導語：如何才能寫好一篇固定資產管理的主要內容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:高校；固定資產；路徑選擇

一、固定資產管理的內容和意義

(一)高校固定資產管理的主要內容

按照國家相關的規定，我國高校的固定資產主要由6個部分組成，即房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書檔案；家具、用具、裝具及動植物。固定資產管理最終的目的在于保證高校固定資產的合理使用，為高校的教育工作提供物質上的支持。我國高校固定資產管理主要分為幾大部分，首先是列入固定資產的范圍、固定資產分類以及計價的確定等，其次是固定資產的會計核算，然后是固定資產的清查盤點工作，最后是固定資產的使用、維護以及處置等工作，這些都是固定資產管理的主要內容。

(二)高校資產管理的意義

建立健全高校固定資產的管理制度，一方面能夠避免我國教育資產的浪費以及流失，從根本上保證高校固定資產的完整性；另一方面能夠對固定資產進行有序的管理，從而達到加強高校整體管理水平的目的；最后能夠將高校固定資產中存在的混亂問題在一定程度上進行改善，從而將固定資產的損失降低，幫助提高高校固定資產的使用效率。

二、我國高校固定資產管理中存在的問題

(一)缺乏固定資產管理意識

目前，我國高校為了更好更快地培養高素質的人才，將工作的重點主要集中在科研、教學以及行政等工作上，從而忽視了固定資產的管理工作，且高校對固定資產管理意識較弱，手段落后，缺乏良好的管理制度，導致固定資產出現了大量浪費情況的出現。

(二)固定資產管理制度缺乏科學性

目前大多數高校都習慣按照管理質量來進行部門的劃分，每個部門都擁有各自的固定資產，并對其負有管理的職責。然而大多數高校并沒有就全校的固定資產組織一個有效的管理組織對其進行專門的管理，造成了固定資產信息的封閉性，降低固定資產的使用效率。

(三)缺乏專業管理人才和隊伍

高校在固定資產管理方面缺少專業的人才。在我國高校中，許多高校在對固定資產管理方面通常會采用其他崗位轉崗任用的方式，對于固定資產管理人員的專業素質并不重視，專業管理隊伍缺乏。每個部門設立的固定資產管理員沒有起到真正的管理作用，如同虛設。

(四)內部核算制度不合理

我國高校固定資產的內部核算也出現了許多問題，例如：固定資產使用時間不斷增加卻不計算折舊，導致財務報表中常常會出現成本核算與實際不符，資產虛增等問題，這些問題的存在使得無法將高校固定資產的真實情況反映出來。

三、我國高校固定資產管理的對策

(一)增強固定資產的管理意識

首先，高校管理者應當提高對固定資產管理的力度，充分認識到固定資產對于高校發展的重要性，并從根本上將固定資產管理工作落實到位。其次，高校管理者應當重視建設固定資產專業隊伍的工作，提高科學管理的意識，合理的利用固定資產，為高校發展提供充實的后盾。

(二)健全固定資產的管理機制

要管理好高校固定資產，建立一個專門獨立的部門對其進行綜合的管理是十分重要的。專門的管理部門不僅能夠全面的掌握各部門固定資產的使用情況，同時對固定資產進行統一的分配、管理，有效地防止固定資產重復購置以及閑置現象的出現，將固定資產的使用效率最大程度的發揮出來。此外，在結合學校自身的發展情況以及固定資產管理的特點建立一個完善的管理制度，對固定資產進行規范合理的管理。

(三)加強固定資產管理專業隊伍的建設

高校在完成人才培養以及教育等方面的工作時，也應注意培養和引進專業化的固定資產管理人員，并對現有的固定資產管理人員加強培訓，提高管理人員的綜合素質。還可以聘請專業管理型人才，這樣有利于加強管理隊伍的素質，提高管理水平。

(四)完善固定資產的內部審核工作

要樹立與時俱進的精神，實時的調整資產核算制度以及原則，優化固定資產內部審核工作。此外為了能夠實現資源配置優化，將校內固定資產的價值真實的反映出來，應當建立一個完善的固定資產內部審核機制，幫助高校加強固定資產的利用率，促進高校教育發展。

四、結束語

總而言之，固定資產對于高校的發展而言是直觀重要的，是高校可持續發展必不可少的條件。而高校固定資產的組成與來源是十分復雜的，這為固定資產的管理帶來了一定的難度，因此想要做好固定資產的管理就要做好攻堅克難的準備。此外，作為高校的管理者，應當以身作則，深刻的認識到固定資產管理對于高校發展的重要性，建立科學合理的管理體系,優化資源的配置，提高固定資產的使用率，將其最大的價值發揮出來。

參考文獻：

[1]鄭元青.完善我國高校固定資產管理的路徑選擇[J].現代營銷,2015,08：26-27

[2]姚文海,倪鈴潔,李建中,郭俊杰.新時期我國高校固定資產管理初探[J].成都紡織高等專科學校學報,2013,01：16-17

[3]王金玲.淺析我國高校固定資產管理的問題及對策[J].中國市場,2013,06：43-44

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一、固定資產管理的內容

1.概念

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用期限超過一年，價值達到一定標準的非貨幣性資產。包括房屋及建筑物、通用設備、油氣資產、石油天然氣開采專用設備、石油和化學工業專用設備、其他專用設備。

2.分類

固定資產按其經濟用途可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產，按其使用情r分為使用中固定資產、未使用固定資產和不需用固定資產。

根據固定資產本身的性能，為便于固定資產實物管理，分公司固定資產按裝置分大類進行管理，按其性能分為六大類：房屋及建筑物、通用設備、油氣資產、石油天然氣開采專用設備、石油和化學工業專用設備、其他專用設備。

3.固定資產管理的內容

固定資產主要從參與固定資產投資決策和盤活固定資產存量、掌握日常使用狀況及進行使用效益分析等方面進行管理，主要內容包括：

（1）固定資產購置、驗收。主要是對購置固定資產和自建固定資產，進行計劃、預算、購買和投資分析、驗收、記賬過程的管理。

（2）固定資產核算。主要是對固定資產價值的確定、折舊方法、折舊年限、殘值估計、資產減值準備的計提、資產盈虧與處置等方面的管理。

（3）固定資產維修。主要是對固定資產進行定期檢查、提請維修和保養、提取維修費的管理。固定資產維修管理主要目的是消除安全隱患，保證固定資產的正常運行，提高其使用效率。

（4）固定資產盤點。主要是對固定資產的實際情況與記賬情況進行管理，目的主要是做到賬、卡、物相符。

（5）固定資產處置和調劑。主要是對固定資產的出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組、內部調劑調撥等進行管理。

二、企業固定資產管理管理的職責

固定資產管理遵循統一政策、歸口管理、分級負責、責任到人、物盡其用的原則。

固定資產實行價值管理和實物管理相結合的歸口、分級管理制度，把固定資產管理的權限、責任落實到有關部門和使用單位，并納入經濟責任制考核范圍。

企業負責人是固定資產管理的第一責任人，同時各單位應配備專職或兼職的管理人員，全面負責本單位的固定資產管理工作，管理人員應該保持相對穩定，做到層層有人管，物物有人管，把固定資產管理真正落到實處。

1.企業的機械動力部門、行政管理部門及其他實物管理部門負責固定資產的實物管理。

2.企業固定資產最終使用人（保管人）負責固定資產的使用保管管理工作。

3.企業財務部門是本單位固定資產價值管理的責任部門，其主要職責為：

（1）根據企業資產管理的有關規定，結合本單位具體情況，制定本單位資產管理制度、辦法。

（2）負責資產的日常管理與核算，掌握資產分布狀況，定期編制資產報表，反映資產管理情況。

（3）定期組織開展資產清查工作。

（4）配合做好產權管理及資產重組中的資產評估工作。

（5）參與新增資產移交、驗收工作；做好閑置資產的調劑利用工作；負責辦理資產轉移手續和資產處置的申報工作。

（6）定期分析本單位資產管理與運營狀況。

三、固定資產管理存在的問題

1.對固定資產的總體認識不足長期以來，由于受到傳統觀念的影響，大部分單位對固定資產管理認識不足、重視不夠，存在重錢輕物的思想，特別是在固定資產的購置上存在盲目性，沒有科學的預算、投資分析的購置固定資產的制度，固定資產投資缺乏科學性、合理性，導致固定資產利用率低，資源浪費嚴重。

2.固定資產日常管理工作薄弱大部分單位對固定資產的管理沒有設立專門崗位，致使固定資產的管理有名無實，沒有切實開展有效的組織工作。如機關科室資產管理崗人員流動性大，各部門大都沒有置獨立的固定資產管理崗，都是一人兼多崗，日常交接工作不清晰，導致管理連續性薄弱；部分資產配置標準沒有完全根據工作需求進行描述，個別崗位如辦公機具等資產存在過度配備。

3.固定資產盤點流于形式部分單位對固定資產清查盤點工作意義不明確，重視程度不夠，同時由于資產分塊管理，職能界定不清晰，各部門間缺乏密切配合，盤點工作走過場，使固定資產盤點流于形式，不能及時掌握固定資產真實完整情況，造成帳實不符合和待報廢資產得不到及時處理。

4.閑置資產調劑和處置不及時閑置資產無專人管理，不能及時調劑使用或進行處置，閑置設備無人管理、無人維護保養，致使部分有使用價值、可調劑使用的資產或有處置價值的閑置資產因無人管理而閑置，甚至因無人維護保養而變為報廢資產，造成浪費；部分資產損壞后維修不及時，造成資產閑置。

5.企業固定資產管理案例

某大型國有企業于2000年重組，進行了大規模的財務制度重建，完善了內部管理機制。2002年實施ERP系統，財務管理按照內控的要求嚴格遵循國家財務法規和企業內部會計制度，將ERP的標準與企業內部財務管理的實際需求緊密結合，實現了財務的有效監督。

【參考文獻】

[1] 王霞. 固定資產會計處理難點及所得稅差異分析[J]. 財會通訊， 2009，（22）.

