導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、關(guān)于更快發(fā)展

所謂更快發(fā)展，就是將全省國民經(jīng)濟(jì)這塊蛋糕做大，將經(jīng)濟(jì)總量迅速提高上去，抓住機(jī)遇，加陜發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)綜合實(shí)力。改革開放20多年來，我省主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)雖然逐年遞增，但發(fā)展速度還不夠快，有些領(lǐng)域還相對(duì)滯后。“十一五”期間，國內(nèi)各省(市、區(qū))加快發(fā)展的力度將進(jìn)一步加大，如果我們不積極應(yīng)對(duì)，將會(huì)進(jìn)一步拉大同先進(jìn)地區(qū)的差距。因此，實(shí)現(xiàn)更快發(fā)展是“十一五”時(shí)期我省面臨的首要任務(wù)。為完成這一任務(wù)，我們應(yīng)采取一系列超常規(guī)舉措，力爭使全省經(jīng)濟(jì)總量跨上一個(gè)新臺(tái)階。

1、總量目標(biāo)的考慮。在綜合考慮我省力口快發(fā)展的需要，以及與全國各省市比較的基礎(chǔ)上，我省提出“十一五”時(shí)期實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值年均增長12％以上的目標(biāo)。根據(jù)這一目標(biāo)測算，到2010年全省GDP預(yù)期達(dá)到5900億元左右。人均GDP預(yù)期超過2萬元(約2500美元)。

2、擴(kuò)大投資的考慮。從我省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際看，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)較快增長的主要因素是投資拉動(dòng)。未來一個(gè)時(shí)期，要保持我省經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，仍然需要依靠資本的快速積累。“十一五”時(shí)期，我省將充分發(fā)揮投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)作用，進(jìn)一步擴(kuò)大投資總量，規(guī)劃全社會(huì)固定資產(chǎn)投資年均增長20％左右，5年累計(jì)投資將達(dá)到1．55萬億元。

3、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的考慮。加快推進(jìn)工業(yè)化是振興吉林老工業(yè)基地的重要途徑。“十一五”期間必須加快工業(yè)化進(jìn)程，突出工業(yè)的主導(dǎo)地位。一是圍繞現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和資源優(yōu)勢，做大做強(qiáng)工業(yè)，促進(jìn)工業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，提高工業(yè)的自主創(chuàng)新能力、持續(xù)發(fā)展能力和市場競爭能力，構(gòu)造具有吉林特色的工業(yè)格局。二是用工業(yè)化思維謀劃農(nóng)業(yè)發(fā)展，在穩(wěn)定提高糧食生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)上，調(diào)整優(yōu)化農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，加快傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變。三是促進(jìn)服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，通過服務(wù)業(yè)的發(fā)展促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。到2010年，力爭使三次產(chǎn)業(yè)增力喵比例達(dá)到13：50：37。

4、重大項(xiàng)目的考慮。項(xiàng)目建設(shè)是加快發(fā)展的重要載體，“十一五”期間，我省將重點(diǎn)突出對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和工業(yè)項(xiàng)目的投入，為加快發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐和條件。加快能源基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。新增電力發(fā)電裝機(jī)700萬千瓦；原油、天然氣生產(chǎn)能力力爭達(dá)到1000萬噸。加快水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。重點(diǎn)建設(shè)中部城市松花江調(diào)水、哈達(dá)山水利樞紐等六大水利工程。加快交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。重點(diǎn)建設(shè)交通基礎(chǔ)設(shè)施“雙千”工程項(xiàng)目，包括哈大客運(yùn)專線及長吉城際新改建鐵路1000公里以上；新建高速公路1500公里以上。加快工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)，重點(diǎn)建設(shè)百萬輛轎車、百萬噸乙烯、千萬噸鋼等項(xiàng)目。

二、關(guān)于更好發(fā)展

所謂更好發(fā)展，就是要把國民經(jīng)濟(jì)這塊蛋糕做優(yōu)，著力提升經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量和國民經(jīng)濟(jì)的總體素質(zhì)，改變粗放型增長的發(fā)展模式。2004年，我省地方財(cái)政收入為166．3億元，占GDP比重僅為5．6％，低于全國平均水平13．7個(gè)百分點(diǎn)；億元GDP能耗1．91萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤，高出全國平均水平0．47萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤。“十一五”期間我省將在更快發(fā)展的基礎(chǔ)上，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，以結(jié)構(gòu)調(diào)整為主線，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展，重點(diǎn)突出以下3個(gè)方面：

1、加快推進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。到2010年，力爭使國有經(jīng)濟(jì)比重降低到30％左右。加快產(chǎn)權(quán)制度改革，以產(chǎn)權(quán)重組為核心，全面完成國有企業(yè)改革任務(wù)。按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，推進(jìn)投資主體多元化，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。繼續(xù)完善國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制。大力發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)，放寬市場準(zhǔn)人，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和活力。加大對(duì)民營經(jīng)濟(jì)扶持力度，完善全民創(chuàng)業(yè)政策支持體系，營造良好的創(chuàng)業(yè)環(huán)境。

2、加快轉(zhuǎn)變?cè)鲩L方式。加大對(duì)研發(fā)的投入，以市場為導(dǎo)向，加快新產(chǎn)品的開發(fā)和新技術(shù)的應(yīng)用，搶占產(chǎn)業(yè)的制高點(diǎn)，著力提高自主創(chuàng)新能力。充分利用我省的優(yōu)勢和條件，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，盡快形成高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化集群。加快用高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的步伐，以信息化帶動(dòng)工業(yè)化，以工業(yè)化促進(jìn)信息化，走新型工業(yè)化道路。大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)，盡快提高支柱、優(yōu)勢和特色產(chǎn)業(yè)的科技含量。以企業(yè)為主，政府有效推動(dòng)，加快企業(yè)技術(shù)改造，提高企業(yè)技術(shù)裝備水平。

3、大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。以節(jié)能、節(jié)水、節(jié)材、節(jié)地、資源綜合利用和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)為重點(diǎn)，完善政策措施，建立健全促進(jìn)節(jié)約的體制機(jī)制和法制。制定和落實(shí)國家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施意見，堅(jiān)決杜絕新上高消耗、高污染、低效率的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，大力發(fā)展環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)，加快建立低投入、高產(chǎn)出、低消耗、少排放、能循環(huán)、可持續(xù)的資源節(jié)約型社會(huì)。大力推進(jìn)能源節(jié)約，全面節(jié)約用水。加強(qiáng)資源綜合利用，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。推進(jìn)生態(tài)工業(yè)示范園區(qū)建設(shè)，擴(kuò)大清潔生產(chǎn)試點(diǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)的范圍。

4、促進(jìn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。科學(xué)發(fā)展觀要求統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步縮小區(qū)域差距。根據(jù)我省所處發(fā)展階段，必須在支持重點(diǎn)地區(qū)率先發(fā)展、率先突破的同時(shí)，根據(jù)資源稟賦和發(fā)展基礎(chǔ)，明確不同區(qū)域的功能定位和發(fā)展方向，逐步加大對(duì)落后地區(qū)的幫助和扶持力度。中部地區(qū)，要突出長春、吉林兩個(gè)特大城市的發(fā)展，加快構(gòu)建長吉經(jīng)濟(jì)帶，構(gòu)筑以長春、吉林兩市為中心，以四平、松原、遼源為輔助的中部城鎮(zhèn)群和產(chǎn)業(yè)群。東部地區(qū)，要充分發(fā)揮資源和區(qū)位優(yōu)勢，加快建設(shè)醫(yī)藥、冶金、林產(chǎn)和建材工業(yè)基地。西部地區(qū)，要依托本地石油、風(fēng)能、特色農(nóng)畜產(chǎn)品和內(nèi)蒙古東部地區(qū)煤炭資源，發(fā)展本地可承載的特色產(chǎn)業(yè)。除長春、吉林外的其他7個(gè)市(州)，要圍繞特色，因地制宜加快發(fā)展，“十一五”期間力爭使2-3個(gè)城市進(jìn)入大城市行列。同時(shí)，建設(shè)全省各縣(市)工業(yè)集中區(qū)，突出打造特色產(chǎn)業(yè)和特色經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)新的突破。

三、關(guān)于和諧發(fā)展

肺胃和諧發(fā)展，就是要把蛋糕切好，把社會(huì)財(cái)富分的公平合理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各個(gè)方面的協(xié)調(diào)發(fā)展。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，是我省經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要目標(biāo)和長期任務(wù)。“十一五”期間，我省將把努力改善人民生活，著力解決人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問題，作為發(fā)展的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，讓人民群眾共享改革發(fā)展的成果。

1、積極擴(kuò)大就業(yè)。我省將把擴(kuò)大就業(yè)擺在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展更加突出的位置，繼續(xù)實(shí)施積極的就業(yè)和再就業(yè)政策。大力發(fā)展就業(yè)容量大的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)、中小企業(yè)和非公有制經(jīng)濟(jì)，逐步確立有利于穩(wěn)定擴(kuò)大就業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和增長機(jī)制。完善就業(yè)服務(wù)體系，營造就業(yè)環(huán)境，不斷提高全社會(huì)就業(yè)水平，促進(jìn)勞動(dòng)力資源的市場化配置。到“十一五”末期，力爭實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)新增就業(yè)175萬人，轉(zhuǎn)移農(nóng)村勞動(dòng)力100萬人，城鎮(zhèn)登記失業(yè)率控制在5％以內(nèi)。

2、完善社會(huì)保障體系。建立健全與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的、制度比較完善、管理比較科學(xué)、體制比較健全、利于城鎮(zhèn)各類從業(yè)人員參加的社會(huì)保障體系。進(jìn)一步完善養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)制度，規(guī)范和完善城市低保工作，初步形成基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)基金和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，逐步實(shí)現(xiàn)離退休人員由社區(qū)組織管理。

3、努力提高人民生活水平。拓寬城鄉(xiāng)居民收入渠道，努力提高低收入者收入水平，逐步形成收入增長與經(jīng)濟(jì)增長相關(guān)聯(lián)的激勵(lì)機(jī)制。千方百計(jì)增加農(nóng)民收入。合理調(diào)節(jié)收入分配。到“十一五”期末，城鎮(zhèn)人均可支配收入達(dá)到15300元，農(nóng)民人均純收入達(dá)到5000元。做好農(nóng)村扶貧和城市幫困工作。加大對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施的投入，三年內(nèi)完成城市1500萬平方米棚戶區(qū)改造工程，進(jìn)一步改善居民的居住質(zhì)量和生活環(huán)境。分步實(shí)施農(nóng)村新社區(qū)改造工程，推進(jìn)村莊布局優(yōu)化、環(huán)境治理和城市文明輻射，用5年左右時(shí)間使農(nóng)村生活環(huán)境和生活質(zhì)量得到明顯改善。

篇2

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策選擇遵循原則

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的提高

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想得到包括法律界在內(nèi)的社會(huì)各界的廣泛認(rèn)可，發(fā)揮其應(yīng)有的法律效力，首先必須提高自身的質(zhì)量。因?yàn)椋岣邥?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量亦是提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律效力的有效途徑之一，也是提升其法律效力的必由之路。

第一，成立專門的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及實(shí)施的質(zhì)量監(jiān)督。通過成立這樣的機(jī)構(gòu)，以達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程及其完成情況的監(jiān)督，從而切實(shí)提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。從我國目前的情況來看，要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體制定機(jī)構(gòu)之外建立一個(gè)專職的機(jī)構(gòu)，即由國家證券委員會(huì)和財(cái)政部協(xié)同組成，擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前的質(zhì)量監(jiān)督任務(wù)，并分別就證券公開上市企業(yè)、非上市企業(yè)以及非盈利單位所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行事前的監(jiān)督。

第二，建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展看，會(huì)計(jì)司在力量上將難以很好地兼顧到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所具有的廣泛性、多樣性和復(fù)雜性。而國家證券委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等都有可能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生影響。為此，在我國，應(yīng)成立由會(huì)計(jì)及相關(guān)方面的專家、學(xué)者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師等組成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，專司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之職，以發(fā)揮其專業(yè)、知識(shí)、人力優(yōu)勢，并且在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之下，設(shè)立特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和新問題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，以對(duì)一些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行研究規(guī)范。財(cái)政部會(huì)計(jì)司保留對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)，不再承擔(dān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體制定工作。

第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，正確地解釋、有效地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低是一個(gè)嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)，在如此基礎(chǔ)上，縱然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完美無缺，其實(shí)施效果即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量也是令人憂慮的。解決的辦法就是切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)，在辦好正規(guī)會(huì)計(jì)教育的同時(shí)，尤其要加強(qiáng)在職人員的培訓(xùn)工作。進(jìn)行全面的法制及道德教育也是不可缺少的。

第四，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要作用，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)會(huì)計(jì)人員回歸于企業(yè)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和行為，除了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量下降外，出于各種考慮，一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員可能會(huì)違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，人為地歪曲財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為此，必須借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的功能，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督，借以進(jìn)一步約束會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量。

