導語：如何才能寫好一篇企業內部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.審計報告責任界定模糊、條理不清晰。

在一些沒有建立健全內控制度的單位，內部審計報告責任界定模糊；或者由于單位內部獎懲措施缺失、不到位，體現在報告中就會條理不清。

2.表達不簡明。

大多數內審報告很少用圖表、圖示來演示數據變化和發展趨勢，不能把復雜的數據一目了然地展示給報告的使用者。

3.審計分析不詳盡導致審計結論不準確。

審計時收集數據不具體、不全面，后期內審報告分析和對比就不夠詳盡，導致審計結論不準確。

4.意見或建議沒有針對性。

分析存在問題部分與內審意見或建議部分之間缺乏相關性，沒有歸納問題的要點。

5.歸類不合理。

沒有把同類的問題統一歸納，有的報告沒有按照內審工作流程順序分類，有的沒有把審計出的問題進行分類，各類問題常常交差羅列，眉毛胡子一把抓，致使整篇報告雜亂無章，無法集中深入地揭示被審計單位存在的問題并剖析原因。

6.思路不夠開闊。

一些內審人員的分析思路只局限于財務數據，沒有分析數據背后的原因，審計報告內容沒有涉及被審計單位內部管理方面應采取的具體措施。

二、結合多年的工作經驗，認為寫好內部審計報告要抓住以下幾個關鍵點：

1.要調動內審人員自身的積極性、主動性和創造性，把寫好內部審計報告作為一項重要的工作內容。

寫好內審報告要講究團隊精神、協作意識，發揮集體的力量，具體問題具體分析，透過現象的原因，使內審報以告具有針對性，提示、引導被審計單位作出改進。同時，內審人員還應當掌握寫作技巧，善于積累。內審報告具有很強的嚴謹性與規范性，既要文風嚴謹，適用法律準確，又要通俗易懂，方便被審計單位理解運用。

2.要勤學、善思。

由于內審工作涉及面廣、情況復雜、政策性強，審計人員不但要注重審計專業知識的學習，還必須對相應領域的政策法規、業務知識、難點熱點了然于心，這樣才能在寫內審報告時從容應對，保證報告的質量和效率。從編制內審計劃到實施審計的過程，審計人員就應當善于分析問題，提出好的意見或建議，為寫好內審報告打下基礎，在實干中檢驗學習和思考的成果，不斷積累經驗，查找不足。

3.要把握審計要點，做到點石成金。

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關鍵詞：現代企業；內部控制；審計職能拓展；問題；策略

一、現代企業內部審計職能拓展的方向

內部審計工作作為企業內部治理機制中的關鍵環節，在管理方式不斷發展完善的基礎上，已經由傳統的合規確認職能向著風險管理、咨詢服務及績效評估管理等職能方向發展。新時期的管理理念對于企業內部審計職能的基本要求主要有以下幾方面。

（一）咨詢服務的職能

企業經營管理過程中的決策離不開信息數據支持，而經營決策科學與否主要依賴于信息數據是否及時準確。因此，在內部審計職能延伸拓展上，應該重視通過內部審計工作來確保企業內部信息傳遞渠道的暢通無阻。同時，通過內部審計工作及時揭示與反饋企業經營決策的各種問題并整理成內部審計報告，為企業的決策層提供決策支持。

（二）對內控體系的優化職能

內部審計工作是內部控制體系監督與評價的手段，同時也是企業內部控制體系完善優化的基本措施。科學的內部審計工作可以起到對內部控制體系的梳理作用，同時能夠確認內部控制體系是否科學合理與系統可行，進而在保障內部控制體系系統完善、科學可行的基礎之上，提高企業內部控制制度的執行力度，起到優化完善內控體系的作用。

（三）內部審計的風險評估職能

在現代的企業管理制度體系下，企業應該將內部審計工作與風險管理控制工作相結合，將內部審計涵蓋到企業經營管理的各個環節，尤其是風險管理環節，即依靠內部審計工作對企業經營活動的合法、合規性檢查，降低企業的經營管理風險。同時，對企業的財務工作起到日常監控作用，以便于及時發現問題，降低財務風險，進而將內部審計制度打造成為企業的風險預防控制制度。

（四）內部審計的監督評價職能

內部審計的監督評價職能是企業內部審計工作的基本職能，同時也是內部審計工作改革發展需要進一步強化落實的方面。在內部審計工作開展過程中，應該強化內部控制制度執行及檢查監督制度，重點在細節管理及規范執行方面進行檢查監督，及時糾正企業內部控制管理中存在的違規違章或管理松弛等問題。此外，還應該細化對企業經營管理工作任務及經營目標完成情況的評價，以內部審計工作來提高企業各個部門履行職能的效率及效果。

二、我國企業內部審計職能拓展面臨的問題

（一）內部審計工作任務不明確

目前，部分企業在內部審計工作過程中對內部審計工作涵蓋的范圍及工作重點不明確，存在著內部審計不全面及工作開展目標分散的問題，造成企業內部審計職能的嚴重弱化。

（二）企業內部審計機構的權限不足

部分企業的內部審計機構沒有足夠的權限，這就造成了企業內部審計機構在工作開展過程中無法對其他經營管理部門形成制約，同時也影響了企業獲取的審計資料的真實性與可靠性，影響內部審計工作的質量。

（三）內部審計報告利用不足

一些企業的內部審計機構的審計報告編制質量不高，甚至沒有明確的內部審計決定，沒有對企業經營管理環節存在的問題提出科學合理的審計意見，導致企業內部審計工作的職能得不到徹底的貫徹實施。

三、企業內部審計職能拓展的實施策略

為了確保企業內部審計各項拓展職能得到有效的貫徹落實，在內部審計工作管理上應該不斷地創新完善內部審計工作機制，以提高內部審計工作質量及內部審計成果應用為重點，強化內部審計工作對于企業經營管理規范化的作用。具體的實施策略主要有以下幾方面。

（一）明確企業內部審計工作的范圍及重點

只有明確企業內部審計工作的范圍及重點，才能科學合理地配置企業內部審計資源，在確保內部審計重點工作得以完成的基礎上，進一步拓展企業內部審計的職能范圍。企業內部審計范圍主要包括對企業年度財務計劃及預算計劃的執行情況審計、財務收支的真實性合法性審計、經濟效益審計、經濟責任審計、內部控制制度執行情況審計、財經法規制度執行情況審計、稅務管理活動的合法性審計及財務風險預警制度執行情況審計等內容。企業內部審計工作的重點為確保企業經營管理活動符合法律法規、計劃及程序，準確地評價企業的經濟效益，確保企業資產的安全完整。

（二）給予企業內部審計機構足夠的權限

為了保障企業內部審計工作的順利開展及各項職能的發揮，必須進一步的明確企業內部審計工作機構的管理權限。首先，應該確保企業內部審計機構能夠召集相關部門定期或不定期地召開內部審計工作會議，可以要求企業相關管理部門及時報送管理計劃或財務報表等資料。其次，應該確保內部審計工作機構對企業重大決策的可行性論證或可行性研究報告進行事前審計，以降低決策風險。最后，內部審計工作機構應該有權力對審計工作中發現的違規行為進行制止，同時對相關責任人員提出處理處罰建議并及時參與到企業規章制度的制定及修訂活動中。

（三）進一步優化企業內部審計程序

在內部審計工作開展過程中，應該按照一般審計項目或突擊審計項目的性質，決定是否下達審計通知書。結合審計需要及內部審計資源情況，制訂完善的內部審計工作方案。內部審計工作方案應該涵蓋審計項目名稱、審計范圍、審計工作重點、審計方式、審計人員分工及審計的時間等內容。之后由內部審計人員全面收集整理審計相關資料，采取審核、觀察、詢問、函證和分析性復核等方法，獲取真實可靠的審計證據，經過評價分析之后得出內部審計結論及審計建議。

