導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的思路，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

所謂稅收籌劃亦即是納稅籌劃，其代表著在國家的稅收法規(guī)與政策允許范圍之內(nèi)，關(guān)于籌劃經(jīng)營、投資融資以及理財一類的活動，進(jìn)行稅收籌劃最重要的目的就在于稅收負(fù)擔(dān)的減輕，從而令成本得到降低，也或得更多的利益與利潤。

關(guān)鍵詞:

稅收籌劃；企業(yè)；基本思路

隨著科學(xué)與信息技術(shù)的快速發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步巨大，而相應(yīng)的，市場其競爭環(huán)境也變得更加激烈，而社經(jīng)濟(jì)主體其創(chuàng)造利率卻在不斷減少，甚至在長期經(jīng)營當(dāng)中有盈利不停減少的情況出現(xiàn)。卻也隨著經(jīng)濟(jì)長期的進(jìn)步，相關(guān)的稅法標(biāo)準(zhǔn)得到了健全，同時令企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營管理的時候必須面對更多稅收問題。因此，企業(yè)做大科學(xué)的稅收籌劃就變得尤為重要。

一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃及其基本思路

(一)概念與特征要進(jìn)行稅收籌劃，合法性是必要的前提，并且它的目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)應(yīng)該保持一致。一般來說，稅收籌劃擁有合法性、前瞻性、綜合性三個特征。稅收籌劃的合法性，意味著其一定得遵守相關(guān)法律法規(guī)才行，并且要把明確的法律條例作為基礎(chǔ)與依據(jù)，從而在允許的范圍內(nèi)完成相關(guān)工作，還需要體現(xiàn)稅收政策的導(dǎo)向才行。稅收籌劃的前瞻性，意味著其是具有一定預(yù)見性的。稅收籌劃對企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營、投資融資等活動做到相關(guān)設(shè)計，相關(guān)的規(guī)劃以及設(shè)計安排就必須到位。和其他的義務(wù)相比，納稅義務(wù)是存在滯后性的。是以，如果出現(xiàn)了經(jīng)營活動，需要交納的稅額就確定下來了，那么這個時候進(jìn)行稅收籌劃是不存在現(xiàn)實意義的。稅收籌劃的綜合性，其依據(jù)在于相關(guān)稅法規(guī)定，而不同稅基之間是可能存在關(guān)聯(lián)的，甚至其中一種稅基的縮減也能夠影響到其他稅種稅基出現(xiàn)增大的情況，某納稅期限內(nèi)繳納稅款少，那么別的納稅期限可能就繳納稅款多。是以，應(yīng)該注重整體稅負(fù)輕重，并且避免當(dāng)稅負(fù)降低的時候出現(xiàn)銷售和利潤下降程度超出節(jié)稅收益的情況。

(二)基本思路關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的基本思路，首先在于課稅基礎(chǔ)的縮小。實現(xiàn)課稅基礎(chǔ)的縮小，能夠讓應(yīng)納稅額也得到減少，更能夠與較低稅率相適應(yīng)，從而讓雙重的減稅效果得到實現(xiàn)。如果說讓各項收入都實現(xiàn)最小化，那么在稅法其允許的范圍以及限額當(dāng)中，就應(yīng)該讓各項成本相關(guān)費用實現(xiàn)最大化。其次是較低稅率的適用，不同的稅法往往存在不同的稅率，而累積稅率與稅目是節(jié)稅效果最好的辦法。再則是納稅期限的延緩。對于企業(yè)而言，資金是存在時間價值的，如果能夠?qū)⒓{稅期限延緩，那么就等于能夠享受到無息貸款相關(guān)利益。通常情況下，應(yīng)納稅款其期限越長就能夠有越大的利益獲得。最后是關(guān)于于所得年度的合理歸屬。為此，可以借助于收入成本以及損費等來實現(xiàn)增減或者是分?jǐn)偅皇沁@也需要能夠做到銷售形成的正確預(yù)測以及各項費用的正確支付。企業(yè)的獲利趨勢同樣應(yīng)該掌握，從而做到科學(xué)合理的安排，獲得更多的利益。

二、企業(yè)稅收籌劃的方法

(一)關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的設(shè)立企業(yè)理財中的一個重要內(nèi)容就在于稅收籌劃，而其展開與資金運動離不開。節(jié)稅的目的是為了能夠做到資金成本以及利潤最大優(yōu)化，對于企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的稅收籌劃，從一開始就應(yīng)該進(jìn)行設(shè)立。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，首先要注意股份公司以及合作企業(yè)的選擇問題，不同的企業(yè)公司其納稅規(guī)定可能不同，而企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)選擇的時候也應(yīng)該考慮到自身的情況。其次是要注意子公司以及分公司的選擇問題。分公司以及子公司其納稅的情況與稅收待遇可能因為地區(qū)問題而有所不同，如果借助于分公司的虧損，往往也能夠令總公司其利潤得到?jīng)_抵，進(jìn)而將稅負(fù)減輕。稅收能夠?qū)H相關(guān)經(jīng)濟(jì)與稅收政策進(jìn)行體現(xiàn)，而針對于不同的投資方向以及不同的納稅人，稅法當(dāng)中也有不一樣的稅收政策存在。當(dāng)在進(jìn)行企業(yè)設(shè)立的時候，應(yīng)該注意相關(guān)政策的利用。對于投資者而言，企業(yè)注冊地點的選擇，也可以享受到不一樣的稅收政策，一些產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)或者扶貧區(qū)等，其稅收政策存在優(yōu)惠，那么無疑也可能實現(xiàn)稅金支出的節(jié)約。

(二)關(guān)于企業(yè)籌資與投資進(jìn)行稅收籌劃最大的目的就在于令企業(yè)實現(xiàn)整體利益的最大化，是以關(guān)于企業(yè)籌資相關(guān)內(nèi)容是十分重要的。關(guān)于企業(yè)籌資當(dāng)中的稅收籌劃，資本結(jié)構(gòu)的變動以及資本結(jié)構(gòu)配置的組織都是需要重點關(guān)注的內(nèi)容。通常情況下，為了能夠得到比較低的融資成本以及讓利息費用的抵稅效果得到發(fā)揮，實行企業(yè)的內(nèi)部集資或者是企業(yè)之間的拆借資金等方式來完成籌資是比較妥當(dāng)?shù)摹．?dāng)企業(yè)需要對投資做出預(yù)測或者是決策的時候，應(yīng)該對投資能夠獲得的利益重點考慮。為此，應(yīng)該要對投資當(dāng)中的固定資產(chǎn)能夠享受到的抵稅政策進(jìn)行考慮，并且要將投資總額里面的注冊資本比例進(jìn)行壓縮，從而讓稅收籌劃真正實現(xiàn)。借助于出資方式或者是資產(chǎn)評估來完成稅收籌劃，同樣能夠達(dá)到節(jié)稅目的。

(三)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部核算企業(yè)的稅收籌劃也可以利用企業(yè)內(nèi)部核算來完成，這就需要將國家相關(guān)規(guī)定中的成本核算辦法作為基礎(chǔ)與依據(jù)，對相關(guān)費用等保證合法的基礎(chǔ)上完成內(nèi)部核算，從而也讓成本、費用以及利潤都可以達(dá)到最佳值，從而讓納稅減少或者是不進(jìn)行納稅。譬如說，如果是通貨膨脹時期，那么可以選擇后進(jìn)先出來進(jìn)行計價存貨，從而使得固定資產(chǎn)的折舊得到加速從而將稅款實現(xiàn)遞延。如果是通貨緊縮的時候，就應(yīng)該選擇先進(jìn)后出的辦法，來實現(xiàn)稅款的遞延，從而實現(xiàn)稅收籌劃。

三、結(jié)束語

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營期間，稅收籌劃的作用是無可替換的。足夠正確以及到位的稅收籌劃，能夠令企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到增加，也可以讓納稅人其法制與納稅觀念都得到提升，更能夠令企業(yè)的管理水平與核心競爭力得到增強(qiáng)。在法律允許的范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，才能夠做到企業(yè)利益最大化。

參考文獻(xiàn):

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[4]張世東.淺談稅收籌劃的特點及其應(yīng)注意的幾個問題[J].魅力中國.2010.

