導語：如何才能寫好一篇專項審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:專項審計 調查報告 結構 問題

根據《中華人民共和國審計法》等法律、法規的規定，審計機關有權對與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行專項審計調查，并向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調查結果。而審計機關向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調查結果是通過編寫審計調查報告來實現的。因此，在專項審計調查實施結束后如何編寫好專項審計調查報告就尤為重要。下面就如何撰寫專項審計調查報告，淺談個人的幾點看法：

一、專項審計調查報告的內容和結構

專項審計調查報告應包括調查依據、實施的基本情況、被調查事項的基本情況及總體評價、調查發現的主要問題、原因分析以及建議。對于以上內容，應如何安排調查報告的結構和文字的表述方法，是撰寫專項審計報告的寫作技巧問題。所謂結構，就是報告的內容如何分段而構成一個整體的問題。具體包括如何開頭、如何結尾，如何羅列調查出的問題，審計的評價、原因分析、意見和建議如何體現等。結構安排得當，能使審計調查報告條理清楚。否則，就達不到預定的目的。結合實踐經驗，專項審計調查報告一般可作如下安排：

第一部分：主要敘述審計調查的概況。在寫明審計調查報告的標題、日期、受文機關后，就要闡明審計調查概況。寫明根據什么可簡單的交代調查的緣由、內容、目的等。

第二部分：主要寫審計調查過程和結果。它是審計調查報告的主要內容。寫好這部分，是審計調查報告是否有說服力的關鍵所在。

(一)要敘述被調查事項的基本情況及總體評價

基本情況主要說明與調查目標有關的被調查事項背景信息，總體評價主要是針對調查結果發表評價意見。評價要針對被調查單位財經工作和存在的問題，依據調查結論，進行評價，做到把握總體、客觀適當，充分體現整體性和宏觀性。為防止審計風險，盡量不要作出絕對肯定或絕對否定的評價。

(二)問題的集中、分類和分析

從諸多的調查材料中，尋找帶有共性的問題，將其相對集中在一起，按順序單列起來。反映問題做到主次分明、重點突出，切忌單個羅列、輕重不分、分類錯誤等現象。每類問題的表述原則上要先總體、后列舉，要首先反映問題總量、占總體比率、發展規模、程度和趨勢、影響面及其后果。要分析問題產生的主觀原因和客觀原因、歷史原因和現實原因，分析問題要切中要害，要從大量的財務數據和非財務資料中歸納出規律性從中發現客觀實質，真正找到問題產生的原因。

(三)解決問題的審計調查建議

要針對具體問題，從根治和控制的角度，提出改革體制、健全機制、完善法規等標本兼治的建議、促進整改和規范等解決實際問題的具體措施。如審計調查中發現某縣計生經費投入不到位問題，在寫建議時不能簡單寫出加大計生經費的投入。可以建議政府要建立健全計劃生育經費財政投入保障機制，對計生經費支出要分類管理，據實測定，進一步細化預算，這樣才能便于采納，達到加大計生經費投入工作的目的。

第三部分：結尾。主要寫清編寫審計調查報告的審計機關的名稱，并注明報告日期。

二、撰寫專項審計調查報告的步驟

(一)整理審計調查記錄，分類歸類

在審計調查工作結束之前，應對審計調查全過程進行認真的檢查和總結，做一番去粗取精，去蕪存菁的整理工作，舍棄無關緊要和可有可無的材料，選擇具有代表性的事實材料，針對審計實施方案檢查審計任務是否完備齊全。如果材料不足，應予補足；證據不充分，應進一步充實；數據未核實的，應抓緊核準；工作底稿不齊，應繼續補充，將審定后的材料，按照不同內容，進行分類，歸納。如分成哪些是擠占、挪用方面的，哪些是違規發放獎勵、補貼的，等等。

(二)擬訂提綱

專項審計調查與其它文章不同，需要靠大量的事實材料說話，在收集和選擇整理歸類的基礎上，可按照問題的主次，統籌安排，確定表現形式，編寫較為詳細的調查提綱。

(三)起草調查報告，修改定稿

通過資料的整理和提綱的擬訂，審計調查的基本內容已經具備，只有用文字組織說明，調查報告初稿也就自然形成。初稿形成后，要經過研究，認真加以修改，盡可能做到完整無缺。

三、撰寫專項審計調查報告應注意的幾個問題

寫好專項審計調查報告是審計程序的重要一環，是對審計調查事項的準確、客觀、高度概括和評價，是為領導提供宏觀決策的依據。撰寫時應注意以下問題：

(一)注意內容和形式的統一

內容決定形式，形式為內容服務。上述談到的形式，是一般的寫法，并非在任何情況下，均可生搬硬套。在審計實務中，會遇到各種各樣和意想不到的問題，這就需要采用適合表述各種不同需要的形式。

(二)語言要樸素、簡練、確切，結論要有證有據

審計調查報告是應用文，不要用華麗的辭藻和過多的形容詞進行修飾，更不能大發議論，進行邏輯推理。

(三)文風要實事求是，法規引用要正確

寫審計調查報告，就是要求事實準確，文字表述無誤，引用法規正確。發現多少問題，就寫多少問題；是什么問題就寫什么問題，讓事實說話。如：在審計調查時發現計生經費投入嚴重不足，可以寫出以下事實，表明問題的嚴重：“某縣某年應投入計生經費2410萬元，實際投入670萬元，實際投入占應投入的27.8%。”注重把事實說清楚。既防止望風捕影，夸大事實，又要防止大事劃小，小事劃無。

參考文獻：

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中介機構服務承諾書范文一：許昌市開源稅務師事務所有限公司 中介機構鄭重承諾：

一、經自查，我單位符合《高新技術企業認定管理工作指引》(以下簡稱《工作指引》)中規定的中介機構條件。

二、認真執行《高新技術企業認定管理辦法》、《工作指引》、《河南省高新技術企業認定管理實施細則》(以下簡稱《實施細則》)中各項規定。

三、對所出具的年度財務審計報告、研發費用專項審計報告、高新技術產品(服務)收入專項審計報告負責。

四、若違反相關紀律，按照《實施細則》相關規定接受處理。若由于我單位原因給申報企業帶來的損失，由我單位全部承擔。

中介機構法人簽字：

中介機構蓋章

時間：XXXX年XX月XX日

中介機構服務承諾書范文二：我單位 武威市國盛招標有限責任公司 鄭重承諾：

1、向武威市公共資源交易中心提供的登記備案有關證件及資料詳實，不弄虛作假;

2、在招標過程中，秉承誠實、信用、公平、公正的原則開展工作，向招投標監管部門出具的各類書面文件均真實、有效;

3、我單位發出的招標公告或投標邀請書及招標文件等內容均遵循現行國家、省、市有關法律、法規和各類規范性文件的要求，對符合條件的潛在投標人(供應商)都是公平、公正的，不存在有傾向性的條件或歧視性條款;

4、將嚴格按照現行有關法律、法規和各類規范性文件的要求進行操作，遵守武威市公共資源交易中心的有關規定，并接受管理和考核;

5、如我單位違反以上承諾條款，經查實后，愿意接受相關處罰,并承擔因自身不良行為所產生的一切后果。

招標機構公章：

法人代表簽名:

