導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)

一、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究文獻(xiàn)綜述

我國(guó)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度已有20多年的歷史。在這20多年的實(shí)踐中，既積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，也存在著一些困難和問(wèn)題，尤其是很多企業(yè)并未意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)可以參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程當(dāng)中，而付諸實(shí)踐者更是少而又少。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展方向，這不僅為內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展提供了契機(jī)，而且有利于企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中防范風(fēng)險(xiǎn)，取得優(yōu)勢(shì)地位。

二、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理界定

（一）內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是從19世紀(jì)中葉開(kāi)始，伴隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而逐步興起的。

我國(guó)審計(jì)署在2003年3月4日的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容隨著國(guó)家方針政策和企業(yè)實(shí)際情況而改變，不同時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，經(jīng)歷了以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主、 在注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)的同時(shí)，更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，在關(guān)注財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益性的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)控制和管理控制的評(píng)審、對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)審，以保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性等四個(gè)階段。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理較為全面而又確切的定義，最早是由美國(guó)學(xué)者威廉斯和漢斯提出的。他們?cè)谄渲鳌禦isk Management and Insurance》中指出，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制而以最小的成本使風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失達(dá)到最低程度的管理方法。美國(guó)學(xué)者克里斯蒂（James C. Cristy）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力，另外兩位美國(guó)學(xué)者威廉斯（C. Arthur Williams. Jr.）和理查德.漢斯（Richard M . Heins）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理方法。70－80年代以后，風(fēng)險(xiǎn)管理迅速發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析

（一）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合的邏輯分析

在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，所有者將資本投入企業(yè)，但不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而授權(quán)董事會(huì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，即經(jīng)營(yíng)企業(yè)的決策權(quán)掌握在董事會(huì)手中，與這一權(quán)力對(duì)應(yīng)的是董事會(huì)負(fù)有按照股東意志行事的責(zé)任，這是第一層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。這一關(guān)系的存在，使得對(duì)承擔(dān)責(zé)任者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督成為必然。在董事會(huì)做出相關(guān)決策后，董事會(huì)聘任的經(jīng)理人作為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，擁有授權(quán)范圍內(nèi)的具體經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，這些權(quán)力的擁有也對(duì)應(yīng)著相關(guān)責(zé)任的承擔(dān)――切實(shí)執(zhí)行董事會(huì)的各項(xiàng)決議，高效組織企業(yè)運(yùn)營(yíng)，給企業(yè)帶來(lái)盡可能多的收益。這一權(quán)責(zé)關(guān)系的對(duì)應(yīng)實(shí)際上構(gòu)成了公司的第二層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。這一層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在也使得對(duì)其責(zé)任履行情況進(jìn)行鑒定成為必然。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制機(jī)制。

(二)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合的條件分析

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(CIA)執(zhí)行主席張紹普先生認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師，內(nèi)部審計(jì)的職能是對(duì)整個(gè)管理系統(tǒng)進(jìn)行分析評(píng)估，促進(jìn)完善內(nèi)部控制。未來(lái)的審計(jì)事業(yè)是建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，作為審計(jì)師應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域去檢查，成為管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專家，保證管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行、財(cái)務(wù)信息的及時(shí)準(zhǔn)確、投資決策的正確、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法。IIA主席伍頓安.德森（2004）指出：內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和作用有兩個(gè)方面：一是協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)估算程序（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的估算不是單靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)就可以完成的，需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)協(xié)助其他部門(mén)共同對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估）；二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)程度做出保證。

因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與風(fēng)險(xiǎn)管理必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：

第一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性與客觀性。

應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)組織直接受單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。因?yàn)檫@樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置能使內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)論在收集信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析上，還是在按風(fēng)險(xiǎn)大小選擇審計(jì)項(xiàng)目上，都會(huì)從單位的整體利益出發(fā)，同時(shí)，這也使得內(nèi)部審計(jì)的工作不受其他部門(mén)的干擾，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)程序提供權(quán)利上的保證。

第二，內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。

內(nèi)部審計(jì)不再是對(duì)過(guò)去的評(píng)價(jià)，應(yīng)該洞察風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、尋找機(jī)會(huì)，成為增值業(yè)務(wù)的推進(jìn)器。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理與以往各階段相比，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求更高。美國(guó)大型百貨公司JC Penny的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理、IIA1999~2000年度主席約翰遜（Howard Johnson）認(rèn)為，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備以下七個(gè)品質(zhì)：1.具有廣博的知識(shí)。了解組織、行業(yè)境況與競(jìng)爭(zhēng)情況、特定機(jī)能和流程與整個(gè)組織的關(guān)系，同時(shí)必須善用信息科技分析有關(guān)資料。2.化被動(dòng)為主動(dòng)。在多變環(huán)境下主動(dòng)確認(rèn)、分析風(fēng)險(xiǎn)，尋找問(wèn)題所在，尋找服務(wù)機(jī)會(huì)。3.年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)關(guān)注現(xiàn)在及未來(lái)，具有前瞻性和某種程度的彈性。

第三，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合的案例分析： 國(guó)內(nèi)H公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的案例

1. 事項(xiàng)：(1)NOKIA公司一直是H公司的芯片供應(yīng)商。(2)DAA公司并未與H公司建立合作關(guān)系。DAA公司的芯片在某些國(guó)家是禁用的。為了打開(kāi)銷售渠道，DAA公司采取了以下迂回策略：①私下與H公司相關(guān)的開(kāi)發(fā)人員進(jìn)行聯(lián)系，讓開(kāi)發(fā)人員在研發(fā)過(guò)程中試用這種芯片； ②向研發(fā)人員打聽(tīng)到了H公司從NOKIA公司購(gòu)買(mǎi)這一芯片的價(jià)格； ③口頭承諾給H公司一個(gè)大大低于NOKIA公司的價(jià)格。DAA公司的芯片的確性能不錯(cuò)，開(kāi)發(fā)人員認(rèn)為完全可以取代NOKIA公司的芯片，于是在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品中計(jì)劃采用DAA公司的芯片。

2. 由于可能要更換芯片供應(yīng)商，H公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部了解相關(guān)情況，并設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，如下表：

3. 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理如下表：

首先，H公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)了解到本公司可能要使用另外一家公司提供的芯片，由此可能中斷與NOKIA公司的長(zhǎng)期合作關(guān)系，此項(xiàng)行動(dòng)很可能給公司帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的圖表報(bào)送董事會(huì)并參與風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程。①內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析與識(shí)別，此項(xiàng)行動(dòng)可能帶給公司法律風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源是： DAA公司沒(méi)有兌現(xiàn)他所口頭承諾的芯片的低價(jià)格。②確定了可能的風(fēng)險(xiǎn)后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)定為5級(jí)。并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述：如果DAA公司不兌現(xiàn)口頭承諾，本公司買(mǎi)入的芯片價(jià)格就可能高于DAA公司口頭承諾的價(jià)格，而沒(méi)有享受到低價(jià)格的優(yōu)惠。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的處理，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出建議：提前通知NOKIA公司，H公司要中斷與其的合作關(guān)系，并和DAA公司簽訂合同，規(guī)定相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，并且確定了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人是公司的采購(gòu)部門(mén)。

案例帶來(lái)的啟示：

1. 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展方向，內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)而言具有重要現(xiàn)實(shí)意義。因此，企業(yè)管理層要高度重視內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，建立、健全企業(yè)內(nèi)部機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)積極參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中。

2. 由本案例可以看出，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，可能遇到諸多風(fēng)險(xiǎn)，如法律風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)可能并未察覺(jué)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與到企業(yè)日常運(yùn)作當(dāng)中去，去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決。

3.過(guò)去以及現(xiàn)在，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要集中在內(nèi)部控制領(lǐng)域，然而，在風(fēng)險(xiǎn)日益增加的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)僅通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該深入到風(fēng)險(xiǎn)管理的第一線，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、確認(rèn)，揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

(一)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的識(shí)別與檢查作用

所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理與協(xié)調(diào)作用

在企業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都處在企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于總經(jīng)理和各職能部門(mén)），正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。

參考文獻(xiàn)

1. 盧才武.孫慶文.奕曉慧.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)策略談，經(jīng)濟(jì)論壇，2004年第2期

2. 朱榮恩.賀欣.內(nèi)部控制框架的新發(fā)展――企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架――COSO委員會(huì)新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》簡(jiǎn)介，審計(jì)研究，2003年第3期

3. 王志楠.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的思考與實(shí)踐，審計(jì)研究，2005 總第125 期

篇2

摘要良好的風(fēng)險(xiǎn)管理,要求管理者能夠有效地識(shí)別、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)暴露情況,使企業(yè)的最高管理層能夠及時(shí)有效地了解所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn),從而迅速做出應(yīng)對(duì)措施。本文重點(diǎn)分析了風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題和改進(jìn)的建議，提出建設(shè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和信息化建設(shè)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高。

關(guān)鍵詞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)

一、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的概念

風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的概念30年前在國(guó)外出現(xiàn)，是一個(gè)企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的動(dòng)態(tài)操作平臺(tái)和集成的信息系統(tǒng)。它適用于大中型企業(yè)在戰(zhàn)略層面和業(yè)務(wù)層面的全面風(fēng)險(xiǎn)管理并支持企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系各組成部分的運(yùn)行，其功能涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理全部流程，從初始風(fēng)險(xiǎn)信息的采集、加工和更新維護(hù)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，到風(fēng)險(xiǎn)管理策略和解決方案，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、信息反饋和改進(jìn)。

