導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇最近的財(cái)稅政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

他認(rèn)為，自秦漢以來(lái)，中國(guó)形成了一個(gè)缺少中間階層的、貴族統(tǒng)治階層與農(nóng)民階層直接對(duì)立的，“潛水艇夾肉面包”（submarine sandwich）型社會(huì)：“上面是一塊長(zhǎng)面包，大而無(wú)當(dāng)，此即是文官集團(tuán)。下面也是一塊長(zhǎng)面包，大而無(wú)當(dāng)，此即是成千上萬(wàn)的農(nóng)民，其組織以淳樸雷同為主。中層機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單……上下的聯(lián)系，倚靠科舉制度”。因此，中國(guó)人口基數(shù)雖大，卻不是一個(gè)“可在數(shù)目上管理的國(guó)家”。

不過(guò)，最近的兩組數(shù)據(jù)似乎預(yù)示著中國(guó)正在告別這樣的社會(huì)結(jié)構(gòu)：

一個(gè)是中國(guó)非農(nóng)業(yè)人口在2011年首次超過(guò)了農(nóng)業(yè)人口，達(dá)到了51.27%；

另一個(gè)是，中國(guó)青年報(bào)社會(huì)調(diào)查中心對(duì)全國(guó)31個(gè)省(區(qū)、市)的14428人，進(jìn)行了“兩會(huì)專項(xiàng)調(diào)查”。其最主要的結(jié)論是，69.4%的公眾認(rèn)為青年將受益于本次兩會(huì)，71.1%的青年認(rèn)為自己將受益于本次兩會(huì)。

如果這兩個(gè)數(shù)據(jù)經(jīng)得起推敲，那么，前者表明中國(guó)至少有了一個(gè)可孕育強(qiáng)大中間階層的土壤，而后者則在民意上對(duì)前者進(jìn)行了驗(yàn)證――這意味著，中國(guó)正在變成一個(gè)“可在數(shù)目上管理的國(guó)家”。

無(wú)獨(dú)有偶，在最近一期的美國(guó)《外交》雜志上，也有人根據(jù)政府支出占GDP比例、政府政策與經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)之間的關(guān)系等方面展開(kāi)論述，并暗示中、美、歐實(shí)質(zhì)上都是“國(guó)家資本主義”，正在進(jìn)行國(guó)家層面的競(jìng)爭(zhēng)（雖然歐洲并不是一個(gè)國(guó)家，但作者似乎是將歐元區(qū)作為一個(gè)整體來(lái)論述的）。

該文在最后總結(jié)道，“我們這個(gè)時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)，不僅僅存在于國(guó)家資本主義的中國(guó)和市場(chǎng)資本主義的美國(guó)之間，歐洲也不僅僅是夾在兩者之間。競(jìng)爭(zhēng)在三者之間中都存在，因?yàn)槲覀兌荚跒榱藢?shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制與政治體制的平衡而奮斗，前者創(chuàng)造財(cái)富，后者對(duì)前者進(jìn)行管理并對(duì)財(cái)富進(jìn)行重新分配。誰(shuí)的政治體系能率先實(shí)現(xiàn)上述平衡，這便是誰(shuí)的時(shí)代。”

篇2

【關(guān)鍵詞】基金財(cái)稅會(huì)計(jì)政策調(diào)查

近年來(lái),我國(guó)基金業(yè)發(fā)展迅猛,截至2005年6月30日,中國(guó)大陸市場(chǎng)獲準(zhǔn)開(kāi)業(yè)的基金公司合計(jì)47家,共管理190只基金,基金規(guī)模已超過(guò)4200億元,基金業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響正日益擴(kuò)大。隨著基金業(yè)的快速發(fā)展,與之相配套的政策措施存在一定的滯后性,尤其是對(duì)各種創(chuàng)新工具的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算上,由于缺少統(tǒng)一的規(guī)范,使得各基金公司按照各自的理解進(jìn)行處理,從而導(dǎo)致各基金公司所提供的會(huì)計(jì)信息可比性不強(qiáng)。同時(shí),由于惡性競(jìng)爭(zhēng),部分代銷手續(xù)費(fèi)和尾隨傭金流人體制外,帶來(lái)國(guó)家稅收的流失和市場(chǎng)秩序的混亂,基金行業(yè)相關(guān)財(cái)稅法規(guī)及會(huì)計(jì)核算制度亟待修訂。

深圳市地處改革開(kāi)放的前沿,各種金融創(chuàng)新工具在國(guó)內(nèi)運(yùn)用較早,注冊(cè)地在深圳的基金公司約占全國(guó)的1/3,具有一定的代表性。為進(jìn)一步了解基金行業(yè)快速發(fā)展中相應(yīng)的財(cái)稅政策、會(huì)計(jì)核算方法中存在的問(wèn)題,完善有關(guān)財(cái)稅制度與會(huì)計(jì)政策,堵塞收入黑洞,維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序,保證基金業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,深圳專員辦于2005年9月,對(duì)深圳市基金行業(yè)執(zhí)行財(cái)稅政策及會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)查,形成如下報(bào)告:一、基金公司銷售手續(xù)費(fèi)的財(cái)稅政策及會(huì)計(jì)核算

(一)現(xiàn)狀:目前,國(guó)內(nèi)基金市場(chǎng)已經(jīng)進(jìn)入到以開(kāi)放式基金為主的時(shí)代,基金銷售市場(chǎng)也進(jìn)入到嚴(yán)重的買方市場(chǎng)階段,基金公司向各銷售商按基金銷售規(guī)模支付了一定比例的銷售手續(xù)費(fèi)。同時(shí),根據(jù)《證券投資基金銷售管理辦法》中的有關(guān)規(guī)定,在符合規(guī)定條款的情況下,可以對(duì)特定基金投資人減免銷售手續(xù)費(fèi)。基金銷售手續(xù)費(fèi)主要包括基金交易時(shí)發(fā)生的認(rèn)購(gòu)費(fèi)、申購(gòu)費(fèi)及贖回費(fèi),交易時(shí)由代銷機(jī)構(gòu)向投資人收取,由投資人直接承擔(dān),歸代銷機(jī)構(gòu)和基金管理人所得。

目前,實(shí)務(wù)操作中這部分銷售手續(xù)費(fèi)絕大多數(shù)歸代銷機(jī)構(gòu)所得。發(fā)生時(shí)有三種核算方式:

1.凈額法。即基金公司將對(duì)客戶收取的手續(xù)費(fèi)收入總額,減去屬于代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)收取的費(fèi)用部分(對(duì)代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)得部分作代收代付處理),剩余部分記入基金公司收入,這種形式用得較普遍。

2.總額法。即基金公司將收取的手續(xù)費(fèi)總額確認(rèn)為收入,將支付給代銷機(jī)構(gòu)的部分作為費(fèi)用核算。

3.后端收費(fèi)模式。交易時(shí)向投資人免收手續(xù)費(fèi),銷售手續(xù)費(fèi)以基金銷售服務(wù)費(fèi)或掛應(yīng)收款的方式由基金資產(chǎn)列支,按日計(jì)提,按月由基金資產(chǎn)統(tǒng)一劃給基金公司,再由基金公司按代銷協(xié)議約定劃付給代銷機(jī)構(gòu)。后端收費(fèi)有助于鼓勵(lì)持有人長(zhǎng)期持有基金。實(shí)務(wù)中有的是先記入應(yīng)收賬款,待贖回時(shí)收到費(fèi)用再結(jié)轉(zhuǎn)損益,也有的直接記入當(dāng)期費(fèi)用,待贖回時(shí)收到?jīng)_減費(fèi)用,還有的按比例逐期分?jǐn)偟壤_定方法不明確。

另外,由于基金公司難以廣泛設(shè)立自己的銷售網(wǎng)絡(luò),絕大部分基金銷售委托銀行、券商或?qū)I(yè)基金銷售公司等代銷機(jī)構(gòu)進(jìn)行。從現(xiàn)狀來(lái)看,基金公司不僅要向代銷機(jī)構(gòu)支付基金交易時(shí)直接向投資人收取的手續(xù)費(fèi)之外,還不得不將基金管理費(fèi)收入與代銷機(jī)構(gòu)進(jìn)行分成,作為代銷機(jī)構(gòu)獲得的尾隨傭金。

(二)存在問(wèn)題分析:

問(wèn)題一:基金公司銷售手續(xù)費(fèi)究竟是按總額法還是按凈額法確認(rèn)收入,在現(xiàn)有的制度中未有明確規(guī)定,甚至沒(méi)有合適的會(huì)計(jì)科目反映和披露該項(xiàng)成本支出,這使得各基金公司根據(jù)自身的主觀判斷對(duì)這一相同業(yè)務(wù)采取了不同的處理方式。

有公司認(rèn)為,基金公司取得的手續(xù)費(fèi)收入是作為基金管理人向投資者收取的費(fèi)用,應(yīng)該全額記入管理人的收入,代銷機(jī)構(gòu)是人角色,其分成部分是管理人的成本。至于大家關(guān)注的可能存在的雙重征稅的問(wèn)題,營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅,就是每個(gè)環(huán)節(jié)都要征稅。

也有公司認(rèn)為,基金管理人、代銷機(jī)構(gòu)、投資者存在事實(shí)上的三方法律關(guān)系,在代銷方式中,手續(xù)費(fèi)收入是由代銷機(jī)構(gòu)和基金管理人瓜分,而不是基金管理人先收后返(代銷機(jī)構(gòu))的過(guò)程。基金公司支付手續(xù)費(fèi)資金給代銷機(jī)構(gòu),只是因?yàn)橛星逅惚憷M(jìn)行的代收代付,不應(yīng)列為基金公司成本。另外,在很多情況下,基金公司只是得到了一個(gè)打包的資金,客戶資料根本無(wú)從拿到,客戶還是代銷機(jī)構(gòu)的客戶。可見(jiàn)代銷機(jī)構(gòu)是和基金公司平等地服務(wù)客戶,一方抓客戶資源,一方管理資金,各司其職,是“合作伙伴”關(guān)系,而不僅僅是“”關(guān)系,在這種情況下,更應(yīng)根據(jù)各自份額分別確認(rèn)收入。

問(wèn)題二:向投資人收取的基金銷售手續(xù)費(fèi)減免時(shí),基金公司先收后返的手續(xù)費(fèi)是否確認(rèn)收入并繳納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)特定基金投資人減免銷售手續(xù)費(fèi)有兩種操作方法,一是直接減免,不收取;二是先收后返。對(duì)前者,實(shí)務(wù)中的爭(zhēng)議不大,即減免了就無(wú)需在賬面計(jì)量和核算了。但對(duì)后者,在稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)計(jì)量上還存有爭(zhēng)議:一種觀點(diǎn)認(rèn)為,既然收了就應(yīng)確認(rèn)收入,返還時(shí)作為費(fèi)用,并且要對(duì)方提供發(fā)票才能計(jì)人費(fèi)用,否則就只能稅后列支。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為:只要在交易時(shí)達(dá)成了協(xié)議,并且是合法合規(guī)的,則先收后返時(shí),應(yīng)將返還作為正常銷售折扣,直接沖減收入。

問(wèn)題三,后端收費(fèi)模式下,基金公司預(yù)先給代銷機(jī)構(gòu)的銷售手續(xù)費(fèi)應(yīng)如何列支,待收到手續(xù)費(fèi)時(shí),基金公司又應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,涉稅問(wèn)題如何界定,核心問(wèn)題在于是否確認(rèn)為基金公司收入,是總額法、凈額法之爭(zhēng)的極端情況。

問(wèn)題四,基金公司將代銷機(jī)構(gòu)分成的管理費(fèi)收入即尾隨傭金往往通過(guò)擠占其他費(fèi)用科目來(lái)列支,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí),尾隨傭金由于均在代銷機(jī)構(gòu)總部入賬,缺乏有效監(jiān)管。對(duì)此,現(xiàn)行制度尚未明確規(guī)定有關(guān)各方如何確認(rèn)和核算。

以上問(wèn)題對(duì)整個(gè)基金業(yè)、相關(guān)企業(yè)和個(gè)人乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序都產(chǎn)生一定的影響:一是客觀上為企業(yè)設(shè)立小金庫(kù)提供了便利。一些基金公司將銷售手續(xù)費(fèi)支付給代銷機(jī)構(gòu)后,往往難以獲得合法單據(jù),甚至一些基金公司將款項(xiàng)匯至對(duì)方指定賬戶后未能獲得任何單據(jù);二是無(wú)法按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)反映經(jīng)營(yíng)成果。不利于掌握真實(shí)的信息;三是引發(fā)了惡性競(jìng)爭(zhēng),違背了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。內(nèi)控制度相對(duì)較松,行為不夠規(guī)范的基金公司所采取的業(yè)務(wù)處理方式則較為激進(jìn),不利于平等競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí),隨著競(jìng)爭(zhēng)趨于激烈,將迫使原來(lái)采取謹(jǐn)慎處理方式的基金公司不得不向其它基金公司靠攏,進(jìn)一步加劇競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的惡化;四是基金公司內(nèi)部控制存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于缺少規(guī)范統(tǒng)一的代銷手續(xù)費(fèi)處理模式,基金公司內(nèi)部存在的重銷售輕財(cái)務(wù)現(xiàn)象,弱化了對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)控,使得基金公司處理此類業(yè)務(wù)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)人為增大。五是國(guó)家稅收出現(xiàn)流失,凈額法由于少確認(rèn)了一部分收入,少征了流轉(zhuǎn)稅,流到體制外的收入也造成所得稅流失。

據(jù)統(tǒng)計(jì),僅2004年全年累計(jì)新發(fā)行基金就達(dá)1821.40億元,股票型、債券型、貨幣型基金的比例大約為75:10:15,直銷、代銷約為3:7,而實(shí)務(wù)中股票型基金、債券型基金、貨幣型基金手續(xù)費(fèi)計(jì)提比例一般分別為1％、5‰和0,再考慮到對(duì)大客戶所采取的手續(xù)費(fèi)減免因素,由此測(cè)算2004年各基金公司新發(fā)基金銷售手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)收取數(shù)近10億。而存量基金申購(gòu)、贖回時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)金額更大。2004年基金新發(fā)規(guī)模超過(guò)過(guò)去三年的總和,增長(zhǎng)速度驚人,相應(yīng)地,應(yīng)收取手續(xù)費(fèi)的增長(zhǎng)速度也相當(dāng)驚人。由于此類問(wèn)題所涉金額較大且呈不斷增長(zhǎng)之勢(shì),對(duì)基金公司會(huì)計(jì)報(bào)表造成巨大影響,擾亂了正常的市場(chǎng)秩序,應(yīng)盡快制定統(tǒng)一政策,保證會(huì)計(jì)信息的可信、可比、可用,保證基金業(yè)健康發(fā)展。

(三)解決方案:不管是采用“總額法”或“凈額法”,都應(yīng)盡快明確,使基金業(yè)有個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范。

對(duì)于問(wèn)題一,有以下方案供選擇:

