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篇1

關(guān)鍵詞：高校；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)方法

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-01

一、高校績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，高校財(cái)務(wù)收支日趨復(fù)雜化，許多高校在資金使用過(guò)程中存在著效益不高等問(wèn)題。高等教育資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致了有限的高校教育資金浪費(fèi)比較嚴(yán)重。加上財(cái)經(jīng)領(lǐng)域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，導(dǎo)致高等教育資金困難與損失浪費(fèi)并存。特別是專(zhuān)項(xiàng)資金名目繁多，項(xiàng)目立項(xiàng)過(guò)于分散，預(yù)算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經(jīng)費(fèi)超范圍發(fā)放等問(wèn)題經(jīng)常發(fā)生。

同時(shí)，現(xiàn)行的教育部教學(xué)評(píng)估指標(biāo)體系忽視高校個(gè)體差異，過(guò)分強(qiáng)調(diào)“標(biāo)準(zhǔn)”，評(píng)價(jià)內(nèi)容只集中在教學(xué)和科研上，沒(méi)有評(píng)價(jià)資金等資源的使用是否高效等的指標(biāo)。因此，審計(jì)人員沒(méi)有績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)，高校績(jī)效審計(jì)還只能摸索著前進(jìn)。

我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究和實(shí)踐雖然沒(méi)有停止過(guò)，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型進(jìn)行全面的實(shí)踐和探索。由于績(jī)效審計(jì)的實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，而我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的時(shí)間又短，在該方面積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不多。在績(jī)效審計(jì)的大環(huán)境下，高校績(jī)效審計(jì)開(kāi)展同樣存在缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的問(wèn)題。

二、高校績(jī)效審計(jì)實(shí)施的方法

相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)而言，績(jī)效審計(jì)主要是針對(duì)各個(gè)具體的項(xiàng)目或部門(mén)，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正和處理問(wèn)題。績(jī)效審計(jì)在搜集和評(píng)價(jià)過(guò)程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方法以外，還要運(yùn)用調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)和經(jīng)濟(jì)分析等方法。績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象來(lái)設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。

1.項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方法

項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)直接以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容，如對(duì)高校學(xué)科建設(shè)資金管理的審計(jì)，其所關(guān)注的重點(diǎn)是項(xiàng)目資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)資金的形式撥付的，財(cái)政部門(mén)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用有很?chē)?yán)格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項(xiàng)目審計(jì)是高校審計(jì)的重點(diǎn)。

項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的方法主要有三種：①座談會(huì)。與個(gè)人面談相比，座談會(huì)形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據(jù)高校的績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，座談會(huì)可以邀請(qǐng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、招標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)等不同部門(mén)人員參加，通過(guò)側(cè)重點(diǎn)不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進(jìn)而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復(fù)核。該方法強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，同時(shí)與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向分析比較。該方法針對(duì)連續(xù)性項(xiàng)目或多個(gè)部門(mén)合作項(xiàng)目的審計(jì)具有很強(qiáng)的可操作性和可比性。高校在績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐中運(yùn)用該方法，應(yīng)充分考慮不同學(xué)校的辦學(xué)特色和具體情況，設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)或參照物不應(yīng)一刀切，要根據(jù)實(shí)際情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過(guò)線性規(guī)劃分析，審計(jì)人員可以判斷在現(xiàn)有條件下項(xiàng)目運(yùn)行是否能夠達(dá)到既定目標(biāo)或令人滿意，并可通過(guò)對(duì)限制條件的分析為項(xiàng)目單位改進(jìn)管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計(jì)組對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目有豐富、全面的理論知識(shí)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位的項(xiàng)目組織活動(dòng)有充分的了解和認(rèn)識(shí)。因此，對(duì)線性規(guī)劃分析費(fèi)的選取和使用應(yīng)該格外謹(jǐn)慎，以免適得其反。

2.部門(mén)績(jī)效審計(jì)方法

部門(mén)績(jī)效審計(jì)是以一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部門(mén)為審計(jì)對(duì)象。通過(guò)對(duì)部門(mén)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、社會(huì)活動(dòng)、行政事業(yè)為審計(jì)內(nèi)容，主要集中于對(duì)被審計(jì)單位在達(dá)成其目標(biāo)時(shí)對(duì)人力、設(shè)備和財(cái)產(chǎn)等資源利用狀況和組織目標(biāo)以及這些目標(biāo)等完成情況進(jìn)行審查。部門(mén)審計(jì)通常包括對(duì)被審計(jì)單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關(guān)注的是部門(mén)工作經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校財(cái)政資金、物力資源的使用主要是體現(xiàn)社會(huì)效益、宏觀效益和辦學(xué)效果，難以量化其經(jīng)濟(jì)效益。

高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，還有以下三種：①部門(mén)工作流程圖法。將該部門(mén)所建立的部門(mén)工作流程圖與初步調(diào)查取得的被審計(jì)單位實(shí)際設(shè)置的管理系統(tǒng)流程進(jìn)行對(duì)照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問(wèn)題和隱患。工作流程圖法與分析性復(fù)核法在原理上有相似支出，但是在審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和參考標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計(jì)法。“參與式”審計(jì)法是在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員與被審計(jì)部門(mén)和人員保持良好的互動(dòng)關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題及潛在隱患，探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)更多的側(cè)重的是部門(mén)活動(dòng)合理性的審查，目的是要最終提高被審計(jì)部門(mén)的工作效率和效果，因此審計(jì)人員給出的建議最終是要被用來(lái)作為該部門(mén)未來(lái)工作的改進(jìn)方向，所以保持良好的互動(dòng)關(guān)系，可以使被審計(jì)單位更好地了解自身運(yùn)行中存在的問(wèn)題，更深入的體會(huì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)論，并據(jù)此做出整改；③走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過(guò)程。當(dāng)一個(gè)部門(mén)的運(yùn)行出現(xiàn)問(wèn)題或從事舞弊活動(dòng)時(shí)，部門(mén)指定的內(nèi)控制度往往失效，審計(jì)人員得到的基礎(chǔ)資料也不能真實(shí)反應(yīng)該部門(mén)的實(shí)際情況。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷和基礎(chǔ)資料的漏洞，有目的的走訪相關(guān)知情人，也可以向其他部門(mén)和人員側(cè)面求證。走訪調(diào)查哪些對(duì)象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實(shí)結(jié)果。

三、高校績(jī)效審計(jì)方法的運(yùn)用

在實(shí)施高校績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注意三個(gè)方面：①高校的運(yùn)行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計(jì)方法都會(huì)得到令人滿意的結(jié)果。這就需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況運(yùn)用任何其認(rèn)為有效的工作方法、組織方法和技術(shù)方法；②傳統(tǒng)審計(jì)方法取得的基礎(chǔ)資料是績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的前提和必要條件。因此在高校績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐中，在充分利用績(jī)效審計(jì)的各種方法時(shí)，要充分重視傳統(tǒng)審計(jì)方法在績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)用；③績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，而作為被審計(jì)單位的高校的辦學(xué)特點(diǎn)又千差萬(wàn)別，這就需要審計(jì)人員在對(duì)高校的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，不能局限于現(xiàn)有的審計(jì)方法，要綜合運(yùn)用包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等在內(nèi)的必要知識(shí)。

高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)可以提高辦學(xué)質(zhì)量和資金使用效率，同時(shí)也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，對(duì)我國(guó)高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

一、政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的概念

政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)際上是對(duì)政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目管理審計(jì)和效果審計(jì)的總稱(chēng)。1981年美國(guó)總署在頒布實(shí)施的“政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目活動(dòng)及職能的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”中將管理審計(jì)定義為是確定：a一個(gè)單位是否是以、有效的方式管理和利用其資源（如：人力資源、財(cái)務(wù)及地產(chǎn)資源）；b造成不經(jīng)濟(jì)或無(wú)效管理的原因；c一個(gè)單位是否執(zhí)行了有關(guān)經(jīng)濟(jì)和有效的法規(guī)。將效果審計(jì)定義為：效果審計(jì)決定期望的結(jié)果或利潤(rùn)是否能實(shí)現(xiàn)，法規(guī)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)確定的目標(biāo)是否能達(dá)到，被審單位是否考慮了其他以更低成本實(shí)現(xiàn)期望結(jié)果的選擇。換句話說(shuō)，效果審計(jì)是對(duì)公共部門(mén)真正的績(jī)效進(jìn)行衡量，也就是說(shuō)對(duì)一個(gè)單位或一個(gè)項(xiàng)目是否能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、開(kāi)展政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的必要性

近年來(lái)，隨著我國(guó)制度的改革，人民群眾參政議政熱情不斷高漲，公眾不僅要求政府機(jī)構(gòu)提供更多更好的服務(wù)，還關(guān)注政府機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)所耗費(fèi)的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)方面的資源以及提供的服務(wù)產(chǎn)生的效果。因財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)難以滿足公眾要求，且政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效現(xiàn)狀離公眾要求又有很大差距，只有盡早實(shí)行政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，促使政府機(jī)構(gòu)盡全力提高行政績(jī)效。

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)的局限性

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)只檢查政府機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)和確定是否符合、規(guī)定。審計(jì)人員因?yàn)閷徲?jì)范圍和審計(jì)手段的限制無(wú)法弄清政府機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)所耗費(fèi)的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)方面的資源以及提供的服務(wù)產(chǎn)生的效果。如對(duì)政府部門(mén)的公路建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)只能反映政府交通部門(mén)的公路建設(shè)項(xiàng)目的資金收支和預(yù)算執(zhí)行情況，無(wú)法反映政府交通部門(mén)可能在設(shè)計(jì)與建設(shè)化高速公路中精心利用資源，取得的巨大成就，更難反映建成的現(xiàn)代化高速公路是否必要或位置是否得當(dāng)，總之無(wú)法反映這一公路建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效。因此，作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目的審計(jì)不能僅僅停留在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)控制，確定是否符合法律、規(guī)定等財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法、合規(guī)的層面上，而應(yīng)從評(píng)價(jià)政府機(jī)構(gòu)運(yùn)用其資源效益的角度審查其內(nèi)部管理系統(tǒng)和管理制度。通過(guò)審計(jì)檢查政府機(jī)構(gòu)是否達(dá)到法律要求及法定工作目標(biāo)，評(píng)價(jià)其工作效果與成效。這就要求我國(guó)政府機(jī)構(gòu)的審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。

（二）政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效現(xiàn)狀要求盡早實(shí)行績(jī)效審計(jì)

我國(guó)政府機(jī)構(gòu)改革后，政府機(jī)構(gòu)的行政效率有了較大提高，政府機(jī)構(gòu)履行職能的效果也很明顯。但是，這與人民群眾迫切要求提高服務(wù)質(zhì)量，改進(jìn)政府機(jī)構(gòu)工作的要求還有很大差距。特別是部分政府機(jī)構(gòu)行政效率低下，管理工作不到位，損失浪費(fèi)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。以原人民銀行近年來(lái)履行監(jiān)管職責(zé)績(jī)效現(xiàn)狀為例子，就不難看出開(kāi)展政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的必要性。

近年來(lái)，原人民銀行為更好地履行金融監(jiān)管職責(zé)出臺(tái)了多項(xiàng)舉措，從引進(jìn)巴塞爾協(xié)議中關(guān)于資本充足率的硬性規(guī)定，到《商業(yè)銀行考核評(píng)價(jià)辦法》，都體現(xiàn)了監(jiān)管當(dāng)局以一整套指標(biāo)體系來(lái)衡量金融運(yùn)行質(zhì)量和自身監(jiān)管績(jī)效的努力。但是，人民銀行近年來(lái)金融監(jiān)管績(jī)效不高的始終未能得到根本解決，主要表現(xiàn)：一是金融監(jiān)管難以保證金融機(jī)構(gòu)安全運(yùn)行。即金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)比率仍在高位徘徊，金融機(jī)構(gòu)違規(guī)經(jīng)營(yíng)時(shí)有發(fā)生，非銀行金融機(jī)構(gòu)資本充足率低下，抗風(fēng)險(xiǎn)能力微弱。二是人民銀行近年來(lái)金融監(jiān)管組織體系不完善，金融監(jiān)管未能形成合力。大區(qū)分行成立后，市縣兩級(jí)支行雖然也建立了各自的金融監(jiān)管組織機(jī)構(gòu)，但由于缺乏一整套統(tǒng)一有序的、組織高效監(jiān)管信息系統(tǒng)和監(jiān)管指揮系統(tǒng)，大監(jiān)管未能形成合力。三是金融監(jiān)管各環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一性，了整體監(jiān)管績(jī)效的發(fā)揮。市縣兩級(jí)支行行使金融監(jiān)管職能科室分散，多頭監(jiān)管。金管、農(nóng)金、內(nèi)審、貨幣調(diào)統(tǒng)、會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)等職能部門(mén)分擔(dān)著交叉的監(jiān)管職責(zé)，各部門(mén)都要按上級(jí)對(duì)口部門(mén)的安排開(kāi)展檢查工作，由于缺乏溝通與統(tǒng)籌使得重復(fù)檢查，多部門(mén)同時(shí)檢查的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，既造成人力物力浪費(fèi)，又影響了整體監(jiān)管績(jī)效，還加重了被監(jiān)管單位的應(yīng)酬負(fù)擔(dān)。四是監(jiān)管組織機(jī)構(gòu)所獲取的信息質(zhì)量不高限制了監(jiān)管績(jī)效。如部分商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制存在問(wèn)題，提供給人民銀行的會(huì)計(jì)核算和賬表數(shù)據(jù)可信度不高，監(jiān)管當(dāng)局現(xiàn)場(chǎng)檢查和非現(xiàn)場(chǎng)檢查無(wú)法進(jìn)行。