（二）國(guó)內(nèi)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)現(xiàn)狀

目前國(guó)內(nèi)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀是全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)并沒(méi)有建立；僅高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息體系建設(shè)相對(duì)比較健全，但并不完善；風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)功能未全面兼容；在定性風(fēng)險(xiǎn)方面未用信息技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，僅對(duì)部分定量風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和管控；企業(yè)未建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。

二、存在的問(wèn)題與解決方案

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)管理理念尚未全面確立

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，管理者存在著重業(yè)務(wù)、輕風(fēng)險(xiǎn)管理的思想。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)要求相悖時(shí)，往往以各種借口或理由進(jìn)行變通或回避，致使企業(yè)內(nèi)控機(jī)制有效性無(wú)法發(fā)揮。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理制度有效性不足

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在“形似神不似”的問(wèn)題，企業(yè)雖然學(xué)習(xí)、引進(jìn)了部分先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、方法，但卻缺乏發(fā)揮這些風(fēng)險(xiǎn)管理制度有效作用的配套機(jī)制，在具體操作中往往不能達(dá)到預(yù)期效果。

3.員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

企業(yè)大多數(shù)員工對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理工作仍然停留在“要我做”的階段，并未真正理解風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值的重大意義；認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理僅是企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的職責(zé)，跟普通員工關(guān)系不大。

（二）信息系統(tǒng)方面存在的問(wèn)題

1.信息化水平不高

企業(yè)信息化水平不高，導(dǎo)致信息在傳遞過(guò)程中發(fā)生了缺漏或歪曲，導(dǎo)致最終到達(dá)的信息不完整、不準(zhǔn)確。多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制都或多或少地存在信息滯后的現(xiàn)象，公司高層難以及時(shí)了解企業(yè)即時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)信息情況，從而大大影響了決策的效率、效果和質(zhì)量。

2.系統(tǒng)自身的設(shè)計(jì)與控制問(wèn)題

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)已經(jīng)逐步進(jìn)入信息化階段，企業(yè)信息系統(tǒng)也正在普及，部分企業(yè)還專門(mén)購(gòu)買(mǎi)或設(shè)計(jì)了用于風(fēng)險(xiǎn)管理的信息系統(tǒng)。但這些軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和控制本身仍然存在一定的問(wèn)題和不足。

3.數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)不能有效地與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合

從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行有效地識(shí)別、分析，是風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的關(guān)鍵。然而，我國(guó)企業(yè)信息化整體水平仍然較低，目前還無(wú)法較好地做到風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集、加工、整理和報(bào)告。

三、解決方案

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與信息溝通

1.加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)制定全面風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略和策略以及具體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、風(fēng)險(xiǎn)防范措施、風(fēng)險(xiǎn)控制方法和各部門(mén)、各級(jí)員工在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的責(zé)任。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和技能的培訓(xùn)和教育，使每個(gè)員工都能理解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原則和各自職責(zé)，尤其應(yīng)當(dāng)樹(shù)立企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

2.加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)及相關(guān)信息系統(tǒng)的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)存在的問(wèn)題和不足，保障風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行，防止個(gè)別管理人員或有關(guān)部門(mén)隱瞞重要或關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)信息的行為。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的日常工作之一，內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)保證風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告是充分、完整和及時(shí)有效的，也就是要及時(shí)報(bào)告對(duì)組織的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域有重要影響的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作人員還要確定企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告采取了恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)，相關(guān)部門(mén)進(jìn)行了認(rèn)真的整改，從而使風(fēng)險(xiǎn)得到有效的管理。

3.規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)信息披露，提高信息透明度

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的重要來(lái)源。因此，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題就是完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)信息的透明度。一方面，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善，使之在關(guān)注過(guò)去有關(guān)信息的同時(shí)也對(duì)未來(lái)信息進(jìn)行關(guān)注；另一方面，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加強(qiáng)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)信息的披露，包括企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)管理策略、企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析、擬采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等，以提供更充分的風(fēng)險(xiǎn)信息。

4.加強(qiáng)信息系統(tǒng)自身的建設(shè)與控制

風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的軟件開(kāi)發(fā)商在開(kāi)發(fā)企業(yè)管理軟件時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重?cái)?shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)乃至模擬、輔助決策等風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)模塊的設(shè)計(jì)。而企業(yè)則應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)軟件系統(tǒng)對(duì)自身的適應(yīng)性，是否符合企業(yè)實(shí)際，是否企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際要求軟件開(kāi)發(fā)商進(jìn)行符合企業(yè)實(shí)際的個(gè)性化設(shè)計(jì)或?qū)νㄓ密浖M(jìn)行必要的二次開(kāi)發(fā)。

（二）建立適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的內(nèi)控制度

建立適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的內(nèi)控制度首先要梳理現(xiàn)有的管理和業(yè)務(wù)流程，必要時(shí)，建立相關(guān)的流程。要建立符合實(shí)際需要的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，就要不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，為全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)提供一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境；不斷加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)核算體系，建立一個(gè)運(yùn)營(yíng)更加有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)；財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)稽核工作，同時(shí)與其他部門(mén)密切配合開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防范和管理工作；加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平

1.建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，形成風(fēng)險(xiǎn)管理良性機(jī)制

要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立性和有效性，就要完善公司風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)，在董事會(huì)中下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，制定戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定與之相關(guān)的其他目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)層層落實(shí)。

2.設(shè)立專職部門(mén)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

提高稽核或內(nèi)審部門(mén)在企業(yè)的地位，賦予這些部門(mén)專職進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的職能，同時(shí)加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督控制的力度。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，內(nèi)部控制系統(tǒng)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，良好的內(nèi)部控制依賴于有效地、規(guī)范地對(duì)公司所處風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)與范圍的評(píng)價(jià)。

3.營(yíng)造科學(xué)認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理牽扯到企業(yè)各個(gè)層面的員工，每個(gè)層面的員工都要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通渠道。良好的全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)將更有利于企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管控工作。在企業(yè)全體員工中開(kāi)展防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力培訓(xùn)將有助于營(yíng)造企業(yè)良好的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部環(huán)境。

四、總結(jié)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性、多樣性決定了僅靠紙面文件形式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的管理是不夠的。從風(fēng)險(xiǎn)影響因素的搜集到識(shí)別，再到風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及程度計(jì)量，直到風(fēng)險(xiǎn)控制方法的決策，都需要運(yùn)用信息技術(shù)來(lái)處理。在完善企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和信息化建設(shè)，是企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的一個(gè)重要手段和渠道。有了健全的信息系統(tǒng)，就能夠按照嚴(yán)格的程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)分析和管控控制，從而降低運(yùn)營(yíng)成本，增強(qiáng)市場(chǎng)應(yīng)變能力，加強(qiáng)企業(yè)管理、堵塞管理漏洞，有效保障了企業(yè)健康發(fā)展。

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篇3

【摘要】文章從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的內(nèi)在關(guān)系入手,探討了內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理中的互動(dòng)關(guān)系和目標(biāo)上的一致性。指出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色是監(jiān)督者,并提供保證和咨詢服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;角色定位

自20世紀(jì)90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)始對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估與監(jiān)督,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的安全性、效率性和效果性。縱觀近十幾年的發(fā)展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相融合,存在著密不可分的關(guān)系。

一、二者互動(dòng)交融關(guān)系形成的現(xiàn)實(shí)背景

當(dāng)今世界,風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不在,隨著時(shí)代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,并在風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定、執(zhí)行、評(píng)估與監(jiān)督等方面進(jìn)行合理分工,以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。而在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中又必然涉及多個(gè)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個(gè)超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中的超然地位以及獨(dú)立評(píng)估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入自身體系。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的增加,風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計(jì)也借機(jī)及時(shí)進(jìn)行了自身的重新定位,改變了過(guò)去只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標(biāo)確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的互動(dòng)關(guān)系

(一)內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個(gè)世紀(jì),每個(gè)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國(guó)際上,內(nèi)部審計(jì)已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展在內(nèi)部審計(jì)史上具有重要意義。

風(fēng)險(xiǎn)管理改變著內(nèi)部審計(jì)的定義,也就同時(shí)改變了內(nèi)部審計(jì)的職能和在企業(yè)中的價(jià)值。1993年版《標(biāo)準(zhǔn)》的序言中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的表述是:在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),并作為對(duì)該企業(yè)的控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。而2001年版對(duì)內(nèi)部審計(jì)是如下表述的:內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這個(gè)定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)才能稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。顯然,將“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理”作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定位,修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,重整內(nèi)部審計(jì)流程,提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)空前重視,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新高度。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫(xiě)入了內(nèi)部審計(jì)的定義。

三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性

風(fēng)險(xiǎn)管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的,用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的,為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。”風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測(cè)、評(píng)價(jià),準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)測(cè)試、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。21寫(xiě)作秘書(shū)網(wǎng)