方案一:按照收支兩條線的設(shè)計(jì)理念,采納“總額法”核算方法,將對(duì)客戶收取的基金申(認(rèn))購(gòu)費(fèi),全額記入基金公司收入,支付代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)收取的費(fèi)用部分作為費(fèi)用支出,并索取正規(guī)票據(jù)。此方案對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收入有積極的意義。

方案二:基于基金管理人、銷

售渠道、投資者之間事實(shí)存在的三方法律關(guān)系,考慮到基金銷售的行業(yè)特性和現(xiàn)狀,比照電信、旅游行業(yè)等行業(yè)按凈額征收營(yíng)業(yè)稅的做法,確認(rèn)基金管理人、代銷渠道分享投資者支付的手續(xù)費(fèi),并根據(jù)實(shí)際分享額分別確認(rèn)收入。如代銷渠道可提供正規(guī)發(fā)票,基金公司可直接以凈額入賬;如代銷渠道在其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)不能提供正規(guī)發(fā)票,則由基金公司提供相關(guān)證明材料報(bào)備(證明該筆返還的對(duì)象和用途)后以基金銷售手續(xù)費(fèi)凈額入賬,不能提供相應(yīng)證明材料的,不得扣除。此方案更符合業(yè)務(wù)現(xiàn)狀,體現(xiàn)政策扶持傾向,也更易于被業(yè)界接受。同時(shí),由于此方案將代銷機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)分成收入直接確認(rèn)為代銷機(jī)構(gòu)的收入,也從制度上加強(qiáng)了監(jiān)管,規(guī)避了這部分資金轉(zhuǎn)為代銷機(jī)構(gòu)“小金庫(kù)”的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于問(wèn)題二,比照對(duì)電信業(yè)銷售折讓的處理方法,對(duì)符合條件的特定投資人,且在交易時(shí)達(dá)成了合法協(xié)議并經(jīng)披露的,則在返還時(shí)就應(yīng)該作為基金公司正常的銷售折扣,允許作為核算收入時(shí)的直接抵減,即允許其在稅前扣除。為慎重起見(jiàn),可要求返還時(shí)必須提供與交易付款時(shí)相同的收款人及銀行信息。

對(duì)于問(wèn)題三,對(duì)后端收費(fèi)模式,從簡(jiǎn)單核算和保證稅收收入的角度,解決方案是基金公司當(dāng)期記入費(fèi)用,日后收回時(shí)再確認(rèn)收入并繳納相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅、所得稅,這種極端穩(wěn)健的做法雖然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期稅收的減少,但在以后年度會(huì)補(bǔ)回。

對(duì)于問(wèn)題四,建議對(duì)管理費(fèi)收入分成協(xié)議中有明確約定的,則根據(jù)管理人和代銷機(jī)構(gòu)各自取得的分成部分分別確為管理費(fèi)收入、中間業(yè)務(wù)收入,據(jù)以進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理。無(wú)明確約定的,全部確認(rèn)為基金公司的收入,發(fā)生管理費(fèi)收入分享時(shí),也即意味著基金公司為營(yíng)銷而增加的費(fèi)用,應(yīng)允許基金公司作為正常的銷售費(fèi)用予以列支,在一定比例限額內(nèi)予以稅前扣除,超過(guò)限額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

基金銷售手續(xù)費(fèi)的財(cái)稅處理關(guān)系到基金公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo),關(guān)系到基金公司的營(yíng)業(yè)稅、所得稅乃至個(gè)人所得稅的相關(guān)處理,關(guān)系到基金業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境,是目前全行業(yè)面臨的主要問(wèn)題,應(yīng)早日出臺(tái)相應(yīng)明確的政策,以規(guī)范其行為。

二、關(guān)于基金公司廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支問(wèn)題

(一)現(xiàn)狀:根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條的規(guī)定,企業(yè)每年在稅前用于廣告宣傳的費(fèi)用為營(yíng)業(yè)收入的2.5％。但是,在實(shí)務(wù)操作中,基金公司實(shí)際開(kāi)支的廣告宣傳費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于此。比如,據(jù)某基金公司2002年至2004年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),三年合計(jì)營(yíng)業(yè)收入63939萬(wàn)元,按2.5％標(biāo)準(zhǔn)可以稅前列支的廣告與宣傳費(fèi)1.599萬(wàn)元,實(shí)際支出為2520萬(wàn)元,超過(guò)920萬(wàn)元,因此進(jìn)行納稅調(diào)整補(bǔ)繳所得稅165余萬(wàn)元。

(二)存在問(wèn)題分析:在實(shí)際操作中,由于基金銷售買方市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí),基金公司為不斷擴(kuò)大基金銷售規(guī)模,在市場(chǎng)推廣方面必須增加大量的廣告宣傳支出,以保證公司產(chǎn)品順利售出,同時(shí)按證監(jiān)會(huì)現(xiàn)行規(guī)定,基金發(fā)行階段的招募書(shū)與發(fā)行公告費(fèi)用也必須由基金公司承擔(dān),這對(duì)基金公司也是一筆不小的支出負(fù)擔(dān)。按基金管理費(fèi)年費(fèi)率1％計(jì)算,管理一只年平均規(guī)模40億元的基金,年管理費(fèi)收入為4000萬(wàn)元,據(jù)此提取的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(2.5％)僅100萬(wàn)元,而在證監(jiān)會(huì)指定的三大報(bào)刊登初始招募書(shū)就需用120萬(wàn)元左右,在其他媒體發(fā)行廣告與印刷業(yè)務(wù)宣傳冊(cè)則要根據(jù)設(shè)定基金銷售市場(chǎng)范圍的大小有不等金額的支出,按一般水平估計(jì)電視與媒體廣告年200～300萬(wàn)元,宣傳冊(cè)年100—300萬(wàn)元不等,而2005年以來(lái)的市場(chǎng)狀況是基金平均首發(fā)規(guī)模在10億元左右,按上述計(jì)算方法,公司可提取的廣告宣傳費(fèi)用25萬(wàn)元還不夠在一家指定報(bào)刊刊登招募書(shū)的費(fèi)用。

由于廣告費(fèi)為基金公司基金發(fā)行費(fèi)用中的主要項(xiàng)目,在費(fèi)用總額中占有較高比率。稅前扣除比例過(guò)低,體現(xiàn)不出對(duì)基金業(yè)的政策扶持,不利于其大力發(fā)展。由于受廣告宣傳費(fèi)稅前扣除比例的限制,一些公司將一些廣告宣傳方面的費(fèi)用擠占到其他費(fèi)用科目進(jìn)行核算,帶來(lái)了核算上的一些混亂。可見(jiàn),目前規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)并不適合基金業(yè)。

(三)解決方案:《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條還規(guī)定,納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的,須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。從目前基金業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)來(lái)看,其廣告宣傳費(fèi)的稅前扣除比例偏低。建議對(duì)基金公司的廣告與宣傳費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)提高到營(yíng)業(yè)收入的5％,可基本滿足業(yè)務(wù)實(shí)際需要。

三、基金取得的股票紅利、債券利息、儲(chǔ)蓄存款利息收入的稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算

(一)現(xiàn)狀:財(cái)稅[2002]128號(hào)文中規(guī)定“對(duì)基金取得的股票的股息、紅利收入,債券的利息收入、儲(chǔ)蓄存款利息收入,由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)代扣代繳20％的個(gè)人所得稅”(自2005年6月13日起,減半征收)。此規(guī)定并未區(qū)分基金持有人是個(gè)人還是機(jī)構(gòu)的情況,由此造成基金持有人為企業(yè)時(shí),也要被代扣代繳個(gè)人所得稅,造成一些理解上的混亂,而又未見(jiàn)其他明確解釋,從而引發(fā)上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)是否代扣相關(guān)個(gè)稅執(zhí)行不一。目前,在深交所上市的公司在支付此類分紅或利息時(shí),就存在有的代扣有的未代扣現(xiàn)象。而基金存款作為銀行的同業(yè)存款,一直未代扣個(gè)人所得稅。

(二)存在問(wèn)題分析:

基金所持有的上市公司股利分紅、債券派息或銀行結(jié)息時(shí),由于不少公司理解個(gè)人需納個(gè)稅而企業(yè)不需納個(gè)稅,所以,存在有的代扣有的不代扣現(xiàn)象。雖然各基金公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,對(duì)未代繳部分由各證券投資基金補(bǔ)提后掛在基金會(huì)計(jì)的應(yīng)繳稅金上,但由于稅務(wù)部門在征管中,并未把基金這種虛擬體當(dāng)作納稅人,也無(wú)具體規(guī)定由基金公司代為辦理代扣代繳手續(xù),導(dǎo)致基金會(huì)計(jì)中該科目的余額長(zhǎng)期掛賬。據(jù)調(diào)查,不少基金都有代扣稅款掛賬無(wú)法繳出,一些基金公司旗下各基金代扣稅款累計(jì)超過(guò)千萬(wàn)元長(zhǎng)期掛賬而不能處理。

事實(shí)上,對(duì)這部分所得開(kāi)征個(gè)人所得稅損害了稅收公平原則,在理論上也頗值得商榷。首先,損害了個(gè)人基金投資者的利益。我國(guó)絕大多數(shù)的基金合同對(duì)基金收益分配制定了3項(xiàng)限定條件:(1)若基金投資當(dāng)期虧損,則不進(jìn)行收益分配;(2)基金收益分配后,基金份額資產(chǎn)凈值不能低于面值;(3)基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損,才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配。在來(lái)源處扣繳個(gè)稅的做法使得個(gè)人投資者的股息、利息收入在來(lái)源處就被扣繳了個(gè)稅,必然導(dǎo)致以稅后收入來(lái)彌補(bǔ)基金前期和當(dāng)期可能存在的投資損失,甚至可能因提前扣除稅收,致使基金份額資產(chǎn)凈值低于面值,進(jìn)而不能滿足分配條件。其次,提早了未分配收入的納稅時(shí)間。《證券投資基金管理暫行辦法》規(guī)定,基金收益分配比例不得低于基金凈收益的90％。若在來(lái)源處預(yù)先扣繳了個(gè)稅,則意味著基金未分配的部分也提前承擔(dān)了稅負(fù)。第三,違背了基金投資者收入確認(rèn)原則。按照國(guó)際慣例,基金投資者不是在基金獲得收益時(shí),而是在基金分配收益時(shí)才被確認(rèn)獲得基金收益,并產(chǎn)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。我國(guó)在來(lái)源處扣繳個(gè)稅的做法恰恰違背了收入確認(rèn)的國(guó)際慣例。第四,基金作為一個(gè)資金集合體投資于股票、債券、銀行存款等,基金投資者不只包括個(gè)人,還有機(jī)構(gòu)、企業(yè),代扣代繳單位根本無(wú)法劃分投資于本部分的基金,哪些資金來(lái)自個(gè)人,那些資金來(lái)自機(jī)構(gòu)、企業(yè),如果統(tǒng)一代扣20％(或10％)的稅金,相當(dāng)于對(duì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)的資金所得也征收了個(gè)人所得稅,個(gè)人所得稅就顯得名不符實(shí)了。

另外,基金存放在銀行中的款項(xiàng),是按照同業(yè)存款核算的,其利率高于一般儲(chǔ)蓄存款,而銀行對(duì)同業(yè)存款是不履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的,這也使財(cái)稅[2002]128號(hào)文中規(guī)定銀行作為扣繳義務(wù)人履行對(duì)基金的儲(chǔ)蓄存款代扣代繳個(gè)人所得稅的規(guī)定流于形式。

(三)解決方案:算改革大賬,建議取消對(duì)上市公司向基金派發(fā)股息、紅利及利息或債券派息銀行結(jié)息環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅的做法,基金業(yè)做大以后給國(guó)民經(jīng)濟(jì)

所帶來(lái)的貢獻(xiàn),遠(yuǎn)比這部分個(gè)人所得稅要大。

否則,建議由基金公司作為扣繳義務(wù)人,在向個(gè)人派息分紅時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅,但也存在操作中的難度,因?yàn)樯鲜泄痉旨t或債券派息時(shí)與基金分紅時(shí)的投資者已發(fā)生了變化,無(wú)法按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算。所以,我們傾向于第一種方案。

對(duì)基金已代扣下來(lái)的個(gè)人所得稅,應(yīng)明確相應(yīng)處理原則,盡快將這部分長(zhǎng)期掛賬的稅款收繳入庫(kù),減少國(guó)家稅收的滯壓甚至流失。同時(shí),應(yīng)注意基金會(huì)計(jì)在核算科目上的規(guī)范問(wèn)題。由于目前基金不是納稅主體,通過(guò)基金公司上繳該類代扣稅款時(shí),會(huì)計(jì)核算上應(yīng)作統(tǒng)一規(guī)定。

四、關(guān)于基金公司“基金投資減值準(zhǔn)備”問(wèn)題

(一)現(xiàn)狀:

目前基金公司的基金投資包括兩種:(1)作為封閉式基金發(fā)起人認(rèn)購(gòu)一定比率的封閉式基金,該部分基金投資又包括可流通部分和持有到期部分;(2)部分基金公司認(rèn)購(gòu)了一定比率的公司自己發(fā)行的開(kāi)放式基金。

封閉式基金普遍存在較大幅度的折價(jià),最近的加權(quán)平均折價(jià)率達(dá)到了30％,少數(shù)基金折價(jià)率甚至一度超過(guò)40％,這與國(guó)外平均10-15％的折價(jià)率相比處于非正常狀態(tài)。

從會(huì)計(jì)核算上看,基金公司對(duì)基金的投資采用基金市價(jià)法,而由于封閉式基金處于高折價(jià)狀態(tài),使基金公司投資封閉式基金從賬面上看,顯得損失慘重。

(二)存在問(wèn)題分析:

選擇市價(jià)法而非基金凈值計(jì)價(jià)是封閉式基金高折價(jià)給投資者帶來(lái)?yè)p失的重要制度原因。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,作為封閉式基金的持有人,出于審慎原則,都采取成本與市價(jià)孰低原則計(jì)提減值準(zhǔn)備,迫使投資者對(duì)基金市場(chǎng)價(jià)格變化的關(guān)注遠(yuǎn)大于對(duì)基金凈值的關(guān)注,從而使長(zhǎng)期持有的戰(zhàn)略事實(shí)上成為短期的波段炒作,為維持賬面利潤(rùn)而及時(shí)兌現(xiàn)收益。事實(shí)上,封閉式基金有其特定的存續(xù)期,基金管理人按此存續(xù)期進(jìn)行資產(chǎn)投資管理,當(dāng)前的折價(jià)并不意味著持有到期后的損失,從長(zhǎng)期來(lái)看,封閉式基金凈值才體現(xiàn)其真正價(jià)值,按凈值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有實(shí)際意義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為體現(xiàn)長(zhǎng)期投資和短期投資的不同目的,將投資劃分為交易和非交易兩類,其中交易類按照市價(jià)估值,并記入當(dāng)期損益;非交易類雖按市價(jià)估值但可不計(jì)入損益,因而可不考慮市價(jià)的影響。

(三)解決方案:根據(jù)長(zhǎng)期持有部分按成本與凈值孰低進(jìn)行計(jì)價(jià),短期持有部分按成本與市值孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)的原則,對(duì)于上述不同的基金投資,應(yīng)采取不同的計(jì)提基金投資減值準(zhǔn)備方法。