金融機(jī)構(gòu)安全運(yùn)行指標(biāo)受金融監(jiān)管這一變量影響最大，監(jiān)管當(dāng)局效率低下，管理工作不到位，監(jiān)管資源損失浪費(fèi)的現(xiàn)象，都會(huì)嚴(yán)重威脅金融機(jī)構(gòu)安全運(yùn)行，誘發(fā)金融危機(jī)，從而導(dǎo)致國(guó)家政治危機(jī)。因此，正確分析監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管績(jī)效，堵塞監(jiān)管漏洞，對(duì)于提高監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管質(zhì)量，提高監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管能力，化解金融機(jī)構(gòu)的金融風(fēng)險(xiǎn)非常重要，這樣做也迫使監(jiān)管當(dāng)局難以尋找其他客觀理由逃避監(jiān)管責(zé)任。

（三）績(jī)效審計(jì)的作用

績(jī)效審計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)中脫穎出來(lái)，以美國(guó)為首的西方國(guó)家多年來(lái)運(yùn)用績(jī)效審計(jì)促進(jìn)了政府機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，盡全力提高其行政績(jī)效。通過(guò)績(jī)效審計(jì)政府機(jī)構(gòu)管理工作明顯得到加強(qiáng)，績(jī)效審計(jì)收到了較好的效果。

一是督促政府機(jī)構(gòu)以更低成本實(shí)現(xiàn)法規(guī)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)確定的目標(biāo)。政府機(jī)構(gòu)法定職責(zé)是權(quán)力機(jī)關(guān)制定的，也是人民群眾賦予的，政府機(jī)構(gòu)履行法定職責(zé)要緊緊圍繞法規(guī)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)確定的目標(biāo)開(kāi)展工作，通過(guò)績(jī)效審計(jì)檢查政府機(jī)構(gòu)履行法定職責(zé)的績(jī)效，就會(huì)讓在其位不謀其政者和利用職權(quán)謀其私利者無(wú)法向人民群眾交待，也讓政府機(jī)構(gòu)中的濫竽充數(shù)者無(wú)立身之地。

二是提高政府機(jī)構(gòu)管理效益。績(jī)效審計(jì)通過(guò)檢查被審計(jì)單位管理效益水平，評(píng)價(jià)和整體管理效益的因素，找出提高政府機(jī)構(gòu)管理效益的途徑，提出改進(jìn)工作的建議，幫助政府機(jī)構(gòu)不斷改進(jìn)工作，挖掘潛力，從而提高其整體管理效益。

三是為準(zhǔn)確確定政府機(jī)構(gòu)管理者業(yè)績(jī)提供依據(jù)。國(guó)家資源的使用者對(duì)國(guó)家所承擔(dān)的責(zé)任，不僅僅是要保證管理活動(dòng)真實(shí)、合法，而更為重要的是要使用國(guó)家資源產(chǎn)生最大效益，這樣才能算是真正履行法定職責(zé)。開(kāi)展政府機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)確定資源管理者所實(shí)現(xiàn)的效益水平，通過(guò)檢查擠掉部分政府機(jī)構(gòu)浮夸績(jī)效的水分，革除官出數(shù)字，數(shù)字出官的惡習(xí)，為選賢任能制造公平、客觀的環(huán)境。

三、政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的

由于績(jī)效審計(jì)的敏感性和影響力，審計(jì)人員提出的審計(jì)報(bào)告的有關(guān)責(zé)任就更大了。這就要求審計(jì)人員選用的審計(jì)方法能夠直接搜集、分析和說(shuō)明手頭的數(shù)據(jù)。可供審計(jì)人員選用的審計(jì)方法有：采訪和調(diào)查，基本數(shù)據(jù)搜集、分析，非統(tǒng)計(jì)抽樣和交易檢查，組織和系統(tǒng)分析及各種形式的統(tǒng)計(jì)抽樣和分析方法。我認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)把握以下三點(diǎn)：

（一）根據(jù)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，制定不同項(xiàng)目的審計(jì)方案

管理審計(jì)則集中于對(duì)政府機(jī)構(gòu)在達(dá)到其行政目標(biāo)時(shí)對(duì)人力、設(shè)備和財(cái)產(chǎn)等資源利用狀況進(jìn)行審查。這種審計(jì)通常包括對(duì)政府機(jī)構(gòu)的體制、程序及組織狀況的考察。效果審計(jì)審查的是組織或項(xiàng)目的目標(biāo)及這些目標(biāo)的完成情況。績(jī)效審計(jì)的上述特點(diǎn)是不能用傳統(tǒng)審計(jì)所通用的方法來(lái)完成的，而應(yīng)根據(jù)每一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，相應(yīng)制定不同項(xiàng)目的審計(jì)方案。

（二）把握著眼點(diǎn)：項(xiàng)目目標(biāo)

無(wú)論是管理審計(jì)還是效果審計(jì)都要把握項(xiàng)目目標(biāo)，這是績(jī)效審計(jì)成功的關(guān)鍵。首先要確定被審計(jì)項(xiàng)目在設(shè)立時(shí)，法定授權(quán)部門(mén)所要實(shí)現(xiàn)的可衡量的目標(biāo)。掌握項(xiàng)目目標(biāo)，就可確定哪些績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)。法定目標(biāo)可以從很多方面來(lái)確定，包括確定項(xiàng)目的法規(guī)文件，法規(guī)文件的形成過(guò)程以及執(zhí)行這些法規(guī)文件的具體規(guī)定。有時(shí)法定文件中關(guān)于項(xiàng)目的目標(biāo)不一定描述得很清楚。在這種情況下，審計(jì)人員就不得不從其他文件中去尋找法定目標(biāo)。管理被審計(jì)項(xiàng)目的單位也是審計(jì)人員了解法定目標(biāo)的重要信息來(lái)源。被審計(jì)單位編制的年報(bào)、預(yù)算也都有助于了解項(xiàng)目的法定目標(biāo)。其次是審計(jì)人員必須清楚被審計(jì)單位可在制定其工作程序和目標(biāo)時(shí)誤解或忽視了法定目標(biāo)，這就可能導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)了單位目標(biāo)，而未實(shí)現(xiàn)真正的法定目標(biāo)。

篇3

從而提供一種評(píng)價(jià)被審計(jì)單位效率性的有效的方法，為績(jī)效審計(jì)工作提供支持。

1傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)的局限性和引入DEA法的動(dòng)因

1.1傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)的局限性

績(jī)效審計(jì)方法的研究一直是審計(jì)領(lǐng)域需要深入探索的重要課題，但如何進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)，長(zhǎng)期以來(lái)都還沒(méi)有一個(gè)很好的方法。大多數(shù)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)都僅從財(cái)務(wù)指標(biāo)的角度來(lái)評(píng)價(jià)。誠(chéng)然，財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的績(jī)效評(píng)估是非常重要的，但由于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)本身的局限性，從而決定了財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)法本身就帶有很大的局限性。目前我國(guó)效率性評(píng)價(jià)上主要側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)，而由于財(cái)務(wù)指標(biāo)本身具有不可避免的缺陷，在一定程度上會(huì)使效率性審計(jì)陷入誤區(qū)。運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)效率性時(shí)其不足之處有：①評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定可能不客觀、不合理；②財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系中的權(quán)重是人為事先設(shè)定的，難免使評(píng)價(jià)結(jié)果帶有一定的主觀性，使評(píng)價(jià)結(jié)果不真實(shí)；③解決不了多投入和多產(chǎn)出同時(shí)考慮的問(wèn)題。

1.2 引入DEA法進(jìn)行效率性審計(jì)的動(dòng)因

效率性是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，或者說(shuō)支出是否講究效率。對(duì)效率性的審計(jì)需解決企業(yè)的投入－產(chǎn)出是否有效的問(wèn)題。DEA 模型可以看作是處理具有多個(gè)輸入（輸出越小越好）和多個(gè)輸出（輸入越大越好）的多目標(biāo)決策問(wèn)題的方法。可以證明，DEA有效性與相應(yīng)的多目標(biāo)規(guī)劃問(wèn)題的pareto有效解（或非支配解）是等價(jià)的。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(即DEA)可以看作是一種統(tǒng)計(jì)分析的新方法，它是根據(jù)一組關(guān)于輸入－輸出的觀察值來(lái)估計(jì)有效生產(chǎn)前沿面的。DEA方法處理多輸入，特別是多輸出的問(wèn)題的能力是具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的，在投入產(chǎn)出效率測(cè)定方面具有廣泛的應(yīng)用。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析無(wú)需預(yù)先估計(jì)參數(shù)，無(wú)需任何權(quán)重假設(shè)，排除了人為因素的影響，特別適用于多輸入多輸出的系統(tǒng)，從而彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)指標(biāo)在這方面的缺陷。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)多輸入多輸出系統(tǒng)，因此運(yùn)用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析進(jìn)行企業(yè)效率研究較實(shí)用、更具客觀性。并且，DEA方法不僅可以用線性規(guī)劃來(lái)判斷決策單元對(duì)應(yīng)的點(diǎn)是否位于有效生產(chǎn)前沿面上，同時(shí)又可獲得許多有用的管理信息。另外，同傳統(tǒng)的方法比較，DEA方法的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是不僅可以處理多輸入、多輸出的生產(chǎn)系統(tǒng)，而且還可以用于非盈利性系統(tǒng)，如醫(yī)院、學(xué)校及其它公共部門(mén)。對(duì)于非單純盈利的公共服務(wù)部門(mén)，由于不能簡(jiǎn)單地利用利潤(rùn)最大化來(lái)對(duì)他們的工作效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，也很難找到一個(gè)合理地包含各個(gè)指標(biāo)的效用函數(shù)，而DEA方法是對(duì)這類(lèi)部門(mén)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)比較有效的方法。

2DEA模型介紹

1978年由著名的運(yùn)籌學(xué)家A.Charnes,W.W.Cooper和 E.Rhodes首先提出了一個(gè)被稱(chēng)為數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（Data Envelopment Analysis，簡(jiǎn)稱(chēng)DEA）的方法，去評(píng)價(jià)部門(mén)間的相對(duì)有效性（因此被稱(chēng)為DEA有效）。他們的第一個(gè)模型被命名為CCR模型。從生產(chǎn)函數(shù)角度看，這一模型是用來(lái)研究具有多個(gè)輸入、特別是具有多個(gè)輸出的“生產(chǎn)部門(mén)”同時(shí)為“規(guī)模有效”與“技術(shù)有效”的十分理想且卓有成效的方法。1984年 R.D.Banker,A.Charnes和W.W.Cooper給出了一個(gè)被稱(chēng)為BCC的模型。1985年Charnes,Cooper和 B.Golany, L.Seiford, J.Stutz給出了另一個(gè)模型（稱(chēng)為CCGSS模型），這兩個(gè)模型是用來(lái)研究生產(chǎn)部門(mén)的間的“技術(shù)有效”性的。1986年Charnes，Cooper 和魏權(quán)齡為了進(jìn)一步地估計(jì)“有效生產(chǎn)前沿面”，利用Charnes, Cooper和K.Kortanek于1962年首先提出的半無(wú)限規(guī)劃理論，研究了具有無(wú)窮多個(gè)決策單元的情況，給出了一個(gè)新的數(shù)據(jù)包絡(luò)模型--CCW模型。1987年Charnes, Cooper，魏權(quán)齡和黃志民又得到了稱(chēng)為錐比率的數(shù)據(jù)包絡(luò)模型--CCWH模型。這一模型可以用來(lái)處理具有過(guò)多的輸入及輸出的情況，而且錐的選取可以體現(xiàn)決策者的“偏好”。靈活的應(yīng)用這一模型，可以將CCR模型中確定出的DEA有效決策單元進(jìn)行分類(lèi)或排隊(duì)等等。這些模型以及新的模型正在被不斷地進(jìn)行完善和進(jìn)一步發(fā)展。

3基于DEA效率性審計(jì)框架

效率性審計(jì)是企業(yè)績(jī)效審計(jì)的重要組成部分，也是審計(jì)工作的重點(diǎn)之一，效率性的審計(jì)一般在企業(yè)總體績(jī)效審計(jì)工作中進(jìn)行。如有需要，也可以單獨(dú)進(jìn)行效率性審計(jì)。基于DEA的效率性審計(jì)流程主要包括效率性審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段、審計(jì)工作的實(shí)施階段和審計(jì)工作的終結(jié)與報(bào)告階段三個(gè)階段的工作內(nèi)容。

3.1 企業(yè)效率性審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段

3.1.1 擬定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

擬定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：項(xiàng)目名稱(chēng)、該項(xiàng)目所要達(dá)到的目標(biāo)、績(jī)效審計(jì)實(shí)施的總體安排等。制定計(jì)劃前，首先對(duì)企業(yè)的基本情況進(jìn)行大體的調(diào)查研究，掌握其一般性的背景資料，審計(jì)人員應(yīng)盡可能的熟悉被審者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，以便為初步調(diào)查做好準(zhǔn)備。

3.1.2 組成審計(jì)小組

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)目的繁簡(jiǎn)程度和具體要求，配備合適的績(jī)效審計(jì)人員，組成審計(jì)小組。運(yùn)用DEA進(jìn)行效率性審計(jì)的審計(jì)人員必須具有以下素質(zhì)：具有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)；掌握有關(guān)審計(jì)的基本方法和程序，特別是了解績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、程序和方法；精通 DEA方法的運(yùn)用。必要時(shí)，可聘請(qǐng)績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員共同參加該審計(jì)工作。

