導(dǎo)語：如何才能寫好一篇流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 隨著國家稅收政策的調(diào)整，醫(yī)藥企業(yè)并購上市成為醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展減負(fù)的有效手段。為了更好的達(dá)到并購效果，醫(yī)藥企業(yè)在并購中必須做好稅收籌劃。本文闡述了企業(yè)并購中稅收籌劃的基本原理；分析了企業(yè)并購中的稅收籌劃的重要作用；并對醫(yī)藥企業(yè)并購稅收籌劃實例進(jìn)行分析，提出醫(yī)藥企業(yè)并購中的稅收籌劃操作策略。

關(guān)鍵詞 醫(yī)藥企業(yè) 并購 稅收籌劃 基本原理 實例 操作策略

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，國家稅收政策有了新的調(diào)整，企業(yè)為了達(dá)到在市場經(jīng)濟(jì)中獲得最大化利益的目的，越來越多的企業(yè)選擇以稅收籌劃為手段，采取并購的方式來有效降低企業(yè)的稅負(fù)和并購成本，在不違反國家稅收政策的前提下，達(dá)到兩個企業(yè)互惠雙贏，共同發(fā)展。兩個企業(yè)在某兩個方面各自占有一定的市場地位，但分開經(jīng)營稅收成本大，因此，企業(yè)有選擇性的進(jìn)行并購，這樣一來，不但達(dá)到減稅的目的，在企業(yè)內(nèi)部也會出現(xiàn)重組，以競爭優(yōu)勢對企業(yè)進(jìn)行管理控制，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)[1]。

一、企業(yè)并購中稅收籌劃的基本原理[2]

企業(yè)并購中的稅收籌劃就是在不違反稅收政策的前提下，通過變更某納稅人的納稅稅目、調(diào)整稅收納稅人的角色、調(diào)整稅率、分解計稅依據(jù)以及對稅收征管的充分利用等手段，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。換句話說，就是在稅收政策允許的前提下，通過變更分解等財務(wù)手段，在并購中實現(xiàn)企業(yè)減少稅負(fù)的目的。

二、企業(yè)并購中稅收籌劃的重要作用

醫(yī)藥企業(yè)為了能夠在新的稅收政策下達(dá)到并購上市的目的，必須通過稅收籌劃來減少稅負(fù)。醫(yī)藥行業(yè)通過稅收籌劃，能夠增加企業(yè)資金，推動進(jìn)行后續(xù)的并購行為。通過稅收籌劃在降低企業(yè)納稅成本的基礎(chǔ)上，為企業(yè)節(jié)省資金用于擴(kuò)大發(fā)展。通過稅收籌劃，會計人員的業(yè)務(wù)水平、管理水平得到全面提升，企業(yè)的經(jīng)營能力大幅提高，資源得到重新優(yōu)化配置，資金流通更為順暢。并購中的稅收籌劃有利于中國企業(yè)在并購活動中參與國內(nèi)外競爭。并購中的稅收籌劃能使中國企業(yè)在全球化的并購浪潮中減少并購成本、降低并購風(fēng)險，順利融入全球化競爭之中。另一方面，醫(yī)藥企業(yè)并購重組能夠盤活存量資源，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部治理機(jī)制，提高上市公司質(zhì)量。

三、醫(yī)藥企業(yè)并購稅收籌劃實例分析

1.我國醫(yī)藥行業(yè)并購的特點

我國的醫(yī)藥行業(yè)起步較晚，發(fā)展時間短暫，而且受到國家政策的影響較大，在并購前后都存在較長時期的過度期。我國醫(yī)藥行業(yè)集中度低，行業(yè)處在規(guī)模化的產(chǎn)業(yè)事例階段，因此并購較為活躍[3]，但并購呈現(xiàn)幾率高，規(guī)模小、并購次數(shù)較多的特點。另外，我國醫(yī)藥行業(yè)并購活動出現(xiàn)此起彼伏的現(xiàn)狀，并購行為將持續(xù)很長一段時間，最終走向成熟化。

2.醫(yī)藥企業(yè)并購案例

醫(yī)藥企業(yè)并購案例為數(shù)不少。三九集團(tuán)，在藥廠出現(xiàn)危機(jī)時，及時調(diào)整，運(yùn)用資本運(yùn)營手段兼并41家企業(yè)，集團(tuán)資產(chǎn)達(dá)到近百億，但由于這種不斷并購，使得企業(yè)最終缺乏資金被華潤所并購。哈爾濱醫(yī)藥集團(tuán)公司，在政府的指導(dǎo)下，并購31個醫(yī)藥工商企業(yè)，經(jīng)營成功后，進(jìn)行重組上市。華源集團(tuán)僅用不到十年的時間通過并購將資產(chǎn)從1.4億膨脹到570億，創(chuàng)造了神話般的并購歷史。東盛集團(tuán)的命運(yùn)同華源集團(tuán)不無二樣，最終走出了歷史舞臺。醫(yī)藥企業(yè)的并購行為越來越多，逐漸產(chǎn)生了并購系如下圖所示。

僅在2011年至2012年上半年，醫(yī)藥行業(yè)并購案例共發(fā)生了18起。以東虹醫(yī)藥的掛牌為例，其注冊資金1200萬元，銷售收入達(dá)到5.6億元，其主營國產(chǎn)藥品、中外合資藥品和進(jìn)口藥品，公司2012年1-9月實現(xiàn)凈利潤1357.78萬元，可謂經(jīng)營穩(wěn)健，股權(quán)出讓方中山醫(yī)療是復(fù)旦大學(xué)附屬中山醫(yī)院全額投資的企業(yè)，其出讓行為不但取得中山醫(yī)院的批準(zhǔn)，還獲得了衛(wèi)生部的同意，這使得國藥控股、上海廣慈醫(yī)學(xué)高科技公司競相并購。另外還有山西振東制藥服份有限公司并購山西晨東藥業(yè)有限公司等等。國內(nèi)其它醫(yī)藥企業(yè)的并購行為不斷發(fā)生。隨著政策和市場的變化，今后國內(nèi)醫(yī)藥行業(yè)并購行為仍將持續(xù)一段時間。

3.醫(yī)藥企業(yè)并購案例分析

在稅收政策調(diào)整的前提下和醫(yī)改政策的推動下，醫(yī)藥企業(yè)為了加快發(fā)展，不得不尋找擴(kuò)大的突破口，采用并購手段來增加企業(yè)的競爭力。某醫(yī)藥企業(yè)A是上市公司，擁有雄厚的資金，在醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)和科技攻關(guān)上表現(xiàn)突出。另一醫(yī)藥企業(yè)B是生產(chǎn)制藥企業(yè)，在藥品的生產(chǎn)和銷售上具有絕對優(yōu)勢，但由于管理機(jī)制難于適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加上沒有新藥品的注入，企業(yè)資金流通出現(xiàn)問題，財務(wù)出現(xiàn)高額負(fù)債。為了將A公司的優(yōu)勢強(qiáng)勢推向市場，將現(xiàn)有的科研力量轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，將研發(fā)藥品進(jìn)行流通，經(jīng)過市場調(diào)研，A公司發(fā)現(xiàn)B公司恰恰是其發(fā)展的有力助手，而且只要給予B公司資金和新產(chǎn)品，兩者就能產(chǎn)生雙贏的效果。經(jīng)過周密的計劃，A公司籌劃了幾種并購B公司的方案：方案1，股權(quán)置換資產(chǎn)型。A公司以150萬元現(xiàn)金及970萬股購買了B企業(yè)的固定資產(chǎn)，同時B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（并購時A公司股票市價5元/股，并購后股票市價5.2元/股，面值1元/股，共有50000 萬股）。方案2，現(xiàn)金支付型。A公司以5000萬元現(xiàn)金購買B企業(yè)的固定資產(chǎn)，B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（假設(shè)增值后資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%，貼現(xiàn)率為8%）。方案3，債權(quán)債務(wù)承擔(dān)型。A公司以承擔(dān)全部債務(wù)的方式并購B企業(yè)。

方案1的稅收籌劃：1）流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房屋建筑物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

時應(yīng)按銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅（1250+200）×5%=72.5（萬元）；B 企業(yè)轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備時，應(yīng)按4%征收率減半征收增值稅850/（1+4%）×4%×50%=16.35（萬元）。2）企業(yè)所得稅。A公司支付B 企業(yè)的合并價款中，非股權(quán)支付額占股權(quán)支付額的比例為15.46%（=150/970）小于20%，符合稅法規(guī)定免稅條件，B 企業(yè)可以不用繳納企業(yè)所得稅。再經(jīng)過對A公司的25%的比率提取公益金，并彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損，最終A公司采用此方案的最終并購成本為184.17萬元。

方案2的稅收籌劃：B 企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、增值稅。營業(yè)稅、增值稅等的計算同方案一。B 企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為25萬元（=（1250+850-1200- 800）×25%）。由于B 企業(yè)合并后就會解散，實際上這筆122.74萬元的稅金將由A公司繳納。其次，B企業(yè)資產(chǎn)評估增值，可以使A公司獲得折舊稅收擋板的效應(yīng)。折舊稅收抵免額計算如下：[（2 150+850-210-800）/5×25%]×5=25（萬元），現(xiàn)將折舊抵免額折算為現(xiàn)值19.92萬元。綜合上面分析，A 公司如果采用方案二的稅收成本為102.82萬元。

