導語：如何才能寫好一篇工業企業會計核算內容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞　資本公積；資本儲備；轉增資本

一、資本公積的構成及來源

資本公積是保留在企業內部不予分配、來源于非經營因素的企業資本性積累。其權益屬于投資者所有。從其形成來源看，它是投資者投入的資本金額中超過法定資本的部分。或者其他人投入的不形成實收資本的資產的轉化形式，是一種特殊的所有者權益。它是企業抵御、防范經營和財務風險、充實資本的重要資金。對保護企業投資者和債權人的利益具有重要的意義。近年，隨著各項新法規制度的頒布。在企業的創立、合并、增資、投資等組建或經營過程中，越來越多的業務涉及到“資本公積”，使其核算內容日趨復雜。

在2007年1月1日實施的新《企業會計準則——應用指南》(以下簡稱《新準則應用指南》)中，資本公積的來源及構成為：

(一)資本溢價或者股本溢價

指投資者投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額。

(二)直接計入所有者權益的利得和損失

指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。1利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。其中：有的利得通過“資本公積”直接增加所有者權益；有的利得通過“營業外收入”增加當期損益。2損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。其中：有的損失通過“資本公積”直接沖減所有者權益；有的損失計入“營業外支出”直接沖減當期損益。因此，我國目前資本公積核算的內容中。既有投資者投入資本產生的資本(股本)溢價，又有與投入資本無關的利得。資本公積概念及其構成于我國1993年會計制度改革時首次出現。至今。其構成隨著我國市場經濟的發展，依據當時的經濟特點進行了多次改革。具體情況如表1所示。

二、資本公積構成、核算內容及其變化

資本公積的構成是通過會計處理來體現的。在2007年7月1日《新準則應用指南》開始實施前，涉及資本公積的業務及會計處理主要依據2000年財政部頒布的《企業會計制度》以及《關于執行(企業會計制度)和相關會計準則有關問題解答(一至五)》。2007年7月1日《新準則應用指南》實施后，資本公積的構成及會計核算內容如表2所示。

三、資本公積核算內容存在的問題

資本公積的主體是資本(股本)。在企業所有者權益項目中，資本公積的核算是現行會計制度變化最頻繁的內容。因而，在會計核算時，為了反映各類不同來源資本公積的增減變動情況。企業應設置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況。《新準則應用指南》中資本公積賬戶核算中存在的問題如下。

(一)“資本公積”核算內容模糊

《新準則應用指南》中對投資性房地產核算有如下規定：

1采用公允價值模式計量投資性房地產的，將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的公允價值與賬面余額的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。

2采用公允價值模式計量投資性房地產的。將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的。按其在轉換日的公允價值。借記本科目(成本)，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目。按其賬面余額，貸記“固定資產”等科目，按其差額。貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。

             

              

在以上兩筆經濟業務處理中。當其差額為貸方時，則作增加“資本公積”，最終增加了所有者權益中可以轉增資本的積累；當其差額為借方時，作增加“公允價值變動損益”，年末沖減“本年利潤”，最終減少了未分配利潤。這樣處理雖然不會影響所有者權益的總額，但在所有者權益的構成中。資本公積與年末未分配利潤的具體使命是不同的。《新準則應用指南》中取消了資本公積用于彌補虧損的規定而現時資本公積的用途除新增加的支付與發行權益性證券直接相關的交易費用外，只能轉增資本。如果不能按照合理的金額增加或沖減資本公積項目。就會造成賬面上資本公積數字失真，最終會影響到企業不同投資者的利益。

(二)“資本公積”明細科目設置太粗

從表2中資本公積構成與核算的內容可以看出，近年來。隨著新業務的不斷出現和各項新的法規制度的頒布，在企業的創立、合并、增資、投資等組建或經營過程中，越來越多的業務涉及到“資本公積”。特別是《新準則應用指南》出現了具有損益性質特殊來源的資本公積，使“資本公積”賬戶的核算內容日趨復雜。但《新準則應用指南》在“資本公積”總賬下只設置了“資本(股本)溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目，“資本(股本)溢價”明細科目下核算內容歸納為十項，“其他資本公積”明細科目下核算內容歸納后有十五個項目，將非常寬泛、復雜的核算內容置于兩個明細科目下核算，會造成雜而亂核算結果，最終將對企業資本公積信息的披露產生較大影響。

(三)“資本公積”用途規定不明確

1原準則中規定資本公積的用途有兩個：轉增資本；彌補虧損。并明確規定：“準備”項目不得直接轉增資本。2005年新修訂的《公司法》規定：不得以企業的資本公積彌補虧損，更不得用于分發投資紅利后。從《新準則應用指南》規定的核算內容中可以看出，“資本公積——資本(股本j溢價”可以直接轉增資本，但對“資本公積——其他資本公積”是否可以直接轉增資本，哪些項目可以直接轉增資本。哪些項目不能直接轉增資本，這些規定都不明確。如果不對資本公積轉增資本作出限制，能隨意轉增資本，則等于將這部分未實現的資本公積提前人為地實現，勢必會有少數企業為達到轉增資本的目的而虛增資本公積，從而造成企業資本擴張能力的虛增。

2在《新準則應用指南》中，資本公積的用途增加了支付與發行權益性證券直接相關的交易費用的內容，但未規定溢價、折價、平價發行前提下的具體處理。在一般原理下，溢價發行權益性證券，因為其溢價增加了資本公積，所以，相應的發行費用應由資本公積支付；但在平價、折價發行時，沒有增加資本公積，發行費用由資本公積支付。不符合會計的配比原則。

四、建議

(一)按資本公積的特定來源進行明細核算

在資本公積科目下，按資本公積的特定來源分類設置明細科目進行核算，其中每類明細科目都代表一類資本公積的特定來源，這樣可以反映出企業投資方式的多元化，可以按照“投資”、“債務重組”、“金融資產”等大類進行分類，取消“其他資本公積”明細科目，以解決其核算內容太多、雜亂無章、包羅萬象的現象，提高資本公積信息披露質量，提高資本公積會計信息的相關性。同時，會計標準制定者要與會計監管層配合，通過高質量的會計標準和監管。激勵上市公司及時提供清晰、透明的會計信息給投資者，以此提高會計信息的可靠性。

(二)設置“待轉資本公積”明細科目

設置該科目的目的是對未實現的資本公積在轉增資本前作過渡之用。雖然資本公積作為資本的儲備，按法定程序可以轉增資本，但并不是所有的資本公積項目都可以轉增資本。如各種公允價值與賬面余額的差額。公允價值會隨市場變動，而作為一種儲備，只有在實現后才能形成真正的儲備。因此，在其未實現之前。應將其計入“待轉資本公積”明細科目，不得用于轉增資本；待其真正實現之后，才能按規定程序轉增資本。

(三)簡化會計事項處理

篇2

[關鍵詞]核算原則 科目 資產現價 計提準備

一、《企業會計制度》體現了會計核算與市場價值的統一

1992年財政部頒布了《工業企業會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業會計制度》。目前,國家大型企業《工業企業會計制度》已經停用,中小型企業兩種制度并存。因為我國中小企業占全國企業總數的99%,創造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業崗位在中小型企業,65%的專利、75%的技術創新、80%的新產品開發都在中小型企業。因此中小型企業對會計制度執行的好壞,直接影響著國家經濟的基本面。

《企業會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業企業會計制度》重于法律形式,《企業會計制度》則重于經濟交易實質。例如:企業長期待攤費用,按《工業企業會計制度》的規定應列入“遞延資產”科目,而在《企業會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。

科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經濟交易的實質。譬如:企業在籌建時期所發生的費用,不可否認有部分屬于資產,也有一部分不屬于資產。如果按著《工業企業會計制度》的規定應列“遞延資產”科目使資產數額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產長期分攤。因此,將這類經濟交易劃為資產有失公允,而《企業會計制度》的核算原則就做了這樣的規定:“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。由此看出《企業會計制度》核算更注重符合市場經濟交易的實質。