（四）提高內部審計報告的利用率

企業內部審計工作機構在內部審計工作結束后應該及時出具審計報告。內部審計報告應該包括企業及審計概況、審計依據、審計結論及審計決定或審計建議等內容。內部審計報告編制完成后，應該經過內部審計機構負責人的批準，同時經過企業的分管或主管領導決定之后，正式下達企業的審計決定或審計意見書。為了提高企業內部審計報告的利用效率，對于企業主管負責人簽署的審計報告應該在規定的時間內進行糾正落實，同時對內部審計報告的執行結果進行檢查。對于重要的審計項目，應該堅持后續審計，以督促被審計單位或部門及時執行審計報告中的審計決定。

四、結語

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(一)提高內部審計機構權威性內審權威性的提高，不僅使得內部審計機構地位得到有效提高，同時能夠增強內審獨立性，使內審作用得到有效發揮。提高內部審計機構權威性方法主要體現在：其一，規范電力企業法人匯報制度和職工代表報告制度進行規范，內部審計工作由企業首位負責人進行直接管理，并進行內審報告，以提高內審機構權威性，表明企業領導者對內部審計工作極為重視，以避免其他部分對內部審計工作存在抵制或者推諉等現象，確保內部審計工作有序進行。其二，有效實行上下級審計管理制度，上領導層需定期對企業內部審計工作進行檢查和評估，一方面能夠能夠讓企業每個部門對內部審計工作有所了解，另一方面能夠提高內部審計工作的效率，促進內部審計工作順利開展。其三，從目前電力企業內部審計機構情況來看，內審機構僅有監督權，沒有獎懲權，而內審問題常常與被審單位或個人聲譽、利益有著密切的關系，若不能及時建立和健全內審獎懲機制，將大大降低內審權威性，對企業健康發展造成嚴重影響。因次，建立獎懲制度，提高內審監察力度，是保證內審權威性的關鍵所在。

(二)確保審計的獨立性電力企業應該將內部審計部門作為一個獨立的部門進行管理，并將其與企業上級領導層管理工作相脫離，使內部審計獨立性得到保證，使內部審計人員能夠以全面、客觀和公正角度對企業內部進行嚴格審查和監督。在企業經營管理中，審計人員在承擔內部審計職責時，不可再擔任企業管理方面或者財會方面職責，以保證審計人員能夠獨立制定審計報告、實行審計計劃及開展相關審計工作。再者，企業內部審計工作經費不再由管理層進行支配，避免內部審計工作經費受到管理層限制，有效促進了內部審計工作的順利開展。

(三)建立和健全內審管理機制首先，集團內審機構和派駐內審人員共同管理體制的建立。上級公司可派駐內審人員或者監察人員，以對企業內審工作進行集中控制，并開展重點內審活動，一方面，能夠使內審人員在企業內部審計工作中的優勢得到充分發揮，同時能夠避免企業內審漏洞問題的產生，實現了有效結合、統一管理的審計形式，降低了企業內審風險。同時內審人員薪酬、補貼、獎金等均由上級指定單位提供，避免內審人員受到被審查單位或個人牽制。其二，內審輪崗監督機制。通過建立內審輪崗監督機制，能夠保證內審人員獨立性，避免內審人員和被審查單位形成利益關系，并形成“人情審計”行為。其三，采取多元化審計方式。由上級管理層制定內審計劃，并實行上下級審查、交叉審查等形式，以避免內審工作受到企業內部因素影響，同時能夠使內審人員審查視野得到擴展，有效提高內審工作效率。

(四)完善內審工作質量保證體系首先，制定合理難度內審計劃。內審對象主要包括職能部門、供電站、輸變電站等，涉及面較廣，管理復雜，而內審機構資源十分有限，無法進行全面性的審計或者同步性審計，這就存在內審計劃先后排序問題，主要依據風險評估成果、損失嚴重程度、收益情況等進行進行優先排序。其次，保證內審方案質量。內審負責人必須依據企業年度內審計劃、被審查單位情況，制定相應的內審方案，以提高內審工作效率。再者，確保內審計劃有效實施。內審人員必須依據內審方案，收集和整理可靠的審計證據，以為內審決策提供重要依據。最后，把好內審報告質量關。不僅要規范審計報告內容及格式，同時對審計資料進行有效分析，以使審計報告質量得到有效提升，充分利用審計報告，提高內部審計成果影響力，對后續審計開展起到良好的促進作用。

二、結束語

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內部審計是企業高層實施控制的有效手段，對于加強企業的內部控制、優化組織結構、防范和化解審計風險、提升企業競爭力有著極其重要的作用。因此，企業應加強對內部審計業務的科學化、標準化管理，嚴格履行內部審計的各項程序和規定，創新審計技術，轉變審計理念，提升審計水平，以此來適應持續多變的市場環境。文章分析了當前企業內部審計質量管理現狀及存在的問題，提出了加強內部審計質量管理有效途徑。

關鍵詞：內部審計 質量管理 現狀 存在問題 有效途徑

一、前言

企業是國民經濟發展中的中堅力量，擔負著振興國民經濟、參與國際競爭的重任。長期以來，隨著經濟全球化的趨勢和我國國際地位的上升，企業通過不斷深化改革創新，規范管理，引進先進技術和管理理念，經濟實力大幅度上升。但與此同時，在與他國企業進行競爭的過程中也暴露出諸多的不足，如內控機制不完善，風險防范意識淡薄，資產質量和經營成果不實等不良現象，嚴重制約著企業的穩定健康發展。眾所周知，審計質量是審計工作的生命線，是保證企業健康發展的必要條件。因此，企業迫切需要通過加強內部審計的監督工作，來改進管理、堵塞漏洞、實現持續健康發展。

二、當前企業內部審計質量管理現狀及存在的問題

1.審計計劃不完善。

審計計劃指為了完成各項審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。它是企業進行內部審計調控、把握企業正常生產經營方向、充分利用審計資源的核心步驟。可以說，一份科學合理的審計計劃，對于降低審計風險，提高審計資源利用率，提高內部審計質量有著重大作用。但是，當前我國企業在審計計劃的制定方面還存在一些不足，如：審計計劃目標不明確、管理模式不合理、資源配置不均、控制方法不科學等。正是由于審計計劃的制定缺乏一定的協調性、科學性和宏觀性，在執行計劃的過程中，內部審計機構之間缺少對審計對象的及時溝通與協調，致使各機構間配合不緊密，審計計劃無法有效執行，進而影響最終的審計質量。

2.編制審計工作底稿不規范。

審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。它是審計證據的載體，可作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的依據，它的好壞直接關系到審計報告的最終質量。但是，企業的審計工作底稿存在許多不規范操作，如：審計記錄表述不清，缺乏足夠的審計證據等。通常，審計相關部門會對審計工作進行二次復核，以此來發現審計工作中存在的問題，規避內部審計風險。但以上的不規范操作致使二級審核成了初審，給審計風險的評定帶來了困難，潛在地增加了審計的風險。

3.審計報告缺乏客觀性。

審計報告是審計結果的最終體現，是評議企業是否按照國家相關法律法規進行穩定、正常運營的重要依據。當前，企業審計報告的不足主要體現在其客觀性的缺乏，具體體現為：企業相關機構對審計對象缺乏較為客觀、全面的評價，報告內容套話多，揭示問題時只提出審計底稿中反映的問題，而不去挖掘、分析問題的本質；將撰寫審計報告當作應付差事，審計評價泛泛而談，改進建議蒼白無力，缺乏價值等。目前，我國的大多企業對于審計報告的利用在深度、廣度層面還十分有限，審計資源有待進一步開發其潛在的利用空間。

4.內部審計人員的整體業務素質有待提高。

企業內部審計機構的工作范圍涉及整個企業經營業務活動的全過程，這就要求審計人員具備較高的整體業務素質，有著良好的專業背景知識。目前，內部審計人員由于時間、精力等多種因素的限制，在業務水平及綜合素質方面還有待提高，如：業務面比較狹窄，專業知識結構單一，在工作中往往難以抓住問題的癥結和關鍵；企業內部缺乏復合型審計人才，以至于在審計工作中表現得底氣不足、力不從心；缺乏專業、持續的專業知識的系統培訓，大多審計人員都只能在較長時期內固定地從事某項工作，缺乏工作交流和崗位交換，無法應對審計工作中的突發狀況等。因此，目前大多企業的內審檢查缺乏深度，難以適應當前不斷變化的審計工作的需要。