時間：XXXX年XX月XX日

中介機構服務承諾書范文三：一、經自查，我單位符合《高新技術企業認定管理工作指引》(以下簡稱《工作指引》)中規定的中介機構條件。

成立時間：

XXX年月平均職工人數(人)：

XXX年注冊會計師人數(人)：

近三年內是否有不良記錄：

是否熟悉高企認定工作相關政策：

二、在工作中，我單位將認真執行《高新技術企業認定管理辦法》、《工作指引》中各項規定。

三、對所出具的研發費用專項審計報告、高新技術產品(服務)收入專項審計報告負責。若有違規違法行為，按照相關規定接受處理。若由于我單位原因給申報企業帶來的損失，由我單位全部承擔。

中介機構法人代表(簽字)： 中介機構(蓋章)

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一、在審計周期上，實行集中性審計與日常性審計相結合。由于審計機關受本級政府委托向人大常委會作“審計工作報告”的時間一般在每年的7月，而審計機關要在每年的1月至7月對上一年度本級預算的執行情況進行審計又受到時間上的局限，因此，可以根據一般在每年7月受政府委托向人大常委會作“審計工作報告”的實際情況，把每年上半年和上年下半年（剛好一年）作為一個審計周期。每年上半年的集中性審計，按照為人大常委會審查和批準上一度本級財政決算服務的要求，主要審計“上一年度”的、“本級”的預算執行和其他財政收支情況，與人大常委會審查和批準財政決算的年度、級次保持一致；對上年下半年的日常性審計，則將相關事項審計至審計實施當月，主要通過分析、歸納，把與本級預算執行和其他財政收支有關的審計情況作為每年上半年集中性審計的有效補充，目的在于進一步加大整個審計揭示的力度。這既能較好地保證審計的時效性，又能適當地豐富“審計工作報告”的內容，并使本級預算執行和其他財政收支審計走上經常化的軌道。

二、在審計方案上，實行統一性與特色性相結合。在本級預算執行審計中，審計工作方案起著確定和分解審計目標、分配和協調各專業審計力量、規劃和落實審計內容、設計和規范審計過程的作用，對整個審計工作的成敗至關重要。為此，在制定審計工作方案時，要針對預算執行的系統性、專業性特點，對整個審計內容、具體審計分工實行有效組合。在方案的文字部分，從財政部門、預算部門兩個層次的“對接”上，將整個審計內容歸納為若干個方面，使財政處對財政部門具體組織執行省級預算的審計與其他業務處對預算部門執行本部門預算的審計形成整體合力，體現審計的統一性；在方案的表格部分，以區分每個業務處，將具體審計分工細化到審計哪些預算部門、哪些重點資金（或項目）、哪些主要問題，充分發揮各業務處的專業優勢，突出審計的特色性。在實施審計工作方案過程中，正確處理統一性和特色性的關系，既抓好總體協調，實現步調一致，又根據新的情況，適時進行調整。實踐證明，這一結合可以成功地實現對財政收支過程中存在問題的系統性揭示，有效地提高審計的整體效能。

三、在審計內容上，實行橫向審計與縱向延伸相結合。從審計對象的主體看，本級預算執行審計主要是審計具體組織本級預算執行的財政部門、參與組織本級預算執行的稅務、國庫等部門、組織本部門預算執行的各預算部門。但從審計對象的客體看，由于本級預算資金存在與下級財政部門的下撥和上繳、本級稅款需要通過各級稅務部門和國庫分解和劃撥、本部門預算資金包括本部門和所屬單位在內，僅審計本級的這些部門是遠遠不夠的，所以要提高本級預算執行審計的整體效果，還必須對與本級預算資金運動有關的下級部門進行必要的延伸。延伸的內容，可以是某項預算資金在下級有關部門的管理和使用情況，也可以是下級相關部門涉及上級預算資金的分解和劃撥情況。延伸的方式，可以是單獨的審計調查、專項審計，也可以與下級財政決算審計、有關經濟責任審計、財務收支審計結合。只有適應本級預算資金運動的特點，采取對本級各部門的審計和對相關事項的延伸相結合，才能較好地體現全面審計、突出重點，保證審計質量。

四、在審計報告上，實行宏觀著眼與微觀入手相結合。審計報告的形成過程，實際上是在充分占有各種審計信息基礎上的審計分析過程。“審計工作報告”是在各類審計報告的基礎上形成的，所以在形成“審計工作報告”的過程中，充分認識單個審計報告、行業或專項審計報告、“審計工作報告”之間的層次性，正確把握各層次之間宏觀與微觀的辨證關系，著力層層從宏觀著眼、微觀入手進行審計分析或再分析，是提高“審計工作報告”質量的有效途徑。因為，實行層層從宏觀著眼與從微觀入手相結合的方法進行審計分析，不但能從更高層面和視野上揭示經濟運行中存在的問題，而且能從完善制度和機制上提出解決這些問題的辦法。只有在各層次的審計報告上正確把握這一點，才能使行業或專項審計報告在相應的領域發揮各自獨有的功效，又使最后形成的“審計工作報告”更具全局性，從而發揮促進加強宏觀管理、深化財政改革的高層次作用。

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企業從事研發活動發生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍：

企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。新藥研制的臨床試驗費。研發成果的鑒定費用。企業可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。

（來源：文章屋網 ）

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1、審計范圍

為準確反映目標公司的凈資產和盈利狀況，合理確認資產重組價格，一般應委托評估機構和審計機構對目標公司分別進行評估和審計。資產重組評估的目的主要是運用一定的評估方法確定目標公司某一評估基準日的資產價值；而資產重組審計并非只對目標公司凈資產進行審計，收購方為全面評估目標公司，準確進行效益分析和收購成本估算，更看重的是目標公司近幾年的經營情況和未來資產價值，所以往往要求注冊會計師對目標公司的財務狀況和經營成果進行審計，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據證監會和滬深兩地交易所的有關信息披露規定，在資產重組中應披露目標公司最近一期的財務報表有關數據和上一年度的損益表（利潤表）。因此，資產重組審計的范圍應包括資產負債表和利潤表。

2、審計的會計制度基準

資產重組從目標公司性質上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國目前除股份有限公司與外商投資企業執行《企業會計制度》及其補充規定外，其他企業執行的仍是行業會計制度及其補充規定，執行不同會計制度對企業凈資產及盈利水平的計算影響較大。如行業會計制度規定開辦費從開始生產經營次月起按五年攤銷，而企業會計制度規定開辦費應在開始生產經營當月一次計入損益；行業會計制度對各項資產不計提資產減值準備，而企業會計制度規定對各項資產應計提資產減值準備，如當固定資產等長期資產出現可收回金額低于賬面價值時應計提減值準備；另外，對長期股權投資核算，行業會計制度規定投資額占被投資企業有表決權資本總額50%或50%以上時采用權益法核算，而企業會計制度規定投資額占被投資企業有表決權資本總額20%或20%以上時采用權益法核算。因各公司執行的會計政策、會計估計不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標公司是非股份有限公司或外商投資企業，那么就必須明確審計的會計制度基準是目標公司原執行的會計制度，還是按收購企業的要求改為《企業會計制度》。實務中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標公司原執行的會計制度、會計政策和會計估計進行審計。該種觀點認為企業所執行的會計政策一般由國家統一的會計核算制度所制定，當一個公司擬收購目標公司原股東所持公司股權或目標公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標公司控制方時，收購成功與否尚不得知，故對目標公司應按原會計政策、會計估計進行審計并出具審計報告。另外，收購方在受讓國有股權時，按有關規定，目標公司要提供上一年度的審計報告、會計報表及最近一期的審計報告、會計報表報國有資產管理部門審批，故采用目標公司原會計政策及會計估計進行審計較妥。