而在內(nèi)部審計(jì)新定義中,已明確指出內(nèi)部審計(jì)的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對(duì)“增加價(jià)值”一詞作了如下解釋:“機(jī)構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益……內(nèi)部審計(jì)是在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中,對(duì)經(jīng)營(yíng)與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻的見(jiàn)解,這些見(jiàn)解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以咨詢、建議、書(shū)面報(bào)告或通過(guò)其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來(lái),所有這些得傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員。”根據(jù)這一解釋,增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)來(lái)共同完成,而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的職能部門(mén)之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價(jià)值;同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)過(guò)收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程之后,對(duì)企業(yè)管理層及其他職能部門(mén)的見(jiàn)解更為深刻,而且這些見(jiàn)解是富有價(jià)值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。

上述種種使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí),將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定和執(zhí)行全過(guò)程,以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的突出作用。與此同時(shí),內(nèi)部審計(jì)也將風(fēng)險(xiǎn)管理作為“為組織增加價(jià)值”的重要手段。

四、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位

COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個(gè)人對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,促使組織在風(fēng)險(xiǎn)容量?jī)?nèi)經(jīng)營(yíng),并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險(xiǎn)降低到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險(xiǎn)官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)部審計(jì)及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。這明確表明,內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建立并沒(méi)有基本責(zé)任,這是高級(jí)管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的重要角色是,幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督、檢查、評(píng)估、報(bào)告、建議全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。

IIA2001年頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則,其實(shí)務(wù)公告——“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”指出,風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)的工作。管理層和委員會(huì)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程,以咨詢顧問(wèn)身份開(kāi)展工作的內(nèi)部審計(jì)人員可以協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法和控制措施。

在充分考慮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性的基礎(chǔ)上,結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報(bào)告的觀點(diǎn),可以看出:對(duì)整個(gè)組織的可持續(xù)發(fā)展能力,對(duì)所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和普通公眾負(fù)責(zé)的是企業(yè)管理層,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)履行風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé),主要職責(zé)是對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià),認(rèn)定并評(píng)價(jià)管理的充分性與有效性,向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告情況并提出改進(jìn)管理的建議,以此保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中首要的角色是監(jiān)督者,包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估和保證服務(wù)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)、對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的評(píng)估和對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估。按IIA的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)種類可以劃分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng),后者是提供建議及咨詢的活動(dòng)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生而來(lái)的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)外,內(nèi)部審計(jì)還可提供咨詢服務(wù),包括促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉德運(yùn).內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)[M].北京:中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,2006(6):25.

篇4

一、二者互動(dòng)交融關(guān)系形成的現(xiàn)實(shí)背景

當(dāng)今世界,風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不在,隨著時(shí)代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,并在風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定、執(zhí)行、評(píng)估與監(jiān)督等方面進(jìn)行合理分工,以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。而在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中又必然涉及多個(gè)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個(gè)超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中的超然地位以及獨(dú)立評(píng)估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入自身體系。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的增加,風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計(jì)也借機(jī)及時(shí)進(jìn)行了自身的重新定位,改變了過(guò)去只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標(biāo)確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的互動(dòng)關(guān)系

(一)內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個(gè)世紀(jì),每個(gè)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國(guó)際上,內(nèi)部審計(jì)已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展在內(nèi)部審計(jì)史上具有重要意義。

風(fēng)險(xiǎn)管理改變著內(nèi)部審計(jì)的定義,也就同時(shí)改變了內(nèi)部審計(jì)的職能和在企業(yè)中的價(jià)值。1993年版《標(biāo)準(zhǔn)》的序言中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的表述是:在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),并作為對(duì)該企業(yè)的控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。而2001年版對(duì)內(nèi)部審計(jì)是如下表述的:內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這個(gè)定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)才能稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。顯然,將“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理”作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定位,修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,重整內(nèi)部審計(jì)流程,提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)空前重視,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新高度。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫(xiě)入了內(nèi)部審計(jì)的定義。

三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性

風(fēng)險(xiǎn)管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的,用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的,為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。”風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測(cè)、評(píng)價(jià),準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)測(cè)試、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

而在內(nèi)部審計(jì)新定義中,已明確指出內(nèi)部審計(jì)的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對(duì)“增加價(jià)值”一詞作了如下解釋:“機(jī)構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益……內(nèi)部審計(jì)是在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中,對(duì)經(jīng)營(yíng)與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻的見(jiàn)解,這些見(jiàn)解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以咨詢、建議、書(shū)面報(bào)告或通過(guò)其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來(lái),所有這些得傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員。”根據(jù)這一解釋,增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)來(lái)共同完成,而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的職能部門(mén)之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價(jià)值;同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)過(guò)收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程之后,對(duì)企業(yè)管理層及其他職能部門(mén)的見(jiàn)解更為深刻,而且這些見(jiàn)解是富有價(jià)值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。

上述種種使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí),將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定和執(zhí)行全過(guò)程,以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的突出作用。與此同時(shí),內(nèi)部審計(jì)也將風(fēng)險(xiǎn)管理作為“為組織增加價(jià)值”的重要手段。

四、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位

COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個(gè)人對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,促使組織在風(fēng)險(xiǎn)容量?jī)?nèi)經(jīng)營(yíng),并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險(xiǎn)降低到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險(xiǎn)官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)部審計(jì)及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。這明確表明,內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建立并沒(méi)有基本責(zé)任,這是高級(jí)管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的重要角色是,幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督、檢查、評(píng)估、報(bào)告、建議全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。

篇5

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；IIA；COSO框架

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代管理和管理控制的組成部分。IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將其定義為是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，采用系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。它參與到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)之中，是一個(gè)過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。與傳統(tǒng)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理相比，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，覆蓋了組織所有的管理層次和管理領(lǐng)域，方法也更為結(jié)構(gòu)化和規(guī)范化。

內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)、檢察、報(bào)告和改進(jìn)等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。IIA早就把評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，其1999年制定的內(nèi)部審計(jì)定義將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、公司治理并列作為內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象，2001年修改的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理過(guò)程。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中也充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)中的一個(gè)核心概念。

內(nèi)部審計(jì)為什么要與風(fēng)險(xiǎn)管理相整合，在COSO框架下兩者如何結(jié)合是需要深入分析的問(wèn)題。本文將對(duì)兩者的關(guān)系，兩者結(jié)合的意義及兩者結(jié)合的方式作進(jìn)一步探討，并在此基礎(chǔ)上研究中國(guó)企業(yè)如何將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。

一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系及兩者結(jié)合的意義

IIA在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)關(guān)于《薩班斯——奧克利斯法案》的意見(jiàn)陳述書(shū)中表述：內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會(huì)以及高層管理人員被稱為有效的公司治理的四大基石。內(nèi)部審計(jì)師的作用是監(jiān)控、評(píng)估和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)，審查信息及公司對(duì)法律法規(guī)的遵守情況，向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及高層管理人員負(fù)責(zé)提供保證——風(fēng)險(xiǎn)已被分散、公司治理是有效的。內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)內(nèi)部信息使用者為中心，聚焦于控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵問(wèn)題，通過(guò)幫助組織管理風(fēng)險(xiǎn)和提高管理效率，來(lái)增加組織的價(jià)值和改善公司的經(jīng)營(yíng)。

公司的治理過(guò)程是公司的利益相關(guān)主體讓管理層發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其進(jìn)行控制的過(guò)程，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控及適當(dāng)?shù)匾?guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)和保存公司價(jià)值都有直接的貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)就是協(xié)助公司的高層管理人員做如下工作：系統(tǒng)鑒別組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織的潛在影響；制定控制風(fēng)險(xiǎn)的策略；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程；就風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的合理性、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的及時(shí)性、恰當(dāng)性、有效性等信息進(jìn)行有效的交流和溝通。風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，而對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告通常是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容。在適當(dāng)情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與管理層審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)就與風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行討論，當(dāng)然在該過(guò)程中由管理層負(fù)責(zé)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)采取針對(duì)性行動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)這些行動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理作為管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，它應(yīng)當(dāng)確保組織中有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，并使其發(fā)揮作用。董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督、判斷組織是否有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，以及是否充分、有效。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供幫助。

IIA多年來(lái)一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，它認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為組織提供價(jià)值的兩個(gè)非常重要的途徑是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合是將風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，打破了原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析。從另一個(gè)角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)更加注重企業(yè)的未來(lái)，從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否有效控制薄弱的環(huán)節(jié)以及改進(jìn)措施是否有效提出認(rèn)定，來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。以風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象的審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上又進(jìn)了一步。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)就是在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上審計(jì)主體通過(guò)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等工作的審計(jì)，側(cè)重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行鑒證。

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理不僅為內(nèi)部審計(jì)自身提供了發(fā)展契機(jī)，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是公司治理必要和有價(jià)值的組成部分，能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理都能從雙方的整合中提高效率，創(chuàng)造價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用。主要有以下幾個(gè)方面：(1)內(nèi)部審計(jì)能夠從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，但各業(yè)務(wù)部門(mén)很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得他們可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。(2)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理與各職能部門(mén)之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。(3)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于企業(yè)高級(jí)管理層，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接上報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。從內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的上述職能看，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做出貢獻(xiàn)；同時(shí)繼續(xù)原有的對(duì)控制效率和效果的評(píng)價(jià)作用，幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)管理專家，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握來(lái)評(píng)價(jià)公司治理及

內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。在風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)統(tǒng)一核心下，公司治理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度整合，為組織增加了價(jià)值。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和責(zé)任