三、加強內部審計質量管理的有效途徑

1.注重吸納人才，加強專業培訓，組建高素質的內部審計師隊伍。

面對企業越來越激烈的競爭和風險，必須提高審計內部管理水平，所以對內部審計人員的綜合素質要求也隨之增高。統一員工思想，加大培訓力度，建立一支高素質的內部審計隊伍是保證和提高內部審計質量的首要措施。首先，人力資源部在聘請內部審計人員時應充分考慮到該企業的組織人員知識結構搭配，對于復合型人才或者組織內部所欠缺的人才進行優先考慮。另外還需要明確：具有內部審計證書或內部審計技能的人員只是一個基本條件，不能據此一概而論，還要另外考察應聘者的從業經驗及其他技能，如具備計算機、金融、統計學等方面知識的人才。其次，注重對員工的專業鍛煉和培養。例如，可以利用輪崗制度打破專業分工的界限，讓員工在不同的業務中熟練掌握各種審計業務技能，鍛煉自身的審計能力；讓員工從不同的業務中吸取經驗，培養發現問題、解決問題的能力，以此來提高審計隊伍的綜合素質。尤其要注重審計人員的后續教育和培訓。知識經濟時代各種事物更新速率非常快，社會、市場環境也隨之變化，如果內部審計人員不及時更新自身的技能和知識，就難以適應不斷變化的市場需要和逐漸提升的工作難度。對此，企業可以采取多種方式對審計人員進行培訓，如：外聘專家授課，定期對審計人員進行考核和培訓，組織審計人員外出學習等，以保證審計人員知識水平及專業技能的不斷提升。

2.夯實基礎工作，建立規范體系，完善內部審計部門的規章制度。

審計工作必須要遵循一定的審計原則來執行，否則審計制度、規范等只能僅僅留在紙面上，很難給員工帶來一定的約束力。因此，企業應該加強內部審計法律法規體系制度的建設和規范工作。對此，應按照最新的《中國內部審計準則》提出的要求，以及企業內部審計行為應該遵循的技術性要求和條例，制定并完善內部審計的規范，具體包括：確定該企業內部審計的目標及具體計劃、明確規定各個組織內部審計人員的具體職責和具備的權限、規定審計工作底稿、審計報告撰寫應遵循的原則及要求等。根據這些相關規定及準則，結合本組織的實際情況制定內部審計工作手冊，各個審計機構和相應的審計人員必須嚴格遵守和執行，以此來確保審計工作順利、規范地展開。其中應該注意的是：一是內部審計人員需明確工作準則及審理質量管理目標，實現審計工作的規范化和制度化，從而實現對內部審計全過程的控制；二是內部審計機構必須針對審計工作全過程設置相應的規章制度，如：審計的立項制度、審計人員的委派指數、外勤工作管理規定等，通過制定、傳達制度，及時完善和修補制度上的漏洞，以制度約束來保證審計質量。

3.創新審計技術，引入先進方法，執行質量管理動態控制。

企業內部審計技術和方法是有效加強審計工作質量的關鍵因素，也是考核內部審計機構工作效益和效率的重要尺度。審計技術方法的創新可以從多個方面入手，如計算機技術的運用、分析性復核技術、審計風險分析技術等，利用先進的管理理念和管理模式，結合計算機網絡技術等降低審計的風險。在執行質量管理動態控制的過程中，首先，必須明確并貫徹以質量管理為核心的理念，在審計計劃、實施、審計報告等各個環節中實行動態化、標準化的管理。例如：編制審計實施計劃的方案時，不僅需要理解編制計劃的基本目標，將計劃的指導思想和重點貫徹落實，針對審計目標采用高效的審計方法，確保計劃的可行性和完全執行，還要針對審計依據、審計方式、審計程序等各個環節進行全過程的動態控制，及時了解審計的執行進程、具體執行狀況及相應結果，及時發現審計過程中各種問題及紕漏，做到規避風險、及時應對、不斷完善。其次，要加強對審計工作底稿的質量管理控制：審計證據的收集要廣泛，以保證審計證據的充分性和全面性；對相關的審計證據和材料，要做出客觀、公正的評價，以此來保證審計結果的客觀性，使其最大限度地發揮參考價值。

4.掌握評價原則，發揮行業監管，建立檢查和評價應對機制。

檢查和評價的方式不可一概而論，而是要根據企業內部審計部門的規模及相應的運行方式來考慮，一般采用以下兩種方式：以審計組長為主要負責人的、自上而下的審核方式；由內部組成的審計部門而進行的審查方式。不同的企業可以結合自身的部門發展規模、屬性等采用不同的方式進行審核。其審核的內容包括：

（1）已經通過批準的、并給予了相應修改方案的審計項目；

（2）在開展審計之前形成的各種調查資料；

（3）審計人員在進行審查的過程中形成的各種記錄；

（4）用于判斷審計事項的依據。針對以上內容進行檢查和評價時，還要注意各項記錄是否詳盡、完整、準確；審計底稿、報告是否與計劃、方案相吻合；審計評價是否合理，審計建議是否可行等。除此之外，審計負責人還要在審計現場召開總結會議，及時梳理和解決現場發現的問題，控制現場審計的風險。最后，加強審計復核、審計考核和審計責任追究，積極推行分級復核控制，全面落實責任，以提高內部審計工作質量。

結語

當前，在多變的市場需求以及激烈的企業競爭背景下，企業經濟發展方式已由對外擴張型轉化為內涵發展型，也給內部審計工作提出了更高更嚴的要求。因此，企業要更加注重對內部審計質量的管控，從而切實提高企業內部審計質量管理水平，促進企業的可持續性發展。

參考文獻：

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[2]孫青.企業內部審計質量影響因素研究[M].河北經貿大學學報，2014（5）

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1、企業內部審計質量的內涵

內部審計師協會的《內部審計實務標準》第560 節中對內部審計部門的質量控制作出了下述規定：內部審計主任應建立和堅持一項保證質量的方案，以評價內部審計部門的工作。這一方案的目的是合理地保證審計工作符合本標準、內部審計部門的章程和其他適用的標準。質量保證方案應包括下列各項：監督;內部檢查;外部檢查。監督內部審計師的工作，應經常進行，以保證其符合內部審計標準、內部審計部門的政策和審計方案。內部檢查應由內部審計人員定期執行，以評價執行審計工作的質量。檢查的執行與任何其他內部審計相同;對內部審計部門進行外部檢查，以評價該審計部門的工作質量。執行這種檢查的人員應是獨立于該單位之外的、無實際或明顯的利害沖突的合格人員。這種檢查至少每三年進行一次。檢查完畢后，應編送正式的、書面的報告。該報告對該審計部門是否遵守內部審計實務標準發表意見，有時還應包括改進的建議。質量控制系統由分級質量監督制度、內部檢查制度和外部檢查制度組成。無論是哪一種形式的質量控制，在實施控制過程中都涉及到一個控制依據問題，也就是在用以衡量審計工作質量的標準問題。在談到審計工作質量控制時所涉及到的審計標準，是對審計主體的要求。審計標準從對審計機構條件和審計人員自身素質的要求，到審計程序中的一些技術性要求都做出了明確的規定，為衡量審計工作質量的高低提供了準繩。內部審計師協會所的《內部審計實務標準》不僅僅提出了審計管理工作的各項標準，而且對審計計劃的制定、信息的檢查和評價、審計結果的提出和后續審查等各個方面都提出了要求;成為保證內部審計工作質量的重要依據。

2、建筑企業內部審計質量存在的問題

2.1 內部審計工作的審計手段落后于會計核算的發展

隨著經濟全球化的發展， 電子信息技術得到廣泛應用，對審計人員和審計技術的要求也越來越高。而我國大多數審計人員計算機應用能力較差，很多審計工作還停留在傳統的手工查賬，遠遠落后于會計電算化的普及程度。審計手段的落后，不僅增加了審計難度，還降低了審計效率，無法實現有限資源的合理配置，影響了審汁的發展。