篇2

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃 制度 風(fēng)險

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭變得越來越激勵，企業(yè)要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動生產(chǎn)率，進(jìn)行技術(shù)更新，降低生產(chǎn)成本等等。而在經(jīng)濟(jì)資源相對有限的情況下，必須要通過稅收籌劃來降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵和基本方法出發(fā)，分析了現(xiàn)如今企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題，并針對問題提出了相應(yīng)的對策。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其基本方法

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結(jié)，可以進(jìn)行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。該定義體現(xiàn)了三個含義：在法律許可范圍內(nèi)體現(xiàn)了其合法性，這也是稅收籌劃的本質(zhì)特性；通過過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排體現(xiàn)了其計劃性；而獲得最大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。由此可見該定義體現(xiàn)了稅收籌劃的合法性，計劃性和目的性，是比較準(zhǔn)確的。

(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法

企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現(xiàn)在三個方面：包括，第一：環(huán)境利用型稅收籌劃方法，第二：優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法。

首先來分析一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴(kuò)大成本，通過該方法來達(dá)到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來達(dá)到減少所得稅稅負(fù)的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達(dá)到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負(fù)的支出，是企業(yè)提高競爭力的好辦法。

優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實施的稅收差距進(jìn)行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時機(jī)的選擇：投資時機(jī)的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業(yè)應(yīng)該審時度勢，充分把握時機(jī)，在稅收優(yōu)惠的時間段內(nèi)決定投資取舍，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收，比如老少邊遠(yuǎn)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)特區(qū)，西部19省市等等。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：明智的進(jìn)行投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入，將負(fù)債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負(fù)債低的地區(qū)，通過該方法達(dá)到納稅籌劃的目的。

結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進(jìn)行的，其模式為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴(yán)重，虧損時間比較長的企業(yè)進(jìn)行兼并投資，這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進(jìn)行兼并投資財務(wù)決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

由于我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來看存在很多問題，作者通過多年的工作，得出了以下企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題：

(一)稅收制度不夠完善

對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現(xiàn)很多的問題。我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

(二)納稅籌劃風(fēng)險不夠細(xì)致

從當(dāng)前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。

(三)涉稅人員水平不高

企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊伍，這嚴(yán)重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國家還有較大的距離。

三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略

針對以上問題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：

(一)強(qiáng)化管理，規(guī)范行為

加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會計資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

(二)規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險

規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士(如注冊稅務(wù)師)來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險。

(三)定期培訓(xùn)稅收籌劃人才

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實際業(yè)務(wù)操作水平。因此，要不斷的加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅籌劃人的水平，定期進(jìn)行培訓(xùn)工作，對于一些籌劃方面的新知識能夠做到盡快掌握。

另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。

四、總結(jié)

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一個重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內(nèi)的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

【關(guān)鍵詞】 中小商貿(mào)企業(yè)； 稅收籌劃； 稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0108-03

當(dāng)前我國中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過1 000萬家，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經(jīng)接近我國GDP的50%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非常可觀。作為中小企業(yè)的重要組成部分，中小商貿(mào)企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學(xué)、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿(mào)企業(yè)的稅負(fù)，增加相應(yīng)的收益，從而實現(xiàn)中小商貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實依據(jù)

（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎(chǔ)：稅收優(yōu)惠政策

商貿(mào)企業(yè)是國家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量，因此，為了積極推動中小商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，國家針對中小商貿(mào)企業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，這為中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)，也是中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃的重要驅(qū)動力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定，對于資產(chǎn)總額低于1 000萬、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應(yīng)納所得稅額低于30萬的中小商貿(mào)企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對于新成立的中小商貿(mào)企業(yè)，從開業(yè)之日起，經(jīng)向相關(guān)稅收主管申請，獲得批準(zhǔn)后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對于國家規(guī)定的偏遠(yuǎn)山區(qū)設(shè)立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿(mào)企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達(dá)到一定比例的，可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。（2）增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠，國家還對中小商貿(mào)企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對從事古舊圖書、科學(xué)教育和實驗等項目的中小商貿(mào)企業(yè)，規(guī)定可以免征增值稅；對于批發(fā)水產(chǎn)品、肉、蛋、禽等業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財政返還給中小商貿(mào)企業(yè)。（3）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對中小商貿(mào)企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，與投資方一起參與利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的，免征營業(yè)稅。

（二）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動力：減輕稅負(fù)

稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項作出適當(dāng)?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大的目標(biāo)，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要的意義。我國商貿(mào)企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè)，其與大型商貿(mào)企業(yè)相比，在競爭力方面相對較弱，因此，在我國稅法不斷完善的背景之下，中小商貿(mào)企業(yè)只有從企業(yè)內(nèi)部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國家提供的稅收優(yōu)惠條件，減輕稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

目前，對于大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)來說，并沒有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有四個方面的問題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標(biāo)過于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業(yè)性的人才缺乏。對中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題進(jìn)行分析，是提出中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃對策的基礎(chǔ)性條件。

（一）觀念上存在偏差

稅收籌劃理論在國外出現(xiàn)較早，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也有較長時間。與國外形成鮮明的對比，我國稅收籌劃的出現(xiàn)較晚，直到20世紀(jì)90年代我國正式走上市場經(jīng)濟(jì)道路之后，稅收籌劃才開始引起我國學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的重視。正是稅收籌劃進(jìn)入我國的時間較短，使得人們對稅收籌劃的認(rèn)識存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃工作的開展。很多中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過做賬動下手腳就可以達(dá)到目的。即使有些中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)識到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認(rèn)為稅收籌劃就是每年一次，或者認(rèn)為只是在企業(yè)設(shè)立或投資時才需要進(jìn)行稅收籌劃。事實上，稅收籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)營成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財務(wù)管理過程之中，企業(yè)才能在進(jìn)行財務(wù)決策之時作出正確的選擇。

（二）稅收籌劃目標(biāo)過于單一

中小商貿(mào)企業(yè)只有樹立了正確的稅收籌劃目標(biāo)，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展服務(wù)。毋庸置疑，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃最直接的目標(biāo)就是減輕企業(yè)稅負(fù)。但中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃目標(biāo)確立方面存在的問題在于過于追求單個稅種的稅負(fù)降低，如果中小商貿(mào)企業(yè)僅僅以“減輕稅負(fù)”為稅收籌劃的目的，這是一個認(rèn)識上的誤區(qū)，因為中小商貿(mào)企業(yè)只有降低了整體稅負(fù)，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿(mào)企業(yè)如果只堅持“減輕稅負(fù)”這一理念，很容易將目標(biāo)集中于單個稅種的籌劃之中，而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃，最終難以實現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。

（三）稅收籌劃方法選擇不到位

當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，對選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學(xué)而詳細(xì)的評估，導(dǎo)致有些中小商貿(mào)企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。筆者在對武漢一些中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行走訪時發(fā)現(xiàn)，不在少數(shù)的中小商貿(mào)企業(yè)利用非正常的方式來達(dá)到稅收籌劃的目的，比如設(shè)置兩套賬簿，對內(nèi)一套，對外一套，以會計作假的方式來進(jìn)行稅收籌劃安排。與此同時，有的中小商貿(mào)企業(yè)管理者將會計作假作為了稅收減負(fù)的重要途徑，設(shè)置對外賬簿的主要目的就在于進(jìn)行納稅申報。從本質(zhì)上講，通過設(shè)計假賬簿來達(dá)到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達(dá)不到減稅的目的，反而要遭受國家法律的制裁，最終讓中小商貿(mào)企業(yè)走上滅亡的道路。