第二種做法：按擬收購方所執行的會計政策、會計估計進行審計。該種觀點認為按財政部有關合并會計報表規定，若收購成功，目標公司將根據合并會計報表有關規定執行擬收購方的會計政策和會計估計，同時擬收購方在作投資戰略決策、分析收購成本和收購效益時，若按目標公司原會計政策、會計估計進行會計報表分析，由于與擬收購方執行的會計政策、會計估計不一致，致使決策難度較大、甚至會做出錯誤的決策。因此，應按照擬收購企業執行的會計政策及會計估計進行審計，以便收購方進行相關的經濟決策；若收購成功，則可及時準確地計算初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，目標公司也能及時按收購方的會計政策進行調賬，不會造成重復的工作量。另外，在進行吸收合并和新設合并的重組審計時，為公允反映合并各方的凈資產和財務狀況，公平計算合并后各方股權結構，也需要一致的會計政策。該方法也是國有企業改制上市審計所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產重組審計應采用的會計制度基準問題。第一種方法能真實反映目標公司財務狀況和經營成果，符合真實性與客觀性原則，也符合國家對國有股轉讓的有關規定，但是若收購方收購成功，使目標公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會計政策和會計估計計算的凈資產及盈利水平相比，可能會出現巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對收購目標公司股權的決策，能提供收購方采用的會計制度基準所要求的有關財務數據，但是該方法與目標公司現行會計政策不一致，有擅自變更會計政策之嫌，是一種特定假設條件下的審計，不能真實反映目標公司原始財務狀況和經營成果。筆者認為，審計的會計制度基準應與委托審計的目的相配套，在資產重組審計中，注冊會計師在接受委托時，應根據資產重組形式建議委托方明確審計所采用的會計制度基準。對收購股權或單方增資后達到控制程度、吸收合并和新設合并的資產重組審計，應建議按收購方會計制度基準進行審計并出具特定用途的專項審計報告。對收購方收購投資者股權或目標公司增資吸收新股東但未達到控制程度、受讓國有股權的審計，應建議按目標公司原執行的會計政策和會計估計進行審計并出具審計報告。

二、資產重組委托審計的主體及目的

重組目的不同，資產重組形式也各不相同。資產重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設合并和參股投資等。股權收購實質上是收購公司與目標公司原股東的股權轉讓行為，股權出讓方與受讓方為了解目標公司的資產、負債及盈利水平，合理確定轉讓價格，委托注冊會計師對目標公司進行審計，因此，其委托審計的主體應為股權收購方與轉讓方，并不一定是目標公司董事會；因目標公司原股東單方增資或目標公司吸收新股東，為計算新的出資價格而對目標公司進行的審計，其委托審計的主體應當為目標公司的董事會；為吸收合并或新設合并而對合并各方進行的審計，其目的主要是為合理確認合并各方凈資產，作為計算合并各方原股東在新公司中股權結構的依據，所以其委托主體應為各合并主體董事會。

三、資產重組的審計方法

由于資產重組審計不同于一般的年報審計，因此，在審計中應結合委托方確定的會計制度基準進行審計，在審計前期應在業務約定書中與委托方明確審計應采用的會計制度基準。在按收購方會計政策和會計估計對目標公司進行審計時，由于與目標公司原會計制度基準不一致，注冊會計師應在一般年報審計方法的基礎上，進行會計政策調整的審計，對會計政策、會計估計變更采用模擬追溯調整。

四、審計報告形式

綜上所述，資產重組審計應采用的會計基礎基準和審計方法不同于一般的年報審計，其審計報告形式應是專項審計報告形式。

1、收件人：資產重組審計收件人一般應為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權對目標公司達到控制程度、收購股權或目標公司增資吸收新股東未達到控制程度的，則審計報告收件人一般應為目標公司董事會。

2、因資產重組的審計報告是特殊目的審計報告，故在報告引言段應說明已審計會計報表的編制基礎以及被審計單位管理當局和注冊會計師的責任。并在意見段中說明所審會計報表在所有重大方面是否按該基礎進行公允表達。

3、應在報告的說明段說明報告的用途、使用責任，專項報告僅供委托方可能實行股權轉讓（吸收合并、新設合并）參考用，不應用作其他用途，因使用不當所造成的后果，與執行本專項審計業務的注冊會計師及其所在的會計師事務所無關。

五、資產重組的會計報表及附注

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摘 要 隨著市場經濟的競爭越來越激烈，由于高新技術申報企業需向認定管理機構提交經具有資質的中介機構鑒證的研發費費用明細表、技術性收入情況表和財務報表。筆者就此深入淺出的做了一些探討。

關鍵詞 新經濟 高新技術 創新 對策

國家科技部、財政部、國家稅務總局頒發了《高新技術企業認定管理辦法》（國科發（2008）172號）和《高新技術企業認定工作指引》（以下簡稱工作指引）（國科發（2008）362號）。根據該項規定，申報企業一經認定為高新技術企業，有效期為3年，企業可以享受所得稅稅率降低10%和研發費用50%加計扣除的稅收優惠政策。為有效配合國家開展高新技術企業認定管理工作。根據中國注冊會計師協會制訂的《高新技術企業認定專項審計指引》（以下簡稱《審計指引》）。申報企業按照適用的會計準則和相關會計制度框架，以《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理辦法工作指引》的規定的編制最近三年研究開發費用結構明細表和最近一年的高新技術產品（服務）收入明細表。由于高新技術申報企業需向認定管理機構提交經具有資質的中介機構鑒證的研發費費用明細表、技術性收入情況表和財務報表。因此，注冊會計師在高新技術企業認定工作中發揮了重要且不可替代的作用。由于高新技術企業認定專項審計工作是一項系統工程，具有政策性強，理解難度大，執業困難多，質量要求高的特點，盡管有兩項指引為開展高新技術企業認定專項審計工作提供了技術規范和實務指導，但在實務中仍有較多的審計錯報風險點需要注冊會計師的專業判斷。尤其是中小高新技術企業認定專項審計工作問題更為突出。

高新技術企業認定專項審計，是指注冊會計師接受申報企業委托，對其最近三個會計年度（實際經營不滿三年的按實際經營年限）的研究開發費用結構明細表和最近一個會計年度的高新技術產品（服務）收入明細表進行審計，并出具專項審計報告。進行高新技術企業認定專項審計的企業中有很大部分中小型企業，該類企業規模相對較小，內部控制不夠健全，我們在按《工作指引》、《審計指引》的要求計劃審計工作，對企業內部控制進行了解后，不能通過進行簡單風險評估，替代部分實質性測試，以降低審計風險，這是不可取的，應該實施詳細的實質性測試為主導。