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摘 要 固定資產管理是事業單位管理工作的重要內容。為了體現管理工作的科學性，事業單位必須要引進會計管理方式，集中解決以往固定資產管理過程中一系列主要的問題。在本文中，筆者結合事業單位新會計管理制度的有關要求，探討了今后一個階段事業單位固定資產賬務處理工作面臨的新形勢和新問題。

關鍵詞 事業單位 固定資產 賬務處理

事業單位固定資產是國有資產的重要組成部分。事業單位對固定資產進行管理，實際上就是在履行法律賦予的國有資產保值增值的責任和義務。作為事業單位內部管理工作的主要內容，固定資產管理水平不僅對事業單位行政管理工作整體水平產生重要的影響，而且關乎事業單位職能轉變和分類改革能否順利推進，具有非常重要的作用。

在傳統的事業單位固定資產管理工作中集中存在著一系列問題，在一定程度上影響到事業單位固定資產管理工作水平。為了解決事業單位固定資產管理過程中的主要問題，必須要在優化事業單位固定資產會計管理制度的基礎上，通過提高固定資產賬務處理水平，實現固定資產管理的科學化。

一、傳統事業單位固定資產管理方式存在的主要弊端

1.不能完全適應事業單位固定資產管理工作發展的新趨勢。近年來，隨著我國經濟社會的加速發展，事業單位固定資產規模不斷擴大，數量不斷提高，傳統的事業單位固定資產管理和會計處理模式已經不能適應事業單位職能轉變和固定資產規模不斷擴大的現實。特別是事業單位傳統的固定資產會計管理模式不能夠真實準確地反應出真實支出與預算支出的差別，也無法真正體現事業單位財務管理和運行模式的現狀，嚴重影響到了事業單位會計信息質量，也給事業單位管理者的決策行為產生了負面影響。

2.虛增凈資產。傳統的事業單位固定資產會計管理模式只計算賬面原值，不計提折舊，通過提取修購基金來實現事業單位固定資產的更新和維護。在固定資產計價、增加、轉讓、報廢等方面，雖然制定了詳細的制度規定和計算方法，但是卻沒有規定如何計算固定資產使用過程中的價值損耗。現行事業單位固定資產管理辦法要求，固定資產與固定基金是相對的科目，一方面提取修購基金，另一方面則通過提取修購基金直接增加專用基金[1]，造成了事業單位凈資產的重復計算和虛增，凈資產統計信息嚴重失實。

3.嚴重影響固定資產更新。按照現行的事業單位固定資產會計管理辦法，事業單位需要通過提取修購基金的方式，來實現對固定資產價值損耗的補償。按照這種管理模式，收入較多的事業單位將獲得相對較多的補償資金，而收入較少甚至沒有額外收入的事業單位，能夠提取和獲得的補償資金則相對較少[2]。這種折舊補償基金提取的辦法不同于企業單位，是以固定資產原值為計算基礎的，在這種情況下，很多的事業單位由于收入資金較少，很難滿足固定資產更新的要求，影響到了事業單位固定資產更新能力。特別是隨著近年來事業單位分類改革和職能轉變的步伐逐步加快，很多事業單位的收入來源都已經取消，這種固定資產更新方式將受到更多局限。

4.事業單位會計信息嚴重不實。受到固定資產賬目管理的一系列限制和影響，事業單位的會計賬目真實性和準確性將受到嚴重的影響，不僅無法真實反映出事業單位固定資產實物狀況、數量的增減變化等信息，而且還容易導致很多固定資產游離于會計管理制度之外，形成“小賬”，甚至出現固定資產被侵占、外借、租賃等一系列問題，嚴重影響到事業單位管理水平，也給國有資產的安全性帶來不利影響。

5.無法準確衡量事業單位支出情況。在現行的事業單位固定資產會計管理制度下，事業單位在購置固定資產時，需要記在“事業支出”、“專用基金”等科目。借記固定資產科目，貸記固定資金科目[3]。由于固定資產在使用過程中不涉及折舊計算，損耗無法在成本中得以實現，因此會人為降低事業單位的收入成本，造成成本核算嚴重不實。

二、事業單位改革對固定資產管理提出的新要求

當前是我國事業單位職能轉變和分類改革的關鍵時期也對事業單位固定資產管理提出了全新要求。

1.事業單位固定資產的類型更為多樣。按照事業單位分類改革的有關要求，大部分事業單位將側重于從事公共服務工作，行政管理職能將逐步弱化。為了實現這個目標，事業單位必須要加強公共服務能力建設，配備更多適應工作需要的固定資產。可以預見，隨著我國事業單位職能轉變和分類改革的徹底完成，事業單位固定資產的類型將更加豐富，數量也會進一步增加，對固定資產管理的科學性也將提出更高的要求。

2.固定資產精細化管理水平將進一步提高。固定資產管理精細化將是今后一個階段事業單位固定資產管理工作的另一個主要趨勢。為了確保國有資產能夠更加充分地發揮出應有的作用，事業單位必須要在固定資產賬務處理方面進一步提高工作水平。

3.新的事業單位會計制度對固定資產賬務處理提出了全新要求。2013年1月1日起，新的《事業單位會計制度》正式頒布實施。新制度中提出了事業單位會計制度改革的新方式和新要求，也對事業單位固定資產管理系列工作提出了更加詳細的規定，而這將成為事業單位固定資產賬務處理的制度化基礎。

4.事業單位固定資產賬務處理方式將更加科學。今后一個階段，事業單位固定資產登記管理制度將面臨著全面修訂和完善。固定資產損耗計算、固定資產購入科目記賬、修購基金提取、捐贈固定資產賬面等都將成為新規定的重點內容。通過全面優化事業單位固定資產登記管理制度，實現事業單位管理工作水平全面提升的目標。

參考文獻：

[1]蔣桂琴.探析事業單位固定資產會計處理.職業圈.2007（20）

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（中國人民銀行銀川中心支行 寧夏·銀川）

摘要：本文在對基層央行固定資產管理體制及現狀分析的基礎上，從管理績效的操作層面進行探討，提出建立基層央行固定資產管理績效評價指標體系的構想，以實現固定資產管理的動態監督與實時分析，達到資源合理配置、資金效益最大化的目標。

關鍵詞 ：固定資產；績效管理；評價體系

一、基層央行固定資產管理中存在的問題

1．購置“重時效、輕效率”

固定資產購置不進行績效評價，過分追求超前和高標準，購置后很快就由于某項任務的完成而不再使用，或者脫離實際業務需要，造成設備使用效益不高，閑置浪費現象嚴重。

2．管理“重價值、輕管理”

一是財產管理部門清查流于形式。會計財務部門只關心購置，不重視指導，檢查，特別對賬外資產沒有明確管理主體，權責不明晰。二是管理系統落后，財物管理脫節。人民銀行資產管理的主要方法是使用“中國人民銀行資產管理系統”，該系統側重于財產的實物管理者使用，各使用部門不能隨時對資產變動情況進行登記，實施動態管理，造成管理工作滯后。三是管理人員只追求賬平表對，對固定資產購置、處置過程及大量閑置資產是符合規定不作深入了解。造成報廢不處理，閑置資產大量存在等問題，影響資產發揮應有功效。

3．處置“重程序、輕效益”

一是資產使用隱性流失，人民銀行固定資產的產權和使用權分離，易造成閑置或半閑置，導致資產使用效益低下。二是資產處置忽視固定資產效益。由于人民銀行財務實行收支兩條線管理，所以大多數在固定資產處置中，過多關注工作程序的規范性和合法性。而對資產價值保全并不深究，客觀上造成了國有資產的流失。

4．檢查“重操作、輕評估”

目前，各級財政審計監督部門和人民銀行內部對固定資產的檢查，僅停留在購置費用支出是否合規，資產處置是否按照權限審批等常規層面，缺乏對固定資產管理風險、績效審計、制度可操作性、可行性的深層次評價分析，審計檢查效果不充分。

二、人民銀行固定資產推行績效評價的必要性

1．外部形勢要求人民銀行固定資產管理推行績效評價

(1)內外部監管轉型的需要。實施固定資產投資績效審計是社會公眾對政府進行監督的需要。政府審計一直是人民銀行會計監管的重要組成部分。伴隨著政府績效審計領域的不斷擴大，必然要求對人民銀行的固定資產管理實施績效評價。