二、立法以及司法解釋對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)同

我國的經(jīng)濟(jì)立法采用的是部門立法的方式，由財(cái)政部門為主起草的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)在一定程度上限制了它發(fā)揮作用的范圍，再加上人們對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的缺乏了解，甚至存在某些偏見，必然反映到《會(huì)計(jì)法》及其統(tǒng)領(lǐng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的認(rèn)同上來。以至使《會(huì)計(jì)法》在法學(xué)界長期得不到重視，認(rèn)為“《會(huì)計(jì)法》無非是追究責(zé)任的法律機(jī)制在會(huì)計(jì)，這一特定部門中運(yùn)作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領(lǐng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度也僅僅是由財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施、針對(duì)會(huì)計(jì)人員、組織單位會(huì)計(jì)工作的一套技術(shù)規(guī)范，與其他經(jīng)濟(jì)法律制度相對(duì)脫節(jié)。”這樣就會(huì)使會(huì)計(jì)人員在涉及訴訟中出現(xiàn)困難。他們?cè)跇I(yè)務(wù)處理中所直接遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等會(huì)計(jì)法規(guī)常常不能作為申辯的理由和判決的主要法律依據(jù)。若這種情況繼續(xù)下去，就連會(huì)計(jì)界本身也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則失去了信心，產(chǎn)生了懷疑。

因此，要使會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系融入到主流經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范體系中去，增強(qiáng)其穩(wěn)定性和權(quán)威性，重新樹立會(huì)計(jì)的職業(yè)形象，必須建立會(huì)計(jì)界與法律界，尤其是與人大常委會(huì)等立法機(jī)構(gòu)的溝通和聯(lián)系機(jī)制以及會(huì)計(jì)信任危機(jī)的解決機(jī)制。目前，關(guān)鍵是要在抓緊會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系自身建設(shè)與完善的同時(shí)，還應(yīng)努力去影響其它相關(guān)法律的修改或制定，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)規(guī)范性上升為法律規(guī)范。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法律體系的融合

從實(shí)際來看，由于會(huì)計(jì)事務(wù)的特殊性，需要有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一般法律來對(duì)其共同規(guī)范。首先，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的內(nèi)容結(jié)構(gòu)來看，它并不構(gòu)成有關(guān)法律的附屬，它有著自身的獨(dú)立性。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《公司法》、《稅法》、《證券交易法》及有關(guān)法令的制定與修訂有積極的參考意義或促進(jìn)作用，能夠防止《公司法》等一般法律有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)定的膨脹化。

雖然在有些法律中對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范已經(jīng)相當(dāng)詳盡，但總體上來看，法律條款畢竟只能是對(duì)那些比較重大的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理原則和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表在合法性、真實(shí)性等方面提出基本要求。它們作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范還是比較粗放的，它們既沒有，也不可能明確規(guī)定具體的會(huì)計(jì)方法與程序。

因此，作為從技術(shù)層面上對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理作出科學(xué)、完整、詳細(xì)的規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡管其作用的領(lǐng)域和使用者主要是會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者和提供者。但是，當(dāng)以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要載體的會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系引起各利益相關(guān)者之間的利益爭端時(shí)，為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真?zhèn)巫鞒雠袛啵烁鶕?jù)相關(guān)法律規(guī)定之外，其生產(chǎn)過程的直接依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯然也是必不可少的，這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就自然應(yīng)上升為法律規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:職業(yè)判斷;會(huì)計(jì)專業(yè);大學(xué)生

中圖分類號(hào):C975文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)23-0248-02

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的內(nèi)涵,是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi),根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn),利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn),對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的能力。其實(shí)質(zhì)是在會(huì)計(jì)政策、法規(guī)允許的范圍內(nèi),在沒有明確的規(guī)章可循的前提下做出的經(jīng)驗(yàn)判斷。

一、會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的必然性

1.提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是學(xué)生適應(yīng)將來就業(yè)的需要

會(huì)計(jì)教學(xué)中加強(qiáng)對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng),使學(xué)生在走上會(huì)計(jì)工作崗位后盡快找到理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合點(diǎn),將成為目前會(huì)計(jì)教學(xué)中的一個(gè)重點(diǎn)。實(shí)踐中,由于企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣性及會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性,經(jīng)常需要會(huì)計(jì)人員對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)做出恰當(dāng)?shù)呐袛?對(duì)未來事項(xiàng)的發(fā)生與否,影響大小予以估計(jì)。如果會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力較低,就會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,嚴(yán)重地限制了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷已貫穿會(huì)計(jì)工作的全過程并越來越突顯其重要作用,培養(yǎng)和提高學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力刻不容緩。樹立職業(yè)判斷意識(shí)是會(huì)計(jì)人員正確運(yùn)用職業(yè)判斷和提高職業(yè)判斷能力的前提。在我國會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是最近幾年,特別是企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后才發(fā)展起來的。職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)界逐漸被使用,說明會(huì)計(jì)工作者職業(yè)自我意識(shí)的覺醒和獨(dú)立人格正在形成,不再單純地是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度解釋者的角色。對(duì)于在校學(xué)生而言,在畢業(yè)之前應(yīng)有一定的職業(yè)判斷能力,正確運(yùn)用職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),在專業(yè)學(xué)習(xí)過程中,主觀上要求樹立一種職業(yè)判斷意識(shí)。有了職業(yè)判斷意識(shí),才會(huì)在學(xué)習(xí)過程中潛移默化地領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)涵,充分認(rèn)識(shí)其必要性和重要作用以及提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力應(yīng)做的努力,并在日常學(xué)習(xí)中加以揣摩和分析,培養(yǎng)和運(yùn)用這門技能。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是新準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)

我國在長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡單,對(duì)會(huì)計(jì)的要求不高,會(huì)計(jì)理論發(fā)展緩慢,限制了會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高。原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的原則作了詳盡的限制性規(guī)定,束縛了會(huì)計(jì)人員判斷的范圍。會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作簡單的是非判斷,不擅于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理日益復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),成為會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的障礙。2000年財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,2006年又相繼了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南,標(biāo)志著我國構(gòu)建了完善的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則的頒布,為企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和在制度約束下的靈活應(yīng)用創(chuàng)造了更大的空間,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確、簡練,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷加大,存在于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告全過程,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化、趨同性要求會(huì)計(jì)人員必須具備職業(yè)判斷能力來適應(yīng)不斷變化的工作環(huán)境,如果在校期間不培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力,學(xué)生就業(yè)后由于沒有職業(yè)判斷意識(shí)和相應(yīng)的職業(yè)判斷能力,很難適應(yīng)未來更加復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),使本單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠。因此,培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力應(yīng)從專業(yè)學(xué)習(xí)開始。

二、會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)不準(zhǔn)確

高校會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)不清晰,定位也不準(zhǔn)確;如“培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)需要的德、智、體、美全面發(fā)展并具有誠信、敬業(yè)的良好職業(yè)素質(zhì),熟悉國家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī),系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高級(jí)技術(shù)應(yīng)用性專門人才”,這一目標(biāo)沒有根據(jù)社會(huì)需要,體現(xiàn)地域經(jīng)濟(jì)和行業(yè)特點(diǎn),符合為地方經(jīng)濟(jì)服務(wù)的要求等方面來考慮。培養(yǎng)出來的人才知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,與寬口徑、厚基礎(chǔ)、高素質(zhì)動(dòng)手能力強(qiáng)的要求有一定的差距,不利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和增強(qiáng)就業(yè)競爭能力。

2.師資隊(duì)伍建設(shè)薄弱

從目前會(huì)計(jì)專業(yè)教師隊(duì)伍的現(xiàn)狀來看,脫離實(shí)踐可以說是較為普遍的現(xiàn)象,現(xiàn)在的會(huì)計(jì)教師都是從學(xué)校到學(xué)校,整個(gè)教師隊(duì)伍缺乏會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),自身的職業(yè)判斷能力就有所欠缺,大多數(shù)情況下只是把會(huì)計(jì)作為一種定論灌輸給學(xué)生,學(xué)生接觸到的只是框有固定模式的會(huì)計(jì)知識(shí)。從財(cái)政部1992年11月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到2006年2月15日全面推出的39項(xiàng)新準(zhǔn)則體系,已經(jīng)經(jīng)歷了三次變革,每次變革都帶來會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的改革,并由此推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科的不斷向前發(fā)展;同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)教師提出了更高的要求,但在現(xiàn)有的擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的師資中,接受過正規(guī)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)的還不多,新準(zhǔn)則不但內(nèi)容多,還采用與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)術(shù)語和概念,而且難度大。另一方面,大多數(shù)院校也沒有把教師參加社會(huì)實(shí)踐納入教學(xué)管理計(jì)劃或形成制度,在時(shí)間上、組織上和經(jīng)費(fèi)上都沒有相應(yīng)的安排和保證,不可避免地出現(xiàn)教師脫離實(shí)踐的現(xiàn)象。

3.會(huì)計(jì)課程設(shè)置不合理

會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí),不能從技術(shù)會(huì)計(jì)角度出發(fā),還應(yīng)從更廣泛和更開放的角度出發(fā),更多地考慮各方面因素(包括經(jīng)濟(jì)影響和社會(huì)影響)和聽取各方面的意見,提供“真實(shí)”的會(huì)計(jì)信息,從而使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠盡量滿足各利益團(tuán)體的“共同需要”或盡量維護(hù)“公眾的利益”。而目前在會(huì)計(jì)課程設(shè)置中注重應(yīng)用性理論,忽視基礎(chǔ)性理論的模式普遍存在,經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融等相關(guān)課程太少,并且無法將財(cái)會(huì)密切地與財(cái)稅、金融、市場和公司經(jīng)營等相關(guān)知識(shí)整合起來,幫助學(xué)生了解公司負(fù)責(zé)人整合和運(yùn)用這些知識(shí)的能力,以及培養(yǎng)學(xué)生處理和解決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問題的能力。教師就會(huì)計(jì)教會(huì)計(jì),學(xué)生學(xué)會(huì)計(jì)只懂會(huì)計(jì),始終跳不出會(huì)計(jì)的框框。致使學(xué)生不能宏觀的從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的領(lǐng)域?qū)?jīng)濟(jì)問題進(jìn)行全面的把握,這顯然不利于培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

三、會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的途徑

1.確立以“職業(yè)判斷”為核心的人才培養(yǎng)目標(biāo)

會(huì)計(jì)人才的應(yīng)用能力是最重要的能力,目前,會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)主要由高職學(xué)校、教學(xué)型大學(xué)、研究型大學(xué)完成。在人才培養(yǎng)中提高學(xué)生應(yīng)用能力已經(jīng)成為會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的共同目標(biāo),但是,在總目標(biāo)下不同院校應(yīng)該有不同層次的具體目標(biāo)。美國會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(AECC)在其第一號(hào)公報(bào)《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中就強(qiáng)調(diào):“學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員,而在培養(yǎng)他們未來成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。就一般本科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)際情況與定位,結(jié)合生源特點(diǎn),更新教育理念,注重對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)的培養(yǎng)。在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí),會(huì)計(jì)制度也在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中“一包到底”的狀況向市場經(jīng)濟(jì)中提供確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的方向發(fā)展,會(huì)計(jì)人員也由過去“照本(指會(huì)計(jì)制度)執(zhí)業(yè)”向會(huì)計(jì)職業(yè)判斷方向邁進(jìn)。這在客觀上要求會(huì)計(jì)人員正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷意識(shí)。因此,在會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)中,首先,教師要在思想意識(shí)上注重對(duì)學(xué)生職業(yè)判斷意識(shí)的培養(yǎng),使學(xué)生了解什么是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,為什么要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。其次,要在授課過程中要強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)職業(yè)判斷意識(shí)和職業(yè)判斷能力的重要性,要通過列舉實(shí)例把會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的重要性講深講透,使學(xué)生切實(shí)重視起來,樹立職業(yè)判斷意識(shí),養(yǎng)成會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的思維習(xí)慣。只有這樣,才能保障輸送的會(huì)計(jì)人才有很強(qiáng)的適應(yīng)性,使其走上工作崗位后能盡快找到理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合點(diǎn),并具有初步的組織、管理能力。

2.加強(qiáng)基礎(chǔ)知識(shí)建設(shè)

豐富專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí),整合會(huì)計(jì)法規(guī)教學(xué)扎實(shí)全面的專業(yè)知識(shí)是培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的基本保證。理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)是職業(yè)教育的兩個(gè)方面,兩者相互聯(lián)系、相互支撐。因此,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論課的教學(xué),要做到概念清晰、條理分明、內(nèi)容連貫、突出能力、培養(yǎng)素質(zhì)。在會(huì)計(jì)理論教學(xué)中,教師應(yīng)該重點(diǎn)講解業(yè)務(wù)處理中如何進(jìn)行思考和思考的原則,使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)核算的一般思維方法,形成基本的會(huì)計(jì)思想,能夠舉一反三,觸類旁通。培養(yǎng)學(xué)生基本的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)和原則,同時(shí)也為學(xué)生進(jìn)行創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)課程體系設(shè)置上,處理好基礎(chǔ)課與專業(yè)課的關(guān)系,適當(dāng)加大基礎(chǔ)課程的比重,通過對(duì)人文社科、自然科學(xué)等課程的學(xué)習(xí),使學(xué)生具備一定的邏輯思維能力和分析問題能力;除了開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)課程外,還要與管理課程兼顧。使學(xué)生通曉企業(yè)管理、稅收制度、經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、外匯等課程,形成完整的學(xué)科體系。使學(xué)生對(duì)將來與本職工作相關(guān)的理論知識(shí)有廣泛的理解,培養(yǎng)學(xué)生的溝通能力和創(chuàng)造性思維能力,進(jìn)一步拓寬學(xué)生知識(shí)面,適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在課程體系中還應(yīng)增加提高判斷能力的課程,如網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)專題、環(huán)境會(huì)計(jì)專題、會(huì)計(jì)案例分析、行業(yè)會(huì)計(jì)比較、企業(yè)納稅籌劃等課程,擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)視野。

