導(dǎo)語：如何才能寫好一篇對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：煤炭設(shè)計(jì)企業(yè)；納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01

近些年來，我國(guó)煤炭項(xiàng)目建設(shè)快速穩(wěn)步地發(fā)展，這在很大程度上促進(jìn)了煤炭設(shè)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。隨著煤炭行業(yè)勘察、設(shè)計(jì)、咨詢和工程總承包等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的不斷增加，財(cái)務(wù)管理中有關(guān)納稅籌劃的問題逐步顯現(xiàn)，也也日益受到煤炭設(shè)計(jì)企業(yè)的重視。基于我國(guó)煤炭設(shè)計(jì)企業(yè)的自身，其稅收籌劃具有可行性：（1）財(cái)務(wù)管理的稅法整體環(huán)境為煤炭設(shè)計(jì)企業(yè)提供了一定的稅收籌劃空間：伴隨我姑稅收優(yōu)惠范圍的不斷擴(kuò)大，內(nèi)容的不斷創(chuàng)新和豐富，這些都拓展了納稅人稅收籌劃的空間。（2）財(cái)務(wù)決策中會(huì)計(jì)處理的靈活性為煤炭設(shè)計(jì)企業(yè)得稅收籌劃提供了重要保障：當(dāng)前為了盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，目前我國(guó)存在著多種會(huì)計(jì)處理方法，比如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、和固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法等，這些都為煤炭設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了執(zhí)行參考。

一、稅收籌劃的基本定義和認(rèn)識(shí)誤區(qū)

（一）稅收籌劃的內(nèi)涵和外延

綜合國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，本文對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行定義：納稅人在我國(guó)稅法規(guī)定的合法范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)可選擇性的條款規(guī)定，通過對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)、投資行為等活動(dòng)事先籌劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)目的活動(dòng)。

（二）稅收籌劃存在的典型誤區(qū)

1.認(rèn)為稅收籌劃等同于偷稅、逃稅

在實(shí)際中工作，將稅收籌劃和偷稅漏稅混為一談的錯(cuò)誤觀念，一方面是對(duì)稅收籌劃內(nèi)涵的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)造成的；另一方面也與我國(guó)整體稅收的現(xiàn)狀息息相關(guān)。稅收籌劃通常指的是企業(yè)通過合法合理行為來實(shí)現(xiàn)減少繳稅稅額的活動(dòng)，這是在我國(guó)國(guó)家政策許可甚至鼓勵(lì)的范圍內(nèi)實(shí)施的。然而我國(guó)一些企業(yè)，尤其是小型的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，不愿承擔(dān)稅收籌劃的額外費(fèi)用，而存在偷稅漏稅的僥幸心理。

2.認(rèn)為稅收籌劃的目的僅僅是稅負(fù)最小化

當(dāng)前，一些煤炭設(shè)計(jì)企業(yè)是集工程勘察、設(shè)計(jì)、咨詢、監(jiān)理、工程總承包、設(shè)備集成和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)為一體的現(xiàn)代企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性必然要求稅收籌劃策略的多樣性。但是往往企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為稅收籌劃的目的就是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。這種將納稅籌劃局限于個(gè)別稅種減負(fù)的做法，有悖于企業(yè)整體稅收的經(jīng)濟(jì)效益原則。

3.認(rèn)為稅收籌劃僅僅是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)

不難發(fā)現(xiàn)，很多煤炭設(shè)計(jì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中并沒有設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，而是將這部分工作交予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員處理。究其原因，在于一些企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。稅收籌劃本質(zhì)上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)密不可分，是需要企業(yè)進(jìn)行全局思考的事情，因此需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層共同重視該項(xiàng)工作，實(shí)現(xiàn)通過納稅籌劃適度調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的問題。

二、目前我國(guó)煤炭設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃存在主要問題及原因剖析

（一）缺乏稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

一些煤炭設(shè)計(jì)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，往往盲目追求降低納稅負(fù)擔(dān)，而忽略了稅收籌劃本身潛在的風(fēng)險(xiǎn)：（1）錯(cuò)誤地認(rèn)為只要和稅務(wù)部門關(guān)系好，就可以合法減稅；（2）由于煤炭勘察設(shè)計(jì)院在企業(yè)化轉(zhuǎn)型過程中，還存在很多問題，比如財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力還不能滿足企業(yè)化運(yùn)作的需要，存在納稅政策及繳稅環(huán)節(jié)上的偏差，無意識(shí)下出現(xiàn)了偷稅的問題；（3）缺乏企業(yè)全局意識(shí)，片面地進(jìn)行稅收籌劃，出現(xiàn)少納一項(xiàng)稅反而多繳了其他稅的事件。

（二）稅收籌劃具有一定程度的片面性

一般來說，大多數(shù)煤炭設(shè)計(jì)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，通常以節(jié)稅作為決策的主要目標(biāo)，往往忽略對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響，導(dǎo)致籌劃具有片面性。雖然稅收籌劃的直接目的是節(jié)稅，但是它需要受財(cái)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)制約。尤其是對(duì)于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜的設(shè)計(jì)企業(yè)來說，涉及的煤炭建設(shè)項(xiàng)目通常周期較長(zhǎng)，設(shè)計(jì)要求也會(huì)經(jīng)常發(fā)生變化，比如對(duì)煤炭項(xiàng)目的設(shè)計(jì)進(jìn)度調(diào)整，以及設(shè)計(jì)基礎(chǔ)資料隨著地質(zhì)勘探程度加深發(fā)生變化等，這些都可能導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)由于考慮不周，出現(xiàn)納稅籌劃存在片面性的問題。

（三）企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的人員素質(zhì)有待提高

這項(xiàng)工作需要員工對(duì)國(guó)家稅收政策、法律法規(guī)有全面準(zhǔn)確的理解，并能將企業(yè)本身的實(shí)際情況，包括資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況和會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)綜合起來進(jìn)行全面籌劃。目前我國(guó)從事稅收籌劃的從業(yè)人員，不管是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的人員，還是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行納稅籌劃的從業(yè)人員，多數(shù)是專門的財(cái)務(wù)人員，與納稅籌劃工作的具體要求還有很大的差距。比如一些企業(yè)將納稅籌劃業(yè)務(wù)交由稅務(wù)事務(wù)所處理，但是事務(wù)所的業(yè)務(wù)往往以涉稅事務(wù)居多，真正站在企業(yè)角度進(jìn)行籌劃的少之甚少。從稅收籌劃的市場(chǎng)來看，高水平的專業(yè)籌劃人員十分缺乏，稅收籌劃的效益低，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的若干建議和思考

（一）提高對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)

這需要企業(yè)全體員工共同認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要意義：（1）對(duì)于設(shè)計(jì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)高層來說，需要將企業(yè)的長(zhǎng)期和短期發(fā)展綜合考量，重視納稅籌劃的工作，設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門；（2）對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃人員來說，不僅要做到正確納稅，減少不必要的涉水處罰風(fēng)險(xiǎn)，還要全面理解和把握我國(guó)煤炭行業(yè)內(nèi)的稅收政策，法律法規(guī)，做到針對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇，積極利用當(dāng)前稅收政策的缺陷和漏洞以及選擇性條款等合理規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁稅收。

（二）制定科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

為了有效規(guī)避在稅收籌劃過程中產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，需要建立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制：（1）準(zhǔn)確把握稅收政策與評(píng)估程序。目前，我國(guó)煤炭行業(yè)的相關(guān)稅法政策規(guī)定很多，而且有些政策法規(guī)內(nèi)容分散，這些都為企業(yè)進(jìn)行稅收政策的全面掌握帶來困難。所以這要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定建立有效的稅收政策把握與評(píng)估程序。（2）建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度。最有效的措施就是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外，建立專門的企業(yè)稅務(wù)部門，對(duì)企業(yè)稅收籌劃可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)地評(píng)估并提出應(yīng)對(duì)措施。（3）設(shè)計(jì)選擇最優(yōu)的納稅方案。要求企業(yè)具有全局意識(shí)，本著成本效益的原則，選擇實(shí)施成本低的籌劃方案。4）最后是納稅爭(zhēng)議的處理與協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)。要求企業(yè)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，并就一些關(guān)鍵事項(xiàng)協(xié)商解決，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅問題上的不足，從而為再次開展稅收籌劃工作做好基礎(chǔ)工作。

（三）提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

稅收籌劃本身是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要從業(yè)者是具備系統(tǒng)的國(guó)內(nèi)外稅法有關(guān)知識(shí)，還要深知財(cái)會(huì)管理并具備長(zhǎng)期工作從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才。要求企業(yè)重視企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員的培訓(xùn)。因?yàn)榛诙惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則差異開展的納稅籌劃工作是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，尤其要求籌劃人員熟知煤炭行業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，并未他們創(chuàng)造更多的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)逐步提高籌劃人員的素質(zhì)。

四、結(jié)束語

稅收籌劃是我國(guó)煤炭設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中至為重要的一部分，也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段和方式。本文闡述了煤炭設(shè)計(jì)企業(yè)在堅(jiān)持稅法合法的范疇內(nèi)，對(duì)如何更好地進(jìn)行納稅籌劃籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化提出了一些思考，希望對(duì)企業(yè)真正做到“節(jié)稅增收”帶來一定的指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]臧建玲，李麗.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（07）.

[2]吳丹.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避對(duì)策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013（03）.