(2)我國推進預算績效管理的需要。2011年財政部印發了《關于推進預算績效管理的指導意見》，全面推進預算績效管理。新的《會計準則》對支出管理強調了合規性、效益性、真實性和績效性，并將“績效考評”等科目新增到財務報表中。所以人民銀行財務報告目標在維護財產和預算資金安全完整的同時，必須對人民銀行履職效率以及自身運營做出客觀反映。引入固定資產績效管理評價是必然趨勢。

2．內部管理要求人民銀行固定資產管理推行績效評價

(1)緩解預算供需矛盾的要求。近年來，人民銀行財務預算供給與需求矛盾日益突出，基層央行的財務形勢日趨緊張，推進固定資產管理績效評價，提高資產使用效率是“厲行節約、勤儉辦行”的主要途徑。

(2)基層人民銀行優化資產配置，推行精細化管理的要求。建立固定資產購置、使用、維修績效評估指標體系，有利于降低財務成本，提高資產效率，從量化指標上改善資產的粗放式管理模式。

三、人民銀行固定資產績效評價構想

1．人民銀行固定資產績效評價總體框架

建立人民銀行固定資產績效評價體系，關鍵要解決和明確以下幾個問題：“為什么評”（績效目標）；“評什么”（評價內容）；“怎么評”（評估工具，指標）；“誰來評”（評估主體）。

(1)“為什么評”，要明確績效評價的目標，設定績效評價短期利益和中長期利益。人民銀行實施固定資產績效評價主要目標是：科學配置資產資源，有效降低財務成本，提高資產使用效率和預算資金效益，明確采購目標、增強部門間溝通、為業績考核提供可靠依據。

(2)“評什么”，主要明確固定資產績效評價的內容。按照績效評價內容來設定績效評價指標。績效審計評價包括：一是經濟性評價，通過審查與評價固定資產管理活動中資源配置、使用是否節約及合理，考核固定資產管理人力資源、物力資源配置的經濟性，評價固定資產配置及資金使用的經濟性。二是效率性評價，通過審查、評價固定資產取得、分配、使用及賬務核算的及時性，采取措施的有效性，考核固定資產投入與產出的實際效果。三是效果性評價，通過審查與評價固定資產管理活動既定目標實現的程度，以協助固定資產管理改善管理水平，提高管理職能。

(3)“誰來評”，主要明確績效評價的管理主體。為實現資產管理與預算管理、財務管理的真正結合，建議基層央行固定資產績效管理的考核部門為內審部門，組織管理部門為會計財務部門。

(4)“怎么評”，主要明確績效評價的方法。根據人民銀行固定資產管理特點，參照MBO(目標管理)指標體系、KPI(關鍵績效)指標體系和BSC(平衡記分卡)指標體系，按照全面衡量和綜合評價要求，將固定資產管理績效評價體系設置為3級（目標層、準則層、指標層），4個目標層分別為資產基礎管理、財務資金管理、資產使用管理、工作績效，在目標層下設4個準則層、18個指標層和34個定量與定性相結合的評價分析項目。

2．人民銀行固定資產績效評價原則

(1)堅持績效指標的“3E“標準。以固定資產管理的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effec-tiveness)為目標。將目標置于設計頂層，按照實現該目標的需要設定考核評價指標。

(2)定性分析與定量分析結合的原則。在實際應用中，要遵循“定性——定量——定性“的分析思路。用定性分析作為定量分析的基本前提，通過定量分析使之定性更加科學、準確，促進績效考評工作取得實效。

(3)實用性與可比性相結合的原則。實用性主要是指在選擇指標時，既要全面反映固定資產績效管理水平，又要簡單明了，易于理解接受，數據要易于收集和整理，具有可操作性。可比性是指評價指標的口徑和方法具有動態可比性，能夠進行縱向的和橫向的比較。

四、人民銀行固定資產績效評價指標的具體設計

1．績效評價的四個模塊內容

(1)資產基礎管理：評價固定資產各項規章制度的建立；各類登記簿、統計報表的準確性、完整性；固定資產管理部門人力、物力等資源的合理性和有效性。

(2)財務資金管理：重點考核各單位固定資產賬務核算準確、及時性、財務支出合規性、采購資金節約率、集中采購深度、采購計劃科學性等財務管理工作內容。

(3)資產過程管理：重點考核各固定資產配置、登記、使用、變動、處置、收益及評估、清查報告等情況，主要內容包括：資產配置科學合理并符合有關要求；資產采購按照政府采購的有關規定執行等。自用管理：建立資產采購、驗收、登記、入庫、領用、保管、維護、核銷等日常管理制度，定期或不定期對實物資產使用情況進行清查盤點，對盤盈盤虧的固定資產做到原因清楚、責任明確；資產處置管理：對擬處置資產經過論證、評估、技術鑒定等相關程序，對按規定需要報批的國有資產，是否按規定程序報經有關部門審批。

(4)資產績效管理：重點考核固定資產的使用、管理取得的成效，固定資產管理服務整體效果和開放共享程度。

2．具體指標設計和權重分值表

3．績效等級層次的劃分

固定資產量化評價實行百分值。根據以上指標對固定資產績效管理進行分值評價，評價等級分為A、B、C、D四個層次，各級次的標準為：

A級：綜合評價分值在90分(90-94分為A-，95-100分為A+)以上。建立了良好的固定資產內控機制，規章制度適應工作發展的要求，能夠科學高效地配置和管理固定資產。崗位職責履行充分、資金效益實現最大化、經濟效果明顯。

B級：綜合評價分值在76-89分(76-82分為B-，83-89分為B+)。組織機構健全，規章制度比較詳細，基本適應業務發展的要求；能夠合理有效地配置和利用公務資源，內部控制有效，管理較為規范，檢查期內無事故差錯。

C級：綜合評價分值在60-75分(60-66分為C-，67-75分為C+)。能夠較為合理地配置和利用公務資源，內部控制基本有效，從業人員對內部控制的認知程度不高，存在管理漏洞和弱點，但對崗位職責的履行未產生重大且明顯的負面影響。

D級（內控失效類）：綜合評分60分以下。內部管理松懈，工作質量較差，單位公務資源沒有得到合理的配置和利用，存在著較大的無法實現預定工作目標的風險。

五、人民銀行固定資產推行績效評價的建議

1．健全固定資產配置機制

應在綜合考慮現有預算資金分配、資源配置等體制性因素的基礎上，依據國際通用的因素分配法原理，建立一套系統的計算機配置方案，促進基層央行最大限度地整合現有資源，降低設備購置成本、提高資產利用效率，避免發生資源閑置、浪費或低效率等問題的發生。

2．建立績效評價結果運用機制

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關鍵詞：固定資產 內部控制 內部審計

廣西GY貿易有限公司成立于2007年3月26日，是專業研發和應用LNG（液化天然氣）項目的公司，其固定資產占企業總資產的 70%左右。加強固定資產的管理能夠使企業經營活動正常有序進行，同時促使企業固定資產的保值與增值，有效降低經營成本，提高企業的經營效益，減少資產的浪費。因此加強固定資產的內部控制管理對于企業有著重要的意義。由于廣西GY貿易有限公司旗下子公司眾多，子公司的性質不同，對于固定資產的內部控制措施差異較大。本文結合廣西GY貿易有限公司的CY檢測中心的固定資產內部控制情況，提出其固定資產內部控制改進措施。

一、CY檢測中心的固定資產管理及其內部控制

（一）CY檢測中心的固定資產管理

CY檢測中心項目建設規模為年檢液化氣體汽車罐車190臺，低溫液體汽車罐車100臺，日檢測能力為8車/日，并配備開展安全閥、呼吸閥質量檢驗校驗業務；改造裝修一棟二層樓房作為檢測中心辦公用房，改造面積795平方米；新建車間一座，建筑面積1 124平方米；檢測車間一座，建筑面積750平方米；新建和改造裝修建筑總面積2 669平方米。該中心的固定資產價值1 380萬元，其中房屋及建筑物821萬元；通用設備209萬元；專用設備265萬元；自用固定資產83萬元。

CY檢測中心采用的是固定資產使用部門、固定資產管理部門和財務部門的三級固定資產管理架構，根據 CY檢測中心固定資產的現行管理制度，固定資產管理的業務管理流程主要包括：固定資產確認和分類子流程、固定資產取得和驗收子流程、固定資產日常管理和維護子流程、固定資產清查和盤點子流程、固定資產折舊和減值準備計提子流程、固定資產處置和轉移子流程。

CY檢測中心根據自身特點建立的固定資產的專門管理制度，不但從財務管理制度中專門規定固定資產的相關管理條款，還建立了《固定資產管理制度》、《更新改造管理制度》等制度。固定資產的申請和采購實行歸口管理，分級授權審批，資產管理與賬務管理分別由設備管理部、財務部進行管理，定期采用多種手段對固定資產進行清查，貫徹盤點及資產報批制度，防止資產流失。CY檢測中心根據固定資產購置、使用、處置各階段具體業務的不同，制定了內部控制制度。

