導(dǎo)語：如何才能寫好一篇土地增值稅管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、我區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅管理現(xiàn)狀

近年來，我區(qū)局以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《稅收征管法》，堅(jiān)持依法治稅，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)，強(qiáng)化征管措施，大力組織城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅收入，07、08、09三年分別實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)土地使用稅XXX萬元、XXX萬元和XXX萬元，實(shí)現(xiàn)土地增值稅XXX萬元、XXX萬元和XXX萬元。城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅持續(xù)穩(wěn)定增長，對(duì)促進(jìn)我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展起到重要作用。我區(qū)局在城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅管理中，嚴(yán)格執(zhí)行國家稅收政策，加強(qiáng)征收管理，各項(xiàng)工作基本到位，取得了較好的成績。

二、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅管理中存在的問題

(一)企業(yè)占地多、利用率低、負(fù)擔(dān)重的現(xiàn)象比較突出

我區(qū)行政區(qū)域內(nèi)的企業(yè)占地多、利用率低，用地不規(guī)范，有的以租賃為主，有的是混居方式，有辦廠，有居住，造成很難準(zhǔn)確確認(rèn)征稅面積。近幾年來土地使用稅單位稅額的增幅偏快，使許多企業(yè)稅負(fù)猛增，無力承擔(dān)相應(yīng)的土地使用稅。

(二)房產(chǎn)建造成本判定有困難

房產(chǎn)建造成本包括前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)四項(xiàng)，稅務(wù)人員在判定房產(chǎn)建造成本時(shí)發(fā)現(xiàn)成本過高，但由于企業(yè)提供了完整的票據(jù)，就無法找到依據(jù)對(duì)成本過高進(jìn)行論證。雖然有關(guān)文件規(guī)定，如果房地產(chǎn)企業(yè)辦理清算所附送的成本資料不符合清算要求或者不實(shí)的，地稅部門可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定四項(xiàng)開發(fā)成本并據(jù)以扣除。但事實(shí)上，由于時(shí)間的推移與市場行情的變化，建設(shè)部門無法及時(shí)提供成本造價(jià)資料，稅務(wù)人員沒有相關(guān)資料，在判定房產(chǎn)建造成本上有困難，造成稅款流失。

(三)普通住宅銷售價(jià)格判定標(biāo)準(zhǔn)不明朗

我區(qū)的房地產(chǎn)項(xiàng)目開始銷售到進(jìn)行清算，一般要經(jīng)歷1-2年的時(shí)間，有的還要更長一些，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售過程中低于當(dāng)時(shí)市場價(jià)售房的現(xiàn)象比較普遍。稅務(wù)人員碰到這種情況，在確定上述低價(jià)售房的價(jià)格時(shí)，由于上級(jí)沒有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，拿不準(zhǔn)是以清算時(shí)的市場價(jià)為主，還是以當(dāng)時(shí)的市場價(jià)為主，給稅收征管帶來一定困難。

(四)企業(yè)清算時(shí)間難把握

房地產(chǎn)企業(yè)售房到85%或取得銷售許可證滿3年時(shí)要進(jìn)行清算，但這時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)仍有許多款項(xiàng)未結(jié)算，要等很長時(shí)間甚至一二年才能結(jié)算完畢。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行土地增值稅清算，確定成本時(shí)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生扣除，但目前做不到，只能以票據(jù)作為扣除依據(jù)。而碰到房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目已完成，但款項(xiàng)未結(jié)、票據(jù)未開時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難要求企業(yè)進(jìn)行清算，如果強(qiáng)行進(jìn)行清算，就拿不出真實(shí)的建造成本，這給征收帶來很大矛盾。

(五)數(shù)據(jù)真實(shí)性不夠

土地增值稅數(shù)據(jù)真實(shí)性不夠主要源于清算計(jì)算方式較為復(fù)雜，清算工作涉及復(fù)雜的扣除項(xiàng)目，包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等。再加上房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)周期一般較長，投資活動(dòng)比較復(fù)雜，如果是滾動(dòng)開發(fā)的房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行查賬核算往往需要投入大量的人力、物力，要做到每項(xiàng)目必清算確有難度，這樣給稅收帶來實(shí)際困難。

三、解決問題的對(duì)策和辦法

(一)加強(qiáng)規(guī)范城鎮(zhèn)土地使用稅管理

1、強(qiáng)化綜合治稅，做到應(yīng)收盡收

從目前的征管工作來看，協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)還不夠健全，存在偷稅、漏稅的現(xiàn)象。當(dāng)前，還有一些納稅人對(duì)國家稅法理解不夠，偷稅、漏稅的現(xiàn)象依然不同程度存在。有些企業(yè)納稅申報(bào)不實(shí)，加上社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)尚不完善，部門信息交換與數(shù)據(jù)共享制度不夠健全，一些部門和單位配合仍欠到位，社會(huì)化綜合治稅體系還沒有真正形成。比如土地的調(diào)查工作涉及國土、建設(shè)、規(guī)劃及相關(guān)鎮(zhèn)村等各個(gè)部門，單靠地稅部門一家的努力難以見效。為此，必須強(qiáng)化相關(guān)部門綜合治稅的力度，落實(shí)稅收政策法規(guī)，做到應(yīng)收盡收。

2、規(guī)范土地管理，提高土地使用效率

在城鎮(zhèn)土地使用稅管理中，發(fā)現(xiàn)土地浪費(fèi)嚴(yán)重，我區(qū)是人多地少，要珍惜土地，加強(qiáng)土地的科學(xué)化和集約化利用。為此，要進(jìn)一步規(guī)范土地管理，加大土地后續(xù)管理的力度，防止盲目征地或租地，使土地能夠得到更有效合理地利用，杜絕土地資源的浪費(fèi)，真正造福于子孫后代。

3、嚴(yán)格控制、認(rèn)真清理城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅

要按照總局的要求，嚴(yán)格控制城鎮(zhèn)土地使用稅減免。要每年對(duì)各企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅情況進(jìn)行一次全面清理檢查，屬于越權(quán)減免的要立即糾正并恢復(fù)征稅，確保城鎮(zhèn)土地使用稅征收公平合理，做到應(yīng)收盡收。

4、適當(dāng)考慮小企業(yè)及低附加值企業(yè)的稅收政策

小企業(yè)及低附加值企業(yè)在發(fā)展就業(yè)中具有重要作用，過高的稅負(fù)必然影響其正常發(fā)展，從而影響就業(yè)，給社會(huì)發(fā)展帶來不利影響。因此，在城鎮(zhèn)土地使用稅管理中，要看到小企業(yè)及低附加值企業(yè)的稅負(fù)過重問題，對(duì)他們征收城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，適當(dāng)考慮這部分群體的利益，靈活使用政策，給予某種優(yōu)惠，促進(jìn)小企業(yè)及低附加值企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

(二)加強(qiáng)規(guī)范土地增值稅管理

1、加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境

在加強(qiáng)土地增值稅征收管理中，要牢固樹立稅收法治觀念，真正做到依法治稅、依法征管。要加大稅法宣傳力度，突出宣傳各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，進(jìn)一步增強(qiáng)全社會(huì)依法誠信納稅意識(shí)、提高稅法遵從度，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)依法經(jīng)營、照章納稅。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)和納稅輔導(dǎo)，不斷完善發(fā)票管理制度和信息系統(tǒng)，督促房地產(chǎn)企業(yè)及時(shí)建帳，從源頭上堵塞監(jiān)管漏洞。要改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，切實(shí)增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)，規(guī)范納稅服務(wù)內(nèi)容，完善納稅服務(wù)措施，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。要進(jìn)一步完善協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，增進(jìn)信息交換與數(shù)據(jù)共享，廣泛開展綜合治稅活動(dòng)，全面提高稅源監(jiān)控能力，不斷強(qiáng)化社會(huì)化征管功能。

2、細(xì)化項(xiàng)目四項(xiàng)成本扣除標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)可操作性

稅務(wù)機(jī)關(guān)要改變以往房產(chǎn)建造成本判定模糊的情況，要通過調(diào)研，掌握房產(chǎn)建造成本的第一手資料，據(jù)此按照當(dāng)?shù)亟ㄖ杀舅剑Y(jié)合項(xiàng)目規(guī)模，企業(yè)使用的建筑安裝材料等因素按照高、中、低檔類進(jìn)行細(xì)化，形成項(xiàng)目四項(xiàng)成本扣除標(biāo)準(zhǔn)，逐年予以調(diào)整完善。這樣增強(qiáng)扣除項(xiàng)目四項(xiàng)成本的可操作性，達(dá)到規(guī)范化、合理化、公平化要求。

3、加強(qiáng)低價(jià)售房的管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)加強(qiáng)低價(jià)售房的管理，對(duì)于企業(yè)低價(jià)售房的價(jià)格，要求企業(yè)按照當(dāng)時(shí)市場價(jià)格進(jìn)行開票，據(jù)以計(jì)算房產(chǎn)銷售收入，否則按照清算時(shí)的市場價(jià)格進(jìn)行核定征收，防止企業(yè)利用低價(jià)轉(zhuǎn)讓來減少銷售收入達(dá)到偷漏土地使用稅的目的。

(三)完善稅收征管機(jī)制

1、加強(qiáng)部門配合，強(qiáng)化稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控

稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步完善城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅重點(diǎn)稅源的管理，建立納稅評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)與房產(chǎn)、國土、城建等部門的配合，掌握城鎮(zhèn)土地使用面積和情況，掌握房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目底數(shù)，掌握房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營狀況和工程進(jìn)展情況，建立房地產(chǎn)業(yè)分戶臺(tái)帳，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)征地、開發(fā)、銷售和納稅情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

2、加強(qiáng)稅收政策的宣傳，形成良好稅收環(huán)境

在當(dāng)前城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅的稅收征管相對(duì)薄弱，納稅人對(duì)相關(guān)政策了解不深不透的情況下，稅務(wù)部門要加強(qiáng)稅收政策的宣傳。一是召開政策宣講會(huì)，向各企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員宣講城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅的稅收征管政策，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)；二是稅務(wù)人員應(yīng)深入各企業(yè)就城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅的征管問題進(jìn)行認(rèn)真的講解、輔導(dǎo)，送政策上門，規(guī)范企業(yè)涉稅行為，提高企業(yè)的申報(bào)質(zhì)量和納稅自覺性。

3、強(qiáng)化稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，適應(yīng)新形勢稅收征管工作需要

要加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，著力提高整體素質(zhì)和依法行政能力，努力打造一支靠得住、有本事、過得硬的稅務(wù)干部隊(duì)伍，更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其要加強(qiáng)基層一線征管人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，進(jìn)一步掌握現(xiàn)代技術(shù)和管理知識(shí)，不斷提高業(yè)務(wù)水平。要建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)考核制度，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政和職業(yè)道德教育，強(qiáng)化執(zhí)法人員的公仆意識(shí)，堅(jiān)決杜絕和嚴(yán)肅查處稅務(wù)人員辦人情稅、關(guān)系稅等各類違紀(jì)違法案件，切實(shí)提高稅務(wù)干部隊(duì)伍的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能。

篇2

1.1土地增值稅發(fā)展階段劃分

上世紀(jì)末，由于住房分配制度的終結(jié)，商品房市場開始蓬勃發(fā)展。以1994年1月1日國務(wù)院頒布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》為原點(diǎn)，我國對(duì)土地增值稅管理大體可以分為三個(gè)時(shí)期：

一是啟動(dòng)征收時(shí)期。以《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則至2006年，這一時(shí)期規(guī)范了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅的基本要求，明確了采取先預(yù)征，后清算的方式進(jìn)行整體管理，但是更注重預(yù)征，對(duì)清算及后續(xù)管理跟進(jìn)不足。

二是分類管理時(shí)期。以財(cái)稅[2006]21號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》為原點(diǎn)，其目的是為了限制投資過熱。文件在強(qiáng)調(diào)了預(yù)征環(huán)節(jié)管理的同時(shí)，要求加強(qiáng)對(duì)已經(jīng)完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行清算，并正式將分類清算提上日程。

三是全面環(huán)節(jié)管理時(shí)期。2015年以來房地產(chǎn)行業(yè)迎來第二個(gè)高峰，為了遏制房地產(chǎn)行業(yè)泡沫化，自上而下要求稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，而土地增值稅就是最為重要的抓手之一。這一時(shí)期除了對(duì)預(yù)征和清算環(huán)節(jié)緊抓不放送，還加大了對(duì)尾盤銷售以及后續(xù)對(duì)完工項(xiàng)目稽查檢查的力度，開啟了全流程管理的新時(shí)期。

1.2基層土地增值稅征管運(yùn)行分析

1.2.1管理主體

土地增值稅不同于企業(yè)所得稅和增值稅，基本是以房地產(chǎn)項(xiàng)目坐落地為準(zhǔn)，以縣區(qū)為單位進(jìn)行管轄，而不是以企業(yè)注冊(cè)經(jīng)營地為準(zhǔn)。納稅人自獲得土地進(jìn)行開發(fā)，開始進(jìn)入縣區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理范圍。由于房地產(chǎn)行業(yè)近年來普遍對(duì)稅收收入貢獻(xiàn)較大，根據(jù)目前河北省稅務(wù)機(jī)關(guān)管理體制，基本由專業(yè)化分局進(jìn)行管理，即各縣區(qū)局的重點(diǎn)稅源分局或者重點(diǎn)行業(yè)分局。

在稅務(wù)局管內(nèi)部管理流程方面，以信都區(qū)稅務(wù)局為例，稅政二科負(fù)責(zé)政策解釋，風(fēng)險(xiǎn)科負(fù)責(zé)涉地風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)上下級(jí)銜接，第一稅務(wù)分局負(fù)責(zé)土地增值稅稅款申報(bào)征收工作，日常管理由第二稅務(wù)分局進(jìn)行。