二、《企業會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業決策者能更好的管理過程預期

《企業會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期。《工業企業會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規范的要求,附注的數據往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據會計報表的數據做好過程控制,因此,不符合市場經濟的要求。《企業會計制度》設置了會計中期,作為一項規范要求,中期報表必須準確反映投資市場現值,把期末關口前移可有效的為決策者提供及時準確的數據,使決策者能更好的做好過程管理。

三、《企業會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學

1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。

投資者完成投資后其資產隨著市場的價格的起伏或增值或減值。《工業企業會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節,是計劃經濟思維的產物。《企業會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規定:企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經濟的要求。

2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經濟市場化的結果。

根據我國經濟市場化的進一步深化企業融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業會計制度》增加了委托貸款的內容,并規定企業的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業的委托貸款應按資產減值的要求,計提減值準備,沖減資產反映凈值,該科目本身就是市場經濟的產物。

3.《企業會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經濟化的實際,使壞帳處理更加科學。

企業的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經濟市場化的深入,企業破產或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經常發生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業會計制度》根據市場這一現實將這類應付款轉入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規定計提變為企業可以自行確定,確定的方法為按照以往經驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業壞帳得以及時處理而能及時反映資產的凈值。

4.存貨計提跌價準備的規定反映了企業流動資產在市場中的真實性。

企業存貨在流動資產及全部資產中占有較大比重,其價值的準確反映直接關系到資產負債表中資產價值的真實性。《工業企業會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發生的毀損、陳舊或跌價減值。《企業會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規定企業應當在期末時對按成本與可變現凈值孰低計量,對可變現凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現值。

5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。

為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據投資回收的情況《企業會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。

四、《企業會計制度》對購建固定資產借款費用的資本化更完善

對于購建固定資產借款發生利息的資本化,《工業企業會計制度》規定,交付前可化為資產,之后即為費用。但是對經常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規定了固定資產的購建發生非正常中斷,且連續中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產借款費用的資本化更完善。

五、《企業會計制度》避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實。

債權是企業的流動資產,其債權豁免債務應是資產核算范疇。以往的會計制度將債權人豁免的債務列入“營業外收入”,有可能成為部分企業粉飾企業經營業績、提供虛假信息的借口。為此,《企業會計制度》將其列入“資本公積”進行核算,為債權正本清源,從而避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實。

六、《企業會計制度》制定了符合我國現實的資產處理及固定資產折舊的審批權限

《工業企業會計制度》是以國有企業為主的經濟體制制定的會計制度,國有資產的處理權在國家,經國家有關部門批準,對于防止國有資產流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業占全國企業總數的99%,并絕大多數是民營企業或是股份制企業,企業的資產屬于個人或股東,受物權法保護。所以《企業會計制度》依據這個現實將上述事項的批準權限改為,經股東大會或經理(廠長)會議或類似機構批準,符合物權法的要求,《企業會計制度》的頒布和落實體現了我國經濟市場化的進程。

七、《企業會計制度》核算內容涵蓋了市場經濟下企業新的交易內容

1.我國加入了WTO以后,企業的金融業務也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內容的增加要求會計核算內容與之相適應。于是《企業會計制度》應運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務重組、非貨幣交易、專項應付款、外商投資企業和中外合作經營企業等企業形式所有者權益、建造合同收入、補貼收入、會計調整、外幣業務、關聯方交易等核算內容,這些都是《工業企業為會計制度》所沒有的,《企業會計制度》彌補了這一不足。

2.《企業會計制度》對長期投資的權益的核算更適應市場化的要求。《企業會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產融資租賃業務的核算,調增應交稅金明細項目,調整了資本公積和盈余公積明細項目,改變了收入確認方法和計量,調整了“以前年度損益調整”的結轉并明確了涉及所得稅的核算。核算內容的進一步完善使制度對市場化的適應性大大增強。

參考文獻:

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雖然工業企業會計和建筑施工企業會計都屬于廣義的工業企業，也都執行新的會計準則，但由于企業生產經營特點和管理要求的不同，兩者部分經濟業務的會計處理方法也有些不同。本文將就工業企業和建筑施工企業會計核算的一些常見區別進行淺顯的思考與探討，與同行共勉。

【關鍵詞】

工業企業；建筑施工企業；會計核算；區別

在教學過程中，我發現有些學生對工業企業會計和建筑施工企業會計的部分業務處理相互混淆，針對這種現象，結合這幾年的教學經驗，我將從工業企業和建筑施工企業生產經營特點和管理要求出發，對工業企業會計和建筑施工企業會計業務處理上的一些常見區別進行淺顯的思考與探討。

1 工業企業和建筑施工企業生產經營的特點

1.1工業企業生產經營的特點和管理要求

工業企業是最早出現的企業，它是指為滿足社會需要并獲得盈利從事工業性生產經營活動或工業性勞務活動、自主經營、自負盈虧、獨立核算并且有法人資格的經濟組織。其主要生產經營的核算內容包括供應、生產、銷售三個過程以及資金投入、使用和退出等。

1.2 建筑施工企業生產經營的特點和管理要求

建筑施工企業生產經營的特點主要由建筑產品的特點所決定。和其他工業產品相比較，建筑產品具有體積龐大、復雜多樣、整體難分、不易移動等特點，從而使建筑施工除了一般工業生產的基本特性外，還具有下述主要特點：①生產的流動性；②產品的形式多樣；③建造合同雖屬于經濟合同的范疇，但一般是先有買主，后有標的，建造資產的造價在簽訂合同時已經確定；④資產的建設期長，一般要跨越一個以上的會計年度；⑤所建造資產的體積大，造價高。

2 工業企業會計與建筑施工企業會計業務處理的主要區別

由于工業企業和建筑施工企業生產經營特點和管理要求不同，所以在會計處理上也有些不同，主要表現在會計科目設置、存貨核算、收入的確認、成本的計算及有關稅費處理等方面。

2.1 會計科目設置的區別

2.1.1 “機械作業”科目

建筑施工企業使用自有施工機械或運輸設備進行機械施工發生的各項費用，通過“機械作業”賬戶歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。建筑施工企業從外單位或本單位其他內部獨立核算單位租入施工機械支付的租賃費，應計入“工程施工---合同成本---機械使用費”賬戶。而工業企業不設置此賬戶。

2.1.2“輔助生產”科目

“輔助生產”是指建筑施工企業輔助生產部門發生的各項費用，先通過“輔助生產”賬戶歸集，然后再采用合理的分配方法分配給各受益對象負擔。而工業企業會計中輔助生產部門所花費的費用一般是通過“生產成本---輔助生產成本”科目核算。

2.1.3 “工程施工”科目

建筑施工企業會計中的此科目相當于工業企業會計中的“生產成本”，下設“合同成本、合同毛利和間接費用”三個明細科目。“工程施工---合同成本”核算各項施工合同實際發生的成本，其成本項目包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費及間接費用；“工程施工---合同毛利”核算各項施工合同確認的合同毛利。工程結束時，該科目與“工程結算”科目結平后無余額。（見例1）

2.1.4“工程結算”科目

本科目核算建筑施工企業根據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單，辦理工程結算的價款。本科目是“工程施工”的備抵科目，合同完成后，本科目與“工程施工”對沖結平無余額。（見例1）

2.2 存貨核算的區別

2.2.1 外購存貨采購成本的構成

工業企業購進生產流通用存貨，若取得增值稅專用發票或海關完稅憑證，其進項稅額是可以抵扣的，不構成采購成本，其采購成本一般包括：①買價；②運雜費。而建筑施工企業外購存貨的采購成本均包括：①買價；②運雜費；③采購環節繳納的稅金（包括增值稅）；④采購保管費。

2.2.2 存貨跌價準備

無論是工業企業還是建筑施工企業，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。另外，按照《企業會計準則----建造合同》規定：建筑施工企業如果合同預計總成本將超過預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。按應計提的資產減值損失，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備---合同預計損失準備”科目。合同完工確認合同收入和費用時，應轉銷預計損失準備，按照預計損失準備的余額，借記“存貨跌價準備---合同預計損失準備”，貨記“主營業務成本”科目。