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；企業(yè)所得稅籌劃問題；籌劃對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，它對(duì)促進(jìn)就業(yè)、增加國(guó)家財(cái)政收入、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過科學(xué)合理的所得稅稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收壓力、節(jié)約生產(chǎn)成本、增加收益，使得企業(yè) 在其發(fā)展過程中獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。

一、關(guān)于企業(yè)所得稅的概述

企業(yè)所得稅是我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得稅征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：國(guó)有企業(yè)；集體企業(yè);私營(yíng)企業(yè)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。

二、關(guān)于稅收籌劃的概述

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

(二)稅收籌劃的原則

1.稅收籌劃具有守法性原則。稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的籌劃活動(dòng)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中要清醒的認(rèn)識(shí)到違法籌劃與合法籌劃的區(qū)別，從而避免違法稅收籌劃行為的發(fā)生。

2.事先籌劃原則。眾所周知，稅收籌劃是一種新型的理財(cái)活動(dòng)，納稅人在履行納稅義務(wù)之前，要事先制定科學(xué)合法的稅收籌劃策略，這樣有助于幫助企業(yè)明確企業(yè)納稅的范圍和應(yīng)對(duì)措施。

案例：某企業(yè)總部位于寧波，為了公司的發(fā)展戰(zhàn)略擬2009年在成都和廣州以全資子公司的形式分別設(shè)立生產(chǎn)基地，公司預(yù)計(jì)2009年在總部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6250萬元， 但是由于兩家生產(chǎn)基地投入生產(chǎn)時(shí)間短，估計(jì)2009年分別虧損500萬元和600萬元。公司財(cái)務(wù)部積極應(yīng)用新稅法，建議管理層將兩家生產(chǎn)基地設(shè)立成分公司的形式，通過匯總繳納企業(yè)所得稅的方式，來減少整體稅收支出。以子公司形式設(shè)立生產(chǎn)基地的稅收負(fù)擔(dān)。

①總公司繳納的企業(yè)所得稅：6250×25%=1562.5萬元

②成都子公司虧損額：500萬元；廣州子公司虧損額：600萬元

兩家生產(chǎn)基地以分公司形式設(shè)立的稅收負(fù)擔(dān)總公司匯總繳納企業(yè)所得稅：

(6250－500－600)×25%=1287萬元

籌劃效果：

1562.5萬元—1287萬元=275萬元

3.成本效益原則。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)要綜合考慮兩個(gè)方面：一方面要降低企業(yè)的稅收成本，另一方面要考慮在實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)時(shí)帶來的新的費(fèi)用成本的增加。在稅收籌劃的收益大于其成本時(shí)，要開展稅收籌劃；當(dāng)稅收籌劃的收益低于其成本時(shí)，要修改或者放棄稅收籌劃方案。

三、企業(yè)所得稅籌劃所存在的問題

隨著改革開放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)越來越多的企業(yè)開始重視稅收籌劃的作用，尤其是企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題。在企業(yè)所得稅籌劃發(fā)展過程中存在著一些問題。

首先我們要看到的是企業(yè)所得稅籌劃的外部環(huán)境。在我國(guó)，稅收制度相對(duì)還不完善，所得稅的稅收體系也不健全，稅收?qǐng)?zhí)法部門在執(zhí)法過程中道德隨意性較大。其次，我們要看到的是企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境的影響因素，主要包括以下幾個(gè)方面：

一是企業(yè)所得稅稅收籌劃意識(shí)比較薄弱。目前我國(guó)的稅收體系尚不完善稅收?qǐng)?zhí)法部門在執(zhí)法過程中的隨意性較大，這也使得很多企業(yè)缺乏企業(yè)所得稅稅收籌劃意識(shí)。很多企業(yè)的管理層在衡量各項(xiàng)的成本和可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)之后，對(duì)于企業(yè)所得稅的稅收籌劃只是停留在口頭上，并沒有真正的去執(zhí)行。二是企業(yè)所得稅籌劃缺乏科學(xué)的管理，缺乏有效的籌劃措施。行業(yè)內(nèi)雖然制定了企業(yè)所得稅籌劃的方法，但僅僅停留在模型階段，沒有形成一個(gè)完整的體系，沒有對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃工作起到很大的促進(jìn)作用。

四、新形勢(shì)下企業(yè)所得稅的籌劃對(duì)策

(一)從企業(yè)所得稅籌劃的外部來看

要營(yíng)造穩(wěn)定、健康的法制環(huán)境。國(guó)家要大力完善企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，為企業(yè)的健康發(fā)展?fàn)I造健康文明、穩(wěn)定的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境；加大對(duì)企業(yè)稅收籌劃制定和方法的宣傳力度，使得企業(yè)高層管理人員充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性和緊迫性；加大對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)工作，使得他們樹立正確的稅收籌劃態(tài)度和意識(shí)。

(二)從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)部來看

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)所得稅籌劃意識(shí)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全體職工對(duì)稅收籌劃方面知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)決策的科學(xué)化管理，以保證企業(yè)所得說稅收籌劃的貫徹執(zhí)行。

(三)企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)要注意的三個(gè)原則

一是要將綜合籌劃和單項(xiàng)籌劃緊密結(jié)合起來。稅收具有適應(yīng)廣泛、生命力強(qiáng)大的特點(diǎn)，從稅收的種類到稅收的業(yè)務(wù)，從國(guó)內(nèi)稅收到涉外稅收，稅收可以說涉及到經(jīng)濟(jì)的方方面面。進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃在充分考慮稅收的特點(diǎn)的同時(shí)，還要考慮企業(yè)整體賦稅的狀況，不能單純的注意到一方面，要權(quán)衡利弊，趨利避害。

二是要將微觀籌劃與宏觀籌劃相結(jié)合的原則。要根據(jù)國(guó)家的政策、發(fā)展導(dǎo)向并參考同一區(qū)域、行業(yè)、規(guī)模的稅負(fù)數(shù)據(jù)，或者從一個(gè)環(huán)節(jié)入手以點(diǎn)蓋面，進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的分析，找出差異和問題，研究應(yīng)對(duì)措施，制定科學(xué)可行的籌劃方案。

三是要將經(jīng)營(yíng)籌劃和項(xiàng)目籌劃相結(jié)合原則。企業(yè)可在起步之初就制定嚴(yán)格的稅收籌劃方案以享受國(guó)家政府的稅收優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)政策。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員要盡職盡責(zé)的讓管理層知曉企業(yè)所得稅籌劃的意義和重要性以及如何進(jìn)行操作，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，科學(xué)有效地進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃工作。

結(jié)語

企業(yè)所得稅的稅收籌劃在一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)非常成熟，而我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃工作在發(fā)展過程中還存在著一些問題，需要我國(guó)企業(yè)要以科學(xué)的態(tài)度對(duì)待這些問題，借鑒國(guó)外一些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)與理論，合理的進(jìn)行稅收籌劃以求降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；法律；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）08-0173-02

一、稅收籌劃的理論依據(jù)

1.收益理論

企業(yè)作為市場(chǎng)主體，以降低經(jīng)濟(jì)成本、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高企業(yè)利潤(rùn)為主要目標(biāo)。合理的稅收籌劃就是降低經(jīng)濟(jì)成本的一種有效方式。 現(xiàn)在假設(shè)市場(chǎng)上有同等條件的兩個(gè)企業(yè)，且它們都面臨著是否進(jìn)行稅收籌劃的選擇。由于稅收的無償性使得稅負(fù)的出現(xiàn)會(huì)減少企業(yè)的凈收益，所以假設(shè)企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的凈收益為 A=R-T，進(jìn)行稅收籌劃的凈收益為 B=R-T+t-C（其中 R 為企業(yè)稅前收入，T 為企業(yè)應(yīng)交稅額，t 為節(jié)稅額，C 為企業(yè)籌劃成本，且 t>C，T≥t），由此得出 B-A=t-C，有效的稅收籌劃就會(huì)使得 t-C>0，因此就有 B-A>0。所以，籌劃企業(yè)凈收益比不籌劃企業(yè)凈收益多出 t-C。而該企業(yè)可將因稅收籌劃活動(dòng)節(jié)省下來的資金t-C 進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)或者技術(shù)更新，以占領(lǐng)更多市場(chǎng)份額 S。 因此，籌劃企業(yè)最后的凈收益為 A+S，未籌劃企業(yè)最后的凈收益為A-S。 由此可見，合理的稅收籌劃活動(dòng)能增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的整體收益。

2.效益理論

稅收籌劃對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響可由收入效益理論和替代效益理論解釋。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說的商品價(jià)格變動(dòng)對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生的收入效應(yīng)，是指在貨幣收入一定的條件下，商品價(jià)格的變動(dòng)會(huì)造成消費(fèi)者實(shí)際收入水平的變動(dòng)，進(jìn)而由實(shí)際收入水平的變動(dòng)引起消費(fèi)者對(duì)商品的需求量的改變。 從稅收角度而言，收入效應(yīng)是指由于稅收的變動(dòng)引起納稅主體收入的變動(dòng)，進(jìn)而由收入變動(dòng)引起納稅主體對(duì)經(jīng)營(yíng)方式做出改變的效應(yīng)。 稅收收入效應(yīng)的大小由平均稅率（納稅主體繳納的稅收與其總收入之間的比例）決定的。平均稅率高、稅收負(fù)擔(dān)重，則對(duì)納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則收入效應(yīng)小。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說的商品價(jià)格變動(dòng)對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生的替代效應(yīng)，是指由商品的價(jià)格變動(dòng)會(huì)引起的商品相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)，進(jìn)而由商品的相對(duì)價(jià)格變動(dòng)所引起的消費(fèi)者對(duì)商品需求量的改變。從稅收角度來看，替代效應(yīng)是指由于政府在不同地域和不同行業(yè)間實(shí)行差別稅收待遇，使得不同商品和勞務(wù)間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致納稅主體改變對(duì)商品或勞務(wù)的選擇，用輕稅負(fù)或零稅負(fù)的商品和勞務(wù)來代替重稅負(fù)的商品和勞務(wù)。所以說，稅收籌劃一方面，為企業(yè)提高利潤(rùn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了空間，另一方面又為政府涵養(yǎng)稅源、增加稅收提出了有效方法。

3.博弈理論

稅收在達(dá)到最大值前會(huì)隨著稅率的增加而增加，當(dāng)稅率增大到一定數(shù)額，政府稅收達(dá)到最大值之后，稅率繼續(xù)增大，稅收收入隨著稅率的增大而減少。當(dāng)稅率增加到 100%時(shí)，稅收收入將降為零。 由于稅收的無償性造成了企業(yè)凈收益的流出，高稅率會(huì)大大挫傷企業(yè)的生產(chǎn)積極性。當(dāng)稅率增加到 100%時(shí)，則意味著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得到的所有利潤(rùn)都將以稅收的形式上交政府，企業(yè)的付出得不到回報(bào)，所以企業(yè)將不再生產(chǎn)，如此一來政府沒有了稅源，稅收也將降為零。