方案3的稅收籌劃：方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：1.企業(yè)所得稅。根據(jù)前述所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：該并購業(yè)務(wù)，B 企業(yè)的資產(chǎn)總額為5000萬元，負(fù)債總額為5200萬元，負(fù)債大于資產(chǎn)，B企業(yè)已處于資不抵債的境地。A公司如采取承擔(dān)B企業(yè)全部債務(wù)的方式并購B企業(yè)，根據(jù)上述規(guī)定，B 業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅。2.流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)前述流轉(zhuǎn)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為是不用繳納營業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅[4]。

對比上述三種稅收籌劃，A公司只有將B公司的債權(quán)債務(wù)全部承擔(dān)過來，在并購過程所消耗的并購成本最低，即通過最少的并購資金，實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。可見，只有通過合理的稅收籌劃，才能在并購過程中節(jié)約成本，不至于盲目并購導(dǎo)致資金鏈的斷裂而最終并購失敗。

四、醫(yī)藥企業(yè)并購中的稅收籌劃操作策略

1.在醫(yī)藥企業(yè)并購中對并購企業(yè)的合理選擇

醫(yī)藥企業(yè)并購行為的發(fā)生，是為了在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)利潤，但如果像三九集團(tuán)和華源集團(tuán)那樣無限多元化并購，在并購成功后，繼續(xù)進(jìn)行并購，這種盲目并購，缺乏對所并購企業(yè)的科學(xué)調(diào)研和稅收籌劃的預(yù)見性，就會被市場所淘汰，轉(zhuǎn)入被并購的行列。合理的進(jìn)行并購企業(yè)的選擇，才能保證并購資金的節(jié)約。在并購時，可以優(yōu)先選擇有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)和兼并有虧損的企業(yè)[5]。這樣一來，企業(yè)就會充分利用稅收優(yōu)惠政策，將節(jié)省下來的稅收資金進(jìn)行更好的發(fā)展流通，這種科學(xué)應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策的行為就是稅收籌劃的一部分，能夠促進(jìn)并購后企業(yè)良性循環(huán)。而虧損企業(yè)在稅法上有相應(yīng)規(guī)定，能夠利用下年度的贏利進(jìn)行彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損，而且彌補(bǔ)不足部分還可以遞延。在5年內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)齊。主企業(yè)就會減少所得稅。

2.企業(yè)并購過程的納稅義務(wù)變更

某個企業(yè)同時可以采用多種納稅方案，不同的納稅方案對企業(yè)稅負(fù)起著決定作用。在進(jìn)行納稅人選擇時，要相互比較，盡量選擇低納稅義務(wù)。對于稅率而言，要在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行低稅率的選擇。在醫(yī)藥行業(yè)上，不同類別的稅率不同，那么在開據(jù)增值稅發(fā)票時，則要進(jìn)行分門別類的按照稅率進(jìn)行計算，進(jìn)行納稅義務(wù)的變更能夠直接降低稅負(fù)。

3.進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃

醫(yī)藥行業(yè)并購行為涉及企業(yè)的發(fā)展前途，為了進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)有必要對有稅收籌劃能力的內(nèi)部財務(wù)人員出資培訓(xùn)，提高財務(wù)人員稅收籌劃的專業(yè)水平。因為只有本企業(yè)的財務(wù)人員才能真正了解企業(yè)的特點、運(yùn)營情況、財務(wù)狀況，培訓(xùn)本企業(yè)的財務(wù)人員，能夠針對醫(yī)藥企業(yè)的運(yùn)營特點進(jìn)行稅收籌劃的量身定制，有助于提高企業(yè)稅收籌劃的水平。另外，可以聘請經(jīng)驗豐富的專業(yè)稅收籌劃人員進(jìn)行輔助籌劃。專業(yè)稅收籌劃人員工作閱歷廣，對問題考慮較周全，稅收籌劃條理性強(qiáng)，科學(xué)性高、對優(yōu)惠稅收政策了解、對稅率選擇比較熟悉，請其進(jìn)行輔助稅收籌劃，能夠增強(qiáng)本企業(yè)財務(wù)人員的籌劃能力，并大大降低了企業(yè)并購的風(fēng)險和并購成本增加。

4.積極與國家稅收機(jī)構(gòu)溝通

醫(yī)藥行業(yè)要積極與本地區(qū)稅收機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，加強(qiáng)對目前稅收政策的了解，方便進(jìn)行稅收籌劃。地方稅種在一定程度上有不同的上下幅度，稅務(wù)部門在執(zhí)法中具有一定的自由裁定權(quán)[6]，這個幅度并不違反國家稅收，而這個幅度稅收籌劃人員只能通過與稅收機(jī)構(gòu)的人員溝通才能達(dá)到最低化的標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)稅收籌劃方案依據(jù)是最新最有效的。

五、總結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和稅收政策以及醫(yī)改方案的不斷更新，醫(yī)藥行業(yè)的并購行為不斷發(fā)生，并還有很長的一段路要走。為了更好的發(fā)展，醫(yī)藥行業(yè)并購時，要利用好稅收籌劃的原理，認(rèn)清稅收籌劃的重要性，進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃，才能在并購過程中降低稅負(fù)，節(jié)約并購成本，優(yōu)化資源配置，盤活庫存資源，為并購后的成功運(yùn)營打下基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅可維.淺析中國企業(yè)并購中的稅收籌劃策略.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2010（27）.

[2]林靜敏.我國上市公司并購中的稅收籌劃研究.廈門大學(xué).2008.

[3]袁亮.我國醫(yī)藥上市公司并購績效的實證研究.南京中醫(yī)藥大學(xué).2009.

[4]耿喆，顏毓?jié)崳餄?企業(yè)并購的稅收籌劃實例分析.會計之友.2011（30）.

[5]劉仁慧.企業(yè)并購中稅收籌劃的操作策略.北方經(jīng)貿(mào).2011（07）.

篇2

摘要：工程承包模式是當(dāng)前建筑業(yè)積極推廣，并已被廣泛認(rèn)可的一種工程建設(shè)承包模式，開始在包括房地產(chǎn)開發(fā)、大型市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等在內(nèi)的國內(nèi)建筑市場中被采用，這種新型的商業(yè)模式集合了設(shè)計、設(shè)備采購和工程建設(shè)等業(yè)務(wù)。雖然是新的商業(yè)模式，但仍屬于效益比較低的建筑業(yè)，因此，需要企業(yè)探索開源節(jié)流的的有效途徑，提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者結(jié)合自身企業(yè)業(yè)務(wù)特點，針對開展工程總承包業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)行一些有益的探索，以期對建筑業(yè)企業(yè)財稅管理工作有所裨益。

關(guān)鍵字：工程總承包稅收籌劃合同模式

Abstract: engineering contracting mode is actively promote the current construction industry, and has been widely recognized by a project construction contract mode, began to include real estate development, large-scale municipal infrastructure construction, in the domestic construction market, the new business model brings together design, equipment procurement and project construction, etc. Although it is a new business model, but still belongs to the construction efficiency is low, therefore, requires enterprises to explore the effective ways to open source throttling, improve the economic benefit. The author combining with the characteristics of their own business, to carry out the project general contracting business enterprise should be how to carry out tax planning, carry on some beneficial exploration, in order to help to tax management of construction enterprises.

Key words: engineering general contracting, tax planning, contract model

EPC是“設(shè)計、采購、施工”的三個英文單詞第一個英文字母的縮寫（Engineering、Procurement、Construction）。EPC工程總承包模式是當(dāng)前國際工程承包中一種被普遍采用的承包模式，也是在當(dāng)前國內(nèi)建筑市場中被我國政府和我國現(xiàn)行《建筑法》積極倡導(dǎo)、推廣的一種工程建設(shè)承包模式。它是指建設(shè)單位作為業(yè)主將建設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個建設(shè)工程的設(shè)計、采購、施工，并對所承包的建設(shè)工程的質(zhì)量、安全、工期、造價等全面負(fù)責(zé)，最終向建設(shè)單位提交一個符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經(jīng)竣工驗收合格的建設(shè)工程承包模式。

由于EPC項目涵蓋了整個工程建設(shè)過程中所有的環(huán)節(jié)，根據(jù)稅法的規(guī)定，各環(huán)節(jié)根據(jù)其業(yè)務(wù)實質(zhì)適用不同的稅種和稅率，在流轉(zhuǎn)稅方面，主要涉及增值稅和營業(yè)稅，而在營業(yè)稅中，由于業(yè)務(wù)項目不同所適用的稅率也不同，EPC工程總承包業(yè)務(wù)所涉及的工程金額較大，因此，對于稅負(fù)的影響也非常大，如何對EPC工程總承包業(yè)務(wù)的涉稅項目進(jìn)行合理籌劃是建筑企業(yè)財務(wù)工作的重心。

對于建筑業(yè)企業(yè)來說，EPC工程總承包項目周期長，資產(chǎn)流動性較弱，良好的稅收籌劃尤其是營業(yè)稅稅收籌劃會從成本和周轉(zhuǎn)資金等多方面為企業(yè)帶來顯著的經(jīng)濟(jì)效益。

稅收籌劃是企業(yè)站在納稅人的角度、在守法的前提下，謀求最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。EPC工程總承包項目涉及整個建設(shè)工程的設(shè)計、采購、施工等環(huán)節(jié)，這種生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了財務(wù)管理活動的特殊性，從而稅收籌劃也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點。結(jié)合對此類業(yè)務(wù)的認(rèn)識以及對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，科學(xué)合理地制定稅收籌劃方案將是籌劃方案成功的關(guān)鍵。