2.2 內部審計技術方法落后

建筑企業內部審計技術方法是內部審計主體作用于風險導向內部審計，是內部審計最新的技術方法。在西方國家，許多優秀的建筑企業已經開展了風險導向內部審計，我國建筑企業內部審計采用的審計技術方法落后，目前建筑企業內部審計采用的技術方法還停留在賬項基礎審計向制度導向審計的過渡時期。制度導向審計關注的核心是內部控制，其視野局限于管理活動。公司治理強調對風險進行及時、適當的戰略反應，但賬項基礎審計、制度導向審計都不太注重風險對食業的影響。因此，目前建筑企業內部審計采取的技術方法落后，制約了內部審計作用的有效發揮。

2.3 內部審計人員專業技能不強，綜合素質偏低

從世界范圍來看，內部審計普遍采取了通過職業組織進行管理的方式。國際內部審計師協會通過制定《內部審計職業實務準則》、《內部審計法》等來規范審計人員的執業行為。我國建筑企業內部審計在人員配備方面存在以下幾點不足：

(1) 學歷偏低， 內部審計人員的后續教育跟不上其職業的發展，分析問題的能力不足，基本技能和知識更新不夠，欠缺將計算機技術和法律知識應用到審計實務中的能力，因此在應對審計環境的急劇變化時缺乏應對能力。

(2) 知識層面較為單一，不便于發散性思維，使得審計只能從憑證到賬面查找問題，難以在實際工作的深層次上發現問題，因而提出的建}義或決策依據缺乏現實性。我國建筑企業許多內部審計人員來源于財會部門，對審計專業知識掌握較淺，難以在實施審計過程中作出正確的職業判斷，很可能導致審計失敗，嚴重影響審計質量。

(3)部分審計人員缺乏職業道德觀念，審計作風差，執業時缺乏客觀公正性，不能嚴格遵守保密性原則，這些都制約了內部審計職能的發揮。例如，內部審計人員為了個人或其他利益，可能泄漏單位的機密資料，從事違法行為或接受來自對方的利益。

3、建筑企業內部審計質量的對策

3.1 對審計依據實施質量管理

建筑企業內部審計的依據包括兩個方面。一是對審計主體主要是審計人員思想與行為的要求，它是審計人員在履行職責時必須依據的行為與職業道德標準。它一般包括審計獨立性、專業熟練性、工作范圍、審計工作的執行、內部審計人的管理、行為準則等方面的內容。它是人們通常所說的審計標準、職業道德標準以及審計法律法規。目前，除了國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》和《國際內部審計師協會職業道德規范》、部分國家制定了有關法律法規以外，許多國家的內部審計職業組織也制定了類似的審計標準和職業道德標準，一些大建筑企業還制定了本企業的內部審計標準。二是審計客體即有關管理當局履行受托管理責任的狀況必須達到的標準。它又是審計人評價被審計管理當局受托管理責任履行情況的依據。它應當涵蓋建筑企業內部所有的活動。除了法律法規、管理一般原則、國際組織或國家、行業組織頒布的經濟與技術標準外，這類標準的其他內容主要是建筑企業自己制定的。一般由建筑企業董事會和最高層管理當局組織有關專家，分別研究制定衡量最高層管理當局和亞管理層管理當局受托管理責任履行情況的標準。其中有些標準的制定，建筑企業內部審計人員也參加，個別標準還可以由建筑企業內部審計人牽頭制定。由于各個建筑企業的具體情況不同，這類標準的內容也千差萬別。

3.2 對企業內部審計活動的過程實施質量管理

在審計計劃階段實施的質量管理。它是審計活動過程質量管理的首要環節。應當科學地制定并督促有關人員嚴格執行審計計劃質量標準。對年度計劃來說，重點是科學地確定審計項目。審計項目的確定必須體現審計工作的重點，尤其是企業董事會的審計委員會、最高層管理當局對審計工作的要求。對審計實施計劃來說，重點是明確審計的具體目的、選準審計重點并合理配置審計資源。在審計實施階段實施的質量管理。它是審計活動過程質量管理的關鍵與基礎環節。應科學制定并督促審計組嚴格執行審計實施階段的質量標準，重點做到：第一，科學地收集審計證據。審計人應根據審計項目的特點和要求，結合被審計單位的實際情況，正確選擇審計證據的收集方法。第二，根據審計證據質量標準對取得的審計證據的真實性、全面性、充分性進行檢查，若發現負偏差，則立即采取措施糾正。第三，建立與完善審計工作底稿制度，尤其是建立審計工作底稿的質量標準，并督促審計組予以認真執行。第四，實行審計組長負責制。要求審計組長對審計實施過程負總責，切實把好審計事實關。在審計報告階段實施的質量管理。它是保證審計結論與建議質量的重要環節。應科學地制定并督促審計組嚴格執行審計報告階段的質量標準，重點做好以下五個方面的工作。其一，制定統一的審計報告編制要求。其二，制定科學的審計報告編制程序。其三，嚴把審計結論與建議關。其四，建立并嚴格執行后續審計制度，重視復審要求。其五，建立、健全并督促有關人員嚴格執行審計檔案立卷歸檔和保管制度。對建筑企業內部審計活動的結果實施質量管理第一，制定并實施內部檢查和評價制度。所謂內部檢查和評價，是由建筑企業內部審計人對自身的審計質量進行的自我檢查和評價活動。它由建筑企業內部審計部門管理當局組織實施。內部檢查和評價是對審計組各項審計活動實施檢查和評價，主要是對審計業務資料實施檢查和評價。檢查和評價審計業務資料時，應抓住如下幾個重點。其一，審計實施階段的各項工作和審計報告的內容，與審計實施計劃的符合性。如果出現不符合現象，應查明原因，看其是否科學、合理，是否符合有關審計質量標準。其二，各項記錄的詳細與準確性。其三，各項審計證據的真實性、合法性、準確性、充分性、有用性以及證明力的強弱。其四，審計評價的正確性和審計建議的正確性、可操作性以及與成本效益原則的符合性。其五，各項審計工作底稿與審計檔案質量標準的符合性。

3.3 要努力提高內部審計人員的素質

內審人員的素質是內部審計能為企業增加價值的根本保證。作為能夠增加建筑企業價值的內部審計人員，必須忠誠于建筑企業的整體利益，必須具有很強的法制觀念和規則觀念，必須能做到客觀、公正、誠實、守信，必須精通會計、審計、管理、經濟法規等知識，必須掌握內部控制規律，必須嚴格按審計準則和職業道德規范工作等等;作為能夠增加建筑企業價值的內部審計機構，不但要有足夠的財會、審計人員，而且要有一定的工程、技術人員等。為此，建筑企業應充分利用內部審計人才市場的競爭壓力，招聘高素質的內部審計人員，促進他們自覺提高素質;應加強內部審計人員的培訓、考評和獎懲，保證和促進他們素質的提高;應合理配備、委派內部審計人員，保證從事每項審計業務的審計人員都有合格的素質。

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    重點部門、重點項目和重點資金,重點業務、重點環節或重點流程是內部審計的重點。建設投資方面:首先要對工程立項進行審計,對建設項目可行性、投資規模、具體設計和投資計劃、投資價值,技術是否先進、適用、可靠,經濟上是否有利等進行審計。其次,通過對比分析,選擇投資少、技術好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設項目投資決策的依據。然后對項目招投標程序、項目變更、工程預決算、工程結算、項目投資效益和投入產出效果等審計,審查招投標程序是否合法合規、是否有效降低成本等。資金的合理籌措和運用方面:首先是如何減少資金占用,降低資金使用成本;其次如何科學的以合理、合適的成本籌措資金;對外投資也是資金運用的審計范圍。經營管理方面:主要是通過評價企業的管理工作找出不足,特別是從經營上尋找薄弱環節,為企業出主意、想辦法,提高企業管理水平和經濟效益。內部控制制度審計評價方面:根據經濟活動發生的頻繁程度和職能部門的特點,有針對性地對物資采購供應、資金審批、成本費用控制、工資獎金分配等內部控制制度進行評價,找出薄弱環節,幫助企業改善經營管理,防止經濟效益流失。決策審計方面:通過事前的決策審計,對經濟活動進行事前預測,防止因決策失誤造成的損失浪費,降低經營和投資風險,保證企業經營目標的實現。另外,確定審計項目前必須做好充分的審前調查。要特別關注以往審計中發現的問題,關注其他專業職能部門提供的信息及職工反映強烈的問題,如企業經濟活動分析報告,專業信息交流、業務情況通報,固定資產投資、基建項目的可行性研究報告,重大貸款、借款、聯營、投資等經濟合同,承包經營指標、計劃目標的確定依據,其他專業資料或會議中反映的信息等,從這些資料中發現線索和問題,確定專項審計重點。