COSO報(bào)告指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有四個(gè)目標(biāo)(實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運(yùn)作、客觀報(bào)告、遵守法則)、八個(gè)要素(內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控活動(dòng))，并在企業(yè)的四個(gè)層次(企業(yè)級(jí)、部門(mén)級(jí)、事業(yè)單位級(jí)、分公司級(jí))展開(kāi)。內(nèi)部審計(jì)在這一框架中作為監(jiān)控活動(dòng)存在，由內(nèi)部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估。IIA在2004年發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色》意見(jiàn)書(shū)中也認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心角色是就組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性向董事會(huì)提供客觀保證，以幫助確信關(guān)鍵企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)被正確管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架中首要角色是監(jiān)督者，包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估和保證服務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的評(píng)估和對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估。

按IIA的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)種類可以分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)，前者是一種獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)，后者是提供建議及咨詢的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織成員以及組織以外的所有利益相關(guān)主體服務(wù)，其信息服務(wù)對(duì)象的需求依其所處的位置、環(huán)境及掌握信息的不同而不同。總體來(lái)講，處于信息劣勢(shì)的服務(wù)對(duì)象希望內(nèi)部審計(jì)為其提供保證服務(wù)，處于信息優(yōu)勢(shì)的服務(wù)對(duì)象則更希望內(nèi)部審計(jì)為其提供咨詢服務(wù)。其中，保證服務(wù)是指為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制或公司的治理過(guò)程提供一個(gè)獨(dú)立的評(píng)價(jià)而對(duì)證物進(jìn)行的客觀的檢驗(yàn)；咨詢服務(wù)是咨詢性的以及與委托人服務(wù)相關(guān)的活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍是與委托人達(dá)成一致意見(jiàn)，目的是增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變，因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)之外，內(nèi)部審計(jì)還提供咨詢服務(wù)，包括促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者角色。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不是一成不變的，而是一個(gè)逐步變化和延續(xù)發(fā)展過(guò)程。在組織缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理程序的情況下，內(nèi)部審計(jì)可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議；在組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的初期，內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮更大的協(xié)調(diào)作用，甚至直接擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理；而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步成熟，運(yùn)作穩(wěn)定以后，內(nèi)部審計(jì)就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系也會(huì)影響其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色，報(bào)告關(guān)系層次越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；反之，則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

為保證其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)并不對(duì)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系承擔(dān)主要責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議、咨詢和支持，但不能設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)容忍度、強(qiáng)制實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理流程、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供管理保證、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行決策和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理職責(zé)的行動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計(jì)章程中寫(xiě)明并經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。此外，在實(shí)踐中，應(yīng)注意處理保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的關(guān)系。只要內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的任務(wù)涉及履行管理職責(zé)，就應(yīng)該認(rèn)為與此相關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)客觀性受到了損害，內(nèi)部審計(jì)不能就其直接協(xié)調(diào)和指導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)提供保證服務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的程序步驟

(一)判明風(fēng)險(xiǎn)類別，分析風(fēng)險(xiǎn)的具體源由

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，表現(xiàn)的形式與發(fā)生影響也是千差萬(wàn)別的，為了管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)并予以分類，從中分辨出風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，以確定主要風(fēng)險(xiǎn)、次要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)、派生風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)外審計(jì)界對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提出了多種分類模式，大致可概括為以下九類：外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))——業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))——職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))——信息處理與技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))——誠(chéng)信度風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))。——財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(投資決策風(fēng)險(xiǎn))——業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(投資決策風(fēng)險(xiǎn))——財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(投資決策風(fēng)險(xiǎn))——戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。

在內(nèi)部審計(jì)工作中，一般先從企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)著手，分析戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)實(shí)踐的差距，明確形成差距的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而分析風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)的類別及其性質(zhì)。

(二)在組織機(jī)構(gòu)上，內(nèi)審工作要與企業(yè)的各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織相配合，開(kāi)展企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理

根據(jù)COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，一些國(guó)際會(huì)計(jì)公司提出了企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理概念。這種管理是要求內(nèi)部審計(jì)工作超越企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)的隔離，實(shí)行全體的、綜合的和全員的行動(dòng)進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理。

在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，不少大中型企業(yè)一般建立三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織，即由企業(yè)高級(jí)管理層組成的風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)作為公司風(fēng)險(xiǎn)管理的最高決策機(jī)構(gòu)；公司風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)；專職風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)常規(guī)審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)評(píng)估公司風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行設(shè)計(jì)以及對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制制度情況進(jìn)行定期檢查，及時(shí)提示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)工作的建議。

(三)按風(fēng)險(xiǎn)管理的要求開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)

與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)，其具體要求是在企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)——風(fēng)險(xiǎn)——控制——監(jiān)督”過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其監(jiān)控實(shí)效。亦即內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展時(shí)，先由企業(yè)各層次人員明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上廣泛收集經(jīng)營(yíng)決策信息、情況及風(fēng)險(xiǎn)情況，據(jù)此對(duì)各個(gè)待審項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)，進(jìn)而確定內(nèi)部審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的策略(包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn))，然后運(yùn)用“計(jì)劃——執(zhí)行——檢查——行動(dòng)”方式，對(duì)企業(yè)主管層、業(yè)務(wù)管理層及業(yè)務(wù)執(zhí)行層進(jìn)行審計(jì)。新晨

(四)對(duì)具體項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)要參與事先、事中和事后三個(gè)階段的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)審查

四、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在中國(guó)的應(yīng)用和實(shí)踐

篇6

摘 要：文章從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在審計(jì)內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 全面風(fēng)險(xiǎn)管理 模式

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 全面風(fēng)險(xiǎn)管理 模式

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）04-193-02

文章編號(hào)：1004-4914（2012）04-193-02

一、引言

一、引言

從20世紀(jì)90年代后期開(kāi)始，經(jīng)濟(jì)的全球化及網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出虛擬化、集約化、專業(yè)化和扁平化矩陣式等新的商業(yè)特征。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式的管理范圍是局部的、管理過(guò)程是分散的，管理成本偏高而銷量偏低，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。許多跨國(guó)公司開(kāi)始實(shí)施新的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。2006年6月，國(guó)資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，這是我國(guó)第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)已開(kāi)始試行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。2010年，我國(guó)新修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，強(qiáng)調(diào)如何將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面、徹底地貫徹到整個(gè)審計(jì)工作中。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，也必須積極的做出相應(yīng)創(chuàng)新，調(diào)整自身的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序，形成與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理相一致的內(nèi)部審計(jì)新模式。因此，如何將內(nèi)部審計(jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，吸收傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、績(jī)效、內(nèi)部控制等全面風(fēng)險(xiǎn)管理，如何確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有效配置、審計(jì)目標(biāo)充分實(shí)現(xiàn)、審計(jì)效率得以提高，成為當(dāng)前理論和實(shí)踐工作中迫切需要解決的問(wèn)題。

從20世紀(jì)90年代后期開(kāi)始，經(jīng)濟(jì)的全球化及網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出虛擬化、集約化、專業(yè)化和扁平化矩陣式等新的商業(yè)特征。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式的管理范圍是局部的、管理過(guò)程是分散的，管理成本偏高而銷量偏低，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。許多跨國(guó)公司開(kāi)始實(shí)施新的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。2006年6月，國(guó)資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，這是我國(guó)第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)已開(kāi)始試行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。2010年，我國(guó)新修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，強(qiáng)調(diào)如何將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面、徹底地貫徹到整個(gè)審計(jì)工作中。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，也必須積極的做出相應(yīng)創(chuàng)新，調(diào)整自身的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序，形成與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理相一致的內(nèi)部審計(jì)新模式。因此，如何將內(nèi)部審計(jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，吸收傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、績(jī)效、內(nèi)部控制等全面風(fēng)險(xiǎn)管理，如何確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有效配置、審計(jì)目標(biāo)充分實(shí)現(xiàn)、審計(jì)效率得以提高，成為當(dāng)前理論和實(shí)踐工作中迫切需要解決的問(wèn)題。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性

2001年1月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）重新修訂并頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)重新定義為，是一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增值和改進(jìn)一個(gè)組織的運(yùn)作。它運(yùn)用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程的有效性，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。從中可以看出，在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，內(nèi)部審計(jì)的重要性主要體現(xiàn)在：

2001年1月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）重新修訂并頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)重新定義為，是一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增值和改進(jìn)一個(gè)組織的運(yùn)作。它運(yùn)用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程的有效性，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。從中可以看出，在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，內(nèi)部審計(jì)的重要性主要體現(xiàn)在：

1.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)模式經(jīng)過(guò)60多年的發(fā)展，先后經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計(jì)、流程基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為經(jīng)營(yíng)審計(jì)）、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)）四個(gè)階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)結(jié)合了前述幾個(gè)傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行甄別，在對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部客觀條件、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，及外部環(huán)境制度因素制約的情況下，對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的，可能產(chǎn)生重要負(fù)面影響的所有重要事件進(jìn)行識(shí)別，確定各類風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。

1.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)模式經(jīng)過(guò)60多年的發(fā)展，先后經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計(jì)、流程基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為經(jīng)營(yíng)審計(jì)）、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)）四個(gè)階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)結(jié)合了前述幾個(gè)傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行甄別，在對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部客觀條件、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，及外部環(huán)境制度因素制約的情況下，對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的，可能產(chǎn)生重要負(fù)面影響的所有重要事件進(jìn)行識(shí)別，確定各類風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。