企業的研究開發費用是指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用。以各個研發項目為基準分別進行核算。包括內部研究開發費用和委托外部研究開發費用兩部分。內部研發開發費用包括：人員人工，直接投入，折舊費用與長期待攤費用，設計費用，裝備調試費，無形資產攤銷和其他費用。委托外部研究開發費用是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。

在對人員人工的審核中，關鍵是研發人員的認定，中小型高新技術企業人員有限，技術人員除了研發任務外，還從事生產技術指導。同時管理層（業主）往往也參與企業的研發活動。在實務中，申報企業為達到研究開發費用總額的規定，會將管理人員及生產人員等的工資薪酬統計在人員人工明細中，因此注冊會計師在獲取對于這一類的兼職從事研究開發活動（項目）人員的薪酬考核資料時，要防止企業將這部分的非研發薪酬列入其中。

對于判斷中小型高新技術企業領用的材料是否用于研發項目需要注冊會計師利用專家的工作。企業發生的研發費用材料費的品種很多，直接投入的認定和分配缺乏可靠的依據。研發活動是一項開創性的工作，不是現有成熟生產活動，因此利用專家工作顯得尤其必要。

固定資產折舊與長期待攤費用攤銷是指為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用。在實務中，中小高新技術企業為節省開支和成本，生產用固定資產和研究開發費用往往共用，同樣的場所不僅用于生產，也用于研究開發活動。對于非專門為研究開發購置的固定資產折舊以何種標準進行分配需要注冊會計師的分析。

設計費用是指為新產品和新工藝的構思、開發和制造、進行工序、技術規范、操作特性方面的設計發生的費用。對于中小高新企業研發人員力量薄弱，會將一些設計方面的支出外包。注冊會計師應取得相關的原始憑證及外包合同。同時外包性質的設計費用不應與委托外部研究開發費用混淆。

對于裝備調試費要區分是用于研究開發活動還是用于大規模化和商業化生產，對于沒有專業背景的注冊會計就需要利用專家的工作。

無形資產攤銷是指研究開發活動需要購入的專有技術所發生的費用攤銷。對于購入的無形資產可能既用于生產經營，又用于研發活動，如何按合適的比例進行分攤具有較大難度。

取得委托外部研究開發的合同是判斷確認委托外部研究開發費用的真實性的可靠依據。中小企業由于設立的研發機構力量薄弱，一般會與研究院、高校等科研機構合作開展研究開發活動，與其簽訂相應的委托開發合同或合作協議。注冊會計師需分析合同的實質性內容，判斷是否真的為委托外部開發而形成的成果樣品，項目成果是否為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關。

研發活動費用與非研發活動費用相互混合，部分高新企業的研發費用有很大部分在生產成本、制造費用中列支。部分企業雖然在管理費用中設置了二級明細科目，但未能按研發項目設置明細。

部分申報企業研究費用的核算沒有以研究開發活動為立足點，未以各個研究項目為切入點進行明細核算。財務人員只是秋后算賬，按當期實現收入的一定比例胡拼亂湊，核算出的研發費用未能真正反映企業的真實研發活動。

在高新技術企業認定專項審計中都涉及高新技術的識別。注冊會計師不是高新技術領域的專家，《審計指引》為此做了如下規定：（1）恰當界定研究開發項目、高新技術產品（服務）的具體范圍是申報企業的責任。（2）申報企業技術負責人與企業法定代表人、財務負責人共同簽署《管理當局聲明書》。但《審計指引》也規定，制定總體審計策略時，應當清楚地說明向具體審計領域調配的資源，包括就復雜的研究開發項目技術問題利用專家的工作。

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一、技術改造和技術引進投資可享受抵免稅優惠

凡符合國家產業政策、按規定審批、核準或備案的技術改造項目，其國產設備投資額的40%抵免企業新增所得稅。申報資料及辦理程序按照《國家稅務總局關于印發<技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法>的通知》（國稅發[2000]13號）、《江蘇省計經委關于開展技術改造項目國產設備投資抵免企業所得稅確認工作的通知》(蘇計經技發[2000]664號)和《江蘇省地方稅務局關于印發〈國產設備投資抵免企業所得稅實施辦法〉的通知》（蘇地稅發[2000]038號）的具體規定辦理。

凡符合國家產業政策、按規定審批、核準或備案的技術引進項目，進口的自用設備免征關稅和進口環節增值稅。申報資料及辦理程序按照《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發[1997]37號）的具體規定辦理。

二、企業研發費用享受稅前列支

企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，不受比例限制計入管理費用，在繳納企業所得稅前扣除。其中贏利企業發生的技術開發費比上年實際增長10%及以上的，可由企業申報納稅時再按技術開發費實際發生額的50%，從當年度的應納稅所得額中自行扣除。上述費用包括新產品設計費、工藝規程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構人員的工資、研究設備折舊、與新產品試制、技術研究有關的其他經費，以及委托其他單位進行科研試制的費用。辦理程序按照《國家稅務總局關于印發<企業技術開發費稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發[1999]49號）和《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發[2004]82號）的具體規定辦理。

三、民營科技企業享受減免所得稅優惠

凡符合下列條件之一的新辦民營科技企業可享受稅惠。

1、經認定的新辦軟件生產企業，自獲利年度起第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。其中對國家規劃布局內的重點軟件企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10%的稅率征收所得稅。

2、生產線寬小于0.8微米（含）集成電路產品的生產企業，自獲利年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。

3、經有權部門認定的集成電路設計企業按軟件企業的有關規定享受減免稅政策。

4民營科技企業從事技術轉讓及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓取得的收入免征營業稅，年凈收入在30萬元以下的免征所得稅。

符合條件的企業憑有權部門的認定證書或批準文件向主管稅務機關提出減免稅申請，稅務機關經審核批準后予以辦理。

四、鼓勵企業做大做強

1、獎勵條件

（1）納稅關系在揚州市的地方工業企業。

（2）符合國家產業政策，近兩年內無違法和其它不正當的經營行為。

（3）企業年度開票銷售額在8億元（含）以上或實際入庫稅金在3000萬元（含）以上。

2、獎勵標準

由企業納稅關系所在地財政部門，按單個納稅主體實際入庫稅收與上年相比新增的地方留成部分獎勵企業，其中，所得稅新增的地方留成部分第一年獎勵100%，第二年、第三年分別獎勵50%；增值稅新增的地方留成部分三年內每年獎勵50%。獎勵資金專項用于該企業的技術創新和技術改造投入。