（四）專業(yè)性的人才缺乏

當(dāng)前很多中小商貿(mào)企業(yè)的管理者認(rèn)為，稅收籌劃完全可以由財務(wù)管理工作人員完成，因此無需配備專門的崗位和工作人員。事實上，稅收籌劃工作對于專業(yè)性人才的要求并不亞于財務(wù)管理人員，其不僅僅要求具備基本的財務(wù)管理知識，還要求對當(dāng)前國家和各地的稅收法律、政策有一個精確的把握，并及時進(jìn)行更新。因此，雖然我國中小商貿(mào)企業(yè)的財務(wù)管理人員素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃工作專業(yè)性較強(qiáng)，對人才綜合素質(zhì)要求較高，而這樣的人才在市場上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國當(dāng)前并沒有專門針對稅收籌劃人才的培養(yǎng)機(jī)制，高校基本上只是設(shè)置了財務(wù)管理課程，而稅收籌劃課程較少設(shè)置。即便有些高校設(shè)置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒有受到太多的重視，使得我國稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿(mào)企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也是阻礙中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要因素之一。

三、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方案

中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，要解決當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，首先要樹立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，再次要加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè)。

（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的方案選擇

從前面的論述可知，國家針對中小商貿(mào)企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，立足于這些優(yōu)惠政策，如何開展稅收籌劃工作，這是中小商貿(mào)企業(yè)必須解決的難題。筆者認(rèn)為，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)主要做好增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿(mào)企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過程中納入固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)可以從銷售項目稅額中進(jìn)行抵扣，因此將固定資產(chǎn)納入增值稅項目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動資金；二是改變購貨方式，購入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物，比如中小商貿(mào)企業(yè)在收購廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品時，可以進(jìn)行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額；三是采取實物折扣的銷售方式，比如中小商貿(mào)企業(yè)在銷售過程中應(yīng)銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應(yīng)的發(fā)票上寫1 100件的銷售數(shù)量和金額，與此同時，在同一張發(fā)票上開具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計稅時就不需要繳納增值稅。（2）消費稅的籌劃。消費稅實行的是一次征收制且大多數(shù)應(yīng)稅消費品是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，因此，中小商貿(mào)企業(yè)只需要做到在應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)納稅，自然就能達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。因此，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意以下三個方面的稅收籌劃：一是兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實物折扣的籌劃。（3）營業(yè)稅的籌劃。針對營業(yè)稅而言，主要是結(jié)合中小商貿(mào)企業(yè)的特點，改變經(jīng)濟(jì)合同的訂立方式，盡量減少應(yīng)稅勞務(wù)，從而達(dá)到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿(mào)企業(yè)可以與交易方協(xié)商，及時調(diào)整合同總收入，由此也可以減少營業(yè)稅的繳納金額。

（二）完善中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的建議

1.樹立正確的稅收籌劃理念

在我國以往的稅收宣傳活動中，總是過于強(qiáng)調(diào)稅收的國家強(qiáng)制性，要求任何企業(yè)必須遵守國家稅法的規(guī)定，以進(jìn)行合法經(jīng)營。這使得廣大企業(yè)只是認(rèn)識到納稅的義務(wù)，而忽略在納稅過程中，納稅主體其實享有一定的稅收權(quán)利。作為納稅主體積極維護(hù)自身合法權(quán)益的手段，稅收籌劃在實現(xiàn)納稅主體稅收權(quán)利中起著關(guān)鍵的作用。建議國家通過電視、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體方式加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個正確的認(rèn)識，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿(mào)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財務(wù)管理過程之中，通過合法的方式維護(hù)自身稅法權(quán)利。

2.豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

稅收籌劃目標(biāo)直接指引著中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作，而且中小商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營活動是一個系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃過程中不應(yīng)僅僅局限于降低稅負(fù)的目標(biāo)，在稅收籌劃中只是簡單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應(yīng)將稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理活動、經(jīng)營活動緊密結(jié)合起來，充分考慮中小商貿(mào)企業(yè)的市場環(huán)境與資源配置狀況，制定出科學(xué)的稅收籌劃方案，最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究

在我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，財稅政策亦會不斷進(jìn)行調(diào)整，加之各經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等特殊區(qū)域相應(yīng)的稅收政策有較大區(qū)別，我國中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問題，稅收籌劃方法急需有相應(yīng)的指導(dǎo)。特別是當(dāng)前在我國掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的，很多中小商貿(mào)企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營，而與之相對應(yīng)的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國家組織國內(nèi)權(quán)威的財稅專家，對國外中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行系統(tǒng)分析，并立足于我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展的實際狀況和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)、稅收環(huán)節(jié)，對我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行科學(xué)的研究，總結(jié)出適合中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃方法。如此，可以推動中小商貿(mào)企業(yè)在財務(wù)管理中科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。

4.加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加之稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)所接受的程度越來越高，越來越多的中小商貿(mào)企業(yè)將積極開展稅收籌劃工作，對稅收籌劃人才的需求也將越來越多。針對當(dāng)前我國專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅收籌劃人才隊伍建設(shè)勢在必行。一方面，可以在我國高等院校專門開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在財會專業(yè)類設(shè)置時，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強(qiáng)學(xué)生稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)。與此同時，注重學(xué)生稅收籌劃的實踐能力培養(yǎng)，高等院校應(yīng)積極與企業(yè)合作，讓稅收籌劃或財會專業(yè)的學(xué)生走進(jìn)企業(yè)，接觸稅收籌劃實務(wù)。另一方面，繼續(xù)完善我國注冊稅務(wù)師考試辦法，讓更多的從業(yè)人員開始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng)，并加強(qiáng)對稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。

結(jié) 語

我國經(jīng)濟(jì)正面臨著轉(zhuǎn)型，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸，利潤空間越來越小。由此，稅收籌劃對于中小商貿(mào)企業(yè)的重要性亦越來越突出。中小商貿(mào)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿(mào)企業(yè)不必要的稅收開支，進(jìn)而提升中小商貿(mào)企業(yè)收益，促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅負(fù) 稅收籌劃風(fēng)險

根據(jù)營業(yè)稅的計算公式,應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率,從這個公式中可以看到,影響營業(yè)稅額大小的因素有兩個:一個是營業(yè)額,另一個是適用的稅率。這兩個因素中的任何一個因素變動都會引起營業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個影響因素入手,尋求營業(yè)稅的籌劃策略:

一、金融保險業(yè)的稅收籌劃策略

按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為其取得的營業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對金融保險業(yè)營業(yè)稅籌劃的著眼點應(yīng)放在營業(yè)額上。

(一)金融業(yè)的稅收籌劃

對于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計稅利息收入,以達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營業(yè)稅為1000×6% =60(萬元)

稅收籌劃方案:

該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資,這樣就可以減少計稅利息收入,少繳營業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬元轉(zhuǎn)為對外投資,

可節(jié)省營業(yè)稅200×6%=12(萬元)。

(二)保險業(yè)的稅收籌劃

對于保險企業(yè)來說,其獲得的保費收入就是保險企業(yè)的計稅營業(yè)額。保險業(yè)進(jìn)行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營業(yè)額的同時,還要從其他方面尋求突破口。保險業(yè)以保費收入作為企業(yè)的營業(yè)額,稅收和保險理賠是非常重要的支出項目。如果保險企業(yè)能夠減少保險理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對保險業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險營業(yè)額,以減少應(yīng)納營業(yè)稅款,其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠,下面以具體案例加以說明。

案例:石家莊合眾保險公司經(jīng)營一項火災(zāi)保險業(yè)務(wù),2008年全年營業(yè)額為1000萬元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬元,則:應(yīng)納營業(yè)稅=1000×8%=80(萬元),凈收益=1000-600-80=320(萬元)。

稅收籌劃方案:

石家莊合眾保險公司應(yīng)減少每位客戶的投保費用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)安裝在家。該項措施出臺后,保險理賠額勢必會減少。假如該公司全年營業(yè)額變?yōu)?00萬元,但相應(yīng)保險理賠支出降為300萬元,則:應(yīng)納營業(yè)稅=700×8%=56(萬元),凈收益=700-300-56=344(萬元)。可見,通過稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬元。

二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略

承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營業(yè)稅;如果承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致營業(yè)稅的稅額也不相同,致使對建筑業(yè)的營業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項建設(shè)工程。在工程承包公司——石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位——石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標(biāo)。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費用200萬元。

按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)。

稅收籌劃方案:

冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬元。

這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬元)。

通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬元。但要注意,因為冀紅房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬元(4-1.14)。不過這給了我們一個啟示:在進(jìn)行籌劃操作時,要全面分析稅負(fù)的增減變化,然后再決定這項操作是否可行。

(三)娛樂業(yè)的稅收籌劃策略

娛樂業(yè)的稅率為20%。娛樂業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營一個茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營業(yè)稅中娛樂業(yè)的應(yīng)稅項目,適用20%的營業(yè)稅率。那么,如何進(jìn)行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?