對(duì)于可流通的封閉式基金,如果基金公司計(jì)劃在一年內(nèi)賣出,則該部分投資應(yīng)按照“短期投資”的方式進(jìn)行核算;這部分封閉式基金投資應(yīng)在期末按市價(jià)低于“短期投資”賬面值的金額提取投資減值準(zhǔn)備。

對(duì)于不可流通的封閉式基金,該部分投資應(yīng)歸于“長(zhǎng)期投資”的方式進(jìn)行核算;在期末按可收回金額低于“長(zhǎng)期投資”賬面值的金額提取投資減值準(zhǔn)備。

對(duì)于開(kāi)放式基金投資,減值準(zhǔn)備都應(yīng)該按基金投資賬面值與期末基金總凈值之間的差異作為投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)持有封閉式基金采取差異化核算標(biāo)準(zhǔn),長(zhǎng)期持有下按凈值計(jì)價(jià),短期持有下按市價(jià)計(jì)價(jià),則使持有人可以按照購(gòu)買基金時(shí)的戰(zhàn)略資產(chǎn)方案進(jìn)行合理配置,無(wú)需因短期價(jià)格波動(dòng)調(diào)整持有規(guī)模,將顯著減少封閉式基金高折價(jià)給機(jī)構(gòu)投資者賬面核算帶來(lái)的巨大損失,穩(wěn)定其持有基金的信心。

五、關(guān)于基金公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金問(wèn)題

(一)現(xiàn)狀:

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了從事貸款業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)可以按照一定比例從凈利潤(rùn)中提取準(zhǔn)備金,但對(duì)基金公司未作相應(yīng)規(guī)定,《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》也未作規(guī)定。

在實(shí)務(wù)中應(yīng)社保基金、保本型基金要求,基金公司按委托合同或擔(dān)保協(xié)議在管理費(fèi)中單獨(dú)提取相當(dāng)比例風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。目前通行的做法是鑒于合同條款還規(guī)定了這部分撥付的準(zhǔn)備在規(guī)定時(shí)間內(nèi)公司不能支配、以及回轉(zhuǎn)支付給委托人、擔(dān)保人等情況,將這部分收入在計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)作為負(fù)債,等合同規(guī)定的期限結(jié)束并正式支付基金公司時(shí)才確認(rèn)收入,但制度并未規(guī)定。

(二)存在問(wèn)題:

問(wèn)題一:基金公司作為金融企業(yè)的一種類型,也存在虧損的風(fēng)險(xiǎn);基金公司發(fā)行基金份額募集證券投資基金,采取資產(chǎn)組合方式對(duì)基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理、運(yùn)用,其運(yùn)作和發(fā)展涉及到廣大基金投資者的利益,不提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

問(wèn)題二:在管理費(fèi)收入中提取一定比例的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,與金融保險(xiǎn)企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備有著明顯區(qū)別,此類風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何核算?

(三)解決方案:

對(duì)于問(wèn)題一,應(yīng)在有關(guān)制度修訂時(shí),明確基金公司按照凈利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,并明確相應(yīng)列賬方式,即作為利潤(rùn)分配處理,提取時(shí)借記“利潤(rùn)分配”,貸記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”,用于彌補(bǔ)虧損,不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。

對(duì)于問(wèn)題二,從基金公司角度來(lái)看,并不是會(huì)計(jì)制度中的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,而是一種正常營(yíng)銷手段所采取的具體措施,并不影響其收入實(shí)質(zhì),如果該準(zhǔn)備發(fā)生回轉(zhuǎn),也只是其正常的業(yè)務(wù)費(fèi)用支出。所以,我們建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,在發(fā)生時(shí)全額記入收入,借記銀行存款/應(yīng)收款,貸記管理費(fèi)收入,并依法納稅。收到風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí),借記銀行存款,貸記應(yīng)收款,如果發(fā)生回轉(zhuǎn),則借記管理費(fèi)用,貸記應(yīng)收款。這種處理與通行的原則相一致,基金公司作為金融企業(yè)中的一種,沒(méi)有必要特殊化。

六、基金直銷賬戶的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理

基金公司為了順利開(kāi)展基金認(rèn)(申)購(gòu)和贖回業(yè)務(wù),一般都以基金公司的名義開(kāi)設(shè)有基金直銷銀行賬戶,部分基金公司自己開(kāi)發(fā)使用了基金登記結(jié)算系統(tǒng),還以基金公司自己的名義開(kāi)設(shè)有基金登記結(jié)算銀行賬戶。

目前,對(duì)該類賬戶是否納入基金公司的會(huì)計(jì)核算范疇,有不同的處理方式。一是完全納入基金公司會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中,該類賬戶的每一筆款項(xiàng)進(jìn)出均予以反映;二是將該類賬戶單獨(dú)設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)主體,期末將其賬戶的余額合并到公司會(huì)計(jì)報(bào)表中;三是將該類賬戶單獨(dú)設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)主體,但不合并報(bào)表,只是在期末將上述賬戶中應(yīng)歸屬公司的利息、手續(xù)費(fèi)等款項(xiàng)劃入公司賬戶,公司只在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行核算。

由于上述賬戶以基金公司名義開(kāi)設(shè),從法律的角度,該類賬戶日常核算應(yīng)該并入公司會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi),即采取第一種方式進(jìn)行核算,否則,會(huì)形成事實(shí)上的體外循環(huán),造成會(huì)計(jì)信息失真。合并到公司賬上,表內(nèi)反映,會(huì)造成一定程度的會(huì)計(jì)信息扭曲,在新基金發(fā)行期間或大額贖回情況下,基金公司資產(chǎn)總額會(huì)出現(xiàn)虛增的情況(含部分客戶的在途資金),此時(shí),建議通過(guò)單設(shè)會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行調(diào)整,不影響分析。否則,表外同時(shí)增加資產(chǎn)和負(fù)債也僅僅在一定程度上避免扭曲會(huì)計(jì)信息,并不能完全解決問(wèn)題,但這部分資金游離于正常監(jiān)督之外,極易失控,帶來(lái)的危害更大。

關(guān)于直銷賬戶的利息收入,分兩塊,一塊是時(shí)間差,是客戶在途資金在申購(gòu)和清算時(shí)滯留形成的;一塊是利率差,是基金公司作為同業(yè)存款利率高于銀行活期存款利率形成的利差收入。利率差是依靠基金公司所擁有的同業(yè)資格才能取得的,因此,應(yīng)屬于基金公司所有。財(cái)政部應(yīng)明確相關(guān)處理政策。

七、證券投資基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

(一)貨幣市場(chǎng)基金的會(huì)計(jì)核算辦法

目前貨幣基金的核算在很多具體細(xì)節(jié)上存在同為貨幣基金但核算方法不一致的情況,比如債券利息計(jì)提,特別是浮動(dòng)債券利息和貼現(xiàn)票據(jù)利息計(jì)提、預(yù)提費(fèi)用的核算(如:預(yù)提金額與實(shí)際金額不一致時(shí)的調(diào)整)等。由于目前缺少針對(duì)貨幣市場(chǎng)基金的核算和報(bào)表編制方面的核算規(guī)定,造成各基金在具體核算和編報(bào)時(shí)有不同的理解和

做法,影響了貨幣基金的可比性。

(二)買斷式回購(gòu)或準(zhǔn)買斷式回購(gòu)的會(huì)計(jì)核算辦法

目前關(guān)于這類業(yè)務(wù)的核算還沒(méi)有正式的核算辦法公布。只是有一份證監(jiān)會(huì)的方案,但財(cái)政部還沒(méi)有明確。同時(shí),為了能順利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,此方案增加了很多新的科目,但新增科目還未得到財(cái)政部的確認(rèn)。

(三)銀行間同業(yè)市場(chǎng)交易債券的估值方法。目前銀行間同業(yè)市場(chǎng)交易的債券普遍按購(gòu)入成本加債券利息估值,此種估值方法在市場(chǎng)利率波動(dòng)較大時(shí),債券市場(chǎng)價(jià)格與成本會(huì)有較大差異,按成本估值已不能反映債券市場(chǎng)價(jià)格,其溢價(jià)或折價(jià)平時(shí)未能估值,而在債券到期或買賣債券時(shí)一次反映,對(duì)投資者有失公允,建議明確該類債券的估值方法,或者可參考貨幣市場(chǎng)基金的影子價(jià)格來(lái)作為參考值。

(四)權(quán)證的會(huì)計(jì)核算辦法

同“買斷式回購(gòu)會(huì)計(jì)核算”一樣,目前財(cái)政部沒(méi)有明確此核算的具體規(guī)定,同時(shí)新增的一些權(quán)證核算科目也沒(méi)有得到財(cái)政部正式確認(rèn)。

(五)關(guān)于收益分配的會(huì)計(jì)處理,建議明確基金分紅的登記日、除權(quán)日和實(shí)際分紅日的規(guī)定,解決現(xiàn)行各家開(kāi)放式基金在分紅日方面的不一致。

(六)基金關(guān)聯(lián)方的范圍及關(guān)聯(lián)方交易的披露

目前基金監(jiān)管還比較嚴(yán)格,關(guān)聯(lián)方主要包括管理人、股東及股東的關(guān)聯(lián)方、托管行等,還缺少對(duì)關(guān)聯(lián)方范圍及關(guān)聯(lián)方交易披露的具體細(xì)則。

八、關(guān)于基金公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式和編制說(shuō)明

目前,基金公司執(zhí)行的是統(tǒng)一的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,但從沒(méi)有專門法規(guī)規(guī)定基金公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明。金融行業(yè)內(nèi)部不同類型的金融企業(yè)之間,會(huì)計(jì)報(bào)表存在不小差異。基金業(yè)與其他金融企業(yè)相比,有很大的特殊性,且基金公司作為后興起的金融企業(yè),其在管理模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)等方面都有別于其他類型的金融企業(yè),在核算上也有自身的特點(diǎn)。目前,報(bào)表體系套用其他類型金融企業(yè),針對(duì)性不強(qiáng),造成基金公司財(cái)務(wù)人員在編制報(bào)表時(shí)由于理解上的不同,往往很不一致,也會(huì)使報(bào)表閱讀者在理解上產(chǎn)生誤差或錯(cuò)誤等。為便于基金公司編制統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表,以便于充分、合理提供基金公司的會(huì)計(jì)信息,建議針對(duì)基金公司規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范格式和具體的編制說(shuō)明等,從而完善基金公司報(bào)表體系。

九、結(jié)束語(yǔ)

篇3

一、小微企業(yè)分析

在現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中，小微企業(yè)以其靈活的經(jīng)營(yíng)模式、精準(zhǔn)的市場(chǎng)熱點(diǎn)捕捉能力，使得小微企業(yè)已經(jīng)逐漸成為了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)之中的主要構(gòu)成部分之一，并發(fā)揮了其重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但同時(shí)小微企業(yè)也正因?yàn)槠渥陨碓谏a(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、生產(chǎn)線等方面所存在的不足，使得小薇企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在一定的阻礙，影響小微企業(yè)發(fā)展壯大。尤其在面對(duì)市場(chǎng)危機(jī)的時(shí)候，往往沒(méi)有良好的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，這也就需要有關(guān)部門能稅收等方面進(jìn)行扶持，進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。

二、目前在小微企業(yè)發(fā)展過(guò)程之中在稅收方面存在的問(wèn)題

1.稅收政策劃型標(biāo)準(zhǔn)不清晰

我國(guó)為了能有效的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，已經(jīng)在稅收方面采取了一些政策，但是在稅收政策落實(shí)的過(guò)程中，由于在實(shí)際的工作過(guò)程中存在對(duì)于小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)劃分方面存在不足，從而影響了稅收政策的落實(shí)。而出現(xiàn)這種現(xiàn)象的一個(gè)因素就是，有關(guān)部門在開(kāi)展對(duì)于小微企業(yè)在稅收方面進(jìn)行協(xié)調(diào)的時(shí)候，未能有效形成良好的協(xié)調(diào)調(diào)效果，影響了小微企業(yè)在稅收方面的方面政策的享受。

2.稅收政策在系統(tǒng)性方面存在不足

小微企業(yè)在社會(huì)發(fā)展過(guò)程中有著不可缺少的關(guān)鍵作用，世界上一些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)針對(duì)小微企業(yè)的特殊性以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，制定出了一套具有系統(tǒng)性以及高效性的稅收體系，使得小微企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中能有更好的發(fā)展環(huán)境、發(fā)展基礎(chǔ)。而在我國(guó)目前階段，受到各方面因素的影響，雖然在目前階段已經(jīng)頒布了一些針對(duì)于小微企業(yè)的稅收政策，但是這些政策往往在時(shí)間上表現(xiàn)的比較分散，這也就使得這些稅收政策缺乏系統(tǒng)性以及針對(duì)性。在對(duì)小微企業(yè)相關(guān)稅收政策進(jìn)行研究分析之后就會(huì)發(fā)展，在過(guò)去各個(gè)時(shí)期之中出現(xiàn)稅收政策多是為了解決當(dāng)時(shí)社會(huì)上一些熱點(diǎn)問(wèn)題，比如就業(yè)問(wèn)題、市場(chǎng)危機(jī)等等，這些稅收政策的頒布缺乏對(duì)于小微企業(yè)自身特點(diǎn)以及實(shí)際需要的考慮，最終造成了小微企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在問(wèn)題的情況。

3.科技創(chuàng)新方面稅收政策對(duì)于小微企業(yè)支持不足

對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言科技就是第一生產(chǎn)力，所以在各種類型企業(yè)發(fā)展過(guò)程之中，科技創(chuàng)新都是公司發(fā)展的關(guān)鍵組成部分，是公司不斷發(fā)展的動(dòng)力，但是對(duì)于小微企業(yè)發(fā)展而言，在新型技術(shù)研發(fā)方面存在著較大的難度。通常情況下，一個(gè)企業(yè)要保持良好的新型技術(shù)壓研發(fā)能力需需要投入大量的人力、物力進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，而最直觀的反應(yīng)就是研發(fā)經(jīng)費(fèi)所能夠占到銷售額的百分比，另外一個(gè)衡量企業(yè)之中技術(shù)創(chuàng)新標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)在最近的三年時(shí)間之中，有多少項(xiàng)新型技術(shù)被轉(zhuǎn)化為了實(shí)際產(chǎn)品或者是被運(yùn)用到了實(shí)際的生產(chǎn)之中，一般稅收政策等其他政府都是通過(guò)這兩個(gè)方面的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)判，但是在這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)異于巨大的鴻溝，因?yàn)殡m然有稅收等方面對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的支持，但是實(shí)際的小微企業(yè)發(fā)展過(guò)程之中，小微企業(yè)在研發(fā)資金、生產(chǎn)規(guī)模等因素的影響，使得小微企業(yè)往往需要花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間來(lái)完成新型技術(shù)的投入市場(chǎng)以及應(yīng)用，在這種情況下不但會(huì)使得小微企業(yè)難以從稅收方面支持政策之中獲得收益，甚至在某些情況下還會(huì)導(dǎo)致小微企業(yè)遭到損失。另外在目前的稅收政策之中還在提倡新型技術(shù)的分享，以促進(jìn)社會(huì)的共同發(fā)展，但不少小微企業(yè)的管理人員表示，由于企業(yè)自身在研?l能力方面表現(xiàn)的較為薄弱，所以新型技術(shù)只夠自己企業(yè)正常生產(chǎn)，不能進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致這一政策的對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)并沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)上的促進(jìn)作用。