3、需提供的資料

（1）經中介機構審計的申請獎勵年度的財務報表和審計報告。

（2）當地稅務機關出具的企業本年度和上年度實際入庫稅金和本年度開票銷售額的證明。

五、鼓勵新產品產業化

1、獎勵條件

（1）產品符合國家產業政策、技術政策，屬揚州市首次研制并投產。

（2）產品已獲得專利授權或已評為省級以上高新技術產品。

（3）該產品當年銷售收入在1000萬元以上。

2、獎勵標準

（1）銷售收入2億元（含）以上、新增稅收300萬元以上，市政府獎勵25-30萬元。

（2）銷售收入1億元（含）-2億元、新增稅收200萬元以上，市政府獎勵20-25萬元。

（3）銷售收入5000萬元（含）-1億元、新增稅收150萬元以上，市政府獎勵15萬元。

（4）銷售收入1000萬元（含）-5000萬元、新增稅收100萬元以上，市政府獎勵10萬元。

3、需提供的資料

（1）專利授權證書、省級高新技術產品、國家重點新產品批準文件或證書。

（2）新產品查新報告。

（3）中介機構出具的該新產品銷售收入的專項審計報告。

（4）當地稅務機關出具的當年該新產品入庫稅金證明。

六、鼓勵企業建立技術創新研發機構

1、獎勵條件

年度內新建的國家級、省級企業技術中心、工程（技術）研究中心、行業共性及關鍵技術平臺、博士后工作站（技術創新中心），市政府給予一次性獎勵。

2、獎勵標準

國家級20萬元、省級10萬元。

3、需提供的資料

國家、省相關部門批準認定的文件

七、鼓勵企業技術改造

（一）列入國家和省各類工業科技計劃和技術改造計劃的項目，由當地財政部門給予配套貼息

1、貼息標準

按國家和省規定的配套貼息比例。

2、需提供的資料

國家和省各類工業科技計劃和技改項目計劃貼息批文。

（二）設備和技術投資在3000萬元以上的技改項目由當地財政部門給予貼息

1、貼息條件

（1）符合國家產業政策，社會、經濟效益顯著，技術先進，符合可持續發展的要求。

（2）經過核準或備案的技術改造項目，單個項目的設備和技術投資在3000萬元（含）以上。

（3）項目在申請當年竣工投產。

（4）項目未享受過國家或省貼息。

2、貼息標準

按人民銀行同期一年期基準貸款利率的50%-30%，對項目中用于設備和技術的投資金額按超額累進法進行貼息，其中3000萬元（含）以內的部分按50%貼息，3000-5000萬元（含）的部分按40%貼息，5000萬元以上的部分按30%貼息。

3、需提供的資料：

（1）項目核準或備案的文件。

（2）企業提供購買設備和技術清單，以及中介機構對項目投資的專項審計報告。

（3）項目竣工總結材料。

（三）圍繞主業、實施上下游配套、延伸產業鏈的技改項目由當地財政部門給予貼息

1、貼息條件

（1）符合國家產業政策，產品的自我配套率達到50%以上（含）。

（2）項目經過核準或備案，其中設備和技術的投資在1500萬元（含）以上。

（3）項目未享受過國家或省貼息。

2、貼息標準

按人民銀行同期一年期基準貸款利率的50%-30%，對項目中用于設備和技術的投資金額按超額累進法進行貼息，其中1500-3000萬元（含）按50%貼息，3000-5000萬元（含）的部分按40%貼息，5000萬元以上的部分按30%貼息。

3、需提供的資料

（1）項目核準或備案的文件。

（2）企業提供購買設備和技術清單，以及中介機構對項目投資和項目產品自我配套情況的專項審計報告。

（3）項目竣工總結材料。

八、對博士后獎勵

1、獎勵條件

有博士后進站（中心）工作，已按合同完成成果研發、成果已應用于產業化并產生效益，市政府給予一次性獎勵。

2、獎勵標準

（1）研發成果已完成，獎勵5萬元。

（2）研發成果已應用于小批試產，獎勵8萬元。

（3）研發成果已應用于批量投產，獎勵10萬元。

3、需提供的資料：

（1）國家人事部、省人事廳等設站（中心）批復。

（2）企業與博士后簽訂的合同。

（3）研發成果生產應用情況。

九、對企業高級管理人員和高級技術人員購置物業、汽車進行補助

1、補助條件

（1）年薪超過30萬元（含）的企業高級管理人員和高級技術人員。年薪包括工資、獎金等收入，不含個人資本投資收益等其他收入。

（2）申請人以本人名義新購置了非經營性物業或汽車。

2、補助標準

由申請人納稅所在地財政部門按其所繳房產契稅或車輛購置附加稅的30%給予補助，總的補助金額不超過申請人從2004年1月1日起上繳的個人所得稅中的市（縣）地方留成額，每年的節余部分可用于以后年度購置物業或汽車的補助，但時間不超過三年。

3、需提供的資料

（1）申請人有效身份證件及復印件。

（2）申請人與企業簽訂的勞動合同及復印件。

（3）申請人的納稅證明及復印件。

（4）申請人所購置物業的產權證明或汽車的行駛證及復印件。

（5）申請人所交納的房產契稅或車輛購置稅證明及復印件。

十、鼓勵企業創品牌

對首次獲得中國名牌、國家馳名商標和省名牌、省著名商標稱號的產品，市政府給予一次性獎勵。

1、獎勵標準

中國名牌、國家馳名商標一次性獎勵15萬元，省名牌、省著名商標一次性獎勵10萬元。

2、需提供的資料

（1）國家或省質監、工商部門的批準文件。

（2）名牌、商標證書。

十一、鼓勵專利申請

對于符合《揚州市市級專利專項資金管理暫行辦法》的專利申請進行資助，具體標準及申報資料按《揚州市市級專利專項資金管理暫行辦法》執行。

十二、申請辦理程序

1、屬于落實國家和省已有政策的，按國家和省有關規定辦理。

2、屬于我市新設的鼓勵政策、由市級財政支付的獎勵、貼息、補助項目的申請，按下列程序辦理。

（1）每年5月份和11月份，市"雙創"辦集中受理申請人的書面申請。

（2）市"雙創"辦審查申請人提供的申請資料，凡申請資料不齊全的，可當場或在5個工作日內一次告知申請人需要補證的全部內容。逾期不告知的，視同資料已經齊全。

（3）市"雙創"辦根據經審查后的申請資料，對各項獎勵、貼息、補助的資金進行審核。

（4）每年6月、12月，市"雙創"辦公示有關項目的初審結果，接受公眾監督，公示期7天。

（5）對于在公示期間收到異議的申請，市雙創辦負責進一步核實，報分管市長審批。

（6）每年7月和次年1月，市"雙創"辦將最終審查結果通知所有申請人。對符合鼓勵條件的申請，通知申請人到市財政部門辦理領取獎勵、貼息、補助手續。

3、對于符合"雙創"鼓勵政策、由各縣（市、區）財政支付的獎勵、貼息、補助項目的申請辦理程序，由各縣（市、區）根據當地情況另行制定。

十三、罰則

1、對于弄虛作假，騙取獎勵、貼息、補助的申請人，市"雙創"辦予以通報，追回撥付的獎勵、貼息、補助，并取消其三年內申請獎勵、貼息、補助的資格。

2、對于工作人員收受申請人好處，與申請人串通騙取獎勵、貼息、補助的，由其所在單位根據有關規定進行處理。

十四、附則

篇8

【關鍵詞】有效利用外部審計 審計質量控制 合署辦公

近年來，政府部門加快了改革的步伐，致力于轉變政府職能和規范行政權力，但遺憾的是一些行政機關的內部審計工作還很薄弱，大都沒有單獨設立內部審計機構，有些將內部審計職能歸在財務部門之下，也有的甚至連內審人員都沒配備。究其原因，可能與編制等不無關系。鑒于行政機關內審力量十分有限的現狀，借助外部審計力量，采用自行審計、聯合審計和委托審計等方式，可能是不二之選。