    二、編制年度審計計劃

    年度審計計劃要切合實際,統籌兼顧、突出重點。遵循風險原則:全面評估被審主體風險狀況,找出風險關鍵點,以此為基礎確定審計重點。重點關注:企業管理薄弱環節和對經濟效益產生重要影響的環節,關注企業面臨的突出問題及企業年度重點工作中需要審計工作配合的內容。其次要善于捕捉外部市場和政策變化、內部重大人事、管理體制、制度變化可能給企業帶來的不利影響,以及時發現和應對風險,增加內部審計的風險預警性。具體步驟:確定審計對象、對審計項目進行風險評估、按風險和重要性水平排序、列出年度項目審計計劃。遵循成本效益原則:充分考慮企業內部可用的審計資源。特別是經濟效益審計,如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等都需要較高的專業素質,有時還需要相關的工程技術專業力量參與,因此,必須有能夠勝任內部審計任務的審計人員和技術力量。另外在內部審計資源不足的情況下,采取內部審計外包的方式,也可以以達到事倍功半的審計效果。年度審計計劃應在下年度開始前編制完成,并報董事會批準執行。

    三、規范內部審計程序,提高內部審計質量

    注重審前調查:通過對被審單位的基本狀況的了解,分析可能存在的重要問題和線索,以此確定重要性水平和評估審計風險;圍繞審計目標確定審計范圍、內容和重點;根據審計項目的業務性質和審計人員的能力素質,安排和調配適當的審計組成員。編制審計工作方案:確定審計項目的操作思路、方法以及最終要達到的目標。工作方案要具體詳細、切實可行,操作性強,具體內容包括:審計對象與范圍、審計目的、審計的方法與程序、審計時間安排等。審計工作底稿的編寫:審計工作底稿是內部審計人員在審計過程中形成的各種工作記錄和取得的各種文件資料,是形成審計結論、發表審計意見、進行審計處理的直接依據。審計工作底稿的編寫要內容完整、記錄清晰、結論明確,客觀記錄審計工作過程各環節和審計方式、查出的問題及與形成審計結論和建議有關的所有重要事項;底稿的記錄做到一事一稿,要素齊全,對審計結論有重要影響的審計事項,要把相關的審計證據按照與審計事項的關聯程度排序并附在審計工作底稿后,建立底稿與證據間的索引號,便于審計復核和事后查詢。撰寫審計報告:企業內部審計報告一般包括實施內審的基本情況、被審計單位履行職責情況、存在的問題、處理意見及建議等方面的內容。審計報告要以審計底稿為基礎,按重要性原則安排報告層次,做到結構完整,條理清晰,用詞恰當,文筆流暢;內容上要事實清楚,證據確鑿,評價到位,定性準確;結論要實事求是,客觀公正,具有建設性。避免主次不分,重點不明,定性不準,冗長繁瑣。建立分級復核制度,對工作底稿和審計報告進行分級復核。復核時應做好復核記錄,復核人應當簽署姓名、日期,便于分清審計責任,防范審計風險,保證審計質量。

    四、創新審計方法和手段,提高審計工作效率和效果

    一是改變傳統的賬簿查詢為主的審計方法,廣泛應用內部控制測試和風險測試技術實施內部審計。內部控制測試具體程序:調查了解內部控制,對評價內部控制進行初步評價,符合性測試,確定審計范圍、重點和方法,實質性測試,審計報告。二是加快內部審計信息系統的建設。利用企業現有的信息網絡資源,開發審計查證系統,改變審計人員傳統的手工作業模式,實現內部審計的信息化和網絡化。如在網絡內部嵌入審計程序,建立審計在線監測制度,實現網絡在線實時審計、非現場審計;收集企業各項經營管理資料,建立內部審計數據庫,增強審計數據的采集能力、挖掘能力、轉換能力和分析能力等;利用網頁通報審計報告,開通上網查詢等。

    五、加強企業內部審計制度化建設

    一是制定符合企業實際情況的內部審計工作標準和內部審計條例,經管理層同意和董事會確認后實施。審計條例內容應包括:內部審計的目標和范圍;內部審計部門在組織中的地位、權力和責任;內部審計部門負責人的責任等。審計條例規定審計部門根據工作需要可以授權范圍內檢查企業的任何一項活動、一個實體及任何記錄、資料或數據,包括管理信息和所有協商和決策機構的會議記錄等。二是建立嚴格的審計報告審議和公開制度,加快審計報告批復。三是建立審計臺賬,提高審計成果利用率。四是建立嚴格的內部審計質量控制機制和獎懲考核機制,統一籌劃審計人員的業績評價、薪酬管理、職位晉升、知識結構更新等,調動審計人員的工作積極性,提高審計質量。

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【關鍵詞】 鐵路企業 多元經營 內部審計

1. 影響鐵路企業多元經營內部審計工作的因素

影響鐵路企業多元經營內部審計工作的因素，第一，是審計的目標要明確。鐵路企業多元經營審計目標是審計工作的方向。審計目標是否明確，直接關系到鐵路企業多元經營審計工作的開展，如果審計工作的目標出現了偏差，必將導致審計工作的內容、手段以和技術方面出現偏差。第二，是審計工作前的準備工作是否充分。審計工作開始進行前的準備，決不是可有可無的工作，它關系到審計工作的成敗，這是審計部門在計劃進入企業實施審計工作前，必須進行的一項重要工作，它包括搜集需要的審計資料，需要編制審計方案，需要選派審計人員等。對任何企業審計前的準備工作是否做到充分，將會直接影響到被審企業的審計效果和質量。在鐵路的多元企業中，由于行業的多樣化，使鐵路企業的發展隨著市場經濟的不斷改革深化，被審計企業的經濟活動變得復雜化，給審計工作帶來難度。第三，就是審計人員素質及審計技術、方法制約著審計結果的成敗。由于審計部門的審計人員復合型人才少，同時他們的工作責任心還存在一定差距；將會制約審計工作職能的發揮，影響對企業審計工作的質量。

2. 加強對鐵路企業多元經濟審計工作的理解

第一，是要認識到審計監督作用是鐵路多元企業內部審計工作的基本職能。這是保持鐵路企業保持多元經濟可以快速、健康發展的基礎，也是體現深化重組鐵路企業改制工作的保證，在鐵路企業的發展中進行審計監督工作是一項必要的工作。這項工作是對鐵路多元經營企業的財務收支，重點投入資金、企業的經濟活動，內部管理制度和控制制度的建立和執行情況進行監督保證的工作。通過審計監督和對企業出現的問題給予及時地揭示，可以促使鐵路企業在加強管理，堵塞漏洞，提高效益得到發展和進步。第二，是要充分發揮對鐵路企業審計的服務功能。在審計工作中，可以利用專業知識和對政策的理解把握，在鐵路企業的經營決策中為決策層做出科學正確的決策提供依據。同時，對于一些鐵路企業發展關注的焦點問題、群眾反映的熱點問題和企業經營中的難點問題，在審計工作的調查了解后，提出審計部門的意見和建議，使鐵路企業的管理決策層能夠及時掌握第一手資料。第三，是通過實施“經營業績”和“財務收支”等審計項目來確定和評價鐵路企業第一管理者的經營績效和企業財務會計信息的準確可靠。用鐵路企業的審計資料來做出籌資、投資、分配等財務決策，這些審計部門提供的基礎分析依據和相關資料，可以使鐵路企業在發展中預防和降低企業經營風險和財務風險，發揮重要的“預警”作用。