經(jīng)過分析與比較,找到了籌劃的著眼點:通過調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率。可將茶社改為“圍棋茶社”,主要作為圍棋愛好者們交流和學(xué)習(xí)的場所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進(jìn)行裝飾,請圍棋名人題詞等。除此之外,爭取獲得當(dāng)?shù)伢w委的資質(zhì)認(rèn)證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過一系列的安排與設(shè)計,目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標(biāo)準(zhǔn)適用3%的稅率。這樣一來,比原來適用的娛樂業(yè)稅率降低了17個百分點,大大地減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過程中,會付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進(jìn)行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請名人等。因此,在籌劃操作過程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。

稅收籌劃工作是一項綜合、復(fù)雜、要求相對較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度,準(zhǔn)確(下轉(zhuǎn)第140 頁)

(上接第12 頁)把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準(zhǔn)而造成稅收籌劃風(fēng)險。

參考文獻(xiàn):

[1] 《稅法》(2010年度注冊會計師全國材),經(jīng)濟(jì)科學(xué)出 版社,2010

篇5

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；思考

一、當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃重視度不高

很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動意識不強(qiáng)，存在認(rèn)識上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行納稅，不需要進(jìn)行納稅籌劃；一些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進(jìn)行稅收籌劃。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏

稅收籌劃是一項技術(shù)性和知識性較高的經(jīng)濟(jì)活動，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識和技術(shù)能力。我國開展稅收籌劃研究時間比較晚，實踐經(jīng)驗也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒有設(shè)置專門稅收崗位，也沒有專業(yè)的稅收法律人才，對國家出臺的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴(yán)重也是當(dāng)前面臨的主要挑戰(zhàn)。

（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營實際

不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個別企業(yè)的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營實際相結(jié)合，稅收籌劃效益無法得到體現(xiàn)；同時，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開設(shè)分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設(shè)計的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。

二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點

（一）增值稅的稅收籌劃

增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益。籌劃的思路有：1.企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點。我國稅法對投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個體戶，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點匹配不同的公司，從而實現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設(shè)置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進(jìn)項稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設(shè)立專門的發(fā)票管理崗位，具體負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、驗證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。3.兼營業(yè)務(wù)的納稅籌劃。《稅法》規(guī)定，對于稅率不一致的兼營業(yè)務(wù)，財務(wù)賬列應(yīng)分別進(jìn)行核算，按各自對應(yīng)的稅率計算應(yīng)納增值稅，否則按較高稅率核算應(yīng)納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對于兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分開記賬，做好會計核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，考慮到采購方采購數(shù)量多、金額大等原因，給采購方一定的價格讓利。《稅法》規(guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計算應(yīng)納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤，但是另一方面促進(jìn)了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。

（二）所得稅的稅收籌劃

所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿(mào)企業(yè)普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時間進(jìn)行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時間、銷售收入確認(rèn)時間的規(guī)定是一致的。例如我國《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時間均為收到銷售款項或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對方的當(dāng)天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務(wù)時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售方式不同，決定了納稅義務(wù)發(fā)生的時間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)收款金額開具發(fā)票。2.成本費用的籌劃。（1）存貨計價方法的選擇。現(xiàn)行會計政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會計核算方法有先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當(dāng)企業(yè)預(yù)見物價未來可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進(jìn)先出法，這樣計算得出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個年度，從而延緩納稅時間；當(dāng)預(yù)見未來物價可能會下跌，則可采用先進(jìn)先出法，這樣計算得出存貨的價值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，提高了公司的經(jīng)營現(xiàn)金流，將企業(yè)未來時期應(yīng)繳納的所得稅先放在企業(yè)中運轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應(yīng)注意，會計政策要求折舊方法應(yīng)遵循一貫制原則，折舊方法的變更應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則會認(rèn)為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務(wù)招待費、宣傳費的籌劃。《稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實際生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費用預(yù)算時，應(yīng)結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設(shè)置業(yè)務(wù)招待費的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；《稅法》規(guī)定，宣傳費不超過銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期扣除，因此企業(yè)應(yīng)合理控制宣傳費的投入，以達(dá)到合理籌劃、提高效益的目的。

（三）印花稅的稅收籌劃

商貿(mào)企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)較為簡單，除了增值稅和企業(yè)所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒有注意到，合同的簽訂方式會影響到應(yīng)納稅基數(shù)。根據(jù)我國《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購銷合同的計稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。如果購銷合同中標(biāo)明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業(yè)印花稅的計稅依據(jù)。

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【關(guān)鍵詞】稅收 籌劃 納稅人

稅收籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。

稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的“稅收利益最大化”，即稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化。

一、稅收籌劃的必要性

社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而稅收籌劃正是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的重要的手段之一。

（1）稅收籌劃是降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段。稅收無償性決定了其稅款支出是企業(yè)資金凈流出，沒有相配比的收入項目，所以節(jié)約稅收等于直接增加企業(yè)凈收益，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

（2）稅收籌劃能夠使企業(yè)在納稅約束的市場環(huán)境下，減輕稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化或企業(yè)價值最大化。納稅人在法律允許前提下，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時，最大限度享有相應(yīng)的合法權(quán)益。

二、稅收籌劃的影響因素

稅收籌劃是對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱嵌喾N納稅方案擇優(yōu)選取的財務(wù)管理活動，成功與否受多種因素的共同影響和制約。

（一）政策因素

政策因素包括稅收法律、法規(guī)和會計政策、法規(guī)。稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。我國稅收法律、法規(guī)中都有鼓勵和限制企業(yè)經(jīng)營行為的政策。政府鼓勵的經(jīng)營行為，享有較多的優(yōu)惠政策，實行低稅負(fù)；政府限制的經(jīng)營行為，基本沒有稅收優(yōu)惠政策，實行高稅負(fù)。企業(yè)可通過不同會計政策的選擇來實現(xiàn)不同的稅收籌劃結(jié)果，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。

（二）稅收因素

我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，不同的稅種有不同的稅率，同一稅種不同的稅目也可能有不同的稅率。稅率比例的差別，以及全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的突變性為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的客觀條件。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮彈性大。稅收籌劃潛力也就越大。

（三）納稅人因素

鑒于經(jīng)營內(nèi)容和組織形式的差異性，特定的納稅人需要繳納特定的稅種，執(zhí)行特定的稅率。納稅人改變經(jīng)營內(nèi)容，或者改善組織形式，就可能由一種納稅人轉(zhuǎn)變成另一種納稅人。或?qū)⒓{稅人轉(zhuǎn)變成非納稅人，需更改稅收籌劃方案。

三、稅收籌劃風(fēng)險及風(fēng)險規(guī)避措施

從企業(yè)稅收籌劃的整個過程來看，籌劃中面臨的風(fēng)險大致分為以下幾類：

（一）法律風(fēng)險

稅收籌劃的法律風(fēng)險是納稅人在制定和實施稅收籌劃方案時所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅款的法律責(zé)任。