在實際工作中我們發(fā)現(xiàn)，在流轉(zhuǎn)稅中，建筑業(yè)存在重復(fù)納稅的風(fēng)險，這也是國家進(jìn)行稅制改革，進(jìn)行營改增的主要原因，但目前建筑業(yè)尚不在改革的范圍內(nèi)，因此，需要財務(wù)人員針對流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行必要的籌劃。

總承包企業(yè)與業(yè)主方在在商務(wù)談判期間便已是稅收籌劃的開始，在商務(wù)談判階段，所簽合同模式的不同，對最終的稅收籌劃將產(chǎn)生巨大影響，因此，現(xiàn)結(jié)合我國當(dāng)前稅法有關(guān)規(guī)定和EPC工程總承包企業(yè)現(xiàn)狀及不同合同模式的特點，對合同模式對稅收籌劃的影響進(jìn)行分析。

1,復(fù)合合同模式

復(fù)合合同模式是當(dāng)前最常被采用的一種合同模式，是從傳統(tǒng)的建筑業(yè)合同模式延續(xù)而來的。復(fù)合合同模式是指總承包企業(yè)與業(yè)主方簽訂一個總的復(fù)合合同，其中整個建設(shè)工程的設(shè)計、采購、施工等一并在合同中分項列示。此類合同的優(yōu)點是于在復(fù)合合同中能夠明確約定總承包企業(yè)在工程建設(shè)的各個領(lǐng)域中進(jìn)度、安全、質(zhì)量、環(huán)境、技術(shù)、投資等方面的總承包責(zé)任，合同相對集中統(tǒng)一，有利于接口管理。

在稅務(wù)方面，對于EPC工程總承包項目這種新的商業(yè)模式，財務(wù)人員和稅務(wù)部門往往存在不同的解讀，復(fù)合合同由于將設(shè)計、設(shè)備購置和建筑安裝等業(yè)務(wù)約定在同一個合同中，因此容易被認(rèn)定為混合銷售行為，存在稅務(wù)風(fēng)險，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。根據(jù)此項規(guī)定，設(shè)備銷售業(yè)務(wù)不僅需要繳納增值稅，同時，也可能被認(rèn)定為是安裝工程的一部分而被征收營業(yè)稅，造成重復(fù)納稅的損失。

可以清楚地看出，復(fù)合合同模式在商務(wù)方面規(guī)定清晰，但在稅務(wù)方面有明顯的缺陷，存在稅務(wù)風(fēng)險，因此，這也是我們進(jìn)行籌劃的根本原因。

2,一組平行合同模式

此種合同模式是為了規(guī)避復(fù)合合同存在的稅務(wù)風(fēng)險而設(shè)計，是指工程承包企業(yè)與業(yè)主方簽署相互獨(dú)立的一組合同，包括設(shè)計合同、設(shè)備銷售合同、建筑安裝合同等。此類合同在商務(wù)方面存在明顯的缺點，在各個合同中無法集中統(tǒng)一描述總承包方在工程建設(shè)的各個領(lǐng)域中進(jìn)度、安全、質(zhì)量、環(huán)境、技術(shù)、投資等方面的總承包責(zé)任，同時，接口多，不利于合同管理。

但是，一組平行合同的模式涉稅事項最為清晰，最有利于稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避。根據(jù)當(dāng)前稅法的規(guī)定，一組平行合同基本上消除了混合銷售的風(fēng)險，相互平行各個合同分別根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同適用不同的稅種和稅率，各個獨(dú)立的合同是納稅的主要依據(jù)，相互獨(dú)立。以流轉(zhuǎn)稅為例，設(shè)計業(yè)務(wù)適用5%的營業(yè)稅；設(shè)備（材料）銷售業(yè)務(wù)適用增值稅；建筑安裝業(yè)務(wù)適用3%的營業(yè)稅；同時，由于設(shè)備銷售合同單獨(dú)簽訂，且設(shè)備的價值不包含在建筑安裝合同額內(nèi)，因此，完全可以解決復(fù)合合同中設(shè)備銷售業(yè)務(wù)可能被重復(fù)征收營業(yè)稅的風(fēng)險。

可以看出，一組平行合同模式解決了復(fù)合合同模式在稅務(wù)方面的缺陷，規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險，但在商務(wù)方面難以統(tǒng)一約定總承包企業(yè)各方面的責(zé)任。因此，雖然一組平行合同滿足了企業(yè)財務(wù)在稅務(wù)籌劃方面的要求，但在商務(wù)及合同管理等方面存在明顯的缺陷，仍然不是最適合的合同模式。

3,框架協(xié)議+一組子協(xié)議模式

“框架協(xié)議+一組子協(xié)議模式”是結(jié)合復(fù)合合同模式和一組平行合同模式的優(yōu)點而設(shè)計形成，目的是為了在滿足EPC業(yè)務(wù)的商務(wù)要求的同時又滿足稅務(wù)籌劃的要求。“框架協(xié)議”是指總承包企業(yè)與業(yè)主方簽署一份無金額的合作框架協(xié)議，在框架協(xié)議中明確工程建設(shè)的各個領(lǐng)域中進(jìn)度、安全、質(zhì)量、環(huán)境、技術(shù)、投資等方面的總承包責(zé)任，框架協(xié)議的主要作用是滿足商務(wù)方面的要求。“子協(xié)議”包括有設(shè)計協(xié)議、設(shè)備銷售協(xié)議、建筑安裝等子協(xié)議，各子協(xié)議分別約定各項業(yè)務(wù)的金額，獨(dú)立存在，子協(xié)議是企業(yè)納稅的主要依據(jù)。在合同的歸口管理方面，此模式合同集中統(tǒng)一，便利接口管理。

此模式下，子協(xié)議是納稅的主要合同依據(jù)，各個子協(xié)議間的關(guān)系與一組平等合同的關(guān)系相似，各子協(xié)議獨(dú)立存在，涉稅事項清晰，最有利于稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避，消除了被認(rèn)定為混合銷售的風(fēng)險，解決了設(shè)備銷售業(yè)務(wù)重復(fù)計征營業(yè)稅的風(fēng)險，達(dá)到的稅務(wù)籌劃效果與一組平行合同的效果一樣，但由于框架協(xié)議的存在，在商務(wù)方面優(yōu)于一組平等合同的模式，滿足企業(yè)在商務(wù)方面的運(yùn)作。

通過對以上三種合同模式的分析比較可以看出，單純從稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避的角度，首選平行合同形式，但合同模式的選擇需要從商務(wù)、會計核算、業(yè)務(wù)實質(zhì)等各個方面綜合考慮，因此，“框架協(xié)議+子協(xié)議”合同形式最適合當(dāng)前的工程總承包業(yè)務(wù)，同時滿足了EPC業(yè)務(wù)在商務(wù)和稅務(wù)籌劃方面的雙重要求，這種合同模式將逐漸被越來越多建筑業(yè)企業(yè)的所采用。下面通過一個案例試分析“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”的模式在稅務(wù)籌劃方面的優(yōu)勢。

A化工企業(yè)欲投資新建一化工廠，由B建筑企業(yè)以EPC總承包模式承建，B企業(yè)負(fù)責(zé)整個化工廠建設(shè)工程的設(shè)計、設(shè)備采購、施工等全部業(yè)務(wù)。A企業(yè)計劃整個EPC總承包工程投資20,000萬元，其中，勘察設(shè)計費(fèi)1,000萬元，占工程建設(shè)投資額的5%，設(shè)備費(fèi)10,000萬元（含稅價），占工程建設(shè)投資額的50%，設(shè)備安裝費(fèi)2,000萬元，占工程建設(shè)投資額的10%，廠房建筑工程費(fèi)7,000萬元，占建設(shè)投資額的35%，設(shè)備由B企業(yè)負(fù)責(zé)購置，設(shè)備購銷差價為10%。分別測算復(fù)合合同模式和“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”合同模式下流轉(zhuǎn)稅金的情況。

復(fù)合合同模式：A、B企業(yè)簽訂一個總的復(fù)合合同，約定該項目的全部內(nèi)容。

1） 營業(yè)稅：1000萬×5%+（20000萬-1000萬）×3%=620萬；

2） 增值稅：10000÷（1+17%）×10%×17%=145萬元；

復(fù)合合同模式下營業(yè)稅和增值稅合計為765萬元。其中，在營業(yè)稅方面1000萬元的設(shè)計費(fèi)適用5%的稅率，其他合同額全部歸為建筑安裝業(yè)務(wù)適用3%的稅率，設(shè)備費(fèi)重復(fù)繳納了營業(yè)稅。

“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”合同模式：A、B企業(yè)簽訂一份無金額的合作框架協(xié)議和若干子協(xié)議。

3） 營業(yè)稅：1000萬×5%+2000萬×3%+7000萬×3%=320萬；

4） 增值稅：10000÷（1+17%）×10%×17%=145萬元；

“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”合同模式下營業(yè)稅和增值稅合計為465萬元。與復(fù)合合同模式下稅額相比節(jié)省了300萬元，主要原因是設(shè)備費(fèi)規(guī)避了合并計入建筑安裝合同內(nèi)重復(fù)繳納營業(yè)稅。

稅收籌劃要求企業(yè)財務(wù)人員有較強(qiáng)綜合能力，不僅需要能理解和熟練運(yùn)用國家制定的各項財務(wù)和稅收法律、法規(guī)，同時，需要熟悉企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)的特點和性質(zhì)，在守法的前提下，分析探討進(jìn)行稅收籌劃。對于建筑業(yè)企業(yè)而言，在目前整個建筑行業(yè)效益低下的情況下，注重稅收籌劃，加強(qiáng)對政策的收集和研究，擔(dān)心企業(yè)的財稅管理水平，這樣企業(yè)才能在紛繁多變的業(yè)務(wù)中和激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]王伍仁，EPC工程總承包管理，中國建筑工業(yè)出版社，2008.