2.2.3 資產負債表中的存貨項目

資產負債表中“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值。工業企業會計中應根據“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“生產成本”、“在產品”等科目期末余額合計減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。而在建筑施工企業會計處理時，還應該加上“工程施工”科目期末大于“工程結算”科目期末余額的金額。

2.3 收入的確認與成本計算的區別

2.3.1 收入的確認

建筑施工企業的主營業務收入是建造合同收入，而工業企業主營業務收入是商品銷售收入。

（1）建造合同收入由合同規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入組成。以下列舉是在建造合同的結果可靠估計的情況下，采用完工百分比法確認合同收入：

[例1] 永恒建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁，工程已于2008年2月開工，預計2010年10月完工。該建造合同的結果能可靠地估計，在資產負債表日按完工百分比法確認合同收入和費用，按業主批復的驗工計價款的3%計繳營業稅，按營業稅的7%和3%分別計繳城建稅和教育費附加。相關資料如表1。

①2008年年底

計算完工進度=2000000÷（2000000+3832000）×100%=25%

2008年應確認合同收入=9000000×25%-0=2250000（元）

2008年應確認合同費用=8000000×25%-0=2000000（元）

2008年應確認合同毛利=2250000-200000=250000（元）

2008年年末合同收入與費用確認的賬務處理為：

借：主營業務成本 2000000

工程施工---合同毛利 250000

貸：主營業務收入 2250000

計算2008年應繳納營業稅、城建稅及教育費附加

借：營業稅金及附加 74250

貸：應交稅費----應交營業稅（2250000×3%） 67500

----應交城市維護建設稅（67500×7%） 4725

----應交教育費附加（67500×3%） 2025

②2009年年底

計算完工進度=5832000÷（5832000+2268000）×100%=72%

2009年應確認合同收入=9000000×72%-2250000=4230000（元）

2009年應確認合同費用=8100000×72%-2000000=3832000（元）

2009年應確認合同毛利=4230000-3832000=398000（元）

2009年年末合同收入與費用確認的賬務處理2008年，2010年業務處理同2009年。

③工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖：

借：工程結算 9000000

貸：工程施工--合同毛利 900000

--合同成本 8100000

（2）商品銷售收入確認收入的實現，一般要具備以下五個條件：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對售出的商品實施控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④與交易相關的經濟利益能夠流入企業；⑤相關的成本能夠可靠地計量。

[例2] 中華公司銷售產品一批產品給丙公司，開具增值稅專用發票注明賣價500000元，增值稅8500元，對方開來2個月到期，面值為585000元的無息商業承兌匯票一張抵付貨款。該批產品成本為420000

實現收入 借：應收票據---丙公司 585000

貸：主營業務收入 500000

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額） 85000

同時結轉成本 借：主營業務成本 420000

貸：庫存商品 420000

3 成本計算

這兩個行業成本核算的基本原理和方法大致相同，具體運用中還存在以下幾點區別：

①成本計算方法。根據生產經營特點的不同，工業產品成本的計算有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法等多種方法可供選擇。建筑施工企業的成本計算采取按單獨的建筑物，或建筑群為成本計算對象，其成本歸集方式與工業企業會計中的品種法類似。

②成本項目的劃分。工業產品成本項目一般劃分為直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用四部分；建筑施工工程成本項目劃分為五部分，分別是人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用；

③建筑施工企業工程施工成本的結轉更具特殊性。為符合國際慣例，增強會計信息的有用性，根據《企業會計準則――建造合同》和《施工企業會計核算辦法》的規定，施工企業成本的結轉將工程價款結算和收入的確認分開來處理，而不是再沿襲過去的將開單結算和收入確認合并在一起進行的方法，這樣“工程施工”賬戶就能夠反映自工程開工以來累計發生的工程成本和合同毛利。施工企業為結算價款向發包方提交的已完工工程量，通過工程成本相關賬戶進行核算，施工企業采用完工百分比法等方法及時計算與成本相配比的合同收入，但確認收入的同時并不同期結轉“工程施工”成本賬戶，而是通過單獨設置“工程施工――合同毛利”和“工程結算”賬戶解決這一差異，當期將合同收入與合同費用的差額確認為合同毛利（或虧損），借記（或貸記）“工程施工――合同毛利”賬戶。同時，另設“工程結算”賬戶，核算根據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。工程合同完工后，“工程施工”總賬應與“工程結算”賬戶對沖后結平。（見例1）

4 與主營業務相關稅費處理的區別

工業企業主營業務為銷售商品或提供加工、修理修配等工業性勞務，屬于增值稅納稅義務人，生產、委托加工應稅消費品的工業企業同時還要計繳消費稅。作為提供建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業的建筑施工企業則屬于營業稅納稅義務人。

4.1材料采購所涉及的增值稅核算不同

材料采購時應支付的增值稅，工業企業記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，而建筑施工企業在采購過程中的增值稅不單列，計入材料成本。

[例3] 永豐公司2月購入鋼材一批，貨款30000元，增值稅5100元，發票賬單已收到，鋼材已入庫，全部價款以銀行存款支付。

分析：若該企業為工業企業，其會計處理應為：

借：原材料 30000

應交稅費---應交增值稅（進項稅額） 5100

貸：銀行存款 35100

若該企業為建筑施工企業，則其會計處理應為：

借：原材料 35100

：銀行存款 35100

4.2 主營業務收入所繳納的稅金不同

工業企業取得銷售商品收入確認為“主營業務收入”，主要繳納增值稅，記入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”（見例2）；按照《企業會計準則第15號---建造合同》的規定，建筑施工企業根據工程完工百分比確認“主營業務收入”，繳納營業稅（見例1）。

【參考文獻】

[1]財政部，《企業會計準則》，2006.

[2]中國注冊會計師協會，《會計》，中國財經出版社， 2012.

篇4

建國以來，我國的林業一直套用工業企業的經營模式來進行生產、經營管理，林業企業從追求產值指標到后來的追求利潤指標，都是以大量消耗森林資源為代價的。國有林業企業(林場)一直沿用工業企業會計制度或農業會計制度。總的說來。林業經濟管理始終落后于林姻齊的發展。特別是改革開放以來,我國的林業得到了快速的發展，林業經濟活動的范圍、方式、內容都發生了很大的變化，制訂能反映林業經濟活動的林業會計制度迫在眉睫。