3.1.3 制定初步審計(jì)方案

審計(jì)方案包括以下內(nèi)容：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)過(guò)程中必須特別加以關(guān)注的事項(xiàng)、審計(jì)程序、擬收集的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)人員分工以及審計(jì)時(shí)間安排。

3.2 企業(yè)效率性審計(jì)工作的實(shí)施階段

3.2.1 初步調(diào)查

績(jī)效審計(jì)在這個(gè)階段應(yīng)收集更為全面和詳盡的有關(guān)資料。運(yùn)用DEA模型進(jìn)行績(jī)效審計(jì)除了要收集基本的財(cái)務(wù)信息外，還要收集企業(yè)全方位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，以及非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息等。搜集績(jī)效審計(jì)需要收集的信息資料可以是被審計(jì)單位嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定整理的數(shù)據(jù)，也可以是從管理的角度對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行加工整理或重新組合形成的信息資料。

3.2.2選擇決策單元（DMU）

DMU是指數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法所要評(píng)估的決策單元，選擇DMU就是確定參考集。研究者需以同質(zhì)(Homogeneous)，與同一市場(chǎng)條件(Market Condition)為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)選擇所要評(píng)估效率的對(duì)象，否則將因各決策單元的差異，而使評(píng)估結(jié)果失去意義，由于DEA方法是同類(lèi)型的DMU之間進(jìn)行相對(duì)有效性的評(píng)價(jià)，因此選擇DMU的一個(gè)基本要求是DMU的同類(lèi)型。同類(lèi)型具有以下三個(gè)基本特征：一是它們具有相同的目標(biāo)和任務(wù)；二是它們具有相同的外部環(huán)境；三是它們具有相同的輸入和輸出指標(biāo)。可以不同的單位作為決策單元；也可以被審計(jì)單位的不同時(shí)期作為決策單元。實(shí)際工作中也常通過(guò)下面兩點(diǎn)幫助我們選擇DMU。第一，用DMU的物理背景來(lái)判別，即DMU具有相同的環(huán)境、相同的輸入和相同的任務(wù)（相同的產(chǎn)品與服務(wù)內(nèi)容）等。第二，用DMU活動(dòng)的時(shí)間間隔來(lái)構(gòu)造。

3.2.3確立投入項(xiàng)與產(chǎn)出項(xiàng)

指標(biāo)分為輸入和輸出指標(biāo)，輸入指標(biāo)應(yīng)越小越好，輸出指標(biāo)應(yīng)越大越好，當(dāng)某些指標(biāo)之間呈現(xiàn)一定的關(guān)系時(shí)或者是有負(fù)值出現(xiàn)時(shí)要對(duì)指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚怼＝⑤斎耄敵鲋笜?biāo)體系是應(yīng)用DEA方法的一項(xiàng)基礎(chǔ)性前提工作，在這個(gè)方面，需要考慮如下幾個(gè)方面的因素：第一，要考慮到能夠?qū)崿F(xiàn)評(píng)價(jià)目的，也就是說(shuō)輸入向量與輸出向量的選擇要服務(wù)、服從于我們確定的評(píng)價(jià)目的。第二，要能全面反映評(píng)價(jià)目的。第三，要考慮到輸入向量、輸出向量之間的聯(lián)系。第五，關(guān)于輸入、輸出指標(biāo)體系的選擇，不能僅局限于生產(chǎn)過(guò)程，或者說(shuō)，在運(yùn)用DEA方法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，我們必須要能構(gòu)造廣義的“生產(chǎn)過(guò)程”。實(shí)際上，根據(jù)DEA模型的實(shí)質(zhì)要求，所有遵循“越少越能反映效果”的都可以作為輸入指標(biāo)，遵循“越多越能反映效果”的都可以作為輸出指標(biāo)。在實(shí)際中，指標(biāo)的選擇可以向?qū)＜易稍?xún)。

此外，在輸入、輸出指標(biāo)體系的建立過(guò)程中，相對(duì)性指標(biāo)與絕對(duì)性指標(biāo)的搭配、指標(biāo)數(shù)據(jù)的可獲取性、定性指標(biāo)的“可度量性”、指標(biāo)總量究竟多少較為適宜等問(wèn)題也是我們?cè)趯?shí)際工作中會(huì)遇到并且要逐一加以解決的。

3.2.4 DEA模型處理與結(jié)果分析

在選定決策單元和投入產(chǎn)出指標(biāo)之后，接下來(lái)的工作是搜集各決策單元的投入產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)以建立DEA模型。審計(jì)人員可以對(duì)所收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚怼８鶕?jù)評(píng)價(jià)的目的和內(nèi)容不同，DEA有許多模型可供選擇，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行模型的選取。并非每一種數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法模型均可適用于任何狀況，一些模型僅適合運(yùn)作于特殊的例子或目的，而且需視情況而定。例如CCR模型可計(jì)算出綜合效率，若要計(jì)算純技術(shù)效率。則可用BCC模型。如果投入是不可變的，則應(yīng)使用“產(chǎn)出”公式，假使產(chǎn)出與結(jié)果非常相近，則應(yīng)使用“投入”公式。審計(jì)工作進(jìn)行到這一步是要選取適當(dāng)?shù)腄EA模型，并將投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)代入模型，以執(zhí)行評(píng)估分析。而DEA模型的選取可由使用者分析目的、投入產(chǎn)出項(xiàng)的屬性、先驗(yàn)資訊的有無(wú)三個(gè)方面加以探討，以決定DEA模型的選擇。

在對(duì)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)搜集整理之后，建立所需的DEA模型，運(yùn)用DEA模型進(jìn)行效率性分析，得出DEA模型結(jié)果。模型的結(jié)果是審計(jì)人員提出審計(jì)結(jié)論的直接依據(jù)。DEA的結(jié)果分析可就效率分析、松弛變量分析、敏感度分析等三種分析方式進(jìn)行。

3.3 基于DEA的效率性審計(jì)工作的終結(jié)與報(bào)告階段

這個(gè)階段的工作主要有審計(jì)結(jié)論的確定，審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)和改進(jìn)建議的提出幾個(gè)內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)DEA模型的結(jié)果，來(lái)確定審計(jì)結(jié)論，據(jù)此分析企業(yè)各個(gè)方面的具體效率性情況。判斷決策單元對(duì)應(yīng)的點(diǎn)是否位于有效生產(chǎn)前沿面上，如果是，則企業(yè)的效率性較好；如果企業(yè)為非DEA有效，則可以看出企業(yè)的效率性還有不盡人意的地方。對(duì)于非DEA有效的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)追溯原因，找出問(wèn)題的根源并進(jìn)行分析，指出改進(jìn)的方向與途徑已經(jīng)改進(jìn)的程度等，以提高企業(yè)績(jī)效。

4基于DEA的效率性審計(jì)實(shí)務(wù)探討--昆明中鐵大型養(yǎng)路機(jī)械集團(tuán)公司效率性審計(jì)分析

本文以昆明中鐵大型養(yǎng)路機(jī)械集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱(chēng)昆明中鐵）為被審計(jì)對(duì)象，對(duì)其2006年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性進(jìn)行審計(jì)。在經(jīng)過(guò)前期準(zhǔn)備和初步調(diào)查工作之后，進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。

4.1 選擇決策單元（DMU）

昆明中鐵屬于交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)(CSRC行業(yè)分類(lèi)代碼C75)，根據(jù)DMU選取的同質(zhì)性與同一市場(chǎng)原則，本研究選取同行業(yè)的上市公司作為模型的DMU。

截至2006年底，交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)共有66家上市公司。為了增加各DMU的對(duì)比性，剔除S、ST、S*ST、*ST等異常企業(yè)15家，以及凈利潤(rùn)為負(fù)值的企業(yè)4家，剩余的47家上市公司，由于它們具備同質(zhì)性與同一市場(chǎng)條件的原則，現(xiàn)以此行業(yè)47家上市公司作為效率性審計(jì)的參照單位，包括被審計(jì)對(duì)象昆明中鐵在內(nèi)共48個(gè)DMU。各個(gè)決策單元的比較基礎(chǔ)相近，符合模型的要求。

4.2投入產(chǎn)出指標(biāo)的選取

根據(jù)大量的文獻(xiàn)閱讀，并根據(jù)數(shù)據(jù)的可取得性，從企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、利潤(rùn)水平及現(xiàn)金流三個(gè)方面初步選取4個(gè)投入指標(biāo)，4個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)。

投入項(xiàng)：流動(dòng)資產(chǎn)均值(X1)、固定資產(chǎn)凈額均值(X2)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(X3)、期間費(fèi)用(X4)。

產(chǎn)出項(xiàng)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額(Y1)、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)(Y2)、凈利潤(rùn)(Y3)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~(Y4)。

本研究中昆明中鐵投入產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)作者自行深入公司內(nèi)部收集，其余47家上市公司的投入產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。

4.3 DEA模型處理與結(jié)果分析

4.3.1 數(shù)據(jù)無(wú)量綱化處理

由于各投入產(chǎn)出指標(biāo)的量綱不同，且原始數(shù)據(jù)有負(fù)數(shù)存在，若直接代入DEA模型難以求得線性規(guī)劃的解，而無(wú)法進(jìn)行DEA有效性分析，所以首先對(duì)原始數(shù)據(jù)作無(wú)量綱化處理。具體方法如下：

設(shè) (aj 為第j項(xiàng)指標(biāo)的最大值)；(bj為第j項(xiàng)指標(biāo)的最小值)，則

4.3.2 DEA模型處理

本文選擇最基本的CCR模型和BCC模型，將附表2中的各個(gè)決策單元的投入產(chǎn)出指標(biāo)無(wú)量綱化后的數(shù)據(jù)分別構(gòu)建CCR模型和BCC模型，用EMS（Efficiency Measurement System）軟件分析總體效率和純技術(shù)效率，并根據(jù)結(jié)果求得規(guī)模效率。結(jié)果如表1所示。

4.3.3 模型結(jié)果分析

（1）總體效率分析

由表1中的綜合效率值來(lái)看，可以看出有效率的單位有江鈴汽車(chē)、長(zhǎng)安汽車(chē)、一汽轎車(chē)等10家上市公司。其DEA有效值為1，而且其松弛變量S-、S+值也都為0，說(shuō)明它們都是DEA有效決策單元。包括被審計(jì)對(duì)象昆明中鐵在內(nèi)的其余38家公司的DEA總體效率值都小于1，說(shuō)明不是DEA有效，為無(wú)效率單位。總體效率值越小，公司的投入產(chǎn)出的效率越低。由總體效率值分析可以看出，昆明中鐵的總體效率值為0.9555，并未達(dá)到DEA有效，即效率性不盡人意，需要通過(guò)加強(qiáng)管理來(lái)改善其效率。在同行業(yè)47家上市公司中，綜合效率值高于昆明中鐵的有28家，低于昆明中鐵的有19家。

（2）純技術(shù)效率分析

表1中，江鈴汽車(chē)等22家上市公司的純技術(shù)效率為1，其他25家上市公司的純技術(shù)效率都小于1。昆明中鐵的純技術(shù)效率也為1，為純技術(shù)有效。

（3）規(guī)模效率和規(guī)模報(bào)酬分析

從表1可以看出江鈴汽車(chē)、長(zhǎng)安汽車(chē)等10家上市公司處于規(guī)模有效的狀態(tài)。包括昆明中鐵在內(nèi)的其余38家公司處于規(guī)模無(wú)效狀態(tài)。在規(guī)模無(wú)效的決策單元中，一汽夏利、東風(fēng)汽車(chē)兩家上市公司處于規(guī)模報(bào)酬遞減的狀態(tài)，也就是說(shuō)其產(chǎn)出比例的增加將小于投入比例的增加；包括被審計(jì)對(duì)象昆明中鐵在內(nèi)的其余36家上市公司處于規(guī)模報(bào)酬遞增狀態(tài)，也就是說(shuō)這36家上市公司產(chǎn)出比例的增加將大于投入比例的增加。

（4）松弛變量分析

由于DEA模型可以計(jì)算出達(dá)到最佳效率的輸入與輸出組合，因此可以進(jìn)一步分析企業(yè)如何增減其輸入輸出量，以達(dá)到最優(yōu)效率組合。除了效率值為1的DEA有效決策單元的輸入輸出無(wú)需調(diào)整外，其余企業(yè)的輸入輸出均需調(diào)整。DEA無(wú)效的企業(yè)在生產(chǎn)前沿面上的投影是DEA有效的，即可通過(guò)適當(dāng)調(diào)整DEA無(wú)效的企業(yè)輸入、輸出的數(shù)值使其達(dá)到DEA有效。這種使DEA無(wú)效企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)镈EA有效的途徑給企業(yè)的決策者指出了改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、技術(shù)等方面工作的努力方向。效率值小于1的公司績(jī)效改進(jìn)不僅可以縮小投入，還可以通過(guò)技術(shù)改造、加強(qiáng)管理等措施使產(chǎn)出增加。對(duì)被審計(jì)對(duì)象昆明中鐵來(lái)說(shuō)，效率值為0.9555，松弛變量S1 -＝0.05、S2-＝0.03、 S2+=0.02、S3+=0.05、S4+=0.01，說(shuō)明其投入和產(chǎn)出有改進(jìn)的潛力。按DEA模型，改進(jìn)后的投入產(chǎn)出理論值如表2，無(wú)量綱化數(shù)據(jù)還原由公式(1)反算得出。