1.2.2征管概況

2015年后伴隨全國房價(jià)的又一輪上漲，作為三四線城市，邢臺(tái)商品房價(jià)格基本完成了翻倍，成交量也大幅度上升，即使伴隨著土地價(jià)格和原材料、人工成本的上漲，房地產(chǎn)企業(yè)利潤總額仍大幅增加，由此帶來土地增值稅收入規(guī)模大幅度增加，以信都區(qū)為例2015年土地增值稅收入15767萬元，2017年18547萬元，2018年24278萬元，2019年26678萬元，2020年到達(dá)27856萬元，2021年1-11月入庫土地增值稅27324萬元。雖然從數(shù)據(jù)上來看，土地增值稅收入逐年大幅增加，但是仍然低于理論上的測算增加值，也就是說目前的土地增值稅征收管理仍然存在著不足，下面我們將從一個(gè)案例進(jìn)行分析。

2. 信都區(qū)X公司典型案例分析

2.1信都區(qū)X公司項(xiàng)目情況簡介

邢臺(tái)市X房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱X公司）在信都區(qū)太行路開發(fā)了某樓盤，取得出讓土地104畝，容積率2.1，總設(shè)計(jì)建筑面積145589.54平方米，地上建筑面積131761.45㎡：住宅126983.45㎡ 商業(yè)3930㎡公共建筑面積839㎡ ；地下建筑面積13887.09㎡全部為地下室和車庫 。2013年5月取得土地證，2014年3月取得建設(shè)證，2014年9月取得預(yù)售證開始進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)銷售，由于行業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)公司，歸屬于當(dāng)時(shí)的信都區(qū)地方稅務(wù)局重點(diǎn)稅源分局管理。

2.2 X公司預(yù)征環(huán)節(jié)的問題

項(xiàng)目開始銷售兩年后，信都區(qū)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行日常檢查，發(fā)現(xiàn)其前臺(tái)已銷售房源信息表和申報(bào)數(shù)據(jù)明顯不匹配，隨即聯(lián)系房管部門獲取了X公司該項(xiàng)目網(wǎng)簽備案信息，發(fā)現(xiàn)其共網(wǎng)簽備案房屋1185套，網(wǎng)簽價(jià)款47434.12萬元，實(shí)際申報(bào)銷售房屋1021套，價(jià)款43639.39萬元 。稅務(wù)機(jī)關(guān)隨即對(duì)X公司進(jìn)行約談，該公司按照少計(jì)算的預(yù)售收入3794.73萬元，按照2%預(yù)征率補(bǔ)繳土地增值稅75.89萬元，并按規(guī)定加收滯納金。

2.3 X公司清算環(huán)節(jié)的問題

2018年1月，X公司開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目取得預(yù)售證已經(jīng)超過三年，該項(xiàng)目總體已經(jīng)完工，且不動(dòng)產(chǎn)出售的比例超過了85%，剩余房產(chǎn)也基本處于出租和使用狀態(tài)。因滿足土地增值稅清算條件，管理機(jī)關(guān)在當(dāng)月向X公司下發(fā)土地增值稅項(xiàng)目清算的相關(guān)通知，要求X公司在通知規(guī)定的90日內(nèi)提供相關(guān)項(xiàng)目的清算報(bào)告及所有涉及土增清算的資料，完成審核并繳納清算稅款。

X公司在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的清算通知書后，鑒于本地沒有合適的中介機(jī)構(gòu)，從石家莊聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行項(xiàng)目的土地增值稅清算鑒證工作，并于2018年3月出具了《關(guān)于X公司某項(xiàng)目土地增值稅清算鑒證報(bào)告》，內(nèi)容如下:通過對(duì)X公司提供的2014年9月至2018年1月賬簿、報(bào)表、銷售臺(tái)賬及其他有關(guān)清算資料計(jì)算，項(xiàng)目總可售面積144750.54平方米，已經(jīng)出售的面積112342.45平方米，未出售面積11808.09平方米，預(yù)售收入共計(jì)50554.10萬元，核算各種扣除項(xiàng)目累計(jì)47770.15萬元，截止報(bào)告期已經(jīng)預(yù)繳土地增值稅1011.08萬元，本次清算應(yīng)退土地增值稅175.89萬元元。

收到X公司提供的清算報(bào)告后稅務(wù)機(jī)關(guān)組織人員進(jìn)行了清算審核工作，發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)問題：一是存在20套商鋪以6100元/平米的價(jià)格出售給某投資公司，遠(yuǎn)低于其他商鋪10000元/平米的均價(jià)，經(jīng)約談企業(yè)，企業(yè)承認(rèn)某投資公司是其旗下的關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此調(diào)整其交易價(jià)格至10000元/平方米；二是部分合同約定由X公司提供的建材，出現(xiàn)在施工方開具給X公司的發(fā)票明細(xì)中，確定為甲供材重復(fù)計(jì)算，將其調(diào)整出扣除項(xiàng)目。經(jīng)調(diào)整后稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)了清算結(jié)論通知書，結(jié)論為補(bǔ)繳土地增值稅清算稅款47.21萬元。

2.4 X公司尾盤銷售環(huán)節(jié)的問題

清算工作結(jié)束后，管理人員在對(duì)X公司進(jìn)行日常管理時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司對(duì)尾盤銷售的申報(bào)處理并未按照收入減除扣除費(fèi)用的方式進(jìn)行申報(bào)，而是仍采取預(yù)繳2%的方式進(jìn)行土地增值稅申報(bào)繳納工作，管理人員責(zé)令X公司限期改正并補(bǔ)繳稅款。

2.5案例啟示

通過以上案例我們可以看到，雖然房地產(chǎn)公司規(guī)模較大，財(cái)務(wù)人員基礎(chǔ)水平較高，但是其受到利益驅(qū)動(dòng)等主客觀因素影響，在土增申報(bào)各個(gè)流程仍會(huì)出現(xiàn)諸多的問題。其中預(yù)售環(huán)節(jié)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱，隱瞞部分預(yù)售收入，推遲部分預(yù)繳土地增值稅稅款是各房地產(chǎn)公司普遍存在的問題。清算環(huán)節(jié)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)能力的欠缺，對(duì)開發(fā)建設(shè)的部分扣除項(xiàng)目無法進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，造成部分不合理扣除項(xiàng)目存在于最終的清算報(bào)告中。清算后，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)認(rèn)為項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束，而忽略了對(duì)尾盤銷售的管理。以下的篇幅我們將從案例中總結(jié)問題，從管理主體、稅收政策、管理流程、內(nèi)外部環(huán)境等方面進(jìn)行評(píng)估。

3.問題分析

3.1管理主體問題

3.1.1部門設(shè)置和協(xié)調(diào)性問題

（1）部門設(shè)置問題。我市稅務(wù)機(jī)關(guān)管事制度未能全面普及，大量稅務(wù)人在一線被管戶所束縛，總局、省局、市局、區(qū)局四級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的所有工作任務(wù)被分割給每一個(gè)管理員，這與目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的流水化作業(yè)、專業(yè)化作業(yè)嚴(yán)重背道而馳，使得大量基層管理人員被大量日常瑣碎管理任務(wù)套死。從人員分配來看，大量年輕干部集中于機(jī)關(guān)科室、處室，客觀上造成基層缺乏年輕人，隊(duì)伍嚴(yán)重老化，無法適應(yīng)土地增值稅管理這種專業(yè)性強(qiáng)，流程冗雜的管理事項(xiàng)。在保質(zhì)還是保量上，基層分局往往選擇的是后者，以完成工作為前提，質(zhì)量只能退而求其次。

（2）缺乏統(tǒng)一的管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。土地增值稅清算工作的難度在現(xiàn)行各稅種之間首屈一指，所以在征管體制設(shè)置之時(shí)將其統(tǒng)一歸屬至重點(diǎn)稅源分局進(jìn)行專業(yè)化管理，但是整體清算工作安排和政策對(duì)接解釋工作卻缺乏明確的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。尤其是在面對(duì)一些個(gè)體性差異的時(shí)候，由于缺乏統(tǒng)一的政策規(guī)定，逐級(jí)上報(bào)和請(qǐng)示會(huì)極大加重基層分局管理負(fù)擔(dān)，相應(yīng)也會(huì)影響到管理效率，甚至一些問題久拖不決成為積癥。

3.1.2缺乏素質(zhì)全面的管稅人才

（1）管稅人員力量不足。改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐漸活躍，市場中的主體成幾何數(shù)量增加，而一線管理人員數(shù)十年來規(guī)模沒有明顯增加，電子化的信息系統(tǒng)雖然帶來了管理上的便利，但是更多的任務(wù)也隨著電子系統(tǒng)的應(yīng)用而產(chǎn)生。極大的納稅人群體和有限的稅收管理力量造成了整體上的力量不足。以信都區(qū)為例，轄區(qū)內(nèi)有300余戶房地產(chǎn)企業(yè)，每個(gè)管理組平均40戶房地產(chǎn)企業(yè)，此外還要管理一百至二百戶的其他行業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)。從目前情況來看基層管理人員負(fù)擔(dān)過重，投入土地增值稅管理的精力明顯不足。

（2）管稅人員素質(zhì)有待提高。房地產(chǎn)業(yè)務(wù)本身的核算和申報(bào)納稅有其特有的行業(yè)特點(diǎn)，要求管理人員需要有相當(dāng)深厚的房地產(chǎn)業(yè)稅收和會(huì)計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備，同時(shí)還要對(duì)征地補(bǔ)償、前期建設(shè)、開發(fā)費(fèi)用、工程建設(shè)、竣工結(jié)算、銷售等各環(huán)節(jié)有相當(dāng)?shù)牧私猓@樣才能做好土地增值稅稅款管理工作。目前的情況是重點(diǎn)稅源分局的管稅人員即使是其他行業(yè)的管理熟手，也未必能夠承擔(dān)房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅管理工作。目前基層稅務(wù)工作人主要來源于兩個(gè)渠道，一是軍人轉(zhuǎn)業(yè)和復(fù)原，這部分人往往進(jìn)入系統(tǒng)年齡偏大，沒有從事過相關(guān)專業(yè)的學(xué)習(xí)，難以在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到符合土地增值稅管理的要求；二是通過國家公務(wù)員考試進(jìn)入的應(yīng)屆和往屆大學(xué)生，這些人只有一部分是經(jīng)濟(jì)相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，學(xué)習(xí)文秘、計(jì)算機(jī)等專業(yè)的人員缺乏基本的知識(shí)積累，即使是經(jīng)濟(jì)相關(guān)專業(yè)畢業(yè)人員也缺乏足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，短期難堪大任。

3.2稅收政策問題

房地產(chǎn)行業(yè)的運(yùn)行核算有別于一般行業(yè)，其代表的土地增值稅稅種本身的設(shè)計(jì)思路也較為獨(dú)特，除了其超率累進(jìn)的計(jì)稅特點(diǎn)，其復(fù)雜的扣除細(xì)則本身也決定著容易出現(xiàn)政策上的盲區(qū)。

（1）土地增值稅立法等級(jí)有待提高。隨著近年來城建稅、契稅、印花稅的立法完成，目前現(xiàn)行的19個(gè)稅種大部分均已上升到法律層次，土地增值稅作為少數(shù)幾個(gè)沒有立法卻又在總體稅收中占有相當(dāng)比重的稅種，法律等次明顯不足。國務(wù)院制定的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》屬于行政法規(guī)，財(cái)政部制定的土地增值稅實(shí)施細(xì)則屬于部門規(guī)章。我們?nèi)粘９ぷ髦凶馂槭ソ?jīng)的各種土地增值稅文件政策大多數(shù)是總局和省局以以各種形式下發(fā)的文件，對(duì)于同一事項(xiàng)的處理規(guī)定往往各地不同，對(duì)于跨省市經(jīng)營的房地產(chǎn)企業(yè)，同樣的業(yè)務(wù)在各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理政策不同，損害了稅法的嚴(yán)肅性和公平性。

（2）存在部分政策表述不清楚，缺乏可操作性。土地增值稅條例對(duì)于扣除的規(guī)定涉及規(guī)劃、建設(shè)領(lǐng)域的專業(yè)問題，簡單的表述不足以讓基層管理人員明曉在實(shí)際工作中應(yīng)該如何處理。在表述模糊的政策執(zhí)行過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)站在各自立場都有有利于自己的解釋，容易造成雙方關(guān)系的對(duì)立，給雙方帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）與其他部門缺乏政策對(duì)接。目前的暫行條例和文件對(duì)于土地增值稅扣除項(xiàng)目雖然有明確的規(guī)定，也存在對(duì)核算的相關(guān)要求，但是更多的是以“準(zhǔn)確、真實(shí)”為主，但是對(duì)于如何判斷“準(zhǔn)確、真實(shí)”缺乏有效的指引。比如不同建筑方式的建筑成本應(yīng)以什么規(guī)則為準(zhǔn)，設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝修費(fèi)用在什么范圍內(nèi)發(fā)生屬于合理范圍，企業(yè)征地環(huán)節(jié)各種賠償標(biāo)準(zhǔn)是否合理等，這些都需要與規(guī)劃、建設(shè)部門的相關(guān)政策進(jìn)行對(duì)接。

3.3管理流程問題

3.3.1信息獲取不對(duì)稱

（1）信息獲取渠道缺失。把握好一個(gè)企業(yè)的收入和成本費(fèi)用是控制好企業(yè)稅收管理的關(guān)鍵，房地產(chǎn)企業(yè)也不例外。目前對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)管理上，建設(shè)、土地、不動(dòng)產(chǎn)、銀行等部門往往擁有比稅務(wù)系統(tǒng)更早、更全面的數(shù)據(jù)源，比如施工進(jìn)度、網(wǎng)簽銷售、貸款審批情況等，這些數(shù)據(jù)源對(duì)于稅務(wù)系統(tǒng)做好土地增值稅管理工作至關(guān)重要，而目前要實(shí)時(shí)獲得這些數(shù)據(jù)難度頗大，信息渠道缺失確實(shí)導(dǎo)致了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱，為企業(yè)偷逃稅款留下隱患。

（2）管理程序置后。一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目從登記到注銷歷時(shí)幾年或十幾年，從其申請(qǐng)項(xiàng)目立項(xiàng)到土地招拍掛，從土地平整到建設(shè)規(guī)劃，從開工建設(shè)到竣工結(jié)算，先后要接受土地、不動(dòng)產(chǎn)、規(guī)劃、建設(shè)、稅務(wù)等不同部門管理，稅務(wù)部門進(jìn)入管理的位次相對(duì)滯后，通常在其取得預(yù)售證開始銷售才進(jìn)入正常管理，屬于事后管理，由于缺乏跟其他部門的溝通，事前不容易發(fā)現(xiàn)問題，后期發(fā)現(xiàn)問題往往企業(yè)已經(jīng)結(jié)束經(jīng)營不容易處理，造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.2缺乏統(tǒng)一專業(yè)的管理系統(tǒng)