20世紀70年代初，我國個別省份開始進行國有林場、苗圃會計制度的制訂及試點，重點是在營林成本的核算辦法上，而森工企業仍沿用工業企業會計制度。

二、林業會計理論問題探討

目前，我國林業會計的改革和發展，面臨著嚴峻的挑戰和新的機遇。從我國的會計改革形勢來看,會計改革的廣度和深度加大，國際化進程加快，會計準則和會計具體準則的制訂和，特別是20)1年1月1日起正式實施的《企業會計制度》,標志著我國會計標準的確立,會計改革目標取得了階段性成果,實現了政府在會計管理和會計改革中從所有者身份向管理者身份的轉變，使會計改革及其發展依賴廣大企業會計來實行。這種變化的標志性成果是從行業會計制度轉變到《企業會計制度》的會計準則。我國林業會計的改革和發展總體上落后于我國的會計改革和發展，目前面臨的問題至少有:(1)林業會計制度還不能算是行業封十制度。在林業會計制度設計中，國家以所有者的身份僅對國有林場與苗圃制訂會計制度,《國有林場與苗圃會計制度》中沒有充分考慮集體和私有林場,對集體和私有林場沒有適用性。（2)林業會計標準是按制訂統一會計制度思路還是按會計準則的思路進行改革需要進一步論證。這里既有林業企業(林場)性質(商品林和公益林生產)的確定問題，也有財政專項資金造林產權設定問題，還要考慮林業行業會計人員素質和水平的具體實際情況。（3)林業會計目標的設定上除經濟效益外，是否考慮生態效益和社會效益。我國林業的重大轉折和變革，必將帶來財政、經濟等多方面的改革，對林業經濟組織的業績評價越來越多地考慮生態效益和社會效益，政府的財政補貼和支持需要生態效益和社會效益方面的信息。（4)會計假設在林業會計中是否進行修改或增加。如對貨幣計量假設的修改，為了反映林業經濟活動的成果,林業會計核算需要對其他會計核算更多地運用實物計量和勞動量計量,以反映林業的生態效益和社會效益方面的信息。（5）林木資產核算理論問題。我國的營林會計核算體系是以育林基金理論為基礎建立的，僅限于當年營林生產作業成本和營林費用支出核算,當年支出當年核銷。（6)林業生態效益核算理論問題。林業生產的外部性問題是未來需要解決的重要問題，營林生產的外部經濟和森工業的外部經濟，是影響林業發展的障礙。分類經營條件下林業經營單位的核算小，對林業生態效益的核算是國家和政府宏觀管理的依據，林業生態效益核算理論是當務之急。（7)林業基金理論問題。財務會計工作的核心問題實際上是資金問題，對林業基金管理和核算理論需要進行進一步的研究。（8)林業成本核算理論問題。林業成本核算包括營林生產成本、木材采運生產成本、木材加工生產成本和林業多種經營生產成本等四個方面的內容。現有的成本核算辦法是行業會計制度和行業財務制度兩者的結合，財務問題和會計問題交叉重疊，會計的職業判斷不能很好地發揮,也影響財務成果的正確反映。按照會計標準進行林業成本理論的探索，制定林業會計準則和具體準則也是面臨的新課題。

林業會計面臨的問題是我國林業會計改革和發展中的問題，這些問題的解決有賴于國家和政府的重視,有賴于廣大財會工作者的實踐和研究。加強林業會計理論研究,加強林業會計工作的創新，形成比較完整的林業會計理論體系,是林業會計更好地為我國林業事業發展服務的前提條件。隨著我國經濟社會的發展和加快林業發展戰略的實施，林業會計改革勢在必行，建立一個具有中國特色的林業會計體系,制訂能為我國林業建設和發展服務的林業會計制度或林業會計準則,是當前會計改革的重要任務。

三、構建新的林業會計核算體系

1.以森林資源資產核算為基礎。森林資源資產化管理是建立現代林業，深化分類經營改革的基本要求，是通過經濟手段實現森林資源良性循環和可持續發展的必然要求。強化森林資源資產化管理的有效途徑是建立森林資源資產管理體系和價值核算體系，其中價值核算是基礎和龍頭。首先應建立起一套具有指導性、實踐性和規范化的森林資源資產會計核算體系，科學核算森林資源資產的投入和產出，從而為確定森林資源資產的價格、權益，建立價值補償機制等提供基礎性依據，使所有者、經營者得以體現完整的資產擁有量。

森林資源資產的入賬價格我們認為應采用成本法,而不采用價值法。因為森林資源資產屬于林業企業的勞動對象,還要管護經營，不斷追加勞動,采用成本法，便于核算。到森林資源銷售或轉讓時再按價值計算銷售收入，同時結轉經營成本，計算盈虧，形成有機的森林資源資產的會計核序。倘若森林資源資產按評估價值人賬，逐年根據林業生產的特點，按自然生長規律計算増值額,雖然有利于考核森林資源的保值、增值情況,但增值額的計算比較復雜,手續較多,而且要有經過具有森林資源資產評估資格的評估機構出具的報告書，并經過有關部門審核確認后才能入賬。

2.按商品林和公益林分別構建林業會計核算體系。根據以“分類經營和分區突破”為核心內容的新世紀林業發展思路，我們必須努力深化以分類經營為中心的各項改革，促進適應市場經濟要求和事業自身特點的管理體制和運行機制的形成,其中一個重要方面就是要進行林業會計制度改革。根據林業分類經營思想構建林業會計核算的方法體系,也就是按商品林和公益林的經營原則分別設置不同的會計核算方法。共同形成一個有機的林業會計核算框架結構。

篇5

【關鍵詞】中職會計 工作過程 系統化 課程體系

一、引言

中職學校會計專業人才培養目標是培養職業崗位需要的初級應用型技能人才，即能在企事業單位，尤其能在中、小、微型企業經營管理第一線中從事會計核算、財稅協管、統計、倉管、財經文員以及收銀等相關崗位的操作性工作。但目前中職會計教育實踐性培養遠不能達到用人單位要求。究其原因，很大程度上是因為專業課程設置存在問題。

二、中職會計專業課程設置存在的問題

（一）教學模式依舊采用傳統學科課程教學模式

當前，中職會計專業實施的是以公共文化基礎課、專業基礎課、專業課以及實踐環節組成的課程體系。該體系是以學科知識為中心，以概念、原理等陳述性知識為主，追求知識的系統性，沒有擺脫知識系統性、學科性和完整性的制約。

（二）理論課程教學內容設置重復

以傳統學科為中心的中職會計課程體系中多數主干專業課程在教學內容之間存在重復，如《基礎會計》與《財務會計》之間，《財務會計》與《成本會計》之間，《稅收基礎》與《稅務會計》之間都存在知識重復交叉現象，大大降低了教學效率。

（三）理論教學與實踐教學相脫節，實踐教學缺乏針對性

隨著中職課程改革的深化，普遍中職學校都意識到了實踐教學的重要性，并將實踐教學提到與理論教學并重的程度。但很多學校的做法都是，學期前十幾周理論教學，后面幾周為專業實訓周，人為地將理論和實踐教學割裂。同時在教學中注重傳授會計知識，忽視知識與具體工作任務的聯系，缺乏教學情境設計，沒有向學生提供企業最關注的工作過程基本工作經驗、方法和崗位技能，課堂上主要采用填鴨式的教學方法，老師擔任主角，學生是配角，學生學習興趣性和主動性不高，難以進行有效的學習。

目前中職會計專業傳統的課程設置，造成了會計專業畢業生主動思考的能力差，分析問題的能力差，缺乏會計職業操作技能，就業上崗時遇到實際會計問題，就無從下手，解決不了。這大大有悖于中職教育人才培養目標——職業崗位需要的初級應用型技能人才。因此，中職學校會計專業課程體系改革工作勢在必行。

三、基于會計工作過程系統化的中職會計課程構建思路

為了能更好地開展專業課程改革，筆者所在的學校建立了由會計師、稅務師事務所人員、企業財務總監、課改專家和會計教師組成的專業建設委員會，共同參與到會計課程體系改革工作。經過深入的分析和反復的研討，專業建設委員會一致提出：要依據中職會計人才培養目標，打破傳統的學科知識教學，要以會計工作過程系統化為導向，以會計崗位職業能力為目標、以企業實際的工作任務為中心來設計課程，按照實際的工作過程和工作情境來組織安排教學內容和方法，開發出以會計工作過程為基礎、以會計崗位職業能力培養為核心的新型課程體系。

四、基于工作過程系統化的中職會計課程體系架構

（一）基于工作過程系統化的中職會計課程安排

根據專業建設委員會的建議，按照“典型工作任務分析——行動領域歸納——學習情境轉換——學習情境設計”的思路，全面打破原有中職會計課程體系，以會計實際工作過程為線索，以財務核算與管理崗位真實業務為載體，采用行動導向教學模式，理論與實踐教學一體化。新構建的專業課程體系總分為四個模塊分為：技能認知模塊，技能訓練模塊、技能證書模塊和技能綜合模塊，如圖1所示，具體專業課程安排如下表。

（二） 基于會計工作過程系統化的中職會計技能課程體系

1.《認識會計》課程

本課程是依據會計從業資格標準，考慮中職學生的學習能力和學習特點，從具體工作任務出發，介紹會計核算工作的基本理論、方法和技能，將原有《基礎會計》的教學內容按工作過程系統化原理進行重新分解、整合為十個教學項目模塊：認知會計崗位、識讀會計報表、建立新賬、填制和審核原始憑證、填制和審核記賬憑證、登記日記賬和明細賬、登記總賬、清查財產、編制會計報表和裝訂與保管會計檔案。