篇3

【關(guān)鍵詞】營改增 房地產(chǎn) 稅收籌劃

稅制改革是當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)社會的一個熱門話題。總理反復(fù)強(qiáng)調(diào)，要用好財稅體制改革這一利器，頂住當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)，更大地激發(fā)市場主體活力。把握好改革的政策取向，通過全面推開營改增等改革舉措為企業(yè)減負(fù)松綁。

2016年是“營改增”稅制改革的收官之年，今年5月1日起營改增全面覆蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，這是我國稅收體系自1994年財稅體制改革以來的一次重大變化，也將因帶動中央和地政府之間財政關(guān)系的調(diào)整而使我國整個財稅體制發(fā)生根本性變化，是朝著建立健全現(xiàn)代財政制度邁出的重要一步。

“營改增”之前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為5%。“營改增”之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率為11%。僅從稅率方面來看，“營改增”后稅率有較大幅度的提高，但是由于增值稅存在抵扣鏈條，僅對增值額征稅，而營業(yè)稅是對全部營業(yè)額征稅，所以從理論上講，最終會降低整體稅負(fù)。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無法取得足夠的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項抵扣的話，將面臨稅負(fù)加重的稅務(wù)風(fēng)險。加強(qiáng)“營改增”之后的稅收籌劃，以有效應(yīng)對可能的稅務(wù)風(fēng)險，是目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實行價外稅，有增值才征稅沒增值不征稅。在實踐中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額（銷項稅額），然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。用公式表示即：應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額。可見，在遵守稅法的前提下，要有效控制應(yīng)納的增值稅稅額，納稅人要么降低銷項稅額，要么增大進(jìn)項稅額。針對房地產(chǎn)企業(yè)而言，無論采取何種銷售方式，銷售價格一旦確定，銷項稅額也就相應(yīng)確定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃重點就在于如何擴(kuò)大進(jìn)項抵扣上。以下是兩種關(guān)于進(jìn)項稅額的稅收籌劃方法：

一、供應(yīng)商選擇

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金量大，“營改增”之后，身份以一般納稅人居多，也就是實行稅款抵扣的辦法來計算應(yīng)該繳納的增值稅。因此，當(dāng)期有多少的進(jìn)項稅額可以抵扣直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)。而我國對于可以抵扣的進(jìn)項稅額有嚴(yán)格的明確規(guī)定，就是必須從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對供應(yīng)商的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。如果選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商對企業(yè)的凈利潤沒有太大影響，一般建議從一般納稅人處采購。因為供應(yīng)商作為一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)取得該發(fā)票可作為進(jìn)項稅額予以抵扣。反之，如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，就不能抵扣進(jìn)項稅額。當(dāng)然如果作為供應(yīng)商的小規(guī)模納稅人能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的話，房地產(chǎn)企業(yè)也可抵扣進(jìn)項稅額。總之，盡可能的擴(kuò)大可抵扣的進(jìn)項稅額。當(dāng)然，稅收籌劃要全盤考慮，而不僅僅考慮一城一池的得失，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，如果向小規(guī)模納稅人采購能帶來凈利潤增加，而且增加的利潤大于不能抵扣進(jìn)項稅額的損失，那么處于利潤最大化的考慮，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。

二、結(jié)算方式選擇

企業(yè)之間購銷活動的結(jié)算方式主要有：現(xiàn)金采購、賒購、分期付款三種。不論選用哪種結(jié)算方式，在取得增值稅專用發(fā)票后就應(yīng)盡早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過的當(dāng)月進(jìn)行申報之后就可作為當(dāng)期的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。在現(xiàn)金采購方式下，經(jīng)過認(rèn)證申報可以在付款當(dāng)期就抵扣進(jìn)項稅額，但是此種結(jié)算方式?jīng)]有充分利用購銷活動中的信用政策。如果采用賒購的結(jié)算方式，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，盡管材料已經(jīng)驗收入庫，但是在貨款尚未全部付清之前，供應(yīng)商不能開具增值稅專用發(fā)票。因此，賒購時又只能在結(jié)清所有貨款的當(dāng)期才能抵扣進(jìn)項稅額。從稅收籌劃的角度來看，房地產(chǎn)企業(yè)可通過與供應(yīng)商簽訂分期付款合同，分期取得增值稅專用發(fā)票，利用結(jié)算方式對進(jìn)項稅額抵扣時間進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，分期付款方式購買貨物的，其進(jìn)項稅額的抵扣時間為分期付款的每個付款日的當(dāng)期，這樣就可以在用足信用政策的同時又能夠分布抵扣增值稅進(jìn)項稅額，以獲得資金的貨幣時間價值。

除了以上的稅收籌劃方式外，在具體實踐中，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)綜合考慮其他因素，如從不同納稅人處購入貨物的質(zhì)量差異、購貨的成本以及合同條款等。

“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到納稅、財務(wù)管理、會計核算等重要方面，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員盡早謀劃、全盤考慮、積極應(yīng)對，加強(qiáng)“營改增”之后的稅收籌劃，使“營改增”能在房地產(chǎn)企業(yè)順利平穩(wěn)過渡。

參考文獻(xiàn)

[1]張澤洋.淺議營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014，（12）.

[2]李印紅.房地產(chǎn)行業(yè)營改增[J].中外企業(yè)家，2014，（11）

篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；成本控制；房地產(chǎn)業(yè)

在金融風(fēng)暴席卷全球的背景下，我國經(jīng)濟(jì)也不可避免地受到影響，特別是地產(chǎn)置業(yè)，房地產(chǎn)市場萎縮，投資增速回落，預(yù)售情況不佳，再加上前期宏觀調(diào)控的壓力，房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)幾乎枯竭的狀態(tài)。

在不違反稅法的前提下進(jìn)行精心的稅收籌劃，規(guī)避潛在納稅風(fēng)險，節(jié)約合理納稅成本，是企業(yè)的合法權(quán)利。據(jù)專家測算，企業(yè)有15％~20％的節(jié)稅空間。房地產(chǎn)開發(fā)項目是典型的資金密集型行業(yè)，進(jìn)行必要的稅收籌劃，對企業(yè)有效降低運(yùn)營成本，增加收入利潤，具有相當(dāng)重要的意義。

1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的必要性

企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)的運(yùn)營成本之一，有效地進(jìn)行稅收籌劃、合理合法地減少企業(yè)繳納的稅款額，是一條有效降低企業(yè)運(yùn)營成本的途徑。下面以一個案例進(jìn)行說明：

某公司2005年3月在湖南注冊成立，注冊資金2000萬元人民幣。該公司的主營業(yè)務(wù)是汽車租賃，年營業(yè)額達(dá)1000萬元人民幣。按照5％的營業(yè)稅率，該公司每年至少交50萬元的營業(yè)稅；按照10％的租賃行業(yè)利率，該公司每年應(yīng)繳納33萬元的所得稅；加上每年約5萬元的附加稅，該公司每年應(yīng)繳納的總稅額在88萬元左右（見圖1）。其稅收籌劃解決方案：

（1）通過安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財稅2002年208號文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達(dá)到其員工總數(shù)30％，可以免3年營業(yè)稅、3年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營業(yè)務(wù)是汽車租賃，屬于服務(wù)性行業(yè)，對招收員工的學(xué)歷知識水平的要求不會太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安置超過30％的下崗失業(yè)人員，就可以免繳3年的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。

（2）通過安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財稅2004年93號文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置軍隊退役士官達(dá)到其員工總數(shù)的30％，企業(yè)可以免繳3年營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊退役士官作為其員工，就可以在3年內(nèi)免繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅。

以上是稅收籌劃方式的一個小的運(yùn)用，可帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，由于納稅風(fēng)險、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識的廣泛傳播等因素的存在，稅收籌劃將越來越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經(jīng)濟(jì)前臺，成為企業(yè)控制成本的利器。

2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的可行性

2．1從稅收政策看稅收籌劃的可行性

國家關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策，雖然不斷完善，但由于行業(yè)發(fā)展快，會出現(xiàn)一些新的情況和問題，因此稅法可能存在覆蓋面上的空白點、銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。加之會計處理方法與稅法之間存在著差異，因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個可選擇的方案。企業(yè)可以通過對自身行為的調(diào)整，避開稅收所要限制的方面，達(dá)到國家規(guī)定的政策條件。

2．2從納稅觀念看稅收籌劃的可行性

計劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，卻忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中有不可估量的作用，研究企業(yè)納稅籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2．3從合法地位看稅收籌劃的可行性

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家稅法體系的完善，國家對企業(yè)的稅收籌劃行為也持肯定和支持的態(tài)度。2001年，國家稅務(wù)總局正式公開承認(rèn)了稅收籌劃的合法地位，并且在其主管的專業(yè)報紙《中國稅務(wù)報》上開辟《籌劃專刊》，專門討論稅收籌劃的理論和實踐知識。