目前土地增值稅管理嵌套在金稅三期中使用，此外部分省市自行開發(fā)了土地增值稅清算管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)基本上沒有對(duì)接大數(shù)據(jù)，缺乏第三方來源數(shù)據(jù)的比對(duì)，僅僅依靠企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，不能有效的提出風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、解決風(fēng)險(xiǎn)，缺乏土地增值稅管理應(yīng)該有的專業(yè)性和高效性。

3.4內(nèi)外部環(huán)境問題

3.4.1納稅人存在少繳稅款的情況

（1）納稅人存在主觀上少繳稅款的故意。首先，納稅人在長期和稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的過程中積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，他們通過政策和管理上的漏洞總結(jié)出哪些違法行為不容易被發(fā)覺，或者即使被發(fā)現(xiàn)，也可以以什么樣的理由蒙混過關(guān)，只要是結(jié)果不超過補(bǔ)稅加滯納金，那么納稅人就有主觀偷逃稅的動(dòng)機(jī)。其次，房地產(chǎn)從業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)，往往不次于我們的業(yè)務(wù)骨干，他們利用土增清算過程的復(fù)雜性，鉆目前政策文件的盲區(qū)，游離在避稅和偷逃稅之間。

（2）納稅人少繳稅款的手段。在日常管理中我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)少繳土增值稅往往采取如下幾種手段：一是瞞報(bào)部分收入。例如利用信息不對(duì)稱瞞報(bào)部分已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，銀行貸款到賬后不及時(shí)計(jì)入預(yù)售收入，將房產(chǎn)抵賬給建筑商不開發(fā)票不計(jì)收入。二是虛增開發(fā)成本。土地增值稅清算本身就是一項(xiàng)繁冗復(fù)雜的工作，要與自然資源、不動(dòng)產(chǎn)、建設(shè)、規(guī)劃等數(shù)十個(gè)部門打交道，還要與供貨方和建筑總包打交道。項(xiàng)目存續(xù)期間長，期間很多費(fèi)用容易出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算，虛增的問題，如多計(jì)工程款，甲供材重復(fù)開票等問題。三是采用不合理的分?jǐn)偡绞健Ｄ壳暗膶?shí)際運(yùn)行中，商鋪的的成本不高于住宅但是售價(jià)普遍高，開發(fā)商會(huì)采取多讓商鋪分?jǐn)偝杀镜姆绞浇档蜕啼佋鲋殿~，達(dá)到逃避高稅率的目的。四是通過核定稅款逃避清算。企業(yè)在明知核定低于查賬繳納數(shù)目的情況下會(huì)主觀造成核算不清楚，進(jìn)而采取核定征收清算達(dá)到避稅的目的。

3.4.2稅務(wù)中介未發(fā)揮應(yīng)有的作用

稅務(wù)中介作為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的橋梁，是作為納稅人從事復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，替納稅人全盤掌握涉稅事項(xiàng)，出具涉稅鑒證報(bào)告，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的有益第三方。目前，稅務(wù)中介鑒證已經(jīng)是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算比較普遍的方式。對(duì)于土地增值稅清算這種復(fù)雜困難的涉稅事項(xiàng)，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的參與可以有效提高清算質(zhì)量，加快清算進(jìn)度。但是，實(shí)際情況是稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)本身是企業(yè)化管理，其逐利性決定了其會(huì)站在納稅人一方想方設(shè)法與稅務(wù)機(jī)關(guān)糾纏，其公正性就要打折扣，因此中介機(jī)構(gòu)不能完全發(fā)揮其對(duì)土增清算的監(jiān)督管理作用。

4.加強(qiáng)土地增值稅征管的對(duì)策

從上面的案例我們指出了問題，也對(duì)問題產(chǎn)生的原因加以分析，為了達(dá)到加強(qiáng)土地增值稅管理的目標(biāo)，我們將逐個(gè)對(duì)準(zhǔn)問題給出相應(yīng)的解決方案。

4.1激勵(lì)管理主體的對(duì)策

4.1.1合理配置人力資源，加強(qiáng)專業(yè)化管理

（1）保持合理的人員配置。保證一線的人力資源數(shù)量和質(zhì)量配置，保證征收和管理部門有足夠的資源應(yīng)對(duì)土地增值稅征管工作，同時(shí)各業(yè)務(wù)科室應(yīng)該加強(qiáng)協(xié)調(diào)，根據(jù)各自分管工作跨部門組建土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，專門對(duì)土地增值稅預(yù)繳、清算、尾盤的相關(guān)管理事項(xiàng)進(jìn)行集中式管理和輔導(dǎo)，將土地增值稅管理的專業(yè)化層次進(jìn)一步推高。

（2）進(jìn)行機(jī)構(gòu)整合，簡化工作流程。按照稅收現(xiàn)代化管理的要求，合理分配部門職責(zé)，建立大征管、大風(fēng)險(xiǎn)的管理模式，徹底進(jìn)行管事制改革，簡化內(nèi)部事項(xiàng)工作流程，加快內(nèi)部事項(xiàng)運(yùn)轉(zhuǎn)速度，限期處理內(nèi)部事項(xiàng)，提高基層整體運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

4.1.2提升專業(yè)能力，培養(yǎng)專業(yè)人才

（1）開展高層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)。適時(shí)組織土地增值稅管理相關(guān)人員開展專業(yè)性培訓(xùn)，在學(xué)習(xí)涉稅知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目開發(fā)流程，造價(jià)評(píng)估，建筑核算的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)的研究和分析。同時(shí)通過培訓(xùn)可以開展學(xué)員之間的交流，通過對(duì)實(shí)際案例的探討提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，拓展業(yè)務(wù)視野，增強(qiáng)專業(yè)化能力。

（2）加強(qiáng)崗位鍛煉，以干促學(xué)。重點(diǎn)行業(yè)分局可以成立專門的清算管理小組，由經(jīng)驗(yàn)豐富的老同志帶領(lǐng)經(jīng)驗(yàn)不足的同志，下手干、實(shí)際查，通過實(shí)際工作將理論和實(shí)際結(jié)合起來，既能完成土地增值稅管理工作，又可以培養(yǎng)新的專業(yè)化人才。

（3）加強(qiáng)管理人員的日常培養(yǎng)。土地增值稅管理工作很多溶于日常，比如，通過企業(yè)增值稅、所得稅、印花稅申報(bào)對(duì)比土地增值稅，查找邏輯關(guān)系的不合理；查詢企業(yè)獲得預(yù)售證后是否產(chǎn)生了預(yù)繳收入，如何對(duì)接不動(dòng)產(chǎn)部門查詢網(wǎng)簽備案合同等，只有日常工作足夠認(rèn)真細(xì)致才能培養(yǎng)出足夠?qū)I(yè)化的管理人才。

4.2完善稅收政策的對(duì)策

（1）提高土地增值稅立法層級(jí)。目前土地增值稅政策領(lǐng)域的支柱中華人民共和國土地增值稅征收暫行條例與實(shí)施細(xì)則均不是法律。稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)呼吁在人大層級(jí)推進(jìn)土地增值稅相關(guān)法律的立法進(jìn)度，以期可以真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

（2）做好細(xì)則配套工作，解決最后一步的問題。一是針對(duì)目前尚有部分政策解釋不明確的，制定明確的解釋并統(tǒng)一適用規(guī)范，尤其是一些已經(jīng)引發(fā)納稅人訴訟的要第一時(shí)間解決。二是對(duì)于已經(jīng)有政策解釋但是無法進(jìn)行落實(shí)操作的，如普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的認(rèn)定中平均交易價(jià)格如何掌握等問題，要制作專門的操作指引，指導(dǎo)基層管理人員以及房地產(chǎn)行業(yè)納稅人可以正確落實(shí)相關(guān)稅收政策

（3）建立土地增值稅清算政策及應(yīng)用匯編。集中各級(jí)土地增值稅業(yè)務(wù)骨干、稅收政策法規(guī)專家，將土增清算管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，政策適用及疑難點(diǎn)進(jìn)行梳理和匯總，編成手冊(cè)發(fā)放到一線，方便一線負(fù)責(zé)征收、管理和清算審核的同志使用。這樣做既可以促進(jìn)土地增值稅政策在系統(tǒng)內(nèi)的普及學(xué)習(xí)，更有利于土地增值稅日常管理工作和清算管理工作更好的開展。

4.3完善管理流程的對(duì)策

（1）建立第三方信息獲取機(jī)制。土地增值稅管理工作之所以困難，很大程度上是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)沒有建立和其他部門共享信息的穩(wěn)定渠道，從而無法斷定納稅人申報(bào)提交資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)盡量在更高的層次建立與兄弟行政部門及銀行方面的信息共享渠道，得到第一手準(zhǔn)確真實(shí)的數(shù)據(jù)。

（2）前移管理環(huán)節(jié)。對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)盡量前置到其立項(xiàng)開發(fā)階段，從其立項(xiàng)開始就要建立項(xiàng)目臺(tái)賬，把控其建設(shè)工期，預(yù)售證辦理情況，銷售情況和竣工情況。同時(shí)通過調(diào)查其工程款撥付還可以完成對(duì)下游施工企業(yè)的日常稅務(wù)監(jiān)管，保證施工方的應(yīng)該繳納稅款不會(huì)流失，保證涉及項(xiàng)目的稅款及時(shí)足額入庫。

4.4凈化內(nèi)外部環(huán)境的對(duì)策

4.4.1提高納稅人稅法遵從度

（1）利用納稅人學(xué)堂，普及稅法知識(shí)。及時(shí)在納稅人學(xué)堂更新最新的土地增值稅相關(guān)政策，適時(shí)開展針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的涉稅專家講座，廣泛進(jìn)行稅法宣傳，倡導(dǎo)納稅人規(guī)范記賬，規(guī)范申報(bào)，提交真實(shí)準(zhǔn)確的納稅資料并適時(shí)進(jìn)行警示教育，提高納稅人主動(dòng)守法的意識(shí)。

（2）主動(dòng)進(jìn)行一對(duì)一上門輔導(dǎo)。房地產(chǎn)行業(yè)的管理不能僅僅停留在數(shù)據(jù)管理，實(shí)際經(jīng)營情況管理是重要的組成部分，基層管理部門應(yīng)定期對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行入戶，一方面帶去最新的稅收政策，上門解決企業(yè)遇到的稅收問題，一方面可以及時(shí)了解企業(yè)最新的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。這對(duì)于后續(xù)管理工作的開展和涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)都會(huì)大有脾益。

（3）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)內(nèi)控。監(jiān)督房地產(chǎn)行業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，真實(shí)準(zhǔn)確核算收入成本、扣除項(xiàng)目和應(yīng)納稅所得額，引導(dǎo)行業(yè)規(guī)范化管理。

4.4.2引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮積極作用

（1）提高涉稅鑒證行業(yè)進(jìn)入門檻。對(duì)于中介行業(yè)從事的一般記賬工作，由于其技術(shù)含量不高可以適當(dāng)放寬，但是對(duì)于其的涉稅鑒證事務(wù)，尤其是土地增值稅清算涉稅鑒證事務(wù)應(yīng)適時(shí)提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，保證由擁有專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)人員和機(jī)構(gòu)從事。并同時(shí)建立行業(yè)執(zhí)業(yè)黑名單制度，對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中存在重大過失或者存在違法行為的中介機(jī)構(gòu)和人員列入黑名單，禁止其從事土地增值稅清算鑒證工作，保證中介機(jī)構(gòu)在土地增值稅清算執(zhí)業(yè)中的公正性、規(guī)范性、合法性。

（2）加大對(duì)中介行業(yè)的監(jiān)督管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能把土地增值稅清算工作直接推卸給中介機(jī)構(gòu)，不能對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告一味的認(rèn)可。應(yīng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告嚴(yán)格審核，確保其報(bào)告的準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中介行業(yè)的監(jiān)督職能。

（3）設(shè)置統(tǒng)一保存的清算資料庫。相關(guān)的清算報(bào)告應(yīng)統(tǒng)一保存，定期分類存檔，尤其是對(duì)于存續(xù)時(shí)間較長的地產(chǎn)項(xiàng)目，規(guī)范化的檔案管理，意義重大。

篇3

Abstract： The risk of tax evasion in real estate is the key and difficult point of the tax management. Basing on the study of the basic characteristics of the current collection and management model and existing issues of land value-added tax， Shantou Local Taxation Bureau introduces the mechanism of risk management， and transforms the management of increment tax on land value from subsequent management to premeditated management and management in process. We then explore the mechanism of risk prevention of increment tax on land value referring to feed-forward control of tax， project management， information alignment and model construction. Finally some policy suggestions are presented.