收益理論、效益理論從企業(yè)角度論證了稅收籌劃與企業(yè)之間的關(guān)系，拉夫曲線理論揭示了政府與稅率之間的關(guān)系，從綜合收益理論、效益理論、拉夫曲線理論，可以得知政府和企業(yè)能在稅收上尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，即博弈均衡。

4.資源配置理論

國(guó)家為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)平衡戰(zhàn)略，拉動(dòng)三大產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，不同程度地對(duì)一些相關(guān)地區(qū)和行業(yè)實(shí)施了稅收優(yōu)惠政策。 于政府而言，稅收優(yōu)惠政策是政府通過少征稅或不征稅的方式對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)政策，它通過政策導(dǎo)向引導(dǎo)納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)，從而影響資源在各地區(qū)各行業(yè)間的配置。它是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，是國(guó)家主動(dòng)進(jìn)行資源配置的結(jié)果。對(duì)于企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠政策為其彈性選擇會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅方式提供了依據(jù)，企業(yè)在國(guó)家政策的導(dǎo)向下有選擇地進(jìn)行節(jié)稅，在滿足自身利益增長(zhǎng)的同時(shí)，促進(jìn)了地區(qū)和行業(yè)的發(fā)展。

二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

盡管稅收籌劃可以減少稅負(fù)，增加企業(yè)自身利益，但是不合理的稅收籌劃也會(huì)帶來多種風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)由于對(duì)未來各種不確定因素的分析差異，使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的情況。

1.政策選擇和調(diào)險(xiǎn)

稅收籌劃是在遵守國(guó)家政策的前提下合理、 合法地節(jié)稅，因此企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)都與國(guó)家政策緊密相關(guān)，對(duì)國(guó)家政策進(jìn)行熟悉和分析是稅收籌劃活動(dòng)的一個(gè)前提條件。所以，在稅收籌劃前，充分了解國(guó)家政策并為稅收籌劃選擇一個(gè)合適的方向是成功進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在；合理的政策選擇是影響籌劃成功與否的因素之一，如果政策選擇錯(cuò)誤或者分析錯(cuò)誤，整個(gè)籌劃活動(dòng)都將面臨失敗的局面，更有甚者，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)退出市場(chǎng)的困境。即使選擇了合適的國(guó)家政策也不能確保毫無風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閲?guó)家政策不是恒久不變的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家政策也在變化，政策的變化會(huì)給稅收籌劃帶來嚴(yán)重的影響。所以，企業(yè)在稅收籌劃前要仔細(xì)分析國(guó)家政策，以可持續(xù)發(fā)展的眼光分析國(guó)家政策與稅收籌劃活動(dòng)的契合度，并在籌劃的整個(gè)過程中跟蹤政策的動(dòng)態(tài)變化，確保企業(yè)的籌劃方案能跟隨國(guó)家政策的改變而彈性改變，同時(shí)推出風(fēng)險(xiǎn)管理方案，在籌劃活動(dòng)不能隨國(guó)家政策更改的時(shí)候給出補(bǔ)救措施。

2.成本-效益分析風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是為了降低稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)水平，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益。只有當(dāng)籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，該籌劃方案才是成功的，否則就是失敗的。企業(yè)若單從減低稅負(fù)的角度思考，而不考慮為減低稅負(fù)所付出的成本代價(jià)，就會(huì)造成籌劃活動(dòng)的失敗，產(chǎn)生成本風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)溝通-信用風(fēng)險(xiǎn)

從理論上說，稅收籌劃活動(dòng)是以國(guó)家政策法規(guī)為導(dǎo)向的，因而應(yīng)該是一種合法活動(dòng) 。然而，由于我國(guó)的立法層次和稅收優(yōu)惠政策繁多，加上稅務(wù)部門的執(zhí)法人員素質(zhì)不同，因此稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)稅法的理解可能會(huì)存在偏差，導(dǎo)致稅務(wù)人員彈性執(zhí)法的可能性 。所以，判斷企業(yè)的籌劃方案是否合法，在遵守國(guó)家政策法規(guī)的前提下還要積極與稅務(wù)部門溝通，二者缺一不可 。如果企業(yè)沒有與稅務(wù)部門取得有效的溝通，那么輕則可能導(dǎo)致籌劃活動(dòng)的失敗，重則導(dǎo)致籌劃活動(dòng)被稅務(wù)部門處罰；一旦被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷、漏稅，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的信用。在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，信譽(yù)對(duì)一個(gè)企業(yè)而言意味著靈魂，良好的信譽(yù)意味著好的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)地位，也昭示著光明的未來。現(xiàn)今，信譽(yù)已經(jīng)成為了企業(yè)的重要資源，其優(yōu)劣程度甚至直接與企業(yè)的生死息息相關(guān)。所以，企業(yè)要與稅務(wù)部門保持有效的溝通，在籌劃方案初期與稅務(wù)部門就該方案達(dá)成共識(shí)，規(guī)避因溝通失效而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意以下問題

1.企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在偏差

第一，稅收籌劃必須在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，它不同于偷、逃、漏稅行為，偷、逃、漏稅是違法行為是法律不允許的，而稅收籌劃是以法律為導(dǎo)向，選擇適合的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅。第二，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的創(chuàng)造性不足，很多企業(yè)把稅收籌劃限制在減少稅基和稅率的范圍內(nèi)，縮小了稅收籌劃的空間，忽略了遞延納稅給企業(yè)帶來的收益。遞延納稅類似于政府給企業(yè)提供了一筆與遞延稅款等額的有限無息貸款，企業(yè)可以利用這筆稅款解決暫時(shí)的周轉(zhuǎn)困難，也可以進(jìn)行再投資和再創(chuàng)造，即便不利用這筆稅款創(chuàng)造直接價(jià)值，也可以通過通貨膨脹來減少實(shí)際的稅負(fù)支出。所以，企業(yè)除了能從稅基稅率的角度思考稅收籌劃，還可以從遞延納稅的角度出發(fā)，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值以達(dá)到提高企業(yè)整體收益的目的。

2.企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)沒有全盤考慮成本-效益的因素

一些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不進(jìn)行成本-效益的全面分析，只考慮如何減少稅負(fù)支出而忽略了節(jié)稅方案的實(shí)施所付出的成本費(fèi)用。這樣一來，籌劃后的企業(yè)凈收益比籌劃前的企業(yè)凈收益還要少，不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目標(biāo)――企業(yè)利潤(rùn)最大化，最終可能導(dǎo)致企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)被破壞、正常的管理秩序被擾亂、成本費(fèi)用被抬高、企業(yè)利潤(rùn)下降的局面，得不償失。

3.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是否合法不僅在于是否遵照國(guó)家法律法規(guī)政策，而且還在于稅務(wù)部門執(zhí)法人員如何認(rèn)定企業(yè)的籌劃活動(dòng)。由于我國(guó)法律層次和種類繁多，稅務(wù)執(zhí)法人員與企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的理解可能會(huì)有所差異，所以，企業(yè)在以法律法規(guī)為指導(dǎo)原則的前提下與稅務(wù)部門就籌劃方案進(jìn)行溝通達(dá)成共識(shí)才是籌劃活動(dòng)成功的基礎(chǔ)。如果對(duì)這一點(diǎn)認(rèn)識(shí)不足，終將導(dǎo)致籌劃活動(dòng)的全盤失敗。

4.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理控制

這需要企業(yè)對(duì)稅收籌劃方案高瞻遠(yuǎn)矚，在籌劃方案實(shí)施前做出預(yù)測(cè)，對(duì)不確定因素的變化方向做出估計(jì)，主動(dòng)出擊，制訂相應(yīng)的補(bǔ)救措施。在方案實(shí)施過程中，制訂動(dòng)態(tài)跟蹤表，收集動(dòng)態(tài)信息，確保籌劃活動(dòng)的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李大明.企業(yè)稅收籌劃原理與方法[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2008.

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關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃；公司財(cái)務(wù)管理；策略方法

1引言

站在公司的維度，稅收籌劃工作是其在發(fā)展的歷程中至關(guān)重要的部分，是公司經(jīng)營(yíng)管理方案的補(bǔ)充，稅收籌劃可以使其經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力大大提升，從而能夠很大程度上降低稅收風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)隱患，最大限度地提升公司的競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)當(dāng)前公司稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)情況，大多數(shù)的公司對(duì)于稅收籌劃的重要性缺乏深入的了解。在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，采取了消極的態(tài)度，致使工作效率大大地降低，不能夠達(dá)到預(yù)期的成效。此外，公司的管理者和高層的稅收籌劃能力不足，專業(yè)的素養(yǎng)較差，極大的阻礙公司的良性發(fā)展。

2我國(guó)當(dāng)前的公司稅收籌劃工作情況與問題分析

在公司內(nèi)，稅收籌劃人員在專業(yè)技能和素養(yǎng)方面存有不足。公司在開展稅收籌劃工作時(shí)，所呈現(xiàn)的效果和水準(zhǔn)同籌劃人員的能力、經(jīng)驗(yàn)和素養(yǎng)緊密聯(lián)系。具備了良好的職業(yè)素養(yǎng)和技能，籌劃人員才能夠詳細(xì)的開展和實(shí)施各項(xiàng)工作，由此決定了此項(xiàng)工作的工作效率。在日常的工作生活中，公司的管理者和高層對(duì)稅收籌劃管理欠缺一定的認(rèn)識(shí)，其職業(yè)素養(yǎng)很低，公司稅收籌劃管理的效率降低，使此項(xiàng)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患增強(qiáng)。在稅收方面，公司籌劃策略同國(guó)家的相關(guān)政策之間存在差距。我國(guó)正在建設(shè)法治國(guó)家，相關(guān)的法律法規(guī)都在逐日的完善中，稅收方面的同樣如此。在公司中，作為納稅籌劃工作人員，要與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)深入的對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)家有關(guān)于公司納稅籌劃方面的思路以及策略進(jìn)行準(zhǔn)確地把握，同時(shí)要結(jié)合公司的實(shí)際情況和當(dāng)前的條件，及時(shí)有效的制定出一套符合自身公司發(fā)展的方案措施，確保在開展相關(guān)工作時(shí)能夠做到有法可依，能夠和國(guó)家大計(jì)保持一致的方向步調(diào)。在現(xiàn)實(shí)中，對(duì)于國(guó)家的稅收政策，多數(shù)的稅務(wù)籌劃人員并不能領(lǐng)悟其重要性，致使公司稅收籌劃工作和稅收變化相差甚遠(yuǎn)，增加了公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)。公司在開展納稅籌劃工作時(shí)，無法保持同國(guó)家稅收制度的一致性，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大地增加。部分的納稅籌劃人員專業(yè)技能和素質(zhì)較低，在開展相關(guān)工作時(shí)，不能夠做到合理規(guī)范的執(zhí)行相關(guān)職能工作，無形中增加了失職風(fēng)險(xiǎn)，違反了相關(guān)的法律法規(guī)，致使公司蒙受損失。所以，對(duì)于納稅籌劃工作者，公司要加大對(duì)其專業(yè)技能和素質(zhì)的培養(yǎng)，才能夠提高公司的效率，降低公司風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