一、關于充分利用外部審計的問題

1.借助國家審計或社會審計以往的成果。對于自行審計的項目，在審前調查階段應該要求被審計單位提供以往國家審計或社會審計的審計報告，必要時還可以與出具審計報告的機構取得聯系，商請提供審計工作底稿。以往審計報告的評價意見，在一定范圍內為自行審計項目提供了思路或線索。總之，合理利用以往的審計成果，既可以成為檢查、督促以往審計意見整改的手段，也可有的放矢地實施自行審計項目，以彌補自行審計力量的不足。

2.將內部審計外包。內部審計外包是指將內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員來實施的總稱。內部審計外包又可分為兩種方式或做法：一種是委托審計，即委托會計師事務所負責實施某審計項目；另一種是聯合審計，即內部審計人員與外部審計人員共同組成審計組來實施一個審計項目。

委托審計的關鍵是要對受托方的審計質量加以控制。首先是擇優選擇會計師事務所，可以從中注協公布的會計師事務所百強名單中選取有資質的審計機構，堅持公平、公正原則。委托審計項目的質量，作為今后是否續聘的衡量標準。其次是對注冊會計師人員的質量控制。對實施委托審計項目的注冊會計師，要求具有一定專業和業務工作能力，并遵守行業職業道德。委托前，應該了解該注冊會計師在事務所以往承擔項目的經歷和行業傾向。第三是對項目實施過程中的控制。按照發生的時間，分為事前控制、事中控制和事后控制三部分。事前控制就是事先要對受托的會計師事務所進行業務培訓，明確審計要求、業務控制重點、提供與業務相關的各類制度；要召開受托方及被審計單位見面會，明確要求被審單位負責人對提供資料的真實性、完整性承擔責任；在協議中約定會計師事務所對專項審計報告的準確性、可靠性承擔責任以引起雙方的重視。審核審計方案確定的范圍、內容、目標的科學合理。事中控制指要求會計師事務所提供事實清楚、要素齊全的審計工作底稿并作必要的復核，審計過程中注重受托方與被審計單位的溝通、協調。事后控制指對審計報告的復核。復核審計報告征求意見的程序、審計報告對查出問題相應提出的建議是否具有可行性，以及被審計單位反饋的意見，往往有助于保證審計報告的質量。

3.采用聯合審計方式。即以本單位內部審計為主審，將注冊會計師編入審計組參與審計。這樣不僅能夠更有效地控制審計工作質量、降低審計費用，而且有利于內部審計人員在實施審計過程中學到注冊會計師的專業技能。

二、借助外部審計的兩個案例

案例一：2008年人社廳發文要求加強就業補助資金使用管理，保障資金的安全。為了貫徹落實人社部關于開展中央就業補助資金自查自糾工作的有關精神，我局在各區縣自查的基礎上，在全市100多家有資質的審計機構中選擇了24家，委托他們對19個區縣所屬的283家培訓機構進行中央就業補助資金專項審計。為了確保審計質量，我局集中對24家社會審計機構進行了業務培訓，明確對培訓機構審計的重點放在培訓的實施和完成情況、培訓收費情況、培訓機構業務管理和財務管理情況、資金收支情況等方面；對區縣勞動保障部門審計的重點放在外來農民工技能培訓及就業補助資金使用的相關制度、政策的制定和執行情況、資金管理情況、培訓機構管理情況、資金核撥情況等方面。要求對培訓機構管理的合規性、培訓機構本身的合法性和資金收支情況進行審計。

審計發現主要存在以下幾方面問題：（1）部分區縣2007年承擔農民工技能培訓的機構未通過招投標產生，而是通過評估或根據實際情況指定產生；（2）部分就業補助資金的核撥不合規，如有些區縣對未參加綜合保險的培訓學員也給予培訓補貼，有的培訓學員在一年中享受了兩次培訓補貼等；（3）部分培訓機構在培訓資料、業務臺賬和教學檔案的管理上不夠規范，存在保管不善、遺失、損毀等現象；（4）少數區縣與培訓機構間未簽訂培訓協議等。

針對專項審計查實的問題和薄弱環節，我局要求各區縣即知即改，強化對培訓機構的管理職能，并對其今后的工作提出了如下要求：（1）在培訓機構的確定上，要嚴格通過招投標方式確定培訓機構承擔外來農民工培訓，并與其簽訂培訓協議，對與區縣勞動保障部門存在關聯的培訓機構要回避。（2）在資金使用上，要確保專款專用、專項專列，要嚴格審核補貼培訓對象身份，按規定執行經費核銷程序，規范資金使用流程。（3）在財務管理上，要規范設置資金專戶，切實加強資金收支管理，防止資金風險。

在審計的基礎上，加強對外來農民工培訓工作的指導管理，進一步完善本市外來農民工培訓的相關政策，指導區縣加強對農民工培訓的各項制度建設和政策制定。定期或不定期對各區縣相關制度政策的執行情況進行抽查，確保外來農民工培訓取得實效。探索將外來農民工培訓納入本市補貼培訓范圍，并納入網絡化管理，切實加強對培訓機構開展農民工培訓的過程監管。加強對就業補助資金使用的監督管理，督促各區縣建立健全財務管理、資金核撥管理等制度；同時，建立就業補助資金使用情況抽查和審計的長效機制。通過連續4年審計，外來農民工補貼培訓工作與4年前相比有明顯進步，各區縣對以往審計提出的問題進行了整改，外來農民工補貼培訓制度建設基本完成，資金管理更加規范，培訓質量有所提高。

案例二：2009年上海市紀委、市監察局、財政局、審計局聯合印發了《關于在本市黨政機關和事業單位開展“小金庫”專項治理工作的實施方案》。我局在各單位自查自糾的基礎上結合當時正在進行的資產清查工作，委托會計師事務所對相關單位進行全面審計。針對審計過程中發現的問題，提出了《加強賬戶管理建立防治“小金庫”長效機制的意見》，規定嚴格實行收支兩條線，加強對預算外資金的管理；通過使用公務卡盡可能減少現金使用；對銀行賬戶及各類資產進行清理，及時撤銷或歸并不符合規定的銀行賬戶；及時將清查出的賬外資產納入法定賬簿；加強票據管理，由具備財務知識的專人保管、登記領購。開出發票、收據要留存存根聯，并適時核對以防止發票、收據外流。

三、結語

由于委托第三方審計比內部審計具有更強的獨立性和專業勝任能力，彌補了行政機關編制緊張、內審人員人數不足而難以承擔不斷增加的審計任務的困難，同時通過一系列控制措施又兼具了內部審計了解被審計單位內部情況的優點，避免外審人員不了解被審計單位存在的問題、所在行業的情況和被審計單位的業務，從而能進一步確保審計質量。

隨著政府行為規范意識的增強，行政機關開展內部審計工作必將成為一種發展的趨勢。行政機關內部審計面臨的壓力越來越大，而借助外部審計的資源，組成優勢互補、共同協作的內部審計團隊是解決的辦法之一。