（二）CY檢測中心固定資產內部控制基本要素及主要內容

CY檢測中心建立和實施內部控制制度時，考慮了以下基本要素：內部環境控制、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五要素。

1.內部環境控制方面。CY檢測中心通過完善資產管理部門，制定職權職責分工，形成由公司管理層提名組建，并由財務部等各相關部門組成的完整、有效的經營管理架構，符合公司戰略發展和內部控制的管理需要。

2.風險評估方面。CY檢測中心建立的固定資產管理的業務管理流程主要包括：固定資產確認和分類子流程、固定資產取得和驗收子流程、固定資產日常管理和維護子流程、固定資產清查和盤點子流程、固定資產折舊和減值準備計提子流程、固定資產處置和轉移子流程。

3.控制活動方面。CY檢測中心建立的內控體系基本涵蓋了經營活動各環節。根據固定資產管理流程，其內部控制內容可分為購置、使用、處置三個階段，各階段包含不同的具體業務活動。具體而言可細分為：預算控制、購置控制、使用和轉移、折舊、盤點控制和處置控制。

4.信息與溝通方面。CY檢測中心通過日常溝通機制及定期會議，收集整理內外部信息。

5.內部監控方面。CY檢測中心形成依托資產管理部門、財務部等多部門的監督機制進行內部監督審查，規范內部監控的程序、方法和要求。

二、CY檢測中心固定資產內部控制存在的問題

（一）控制環境方面存在的問題

1.對控制環境不重視。CY檢測中心的中高層管理者和員工對于固定資產管理主要是應付審計和評估，對企業內部控制的重要性認識不夠。公司在實際執行中往往忽略了內部控制，一般都會回避或不重視資產管理問題，對資產的內部控制流程流于形式。

2.現有的資產管理人員素質不適應內部控制的要求。CY檢測中心的大部分資產管理人員都是非專業人員，對于資產管理的操作時常出現錯誤，包括違反相關政策、數據記錄錯誤或是數據庫操作錯誤。資產管理人員認為資產管理只要不出現重大錯誤即可。

（二）風險評估方面存在的問題

1.缺乏適當審批程序，出現合規風險。CY檢測中心部分固定資產業務存在越權審批的問題，出現因資產處理不當引起資產損失的現象。CY檢測中心目前的一套審批流程中，整個流程較長，且不同部門審批人員崗位不同，當個別部門流程機制不完善的時候，容易出現一些監控的死角，造成資產流失。

2.對固定資產存在處置不當的問題，出現經營風險。在 CY檢測中心的日常管理當中，存在對資產使用處置不當的情況。存在使用價值的設備有時會被當成無用的設備而報廢，同時其他部門又要購置新的設備，在這個過程中，還有一些設備沒有被充分的利用，卻因為沒有一個很好的控制流程而被當作報廢設備銷毀了。

3.缺乏必要的會計及稅收專業知識，出現財務風險。CY檢測中心部門的資產管理人員對于相應會計政策和稅收政策并不熟悉，比如在報廢的時候資產的減值是否要補稅，在資產發生轉移的時候稅率的確定等方面把握不準確。

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關鍵詞：固定資產管理；問題；原因；對策

1 企業固定資產管理存在問題的分析

1.1 固定資產管理觀念淡薄

長期以來，實際工作中普遍存在重購置、輕管理的現象，忽視現有資產的管理使用，輕視現有資產的合理搭配和使用效益，造成了不必要的浪費。近年來，企業對資金的支出能夠嚴格把關，但對所需的固定資產購置以后，對誰來管、管什么、如何管的概念模糊。同時，固定資產管理認識上錯位的現象普遍存在，企業更多關注的是固定資產賬面價值的管理，而對其實物的的現狀、流轉缺乏必要的重視。由于固定資產管理觀念淡薄，沒有嚴密的固定資產管理制度，造成固定資產的流失。

1.2 固定資產管理制度不夠健全

當前，某些企業沒有健全固定資產管理部門、使用部門、財務部門的職責分工制度和管理崗位責任制，欠缺管理牽制、制衡制度。企業固定資產管理辦法雖然明確了固定資產的歸口管理部門和分工原則，但由于沒有制度約束，在實際工作中固定資產管理部門、使用部門和財務部門信息不對稱，固定資產的增加、調撥和清理報廢工作雖然能按一定的工作流程進行，但由于在時間上沒有嚴格的限制，單據流轉速度慢，造成財務入賬時間滯后；由于保管人員的責任職責不清，造成固定資產的損耗嚴重，維修成本加大，有的固定資產因相關責任部門的工作失誤，造成了資產重復進賬或漏進等現象，這些都會影響企業的財務指標和全年固定資產預算購置情況。

1.3 固定資產折舊年限與實際背離，折舊方法過于單一

企業固定資產管理辦法所規定的折舊年限與某些屬于技術進步型的固定資產的實際使用壽命相差甚遠，例如，辦法規定其折舊年限為5年，而由于相關技術的迅猛發展，此類設備2年到3年就需更新，有的甚至已面臨淘汰，故現行規定的折舊年限與實際存在著相背離的狀況。

2 企業固定資產管理存在問題的原因分析

2.1 內部約束機制不健全

企業內部約束機制不健全是造成固定資產管理存在問題的一個主要原因。企業固定資產管理涉及固定資產的管理部門、使用部門、務部門，各部門職能不同、分工不同，因缺乏相互的牽制、約束機制，加上有的部門履行職責不到位、各部門之間溝通不及時，造成固定資產管理信息溝通不暢，形成了管理漏洞、管理死角、導致管理斷鏈。

2.2 主觀認識不到位

某些企業管理層在財務管理方面十分重視收入、成本、現金這些敏感的會計科目，對固定資產的管理意識淡薄，認為固定資產都記在賬上，對資產管理和資產質量的優劣重視不夠，未將固定資產最大限度地發揮其價值。

2.3 核算的基礎不健全

大型國有企業以及上市公司，他們的固定資產與管理規模相匹配，是物質基礎的象征，所以企業會嚴格加強固定資產核算方面的規章制度。但是中小企業的固定資產，固定資產管理卡片填寫不全或者不及時，過后又不補，固定資產折舊一律采用平均年限法，另外固定資產的賬本不全，有的干脆不建立明細賬，這樣管理會使固定資產盤點賬實不符。

3 企業固定資產管理制度的加強對策

3.1 充實資產管理人員，提高資產管理人員素質

企業除了要在設備、技術、財務等相關部門設置專職資產管理崗位外，還應在其他職能科室、部門內部設立二級資產設備管理員，這樣可有效提高對其所在部門設備使用和變動情況的監管力度，以將資產任何一點的變化都能及時反饋給財務部門固定資產管理人員。設備、技術的資產管理人員應深入學習由財務部門牽頭編寫的固定資產管理辦法，了解固定資產從購入、保管、轉移到報廢的一系列處理程序，知曉固定資產卡片的主要內容。作為財務固定資產核算人員，目前固定資產的現場管理工作仍很薄弱，尤其缺乏現場管理意識，與設備管理部門相互溝通也不夠，不能及時掌握設備的動態。為杜絕財務與設備管理嚴重脫離的現象，通過完善財務與設備管理部門的雙向溝通互動、管理崗位責任制和工作標準，促使固定資產核算人員不僅要學習財會業務知識，還要經常深入施工現場，了解資產狀況，做到心中有數，實現固定資產核算與管理的有機緊密結合，保證財務核算與監督工作切實做到位。

3.2 折舊方法多種并用，折舊年限適當縮短

企業的折舊政策一經確定是不能輕易改變的，但如果新的折舊政策更能真實的反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量時，就應當考慮變更。企業可以根據不同類別的固定資產，采用不同的折舊方法，而不是采用單一的平均年限法，在選擇折舊政策時，應考慮固定資產的磨損狀況、企業的獲利能力、一定時期的現金流量、納稅義務、資本保全與技術更新、會計信息的穩定性等因素，選擇合理的固定資產折舊方法、折舊年限計提折舊，對于足額補償固定資產損耗，保證固定資產重置的順利進行均有重要意義。同時采用不同的折舊方法，對企業的籌資、投資、利潤、所得稅以及固定資產的風險-收益都會產生一定的影響。

3.3 建章立制，落實責任

財務部門負責固定資產的建賬、核算及為資產清查提供數據工作。建章立制，就是要財務部門會同本單位其他固定資產管理部門設立一套完整的行之有效的固定資產管理制度，明確財務部門、資產管理部門、資產使用部門在固定資產管理使用過程中各自的職責，要求各部門配備專人負責固定資產管理工作，把責任落實到個人，實現“以制度管事”、“有章可循”，尤其是配備給個人使用的的流動性較大的專用固定資產，如計算機、打印機等，因其移動的便利性，非常容易滋生管理上的漏洞，因而從其購置之前就定好使用人、使用部門，以明確責任，并將印有上述內容的標簽貼在此類設備之上，使信息予以顯性化，資產使用者以外的人能夠知曉，形成一種外在的監督力量達到增強資產使用者責任心的目的。同時，建議實行固定資產管理獎懲制度，將資產日常使用和維護保養管理目標與個人業務績效評定掛鉤形成制衡機制，并嚴格落實資產非正常損失責任追究制度，不斷規范管理工作。