三、解決小微企業(yè)所遇到在稅收方面問(wèn)題的措施

1.建立科學(xué)合理的小微企業(yè)劃分機(jī)制

在解決小微企業(yè)所面臨的稅收問(wèn)題的過(guò)程中，首先就要就要解決好小微企業(yè)的在劃分方面的問(wèn)題，從而為小微企業(yè)的稅負(fù)方面問(wèn)題的解決塑造良好的環(huán)境以及基礎(chǔ)，而在劃分時(shí)候要嫩充分的認(rèn)識(shí)到小微企業(yè)的特點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)合理的劃分。

2.建立系統(tǒng)完整的小微企業(yè)稅負(fù)體系

小微企業(yè)已經(jīng)逐漸走上了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的舞臺(tái)，并且在社會(huì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了極為重要的作用，所以為了能進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)獲得良好發(fā)展，也就需要出臺(tái)一套完整的稅負(fù)規(guī)定。以往關(guān)于小微企業(yè)的稅收方面的規(guī)定帶有一定的時(shí)代性以階段性，而系統(tǒng)稅法的制定需要有關(guān)人員能從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度進(jìn)行思考，使得稅收規(guī)定能從根本上解決小微企業(yè)所面臨的問(wèn)題。

3.為小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新?tīng)I(yíng)造良好的稅收環(huán)境

技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展和為社會(huì)做出貢獻(xiàn)的最重要的部分，針對(duì)于小微企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新和稅收政策之間存在的不協(xié)調(diào)情況，有關(guān)部門應(yīng)予以重視，并從小微企業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況以及社會(huì)發(fā)展出發(fā)，制定出科學(xué)合理的稅收方案。在制定稅收政策的過(guò)程中可以增加對(duì)于小微企業(yè)的扶持力度，同時(shí)針對(duì)與小微企業(yè)在創(chuàng)新科技研發(fā)、科技投入實(shí)際生產(chǎn)等方面存在周期較長(zhǎng)的問(wèn)題，稅收政策可以根究實(shí)際情況放低門檻，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。

四、推動(dòng)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策創(chuàng)新

細(xì)分政策目標(biāo)，實(shí)行分類原則，區(qū)別對(duì)待小微企業(yè)政府財(cái)稅政策的出發(fā)點(diǎn)與基本目標(biāo)之一是保障民生，促進(jìn)和諧，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、提供合理的工人薪酬、按規(guī)定支付工人的社會(huì)保障費(fèi)、改善工人的工作生活條件，就是它們對(duì)民生、社會(huì)和諧與穩(wěn)定所做的最大貢獻(xiàn)，也是其基本職責(zé)。因此，應(yīng)明確地將小微企業(yè)的稅收政策定位于強(qiáng)調(diào)社會(huì)政策目標(biāo)，創(chuàng)造財(cái)政收入的功能則應(yīng)根據(jù)量能負(fù)擔(dān)原則，主要由已成長(zhǎng)起來(lái)的規(guī)模企業(yè)來(lái)承擔(dān)。對(duì)小微企業(yè)，在其已履行社會(huì)責(zé)任的情況下，在稅收負(fù)擔(dān)上應(yīng)盡量減輕，在征管方式上應(yīng)盡量簡(jiǎn)化；在稅收?qǐng)?zhí)法中，對(duì)履行社會(huì)責(zé)任良好的小微企業(yè)應(yīng)在自由裁量空間內(nèi)選擇適用最優(yōu)惠待遇。

為便于實(shí)行分類原則，國(guó)家應(yīng)統(tǒng)一對(duì)中小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，從而使來(lái)自各部門的力量凝聚在一起，樹(shù)立起明確的政策目標(biāo)。其次，要完善相關(guān)稅收政策，降低小微企業(yè)稅負(fù)，比照工信部標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定小型企業(yè)，擴(kuò)大小微企業(yè)享受所得稅稅率優(yōu)惠的范圍。同時(shí)，整體上降低小微企業(yè)核定征收的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)，地方稅務(wù)部門應(yīng)有權(quán)根據(jù)不同行業(yè)每年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)調(diào)整應(yīng)稅所得率的適用水平，真實(shí)反映不同行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。

篇4

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；信息化；提高；發(fā)展

小微企業(yè)在繁榮經(jīng)濟(jì)、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。2012年11月，黨的十報(bào)告明確提出，要支持小微企業(yè)特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展。對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展，必須采取更有針對(duì)性的政策措施，進(jìn)一步推動(dòng)小微企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和創(chuàng)新發(fā)展，不斷拓展市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的廣度和深度，提高企業(yè)盈利水平和發(fā)展后勁，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。而在十報(bào)告提出的信息化與工業(yè)化的發(fā)展思路下，提高小微企業(yè)信息化水平是小微企業(yè)突破目前發(fā)展困境的必然選擇。

一、小微企業(yè)信息化水平的現(xiàn)狀

信息技術(shù)飛速發(fā)展改變著企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式。互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)發(fā)展至今，在國(guó)民生活中發(fā)揮越來(lái)越大影響力，使工作越來(lái)越簡(jiǎn)單，越來(lái)越多的用戶傾向于通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)解決問(wèn)題。云計(jì)算、電子商務(wù)、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)及各種數(shù)字化的交互、智能控制技術(shù)的廣泛應(yīng)用，正在重構(gòu)社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)、企業(yè)的運(yùn)作模式，信息化也真正融合進(jìn)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)。目前國(guó)內(nèi)的企業(yè)處在以客戶為中心、通過(guò)網(wǎng)絡(luò)媒體將產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和售后服務(wù)等緊密連在一起的信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境中。這其中也包括了眾多小微企業(yè)。小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。據(jù)國(guó)家數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小微企業(yè)占到企業(yè)總數(shù)的99.7%，其中，小型微型企業(yè)占到企業(yè)總數(shù)的97.3%，而其中實(shí)現(xiàn)信息化的比例不足10%。

相比大型企業(yè)的成熟完善，小微企業(yè)的各種資源有限，經(jīng)營(yíng)成本偏高，隨著需求拉力的減弱，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化。然而一直以來(lái)，作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)中的“弱勢(shì)群體”，小微企業(yè)面對(duì)信息化既感到熟悉而又陌生。實(shí)施信息化的小微企業(yè)卻少之又少，即使有的企業(yè)實(shí)施了，結(jié)果也只是流于表面。由于缺乏信息化的支持，目前大多數(shù)小微企業(yè)的管理呈現(xiàn)粗放、混亂的狀態(tài)，導(dǎo)致其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于下風(fēng)，很容易因?yàn)榇笮秃椭行推髽I(yè)的競(jìng)爭(zhēng)而倒閉破產(chǎn)，同時(shí)也制約了小微企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)的小微企業(yè)平均壽命僅2.5年。如何用更低的成本獲得更佳的信息化能力，是每個(gè)管理者急需解決的問(wèn)題。但是小微企業(yè)管理層的信息化意識(shí)普遍比較單薄，相對(duì)信息化，他們更關(guān)心業(yè)務(wù)、成本和利潤(rùn)，而且實(shí)際上，由于財(cái)力和人力所限，小微企業(yè)沒(méi)有能力也沒(méi)有精力來(lái)做一個(gè)整體的信息化戰(zhàn)略規(guī)劃，具體部署和實(shí)施當(dāng)然也無(wú)從做起。

我國(guó)一直把推動(dòng)中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)信息化作為推動(dòng)“兩化融合”的重要內(nèi)容，積極組織實(shí)施小微企業(yè)信息化推進(jìn)工程。例如國(guó)務(wù)院工業(yè)和信息化部聯(lián)合其它部委印發(fā)了《關(guān)于強(qiáng)化服務(wù)促進(jìn)中小企業(yè)信息化的意見(jiàn)》；啟動(dòng)了百萬(wàn)中小企業(yè)信息化培訓(xùn)工程；圍繞提高中小企業(yè)的創(chuàng)新能力、管理水平和市場(chǎng)開(kāi)拓能力，緩解融資難等難點(diǎn)問(wèn)題，開(kāi)展了精益研發(fā)、管理升級(jí)、電子商務(wù)、融資服務(wù)等信息化服務(wù)平臺(tái)試點(diǎn)和推動(dòng)中小企業(yè)信息化應(yīng)用等工作，取得了積極成效。隨著十二五規(guī)劃的實(shí)施，小微企業(yè)信息化需求越來(lái)越迫切，但是小微企業(yè)因其自身特點(diǎn)，信息化預(yù)算投入有限，小微企業(yè)迫切需要投入較少同時(shí)又能滿足其全方位需求的產(chǎn)品。

二、提高小微企業(yè)信息化水平的難點(diǎn)

1.小微企業(yè)信息化建設(shè)的政策和管理部門引導(dǎo)與支持乏力

首先是小微企業(yè)信息化建設(shè)的政策環(huán)境不足，雖然存在著不少扶持、支持小微企業(yè)信息化建設(shè)的政策，但是這些扶持、支持小微企業(yè)信息化建設(shè)的政策不夠明晰，缺乏可操作性，尤其是財(cái)稅政策的具體化不夠。其次，小微企業(yè)信息化建設(shè)的整體規(guī)劃不具有可操作性和推廣性，不能適應(yīng)不同區(qū)域和不同行業(yè)的具體要求。再次，政府內(nèi)部管理小微企業(yè)信息化建設(shè)的工作人員專業(yè)素質(zhì)不能順應(yīng)現(xiàn)代信息化發(fā)展的要求，難于對(duì)小微企業(yè)信息化建設(shè)做出合理的引導(dǎo)和指導(dǎo)。最后，對(duì)于小微企業(yè)信息化發(fā)展的管理體制不順，存在著多頭管理的現(xiàn)狀，不利于對(duì)小微企業(yè)信息化建設(shè)的促進(jìn)。

2.針對(duì)小微企業(yè)的外在信息化服務(wù)滯后

最近的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，不少小微企業(yè)迫切希望通過(guò)信息化手段來(lái)提升企業(yè)效率、降低成本、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)信息化有了更高的需求，如“支持結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的有效利用”；“能在不同終端設(shè)備（PC、平板、手機(jī)、電話等）之間無(wú)縫切換”；智能化的IT管理”；“消除信息孤島”；“可從高靈活性的架構(gòu)和眾多整合選項(xiàng)中顯著受益，輕松實(shí)現(xiàn)擴(kuò)展，更加靈活的部署選擇，從而全面滿足企業(yè)各流程、各部門的應(yīng)用需求”等，或者可以說(shuō)，達(dá)到高效智能的信息化水平成為越來(lái)越多中小企業(yè)的需求所在。但是目前大多數(shù)針對(duì)小微企業(yè)的軟件服務(wù)商提供的服務(wù)仍然停留在“以我為主”的理念上，不從小微企業(yè)利益的角度出發(fā)，使自己的產(chǎn)品能與企業(yè)生產(chǎn)管理特點(diǎn)相符合，不能滿足小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況多變的情況。而且軟件的維護(hù)和升級(jí)也不到位，小微企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)得不到滿足。

3.小微企業(yè)自身信息化建設(shè)的能力不足

首先是信息化建設(shè)的理念跟不上。信息化成為當(dāng)今世界發(fā)展的大勢(shì)所趨，利用信息化手段提高小微企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)成為必然的發(fā)展趨勢(shì)。但是大部分小微企業(yè)對(duì)于“信息化”還呈現(xiàn)出種種疑慮。他們既擔(dān)心投入大量資源建設(shè)成的IT信息系統(tǒng)其投資回報(bào)周期有限且無(wú)法適應(yīng)企業(yè)形態(tài)的快速變化，又懷疑IT信息系統(tǒng)不能完全滿足其獨(dú)特的、復(fù)雜的應(yīng)用需求。對(duì)信息化作用認(rèn)識(shí)不足的本質(zhì)是信息化觀念不強(qiáng)，隨之便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)信息化信心不足、信息化投入不多、信息化積極性不高、信息化成功率低、信息化環(huán)境不佳等一系列問(wèn)題，最終致使小微企業(yè)信息化停滯不前。其次是內(nèi)部管理不利于信息化建設(shè)。大型和中型企業(yè)的管理體系、部門設(shè)置和人員配置都比較完善，擁有較多的大型管理軟件支持，因此各個(gè)體系的信息化應(yīng)用更容易實(shí)現(xiàn)。而小微企業(yè)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是“雜”，業(yè)務(wù)、人員、流程和IT設(shè)備都很雜亂，這就導(dǎo)致企業(yè)信息化實(shí)現(xiàn)起來(lái)存在諸多難題。

三、提高小微企業(yè)信息化水平的出路

1.政府對(duì)小微企業(yè)信息化建設(shè)的推動(dòng)

政府在小微企業(yè)信息化建設(shè)中起著不可或缺的推動(dòng)作用，這一點(diǎn)也得到了實(shí)踐的認(rèn)可。例如北京2012年聯(lián)合中國(guó)聯(lián)通、百度、用友、金蝶等中小企業(yè)信息化服務(wù)商，通過(guò)企業(yè)健康成長(zhǎng)計(jì)劃、管理升級(jí)計(jì)劃、育林計(jì)劃，為一大批中小企業(yè)提供培訓(xùn)、咨詢、應(yīng)用推廣、免費(fèi)建站、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷等全方位的信息化服務(wù)。筆者認(rèn)為，政府對(duì)小微企業(yè)信息化建設(shè)的推動(dòng)可以從幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)：首先是加強(qiáng)組織引導(dǎo)。在全國(guó)范圍推動(dòng)實(shí)施中小企業(yè)信息化推進(jìn)工程，發(fā)揮地方主管部門和信息化服務(wù)商的資源優(yōu)勢(shì)，多方配合，形成合力；加強(qiáng)小微企業(yè)信息化建設(shè)納入地方發(fā)展建設(shè)規(guī)劃；推廣信息化應(yīng)用和服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，引導(dǎo)小微企業(yè)提高信息化建設(shè)的自覺(jué)性。其次是加強(qiáng)政策扶持。出臺(tái)小微企業(yè)信息化建設(shè)的優(yōu)惠政策，如信貸、稅收支持等；政府通過(guò)調(diào)研，主導(dǎo)開(kāi)發(fā)適合不同小微企業(yè)的各類相關(guān)軟件，降低小微企業(yè)信息化建設(shè)的成本。再次是加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)。發(fā)揮新聞媒體受眾面廣、傳播渠道通暢的優(yōu)勢(shì)，組織開(kāi)展大規(guī)模信息化培訓(xùn)、政策宣講和案例宣傳活動(dòng)；整合各類培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，為小微企業(yè)信息化建設(shè)免費(fèi)培訓(xùn)或必要的補(bǔ)貼；整合各類服務(wù)機(jī)構(gòu)資源，建立為小微企業(yè)信息化建設(shè)服務(wù)的專業(yè)隊(duì)伍和業(yè)務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)。最后是加強(qiáng)平臺(tái)服務(wù)。建立地方小微企業(yè)信息化建設(shè)的網(wǎng)下服務(wù)平臺(tái)，提供建設(shè)專業(yè)服務(wù)及日常相關(guān)專業(yè)服務(wù)，維護(hù)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行。營(yíng)造地方網(wǎng)絡(luò)誠(chéng)信平臺(tái)，讓企業(yè)通過(guò)誠(chéng)信的通道實(shí)現(xiàn)盈利和發(fā)展，吸引更多的小微企業(yè)自主加入信息化建設(shè)，做強(qiáng)誠(chéng)信綠色信息通道。