參考文獻

篇9

對長期股權投資持有期間的賬務處理，《企業會計準則第2號――長期股權投資》規定，應根據投資企業對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法及權益法進行核算，對投資收益的確認也分別采用這兩種方法核算。

采用成本法核算的，《企業會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號，以下簡稱“《3號解釋》”）規定，“采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。”

采用權益法核算的，在投資持有期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值，并分別情況處理：（1）對屬于因被投資單位實現凈損益產生的所有者權益的變動，投資企業按照持股比例計算應享有的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為當期投資損益；（2）對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或應分擔的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為資本公積（其他資本公積）。被投資單位宣告分配利潤或現金股利時，投資企業按持股比例計算應分得的部分，一般應沖減長期股權投資的賬面價值。

對權益性投資收益的確認，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱“《實施條例》”）第十七條規定，企業所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

根據企業會計準則及《3號解釋》，長期股權投資按成本法核算的投資收益在財務與稅務處理上均按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現，因此不存在差異，而按權益法核算的投資收益確認方式則不同。準則是按權責發生制核算企業當年應享有的投資收益或損失，而稅法則更接近于收付實現制。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例釋義》對此是這樣解釋的：“稅法上對股息、紅利等權益性投資收益的確認已偏離了權責發生制原則，更接近于收付實現制，但又不是單純的收付實現制，也就是說，稅法上不確認會計上按權責發生制核算的投資收益，這是稅法與會計差異之一”（特殊情況除外）。對大多數企業而言，按權益法核算確認的投資收益，財稅差異對企業的影響并不是很明顯，但對外商投資企業來說，當企業申請將利潤匯出時，這個差異就是顯而易見的了，因此企業對此應特別關注，會計師事務所在為這些企業出具專項審計報告或鑒證報告時也應注意這一點。

二、案例分析

A公司系外商獨資企業，2005年和2007年分別投資B、C公司，投資額為1500萬元、1000萬元，投資比例為55%和40%。根據會計準則規定，A公司賬務處理采用權益法核算。

假設A公司2004年以前的利潤已全部分配，不存在任何應調整的交易事項，截至2012年5月31日止，A、B、C公司可供分配利潤相關數據如表1、表2：

其他相關資料：

（1）2009年6月A公司做出利潤分配決議：向外方投資者分配利潤1600萬元，并根據會計師事務所利潤分配《專項審計報告》等資料向稅務機關申請利潤匯出，依法繳納企業所得稅34.20萬元；

（2）2010年9月稅務部門在檢查中發現A公司2009年6月利潤超額匯出173.50萬元，對超匯利潤歸屬于2008年度以后的追征10%企業所得稅，并對追征的稅款加收滯納金。

（3）2012年6月A公司做出利潤分配決議：向外方投資者分配利潤1800萬元，并根據會計師事務所利潤分配《專項審計報告》等資料向稅務部門申請利潤匯出，稅務部門經審查核定其實際可匯出數為1309.95萬元。

根據上述資料分析：稅務部門認為A公司利潤超匯的依據是什么？稅務部門核定A公司可匯出利潤金額是否正確？

分析：

1.依據：（1）根據稅法規定，股息、紅利等權益性投資，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現；（2）根據《實施條例》第九十一條規定，非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅；（3）《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）關于外國投資者從外商投資企業取得利潤的優惠政策規定，2008年1月1日之前外商投資企業形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅；2008年及以后年度外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。

2.可匯出利潤金額計算是否正確

（1）2009年6月按稅法規定可匯出的利潤

根據上述規定，A公司2009年6月匯出的利潤應以2008年1月1日為界分兩個時段來計算

2004年至2007年自產的凈利潤：320+200+280+350=1150（萬元）

可確認的投資收益（B公司2008年宣告分配2007年的股利）：100×55%=55（萬元）

2004年至2007年可確認利潤應提取的法定公積金：（1150+55）×10%=120.50（萬元）

2004年至2007年可確認的可供分配利潤：（1150+55）-120.50=1084.50（萬元）

2008年可確認的可供分配利潤：[（380）+0]×（1-10%）=342（萬元）

2004年至2008年可確認的可供分配利潤：1084.50+342=1426.50（萬元）

2008年新增利潤分配給外國投資者，應依法繳納企業所得稅342×10%=34.20（萬元）

（2）超匯利潤計算

A企業按稅法規定確認的2004年至2008年可供分配利潤為1426.50萬元，而企業利潤分配匯出額為1600萬元，超出稅法認可的可供分配利潤173.50萬元，其中歸屬于2008年及以后年度的新增利潤為102.50萬元*，應依法繳納企業所得稅10.25萬元。

*說明：2008年以前A公司按權益法計算的投資收益合計126萬元（4.95+27.60+93.45），實際宣告分配股利55萬元，尚有71萬元未分配，據此得出歸屬于2008年以后的利潤為102.50萬元（173.50-71）。

（3）2012年6月按稅法規定可匯出的利潤

A公司2009年至2011年自產的凈利潤：360+440+510=1310（萬元）

可確認的投資收益（B公司宣告分配的股利）：（200+600）×55%=440（萬元）

可確認的投資收益（C公司宣告分配的股利）：（50+100）×40%=60（萬元）

2009年至2011年可確認的利潤：1310+440+60=1810（萬元）

2009年至2011年可確認利潤應提取的法定公積金：1810×10%=181（萬元）

2009年至2011年可確認的可供分配利潤：1810-181=1629（萬元）

2009年至2011年可確認的利潤匯出數：1629-173.50*=1455.50（萬元）

（*說明：2012年6月可供分配利潤應扣減2009年7月已超匯的利潤173.50萬元，包括歸屬于2008年以前的累積未分配利潤71萬元以及歸屬于2008年以后的新增利潤102.50萬元）

新增利潤分配給外國投資者的，應依法繳納企業所得稅：（1629-71-102.50*）×10%=145.55（萬元）

*說明：2010年稅務檢查已追征企業所得稅，不再重復征稅。

2012年6月實際可匯出數：1455.50145.55=1309.95（萬元）

3.驗證上述計算是否正確

（1）上述計算結果顯示，A公司按稅法規定計算的可供分配利潤共計3055.50萬元[（1426.50+1629）或（1600+1455.50）]已全部分配完畢（詳見表三），但從表二的數據來看，A公司在2012年6月利潤分配匯出后，可供分配利潤尚有余額436.44萬元（1891.94-1455.50），這436.46萬元差異又是如何形成的呢？

①A公司按權益法計算的投資收益總額為1039.95萬元；被投資企業宣告分配股利總額為555萬元，按權益法計算與按稅法確認的投資收益差額484.95萬元；

②A公司已提取的法定公積金總額為388.01萬元；按稅法計算可匯出利潤提取的法定公積金總額為339.50萬元，兩者差異48.51萬元。

③上述兩項差異形成可供分配利潤尚有余額436.44萬元（484.95-48.51）。

（2）A公司2008年以后新增利潤分配給外國投資者應繳納企業所得稅190萬元（詳見表3），其中：企業2009年利潤匯出已繳稅款34.20萬元，2010年稅務查補稅款10.25萬元，2012年利潤匯出已繳稅款145.55萬元，合計已繳企業所得稅190萬元。