2.《會計基本技能》課程

本課程以活動為引領，以實際操作為切入點，以技能訓練為主，具體教學內容包括會計數字書寫、珠算、簡易心算、點鈔技術、電子計算工具的應用、小鍵盤錄入和賬表盲打等。

3.《企業創立與沙盤》課程

本課程以完成創立企業的實際工作為載體，分設籌備工作、企業創立、處理經濟業務和事項、企業沙盤模擬經營四個單元。課程以工作任務為載體，采用“行動導向”教學法，讓學生了解企業創立辦理流程（如工商注冊、稅務注冊、銀行開戶等），并且結合實物沙盤模擬企業經營使學生對企業運營有更深刻的理解。

4.《收銀員工作》課程

本課程結合收銀員日常工作過程，分為收銀設備認識、服務禮儀、零錢兌換、偽鈔識別、收銀設備使用、收銀登記、收銀交接以及門店協助等模塊內容。

5.《會計崗位技能實務》課程

本課程是中職會計技能課程的核心課程，它以企業會計典型工作崗位任務情境為課程項目載體，以會計崗位工作過程為項目依據，以會計崗位工作技能標準為項目標準，分為3門子課程《小規模商業企業會計》、《小規模工業企業會計》和《一般納稅人工業企業會計》。這三門課程分別以小規模商業企業、小規模工業企業和一般納稅人工業企業連續3個月的模擬經濟業務作為教學案例及開展學生實訓操作。其中每門課程又細分為十個模塊課程：《出納員工作》、《費用會計核算工作》、《往來會計核算工作》、《財產物資核算工作》、《存貨保管與收發工作》、《職工薪酬核算工作》、《產品成本核算工作》、《稅費計繳與申報》、《財務報表編制與分析工作》和《電算化核算工作》。

6.《EXCEL與財務管理》課程

本課程是結合大量財會工作實例，讓學生學習如何利用Excel的數據處理功能解決企業會計核算和財務分析等問題，主要內容包括Excel的憑證設計與應用、Excel的賬簿設計與應用、Excel的常用財務報表設計與應用、Excel日常管理統計表設計與應用、Excel常用財務分析和Excel的常用財務決策等。

7.《企業信息統計與分析工作》課程

本課程結合企業信息統計與分析的基礎知識和相關方法，內容分為認識統計、企業信息統計的組織和基礎工作、企業基本信息統計與分析、企業勞動統計與分析、企業生產統計與分析、企業銷售和庫存統計與分析、企業成本費用統計與分析以及企業能源統計與分析等八個項目模塊。

8.《企業會計實務（綜合）》課程

本課程主要分為小規模商業企業會計實操、小規模工業企業會計實操和一般納稅人工業企業會計實操三部分，這三部分實操應分別涵蓋三種企業從創立試運行直至正常營業的三個會計期間（10月、11月、12月）經濟業務，讓學生仿真連貫地模擬三類企業3個月不同經營情況的賬務處理。

9.《企業信息化系統應用》課程

本課程是在學習完《初級會計電算化（考證）》和《電算化核算工作》兩門課程后開設的，是結合《企業會計實務（綜合）》實操內容在用友、金蝶等常用財務軟件下進行電算化實操處理，讓學生能最大限度地掌握企業需要的動手操作能力。

（三） 會計從業證書考試科目課程采用傳統教學模式

會計法規定，從事會計工作人員必須取得會計從業資格證（簡稱會計證），要取得會計證必須通過考試。目前會計證考試目前采用的是無紙化考試方式，達到60分即合格通過。筆者認為，取得會計從業資格證書是作為一名合格的會計專業畢業生的必要條件，當前考試題目以客觀題為主，知識點內容也基本上以識記為主，因此會計證考證科目即《會計基礎》、《財經法規與會計職業道德》、《初級會計電算化》的課程教學可采用傳統的教學模式，并建議在第四學期專門開設《會計從業資格考試》這門課程，以幫助學生輕松應對考試，學生通過考試即獲得該門課程學分。

五、總結

綜上所述，傳統中職會計課程體系與基于會計工作過程系統化構建的新課程體系相比較，中職學校會計專業的教學改革應打破傳統課程體系，建立以典型工作崗位任務情境為載體，以崗位工作過程為依據，以崗位工作技能要求為標準，以企業實際案例、項目課程為主的技能教學課程體系，改革教學內容、課時安排和評價方式，強化學生會計技能操作能力，提高學生分析問題、解決問題的能力，縮小課堂與就業崗位差距，促進學生順利就業。

參考文獻

[1]姜大源.當代世界職業教育發展趨勢研究[J].北京：電子工業出版社，2012.

[2]姜大源.當代德國職業教育主流教學思想研究：理論、實踐與創新[M].北京：清華大學出版社.

[3]《工作過程導向的高職課程開發探索與實踐》編寫組 .工作過程導向的高職課程開發探索與實踐——國家示范性高等職業院校課程開發案例匯編M].北京：高等教育出版社，2009.

篇6

毋庸諱言，由于工業企業的生產經營過程最為規范，也由于工業企業的數量在各行業中占有較大的比重，還由于對工業企業會計核算的研究歷史最長，形成了較為系統、全面的知識體系，因而，其會計核算最具代表性;學生只要掌握了有關工業企業的會計核算內容，就可以擴大其就業范圍，為所在學校減輕壓力，從這一點看，上述調整是有一定道理的。但是，筆者認為:從社會進步、經濟發展趨勢的角度看，上述調整還存在著一定程度的缺陷.這是因為:

(一)從理論上講:

1.社會經濟發展趨勢之一是隨著經濟規模的擴大、社會分工越來越細、專業化水平越來越高，這必然會使屬于不同行業的各企事業單位在生產經營、監督管理等各方面存在著各自的特點，這些特點反映在會計上就形成了企事業單位不同行業間的會計差異。例如:經費撥款型的行政事業單位會計必然與生產經營型的企業會計存在著差異;即使同為生產經營型的企業單位，由于生產工藝不同、經營方式不同、企業規模不同、其會計核算與管理方式也會存在著差異、象船舶、飛機制造業的成本歸集方式、收益確認方式肯定與一般消費品生產企業有別;農業會計不同于建筑業會計;等等。這種差異并不會因會計制度與核算方法的統一而消除.

2.市場經濟條件下的人才管理機制要求將人才納入市場，進行人才市場化管理，即人才也是商品，必須經過市場機制作用實現人才的合理配置;那么，會計人才作為特殊的商品類型也需要象其它商品一樣，具備不同的型號、不同的品種、體現不同的使用價值，這樣，才能通過市場交換反應其價值的不同，才能滿足社會經濟發展對會計人才的不同需要。目前的不分行業特色進行會計教學組織，表面上看是適應了就業方向不定的需要，但卻忽視了長期經濟發展對人才的質量要求。試想:當沒有滿足特定需要的商品時，人們的消費方式是使用替代品，一且有了滿足需要的專用品后。通用型的替代品應付成為哪里都用不上的淘汰品。會計人才亦如此，既然學生就是學校即將推向市場的產品，就應考慮市場的需求特點，考慮特定的人才要在特定的行業，特定的崗位上從事特定的業務.所以，會計教育應發現市場空缺，并力爭盡快占領空缺，逐步使本院校保有一塊長久的人才市場陣地。所謂“通才教育”是就其內在的素質和能力而言，絕不意味著沒有專業特色的“通業教育”、“通業教育”的結果就等于“無業教育”，根據市場需要調整人才供應，這是市場經濟對教育的客觀要求。

(二)從現實情況看

一方面是各院校紛紛取消行業特色會計教學內容，另一方面卻是社會對具備行業特殊能力會計人才的呼喚.對此，可有如下事實加以證明:

1.“在所有的會計人才招聘廣告中幾乎都有如“從事過X又行業會計者優先”、“有XX會計經驗者優先”、甚至直接打出“xx會計專業畢業生優先”的條件，這說明社會上存在著對行業業務熟、行業會計功底深的會計人員需求市場.