關(guān)鍵詞： 土地增值稅；稅收流失風(fēng)險(xiǎn)；防范機(jī)制；汕頭市

Key words： increment tax on land value；the risk of tax evasion；the prevention mechanism；Shantou City

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）29-0001-05

1 提出問題

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在中國十大暴利行業(yè)中房地產(chǎn)行業(yè)居首位，但在納稅百強(qiáng)企業(yè)名單中卻找不到一家房地產(chǎn)企業(yè)。由此可見，作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)利潤分配的主要稅種土地增值稅和企業(yè)所得稅并未得到充分的發(fā)揮，房地產(chǎn)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)成為稅務(wù)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多，征管難度大，稅源控管存在較多的漏洞，同時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目周期長，關(guān)聯(lián)交易行為多，運(yùn)作模式多樣化，給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)偷逃稅收創(chuàng)造了有利空間。汕頭市地方稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，強(qiáng)化征管的前饋和同期控制，取得一定成效，本文的主旨在于研究總結(jié)汕頭市的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，梳理工作思路，為研究探索我國房地產(chǎn)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制研究提供案例支持，同時(shí)也希望對(duì)同行單位相關(guān)工作提供一點(diǎn)啟示和借鑒。

2 存在問題及新管理模式探索的基本思路

2.1 行管理模式的特征 我國的稅收征管模式經(jīng)歷了由稅收專管員管戶制到征、管、查分離的管事制再到稅收管理員制度的演變、更替過程。1997年1月1日國家稅務(wù)總局的《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》提出收征管改革的任務(wù)是：“建立以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的新的征管模式。”該模式強(qiáng)調(diào)稅收征管的信息化和“一站式”作業(yè)與服務(wù)，著力點(diǎn)在于強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)專管員的分權(quán)制約，在風(fēng)險(xiǎn)管理上突出稅務(wù)管理的事中和事后控制。2004年7月召開的全國稅收征管工作會(huì)上，國家稅務(wù)總局謝旭人局長提出，要按照“革除弊端，發(fā)揮優(yōu)勢，明確責(zé)任，提高水平”的原則建立新的稅收征管模式。為此國家稅務(wù)總局對(duì)征管模式進(jìn)行了重新界定，在原有“30字”征管模式上，增加了“強(qiáng)化管理”4個(gè)字。完善為“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理[1]”的三十四字稅收征管模式。至2009年“以信息共享為基礎(chǔ)，以分類管理為核心，以征管流程為導(dǎo)向，優(yōu)化服務(wù)，強(qiáng)化評(píng)估”，形成了專業(yè)化管理的新模式。2012年7月26日全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議提出了“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系”。

圍繞強(qiáng)化管理，各地展開諸多探索，從風(fēng)險(xiǎn)管理的前饋（事前）控制、同期（事中）控制和反饋（事后）控制看，絕大多數(shù)地方將管理重心放在反饋控制上，強(qiáng)化稽查和稅收清算。在土地增值稅稅管理中尤為突出。

土地增值稅的征收目前分預(yù)征和清算兩個(gè)階段，目前汕頭市土地增值稅的征管現(xiàn)狀：

篇4

隨著現(xiàn)代社會(huì)的不斷發(fā)展，國家對(duì)各個(gè)行業(yè)的調(diào)控力度逐漸增大，房地產(chǎn)行業(yè)也不例外。作為對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)具有較高影響的土地增值稅就變成了國家對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行有效調(diào)控的重要手段。基于此，本文主要對(duì)土地增值稅納稅籌劃與會(huì)計(jì)處理的相關(guān)問題進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】

土地增值稅；納稅籌劃；會(huì)計(jì)處理

所謂土地增值稅指的是在進(jìn)行國有土地使用權(quán)、地上房屋建筑物及其附屬物的單位和個(gè)人，對(duì)房屋轉(zhuǎn)讓過程中的收入進(jìn)行征收的一種稅種。在我國的房地產(chǎn)行業(yè)中的土地增值稅是針對(duì)在土地的轉(zhuǎn)讓過程中對(duì)其土地的整個(gè)增值額稅的征收。對(duì)整個(gè)土地進(jìn)行增值稅的征收主要有兩個(gè)方面的原因：一方面有助于國家在土地管理過程中通過土地增值稅的征收達(dá)到對(duì)土地增值收益的再分配的管理，同時(shí)有助于國家的財(cái)政收入；另一方面是對(duì)于整個(gè)土地行業(yè)中的土地投機(jī)謀利活動(dòng)進(jìn)行有效的抑制，對(duì)于國有土地的收益的流失起到良好的保護(hù)作用。

一、房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃

在整個(gè)房地產(chǎn)的開發(fā)過程中，土地增值稅在整個(gè)房地產(chǎn)的企業(yè)的開發(fā)中占有較大的比重，同時(shí)整個(gè)土地增值稅由于計(jì)算過程較為復(fù)雜并且稅率的跨度較大，房地產(chǎn)的開發(fā)企業(yè)可以從主、客觀上對(duì)整個(gè)納稅的規(guī)劃有較大發(fā)揮空間。

1.確定概念

（1）土地增值稅。指的是對(duì)國有土地及其地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)的有償使用過程中，對(duì)獲取該收益的單位和個(gè)人所要征收的一種稅收。（2）納稅規(guī)劃。指的是對(duì)與稅收有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行一系列的規(guī)劃，從而制定完整的稅收操作方案，從而在根本上起到對(duì)稅收的節(jié)約。納稅規(guī)劃、避稅規(guī)劃、節(jié)稅規(guī)劃、避免“稅收陷阱”以及轉(zhuǎn)嫁規(guī)劃和零風(fēng)險(xiǎn)的施行等五個(gè)方面的內(nèi)容。

2.關(guān)于普通住宅土地增值稅規(guī)劃措施

所謂普通住宅指的是在整個(gè)住宅小區(qū)內(nèi)建筑容積率達(dá)到1.0以上，并且單套房子的面積不足120 m2并在整個(gè)交易過程中，實(shí)際的買賣價(jià)格與同類的房屋相比低于1.2倍的住宅。據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，在已售出的普通住宅中，如果住宅的增值費(fèi)用達(dá)不到項(xiàng)目金額的20%，那么對(duì)此類房屋免收土地增值稅。所以對(duì)于此類房屋，房地產(chǎn)的開發(fā)單位可以從兩個(gè)方面對(duì)納稅規(guī)劃進(jìn)行明確的定位。一是價(jià)格；二是成本。（1）對(duì)于價(jià)格而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在一定程度上利用價(jià)格的調(diào)控來達(dá)到稅收的免除，所要采取的措施就是讓房地產(chǎn)的增值率不能高于稅收的免征起點(diǎn)。（2）成本方面，從利息這一角度出發(fā)來提高成本價(jià)格，從而有效的降低土地增值稅。財(cái)務(wù)管理中的利息支出必須根據(jù)房地產(chǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行一定的分?jǐn)偼瑫r(shí)得到金融機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，采取這樣的措施可以進(jìn)行扣除金額的計(jì)算；其他房地產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用，按照行業(yè)的有關(guān)規(guī)定必須按照土地所有權(quán)金額與開發(fā)成本金額之和的百分之五進(jìn)行扣除，不能實(shí)現(xiàn)分?jǐn)偫⒁约安怀鼍呓鹑跈C(jī)構(gòu)的書面證明，房地產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用必須按照有關(guān)行業(yè)規(guī)定的土地所有權(quán)金額和開發(fā)成本金額之和的百分之十進(jìn)行扣除。

3.關(guān)于非普通住宅的土地增值稅規(guī)劃措施

對(duì)于一些非普通住宅區(qū)，在此地段，由于業(yè)主對(duì)房屋的各個(gè)方面諸如室內(nèi)外的環(huán)境以及各種配套設(shè)施的要求較高，所以使得在房屋的建設(shè)過程中具有較高的開發(fā)成本，但給房地產(chǎn)開發(fā)商進(jìn)行土地增值稅規(guī)劃措施的實(shí)施創(chuàng)造了條件，這是由別墅等非普通住宅在整個(gè)建設(shè)中的高成本造成更大的金額扣除，可以有效的降低增值稅。

4.關(guān)于商業(yè)用房的土地增值稅規(guī)劃措施

房地產(chǎn)企業(yè)在有關(guān)寫字樓等的商業(yè)用房的開發(fā)過程中，必須配備一套相關(guān)的設(shè)施，采用單獨(dú)銷售使土地增值稅降低，可以從下面的例子中看出規(guī)劃效果。

一套準(zhǔn)備銷售的寫字樓的數(shù)據(jù)如下：開發(fā)成本33000000元（其中300萬元為設(shè)備成本），土地出讓金8000000元。現(xiàn)標(biāo)出售價(jià)1億元（其中含設(shè)備售價(jià)6500000元）o營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加分別為：5%、7% 和3%。

方案一：房屋及設(shè)備統(tǒng)一售出

（1）扣除金額：3300+800+（3300+800）×l0%+（3300+800）×20%+10000×5%× （1+7%+3%）=5880（萬元）

（2）增值額：10000—5880=412O（萬元）

（3）增值率：412O÷5880=70.06%

（4）應(yīng)交土地增值稅：4120×40%—5880×5%=l354（萬元）

方案二：房屋及設(shè)備各自單獨(dú)銷售

（1）扣除金額：3000+800+（3000+800）×l0%+（3000+800）×20%+9350×5%× （1+7%+3% ）=5454.25（萬元）

（2）增值額：9350—5454.25=3895.75（萬元）

（3）增值率：3895.75÷5454.25=71.42%

（4）應(yīng)交土地增值稅：3895.75×40%—5454.25×5%=1285.59（萬元）經(jīng)計(jì)算，方案二與方案一比較，利用設(shè)備單獨(dú)出售方式節(jié)省稅費(fèi)1354—285.59=68.41萬元，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

二、土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

1.房地產(chǎn)開發(fā)商土地增值稅的會(huì)計(jì)處理措施

土地增值稅的征收是在房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓流通環(huán)節(jié)中所要征收的稅種，在當(dāng)期的營業(yè)額中所支出的費(fèi)用，所以，在土地增值稅的確定時(shí)，借記“經(jīng)營稅金及附加”（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、“經(jīng)營稅金 （外商投赍房地產(chǎn)企業(yè)）、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加 （主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的股份有限公司）等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅”賬戶；實(shí)際交納土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款 等賬戶。

2.兼營房地產(chǎn)的單位土地增值稅的會(huì)計(jì)處理措施

對(duì)于兼營房地產(chǎn)單位土地增值稅的增收要由營業(yè)收入人承擔(dān)。企業(yè)實(shí)際交納土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

土地增值稅的征收必須在國有土地使用權(quán)及其地上建筑物等的“不動(dòng)產(chǎn)” 或“建設(shè)工程”的轉(zhuǎn)讓等的過程中進(jìn)行繳納。同時(shí)在關(guān)于借記“固定資產(chǎn)的清理”、“建設(shè)工程”以及貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”都要進(jìn)行土地增值稅的繳納。在實(shí)際稅金的繳納過程中，對(duì)于借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”賬戶以及貸記“銀行存款”等賬戶要進(jìn)行及時(shí)管理。

3.預(yù)繳土地增值稅的會(huì)計(jì)處理措施

納稅人在整個(gè)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的完工結(jié)算前必須按照相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的繳納，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，在實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)的銷售收入時(shí)，按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該工程結(jié)束時(shí)，在結(jié)算工作完成以后需要及時(shí)的清算，將多繳納的土地增值稅退回，對(duì)于借記“銀行存款”以及貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”賬戶進(jìn)行合理的管理，同時(shí)對(duì)于補(bǔ)交的增值稅會(huì)計(jì)分錄記載。

三、結(jié)語

總之，在房地產(chǎn)的開發(fā)過程中，房地產(chǎn)商可利用土地增值稅的一些特點(diǎn)為自己創(chuàng)造條件和機(jī)會(huì)，同時(shí)在遵守國家相關(guān)法律下，做好有關(guān)稅收規(guī)劃以及會(huì)計(jì)處理工作，從而保證獲得稅后最大利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]王君夫.基于臨界點(diǎn)稅率的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃研究[J].延安職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，（4）：47-48.

篇5

接到《咸陽市地方稅務(wù)局__年稅收?qǐng)?zhí)法督察工作計(jì)劃》之后，我局及時(shí)組織全體人員進(jìn)行了學(xué)習(xí)動(dòng)員，并以長地稅發(fā)〔__〕21號(hào)文件對(duì)我局的執(zhí)法督察工作進(jìn)行了全面的安排部署，成立了稅收?qǐng)?zhí)法督察工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確了督查工作內(nèi)容及督察工作時(shí)限，確保了我局執(zhí)法督察工作順利開展。

（一）國務(wù)院決策部署和有關(guān)稅收政策措施落實(shí)情況

1、推進(jìn)簡政放權(quán)落實(shí)稅務(wù)行政審批改革情況：

稅務(wù)行政審批方面：我局組織稅干認(rèn)真學(xué)習(xí)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于公開行政審批事項(xiàng)等相關(guān)工作的公告》（國家稅務(wù)總局公告__年第10號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔__〕107號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定〉的通知》（稅總發(fā)〔__〕148號(hào)）等文件精神，逐條梳理并結(jié)合實(shí)際情況認(rèn)真貫徹落實(shí)。向社會(huì)公開了目前保留的行政審批事項(xiàng)清單，同時(shí)規(guī)范行政審批程序、期限、文書，規(guī)范進(jìn)戶審批核查，杜絕違規(guī)審批和變通審批，統(tǒng)一在納稅服務(wù)大廳受理審批事項(xiàng)，積極推行網(wǎng)上審批。經(jīng)督察自查，作為最基層的稅務(wù)機(jī)關(guān)，我局不存在變相審批的問題，也無違規(guī)審批的問題，在本督察期內(nèi)我局未發(fā)生行政審批業(yè)務(wù)。同時(shí)我們?nèi)∠诵∥⑵髽I(yè)稅收優(yōu)惠審批、下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營稅收優(yōu)惠審批，將其改為備案類優(yōu)惠減免，經(jīng)督察自查 __年度至__年上半年我局沒有發(fā)生稅務(wù)行政審批事項(xiàng)。

2、稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況

目前，我局轄區(qū)沒有高新技術(shù)企業(yè)、科技園，也沒有相關(guān)減免企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)。

小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況：今年由稅政股牽頭，會(huì)同管理單位按照小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照企業(yè)的實(shí)際情況逐戶確定了小微企業(yè)名單，全局小型微利企業(yè)34戶，逐戶建立了減免稅臺(tái)賬，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填寫全面體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況；核定征收的小微企業(yè)程序完備、政策執(zhí)行準(zhǔn)確。前半年6戶次享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠減免5.5萬元。

未達(dá)起征點(diǎn)的小微企業(yè)營業(yè)稅免征稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況：全局未達(dá)營業(yè)稅起征點(diǎn)的小微企業(yè)320戶，按照政策規(guī)定，全部減免了營業(yè)稅（征管系統(tǒng)自動(dòng)減免），月減免稅額約32萬元。

3、加快棚戶區(qū)改造、加大保障性安居工程建設(shè)的稅收政策執(zhí)行落實(shí)情況

經(jīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)國發(fā)2013年25號(hào)文件、財(cái)稅2013年101號(hào)文件，走訪了城建部門、實(shí)地到建設(shè)工地查看，我局轄區(qū)暫無棚戶區(qū)改造項(xiàng)目。