3.強(qiáng)化法規(guī)制度和職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的前提是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德,只有在職業(yè)道德約束下的職業(yè)行為才是一種值得信賴的行為,才能樹立職業(yè)的形象。無論是制度性會(huì)計(jì)信息失真還是非制度性會(huì)計(jì)信息失真,都同會(huì)計(jì)判斷,尤其是和道德判斷相關(guān)。因此,會(huì)計(jì)教育應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)誠信教育,重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),要按照培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求,構(gòu)建教學(xué)內(nèi)容與課程體系,充實(shí)職業(yè)道德內(nèi)容。在具體的課程設(shè)置中,經(jīng)濟(jì)法、稅法、國際商法等法規(guī)課程,課時(shí)總量不少,但是,教學(xué)效果并不明顯。要解決這一實(shí)際問題,會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容必須改革,可以從提高學(xué)生職業(yè)判斷能力出發(fā),在基本保證會(huì)計(jì)專業(yè)課的同時(shí),增加會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程,安排相關(guān)政策法規(guī)制度以及經(jīng)濟(jì)管理類的其他課程。可以通過開設(shè)相關(guān)選修課如財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題、企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、納稅籌劃等能夠培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的系列課程,通過職業(yè)道德案例分析,傳播現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德理念,使學(xué)生能更為透徹地理解相關(guān)法律、法規(guī)知識(shí),培養(yǎng)學(xué)生高水準(zhǔn)的職業(yè)判斷能力。另外,在課余時(shí)間,教師也可以邀請(qǐng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專家、學(xué)者來校做相關(guān)的專題講座。通過安排專業(yè)類的系列講座來向?qū)W生介紹職業(yè)道德約束下的會(huì)計(jì)政策職業(yè)判斷與選擇。

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[2]王永珍,田廣菊.提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則挑戰(zhàn)[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2007,(3).

篇4

 

職業(yè)教育的新形勢給我們提出了新要求。一方面，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立、健全和完善，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需要不僅在數(shù)量上不斷增加，而且在質(zhì)量上也提出了更高的要求;另一方面，地方教育主管部門完善了中職升學(xué)機(jī)制，實(shí)行“知識(shí)+技能”的考試模式。四川省教育廳于2016年對(duì)土木工程、加工制造、旅游服務(wù)等三類專業(yè)進(jìn)行了“知識(shí)+技能”綜合考試試點(diǎn)，并逐步向其他專業(yè)推廣實(shí)施。由此可見，會(huì)計(jì)專業(yè)加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)，注重學(xué)生的技術(shù)技能培養(yǎng)是學(xué)生參加升學(xué)考試的重要環(huán)節(jié)。提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的升學(xué)率，不僅圓了中職學(xué)生對(duì)口升學(xué)的大學(xué)夢，更為中職學(xué)校提供了一條學(xué)生出口和成才的便捷之路。

 

一、職業(yè)教育的相關(guān)政策解讀

 

按照國家職業(yè)教育的政策，中職學(xué)生在校讀兩年，第三年參加頂崗實(shí)習(xí)，是傳統(tǒng)意義上的“2+1”中職教育模式。但隨著科技的進(jìn)步、時(shí)代的發(fā)展，中職畢業(yè)生不論是學(xué)歷、能力和經(jīng)驗(yàn)都已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的需要，當(dāng)今提出的培養(yǎng)技術(shù)技能型人才目標(biāo)需要高素質(zhì)的人才。為此，中職財(cái)經(jīng)商貿(mào)專業(yè)尋求 “2+1”升學(xué)模式，走職業(yè)大學(xué)之路，多元出口模式并舉，是當(dāng)今職業(yè)教育發(fā)展的熱點(diǎn)。所謂“2+1”中職教育模式，就是學(xué)生在校期間完成兩年的學(xué)業(yè)后，可選擇參加頂崗實(shí)習(xí)(就業(yè))，也可選擇第三年集中復(fù)習(xí)，通過多種途徑(單獨(dú)招生、對(duì)口升學(xué)、成人大專等)參加升學(xué)考試，繼續(xù)深造，圓大學(xué)夢。職業(yè)大學(xué)成才立交橋的成功搭建，無疑是中職學(xué)生實(shí)現(xiàn)人生理想的又一條重要路徑。根據(jù)中職學(xué)生的現(xiàn)狀調(diào)查，通過近幾年的研究發(fā)現(xiàn)，中職財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)生要順利考入職業(yè)大學(xué)，要經(jīng)歷三個(gè)階段：第一年打基礎(chǔ)，第二年強(qiáng)技能，第三年出成果。

 

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)，實(shí)現(xiàn)提高職大升學(xué)率的策略

 

強(qiáng)技能階段是核心，體現(xiàn)于專業(yè)實(shí)踐性環(huán)節(jié)，就是會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐性教學(xué)。要實(shí)現(xiàn)真正的會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)，不論是應(yīng)對(duì)學(xué)生就業(yè)還是升學(xué)，都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)生的專業(yè)操作能力培養(yǎng)，提高學(xué)生的專業(yè)技術(shù)技能水平。要達(dá)到這一目標(biāo)，就必須重視會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)，重視對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面去實(shí)現(xiàn)。

 

(一)改變教材陳舊與更新滯后的問題

 

目前，中職學(xué)校使用的專業(yè)課教材主要是高等出版社、電子科技大學(xué)出版社、人教出版社出版的教材，更新時(shí)間往往在2011年以前。學(xué)生正在使用的會(huì)計(jì)專業(yè)基本技能實(shí)訓(xùn)教材中，沒有最新的《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)》等內(nèi)容，沒有及時(shí)刪減不合理的內(nèi)容，增加配套的新教學(xué)內(nèi)容。而且，會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)課程任務(wù)設(shè)定呈現(xiàn)出單一、任務(wù)簡單的特點(diǎn)，和實(shí)際會(huì)計(jì)工作有較大差距。而在經(jīng)濟(jì)應(yīng)用領(lǐng)域，企業(yè)的經(jīng)營范圍是多元化的，同樣，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多變，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后就業(yè)的路徑不拘一格。因此，會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)訓(xùn)教材應(yīng)該及時(shí)更新，學(xué)校著力對(duì)教材進(jìn)行升級(jí)、融合，內(nèi)容也應(yīng)該向商業(yè)、金融、交通、服務(wù)、房地產(chǎn)、物流、電子商務(wù)等應(yīng)用領(lǐng)域擴(kuò)展，讓學(xué)生能掌握多種行業(yè)的技能，廣開就業(yè)之門。

 

(二)加強(qiáng)教師理論與實(shí)踐相結(jié)合的教學(xué)

 

會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)是專業(yè)性、操作性都很強(qiáng)的一項(xiàng)工作。要求教師既要具有較高的理論教學(xué)水平，還要具有豐富的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)專業(yè)課教師由于受多種客觀原因的制約，多數(shù)是脫離企業(yè)實(shí)踐，不符合職業(yè)教育要求。會(huì)計(jì)專業(yè)僅會(huì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)，紙上談兵是不行的。因此，學(xué)校應(yīng)建立健全教師深入企業(yè)實(shí)踐機(jī)制，校企合作，安排會(huì)計(jì)專業(yè)教師定期深入企業(yè)實(shí)踐，學(xué)習(xí)企業(yè)各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算流程，掌握最新的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作有機(jī)結(jié)合，彌補(bǔ)現(xiàn)有實(shí)訓(xùn)教材的不足，進(jìn)行直觀生動(dòng)的實(shí)踐教學(xué)，進(jìn)而收到良好的教學(xué)效果。

 

(三)完善教學(xué)設(shè)備設(shè)施

 

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)開設(shè)有財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)校雖然建設(shè)了會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室，卻沒有企業(yè)化的實(shí)訓(xùn)操作流程、規(guī)范的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)手冊(cè)、嚴(yán)格的員工標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)訓(xùn)室的使用效率不高，沒有發(fā)揮其實(shí)踐性教學(xué)的功能。為此，學(xué)校應(yīng)大力投入，營造企業(yè)化的氛圍，按行業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)配置實(shí)訓(xùn)室，實(shí)訓(xùn)室內(nèi)的布置模擬崗位情景，按相應(yīng)的職能崗位劃分，如設(shè)出納、制單、審核、記賬、成本核算及會(huì)計(jì)主管6個(gè)崗位組成一個(gè)核算小組，學(xué)生實(shí)訓(xùn)時(shí)可輪流模仿每個(gè)角色，在工作中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中工作，從而激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在不同崗位，按需求配置一套完整的會(huì)計(jì)核算工具，如計(jì)算機(jī)、電算化軟件、點(diǎn)鈔券、驗(yàn)鈔機(jī)、憑證、賬簿、報(bào)表及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的流程圖，會(huì)計(jì)科目章等等。這種情景模擬式的實(shí)踐性教學(xué)讓學(xué)生扮演不同的會(huì)計(jì)核算的角色，既能學(xué)到專業(yè)知識(shí)，又培養(yǎng)了團(tuán)隊(duì)意識(shí)和協(xié)作能力。

 

(四)“2+1”專業(yè)課程設(shè)置

 

學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)課根本途徑是專業(yè)課程的開設(shè)與課程標(biāo)準(zhǔn)體系的建立。會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系要按照“一年打基礎(chǔ)，二年強(qiáng)技能，三年出成果”的基本思路進(jìn)行開設(shè)。一年級(jí)開設(shè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)、市場營銷知識(shí)、統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)等專業(yè)基礎(chǔ)課程;二年級(jí)開設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、統(tǒng)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等專業(yè)課程;三年級(jí)主要是參加職大升學(xué)考試，主要開設(shè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、市場營銷知識(shí)、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等會(huì)計(jì)核心專業(yè)課程。一年級(jí)是打基礎(chǔ)，對(duì)學(xué)生進(jìn)行專業(yè)思想教育，培養(yǎng)學(xué)生良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，規(guī)范學(xué)生的學(xué)習(xí)方法，是專業(yè)基礎(chǔ)和學(xué)生入門的基礎(chǔ)模塊;二年級(jí)是強(qiáng)技能，是專業(yè)模塊。系統(tǒng)全面地學(xué)習(xí)專業(yè)課程，通過會(huì)計(jì)電算化、計(jì)算機(jī)操作、會(huì)計(jì)從業(yè)資格等技能鑒定考試，獲得參加職大考試的“門票”;三年級(jí)是出升學(xué)成果，是核心模塊。按照不同類型的職大考試大綱要求，強(qiáng)化訓(xùn)練，精心準(zhǔn)備高考。

 

中職會(huì)計(jì)專業(yè)加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)的模式?jīng)Q不能照搬普通高中的升學(xué)模式，一味地抓升學(xué)率，而應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職業(yè)教育的特色，強(qiáng)化實(shí)踐性教學(xué)模式，實(shí)現(xiàn)提高職大升學(xué)率，全面提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，走中職學(xué)生“知識(shí)+技能”的成才之路。

篇5

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；原則；探討

我國規(guī)范會(huì)計(jì)行為的制度、措施相繼頒布和實(shí)施，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法規(guī)制度已實(shí)施；會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表正推行規(guī)范管理；會(huì)計(jì)處理方法和計(jì)算方法已基本消除行業(yè)差別等等，而相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和監(jiān)督方法已趨向成熟、初步形成了法律規(guī)范政府監(jiān)督、市場引導(dǎo)、行業(yè)自律的監(jiān)督格局。我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，基本上實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)不僅涉及到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，還涉及到國家財(cái)政稅收、預(yù)算、證券等方方面面。

一、會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一直是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋為：“按權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易事項(xiàng)和其他事項(xiàng)發(fā)生時(shí)而不是在收到和支付現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)確認(rèn)其影響，而且要將它們記入與它們相聯(lián)系期間的會(huì)計(jì)記錄并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以報(bào)告。”這一解釋明確了要在“發(fā)生”時(shí)確認(rèn)，并不是在“收到和支付”時(shí)確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生”制在理論上應(yīng)用于具體的會(huì)計(jì)事務(wù)中，應(yīng)該完全按照權(quán)利是否形成、義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般也很難嚴(yán)格遵守這一原則，比如現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制可能會(huì)產(chǎn)生以下的沖擊：

(一)對(duì)于一些已經(jīng)形成的權(quán)利和義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動(dòng)而無法確認(rèn)，致使權(quán)責(zé)發(fā)生制顯得不夠完善，如：企業(yè)在長期的經(jīng)營活動(dòng)中，因經(jīng)營優(yōu)良形成的商業(yè)信用，即商譽(yù)，就不能確認(rèn)入帳。