2.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)度量風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行甄別之后，就需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)估重點(diǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性進(jìn)行確認(rèn)，包括風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的類型是否全面、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率是否客觀、風(fēng)險(xiǎn)衡量的方法是否科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)衡量的模型是否可行等方面。對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)應(yīng)予以更正。采用的方法一般包括：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、蒙特卡洛模擬法等。

2.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)度量風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行甄別之后，就需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)估重點(diǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性進(jìn)行確認(rèn)，包括風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的類型是否全面、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率是否客觀、風(fēng)險(xiǎn)衡量的方法是否科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)衡量的模型是否可行等方面。對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)應(yīng)予以更正。采用的方法一般包括：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、蒙特卡洛模擬法等。

3.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)一般采用風(fēng)險(xiǎn)回避、自留、轉(zhuǎn)移、分包等措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與管理。內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)措施。主要包括，風(fēng)險(xiǎn)防范的措施是否充分、得當(dāng)；風(fēng)險(xiǎn)自留的比例是否合理；風(fēng)險(xiǎn)分包的成本收益是否均衡；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移能否實(shí)現(xiàn)等方面。

3.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)一般采用風(fēng)險(xiǎn)回避、自留、轉(zhuǎn)移、分包等措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與管理。內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)措施。主要包括，風(fēng)險(xiǎn)防范的措施是否充分、得當(dāng)；風(fēng)險(xiǎn)自留的比例是否合理；風(fēng)險(xiǎn)分包的成本收益是否均衡；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移能否實(shí)現(xiàn)等方面。

4.內(nèi)部審計(jì)在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮積極的溝通與協(xié)調(diào)作用。從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層與各職能部門(mén)之間的位置，有利于發(fā)揮其企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人角色，利用自身獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)，積極投身企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)。同時(shí)，組織內(nèi)部不僅有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還有管理部門(mén)共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，如生產(chǎn)部門(mén)可能面臨原材料價(jià)格上漲、勞動(dòng)力工資上升的風(fēng)險(xiǎn)；銷售部門(mén)可能面臨產(chǎn)品滯銷、價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)外貿(mào)易部門(mén)可能面臨人民幣匯率升值帶來(lái)的匯率風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)師可以利用自身第三方的身份，與上述各方進(jìn)行積極溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)對(duì)各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的綜合風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮積極的溝通與協(xié)調(diào)作用。從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層與各職能部門(mén)之間的位置，有利于發(fā)揮其企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人角色，利用自身獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)，積極投身企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)。同時(shí)，組織內(nèi)部不僅有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還有管理部門(mén)共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，如生產(chǎn)部門(mén)可能面臨原材料價(jià)格上漲、勞動(dòng)力工資上升的風(fēng)險(xiǎn)；銷售部門(mén)可能面臨產(chǎn)品滯銷、價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)外貿(mào)易部門(mén)可能面臨人民幣匯率升值帶來(lái)的匯率風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)師可以利用自身第三方的身份，與上述各方進(jìn)行積極溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)對(duì)各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的綜合風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的不足

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的不足

雖然，我國(guó)早在2005年就頒布并實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，明確了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。但內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂(lè)觀。2009年中華會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站發(fā)起并組織了“我國(guó)內(nèi)部審計(jì)情況調(diào)查”，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年11月了“2010年度中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)研報(bào)告”。綜合上述調(diào)研，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中仍存在如下方面的不足：

雖然，我國(guó)早在2005年就頒布并實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，明確了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。但內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂(lè)觀。2009年中華會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站發(fā)起并組織了“我國(guó)內(nèi)部審計(jì)情況調(diào)查”，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年11月了“2010年度中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)研報(bào)告”。綜合上述調(diào)研，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中仍存在如下方面的不足：

1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。我國(guó)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸口管理部門(mén)主要包括：由董事會(huì)（或下設(shè)審計(jì)委員會(huì)）管理的占46%，由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)的占25%，由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)管理的占21%，由財(cái)務(wù)經(jīng)理管理的占8%。同10多年前相比，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。且由于資金及人事的約束，內(nèi)部審計(jì)一般依附于公司管理層，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的職能部門(mén)之一，同樣處于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)過(guò)程中，易受到相應(yīng)干擾，無(wú)法做到真正的客觀、公正、公平的開(kāi)展工作。

1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。我國(guó)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸口管理部門(mén)主要包括：由董事會(huì)（或下設(shè)審計(jì)委員會(huì)）管理的占46%，由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)的占25%，由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)管理的占21%，由財(cái)務(wù)經(jīng)理管理的占8%。同10多年前相比，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。且由于資金及人事的約束，內(nèi)部審計(jì)一般依附于公司管理層，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的職能部門(mén)之一，同樣處于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)過(guò)程中，易受到相應(yīng)干擾，無(wú)法做到真正的客觀、公正、公平的開(kāi)展工作。

2.內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面上，跟不上全面風(fēng)險(xiǎn)管理的步伐。調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所占的比重也比較高，而只有7.25%的單位曾經(jīng)開(kāi)展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，沒(méi)有一家單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行經(jīng)常審計(jì)。

2.內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面上，跟不上全面風(fēng)險(xiǎn)管理的步伐。調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所占的比重也比較高，而只有7.25%的單位曾經(jīng)開(kāi)展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，沒(méi)有一家單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行經(jīng)常審計(jì)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)水平不高。我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，結(jié)構(gòu)不合理。這部分人員的綜合素質(zhì)水平不高，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)戰(zhàn)略、市場(chǎng)營(yíng)銷、信息化管理等方面的知識(shí)背景，很難履行監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，更別說(shuō)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、利潤(rùn)目標(biāo)、市場(chǎng)定位、控制活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校對(duì)內(nèi)審人員急需進(jìn)行的職業(yè)培訓(xùn)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)所需培訓(xùn)的前五項(xiàng)分別是內(nèi)部控制制度與評(píng)審、管理審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)。事實(shí)上，內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求也正反應(yīng)了其知識(shí)結(jié)構(gòu)的缺失。

3.內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)水平不高。我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，結(jié)構(gòu)不合理。這部分人員的綜合素質(zhì)水平不高，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)戰(zhàn)略、市場(chǎng)營(yíng)銷、信息化管理等方面的知識(shí)背景，很難履行監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，更別說(shuō)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、利潤(rùn)目標(biāo)、市場(chǎng)定位、控制活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校對(duì)內(nèi)審人員急需進(jìn)行的職業(yè)培訓(xùn)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)所需培訓(xùn)的前五項(xiàng)分別是內(nèi)部控制制度與評(píng)審、管理審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)。事實(shí)上，內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求也正反應(yīng)了其知識(shí)結(jié)構(gòu)的缺失。

目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重心仍是事后評(píng)價(jià)控制，而對(duì)事前風(fēng)險(xiǎn)管理和過(guò)程管理的審計(jì)仍較少，這些都促使內(nèi)部審計(jì)人員更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注危機(jī)，促進(jìn)企業(yè)全方位構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范新模式。

目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重心仍是事后評(píng)價(jià)控制，而對(duì)事前風(fēng)險(xiǎn)管理和過(guò)程管理的審計(jì)仍較少，這些都促使內(nèi)部審計(jì)人員更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注危機(jī)，促進(jìn)企業(yè)全方位構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范新模式。

四、完善我國(guó)企業(yè)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部審計(jì)的建議

四、完善我國(guó)企業(yè)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部審計(jì)的建議

1.提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計(jì)有效性最重要的因素，從前面的分析中已經(jīng)看出，我國(guó)大部分企業(yè)目前尚未完成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)。我們可以借鑒國(guó)際上的成功做法，設(shè)置由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報(bào)告程序。一方面，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，更加有效地發(fā)揮監(jiān)督、管理職能；另一方面，可以將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其采取的防范措施及時(shí)向管理層匯報(bào)。

1.提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計(jì)有效性最重要的因素，從前面的分析中已經(jīng)看出，我國(guó)大部分企業(yè)目前尚未完成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)。我們可以借鑒國(guó)際上的成功做法，設(shè)置由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報(bào)告程序。一方面，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，更加有效地發(fā)揮監(jiān)督、管理職能；另一方面，可以將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其采取的防范措施及時(shí)向管理層匯報(bào)。

2.多途徑加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。為了滿足企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要積極改進(jìn)現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，積極的吸收會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)外人員加入到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，主要包括企業(yè)戰(zhàn)略管理部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、銷售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等專業(yè)人員，有利于實(shí)現(xiàn)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)背景、專業(yè)背景等方面的互補(bǔ)。同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略及技術(shù)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)定位、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及審計(jì)工具的熟悉程度，提升綜合素質(zhì)水平。

2.多途徑加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。為了滿足企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要積極改進(jìn)現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，積極的吸收會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)外人員加入到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，主要包括企業(yè)戰(zhàn)略管理部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、銷售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等專業(yè)人員，有利于實(shí)現(xiàn)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)背景、專業(yè)背景等方面的互補(bǔ)。同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略及技術(shù)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)定位、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及審計(jì)工具的熟悉程度，提升綜合素質(zhì)水平。