（二）財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險主要指稅收籌劃的收益小于成本。納稅人在制定和實施稅收籌劃方案時，因其預(yù)期結(jié)果的不確定性，可能使已發(fā)生的納稅籌劃成本沉沒，或可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出以及無形之中造成的其他損失。

（三）行政執(zhí)法風(fēng)險

行政執(zhí)法風(fēng)險是指因稅收籌劃方案預(yù)期結(jié)果的不確定性，而使得納稅人可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。即稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。

（四）企業(yè)信譽風(fēng)險

企業(yè)信譽風(fēng)險是指稅收籌劃方案的實施可能導(dǎo)致的企業(yè)信用危機(jī)和名譽損失。企業(yè)的信譽是企業(yè)的無形資產(chǎn)，稅收籌劃失敗會使企業(yè)的無形資產(chǎn)貶值。

針對以上稅收籌劃風(fēng)險，企業(yè)必須做好以下四項工作：

（1）樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種經(jīng)營決策中，運用稅收籌劃方法，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

（2）加強(qiáng)稅收籌劃指導(dǎo)，借鑒其他企業(yè)稅收籌劃成果，結(jié)合企業(yè)實際情況和地方經(jīng)濟(jì)環(huán)境，找到符合自己具體情況的稅收籌劃方案。

（3）提高辦稅人員素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施、利用多種渠道，幫助企業(yè)涉稅人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)、稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識，提高運用稅收武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險奠定良好的基礎(chǔ)。

（4）在實際操作中持謹(jǐn)慎態(tài)度，鑒于目前稅收籌劃工作理論和實踐經(jīng)驗的雙向缺乏，可參照其他企業(yè)稅收籌劃成果，將理論與實踐相結(jié)合，做到兩者有機(jī)統(tǒng)一。

四、稅收籌劃工作思路

（1）稅收籌劃應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重，認(rèn)真衡量稅收籌劃的綜合效果，避免出現(xiàn)個別稅種稅負(fù)降低而整體稅負(fù)增加現(xiàn)象。注意各稅種稅基的相互關(guān)聯(lián)、此消彼長的關(guān)系，防止某稅種稅基的縮減而致使其他稅種稅基擴(kuò)大的情況；考慮稅收籌劃帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，選擇使整體利益最大的方案。

（2）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。涉稅零風(fēng)險，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；思路；方法

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2012）20015101

1 稅收籌劃相關(guān)知識

（1）稅務(wù)籌劃的概念。所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法，它是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財務(wù)行為，而是和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān)，是一種高層次的理財活動，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃可分為廣義和狹義，廣義的稅務(wù)籌劃是指在遵守國家稅法的前提下，通過一些技巧對單位經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理的安排，以達(dá)到減少所繳稅款的一種財務(wù)管理活動；狹義稅務(wù)籌劃是在遵守稅法前提下并適應(yīng)政府稅收政策下采用稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對單位經(jīng)營活動、投資分配進(jìn)行的科學(xué)、合理安排，并達(dá)到合理節(jié)稅的一種財務(wù)管理活動。

（2）稅收籌劃的特點。①合法性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上，而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別避稅漏稅和合理避免的概念，要以稅法為依據(jù)，在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。②事前籌劃性。企業(yè)都是先發(fā)生經(jīng)營行為后納稅，這也就意味著企業(yè)可以一定程度上控制稅負(fù)，也就是說進(jìn)行科學(xué)的事先籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。③目的性。稅收籌劃的主要目的就是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，一種方法是選擇低稅負(fù)，另一種是延遲納稅時間，以此提高企業(yè)成本優(yōu)勢，為其在激烈的市場競爭中取得勝利提供保障。④多樣性。國家的稅種多種多樣，而且相互關(guān)聯(lián)，有時某個稅種縮減了，卻引起其它稅種增大，這種方法是不可取的，我們在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮，著眼于整體去降低企業(yè)稅負(fù)。

（3）稅收籌劃的技術(shù)方法。①免稅技術(shù)，在法律允許范圍內(nèi)利用國家免稅政策成為免稅人。②減稅技術(shù)，在法律允許范圍內(nèi)利用稅收政策降低計稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅額。③稅率差異技術(shù)。④扣除技術(shù)。在法律允許范圍內(nèi)盡量增加扣除額、寬免額、沖抵額等來盡量節(jié)稅。⑤抵免技術(shù)。⑥退稅技術(shù)，納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。⑦延期納稅技術(shù)。⑧分割技術(shù)。⑨匯總（合并）技術(shù)。指通過兼并經(jīng)營虧損，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的技術(shù)。

2 施工企業(yè)稅收籌劃必要性

近年來，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)在快速發(fā)展，但同時，墊資、讓利、壓價、拖欠等問題也在施工企業(yè)中屢見不鮮，嚴(yán)重阻礙了我國施工企業(yè)的健康發(fā)展。面對激烈的市場競爭，企業(yè)為了拉到業(yè)務(wù)，不惜一再壓低價錢，甚至墊付施工款項，而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款不能及時收回更是導(dǎo)致企業(yè)自身資金緊張。此外，因為價錢的壓低，工程利潤相對不大，加之應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬，加重了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。為了籌集資金，施工企業(yè)采用內(nèi)部集資、銀行貸款或是企業(yè)間拆借資金等方式，進(jìn)而加劇了企業(yè)資金成本，同時也更加縮小了利潤空間。這種情況之下，通過提高管理水平和稅收籌劃來緩解壓力就顯得非常重要了。

3 市政施工企業(yè)中的稅收籌劃

3.1 合理控制稅收風(fēng)險

任何一個企業(yè)在進(jìn)行納稅的業(yè)務(wù)過程中，都要時刻面臨著納稅的法律風(fēng)險，這需要我們準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收的政策法規(guī)，方便我們在實際工作中解決遇到的稅收問題。而稅法只能是一個原則，不可能把每一家企業(yè)具體的事情上升到一個高度，專業(yè)的判斷還需要企業(yè)來做。稅收風(fēng)險存在于稅務(wù)處理過程，在企業(yè)的運營過程中，控制企業(yè)的稅收風(fēng)險是必然的過程，在稅務(wù)交流和交換意見的時候，不要問一個人，要從不同的渠道和層面獲得不同的信息，這個信息獲得的過程中，往往出現(xiàn)失誤或者偏差，就會給企業(yè)造成很大的損失。

3.2 營業(yè)稅的籌劃

（1）合同簽訂類型、金額以及注明事項都會對企業(yè)營業(yè)稅造成不同影響。如土石方工程需要的大型挖掘機(jī)、裝卸機(jī)，租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅率是5%，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率是3%，如果簽訂的是分包合同，按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅金可以減免許多。在合同設(shè)計時，雙方要把在施工過程中可能遇到的情況盡量都考慮進(jìn)去，確定一個保守的價格，等待工程結(jié)束后，按結(jié)算價計算繳納稅金，盡量少繳印花稅。

（2）工程決算時，把握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，在規(guī)定的日期內(nèi)盡可能的推遲營業(yè)稅申報時間，爭取最大時間價值，緩解單位資金壓力。

3.3 企業(yè)所得稅的籌劃

（1）折舊年限的選擇。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限，這樣可以及時將折舊費用計入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）對分期預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅籌劃。企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《建造合同準(zhǔn)則》，施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)合同收入與費用。據(jù)此，企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認(rèn)收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節(jié)約資金成本。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；土地增值稅；稅收籌劃；研究