2.外在機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)信息化建設(shè)的支持

當(dāng)前外在機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)信息化建設(shè)的支持主要是成立信息化服務(wù)聯(lián)盟，通過(guò)聯(lián)盟的形式把支持小微企業(yè)信息化建設(shè)的力量統(tǒng)一起來(lái)，通過(guò)品牌扶助、管理扶助、融資扶助、信息化扶助等措施提升小微企業(yè)內(nèi)部管理水平，完善管理工具，打造品牌實(shí)力，獲得融資支持，從而使更多的小微企業(yè)能夠順利提高信息化水平。例如2011年，廣東省中小企業(yè)信息化創(chuàng)新服務(wù)中心、英特爾公司、中國(guó)銀聯(lián)等5家合作伙伴在廣東共同發(fā)起“助力中小企業(yè)成長(zhǎng)創(chuàng)新聯(lián)盟”，旨在通過(guò)將信息技術(shù)與金融服務(wù)相結(jié)合，幫助中小企業(yè)提升信息化水平，使其獲得高效的金融及融資服務(wù)。聯(lián)盟成立以來(lái)，共有超過(guò)100家中小企業(yè)在此次創(chuàng)新性的跨行業(yè)聯(lián)盟的合作中受益，累計(jì)獲得銀行授信近5000萬(wàn)元。

3.小微企業(yè)自身提高信息化建設(shè)的能力

中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)步伐需要內(nèi)外功的結(jié)合，內(nèi)功方面需要提高信息化建設(shè)的能力。首先是提高小微企業(yè)自身的信息化意識(shí)，特別是管理層要真正認(rèn)識(shí)到信息化對(duì)于小微企業(yè)發(fā)展的重要作用，把信息化建設(shè)納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略之中。其次要改革企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，以適應(yīng)信息化建設(shè)的需要。企業(yè)內(nèi)部的信息化就是企業(yè)管理體制改革、管理流程再造、管理手段革新和管理團(tuán)隊(duì)重組的過(guò)程，要求企業(yè)必須加快推進(jìn)改革、改組、改造步伐，加強(qiáng)內(nèi)部管理，否則，體制、機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)、管理模式等一成不變，陳舊僵化，即使采用最先進(jìn)的技術(shù)裝備和信息系統(tǒng)，也只會(huì)失敗，不會(huì)成功。最后要提高小微企業(yè)的軟硬件建設(shè)。其中硬件系統(tǒng)是信息化運(yùn)作的基礎(chǔ)，軟件系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)信息化的手段；硬件系統(tǒng)為軟件系統(tǒng)服務(wù)，軟件系統(tǒng)則直接為用戶服務(wù)。小微企業(yè)如果準(zhǔn)備建立自己的信息化系統(tǒng)，就需要詳細(xì)了解企業(yè)自身的需求，選擇合適的信息化產(chǎn)品，并制定配套的硬件系統(tǒng)搭建方案。在選擇時(shí)切忌貪多求全，或者盲目選擇高端產(chǎn)品，而是應(yīng)以適合企業(yè)情況為最大前提。

參考文獻(xiàn)：

篇5

文章編號(hào)：1000176X（2014）10007207

一、問(wèn)題的提出

自財(cái)政分權(quán)（Fiscal Decentralization）理論興起以來(lái)，以這種分權(quán)為背景探討政府功能模式、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)、分級(jí)財(cái)政體制改革以及地方財(cái)政競(jìng)爭(zhēng)與互動(dòng)等諸多問(wèn)題的研究成果層出不窮，相關(guān)研究領(lǐng)域也逐步擴(kuò)展。理論意義上的財(cái)政分權(quán)，通過(guò)賦予地方政府相應(yīng)的支出責(zé)任和稅收權(quán)力，并允許其在一定程度上自主決定預(yù)算開(kāi)支的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，使基層地方政府能夠有效地行使職能，更好地提供地方公共物品和服務(wù)，以達(dá)到合理配置政府權(quán)力和實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)。其中，馬斯格雷夫和奧茨分別從政府三大職能的分工、基層政府提供地方公共物品比較優(yōu)勢(shì)的視角，論述了財(cái)政分權(quán)的合理性及其對(duì)提高社會(huì)福利水平所產(chǎn)生的功效。

就財(cái)政分權(quán)的運(yùn)用來(lái)看，既有研究中存在兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是多為純理論界定和背景性描述，缺少相對(duì)全面的、多維視角的測(cè)度；二是針對(duì)某個(gè)側(cè)面做出的簡(jiǎn)單評(píng)估可能對(duì)財(cái)政分權(quán)的地域分化和空間聯(lián)系缺少整體把握，進(jìn)而在實(shí)踐操作過(guò)程中出現(xiàn)不同程度的偏差。基于此，本文嘗試提供一個(gè)嶄新的多維測(cè)度方法，并在空間分析的框架內(nèi)把握中國(guó)財(cái)政分權(quán)的地域分化特征及其成因，以期對(duì)相關(guān)理論研究、政策制定和制度設(shè)計(jì)有所裨益。

二、多維測(cè)評(píng)體系的設(shè)計(jì)思路

著眼不同的具體國(guó)情、市場(chǎng)環(huán)境和相關(guān)體制，眾多國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)財(cái)政分權(quán)的程度及其衡量問(wèn)題做出了多種分析和描述，但這些考察各有側(cè)重，測(cè)度方法迥異，大致可歸納為以下三個(gè)方面：一是量化指標(biāo)，較為常見(jiàn)的包括地方政府（人均、預(yù)算內(nèi)）財(cái)政收入或支出占政府財(cái)政（人均、預(yù)算內(nèi)）總收支的比重（或該比重的變化）[1]-[4]；預(yù)算內(nèi)宏觀稅負(fù)和預(yù)算外收入占GDP的比重[5]；預(yù)算收入的邊際分成率指標(biāo)[6]；依靠地方收入籌集的地方支出份額[7]；省級(jí)政府在預(yù)算收入中保留的平均份額[8]；等。二是統(tǒng)計(jì)描述或技術(shù)修正，主要應(yīng)用于財(cái)政分權(quán)背景下的實(shí)證研究，表現(xiàn)為空間權(quán)重矩陣設(shè)定、引入虛擬變量等[9]-[11]。三是圖表繪制[12]，直觀地反映了分權(quán)體制下政府間收支責(zé)任安排的變動(dòng)情況及趨勢(shì)。

應(yīng)該說(shuō)，這些指標(biāo)和衡量方法各具特色，都有一定的合理性，但問(wèn)題的焦點(diǎn)是缺乏可比標(biāo)準(zhǔn)，加之個(gè)別指標(biāo)理論性過(guò)強(qiáng)、數(shù)據(jù)獲取性低等原因，造成了實(shí)際應(yīng)用中的局限性和約束性。在此情況下，本文試圖從以下三個(gè)方面提出相關(guān)改進(jìn)措施。

1客觀反映體制安排

縱觀中國(guó)分稅制改革以來(lái)財(cái)政體制演進(jìn)的路徑不難發(fā)現(xiàn)，中央財(cái)力穩(wěn)定集中、支出責(zé)任逐步下放、地方財(cái)政自給能力明顯偏低， 1994―2011年，中央財(cái)政收入比重一直穩(wěn)定在50%左右，而地方財(cái)政收入比重由1993年的78%下降到2011年的5060%；同時(shí)，中央財(cái)政支出比重不斷下降，2011年僅為1510%，而地方財(cái)政支出比重達(dá)到8490%。

是政府間財(cái)政關(guān)系運(yùn)行中的一個(gè)突出特點(diǎn)。當(dāng)“正常的”征稅收入難以滿足公共支出需要時(shí)，地方政府往往只能采用非正式制度 指非正式規(guī)則、非正式約束下逐步形成的、約定俗成的并在一定程度上共同恪守的行事準(zhǔn)則。下的預(yù)算外收入或非預(yù)算收入彌補(bǔ)地方財(cái)政缺口。關(guān)于非預(yù)算收入，其規(guī)模尚無(wú)完整的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，但預(yù)算外資金管理的收入已從2010年6月起納入預(yù)算管理，統(tǒng)計(jì)資料顯示，2011年地方財(cái)政相當(dāng)于預(yù)算外資金口徑的資金規(guī)模已達(dá)到5 395億元，占地方公共財(cái)政收入的1030%，

這部分收入主要體現(xiàn)在非稅收入當(dāng)中。因此，在收入分權(quán)構(gòu)成的安排上，應(yīng)該包含稅收收入和非稅收入這兩個(gè)基本方面。此外，中國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度在取得積極成效的同時(shí)，其制度設(shè)計(jì)和管理中亦存在著不科學(xué)、不規(guī)范的短板，協(xié)議性的特征較強(qiáng)。目前各級(jí)財(cái)政之間約有11種具體的轉(zhuǎn)移支付形式[13]，2011年中央稅收返還等廣義轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模幾乎占地方本級(jí)收入的近八成，一些省份的補(bǔ)助收入遠(yuǎn)超預(yù)算收入，中央與地方的財(cái)政博弈存在著較大利益回旋空間。所以，轉(zhuǎn)移支付規(guī)模應(yīng)該是反映地方政府財(cái)政收入分權(quán)的另一基本指標(biāo)。在支出安排方面，中央財(cái)政支出中的相當(dāng)一部分是以對(duì)地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付形式實(shí)現(xiàn)的，也是各地可用財(cái)力和公共財(cái)政支出的重要來(lái)源。雖然決算數(shù)據(jù)上難以區(qū)分哪些支出為中央安排、地方配套或完全由地方自主安排，但從受益范圍的角度考慮，地方最終會(huì)將其轉(zhuǎn)化為本轄區(qū)內(nèi)的公共財(cái)政支出。因此，各省公共財(cái)政支出的決算數(shù)實(shí)際上隱含著中央轉(zhuǎn)移支付在省際間的分配結(jié)果。另外，由于各省份之間在稅收返還和補(bǔ)助辦法方面還存在新舊體制上的差異，所以出于可操作性和橫向可比性方面的考慮，本文主要采用《中國(guó)財(cái)政年鑒》各地區(qū)決算總表中顯示的各項(xiàng)數(shù)據(jù)。以稅收收入為例，如果按照15個(gè)預(yù)算科目和各自的分成比例計(jì)算各省實(shí)際稅收收入，不僅可操作性低且未必精準(zhǔn)。

2有效估計(jì)偏好和效率

本文兼顧“市場(chǎng)化方向的經(jīng)濟(jì)性分權(quán)和政府層級(jí)序列的行政性分權(quán)”兩個(gè)因素[1]，以經(jīng)濟(jì)性分權(quán)為主，兼顧行政性分權(quán)。針對(duì)已往文獻(xiàn)中提及的行政制度、晉升考核機(jī)制等指標(biāo)難以量化的問(wèn)題，本文設(shè)計(jì)了增長(zhǎng)偏好和征稅效率兩個(gè)指標(biāo)，用以反映行政性因素的影響，并基于以下假設(shè)：

假設(shè)1：地方政府傾向于加快經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以擴(kuò)大稅基，提高政府征稅效率以增加收入自主程度，即存在增長(zhǎng)偏好和征稅激勵(lì)，兩者與財(cái)政分權(quán)程度正相關(guān)。

假設(shè)2：政績(jī)考核以地區(qū)GDP水平為導(dǎo)向，增長(zhǎng)目標(biāo)基于自身發(fā)展水平與全國(guó)水平的對(duì)比。

關(guān)于征稅效率的測(cè)算，呂冰洋[14]介紹了回歸法、典型稅制法和非參數(shù)測(cè)算三種方法，對(duì)各省份相對(duì)征稅效率進(jìn)行了測(cè)算，實(shí)證分析各省稅收努力和征稅能力的變化趨勢(shì)與特征。考慮到各省份的征稅效率在短期內(nèi)并無(wú)劇烈變動(dòng)，為避免繁瑣，我們采用了呂冰洋的測(cè)算結(jié)果，使用各省稅收努力值和征稅能力值的平均值估計(jì)征稅效率。

3創(chuàng)新指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

借鑒區(qū)位熵的構(gòu)造方法，本文在經(jīng)濟(jì)性分權(quán)的考察方面設(shè)計(jì)了四個(gè)指標(biāo)，即：體制性分權(quán)系數(shù)IT、自主性分權(quán)系數(shù)IN、協(xié)議性分權(quán)系數(shù)IA 和公共性分權(quán)系數(shù)IP （如表1所示），用相對(duì)數(shù)構(gòu)造淡化規(guī)模差異，顯示程度差異。由于分子、分母均為相對(duì)數(shù)，所以，建立可比基礎(chǔ)和相對(duì)一致的比較標(biāo)準(zhǔn)是非常關(guān)鍵的。一方面，各系數(shù)體現(xiàn)的都是某個(gè)側(cè)面與自身整體相對(duì)水平的對(duì)比，實(shí)現(xiàn)了“自比”；另一方面，各系數(shù)的分母均是相應(yīng)指標(biāo)在全國(guó)的相對(duì)水平，這就為省際之間的對(duì)比建立了參照體系，即都可與1進(jìn)行對(duì)比，實(shí)現(xiàn)了“他比”。運(yùn)用時(shí)間節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)，可以實(shí)現(xiàn)省際之間的橫向比較；若使用時(shí)間序列數(shù)據(jù)，則可以考察某一特定時(shí)期內(nèi)的變化情況，即實(shí)現(xiàn)縱向比較。行政性分權(quán)分為增長(zhǎng)偏好和努力程度兩部分，具體指標(biāo)為增長(zhǎng)性分權(quán)系數(shù)II和征管效率系數(shù)IE兩個(gè)指標(biāo)。此外，行政性分權(quán)指標(biāo)的設(shè)計(jì)也為經(jīng)濟(jì)性分權(quán)的考察提供了有益的補(bǔ)充。具體的財(cái)政分權(quán)多維測(cè)度指標(biāo)體系如表1所示。

系數(shù)IE地方政府組織收入努力程度計(jì)量測(cè)算如果IE>1，說(shuō)明本地組織收入努力程度高；反之則努力程度低

三、中國(guó)財(cái)政分權(quán)的地域特征

本文采用《中國(guó)財(cái)政年鑒2012》中的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算出31個(gè)省份的財(cái)政分權(quán)系數(shù)，如表2所示。

從不同側(cè)面對(duì)表2中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，大致可以歸納出以下五個(gè)基本特征：