3公司稅收籌劃工作中防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的策略要點(diǎn)

樹立正確的稅收籌劃管理觀念。在稅收方面，國(guó)家制定的一系列政策，不僅能夠保障國(guó)家的利益，也能夠有效地使市場(chǎng)秩序規(guī)范，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)發(fā)揮了調(diào)節(jié)作用。在經(jīng)營(yíng)的過程中，部分的公司無法意識(shí)到國(guó)家稅收管理的重要性，為了自身公司的經(jīng)濟(jì)利益，加重了自身公司承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)公司的管理者和高層對(duì)稅收籌劃管理的重要性存在一定的認(rèn)識(shí)和了解，才能夠自覺的履行相應(yīng)的義務(wù)，擁護(hù)國(guó)家的利益，在法律許可的范圍內(nèi)，保證減輕公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在稅收籌劃方面，公司要做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范工作。在開展降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)工作時(shí)，要建立起良好的稅收籌劃制度以及預(yù)警體系。作為一個(gè)納稅人，要對(duì)稅收籌劃的主要方法流程進(jìn)行全面的把控，在此基礎(chǔ)上，使稅收籌劃預(yù)警體系更加的合理、高效，從而有效的監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，其預(yù)警系統(tǒng)有預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、信息采集以及控制風(fēng)險(xiǎn)的功能。信息采集即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一個(gè)全面的了解，能夠?qū)κ袌?chǎng)的供需進(jìn)行全面的分析，充分的了解國(guó)家稅收政策的變動(dòng)，能夠準(zhǔn)確地把控市場(chǎng)。在稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)中，所發(fā)揮的作用在于預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，此外還能借助于預(yù)警提示存在的風(fēng)險(xiǎn)，使相關(guān)的人員盡快地提出一系列解決策略，巧妙的避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在公司內(nèi)，建立起完善的稅收籌劃績(jī)效評(píng)估機(jī)制。對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理呈現(xiàn)一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。當(dāng)稅收籌劃的方案得到了實(shí)踐，相關(guān)的企業(yè)要據(jù)此對(duì)于自身企業(yè)在該方面的水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而更有效地開展稅收籌劃。在當(dāng)前，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的稅收籌劃的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括諸多方面，如利潤(rùn)、收入、資產(chǎn)以及成本等。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行相關(guān)的核查時(shí)，也是對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。所以，當(dāng)對(duì)稅收籌劃的實(shí)踐效果進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要將所有指標(biāo)維持在一個(gè)合理范圍內(nèi)。

4結(jié)語

在開展納稅籌劃工作時(shí)，公司要科學(xué)、全面地進(jìn)行，這對(duì)于公司的長(zhǎng)期發(fā)展是極其有利的，能夠促使公司的規(guī)劃目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃盡快地得以實(shí)現(xiàn)。公司是市場(chǎng)活動(dòng)的主體，要遵守相關(guān)的法律法規(guī)、政策措施等，基于公司的實(shí)際情況和發(fā)展目標(biāo)，對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行著力的培養(yǎng)，建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并且在正確的理念的指導(dǎo)下，才能將公司的納稅籌劃管理工作做得更好。

參考文獻(xiàn)

[1]金書森.全面營(yíng)改增涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控[J].現(xiàn)代商業(yè).2017（19）.

篇5

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；問題；加強(qiáng)措施

隨著我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)的企業(yè)數(shù)量也在不斷增多，其中中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)占據(jù)了國(guó)內(nèi)企業(yè)總數(shù)量的99%左右，為社會(huì)提供的就業(yè)崗位超過了80%，并且為我國(guó)稅收提供的貢獻(xiàn)已經(jīng)超過了50%。由此可見中小型企業(yè)的市場(chǎng)地位正在逐漸提升，但其資金和技術(shù)相對(duì)薄弱，內(nèi)部管理體系較差，無法形成有效的稅收籌劃體系，導(dǎo)致其難以進(jìn)一步發(fā)展。

一、稅收籌劃的概述

稅收是實(shí)現(xiàn)國(guó)家公共財(cái)政職能的一種手段，由政府的專門機(jī)構(gòu)向企業(yè)實(shí)施強(qiáng)制性的非懲罰性的金錢課征，也是國(guó)家最重要的財(cái)政收入形勢(shì)之一。而稅收籌劃則是指納稅的企業(yè)在現(xiàn)有的稅法條文或框架之下，以不違反法律法規(guī)為基礎(chǔ)，對(duì)納稅的方案進(jìn)行優(yōu)化統(tǒng)籌，進(jìn)而減輕稅款為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)壓力。可以說稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的組成部分，財(cái)務(wù)管理工作本身還包含了投資管理、融資管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷收益管理等多個(gè)方面，因此也可以將稅收籌劃工作融入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各環(huán)節(jié)當(dāng)中，盡量在不違法的情況下降低企業(yè)所繳納的稅款，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化。但實(shí)際工作當(dāng)中，稅收籌劃畢竟屬于稅法的邊緣性操作，如果不夠謹(jǐn)慎和專業(yè)，很容易出現(xiàn)違法行為，因此需要相關(guān)工作人員高度注意。

二、目前國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和問題

稅收籌劃工作在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用比較廣泛，同時(shí)也成為了跨國(guó)性公司發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的重要手段。我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃目前尚處于起步階段，加之國(guó)外的稅收籌劃模式大多適用于資本主義市場(chǎng)，因此想要將其轉(zhuǎn)化為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律的稅收籌劃模式就需要漫長(zhǎng)的摸索過程。尤其是中小型企業(yè)本身技術(shù)、人力資源以及資金力量落后，更加難以實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃工作，其存在的問題具體如下：

（一）領(lǐng)導(dǎo)者稅收籌劃意識(shí)缺乏。由于國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收籌劃工作的研究較晚，因此很多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)這一概念還并不了解，其仍單純地認(rèn)為稅收籌劃行為就等同于偷稅漏稅行為。再者，很多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者只注重對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和認(rèn)知，認(rèn)為稅收籌劃工作應(yīng)全部由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，自己不需要多做學(xué)習(xí)。同時(shí)很多企業(yè)管理者存在著經(jīng)營(yíng)陋習(xí)，習(xí)慣了拉關(guān)系找人脈，卻忽略了國(guó)家法度的重要性，因此對(duì)于稅收籌劃工作不屑一顧，最終導(dǎo)致違紀(jì)違法行為。

（二）稅收籌劃工作的基礎(chǔ)較差。稅收籌劃工作本身是一類財(cái)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，在開展這項(xiàng)活動(dòng)時(shí)需要相關(guān)人員具備優(yōu)秀的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，對(duì)于工作人員的專業(yè)素質(zhì)和技能的要求非常高。但目前國(guó)內(nèi)很多中小企業(yè)當(dāng)中高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才嚴(yán)重匱乏，甚至于部分中小企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政體系仍不健全，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確率較低，具有違反法律的問題存在，而這些情況均使得稅收籌劃工作的基礎(chǔ)不牢固，嚴(yán)重影響該項(xiàng)工作的開展效果。

（三）國(guó)內(nèi)稅法體系不健全。我國(guó)的現(xiàn)代法律研究起步較晚，還沒有形成一個(gè)完善的體系，其中稅法的立法層次不高，缺乏科學(xué)性、有效性、實(shí)用性以及權(quán)威性，并且很多法律條款在執(zhí)行過程中透明度不足，實(shí)際操作性較差。目前我國(guó)稅法當(dāng)中存在的問題包括兩大方面，其一是部分稅法條令本身太過于籠統(tǒng)和原則化，沒有對(duì)法律概念進(jìn)行細(xì)化分類，導(dǎo)致執(zhí)行過程中出現(xiàn)困難和無法認(rèn)證的情況；其二是當(dāng)前很多稅法條款已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，需要進(jìn)行重新的研究和規(guī)劃。目前國(guó)內(nèi)常見的解決方法是定期由稅務(wù)機(jī)關(guān)以文件的形式對(duì)各種政策進(jìn)行解釋和宣傳，這樣做僅能夠解決表面問題，而無法真正為納稅人或企業(yè)提供方便，“補(bǔ)丁”的數(shù)量太多就會(huì)嚴(yán)重影響人們對(duì)于稅法的認(rèn)知，使得中小型企業(yè)無法根據(jù)當(dāng)前的稅法情況開展稅收籌劃工作。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃的措施

（一）完善中小企業(yè)稅收籌劃工作的內(nèi)部環(huán)境措施。中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境主要指的是企業(yè)內(nèi)部的人員認(rèn)知和管理模式，只有先將內(nèi)部環(huán)境完善才能夠打造適用于企業(yè)自身的稅收籌劃工作方案。首先，要提高企業(yè)內(nèi)部管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)，只有先端正和糾正認(rèn)知才能夠確保這項(xiàng)工作的進(jìn)行。現(xiàn)階段各中小型企業(yè)之所以無法開展有效的稅收籌劃工作，其根本原因在于企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，其中部分人員認(rèn)為稅收籌劃就是逃稅漏稅的一個(gè)過程，但卻忽略了這項(xiàng)工作合法性的前提，還有部分人員則認(rèn)為這項(xiàng)工作也是單純納稅工作中的一環(huán)，使得稅收籌劃工作無法進(jìn)一步開展。想要提高中小企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員的認(rèn)知，就必須要了解目前企業(yè)所處的稅收狀態(tài)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)于稅收籌劃工作的培訓(xùn)力度，可以從企業(yè)外部聘請(qǐng)專業(yè)人員或相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，通過定期講座的方式對(duì)企業(yè)稅收籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)和解惑。另外企業(yè)的管理者也要將目光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)工作的減稅效果，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行大力的支持。