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實行土地增值稅稅收籌劃的必要性分析

目前，我國房地產(chǎn)行業(yè)受到市場發(fā)展規(guī)模及趨勢的影響，已經(jīng)逐步邁入分化與調(diào)整的階段當(dāng)中。在這樣的發(fā)展趨勢下，房地產(chǎn)行業(yè)面臨的庫存問題以及泡沫問題嚴(yán)重加劇。針對于此，我國相關(guān)政府部門針對這一問題，實施多次稅制改革，以期徹底消除上述問題帶來的不良影響。然而，僅憑借稅收改革政策的支持是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各級各類的房地產(chǎn)企業(yè)需要不斷優(yōu)化內(nèi)部建設(shè)體系，最好以增值稅稅籌劃為重點實施對象，以期進(jìn)一步推進(jìn)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，實現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過實施土地增值稅稅收籌劃基本上可以提高企業(yè)自身的稅收效益，并且可以將其視為提高企業(yè)核心競爭力的基本途徑。從嚴(yán)格意義上來講，土地增值稅稅收籌劃絕不是傳統(tǒng)意義上理解的偷稅行為、漏稅行為。而是根據(jù)房地產(chǎn)實際發(fā)展情況，依法依規(guī)地行使自身的權(quán)利，并爭取合理的權(quán)益，為企業(yè)各項經(jīng)營活動的順利開展提供合理保障。其次，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過強(qiáng)化增值稅稅籌劃，基本上可以達(dá)到強(qiáng)化并提高企業(yè)核心競爭力的目的。與此同時，還可以達(dá)到提升企業(yè)納稅意識與強(qiáng)化財務(wù)籌劃能力的目的。根據(jù)實際情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的資產(chǎn)規(guī)模、稅收成本均要比一般企業(yè)高得多，因此通過強(qiáng)化土地增值稅稅收籌劃，能夠加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險的防范能力，并且可以進(jìn)一步解決以往財務(wù)管理效率不高的問題。最后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過強(qiáng)化土地增值稅稅收籌劃，利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的有效提高。與此同時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)情況，及時調(diào)整與優(yōu)化企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃，并且進(jìn)一步完善內(nèi)部管理內(nèi)容。最好可以在商業(yè)模式方面，集中體現(xiàn)長足發(fā)展目標(biāo)。如此一來，土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容基本上可以得到充分貫徹與落實，并且在某些程度上可以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展水平。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃問題的建設(shè)思路

面對內(nèi)外復(fù)雜的形勢條件，各級各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該及時采取相關(guān)策略，達(dá)到強(qiáng)化土地增值稅稅收籌劃的目的。結(jié)合實際情況來說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實現(xiàn)土地增值稅稅收籌劃要求，并不是一朝一夕就可以完成的，往往需要全體人員不斷推進(jìn)與努力，才能夠達(dá)成預(yù)期的籌劃目標(biāo)。總體來看，基于新形勢下我國各級各類房地產(chǎn)企業(yè)最好應(yīng)該通過貫徹與落實土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容、掌握國家宏觀調(diào)控政策，確保土地增值稅稅收籌劃得以順利實施。以下是本人結(jié)合相關(guān)經(jīng)驗，總結(jié)與歸納的關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃問題的總體建設(shè)思路，僅供參考。一方面，我國各級各類房地產(chǎn)企業(yè)最好立足于國家最新頒布的財經(jīng)法規(guī)，尤其是與房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展緊密相關(guān)的政策內(nèi)容。結(jié)合具體財經(jīng)法規(guī)內(nèi)容，致力于做好解讀與分析工作，目的在于為后續(xù)稅收籌劃工作提供合理的經(jīng)濟(jì)保障。近些年來，我國“營改增”政策基本上得到全面貫徹與落實。管理局為進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)政策內(nèi)容的順利落實，針對稅收政策問題形成了較多財經(jīng)法規(guī)措施，如今年頒布的《關(guān)于調(diào)增增值稅稅率的通知》等。與此同時，國家稅務(wù)總局結(jié)合行業(yè)整體發(fā)展趨勢，頒布《國家稅務(wù)總局公告2018年第18號》等法規(guī)。面對眾多的條款內(nèi)容，建議房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該緊密結(jié)合最新動態(tài)，優(yōu)化內(nèi)部資源內(nèi)容，確保土地增值稅稅收籌劃得以有效貫徹與落實。另一方面，我國各級各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該放眼市場環(huán)境的整體發(fā)展趨勢，重點做好關(guān)于土地增值稅稅收籌劃的業(yè)務(wù)管理工作。從某種程度上來說，房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作，往往需要融合財務(wù)、法務(wù)、成本等多方面知識。若想切實達(dá)成預(yù)期的籌劃目標(biāo)，需要內(nèi)部人員具備專業(yè)的知識能力。針對于此，建議企業(yè)管理人員最好加強(qiáng)對內(nèi)部人員的培訓(xùn)與管理工作。與此同時，積極強(qiáng)化各部門溝通與交流能力，緊抓實干、合力推進(jìn)，共同為土地增值稅稅收籌劃問題奉獻(xiàn)自己的一份力量，以期盡早完成任務(wù)。需要注意的是，管理人員必須遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，及時獲取相關(guān)資料，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險問題，從根本上提升籌劃質(zhì)量。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的相關(guān)建議

（一）貫徹與落實土地增值稅稅收籌劃，迎合“營改增”策略內(nèi)容

新形勢下，國內(nèi)各級各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅收籌劃方面，主要將重點放在增值稅業(yè)務(wù)籌劃方面。自“營改增”政策的全面實施以來，增值稅與土地增值稅問題逐漸成為我國房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)土地增值稅稅收籌劃的重要部分。針對于此，各級各類房地產(chǎn)企業(yè)在實行土地增值稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)該根據(jù)國家現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，從選擇計稅方法、提高精裝房開發(fā)比例與運用銷售策略等方面入手，切實貫徹與落實土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容。一方面，國內(nèi)各級各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實行土地增值稅稅收籌劃過程中，最好立足于本企業(yè)實際經(jīng)營情況以及未來某段時期的發(fā)展規(guī)劃，選擇合理的計稅法方法。另一方面，根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展規(guī)模，適當(dāng)提高精裝房的開發(fā)比重值。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，國內(nèi)房地產(chǎn)市場精裝房比例基本上很難超過35%，這與發(fā)達(dá)國家相比，存在較大差距。根據(jù)現(xiàn)行的稅收法規(guī)來看，房地產(chǎn)企業(yè)若想實現(xiàn)精裝房的大規(guī)模開發(fā)，就必須獲取更多的固定資產(chǎn)、以及物料增值稅發(fā)票等資源，目的在于通過疊加使用進(jìn)行抵扣，并實現(xiàn)合理避稅目的。

（二）樹立良好企業(yè)形象，合理使用土地增值稅稅收優(yōu)惠政策

一般來說，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的最大特征在于不動產(chǎn)性。所謂的不動產(chǎn)性主要是指集中體現(xiàn)國有土地房屋或者集體土地房屋的不可移動特點。可以說，稅收籌劃土地增值稅基本上能夠視為房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的核心內(nèi)容。根據(jù)我國現(xiàn)行的法規(guī)內(nèi)容，各級各類房地產(chǎn)企業(yè)需要從合理利用土地增值稅收優(yōu)惠政策、以及合理增加或者扣除項目兩個方面入手，才能夠達(dá)到土地增值稅收籌劃順利落實的目的。除此之外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以通過適當(dāng)加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施方面的籌劃力度進(jìn)行加強(qiáng)，目的在于進(jìn)一步樹立良好的企業(yè)形象、提升企業(yè)在市場中的核心競爭位置，確保土地增值稅稅收籌劃內(nèi)容得以落實。

篇9

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；會計核算

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2012）07-0082-01

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅為目的，依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，對企業(yè)的籌資、投資、運營等生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行的事先安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益，具有合法性、目的性和籌劃性等特點。稅收籌劃在實際工作中日益受到重視，但由于種種原因，人們對稅收籌劃問題還存在許多誤區(qū)，本文試圖對此進(jìn)行一些分析。