1從稅收分權(quán)上看，整體水平較集中，東、西部差異不大

京、浙、滬三省市稅收分權(quán)水平最高，系數(shù)值均在100以上；中部、東部和西部地區(qū)東部包括北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東和海南；中部包括山西、內(nèi)蒙古、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北和湖南；西部包括四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、寧夏、青海和新疆。分權(quán)水平相當(dāng)，系數(shù)值均介于090―100之間；多數(shù)省份的系數(shù)值集中在070―090的區(qū)間范圍內(nèi)。可以說(shuō)，這種狀況既與中國(guó)稅權(quán)高度集中的體制背景相吻合，同時(shí)也表現(xiàn)出財(cái)政政策尤其是稅收收入安排在調(diào)節(jié)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差距中所發(fā)揮的作用。

2從非稅收入分權(quán)程度看，整體水平居高且呈西高東低的態(tài)勢(shì)分布

在各省份中，有27個(gè)省份的自主分權(quán)系數(shù)值大于1；中部、西部省份均值大于190，明顯高于東部的130；可以看出，非稅收入分權(quán)水平普遍高于稅收分權(quán)水平，兩者之間顯而易見(jiàn)地存在著一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。稅收分權(quán)水平較高的京、浙、滬、瓊四個(gè)省市，其非稅收入分權(quán)水平全部小于1，處于較低水平。這些情況說(shuō)明，各地區(qū)通過(guò)非稅收入組織財(cái)政收入的動(dòng)力較強(qiáng)，且呈現(xiàn)地域分化的特征；在稅收分權(quán)中獲得較高相對(duì)優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，其非稅收入分權(quán)水平較低。

3從轉(zhuǎn)移支付的分權(quán)上看，分權(quán)水平呈西高東低分布

由于中國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度存在著一定程度的協(xié)議性特征，且具體制度設(shè)計(jì)本身便立足于彌補(bǔ)縱向和橫向財(cái)力差異，因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)獲得的轉(zhuǎn)移支付資金規(guī)模相對(duì)較小，欠發(fā)達(dá)地區(qū)爭(zhēng)取到的轉(zhuǎn)移支付資金規(guī)模則相對(duì)較大。由系數(shù)值看，西部省份的均值為150，高于東部省份的070和中部省份的130。

4從公共支出分權(quán)來(lái)看，分權(quán)的整體水平居高，但東、西部之間的差異并不十分明顯

各省份的公共支出分權(quán)系數(shù)值均在170上下浮動(dòng)，地區(qū)間的差別很小，可見(jiàn)各省份地方公共支出負(fù)擔(dān)水平較高，支出壓力較大，這也是與事權(quán)下移、財(cái)政支出向下分權(quán)的實(shí)際情況相吻合的。

5關(guān)于行政性分權(quán)，系數(shù)值的整體水平接近，略呈西高東低分布

行政性分權(quán)系數(shù)值（如表2所示）整體水平接近，呈西高東低分布的狀況說(shuō)明，各省份加快發(fā)展的意愿具有一致性，均力圖通過(guò)制定增長(zhǎng)計(jì)劃、提高征管效率等行政行為，以期在財(cái)政分權(quán)中居于有利位置、獲得相對(duì)優(yōu)勢(shì)。

綜上，除了體制性分權(quán)系數(shù)和公共性分權(quán)系數(shù)表現(xiàn)出東部地區(qū)略高、地區(qū)間差異不大的特點(diǎn)之外，其他系數(shù)均表現(xiàn)出了西高東低的地域特征。然而，這些相對(duì)孤立的現(xiàn)象尚不足以反映出各省財(cái)政分權(quán)的綜合水平，更不能據(jù)此確定是否存在分權(quán)的空間聯(lián)系。為此，我們先將表2的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，以消除可比基礎(chǔ)不一致的問(wèn)題，接著采用主成分分析法賦予指標(biāo)權(quán)重，加權(quán)計(jì)算財(cái)政分權(quán)的綜合水平。使用SPSS軟件生成三個(gè)主成分（F1 、F2 、F3）的累積貢獻(xiàn)率達(dá)到8186%；由主成分系數(shù)矩陣得到主成分表達(dá)式F1=（-037）IT+039IN+004IA+（-016）IP+036II+（-007）IE；F2=（-003）IT+（-004）IN+053IA+066IP+（-015）II+007IE；F3=008IT+（-017）IN+013IA+（-001）IP+028II+090IE；特征值λ分別為258、131和103，由此確定各主成分權(quán)重分別為052、027和021，即權(quán)重Wi =λi /∑λi， i=1，2，3；各省財(cái)政分權(quán)綜合水平=W1F1+ W2F2+W3F3。

數(shù)值大于0表示高于平均水平，小于0表示低于平均水平。直觀地，在經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的東部省份，其財(cái)政分權(quán)水平普遍較低，而欠發(fā)達(dá)的中、西部省份的財(cái)政分權(quán)程度則普遍較高。各省、直轄市、自治區(qū)財(cái)政分權(quán)水平如圖1所示。

圖1財(cái)政分權(quán)綜合水平的省際差異

這一情況似乎與基于財(cái)政聯(lián)邦制理論的分權(quán)見(jiàn)解相反。人們一般會(huì)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的地區(qū)，其財(cái)政分權(quán)程度也越高，而本文卻得出了不同的結(jié)論。究其原因，一方面，基于自上而下的行政隸屬關(guān)系構(gòu)建起來(lái)的預(yù)算管理體制呈現(xiàn)出的中國(guó)特色[15]，無(wú)論從分權(quán)的初始動(dòng)力、法律環(huán)境和制度框架，還是從分權(quán)的表現(xiàn)形式及后果來(lái)看，中國(guó)的財(cái)政分權(quán)狀況都與傳統(tǒng)的財(cái)政分權(quán)理論存在著較大的差異[16]；另一方面，本文所使用的指標(biāo)反映的是綜合財(cái)政分權(quán)多個(gè)側(cè)面的加權(quán)比較優(yōu)勢(shì)，不同于一般單一指標(biāo)的衡量方法。

四、財(cái)政分權(quán)的空間相關(guān)性探索與分析

由于財(cái)政行為主體之間存在縱向與橫向的相互影響和反饋機(jī)制，加之諸如知識(shí)或技術(shù)的溢出、貿(mào)易和文化傳播等多種經(jīng)濟(jì)社會(huì)因素的跨區(qū)域交互作用，省際財(cái)政數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)往往是多維的，這將導(dǎo)致觀測(cè)值與區(qū)位存在空間多維特征和時(shí)空相關(guān)性。在這種情形下，經(jīng)典計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本假設(shè)難以貼近實(shí)際條件，通常的統(tǒng)計(jì)推斷也是有偏差的[17]。從這個(gè)意義上講，進(jìn)一步探索中國(guó)財(cái)政分權(quán)水平在省份和地域之間是否存在空間依賴關(guān)系，以及在多大范圍上存在集聚或分散的現(xiàn)象，將有助于以嶄新的視角深化對(duì)財(cái)政體制空間結(jié)構(gòu)的思考和認(rèn)識(shí)。因此，本文采用有別于經(jīng)典計(jì)量的空間經(jīng)濟(jì)計(jì)量方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)判斷，以期達(dá)到這一目的。

本文采用Morans IiMorans Ii的表達(dá)式為：I=∑ni=1∑nj=1wij（xi-）（xj-）

∑ni=1∑nj=1wij∑ni=1（xi-）2=

∑ni=1∑nj=1wij（xi-）（xj-）S2∑ni=1∑nj=1wij，

其中，n是地區(qū)總數(shù)，Wij是根據(jù)區(qū)域i和區(qū)域j相鄰性設(shè)定的空間權(quán)重， 是區(qū)域?qū)傩缘木担琒2是屬性方差。對(duì)31個(gè)省、直轄市、自治區(qū)的財(cái)政分權(quán)水平進(jìn)行全域空間相關(guān)性檢驗(yàn)，即檢驗(yàn)整個(gè)研究區(qū)域中鄰近地區(qū)間是相似、相異還是相互獨(dú)立。其取值一般介于-1和1之間，數(shù)值大于0表示正相關(guān)，小于0表示負(fù)相關(guān)，等于0則表示不存在空間自相關(guān)，屬性值為隨機(jī)分布。由于所考察的省份在地理上彼此逐個(gè)接壤、鄰近，本文分別采用一階和二階R相鄰矩陣、k-nearest鄰近矩陣和門檻距離R相鄰（Rook Contiguity）即區(qū)域i、j擁有共同的邊，記一階權(quán)重Wij=1，否則Wij=0；二階空間權(quán)重矩陣Wij則定義為“鄰居的鄰居”為1，其他為0。兩者關(guān)系上，二階矩陣不是一階矩陣的平方，而是其平方后消除對(duì)角及重復(fù)關(guān)系的二階結(jié)果。K-nearest鄰近是將距離最近的k個(gè)空間單元定義為鄰近，一般默認(rèn)k=4。門檻距離是根據(jù)地圖底圖由軟件自動(dòng)生成的距離。定義空間權(quán)重矩陣，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行對(duì)比分析。

結(jié)果表明（如表3所示），31個(gè)省份的財(cái)政分權(quán)水平隨著對(duì)空間鄰接關(guān)系定義的不同而表現(xiàn)出不同程度的空間相關(guān)。存在公共邊界的省份之間（一階相鄰）的相關(guān)性最顯著，距離較近的省份之間（可能沒(méi)有公共邊界但距離很近，如廣東與海南）相關(guān)性較強(qiáng)。隨著彼此距離的拉大，空間相關(guān)性呈逐漸減弱的態(tài)勢(shì)。

為了更加清晰地探索和描述綜合分權(quán)水平的內(nèi)部空間結(jié)構(gòu)，我們分別對(duì)各個(gè)側(cè)面的分權(quán)系數(shù)進(jìn)行全局相關(guān)性檢驗(yàn)，結(jié)果顯示，此處使用一階R相鄰空間權(quán)重矩陣，限于篇幅，檢驗(yàn)結(jié)果沒(méi)有詳細(xì)列示。在轉(zhuǎn)移支付、非稅收入和征管效率方面的空間相關(guān)性最強(qiáng)，Morans I分別為042、035和024，均在1%和5%的置信水平上通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)；而在稅收收入、公共財(cái)政支出和增長(zhǎng)預(yù)期方面的空間相關(guān)性較弱，其Morans I分別為010、004和004，均在不同置信水平上通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。這些情況說(shuō)明，從全國(guó)來(lái)看，各省級(jí)財(cái)政主體在具備協(xié)議性、自主性和主觀能動(dòng)性的分權(quán)方面普遍表現(xiàn)出了積極作為的狀態(tài)。正如湯玉剛[18]

通過(guò)對(duì)政府間財(cái)政互動(dòng)與稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)現(xiàn)象的研究發(fā)現(xiàn)，政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)不是通過(guò)稅率調(diào)整而是通過(guò)廣義征管效率的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)的。這里所謂的“廣義征管效率”，涉及到由地方政府對(duì)資源和稅收的行政性壟斷所決定的稅收優(yōu)惠、減免與返還措施，且相關(guān)制度越不規(guī)范，政府控制廣義征管效率的空間越大。可以說(shuō)，這一觀點(diǎn)與本文的研究結(jié)論不謀而合。

此外，本文還使用Morans Ii（或稱Local Indicator of Spatial Association，LISA）Morans Ii的定義為：Ii=xi-S2∑i≠jwij（xj-） ，其中，Wij是根據(jù)區(qū)域i和區(qū)域j相鄰性設(shè)定的空間權(quán)重，是區(qū)域?qū)傩缘木担琒2是屬性方差。大于0表示高值被高值包圍（高―高）或低值被低值包圍（低―低）的情況，小于0則表示存在低值被高值包圍（低―高）或高值被低值包圍（高―低）的情況。此處局部檢驗(yàn)的空間權(quán)重矩陣使用了一階R鄰近矩陣。來(lái)檢驗(yàn)局部地區(qū)是否存在相似或相異的觀測(cè)值聚集的情況。結(jié)果顯示，在一階r鄰接權(quán)重矩陣下，中國(guó)部分地區(qū)財(cái)政分權(quán)水平表現(xiàn)出比較顯著的局部空間集聚現(xiàn)象。高―高聚集區(qū)：黑龍江、湖北、寧夏、陜西與周邊省份；低―低聚集區(qū)：江蘇、浙江、上海、福建與周邊省份；低―高集聚區(qū)：四川、海南與周邊省份；高―低集聚區(qū)：安徽與周邊省份；不顯著區(qū)域：新疆、青海、西藏和甘肅。這里僅列舉了聚集區(qū)域內(nèi)的“核心”省份，其與存在公共邊界的地理鄰接省份共同形成聚集區(qū)。其中，海南視為與廣東、廣西存在一階R鄰接關(guān)系。

從這些不同的分布狀態(tài)中不難發(fā)現(xiàn)：高值的聚集主要位于中國(guó)中部地區(qū)；低值聚集則位于東部沿海；受到財(cái)稅政策照顧的西部省份盡管以各個(gè)側(cè)面相對(duì)優(yōu)勢(shì)綜合考量的財(cái)政分權(quán)水平較高，卻沒(méi)有形成顯著的聚集；在各個(gè)局部聚集區(qū)域之間存在重疊區(qū)，比如山東位于高―高聚集區(qū)和低―低聚集區(qū)之間、廣東位于低―低聚集區(qū)和低―高聚集區(qū)之間，位于重疊區(qū)的省份既具有良好的經(jīng)濟(jì)區(qū)位條件又面臨縱深的經(jīng)濟(jì)腹地；在局部相關(guān)性較強(qiáng)（高―高、低―低）和局部相關(guān)性不顯著的地區(qū)之間還存在著一定范圍的過(guò)渡區(qū)（低―高、高―低），這一現(xiàn)象可能與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、區(qū)域崛起戰(zhàn)略的實(shí)施等因素密切相關(guān)，過(guò)渡區(qū)則受此影響處于上下承接的地位。

五、研究結(jié)論與政策啟示

本文通過(guò)構(gòu)建多維評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)中國(guó)省級(jí)財(cái)政分權(quán)的整體水平和地域分化特征進(jìn)行了探索。以空間統(tǒng)計(jì)分析的方法分析了這些特征和現(xiàn)象并非偶然和隨機(jī)的分布，而是源自非均質(zhì)地域上普遍存在的相互影響和空間依賴關(guān)系，并在嘗試解釋這些潛在邏輯的過(guò)程中形成了一些初步的判斷。

第一，中國(guó)現(xiàn)行財(cái)政體制下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低并非必然地決定著財(cái)政分權(quán)水平的高低。中國(guó)的財(cái)政分權(quán)狀態(tài)甚至表現(xiàn)出與傳統(tǒng)財(cái)政分權(quán)理論截然不同的特點(diǎn)。因此，以往采用的一些分析指標(biāo)可能難以完全有效地描述和展示中國(guó)財(cái)政分權(quán)的全貌及整體狀況。例如在探討財(cái)政分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系方面，由于財(cái)政收支與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（GDP或宏觀稅基）本身就存在較強(qiáng)的相關(guān)性，在理論建模和實(shí)證研究中應(yīng)格外慎重。作為一種理論支撐，財(cái)政分權(quán)指標(biāo)更適合應(yīng)用于政府間財(cái)政競(jìng)爭(zhēng)與合作等策略性行為方面的研究以及為宏觀政策制定提供參考。