其次，應(yīng)該提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的職業(yè)水平，加大企業(yè)人才招聘力度，同時(shí)對(duì)目前企業(yè)當(dāng)中已有的優(yōu)秀人才進(jìn)行重點(diǎn)的培養(yǎng)，打造一個(gè)專門適用于稅收籌劃工作的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部人員的稅收管理能力。同時(shí)還可以建立責(zé)任制，明確每個(gè)財(cái)務(wù)人員所處的工作崗位和責(zé)任。

第三，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行規(guī)范化管理，積極完善會(huì)計(jì)信息披露體系，并完善財(cái)務(wù)核算工作，為稅收籌劃工作打好基礎(chǔ)。在實(shí)際稅收驗(yàn)收工作當(dāng)中，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在調(diào)查時(shí)首先查找的就是企業(yè)的賬簿信息，因此必須將賬簿做到準(zhǔn)確、透明、公開，這樣就能夠正確反映企業(yè)應(yīng)繳納稅款的實(shí)際情況。同時(shí)會(huì)計(jì)所計(jì)算出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)應(yīng)繳納的稅款的基數(shù)，也是財(cái)務(wù)部門征稅的依據(jù)，必須保證其的準(zhǔn)確性。

（二）完善中小企業(yè)稅收籌劃工作的外部環(huán)境措施。企業(yè)稅收籌劃的外部環(huán)境主要指的是我國(guó)的法律制度。首先應(yīng)對(duì)目前的稅法進(jìn)行完善，使稅務(wù)執(zhí)法人員在開展工作時(shí)能夠更好地依據(jù)法規(guī)，減低主觀判斷給企業(yè)帶來的損失。同時(shí)在法規(guī)當(dāng)中應(yīng)加入有關(guān)稅收籌劃的相關(guān)規(guī)定，使中小型企業(yè)開展這項(xiàng)工作時(shí)能夠獲得全面的法律指導(dǎo)。另外還要做好法規(guī)的細(xì)化工作，避免在制定稅收籌劃工作方案細(xì)則時(shí)沒有法律依據(jù)。其次，政府應(yīng)出面建立有效的稅收籌劃?rùn)C(jī)制。這一工作主要是針對(duì)于部分企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)較低的問題，政府應(yīng)鼓勵(lì)專門的機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供專業(yè)化的服務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部稅收籌劃培訓(xùn)師隊(duì)伍的建設(shè)，這樣就能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更加方便的財(cái)務(wù)管理服務(wù)，利用較低的成本獲得最優(yōu)化的稅收籌劃方案，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。另外政府還可以出臺(tái)部分優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)合理進(jìn)行節(jié)稅。

結(jié)語：

稅收籌劃工作是幫助企業(yè)發(fā)展的主要財(cái)務(wù)工作之一，企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變和糾正錯(cuò)誤的認(rèn)知，同時(shí)政府也應(yīng)該積極采取配合和政策支持，幫助中小型企業(yè)建立有效的稅收籌劃體系，保證其經(jīng)營(yíng)收益，進(jìn)而為政府帶來更多的財(cái)政收入。（作者單位：天津市科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心）

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 貿(mào)易企業(yè) 融資 投資 決策

一、稅收策劃的必要性

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，相關(guān)法律制度和法律環(huán)境也在不斷完善。經(jīng)濟(jì)全球化促使現(xiàn)代企業(yè)需要通過內(nèi)部調(diào)整來提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最大限度的提高礦業(yè)企業(yè)的效益是投資者的最終目的。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本，提高價(jià)格優(yōu)勢(shì)，稅收籌劃是重要手段之一。

（1）通過稅收籌劃，利用國(guó)家稅務(wù)法律，按照政府的稅收政策導(dǎo)向，合理安排經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和規(guī)模。利用對(duì)自己有利的條款，實(shí)現(xiàn)法律允許下的不納稅或者少納稅，有助于企業(yè)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

（2）稅收籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，它是組成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要因素，良好的稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。

（3）礦業(yè)企業(yè)通過稅收籌劃可以是企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)行為得到規(guī)范，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)良好的社會(huì)形象。

（4）稅收籌劃可以降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提升產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)和境外項(xiàng)目的投資。所以稅收籌劃在礦業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中具有一定的必要性。

二、加強(qiáng)稅收籌劃管理的基本思路

礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)自身所具有的特點(diǎn)，以及所處行業(yè)、環(huán)境的特點(diǎn)，決定了其納稅籌劃和其他企業(yè)具有一定的差異，對(duì)礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的稅收籌劃需具有一個(gè)全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)不是單純的國(guó)內(nèi)企業(yè)，其納稅籌劃不但要考慮到國(guó)內(nèi)納稅環(huán)境，還需要考慮境外投資項(xiàng)目的納稅環(huán)境，以及進(jìn)出口的納稅環(huán)境。納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，是對(duì)稅收成本的規(guī)劃，所以在進(jìn)行稅收策劃管理時(shí)需結(jié)合企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)，善于抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要因素進(jìn)行籌劃。

針對(duì)礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，稅收籌劃需內(nèi)外齊抓共管。礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)在制定納稅籌劃時(shí)應(yīng)按照以下五點(diǎn)進(jìn)行：一是減小課稅基礎(chǔ)；二是適應(yīng)較低稅率；三是延緩納稅期限；四是合理歸屬所得年稅；五是充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

三、礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃管理的技術(shù)

企業(yè)所屬行業(yè)及自身特點(diǎn)不同，所采取的稅收籌劃方法或者技術(shù)組合不盡相同。總體來說，礦業(yè)企業(yè)納稅籌劃的基本技術(shù)主要是以下幾種：免稅技術(shù)；減稅技術(shù)；稅率差異技術(shù)；分割技術(shù)；扣除技術(shù)；抵免技術(shù)；退稅技術(shù)；延期納稅技術(shù)。

貿(mào)易企業(yè)在正常的稅收籌劃管理中，往往不止使用一項(xiàng)技術(shù)，企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況采取多種技術(shù)組合使用。不同納稅籌劃技術(shù)針對(duì)不同的企業(yè)和環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的效果，所以礦產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需考慮其與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的相互影響。

四、通過轉(zhuǎn)移定價(jià)給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值

定價(jià)轉(zhuǎn)移是外貿(mào)企業(yè)最常用的一種降低所得稅的稅收籌劃手段，它的原理是通過內(nèi)部交易，制定一個(gè)內(nèi)部?jī)r(jià)格，這種內(nèi)部?jī)r(jià)格不同意市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下的定價(jià)機(jī)制。定價(jià)轉(zhuǎn)移是貿(mào)易企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)全球戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。定價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的主觀原因是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，客觀原因是為了適應(yīng)各國(guó)之間不同的稅收制度。

（一）減輕所得稅

礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的全球性質(zhì)，決定了其會(huì)同時(shí)處于多個(gè)不同的稅收環(huán)境之下，不同國(guó)度的稅收制度和所得稅稅率是不同的。企業(yè)利用價(jià)格轉(zhuǎn)移將高稅率國(guó)的子公司利潤(rùn)，轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)的子公司，從而減少所得稅，增加企業(yè)的總體價(jià)值。通過不同稅率國(guó)子公司之間的價(jià)格轉(zhuǎn)移能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)繳納所得稅的總值最小化。運(yùn)用價(jià)格轉(zhuǎn)移，降低所得稅的另一種方式，是通過“避稅港”。這種低稅區(qū)或者免稅區(qū)對(duì)企業(yè)的所得稅要求很低，企業(yè)運(yùn)用技術(shù)手段把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到設(shè)在這些低稅或免稅區(qū)的控股公司，可以給企業(yè)獲得大量的所得稅減免優(yōu)惠效益。

（二）減輕關(guān)稅

關(guān)稅多為從價(jià)計(jì)征的比例稅率，貿(mào)易企業(yè)通過制定較低的內(nèi)部?jī)r(jià)可以降低過關(guān)的報(bào)價(jià)，從而減少應(yīng)納的關(guān)稅。全球范圍內(nèi)存在許多經(jīng)濟(jì)組織或者經(jīng)濟(jì)同盟，多數(shù)都有關(guān)稅的優(yōu)惠制度。比如歐盟自由貿(mào)易區(qū)規(guī)定，如果商品在貿(mào)易區(qū)之內(nèi)產(chǎn)生時(shí)，商品在進(jìn)行自由貿(mào)易時(shí)不需用繳納關(guān)稅。如果商品實(shí)在貿(mào)易區(qū)之外產(chǎn)生時(shí)，商品在成員國(guó)之間轉(zhuǎn)移需要繳納關(guān)稅。所以轉(zhuǎn)移價(jià)格是實(shí)現(xiàn)商品避稅的重要手段之一。

五、結(jié)束語

稅收籌劃管理工作是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化進(jìn)程不斷加快，稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認(rèn)可和接受，稅收籌劃理論需要包括企業(yè)和稅后部門等在內(nèi)的多個(gè)方面的共同配合。單就企業(yè)而言，稅收籌劃管理活動(dòng)就貫穿與整個(gè)企業(yè)的各個(gè)部門。另外不同企業(yè)所處的外部環(huán)境也不盡相同，所以在企業(yè)制定稅收籌劃時(shí)不能生搬硬套其他成功企業(yè)的做法，需要根據(jù)主觀和客觀的條件進(jìn)行全面了解，然后才能制定出最適合自身的稅收籌劃策略。

從企業(yè)和稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)上來看，企業(yè)自身的納稅意識(shí)、籌劃意識(shí)不斷加強(qiáng)，相應(yīng)的從業(yè)人員的素質(zhì)也在不斷提高，企業(yè)稅收籌劃也會(huì)日趨成熟。另外隨著經(jīng)濟(jì)全球化水平的提高，各國(guó)稅制體系也會(huì)日臻完善，為企業(yè)提供的稅收大環(huán)境也會(huì)越來越成熟，大量成熟會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師的成長(zhǎng)也會(huì)直接推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展。