根據(jù)DEA模型的計(jì)算結(jié)果，昆明中鐵的效率性不強(qiáng)，處于非DEA有效狀態(tài)。2006年同行業(yè)的47家上市公司中有28家公司的效率性?xún)?yōu)于昆明中鐵。可見(jiàn)其效率性在同行業(yè)中處于下游的地位。對(duì)于昆明中鐵，要么其投入相對(duì)其產(chǎn)出過(guò)大，要么其產(chǎn)出相對(duì)投入過(guò)小。要使其達(dá)到投入產(chǎn)出的有效，絕非在短期調(diào)整投入產(chǎn)出方面即能實(shí)現(xiàn)的，需要長(zhǎng)期的努力。

昆明中鐵的純技術(shù)效率為1，資源利用率比較高，資源浪費(fèi)現(xiàn)象不是很?chē)?yán)重。在規(guī)模方面，規(guī)模效率值為95.55％，處于規(guī)模報(bào)酬遞增階段。說(shuō)明其產(chǎn)出與投入資源的量無(wú)法等比例增加，因此其應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)充規(guī)模，以達(dá)到規(guī)模有效狀態(tài)，從而達(dá)到總體有效率。

根據(jù)模型結(jié)果，昆明中鐵可以以江鈴汽車(chē)和一汽轎車(chē)作為改進(jìn)的效仿對(duì)象，對(duì)投入項(xiàng)目和產(chǎn)出因素進(jìn)行優(yōu)化，以達(dá)到DEA有效，使投入產(chǎn)出具有效率性。在投入要素方面，固定資產(chǎn)占用、流動(dòng)資產(chǎn)占用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用四種投入要素均具有較大的改進(jìn)空間。若欲達(dá)到DEA有效，需要重點(diǎn)控制固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)等資源的占用，提高利用效率。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用在理論上的改進(jìn)幅度分別為20.15%、22.13%；在產(chǎn)出要素方面，由松弛變量可知，在現(xiàn)有條件下主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不存在改進(jìn)空間，但主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)有較大的改進(jìn)空間，這就要求加強(qiáng)成本管理。昆明中鐵的產(chǎn)品成本中原材料比重占了80%以上，很多構(gòu)件從國(guó)外進(jìn)口，原材料管理應(yīng)該成為關(guān)注的焦點(diǎn)。在現(xiàn)金流量方面，昆明中鐵的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為負(fù)值，主要是因?yàn)楣驹趹?yīng)收賬款的管理上存在著缺陷，出現(xiàn)大額的壞賬、呆賬，嚴(yán)重影響了資金的正常周轉(zhuǎn)。

篇4

考慮到高校收費(fèi)金額高大、面向?qū)ο髲V、涉及票據(jù)多等特點(diǎn)，審計(jì)人員要注意盡可能地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，以提高工作質(zhì)量及效率。例如，在對(duì)某高校學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的審計(jì)中，采集該校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，檢查該校是否及時(shí)、足額將應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款上繳財(cái)政專(zhuān)戶，是否按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)。具體步驟如下：

步驟一：檢查收入是否及時(shí)、足額繳納。檢查應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款明細(xì)賬中各月收取和上繳應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款的情況，通過(guò)比較各月應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款貸方反映的收取應(yīng)上繳財(cái)政收入的時(shí)間及借方反映的實(shí)際上繳財(cái)政時(shí)間，看兩者之間時(shí)間間隔是否過(guò)長(zhǎng)，如果超過(guò)1個(gè)月，則該高校存在未及時(shí)上繳財(cái)政專(zhuān)戶款的情形，如果未超過(guò)1個(gè)月，則高校上繳財(cái)政專(zhuān)戶款較為及時(shí)。利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件篩選，比較應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款明細(xì)賬借方反映實(shí)際已經(jīng)上繳財(cái)政款金額與高校確認(rèn)為教育事業(yè)收入金額是否一致，若一致，則說(shuō)明高校將全部收入均上繳財(cái)政；若實(shí)際已經(jīng)上繳財(cái)政款金額小于教育事業(yè)收入金額，則說(shuō)明高校存在將部分款項(xiàng)未上繳財(cái)政的行為。

步驟二： 檢查高校收入是否全部納入賬務(wù)核算。比較教育事業(yè)收入表（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）反映的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)金額和學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收費(fèi)明細(xì)表（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）反映的金額是否一致。若一致，則說(shuō)明高校將所有學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收費(fèi)納入學(xué)校賬務(wù)核算；若不一致，則說(shuō)明高校存在將部門(mén)學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收費(fèi)未納入學(xué)校賬務(wù)核算，此時(shí)，該高校可能存在亂收費(fèi)、賬外賬或小金庫(kù)的情形，需要執(zhí)行追加的審計(jì)程序。

步驟三： 檢查高校是否存在超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。按學(xué)號(hào)、專(zhuān)業(yè)、收費(fèi)項(xiàng)目做為關(guān)鍵字段分組，對(duì)照收費(fèi)許可證的收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，檢查學(xué)校是否存在未獲得收費(fèi)許可的收費(fèi)項(xiàng)目或超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的情形，若有超范圍或超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)情形，可將超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的明細(xì)導(dǎo)出，生成超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)明細(xì)，通過(guò)分析對(duì)比、調(diào)查取證得出結(jié)論。

二、科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)

在對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先應(yīng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，計(jì)算各明細(xì)項(xiàng)目金額占科研經(jīng)費(fèi)支出總額的百分比，以確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)。以某校為例，各明細(xì)項(xiàng)目金額占科研經(jīng)費(fèi)支出總額的百分比如下表所示：

分析數(shù)據(jù)，很容易發(fā)現(xiàn)，該校管理費(fèi)提取比例高，而按規(guī)定項(xiàng)目管理費(fèi)提取比例最高不得超過(guò)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額的10%。其次，從科研經(jīng)費(fèi)支出的明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成上看，未將進(jìn)行科研所用房費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)和固定資產(chǎn)使用費(fèi)以及科研工作人員的工資、獎(jiǎng)金等計(jì)入科研成本，沒(méi)有執(zhí)行全額成本核算制度，而是在教育事業(yè)支出中列支核算，科研課題成本不實(shí)。

其次，審計(jì)人員要注意科研經(jīng)費(fèi)使用的審核管理情況。有的高校科研經(jīng)費(fèi)提取管理費(fèi)后由項(xiàng)目人自已掌握開(kāi)支，審核報(bào)賬，管理淪為形式。以某校為例，辦公費(fèi)、交通費(fèi)占科研經(jīng)費(fèi)支出的15.43%，檢查相關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)后附原始憑證僅為辦公用品發(fā)票、加油站油費(fèi)發(fā)票、出租車(chē)票等。經(jīng)了解發(fā)現(xiàn)，該校科研處和財(cái)務(wù)處對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況的審查比較寬松，只要票據(jù)合法均能報(bào)銷(xiāo)，財(cái)務(wù)處無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、票據(jù)報(bào)銷(xiāo)的合理性進(jìn)行復(fù)核，存在管理漏洞。

最后，審計(jì)人員還要注意科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中大額資金的流向。有些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人會(huì)以合作研究、子項(xiàng)目、技術(shù)測(cè)試、會(huì)議經(jīng)費(fèi)、購(gòu)置材料設(shè)備等方式套取科研經(jīng)費(fèi)。如果發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，要對(duì)相關(guān)的合同、銀行賬戶、購(gòu)置的設(shè)備材料等一一核查，不能放過(guò)任何蛛絲馬跡，必要時(shí)還應(yīng)到合同對(duì)方單位進(jìn)行延伸調(diào)查。

三、基建項(xiàng)目債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及基建管理的審計(jì)

審計(jì)人員應(yīng)把高校大規(guī)模舉債搞建設(shè)可能帶來(lái)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和基建管理存在的問(wèn)題作為審計(jì)的重點(diǎn)之一。對(duì)于超財(cái)力舉債搞建設(shè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員首先要了解學(xué)校基建的總體規(guī)劃，了解和掌握學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債的總體情況，審查長(zhǎng)期借款、短期借款和銀行存款等科目，對(duì)近三年間發(fā)生的銀行貸款和其它借款進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，檢查有無(wú)多計(jì)或少計(jì)借款的情況，確認(rèn)借款余額的準(zhǔn)確性和完整性，以達(dá)到摸清債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)及總體變化趨勢(shì)、掌握每年需要償還的貸款利息和本金情況的目的。審計(jì)人員還應(yīng)審查貸款合同的具體條款，重點(diǎn)審核貸款的使用是否與合同規(guī)定一致，有無(wú)抵押，以及貸款利息是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定等，確認(rèn)銀行貸款活動(dòng)本身以及對(duì)貸款使用的合法性。結(jié)合銀行賬戶存款檢查，重點(diǎn)審查借款用途和去向，跟蹤資金流向一查到底，檢查有無(wú)改變貸款用途、挪用資金等問(wèn)題。最后還要審查和分析高校近三年的決算報(bào)表，運(yùn)用比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析等分析性復(fù)核方法，并結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況，對(duì)學(xué)校的償債能力進(jìn)行綜合分析，從而獲得充分的審計(jì)證據(jù)，做出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。

對(duì)于基建項(xiàng)目管理方面的審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)注意高校基建上項(xiàng)目速度快、很多基建項(xiàng)目審批手續(xù)不全的特點(diǎn)，首先從立項(xiàng)審批程序、投資計(jì)劃和概算執(zhí)行情況入手，查閱項(xiàng)目建議書(shū)、設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)和年度建設(shè)投資計(jì)劃等立項(xiàng)文件以及經(jīng)濟(jì)合同等資料，并摸清基建項(xiàng)目的投資規(guī)模、工程內(nèi)容、建設(shè)資金計(jì)劃與實(shí)際的差異。其次，了解基建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料設(shè)備采購(gòu)的招投標(biāo)情況，審查招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書(shū)以及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和供貨單位與業(yè)主簽訂的經(jīng)濟(jì)合同及補(bǔ)充協(xié)議，掌握各單位工程的中標(biāo)合同價(jià)和實(shí)際決算價(jià)的差異，審查有無(wú)建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)公開(kāi)招標(biāo)而采用議標(biāo)的方式發(fā)包給施工單位的現(xiàn)象。再次，還要對(duì)工程成本和資金使用的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)施工合同價(jià)款與實(shí)際工程決算差異較大的項(xiàng)目，查清形成差異的主要原因，分析判斷工程造價(jià)的真實(shí)性，重點(diǎn)審計(jì)工程設(shè)計(jì)變更、施工簽證等合同外工程的手續(xù)是否齊全、增加工程量的項(xiàng)目施工內(nèi)容是否真實(shí)，并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和工程款撥付情況，檢查是否存在違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包、多計(jì)工程款、多進(jìn)成本、私設(shè)“小金庫(kù)”和損失浪費(fèi)等問(wèn)題。最后，審計(jì)人員應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查看相關(guān)的基建項(xiàng)目，關(guān)注已完工程的竣工決算和交付使用資產(chǎn)情況，現(xiàn)實(shí)中很多高校對(duì)很多已交付使用的固定資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行竣工決算。

四、資產(chǎn)購(gòu)置、使用、管理的審計(jì)

高校通常由于采購(gòu)時(shí)間緊或采購(gòu)科研設(shè)備較為特殊等原因，在資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)執(zhí)行政府采購(gòu)的力度不夠，并且大部分高校在年初預(yù)算編制時(shí)也未將政府采購(gòu)的資本性支出編入預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確。審計(jì)人員在購(gòu)置審計(jì)中應(yīng)以固定資產(chǎn)的本年增加額為樣本總體，檢查大宗物資購(gòu)置和費(fèi)用支出是否嚴(yán)格執(zhí)行政府集中采購(gòu)制度。

對(duì)高校固定資產(chǎn)的使用和管理方面，審計(jì)人員首先要了解固定資產(chǎn)、存貨（教材等）是否進(jìn)行定期清查盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)盈、盤(pán)虧及相關(guān)賬務(wù)處理情況。要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是：要關(guān)注固定資產(chǎn)中房屋建筑物轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（指用非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)對(duì)外投資、入股、合資、聯(lián)營(yíng)、對(duì)外出租、出借等）或出售、閑置的房屋建筑物、產(chǎn)權(quán)不明晰的房屋建筑物等事項(xiàng)。具體方法為：對(duì)學(xué)校周邊進(jìn)行實(shí)地觀察，查看有無(wú)門(mén)面房或存在經(jīng)營(yíng)性的整棟房屋建筑物。對(duì)于門(mén)面房可按照一般審計(jì)程序檢查相關(guān)的租賃合同、入賬情況、報(bào)相關(guān)部門(mén)的審批手續(xù)及繳納稅金的情況。但整棟房屋建筑物出租、出借、出資、出售等情況更要引起審計(jì)人員的高度重視。根據(jù)《陜西省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)施辦法》，行政事業(yè)單位資產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或進(jìn)行資產(chǎn)處置應(yīng)履行相關(guān)程序。有的高校進(jìn)行基建項(xiàng)目時(shí)，對(duì)基建項(xiàng)目的可行性分析不充分，老校區(qū)的項(xiàng)目建成后，由于教學(xué)中心已經(jīng)往新校區(qū)轉(zhuǎn)移，項(xiàng)目未能按照立項(xiàng)用途使用而閑置，之后學(xué)校為提高資產(chǎn)使用效益擅自把原應(yīng)用于教學(xué)科研的房屋作為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出租。有的高校在基建過(guò)程中由于急于擴(kuò)張安置學(xué)生，發(fā)生先租賃土地建房的情形，所以審計(jì)人員在實(shí)地觀察的基礎(chǔ)上，應(yīng)檢查相關(guān)土地證、土地租賃協(xié)議，查看租用土地上是否存在房屋建筑物，關(guān)注無(wú)所有權(quán)土地上房屋建筑物的賬務(wù)處理情況，看是否存在產(chǎn)權(quán)不明晰的房屋建筑物。