一、中小企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

（一）觀念方面

1.混淆稅收籌劃與偷逃稅。由于種種因素，很多中小企業(yè)的管理者和財會人員認(rèn)為稅收籌劃就是偷逃稅，他們不顧稅法規(guī)定，想盡辦法將稅收減少到最低。如一部分中小企業(yè)有意識地利用收入劃分不清違反稅收法規(guī)，以此達(dá)到少納稅的目的。這種方法并非稅收籌劃，而是虛假的納稅申報。事實上，稅收籌劃與偷逃稅最大的區(qū)別是合法性。偷逃稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，是非法行為；而稅收籌劃是合法的，是“智慧者的文明行為”，得到了國家的政策支持和允許。

2.認(rèn)為稅收籌劃是在會計核算出來的利潤基礎(chǔ)上計算稅收義務(wù)。很多納稅單位認(rèn)為，稅收籌劃是會計核算的任務(wù)，稅收僅僅是在利潤的基礎(chǔ)上計算納稅義務(wù)，盡管稅務(wù)員和會計核算員掌握著稅收方面最全面、最及時的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。原因在于稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，它對籌劃人員提出了很高的專業(yè)要求。不僅要精通稅法和會計，還要了解投資、金融、貿(mào)易、物流等方面的知識。在很多中小企業(yè)里，財務(wù)人員這方面的素質(zhì)是不達(dá)標(biāo)的，因為單單的依靠會計核算是無法完成稅收籌劃任務(wù)的，它需要綜合的知識和技能。稅收籌劃是以會計核算資料為基礎(chǔ)的，但還需要其他很多方面的數(shù)據(jù)和資料，僅依靠會計信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

3.認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案。如今，稅收籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用，它帶來的直接效果就是企業(yè)能夠減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但是，往往稅負(fù)最輕的方案不一定就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，因為一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往很可能導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。也就是說，在進(jìn)行稅收籌劃時，如果一味的考慮稅收成本的降低，忽略該方案的實施帶來的其他費用的增加或收入的減少，就無法實現(xiàn)企業(yè)總體利益最大化的目標(biāo)。

（二）操作方面

除了存在思維上的誤區(qū)，在實際的籌劃中，往往會出現(xiàn)操作誤區(qū)，例如利用納稅人身份進(jìn)行籌劃。此籌劃方法本無可厚非，但由于相關(guān)人員對稅法理解不深，理所當(dāng)然地認(rèn)為只要自行改變納稅人身份、追求賦稅最低化便可達(dá)成目的，殊不知國家對此有嚴(yán)格的規(guī)定，并非完全認(rèn)可自由變換身份的行為。再如，利用存貨計價方法進(jìn)行籌劃。從理論上講，企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等進(jìn)行存貨計價，不同的計價方法會影響企業(yè)最終的經(jīng)營成果。這是因為，在盈利相同的情況下，若企業(yè)的存貨成本高，利潤會下降；反之，則利潤升高。因此，單從方法的選擇而言，這是一個不錯的選擇。但籌劃者恰恰忽略了稅法的相關(guān)限制，即存貨計價方法一旦選擇，至少在一年內(nèi)使用，不得隨意變動。這意味著企業(yè)若隨意改變計價方法，便存在偷逃稅款之嫌。除此之外，利用轉(zhuǎn)讓定價、籌資方式等進(jìn)行籌劃的失敗案例也屢見不鮮，究其原因，均源于對稅法的一知半解，未深刻理解其精髓。

二、中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的原因淺析

（一）外部原因

一方面是由于稅收政策宣傳力度不夠，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收政策也在進(jìn)行著積極地調(diào)整，然而，由于宣傳的不到位，很多企業(yè)和個人對政策的變化無從了解，對一些新興事物十分陌生；另一方面是由于稅收建設(shè)不夠完善。到目前為止，稅收籌劃的法律概念還未確定，而且由于稅收征管水平不高，稅務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，職權(quán)過大，使得征納關(guān)系異化，引起企業(yè)和個人對某些問題的認(rèn)識誤區(qū)。

（二）內(nèi)部原因

一方面是由于企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。很多中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的策劃水平有限，他們大都按照稅收籌劃的相關(guān)專業(yè)書籍按部就班，缺乏對于籌劃知識的深入理解，所以無法靈活運用相關(guān)技能；另一方面是由于企業(yè)會計制度不夠規(guī)范。中小企業(yè)的稅收籌劃要想正常開展，就必須保證會計核算的準(zhǔn)確性，同時擁有健全的會計制度和賬證，如果不能滿足這些條件，稅收籌劃就不能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，可能還會產(chǎn)生反作用。

三、避免中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的對策

（一）從外部環(huán)境著手

1.加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則，介紹稅收籌劃與偷逃稅、漏稅等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險。稅收征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃成功方案的介紹，對比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而使企業(yè)管理人員稅收籌劃意識到位。

2.完善稅收建設(shè)，確定稅收籌劃的法律概念。目前我國已經(jīng)確定了偷稅、漏稅和逃稅的法律概念，然而稅收籌劃的法律概念一直沒有確定。其實，稅收籌劃應(yīng)該包括避稅，避稅本身沒有違反稅法，納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對自己的經(jīng)營活動進(jìn)行安排以獲取更多利益。此外，要對稅收征管人員要加強(qiáng)管理，規(guī)范其行為，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（二）從內(nèi)部環(huán)境著手

1.提高企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。一個企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須多組織財務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專業(yè)服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財務(wù)人員實施稅收籌劃的能力。一方面要做到正確認(rèn)識稅收籌劃，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。為此，中小企業(yè)會計人員必須正確認(rèn)識稅收籌劃的作用，通過稅收籌劃有效實施對企業(yè)資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，同時會計人員還應(yīng)當(dāng)樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。另一方面要堅決貫徹成本效益原則。中小企業(yè)會計人員在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮稅收籌劃方案中的隱含損失和成本，且稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是可以接受的。也就是說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅定在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案。

2.規(guī)范中小企業(yè)會計核算基礎(chǔ)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)對中小企業(yè)的稅務(wù)檢查，是從會計憑證和記錄開始的，如果企業(yè)沒有依法取得相關(guān)會計憑證或者說記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會認(rèn)為是無效的。同時，中小企業(yè)應(yīng)納稅額是以會計核算為基礎(chǔ)、以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行繳納的。在實踐中，有些經(jīng)濟(jì)事項可能會有很多種會計處理方法，由此造成的稅收負(fù)擔(dān)可能會有很大差異，因此，規(guī)范中小企業(yè)會計核算行為，合理選擇會計政策，有助于提高中小企業(yè)稅收籌劃水平。

稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)娜滤悸罚洳僮鬟^程必須依章行事，企業(yè)需在法律允許的范圍內(nèi)用好、用足各項政策，使自身的納稅行為更加科學(xué)。

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篇10

稅收籌劃是指納稅人自行組織或委托稅務(wù)人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、融資、投資、理財?shù)冉?jīng)濟(jì)活動的事先安排和策劃，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種經(jīng)濟(jì)活動。

本文中，筆者擬就我國企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)問題做簡要的分析，希望為企業(yè)的稅收籌劃工作提供一些思路和借鑒。

一、稅收籌劃的基本理論分析

(一)稅收籌劃的含義

從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃包括以下三個方面的內(nèi)容：

1　明確了稅收籌劃的主體

一般認(rèn)為，稅收籌劃的主體是納稅人。其實，更準(zhǔn)確的說法是應(yīng)納稅義務(wù)人，可以是個人也可以是企業(yè)法人，即其本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以聘請稅收顧問。由于聘請稅務(wù)顧問稅收籌劃也是接受企業(yè)的委托，站在企業(yè)的角度進(jìn)行稅收籌劃。因此，本文將忽略兩種方式的具體差別，都把企業(yè)作為稅收籌劃主體。

2　明確了稅收籌劃的首要前提

稅收籌劃采取的手段是合法的，是在遵守稅法及其他法律的前提下，通過對經(jīng)營活動與財務(wù)活動的安排或是采用政府給予的稅收優(yōu)惠或選擇性機(jī)會達(dá)到稅收籌劃的目的。

3　明確了稅收籌劃的目標(biāo)