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅收籌劃 策略

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，隨著我國(guó)中小企業(yè)的迅猛發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的主力軍。中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位不容小覷。但是，由于受到中小企業(yè)自身內(nèi)部管理的問題、國(guó)家政策多變的制約與向著，我國(guó)中小企業(yè)在發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于大型企業(yè)。例如：中小企業(yè)的盈利能力低、利潤(rùn)率低、靈活性差、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力差。這就使得我國(guó)中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的狀態(tài)。稅收是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中一項(xiàng)不可避免的經(jīng)營(yíng)成本，是企業(yè)履行其社會(huì)職責(zé)的主要方式，由于稅收具有固定性、無償性、強(qiáng)制性等特點(diǎn)，使得稅收對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)造成重要影響。目前，稅收籌劃在我國(guó)還處于發(fā)展期，還是一項(xiàng)新生事物，對(duì)于中小企業(yè)而言，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)依法納稅的義務(wù)，同時(shí)，還必須清楚地認(rèn)識(shí)到稅收籌劃也是企業(yè)擁有得基本權(quán)利。企業(yè)通過適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃來降低稅負(fù)有著重要的意義。

一、中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本原則

（一）守法原則

所謂守法就是要求企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須是合法的、不違法的。因此，中小企業(yè)的稅收籌劃不能是違反稅法要求的。簡(jiǎn)單而言：違反了稅法規(guī)定的行為并不屬于稅收籌劃的范疇。例如，中小企業(yè)以避稅的名義而實(shí)際上在逃稅的行為并不是稅收籌劃。因此，中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以國(guó)家現(xiàn)行的法律法規(guī)作為根本依據(jù)，在財(cái)務(wù)人員熟知稅法的基本前提下，充分利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性等進(jìn)行稅收籌劃，并從若干方案中選出最優(yōu)的方案。

（二）目的性原則

中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有較強(qiáng)的目標(biāo)性。即：實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)稅收收益的最大化。目前，中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化的途徑主要有兩方面，一方面是選擇低稅負(fù)，即：低稅收成本；另一方面是滯延納稅時(shí)間，即：在合法的前提下可以推后納稅的日期，這樣不僅可以使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，更能夠有效的降低中小企業(yè)的稅負(fù)。

（三）可籌劃原則

每一個(gè)中小企業(yè)都應(yīng)該清晰的看到自己具有稅收籌劃的權(quán)利。企業(yè)可以從稅法的相關(guān)規(guī)定、涉稅活動(dòng)本身這兩方面來尋找進(jìn)行納稅籌劃的突破口。這主要是由于一方面涉稅活動(dòng)本身就存在很多發(fā)展的可能性，另一方面，目前我國(guó)的稅法從表面看，對(duì)于國(guó)家大力支持的、孤立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是具有諸多明顯的優(yōu)惠政策的，我國(guó)稅法從深層次來看本身就存在著很多的漏洞。可見，這些都可以為中小企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的空間。中小企業(yè)制定可籌劃的稅收方案其實(shí)主要就是使中小企業(yè)達(dá)到少繳稅、或者延期繳稅的目的，從而使企業(yè)的涉稅活動(dòng)與稅法的相關(guān)規(guī)定相適應(yīng)、相結(jié)合，這樣的一個(gè)選擇過程就是企業(yè)的稅收籌劃。這一過程的實(shí)現(xiàn)與完成需要企業(yè)的相關(guān)人員必須具備良好的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力。

（四）可行性原則

在中小企業(yè)制定出不同的稅收籌劃方案后，每項(xiàng)方案由于其思考的方向不同，在執(zhí)行過程中也不完全相同，企業(yè)所付出的代價(jià)也不相同。例如：有的稅收籌劃方案的實(shí)施能夠給企業(yè)帶來較高的稅收收益，但是這項(xiàng)方案的實(shí)施又會(huì)涉及到企業(yè)的大規(guī)模變更，或者給企業(yè)帶來較高的籌劃成本。面對(duì)這種情況，企業(yè)必須對(duì)方案進(jìn)行認(rèn)真地思考、縝密的研究，分析該方案是否具有可行性、是否易行，企業(yè)不能盲目地執(zhí)行稅收籌劃方案而對(duì)方案帶來的影響視而不見，這樣極有可能為企業(yè)的發(fā)展帶來?yè)p失。

（五）風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則

一般而言收益與風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制具有一定的配比性，風(fēng)險(xiǎn)越大、獲得的收益就越大，風(fēng)險(xiǎn)越小，獲得的收益就越小。因此，中小企業(yè)要想獲得更高的稅收籌劃收益，就必須隨時(shí)準(zhǔn)備迎接高風(fēng)險(xiǎn)的到來。但是，有時(shí)候高風(fēng)險(xiǎn)并不一定會(huì)為企業(yè)帶來高收益，可見，中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益之間相均衡的基本原則，在合理的措施幫助下有效的分散或者化解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，從眾多方案中選擇最佳的方案。

二、中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的有效策略分析

目前就我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃的現(xiàn)狀來看，還存在較大的籌劃空間，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都包括稅收籌劃的空間，各中小企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小進(jìn)行稅收籌劃。下面將就中小企業(yè)的籌資過程、投資過程、經(jīng)營(yíng)過程等方面進(jìn)行稅收籌劃策略的分析。

（一）中小企業(yè)籌資過程的稅收籌劃

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，我國(guó)中小企業(yè)目前正面臨著經(jīng)營(yíng)成本高、融資難的困境。自2010年以來我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、管理者相繼出現(xiàn)跑路的事件更是彰顯出中小企業(yè)融資難的現(xiàn)狀。因此，籌資活動(dòng)對(duì)于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著至關(guān)重要的作用。在籌資活動(dòng)中稅收籌劃策略實(shí)施的切入點(diǎn)就是以不同的籌資方式進(jìn)行組合后的資本結(jié)構(gòu)問題。即：企業(yè)的籌資決策中的核心問題就是債權(quán)資本和股權(quán)資本之間的比例關(guān)系。實(shí)際上由于目前我國(guó)中小企業(yè)的規(guī)模較小，管理方式缺乏先進(jìn)性，因此很難上市發(fā)行股票進(jìn)行融資，而債權(quán)融資的方式又存在不同的限制條件，面對(duì)不同的影響因素，我國(guó)中小企業(yè)很難從金融機(jī)構(gòu)籌到經(jīng)營(yíng)所需的資金。這也就導(dǎo)致很多中小企業(yè)向民間籌資。在籌資過程中是需要支付資金成本的，籌資的最低界限是籌集到的資金的投資報(bào)酬率要高于籌資成本。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)可以將籌劃方案確定在企業(yè)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，盡可能提高債權(quán)資本的比例。

（二）中小企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

進(jìn)行投資是中小企業(yè)增加財(cái)富的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于目前我國(guó)稅收制度和相關(guān)稅法還存在著一定的差異和彈性，國(guó)家在不同的區(qū)域、地區(qū)、行業(yè)等方面都給予了一定的稅收優(yōu)惠政策，這也為企業(yè)的稅收籌劃提供了選擇的空間。因此，對(duì)于中小企業(yè)而言，在進(jìn)行投資時(shí)可以根據(jù)投資地域、投資行業(yè)等方面的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行選擇，以此來實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。例如：在投資的地域上，中小企業(yè)可以選擇到我國(guó)那些老少邊窮地區(qū)、西部地區(qū)等擁有較多的稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，充分享受國(guó)家政策上的優(yōu)惠，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。例如：某企業(yè)屬于科技開發(fā)中小型企業(yè)。江蘇省對(duì)中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)可以利用這一條件實(shí)施有效的稅收籌劃。

（三）中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

在中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是其最主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)利目的的主要手段。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃要求中小企業(yè)一定要立足自己的實(shí)際情況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠、收入的確認(rèn)、費(fèi)用的扣除、企業(yè)生命周期等方面為起點(diǎn)，尋求企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃途徑。

總之，目前我國(guó)中小企業(yè)正迎來發(fā)展的春天，國(guó)家在政策方面也給予了中小企業(yè)諸多稅收優(yōu)惠的政策與扶持。這些稅收優(yōu)惠政策為中小企業(yè)的稅收籌劃提供了更為廣闊的空間，這對(duì)中小企業(yè)而言不僅僅是機(jī)遇，更多的是挑戰(zhàn)。因此，中小企業(yè)必須根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)的稅負(fù)降低，獲得更高的納稅利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]范芳，嚴(yán)群英.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃路徑研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2012

篇8

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 納稅籌劃 結(jié)合

實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)納稅和財(cái)務(wù)管理的重要方面。它有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果，有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識(shí) 有利于保障國(guó)家稅收收入的源泉，研究企業(yè)納稅籌劃問題也是當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

一、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)合的意義

對(duì)企業(yè)而言，一方面稅收籌劃可以使企業(yè)直接或間接降低稅收成本，盡可能的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的獲利能力和投資回報(bào)率，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于良性循環(huán)之中；另一方面稅收籌劃可以促使企業(yè)合理安排其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，特別是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。因此，稅收籌娜不只是在稅負(fù)上避重就輕，更重要的是通過納稅方案的優(yōu)化選擇，有利于合理利用自然資源，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，從而促進(jìn)其社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而企業(yè)所得稅作為國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的分配的一個(gè)稅種，貫穿于財(cái)務(wù)決策的始終，制約著企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且它的稅源廣，稅負(fù)彈性大，具有很大的籌劃空間，是企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的誤區(qū)