五、二級(jí)單位的審計(jì)

對(duì)學(xué)校所屬的二級(jí)單位的審計(jì)，應(yīng)主要關(guān)注財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的院系或處室、學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)及后勤中心，以及對(duì)外承擔(dān)培訓(xùn)或可能存在收費(fèi)項(xiàng)目的院系或處室，這些二級(jí)單位往往由于職能比較重要，可能存在非正常的收入。

對(duì)于院系或高校內(nèi)設(shè)處室的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注招生辦公室、教務(wù)處、學(xué)生處、研究生院、成教學(xué)院等。這些單位都涉及到收取本校或社會(huì)學(xué)生的點(diǎn)招費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、補(bǔ)考費(fèi)、重修費(fèi)等無(wú)收費(fèi)許可的費(fèi)用，并且這些費(fèi)用主要是由各職能處室或者院系收取后再上交到學(xué)校財(cái)務(wù)處。在此過(guò)程中，各處室或院系也會(huì)存在截留、挪用、坐支、延遲上繳等情況。各處室或院系收費(fèi)人員有時(shí)并非專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，所以收取相關(guān)費(fèi)用時(shí)，沒(méi)有將原始資料保存，直接將相關(guān)費(fèi)用列支后將余款上繳學(xué)校，無(wú)法保證收入的完整性和真實(shí)性。另外，有的經(jīng)辦人出于安全因素的考慮，將這些款項(xiàng)以個(gè)人名義開(kāi)設(shè)存折存放，違反《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》的要求。

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【關(guān)鍵詞】建筑工程，工程造價(jià)，審計(jì)方法，提高效率，途徑方法

中圖分類(lèi)號(hào)： TU761 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

前言

建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)是整個(gè)工程造價(jià)管理中的重要環(huán)節(jié)，在工程造價(jià)審計(jì)中，每一個(gè)細(xì)小的環(huán)節(jié)都會(huì)關(guān)系到大量的資金，任何疏忽都會(huì)造成大量的資金流失或資源的浪費(fèi)，對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)效益和工程的質(zhì)量控制，帶來(lái)十分嚴(yán)重的影響。但是，目前，我國(guó)的工程造價(jià)審計(jì)中，存在著很多問(wèn)題，不僅僅使得整個(gè)工程造價(jià)的整體成本上升，讓大量的資金和資源流失甚至是浪費(fèi)，更使得基本建設(shè)的投資管理出現(xiàn)漏洞，工程造價(jià)不合理，影響到工程的質(zhì)量，大大降低了工程資金的利用效率，降低了工程的經(jīng)濟(jì)效益。因此，做好工程造價(jià)的審計(jì)，探究工程造價(jià)的審計(jì)技巧，對(duì)整個(gè)工程造價(jià)的管理，有著十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二，建筑工程造價(jià)的審計(jì)內(nèi)容

在工程造價(jià)審計(jì)中，最主要的審計(jì)依據(jù)是工程的增減量，變更不為的定額套用，工日單價(jià)和應(yīng)記取的費(fèi)用等。同時(shí)，在這些主要依據(jù)的基礎(chǔ)上，要綜合考慮建筑物的結(jié)構(gòu)形狀，內(nèi)外設(shè)置等因素，并結(jié)合各種合同協(xié)議，招標(biāo)，投標(biāo)，中標(biāo)文件和國(guó)家通行的相關(guān)法律法規(guī)精細(xì)審計(jì)，保證公正客觀，實(shí)事求是。主要有以下幾方面的審計(jì)內(nèi)容。

1．工程量計(jì)算審計(jì)

由于工程在實(shí)際勘察測(cè)量過(guò)程中，容易出現(xiàn)各種誤差，會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)圖紙和實(shí)際施工不相符合，出現(xiàn)漏洞項(xiàng)目等情況，因此，要在結(jié)合圖紙的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格遵守工程計(jì)量規(guī)則進(jìn)行工程量的審計(jì)。首先，要明確審計(jì)工程量計(jì)算的范圍和計(jì)算的限制范疇，比如基礎(chǔ)與墻身劃分以設(shè)計(jì)室內(nèi)地坪為界。其次，要保證計(jì)算尺寸和圖紙的尺寸相一致，防止因?yàn)槭韬龆霈F(xiàn)工程計(jì)算量的審計(jì)失誤。最后，要嚴(yán)格依照標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方式計(jì)算，加強(qiáng)調(diào)研，規(guī)范審計(jì)。

2．套用單價(jià)的審計(jì)

工程造價(jià)具有很強(qiáng)的規(guī)范性和法律性，對(duì)各種指標(biāo)都有著十分嚴(yán)格的規(guī)定，必須要遵守相關(guān)法律規(guī)定和套用單價(jià)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

首先，要做好直接套用單價(jià)的審計(jì)，在檢查審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)，單位，日期等基礎(chǔ)上，對(duì)材料的規(guī)格，類(lèi)型，材料的等級(jí)做出審計(jì)，要審計(jì)是否具有反復(fù)套用的現(xiàn)象。

其次。做好換算后定額的審計(jì)，必須重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)用量與定額不同時(shí)是否允許換算，允許換算的丁程內(nèi)容中的勞動(dòng)力、原料和設(shè)備中的部分還是全部，換算的方式是否科學(xué)合理。

最后，是費(fèi)用的審計(jì)。取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐馁M(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)價(jià)規(guī)定等各種規(guī)程和工程造價(jià)管理部門(mén)的文件進(jìn)行嚴(yán)格計(jì)量，在審計(jì)時(shí)候，要對(duì)文件政策的時(shí)效性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

三．建筑工程造價(jià)結(jié)算存在的問(wèn)題和審計(jì)準(zhǔn)備

1.建筑工程造價(jià)結(jié)算中存在的問(wèn)題

在我國(guó)，很多施工單位都是在最低讓利之后才能夠取得工程項(xiàng)目的中標(biāo)，為了保障自己的的利益，施工單位都會(huì)想盡各種辦法在工程造價(jià)結(jié)算時(shí)候多取得了利益，因此也會(huì)產(chǎn)生很多問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：首先是虛報(bào)工作量，通過(guò)采取不同的計(jì)量方法和不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，增加工程量或工作的項(xiàng)目。甚至是重復(fù)報(bào)告工作量。其次，施工單位會(huì)一定程度的曲解合同條款，對(duì)協(xié)商的項(xiàng)目部分含糊不清，甚至?xí)米孕薷碾p方協(xié)商的內(nèi)容，使得合同的執(zhí)行困難。最后對(duì)于人工費(fèi)取費(fèi)的工程，更改定額人工費(fèi)含量造成工程造價(jià)的加大，這些情況都使得在工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)中會(huì)變得更加復(fù)雜，更具有挑戰(zhàn)性，因而，也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。

2．充分做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作

工程造價(jià)的審計(jì)是一項(xiàng)很細(xì)致很復(fù)雜的工作，必須做好各種審計(jì)之前的準(zhǔn)備，保證審計(jì)的全面性和準(zhǔn)確性。首先，要收集齊全各種和造價(jià)相關(guān)的資料，將施工合同，招標(biāo)投標(biāo)文件等相關(guān)的各種資料收集，分類(lèi)，詳細(xì)整理，做出全面的了解。其次，要熟悉竣工圖紙，這是工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵性依據(jù)，要對(duì)所有的工程圖紙進(jìn)行核對(duì)，清點(diǎn)，并一一認(rèn)真審讀，減少失誤。最后，要對(duì)結(jié)算的范圍有明確的是認(rèn)識(shí)，了解結(jié)算的工程內(nèi)容，同時(shí)，要選擇合適的單位估價(jià)表，選用結(jié)算表和單位估價(jià)表要符合工程的性質(zhì)。

四．加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)和提高效率的方法措施探討

1．逐項(xiàng)審查法

逐項(xiàng)審查法是工程造價(jià)審計(jì)的重要方法之一。要按照預(yù)算定額順序或者是施工的前后順序，對(duì)每個(gè)好環(huán)節(jié)的工程造價(jià)都一一核對(duì)，進(jìn)行審查。要據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定和工程量計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算工程量，并將審計(jì)人員的工程量計(jì)算結(jié)果和審計(jì)對(duì)象進(jìn)行嚴(yán)格對(duì)比，同時(shí)，根據(jù)定額或單位估價(jià)表逐項(xiàng)核實(shí)審計(jì)對(duì)象的單價(jià)。這種方法比較全面細(xì)致，工程造價(jià)的結(jié)算誤差小，但是工作量大，不適合快速審計(jì)進(jìn)度的情況。

2．分組計(jì)算審查法

分組計(jì)算審查法是一種加快審查工程量速度的方法，把預(yù)算中的項(xiàng)目劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審查或計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。

3．篩選審查法

篩選法其實(shí)是一種對(duì)比審計(jì)方法，建筑工程項(xiàng)目在建筑面積和高度，甚至是規(guī)格上都有很大差別，但是，工程造價(jià)的每一個(gè)環(huán)節(jié)和工序中，工程量，用工量在平均單位上具有很大的相似性。利用單位數(shù)值變化較小的特點(diǎn)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)候，將各種數(shù)據(jù)收集，匯總，分類(lèi)，歸納，并綜合分析，統(tǒng)計(jì)編制工程量，造價(jià)，用工量等幾個(gè)方面的基本情況。針對(duì)不同的建筑標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行篩選，對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的就直接采用，但是如果沒(méi)有篩選下去的部分，就要重點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)，如果要結(jié)算的建筑面積標(biāo)準(zhǔn)和所編制的表有很大的區(qū)別，或者是適用的標(biāo)準(zhǔn)不同，就需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這種篩選方法操作簡(jiǎn)單，便于迅速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，適用于小規(guī)模的審計(jì)，不適合全面審計(jì)。

4．重點(diǎn)審查法

重點(diǎn)審查法是抓住工程造價(jià)管理中的重點(diǎn)進(jìn)行審查的方法。審查的重點(diǎn)一般是：工程量大或造價(jià)較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，補(bǔ)充單位估價(jià)表，計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用。該方法有側(cè)重的，有選擇的根據(jù)竣工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。這種方法在審計(jì)進(jìn)度較緊張的情況下，常常適用子建設(shè)單位審計(jì)施工單位的結(jié)算或施工單位審計(jì)沒(méi)計(jì)單位的預(yù)算。重點(diǎn)審查法重點(diǎn)突出，審查時(shí)間短、效果好。

5．分析對(duì)比審計(jì)法

該方法是在總結(jié)分析結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類(lèi)工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，分析其差異較大的原因。

6. 相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)法

在工程的造價(jià)管理中，結(jié)算的項(xiàng)目數(shù)十、數(shù)百、數(shù)據(jù)成千上萬(wàn)，這些項(xiàng)目，數(shù)據(jù)之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。要認(rèn)真總結(jié)、仔細(xì)分析，摸索出它們的規(guī)律。利用這些規(guī)律來(lái)審計(jì)竣工圖結(jié)算，找出不符合規(guī)律的項(xiàng)目及數(shù)據(jù)，如漏項(xiàng)、重項(xiàng)、工程量數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等，然后，針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)法實(shí)質(zhì)是工程量計(jì)算統(tǒng)籌法在結(jié)算審計(jì)工作中的應(yīng)用。應(yīng)用這種方法，可使審計(jì)工作效率大大提高。

五，結(jié)束語(yǔ)

工程造價(jià)的審計(jì)是整個(gè)工程管理中的重要部分，對(duì)整個(gè)工程的質(zhì)量和成本控制有著十分重要的意義，因此，做好工程造價(jià)的審計(jì)工作具有很重要的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)意義。工程造價(jià)的審計(jì)人員要本著客觀工作，實(shí)事求是的原則，堅(jiān)持認(rèn)真負(fù)責(zé)，細(xì)心嚴(yán)密的工作態(tài)度，以圖紙和相關(guān)文件為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行各種審計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)范，提高自己專(zhuān)業(yè)審計(jì)水平和綜合分析能力，確保工程造價(jià)審計(jì)的有效性。

參考文獻(xiàn)；

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[2] 郭紅梅 淺談工程造價(jià)審計(jì)的技巧和方法 [期刊論文] 《山西建筑》2007年34期

[3] 朱立新 淺談建筑工程造價(jià)的審計(jì) [期刊論文] 《中國(guó)對(duì)外貿(mào)易》 -2011年2期

[4] 付嘉麗 淺談建筑工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審計(jì) [期刊論文] 《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》 -2010年21期

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［關(guān)鍵詞］OLAP;數(shù)據(jù)挖掘;審計(jì);商業(yè)智能

1商業(yè)智能模型

本文利用SQLServer2005構(gòu)建基于商業(yè)智能的審計(jì)模型TAuditMin，如圖1所示。審計(jì)過(guò)程分為：采集審計(jì)數(shù)據(jù)、建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、OLAP多維分析、數(shù)據(jù)挖掘、前端展示等。

1.1源系統(tǒng)

數(shù)據(jù)挖掘的基礎(chǔ)是大量的歷史數(shù)據(jù)。這里的源系統(tǒng)是指與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的各種關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)，如金蝶數(shù)據(jù)庫(kù)、用友數(shù)據(jù)庫(kù)等。這些業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)可以應(yīng)用SSIS（MicrosoftSQLServer2005IntegrationServices），通過(guò)數(shù)據(jù)清洗、轉(zhuǎn)換和加載（ETL）等步驟載入數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，為多維分析和數(shù)據(jù)挖掘作準(zhǔn)備。