篇6

啤酒做為軟飲料，在飲料市場(chǎng)占有著很大的份額，近日我國(guó)啤酒業(yè)行家表示,為繁榮我國(guó)啤酒市場(chǎng),滿足消費(fèi)者需要,我國(guó)啤酒工業(yè)應(yīng)以產(chǎn)品的多樣化,適應(yīng)不同消費(fèi)層次，不同消費(fèi)人群、不同消費(fèi)口感對(duì)各種啤酒的需求。除消費(fèi)者喜歡喝的普通啤酒、黃啤、黑啤、干啤和鮮啤外, 還應(yīng)增加一些特色啤酒。隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)形態(tài)的轉(zhuǎn)型大提高，享受品的消費(fèi)需要也大大的有所改善，本公司對(duì)a牌啤酒的營(yíng)銷策劃書(shū)。并且銷售在市場(chǎng)上也有很強(qiáng)烈的反映，適合大眾口味，讓人回味無(wú)窮，獨(dú)特之處，青島口味太濃了，有些人不適應(yīng)，純生口味淡了一些.當(dāng)然不同的顧客所需求的是不同的。a牌啤酒但在飽和期來(lái)臨之前，啤酒依然是最容易接受。愛(ài)喝“青島”和“純生”啤酒之間，a牌啤酒要怎樣才傾入啤酒市場(chǎng)并占有一席之地。隨著消費(fèi)者對(duì)啤酒的青睞，相信a牌功能啤酒肯定可以打入武漢的市場(chǎng)，并走向全國(guó).特此為“黑麥啤酒”做的營(yíng)銷策劃。

二、概要提示

近幾年，中國(guó)啤酒業(yè)取得很大的發(fā)展，xx年總產(chǎn)量達(dá)208萬(wàn)t，穩(wěn)居世界啤酒產(chǎn)量第二位，但市場(chǎng)出現(xiàn)的啤酒絕大多數(shù)為普通淡色啤酒，啤酒品種單一、功能啤酒(保健啤)的品種少，且占市場(chǎng)的額很小。結(jié)合中國(guó)國(guó)情及中國(guó)啤酒業(yè)的現(xiàn)狀，討論有健作用的功性啤酒定義市場(chǎng)開(kāi)發(fā)前景和開(kāi)發(fā)思路。目前純生功能啤酒上市只是得到少數(shù)朋友的接受，青島啤酒問(wèn)市得到許多朋友的喜愛(ài)、說(shuō)明它是純生啤酒的不足之處及市場(chǎng)規(guī)模才上市的，啤酒“a牌啤酒”的上市相信會(huì)是每為朋友的最愛(ài)。

三、環(huán)境分析

市場(chǎng)背景：(1)據(jù)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)大約有80%—90%的青年朋友喜歡喝啤酒。(2)調(diào)查發(fā)現(xiàn)啤酒確實(shí)是何必內(nèi)有營(yíng)養(yǎng)。(3) 從酒類看,自古就有"南黃北白"之說(shuō).而啤酒為大眾化。北方人性格，粗放，豪爽，寬厚，重感情，談?dòng)姓?qǐng)，講豪情。

宏觀環(huán)境分析： 隨著我國(guó)入世成功，外資對(duì)我國(guó)的投資不斷加大,我國(guó)經(jīng)濟(jì)前途一片大好.我省居民收入較快增長(zhǎng),在武漢市內(nèi),城市正在"北擴(kuò)南移",投資在不斷的加大. 努力減少啤酒企業(yè)的新建. 相關(guān)政策,法律背景 國(guó)家明文規(guī)定所有酒瓶必須為b2瓶,以便減少爆瓶傷人.但對(duì)于使用b2瓶會(huì)使產(chǎn)品成本增高,不利于開(kāi)擴(kuò)農(nóng)村和遠(yuǎn)銷啤酒.

商業(yè)機(jī)會(huì)：(1)xx年開(kāi)入始進(jìn)消費(fèi)者市場(chǎng)，消費(fèi)規(guī)模受挫甚(2)xx年表面看上有些復(fù)蘇的假相，但相信8月價(jià)值營(yíng)業(yè)會(huì)使這現(xiàn)象得到恢復(fù)，受到復(fù)蘇的假象只是暫時(shí)，并不是長(zhǎng)久的。

市場(chǎng)成長(zhǎng)：(1)純生啤酒上市只是得到少數(shù)朋友的接受(2)青島啤酒問(wèn)市得到許多朋友的喜愛(ài)、說(shuō)明它是純生啤酒的不足之處及市場(chǎng)規(guī)模才上市的(3)黑麥啤酒的上市相信會(huì)是每為朋友的最愛(ài)。

消費(fèi)者分析：(1)消費(fèi)者目前的是不容易喝醉的啤酒、(2)味道太濃太淡消費(fèi)都不喜歡(3)導(dǎo)入期以青少年朋友目標(biāo)群必定事倍功半倍因而，啤酒應(yīng)以酒制品姿態(tài)的定位才能得到消費(fèi)者的接受。(4)現(xiàn)有消費(fèi)者消費(fèi)本產(chǎn)品的目的是宴會(huì)上制造氣氛和交際等的需要.(5)消費(fèi)者一般在朋友聚會(huì)和生意宴會(huì)上購(gòu)買比較多。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為：青啤，雪花，百威，金士百，燕京

1)燕京上講，燕京品牌XX年價(jià)值為55.29億元，燕京啤酒具有很強(qiáng)的地區(qū)性，對(duì)北京一帶市場(chǎng)占有率很高，它的總體戰(zhàn)略為做強(qiáng)，做大.

2)青啤是全國(guó)啤酒第一品牌，從總體看，青啤優(yōu)勢(shì)為它有強(qiáng)大的品牌，但是它所到之處，收購(gòu)的全是倒閉的小廠，質(zhì)量肯定會(huì)下降。從它總體戰(zhàn)略上講是做強(qiáng)。

3)華潤(rùn)則依托香港總部的大力支持，不斷的收購(gòu)，兼并啤酒企業(yè)，對(duì)萬(wàn)一構(gòu)成威脅的，是在湖北省內(nèi)和兼并了得新三星啤酒集團(tuán)。華潤(rùn)戰(zhàn)略也是做大做強(qiáng)，華潤(rùn)核心競(jìng)爭(zhēng)力為是它有強(qiáng)大的資本優(yōu)勢(shì)。

四.swot分析

優(yōu)勢(shì)

1)產(chǎn)品水源優(yōu)勢(shì)，有潛力可挖;以“綠色、環(huán)保、健康”為概念，有一定的市場(chǎng)吸引力。

2)a牌啤酒品牌名稱在當(dāng)?shù)仄【剖袌?chǎng)具有排他性。

3)部分市場(chǎng)形成了一定的品牌知名度和一定的固定消費(fèi)群。

4)司決策層對(duì)產(chǎn)品推廣決心大，做強(qiáng)做大企業(yè)欲望強(qiáng)烈，投資意識(shí)強(qiáng)。

劣勢(shì)

1)企業(yè)整體規(guī)模相對(duì)較小。

2)專業(yè)資深的市場(chǎng)拓展、營(yíng)銷策劃型人才缺乏;內(nèi)部管理須進(jìn)一步完善;

3)未深入了解消費(fèi)者需求，為消費(fèi)者提供增值服務(wù)能力弱，自然無(wú)法吸引并留住更多顧客。

4)和對(duì)手比，不如青啤強(qiáng)大的品牌優(yōu)勢(shì)，不如華潤(rùn)的資本優(yōu)勢(shì). 產(chǎn)品賣點(diǎn)未充分挖掘。

機(jī)會(huì)

1)國(guó)內(nèi)啤酒行業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)6、7年的行業(yè)整合以后，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局已經(jīng)基本確立，過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)有得到遏制的跡象。啤酒企業(yè)從800多家陡減至500多家。

2)消費(fèi)升級(jí)推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí)，推動(dòng)企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)。收入水平的提高奠定了消費(fèi)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，也為a牌啤酒消費(fèi)增長(zhǎng)提供了客觀基礎(chǔ)。

3)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策支持。大力支持產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、加大財(cái)稅政策改革力度、開(kāi)辟融資渠道、建立信用擔(dān)保體系、完善社會(huì)服務(wù)體系、創(chuàng)造公平市場(chǎng)環(huán)境。

4)武漢市的發(fā)展“北擴(kuò)南移”，就業(yè)機(jī)會(huì)的增加。都會(huì)給a牌啤酒帶來(lái)消費(fèi)上的增長(zhǎng)。

威脅

1)目前啤酒行業(yè)仍處在整合競(jìng)爭(zhēng)的第二階段，這種競(jìng)合不僅表現(xiàn)在國(guó)際品牌的大舉入侵上，而且還表現(xiàn)在國(guó)內(nèi)企業(yè)的“大魚(yú)吃小魚(yú)”的并購(gòu)

2)原輔材料價(jià)格持續(xù)上漲給啤酒行業(yè)帶來(lái)巨大的成本壓力。

3)不斷有品牌進(jìn)入武漢市啤酒市場(chǎng)，所運(yùn)用的促銷策略，會(huì)帶動(dòng)整個(gè)市場(chǎng)利潤(rùn)下劃。

縱上所述，對(duì)于啤酒市場(chǎng)做到三個(gè)轉(zhuǎn)化 1)從做業(yè)務(wù)到做市場(chǎng)：企業(yè)不僅要把產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到客戶的倉(cāng)庫(kù)，還要幫助客戶分銷，強(qiáng)化客戶與下游渠道的關(guān)系，讓終端有很好的銷售。

2)從粗放式的市場(chǎng)擴(kuò)張運(yùn)作轉(zhuǎn)變到提高單產(chǎn)為目標(biāo)：粗放式的市場(chǎng)操作，原來(lái)只管理到商或者經(jīng)銷商，現(xiàn)在的目標(biāo)是要提高下游每一個(gè)客戶的單產(chǎn)，進(jìn)行精耕細(xì)作，從粗放到精細(xì)、精益化。

3)從單槍匹馬的獵手轉(zhuǎn)化為種田的行家里手：原來(lái)是單個(gè)人單兵作戰(zhàn)，現(xiàn)在變成職業(yè)化的團(tuán)隊(duì)，不是一個(gè)人在運(yùn)作市場(chǎng)，而是整個(gè)團(tuán)隊(duì)在運(yùn)作市場(chǎng)、運(yùn)作客戶，這是深度分銷的三個(gè)轉(zhuǎn)化。

五、營(yíng)銷目標(biāo)

1、目標(biāo)市場(chǎng)：武漢市

2、市場(chǎng)占有率：x%

3、焦點(diǎn)覆蓋率 ：大賣場(chǎng) 100% ;連鎖超市 80%以上 ;連鎖便利店 80%以上 ;百貨商場(chǎng) 60%以上 ;各大酒店。 50%以上 。

4、廣告宣傳目標(biāo) ：產(chǎn)品嘗試率30% ;品牌知名度40% 。

5、短期銷售行為 :至xx年11月產(chǎn)品銷售x萬(wàn)箱。

六、營(yíng)銷組合策略

1.產(chǎn)品策略

產(chǎn)品特點(diǎn)：飲時(shí)，酒質(zhì)柔和，有明顯的酒花香和麥芽香，具有啤酒特有的爽口苦味和殺口力。該酒含有人體不可缺少的碳水化合物、氨基酸、維生素等營(yíng)養(yǎng)成分。有開(kāi)脾健胃、幫助消化之功能。原麥芽汁濃度為12度，酒度為3.5～4度。（2）

目標(biāo)市場(chǎng)：針對(duì)有文化的白領(lǐng)，及大學(xué)生，收入在XX以及以上的消費(fèi)群體。

產(chǎn)品定位：中高端產(chǎn)品定位。

產(chǎn)品包裝：①可回收塑料包裝箱向瓦楞紙箱發(fā)起挑戰(zhàn). ②塑料膜熱收縮包裝。③采用最薄阻隔材料的塑料瓶。④新型包裝紙質(zhì)罐將替代鋁制易拉罐(五)傳統(tǒng)包裝.

2.價(jià)格策略:

價(jià)格零售價(jià)定位：300之零售進(jìn)價(jià)：2.80元、中盤價(jià)2.50元廠價(jià)2.30元

3.分銷策略

1)逐步建立分銷聯(lián)合體，固化下游客戶。

2)強(qiáng)化分銷管理，提升渠道競(jìng)爭(zhēng)力

3)強(qiáng)化分銷人員管理，提高對(duì)分銷網(wǎng)絡(luò)的掌控

4)強(qiáng)化分銷創(chuàng)新管理，提高產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)力

堅(jiān)持五大原則：

集中原則：人財(cái)物資源要聚焦，對(duì)選定的區(qū)域市場(chǎng)進(jìn)行集中出擊。

攻擊薄弱環(huán)節(jié)的原則：啤酒企業(yè)要善于抓住對(duì)手的薄弱環(huán)節(jié)來(lái)展開(kāi)營(yíng)銷攻勢(shì)。

鞏固要塞強(qiáng)化地盤原則：在操作市場(chǎng)過(guò)程中，很多啤酒企業(yè)喜歡廣種薄收，開(kāi)拓了很多疆域，卻收效甚微，其實(shí)這對(duì)于一個(gè)市場(chǎng)是非常不利的，對(duì)于品牌也是一種傷害。

掌握大客戶的原則：深度分銷要掌控核心分銷商，掌握核心終端，企業(yè)要把資源和精力時(shí)間更多地分配給企業(yè)的大戶。

未訪問(wèn)客戶為零原則：既然是深度分銷，就不應(yīng)該存在一些訪問(wèn)的盲點(diǎn)，企業(yè)要建立健全客戶檔案與資料管理。

4.促銷策略

(一)廣告定位

(1)市場(chǎng)定位：以武漢市為主，以漢口、漢陽(yáng)、武昌等。逐漸向河南，江西等地區(qū)推廣。各種活動(dòng)的開(kāi)展重點(diǎn)為武漢市。

(2)產(chǎn)品預(yù)期定位：中檔，適合已成功或向往成功的人士。

(3)廣告定位(分，電視、pop和報(bào)紙)以求塑造自強(qiáng)、自信、追求成功，永不言敗的男性人格特性。此為電視廣告。在報(bào)紙廣告多以軟文形式出現(xiàn)。pop則體現(xiàn)身份的象征和品味的象征。

(二) 廣告計(jì)劃

(1)廣告目標(biāo)：年齡在25-45歲的公司白領(lǐng)。經(jīng)過(guò)四大媒體的廣告，力爭(zhēng)在半年的時(shí)間內(nèi)，在湖北省消費(fèi)者心目中，初步建立起小麥王的知名度與美譽(yù)度。提升知名度為45%，力爭(zhēng)美譽(yù)度為13%。

(2)廣告手段：在電視、報(bào)紙、pop、公關(guān)促銷等多種手段。與此同時(shí)注重“臨門一腳”的短期就能見(jiàn)效的終端pop促銷、針對(duì)經(jīng)銷商，以專業(yè)雜志廣告、新聞報(bào)道支持，銷售激勵(lì)為主要手段。

(3)小麥王市場(chǎng)推廣方案(戰(zhàn)略規(guī)劃)

結(jié)合市場(chǎng)淡旺變化，我做出市場(chǎng)推廣方案

第一階段：市場(chǎng)預(yù)熱期 xx年12月-xx年1月

第二階段：市場(chǎng)升溫期 xx年1-3月

第三階段：市場(chǎng)熾熱期 xx年3-4月

第四階段：市場(chǎng)降溫期 xx年4-6月

廣播附推廣計(jì)劃中媒體的選擇

第一階段：主要宣傳載體為：武漢晚報(bào)、晨報(bào)、長(zhǎng)江日?qǐng)?bào)、楚天都市報(bào).