納稅籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是在現(xiàn)行稅法許可的情況下，通過經(jīng)濟(jì)形式或賬務(wù)處理的合理表現(xiàn)形式，降低綜合稅負(fù)，或者減少現(xiàn)金流出，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化或現(xiàn)金流量?jī)?yōu)化。從這個(gè)角度上說，納稅籌劃是歸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)工作內(nèi)容，其目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是一致的。但在現(xiàn)實(shí)操作中，若干企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者或者財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員卻對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)識(shí)與行為存在一些誤區(qū)，制約了企業(yè)納稅籌劃的健康發(fā)展，嚴(yán)重的甚至為企業(yè)人為地制造了一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。筆者認(rèn)為，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一） 注重一時(shí)的成本/現(xiàn)金節(jié)約，忽視可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從理論上講，納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種和所在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但實(shí)際上納稅籌劃要進(jìn)行成本一收益分析、籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析和分析其經(jīng)濟(jì)上的可行性。當(dāng)前，一些企業(yè)過分偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)比較典型的例子就是以前房地產(chǎn)企業(yè)拍賣土地后，其契稅繳納金額高達(dá)數(shù)千萬元，甚至上億。為了“節(jié)稅”，某些地產(chǎn)企業(yè)就通過“籌劃”，也政府簽訂“陰陽(yáng)合同”，降低土地成交標(biāo)的金額，以達(dá)到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為“偷稅”，給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。又如，某些企業(yè)由于簽批流程麻煩，或者一時(shí)的現(xiàn)金流短缺，對(duì)于代扣代繳境外所得稅不按時(shí)申報(bào)，又不主動(dòng)承擔(dān)滯納金，看起來一時(shí)形成了現(xiàn)金節(jié)約，但也造成了稅收風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。

（二） 注重靜態(tài)的策劃方案，忽視現(xiàn)實(shí)的操作實(shí)施

大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等內(nèi)、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時(shí)調(diào)整而失效，有的只重視方案設(shè)計(jì)，忽視方案制造，相關(guān)部門也不預(yù)以配合，使得納稅籌劃方案在實(shí)施中流于形式。

（三） 注重個(gè)案的經(jīng)驗(yàn)影響，忽視稅務(wù)法規(guī)的變化

由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的千差萬別，稅務(wù)法規(guī)的逐步完善，稅務(wù)人員認(rèn)識(shí)水平的提高，導(dǎo)致前期納稅籌劃個(gè)案的經(jīng)驗(yàn)往往不能成功運(yùn)用于后期的類似案例。但往往不少企業(yè)過于看重過往案例的成功經(jīng)驗(yàn)，從而對(duì)于經(jīng)辦人員、籌劃人員、稅務(wù)機(jī)關(guān)存在看法。這方面需要企業(yè)的管理者及財(cái)務(wù)人員有正確的認(rèn)識(shí)，要?jiǎng)討B(tài)分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不斷學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)與征管政策，保持納稅籌劃的靈活性。

（四） 片面夸大稅收籌劃的作用，忽視籌劃的局限性

企業(yè)重視納稅籌劃在當(dāng)前已經(jīng)是一個(gè)普遍的現(xiàn)象。但往往若干的企業(yè)夸大了籌劃的作用，認(rèn)為籌劃可以解決一切稅收問題，從而對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員或者是辦稅人員提出了過高的要求。認(rèn)為如果辦不了籌劃，或者不能達(dá)到節(jié)稅，就是工作沒有做好，或者是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“溝通出了問題”。如前所述，企業(yè)所在的納稅環(huán)境總是在不斷的發(fā)展變化，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到，納稅籌劃在很大程度上是利用現(xiàn)行政策中對(duì)于企業(yè)有利的條款，而并且一勞永逸。納稅籌劃總是在稅法的不斷完善與征收力度的不斷加強(qiáng)這個(gè)大趨勢(shì)中進(jìn)行的，任何納稅籌劃都具有這方面的局限性，這也需要企業(yè)有著正確的認(rèn)識(shí)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理在納稅籌劃中的作用與改進(jìn)

事實(shí)上，納稅籌劃完全可以貫穿在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，作為財(cái)務(wù)管理的常規(guī)工作引起各級(jí)財(cái)務(wù)人員的重視，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)、利潤(rùn)分配的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，尋求稅收籌劃點(diǎn)，并通過案例的對(duì)比分析，為企業(yè)稅收籌劃的具體實(shí)施提供可行方案。由于稅收籌劃有風(fēng)險(xiǎn)，如何減小風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅收籌劃的影響，充分利用這些不確定性，來提高稅收籌劃決策方案的準(zhǔn)確性和價(jià)值，也是需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)考慮。

（一）利用政策法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃

如新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，基本稅率變?yōu)?5%， 所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略。稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費(fèi)用的方法以減輕其實(shí)際稅負(fù)。此外，我國(guó)增值稅從2009年起實(shí)行“消費(fèi)型”政策，因此，在購(gòu)置動(dòng)產(chǎn)時(shí)，可以充分考慮時(shí)間因素，以便盡可能的享受進(jìn)項(xiàng)稅沖抵。企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅等于營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、三項(xiàng)期間費(fèi)用等后的余額乘以對(duì)應(yīng)的稅率。可見，由于所得稅的計(jì)算比較復(fù)雜，扣除的項(xiàng)目比較多，因此，在扣除項(xiàng)目下，企業(yè)可以多下工夫，研究稅法規(guī)定，采用稅收籌劃手段，對(duì)可以依法扣除的項(xiàng)目絕不遺漏，對(duì)有多種選擇的扣除方案，選擇最有利企業(yè)的方案，從而可以減少所得稅的繳納，獲得稅收利益。

（二）利用融資方式借助財(cái)務(wù)杠桿的籌劃

企業(yè)融資的方式主要有兩種：一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。從財(cái)務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而 所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率33%降低到25%， 但負(fù)債融資仍能夠獲得“稅收擋板”的好處。如果只考慮稅收負(fù)擔(dān)，不考慮企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)和負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)債籌資所具有的優(yōu)勢(shì)在于，企業(yè)的借款利息可以在稅前作為費(fèi)用列支，有抵稅的效應(yīng)，在一定程度上降低企業(yè)的資本成本。考慮到企業(yè)的最佳資本架構(gòu)和負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，如何識(shí)別負(fù)債籌資方式與權(quán)益籌資方式的優(yōu)越性以及不同規(guī)模的負(fù)債籌資的優(yōu)缺點(diǎn)?這里以權(quán)益資本收益率來作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿原理，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率(稅前)，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債的比重，就會(huì)帶來權(quán)益資金收益水平提高的效應(yīng)。但是隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)權(quán)益的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)債籌資成本必然相應(yīng)增加，以致負(fù)債的稅前成本超過了息稅前投資收益率，權(quán)益資金收益率就會(huì)隨著負(fù)債額度提高而下降。因此，企業(yè)必須確定負(fù)債的總規(guī)模，將負(fù)債控制在一定的范圍內(nèi)，即負(fù)債籌資所帶來的收益要能抵消由于負(fù)債籌資比重的增大所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌資風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。

（三）企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)形式的所得稅籌劃

原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法是以獨(dú)立核算單位為納稅人進(jìn)行就地納稅，外資企業(yè)所得稅稅法則是實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式，明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人”，也就是以企業(yè)法人為納稅人。另外，“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”，因此在新 企業(yè)所得稅法制度下，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，就應(yīng)該考慮幾個(gè)方面的因素，如：分公司與子公司的選擇、注冊(cè)地選擇等等。

（四）選擇會(huì)計(jì)政策有利于稅收籌劃

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)納稅籌劃也要包括會(huì)計(jì)政策選擇籌劃。企業(yè)與納稅籌劃相關(guān)的主要會(huì)計(jì)政策如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等都有實(shí)施納稅籌劃的空間。比如當(dāng)前，融資租賃已成為借以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的一種重要手段。其稅收籌劃是融資租賃費(fèi)用中由承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后的利息(體現(xiàn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)，可以在納稅所得額中扣除(租金不能扣除)，因此其籌資成本較權(quán)益資金成本要低。二是融資租入設(shè)備的改良支出可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不短于五年時(shí)間內(nèi)攤銷，而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則應(yīng)作為資本性支出，只能增加原值，在該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余折舊期限(一般不會(huì)少于五年)內(nèi)攤銷。因此，在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值情況下，融資租入設(shè)備更能體現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。

四、結(jié)論

稅收是任何國(guó)家的主要財(cái)政收入來源。對(duì)企業(yè)來說，也是一個(gè)與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理聯(lián)系最緊密的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方方面面，因此納稅籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量情況有舉足輕重的作用。無論企業(yè)納稅的理由多么合理，稅收都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。因此納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的。這需要企業(yè)在所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與納稅環(huán)境中，合理協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化與企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐芬.新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃的變化.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2008，(7).

篇9

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃

近年來，隨著國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)的變化，施工企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，如何提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平成為廣大財(cái)務(wù)管理人員共同思考的問題。稅費(fèi)作為企業(yè)資金流出的一部分，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流的重要性日益凸顯，企業(yè)的稅收籌劃也隨之成為一個(gè)重要課題。

一、施工企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

目前，施工企業(yè)的稅費(fèi)主要以營(yíng)業(yè)稅的就地繳納和企業(yè)所得稅的匯總繳納為主，增值稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅的繳納為輔。但由于各種主、客觀原因，施工企業(yè)在各項(xiàng)稅費(fèi)的繳納和籌劃上存在以下問題：

（一）缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才

從事稅收籌劃的人員，必須熟知稅法和企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等也有相當(dāng)程度的了解才能勝任稅收籌劃工作。而現(xiàn)階段施工企業(yè)普遍缺乏既精通稅法，又了解相關(guān)知識(shí)的人才。

（二）稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在施工企業(yè)，許多人不了解稅收籌劃對(duì)企業(yè)的巨大意義，認(rèn)為稅收籌劃就是采取一切手段少繳稅、不繳稅，甚至偷稅、漏稅。沒有真正理解稅收籌劃是在遵循國(guó)家稅收相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)合法的稅收利益的一種活動(dòng)。

（三）對(duì)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠

企業(yè)在稅收籌劃過程中，因征納雙方對(duì)稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)存在差異等原因，使得稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。如不考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，將會(huì)因錯(cuò)誤的稅收籌劃給企業(yè)造成損失。

二、施工企業(yè)具體稅收籌劃

（一）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃方法

新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日起正式實(shí)施。新的暫行條例與以前條例在許多方面發(fā)生的明顯變化。根據(jù)新條例，施工企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃時(shí)可從以下幾方面著手。