1.2數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)

該部分的功能就是為數(shù)據(jù)挖掘提供多維數(shù)據(jù)集（Cube）和數(shù)據(jù)集（Dataset），用于數(shù)據(jù)挖掘的Cube也可以根據(jù)用戶的要求作相應(yīng)的更改。商業(yè)智能提供了自動(dòng)創(chuàng)建Cube的功能，用戶只需要設(shè)置好相應(yīng)的維度表和量度組，通過(guò)一些簡(jiǎn)單的命令就能實(shí)現(xiàn)Cube的自動(dòng)生成和重新生成。因此，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)設(shè)計(jì)主要在于設(shè)計(jì)維度表和量度組，以及兩者之間的關(guān)系。

1.3OLAP多維分析

OLAP為用戶提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析功能。在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建好后，輸入測(cè)試數(shù)據(jù)，測(cè)試數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和模型。如果分析結(jié)果顯示創(chuàng)建的模型有問(wèn)題，則可以通過(guò)OLAP提供的功能重新創(chuàng)建模型，并且按照用戶喜好的方式顯示數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。模型沒(méi)有問(wèn)題之后，就可以對(duì)ETL處理過(guò)的真實(shí)數(shù)據(jù)做相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析。

1.4數(shù)據(jù)挖掘

數(shù)據(jù)挖掘模型的建立以MDX語(yǔ)句為基礎(chǔ)，同時(shí)也支持手工操作。模型建好以后，需要對(duì)選擇數(shù)據(jù)挖掘的模型進(jìn)行測(cè)試和訓(xùn)練。用于訓(xùn)練的數(shù)據(jù)可以來(lái)自于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)生成的Cube，也可以直接使用其他數(shù)據(jù)集，如文本文件。模型訓(xùn)練的結(jié)果既可以直接瀏覽也可以生成報(bào)表在客戶端展示，數(shù)據(jù)挖掘功能主要通過(guò)微軟的SSAS和AMO實(shí)現(xiàn)。

1.5客戶端

即數(shù)據(jù)挖掘模型、報(bào)表和OLAP分析結(jié)果的前端展現(xiàn)，是用戶與系統(tǒng)交互界面。目前比較流行的方式是基于Web的B／S結(jié)構(gòu)。

1.6發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索

在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，定位重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)或其他方式追蹤線索，重點(diǎn)審計(jì)該類(lèi)數(shù)據(jù)。

1.7形成審計(jì)報(bào)告

針對(duì)審計(jì)線索，加以重點(diǎn)審計(jì)，提交審計(jì)報(bào)告，以供分析和決策。

本文提出的解決方案將數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、OLAP和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)相結(jié)合，可指導(dǎo)審計(jì)人員高效地開(kāi)展審計(jì)工作，增強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力，提高審計(jì)的效率和效果。

2商業(yè)智能在審計(jì)中的應(yīng)用

商業(yè)智能在審計(jì)中的應(yīng)用主要包括OLAP和數(shù)據(jù)挖掘兩部分，以下具體介紹這兩部分的應(yīng)用。

2.1OLAP在審計(jì)中的應(yīng)用

通過(guò)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，可以利用OLAP技術(shù)，采用包含結(jié)構(gòu)、趨勢(shì)、同比、因素、TOPN等多種分析方法，自動(dòng)生成圖文并茂的分析報(bào)告，并可以在任意時(shí)間，生成任意內(nèi)容（如財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)、采購(gòu)、應(yīng)收、應(yīng)付），同時(shí)實(shí)現(xiàn)分析報(bào)告中的動(dòng)態(tài)鉆取，滿足審計(jì)人員的需要。我們可以利用OLAP進(jìn)行銷(xiāo)售分析、應(yīng)收款項(xiàng)分析、倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存分析以及財(cái)務(wù)決策評(píng)價(jià)等。

OLAP支持復(fù)雜的分析操作，側(cè)重決策支持，并且提供直觀易懂的查詢(xún)結(jié)果。如MDX查詢(xún)語(yǔ)句：

withset［TenBest］as

’TopCount（［Product］．［BrandName］．Members，10，［UnitSales］）’

set［LastMonth］as

’Tail（Filter（［Time］．［Month］．Members，NotIsEmpty（［Time］．CurrentMember）），1）’

set［Last6Months］as’

［LastMonth］．item（0）．item（0）．Lag（6）：

［LastMonth］．item（0）．item（0）’

select［Last6Months］onCOLUMNS，

［TenBest］onROWS

fromSales

可以方便地查詢(xún)某商場(chǎng)最近6個(gè)月銷(xiāo)售趨勢(shì)最好的前10種商品及銷(xiāo)售量。

又如，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，可以通過(guò)圖表，直觀顯示賬齡、金額等情況（如圖2所示）。

2.2數(shù)據(jù)挖掘在審計(jì)中的應(yīng)用

在審計(jì)中，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘算法，不僅能減輕審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，而且能提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量［3］。具體包括決策樹(shù)算法、聚類(lèi)分析算法、貝葉斯算法、關(guān)聯(lián)規(guī)則算法、時(shí)序算法、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)算法、回歸算法等。在審計(jì)中，運(yùn)用商業(yè)智能平臺(tái)TAuditMin，不僅能減輕審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，而且能提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量。

篇7

如今在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)成為企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)管理和企業(yè)戰(zhàn)略控制的重要組成部分。市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)作為搞好市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)工作和提高市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)水平和效果的重要工具，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的在許多發(fā)達(dá)國(guó)家備受重視，取得了明顯的效果。如果說(shuō)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)理論和，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生了質(zhì)的飛躍的話，那么，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)則使企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)管理更加完善，而且又進(jìn)一步推動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理水平的不斷改進(jìn)和提高。

國(guó)外企業(yè)重視應(yīng)用市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)，不僅在于市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)可以控制企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)管理過(guò)程，提高市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)管理水平，更重要的原因在于，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略控制的工具，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)就是產(chǎn)生于企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略管理，目的在于使企業(yè)經(jīng)營(yíng)與不斷變化的環(huán)境相適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的有效監(jiān)督、控制和調(diào)節(jié)，防止發(fā)生戰(zhàn)略性失誤，以保證企業(yè)戰(zhàn)略方向的正確性，從戰(zhàn)略高度改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，重視市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)是與重視企業(yè)戰(zhàn)略管理分不開(kāi)的。在國(guó)外，越來(lái)越多的企業(yè)應(yīng)用市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)，有的大型企業(yè)專(zhuān)門(mén)設(shè)置了市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)部門(mén)，或在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)小組，或在專(zhuān)設(shè)的管理審計(jì)機(jī)構(gòu)中有專(zhuān)門(mén)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)人員。一些企業(yè)聘請(qǐng)企業(yè)外部的管理咨詢(xún)師或市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)工程師從事市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)，還有的企業(yè)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富信譽(yù)卓著的注冊(cè)師實(shí)施市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)。市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的明顯效果，受到企業(yè)界的公認(rèn)。

一、70年代前的應(yīng)用情況

盡管對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的思想早在30年代就由管理咨詢(xún)師提了出來(lái)，但市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的應(yīng)用還是50年代以后的事。在1959年阿貝·肖克曼提出“市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)”一詞之前，實(shí)際上已經(jīng)有企業(yè)自發(fā)地對(duì)自身的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)進(jìn)行反思和審查了，不過(guò)，那個(gè)時(shí)候的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)僅處于一種萌芽狀態(tài)，沒(méi)有任何規(guī)范，是企業(yè)的一種自發(fā)的自我檢查行為。當(dāng)“市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)”概念提出以后，隨著理論界對(duì)此的和企業(yè)界實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的增長(zhǎng)，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)逐步由營(yíng)銷(xiāo)管理當(dāng)局自我審計(jì)，改為交叉審計(jì)，以后演進(jìn)為上級(jí)審計(jì)，再以后演進(jìn)為任務(wù)小組進(jìn)行審計(jì)。此后隨著市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)理論的日益成熟和發(fā)展，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大，許多企業(yè)改由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)職能。一直到現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)仍占主導(dǎo)地位，這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)功能作用日益完善發(fā)展的結(jié)果。實(shí)際上，與此同時(shí)，更多的小型企業(yè)開(kāi)展市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)仍然是采用自我審計(jì)、交叉審計(jì)等形式，因?yàn)檫@些小型企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)還有一些中小型企業(yè)是聘請(qǐng)管理咨詢(xún)師、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)顧問(wèn)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等社會(huì)中介組織的專(zhuān)家從事市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)。這樣，在西方就形成了內(nèi)部審計(jì)、自我審計(jì)（包括交叉審計(jì)）和外部審計(jì)三分天下的局面：較大的企業(yè)設(shè)有健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由它們實(shí)施市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)；中型和小型企業(yè)一部分聘請(qǐng)企業(yè)外部的管理咨詢(xún)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，另一部分則實(shí)施市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的自我審計(jì)，即由非審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行。當(dāng)然，實(shí)際上仍有一些小型企業(yè)并未開(kāi)展市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)，主要原因是這些企業(yè)太小。另外，有些中小型企業(yè)有時(shí)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的非審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的自我審計(jì)，有時(shí)則改由聘請(qǐng)社會(huì)外部的中介組織開(kāi)展市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)。美國(guó)萊塞·威特公司（Lester Witte Company）管理委員會(huì)主席阿瑟威特（Arthur E．Witte）從60年代初便開(kāi)始熱衷于包括市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)在內(nèi)的管理審計(jì)，他指導(dǎo)公司進(jìn)行了有益的管理審計(jì)實(shí)踐。1967年3月他在芝加哥大學(xué)管理年會(huì)上將其公司的經(jīng)驗(yàn)作了詳細(xì)介紹，他說(shuō)：由外部人員對(duì)管理部門(mén)的方針和方法進(jìn)行審計(jì)是非常有益的，在實(shí)踐中該公司主要完成了內(nèi)部控制、管理控制及納稅控制三個(gè)方面的審計(jì)，其中，管理控制審計(jì)中即包括市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)。威特認(rèn)為包括市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)在內(nèi)的管理控制審計(jì)是管理審計(jì)，其重點(diǎn)是審查問(wèn)題所在領(lǐng)域，目的在于鑒定管理實(shí)務(wù)或需要進(jìn)行改進(jìn)和組織的細(xì)節(jié)研究；問(wèn)題的解決不屬于（審計(jì)）這個(gè)過(guò)程，不屬于審計(jì)公司的責(zé)任。“最后一步是就管理業(yè)績(jī)發(fā)表詳細(xì)意見(jiàn)，實(shí)際上他對(duì)管理業(yè)績(jī)的意見(jiàn)已經(jīng)包含在會(huì)計(jì)公司的建議里”；“當(dāng)有興趣的外部利害關(guān)系人需要進(jìn)行此種審計(jì)時(shí)，由審計(jì)師表達(dá)的意見(jiàn)就會(huì)隨之而來(lái)”。

二、70年代后的應(yīng)用情況

70年代以來(lái)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的應(yīng)用在國(guó)外企業(yè)中出現(xiàn)了三種值得注意的趨勢(shì)。第一種趨勢(shì)是越來(lái)越多的大型企業(yè)設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)從事市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)，有的大型企業(yè)設(shè)立與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)（只進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)）相分離且平級(jí)的管理審計(jì)機(jī)構(gòu)，在其管理審計(jì)機(jī)構(gòu)中有專(zhuān)人從事市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)，或者管理審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)有市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)職責(zé)，由全體管理審計(jì)師從事市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)。第二種趨勢(shì)是，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的各種弊端，如機(jī)構(gòu)龐大，費(fèi)用開(kāi)支大，內(nèi)部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象增多，部門(mén)間矛盾磨擦和利害關(guān)系難以根除，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，審計(jì)效果受限制等，開(kāi)始轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)公司或管理咨詢(xún)公司進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)。一些企業(yè)干脆把企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等管理審計(jì)工作全部交由一個(gè)比較固定的會(huì)計(jì)公司實(shí)施，這樣既可降低費(fèi)用，又能提高管理審計(jì)的質(zhì)量。第三種趨勢(shì)是，隨著西方社會(huì)民主進(jìn)程加快，信息化日益受到重視，企業(yè)的資金委托人越來(lái)越重視自己對(duì)被投資企業(yè)的“知情權(quán)”，他們不但要了解企業(yè)運(yùn)用資金的效果——主要是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與贏利能力，而且還特別關(guān)心和重視與此有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理信息。一方面他們要了解企業(yè)管理當(dāng)局受托管理責(zé)任的履行情況，以便在股東大會(huì)或相應(yīng)場(chǎng)合決策，或充分行使選舉權(quán)和投票權(quán)，或決定是否繼續(xù)充當(dāng)公司的股東。另一方面他們還關(guān)心企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中到底出了哪些問(wèn)題，未來(lái)前景如何，如果有了問(wèn)題是否可以采取相應(yīng)的措施來(lái)解決等。這樣他們就需要站在第三者地位的獨(dú)立審計(jì)師來(lái)對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，由他們對(duì)企業(yè)管理者受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證與評(píng)價(jià)，并對(duì)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理提出自己的建設(shè)性意見(jiàn)。由于市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和企業(yè)戰(zhàn)略的至關(guān)重要性，股東更有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施這種外向型市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的趨勢(shì)。