第二階段：主要宣傳載體為：武漢晚報(bào)、晨報(bào)、長(zhǎng)江日?qǐng)?bào)、楚天都市報(bào).

第三階段：主要宣傳載體為：武漢晚報(bào)、晨報(bào)、長(zhǎng)江日?qǐng)?bào)、楚天都市報(bào).

廣告推廣分期說(shuō)明

1)市場(chǎng)預(yù)熱期(xx年12月-xx年1月)，主要是吸引對(duì)它的注意，初步樹(shù)立產(chǎn)品形象，引導(dǎo)消費(fèi)者了解白皮小麥制成的啤酒。

2)市場(chǎng)升溫期(xx年1-3月)，主要是依*春節(jié)的東風(fēng)，深度引導(dǎo)消費(fèi)者，塑造對(duì)產(chǎn)品的信賴感與好感。

3)市場(chǎng)熾熱期(xx年3-4月)，主要針對(duì)春節(jié)過(guò)后，各公司開(kāi)業(yè)，加強(qiáng)白領(lǐng)的宣傳，以各種軟性活動(dòng)，在淡季維持產(chǎn)品熱度，為夏季的再次銷售作準(zhǔn)備，樹(shù)立完整的產(chǎn)品形象。

行銷建議：為了配合消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣，對(duì)造勢(shì)所以必行有以下工作開(kāi)展：

1)為了進(jìn)一步激勵(lì)酒吧，推廣小麥王，除在酒吧，安放pop外還開(kāi)展“好酒喝到口，背投拿到手”的公關(guān)促銷活動(dòng)。凡在1-4月間銷出5000瓶小麥王的酒吧，可以得到一臺(tái)東芝9990元背投彩電一臺(tái)。

2)在過(guò)年前，各公司一年結(jié)算之即。舉行〈策劃大師討論會(huì)〉，把一些國(guó)內(nèi)知名商界人士如張瑞敏，來(lái)講他的oec管理，請(qǐng)史玉柱講他從頭再來(lái)的創(chuàng)業(yè)經(jīng)歷，請(qǐng)柳傳志來(lái)講，他是如何把一個(gè)幾個(gè)人研究所發(fā)展成今天的聯(lián)想。從中吸引東三省知名企業(yè)家和公司主管人員，使他們對(duì)其有一定了解。在該次，活動(dòng)中也能塑造成功人=a啤酒的品牌形象。

3)在一些報(bào)紙上登出征集小麥王廣告語(yǔ)，如前10位，可以每人得5000元，這樣可用最底廉的方式，非信息傳播給消費(fèi)者。

4)在春節(jié)期間舉辦“小麥王迎新春放煙火”活動(dòng)。在春節(jié)期間都是和家團(tuán)圓。在江北施放煙火感謝武漢市市民對(duì)萬(wàn)一的支持。

5)在武漢晚報(bào)報(bào)紙上刊登小麥王有獎(jiǎng)問(wèn)卷，以便更多的市民了解它6)對(duì)武漢各大酒店，進(jìn)行渠道戰(zhàn)。如分銷商銷量達(dá)1000箱獎(jiǎng)勵(lì)摩托車一臺(tái)。600箱獎(jiǎng)dvd一臺(tái)，400箱獎(jiǎng)“印有小麥王羽絨服”10份。進(jìn)行對(duì)各酒店的激勵(lì)。

七.行動(dòng)方案

首先對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查、分析，要進(jìn)行區(qū)域環(huán)境的分析，消費(fèi)價(jià)格的彈性，主要競(jìng)品的價(jià)格，分銷成本的費(fèi)用，渠道環(huán)節(jié)的利潤(rùn)，價(jià)格調(diào)整的影響，根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格、分?jǐn)偝杀镜馁M(fèi)用、渠道環(huán)節(jié)的利潤(rùn)、價(jià)格調(diào)整對(duì)市場(chǎng)的影響等，確定具體的定價(jià)策略。

第一步：選擇切入市場(chǎng)。切入市場(chǎng)選擇要參考以下三個(gè)方面的要素：競(jìng)爭(zhēng)的角度;市場(chǎng)的角度，有較好的市場(chǎng)潛力和前景;企業(yè)的角度，市場(chǎng)有沒(méi)有輻射作用。

第二步：市場(chǎng)調(diào)查與分析。調(diào)查市場(chǎng)的宏觀面，進(jìn)行人口特征的了解，市場(chǎng)的容量有多大，產(chǎn)品檔次的構(gòu)成，消費(fèi)層次的構(gòu)成，未來(lái)的變化趨勢(shì)等。同時(shí)，還要了解競(jìng)爭(zhēng)情況、分銷商情況、終端情況等。

第三步：方案制定。通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)格局的分析，對(duì)消費(fèi)者的需求特征分析、主要競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的分析、現(xiàn)有的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、渠道結(jié)構(gòu)分析等，然后來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品組合，同時(shí)還要通過(guò)消費(fèi)者購(gòu)買特征分析，終端的形態(tài)、分銷的效能、管理的力度等，來(lái)確定你的渠道策略。

第四步：管理平臺(tái)的搭建。深度分銷能否很好地執(zhí)行，就看營(yíng)銷系統(tǒng)的組織功能是否完善，是否能夠真正地有效執(zhí)行。

第四是協(xié)同職能，作為企業(yè)的營(yíng)銷部門，還要強(qiáng)化協(xié)調(diào)的職能。市場(chǎng)部做市場(chǎng)調(diào)研，做策略規(guī)劃，策略制定;銷售部做產(chǎn)品的推廣，終端的執(zhí)行;行政部做好行政管理，做好后勤服務(wù)，協(xié)調(diào)產(chǎn)品的配送，做好銷售計(jì)劃的制定等。

第五步：深度分銷區(qū)域市場(chǎng)的啟動(dòng)、發(fā)展和鞏固。啟動(dòng)市場(chǎng)有一個(gè)流程圖，首先你要做好市場(chǎng)準(zhǔn)備，選擇好合適的分銷商，調(diào)研好每個(gè)分銷商下游有多少零售商，然后繪制地圖，進(jìn)一步掌握終端網(wǎng)絡(luò)。在市場(chǎng)啟動(dòng)階段，終端的鋪貨銷售，渠道的促銷激勵(lì)，促銷的宣傳攻勢(shì)是不可缺少的，所以深度分銷一定要提高鋪貨率，要逢店必進(jìn)，逢店必鋪，還要在鋪貨途中巧妙地設(shè)置促銷策略，以及其他形式的激勵(lì)。通過(guò)鋪貨、促銷、終端的宣傳造勢(shì)來(lái)啟動(dòng)深度分銷模式。

第六步：推廣復(fù)制。企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，選擇了合適的區(qū)域和市場(chǎng)，選擇了核心分銷商和合適的終端商，通過(guò)這一套深度分銷模式導(dǎo)入，市場(chǎng)效果顯著。對(duì)于啤酒企業(yè)來(lái)說(shuō)，后續(xù)的工作就是把這套模式總結(jié)出來(lái)，然后進(jìn)行推廣、復(fù)制。

八.營(yíng)銷預(yù)算

項(xiàng)目

時(shí)間

金額(萬(wàn)元)

廣告

電視廣告

xx.4—xx.9

250

電臺(tái)廣告

xx.4—xx.9

150

報(bào)紙廣告

xx.4—xx.9

30

雜志廣告

xx.4—xx.9

20

街頭廣告派

xx.4—xx.9

80

店堂廣告

xx.4—xx.9

10

營(yíng)業(yè)推廣

禮品

5月初

10

郵寄

4月底

5

其他

4月末

2

人員推銷

推銷人員工資

月底

350

推銷人員培訓(xùn)

月底

60

推銷人員獎(jiǎng)勵(lì)

月底

20

以上是最近的營(yíng)銷預(yù)算的明細(xì)表。

統(tǒng)計(jì)分析進(jìn)銷存數(shù)據(jù)，協(xié)調(diào)各環(huán)節(jié)貨物流向計(jì)劃功能。監(jiān)控目標(biāo)管理過(guò)程，控制現(xiàn)(：華夏酒報(bào)·中國(guó)酒業(yè)新聞網(wǎng))金流量與費(fèi)用，不能讓費(fèi)用超標(biāo)，超標(biāo)了要有預(yù)警機(jī)制。

九.風(fēng)險(xiǎn)控制

本身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)性都造成啤酒經(jīng)營(yíng)存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。為此必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高經(jīng)營(yíng)效益。

1、營(yíng)銷人員管理。營(yíng)銷的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性要求營(yíng)銷人員必須有過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)，啤酒企業(yè)應(yīng)該建立專門負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)的營(yíng)銷部門，選拔有極強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)能力，膽大心細(xì)，能夠應(yīng)付突發(fā)事件的營(yíng)銷人員專門開(kāi)發(fā)市場(chǎng)。促銷員要是企業(yè)促銷員隊(duì)伍中素質(zhì)最好，待遇最高的，并進(jìn)行專門培訓(xùn)，專職做

2、貨款賬齡管理。全部現(xiàn)金交易在營(yíng)銷中是極不可能的，或多或少都會(huì)存在賒銷，應(yīng)收賬款的存在造成了許多潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要加強(qiáng)經(jīng)銷商的賬齡管理，經(jīng)銷商要加強(qiáng)終端的賬齡管理，采取月結(jié)、上打下等方式要盡量減少賒欠數(shù)額，縮短賒欠期限，要勤于拜訪及時(shí)發(fā)現(xiàn)并預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

3、終端庫(kù)存管理。要對(duì)經(jīng)銷商和夜場(chǎng)終端倉(cāng)庫(kù)條件嚴(yán)格監(jiān)督，做到防潮、防雨、防塵，做好庫(kù)齡管理工作，要少送勤送，降低庫(kù)存，發(fā)現(xiàn)過(guò)期產(chǎn)品及時(shí)更換，防止產(chǎn)品口味新鮮度和包裝質(zhì)量下降。

4、渠道穩(wěn)定性管理。要加強(qiáng)價(jià)格管理，要求經(jīng)銷商和嚴(yán)格按照公司的指導(dǎo)價(jià)格進(jìn)行銷售，嚴(yán)防倒酒竄貨和私自提高或降低價(jià)格銷售，一方面保證公司市場(chǎng)價(jià)格體系的穩(wěn)定，一方面保證經(jīng)銷商和利潤(rùn)的穩(wěn)定。要加強(qiáng)經(jīng)銷商和終端的溝通認(rèn)真聽(tīng)取他們的合理建議和意見(jiàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，不斷改進(jìn)工作質(zhì)量，及時(shí)兌現(xiàn)服務(wù)員的提成，建立良好的關(guān)系。

5、社會(huì)關(guān)系利用。經(jīng)營(yíng)者大多都有相當(dāng)?shù)纳鐣?huì)背景，啤酒企業(yè)和經(jīng)銷商要充分利用社會(huì)關(guān)系達(dá)產(chǎn)品能夠進(jìn)得去、賣得好，貨款能夠結(jié)得快，收得回。

十.結(jié)束語(yǔ)

天下大事，必做于細(xì)，天下細(xì)事，必做于巧。由于時(shí)間緊促,本策劃書(shū)難免有很多不足之處,在編寫過(guò)程中,有些數(shù)據(jù)為報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)。啤酒消費(fèi)旺季又已來(lái)臨，啤酒界，在啤酒重地——武漢，各大啤酒的生死之戰(zhàn)已經(jīng)開(kāi)序幕，鹿死誰(shuí)手，大家不妨拭目以待，a牌啤酒帶一定可以成功。

十一.附錄

調(diào)查問(wèn)卷

尊敬的客戶：

您好!

我想了解一下您武漢啤酒市場(chǎng)的有關(guān)問(wèn)題和看法，你的回答十分重要，將有助于我們改良產(chǎn)品，為您提供更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品。本調(diào)查只作為研究參考之用，不會(huì)對(duì)外公開(kāi)，請(qǐng)您安心回答。

謝謝您的合作!

1、您的性別是 *

a男 b女

2、您的年齡 *

a18歲以下 b 18--24歲 c 25--30歲

d31--40歲 e 40--50歲 f50歲以上

3、您對(duì)啤酒的依賴程度 *

a偶爾才喝 b想喝就喝 c每日必喝

4、您的啤酒史 *

a一年以內(nèi) b2--5年 c 6--10年 d10年以上

5、您是否有特別偏愛(ài)的啤酒品牌 *

a有 b沒(méi)有

6、您在購(gòu)買啤酒時(shí)，是否指定品牌 *

a一定要指定品牌 b指定品牌，但不堅(jiān)持非要這種品牌不可 c不指定品牌

d只有一定不會(huì)購(gòu)買的品牌

7、您喜歡購(gòu)買哪種規(guī)格的啤酒 *

a瓶裝(700ml) b小瓶裝(350ml) c易拉罐 d整箱購(gòu)買

8、您月收入是多少呢 *

a1000 元以下 b1000-3000元 c3000-5000元 d.5000-10000元 e .10000元以上

9、您一個(gè)月在喝啤酒上的消費(fèi) *

a 50元以下 b 50元到100元 c 100元到300元 d 300元到500元 e 500元以上

10、下列哪種牌子的啤酒是您經(jīng)常喝的呢 *

a a牌 b 青島 c 北京(beijing) d 嘉仕伯 e 喜力 f 百威 g 藍(lán)帶

11、為什么選擇這種或這些品牌 *

a 口感好 b 著名品牌，品質(zhì)保證 c 個(gè)人偏好，沒(méi)有原因 d 包裝精美，比較有檔次 e 周圍的人都喜歡這個(gè)品牌 f 市場(chǎng)上常見(jiàn)，購(gòu)買方便 g 其他原因

12、您會(huì)對(duì)什么樣的品牌印象深刻 *

a 口感極佳 b 價(jià)格適中 c 有抽獎(jiǎng)活動(dòng) d 廣告宣傳到位 e 品牌保證 f 經(jīng)常搞促銷活動(dòng) g 活動(dòng)贊助商 h 其它原因

13、下列哪種口味的啤酒是您經(jīng)常喝的 *

a 清爽 b 醇和 c 純生 d 小麥 e 全麥 f 果啤

g 特啤 h 其它，

14、您一般會(huì)在何處購(gòu)買啤酒 *

a 大型超市 b 商場(chǎng) c 附近小商店 d 酒吧 e 便利店