3.4 健全內部控制制度，對固定資產實施全過程管理

在現行體制下，建立健全企業資產管理內部控制制度應做好以下幾項工作：（1）固定資產投資、更新改造預算制度。企業每年年初應根據實際經營發展需要及資金情況，合理安排固定資產投資、更新改造預算，預算批準后，一般不予突破，對“緊急需求”固定資產的報批應在制度上有所規定，并從嚴掌握，做好事前控制。（2）指標考評制度。對相關指標進行考評，可對管理情況進行監督、反饋，以促進薄弱環節的改進。根據企業實際情況可對固定資產管理設置不同評價指標，例如卡片一致性指標、記錄及時性指標、盤點周期性指標、流程規范性指標、檢查獨立性指標等。利用各項指標反映資產管理效果，從而及時發現問題、解決問題，做好事中控制。（3）資產處置制度。單位處置資產（包括調撥、轉讓、報廢等）應嚴格履行審批手續，以強化資產的事后監控，未經批準一律不得隨意處置。處置重要資產應按規定進行資產評估，參考評估金額作為處置資產的依據，以有效防止資產流失。資產處置后要如實進行資產核銷的賬務處理，對殘值收入和轉讓收入要及時進賬，不得私設“小金庫”或另存專戶以外的賬戶。

參考文獻

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（一）商業銀行閑置固定資產現狀

國外商業銀行對固定資產投資持謹慎態度。國外的固定資產購置，一般通過租賃來完成，用少量的現金拿到了固定資產的使用權和收益權，再通過資產的運轉，歸還租金。因此，國外商業銀行只擁有少量的固定資產，更沒有閑置固定資產的困擾。國內商業銀行對固定資產投資持積極態度。一方面，國內商業銀行固定資產本身存量就不少；另一方面，國內房地產價格上漲，人們對房產有上漲的預期，使商業銀行對擁有房屋類固定資產持積極態度。因此，國內商業銀行固定資產規模較大，較易形成閑置固定資產。近年來，國內商業銀行認真貫徹國家宏觀調控方針，落實發展戰略，嚴控固定資產總量增長，固定資產一直保持較為穩健的發展態勢。商業銀行在經營決策時，不僅要考慮資產擴張的速度和業務發展的規模，還要充分考慮由此而帶來的風險以及經濟資本占用情況。因此，在各商業銀行固定資產規模穩定增加的同時，閑置固定資產總量普遍呈減少趨勢，并加強了閑置固定資產的處置盤活工作。在閑置固定資產管理基礎工作、資產出租、處置等高風險領域都加大了管理力度；在促進閑置固定資產的綜合利用、保值增值的同時，最大限度地防范合規風險和道德風險。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產。從資產結構來看，各商業銀行的閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產來看，閑置的營業、辦公用房類是構成新增閑置固定資產的主要因素。在地域上，西部地區明顯高于其他地區。雖然各商業銀行積極進行了閑置固定資產處置，但是很多閑置固定資產由于歷史遺留原因，產生了處置困難的尷尬情況。

（二）閑置固定資產管理審計的主要難點

目前，國內商業銀行在閑置固定資產管理審計中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點。

1．管理責任不夠清晰，影響審計工作順利開展。在商業銀行閑置固定資產管理中，職能部門應分為價值管理部門、實物管理部門和使用部門。價值管理部門與實物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監督。但實際工作中，商業銀行對閑置固定資產的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統一，造成閑置固定資產管理流程不健全、有效性不足，價值管理部門未做到定期檢查、監督，實物管理部門未做到定期盤點，或盤點工作流于形式。管理職能的不明確，使審計工作面臨各職能部門相互推諉管理責任的狀況。

2．系統數據維護不到位，審計數據質量較難保證。部分商業銀行的固定資產管理系統中，上級行實物管理部門并不對下級行實物信息的真實性進行核實，也不對下級行實物信息維護的及時性進行監督，閑置固定資產實物信息不真實、不完整的現象較為普遍。另外，固定資產管理系統中的數據與其他管理系統中的數據未能實現聯動，導致不同系統中類似報表的數據不一致，凸顯了閑置固定資產管理系統流程薄弱、數據質量低下的問題。審計數據質量的問題，影響審計人員的非現場審計工作的質量，增加不必要的工作量。

3．財務核算管理制度不完善，易引發審計風險。大部分商業銀行未制定閑置固定資產的專項管理辦法,沒有明確閑置固定資產的界定標準，未規范認定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產管理考核辦法以及具體的檢查監督規定等。在財務核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產的核算管理薄弱，會計核算和賬務處理流程不規范。審計人員在審計過程別要注意被審計對象的操作風險與道德風險，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結論、武斷做決策，注意防范審計風險。

4．被審計部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計部門由于經費、職工福利不足等原因，利用固定資產管理的漏洞進行舞弊活動，閑置固定資產管理中由于涉及出租、處置等環節，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計部門自知存在舞弊行為，在接受審計時，為逃避責任，通過提供錯誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段，不配合審計工作，使審計工作停留在表面，無法進一步深入。

5．審計部門缺乏獨立性，審計結果受到高層壓制。閑置固定資產管理的審計，部分是由商業銀行的內部審計部門開展的。IIA的《內部審計章程》規定，內部審計部門必須獨立、客觀的開展工作，公正地履行職責，要求內部審計部門獨立于其他層級，直接隸屬于董事會。但在閑置固定資產管理審計的部分問題上，由于閑置固定資產收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內部審計部門獨立性受到制約，會受到被審計單位高層或內部審計高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計結果。

二、加強以風險為導向的閑置固定資產管理審計

（一）以風險為導向的閑置固定資產審計內容

西方國家在固定資產審計上側重點各不相同，美國、澳大利亞側重績效審計，英國側重物有所值（衡工量值）審計，加拿大側重綜合審計。在閑置固定資產管理審計方面，國外審計經驗可參考的不多，由于國外商業銀行的閑置固定資產存量少、處置及時，因此不需要投入大量精力去做專項審計。而國內商業銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關注。筆者認為，風險導向審計模式應用于閑置固定資產管理審計，一方面應關注閑置固定資產管理過程中的重大風險，采取“抓大放小”的審計策略，降低審計成本，提高審計質量和效率；另一方面應揭示風險、損失及問題的根源所在，趨利避害地進行分析研究。以風險為導向的閑置固定資產管理審計，以管理全流程為切入點，合規審計與管理審計并重，通過對閑置固定資產組織管理與制度建設、流程設計與運行操作、會計核算、系統控制、監督檢查等管理要素的審計，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進全行進一步完善閑置固定資產管理機制，全面及時掌握資產閑置狀況，健全制度流程，提升關鍵環節的風險控制能力，提高資產盤活利用效率。

（二）以風險為導向的閑置固定資產審計方法

1．非現場審計方法。在閑置固定資產管理審計中，前期運用非現場審計，通過遠程調取大量的審計數據和資料，通過建立審計模型，運用復核、比對、分析、排查等方法，尋找數據和資料中的規律和疑點，它不僅節約審計成本，提高審計效率，且有分析數據靈活、排查數據全面的優勢。通過非現場審計過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產實物管理的風險樣本，有利于精確指導現場審計工作。目前，雖然國內商業銀行的固定資產管理已經逐步脫離手工賬簿，使用固定資產管理系統進行管理，但是許多數據、報表仍然依靠手工錄入，數據質量不高，且各類報表之間沒有聯動，無法實現信息共享、核實數據的準確性，可能產生錯誤的統計和漏報。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產，可以建立多個疑似閑置固定資產的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點，把審計重點聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點出發，可以建立人均營業辦公面積異常機構排查、單個機構對應多處房產、已撤并或遷址網點對應資產未做處理、長期未完在建工程、自助設備閑置的審計模型。疑似閑置固定資產的排查模型主要關注的是閑置固定資產實物管理方面的疑點，審計人員應在全面了解閑置固定資產管理現狀以及變動趨勢的基礎上，圍繞實物管理中的重大風險和系統性風險，特別是合規性風險與道德風險等，同時兼顧剖析影響閑置固定資產實物管理效能提升的主要因素。