3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的具體做法

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的稅種比較多，但并不是所有的稅種都適合進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的主要有：營業(yè)稅、上地增值稅、企業(yè)所得稅。由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及收益也不同。

3．1營業(yè)稅籌劃

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。

3．1．1合作建房籌劃法

所謂合作建房，就是指一方提供資金，一方提供土地使用權(quán)，兩方共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營企業(yè)”兩種方式。兩種方式納稅義務(wù)不同，納稅人可以利用這些規(guī)定中的差異進(jìn)行稅收籌劃。以“以物易物”方式為例：甲乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地，乙提供資金。兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)評估該建筑物價值4000萬元，甲乙各分得2000萬元的房屋。此時，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項目計算營業(yè)稅，其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為2000萬元，甲應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝2000×5％＝100（萬元），而乙企業(yè)則無須繳納營業(yè)稅。

3．1．2承包合同籌劃法

工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。承包公司與建設(shè)單位簽訂合同時，建房屬于建筑業(yè)，適用3％的稅率；不簽訂合同時，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)繳納5％的營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人在承包工程時，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程合同。這樣，其承包收入只需按建筑業(yè)適用3％的稅率。否則，其承包收入就需按服務(wù)業(yè)適用5％的稅率，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅負(fù)也會相應(yīng)加重。

3．1．3減少應(yīng)稅項目流轉(zhuǎn)次數(shù)籌劃法

我國稅法規(guī)定，房地產(chǎn)等不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于營業(yè)稅的納稅范疇，而營業(yè)稅是按次重復(fù)征收的，轉(zhuǎn)讓次數(shù)增加便會導(dǎo)致重復(fù)納稅。如：甲企業(yè)曾為建筑房屋向乙企業(yè)借入2億元人民幣，約定到期后以開發(fā)的部分房屋充抵借款。最終，甲企業(yè)用300套住宅抵頂借款，依據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)納營業(yè)稅1000萬元，城市維護(hù)稅70萬元及教育費(fèi)附加30萬元，以上二項稅合計1100萬元。而乙企業(yè)接受這300套住宅后為收回欠款，轉(zhuǎn)手銷售，再次支付相關(guān)稅1100萬元，乙企業(yè)實際只收回欠款1．89億元。300套住房被銷售了兩次，所以交納了兩次營業(yè)稅。若乙企業(yè)幫助甲企業(yè)銷售這300套住房，并約定住房銷售后，銷售款優(yōu)先償還原先欠款。這樣使300套住房僅被銷售一次，只需交納一次營業(yè)稅，乙房地產(chǎn)企業(yè)實際可以收回的借款就是2億元了。

3．2土地增值稅籌劃

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得增值額征收的稅種。

3．2．1成本核算對象的籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可設(shè)立一家獨(dú)立的裝飾公司，專門為購房戶裝修。具體可與購房戶簽訂兩份合同，一份是開發(fā)企業(yè)與購房戶簽訂的房地產(chǎn)銷售合同，另一份是裝飾裝演公司與購房戶簽訂的裝修合同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只就銷售合同上注明的房款的增值額繳納土地增值稅，而裝修合同上注明的金額屬于勞務(wù)收入，繳納營業(yè)稅，不繳土地增值稅。通過分散經(jīng)營收入，從而減少稅基，降低稅率，節(jié)省稅款。

3．2．2利息扣除方式的籌劃

《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5％以內(nèi)計算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出不能單獨(dú)計算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開發(fā)成本中一并計算扣除。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)項目主要依靠負(fù)債籌資歷，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資歷，預(yù)計利息費(fèi)用較少，則可不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。

3．2．3合理確定增值額進(jìn)行籌劃

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免繳土地增值稅；如果增值額超過扣除項目金額的20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定納稅。同時對納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。土地增值稅適用30％~60％的超率累進(jìn)稅率，價格越高，相同條件下增值額越大，適用稅率越高，有些情況下價高未必利大。因此，在確定房地產(chǎn)銷售價格時，要全盤考慮，既要考慮價格的競爭力又要考慮企業(yè)的最終收益。

3．3企業(yè)所得稅籌劃

與營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅籌劃相比，企業(yè)所得稅籌劃的效益更大也更直接。因為流轉(zhuǎn)稅籌劃的效益并不是最終的節(jié)稅效益，只有扣除對企業(yè)所得稅的影響后才是真實的效益。

3．3．1選擇投資地區(qū)籌劃

選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃，是伴隨著國家對部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的，符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，因此得到官方承認(rèn)與支持。納稅人經(jīng)過核算其成本和收益，可在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)注冊。如果企業(yè)已經(jīng)在無優(yōu)惠政策的地區(qū)成立，則可通過一定的策劃，與某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)掛靠，使自己也能符合優(yōu)惠條件。

3．3．2選擇從屬機(jī)構(gòu)籌劃

企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實施。

篇5

（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有校這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡雹觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動的前提和基矗在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ǎ瑢σ欢〞r期的利潤進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.存貨計價方法的選擇

企業(yè)存貨計價的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

r>固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇嶋H發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǖ龋煌姆謹(jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧櫋⒍愂肇?fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實現(xiàn)時間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率

貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。

篇6

本文首先闡述了流轉(zhuǎn)稅角度下建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的基本理論、意義及對特別注意的問題進(jìn)行分析，最后對解決策略作出了簡要探討。

關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 納稅籌劃策略

目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，建筑安裝行業(yè)的競爭日趨激烈，而建筑安裝企業(yè)必須盡自身最大努力來提升企業(yè)整體實力，不單是提升經(jīng)濟(jì)效益，更要科學(xué)的減少企業(yè)成本支出。建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃影響著自身未來的經(jīng)營模式和發(fā)展方向，納稅籌劃工作是企業(yè)需要研究的重要課題之一。

一、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃的概論

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是在法律允許范圍內(nèi)合理地來降低稅收風(fēng)險和負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為，它是指納稅人以稅法為導(dǎo)向，在既定的稅制制度里，合理的規(guī)劃納稅人的經(jīng)營、戰(zhàn)略、投資活動等，從而幫助納稅人實現(xiàn)涉稅風(fēng)險最小化和價值最大化的財稅管理活動。

建筑安裝企業(yè)指專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、擴(kuò)建、改建和拆除等有關(guān)活動的企業(yè)。建筑安裝企業(yè)納稅籌劃是降低納稅成本，有效的幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的最佳手段之一。而納稅籌劃工作必須以合法為前提，籌劃者要充分掌握財務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)運(yùn)營等多種知識和技能，能夠自覺地綜合運(yùn)用各種合法手段來最大限度的降低納稅成本。

（二）建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)容

流轉(zhuǎn)稅，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。

建筑安裝企業(yè)涉稅種類主要包括，營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅等。從流轉(zhuǎn)稅的定義和建安企業(yè)行業(yè)特點來看，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅主體是由營業(yè)稅和增值稅構(gòu)成，主要內(nèi)容包括，結(jié)算工程價款及其他業(yè)務(wù)收入所產(chǎn)生的營業(yè)稅納稅義務(wù)；建筑安裝過程中銷售貨物、材料所產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)；全國“營改增”試點改革所涉及的增值稅納稅義務(wù)。

流轉(zhuǎn)稅是建筑安裝企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其業(yè)務(wù)繁雜，納稅金額較大，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃非常必要。

二、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的重要意義

建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃，不僅給企業(yè)節(jié)約了稅收支付金、增加凈收益以及提升了企業(yè)在投資、理財、經(jīng)營等發(fā)面的預(yù)算和決策能力，而且促進(jìn)了建筑安裝行業(yè)的前進(jìn)發(fā)展。但納稅籌劃有著自身的局限性，任何種類的納稅籌劃是歷史條件下的產(chǎn)物，都必須以特定的經(jīng)濟(jì)活動為背景，在一定的時間、地區(qū)和法律法規(guī)等條件下進(jìn)行，它有時效性和針對性，不可能在任何時候、地點適用，納稅籌劃若一成不變，終會影響企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，損害自身利益。

總體而言，在流轉(zhuǎn)稅角度下，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃意義主要有以下幾點：

（一）改變了國民收入的分配格局

流轉(zhuǎn)稅的角度來說，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃基本的目的是幫助企業(yè)節(jié)約稅款支出，因此，在一定時期內(nèi)，它增加了國民收入份額量，相應(yīng)的減少了政府所分得份額，分配結(jié)構(gòu)的改變影響著整個社會經(jīng)濟(jì)。

（二）有利于促進(jìn)稅制不斷完善

總體分析，納稅籌劃就是尋求低稅點，而部分抵稅制度就存在不完善性，通常在納稅籌劃中體現(xiàn)。國家必須通過納稅籌劃行為進(jìn)行分析和判斷，從而從中發(fā)現(xiàn)稅制問題，不斷促進(jìn)稅制的完善。

（三）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的判斷決策能力，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力

建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃，在合法的節(jié)稅或非違法的避稅基礎(chǔ)上，不僅可以讓企業(yè)節(jié)約稅收成本，還在某種程度上，給企業(yè)提供了正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策方向，從而保證了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。因此，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃，對行業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，不止為整個行業(yè)發(fā)展提供了資金保障，也提升了企業(yè)自身的競爭力。