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3.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)合規(guī)性審計(jì)，忽略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問(wèn)題進(jìn)行審查，而沒(méi)有做到預(yù)見(jiàn)性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動(dòng)的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動(dòng)審計(jì)，事中和事前審計(jì)，引用預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的根本轉(zhuǎn)變。

3.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)合規(guī)性審計(jì)，忽略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問(wèn)題進(jìn)行審查，而沒(méi)有做到預(yù)見(jiàn)性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動(dòng)的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動(dòng)審計(jì)，事中和事前審計(jì)，引用預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的根本轉(zhuǎn)變。

4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。內(nèi)部審計(jì)模式一般包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法和審計(jì)程序四個(gè)方面。在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指引下，內(nèi)部審計(jì)要積極探索，構(gòu)建新型審計(jì)模式。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的新定義及與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。這里所謂的降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且包括通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及企業(yè)自身的全面風(fēng)險(xiǎn)管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主要審計(jì)類型是集金融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)，這有別于傳統(tǒng)的單項(xiàng)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、決定應(yīng)審計(jì)的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題并提出解決對(duì)策。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解上，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)更多的依賴于管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)容忍度，從而關(guān)注管理層如何計(jì)量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相聯(lián)系的業(yè)績(jī)執(zhí)行情況。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，及剩余風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性等幾個(gè)環(huán)節(jié)。模式。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的新定義及與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。這里所謂的降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且包括通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及企業(yè)自身的全面風(fēng)險(xiǎn)管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主要審計(jì)類型是集金融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)，這有別于傳統(tǒng)的單項(xiàng)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、決定應(yīng)審計(jì)的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題并提出解決對(duì)策。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解上，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)更多的依賴于管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)容忍度，從而關(guān)注管理層如何計(jì)量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相聯(lián)系的業(yè)績(jī)執(zhí)行情況。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，及剩余風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

五、結(jié)論

五、結(jié)論

我們從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在審計(jì)內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。通過(guò)上述做法，有助于我國(guó)企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營(yíng)效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供參考。

我們從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在審計(jì)內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。通過(guò)上述做法，有助于我國(guó)企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營(yíng)效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供參考。

參考文獻(xiàn)：

參考文獻(xiàn)：

1.陳亞萍.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011(31):165-166

1.陳亞萍.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011(31):165-166

2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的構(gòu)建[J].中國(guó)證券期貨，2011(11):73-74

2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的構(gòu)建[J].中國(guó)證券期貨，2011(11):73-74

3.史開(kāi)瑕.內(nèi)部審計(jì)視角下的我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(4):33-37

3.史開(kāi)瑕.內(nèi)部審計(jì)視角下的我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(4):33-37

4.梁素萍.內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011(26):45-46

4.梁素萍.內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011(26):45-46

5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)研究[J]，2011(3):145-147

5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)研究[J]，2011(3):145-147

6.高俊鵬.淺談風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2011(4):21-22

6.高俊鵬.淺談風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2011(4):21-22

（作者單位：上海高和有色金融發(fā)展有限公司 上海 200234）

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（責(zé)編：呂尚）

（責(zé)編：呂尚）

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3.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)合規(guī)性審計(jì)，忽略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問(wèn)題進(jìn)行審查，而沒(méi)有做到預(yù)見(jiàn)性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動(dòng)的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動(dòng)審計(jì)，事中和事前審計(jì)，引用預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的根本轉(zhuǎn)變。

3.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)合規(guī)性審計(jì)，忽略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問(wèn)題進(jìn)行審查，而沒(méi)有做到預(yù)見(jiàn)性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動(dòng)的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動(dòng)審計(jì)，事中和事前審計(jì)，引用預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的根本轉(zhuǎn)變。

4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。內(nèi)部審計(jì)模式一般包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法和審計(jì)程序四個(gè)方面。在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指引下，內(nèi)部審計(jì)要積極探索，構(gòu)建新型審計(jì)模式。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的新定義及與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。這里所謂的降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且包括通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及企業(yè)自身的全面風(fēng)險(xiǎn)管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主要審計(jì)類型是集金融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)，這有別于傳統(tǒng)的單項(xiàng)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、決定應(yīng)審計(jì)的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題并提出解決對(duì)策。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解上，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)更多的依賴于管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)容忍度，從而關(guān)注管理層如何計(jì)量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相聯(lián)系的業(yè)績(jī)執(zhí)行情況。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，及剩余風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。內(nèi)部審計(jì)模式一般包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法和審計(jì)程序四個(gè)方面。在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指引下，內(nèi)部審計(jì)要積極探索，構(gòu)建新型審計(jì)模式。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的新定義及與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。這里所謂的降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且包括通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及企業(yè)自身的全面風(fēng)險(xiǎn)管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主要審計(jì)類型是集金融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)，這有別于傳統(tǒng)的單項(xiàng)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、決定應(yīng)審計(jì)的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題并提出解決對(duì)策。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解上，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)更多的依賴于管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)容忍度，從而關(guān)注管理層如何計(jì)量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相聯(lián)系的業(yè)績(jī)執(zhí)行情況。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，及剩余風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

五、結(jié)論

五、結(jié)論

我們從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在審計(jì)內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。通過(guò)上述做法，有助于我國(guó)企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營(yíng)效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供參考。

我們從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在審計(jì)內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。通過(guò)上述做法，有助于我國(guó)企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營(yíng)效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供參考。

參考文獻(xiàn)：

參考文獻(xiàn)：

1.陳亞萍.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011(31):165-166

1.陳亞萍.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011(31):165-166

2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的構(gòu)建[J].中國(guó)證券期貨，2011(11):73-74

2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的構(gòu)建[J].中國(guó)證券期貨，2011(11):73-74

3.史開(kāi)瑕.內(nèi)部審計(jì)視角下的我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(4):33-37

3.史開(kāi)瑕.內(nèi)部審計(jì)視角下的我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(4):33-37

4.梁素萍.內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011(26):45-46

4.梁素萍.內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011(26):45-46

5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)研究[J]，2011(3):145-147

5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)研究[J]，2011(3):145-147

6.高俊鵬.淺談風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2011(4):21-22

6.高俊鵬.淺談風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2011(4):21-22

（作者單位：上海高和有色金融發(fā)展有限公司 上海 200234）

（作者單位：上海高和有色金融發(fā)展有限公司 上海 200234）

（責(zé)編：呂尚）

篇7

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，特別是經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，企業(yè)的生存和發(fā)展面臨著更大、更嚴(yán)峻的考驗(yàn)，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度也越來(lái)越高。如何對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制室企業(yè)管理者面臨的主要問(wèn)題。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的審查和評(píng)定提供了依據(jù)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了重要作用。

一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部具有監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能的部門(mén)，它通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是其自身發(fā)展的需要

2000年，我國(guó)有關(guān)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義，把風(fēng)險(xiǎn)管理寫(xiě)入了內(nèi)部審計(jì)的范疇，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的咨詢師，它能夠掌握企業(yè)的發(fā)展方向，有效地幫助企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理使之成為企業(yè)發(fā)展中的一個(gè)重要角色，在企業(yè)的管理中也占據(jù)著不可替代的重要地位。

（二）內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)完善內(nèi)部控制的需要

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全球化以及國(guó)際化的發(fā)展越來(lái)越迅速，企業(yè)面臨著日益增多的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，有效地減少風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)和前提。作為企業(yè)中存在于管理部門(mén)之外的獨(dú)立部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)具有能夠縱觀全局的視角。內(nèi)部審計(jì)能夠從影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行力度、控制制度以及控制薄弱環(huán)節(jié)等方面作出客觀公正的評(píng)價(jià)和認(rèn)定。因此，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要力量。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中起到的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮反饋?zhàn)饔茫瑢?duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制起到預(yù)警的作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中起到反饋的作用，能夠有效地對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行預(yù)警。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)于未來(lái)發(fā)展而言的，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及決策規(guī)劃都有直接的關(guān)聯(lián)。因此以風(fēng)險(xiǎn)管理和控制為核心和出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)事后的反饋延伸到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，從而實(shí)現(xiàn)更高效率的風(fēng)險(xiǎn)控制。另外，內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能也能充分利用其主觀能動(dòng)性，幫助企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行控制、改進(jìn)和完善。

（二）內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制策略進(jìn)行指導(dǎo)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制中的再控制，企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及自身所能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)制定內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的焦點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加以強(qiáng)調(diào)并對(duì)企業(yè)進(jìn)行的具體的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加。然而企業(yè)過(guò)度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制或者控制力度不足都很容易造成舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不歸屬于企業(yè)任何一個(gè)管理或者業(yè)務(wù)部門(mén)。因此它能夠長(zhǎng)期的對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略和各種決策進(jìn)行指導(dǎo)。通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)期計(jì)劃和短期任務(wù)的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的指導(dǎo)作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行客觀的審查和評(píng)定

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)具有感染性、傳遞性和破壞性等特點(diǎn)。由一個(gè)部門(mén)的疏忽而造成的風(fēng)險(xiǎn)后果往往會(huì)對(duì)企業(yè)的其他大部分部門(mén)產(chǎn)生消極的影響，嚴(yán)重的甚至能夠?qū)е抡麄€(gè)企業(yè)都處于癱瘓狀態(tài)。因此，有些部門(mén)就會(huì)不重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方面的管理，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作帶來(lái)了極其不好的影響。風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制需要從企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行考慮，而很多部門(mén)由于其自身的局限性而不能掌控全局。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不參與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此它能夠很好地統(tǒng)籌全局，從客觀的角度對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)，提醒管理部門(mén)及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

