜合國家和區域特點來進一步對新型稅收政策進行考驗和修正。

國家稅務總局為緩解試點地區產業稅收轉變的過度影響將傳統稅收模式中納稅人的營業稅減免政策調整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點地區一般納稅人可憑借增值稅專用發票抵扣進項稅額，而原本試點地區的營業稅收入依然歸屬于試點地區。通過傳統營業稅和新型增值稅的雙向計算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進項稅額抵扣鏈。緩解了地方經濟企業轉型服務經濟中稅收模式的阻礙和壓力，同時保持了中央和地方現行財政體制的基本穩定。本次“營增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類管理模式。以應稅服務中增值稅銷售額為500萬為界限分為一般納稅人和小規模納稅人。

三、數據分析“營增改”前后服務行業的稅負影響

1、對小規模納稅人的稅負影響

“營增改”后小規模納稅人的稅收計算為：應納增值稅額=營業收入÷（1+3%）×3%。雖然在“營增改”后小規模納稅人征收率沿用傳統稅收仍為3%，但是相比于之前的納稅方式以營業收入全額乘以百分之五的稅率來看，小規模納稅人收益比較明顯。況且“營增改”后小規模納稅人的營業收入包括了含稅銷售額，這使應納稅額進一步降低。

例證分析：假設某家小型服務公司的年營業額為200萬元。在“營增改”錢應納稅額=100×5%=5萬元；“營增改”后應納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。經過分析計算比較“營增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見運用增值稅納稅模式小規模納稅額明顯降低。

2、對一般納稅人的稅負影響

改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營業稅改為繳納6%增值稅，企業購進的固定資產和按照進項稅額進行稅收抵扣，購進企業營運設備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計稅對象由傳統納稅的營業總額改成營業增值計稅。這里的營業收入總額也是包括含稅銷售額的。具體稅收計算方式為：

銷項稅額=營業收入÷（1+6%）×6%

進項稅額=經濟成本÷6%

應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額

例證分析：假設有家大型技術服務企業其年營業額假定為1000萬元，并且單從營業銷售額（不考慮企業固定資本的進項稅額抵扣）來計算比較“營增改”前后該企業所承擔稅額的比率和企業營業總額。

那么該企業在“營增改”前改年度的營業繳納稅額=1000×5%=50萬元；附加稅費（城建稅7%、教育費3%）=50×（7%+3%）=5萬元。所以該年度本企業的稅收總額為50+5=55萬元；營業總額=1000-55=945萬元。

改征增值稅后本年度企業應繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬元，由于這里的營業銷售額包含稅銷售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業應納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬元，出去應繳納的增值稅和附加稅后改企業的凈營業額=943.40-5.66=937.74萬元。

通過數據分析發現：改征增值稅后實際稅流轉率為0.66%，正是應為實際稅率小于名義稅率，即0.66%

四、軟件技術服務行業“營增改”稅收問題和措施

通過數據的計算分析可以知道當企業進項稅額和營業稅額的比率小于0.66%時企業的稅負是呈現一個增長的趨勢，就是說“營增改”政策也有可能加重部分行業的稅負。軟件開發服務行業就是“營增改”中稅負不減反增的服務行業之一。由于營業稅和增值稅都是屬于流轉稅，軟件開發服務業固定資產相對不足、技術成本大都是人力知識成本，這是導致軟件服務業稅負增加的主要原因。在對上海服務行業的試點政策統計中發現，“營增改”后稅負下降的服務業占比為90%，但其中有35.6%的企業反映“營增改”后稅負水平升高或者基本不變。其中有形租賃業和公共運輸業相比之下稅負增長嚴重制約了其發展，上海政府積極出臺了相關財政扶持政策。通過實行特別行業稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來緩解“營增改”稅負的過渡期。

“營增改”稅負不減反增的反常現象并不是意外，這種稅負變化是長期發展可持續、可控制的。增值稅和營業稅并存的雙軌稅制正處在發展探索階段，“十二五”計劃以來我為實現軟件服務行業的健康發展，財政部和稅務局制定實施了18號文和70號文，不斷加強稅收政策方面的優惠制度和扶持力度，在“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的影響下盡可能的減輕稅負對軟件服務業的影響。軟件服務業也要積極響應國家政策和法規，及時務實的向國家反饋市場經濟稅負變化和影響，在國家的制度方針下考慮企業發展，尋求新的發展機遇。同時“營增改”中對服務行業的進項抵扣范圍也應該適當的擴大，增強增值稅抵扣鏈條的完整性和科學性。解決企業增值稅務的正規發票是當下解決軟件服務業稅負問題的可行措施。

五、結語

“營增改”的實施降低了現代技術服務業的流轉稅負，進而提高經濟企業的盈利能力，發展運營能力和資金流轉能力。為實現經濟和服務之間更加融洽的轉型和升級提供政策上的助力。然我國服務行業中改收增值稅的政策稅務模式仍處于初級階段，在實際過程中要注意規避風險，設計融資方式，進而探索出一條適用經濟市場發展和服務行業高水準的稅務稅收多極化途徑。

【參考文獻】

[1] 鄭楨：營業稅改增值稅對現代服務業的影響分析[D].中央民族大學，2013.

[2] 胡慶：“營改增”對我國現代服務業的影響研究[D].西南財經大學，2013.

[3] 姚瑞軍：“營改增”對信息技術服務業影響研究[D].南京理工大學，2013.