2．現場審計方法。現場審計是整個審計實施的重中之重，傳統的現場審計是依靠審計人員的經驗和海量查閱審計資料進行的，整個現場審計時間冗長、效率低下，相對于新型的現場審計，其審計質量不高、效果不佳。新型的現場審計通過非現場審計中排查的審計模型，為現場審計縮小范圍、提高效率、鎖定疑點，切實提高審計質量和效率。閑置固定資產可以分為四大類：房屋及構筑物、固定資產裝修及土地使用權相互關聯，可歸為一類；其他三類為電子設備類、其他機具設備類和運輸工具類。由于運輸工具總量較低且控制嚴格，電子設備和其他機具設備種類多、價值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機具設備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計的重點。現場審計中，閑置固定資產實物、出租、處置管理及效能評價才是重點應關注的對象。實物管理應關注賬實是否相符、是否有賬外閑置固定資產、是否有未確權的房產問題及其原因；出租管理應關注出租定價、出租流程、租金收入及賬務處理；處置管理應關注處置流程及核算管理；效能評價應關注閑置固定資產管理的效果、效率、效能及效益對于被審計銀行經營效益的影響。但現場審計也存在一定的局限性。一方面，報表和系統數據質量不高，使審計的范圍、效果存在局限。大部分商業銀行固定資產管理系統中資產使用狀態數據質量不高，系統和報表在提供閑置固定資產新增、再使用以及處置明細數據方面存在局限。固定資產管理系統數據與其他系統和報表間缺少關聯關系，部分商業銀行的閑置固定資產處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現場的審計效率和效果。另一方面，各行缺少統一的閑置固定資產認定標準，溝通時易產生扯皮的情況。通過排查發現的疑似閑置資產可能難以認定為閑置資產，被審計對象可以以各種理由反駁審計人員的認定，相關部門也有可能不接受審計人員的審計結論，因此需要在審計前與被審計對象就閑置固定資產的認定標準達成共識，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時間必須在賬面反映為閑置資產。

三、以風險為導向的閑置固定資產管理審計的思考和認識

（一）閑置固定資產管理審計的未來趨勢

1．非現場分析成為不可或缺的審計方法。商業銀行經過多年發展，其業務領域不斷擴大，操作環節增加、資金量巨大，審計工作面臨著海量數據的處理難題，在有限的審計資源下，最大限度地發揮審計的檢查監督作用是當務之急。非現場審計可以遠程調取相關資料進行分析性復核，將信息技術和審計方法緊密結合，運用高效的技術分析、模型排查開展審計工作，合理分配有限的審計資源。據不完全統計，目前審計部門的非現場工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢，可見非現場審計的地位正在不斷上升。另外，商業銀行信息化技術的快速發展，使得信息技術已經滲透到商業銀行經營和管理的各個層面，銀行業務數據化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發展，使用了大量的管理、報表、統計系統，在這些系統不斷完善的將來，非現場審計被作為精確定位、有效審計的專業方法，必然成為閑置固定資產審計不可或缺的手段。

2．閑置房產成為閑置固定資產審計的主要對象。商業銀行閑置固定資產類型較集中，閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分。一方面，房屋及構筑物類固定資產相較于運輸工具類、電子設備類、其他機具類固定資產的金額大得多，使其結構占比高。另一方面，房屋及構筑物類閑置固定資產的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個方面：一是網點遷址改造；二是機構扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業銀行的發展，經營規模將不斷擴張，網點遷址改造和機構結構調整也不可避免，再加上房屋及構筑物類固定資產價值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產還將成為閑置固定資產管理審計中的主要內容。

3．管理審計成為審計關注重點。閑置固定資產管理中存在較多的風險，日常管理維護不到位，會發生資產損壞或者滅失的風險，資產盤活利用不及時會造成資源浪費，資產出租、處置環節控制不嚴格，會引發資金甚至道德風險。閑置固定資產在出租、處置的環節中，由于操作不公開、流程不規范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監會、審計署對“小金庫”三令五申的嚴禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內商業銀行的閑置固定資產在不斷發展中，流程操作越來越規范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業銀行經過多年的發展，操作較為成熟，也多以合規審計為主。因此，雖然舞弊風險不容忽視，但長遠來看，舞弊審計必將逐漸被管理審計所代替。

（二）完善閑置固定資產管理的對策建議

1．健全閑置固定資產管理制度，清晰管理職責的界定。一是修改完善《固定資產管理辦法》，確定閑置固定資產認定標準，明確閑置固定資產處置管理部門；二是加強對閑置固定資產管理的考核，細化閑置固定資產管理的檢查監督；三是進一步明確固定資產實物管理部門管理層級，強化其對轄內各級行閑置固定資產的實物管理職能；四是健全檢查監督辦法，明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能，強化閑置固定資產的檢查監督工作。

2．細化閑置固定資產管理流程，明確薄弱環節控制標準。一是細化閑置固定資產管理流程和合同審批程序，統一合同標準文本的使用，建議各一級分行應制定閑置固定資產出租管理操作細則，規范租金定價、核算、審批、管理層級，加強房屋租賃的合同管理。閑置固定資產出租審批權可放在二級分行，同時向一級分行報備。管理部門可落實在辦公室。二是進一步明確閑置固定資產的管理目標和手段，研究制定閑置固定資產處置利用的計劃和目標，明確各級管理人員對閑置固定資產應盡的職責，強化管理責任，實施責任追究制度。

3．加強閑置固定資產賬務核算，保障賬務實物信息完整一致。一是財務管理部門要加強閑置固定資產的賬務核算，嚴格規范房屋出租收入的會計核算和賬務處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴禁員工利用個人賬戶劃轉房屋出租收入，禁止利用財務備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業務收入的核算行為，進一步加強對出租合同真實性和租金核算規范性的檢查監督，防范操作風險與道德風險。二是固定資產的實物管理部門與價值管理部門要加強對房屋租金收取的管理，確保出租租金定價的合理性，對應收未收租金采取有效催收措施，同時嚴格執行保證金收取條款。對閑置固定資產的出租實行規范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。

4．優化信息系統管理應用，實現系統聯動控制。一是完善閑置固定資產系統信息維護和更新的流程辦法，加強對閑置固定資產系統信息的維護更新管理；二是信息科技部門、財務會計部門積極溝通，優化和完善系統流程，加強系統硬控制，提高系統運行控制的有效性。同時，在系統未能完全實現聯動時，重視信息維護工作，確保系統數據質量。

5．明確監督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能、檢查內容、檢查流程，強化閑置固定資產的檢查監督工作。對閑置固定資產的管理要跟蹤管理，把監督機制貫穿始終，做到物物有人管，環環緊相連。在內控管理部門和檢查監督部門第二道防線之后，再設立強而有力的審計部門作為第三道防線，牢牢控制風險。

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第一章總則

第一條為加強鎮屬**單位固定資產的管理、維護資產的安全和完整、優化配置**資產、提高資產使用效益，根據國家、省、市有關資產管理法規的規定，結合我鎮實際，制定本辦法。

第二條本辦法適用于鎮屬各**單位的固定資產管理活動。

第三條鎮黨政辦公室是本鎮負責**資產管理的職能部門。鎮財政所是本鎮負責公共財政、財務管理的職能部門，對鎮屬單位固定資產管理實行賬務處理和監督。

第四條本辦法所指的固定資產，是指核算單價在規定起點，一般設備單價在500元以上，專項設備在800元以上，且耐用時間在一年以上，使用過程中能保持實物形態的資產。單位價值不滿上述起點，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，也作為固定資產進行管理。固定資產包括房屋、建筑物、土地使用權、機器機械、交通運輸工具、設備、儀器等。

第五條**單位固定資產按照所有權與使用權相分離，誰投資誰擁有產權的原則，由鎮政府統一管理和調配，**單位擁有、使用。

第二章資產管理

第六條**單位要做好固定資產的日常管理工作，配備管理人員，將固定資產管理的責任落實到部門和個人。

第七條對**單位的房屋、建筑物等不動產，產權證由各單位負責保管，擁有、使用該不動產的**單位負責實物的管理及維護。

第八條**單位應當建立、健全**固定資產購置、使用、保管制度，建立固定資產帳目，及時、準確記錄**固定資產的存量、增減、分布情況。實物資產應分類編號，大型、貴重、精密的儀器設備除登記以外，還應按臺（件）建立技術檔案。同時，還應建立使用登記制度，財產領發使用要登記領用卡，明確使用、維護保管責任，因保管不當造成損壞或丟失的，要視不同情況追究賠償責任。

第九條建立全鎮固定資產網絡數據庫，運用資產管理計算機軟件對固定資產進行動態管理。鎮屬單位固定資產經批準增減變動時，會計核算、實物使用（管理）等管理部門須同時進行計算機網絡數據庫登記，全面地、系統地、準確地、真實地反映全鎮固定資產狀況。

第十條年度終了前，鎮屬單位應當進行一次全面的固定資產清查盤點，做到賬卡、物相符。

鎮財政所定期或不定期協調（組織）鎮黨政辦公室、財產使用部門和鎮財政結算中心對固定資產清查盤點。根據盤點結果詳細填寫固定資產盤點報告表，并與固定資產賬簿（計算機網絡數據庫）相核對。發現賬實不符的，應當查明固定資產盤盈、盤虧原因，分清責任，編制固定資產盤盈、盤虧報告，提出初步處理意見，呈交鎮相關領導審定。

第十一條根據“誰擁有，誰核算”的原則，有單獨設賬的**單位，固定資產在其賬上登記反映，沒有單獨設賬的部門，其固定資產全部統一集中在鎮政府行政賬登記反映。

第十二條**單位從事對外有償的**服務、資產租賃等活動，其收入必須納入地方財政預算收支兩條線管理。

第十三條**單位要優化資產配置，做到物盡其用，發揮最大的使用效益。對于長期閑置不用或超編定額的資產，由鎮政府黨政辦公室進行調劑。

第三章資產處置

第十四條**單位固定資產處置，是指**單位對其擁有、使用的**固定資產進行轉讓或注銷產權的一種行為，包括無償調撥、出售、報廢、報損等。未經批準，**單位不得擅自對其擁有、使用的**固定資產進行處置。