3. 鐵路企業多元經濟審計工作的具體做法

在鐵路企業審計工作中，要轉變工作作風，提高審計人員業務素質，審計人員素質在審計中具有重要作用，應大力提高審計人員的素質，可以抵御審計的風險；要在改進審計方法上下工夫，要不斷學習，不斷改進審計方法，這是提高審計質量的重要途徑。確定審計目標要從大局出發，要緊緊圍繞促進鐵路發展宏觀政策措施的貫徹落實來確定具體的審計目標，更有效的發揮審計監督的作用；要學習國際先進的審計理念。盡快將傳統的內部審計觀念和國際審計理念結合起來。傳統內部審計理論認為，內部審計具有經濟監督、經濟管理、經濟評價、經濟鑒定等職能。而國際內部審計師協會認為“：內部審計是一項獨立、客觀的鑒定和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織得經營。”這完全不同于傳統理論上的“獨立評價功能”論。審計工作是一個系統工程，這個系統由五個環節構成。

3.1審計立項環節

把握審計項目的針對性，抓好審計立項環節。大多審計人員對審計立項不重視，考慮收繳的多，重視立項工作的少；臨時動議的多，統籌考慮的少；從局部考慮的多，從全局考慮的少。這些都將影響到審計的最終效果。

3.2審計方案制定

把握方案的可操作性，抓好審計方案制定環節。認真搞好審前調查，對其內部控制情況進行初步測評，摸清存在的主要問題和環節，并認真分析取得的資料。切實增強方案的可操作性。審計方案特別要明確重點資金、重點單位、重點問題，方案的制定要力求細，使其具有較強的操作性。

3.3審計實施環節

把握提高審計的準確性，抓好審計實施環節。在審計過程中，要合理利用審計人力資源。要堅持“全面審計，突出重點”，以資金運動為主線，在審計中要善于抓住疑點，特別是對審計發現的一些重大違法違紀問題和經濟案件線索，要查深查透，將有問題的資金來源、使用結果等環節全部查清，切實做到過程清楚、事實準確、定性適當。

3.4審計報告環節

把握提高報告的實用性，抓好審計報告環節。審計報告是審計成果的最終體現。在審計報告方面，要考慮如何對審計情況進行合理、科學的歸納和分析，形成整體概念。因此，要保證報告有比較詳實的審計內容。要結合實際，改進報告的結構，集中反映那些違法違紀“金額大”、對損益“影響大”、性質惡劣“危害大”的問題。要把著力點放在主攻審計報告的作用及效果上。

3.5跟蹤整改環節

把握提高審計工作的有效性，抓好跟蹤整改環節。審計跟蹤是確保審計工作能否取得實效的關鍵所在。實際工作中必須做跟蹤整改機制制度到位，跟蹤的重點到位，跟蹤措施到位。

結語

隨著鐵路企業多元經營規模的擴大，加強多元企業內部審計工作已經成為促進鐵路多元企業健康發展，適應鐵路跨越式發展的內在需要和必然趨勢。審計質量控制是審計工作永恒的追求，積極營造和諧的質量控制環境基礎，可以保證鐵路多元經營企業內部審計質量控制目標的實現。

參考文獻：

[1] 陳崇嘉.提高鐵路多元經營企業內部審計質量的思考. 中小企業管理與科技（下旬刊） 2011（7）：12.

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[關鍵詞]金融危機 企業 內部審計

一、前言

企業的內部審計工作,是企業經營和發展的需要。企業內部審計的目的是對企業經營管理的需要負責,側重于企業基層單位的經營活動和經營目標的完成情況。金融危機以及由此帶來的企業對風險控制的關注提高了內部審計在公司治理中的地位,越來越多的企業領導認識到內部審計在風險防范工作中的重要作用。新浪網調查顯示,分別有84%和60%的受訪者認為金融危機使企業主要領導提高了對風險管理和內部審計,以及內部審計的重視程度;65%的受訪者表示事前事中審計的日益增多有助于流程的前端風險防范。本文就金融危機下如何加強企業內部審計進行探討。

二、金融危機下企業內部審計的重要性

隨著金融危機的蔓延,我國企業經營環境發生了很大的變化,加強企業內部審計是適應這些變化的主要應對措施.在當前形勢下,內部審計是企業經營管理成功的重要手段和保證,是衡量現代企業管理高效與否的重要標志性內容,也是企業生產經營順利運行的重要保證.我國企業內部審計的目的在于加強企業的內部管理和監督,維護財經法紀,改善經營管理,提高經濟效益。內部審計作為我國監督體系的一個重要組成部分,是監督經濟活動的一項重要措施。企業內部審計師獨立客觀地監督和評價企業經營活動的適當、真實、合法的行為,是為企業改進經營管理和實現經營目標服務的,因而也是企業監督評價機制與公司內部治理結構的重要組成部分。

三、金融危機下如何加強企業內部審計

(1)進一步規范企業內部的審計工作,設置合理的審計機構

從準備階段、實施階段到終結階段三個階段的每一個環節和步驟來嚴格根據規范化的審計程序開展業務。制定規范的審計計劃,包括企業審計的內容范圍、程序、審計分工等,讓企業內部的每一個審計人員都能積極的參與,提高內部審計的質量,規范內部審計程序。另外,加強審計報告與審計證據的查證、核實,提高審計報告的真實性與實用性,而不是僅僅把它作為一份數據而已,到有實用性,能夠在具體的實踐中對審計工作有所總結和指導。

建立合理的內部審計機構,完善企業內部審計體系,確保企業的內部審計獨立、有效的進行。結合現代企業制度,建立合適的內部審計機構。如審計委員會,加強內部審計人員的獨立性,內部審計人員直接歸屬最高領導,使得內部審計工作能夠更好的、有效的開展。

(2)提高企業內部審計人員的業務素質,加強內部審計人員的繼續教育工作

我國企業內部審計部門普遍存在專職人員少,審計隊伍不穩定,工作人員素質不高,缺乏應有的審計技能等現象。由于計算機等現代化網絡設施的運用,內部審計人員應該掌握聯機數據庫、微型計算機和網絡。內部審計部門需要有計算機方面的專家,可以協助企業內部審計人員開發計算機審計軟件,同時可以對審計部門其它的審計人員進行計算機方面的培訓和學習,讓其他審計人員也能夠掌握財務軟件。同時,企業內部審計師必須接受繼續教育,與時俱進,不斷了解內部審計的最新標準、最先進的程序和最尖端的技術等,以便于讓企業能夠最快、最準確的獲取所需的會計信息,提高企業經濟效益。

(3) 提高內部審計的獨立性與客觀性

在企業建制中,內部審計機構和人員應保持相對的獨立性。內審機構應由企業第一負責人直接領導,對其負責并報告工作;應獨立于各職能部門,并對其進行監督;內部審計人員應與被監督對象無利益關系。這樣,才能保證審計結果的真實、客觀、公正,才能有效發揮審計作用。從內部審計機構設置的模式上看,在董事會下設審計委員會,在行政系統經營管理系統設置審計機構。內審機構開展審計業務,要向審計委員會負責并報告工作;審計工作作為行政工作內容,要向總經理負責并報告工作;審計委員會成員由董事長、非執行董事、總審計長和獨立董事(外聘)等組成。這種組織模式是現代企業制度下內部審計組織機構的最佳模式,它的領導機構董事會和經營管理機構是企業的主要領導機構,這能夠最大限度地體現內審的獨立性和權威性。

四、結語

當前,金融風暴席卷全球,中國也未能幸免。對危機的處理,成了企業所關注的重點,如何做好風險預警和內部管理,財務管理等,是當前中國的企業在危機中所要解決的問題。而企業的內部審計,是解決企業在金融危機中承受的風險和壓力的關鍵。我們應該不斷加強企業內部審計工作,以此不斷提高企業應對金融危機的能力。

參考文獻:

[1] 陳雯卉. 關于對內部審計和公司治理關系的認識[J]. 時代經貿(中旬刊) , 2008,(S2):112-116.