1.努力加強(qiáng)材料管控

施工企業(yè)在施工過程中大部分繳納的是營(yíng)業(yè)稅，而企業(yè)為施工生產(chǎn)而采購(gòu)的材料、設(shè)備、配件等均為增值稅稅目。施工企業(yè)作為增值稅流轉(zhuǎn)最后一個(gè)環(huán)節(jié)，成為事實(shí)上的負(fù)稅人，其采購(gòu)的材料、設(shè)備、配件均無抵扣項(xiàng)目。所以，在企業(yè)的日常施工管理中，材料的節(jié)超成為降低稅負(fù)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)努力降低不必要的材料浪費(fèi)和設(shè)備采購(gòu)。

一個(gè)工程項(xiàng)目材料將占據(jù)總成本60%-70%的份額，對(duì)于規(guī)格相同或相似的材料,應(yīng)避免貨出多門，與不同的材料供應(yīng)商采購(gòu)相同材料往往導(dǎo)致企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)混亂，稅負(fù)居高不下。企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持陽(yáng)光采購(gòu)和大宗材料招標(biāo)，與信譽(yù)較好的供應(yīng)商建立一種長(zhǎng)期合作的關(guān)系，最大限度地降低原材料的價(jià)格，節(jié)約原材料采購(gòu)費(fèi)用，降低計(jì)稅依據(jù)，從而給企業(yè)帶來了明顯的經(jīng)濟(jì)效益。

2.合理選擇施工場(chǎng)地

國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在施工現(xiàn)場(chǎng)，以適用于稅率較低的營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)3％），而避免繳納增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.巧妙利用營(yíng)業(yè)差額納稅

新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》刪除了舊條例中關(guān)于建安企業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）也廢止了“建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；企業(yè)從事跨地區(qū)工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的以及企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。

新法條的執(zhí)行，意味著施工企業(yè)與無論是否實(shí)行分包，建設(shè)單位和施工企業(yè)均不再具有法定扣繳義務(wù)。舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》扣繳義務(wù)人規(guī)定的執(zhí)行，使得施工企業(yè)和所屬勞務(wù)隊(duì)伍的營(yíng)業(yè)稅以施工企業(yè)繳納為主。勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍憑施工企業(yè)稅票，為施工企業(yè)開具勞務(wù)或分包發(fā)票。按照新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》施工企業(yè)法定扣繳義務(wù)人資格取消后，勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍的發(fā)票以其自主繳納為主，若施工企業(yè)仍然代勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍繳納稅款，則勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍不能憑借施工企業(yè)稅票開具發(fā)票。

4.重視工程承包合同的簽訂

不同合同適用的稅率是不同的，施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)該引起足夠重視，在合法的前提下應(yīng)當(dāng)盡量選擇稅率教低的合同方式，比如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3％的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。當(dāng)承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)時(shí)，無論是否參與施工都應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目適用3％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，如果施工企業(yè)只是單純地負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，與建設(shè)方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5％繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

1.合理選擇公司設(shè)立地點(diǎn)

利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進(jìn)行主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2.積極申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

根據(jù)新實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，國(guó)務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，還可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。

3.恰當(dāng)?shù)卦O(shè)立子（分）公司

企業(yè)所得稅以法人為單位匯總納稅。因此，企業(yè)在設(shè)立業(yè)務(wù)部門時(shí)，可以適時(shí)選擇設(shè)立分公司或子公司。設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)或分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。據(jù)此，對(duì)于企業(yè)新設(shè)立的業(yè)務(wù)部門，由于剛開始運(yùn)作時(shí)，一般虧損較多，因此組織形式以分公司為宜，以實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)盈虧互抵，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。對(duì)于目前虧損的子公司，可以考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而起到降低集團(tuán)稅負(fù)的作用。

4.做好子公司之間的合并、分立

除考慮企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)外，從稅收角度，對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)進(jìn)行合并、分立等并購(gòu)重組，可以降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。由于各成員企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策、收入的確認(rèn)時(shí)間及方法、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)過程、繳納稅款方式都存在差異，因此，按照有利于降低集團(tuán)整體稅負(fù)的目標(biāo)對(duì)各成員企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)整合，能大大減少集團(tuán)整體稅負(fù)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

結(jié)束語：目前，我國(guó)稅收政策變化很快，各種新的法律、法規(guī)不斷出臺(tái)，作為財(cái)務(wù)管理人員和稅收籌劃人員要不斷更新稅法知識(shí)，時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化，實(shí)時(shí)了解國(guó)家的稅收動(dòng)態(tài)，從全局的角度把握好企業(yè)的稅收籌劃。一個(gè)成功的籌劃方案往往意味著企業(yè)對(duì)稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。企業(yè)在具體稅收籌劃的過程中，其方法和思路并不應(yīng)局限于本文闡述，還應(yīng)以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來精心安排，妥善籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)及目標(biāo)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力而努力做好稅收籌劃工作。■

參考文獻(xiàn)

[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組 2011年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材 稅法（Ⅰ）中國(guó)稅務(wù)出版社

篇10

一、企業(yè)稅務(wù)管理概述

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)最大限度地減少稅收成本而進(jìn)行的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，即企業(yè)在合理遵守國(guó)家稅務(wù)法規(guī)且不損害國(guó)家利益的基礎(chǔ)上，充分了解我國(guó)稅收法規(guī)中有關(guān)減免稅在內(nèi)的相關(guān)優(yōu)惠政策，并予以有效利用，實(shí)現(xiàn)少繳稅或者是遞延繳稅，處理稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)和稅務(wù)管理的過程。企業(yè)稅務(wù)管理主要涵蓋稅收政策、法規(guī)應(yīng)用研究、依法避稅的方法技巧、事前籌劃計(jì)劃的組織以及企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程管理等方面的內(nèi)容，具體可以將其分為兩個(gè)部分加以理解：一是企業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)，依法合理地安排企業(yè)交易，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，更好的利用好國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。二是對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)做好科學(xué)防范、控制，并遵循企業(yè)合法、經(jīng)營(yíng)管理事先籌劃、誠(chéng)實(shí)守信和成本效益等原則的基礎(chǔ)中做好科學(xué)的稅務(wù)管理，才能更好的解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)法合理避稅，最大化的使得使企業(yè)價(jià)值更高。

二、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理存在的不足

（一）企業(yè)稅務(wù)管理的觀念落后

改革開放后，我國(guó)的企業(yè)得到了快速的發(fā)展，長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是不相匹配的是稅務(wù)管理觀念的落后，往往使得企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)候顯得比較吃虧。在企業(yè)的發(fā)展過程中，大部分企業(yè)更加注重的市場(chǎng)表現(xiàn)，而對(duì)稅務(wù)管理觀念比較模糊。認(rèn)為稅務(wù)就是被動(dòng)的執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定的稅法，只是按時(shí)報(bào)稅、繳稅，不存在稅收管理的全過程，尤其是了前置和后稅收征管。其主要原因是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)人員因?yàn)榻佑|稅務(wù)管理時(shí)間不長(zhǎng)，認(rèn)為稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理的，不需要企業(yè)專門設(shè)立一個(gè)部門，只希望通過各種途徑少繳稅或者是晚繳稅。由于稅務(wù)管理工作認(rèn)識(shí)不深，使得應(yīng)稅義務(wù)的減少就無從談起了。

（二）偷稅和稅收籌劃處理不當(dāng)

企業(yè)在納稅過程，往往希望少繳稅或者盡可能不交，這樣就會(huì)造成偷稅與稅收籌劃處理不當(dāng)?shù)男袨椤Ｆ髽I(yè)的稅收籌劃是合法合理的，但是多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)管理手段，更多的是關(guān)注在納稅籌劃環(huán)節(jié)上能否在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行技巧性的減少企業(yè)繳納的稅款，假設(shè)出現(xiàn)納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、銷毀賬簿與記賬憑證，賬簿上出現(xiàn)多列支出、少列或者不列收入等情況，不交或者少繳納應(yīng)納稅款、虛假申報(bào)或者拒不申報(bào)等就會(huì)造成偷稅行為，企業(yè)的稅務(wù)管理將無法取得預(yù)期的效果，出現(xiàn)這類情況的原因主要是由于企業(yè)的稅務(wù)管理手段較為單一，并不能夠完全預(yù)測(cè)的稅收管理，并及時(shí)予以協(xié)調(diào)。

三、強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理的相關(guān)舉措

（一）提升企業(yè)稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)

作為從事征收管理一線的稅收管理員，他們綜合能力的高低是保證企業(yè)開展的廣度和深度的一個(gè)決定性因素，尤其是企業(yè)在不斷的發(fā)展壯大過程中，涉及的稅務(wù)越來越多、越來越復(fù)雜，包括納稅檔案、增值稅發(fā)票的續(xù)開、管理等工作，隨著計(jì)算機(jī)的普及，使得這些工作更趨向電腦化和網(wǎng)絡(luò)化了。那么在提高企業(yè)稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)方面，一是完善制度來提高稅收管理質(zhì)量。無規(guī)矩不成方圓，稅收管理員需要按照崗位職責(zé)各司其職、各盡其責(zé)，把工作績(jī)效和個(gè)人實(shí)際利益掛鉤，按工作好壞論獎(jiǎng)罰，同時(shí)落實(shí)責(zé)任追究制度，建立健全有效的監(jiān)督制約機(jī)制。讓稅收管理員有一種危機(jī)感與壓力感，才能更好的鞭策其奮起直追，爭(zhēng)優(yōu)創(chuàng)先，充分調(diào)動(dòng)他們的積極性和主動(dòng)性。二是加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)和教育。認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅務(wù)管理的重要性，不但是更好的完稅，同時(shí)還是減少企業(yè)產(chǎn)品成本，提高工作效率的一種管理。企業(yè)要定期做好對(duì)稅務(wù)管理員的培訓(xùn)工作。在實(shí)際培訓(xùn)工作中堅(jiān)持差別化培訓(xùn)和個(gè)性化教學(xué)，對(duì)企業(yè)重點(diǎn)管理人員，要采取重點(diǎn)培訓(xùn)稅收政策、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、納稅評(píng)估理論、成本核算和會(huì)計(jì)電算化等方面的專業(yè)知識(shí)，從整體上來提高稅務(wù)管理的質(zhì)量。