2.我國的一位學者曾經對會計專業畢業生求職狀況作過一項社會問卷調查，結果發現:在“錄用標準”一欄中.“所學課程”被認為是最重要的標準，可見，用人單位對畢業生學過什么內容的課程很在意;可以想象，如果同時存在兩個職位競爭者，那么，一定是學過相關行業內容的競爭者占有優勢，甚至會出現高層次的通用型人才競爭不過低層次的專用型人才的現象。

3.全國會計職稱統一考試已經進行了6年，從報考人員數量比例上看，每年報考企業會計類的人員數量要遠遠超過報考預算會計類的人員數量;從報考人員的來源構成上看，報考企業會計類的人員以各院校會計專業畢業生居多，報考預算會計類的人員則有相當一部分為“師傅帶徒弟”形式的無學歷或低學歷人員，特別是許多正在從事預算類會計工作的人員，由于原來所學專業為企業會計，故也參加企業會計類的考試，這種現象說明:各院校在教學方向上有偏差，即都注重了企業會計教學而輕視了預算會計教學，這已經造成了在我國占相當大比重的行政事業及各種非盈利組織中高專亞水準會計人才的短缺，應從現在起就及時進行調整。

二

面對上述客觀現實情況，從長遠的人才培養來考慮，筆者認為:各院校理應根據自身的行業優勢，運用靈活的形式對有關行業特色的會計教學內容有所保留。具體作法可以是:

1.具備企業性行業特色的院校，可以在以工業企業會計教學內容為主的基礎上，適當安排部分本行業會計教學內容，例如:農業院校應安排農業企業會計及財務管理的內容，航空學院設有會計專業的應安排有關航空企業會計的教學內容等;其畢業生就業市場主要為本行業的各企業單位。

2.無行業特色的綜合院校可以在進行現有的企業會計教學以外，將各大行業會計的特殊性內容集中于一起，設置《行業比較會計學》作為必要的補充;其畢業生的就業市場可以設定為以生產經營過程較為規范的工商企業為主。

篇7

關鍵字：中職；會計準則；小企業；財務會計教學

2011年10月18日財政部以規范性文件形式《小企業會計準則》，并要求自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。同時，2005年1月1日起施行的《小企業會計制度》廢止。這意味著我國477萬戶法人經營單位中97.11%的小企業將按照這部準則來進行會計核算，它對我國小企業會計操作將產生深遠影響。

中等職業學校會計專業的培養目標是培養適應社會主義市場經濟建設需要、具有綜合職業能力、面向基層企事業單位從事會計核算與會計事務管理工作的專業人員。因此《小企業會計準則》對中等職業學校會計教學的實效性也將產生深遠影響。那么，其施行后將對中職財務會計教學產生什么影響？我們將通過什么方法實現其有效性？本文就此進行了探討。

一、中職財務會計教學的現狀

（一） 《企業會計準則》 實施的不適應性。

《企業會計準則》于2007年1月1日開始施行。自此，無論是高等教育還是中等職業教育，其財務會計課程都以此為標準來編寫教材、實施教學和培養人才。經過幾年教學實踐，筆者認為按《企業會計準則》來開展中職會計教學面臨許多問題，主要表現在以下幾個方面。

1. 教學難度大。

《企業會計準則》內容繁多，難度很大，主要適用于大中型企業，特別是上市公司。以會計計量為例，它規定企業可以根據實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量，這些對中職生來說是非常難理解的。而會計核算對外投資、應付債券等內容由于采用公允價值入賬、實際利率法等，其核算變得非常復雜，學生更難掌握。

2. 與中職生就業脫節。

依照國家2011年6月的《中小企業劃型標準規定》，小微型企業劃分標準如下表所示：

小微型企業劃分標準

據我校會計專業畢業生就業跟蹤調查顯示，從事會計工作的學生90%以上在小微型企業就業，且他們所在的小微企業很少涉及對外投資、發行債券、計提資產減值準備等業務，納稅核算與稅法保持一致，而非按照《企業會計準則》操作，企業會計核算所采用的會計科目還是《企業會計準則》實施前的會計科目。以上情況表明，如果按照《企業會計準則》開展財務會計教學，那么教學內容與學生實際工作是脫節的。

（二） 小企業財務會計核算按照 《小企業會計準則》 實施的優勢。

《小企業會計準則》是在遵循基本準則的前提下，借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念：“充分考慮我國小企業規模較小、業務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱和會計信息使用者的信息需求相對單一等情況，對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業判斷的內容與空間。”對小企業來說，其財務會計核算按照《小企業會計準則》來施行有以下主要優勢：

1. 統一采用歷史成本計量。

《小企業會計準則》相對《企業會計準則》的五種會計計量屬性要簡單得多，將對一系列的會計核算產生影響。比如：不再要求計提資產減值準備，小企業的長期債券投資、負債等不再要求按照公允價值入賬，收入確認方面不再要求遵循實質重于形式原則，統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。

2. 采用應付稅款法核算所得稅。

《小企業會計準則》將計算的應交所得稅確認為所得稅費用，比《企業會計準則》中要求企業采用資產負債表債務法核算所得稅，這將大大簡化所得稅的會計處理。

3. 簡化財務報表的列報和披露。

“要求小企業財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注四個組成部分，不必編制所有者權益變動表。”同時，《小企業會計準則》對現金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或處置子公司及其他營業單位等信息。

除上述幾方面之外，還有諸多其他變化，具體到賬務處理方面，《小企業會計準則》許多處理方法與《企業會計準則》的規定也截然不同，在此不一一贅述。

二、中職財務會計教學應對的措施

根據中職生的特點和中職培養目標，財務會計的教學必須做全方位的改革，從師資、教材、課程、教學、實訓等各方面進行體系重構，以應對《小企業會計準則》的實施給小企業的會計處理業務帶來的一系列變化，從而培養出更加實用的技能型人才。

（一） 教師不斷提高專業技能。

《小企業會計準則》的改變決定了會計專業教師一定要及時更新知識，加強繼續教育，提高專業技能。我們不但要熟悉《小企業會計準則》的規定，而且要掌握《小企業會計準則》與《企業會計準則》在會計處理上的不同，并在教學中體現出來。同時，學校要積極組織教師深入企業進行社會實踐，充分了解不同行業小企業的運作流程及會計操作規程，從而在教學上做到有的放矢，最大程度地提高會計教學的有效性。

（二） 教學課程重新設置。

《小企業會計準則》說明，小企業可根據“自由選擇、單項標準和一以貫之”的原則來決定采用何種會計準則。據此，小企業在進行會計業務處理時可能會執行《企業會計準則》，更可能執行《小企業會計準則》。因此，學生必須熟悉兩種會計準則，才能輕松應對實際工作。現有的會計專業課程主要只有《基礎會計》和《企業財務會計》兩門必修課程，為了讓學生掌握小企業會計操作，第四或第五學期必須開設《小企業財務會計》課程及小企業財務會計實訓課。

（三） 相應教材的開發和編訂。

由于《企業財務會計》是按新《企業會計準則》編寫的，《小企業會計準則》與《企業會計準則》的差異決定了會計核算上的諸多不同。因此，新開設的《小企業財務會計》課程將面臨缺乏相應教材的困境，開發相應的校本教材便成為財務會計教學的當務之急。教材內容不僅包括小型工業企業，而且包括商業零售、批發業及服務業等，同時，為了讓學生更好地掌握小企業會計操作技能，應及時編訂《小企業會計實訓》教材。

（四） 豐富教學方法及教學手段。

現有的《企業財務會計》是針對工業企業會計來講授，一般采用傳統教學模式，以課堂講授為主，校內綜合模擬實訓為輔。而《小企業會計準則》實施后的會計教學，更應加強學生對社會的了解，在開課之初，教師可組織學生進行社會調查，在教學過程中，應更多地采用案例教學法及參與式教學法。