第十五條**單位固定資產的轉讓，必須經有資格的資產評估機構評估，并由鎮黨政辦公室對評估結果進行確認，審批權限按鎮政府財經管理制度執行。

第十六條**單位固定資產需要報廢或報損的，應由有關部門組織技術鑒定，報鎮黨政辦公室會同鎮財政所辦理相關手續，審批權限按鎮政府財經管理制度執行。

第十七條**單位因機構合并、撤銷、改變性質或變更隸屬關系的，由鎮黨政辦公室、鎮財政所對該**單位的**固定資產進行全面清查、造冊登記，審批權限按鎮政府財經管理制度執行，并分別按下列規定進行處理：

（一）**單位改變全民所有制性質的，其**資產，經評估確認后實行有償調撥；

（二）**單位合并或改變隸屬關系，屬于同一系統、同一管理級次、同一性質的，其**資產可無償調撥或并入合并后的單位；

（三）**單位撤銷的，其固定資產由鎮黨政辦公室負責組織清查后，提出處理方案，報鎮政府審批。

第十八條**單位固定資產處置后的收入統一納入地方財政預算的收支兩條線管理。

**單位按規定經鎮政府批準，對固定資產進行處置并取得處置結果的憑證后，鎮財政所調整有關資產、資金賬目，并及時辦理產權變動手續。

**單位對外捐贈資產的，需憑鎮政府的批準及接收單位的接收證明進行賬務處理。

鎮政府出具的資產處置批復文件作為**單位制定資產購置計劃、鎮財政安排預算資金以及辦理政府采購的參考依據。

第四章資產監督

第十九條**單位必須自覺接受鎮財政所的監督，定期報告**固定資產的管理、使用情況，按要求填制統計報表資料等。

第二十條鎮財政所對**單位的固定資產管理情況進行不定期檢查，檢查的主要內容包括：

（一）是否建立、健全資產管理制度及制度的執行情況；

（二）擁有、使用的**資產是否登記齊全、帳物相符、帳帳相符，報告的數字是否真實、完整、準確；

（三）擁用、使用的**資產是否合理、有效、節約，是否進行了資產維護；

（四）**資產是否受到侵犯、損害，是否出現流失的現象；

（五）其他需要檢查的事項。

第二十一條對違反本辦法，擅自處置鎮屬固定資產的單位及其工作人員，依照《中華人民共和國公務員法》、《行政機關公務員處分條例》、《財政違法行為處罰處分條例》等有關法律、法規作出處理。涉嫌犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。

第五章附則

第二十二條鎮屬各公司可根據本辦法，制訂本公司資產管理辦法。

篇9

關鍵詞：固定資產;固定資產管理;問題分析;建議

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年10月29日

指固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2，000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。固定資產是企業的勞動手段，也是企業賴以生產經營的主要資產。

一、固定資產管理問題主要表現

固定資產是企業生產經營的主要物質基礎，并且在絕大多數企業資產總額中占有較高的比重，固定資產的先進程度以及企業規模大小決定著企業各個部門的正常運作和后續的發展。隨著生產經營的不斷進行，企業的規模也隨之擴大，為了適應企業的發展，固定資產也隨之增加，有的大型企業就擁有很大的資產總額，高達上億元，但綜觀各個大型企業固定資產的核算及管理工作，都存在著諸多不規范以及管理薄弱現象，這些情況積小成大不單單阻撓和抑制了企業的發展，還影響到了國有資產的保值增值，甚至為國有資產的流失埋下了禍根。

（一）對固定資產缺乏定期清查盤點，疏于日常管理。在我國絕大多數企業實行收付實現制，將固定資產的使用成本在購買時就進行了一次性攤銷。使得企業出現了貨幣資產比實物資產更加重要的不良現象。因此，固定資產在采購的初期層層審批，責權分明，但是到了使用環節卻沒有得到應有的重視，固定資產登記入賬時產生差錯忽略了企業的大部分資金是以固定資產的形式存在。由于缺少固定資產定期清查盤點的相關硬性制度規定，導致企業長期不對賬、不對固定資產進行清點、監管不力，使得企業的固定資產賬面反映的固定資產與實物不符，賬實不符的現象屢見不鮮。還有一部分企業固定資產發生毀損、報廢、變賣、轉讓等一系列實際變動時，沒有按規定的程序報經審批，而是自行處理，沒有嚴格履行國家財務制度的相關規定。

（二）部分企業缺乏有力的監管，企業的部門存在賬外資產。現在部分企業之間存在著賬外資產逐年增加之勢，某些企業的生產單位或部門利用采購機會，截留部分資金，固定資產的管理及使用部門在自行銷售部分產品或半成品、私自出租單位閑置的固定資產、利用本企業資源對外承包工程項目提供服務后均沒有將收入入賬，使得部門有充足的賬外資金，購入不具備企業固定資產確認條件的資產，財務部門會計人員不能確認為固定資產并入賬，因此形成賬外資產。

（三）固定資產管理制度不健全，資產管理責任不明確。在企業的財務管理中，普遍存在著這樣一個現象，多數企業只注重對有嚴格的財務制度規定的財務經費的管理，根據相應制度制定了開支標準和明細，但是卻忽略了對固定資產的管理，使企業內部固定資產管理制度和規定不健全存在諸多的漏洞，有的甚至未建立固定資產管理制度，造成對固定資產管理無章可循，只是單純的在會計賬面上作出了登記，卻沒有落實到實物的使用的實際狀況登記以及賬面表現。

（四）賬賬不符，賬實不符。固定資產的生產和管理部門、使用或保管單位與財務部門固定資產之間的賬賬不符。在實際生產中時常會發生固定資產使用地點變動、用途改變等情況，但是使用或保管單位沒有及時更新自己的固定資產記錄，也沒有及時和財務部門與固定資產管理部門進行匯報。甚至部分企業會違規出租或者處置報廢的固定資產，但是并沒有任何相關賬務處理與匯報。

二、相應建議

（一）加強資產管理人員專業素質培訓。各個企業的資產管理人員以及財務部門人員應深入學習固定資產管理辦法以及相關的專業知識，深入了解固定資產從購進、保管、使用、轉移到報廢的一系列賬面及實物處理程序，清楚地知道固定資產卡片的主要內容，掌握國家相關政策及各項法律法規，充分了解本單位的相關規章制度。

（二）嚴格固定資產采購管理。企業在進行每年的投資預算時都要慎重考慮經過細致論證后才可以報批。現如今企業的實際業務環境變化很快，即使有了年度的投資預算，但是在實施每一項具體的投資計劃前仍然需要由相關部門提供更為細致的采購申請以便財務部門獲得最新的數據并進向相關調整處理;在采購以及付款環節同樣必須有嚴格的流程，所有的采購與付款必須有合格的單據來佐證。進行三單審核，審核無誤后才能辦理入賬及付款手續。同時，要在驗收入庫時確認固定資產標簽上的信息與財務固定資產賬上的信息要保持一致。

（三）及時監管調整正在使用固定資產的狀態。在固定資產的使用過程中嚴格執行維修保養和監管制度，及時根據機器設備的運行情況改善設備運行環境，定期組織人員對不能達到使用壽命的設備進行分析，找出原因解決問題，淘汰低效高能耗設備，改變設備的不合理運行狀況，實在無法提高使用壽命的設備，財務部門應當及時調整折舊年限使其與固定資產的實際相符。

（四）固定資產賬實不符問題的解決。固定資產管理員應當積極定期對賬并且對固定資產進行清查盤點，當發現賬賬不符、賬實不符時應當及時進行調整，發現嚴重違規處置固定資產行為要及時上報上級并作出相應的處理。

（五）嚴格固定資產各階段的處置。固定資產在使用過程中會出現報廢或者轉讓的情況，財務人員應當做到現場監督檢查，事前財務部一定要對報廢資產和相關文件進行確認后才能在賬務中進行報廢的處理以免錯過最佳的報廢資產處理時間，造成損失或是出現私自處理后截留收入的現象。

固定資產折舊在財務處理上具有舉足輕重的地位。一個企業必須采取科學的方法進行固定資產折舊的計提。原價、預計凈殘值和預計使用年限是計提折舊的主要影響因素。在計提折舊時應首先注意計提折舊的范圍、計提折舊方法的選擇、折舊年限的確定等有關規定。

固定資產在使用過程中難免會出現故障或者技術相對落后的現象，就需要對固定資產進行修理改良，因此會產生一定的支出，管理部門要以固定資產保值增值為前提，在固定資產完成改造，設備完成改良進行工程結算時應按照規定將改造、改良支出作為相應的固定資產價值的增加在財務部門辦理報增固定資產的手續。這樣就保證了單位固定資產的保值、增值。

（六）充分運用科學技術，加強固定資產管理。現今社會已經是一個科學技術帶動生產發展的社會，利用先進的科學技術進行固定資產管理，實現管理的現代化、信息化、系統化、規模化。在筆者看來，應當為每一項固定資產生成一個二維碼詳細的登記固定資產的各項信息，系統地處理每項固定資產從取得到使用、大修、技術更新直至報廢的處置而產生的大量信息，并且結合科學的管理和計算方法進行全自動的價值計算，既減輕了管理和財務人員的工作量也可以有效地避免一些人為因素導致的損失和紕漏。由于各個部門的管理和使用固定資產具有專業性較強，各具部門特色的特點，因此將固定資產利用二維碼的內部信息進行分類并連接成一個環環相扣的固定資產網絡以及信息共享平臺就可以使得各部門之間的溝通更加及時，固定資產的信息在各部門之間及時、可靠地流動，為管理系統的高效運轉提供了保障，做到實時、準確、高效的同時，也促進了固定資產有關部門、單位相互監督。

固定資產是企業開展生產經營其他活動的物質條件，企業更應該注重規范管理固定資產，并根據自己企業的特點制定一套行之有效的科學管理制度，這樣不但可以提高固定資產的利用率，而且還可以使固定資產安全有效地充分發揮作用，可以有效地促進企業的健康發展，為企業創造更多的價值。

主要參考文獻：

[1]行政事業單位國有資產績效管理研究[J].行政事業資產與財務，2009.1.