4、加快城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行

根據(jù)__年63號(hào)文件、財(cái)稅2013年20號(hào)文件規(guī)定，我們及時(shí)向__客運(yùn)站宣傳了稅收優(yōu)惠政策，按時(shí)執(zhí)行土地使用稅減免，2013年-__年共減免土地使用稅 8.73萬元。

5、扶持弱勢群體促進(jìn)就業(yè)、再就業(yè)稅收政策執(zhí)行

我們向納稅戶逐戶送達(dá)宣傳了重點(diǎn)群體稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)對(duì)重點(diǎn)群體進(jìn)行了排查，排查結(jié)果是沒有重點(diǎn)群體從事個(gè)體經(jīng)營符合該項(xiàng)稅收優(yōu)惠減免的情況，沒有符合條件的加工型企業(yè)等小企業(yè)實(shí)體。分析原因，隨著起征點(diǎn)的提高，重點(diǎn)群體從事個(gè)體經(jīng)營的都是未達(dá)營業(yè)稅增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體戶，按照政策已經(jīng)享受了營業(yè)稅等的全額減免，因此沒必要再次申請(qǐng)享受重點(diǎn)群體稅收優(yōu)惠減免。

（二）嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法情況

1、營改增試點(diǎn)稅收管理：

自2013年5月份營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作開展以來，我局嚴(yán)格按照國務(wù)院規(guī)定的試點(diǎn)行業(yè)范圍實(shí)施，先后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸及郵政業(yè)、電信行業(yè)實(shí)施了營業(yè)稅改增值稅。我局先后向財(cái)政局、國稅局移交“營改增”試點(diǎn)納稅人信息4次，移交管戶56戶。其中移交

交通運(yùn)輸業(yè)12戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)40戶，郵政業(yè)1戶、電信業(yè)3戶。經(jīng)督察自查，我縣國地稅共享營改增納稅人基礎(chǔ)信息，不存在稅費(fèi)漏征的情況。2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理

我們對(duì)__年度和__年上半年省市局下達(dá)的各地股權(quán)轉(zhuǎn)讓明細(xì)表，各稅源管理單位進(jìn)行了逐戶認(rèn)真核查，經(jīng)核查我局范圍的股權(quán)轉(zhuǎn)讓均屬于平價(jià)轉(zhuǎn)讓或者增加注冊(cè)資本金，按照政策不繳納個(gè)人所得稅，建立了臺(tái)賬分戶注明了核查情況；同時(shí)我們對(duì)其未申報(bào)繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅進(jìn)行了清征，共清收入庫印花稅9.2萬元。

3、土地增值稅征收管理

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅管理，我們嚴(yán)格執(zhí)行先預(yù)征后清算的政策，在房地產(chǎn)銷售時(shí)，企業(yè)每繳納一筆營業(yè)稅都要同時(shí)預(yù)征相應(yīng)的土地增值稅，每一筆土地增值稅都和營業(yè)稅相匹配，預(yù)征政策執(zhí)行很到位。__房地產(chǎn)的實(shí)際情況是，開工的多，完全銷售完畢、竣工的樓盤少，一個(gè)項(xiàng)目一期二期三期交叉較多，應(yīng)清算、可以清算的項(xiàng)目較少，清算的幾個(gè)項(xiàng)目都虧損，這在一定程度影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的清算積極性。

4、稅務(wù)管理：

稅務(wù)登記管理：我局嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)登記管理辦法 ，嚴(yán)格按照流程辦理設(shè)立、變更、停復(fù)業(yè)、注銷、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)等事項(xiàng)，并且全部在征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行，對(duì)于注銷戶嚴(yán)格按照先清算后注銷的程序辦理，且實(shí)行層層把關(guān)審核審批制定，經(jīng)自查，我局不存在因稅務(wù)登記管理不當(dāng)造成稅款流失的情況。

發(fā)票管理方面：我局嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理各項(xiàng)規(guī)定，按要求加征所得稅，嚴(yán)格按照代開發(fā)票規(guī)程代開發(fā)票，經(jīng)督察自查，代開發(fā)票方面未發(fā)現(xiàn)問題。

欠稅管理：我局按照《陜西省地方稅務(wù)局欠繳稅金管理暫行辦法》的要求管理欠稅，對(duì)發(fā)生的欠稅及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，登記臺(tái)帳、想法設(shè)法催繳欠稅，收回的欠稅按要求加收了滯納金。經(jīng)督察自查，未發(fā)生為有欠稅和滯納金的納稅人辦理退稅或者注銷的情況，無認(rèn)定的呆賬稅金、未核銷欠稅。

（三）《重大稅務(wù)案件審理辦法》《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》《稅收個(gè)案批復(fù)工作規(guī)程（試行）》執(zhí)行情況

《重大稅務(wù)案件審理辦法》下發(fā)后，我局組織相關(guān)人員進(jìn)行了學(xué)習(xí)傳達(dá)，__年2月至今，我局稽查局查結(jié)的案件均未達(dá)到重大案件審理標(biāo)準(zhǔn)，縣局今年也未審理重大稅務(wù)案件。

《稅務(wù)稽查規(guī)程》下發(fā)七年時(shí)間了，不間斷的進(jìn)行了學(xué)習(xí)和宣傳。我局__年度—__年上半年，我局稽查局共實(shí)施稽查檢查10戶，其中稽查自查6戶。我局所有稽查選案、稽查實(shí)施、稽查審理、稽查執(zhí)行等全部按照稅務(wù)稽查規(guī)程執(zhí)行，查補(bǔ)稅款均能按其入庫，處理得當(dāng)，處罰到位，并且全部在稽查系統(tǒng)中進(jìn)行，經(jīng)自查未發(fā)現(xiàn)問題。

1、土地增值稅征收管理不夠規(guī)范。我局轄區(qū)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)均是外來報(bào)驗(yàn)戶，這些納稅人大多數(shù)稅法遵從度不高，管理難度大，阻力大，納稅申報(bào)不夠規(guī)范，稅款繳納不夠及時(shí)。土地增值稅能夠按規(guī)定預(yù)征，但是土地增值稅清算工作不規(guī)范，不到位。

2、稅法宣傳輔導(dǎo)不到位。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策理解不足，導(dǎo)致賬務(wù)處理及地方各稅的計(jì)算存在偏差，主要還是由于我們對(duì)稅收政策法規(guī)的宣傳落實(shí)不夠，對(duì)企業(yè)日常巡查仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。

3、部分工作做的不夠扎實(shí)細(xì)致。我縣屬于偏遠(yuǎn)的貧困小縣城，一部分稅收業(yè)務(wù)在我局基本上是空白，所以管理人員見得少，納稅人也容易忽視一些備案或者審批事項(xiàng)，加之，稅務(wù)局實(shí)施改革，縣上人員越來越少，人少事多的矛盾比較突出，對(duì)于一些沒見過的，沒接觸到的事項(xiàng)有些沒做，有些做的不夠扎實(shí)細(xì)致。

1、強(qiáng)化日常管理。縣局加強(qiáng)日常監(jiān)督考核，督促主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員勤下戶，多巡查，調(diào)查了解納稅人的經(jīng)營情況，及時(shí)催報(bào)催收，確保稅款及時(shí)足額入庫，同時(shí)要強(qiáng)化土地增稅管理，做好預(yù)征和清算工作。

篇6

2012年12月17日，貴州省政府辦公廳下發(fā)《省人民政府辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)省能源局等部門貴州省煤礦企業(yè)兼并重組工作方案（試行）的通知》，實(shí)質(zhì)性啟動(dòng)煤礦兼并重組工作，并提出，“到2015年，煤礦企業(yè)（集團(tuán)）控制在100個(gè)以內(nèi)，礦井調(diào)整到1000對(duì)左右的目標(biāo)。根據(jù)2015年1月9日，貴州省人民政府辦公廳《關(guān)于深入推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組全面提升煤礦安全生產(chǎn)水平的意見》披露，貴州煤礦數(shù)量由1704處，減少至850處，煤礦企業(yè)控制在100家左右，全省煤礦企業(yè)兼并重組工作有力有序推進(jìn)，取得了明顯成效。

一直以來、貴州煤礦企業(yè)組織形式多樣，有“有限公司”、“有限公司分公司”、“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”等多種形式，多數(shù)以“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”“合伙企業(yè)”居多，由于長期“個(gè)體經(jīng)營”累計(jì)的弊端，多數(shù)煤礦會(huì)計(jì)核算不健全，賬務(wù)資料不完整。當(dāng)前，許多兼并重組煤礦企業(yè)雖然已按政策要求完成了采礦權(quán)、工商營業(yè)執(zhí)照過戶，但未完成轉(zhuǎn)讓稅收清算，部分煤礦企業(yè)雖已進(jìn)行了稅收清算，但自行清算結(jié)果和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核意見差異大，部分稅種該不該征僵持不下。本文收集了一些資料，對(duì)煤礦企業(yè)在兼并重組中涉及的各種稅種進(jìn)行了簡要分析。

二、煤礦兼并重組形式

煤炭企業(yè)重組，是指煤礦企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。貴州煤礦企業(yè)的兼并重組的目的是，將單個(gè)小礦山通過合并、整合，形成具備一定規(guī)模的煤礦企業(yè)（集團(tuán)），從事兼并重組的主體企業(yè)有嚴(yán)格的審批準(zhǔn)入門檻，以重組后設(shè)計(jì)生產(chǎn)規(guī)模為例：畢節(jié)、六盤水地區(qū)為最低200萬噸/年，其他地區(qū)為最低150萬噸/年。因此，貴州煤礦兼并重組以股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并居多。依照稅法對(duì)各種兼并重組方式所涉及稅種規(guī)定的差異，本文將煤礦企業(yè)兼并重組方式分整體或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓三種。

（一）整體或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。是指企業(yè)的所有者將全部或者部分企業(yè)資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，實(shí)際上是轉(zhuǎn)讓企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)，這種情況的轉(zhuǎn)讓價(jià)格不單純是由資產(chǎn)價(jià)值決定的。對(duì)煤礦企業(yè)整體或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握4個(gè)要點(diǎn)：

1、必須是煤礦企業(yè)將其資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力全部或部分轉(zhuǎn)讓的行為，轉(zhuǎn)讓標(biāo)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力中四者缺一不可；

2、勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)讓應(yīng)以受讓人是否按《勞動(dòng)法》與原企業(yè)職工簽訂勞務(wù)用工合同并妥善安置為標(biāo)準(zhǔn)；

3、原企業(yè)可能解散也可能不解散，具體由雙方協(xié)商決定；

4、受讓企業(yè)對(duì)原企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債務(wù)承擔(dān)承繼義務(wù)；

整體或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，通常適用于煤礦企業(yè)中的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，以及“有限公司分公司”的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權(quán)全部或部分轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的行為，實(shí)際上是對(duì)持有的股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。對(duì)企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握3個(gè)要點(diǎn)：

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)股東，客體是股東所擁有的股權(quán)。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及原企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的變化。

3、全部股權(quán)或部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓僅是企業(yè)股東的變化，原企業(yè)的法人主體資格地位并不滅失。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用于依據(jù)《中華人民共和國公司法》成立的“有限公司”、股份公司。很多個(gè)人獨(dú)資、合伙煤礦企業(yè)轉(zhuǎn)讓合同也載明轉(zhuǎn)讓“股權(quán)”，但實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)讓的是投資人在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)及“財(cái)產(chǎn)份額”。

（三）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。即企業(yè)將整體和部分資產(chǎn)出售給另一家單位和個(gè)人的行為，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)僅就其擁有的資產(chǎn)進(jìn)行的銷售的行為。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握兩個(gè)要點(diǎn)：

1、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓單純僅涉及企業(yè)資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等），而不包括企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)，更不包括勞動(dòng)力。

2、原企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力由出售方自行處置。

三、各種轉(zhuǎn)讓方式涉及稅種分析

按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)在兼并重組過程中，一般應(yīng)涉及營業(yè)稅（增值稅）及附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等稅種。由于兼并重組的方式不同，在納稅問題上存在著很大的差異。

（一）企業(yè)整體或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓

1、營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局2011年第51號(hào)公告規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)整體或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于營業(yè)稅征收范圍，不繳納營業(yè)稅。

2、增值稅。國家稅務(wù)總局2011年第13號(hào)公告，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)整體或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅征收范圍，不繳納增值稅。

3、企業(yè)所得稅。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外，企業(yè)取得應(yīng)納稅所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，可分別按一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得和損失，對(duì)特殊性稅務(wù)處理中非股權(quán)支付額仍應(yīng)確認(rèn)相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2014]109號(hào)文件，將特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購比例要求由75%降低至50%，將資產(chǎn)收購占被收購企業(yè)資產(chǎn)的比例要求由75%降低至50%。

財(cái)稅[2014]116號(hào)規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

4、個(gè)人所得稅。依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第八項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

5、土地增值稅。依據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人為土地增值稅的納稅義務(wù)人。本文認(rèn)為，煤礦企業(yè)整體或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，投資主體發(fā)生了變化，不符合財(cái)稅[2015]5號(hào)規(guī)定免交土地增值稅情形，如涉及房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過戶的，應(yīng)繳納土地增值稅。

5、印花稅。依據(jù)《貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步做好煤礦企業(yè)兼并重組涉稅服務(wù)推動(dòng)煤礦行業(yè)發(fā)展的通知》（黔地稅函[2011]167）號(hào)及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183號(hào)）的規(guī)定，在企業(yè)兼并重組過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。

6、契稅。依據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。財(cái)稅[2015]37號(hào)號(hào)文件對(duì)免征契稅的情形進(jìn)行了明確約定。本文認(rèn)為，煤礦企業(yè)整體或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中，原企業(yè)基本不存續(xù)，需改制或新設(shè)“有限公司”，投資主體發(fā)生了變化，如涉及土地、房屋權(quán)屬變更的，不符合免征契稅條件，承受方應(yīng)繳納契稅。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓

1、營業(yè)稅。據(jù)國稅函財(cái)稅[2002]191號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅、印花稅與第（一）項(xiàng)描述相似。