三、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的策略

通過以上建筑安裝企業(yè)納稅籌劃意義的分析，它直接影響到整個行業(yè)以后的發(fā)展方向和經(jīng)營模式。因此，基于流轉(zhuǎn)稅角度，以下是完善建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的幾點策略：

（一）利用營業(yè)額進(jìn)行納稅籌劃

應(yīng)繳營業(yè)稅= 應(yīng)稅營業(yè)額×稅率，從營業(yè)稅的計算公式可以看出，要想降低營業(yè)稅的稅負(fù)，最有效、合理的方式是降低應(yīng)稅營業(yè)額。在新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。可見，納稅人從事建筑安裝工作，凡所安裝設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。但新的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條也同時規(guī)定，只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價款不征收營業(yè)稅。所以要在建筑安裝合同條款里注明設(shè)備由建設(shè)方采購，其價值就不會納入計稅營業(yè)額，建筑安裝企業(yè)可以適當(dāng)采取這種方式，跟甲方商議好建筑安裝設(shè)備的供應(yīng)方式，從而可以實現(xiàn)營業(yè)稅節(jié)稅，降低企業(yè)成本。

（二）利用混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃

新《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

根據(jù)此項規(guī)定，利用混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃核心策略是要分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，從而避免應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額并入貨物的銷售額中去，現(xiàn)行應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅率為3-5%，如果不分別進(jìn)行會計核算或者核算不清，將面臨從高征收13%-17%增值稅的風(fēng)險，不僅企業(yè)會增加無法挽回的稅負(fù)損失，還將面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)處罰。所以建筑安裝企業(yè)對混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃，必須吃透稅法中的相關(guān)法律規(guī)定，建立完善的會計核算管理體系，準(zhǔn)確地核算不同應(yīng)稅項目，以免從高適用稅率，從而為企業(yè)合理規(guī)避稅收風(fēng)險。

（三）選擇適合的納稅時間

新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”建筑施工企業(yè)尚未開工時收到的預(yù)收款項以及開工后收到的預(yù)收工程款，在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。所以建筑安裝企業(yè)選擇的結(jié)算方式必須建立在保證款項按期到賬的基礎(chǔ)上，盡量不要把預(yù)收款來當(dāng)作結(jié)算時間，推遲結(jié)算時間，營業(yè)稅納稅義務(wù)也相應(yīng)的推遲，從而達(dá)到合理節(jié)約資金的目的。

（四）加強(qiáng)納稅籌劃人才培養(yǎng)

納稅籌劃是一種財務(wù)管理活動，它有著高層次、高智商的要求。工作人員必須具有專業(yè)的稅收、會計、財務(wù)等知識，必須熟知投資、籌資活動和經(jīng)營，選擇一個最優(yōu)的納稅方案。目前，在建筑安裝行業(yè)里，完全能夠勝任企業(yè)稅務(wù)管理的人才并不多，從而影響了整個行業(yè)的發(fā)展。因此，繼續(xù)要加強(qiáng)培養(yǎng)納稅籌劃人才，打造一支復(fù)合型財務(wù)管理的團(tuán)隊，提高行業(yè)經(jīng)營的核心競爭力。

（五）增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)的管理層意識

管理者的意識和能力極大程度上影響了企業(yè)單位的發(fā)展。建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行合理的納稅籌劃的前提下，提高企業(yè)管理者的納稅籌劃意識勢在必行的。管理層人員首先要掌握透納稅籌劃的內(nèi)涵及特點，充分的了解納稅籌劃在建筑安裝行業(yè)中的意義，只有這樣，才能帶動全體人員進(jìn)行合理的納稅籌劃，讓員工獲得最大化利益。

四、結(jié)束語

流轉(zhuǎn)稅角度下的納稅籌劃是企業(yè)運(yùn)營中重要的理財活動，也是合法納稅及獲得最大化利益的核心。它不僅為國家提供了合法的稅收，而且?guī)椭苏麄€建筑安裝行業(yè)中獲得利益最大化，為未來的發(fā)展提供了資金保障。因此，本文在研究流轉(zhuǎn)稅角度下，我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的特點及意義，分析了可能出現(xiàn)的問題，為我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供策略，也為其他行業(yè)的納稅籌劃提供借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》

[3]蘇萬貴.淺論建筑工程企業(yè)納稅籌劃的概念.目的與方法[J] .科技資訊.2010（01）

篇7

【關(guān)鍵詞】增值稅 籌劃原則 納稅籌劃

增值稅和其他稅種一樣，是商品剩余價值的重要組成部分，在商品流轉(zhuǎn)的過程中，增值稅也在發(fā)生流轉(zhuǎn)，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。《中華人民共和國增值稅暫行條例》把增值稅在商品生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范，從原理分析來看，增值稅“無法”進(jìn)行有效的稅收籌劃，但是，只要經(jīng)過精心的安排和設(shè)計，增值稅的納稅籌劃還是有很大的操作空間的。進(jìn)行有效的稅收籌劃，有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理節(jié)稅的最終目的，節(jié)約出資金進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。

一、增值稅的稅收籌劃應(yīng)該遵從的原則

（一）應(yīng)遵循合法性原則

進(jìn)行納稅籌劃要根據(jù)國家的法律法規(guī)進(jìn)行，不能違背稅法以及相關(guān)的法律，要在相關(guān)法律允許的范圍下進(jìn)行納稅籌劃活動。違背了相關(guān)的法律法規(guī)，雖然可以為企業(yè)減少相應(yīng)的增值稅稅負(fù)，但這屬于違法行為，要受到國家法律的制裁，是不可為的行為。合法性原則是增值稅納稅籌劃應(yīng)該遵循的最基本原則。

（二）應(yīng)注重成本效益原則

企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時候，目的就是合理降低企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，所以應(yīng)該比較納稅籌劃時產(chǎn)生的成本和進(jìn)行納稅籌劃后實現(xiàn)的有效收益，在收益和成本相抵減后，分析進(jìn)行納稅籌劃的可行性。

（三）應(yīng)遵循統(tǒng)籌性原則

統(tǒng)籌性原則就是說要在縱向和橫向的角度綜合考慮增值稅稅收籌劃的影響，在進(jìn)行稅收行為之前要做好相應(yīng)的籌劃和安排，考慮稅收籌劃方案對公司未來近期和長遠(yuǎn)的影響；同時要考慮到稅收籌劃方案對員工、企業(yè)、國家、社會的影響，實現(xiàn)增值稅稅收籌劃對個人、集體、社會的利益共贏，實現(xiàn)增值稅納稅籌劃的可持續(xù)性。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的策略和方法

（一）培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才隊伍

設(shè)計有效的增值稅納稅籌劃方案是一件相當(dāng)不易的事情，企業(yè)需要業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)優(yōu)秀、思想素質(zhì)高的尖端人才隊伍才能做好增值稅稅收籌劃的任務(wù)。企業(yè)制定好增值稅納稅籌劃策略并開始實施的時候，如果沒有高素質(zhì)、各方面都比較優(yōu)秀的管理人才，那也是白費(fèi)惘然的。所以企業(yè)要在引進(jìn)人才方面把好關(guān)，多引進(jìn)一些高素質(zhì)高技能的人才，并且定期或者不定期的對管理人才進(jìn)行培訓(xùn)，以促進(jìn)人才適時了解國家稅法政策的動態(tài)，并且加強(qiáng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才隊伍，提高增值稅納稅籌劃的管理水平和技術(shù)水平。

（二）合理利用納稅人身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：我國將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且規(guī)定對于這兩類納稅人在稅款的計算方法和使用稅率上以及管理辦法上有所不同，兩者各有利弊。通常情況下，小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，可是一般納稅人就不能轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人了。企業(yè)需要根據(jù)自身的具體情況來判定是應(yīng)該選擇一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅人。一般納稅人的增值稅稅率是17%或者13%，而小規(guī)模納稅人的增值稅稅率是3%。從表面上看，一般納稅人地稅率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小規(guī)模納稅人的稅率，但是一般納稅人地進(jìn)項稅額是可以抵扣的，企業(yè)為了減輕增值稅的稅負(fù)，需要管理層進(jìn)行綜合考慮各方面的因素，從而在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之上做出合理的選擇，以達(dá)到進(jìn)行節(jié)稅的目的。

甲企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)，會計核算制度上也比較健全，年應(yīng)納增值稅銷售額在92萬左右，符合一般納稅人的條件，適用的稅率是17%。可是，該企業(yè)的可抵扣進(jìn)項稅占銷項稅的比例非常小，只占到了銷項稅額的10%。現(xiàn)在甲企業(yè)的管理者做出了兩種籌劃方案：第一就是維持原狀，繼續(xù)以一般納稅人的身份存在，按期進(jìn)行增值稅的繳納。第二種方案就是進(jìn)行納稅籌劃，把整個企業(yè)一分為二，以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行繳納增值稅。下面進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)納增值稅額計算，就很容易分辨出該選擇哪一套方案。