篇10

關鍵詞：效能管理；醫院，固定資產，流失

醫院固定資產是指醫院占有或者使用的、單位價值在規定標準以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。其范圍包括房屋建筑物、醫療器械、機電設備、機械設備、儀器、制劑專用設備、辦公用具、交通運輸工具、通訊文化設備、圖書資料等。醫院的固定資產是醫院賴以生存和發展的重要資源，是醫院開展醫療、科研、教學等各類活動必不可少的物質基礎。醫院固定資產的管理，就是利用價值形式，對固定資產的購置、使用、調撥、報廢、出售等方面進行控制監督和考核，提高使用效率。加強醫院固定資產的管理，對于充分發揮固定資產的效能，保障醫院各項業務活動的順利進行，提高醫院經濟效益和社會效益，保證醫院國有資產保值增值，保護國家財產的安全具有重要作用。

一、效能管理下的績效問題

績效管理基礎工作有待完善。由于運行時間短，從三位一體向績效管理的模式轉變還沒有完全適應，以績效管理促進績效提升的氛圍有待提高。同時，直屬局與分支局的績效考核存在信息不對稱、時間不統一等問題，分支局的績效激勵制度和個人績效考評等基礎工作還要加快推進，各單位（部門）對績效管理實施的工具和技巧還不熟練，管理部門加分難扣分也難，績效管理工作持續改進能力也有待于進一步檢驗。提升績效管理效能尚需多管齊下：

加強績效溝通。績效管理強調管理者和被考核部門的互動，強調管理者和職工形成利益共同體，為績效計劃的實現而共同努力。因此，直屬局和分支局各行業管理部門、管理層首先需要掌握各部門工作狀況，首先，在目標制定和執行過程中反復溝通，加強調查研究，避免出現一刀切和無法執行的績效目標，適時對工作進行評價、輔導和支持，必要時，對績效計劃進行調整。其次，組織開展績效管理培訓、教育，使職工能夠接受績效管理理念，自覺實施績效管理。

制定合理目標。在制定目標時，避免過于追求完美或急于求成，要按照循序漸進、持續改進的方法。第二，要制定量化的管理標準。考核的標準要客觀，量化是最客觀的表述方式，很多時候績效考核不能推行到位，主要是因為標準模糊，彈性大，如工作要點和大事的考核。第三，精簡目標。績考目標應突出重點，抓住大事要事，實施關鍵性績效目標（KPI）考核，建議合并工作要點和績效考核指標。

處理好績效管理和質量管理體系的關系。質量管理體系作為保障各單位（部門）規范有序開展行政執法工作、穩定地提供檢驗檢疫服務的基礎能力要求，績效管理可以作為在質量管理體系正常運行的基礎上，通過關鍵性績效目標的制定、考核，促進關鍵崗位、重點目標的業績提升。因此，要夯實質量體系的基礎工作，應用質量體系的過程方法管理，逐步適應績效管理模式，共同促進業績的持續改進。

二、醫院固定資產管理問題的原因分析

（一）管理機制不健全

我國醫院核算的相關法律法規不夠健全，沒有形成一整套完善的約束機制，并且醫院的體制改革也相對滯后。同時，現行制度還規定，醫院的固定資產不計提折舊，這就造成資產負債表在任何時點只反映固定資產原始價值，使得會計報表上反映不出固定資產的凈值，固定資產使用期內各會計期間的成本低估，結余虛增，造成會計核算的不準確性。

（二）內部控制制度的缺失

醫院內部控制制度不完善，沒有建立一整套完整的相互制約的固定資產管理制度對固定資產購置、保管、使用、維護、調撥、報廢和盤存等各環節進行控制，造成固定資產管理的混亂，浪費嚴重。

（三）責任不明確

醫院沒有固定資產相應的考核指標，僅是將固定資產的管理作為履行任務，并不關心固定資產的使用效益。各個科室或部門很少甚至沒有設立專門的資產管理人員，固定資產的管理責任沒有落實到人，致使責任不明確，資產丟失后也沒有人負責。

（四）管理執法不嚴格

盡管有些制度規定固定資產流失要追究有關責任人的責任，但在實際工作中真正發生固定資產破損、遺失等現象時，絕大多數責任人卻很少受到應有的處罰。

三、優化醫院固定資產管理的辦法

（一）提高認識，領導重視，全院職工共同參與

固定資產的管理是一個系統的工作，龐大的資產僅僅依靠財務部門、資產管理部門進行管理是不夠的，需要實施全員和全過程管理，才能管好用好固定資產，發揮應有的效率。領導干部對固定資產的重視程度是管好固定資產的關鍵。因此，醫院領導必須更新觀念，提高認識，改變以往重錢輕物的思想。同時，加強全院職工愛護醫院財產、醫院固定資產管理重要性和必要性的思想教育工作，使全院職工共同參與到管好、用好醫院固定資產的工作中來，才能真正的使固定資產物盡其用，為醫院的發展提供物質保障。

（二）加強固定資產的內部管理制度并嚴格執行

強化內部控制意識，建立健全內部控制機制，嚴格落實各項控制措施，確保內部控制體系有效運行。固定資產的價值與實物管理部門要經常相互溝通，做到對醫院的資產心中有數。建立健全固定資產的購買、驗收、出入庫、保管、領用制度，建立固定資產盤庫制度，定期地進行固定資產盤點清查工作。通過清查，及時發現問題，對盤盈、盤虧、損毀等情況進行及時處理。特別是對固定資產的報廢，要組織專人從技術方面進行論證，對貴重的固定資產要采取集體審批，不能由一個或者幾個人就對固定資產進行報廢或處置。對使用過程中的調出、出售、報廢和毀損的資產按規定程序及時處理，明確責任，做到賬實相符。建立固定資產使用責任制，責任人要保證資產的安全完整，遇到調動、變換使用責任人時，必須辦理實物交接手續，并到固定資產管理部門進行賬物簽字移交手續。

（三）加強會計核工作

嚴格執行有關財經法規、規范和完善賬務處理，做好固定資產管理基礎工作，將資產視同資金管理，及時與資產部門核對，對固定資產增減事項要及時入賬，特別是在盤點工作中發現的盤盈、盤虧、毀損等，要查明原因，按規定程序及時向上級主管部門申報、審批，并及時下賬，徹底消除“有賬無物、有物無賬”的現象，保證賬賬相符、賬實相符。并可參照企業會計制度，建立醫院固定資產折舊制度，采用平均年限法等折舊方法計提折舊，真實準確地反映現存固定資產的實際價值。

（四）引入計算機等先進管理手段來管理固定資產

由于醫院固定資產品種多，數量大，價格相差較大，使用地點分散，人工管理難以做到及時準確，固定資產狀態的跟蹤、盤點等工作性質和工作量并沒有得到良好的改變和改進，因此可建立計算機網絡系統，實行資源共享。同時可引入條碼技術來對固定資產進行管理。每一件新購入資產的相關數據輸入計算機后，都會由計算機自動地打印生成不干膠條形碼，條形碼上包括固定資產名稱、購入時間、使用部門、維修時間等，將條形碼貼在固定資產實物上，既明顯地區分使用部門，又給盤點工作帶來極大方便，同時可避免重復盤點或錯盤，讀入條形碼后，將條碼識別器與計算機相連接，可迅速地獲得資產的實際情況。

醫院的固定資產是衡量醫院綜合實力的重要指標，是各項工作順利進行的重要物質保證。隨著市場經濟的不斷深入和發展，在國家財政補助逐年減少的情況下，醫院要適應市場求生存，就必須重視固定資產的管理。醫院固定資產得到有效的管理，必然可以提高固定資產的使用效率，減少資金的支出，降低成本費用，保證固定資產的保值增值，保障資產的安全與完整，并可將醫院從加強固定資產管理中所得的利益，讓利于人民，節約病人費用，使醫院的社會效率與經濟效率得到提高。

參考文獻：

[1]于樹彪.最新醫院領導管理創新百科全書[M].吉林：延邊人民出版社，2001 ：1262-1270