3、土地增值稅。據(jù)《中華人民共和國土地增值稅條例》，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人為土地增值稅的納稅義務(wù)人，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)權(quán)屬不發(fā)生變化，不屬于土地增值稅征收范圍。

同時(shí)，國稅函[2000]687號(hào)《關(guān)于以股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》規(guī)定，以轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，即發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)主要資產(chǎn)為房地產(chǎn)的，應(yīng)繳納土地增值稅。

4、契稅。根據(jù)財(cái)稅[2015]37號(hào)號(hào)文件第九條規(guī)定，在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

5、個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第（八）項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八條第（九）項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

為加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收管理，國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》。

（三）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

1、營業(yè)稅。由于資產(chǎn)收購單純收購的是企業(yè)的整體或部分資產(chǎn)，不適用轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)或股權(quán)的相關(guān)規(guī)定，如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中涉及不動(dòng)產(chǎn)、自然資源使用權(quán)等屬于營業(yè)稅征收項(xiàng)目的，應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。

2、增值稅。由于資產(chǎn)收購單純收購的是企業(yè)的整體或部分資產(chǎn)，不適用轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)或股權(quán)的相關(guān)規(guī)定，如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中涉及機(jī)器設(shè)備、存貨、原材料等屬于增值稅征收項(xiàng)目的，應(yīng)依法繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅。與第（一）、（二）項(xiàng)描述相似。

3、個(gè)人所得稅。與第（一）項(xiàng)描述類似。

4、土地增值稅。依據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中包含房地產(chǎn)項(xiàng)目的，應(yīng)依法繳納土地增值稅。

5、印花稅。根據(jù)購銷合同性質(zhì)繳納印花稅。

6、契稅。如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中包含土地、房屋權(quán)屬的，受讓放依法應(yīng)繳納契稅。

四、如何利用好兼并重組稅收優(yōu)惠政策

綜上所述，煤礦企業(yè)兼并重組過程中不同轉(zhuǎn)讓方式涉及稅種差異很大，由于歷史原因，貴州煤礦企業(yè)普遍規(guī)模小、管理基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)核算不健全，現(xiàn)有煤礦轉(zhuǎn)讓行為很少符合享受兼并重組稅收優(yōu)惠政策的條件。為順利推行貴州煤礦兼并重組進(jìn)程，充分發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的調(diào)節(jié)作用，本文認(rèn)為有關(guān)各方應(yīng)從以下幾方面改進(jìn)，促進(jìn)兼并重組稅收清算工作順利開展。

（一）煤礦企業(yè)應(yīng)大力提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，切實(shí)重視會(huì)計(jì)核算及稅收申報(bào)工作。鑒于煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)、能力普遍不高的現(xiàn)狀，應(yīng)大力引進(jìn)高素質(zhì)人員，同時(shí)加強(qiáng)已有人員的專業(yè)培訓(xùn)，同時(shí)，提高財(cái)務(wù)人員待遇，改變以往“只重視生產(chǎn)，不重視后勤”的現(xiàn)狀。

（二）煤礦企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）在兼并重組過程中的決策支持作用，提前做好相關(guān)稅收籌劃工作。

篇7

一、經(jīng)濟(jì)合同涵義及其涉稅問題

經(jīng)濟(jì)合同涵義及其涉稅問題主要定義及表現(xiàn)是：

(一)合同的涵義

《中華人民共和國合同法》第2 條規(guī)定：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同具有以下特點(diǎn)：(1)合同由雙方當(dāng)事人的合法行為而起。(2)合同是雙方當(dāng)事人協(xié)商一致的產(chǎn)物。(3)合同的債權(quán)債務(wù)必須相對(duì)應(yīng)。(4)合同具有法律約束力。《合同法》第八條規(guī)定：依法成立的合同，對(duì)當(dāng)事人具有法律約束力。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定履行自己的義務(wù)，不得擅自變更或者解除合同。依法成立的合同，受法律保護(hù)。簽訂合同的雙方當(dāng)事人協(xié)商一致達(dá)成協(xié)議的具體內(nèi)容稱之為合同條款，體現(xiàn)合同雙方當(dāng)事人各自的目的和要求，確定了雙方所享有的民事權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的民事義務(wù)。因此，合同條款是合同的核心，沒有條款就不能稱其為合同。合同的基本條款包括：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所;標(biāo)的;數(shù)量;質(zhì)量;價(jià)格或者報(bào)酬;履行期限、地點(diǎn)、方式;違約責(zé)任;解決爭議的辦法。

(二)經(jīng)濟(jì)合同的涵義

經(jīng)濟(jì)合同是相對(duì)于一般的民事合同而言的一種新型合同，是平等民事主體的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營戶相互之間為了實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的契約的訂立、履行和管理的制度，主要包括購銷、建設(shè)工程承包、加工承攬、貨物運(yùn)輸、供用電、倉儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)租賃、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以及其他經(jīng)濟(jì)合同。

(三)經(jīng)濟(jì)合同涉稅問題

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決定稅收，經(jīng)濟(jì)合同記載和確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。整個(gè)營銷過程涉及合同的簽訂、發(fā)票的開具和取得、銷售收入和應(yīng)付賬款實(shí)現(xiàn)的時(shí)間確定、稅款繳納和抵扣時(shí)間的確定以及收款和貨款支付方式及時(shí)間等，這一系列活動(dòng)都是圍繞合同進(jìn)行。

經(jīng)濟(jì)合同涉稅管理是達(dá)到經(jīng)濟(jì)目的所需要付出稅收成本的當(dāng)事人納稅義務(wù)負(fù)擔(dān)的約定與明確。企業(yè)一定要關(guān)注承載企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合同，在簽訂合同甚至合同談判時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)合同所涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行考慮，而不要總是在繳稅時(shí)才想起，這樣易使企業(yè)出現(xiàn)繳稅不當(dāng)、繳糊涂稅的情況，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)額外的法律或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

很多企業(yè)聘請(qǐng)了法律顧問，負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)務(wù)部門簽訂合同進(jìn)行審核，以實(shí)現(xiàn)通過合同的簽訂來避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。合同是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的源頭，從合同設(shè)計(jì)、簽定方面入手，通過事先規(guī)劃，將規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，分析經(jīng)濟(jì)合同中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)合理制定防范措施，減少企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)合同中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

經(jīng)濟(jì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是表現(xiàn)以下五方面：納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)(稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁)、納稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)(遞延納稅)、稅收發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)(合法憑證)、關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)(轉(zhuǎn)移利潤)和稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)(多納稅)。

(一)企業(yè)投資和設(shè)立時(shí)的合同財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

(1)投資者投資未到位資金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。相當(dāng)于逾期未到位投資資金的借款利息不得稅前扣除。企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(2)設(shè)備和存貨投資合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所謂的設(shè)備和存貨投資合同是指投資者以設(shè)備和存貨進(jìn)行評(píng)估作價(jià)投資到別的企業(yè)，從而形成被投資企業(yè)股東的一種合同法律關(guān)系。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50 號(hào))第四條第六款的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。在投資實(shí)踐中，一些投資者以設(shè)備和存貨等動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，并沒有把投資的設(shè)備和存貨視同銷售并進(jìn)行一定的稅務(wù)處理，即申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時(shí)沒有給被投資企業(yè)開具發(fā)票進(jìn)行入賬，而被投資企業(yè)收到投資者作價(jià)投資的設(shè)備和存貨，往往以資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估價(jià)作為入賬價(jià)值，從而對(duì)該投資的設(shè)備進(jìn)行計(jì)提累計(jì)折舊，在企業(yè)所得稅前不能扣除。(3)虛假注資和抽逃出資。虛假注冊(cè)資本罪和抽逃注冊(cè)資金罪二者都存在虛假的行為，除存在法律風(fēng)險(xiǎn)外，還存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)虛假出資后，馬上進(jìn)行撤資，在公司賬上一般掛在其他應(yīng)收款某某股東上，產(chǎn)生一種跨年度的無償借款行為，存在要繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。(4)無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理控制。無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資合同是指投資者以無形資產(chǎn)、房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資所形成的合同法律關(guān)系。在以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資的過程中，存在三方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：一是營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191 號(hào))第一條規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)該規(guī)定，投資者以無形資產(chǎn)和房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，要享受不征營業(yè)稅的優(yōu)惠，必須有個(gè)前提條件，即投資者與接受投資方，在投資合同中必須明確約定雙方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，否則不可以享受不征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。二是土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，暫免征收土地增值稅，但并非所有這樣的投資都能免征，這僅限于投資雙方都是非房地產(chǎn)公司時(shí)，投資方才可以不繳納土地增值稅。三是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828 號(hào))的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。基于此規(guī)定，投資者以無形資產(chǎn)或房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，由于無形資產(chǎn)或房屋等不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)屬必須變更到被投資企業(yè)名下，因此，投資者以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，必須要按照視同銷售申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

(二)購銷合同的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

(1)低價(jià)無票采購風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)采購時(shí)不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會(huì)造成企業(yè)的損失。從財(cái)務(wù)角度看，沒有發(fā)票意味著不能進(jìn)成本，就不能稅前扣除。因此，采購方要為沒有發(fā)票而多負(fù)擔(dān)25% 的企業(yè)所得稅;如果采購方未索取發(fā)票，采購方不能抵扣17% 的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)在采購過程中一定要注意索取合法的發(fā)票。(2)發(fā)票是否含稅風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，許多不懂稅務(wù)管理的采購人員只注意合同中寫明價(jià)錢的高低，卻很少關(guān)注合同里面的價(jià)格是否包含增值稅。因?yàn)閮r(jià)格是否含稅將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要明確價(jià)格中是否包含增值稅。為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商對(duì)發(fā)票問題的賠償責(zé)任。如明確供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時(shí)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。(3)結(jié)算方式與增值稅延期納稅。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，做出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。根據(jù)現(xiàn)有增值稅管理規(guī)定，增值稅納稅期限最長只有一個(gè)月，在納稅期限方面很難進(jìn)行納稅籌劃。要想實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的，只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。

(三)借款合同的風(fēng)險(xiǎn)

在借款合同中，企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要有：與個(gè)人借款須簽訂借款合同，利息支出才能在稅前扣除;不能扣除的利息支出增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);利息支出發(fā)票是否能夠取得，影響利息支出的稅前扣除;代開發(fā)票時(shí)貸款方須繳納5% 的營業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加，企業(yè)墊付的稅款不得在稅前扣除;企業(yè)向個(gè)人的借款合同不須繳納印花稅。

(四)租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時(shí)，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好地進(jìn)行賬務(wù)處理，承租人一般會(huì)到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)既承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。

三、經(jīng)濟(jì)合同中財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

企業(yè)應(yīng)在簽署合同之前對(duì)因合同簽署而可能產(chǎn)生的稅費(fèi)進(jìn)行分析評(píng)估，包括涉及的稅種、稅負(fù)等，選擇最優(yōu)方案，從而減少因合同帶來的損失。

(一)合同簽訂管理

絕大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，所謂的稅務(wù)管理是財(cái)務(wù)安排，理所當(dāng)然安排給企業(yè)財(cái)務(wù)部、財(cái)務(wù)總監(jiān)去把關(guān)。業(yè)務(wù)做完后，突然發(fā)現(xiàn)稅交多了，然后在財(cái)務(wù)安排上下工夫，做假賬，找假憑證，給企業(yè)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，讓談合同、簽合同和審合同的人能有效識(shí)別并防范經(jīng)濟(jì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)多學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法知識(shí)，及時(shí)掌握國家稅收法規(guī)政策的改革趨勢和了解國家稅收政策制定的動(dòng)向，參與合同談判過程。

(二)合同條款控制

合同中必須明確基本條款，尤其是質(zhì)量、價(jià)格、收付款方式、時(shí)間、交貨地點(diǎn)。如在訂立銷售合同和采購合同時(shí)，應(yīng)盡可能將價(jià)格描述清楚，如含稅或不含稅、出廠價(jià)或目的地價(jià)、離岸價(jià)或到岸價(jià)等。這是因?yàn)閮r(jià)格是合同中的重要條款，不同的價(jià)格會(huì)給企業(yè)帶來不同的稅收負(fù)擔(dān)，因此在簽訂合同時(shí)一定要關(guān)注價(jià)格的表述。

(三)發(fā)票控制

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。基于此規(guī)定，企業(yè)向供應(yīng)商采購貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)、供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間要求、發(fā)票類型的要求以及發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任。

(四)無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制投資者利用無形資產(chǎn)或房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，必須采取以下稅收風(fēng)險(xiǎn)管控策略：

(1)投資者在簽訂投資合同時(shí)，必須在投資合同中明確注明投資方與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的字樣，而且投資方不能以投資入股進(jìn)行買賣不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，給國家造成稅款流失。(2)投資者是非房地產(chǎn)公司，無論以土地或房屋投資到房地產(chǎn)公司還是非房地公司，都要依法申報(bào)繳納土地增值稅。如果不申報(bào)繳納土地增值稅，必須投資到非房地產(chǎn)公司名下。(3)投資者以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，必須要按照視同銷售申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

(五)購銷過程中財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范

(1)避免采購合同的稅收陷阱。在采購合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款：全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開具發(fā)票。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，由于產(chǎn)品質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面原因，采購方往往不會(huì)支付全款，而根據(jù)合同條款采購方可能會(huì)無法取得發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，需要將合同條款改為根據(jù)采購方實(shí)際支付金額由供貨方開具發(fā)票，這樣就不會(huì)出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問題。(2)合理確定采購合同的價(jià)款。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在價(jià)格中明確款項(xiàng)總額、具體結(jié)算方式、稅款的負(fù)擔(dān)等。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物時(shí)，因小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票(按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外)，企業(yè)就無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將購貨的價(jià)格壓低，以補(bǔ)償無法取得發(fā)票帶來的稅收損失。(3)明確合同中違約金條款。采購方在簽定采購合同時(shí)，對(duì)銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。

(六)租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

為了控制租賃合同稅收風(fēng)險(xiǎn)，出租人與承租人在簽定租賃合同時(shí)，在合同中必須約定租金為稅前租金以及承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費(fèi)。假設(shè)稅前租金為x，稅后租金為y，到租賃物所在地的地稅局去代開發(fā)票需要承擔(dān)的綜合稅率為r，則簡單的等式為y=x(1-r)，x=y/(1-r)。在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為x=y/(1-r), 而不是y=x(1-r)，企業(yè)應(yīng)以x=y/(1-r) 進(jìn)成本入賬，這樣就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。