三、未來(lái)國(guó)外市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的方向

如上所述，國(guó)外市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)存在多種形式并存的局面，但出現(xiàn)了三種顯著的趨勢(shì)：l、內(nèi)部（市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)）審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)；2、外部中介組織代管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)；3、外向型市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)。

篇8

急性腎小球腎炎是我國(guó)腎內(nèi)科常見(jiàn)疾病之一。其多見(jiàn)于男性，主要是由于上呼吸道感染、皮膚感染等引起的原發(fā)性腎小球腎炎。其起病急，并伴有血尿、蛋白尿、高血壓、水腫等癥狀[1]。此病起病急且痛苦大，尤其可能對(duì)患者造成一定的心理負(fù)擔(dān)，所以，在給與積極的臨床治療的前提下，全面的臨床護(hù)理是其促進(jìn)治療效果的重要手段。作者認(rèn)為現(xiàn)代臨床常規(guī)護(hù)理對(duì)于患者本身疾病特點(diǎn)、疾病對(duì)患者造成的心理壓力以及患者出院前的健康知識(shí)宣傳等方面并沒(méi)有予以相應(yīng)的重視，從而導(dǎo)致患者治療效果不明顯。我院于2013年3月-2014年9月采用急性腎小球腎炎全面護(hù)理手段，效果顯著，現(xiàn)將報(bào)道如下：

1資料與方法

1.1一般材料

隨機(jī)選取2013年3月-2014年9月經(jīng)我院診斷并治療急性腎小球腎炎患者68例作為研究對(duì)象，分為一般護(hù)理組和積極護(hù)理組，各34例，其中一般護(hù)理組男19例，女15例，最大年齡81歲，最小年齡21歲，平均年齡（51.55±29.72）歲，積極護(hù)理組男21例，女13例，最大年齡80歲，最小年齡20歲，平均年齡（50.60±30.26）歲。兩組患者的性別、年齡、病史等方面均無(wú)明顯差異，具有可比性。

1.2方法

一般護(hù)理組給與患者保持病房舒適干凈，空氣新鮮，囑咐患者臥床休息及控制鈉鉀和蛋白的攝入量等急性腎小球腎炎常規(guī)護(hù)理，積極護(hù)理組在一般護(hù)理組的基礎(chǔ)上針對(duì)患者臨床癥狀特點(diǎn)給與積極的監(jiān)測(cè)護(hù)理、心理護(hù)理及出院前健康知識(shí)宣傳;分別記錄兩組患者住院期間的護(hù)理效果，并比較。

1.3觀察指標(biāo)

觀察統(tǒng)計(jì)兩組患者24小時(shí)出入水量和尿量的變化，體重變化及水腫消長(zhǎng)等數(shù)據(jù)情況。

1.4療效標(biāo)準(zhǔn)[2]

患者癥狀及體征完全消失，且無(wú)感染，為顯效;患者癥狀及體征明顯好轉(zhuǎn)，輕度感染，為有效;癥狀及體征無(wú)改善，甚至有所加重，為無(wú)效。總有效率為顯效率+有效率。

1.5統(tǒng)計(jì)學(xué)處理

對(duì)文中所得數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)處理，采用SPSS15.0軟件進(jìn)行分析，計(jì)量資料采用t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料采用X^2檢驗(yàn)， P

2結(jié)果

分別記錄兩組患者住院期間的護(hù)理情況，并比較。結(jié)果顯示：積極護(hù)理組總有效率（97.06%）明顯優(yōu)于一般護(hù)理組（73.53%）;P

表1    兩組患者護(hù)理情況比較【n（%）】

3討論

急性腎小球腎炎是我國(guó)腎內(nèi)科常見(jiàn)疾病之一。其多見(jiàn)于男性，主要是由于上呼吸道感染、皮膚感染等引起腎臟滲出性、彌漫性及增生性病理改變，通常損害腎小球的基底膜部位。其起病急，通常伴有血尿、蛋白尿、一過(guò)性高血壓、水腫等癥狀。通常急性腎小球腎炎所需要的恢復(fù)時(shí)間較長(zhǎng)，所以除了臨床合理治療以外，積極全面的臨床護(hù)理以及對(duì)疾病知識(shí)的宣傳等護(hù)理措施同樣是保證本病治療效果的重要手段[3]。

篇9

隨著醫(yī)學(xué)模式的轉(zhuǎn)變和人們對(duì)醫(yī)療護(hù)理需求的不斷增加，護(hù)理服務(wù)的內(nèi)涵發(fā)生了深刻的變化，以人為本的服務(wù)理念引領(lǐng)著當(dāng)代護(hù)理發(fā)展的方向。患者自我保護(hù)意識(shí)的日益增加，客觀上對(duì)醫(yī)護(hù)人員提出了更高的要求。遵照衛(wèi)生部“優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)示范工程”活動(dòng)要求，堅(jiān)持“以患者為中心”，進(jìn)一步規(guī)范臨床護(hù)理工作，切實(shí)加強(qiáng)基礎(chǔ)護(hù)理，改進(jìn)護(hù)理服務(wù)，提高護(hù)理質(zhì)量，保障醫(yī)療安全，構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系。我院于2010年4月份開(kāi)展“優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)示范工程”示范病區(qū)，取得了較好的效果。現(xiàn)總結(jié)如下。

1 臨床資料

以我院1個(gè)優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)示范病區(qū)及1個(gè)普通病區(qū)為研究對(duì)象，其中示范病區(qū)為觀察組，普通病區(qū)房為對(duì)照組。兩個(gè)病區(qū)的床位均為50張，且在人員配置及收治病種上均無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)差異(P>0.05)。

2 實(shí)施方法

2.1 制定實(shí)施方案 ①更新服務(wù)理念。利用業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、晨會(huì)等多種形式進(jìn)行宣傳教育；②外出觀摩、參加管理培訓(xùn)班及進(jìn)修學(xué)習(xí)，借鑒省內(nèi)外優(yōu)質(zhì)服務(wù)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；③制訂我院優(yōu)質(zhì)服務(wù)規(guī)范及檢查標(biāo)準(zhǔn)；④為病房添置必須物品如臉盆架、洗頭盆、儲(chǔ)物箱、娛樂(lè)器材等，發(fā)動(dòng)醫(yī)院職工捐贈(zèng)衣物以備用；⑤基礎(chǔ)護(hù)理實(shí)施大包干，即先分組，再分床到護(hù)、責(zé)任到人，確保為住院患者提供無(wú)縫隙護(hù)理服務(wù)；⑥施行績(jī)效考核，與獎(jiǎng)金掛鉤。

2.2 改良護(hù)理管理模式 ①優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)示范病區(qū)在護(hù)理過(guò)程中全面實(shí)施整體化、人性化、專(zhuān)業(yè)化和無(wú)陪護(hù)化的“四化”質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)［1］進(jìn)行管理；②護(hù)士實(shí)行分層次使用。根據(jù)護(hù)士的職稱(chēng)、學(xué)歷、工作能力及年度綜合素質(zhì)評(píng)分將護(hù)士分為三個(gè)層次，即責(zé)任組長(zhǎng)、責(zé)任護(hù)士及助理護(hù)士。該病區(qū)設(shè)置責(zé)任組長(zhǎng)2人，責(zé)任護(hù)士14人，助理護(hù)士8人；③制定崗位職責(zé)。責(zé)任組長(zhǎng)工作職責(zé)，為住院患者進(jìn)行護(hù)理評(píng)估、制定護(hù)理計(jì)劃、對(duì)執(zhí)行護(hù)理計(jì)劃的人員進(jìn)行監(jiān)督檢查，參與護(hù)理查房、護(hù)理會(huì)診、科室業(yè)務(wù)培訓(xùn)等。責(zé)任護(hù)士職責(zé)為護(hù)理技術(shù)性操作、健康教育、服藥管理、疾病觀察及護(hù)理文件書(shū)寫(xiě)等。助理護(hù)士職責(zé)即負(fù)責(zé)患者的生活護(hù)理，包括為患者洗澡更衣、剪指甲、督促飲食、口腔護(hù)理、清洗會(huì)陰。④實(shí)施護(hù)理部-護(hù)士長(zhǎng)-護(hù)士三級(jí)護(hù)理管理體制［2］。護(hù)理部除常規(guī)護(hù)理質(zhì)量檢查外，每月不定時(shí)進(jìn)行一次優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查，結(jié)果與護(hù)士長(zhǎng)考評(píng)掛鉤；護(hù)士長(zhǎng)對(duì)護(hù)士進(jìn)行日常考核，實(shí)行日日查、周周清、月匯總。每月獎(jiǎng)金以日常考核得分進(jìn)行分配。

2.3 基礎(chǔ)護(hù)理實(shí)施大包干 基礎(chǔ)護(hù)理是臨床各項(xiàng)治療和護(hù)理工作的前提和基礎(chǔ)，也是影響醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)［2］。精神科患者由于自理能力及依從性差，基礎(chǔ)護(hù)理是個(gè)難點(diǎn)。尤其是生活護(hù)理如皮膚護(hù)理、頭發(fā)護(hù)理、會(huì)陰護(hù)理，一直很難做到位。4月份以后在優(yōu)質(zhì)示范病區(qū)實(shí)施責(zé)任大包干，責(zé)任護(hù)士及助理護(hù)士?jī)蓛衫壺?fù)責(zé)分包7~8個(gè)患者的全面護(hù)理，即每個(gè)患者均有一個(gè)固定的責(zé)任護(hù)士及助理護(hù)士，助理護(hù)士負(fù)責(zé)患者的生活護(hù)理，包括為患者洗澡更衣、剪(趾)指甲、飲食護(hù)理、會(huì)陰護(hù)理等。責(zé)任護(hù)士負(fù)責(zé)患者護(hù)理評(píng)估、制定護(hù)理措施、治療、健康教育及護(hù)理文件的書(shū)寫(xiě)等。當(dāng)固定的責(zé)任護(hù)士休息時(shí)由同一組護(hù)士重新分配管理其所分包的患者，這樣，同組人員互相搭配，為患者提供無(wú)縫隙的護(hù)理服務(wù)，使基礎(chǔ)護(hù)理得到了持續(xù)的保障。在患者的物品及食品保管上，醫(yī)院配置物品柜及儲(chǔ)物箱，由總務(wù)護(hù)士(年齡較大的責(zé)任護(hù)士)統(tǒng)一管理，定時(shí)發(fā)放食品，物品、衣服隨用隨取。如季節(jié)變換家屬未及時(shí)送來(lái)衣服，住院處存放有職工捐獻(xiàn)的衣物，患者需要可隨時(shí)領(lǐng)取，以保證患者的冷暖。

2.4 專(zhuān)職責(zé)任護(hù)士進(jìn)行健康教育 精神科患者由于其疾病的特殊性，健康教育往往需要反復(fù)進(jìn)行，患者才能掌握。以往的健康教育由各自的責(zé)任護(hù)士擔(dān)任，存在為完成任務(wù)而走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象，患者的知曉率一直很低。實(shí)施優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)后，除了固定責(zé)任護(hù)士進(jìn)行一般健康教育外，由專(zhuān)業(yè)知識(shí)比較豐富，表達(dá)能力強(qiáng)的責(zé)任護(hù)士負(fù)責(zé)對(duì)患者進(jìn)行有計(jì)劃的健康教育；每周定時(shí)開(kāi)展1-2次集體健康教育。患者出院時(shí)發(fā)放溫馨提示卡，指導(dǎo)患者及家屬做好院外自我護(hù)理及家庭護(hù)理，定期復(fù)查，使出院指導(dǎo)落到實(shí)處［4］。這樣使患者的健康教育知曉率有了很大的提高，患者的治療依從性及長(zhǎng)期療效得到了保證。

2.5 護(hù)理部進(jìn)行安全監(jiān)控 為保證醫(yī)療安全，減少不良事件的發(fā)生，除按照核心制度要求做好安全管理外，護(hù)理部每天安全監(jiān)控并登記。新入院患者責(zé)任護(hù)士及時(shí)做好護(hù)理評(píng)估，對(duì)有墜床跌倒、壓瘡、嚴(yán)重自殺、沖動(dòng)傷人行為的患者及時(shí)上報(bào)，一些不安全因素及早被發(fā)現(xiàn)并及時(shí)處理，保證了護(hù)理安全。

2.6 創(chuàng)造良好休養(yǎng)環(huán)境 為改善病房環(huán)境，各病房大膽創(chuàng)作，在病房走廊、患者活動(dòng)室及餐廳天花板上掛置葡萄藤，工娛療廳放置手工花籃及工藝品等；設(shè)置健康教育園地、才藝展示欄及安全提示圖片，使患者有溫馨如家的感覺(jué)。

3 取得的效果

①滿意度調(diào)查：患者滿意度可較客觀地表達(dá)患者對(duì)所接受的護(hù)理服務(wù)的滿意程度，反映護(hù)理質(zhì)量水平，因而成為現(xiàn)代醫(yī)院質(zhì)量管理的金標(biāo)準(zhǔn)［5］。根據(jù)“優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)示范工程”及我院實(shí)際情況自行設(shè)置問(wèn)卷問(wèn)卷從基礎(chǔ)護(hù)理、健康教育及專(zhuān)科護(hù)理等方面共20個(gè)條目對(duì)患者進(jìn)行調(diào)查。每項(xiàng)設(shè)滿意、不滿意兩個(gè)答案，在患者出院或恢復(fù)期隨機(jī)發(fā)放，每月進(jìn)行一次統(tǒng)計(jì)分析。9個(gè)月20個(gè)項(xiàng)目平均滿意度分別為：示范病區(qū)96.58±2.34(％)，普通病區(qū)92.32±2.25(％)，差別有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P