(二)期權(quán)、期貨金融工具的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)提出了挑戰(zhàn)，因?yàn)榻鹑诠ぞ叩膽?yīng)用往柱是一種契約形式，契約雙方在契約開始生效時(shí)只是享有某種權(quán)利或某種義務(wù)，并沒有發(fā)生交際的款項(xiàng)支付，契約雙方的權(quán)利與義務(wù)最終是否得到履行，在契約生效時(shí)往往無法預(yù)料。

二、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

真實(shí)性原則也稱為客觀性原則或中立性原則。要求會(huì)計(jì)人員村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理需要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、制定會(huì)計(jì)政策、選用會(huì)汁方法必須忠實(shí)表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，持不偏不倚的中立態(tài)度，要以客觀確定的證據(jù)作為會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)。在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境日趨規(guī)范化和透叫化，社會(huì)各個(gè)階層對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性也越來越強(qiáng)。但是，并非所有信息絕對(duì)真實(shí)。會(huì)計(jì)信息失真的問題一直困擾著我國各個(gè)會(huì)計(jì)信息的需求階層。個(gè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)給信息的使用者造成決策上的失誤，對(duì)單位本身，甚至對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生不可估量的危害。會(huì)計(jì)信息失真按其原因可分為三類：違法性失真、規(guī)范性失真和技術(shù)性失真。

違法性失真是指有關(guān)單位和人員為了局部和個(gè)人利益，故意違反有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。這也是最主要的會(huì)計(jì)信息失真的類型，主要原因在于有關(guān)單位和個(gè)人受利益驅(qū)動(dòng)的影響，故意違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，但單價(jià)內(nèi)部和外部的約束機(jī)制又很不健全，不能很好地給予檢查，例如：會(huì)計(jì)人員管理體制問題、單位內(nèi)部和外部的控制與監(jiān)督問題等等。

規(guī)范性失真是指山于會(huì)計(jì)規(guī)范的不科學(xué)性導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)違法性失真得到控制后，規(guī)范性失真便成為我國會(huì)計(jì)信息失真的主要類型。這一問題的解決需經(jīng)過一個(gè)漫長的過程和逐漸的規(guī)范。

技術(shù)性失真是指山于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上的局限性而造成的會(huì)計(jì)信息失真。由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的局限性，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范理解不透，只重視會(huì)計(jì)規(guī)范的形式，而忽視了會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)質(zhì)，造成會(huì)計(jì)信息失真。

為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法，規(guī)范會(huì)計(jì)體系，明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，建立健全單位的內(nèi)部控制制度。

三會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性

相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。而會(huì)計(jì)信息與信息使用人之間是否具有相關(guān)性，取決于這些信息是否有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，而預(yù)測價(jià)值是會(huì)計(jì)信息有助于使用者在決策時(shí)能預(yù)測未來。反饋會(huì)計(jì)信息能使使用者證實(shí)或修正以往在決策時(shí)所判斷的預(yù)測結(jié)果。

然而，構(gòu)成會(huì)計(jì)信息決策有用性兩大特性的相關(guān)性和可靠性，是兩個(gè)含義不能確指的概念。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)，是將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)信息部視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息。眾所周知，會(huì)計(jì)信息現(xiàn)在早已達(dá)到了一般相關(guān)的要求，目前財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)能夠基本滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、借款人、雇員和其他的供府商、政府及其機(jī)構(gòu)和眾等一系列信息使用者的需要。但是，信息使用者再滿足一般性需求以外、還需要一些特定決策等方面的信息。例如，投資者會(huì)關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)、更需要能夠幫助他們正確作出“或購或持或售”決策的信息，提供評(píng)估企業(yè)股利支付情況的資料；貸款人則會(huì)關(guān)心企業(yè)償位能力信息；政府及其機(jī)構(gòu)更為關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動(dòng)的信息等等。

相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠、二要相關(guān)早已成為信息使用考和信息提供者的共識(shí)。然而、如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)的話，其相關(guān)性和可靠件之間就不一定是互為函數(shù)的關(guān)系。我們知道，在某些情況下，有的信息相關(guān)性很好，世可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性卻較差。相關(guān)性與可靠件并非總是在同一方向上影響信息的有用性，但是又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性原則之下。如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，它們會(huì)對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。如果信息雖然真實(shí)可靠，但就是與使用者的需求相差其遠(yuǎn)、也會(huì)因個(gè)具備相關(guān)性而失去可靠性的存在意義。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密連系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也個(gè)能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃裕鼈兛偸菃枙r(shí)在影響或決定著信息的有用性。我們要對(duì)這兩者加以相同程度的重視，提高信息相關(guān)性的舉措，絕對(duì)不能以降低或失去可靠性為代價(jià)，而任何強(qiáng)化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方的改進(jìn)或改革，都很有可能給信息有用性帶來嚴(yán)重的后果。

四、對(duì)穩(wěn)健性原則的認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)穩(wěn)健性原則的含義有不同的解釋和理解。一般認(rèn)為穩(wěn)健原則的產(chǎn)生緣于會(huì)計(jì)估計(jì)和不確定性，是對(duì)具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行陳報(bào)的一個(gè)限制條件。綜合來看，對(duì)穩(wěn)健原則有三種不同的認(rèn)識(shí)：較前穩(wěn)健原則是指，在金額上盡可能多計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債和費(fèi)用，盡可能少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入。在時(shí)間上，盡可能早地確認(rèn)負(fù)債和費(fèi)用而盡可能遲地確認(rèn)資產(chǎn)和收入；第二種是廣為接受的傳統(tǒng)含義，即合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，既不無視可能的損失，又不計(jì)提過多的準(zhǔn)備，同時(shí)不預(yù)計(jì)可能取得的資產(chǎn)和收入；第三種看法則認(rèn)為不確定性事項(xiàng)發(fā)生的可能性才是決定取舍的標(biāo)準(zhǔn)。

目前，人們對(duì)穩(wěn)健原則心有疑慮是因?yàn)樗且话央p刃劍，一方面它能保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，另一方面它也給管理當(dāng)局進(jìn)行利潤操縱留下了余地，反過來可能損害到投資者和債權(quán)人的利益．人們對(duì)于適度穩(wěn)健的看法是矛盾的，一方面適度穩(wěn)健克服傳統(tǒng)穩(wěn)健原則只確認(rèn)損失不確認(rèn)利得的缺點(diǎn)，使信息具有真實(shí)公允．但另一方面，由于獲取利得的判斷帶有主觀性，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，允許確認(rèn)或有利得，則使利潤操縱的空間更加擴(kuò)大。對(duì)于不同類型的公司在采用穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)政策上的態(tài)度是不同的．穩(wěn)健原則在中國并個(gè)過時(shí)，它也應(yīng)成為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一項(xiàng)重要的信息質(zhì)量原則．如果不實(shí)行穩(wěn)健原則，可能使企業(yè)不能釋放帳務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，而且，用之過度，則又會(huì)成為企業(yè)操縱利潤玩弄數(shù)字的工具，同時(shí)使國家政策蒙受損失，因而有必要對(duì)穩(wěn)健原則的運(yùn)用進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定．對(duì)因不用穩(wěn)健原則以及濫用這一原則而損害信息的真實(shí)、公允的，一方面應(yīng)加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督，另一方面在會(huì)計(jì)人員的水平不斷提高的情況下，可以采取適度穩(wěn)健原則及遵循充分披露原則．而提高投資者的水平，培育成熟的證券市場也是非常必要的。

參考文獻(xiàn)：

篇6

【關(guān)鍵詞】 職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)環(huán)境；社會(huì)監(jiān)控體系

會(huì)計(jì)信息生成的全過程，滲透著會(huì)計(jì)人員的主觀意識(shí)和職業(yè)判斷。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員所處的會(huì)計(jì)環(huán)境。尤其是在復(fù)雜、不確定的經(jīng)濟(jì)情況下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的新情況、新問題層出不窮。制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新始終走在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方法創(chuàng)新的前面，這些都需要會(huì)計(jì)人員利用自己的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷２煌呐袛鄬⑸刹煌臅?huì)計(jì)信息并將影響到不同主體的利益。因此，在2007年開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，如何根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境，運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀、公允的揭示是我國當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所面臨的一個(gè)新課題。

一、優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境

（一）推動(dòng)國有企業(yè)的制度創(chuàng)新

國有企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)屬于國家，經(jīng)營者不享有“剩余索取權(quán)”。在缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況下，出現(xiàn)了有些企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)利用政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)利潤，提供嚴(yán)重失真會(huì)計(jì)信息等行為。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷道德風(fēng)險(xiǎn)的源頭是經(jīng)營者的道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)注重抑制經(jīng)營者道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是股東追求資本收益最大化，二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。這樣，企業(yè)的管理當(dāng)局在進(jìn)行選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，就可以減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。因此，產(chǎn)權(quán)的明晰界定,是企業(yè)開展會(huì)計(jì)活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ),只有產(chǎn)權(quán)界定清楚,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷才有了可靠的保障。

（二）改革會(huì)計(jì)人員管理體制

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中影響會(huì)計(jì)信息不確定性的一個(gè)重要因素。會(huì)計(jì)人員利用其專業(yè)知識(shí)來選擇、協(xié)調(diào)和實(shí)施會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等工作。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，除了其會(huì)計(jì)技術(shù)能力不同這個(gè)客觀的影響外，還有其主觀偏向的影響，即會(huì)計(jì)人員主觀上使其提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)某部分會(huì)計(jì)信息使用者有利。但在實(shí)際中會(huì)計(jì)人員究竟站在什么利益角度核算、如何選擇會(huì)計(jì)政策等，以及對(duì)誰進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)督什么等，現(xiàn)行的新準(zhǔn)則均沒有明確的規(guī)定，使得會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中處于尷尬的地位。要么成為企業(yè)行政管理人員的附庸，要么與企業(yè)行政管理人員形成意識(shí)上的對(duì)立，很難建立起一種正常的職業(yè)地位和職業(yè)關(guān)系。這種現(xiàn)象應(yīng)從影響會(huì)計(jì)信息的大環(huán)境角度加以治理，改變會(huì)計(jì)人員的管理體制。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有獨(dú)立性，即獨(dú)立于國家和企業(yè)，不受任何一方的管理，只受會(huì)計(jì)制度法規(guī)和準(zhǔn)則的約束，進(jìn)行真實(shí)、公允的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如有的研究者提出了會(huì)計(jì)公司的構(gòu)想并設(shè)計(jì)了其運(yùn)行和保障機(jī)制。因此，必須建立會(huì)計(jì)人員獨(dú)立的管理體制。

二、健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)具有必然的內(nèi)在聯(lián)系。作為企業(yè)的管理層,無論是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員還是高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員,都面對(duì)著股東及股東授權(quán)人的監(jiān)控與考核,關(guān)系到他們的升遷、待遇等激勵(lì)制度。這就促使管理層在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)選擇那些契約成本最小化的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法。因此，公司是否有一個(gè)合理的法人治理結(jié)構(gòu)，對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行有效的激勵(lì)與約束，成為決定公司進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷合理化的重要因素。可以說，公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部約束機(jī)制。因此，如何建立經(jīng)營者的激勵(lì)約束機(jī)制，使之將自身的經(jīng)濟(jì)利益與公司的長遠(yuǎn)利益及股東利益最大化結(jié)合起來，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的主要目標(biāo)之一。公司治理結(jié)構(gòu)的基本特征是構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制，以使經(jīng)營者在追求自身利益最大化的過程中自覺維護(hù)委托人的利益。首先應(yīng)改變目前經(jīng)營者的激勵(lì)機(jī)制，推行年薪制，并將剩余索取權(quán)引入經(jīng)理報(bào)酬計(jì)劃中來，增加經(jīng)營者持股比例，減少經(jīng)營者的機(jī)會(huì)主義行為。因此，應(yīng)構(gòu)建規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)權(quán)利制衡。要明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，最終保證公司制度的有效運(yùn)行。

另外，實(shí)施獨(dú)立董事制度。由于我國公司的董事會(huì)中內(nèi)部董事的比例普遍過高，難以發(fā)揮董事會(huì)對(duì)經(jīng)理階層和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的監(jiān)督作用。所以，增加獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事是完善我國公司治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施，確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，保證會(huì)計(jì)人員有一定的獨(dú)立判斷權(quán)，迫使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

三、完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的企業(yè)外部監(jiān)管體系

就外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須建立“外部審計(jì)為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。

（一）完善以外部審計(jì)監(jiān)管為基礎(chǔ)的社會(huì)監(jiān)督體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)是專業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制，他們是站在第三者的客觀、公正的立場上，能夠以超然獨(dú)立的姿態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否真實(shí)、公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量狀況發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的再判斷，其工作涉及到企業(yè)所有者、經(jīng)營者、潛在投資者、債權(quán)人以及政府各有關(guān)部門等多方利益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的合理運(yùn)用構(gòu)造了一個(gè)防御體系。

（二）強(qiáng)化政府外部監(jiān)督

所謂的強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，是由國家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤的檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則、新制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。對(duì)借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時(shí)予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰及至追究其刑事責(zé)任。