篇8

出臺(tái)《農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場管理技術(shù)規(guī)范》

據(jù)悉，商務(wù)部會(huì)同農(nóng)業(yè)部等起草的《農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場管理技術(shù)規(guī)范》國家標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)國家質(zhì)檢總局、國家標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)批準(zhǔn)，將于10月10日起正式實(shí)施。該國家標(biāo)準(zhǔn)提出要在三年內(nèi)培育2000個(gè)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場。30年來我國農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場目前已形成接近5000家的規(guī)模。批發(fā)市場發(fā)生的商品流通在整個(gè)農(nóng)村商品流通中占據(jù)了很大比例，我國80％以上的鮮活農(nóng)產(chǎn)品交易是在批發(fā)市場進(jìn)行的。目前我國農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場還存在著一些問題，如交易環(huán)境惡劣、交易手段落后、運(yùn)作不規(guī)范、結(jié)構(gòu)不合理。《規(guī)范》國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營設(shè)備設(shè)施和經(jīng)營管理的技術(shù)要求。其中對(duì)服務(wù)設(shè)施、計(jì)量設(shè)施、保鮮儲(chǔ)存設(shè)施、運(yùn)輸設(shè)施、衛(wèi)生安全設(shè)施、檢測設(shè)施、消防設(shè)施等“硬件”條件做了詳細(xì)、嚴(yán)格的規(guī)定，也對(duì)市場管理者和經(jīng)營者的“軟件”行為做了規(guī)范。

國家工商總局 國家質(zhì)檢總局等

酒類批發(fā)將啟動(dòng)追溯制度

日前，國家商務(wù)部、國家工商總局、質(zhì)檢總局已聯(lián)手對(duì)酒類市場展開了專項(xiàng)整治活動(dòng)。據(jù)悉，此次全國規(guī)模的酒類專項(xiàng)整頓活動(dòng)，主要是為了打破酒類市場長期存在的地方保護(hù)主義，打擊假冒偽劣產(chǎn)品，更重要的一點(diǎn)是，要規(guī)范酒類流通環(huán)節(jié)。

重點(diǎn)檢查城鄉(xiāng)結(jié)合部、村鎮(zhèn)批發(fā)市場

為了防止再次發(fā)生毒酒事件的悲劇，三部委還特別強(qiáng)調(diào)，要對(duì)分散于社區(qū)、城鄉(xiāng)結(jié)合部、村鎮(zhèn)的各類食品批發(fā)市場、集貿(mào)市場、小食品店、餐館，要加大監(jiān)督管理力度，要特別防止假冒偽劣和有毒假酒流向農(nóng)村。

酒類市場經(jīng)銷企業(yè)要有固定營業(yè)場所

對(duì)從事酒類批發(fā)的企業(yè)，除了要求有固定的、符合衛(wèi)生和消防要求的經(jīng)營場所和倉儲(chǔ)設(shè)施之外，還要有熟悉酒類知識(shí)的專業(yè)人員及具有穩(wěn)定的進(jìn)貨渠道和銷售網(wǎng)絡(luò)等。

酒類經(jīng)銷商必須建立詳細(xì)購銷檔案

該文件還要求，酒類經(jīng)銷單位要建立酒類商品溯源制度。即酒類經(jīng)銷單位要建立酒類購、銷、存登記制度，對(duì)出入庫、進(jìn)貨來源、銷售去向、數(shù)量、時(shí)間都要做詳細(xì)記錄，做到票隨貨走，貨票相符。

散裝酒必須標(biāo)明原料、酒度、價(jià)格等方可出售

另外，對(duì)散裝酒經(jīng)營的管理要求也進(jìn)一步提高。如散裝酒經(jīng)營者要有固定生產(chǎn)地點(diǎn)，散裝酒應(yīng)包裝好，并貼上標(biāo)簽才能銷售。對(duì)盛酒容器也有要求，即必須要符合食品衛(wèi)生要求，同時(shí)容器上要標(biāo)明酒的名稱、原料、酒度、價(jià)格、出廠日期、生產(chǎn)企業(yè)、廠址等。

國家發(fā)展與改革委員會(huì) 國家糧食局等七部門

發(fā)出加強(qiáng)糧食批零市場管理的通知

近日，國家發(fā)展和改革委員會(huì)、國家糧食局、農(nóng)業(yè)部、商務(wù)部、國家工商行政管理總局、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局、國家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合發(fā)出通知，要求加強(qiáng)糧食批發(fā)零售市場管理。通知指出，近幾年，我國糧食購銷逐步放開，糧食市場主體多元化的格局已基本形成。在糧食批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，國有糧食企業(yè)經(jīng)營比重大幅度下降，非國有糧食經(jīng)營者經(jīng)營比重上升較快。各地要適應(yīng)糧食市場形勢的變化，摸清糧食批發(fā)、零售市場經(jīng)營者情況，做好服務(wù)工作，同時(shí)加強(qiáng)糧食批發(fā)、零售市場管理，引導(dǎo)和規(guī)范糧食經(jīng)營行為，維護(hù)糧食市場的正常經(jīng)營秩序，促進(jìn)糧食市場的健康發(fā)展。

國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局

《卓越績效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》

近日，國家質(zhì)檢總局向社會(huì)了《卓越績效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》國家標(biāo)準(zhǔn)和《卓越績效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則實(shí)施指南》國家標(biāo)準(zhǔn)化指導(dǎo)性技術(shù)文件。據(jù)了解，《準(zhǔn)則》用量化指標(biāo)(1000分)來評(píng)價(jià)企業(yè)卓越經(jīng)營的業(yè)績，是一個(gè)成熟度標(biāo)準(zhǔn)。《指南》則詳細(xì)說明了追求卓越績效的經(jīng)營管理模式。《標(biāo)準(zhǔn)》和《指南》后，國家質(zhì)檢總局將首先在500多個(gè)中國名牌產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、200多個(gè)全國質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)中組織學(xué)習(xí)。

國家稅務(wù)總局

加強(qiáng)土地增值稅管理

國家稅務(wù)總局近日發(fā)出通知，加強(qiáng)土地增值稅管理工作，取消對(duì)土地增值稅納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，定期進(jìn)行納稅申報(bào)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的規(guī)定。通知指出，納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的房地產(chǎn)、因分次轉(zhuǎn)讓而頻繁發(fā)生納稅義務(wù)、難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)納稅的情況，土地增值稅可按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定的期限申報(bào)繳納。

國土資源部

篇9

關(guān)鍵詞：稅收調(diào)控;房地產(chǎn)業(yè);影響

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.02.06 文章編號(hào)：1672-3309（2012）02-12-03

房地產(chǎn)行業(yè)是地方經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)稅收也是地方政府財(cái)政收入的主要來源。加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)稅收與房地產(chǎn)市場發(fā)展的相關(guān)研究對(duì)于服務(wù)首都經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、促進(jìn)區(qū)域房地產(chǎn)市場健康發(fā)展具有重要意義。

近年來，我國房地產(chǎn)業(yè)和房地產(chǎn)市場經(jīng)歷了劇烈的震蕩：2005―2008年初高速增長，2008年中―2009年初金融危機(jī)形成短暫的調(diào)整，2009年中開始迅速反轉(zhuǎn)增長。總體趨勢上，房地產(chǎn)投資和房地產(chǎn)供求呈現(xiàn)快速增長趨勢，有效拉動(dòng)了國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，也大大改善了居民家庭的居住條件和城市發(fā)展環(huán)境。但與此同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)體制和房地產(chǎn)管理制度不健全,也造成了房地產(chǎn)發(fā)展中的一系列矛盾和問題：地方財(cái)政過分依賴土地收入，投機(jī)性需求膨脹并主導(dǎo)購房市場，導(dǎo)致與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)的房價(jià)過快增長，不僅加劇了金融風(fēng)險(xiǎn)和房地產(chǎn)行業(yè)泡沫經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生，也給區(qū)域經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長帶來了隱患。對(duì)此，近年來，國家先后幾次出臺(tái)比較嚴(yán)厲的房地產(chǎn)調(diào)控政策和措施，有力地促進(jìn)了房地產(chǎn)價(jià)格穩(wěn)定和房地產(chǎn)市場健康有序發(fā)展。當(dāng)前，深化房地產(chǎn)行業(yè)稅收調(diào)控政策的研究，保障房地產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈條持續(xù)健康發(fā)展顯得尤為迫切和重要。

一、近幾年來有關(guān)房地產(chǎn)稅收調(diào)控政策簡述

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，是財(cái)政政策得以實(shí)行的有力工具。政府通過制定不同的稅收政策，建立相應(yīng)的稅收制度，規(guī)定不同的稅收鼓勵(lì)措施或者限制措施，以此來影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而影響房地產(chǎn)市場。為了穩(wěn)定房地產(chǎn)市場與抑制房價(jià)，近年來，政府多次出臺(tái)了較大力度的稅收調(diào)控政策：

一是2010年4月的“國十條”和“京十二條”規(guī)定：加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)和個(gè)人售房的征稅管理，對(duì)定價(jià)過高、漲幅過快的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)清算和稽查；對(duì)不能提供1年以上本市納稅證明的非本地居民暫停發(fā)放購買住房貸款。

二是2010年9月的“新國五條”規(guī)定：調(diào)整住房交易環(huán)節(jié)的契稅和個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)出售自有住房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人購買住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅；對(duì)個(gè)人購買90平米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

三是2011年1至2月期間的“新國八條”和“京十五條”規(guī)定：實(shí)行差別化土地增值稅預(yù)征率，加強(qiáng)對(duì)土地增值稅征管情況的監(jiān)督和檢查；對(duì)個(gè)人購買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，統(tǒng)一按其銷售收入全額征收營業(yè)稅；對(duì)持有本市有效暫住證、在本市沒擁有住房且連續(xù)5年（含）以上在本市繳納個(gè)人所得稅的非本市戶籍居民家庭，限購一套住房，對(duì)無法提供個(gè)人所得稅繳納證明的非本市戶籍居民家庭，暫停在本市向其售房。

總的來講，這些房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策的重點(diǎn)是抑制投機(jī)。一方面，加重了房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收，對(duì)短期內(nèi)買賣住房的行為課以重稅；另一方面，聯(lián)合相關(guān)部門采取了土地、金融、稅收等多種調(diào)控手段。

二、稅收調(diào)控政策對(duì)區(qū)域房地產(chǎn)市場各環(huán)節(jié)的調(diào)控機(jī)理及效果分析

稅收調(diào)控政策對(duì)區(qū)域房地產(chǎn)市場影響的作用機(jī)理主要是通過在房地產(chǎn)市場的不同環(huán)節(jié)設(shè)置不同的稅種，對(duì)房地產(chǎn)收益分配產(chǎn)生影響，從而達(dá)到促使土地收益合理分配、土地資源有效利用、調(diào)控房地產(chǎn)價(jià)格、抑制房地產(chǎn)投機(jī)、促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目的。房地產(chǎn)稅收體系主要包括房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)（指二手房交易）的稅收。不同環(huán)節(jié)課征的稅收，由于納稅人、計(jì)稅依據(jù)、征收方式等的不同，導(dǎo)致房地產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)的方向和程度也不相同。下面從房地產(chǎn)市場不同環(huán)節(jié)的稅收政策對(duì)房地產(chǎn)市場所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。

（一）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營環(huán)節(jié)

1.稅收政策調(diào)控機(jī)理

房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營環(huán)節(jié)是指開發(fā)商取得土地后，將土地進(jìn)行一級(jí)開發(fā)(俗稱“生地變熟地”)，而后將建成后的房地產(chǎn)投入市場銷售的過程。在這一環(huán)節(jié)稅收所涉及的納稅主體主要是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。稅種包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅預(yù)征及清算、土地增值稅的預(yù)征等。一般說來，增加房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收，會(huì)增加房地產(chǎn)的開發(fā)建設(shè)成本，從而會(huì)推動(dòng)房地產(chǎn)價(jià)格上升；相反，減少房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收，會(huì)使房地產(chǎn)價(jià)格下降。但增加或減少房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收在短期內(nèi)是否會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)價(jià)格的升降，還要看房地產(chǎn)市場的供求狀況。如果房地產(chǎn)供給小于需求，則增加房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收可以通過漲價(jià)轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)購買者，從而會(huì)使房地產(chǎn)價(jià)格上升；而減少房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收則難以使房地產(chǎn)價(jià)格下降，主要會(huì)轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)開發(fā)商的“超額利潤”。如果是供給大于需求，房地產(chǎn)市場上買方相對(duì)于賣方更有討價(jià)還價(jià)的余地，那么增加房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收主要會(huì)使房地產(chǎn)開發(fā)商通過降低開發(fā)利潤等而“內(nèi)部消化”， 難以使房地產(chǎn)價(jià)格上升。

從目前開發(fā)環(huán)節(jié)稅收調(diào)控政策力度看，主要體現(xiàn)在預(yù)征土地增值稅。“京十五條”中最“嚴(yán)厲”的措施，即實(shí)行差別化土地增值稅預(yù)征率，它對(duì)于樓市調(diào)控中逆市大幅漲價(jià)或者定價(jià)過高的樓盤，具有很強(qiáng)的調(diào)控力。差別化土地增值稅預(yù)征率是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在新開盤項(xiàng)目銷售前，將項(xiàng)目的土地成本、建安成本和銷售價(jià)格等報(bào)送住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，對(duì)定價(jià)過高、預(yù)計(jì)增值額過大的開發(fā)項(xiàng)目提高預(yù)征率。“預(yù)征”掐定在開發(fā)商資金還沒有完全回籠的經(jīng)營階段初期，對(duì)不夠?qū)嵙Φ男￠_發(fā)商來說，對(duì)資金鏈的考驗(yàn)無疑是加大了。在拿地持有后，根據(jù)開發(fā)商開發(fā)產(chǎn)品類型大致就可以確定預(yù)征額度。例如，一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)，在預(yù)征階段，銷售額與拿地開發(fā)的成本費(fèi)用之間的差額達(dá)到了一億元，如果預(yù)計(jì)定價(jià)高于所在區(qū)域上一年度均價(jià)，按照預(yù)征率2%的標(biāo)準(zhǔn)，要預(yù)先繳納200萬元的預(yù)收款，預(yù)計(jì)銷售均價(jià)超過一倍的要先期繳納500萬元的預(yù)收款。征收大規(guī)模的土地增值稅預(yù)征款項(xiàng)，再結(jié)合2010年調(diào)控政策中商業(yè)銀行貸款全面收緊的趨勢，這種財(cái)政政策與貨幣政策的“組合拳”，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的資金鏈的沖擊是巨大的。對(duì)現(xiàn)金流良好的大型房地產(chǎn)企業(yè)來講，在同樣的利潤預(yù)期下，前期“預(yù)征”后也會(huì)加大前期資金投入，而對(duì)于一些規(guī)模較小的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甚至可以起到“提前清場”的作用。通過增加開放商的成本，對(duì)其資金鏈造成壓力，促使其為了回籠資金，盡快出清房產(chǎn)，短期之內(nèi)，可以抑制開發(fā)商的捂盤惜售行為，增加房地產(chǎn)市場的供給量。