（五） 模擬實訓形式的多樣化。

開展小企業會計模擬實訓，除分崗位實訓外，還以企業鏈的形式來進行，即以小型工業企業、小型零售或批發企業、廣告公司、倉儲物流公司等為模擬對象，每位學生其中一個企業的會計，以互相之間的業務為核算對象，同樣的原始憑證，由于會計主體不同，表示的經濟業務也完全不同，賬務處理不同。這種實訓形式，既能幫助學生理解企業實際操作，又培養了學生靈活運用知識的能力，為他們走上會計工作崗位打下較堅實的基礎。

總之，《小企業會計準則》已經開始施行，為了實踐中職財務會計教學的實效性，教師應不斷提高專業技能，學校應重新設置教學課程，開發和編訂校本教材，不斷豐富教學方法和教學手段，模擬實訓應更貼近企業實際操作。只有如此，中職財務會計教學才能適應新的變化，培養出與時俱進的技能型人才，更好地實現該專業的培養目標。

（作者單位：佛山市順德區胡寶星職業技術學校）

篇8

關鍵詞：事業單位；會計制度；改革；設想

《事業單位會計制度》自1998年實施以來，對于規范事業單位的會計核算，加強事業單位的財務管理，起到了積極作用。但是，隨著我國市場經濟的不斷發展和事業單位改革的深入，原有的會計制度已經不適應當前形式的變化。本文結合自己從事公路財務會計工作的實踐以及實際工作中遇到的若干問題提出幾點想法，以求拋磚引玉促進工作。

一、會計制度的主要內容

1、記帳方法。會計制度統一為借貸記帳法。這既符合的要求，又符合會計核算的需要；既符合國際慣例，又與企業會計制度相吻合。

2、資金平衡方式。會計制度有五大要素：即資產類、負債類、凈資產類、支出類、收入類。資金平衡方式是以借貸記帳法為基礎，以“有借必有貸，借貸必相等”為平衡原理，每一筆經濟業務借方金額等于貸方金額，本期發生額借方總額等于貸方總額，期末結存借方總額等于貸方總額。實行這種平衡原理，無論在什么情況下，都能直接反映平衡關系，便于查找錯帳。

3、會計體系。為更有效地實行分類管理，預算會計體系由各級人民政府財政會計、行政單位會計、事業單位會計、國庫會計和收入征解會計共同構成。

4、對事業單位實行收支統管。會計制度規定，事業單位取得的財政補助收入要納入單位預算；取得的屬于預算外資金性質的收入要首先上繳財政專戶，從財政專戶核撥回來的預算資金要納入單位預算；事業單位其他不屬于預算外資金性質的事業和經營收入等，直接納入單位預算。事業單位實行這種“大收入”預算后，單位的支出預算也與過去不同了，變成了一種“大支出”的預算。單位將取得的各項收入納入單位預算后，支出則根據收入的情況進行統籌安排，即包括原來預算內、外的開支項目。

5、會計科目。行政事業單位的會計科目是按資產、負債、凈資產、收入、支出五類設置的。

①資產類科目。該類科目與工業企業會計制度反映流動資產、固定資產、無形資產的會計科目基本相同，便于事業單位、企業單位會計制度的相互銜接及經濟信息的匯總。

②負債類科目。該類科目是參照工業企業會計制度中反映流動負債的會計科目，結合預算會計制度的特點而設置的。

③凈資產類科目。會計制度設有“事業結余”、“經營結余”、“結余分配”科目，

④收入類科目。會計制度設有“財政補助收入”、“事業收入”、“撥入經費”、“經營收入”科目，以便于考核單位經營活動所取得的成果。

⑤支出類科目。會計制度設有“事業支出”、“撥出專款”“專款支出”、“對附屬單位補助”、“成本費用”、“經營支出”、“銷售稅金”、“撥出經費”、“上繳上級支出”等科目。

6、會計報表。事業單位報表主要由資產負債表、收入支出表等組成。各表的指標及口徑滿足國家對經濟宏觀管理的需要，滿足財政、稅務、審計、金融等部門對事業單位進行經濟監督、管理的需要。

二、新會計制度尚需探討的問題:

1、核算制度尚需完善。新會計制度對于應付未付或雖已付但應由各期分攤的費用，還未象工業企業會計制度那樣設置“預提費用”、“待攤費用”等科目進行核算。

2、在建工程

現行事業單位會計制度未設置“在建工程”科目，而事業單位實際工作中如固定資產的自行建造、安裝及裝修等都有一個實現的過程，這個過程客觀上需要一個會計科目歸集建造、安裝及裝修過程中各項費用的發生情況，因而應設置“在建工程”科目，待工程完成后，全部費用由“在建工程”轉入“固定資產”科目。

3、費用支出范圍和標準不明確。如招待費支出范圍和標準不明確；福利、獎勵和修購基金的提取比例不明確，不便于實務操作。

4、固定資產不提折舊。新會計制度未參照工業企業會計制度核算的要求對固定資產提取折舊，難以保證固定資產及時得到更新。

5、報表格式設置不完善。如“事業支出明細表”，明細項目過于簡單，不便于上級部門對事業單位所發生的公務費、業務費等明細項目進行考核分析，特別是擔任生產任務的事業單位，所發生的業務費占事業支出的比例較大，但該表卻未對業務費進行明細分類。

篇9

資產負債類指標

統計內容：資產負債類指標包括年初存貨和期末資產負債，反映企業所擁有的資產、所承擔的負債、企業所有者權益及其構成情況。

填報原則：資產負債類指標數據主要來源于企業資產負債表和會計科目，由于財務狀況表設計的一條重要原則是：統計指標的定義與企業會計中相同指標的定義一致，因此企業在填報資產負債類指標時，只要遵循指標解釋，到財務報表或會計科目摘抄數據即可。這里需要提醒大家注意的是，目前工業企業執行的會計制度不一，不同的會計制度科目設置不同，因此企業必須明確所執行的會計制度類型，在填報時嚴格對照指標解釋的相應說明摘取數據。企業完成填報后，應與1～12月月報數據進行比對，兩張表中相同指標的數值應基本保持一致，如相差過大，則應進行查詢核實。

成本費用類指標

統計內容：成本費用類指標包括企業報告期內制造成本、銷售費用、管理費用和財務費用及明細指標，這部分指標主要用于計算工業增加值，為國民經濟核算提供基礎性資料；通過計算工業增加值率，分析企業、行業經營狀況；通過指標加工計算，分析工業與其他產業間的融合程度，為產業發展和結構調整提供依據。

填報原則：不同于資產負債類指標，成本費用類指標大多不能直接從財務報表或企業會計科目中取數，填報時要結合企業會計科目設置情況進行分析填列。遵循兩條基本原則：一是“產品制造成本跟著產值走”，即只要計算工業總產值，就要計算相應的產品制造成本；二是“不重不漏”原則，即指標數據既不重復，也不遺漏。

不重復是指企業在填報成本費用類指標時，可按照企業會計核算中實際使用的費用劃分方法和核算方法進行填報，但指標填報不能重復。舉例說明，成本費用類指標中的銷售費用是指企業專設的銷售機構發生的費用科目，如銷售部門人員工資、辦公費等，如果企業沒有專設銷售機構，其內部銷售部門隸屬于行政管理部門，則上述經費開支不在銷售費用中列示，而是直接計入管理費用。

不遺漏是指凡是企業發生的與生產經營有關的成本、費用都應在成本費用類指標的核算范圍內。制造費用、銷售費用、管理費用扣除報表列示的明細項目后的余額應填在其他項中，各費用項目的分項相加應等于該費用總計；如果企業產品有自產自用現象，則應將這部分產品分解還原成直接材料消耗、直接人工以及其他直接費用等填報；另外需注意的是，當企業工業生產口徑與期間費用口徑不一致時，不能對期間費用進行調整。

需要注意的是，為了控制企業成本費用類指標數據質量，直報系統設置了基本的審核公式，但是由于企業會計實務的復雜性及企業經營的特殊性，企業根據實際情況填報的指標有的并不能通過審核，這種情況下，企業不能隨意修改數據，而要根據實際情況填報并填寫說明。