在方案一下，維持原狀，選擇一般納稅人。此時，銷項稅額=92×17%=15.64萬元，進(jìn)項稅額=15.64×10%=1.564萬元，則企業(yè)應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額=15.64-1.564=14.076萬元； 在方案二下，把甲企業(yè)一分為二，分為A企業(yè)和B企業(yè)，兩個企業(yè)的應(yīng)稅銷售額分別是46萬和46萬，并各自作為獨(dú)立單位進(jìn)行核算，此時就符合小規(guī)模納稅人的條件，可以按照3%的稅率進(jìn)行征收增值稅：A企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=46×3%=1.38萬元；B企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=46×3%=1.38萬元；兩個企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額=1.38+1.38=2.76萬元。由此可見，方案二比方案一要節(jié)稅14.076-2.76=11.316萬元，在進(jìn)行了合理籌劃后，方案二明顯優(yōu)越于方案一，這是充分選擇了利用納稅人身份的不同納稅方法實現(xiàn)的節(jié)稅效果。

（三）混合銷售的稅收籌劃

混合銷售行為是指一項銷售行為涉及商品銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。由于混合銷售行為是根據(jù)主營業(yè)務(wù)不同而征收不同的稅種，而不同稅種的稅率又是不相同的，一個征收增值稅，一個征收營業(yè)稅，所以企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，來降低自身的稅負(fù)。

篇8

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 稅務(wù)籌劃

一、依據(jù)簽訂工程合同開展籌劃工作

當(dāng)施工企業(yè)工程投標(biāo)成功后，將發(fā)生分包工程的狀況。即將部門工程分包給其他建設(shè)方，在分包過程中勢必將涉及到合同簽訂問題，通常情況下，不同類型的合同將形成大小不同的業(yè)務(wù)稅率，因此，施工企業(yè)在與建設(shè)方簽訂分包合同時需重視起合同條款對業(yè)務(wù)稅率造成的影響。同時，施工企業(yè)必須致力于國家稅法規(guī)定的基礎(chǔ)之上簽訂合同，全面把握總包合同價格界定、分包合同類型界定以及施工費(fèi)與材料費(fèi)的區(qū)別問題，從而確保稅負(fù)的科學(xué)合理支出。

根據(jù)國家稅法之規(guī)定，營業(yè)額是指為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。對于建筑工程營業(yè)額而言，當(dāng)施工企業(yè)將工程分包或轉(zhuǎn)包其他人時，其營業(yè)額不包括付給分包或轉(zhuǎn)包人的價款。工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的與否，將適用不同的稅率，而稅率的差異化較大程度上影響著稅收籌劃，即當(dāng)工程承包公司與建設(shè)單位不簽訂承包合同時，其適用服務(wù)業(yè)5%的稅率；當(dāng)工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同時，其適用建筑業(yè)3%的稅率。

二、營業(yè)稅籌劃

營業(yè)稅隸屬于流轉(zhuǎn)稅，其作為施工企業(yè)的重要稅種，即指對中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動資產(chǎn)的單位或個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。由于營業(yè)稅率較單純且營業(yè)額極富彈性，因此，這就需要合理的計算營業(yè)額，并準(zhǔn)確把握營業(yè)額，從而確保順利開展?fàn)I業(yè)稅籌劃。總結(jié)而言，營業(yè)稅籌劃具有以下幾種方法：

1、分別核算兼營營業(yè)額。根據(jù)國家稅法之規(guī)定，針對于未能嚴(yán)格依據(jù)稅日分別核算營業(yè)額的，需對其從高適用稅率。

2、確定營業(yè)額過程中，需將設(shè)備價值作為安裝工程價值。根據(jù)國家稅法之規(guī)定，對于安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價款而言，一旦將其作為安裝工程價值，需將設(shè)備價款計入工程營業(yè)額中。

3、減少發(fā)包方提供的材料款。根據(jù)國家稅法之規(guī)定，對于納稅人的建筑、裝飾以及修繕工程作業(yè)而言，無論其采用哪種方式與對方結(jié)算，均需將工程所用原料及其他物資和動力的價款計入工程營業(yè)額。

三、科學(xué)利用營業(yè)額項目

因為營業(yè)稅的計算公式是：應(yīng)繳營業(yè)稅=應(yīng)稅營業(yè)額×稅率，各個行業(yè)（包括施工企業(yè)）利用稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間相對較小，所以，營業(yè)額的確定是決定營業(yè)稅稅負(fù)大小的關(guān)鍵因素，要降低營業(yè)稅的稅負(fù)，最直觀的方法就是降低應(yīng)稅營業(yè)額。利用營業(yè)額進(jìn)行營業(yè)稅的稅收籌劃也能起到比較好的效果。

1、降低材料費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額中均包含工程所用原材料及其他物資和動力價款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動力的價款。

所謂包工包料，是指建設(shè)單位不負(fù)責(zé)供應(yīng)材料，而由施工企業(yè)自行采購并進(jìn)行施工的工程，這種承包方式取得的收入包括料、工、費(fèi)的收入；包工不包料，是指建筑材料由建設(shè)單位提供，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)施工的工程，這種承包方式取得的收入，沒有材料部分，只有人工費(fèi)收入。包工包料工程和包工不包料工程的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。一項工程使用同樣的原材料，由于材料的供應(yīng)渠道不同，建設(shè)單位一般是直接從市場上購買，價格較高，這必然會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)較高，而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，由于利益上的原因，供應(yīng)商往往可以給予比較優(yōu)惠的價格，這樣就可以降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)的原材料的價值，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；另一方面，由于施工企業(yè)作業(yè)具有一定的相似性，所消耗的原材料也具有一定的重復(fù)使用的可能，如果企業(yè)通過精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，做到一物多用或者在多項工程中重復(fù)使用，也可以降低工程材料、物資等價款，從而減少應(yīng)計稅營業(yè)額，達(dá)到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。

2、降低安裝工程的產(chǎn)值。根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中應(yīng)該包括設(shè)備的價款。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、利用增值稅轉(zhuǎn)型的稅法規(guī)定和混和銷售行為開展籌劃

根據(jù)國家稅法之規(guī)定，混合銷售行為是指納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)務(wù)的行為。當(dāng)建筑安裝工程企業(yè)以包工包料方式為用戶進(jìn)行房屋裝修，并且，該企業(yè)在提供勞務(wù)的同時還具有墻紙、地板等安裝材料銷售行為，此時，國家需對建筑安裝工程的勞務(wù)營業(yè)額征收營業(yè)稅，對貨物銷售營業(yè)額征收增值稅。2009年1月1日，新國家稅法正式頒布，根據(jù)新稅法之規(guī)定，允許一般納稅人企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，同時，還將諸多不動產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物等）納入增值稅抵扣范圍之外，將非標(biāo)設(shè)備納入抵扣進(jìn)項稅的范圍之內(nèi)。因此，若建筑工程企業(yè)涉及到上述業(yè)務(wù)，需結(jié)合自身的實際狀況和稅負(fù)狀況，合理開展稅收籌劃。

五、利用境外公司開展籌劃

根據(jù)《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》之規(guī)定，針對于中華人民共和國境內(nèi)單位或個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅，境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)不在《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策通知》的規(guī)定范圍之內(nèi)，因此，其一切勞務(wù)不征收營業(yè)稅。同時，根據(jù)《關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知》之規(guī)定，外國企業(yè)接受境內(nèi)企業(yè)的委托后可開展建筑、工程等項目設(shè)計工作，并且設(shè)計過程中的一切工作均需在中國境內(nèi)開展，設(shè)計后的圖紙所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)所有，此時外商在設(shè)計過程中的所有業(yè)務(wù)收入無需征收營業(yè)稅。

六、對納稅義務(wù)時間進(jìn)行籌劃

根據(jù)國家稅法之規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。對于建筑工程而言，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間包括多種狀況：第一，對于實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目而言，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位開展工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；第二，對于實行依據(jù)工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目而言，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份底到發(fā)包單位開展已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；第三，對于實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目而言，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終到發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；第四，對于實行其他結(jié)算方式的工程項目而言，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。

根據(jù)《建筑合同準(zhǔn)則》之規(guī)定，假設(shè)建筑合同結(jié)果具有可靠估計性，此時企業(yè)運(yùn)用完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日中實現(xiàn)合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)與合同收入營業(yè)稅金和附加的確認(rèn)。現(xiàn)行大多數(shù)業(yè)主通常不能夠及時將工程價款結(jié)算給施工單位，因此，一旦施工單位運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)收入，將導(dǎo)致企業(yè)提前交納稅款，此時的施工企業(yè)不僅未得到工程款，而且還要提前預(yù)交稅款，從而很大程度上增加了施工企業(yè)的資金壓力。所以，這就需要施工企業(yè)在處理工程款賬務(wù)過程中，避免將預(yù)收款的時間視為結(jié)算時間，盡可能延遲業(yè)主和施工企業(yè)的結(jié)算時間，從而，實現(xiàn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的延后，給予施工企業(yè)提供了一個緩和的契機(jī)，大大增加了施工企業(yè)的運(yùn)營資金，有助于保證施工企業(yè)各項經(jīng)營活動的順利高效開展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]牛欣會.淺談企業(yè)納稅籌劃存在的問題及改進(jìn)建議.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2012（02）.