（三）加強(qiáng)法制建設(shè)，協(xié)調(diào)法規(guī)之間的矛盾

健全的法制是制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之便，主觀蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息的保證。在法制建設(shè)方面，不僅應(yīng)該完善立法，制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，督促會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)。另外，改進(jìn)與協(xié)調(diào)已頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度融入到整個(gè)經(jīng)濟(jì)法規(guī)體系中，成為全社會(huì)具有法律效率的會(huì)計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)楝F(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)立法中已經(jīng)形成了部門立法的局面，會(huì)計(jì)法規(guī)制度由財(cái)政部門起草制定，稅法由稅務(wù)部門起草制定，其他相關(guān)法律由其相關(guān)的主管部門起草制定。這樣，各種相關(guān)法律、法規(guī)難以協(xié)調(diào)配套，這不僅降低了法律的效率，而且加大了執(zhí)法的難度。因此，要從根本上解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度之間的不協(xié)調(diào)或沖突這一問題，需要建立一個(gè)指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不僅成為會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)文件，而且成為社會(huì)各界、執(zhí)法部門評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的尺度。使會(huì)計(jì)人員能夠不受外來因素干擾，能夠公正、公允地根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

四、從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的角度，完善與修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

我國財(cái)政部在2006年的一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)選擇的范圍。在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量等方面給予職業(yè)判斷更大的空間。從2007年的貫徹落實(shí)情況看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然不甚完善，基本上是處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度混用的狀態(tài)。這就給會(huì)計(jì)人員做出正確的職業(yè)判斷帶來一定難度。鑒于上述情況，筆者認(rèn)為，今后在完善與修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面的問題：

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體框架設(shè)計(jì)

鑒于我國目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的水平較低現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)建立原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向并重的指導(dǎo)思想，既有一個(gè)大家共同遵守的原則框架作為總體指導(dǎo)，又將一些容易產(chǎn)生處理分歧的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象加以規(guī)范，制定具體方法，保證會(huì)計(jì)人員在原則指導(dǎo)下，有章可循，而不至于胡亂臆斷。

（二）制定準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)廣泛征求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界人士的意見

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要來源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)和規(guī)范；同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是技術(shù)規(guī)范，其制定過程要受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的實(shí)踐性、技術(shù)性和理論性要求制定者既要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)或充分了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀，又要具備很高的會(huì)計(jì)理論知識(shí)水平。因此，應(yīng)鼓勵(lì)社會(huì)公眾特別是有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人士參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程，其中應(yīng)既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合，制定出各方普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則制度，平衡各利益集團(tuán)的利益，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。

（三）建立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系

建立以權(quán)威性導(dǎo)引為主，非權(quán)威性導(dǎo)引為輔的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系，是會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)在要求，也是引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員正確理解會(huì)計(jì)原則、執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，分析會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的兩種方式，也是會(huì)計(jì)執(zhí)行機(jī)制的重要組成部分。所謂權(quán)威性導(dǎo)引是指準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題，制定和實(shí)施的有關(guān)解釋、指南、問題解答及行業(yè)實(shí)務(wù)等。它是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的最主要依據(jù)。所謂非權(quán)威性導(dǎo)引主要包括會(huì)計(jì)職業(yè)組織、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體等為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供的一些建議。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要經(jīng)驗(yàn)支持，需要會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中不斷積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，掌握一定的判斷技巧，在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)，選擇切合企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策。而會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以根據(jù)其所處的行業(yè)特點(diǎn)、職業(yè)特性，對(duì)行業(yè)內(nèi)部的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行討論并提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法、會(huì)計(jì)判斷程序。因此，應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員加入一些會(huì)計(jì)組織、學(xué)術(shù)團(tuán)體等，通過專家來解決一些疑難問題。這樣，一方面，給會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)分享經(jīng)驗(yàn)的場所，有助于改善會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水準(zhǔn)；另一方面，有助于形成對(duì)會(huì)計(jì)行為自我約束的氛圍，提高會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李姝. 基于公司治理的會(huì)計(jì)政策選擇. 會(huì)計(jì)研究， 2007，（8）.

[2] 袁小勇. 會(huì)計(jì)信息的不確定性研究：［碩士學(xué)位論文］. 成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系，2007.

篇7

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；原則；必要性；運(yùn)用

中圖分類號(hào)：B811 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-2851（2013）-02-0222-02

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的涵義

到目前為止，學(xué)界對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則含義的詮釋仍然存在諸多不同的觀點(diǎn)。比較為學(xué)界所接受的觀點(diǎn)主要有兩種：一種觀點(diǎn)主張實(shí)質(zhì)重于形式原則，是針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所提出的要求， 我國2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把“實(shí)質(zhì)重于形式”原則作為針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所提出的要求，該準(zhǔn)則第16條規(guī)定：“要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。”第二種觀點(diǎn)主張“實(shí)質(zhì)重于形式原則”是針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量原則的修正與限制。IASC認(rèn)為：“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，其主要是指信息如果要想如實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，就必須根據(jù)它們的本質(zhì)和實(shí)際情況，而不僅僅依據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算與反映。①

海內(nèi)外學(xué)者對(duì)于“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的涵義產(chǎn)生了不同的認(rèn)識(shí)，主要是因?yàn)檫^去在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)操作修正與限制原則研究的時(shí)候，忽略了探討會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息之間的因果邏輯關(guān)系，二者在邏輯關(guān)系上混亂的情況被人為地制造出來。在很長的時(shí)間里，我國會(huì)計(jì)學(xué)界都認(rèn)為會(huì)計(jì)核算基本原則的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)操作修正與限制原則，沒有認(rèn)清二者的關(guān)系，使人們對(duì)會(huì)計(jì)核算原則產(chǎn)生了認(rèn)識(shí)上的混亂，特別是在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)操作修正與限制原則的理解上。依據(jù)行為邏輯理論與會(huì)計(jì)行為理論，明確會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息的因果邏輯關(guān)系不僅是區(qū)別會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征同會(huì)計(jì)操作修正與限制原則的要求所在，而且是更準(zhǔn)確地具體把握各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算原則（包括實(shí)質(zhì)重于形式原則）內(nèi)涵的條件。①這主要是由于：會(huì)計(jì)行為及有關(guān)依據(jù)和有關(guān)方面是由會(huì)計(jì)操作修正與限制原則來進(jìn)行處理，而會(huì)計(jì)行為結(jié)果——會(huì)計(jì)信息則是由會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征則進(jìn)行規(guī)制。會(huì)計(jì)行為直接決定著會(huì)計(jì)行為的結(jié)果——會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)行為的結(jié)果——會(huì)計(jì)信息則是會(huì)計(jì)行為合理、合法、合規(guī)性的體現(xiàn)，二者存在著因果邏輯關(guān)系。二者分工不同，調(diào)整著不同的內(nèi)容，但二者又相互配合，這不僅促進(jìn)了我們對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的考量，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)操作修正與限制原則對(duì)會(huì)計(jì)信息處理的規(guī)制作用，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是有利的，而且將二者分開界定，可以更清楚地認(rèn)識(shí)各會(huì)計(jì)核算原則，避免會(huì)計(jì)原則之間關(guān)系的混亂，對(duì)更加深入地探究各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的含義與實(shí)務(wù)操作是十分重要的。

通過上面的論述，我們發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則在于告誡會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)不能只關(guān)注會(huì)計(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的表現(xiàn)形式，而不探究會(huì)計(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的本質(zhì)，即會(huì)計(jì)確認(rèn)不能只反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的表面，而忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)，使會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、合理。如果會(huì)計(jì)確認(rèn)只是依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的表面進(jìn)行計(jì)量，這樣通過會(huì)計(jì)確認(rèn)得到會(huì)計(jì)結(jié)果將會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策者做出合理的投資決策。遵守實(shí)質(zhì)重于形式原則最重要的目的就是要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它貫穿于會(huì)計(jì)活動(dòng)的始終，選擇性是其內(nèi)在特點(diǎn)，即在形式與實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，要求會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)更側(cè)重于實(shí)質(zhì)，指導(dǎo)著會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)的原則和方法。因此，將實(shí)質(zhì)重于形式原則作為對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指導(dǎo)是非常有必要的。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則的必要性

（一）對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種有益補(bǔ)充

目前，我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)正處于不斷完善的進(jìn)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也得到了長足的發(fā)展，但仍具有較大的局限性，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度仍然不夠完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原有的規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需要，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息處理缺乏可靠性和真實(shí)性。例如，之前，對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)定是由國家統(tǒng)一制定，而不是根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的要求制定的，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和固定資產(chǎn)磨損程度來確定，不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。②會(huì)計(jì)信息使用者越來越關(guān)注會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，并越來越意識(shí)到，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的內(nèi)容是否真實(shí)，將影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。目前，在我國，社會(huì)對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度、提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、防止會(huì)計(jì)信息失真的呼吁愈發(fā)廣泛；而同時(shí)，無數(shù)案例又告誡著我們，會(huì)計(jì)活動(dòng)的不規(guī)范影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，以及公司高管為了一己私利，向社會(huì)提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告導(dǎo)致了投資者的錯(cuò)誤決策，引發(fā)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）國際化的要求

入世后，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步深入，我國與世界各國的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流日益密切，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌成為了必須實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程正在加深，國際貿(mào)易日趨頻繁，國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益緊密，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也愈發(fā)影響世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。2001年入世后，面對(duì)廣闊的商機(jī)，要求我國資本應(yīng)當(dāng)更加深入地參與到國際資本市場中去，積極參與國際競爭，這就要求我國的會(huì)計(jì)人員必須按通常國際慣例向投資決策人提供真實(shí)、公允、可比、可靠的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化成為了必須的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化將會(huì)促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)走向世界的腳步。隨著國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸接軌，兩套準(zhǔn)則將日益趨同。所有在香港和海外上市的內(nèi)地公司根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)告的成本也隨之減少。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則逐步趨同、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)國際化后，有利于提升我國資本在國際市場的影響力。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求加大我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息透明度，在國外市場贏得更多投資者的信任。經(jīng)濟(jì)全球化的步伐推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)國際的進(jìn)程；與此同時(shí)，中國會(huì)計(jì)在發(fā)展中也找準(zhǔn)了對(duì)自身的定位，贏得了廣闊的發(fā)展空間，強(qiáng)有力地促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展和繁榮。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用

（一）關(guān)于對(duì)資產(chǎn)的界定

新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確對(duì)資產(chǎn)作了界定，資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。這里主要強(qiáng)調(diào)了幾個(gè)點(diǎn)：第一，資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或者控制的，部分資源企業(yè)雖然不擁有對(duì)其的所有權(quán)，但是如果該資產(chǎn)的收益和風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)，比如說，公司企業(yè)通過融資租賃手段掌握的廠房設(shè)備等，新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將企業(yè)雖然沒有所有權(quán)但能夠行使控制權(quán)的資產(chǎn)納入到會(huì)計(jì)核算的范圍，這便是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體體現(xiàn)，反映了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)屬性。

（二）關(guān)于對(duì)資產(chǎn)減值的界定

新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》用列舉的方式規(guī)定了判斷資產(chǎn)是否存在減值的情況：（1）資產(chǎn)的市場價(jià)格當(dāng)期大幅度的下跌；（2）有證據(jù)證明相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)過時(shí)或資產(chǎn)實(shí)體已經(jīng)損壞；（3）企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境發(fā)生了重大變化；（4）資產(chǎn)已經(jīng)或者將要被閑置、終止使用或計(jì)劃進(jìn)行提前處置等等。這些減值的情況從法律形式上看，并沒有影響了資產(chǎn)的價(jià)值，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的角度來看，這些減值情況都會(huì)對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生影響。

（三）關(guān)于如何確定收入

新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行商品銷售時(shí)，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)該按照合同或者協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值對(duì)商品的銷售金額進(jìn)行確定，合同或者協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)該采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，直接計(jì)入當(dāng)期損益。尤其是對(duì)商品收入采用分期收款方式的企業(yè)，使用遞延方式對(duì)價(jià)款進(jìn)行收取，實(shí)質(zhì)上具有了融資的性質(zhì)，這樣不僅使確認(rèn)收入的時(shí)間被推遲，而且使收入的結(jié)構(gòu)也發(fā)生了改變，部分商品收入被以利息收入的形式表現(xiàn)出來。企業(yè)在計(jì)算利息收入時(shí)，也應(yīng)該按照實(shí)際利率進(jìn)行計(jì)算，建立現(xiàn)金流量的折現(xiàn)模型，準(zhǔn)確地計(jì)算合同或者協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值及利息收入。

（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)信息披露方面的運(yùn)用

在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)反映的是企業(yè)未使用的經(jīng)濟(jì)資源，是“正資產(chǎn)”；負(fù)債反映的是未來將要流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，是“負(fù)資產(chǎn)”；所有者權(quán)益反映的是企業(yè)當(dāng)前擁有的經(jīng)濟(jì)資源，是“凈資產(chǎn)”。在企業(yè)的利潤表中，收入反映的是新流入企業(yè)的資產(chǎn)；費(fèi)用反映的是企業(yè)所耗費(fèi)的資產(chǎn)；利潤是企業(yè)新增加的資產(chǎn)。過去，財(cái)物會(huì)計(jì)報(bào)告以利潤表為核心，報(bào)告的利潤表是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要標(biāo)尺，并注重資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)容和信息。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則在資產(chǎn)八項(xiàng)準(zhǔn)備中的運(yùn)用