[2] 齊曉寧. 淺析公司治理視角下的內部審計[J]. 遼寧工學院學報(社會科學版) , 2006,(03) :105-109.

[3] 竇亞芹. 基于公司治理的內部審計問題探討[J]. 現代企業 , 2007,(07):125-127.

[4] 馬同保. 內部審計與公司治理的關系[J]. 中國鄉鎮企業會計 , 2006,(07):132-136

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關鍵詞：內部審計；質量管理；管理途徑

引言

在國民經濟發展中，企業是重要的組成部分，承擔著振興國民經濟和參與國際競爭的重要責任。隨著經濟全球化的加深，企業不斷的改進生產技術和管理策略，為國民經濟發展做出了重要的貢獻。但是，一些企業仍然存在內部審計問題，沒有完善的審計質量管理制度和措施，阻礙了企業的發展，加強內部審計質量管理是必要的工作。

一、企業內部審計工作的必要性

對于一個企業的發展來說，內部審計是必不可少的工作，是企業正常運轉的重要保障手段，有效的內部審計能夠提高企業發展的資源利用效率。通過對企業中各類業務的檢查與評價確定企業的資源利用情況。內部審計的質量是指審計工作的效果優劣程度，包括工作質量、人員素質以及審計報告的準確性等。審計質量貫穿于整個審計過程中，在內部審計監督中發揮著決定性的作用。對于一個企業來說，內部審計就是一種獨立的監督評價活動，是企業強化管理，規范行為以及自我約束和激勵的重要方式。當前，我國的企業內部審計質量管理工作還存在一定的問題，如審計方法不先進、審計人員的素質不高、評價機制不健全、審計制度不完善等問題，提高審計管理質量要從這幾個方面入手，從審計的每個環節抓起，進行全方位、全過程的質量控制，從整體上提高內部審計的質量。

二、加強內部審計質量管理的有效途徑

在企業發展中，內部審計工作是內部控制的重要手段，有效的內部審計能夠優化企業內部組織結構，降低發展風險，提升企業的競爭力。企業需要提高審計的科學化以及管理的標準化，嚴格按照內部審計的各項規定開展審計工作，加強審計質量管理，推動企業發展。為了保證內部審計質量管理效果，實踐中應積極探索適合的方法，具體途徑如下：

1.創新審計方法

要想提高企業內部審計工作的質量，必須要采用先進、正確的審計方法和技術。審計方法的創新反映了企業的內部審計水平。創新的途徑主要包括應用內部控制測評技術、計算機技術、審計風險分析技術、以及分析性復核技術等。通過先進的審計技術降低審計的風險。審計管理應以質量管理為核心，嚴格的管理審計計劃、實施過程以及審計報告等程序。審計計劃的制定要根據企業的長期發展計劃來進行，必須能夠滿足企業發展的需求。審計實施計劃方案的編制必須明確基本目標，落實審計計劃的重點及指導思想，提高計劃內容的完整性和可行性，明確審計的依據、要求、方法、程序等。其次，要加強審計底稿質量的管理，以真實有效的審計證據作為評價審計質量的依據，實現客觀公正的評價。要拓寬審計證據的獲取渠道，提高證據的充分性和客觀性。另外，要加強審計實施過程的管理，包括審計執行與復核程序、報告的審核和批準等程序。實現標準化的質量管理控制，利用科學的管理技術，改進管理方法，提高內部審計質量管理的效率。

2.提高審計人員的業務素質和能力

企業應結合自身的發展情況以及工作需求，提高審計人員的素質，建設高素質的內部審計隊伍，從而提高審計質量管理的水平。在企業的內部審計工作中，審計資源是重要的構成因素，也是開展審計工作的基礎保障，整個審計過程都需要審核人員的參與。加強人才的培養對內部審計質量管理有重要的推動作用。另外，內部審計部門要提高自身的獨立性，根據企業的實際情況創造適當的審計工作環境，為相關工作人員提供舒適、愉悅的環境，以此增強其工作積極性；同時，要注意營造審計隊伍的職業道德氛圍，提高內部審計人員的職業能力和綜合素質，提升審計人員的道德水平，從而建設精良的內部審計隊伍。

3.掌握評價原則，建立科學的評價機制

企業內部審計工作的質量檢查與評價有固定的項目和流程，檢查的主要內容包括：審計項目的審計方案與實施計劃、審計證據材料、審計記錄、審計意見與決定等。在上述材料的檢查與評價過程中，要把握好基本的檢查原則。首先，要檢查設計報告、審計底稿以及審計方案的一致性；其次，檢查審計記錄的完整性和真實性；第三，檢查審計證據的準確性、合法性和充分性。審計的形式主要有以下兩種，第一種是以審計組長為責任中心，進行自上而下的審核；第二種是內部設計部門審查。企業可以根據自身的性質以及發展規模選擇合適的審核方式。在檢查與評價的過程中，審計負責人應該對審計工作進行總結，及時的梳理并解決審計過程中存在的問題，對審計風險進行控制。最后，還應加強審計復核以及追責力度，實現分級復核控制，明確并落實責任，提高審計質量。

4.完善審計制度

企業的內部審計工作必須在一定的審計制度與原則下進行，否則審計的質量難以得到有效的控制，可能存在一定的隨意性。因此，企業應建立完善的內部審計制度和規范，實現對審計工作的控制和約束。具體措施包括：明確企業內部審計目標；制定具體的審計計劃；明確審計部門以及審計人員的權力與責任；對審計工作的底稿做出明確的規定；按照規范撰寫審計報告。確定相關的制度規范和準則，制定內部審計制度手冊，督促審計部門以及相關人員嚴格的執行手冊的制度要求，提高審計工作的規范性。在審計過程中，審計人員必須明確審計目標，為審計工作提供必要的方向指導。內部審計機構需要針對審計的整個過程制定規章制度，確保審計的各個環節都有法可依，如審計人員的委派指數、立項制度等，及時的修補審計制度的漏洞，通過健全的制度約束內部審計工作。

三、結語

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(一)內部審計風險的定義內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。企業內部審計風險是企業內部審計組織或人員在實施審計的過程中無意地對存在的重大錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經營管理活動審計后發表的不恰當的審計結論，造成審計對象和與之相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔這種責任的風險。對于經營管理審計來說，由于它是一種建設性更強的審計活動，其風險還包括對存在的妨礙企業有效運營的一系列內控缺失、效率低下、決策失誤、舞弊欺詐等問題不能有效識別和恰當揭示，從而發表不恰當的審計意見和結論，給審計報告使用者帶來損失和風險，而追究審計人員責任的可能性。

(二)內部審計風險的構成要素內部審計不僅有財務會計審計，還有經濟責任審計、營運管理審計、投資項目審計和專項審計等審計類別。內部審計風險同外部審計風險一樣包括固有風險、控制風險和檢查風險三個構成要素。其中固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性，以及企業即使采取有效的內部控制措施，仍無法完全避免全部風險的客觀性；控制風險是指某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性，以及企業業務流程存在缺陷導致舞弊、浪費和效率低下，而未能被有效識別、改善的可能性；檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，以及企業業務流程存在重大缺陷而未能被實質性測試發現的可能性。

二、內部審計風險的成因

(一)內部審計的法律法規不健全、不完善內部審計人員在進行內部審計工作時和外部審計一樣，同樣需要國家的政策法規作為其工作進行的主要依據，但相比外部審計，指導內審工作的各項經濟法規政策和準則指南等都仍然處于逐步完善的過程中。而隨著市場經濟體制的發展，各種新情況、新問題不斷出現，如法律法規不能及時與之配套完善，出現滯后現象，則使內審人員對有些問題難以認定，或者出現無法可依或依法錯誤的情形。在這種情況下，內部審計人員就只能過多地依靠自己的主觀經驗來對審計對象和內容進行判斷，這在一定程度上影響了審計結論的權威性和正確性，也增大了內部審計的風險性。