篇9

［關(guān)鍵詞］“營改增”;房地產(chǎn)企業(yè);稅收籌劃

1引言

經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進(jìn)。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動之一，關(guān)系著企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識不強(qiáng)、籌劃方案不完善等，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風(fēng)險。基于此，文章以納稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

2理論基礎(chǔ)

2.1稅收籌劃目標(biāo)

稅收具有強(qiáng)制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)的前提下，總是想減少稅費(fèi)繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現(xiàn)稅后利潤最大。稅收籌劃得當(dāng)，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟(jì)利益，在涉稅零風(fēng)險情況下，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金時間價值，提高自身經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。

2.2政策依據(jù)

稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節(jié)點將房地產(chǎn)分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進(jìn)項稅，因此適應(yīng)選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進(jìn)項稅，稅負(fù)會明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴(kuò)大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。

3稅收籌劃基本思路

3.1增值稅

在我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復(fù)征稅問題，籌劃得當(dāng)能降低企業(yè)稅負(fù)。

3.1.1加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理全面“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)環(huán)節(jié)取得的進(jìn)項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購買物料時盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實現(xiàn)及時抵扣進(jìn)項稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實現(xiàn)抵扣進(jìn)項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優(yōu)勢，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強(qiáng)對虛假發(fā)票的識別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時應(yīng)仔細(xì)辨別真假，確保抵扣進(jìn)行稅額時發(fā)票合規(guī)。

3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進(jìn)項稅抵扣的關(guān)鍵點。在報價相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當(dāng)貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時，其申請代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠(yuǎn)低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的時間，會增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實際工作中還應(yīng)考慮凈利潤，如果向小規(guī)模納稅人采購后，企業(yè)獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進(jìn)項稅額的損失，那么應(yīng)當(dāng)選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨(dú)立分離出去，單獨(dú)成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。

3.1.3利用進(jìn)項稅抵扣額“營改增”之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費(fèi)用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進(jìn)項稅。“營改增”后，開發(fā)精裝房的材料費(fèi)用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進(jìn)項稅。具體來說，精裝房中可以進(jìn)行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅，銷售精裝房時，將裝飾費(fèi)用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產(chǎn)9%計算銷項稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴(kuò)大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。

3.2土地增值稅

開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長等特點使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃。

3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對外銷售，不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負(fù)較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費(fèi)用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。

3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業(yè)凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達(dá)到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴(kuò)大普通標(biāo)準(zhǔn)住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。

3.2.3利用稅收政策特殊規(guī)定土地增值稅采取超率累進(jìn)稅率，土地增值稅與增值率成正比，增值率是增值額與扣除項目金額之間的比例，增值額是用收入總額減除扣除項目的金額，因此降低增值稅要從降低增值率入手，需要合理籌劃收入和扣除項目。對于收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以適當(dāng)降低銷售價格，但降低售價會影響企業(yè)利潤，所以納稅人需要比較減少的收入和少繳納的稅金。目前大部分房地產(chǎn)開發(fā)公司都是經(jīng)過簡單裝修后對房屋進(jìn)行出售，納稅人可將最終售價拆分，分成出售合同和裝修合同，獨(dú)立核算房屋原價和裝修費(fèi)用，這樣裝修合同對應(yīng)的收入屬于提供勞務(wù)取得的收入，只需繳納增值稅，不并入到銷售房屋的價格中，因此計算土地增值稅的收入不包含裝修費(fèi)用，大大減少了企業(yè)繳納土地增值稅。對于扣除項目，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是按一定標(biāo)準(zhǔn)抵扣，不是按實際支出扣除。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費(fèi)用中的財務(wù)利息支出能夠合理確定時，可以扣除的開發(fā)費(fèi)用為開發(fā)成本、土地價款和利息合計的5%以內(nèi);當(dāng)開發(fā)費(fèi)用中的財務(wù)利息支出不能確定時，開發(fā)費(fèi)用扣除限額為土地價款和開發(fā)成本合計的10%。企業(yè)籌資一般選取負(fù)債籌資或權(quán)益籌資。稅法規(guī)定，合理的利息支出可以在所得稅前扣除，利息屬于開發(fā)費(fèi)用的一部分也可以扣除，從扣除項目來看，房地產(chǎn)企業(yè)可以適當(dāng)增加負(fù)債籌資的比例。土地增值稅扣除項目中的利息費(fèi)用在不同情況下有不同扣除方式，加大了土地增值稅籌劃空間。如果房地產(chǎn)企業(yè)利息支出大于地價款和開發(fā)成本合計的5%，這時應(yīng)當(dāng)選擇第一種開發(fā)費(fèi)用扣除方式;否則，房地產(chǎn)企業(yè)主要依靠權(quán)益籌資方式，選擇第二種開發(fā)費(fèi)用扣除方式。除上述單獨(dú)降低售價或加大扣除項目金額外，企業(yè)也可采用綜合方法降低增值率。如企業(yè)可以加大開發(fā)小區(qū)的公共配套設(shè)施的投入，一方面滿足用戶高質(zhì)量需求，而這部分投入資金的成本可以從提高售價中得以補(bǔ)償;另一方面增加了扣除項目的金額，從而降低增值率。

篇10

稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。

首先，財務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問題密切相關(guān)的，通過稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出，為企業(yè)獲得財務(wù)效益，提高資金利潤率，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法、經(jīng)營活動良性循環(huán)，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

其次，稅收籌劃的任何一種應(yīng)用，都是同企業(yè)的財務(wù)管理密切相關(guān)的，通過財務(wù)策劃，可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測以及成本認(rèn)定。稅收籌劃方案的認(rèn)定是以企業(yè)的財務(wù)管理為基礎(chǔ)的，通過財務(wù)管理手段，才能預(yù)計不同的納稅方案，如果運(yùn)用手段不當(dāng)，那么就可能會導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。而且，稅收籌劃方案單單做出來是不行的，還需要有效的執(zhí)行，這就需要財務(wù)控制，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調(diào)整，企業(yè)都必須運(yùn)用財務(wù)手段對稅收籌劃方案做出調(diào)整。因此，稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開企業(yè)的財務(wù)管理的。

二、企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題

（一）投資、籌資、利潤分配稅收籌劃需注意的問題

財務(wù)管理包括財務(wù)活動涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項，主要包括投資決策、籌資決策以及利潤分配決策。另外，企業(yè)在出售資產(chǎn)時也可以利用稅收籌劃，減少稅收，這也是企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要組成部分。

1.投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題

投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策，設(shè)計多種投資方案，實現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司，或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū)，這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收，但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題，這樣才能真正實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時要考慮成本效益原則，稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收，同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用，不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行，更要符合成本效益原則，在稅收籌劃時，不能單純的只考慮節(jié)稅帶來的現(xiàn)金流量，要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的，選擇對企業(yè)并不是最有利的投資方案，這對于企業(yè)的發(fā)展并不會非常有利，也就不能真正實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。其次，企業(yè)在進(jìn)行投資時，稅收籌劃自身是存在風(fēng)險的。企業(yè)能否把握好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是否按照國家稅法的規(guī)定對投資進(jìn)行納稅，如果不能深刻理解國家相關(guān)法律政策，整個稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險，不要讓企業(yè)陷入兩難境地。2.籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題

企業(yè)籌資稅收籌劃，即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面，一個是權(quán)益融資，一個是負(fù)債籌資，無論哪一方面，都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中，不能片面的考慮成本的節(jié)約，負(fù)債籌資資金成本可以抵稅，但是也要考慮對其它因素的影響，只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費(fèi)用支出時，稅收籌劃方案才是可行的。對于籌資利息支出，在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關(guān)規(guī)定。對于租賃問題，經(jīng)營租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡，對于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法，這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。因此，在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本，在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌資，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。

3.企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問題

企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過程中，對企業(yè)自身是沒有太大的影響的，關(guān)鍵是要注意對投資者的影響，不同稅率地區(qū)對投資者利潤分配的形式要加以區(qū)分，為投資者創(chuàng)造利潤，減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，股利發(fā)放形式也影響著股東的收益，發(fā)放現(xiàn)金股利，需要繳納所得稅，發(fā)放股票股利，投資者可以獲得增值收益。因此，在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇，為投資者減少稅負(fù)，確保企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）資本運(yùn)營稅收籌劃需要注意的問題

財務(wù)管理的各個活動都是通過資產(chǎn)的運(yùn)營展開循環(huán)的，因此，在展開資本運(yùn)營的過程中，要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運(yùn)營的過程中可以通過會計政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如，在營業(yè)現(xiàn)金流量中，固定資產(chǎn)可以抵稅，而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計價方法，選擇不同的計價方法對企業(yè)的利潤有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時，按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的，但是如果企業(yè)出售資本時，就可以獲得稅收優(yōu)化，企業(yè)在資本運(yùn)營的過程中不僅僅可以運(yùn)用會計政策進(jìn)行節(jié)稅，也可以通過將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在資本運(yùn)營稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風(fēng)險的，企業(yè)要密切關(guān)注這一點，如果企業(yè)處理不當(dāng)，就會受到稅收部門的懲罰，稅收罰款也會加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且利用會計政策來進(jìn)行節(jié)稅的同時，也面臨著不確定性，會計政策雖然是固定的，但是風(fēng)險是伴隨而來的，如果企業(yè)財務(wù)人員對稅收政策不清晰，對具體的經(jīng)營活動處理不恰當(dāng)，不會為企業(yè)節(jié)省稅收，相反會為企業(yè)帶來風(fēng)險。因此，企業(yè)必須合理掌握好會計政策以及資本以及資產(chǎn)的靈活運(yùn)用，最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益，實現(xiàn)稅后收益最大化。

由于稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的方法與手段之一，所以要將其放在整體經(jīng)營決策中加以統(tǒng)籌考慮，始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，并結(jié)合企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇。對待稅收籌劃的正確態(tài)度即以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點，選擇可能使稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)稅后利益最大化的方案。

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