資產(chǎn)八項(xiàng)準(zhǔn)備是對(duì)資產(chǎn)壞賬、存貨跌價(jià)、短期投資跌價(jià)、長期投資減值、委托貸款減值、固定資產(chǎn)減值、在建工程減值、無形資產(chǎn)減值等八項(xiàng)資產(chǎn)的損失做好的可能的提前準(zhǔn)備，即按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，將八項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備預(yù)先列入資產(chǎn)損益表中。這樣可以確保企業(yè)的經(jīng)營情況能夠真實(shí)地反映在會(huì)計(jì)信息中，約束企業(yè)資產(chǎn)的短期流動(dòng)，防止會(huì)計(jì)信息失真，，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而促進(jìn)了會(huì)計(jì)制度的規(guī)范。

（六）關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給出了了判斷是否為關(guān)聯(lián)方的標(biāo)準(zhǔn)，即在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懢涂梢暈椤瓣P(guān)聯(lián)方”。這一標(biāo)準(zhǔn)明確表達(dá)了各方從橫向或縱向之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要表現(xiàn)。就縱向而言，關(guān)聯(lián)方主要表現(xiàn)為一方控制、共同控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀痪蜋M向而言，當(dāng)兩方或多方同受一方控制， 則該兩方或多方之間就視為”關(guān)聯(lián)方“。在判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即關(guān)聯(lián)關(guān)系是否存在，應(yīng)注重其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式或表現(xiàn)形式。

四、結(jié)語

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，為了提升企業(yè)的國際競爭力，我們應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注實(shí)質(zhì)量于形式原則在實(shí)務(wù)工作中的應(yīng)用，結(jié)合實(shí)質(zhì)重于形式的本質(zhì)內(nèi)涵，努力糾正會(huì)計(jì)制度中的不完善之處。

注釋：

①王昉.簡述實(shí)質(zhì)重于形式原則[J].財(cái)金研究，2011（17）.

②鄧文獻(xiàn).淺析實(shí)質(zhì)重于形式原則在企業(yè)中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)審計(jì)，2011（5）

③王雅君.淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用[J].現(xiàn)代研究，2011（14）.

參考文獻(xiàn)

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篇8

    關(guān)鍵詞:新經(jīng)濟(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

    進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代以來,以美國為首的發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)開始呈現(xiàn)出不同以往的發(fā)展趨勢,被稱作為“新經(jīng)濟(jì)”時(shí)代。

    所謂新經(jīng)濟(jì),就是以經(jīng)濟(jì)全球化和信息革命為背景、以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征、以知識(shí)和人才為依托、以進(jìn)一步提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率為目標(biāo)、以不斷創(chuàng)新為保證的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。這種區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)的到來,必將對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)提出挑戰(zhàn),并可能誘發(fā)新的會(huì)計(jì)革命。 

    一、對(duì)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn) 

    (一)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)。首先,會(huì)計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息,向誰提供會(huì)計(jì)信息,提供哪些會(huì)計(jì)信息等問題,會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ),現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)信息使用者作為一個(gè)整體,提供一種通用的會(huì)計(jì)報(bào)表。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)信息需求者與作為會(huì)計(jì)信息提供者的企業(yè)之間可以利用互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)雙向交流;企業(yè)在了解會(huì)計(jì)信息需求者的決策模型后,可以針對(duì)其需要,向其提供專門的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專用財(cái)務(wù)報(bào)告。其次,在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的生存以及經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴于知識(shí)與創(chuàng)新,信息使用者關(guān)注的重點(diǎn)不再是“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”,而是企業(yè)的“知識(shí)創(chuàng)新能力”。

    (二)對(duì)會(huì)計(jì)基本前提。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)基本前提上,新經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對(duì)這四項(xiàng)基本前提提出了挑戰(zhàn)。

    1.關(guān)于會(huì)計(jì)主體。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,由于經(jīng)濟(jì)的日益全球化,現(xiàn)代信息處理技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的急速發(fā)展,企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行不分國界的聯(lián)合或分組,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體具有可變性,這就使得對(duì)會(huì)計(jì)主體認(rèn)定產(chǎn)生困難,使會(huì)計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。 

    2.關(guān)于持續(xù)經(jīng)營。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來來完成一個(gè)項(xiàng)目,當(dāng)項(xiàng)目完成之后,企業(yè)就會(huì)立即分散。這種臨時(shí)性的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代將十分普遍,使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提對(duì)它們不再適用。

    3.關(guān)于會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,即時(shí)的通訊手段帶來了即時(shí)的操作和調(diào)控,企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動(dòng)態(tài)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。在這種情況下,會(huì)計(jì)分期已無存在的必要。

    4.關(guān)于貨幣計(jì)量。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,連接各國的信息網(wǎng)絡(luò)使全球形成統(tǒng)一的大市場,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國內(nèi)與國外的界限變得模糊起來。同時(shí),國際貿(mào)易劇增,市值變動(dòng)大。這些都對(duì)貨幣計(jì)量前提提出了挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計(jì)量單位,用以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

    (三)對(duì)會(huì)計(jì)要素。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)要素劃分成反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無形資產(chǎn)是企業(yè)生存的資產(chǎn),創(chuàng)新是新經(jīng)濟(jì)的核心,人是保證創(chuàng)新的的決定性因素,知識(shí)作為一種動(dòng)態(tài)的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)資源顯得日益重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展,對(duì)信息加工的速度會(huì)越來越快,會(huì)計(jì)要素劃分會(huì)更加細(xì)密,更有層次,以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)狀況。 

    (四)對(duì)會(huì)計(jì)權(quán)益理論。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主(股東)權(quán)益”中,等式右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者的權(quán)益,而未體現(xiàn)人力資本所有者的權(quán)益。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)、信息與創(chuàng)新能力對(duì)企業(yè)起著最重要的作用,企業(yè)應(yīng)是“一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約”。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,必須建立一種新的會(huì)計(jì)權(quán)益理論。

    二、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的挑戰(zhàn) 

    (一)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要從時(shí)間選擇上確定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ).其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。它存在的前提是會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)的虛擬化了的網(wǎng)絡(luò)公司這類新型企業(yè)組織,在可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間,進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動(dòng),會(huì)計(jì)分期假設(shè)在此類企業(yè)的核算中已失去了其存在的基礎(chǔ),由此,建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)之上的權(quán)責(zé)發(fā)生制也相應(yīng)失去了存在的基礎(chǔ)。

    (二)對(duì)會(huì)計(jì)組織。在互聯(lián)網(wǎng)上,可以建立網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng),對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理實(shí)現(xiàn)了高度自動(dòng)化。會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)能自動(dòng)采集相關(guān)的電子原始憑證和數(shù)據(jù),并按設(shè)定的會(huì)計(jì)處理方法和流程,自動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,生成電子記帳憑證,然后自動(dòng)登帳,隨時(shí)可以根據(jù)需要,生成會(huì)計(jì)報(bào)表,還通過預(yù)測決策系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析。此外,會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)通過企業(yè)與外界的互聯(lián)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)溝通,企業(yè)與外界發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),可通過一種互聯(lián)網(wǎng)交易結(jié)算卡或是信用結(jié)算卡等,自動(dòng)地將有關(guān)的交易內(nèi)容即時(shí)輸入到本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)了。這將對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織產(chǎn)生影響。

    (三)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本作為計(jì)量,對(duì)于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè),知識(shí)和信息這一首要的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值就不能充分表現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)時(shí)分時(shí)合的臨時(shí)性的虛擬網(wǎng)絡(luò)公司,它的出現(xiàn)在一定程度上否定了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè),在會(huì)計(jì)上可將它作為一個(gè)相對(duì)會(huì)計(jì)主體。同時(shí),網(wǎng)絡(luò)企業(yè)也否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè),變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為即時(shí)經(jīng)營假設(shè),因此建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下的歷史成本計(jì)價(jià)原則也就沒有意義了。

    (四)對(duì)會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督和參與決策的職能。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,財(cái)務(wù)人員通過互聯(lián)網(wǎng)在線訪問,可以及時(shí)得到相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息,財(cái)務(wù)人員在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析,可以作出正確的決策。所以說,在以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)參與決策的職能將會(huì)大大拓展其范圍。

    (五)對(duì)會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)方法。現(xiàn)在企業(yè)中使用的會(huì)計(jì)軟件,其會(huì)計(jì)處理流程基本上還是按照手工會(huì)計(jì)處理流程進(jìn)行設(shè)計(jì)的,即根據(jù)原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容編成記帳憑證輸入系統(tǒng)中,憑證經(jīng)審核后,據(jù)以自動(dòng)記帳、結(jié)帳、生成會(huì)計(jì)報(bào)表等,會(huì)計(jì)流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應(yīng)新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

    (六)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告具有許多局限性,如無法反映非貨幣化會(huì)計(jì)信息,無法反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如衍生金融工具)等。這些局限性在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代更加明顯。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可與會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行實(shí)時(shí)雙向交流,企業(yè)可根據(jù)使用者的需求根據(jù)不同的決策模型提供專用的財(cái)務(wù)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)發(fā)生變革。財(cái)務(wù)報(bào)告要將現(xiàn)金流量的變化、財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期變化趨勢等加以充分揭示全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況;會(huì)計(jì)信息要適用于會(huì)計(jì)使用者的決策模型,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按年度對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告,已難以滿足現(xiàn)有的和潛在的股東、債權(quán)人、投資者和客戶的需要,也不適應(yīng)知識(shí)型企業(yè)生存和發(fā)展的需要。

    (七)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。基于互聯(lián)網(wǎng)的集成財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)使會(huì)計(jì)信息在企業(yè)公共信息平臺(tái)上成為開放的信息系統(tǒng)。不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會(huì)計(jì)信息,外部使用者也可能被授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會(huì)計(jì)條件下的內(nèi)部控制制度已失效。如何建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系,保證會(huì)計(jì)信息的安全和完整,將是新的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難的事情。

    三、對(duì)會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn) 

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息披露 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 非財(cái)務(wù)信息

一、引言

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，這些條件強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。這些規(guī)定而強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值等計(jì)量屬性可以較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更加準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的經(jīng)營能力和償債風(fēng)險(xiǎn)，利用公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)信息更具有預(yù)測價(jià)值，有利于信息使用者預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展能力和方向。同時(shí)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目，可以更清晰地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而進(jìn)一步擴(kuò)大與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露范圍。 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，提高了我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息在世界經(jīng)濟(jì)中的可比性。在與國際企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時(shí)，趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減少了由于會(huì)計(jì)處理原則的不同而帶來的差異，減少了境外經(jīng)營的成本，有利于我國企業(yè)走向國際，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的市場化和國際化。我國在存貨準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。這樣增加了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性，在一定程度上限制了企業(yè)的盈余管理。

二、我國會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

（ 一 ）會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀 從2007年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，大多數(shù)上市公司都能嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，選擇穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策、恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)，并遵循基本披露要求和原則，采用比較規(guī)范的披露格式，真實(shí)完整地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。使投資者更有針對(duì)性地評(píng)價(jià)公司的各類財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而進(jìn)一步提升了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可讀性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行近5年來，上市公司對(duì)其交易事項(xiàng)的理解和運(yùn)用能力不斷增強(qiáng)，其相關(guān)交易的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容、方法和結(jié)果的披露也比較清晰和完整，從而進(jìn)一步提高了上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋文件的相繼出臺(tái)和各項(xiàng)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)一步減少了對(duì)同類交易采取不同會(huì)計(jì)處理的做法，從而進(jìn)一步提高了上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性。隨著資本市場體系的建設(shè)和逐步完善，以及國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不斷呈現(xiàn)出新的業(yè)務(wù)模式和交易特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容也隨之要求更加豐富，一些企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題也就越來越值得我們進(jìn)一步討論和規(guī)范。下面以中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部統(tǒng)計(jì)的2010年2062家上市公司年報(bào)綜合數(shù)據(jù)為例進(jìn)行分析。（1）上市公司在營業(yè)收入增加的同時(shí)，進(jìn)一步提高了其收益質(zhì)量。2010年實(shí)現(xiàn)盈利的上市公司占全部上市公司的94.33%，業(yè)績普遍出現(xiàn)大幅增長。從2010年上市公司的年報(bào)匯總數(shù)據(jù)可以看出上市公司在其營業(yè)收入迅速增長的同時(shí)，凈利潤也實(shí)現(xiàn)了同比增長，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了上市公司收益質(zhì)量的進(jìn)一步提高。（2）會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中能遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高了其職業(yè)判斷能力。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，上市公司的會(huì)計(jì)人員對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行判斷和處理，反映出上市公司會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力進(jìn)一步提升。如對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，會(huì)影響當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，進(jìn)而影響當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。這在很大程度上依賴其職業(yè)判斷。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，在估計(jì)未來期間如果能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用該可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以其可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。從2010年上市公司年報(bào)披露來看，多數(shù)上市公司能夠按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并對(duì)其做出充分披露。這就使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息列報(bào)質(zhì)量得以進(jìn)一步提高。