損益及分配類指標

統計內容：損益及分配類指標主要包括企業報告期收入、成本費用和利潤及構成情況，反映企業經營成果即盈利情況。

填報原則：損益及分配類指標數據來源于利潤表和相關會計科目，指標含義不難理解。不同會計制度下損益及分配類指標數據來源不盡相同，制度中的指標解釋對此有明確說明，企業應結合自身實際情況，嚴格按照制度要求采集數據。與資產負債類指標審核方法類似，企業完成填報后，應與1～12月月報數據進行比對，兩張表中相同指標的數值應基本保持一致，如相差過大，則應進行查詢核實。

人工成本及增值稅

統計內容：這類指標包括應付職工薪酬及應交增值稅兩大指標，用來反映企業成本費用中人工成本和應交增值稅的規模，是進行勞動生產率、人均報酬、工業生產經營狀況分析的重要指標。

填報原則：應付職工薪酬、應交增值稅兩個指標出錯率相對較高，問題集中體現在企業對指標含義的不熟悉。應付職工薪酬指給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。對于執行2006年《企業會計準則》的企業，根據“應付職工薪酬”科目本年貸方累計發生額填報；而對于未執行2006年《企業會計準則》的企業，則應將本年上述職工薪酬包含的科目歸并填報，避免漏報。完成填報后，可以通過計算人均薪酬，與上年或本年1～12月月報水平相比對，如果數值變化過大，則應進行核查。

應交增值稅指企業按稅法規定，從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務等增加貨物價值的活動本期應交納的稅金。企業統計人員在填報此指標時不要與實際上交稅務部門的增值稅額相混淆，該指標不含期初未抵扣稅額，應根據會計相關科目貸方累計發生額，嚴格按公式計算填報：應交增值稅=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉出）-出口抵減內銷產品應納稅額-減免稅款+出口退稅。

土地和固定資產支出

統計內容：這類指標是指用于土地及建造和購置固定資產方面的資金支出。

填報原則：土地和固定資產支出是企業已轉入固定資產的資金支出，其中土地購置根據會計科目“無形資產――土地使用權（土地購置）”期末借方余額（結轉前）填報；房屋和建筑物、機器設備、運輸工具應從固定資產相應明細科目期末借方余額（結轉前）填報。企業可以通過兩年間固定資產原值變化對該指標進行審核，如果固定資產原值增加，則應填列此類指標。

其他資料

篇10

關鍵詞：工業企業；統計報表；“安全費用”；相關規定

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

在2011年度的工業統計年報工作工作過程中，有關統計部門幾次查詢涉及的問題都與“安全費用”有關。其核心問題包括兩個方面：一是為什么本年折舊數額大于制造成本、銷售費用和管理費用三個項目中的折舊額之和？二是其他制造費用中支付給個人和上交給政府部分數額較大，都包括哪些內容？

一、“安全費用”填報的重要性

涉及到“安全費用”填報的是《成本費用調查表》。這張表是整個工業統計調查的核心內容，工業統計重要的總量指標——工業增加值就是根據這張報表計算得來的。為了確保工業增加值計算統一規范，數據更加準確，國家統計局從2007年開始改變由被調查企業直接填報“工業中間投入”，從而計算工業增加值的做法，通過在規模以上工業企業建立成本費用調查制度，直接采集計算工業中間投入和增加值所涉及的基礎數據，并通過嚴密的計算方案，由上級統計部門統一計算生產法和收入法工業增加值及其工業增加值率。

同一報表，可以分別計算生產法和收入法兩種增加值，并且可以對比驗證兩種算法增加值的準確性。對企業統計人員而言，該表最主要的優點在于其和企業會計制度緊密結合，絕大多數數據都是財務報表上的現成數據，方便統計人員收集、整理數據，核對數據的正確性，極大地減輕了企業統計人員的工作壓力。由于成本費用調查表是統計制度和會計制度緊密結合的產物，所以，該表核算工業企業增加值準確性受到會計準則變化影響程度很深。

二、現行會計準則對“安全費用”核算的規定

安全生產費用（以下簡稱“安全費用”）是指企業按照規定標準提取在成本中列支，專門用于完善和改進企業或者項目安全生產條件的資金。2009年6月25日，《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）中規定了新的安全費用核算方法。具體會計處理方法如下：

1.提取。高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。

借：制造費用——提取安全生產費用

貸：專項準備

2.使用。（1）形成費用。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。

借：專項儲備

貸：銀行存款

（2）形成固定資產。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

借：在建工程

貸：銀行存款

借：固定資產

貸：在建工程

借：專項儲備

貸：累計折舊（一次性全額計提折舊）

具有會計知識基礎的人從上述會計分錄不難看出：使用安全費用進行的固定資產投資在該建設項目達到使用狀態后，一次性全額計提折舊，肯定屬于會計意義上的“本年折舊”發生額。但由于這部分折舊不是在制造費用、銷售費用和管理費用下核算的，所以就造成了本年折舊額要大于制造費用、銷售費用和管理費用下核算的折舊額之和。安全費用提取是在制造費用下發生的，雖然會計期末的時候它要歸集到生產成本中，但它不具備實物形態，且不是真實的物質耗費，只是提取的備用資金。從會計分錄可以看出，它是在“專項儲備”下核算的，而專項儲備在年末資產負債表中屬于所有者權益的范疇，它填列的位置在庫存股和盈余公積之間。因此筆者認為安全費用與未分配利潤有相似之處。假如：煤炭企業不提取安全費用的話，它就不能進入生產成本，相應地也不能結轉營業成本，那么這部分金額肯定留在了營業利潤以及之后的利潤總額之中，相應地要經過繳納所得稅，進行利潤分配，剩余部分結轉未分配利潤等等一系列的會計處理，年末的時候，體現在資產負債表所有者權益下的未分配利潤項下。從這點來說，提取的安全生產費用應該劃歸為工業增加值的企業盈余部分。只是國家為了保障高危行業有充足穩定的安全生產投入資金，從制度上允許企業在稅前提取安全費用，并且在成本中列支。

三、工業企業統計報表制度對“安全費用”的解釋

1.在2008年10月印發的《山西省第二次經濟普查填報指南》工業分冊對成本費用調查表的指標解釋中，提到“安全費用”是在“管理費用部分”，“稅金及上交的各種專項費用：指企業上交的稅金以及上交管理部門的各種專項費用的總和，包括房產稅……煤炭開采企業的安全費用……水資源補償費、以及未包括在上述項目中的各種政府規費、捐贈等。”它積極的方面在于明確了安全費用屬于工業企業增加值的組成部分，但是它把安全費用歸入管理費用核算，這與煤炭企業實際核算是不符的，容易造成企業填報的混淆。此后，歷年的工業統計報表制度基本延續了此規定。

2.直到2010年度的《工業企業統計報表制度》對工業企業成本費用表的有關解釋和規定中的“填報中需要強調的幾點”中才明確規定了把安全費用、煤炭可持續發展基金、礦區環境恢復治理保證金、煤礦轉產發展基金和維簡費（井巷費）等專項基金費用在“制造成本”中核算，并將它們一并歸集到“其他直接費用”或“其它制造費用”指標中去，并等額體現在該項目下的“其中：支付給個人或上交給政府部分”內。它一方面明確了安全費用的工業增加值屬性；另一方面清楚地指出了安全費用填報的方式方法。

3.2011年度的《工業企業統計報表制度》中“填報中需要強調的幾點”取消了2010年對安全費用等專項基金的解釋說明。

四、建議

（1）山西省的《工業企業統計報表制度》應該強化對安全費用的解釋和說明。（2）應該在《工業企業成本費用》表中單獨列示安全費用等專項基金。這樣有兩個顯著優點：一方面有利于明確指導填報企業的填報工作；另一方面有利于科學計算煤炭企業的工業增加值，合理計算不同組成部分的比例結構。

參考文獻：

[1]《安全生產費用會計處理的變遷歷程》.

[2]《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》.