（四）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性決定了其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性

有些企業(yè)雖然也設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但是它只是屬于管理部門(mén)中的一個(gè)職能部門(mén)，不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)壓力的影響而失去參考價(jià)值。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立與管理部門(mén)之外，不受管理部門(mén)的限制，其評(píng)估意見(jiàn)能夠直接上報(bào)給董事會(huì)，報(bào)告具有可靠性和極大的參考價(jià)值。加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度，有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（五）內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)治理和管理現(xiàn)狀的改善

日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得企業(yè)更加重視對(duì)企業(yè)的整治和管理，以增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)不僅能對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性提供參考依據(jù)，還能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出意見(jiàn)和建議，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有積極地促進(jìn)作用。

三、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制是市場(chǎng)環(huán)境因素和其自身的因素決定的，具有一定的客觀性和必然性。從目前的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，我國(guó)在風(fēng)險(xiǎn)管理上的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)政府部門(mén)也缺乏相應(yīng)的政策或者規(guī)章制度的制定，導(dǎo)致一些企業(yè)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理力度不夠，風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力下降，一旦遇到一些風(fēng)險(xiǎn)就可能面臨倒閉的危險(xiǎn)。因此各個(gè)企業(yè)都要充分利用內(nèi)部審計(jì)的職能作用，積極加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)測(cè)和控制，提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，以使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗的地位。

參考文獻(xiàn)

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篇8

一、風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒(méi)有預(yù)計(jì)到的未來(lái)事項(xiàng)的影響控制在最低程度。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先，要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的識(shí)別要通過(guò)對(duì)組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計(jì)人員客觀的測(cè)試，也包括主觀的判斷。其次，將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相比較。最后，實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風(fēng)險(xiǎn)管理、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理、利率風(fēng)險(xiǎn)管理、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理等。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心

1、公司治理的概念。公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從主要功能上來(lái)說(shuō)，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會(huì)——決策者；管理階層——執(zhí)行者；審計(jì)人員（包括內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員）——監(jiān)督者；其他利益關(guān)系人（例如：顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等）——影響者等。從這個(gè)角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因?yàn)闇贤ü局卫砀鞴δ苤黧w的重要工具就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而且會(huì)計(jì)信息更嚴(yán)重地制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是內(nèi)外部激勵(lì)機(jī)制正常運(yùn)行的前提條件，而有效的審計(jì)監(jiān)督制度是確保這一前提條件實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)其公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，從而起到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可信性的作用。而內(nèi)部審計(jì)處于公司內(nèi)部，對(duì)于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理都有透徹深入的了解，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。

2、公司治理的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理。在上述公司治理定義中，我們可以看到，公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險(xiǎn)和收益的分配都圍繞風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)；風(fēng)險(xiǎn)直接影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而決策人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理直接決定目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)及實(shí)現(xiàn)的程度；治理結(jié)構(gòu)中各部分的人員需要承擔(dān)所分配的一定風(fēng)險(xiǎn)并獲得相應(yīng)的收益。另外，從解釋公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)來(lái)看，無(wú)論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中提及的信息不對(duì)稱，以及理論中提及的問(wèn)題，這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實(shí)質(zhì)都屬于風(fēng)險(xiǎn)，都是使企業(yè)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的適當(dāng)性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理的因素。例如：公司董事會(huì)所設(shè)定的公司經(jīng)營(yíng)管理基調(diào)是風(fēng)險(xiǎn)偏好型或是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型；再如公司高層管理當(dāng)局（CEO）在經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)管理因素就是公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的交匯點(diǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心。

三、內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要部分，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行深入思考。比如：公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度；公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類型；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；公司減少事故的能力及對(duì)已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的影響；實(shí)施特殊風(fēng)險(xiǎn)控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的利益。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé)，在履行其職責(zé)的過(guò)程中，管理層應(yīng)確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行董事會(huì)所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。

2、內(nèi)部審計(jì)理論的新發(fā)展。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是用來(lái)增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

這一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，主要有以下幾方面：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會(huì)傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理與各職能部門(mén)之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。（3）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接上報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。

四、在風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下，公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合

美國(guó)一個(gè)專門(mén)研究?jī)?nèi)部控制的發(fā)起人企業(yè)委員會(huì)（COSO）于2001年起著手進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，并力圖建立一個(gè)類似于內(nèi)部控制框架的、具有理論與實(shí)踐意義的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，其在為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究項(xiàng)目制定的目標(biāo)中明確指出：風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中去。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時(shí)，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。在COSO報(bào)告的內(nèi)部控制定義中，特別提出“內(nèi)部控制過(guò)程受組織的董事會(huì)、管理層和其他人員影響”，由此可見(jiàn)“軟控制”因素對(duì)組織內(nèi)部控制的影響是深遠(yuǎn)的。而內(nèi)部控制對(duì)公司治理的影響也是巨大的。內(nèi)部控制為組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，同樣為公司治理機(jī)制的運(yùn)行提供了保障。良好的內(nèi)部控制有助于完善契約，減輕信息不對(duì)稱的影響，并對(duì)人形成一定的控制約束，因此從一定程度上說(shuō)，內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)內(nèi)容可以整合一致。而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，也不可避免地在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，與公司治理的目標(biāo)交匯。

在新的內(nèi)部審計(jì)范式下，內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn)；同時(shí)繼續(xù)原有的對(duì)控制效率和效果的評(píng)價(jià)作用，幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)專家，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握來(lái)評(píng)價(jià)公司治理及內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握與駕馭。在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價(jià)值；同樣，在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計(jì)與公司治理實(shí)現(xiàn)了整合。在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

鑒于內(nèi)部審計(jì)在確保公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險(xiǎn)等方面的獨(dú)特作用，

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；獨(dú)立性

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）09-0088-02

引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息化步伐的加快，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增多，內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)強(qiáng)化管理，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的重要手段，在風(fēng)險(xiǎn)管理中所起的作用越來(lái)越被人所重視。

一、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

所謂風(fēng)險(xiǎn)指的是可能發(fā)生的損失或者傷害的意思。在我們經(jīng)濟(jì)生活中，公司作為最重要的經(jīng)濟(jì)主體之一，面臨著來(lái)自內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。其中主要的風(fēng)險(xiǎn)包括：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)、管理信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)當(dāng)然并不可能完全承受所有以上風(fēng)險(xiǎn)，相反，他們應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性的預(yù)測(cè)、識(shí)別、分析，并進(jìn)而采取相應(yīng)的策略去應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)管理，指的便是以上所敘述的決定如何對(duì)待并規(guī)劃項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中包括了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)變策略。

（二）內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)最初的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)的獨(dú)立性評(píng)價(jià)活動(dòng)，以便向管理部門(mén)提供防護(hù)性和建設(shè)。”而經(jīng)過(guò)多次的修訂，IIA在2001年頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的結(jié)果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”由此可以看到定義中一個(gè)明顯的進(jìn)步，那就是內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將提高風(fēng)險(xiǎn)管理的水平直接納入它的定義，當(dāng)成內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)直接的目標(biāo)來(lái)看待，突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重大作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有著重大的指導(dǎo)意義，這個(gè)指導(dǎo)作用包含在風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)過(guò)程之中。

1.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中所起的作用。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的研究和分析，從而確認(rèn)企業(yè)當(dāng)時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、當(dāng)時(shí)并不存在但潛在的風(fēng)險(xiǎn)、可以通過(guò)相應(yīng)方法進(jìn)行規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)等等，從而對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)定量和定性，進(jìn)而方便高層管理人員意識(shí)到并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出相應(yīng)的對(duì)策。其中，可以采用的方法包括決策分析，因果分析，可行性分析，專家調(diào)查法，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法，數(shù)據(jù)解析法等等。

2.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的作用。這是指對(duì)已經(jīng)存在和將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在收集分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)信息的基礎(chǔ)上，通常會(huì)將各種風(fēng)險(xiǎn)因素予以量化和評(píng)估。按照量化的風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的排序，從而確定開(kāi)展審計(jì)工作的先后順序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)考慮以下要素：資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，資金流動(dòng)性強(qiáng)弱，現(xiàn)金流的流量情況及趨勢(shì)，管理水平和經(jīng)營(yíng)能力，內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境，政府新出臺(tái)的政策，上次審計(jì)的時(shí)間范圍內(nèi)容等等，運(yùn)用各種科學(xué)管理技術(shù)和方法，定性和定量分析相結(jié)合，從而預(yù)測(cè)主要風(fēng)險(xiǎn)的大小，確定風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生影響的范圍，風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生影響的時(shí)間、深度和廣度等等，并以此為依據(jù)，采取相應(yīng)的對(duì)策。