根據上述計算和驗證結果來看，稅務部門核定的利潤匯出金額是正確并有依據的，但對2010年檢查發現超匯利潤應補繳的企業所得稅是否加收滯納金，《中華人民共和國稅收征管法》第五十二條是這樣規定的，“因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。”因此，是否加收滯納金應視責任而定。

作者單位：

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結合當前工作需要，的會員“47942612”為你整理了這篇老舊小區綜合改造提升項目專項審計調查反映問題的整改（自查）情況報告范文，希望能給你的學習、工作帶來參考借鑒作用。

【正文】

一、整改基本情況

根據區審計局對老舊小區綜合改造提升工程的專項審計調查報告及調查問題清單，街道領導高度重視，多次對相關問題進行專題研究。要求舊改專班連同跟審單位針對審計調查反映問題舉一反三全面展開拱宸橋老舊小區改造項目的自查整改工作。對于涉及拱宸橋老舊小區改造項目的6個問題進行整改。具體工作情況如下：

二、具體整改情況

（一）存在概算執行不到位情況

審計問題1：存在概算執行不到位情況

整改情況：該問題暫未整改。舊改項目需根據現場社區、居民的意見及現場實際情況進行動態調整，考慮部分現場情況不滿足施工條件，存在安全隱患的項目取消施工，對概算中未實施的項目，后期結算審計單位將會扣除。

針對此問題，我街道將進一步加強對項目的統籌管理，在今后項目中將深入社區，了解群眾需求，同時要求參建單位做好前期現場的踏勘及審核工作。

責任科室：舊改專班 責任人：周芬。

（二）投資控制情況

審計問題2：限額設計施工圖及施工圖預算未落實到位。

整改情況：該問題已整改。舊改項目需要根據社區、居民的意見及現場實際情況不斷進行動態調整，施工圖紙一直在深化調整中，導致預算無法按合同約定節點上報，現拱宸橋街道一標段工程施工圖預算已于2021年9月提交至跟蹤審計單位進行審核。(附件1)

針對此問題，我街道在后續工作中，將嚴格按合同約定推動舊改項目的進度，督促EPC總承包單位施工圖預算的落實，同時要求跟蹤審計單位加快完成施工圖預算審核工作，合理控制項目總投資。

責任科室： 舊改專班 責任人：周芬。

（三）合同管理情況

審計問題3：進度款未按合同約定節點支付。

該問題暫無法整改。根據關于印發《拱墅區老舊小區綜合改造提升專項補助資金管理辦法》的通知（拱住建局〔2020〕25號）第七條“各街道根據本區域老舊小區綜合改造提升項目實施進度，可在每年3月、6月、9月中旬前向區住建局提出市、區兩級補助資金申請，經區住建局與區財政局審核后，向市相關部門申請市級補助資金，待市級補助資金到位后，按進度分階段將補助資金撥付至各街道。（1）項目開工。撥付市、區兩級補助資金10%。（2）工程量達到50%。撥付市、區兩級補助資金最高不超過50%。（3）竣工項目最高不超過80%。”資金撥付流程無法滿足按合同約定每月支付。（附件2）

針對此問題，我街道在后續招投標及合同簽訂過程中注意合同支付條款把控，使資金撥付流程與支付條款相匹配。

責任科室：舊改專班 責任人：周芬。

（四）建設管理情況

審計問題4：部分項目未按圖施工。

該問題已整改。經核實拱宸橋街道一標段EPC總承包單位在資料報審時遺漏內墻防水膩子施工及檢測資料，現由監理單位檢查確認拱宸橋街道一標段項目已根據施工圖要求，樓道休息平臺外墻內側墻面膩子實際采用防水膩子施工，且合格證和檢測報告齊全。（附件3）

針對此問題，我街道在后續工作中，加強舊改專班管理水平，落實現場管理工作，同時要求EPC總承包單位加強項目管理，監理單位加強現場監督。

責任科室：舊改專班 責任人：周芬。

審計問題5：竣工驗收不及時。

該問題已整改。街道于2021年8月26日對拱宸橋街道第一批老舊小區改造9個項目組織區級綜合驗收，目前除第二、三標段智慧安防因最初方案設計與竣工驗收標準不一致公安部門未出具驗收評審會部門意見表外，其他相關部門已出具驗收評審會意見并通過驗收。（附件4）

針對此問題，我街道將進一步加強舊改專班對于項目的統籌管理，做好各部門之間的溝通協調工作，推動舊改建設的進度。

責任科室：舊改專班 責任人：周芬。

審計問題6：竣工驗收資料不完整或不規范。

該問題已整改。拱宸橋一標段總承包單位已提交包括智慧安防在內的整套驗收資料及竣工圖紙。并于2021年8月26日組織召開區級綜合驗收會通過驗收并出具驗收評審會部門意見表。（相關資料備查）

針對此問題，我街道在今后工作中，提高建設單位管理能力，加強各參建單位責任的落實，發揮好各單位的專業能力，嚴格按照要求對資料的進行審查。后期擬邀請第三方機構對資料進行內審把控。

責任科室：舊改專班 責任人：周芬。

三、自查自糾的相關情況

(一）關于“個別項目概算編制有誤”的自查自糾情況。

經自查，我街道未發現相關問題。街道將督促EPC總承包單位按合同要求落實限額設計，合理控制項目總投資。同時要求跟蹤審計單位應加快完成施工圖預算審定工作，及時確定項目投資，加強投資控制。街道也將提高風險防范意識，健全審批流程及監督機制，落實主體責任，杜絕超付現象發生，對出現的重大偏差及時進行糾正追回。

（二）關于“限額設計施工圖預算超合同價”問題的自查自糾情況。

經自查，我街道未發現相關問題。在今后的EPC項目中，街道重點把控總承包單位按合同要求落實限額設計，合理控制項目總投資，要求跟蹤審計單位應加快完成施工圖預算審定工作，及時確定項目投資。

（三）關于“部分街道項目進度款存在超付”問題的自查自糾情況。

經自查，我街道未發現相關問題。在下一步的工作中，我們將在重視項目建設的同時提高風險防范意識，健全審批流程及監督機制，落實主體責任，杜絕超付現象的發生。

（四）關于“預付款未按合同約定扣回”的自查自糾情況。

經自查，我街道未發現相關問題。街道在下一步工作中將嚴把資金支付關，在總承包合同中明確“費用包干”，并落實預付款各環節節點，按合同約定扣回預付款，避免工程款超付。

（五）關于“總承包合同主要條款存在爭議或無法執行”和“補充協議主要條款與主合同相違背”問題的自查自糾情況。

經自查，我街道未發現相關問題。今后的工作中舊改辦及跟蹤審計單位將重視合同管理，加強合同合法性、合規性審查，不隨意變更合同實質性條款，嚴格按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。

（六）關于“部分項目改造內容調整未出具聯系單”問題的自查自糾情況。

經自查，我街道未發現相關問題。街道將由舊改辦牽頭，加強工程聯系單的管理，同時監理單位、總包單位、設計單位和施工單位按照規定及時做好聯系單出具簽證工作。