（ 二 ）會(huì)計(jì)信息披露問題原因分析 （1）我國目前公允價(jià)值存在不確定性，公允價(jià)值評(píng)估難度加大。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值，提高了我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和有效性，近年來公允價(jià)值的重要性已被多次強(qiáng)調(diào)，雖然在公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量與披露上不斷得到規(guī)范，但在其具體應(yīng)用時(shí)，也應(yīng)看到我國在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)并未達(dá)到充分發(fā)達(dá)，市場機(jī)制的不夠完善，關(guān)聯(lián)方交易的增多，市場監(jiān)管機(jī)制的不夠健全，使得資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)作假事件頻繁發(fā)生，因此，市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀決定了“熟悉交易的雙方自愿交易的價(jià)格”很難進(jìn)行界定，并且國內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于公允價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)也比較欠缺，從而導(dǎo)致公允價(jià)格具有不確定性。另一方面由于企業(yè)一些資產(chǎn)缺乏可比價(jià)格的市場，只能運(yùn)用各種估計(jì)和判斷，其估計(jì)就會(huì)摻入更多的人為因素，在很大程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真。因此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中必然發(fā)生企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，利用公允價(jià)值計(jì)量模式調(diào)節(jié)各期利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告等現(xiàn)象，最終使按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)等項(xiàng)目失去其公允的本質(zhì)含義。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露存在的缺陷。一是對(duì)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資的劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)作為長期股權(quán)投資并采用成本法進(jìn)行核算。從2010年年報(bào)披露情況看，絕大部分上市公司對(duì)于持有的非上市公司的權(quán)益性投資，都視同公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，因此都采用成本法核算長期股權(quán)投資。這進(jìn)一步反映了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其具體層面的規(guī)范不夠。二是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的職業(yè)判斷缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息在某種程度上是主觀判斷的產(chǎn)物，如穩(wěn)健原則下的高估費(fèi)用和損失，低估收入和利得，重要性原則下重要與不重要的界定，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性等都需要會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷。三是固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的主觀操縱空間加大。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的應(yīng)用雖然在很大程度上擴(kuò)大了披露的信息量，但同時(shí)也增加了信息的不確定性和主觀操縱的風(fēng)險(xiǎn)。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，但應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。但對(duì)無形資產(chǎn)的使用年限和攤銷方法均未做出具體明確的規(guī)定，也未對(duì)選擇不同方法的界限做出明確的說明，這樣人為操控的空間加大，同時(shí)也給企業(yè)通過減少攤銷年限以及加速攤銷等方法來提高或降低企業(yè)業(yè)績， 達(dá)到操縱利潤的目的。四是對(duì)資產(chǎn)減值可收回金額的估計(jì)存在一定的主觀操控。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的取得方法規(guī)定如下：首先，應(yīng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格來確定公允價(jià)值；其次，在不存在銷售協(xié)議價(jià)格但存在活躍市場的情況下，根據(jù)該資產(chǎn)的市場價(jià)格確定公允價(jià)值；再次，在以上兩種條件都不具備的情況下，企業(yè)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計(jì)公允價(jià)值。在實(shí)際應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)部持續(xù)使用的，并且存在大量的內(nèi)部交易，在這種情況下通過銷售協(xié)議價(jià)來確定資產(chǎn)的公允價(jià)值則并不十分合理。由于我國市場機(jī)制不夠完善，如果根據(jù)活躍市場中該項(xiàng)資產(chǎn)的市場價(jià)格確認(rèn)其公允價(jià)值，則也存在不可靠的因素；如果根據(jù)可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計(jì)公允價(jià)值，則又產(chǎn)生了極大的主觀操控性，這樣必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。五是借款費(fèi)用資本化的范圍和停止資本化的時(shí)點(diǎn)存在利潤操控空間。借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和可予資本化的借款范圍，由于固定資產(chǎn)從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起開始計(jì)提折舊，這樣就為提升企業(yè)的業(yè)績與形象提供了有利條件。六是對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款的減值測試沒有給出具體判斷標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。從2010年上市公司年報(bào)中可以看出，上市公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，有的采用單一的個(gè)別認(rèn)定法；有的采用個(gè)別認(rèn)定法與其他計(jì)提方法相結(jié)合的方法，如采用個(gè)別認(rèn)定法與賬齡分析法結(jié)合的方法，采用個(gè)別認(rèn)定法與賬齡之外的風(fēng)險(xiǎn)組合分析法結(jié)合的方法；采用個(gè)別認(rèn)定法與余額百分比法結(jié)合的方法等。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)提出了單獨(dú)測試的要求，但是并沒有規(guī)定金額重大的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，這樣企業(yè)在具體實(shí)務(wù)操作中就難以統(tǒng)一。（3）會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性需求得不到滿足。會(huì)計(jì)信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性。由于企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。較長的報(bào)告周期，為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易就創(chuàng)造了時(shí)間條件，由此進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露就無法滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求，影響信息披露的充分性。目前我國有些企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露存在嚴(yán)重的滯后性。一些對(duì)企業(yè)有利的會(huì)計(jì)信息提前披露，如把預(yù)期可能獲得的補(bǔ)償在未確定能收到時(shí)，就確認(rèn)為資產(chǎn)，從而虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤。反之，將一些不利的會(huì)計(jì)信息予以延遲披露，如對(duì)應(yīng)予以確認(rèn)的賠款、涉及的未決訴訟、仲裁等預(yù)計(jì)負(fù)債信息延遲披露，甚至不披露，從而虛增利潤、虛減負(fù)債。勢必影響企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況。因此會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)必然使企業(yè)信息失去價(jià)值，影響信息使用者決策，不利于資本市場的健全和發(fā)展。（4）會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)違規(guī)、隨意現(xiàn)象。有些企業(yè)信息披露缺乏規(guī)范性，主要表現(xiàn)為企業(yè)對(duì)其償債能力、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、所選用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法披露不充分，隱瞞對(duì)企業(yè)不利的會(huì)計(jì)信息，尤其是涉嫌違規(guī)行為的披露。隨意調(diào)整利潤分配，所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告過于簡略，甚至不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)，無法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)所面臨的市場競爭、資本市場的利率匯率變化，以及企業(yè)所采取的營銷策略、所執(zhí)行的財(cái)務(wù)方針政策不進(jìn)行完全揭示，嚴(yán)重的根本就不予以披露。（5）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告無法反映非貨幣信息，大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。在信息化技術(shù)飛速發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)、企業(yè)的商譽(yù)、人力資源、能源的來源以及產(chǎn)品的銷售渠道、發(fā)展計(jì)劃、未來的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇、企業(yè)盈利性估計(jì)等信息顯得越來越重要，它們對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告需要揭示大量不確定的、非財(cái)務(wù)、非數(shù)量化的定性信息及非貨幣交易信息。由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于反映歷史財(cái)務(wù)信息，強(qiáng)調(diào)對(duì)已發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的貨幣信息，從而對(duì)大量非貨幣信息無法體現(xiàn)。顯然我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則局限于以往經(jīng)營狀況的簡單描述，缺少有關(guān)企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及未來種種不確定性的前瞻性財(cái)務(wù)信息的披露，引起財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來性之間出現(xiàn)不對(duì)稱。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，信息使用者不僅期望獲得其過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量等方面的信息，而且還期望獲得企業(yè)未來價(jià)值的預(yù)測性會(huì)計(jì)信息，以便做出比較合理的決策來把握機(jī)會(huì)規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。（6）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息未進(jìn)行披露。由于企業(yè)對(duì)自然資源的消耗、對(duì)環(huán)境的污染和治理、提供就業(yè)機(jī)會(huì)和稅利上繳情況、員工的培訓(xùn)以及公益事業(yè)建設(shè)情況等社會(huì)責(zé)任與貢獻(xiàn)方面的信息，越來越受到政府和社會(huì)公眾的關(guān)注，因此現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告未對(duì)企業(yè)履行這些社會(huì)責(zé)任的信息進(jìn)行披露是不完備的。

三、我國會(huì)計(jì)信息披露完善的對(duì)策

（ 一 ）進(jìn)一步完善市場環(huán)境 我國目前運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量困難的根本原因是市場化水平不是很高，應(yīng)加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善資本市場，創(chuàng)建公開、公平、公正的生產(chǎn)資料市場和二級(jí)交易市場，建立和完善市場信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場信息數(shù)據(jù)庫，使公允價(jià)值的取得更客觀、更及時(shí)、更經(jīng)濟(jì)；充分引入市場競爭機(jī)制，鼓勵(lì)混業(yè)經(jīng)營，打破分業(yè)經(jīng)營的限制；進(jìn)一步規(guī)范、約束政府行為，減少政府對(duì)價(jià)格的管制，使政府依法行政，使企業(yè)真正成為自主、自由的市場交易主體，保證企業(yè)能夠按市場的公允價(jià)格進(jìn)行交易。要建立完善的管理監(jiān)督制度，使交易經(jīng)營活動(dòng)的信息反饋更真實(shí)、公允和公正。

（ 二 ）加強(qiáng)內(nèi)部控制和外部審計(jì) 進(jìn)一步完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本途徑和有力保證。企業(yè)應(yīng)從完善內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來制定符合自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行中存在的舞弊。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)實(shí)行行政監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，構(gòu)建全方位的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。行政監(jiān)管部門應(yīng)督促企業(yè)認(rèn)真貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查， 并加大對(duì)操控利潤等會(huì)計(jì)違規(guī)行為的懲罰力度。與此同時(shí)，我國還需盡力規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，制定完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，提高執(zhí)業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。從而明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，確保社會(huì)審計(jì)的客觀性、公正性和獨(dú)立性。

（ 三 ） 規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露體系 不健全的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范不能完全保證會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，要使企業(yè)信息披露真實(shí)、充分、及時(shí)，就須建立一套有效的信息披露規(guī)范體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的制定與實(shí)施。（1）制定科學(xué)配套的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系。為使企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)、充分、及時(shí)，必須建立公開透明、綱目兼?zhèn)洹哟吻逦⒁子诓僮鳌⒐綀?zhí)行的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息披露制度、審計(jì)制度及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。治理會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)首先治理造假環(huán)境，適時(shí)修改、完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)公允價(jià)值披露。根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量屬性的基本要求，為更好地在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值，應(yīng)對(duì)涉及公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。如對(duì)長期股權(quán)投資的成本法應(yīng)明確在何種情況下應(yīng)視為公允價(jià)值無法可靠取得，建議在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提供更具體的指導(dǎo)原則，以便會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的生效日期、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)區(qū)別的認(rèn)識(shí)應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。上市公司對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理應(yīng)當(dāng)采用未來適用法，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。因此，明確會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)自該估計(jì)變更被正式批準(zhǔn)后生效，考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的方便，對(duì)新會(huì)計(jì)估計(jì)最早可以自最近一期尚未公布的定期報(bào)告開始使用，原則上不能追溯到更早會(huì)計(jì)期間。（2）建立完善的信息披露制度。我國法律法規(guī)雖明確規(guī)定企業(yè)信息披露制度，但由于重行政、刑事責(zé)任而輕民事責(zé)任，在企業(yè)信息披露違規(guī)后責(zé)任追究不到位。對(duì)于違規(guī)的企業(yè)，投資者還不能在法律上找到維護(hù)自身利益的有效途徑。因此，在信息披露違規(guī)處理中應(yīng)引入民事責(zé)任，這樣不僅維護(hù)了投資者利益，還對(duì)企業(yè)起到一定遏制作用。對(duì)于信息披露違規(guī)行為的法律責(zé)任追究應(yīng)加強(qiáng)可操作性，建立完善民事索賠制度，加大司法介入力度，通過立法和司法程序明確違規(guī)行為，細(xì)化證券違法行為民事責(zé)任，如對(duì)原告和被告資格確定、賠償金額計(jì)算、損失范圍規(guī)定、償付方式、舉證責(zé)任等問題作出明確具體的規(guī)定，進(jìn)而形成一個(gè)完善的信息披露違規(guī)法律追究和懲罰機(jī)制。建立完善的信息披露制度，還應(yīng)健全我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露評(píng)級(jí)體系，會(huì)計(jì)信息披露評(píng)級(jí)體系是由專業(yè)人士基于對(duì)企業(yè)信息全面、充分了解和分析作出的評(píng)估意見，并將結(jié)果對(duì)外公布。評(píng)級(jí)體系的建立一定能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露形成一定威懾力，減少企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為。另外，還應(yīng)改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露政策法規(guī)的相對(duì)滯后性。對(duì)于新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及會(huì)計(jì)方法，應(yīng)及時(shí)出臺(tái)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。建議細(xì)化約束會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)法律條文，對(duì)需披露事件量化規(guī)定，所應(yīng)披露重要內(nèi)容也應(yīng)調(diào)整，使企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與時(shí)俱進(jìn)，會(huì)計(jì)工作有章可循，盡量減少真空地帶，做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，確保會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范全面性，從而全面提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