3.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和預(yù)防中的作用。內(nèi)部審計(jì)不僅應(yīng)考慮公司當(dāng)前存在的風(fēng)險(xiǎn)，而且應(yīng)該通過(guò)各種分析手段和預(yù)測(cè)方法，結(jié)合公司當(dāng)前的情況以及公司的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)公司潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，并對(duì)企業(yè)高層管理人員提出相應(yīng)的解決策略，從而規(guī)避或者降低未來(lái)有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)中的作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)，檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。例如：通過(guò)對(duì)公司經(jīng)驗(yàn)戰(zhàn)略的檢查，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)部門(mén)管理層討論部門(mén)的目標(biāo)和存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理的有效性和充分性；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否及時(shí)有效；評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與高層管理者討論相關(guān)事宜；評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性，由于各個(gè)公司的企業(yè)文化、管理理念、企業(yè)目標(biāo)等的不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施有很大的差別，每個(gè)公司應(yīng)該根據(jù)自身活動(dòng)來(lái)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，上市公司等規(guī)模較大的公司應(yīng)該用正式的規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，而規(guī)模較小的，由于資金、人力、技術(shù)等方面的限制，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)。

二、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的不足及成因

1.內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏認(rèn)識(shí)。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，管理領(lǐng)域的知識(shí)尤為重要，但是，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員，大多數(shù)由財(cái)會(huì)部門(mén)抽調(diào)，而他們大多出身于會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)，所以他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理等管理領(lǐng)域的知識(shí)比較欠缺，這就造成了他們盡管對(duì)于內(nèi)部審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)比較熟悉，但是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論不甚了解。

2.企業(yè)決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的理解太過(guò)片面。中國(guó)很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，大多數(shù)重視經(jīng)營(yíng)效益而輕視企業(yè)內(nèi)部深層次的管理，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視。他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理解，還停留在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上面，往往不了解或者根本不關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展所起的巨大作用。他們割裂了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的必然聯(lián)系而認(rèn)為兩者各自分別起作用。由于他們理解的片面性，造成了他們?cè)谠u(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的時(shí)候往經(jīng)濟(jì)效益等方面傾斜，進(jìn)而影響到內(nèi)部審計(jì)人員在展開(kāi)工作的時(shí)候?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)管理的忽視。

3.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足。想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，首先必須保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)盡管擁有相當(dāng)程度的獨(dú)立性，但是，這是相對(duì)于與之平行的其他部門(mén)來(lái)說(shuō)的，從最終意義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)還是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，其目標(biāo)還是企業(yè)利益的最大化，或者說(shuō)是股東利益最大化，因此，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中不可避免地受本企業(yè)利益的限制，很難站在一個(gè)完全公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)估。就內(nèi)部審計(jì)人員具體而言，他們不僅受到經(jīng)理機(jī)構(gòu)的影響，而且在參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，不可避免地與其他人有了交集，久而久之，所謂的“交情”、“人情”都出來(lái)了，在涉及到相關(guān)部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的時(shí)候就有可能“下不了手”，影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開(kāi)展較少，審計(jì)方法落后。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)上的不足，在加上受到成本、企業(yè)政策、人事安排等諸多方面因素的影響，很少有企業(yè)經(jīng)常對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，甚至有不少單位從未進(jìn)行過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。而即便企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，他們往往也沒(méi)有采用先進(jìn)的審計(jì)方法，只有極少的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)，而不少的企業(yè)采用的是相對(duì)落后的控制基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)甚至賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)。

三、相應(yīng)的對(duì)策建議

1.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合勝任能力。在內(nèi)部審計(jì)人員的選聘上要選擇專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，綜合能力較強(qiáng)，職業(yè)素質(zhì)較高的人員。不僅如此，對(duì)于在崗人員，也要加強(qiáng)后續(xù)的教育，增強(qiáng)他們內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，使他們逐步熟悉內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，提高他們對(duì)內(nèi)審工作的綜合駕馭能力；要特別加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員能全面了解風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理，從而使內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中更好地發(fā)揮作用，更好地為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)服務(wù)。

2.企業(yè)決策層應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視。企業(yè)的管理者要端正對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，要全面認(rèn)識(shí)到其在風(fēng)險(xiǎn)管理中和企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上的重要作用。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)廣泛宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的重要性，使整個(gè)企業(yè)達(dá)成加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的共識(shí)。除了在思想上，在行動(dòng)上，要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)部門(mén)，并且為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

3.提高審計(jì)人員獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能的前提條件。中國(guó)企業(yè)要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，應(yīng)該設(shè)置專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，因?yàn)閮?nèi)部機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)；權(quán)威性越高，審計(jì)工作越容易展開(kāi)。例如在董事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

4.改進(jìn)審計(jì)方法，將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)并貫徹實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)，與此同時(shí)要及時(shí)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)理論和審計(jì)方法的更新，在工作的過(guò)程中不斷學(xué)習(xí)，力求做到與時(shí)俱進(jìn)。而企業(yè)其他各層級(jí)的人員特別是高層管理者和決策層，應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，注重風(fēng)險(xiǎn)，拋棄以往重效益輕風(fēng)險(xiǎn)的觀念，重視風(fēng)險(xiǎn)，做到風(fēng)險(xiǎn)與效益并重，做到企業(yè)短期利益與長(zhǎng)期發(fā)展的統(tǒng)一。

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篇10

風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒(méi)有預(yù)計(jì)到的未來(lái)事項(xiàng)的影響控制在最低程度。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先，要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的識(shí)別要通過(guò)對(duì)組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計(jì)人員客觀的測(cè)試，也包括主觀的判斷。其次，將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相比較。最后，實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風(fēng)險(xiǎn)管理、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理、利率風(fēng)險(xiǎn)管理、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理等。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心

1、公司治理的概念。公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從主要功能上來(lái)說(shuō)，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會(huì)——決策者；管理階層——執(zhí)行者；審計(jì)人員（包括內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員）——監(jiān)督者；其他利益關(guān)系人（例如：顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等）——影響者等。從這個(gè)角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因?yàn)闇贤ü局卫砀鞴δ苤黧w的重要工具就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而且會(huì)計(jì)信息更嚴(yán)重地制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是內(nèi)外部激勵(lì)機(jī)制正常運(yùn)行的前提條件，而有效的審計(jì)監(jiān)督制度是確保這一前提條件實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)其公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，從而起到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可信性的作用。而內(nèi)部審計(jì)處于公司內(nèi)部，對(duì)于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理都有透徹深入的了解，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。

2、公司治理的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理。在上述公司治理定義中，我們可以看到，公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險(xiǎn)和收益的分配都圍繞風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)；風(fēng)險(xiǎn)直接影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而決策人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理直接決定目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)及實(shí)現(xiàn)的程度；治理結(jié)構(gòu)中各部分的人員需要承擔(dān)所分配的一定風(fēng)險(xiǎn)并獲得相應(yīng)的收益。另外，從解釋公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)來(lái)看，無(wú)論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中提及的信息不對(duì)稱，以及理論中提及的問(wèn)題，這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實(shí)質(zhì)都屬于風(fēng)險(xiǎn)，都是使企業(yè)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的適當(dāng)性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理的因素。例如：公司董事會(huì)所設(shè)定的公司經(jīng)營(yíng)管理基調(diào)是風(fēng)險(xiǎn)偏好型或是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型；再如公司高層管理當(dāng)局（CEO）在經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)管理因素就是公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的交匯點(diǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心。

三、內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要部分，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行深入思考。比如：公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度；公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類型；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；公司減少事故的能力及對(duì)已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的影響；實(shí)施特殊風(fēng)險(xiǎn)控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的利益。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé)，在履行其職責(zé)的過(guò)程中，管理層應(yīng)確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行董事會(huì)所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。

2、內(nèi)部審計(jì)理論的新發(fā)展。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是用來(lái)增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，主要有以下幾方面：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會(huì)傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理與各職能部門(mén)之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。（3）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接上報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。

四、在風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下，公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合

美國(guó)一個(gè)專門(mén)研究?jī)?nèi)部控制的發(fā)起人企業(yè)委員會(huì)（COSO）于2001年起著手進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，并力圖建立一個(gè)類似于內(nèi)部控制框架的、具有理論與實(shí)踐意義的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，其在為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究項(xiàng)目制定的目標(biāo)中明確指出：風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中去。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時(shí)，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。在COSO報(bào)告的內(nèi)部控制定義中，特別提出“內(nèi)部控制過(guò)程受組織的董事會(huì)、管理層和其他人員影響”，由此可見(jiàn)“軟控制”因素對(duì)組織內(nèi)部控制的影響是深遠(yuǎn)的。而內(nèi)部控制對(duì)公司治理的影響也是巨大的。內(nèi)部控制為組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，同樣為公司治理機(jī)制的運(yùn)行提供了保障。良好的內(nèi)部控制有助于完善契約，減輕信息不對(duì)稱的影響，并對(duì)人形成一定的控制約束，因此從一定程度上說(shuō)，內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)內(nèi)容可以整合一致。而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，也不可避免地在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，與公司治理的目標(biāo)交匯。

在新的內(nèi)部審計(jì)范式下，內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn)；同時(shí)繼續(xù)原有的對(duì)控制效率和效果的評(píng)價(jià)作用，幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)專家，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握來(lái)評(píng)價(jià)公司治理及內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握與駕馭。在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價(jià)值；同樣，在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計(jì)與公司治理實(shí)現(xiàn)了整合。在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

鑒于內(nèi)部審計(jì)在確保公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險(xiǎn)等方面的獨(dú)特作用，