2.政策效果分析

圖1 2010-2011年北京市房地產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)情況

（資料來源：北京市統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站）

從圖1中可以明顯看出，自2010年6月份以來，北京市全市新建住宅銷售價(jià)格同比漲幅持續(xù)回落。2011年1月份新建商品房價(jià)格同比上漲6.8%，而后逐步回落至12月份上漲1%；從環(huán)比看，12月份下降0.1%，連續(xù)兩個(gè)月環(huán)比下降。其中，新建商品住宅銷售價(jià)格由1月份同比上漲9.1%回落到12月份上漲1.3%；從環(huán)比看，12月份下降0.2%，連續(xù)3個(gè)月環(huán)比下降。二手住宅價(jià)格由1月份同比上漲2.6%轉(zhuǎn)為12月份下降2%；從環(huán)比看，12月份下降0.8%，連續(xù)4個(gè)月環(huán)比下降。

表1 2010-2011年北京市房地產(chǎn)開發(fā)投資情況表

（資料來源：北京市統(tǒng)計(jì)年鑒2011年）

從房地產(chǎn)投資來看（表1），2010年全年房地產(chǎn)開發(fā)投資同比增長24.1%，2011年回落至同比增長10.1%，漲幅下降了14個(gè)百分點(diǎn)。其中土地開發(fā)投資一直保持負(fù)增長態(tài)勢，而土地購置價(jià)款的降幅較大，漲幅由120%下降到僅有5.7%。這充分證明2011年是房地產(chǎn)稅收調(diào)控政策的顯效期。

（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)

1.稅收政策調(diào)控機(jī)理

房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收主要指二手房交易過程中的營業(yè)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅、契稅、印花稅等。目前稅收調(diào)控的主要手段是加重對(duì)轉(zhuǎn)讓所得的課稅。由于北京市房地產(chǎn)市場需求量較大，而供應(yīng)相對(duì)滯后的情況，以及重點(diǎn)區(qū)域房地產(chǎn)的稀缺性，導(dǎo)致賣方市場長期存在，極易發(fā)生稅負(fù)由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁。據(jù)房地產(chǎn)中介部門反映，二級(jí)市場交易環(huán)節(jié)中所得與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)所繳納稅款絕大部分均由買方負(fù)擔(dān)。因此，在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收征管制度不健全的情況下，稅收調(diào)控對(duì)房屋交易賣方影響較小，買方影響較大。

2.政策效果分析

二手房交易量持續(xù)下降。以二手房交易量較大的豐臺(tái)區(qū)為例，如圖2所示，2010年4月之后，二手房交易量大幅下降，2011年全年年初開始，二手房交易量一直處于持續(xù)走低，直到年末才有所升高。

圖2 2010年-2011年豐臺(tái)區(qū)二手房交易量

（資料來源：北京市豐臺(tái)區(qū)地方稅務(wù)局）

從房價(jià)的角度來看，2011年北京二手房成交均價(jià)為24318元每平米，同比上漲12%。與2010年41%的漲幅相比回落29個(gè)百分點(diǎn)。2011年北京二手房房價(jià)自8月份開始連續(xù)5個(gè)月下降，至12月份成交均價(jià)為22027元每平米，與1月份相比降幅達(dá)10.4%，目前全市二手房價(jià)處于2010年8月份價(jià)格水平，但這種價(jià)格回落遠(yuǎn)未觸底，有持續(xù)走低的趨勢。

三、稅收調(diào)控政策對(duì)區(qū)域房地產(chǎn)市場體系的影響

（一）房地產(chǎn)開發(fā)市場結(jié)構(gòu)出現(xiàn)新變化

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收調(diào)控政策的逐步深入，由于土地增值稅征收量大、稅率高等因素的影響，同時(shí)金融信貸緊縮，造成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逐漸從數(shù)量分散型向規(guī)模集中型轉(zhuǎn)變。同時(shí)，有效抑制了房地產(chǎn)開發(fā)商“囤地”及“捂盤惜售”行為，有利于房地產(chǎn)市場的公平競爭和資源的合理配置。

（二）房地產(chǎn)中介市場顯現(xiàn)大調(diào)整與持幣待購局面

一是房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)顯現(xiàn)新一輪大調(diào)整。根據(jù)對(duì)北京市房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)的有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，依賴于二手房市場的房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)，在房地產(chǎn)市場調(diào)控政策下，2011年以來已有超過20%的中介門店關(guān)門歇業(yè)，僅6月份就有400多家中介門店關(guān)閉，整個(gè)房產(chǎn)中介行業(yè)都面臨考驗(yàn)，多家房產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)正在醞釀轉(zhuǎn)型。二是房地產(chǎn)買方市場總體呈現(xiàn)持幣待購局面。隨著限購令的出臺(tái)，尤其是“京十五條”對(duì)本市居民與非本市居民購房的限制，出現(xiàn)房地產(chǎn)買方想買房而不具備條件、房價(jià)下跌持續(xù)觀望、買房向租房轉(zhuǎn)變等現(xiàn)象。

（三）房地產(chǎn)租賃市場顯現(xiàn)活躍上升趨勢

2011年上半年，“京十五條”這一重磅政策的出臺(tái)，不僅對(duì)交易市場產(chǎn)生了巨大的影響，對(duì)租賃市場也同樣催生出一些新的現(xiàn)象。傳統(tǒng)的節(jié)后租賃高峰較以往更加洶涌，租金水平出現(xiàn)明顯躍升，整體的租賃需求明顯增長。

四、完善稅收調(diào)控政策的相關(guān)建議

（一）房地產(chǎn)行業(yè)政策應(yīng)持續(xù)、科學(xué)、規(guī)范

隨著房地產(chǎn)行業(yè)的迅速發(fā)展，國家各部委先后出臺(tái)了鼓勵(lì)房地產(chǎn)發(fā)展措施與調(diào)控發(fā)展政策，房地產(chǎn)政策前后變動(dòng)較大，房地產(chǎn)市場波動(dòng)劇烈。房地產(chǎn)行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)重要支柱之一，關(guān)系到各行各業(yè)與人民群眾的切身利益。因此，房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)在貫徹科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，制定房地產(chǎn)發(fā)展長遠(yuǎn)規(guī)劃，研究科學(xué)規(guī)范的房地產(chǎn)制度，國家應(yīng)適時(shí)出臺(tái)促進(jìn)房地產(chǎn)市場持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的政策，以保證和促進(jìn)房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。

（二）完善房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收制度，促進(jìn)稅負(fù)公平

短期稅收調(diào)控政策應(yīng)該慎用，根據(jù)房地產(chǎn)市場發(fā)展情況，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以防由于政策應(yīng)用不當(dāng)導(dǎo)致?lián)p害經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況產(chǎn)生。目前，我國抑制房價(jià)的主要手段側(cè)重于抑制房地產(chǎn)投機(jī)，在加大交易環(huán)節(jié)稅收的同時(shí)，難以避免地會(huì)由于稅收轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)增加納稅人的負(fù)擔(dān)，使一些“剛性需求”的購房者的稅負(fù)水平提高。應(yīng)該不失時(shí)機(jī)地完善房地產(chǎn)保有稅的改革，從根本上促進(jìn)稅負(fù)平衡，引導(dǎo)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 苑新麗、王春雷.調(diào)控住宅市場供求的稅收政策取向[J]. 中國房地產(chǎn), 2011,(02).

篇10

關(guān)鍵詞：稅源 培育 發(fā)展

一、新一輪稅制改革以來靖江地稅收入情況分析

（一）優(yōu)勢行業(yè)稅源增長

從主要行業(yè)情況看，金屬制品、化工、電氣機(jī)械等行業(yè)整體形勢較好，增幅較快。其中，金屬制品業(yè)入庫3107萬元，同比增長13.3%，化工行業(yè)入庫1472萬元，同比增長29.9%。電氣機(jī)械業(yè)入庫2981萬元，同比增長7.2%。

（二）宏觀環(huán)境影響行業(yè)增收

受宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等影響，船舶制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、金屬冶煉等行業(yè)明顯減收。其中，船舶制造業(yè)減收超過5000萬元，入庫稅收8726萬元，同比下降45.1%。今年以來，新世紀(jì)造船集團(tuán)已實(shí)現(xiàn)交船17艘，計(jì)135.98萬載重噸，在當(dāng)前全球造船業(yè)行情低迷的形勢下，業(yè)績已屬不錯(cuò)，船舶訂單列全國船企第五位，但利潤微薄，增值空間有限，稅收難以與銷售同步增長。金屬冶煉業(yè)入庫1629萬元，同比下降14.3%，主要是江蘇揚(yáng)子江金屬加工有限公司入庫253萬元，同比下降4.5%。醫(yī)藥制造業(yè)入庫671萬元，同比下降57.6%，剔除去年同期江山制藥個(gè)人分紅一次性入庫1015萬元，則同比增長18.3%，其中帝斯曼江山制藥入庫640萬元，同比凈增560萬元。

（三）“營改增”影響下的建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)稅源收入情況

2015年，營改增范圍逐步擴(kuò)大到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域，至該年年底基本實(shí)現(xiàn)營改增全覆蓋，相應(yīng)廢止?fàn)I業(yè)稅。由于營業(yè)稅占靖江市地方稅收的比重較高，“營改增”全面到位后，對(duì)地稅收入的影響較大。

今年我市建筑業(yè)積極拓展市場空間，提升發(fā)展檔次，產(chǎn)值保質(zhì)增長態(tài)勢，但受“營改增”影響，地稅收入E減。1-9月建筑業(yè)入庫地方稅收50159萬元，同比減收7022萬元，下降12.3%。“營改增”后，地稅建筑業(yè)失去主體稅種，兩個(gè)所得稅也不隨開票附征，預(yù)計(jì)建筑業(yè)稅收占總稅收比重將越來越小。

今年以來我市房地市場僅有綠城花園和新世紀(jì)壹號(hào)兩個(gè)大的樓盤，其他都是一些小樓盤或者是掃尾盤，盡管近兩月“金九銀十”成交量和成交價(jià)格同比稍有上升，但地稅稅收受“營改增”影響，只降不升。“營改增”后，房地產(chǎn)業(yè)最大的增收亮點(diǎn)是土地增值稅，1-9月入庫11509萬元，同比增收3414萬元，增長42.2%。

二、地稅收入形勢分析

隨著營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，地稅系統(tǒng)的稅源極度萎縮，地稅收入占地方財(cái)政的比重大幅削弱，地稅部門職能被弱化，稅收征管難度加大。綜上所述，“營改增”將導(dǎo)致地方稅收大幅度下滑。

原來隨營業(yè)稅附征的城建稅、教育費(fèi)附加等小稅種，如果與國稅部門的信息無法實(shí)時(shí)交換，漏征漏管的風(fēng)險(xiǎn)增大。加之增值稅稅負(fù)比營業(yè)稅低，營改增行業(yè)增值稅達(dá)不到原來征收營業(yè)稅的稅收總量和體量，同樣將導(dǎo)致附征小稅種的下降。

新辦企業(yè)的所得稅管轄權(quán)全部劃歸國稅征管，地稅部門管轄的戶數(shù)將面臨萎縮。隨著企業(yè)的優(yōu)勝劣汰，原來企業(yè)所得稅在地稅繳納的戶數(shù)將越來越少，而新辦戶的企業(yè)所得稅都是在國稅繳納，這將直接導(dǎo)致地稅企業(yè)所得稅的稅源不斷減少，企業(yè)所得稅稅收將逐步下降。

由于缺乏營改增戶的管理手段，實(shí)行核定征收的個(gè)體工商戶附征的所得稅必將流失，地稅部門代征的政府性基金的收入隨之下降。預(yù)計(jì)“營改增”后，地稅總稅收將減收14億元。

建筑房地產(chǎn)企業(yè)主稅種劃歸國稅管理，地稅無法直接獲取開票信息，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的征收難度加大，稅款流失嚴(yán)重。

三、對(duì)策建議

突出房土兩稅清理，堵建筑房地產(chǎn)稅收漏洞。利用“房土兩稅明細(xì)申報(bào)軟件”，建立管理促收動(dòng)態(tài)機(jī)制，提高房土兩稅管理水平。開展土地增值稅清算，對(duì)外出施工項(xiàng)目加強(qiáng)跟蹤管理，實(shí)現(xiàn)稅款及時(shí)催繳入庫。加強(qiáng)與國稅的聯(lián)系，通過國稅前臺(tái)取得建筑業(yè)自開票信息，工作合力，足額征收稅款，清理歷史陳欠，彌補(bǔ)稅收漏洞。

推行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)軟件，積極推動(dòng)以地控稅。通過國地稅信息共享，掌握納稅人主稅種開票信息，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)軟件，開展信息數(shù)據(jù)對(duì)比分析，從根本上改變營改增之后地稅對(duì)納稅人缺乏掌控力的情況，為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。由風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)分局實(shí)施專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，有針對(duì)性的督促納稅人補(bǔ)繳稅款，提高納稅人的稅收遵從度，形成自覺納稅。持續(xù)推進(jìn)個(gè)體稅收社會(huì)化征管。