或是減少納稅義務(wù)，或是減輕納稅負(fù)擔(dān)，或是稅負(fù)最小化，即最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值。

(二)稅收籌劃的特征

1　合法性

這是稅收籌劃最本質(zhì)的特點，也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅款行為的基本標(biāo)志。所謂合法性，一方面是指稅收籌劃不違反國家的稅收法規(guī)和反避稅條款；另一方面，是指不但不違法，而且還符合國家的立法意圖。當(dāng)存在多種納稅方案可以合法合理地進(jìn)行選擇時，納稅人用自己的聰明才智和專業(yè)知識選擇稅收利益最大的方案。

2　超前性

超前性表示稅收籌劃是事先規(guī)劃，設(shè)計、安排的意思。企業(yè)的納稅行為相對于其各項經(jīng)營行為而言，具有滯后性的特點。企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。

3　綜合性

企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因為，一種稅少交納了，另一種稅就可能要多繳，整體稅負(fù)不一定減輕。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。

(三)稅收籌劃的意義

1　有助于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控

稅收是政府取得財政收入和調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的重要手段，并通過稅種設(shè)置、稅率確定、課稅對象選擇和課稅環(huán)節(jié)規(guī)定體現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。而稅法中稅額減免、起征點、稅收扣除、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠退稅、盈虧互抵、稅收抵免、稅收遞延、加速折舊等規(guī)定的差異以及稅收優(yōu)惠的區(qū)別對待，正是政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要表現(xiàn)。

2　有助于企業(yè)納稅意識的全面提高

企業(yè)減輕稅負(fù)的欲望客觀存在，而且隨著市場競爭的加劇，這種欲望愈加強(qiáng)烈。如果在理論上和實踐中已經(jīng)有了合法減輕稅負(fù)的空間，那么企業(yè)就沒有必要不擇手段鋌而走險，會自覺地把自己的減稅行為控制在法律允許的范圍內(nèi)。

3　有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平

資金、成本(費用)，利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計，因而會計人員既要熟知會計法、會計準(zhǔn)則，會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。

二、企業(yè)稅收籌劃的實施

(一)企業(yè)實施稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)利的一種復(fù)雜的決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。企業(yè)在實際操作時，應(yīng)遵循以下基本原則：

1　深入研究國家政策的發(fā)展趨勢

企業(yè)的稅收籌劃必須符合國家法律法規(guī)的要求。對同一納稅人而言，在不同年度，往往會由于主觀條件及客觀環(huán)境的變化，使原先所選擇運用的籌劃方案失去效用，甚至與法律相抵觸。這就要求企業(yè)必須密切注意自身所處的稅收法律環(huán)境的變化，并對稅收籌劃方案不斷地進(jìn)行修訂和發(fā)展，謀求稅收籌劃帶來的長久利益。

2　事前性原則

企業(yè)要在深入研究國家政策發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，只有在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

3　實事求是的原則

稅收籌劃的方案要適應(yīng)本企業(yè)的具體要求，符合本企業(yè)的實際情況，即籌劃人員除了精通現(xiàn)行稅收政策法規(guī)、具有極高的稅收專業(yè)水平和相關(guān)的綜合分析能力外，還應(yīng)在籌劃中深入了解和掌握企業(yè)類型、經(jīng)營范圍、資金實力、技術(shù)狀況、產(chǎn)品銷售市場、成本核算等信息，從事行業(yè)和所處經(jīng)營環(huán)境的稅收政策，以及籌劃期間的籌劃目的等。

(二)稅收籌劃的實施過程

1　收集信息

收集信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)，只有充分掌握了信息，才能進(jìn)一步制定稅收籌劃策略。

(1)稅收環(huán)境信息。包括企業(yè)涉及的稅種及各稅種的具體規(guī)定，特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定，各稅種之間的相關(guān)性、稅收征納程序和稅務(wù)行政制度、涉稅風(fēng)險、稅收環(huán)境的變化趨勢及內(nèi)容等等。

(2)政府涉稅行為信息。稅收籌劃博弈中，企業(yè)先行動，因此，在行動之前，必須預(yù)測政府可能對自身行動產(chǎn)生的反應(yīng)。主要包括政府對稅收籌劃的態(tài)度、政府的主要反避稅法規(guī)和措施、政府反避稅的運作規(guī)程。

(3)實施主體信息。任何稅收籌劃策略必須基于企業(yè)自身的實際經(jīng)營情況。因此，在制定策略時，必須充分了解企業(yè)自身的相關(guān)信息，這些信息包括企業(yè)理財目標(biāo)、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況以及對風(fēng)險的態(tài)度等。

(4)反饋信息。企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，會不斷獲取企業(yè)內(nèi)部新的信息情況。同時，實施結(jié)果需要及時反饋給相應(yīng)部門，以便對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整和完善。

2　明確稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，決定了稅收籌劃要達(dá)到的在一定稅負(fù)狀態(tài)下經(jīng)濟(jì)利益的狀況。因此，不同的稅收籌劃目標(biāo)必然帶來不同的籌劃結(jié)果，必然對納稅人的經(jīng)濟(jì)利益有不同的影響。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不僅要關(guān)注減少納稅的事項，還要進(jìn)一步考慮企業(yè)自身的實際情況及企業(yè)發(fā)展策略。

3　制訂備選方案并進(jìn)行可行性分析

在掌握相關(guān)的信息和確立目標(biāo)之

后，就可以著手設(shè)計稅收籌劃的具體方案。方案列示以后，必須進(jìn)行一系列的分析，主要包括：

(1)合法性分析。稅收籌劃策略的首要原則是法定原則，任何稅收籌劃方案都必須從屬于法定原則。因此，對設(shè)計的方案首先要進(jìn)行合法性分析，以控制法律風(fēng)險。

(2)可行性分析。稅收籌劃的實施，需要多方面的條件，企業(yè)必須對方案的可行性做出評估，這種評估包括實施時間的選擇、人員素質(zhì)以及未來的趨勢預(yù)測。

(3)籌劃目標(biāo)分析。每種設(shè)計方案都會產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這種納稅結(jié)果是否符合企業(yè)既定的目標(biāo)，是籌劃策略選擇的基本依據(jù)。因此，必須對方案進(jìn)行目標(biāo)符合性分析，優(yōu)選最佳方案。此外，目標(biāo)分析還包括評價稅收策略的合理性。

4　反饋修正

在實施過程中，可能因為執(zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案的設(shè)計存在缺陷，從而與預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生差異，這些差異要及時反饋給策略設(shè)計者，并對方案進(jìn)行修正或者重新設(shè)計。同時，在修正稅收籌劃方案時。應(yīng)該關(guān)注國家法律的發(fā)展趨勢，審查目前本企業(yè)稅收籌劃所依據(jù)的法律是否有變化的因素，然后決定以后的稅收籌劃方案是否可以繼續(xù)實施。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制對策

(一)實施恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)風(fēng)險處理措施

企業(yè)在稅收籌劃時如果意識到風(fēng)險的存在，就需要及時采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理措施。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制目標(biāo)包括：減輕和消除企業(yè)經(jīng)營運作中不確定因素的影響，提高企業(yè)的財務(wù)處理能力、水平和效果；盡可能地控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生和擴(kuò)散，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)移；增強(qiáng)企業(yè)資金運動的效益性和持續(xù)性，保障企業(yè)的生存與發(fā)展。在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的各種目標(biāo)中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生、擴(kuò)散和風(fēng)險狀態(tài)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)。

(二)建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

單純從財務(wù)報表上的數(shù)字來分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，顯然是凌亂的、缺少系統(tǒng)性，難以形成統(tǒng)一的概念。必須從整體上把握企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)該充分利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)建立一套科學(xué)、快捷的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。一個有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該具備良好的信息收集功能和危險預(yù)知功能，當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險時，該系統(tǒng)能及時找到風(fēng)險產(chǎn)生的根源，并通過制定有效的措施遏止風(fēng)險的發(fā)生。