(二)內部審計機構缺乏應有的獨立性內部審計機構是企業的內設機構，其獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受到企業管理層意志的影響。目前，由于很多企業的內審機構并非直接向董事會負責，而是向總經理負責，或者在財務總監的領導下工作，甚至有的企業內審機構從屬于財務部門，這種機構設置使內部審計工作的獨立性和客觀性受到影響，很難以窄觀、公允的立場對企業的財務狀況和經營管理進行有效的監督和評價，提供出真實客觀程度較高的且富有建設性意見的審計報告。

(三)企業管理人員對內部審計不夠重視內部審計產生的內在動因是基于管理和監控的需要，有些企業設立內部審計機構卻是迫于行政命令的規定，而非出于自身經營管理的需要；有些企業管理層不明白內部審計的真正意義，沒有意識到內部審計對企業內部控制實施、監督和評價的重要作用，將內部審計放在可有可無位置，沒有把它有機地融人到企業的管理體系中，使其真正擔負起管理、監控的雙重責任，內部審計機構設置流于形式，內部審計人員地位邊緣化，在企業管理活動中不受重視，這些都會影響內部審計工作的運行環境，使內部審計風險加大。

(四)企業經濟活動的復雜性和隱蔽性 隨著現代經濟的發展，企業的經濟活動形式越來越多樣化，相應內部審計對象和內容也日益繁雜，內部審計業務范圍從傳統的財務會計審計向經濟管理審計拓展，凡是對企業商業利益和持續經營有影響的管理因素都是內部管理審計的重要內容，審計領域的擴大對內部審計工作提出了更高的要求，審計人員做出正確結論的難度加大；同時，由于內部審計事項一般與企業生產經營活動密切相關，一些敏感事項涉及的人事關系復雜、舞弊手段隱蔽，內部審計人員發現和取證的難度較大，面臨更大的責任和風險；另外，隨著信息化程度的提高，企業會計信息資料和其他經營管理信息越來越多，形式種類也越來越豐富，同時與之相隨的虛假、差錯的會計和其他管理信息出現頻率也越來越高。各種復雜的經濟活動不但擴大了內部審計的范圍和工作量，而且給建立在傳統審計理論基礎上的內部審計方法和程序帶來了巨大的沖擊，這無形中就增加了內部審計的責任和風險。

(五)內部審計人員的整體素質不高現代內部審計是一項涉及面非常廣泛的專業活動，不僅要求內審人員必須具備豐富的專業知識，包括會計、審計、經濟管理、定量分析、內部控制的檢查和評價、電子數據處理等方面的知識，還要求其必須擁有豐富的實踐經驗，具有敏銳的分析能力和較高的職業判斷能力，此外內部審計人員還必須具備工作責任心和職業道德意識，審計人員素質的高低是決定審計風險大小的主觀因素。目前，由于內部審計機構和審計人員普遍未受重視，同時我國內審準則、工作規范和職業道德標準仍存在相對滯后現象，許多內審機構和人員不能適應新形勢下的內部審計發展要求，也缺乏應有的職業規范的約束和指導，內審人員自身素質的缺陷增加了審計風險。

(六)內部審計質量控制制度不健全 目前許多企業內部審計制度不完善，不少內部審計機構未制定質量控制制度來規范審計業務，對事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核等環節沒有制定相應的操作規范來約束和指導，沒有根據風險測試結果來安排審計進度；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從人手；出于成本效益原則等原因而放棄了對重要審計事項的進一步深入，導致風險加大；審計報告未嚴格執行分級復核制度，報告內容不嚴謹或質量不高。

(七)內部審計方法程序本身存在問題目前，內部審計普遍采用的審計方法往往過分依賴于對企業內部管理控制的測試，使審計人員的注意力過度集中在被審計單位的內部控制上而忽視了審計風險產生的其他環節，蘊藏著很大的風險，尤其對于經營管理的審計，采用哪些審計程序和方法較難確定，如果選擇不當，可能造成審計時間延長、成本增加，同時可能遺漏一些重要的審計內容。另外，過分強調成本效益原則，內部審計人員偏好選擇成本較小的審計方法和程序，則在很大程度上影響了審計的效果。此外，抽樣技術本身所固有的缺陷也會影響審計總體結果判斷的準確性，如運用判斷抽樣時由于經驗的原因導致判斷失誤。

三、內部審計風險的防范措施

(一)建立和完善與內部審計相關的一系列法律、法規和制度為了能夠適應現代內部審計不斷發展的要求，加快內部審計相關

的法制以及職業道德建設就顯得尤為重要和迫切。目前，與國際會計準則趨同的新會計準則體系已趨于成熟，上市公司的內部控制基本規范也正式頒布執行，內部審計可以在參照和借鑒有關的準則、體系的基礎上對自己的一系列準則和制度進一步修正和完善。完善的準則和制度可以統一內部審計職業規范，不但是審計效果的有力保障，而且往往能夠引起富有成效的轉變，促進內部審計理論與實務的共同發展，并與國際內部審計接軌，從而有效地降低內部審計風險。

(二)從組織形式上有效保證內審機構和人員的獨立《國際內部審計實務準則》規定：內部審計機構“必須獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作”。要使內部審計有效地實現其職能，發揮其作用，必須設置專門的內部審計機構，獨立于其他職能部門；設置專職的審計人員，不參與或負責其他職能部門的管理活動和業務活動，置身于具體的業務活動之外，不直接承擔經營責任；要提高內審機構的直屬管理層次，直屬管理層次越高，其獨立性越強；從管理體制上來保證審計機構人員在開展業務中的實質性獨立，使審計機構能自主地選擇審計項目，確定審計重點，編制審計計劃，實施審計程序，完成審計報告。此外，為有效降低內審風險，必須嚴格界定會計責任、管理責任與內部審計責任，有效規避因責任劃分不清而使內審人員遭受的風險。

(三)增強企業管理層的重視程度，充分發揮內部審計在管理中的作用企業領導層要充分認識到內部審計在改善企業經營管理及提高經濟效益方面的重要作用，在人員和經費上提供有力的支持，在企業內部樹立起內部審計部門的權威性，應要求各有關部門盡力支持、配合內部審計部門的審計工作，使內部審計能順暢進行。對內部審計報告提出的問題涉及部門應及時予以反饋，確定的整改要求要有計劃的安排落實，并建立后續審計制度，根據被審計單位對審計報告中有關問題、審計意見的回應和目標完成時間進行跟蹤檢查，形成后續審計報告并提交企業管理層，由審計人員通過實施獨立、客觀、有效的審計行為，提出有建設性的改善管理控制、提高效率效益的意見，提高審計報告的質量，使企業管理層充分認識到內部審計的重要作用，對審計提出的意見予以充分重視，這將有利于防范和降低內部審計風險。

(四)深入了解企業狀況，保持敏銳的職業質疑內審人員應主動了解企業運營的內外環境，積極了解、參與組織的內部控制建設。關注企業各項主要活動的進展情況，對企業的業務流程和關鍵控制點進行認真的分析，積極掌握會計信息資料和其他經營管理信息。要加強對超越市場一般規律的業務現象進行研究分析，而不能僅對賬載事項進行審計。在審計工作中運用應有的職業審慎，對出現故意做錯、疏忽出錯、效率低下、無效浪費和利益沖突的可能性有所警惕。能識別不恰當的控制系統和運作流程，有針對性地提出改進意見，以促進企業降低經營中的風險，實現成本控制和合理流程的建設。

(五)提高內部審計人員自身素質 一是要改變僵化的用人機制，選派那些具備相應的技術資格、業務能力的人員充實內審隊伍；二是要內部審計機構還要建立健全內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，評價其工作業績；三是還要加強對內審人員的后續教育，使他們熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經濟管理、經濟法規等相關知識，提高內審人員的審計查證能力、審計溝通能力、審計協調能力及審計表達能力，以適應不斷發展的新形勢的需要。同時還要培養內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，從而達到主動控制風險的目的。