（ 四 ）加強(qiáng)企業(yè)表外信息披露 （1）增加人力資源信息的披露和列報(bào)。人力資源作為企業(yè)的重要資源要素逐漸在企業(yè)中出現(xiàn)，并在企業(yè)的各項(xiàng)資源要素中占據(jù)了首要地位，成為企業(yè)最重要的資產(chǎn)。對(duì)于人力資源表外信息披露的內(nèi)容可以包括多方面信息，比如在報(bào)表附注中的其它相關(guān)事項(xiàng)中增加企業(yè)人力資源管理績效指標(biāo)等。（2）增加社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露。在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任受到公眾的極大關(guān)注。編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告， 或在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中增加披露有關(guān)企業(yè)資源使用、節(jié)能降耗和環(huán)境保護(hù)的狀況以及對(duì)整個(gè)社會(huì)的貢獻(xiàn)等社會(huì)責(zé)任信息，以滿足信息使用者的需求。這樣既有利于企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象，又有利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，充分協(xié)調(diào)企業(yè)與社會(huì)之間的關(guān)系，更好地維護(hù)生態(tài)平衡。揭示企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)和發(fā)展。（3）增加預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)提供預(yù)測信息，預(yù)測性信息包括：對(duì)收入、利潤、每股收益、資金結(jié)構(gòu)等重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)測性的陳述；對(duì)企業(yè)管理層未來經(jīng)營計(jì)劃與目標(biāo)的陳述等等。預(yù)測和了解前瞻性信息有利于經(jīng)營者、投資者及相關(guān)利益主體對(duì)企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了解。預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)依據(jù)適當(dāng)?shù)脑瓌t以及現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況和取得的經(jīng)營業(yè)績，考慮到未來可能發(fā)生的各種可確定和不可確定的因素，采用科學(xué)的預(yù)測方法編制并對(duì)外披露的反映企業(yè)未來一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和未來一定期間內(nèi)經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的書面報(bào)告。預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露通常是在預(yù)測的基礎(chǔ)之上的，主要基于主觀的估計(jì)和判斷。預(yù)測性信息的披露，可以提高我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。（4）增加對(duì)其他非財(cái)務(wù)信息的披露。對(duì)于企業(yè)管理層質(zhì)量、管理經(jīng)驗(yàn)、組織能力、新產(chǎn)品開發(fā)、市場狀況、企業(yè)文化等其他非財(cái)務(wù)信息，投資者普遍賦予較高的價(jià)值，已成為投資者關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)這些信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，從而讓信息使用者充分了解與此有關(guān)的信息，做出正確的決策。

參考文獻(xiàn)：

篇10

【關(guān)鍵詞】 投資性房地產(chǎn)； 公允價(jià)值； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 困境

2006年財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但相應(yīng)的也有關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的幾點(diǎn)規(guī)定：一是要采用公允價(jià)值模式計(jì)量，必須滿足規(guī)定的條件。首先，投資性房地產(chǎn)所在地要有活躍的房地產(chǎn)交易市場。其次，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。二是投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，但同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。三是投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷。四是已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。幾年過去了，我們來看看公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的實(shí)際應(yīng)用情況。

一、公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的應(yīng)用現(xiàn)狀

認(rèn)真分析，不難發(fā)現(xiàn)引入公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)有以下優(yōu)點(diǎn)：能比較真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，讓公司的資產(chǎn)增值信息更透明，從而改善資本結(jié)構(gòu)，特別是在房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)，由于采用公允價(jià)值計(jì)量不用計(jì)提折舊和攤銷，當(dāng)期費(fèi)用少，賬面利潤高，能提高公司融資能力，使公司容易獲取融資。同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)與國際接軌，更加方便了國際投資者橫向?qū)Ρ葒鴥?nèi)、國外企業(yè)的價(jià)值，增加了相關(guān)性和可比性。

2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，規(guī)定上市公司從2007年開始必須實(shí)行新準(zhǔn)則。在2006年年報(bào)中，有9家上市公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，占上市公司總數(shù)的0.69%；在2007年的年報(bào)中，1 570家上市公司有630家存在投資性房地產(chǎn)但只有18家對(duì)其計(jì)量采用公允價(jià)值模式，占上市公司總數(shù)的1.1%；2008年的年報(bào)中，690家有投資性房地產(chǎn)的上市公司只有22家采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)；到2010年3月31日，全國615家擁有投資性房地產(chǎn)的上市公司運(yùn)用公允價(jià)值模式計(jì)量的僅有26家。從絕對(duì)數(shù)來說，雖然有逐年遞增的趨勢，但增加的比例卻非常小。上市公司應(yīng)用情況尚且如此，非上市公司應(yīng)用比例也不容樂觀。既然用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)有著明顯的優(yōu)點(diǎn)，為何只有較低比例的公司應(yīng)用呢？仔細(xì)分析，究其原因，主要有以下幾方面。

二、公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的困境及原因

（一）投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值難以取得

由于我國市場化程度還不夠高，市場機(jī)制不夠完善，不夠活躍，而房地產(chǎn)的價(jià)格受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、地域、朝向、樓層等因素的影響比較大，沒有統(tǒng)一的定價(jià)，因此，要取得合理的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值比較困難。目前大部分以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的上市公司采用專業(yè)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估價(jià)格來確定其公允價(jià)值，而另外一部分公允價(jià)值的確定則來源于投資性房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司所獲得的市場調(diào)查報(bào)告。但是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，比如房地產(chǎn)估價(jià)師、土地估價(jià)師、資產(chǎn)評(píng)估師分別隸屬于建設(shè)部、國土資源部和財(cái)政部，采用誰的定價(jià)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各自的評(píng)估權(quán)威也不高。而市場調(diào)查報(bào)告所獲取的價(jià)格其可靠性和準(zhǔn)確性也值得商榷。

（二）采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的成本高

首先，增加會(huì)計(jì)做賬的工作量。一方面，由于投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日要根據(jù)其公允價(jià)值來調(diào)整賬面價(jià)值會(huì)增加會(huì)計(jì)的工作量；另一方面，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳所得稅時(shí)，關(guān)于投資性房地產(chǎn)其賬面價(jià)值為公允價(jià)值，即“初始成本+公允價(jià)值變動(dòng)”，而計(jì)稅基礎(chǔ)為“初始成本-折舊攤銷”，因此在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)（“投”與“非投”的轉(zhuǎn)換）、持有期間公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)其年底均考慮所得稅暫時(shí)性差異從而進(jìn)行納稅調(diào)整，在處置投資性房地產(chǎn)時(shí)其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，這時(shí)又需轉(zhuǎn)回原產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，從而對(duì)處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，這些各期的調(diào)整均會(huì)增加會(huì)計(jì)的工作量。

其次，取得公允價(jià)值成本高。如前所述，公允價(jià)值合理取得的本身就比較困難，為了取得各方認(rèn)可的公允價(jià)值，企業(yè)勢必會(huì)作一些比較和判斷，還會(huì)涉及到請(qǐng)專業(yè)評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估，增加了工作量和信息成本。

最后，披露成本高。由于房地產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)快、變化大，采用公允價(jià)值計(jì)量增加了企業(yè)經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性，企業(yè)需要向投資人充分解釋該計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響，詳細(xì)披露該房地產(chǎn)當(dāng)期價(jià)值的增減變化情況、公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法等，信息披露成本較高。

（三）所有投資性房地產(chǎn)只能采用一種模式，并且不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本模式

企業(yè)的投資性房地產(chǎn)可能不止一項(xiàng)，既可能有房產(chǎn)也可能有地產(chǎn)，其持有的目的有些是為了增值，也有些是為了出租，如果只選定一種后續(xù)計(jì)量模式對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，不能準(zhǔn)確地體現(xiàn)相關(guān)性和可比性，并且企業(yè)在以后的會(huì)計(jì)期間有可能還會(huì)增加投資性房地產(chǎn)，而準(zhǔn)則又規(guī)定不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本模式，所以為了減輕當(dāng)期的決定困惑，大部分企業(yè)都會(huì)本著應(yīng)有的謹(jǐn)慎而選擇成本模式，以后再視情況而定是否轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式。

另外，當(dāng)前我國的房地產(chǎn)市場還存在著很多泡沫，雖然政府采用了收取房產(chǎn)稅和限購令等一系列調(diào)控政策，但目前的價(jià)格走勢還不能真正地反映房產(chǎn)價(jià)值，用公允價(jià)值計(jì)量貌似客觀，實(shí)則有風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)上市公司來說，房價(jià)上漲，造成賬面利潤高，還涉及到是否分股利的問題，分吧，現(xiàn)金流不足，不分吧，影響股東的積極性。這些因素都會(huì)對(duì)企業(yè)是否采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生較大的影響。

三、完善公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的幾點(diǎn)建議

（一）完善市場經(jīng)濟(jì)制度和市場信息

要取得合理的公允價(jià)值依賴于完善和成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度和市場信息。要完善我國的市場經(jīng)濟(jì)制度和市場信息可從以下幾方面入手：首先，要完善和發(fā)展相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律制度，對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)要建立相應(yīng)的預(yù)警制度；其次，要培養(yǎng)多級(jí)市場，重視二級(jí)市場的發(fā)展，國家要采取有效措施建立一個(gè)信息更公開、交易更透明、價(jià)格更合理的活躍市場體制，以使取得的公允價(jià)值更公正和客觀；最后，建立第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)，建立規(guī)范的資產(chǎn)評(píng)估體系，提高評(píng)估人員的素質(zhì)，提高資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量，對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不但給以一個(gè)定性的確定方式，而且給以定量的確定方法，使公允價(jià)值的取得有理可依，有據(jù)可查。

（二）與國際準(zhǔn)則接軌，完善準(zhǔn)則的細(xì)則

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于投資性房地產(chǎn)的規(guī)定中明確指出，優(yōu)先考慮公允價(jià)值計(jì)量，只有在主體確實(shí)無法持續(xù)取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)才可以采用成本模式計(jì)量。國際準(zhǔn)則可采用估值技術(shù)，而我國目前不允許。這些顯著的差異表明我國應(yīng)該積極改善市場環(huán)境，完善和發(fā)展相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)制度，在充分借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的準(zhǔn)則細(xì)則，在細(xì)則的制定中，盡量減少模糊性語言和概念的使用，形成適合我國國情的公允價(jià)值計(jì)量的體系和框架。

（三）同一企業(yè)允許使用兩種計(jì)量模式

目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)其持有的所有投資性房地產(chǎn)，都只采用一種計(jì)量模式。雖然這樣便于國家相關(guān)部門統(tǒng)一管理，但實(shí)際情況是部分公司持有多項(xiàng)用途不同、形式多樣的投資性房地產(chǎn)。筆者建議按照其持有目的來決定采用的計(jì)量模式，如果持有目的只是為了出租、收取租金，那么平時(shí)只涉及到租金的處理，其公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)它沒有太大的影響，也就沒有必要采用公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)也減少了會(huì)計(jì)的工作量；如果是準(zhǔn)備長期持有并且是準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓以獲利的投資性房地產(chǎn)則無論是房產(chǎn)還是地產(chǎn)均應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，及時(shí)關(guān)注其公允價(jià)值的動(dòng)態(tài)變化，以便掌握關(guān)于其價(jià)格的第一手信息，出售時(shí)在價(jià)格的談判上占有主動(dòng)地位。

（四）出臺(tái)使用公允價(jià)值計(jì)量的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)階段各上市公司謹(jǐn)慎應(yīng)用公允價(jià)值其中也有一個(gè)重要的原因是基于稅收的考慮，投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量后可能增加企業(yè)的現(xiàn)時(shí)稅收負(fù)擔(dān)，從而增加現(xiàn)金流出，因此相關(guān)部門應(yīng)制定稅收優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)的稅負(fù)，避免企業(yè)是因?yàn)楸芏惗^續(xù)使用成本模式。同時(shí)用稅收優(yōu)惠政策可刺激更多的企業(yè)采用公允價(jià)值模式，而公允價(jià)值模式的大量應(yīng)用又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)市場制度和市場信息的完善，形成一個(gè)較好的良性循環(huán)。

（五）加強(qiáng)監(jiān)管力度和公允價(jià)值信息的披露

在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)，我們應(yīng)該看到公允價(jià)值的使用本身就是一把雙刃劍，在提高會(huì)計(jì)信息公允性、相關(guān)性的同時(shí)，也為投機(jī)者提供了操縱利潤的可能，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱和進(jìn)行盈余管理的事件屢屢發(fā)生，因此為了促進(jìn)公允價(jià)值的合理應(yīng)用，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度。首先，相關(guān)部門應(yīng)建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，進(jìn)一步明確舞弊主體的法律責(zé)任，加大會(huì)計(jì)作假的懲罰力度，強(qiáng)化國家監(jiān)督部門如證監(jiān)會(huì)等機(jī)關(guān)的監(jiān)督審計(jì)力度。其次，要完善企業(yè)尤其是上市公司的披露制度，上市公司年報(bào)報(bào)出之前，必須有專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行詳細(xì)披露，只有完善公允價(jià)值的披露，才能保證投資者了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

綜上所述，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，但用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，相信隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善、房地產(chǎn)交易市場的進(jìn)一步發(fā)展、相關(guān)評(píng)估制度的建立以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日臻完善，會(huì)有越來越多的企業(yè)選擇用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.