總之，自?xún)?yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)示范工程開(kāi)展以來(lái)，我院整體護(hù)理服務(wù)質(zhì)量有了很大改變，護(hù)士的責(zé)任心加強(qiáng)了，主動(dòng)服務(wù)意識(shí)提高了，在提高患者滿意度、和諧醫(yī)患關(guān)系方面取得了較好的效果，各項(xiàng)護(hù)理質(zhì)量考核成績(jī)明顯提高。

參 考 文 獻(xiàn)

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篇10

關(guān)鍵詞：精神科；優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)；品管圈；壓瘡

品管圈為持續(xù)質(zhì)量改善小組，指由工作性質(zhì)相同或接近的基層成員自愿以小組形式組織起來(lái)，通過(guò)定期的活動(dòng)由圈員主動(dòng)提出、討論并解決與工作成效有關(guān)的各種問(wèn)題[1]。為了認(rèn)真貫徹落實(shí)2010年全國(guó)護(hù)理工作會(huì)議精神，堅(jiān)持"以人為本""以患者為中心"的服務(wù)理念，改進(jìn)護(hù)理服務(wù)，提高護(hù)理質(zhì)量，使護(hù)理工作真正落實(shí)到實(shí)處，我科在"優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)示范工程"中應(yīng)用品管圈活動(dòng)，對(duì)住院精神病患者壓瘡的發(fā)生采取預(yù)防干預(yù)措施，取得了比較滿意的效果，現(xiàn)報(bào)告如下。

1 資料與方法

1.1一般資料 2012年10月～2013年10月在我科住院的所有精神病患者 417例為研究組，年齡16～65（35.81±13.16）歲，其中分裂癥301例（72.18%）、心境障礙躁狂發(fā)作59例（14.15%）、心境障礙抑郁發(fā)作36例（8.63%）、其他21例（5.04%）；以前1年同期收治的395例在我科住院的精神病患者作為對(duì)照組，年齡16～67（35.84±13.11）歲，其中分裂癥285例（72.14%）、心境障礙躁狂發(fā)作56例（14.18%）、心境障礙抑郁發(fā)作34例（8.61%）、其他20例（5.06%）所有患者均符合（ICD-10）《精神與行為障礙分類(lèi)》中精神病的診斷標(biāo)準(zhǔn)。兩組患者的年齡、性別、疾病種類(lèi)和住院時(shí)間等比較均無(wú)顯著性差異（P>0.05）。

1.2方法

1.2.1 更新護(hù)理理念 組織全科護(hù)士認(rèn)真學(xué)習(xí)2010年衛(wèi)生部的有關(guān)文件，改善護(hù)理理念，提高護(hù)理質(zhì)量，為患者提供"安全、優(yōu)質(zhì)、滿意"的護(hù)理服務(wù)，同時(shí)對(duì)全科護(hù)理人員進(jìn)行品管圈（QCC）理論培訓(xùn)，掌握和了解QCC的工作方法（PDCA流程），使精神病患者在住院期間能更好的適應(yīng)周?chē)h(huán)境，恢復(fù)自理生活能力、減少?gòu)?fù)發(fā)率和致殘率。

1.2.2成立品管圈活動(dòng)組 全科人員均為品管圈小組成員，設(shè)定圈名為"倍愛(ài)圈"，圈徽為兩只鴿子守護(hù)一支橄欖枝，象征患者被加倍的關(guān)愛(ài)和溫馨。組長(zhǎng)由優(yōu)質(zhì)護(hù)理小組長(zhǎng)擔(dān)任，輔導(dǎo)員由護(hù)士長(zhǎng)擔(dān)任，活動(dòng)1次/w，活動(dòng)主題為"降低住院精神病患者壓瘡發(fā)生率"。

1.2.3住院精神病患者壓瘡發(fā)生率的原因分析 運(yùn)用頭腦風(fēng)暴，按照"品管圈"PDCA 程序，對(duì)壓瘡情況進(jìn)行分析與討論，找出壓瘡發(fā)生的主要原因。①護(hù)理人員自身因素：對(duì)臥床患者的護(hù)理不夠重視，業(yè)務(wù)知識(shí)不夠扎實(shí)，壓瘡知識(shí)欠缺，操作不規(guī)范，工作不主動(dòng)，交接班不認(rèn)真，預(yù)見(jiàn)性差；②患者的因素：患者興奮躁動(dòng)不合作，木僵患者不言不語(yǔ)無(wú)法交流，抑郁患者不吃不喝不動(dòng)，使患者仰臥于床、大小便解于床上，衣物及床單位潮濕，有碎屑異物等；③病床床單位不平整，軟硬度不當(dāng)；④管理因素：上報(bào)制度未落實(shí)，對(duì)新護(hù)士、低年資護(hù)士的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位。

1.2.4制定品管圈活動(dòng)實(shí)施措施 ①組織學(xué)習(xí)壓瘡預(yù)防知識(shí)，由護(hù)士長(zhǎng)講課并對(duì)各組員實(shí)行理論知識(shí)和技術(shù)操作考核；②制定各班職責(zé)及獎(jiǎng)罰制度，強(qiáng)化護(hù)士責(zé)任心，新護(hù)士、低年資護(hù)士由高年資帶教，并進(jìn)行思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對(duì)患者病情制定壓瘡預(yù)防措施；③護(hù)理：精神病患者因沖動(dòng)傷人毀物而被約束于床，護(hù)理人員應(yīng)定期為其翻身，翻身時(shí)由2名以上護(hù)士同時(shí)協(xié)作，先將患者一側(cè)上下肢同時(shí)松開(kāi)，然后將患者向?qū)?cè)側(cè)臥再進(jìn)行約束，約束時(shí)注意方式方法，不可生拉硬拽，避免皮膚損傷，；對(duì)于木僵、抑郁不言不語(yǔ)不動(dòng)的患者，翻身前評(píng)估患者的合作程度，是否需要約束，將其側(cè)臥時(shí)雙上肢屈肘，一側(cè)放枕邊，另一側(cè)放胸前，一側(cè)下肢伸直，另一側(cè)下肢微曲，將患者肢體置于功能位；翻身后在患者胸前、背部及兩膝、兩踝之間放置枕頭；仰臥與側(cè)臥交替進(jìn)行每隔2h翻身一次，床尾置翻身卡，每次翻身后記錄翻身時(shí)間、臥位并簽名同時(shí)做好床邊交接班工作；④皮膚護(hù)理：患者入院時(shí)進(jìn)行全身皮膚檢查，記錄皮膚破損情況，評(píng)估可能發(fā)生壓瘡的潛在因素，根據(jù)評(píng)估結(jié)果采取有效的預(yù)防措施或治療方案，積極預(yù)防和治療壓瘡，同時(shí)建立壓瘡記錄卡，每天記錄壓瘡情況，以便于圈內(nèi)成員每天觀察皮膚變化，動(dòng)態(tài)皮膚評(píng)估；對(duì)于臥床患者酌情使用預(yù)防壓瘡輔料， 局部受壓處皮膚使用透明貼或減壓貼保護(hù)[2]，預(yù)防壓瘡發(fā)生和治療壓瘡；⑤調(diào)整病床的軟硬度，在木板床的基礎(chǔ)上增加棕葉床墊，定時(shí)為患者接尿或?qū)⒛驂胤庞诨颊邥?huì)陰處5～10min并及時(shí)傾倒，每班查看患者是否解大小便于身上，衣物及床單位是否潮濕，有無(wú)碎屑異物等，及時(shí)更換衣物和床單，清理大小便及異物，保持患者皮膚的清潔和床單位的平整、干燥；⑥全身營(yíng)養(yǎng)支持，給予高蛋白、高熱量、高維生素飲食[3]，根據(jù)患者的進(jìn)食情況，喂以牛奶、肉湯、蛋湯、面條等或遵醫(yī)囑給予靜脈補(bǔ)充營(yíng)養(yǎng)，增強(qiáng)患者抵抗力。⑦建立壓瘡上報(bào)管理制度，每周開(kāi)圈會(huì)時(shí)，進(jìn)行壓瘡效果評(píng)價(jià)，分析壓瘡發(fā)生的時(shí)間、原因及壓瘡進(jìn)展情況，強(qiáng)化各項(xiàng)壓瘡護(hù)理措施，同時(shí)上報(bào)護(hù)理部，由組長(zhǎng)每天監(jiān)管品管圈活動(dòng)小組成員是否嚴(yán)格執(zhí)行干預(yù)措施。

1.2.5實(shí)施及質(zhì)控 ①品管圈圈員嚴(yán)格執(zhí)行制定壓瘡預(yù)防及治療的干預(yù)計(jì)劃，每周組織召開(kāi)品管圈活動(dòng)會(huì)議，報(bào)告一段時(shí)期內(nèi)壓瘡管理進(jìn)展及壓瘡發(fā)生情況，并及時(shí)調(diào)整干預(yù)措施，降低壓瘡發(fā)生率；②在護(hù)士長(zhǎng)的指導(dǎo)下，由組長(zhǎng)帶隊(duì)檢查圈員執(zhí)行壓瘡干預(yù)情況及壓瘡的發(fā)生、轉(zhuǎn)歸情況，對(duì)嚴(yán)重壓瘡患者由護(hù)士長(zhǎng)立即上報(bào)護(hù)理部。

1.3評(píng)價(jià)指標(biāo) 觀察兩組住院精神病患者壓瘡發(fā)生率。

1.4統(tǒng)計(jì)學(xué)方法 所有數(shù)據(jù)均輸入計(jì)算機(jī)，采用SPSS11.0統(tǒng)計(jì)軟件處理，計(jì)數(shù)資料采用率（%）表示，組間比較采用x2檢驗(yàn)，以P

2 結(jié)果

研究組壓瘡發(fā)生率為1.44%，明顯低于對(duì)照組的4.05%，組間比較具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，P

3 討論

精神病患者由于疾病的原因，出現(xiàn)興奮躁動(dòng)、沖動(dòng)傷人、毀物、外走，有的表現(xiàn)為不言不語(yǔ)、不動(dòng)、不食等抑郁或木僵，為防止意外事件的發(fā)生，在患者病情未控制但出現(xiàn)危害他人和自己的行為時(shí)往往需要給予約束于床，而患者被約束力后因不合作，身體及四肢亂動(dòng)，或抑郁、木僵患者仰臥于床后一動(dòng)不動(dòng)，大小便解于身上，造成衣物和床單位潮濕和雜亂，極易造成身體的受壓部位發(fā)生壓瘡，該癥愈合較慢，且可能發(fā)生繼發(fā)感染誘發(fā)敗血癥等嚴(yán)重并發(fā)癥，為此應(yīng)加強(qiáng)住院患者壓瘡監(jiān)測(cè)，并采取積極的干預(yù)措施[4，5]。品管圈活動(dòng)中，圈員們運(yùn)用群體智慧、集體力量及團(tuán)隊(duì)精神，共同參與、商討，對(duì)住院精神病患者壓瘡的發(fā)生進(jìn)行研究分析、找出原因，制定壓瘡預(yù)防措施；通過(guò)對(duì)全科護(hù)理人員進(jìn)行壓瘡預(yù)防知識(shí)的培訓(xùn)、帶教、考核，及對(duì)患者的皮膚、護(hù)理、病床軟硬度的調(diào)整、床單位及衣物的清潔處理、全身營(yíng)養(yǎng)支持、壓瘡上報(bào)管理制度等，實(shí)施全方位的質(zhì)控管理，促進(jìn)護(hù)理人員主動(dòng)采用用效的預(yù)防措施，降低住院精神病患者的壓瘡發(fā)生率。品管圈壓瘡干預(yù)活動(dòng)結(jié)果顯示，研究組開(kāi)展品管圈活動(dòng)后，壓瘡發(fā)生率為1.44%，明顯低于對(duì)照組的4.05%，組間比較具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

在"優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)示范工程"中，應(yīng)用品管圈（QCC）活動(dòng)，提高護(hù)理人員對(duì)壓瘡管理的主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)護(hù)士對(duì)患者壓瘡的重視，提高護(hù)理服務(wù)責(zé)任感，共同參與解決工作成效相關(guān)問(wèn)題[6，7]。開(kāi)展品管圈（QCC）活動(dòng)，不但可以提高護(hù)理質(zhì)量，而且還可以調(diào)動(dòng)護(hù)理人員工作積極性，提高護(hù)士工作成效，改善住院患者生活質(zhì)量，降低壓瘡發(fā)生率。品管圈活動(dòng)提高了團(tuán)隊(duì)凝聚力，激發(fā)了工作的積極性，促進(jìn)了圈員間的彼此信任、理解及相互配合，使護(hù)理人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力得到提高，同時(shí)使護(hù)理人員業(yè)務(wù)水平得到提高，增強(qiáng)了主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)，加強(qiáng)了責(zé)任心和榮譽(yù)感，并主動(dòng)參與管理中。

通過(guò)"優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)示范工程"中開(kāi)展品管圈的活動(dòng)，使護(hù)理人員更新了護(hù)理理念，加強(qiáng)了責(zé)任心，主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)得到加強(qiáng)，促進(jìn)了護(hù)患和諧，減少了醫(yī)患糾紛；護(hù)理質(zhì)量得到提高，護(hù)理差錯(cuò)減少，降低了住院精神病患者壓瘡發(fā)生率，確保了醫(yī)療安全，"優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)"水平得到全面提高，創(chuàng)優(yōu)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了患者滿意、社會(huì)滿意、政府滿意的活動(dòng)目標(biāo)。

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