審計基本原理范文
時間：2023-11-23 17:53:21
導語：如何才能寫好一篇審計基本原理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
樣本設計階段
【內容導航】：
(一) 控制測試的樣本設計
(二) 細節測試的樣本設計
【所屬章節】：
本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第二節審計抽樣的基本原理和步驟的內容。
【知識點】：樣本設計階段
(一) 控制測試的樣本設計
【解讀】控制測試的樣本設計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題，需要從以下5個要素展開：
1. 控制測試目標
(1)控制測試是為了獲取關于某項控制運行是否有效的證據。
(2)注冊會計師實施控制測試的目標是提供關于控制運行有效性的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。(教材P75)
Y=K/X
2. 定義總體(適當性、完整性)
(1)評價總體的適當
注冊會計師應確定總體適合于控制測試的審計目標，包括適合于控制測試的方向。
例如：測試用以保證所有發運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應將所有已發運的項目作為總體。
(2)評價總體的完整性
注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。
例如：如果注冊會計師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明得出結論(總體項目內容完整) 。
又如：如果注冊會計師對某一控制活動在財務報告期間是否有效運行得出結論，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目(總體的涉及時間完整) 。
3. 定義抽樣單元
(1)抽樣單元，是指構成總體的個體項目。
(2)在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料、一個記錄或其中一行(教材P75倒數第1段) 。
4. 定義偏差
(1)在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細定義所要測試的控制及可能出現偏差的情況(教材P68第3段) 。
(2)在控制測試中，誤差是指控制偏差，實際工作中常常采用偏差率的表現形式(教材P76第3段) 。
5. 定義測試期間
控制測試需要得出“某一控制活動在財務報告期間是否有效運行”的結論，因此控制測試的期間與財務報表期間一致。
(1)期中實施的控制測試(初始測試) 。
(2)剩余期間的補充測試。
(二) 細節測試的樣本設計
【解讀】細節測試的樣本設計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題，需要從以下5個要素展開：
1. 細節測試目標
(1)細節測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關的證據。
(2)在細節測試中，抽樣通常用來為有關財務報表金額的一項或多項(認定、如應收賬款的存在性) 提供特定水平的合理保證。
2. 定義總體
(1)評價總體的適當性
注冊會計師應確定總體適合于細節測試的審計目標，包括適合于細節測試的方向。
例如：測試應付賬款的高估時，將應付賬款明細表定義為總體。
例如：測試應付賬款的低估時，將被審計單位的供貨商對賬單作為總體比將應付賬款明細表作為總體更加適當; 也可以用后來支付的證明、未付款的發票、未付款的驗收報告等也可以作為總體，它們都能提供低估應付賬款的證據。
(2)評價總體的完整性
注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。
(3)從代表總體的實物中選取樣本項目
注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目。
例如，如果將總體定義為特定日期的所有應收賬款余額，代表總體的實物就是該日應收賬款余額明細表。
又如，如果總體是某一測試期間的銷售收入，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細賬中的銷售交易，也可能是銷售發票。
注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。注冊會計師通常通過加總或計算來完成這一工作。
例如，注冊會計師可將發票金額總數與已記入總賬的銷售收入金額總數進行核對。
3. 定義抽樣單元
(1)抽樣單元，是指構成總體的個體項目。
(2)在細節測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元(PPS抽樣)(教材P85第4段) 。
4. 分層
(1)分層是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額) 的抽樣單元組成;
(2)如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮分層;
(3)分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率。
例如，函證應收賬款時，可以按應收賬款賬戶金額大小分為三層：
第1層：對于金額在10000元以上的應收賬款賬戶，應進行全部函證;
第2層：對于金額在5000-10000元的應收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證;
第3層：對于金額在5000元以下的應收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證。
5. 定義誤差
篇2
一、總則
為進一步加強對我校學生公費醫療的管理，提高醫療經費的使用效率，更好地為教學和科研服務，根據國務院、江蘇省醫藥衛生體制改革精神，及南京市城鎮居民醫保政策，特制定本辦法。
二、適用范圍
1、本辦法適用于2010年起入校新生。
2、08、09級學生仍執行原《南京審計學院學生公費醫療管理暫行辦法》。
三、門診及住院醫藥費使用制度
1、門診醫療費具體要求如下：
1.1學生不發備用金，在校內就診，享受70%報銷。因病情需要轉診治療者須經校醫同意，并簽發轉診單，轉診醫療費可報銷50%。自行在校外就醫者其醫療費用自理。
1.2新生入學三個月內尚未取得正式學籍時，在學校衛生所就診同在校生，到校外就醫者其醫療費自理。
1.3學生入校后患有不直接影響學習的慢性病如需轉診，其醫療費報銷不得超過學生醫療費定額標準（5元/月、60元/全年），如屬門診大病范圍（惡瘤門診放化療、重癥尿毒癥門診血液透析或腹膜透析、腎移植術后門診抗排異治療、血友病、再生障礙性貧血、系統性紅斑狼
瘡、精神病、器官移植術后抗排異治療）須提前至我校醫療保健中心、南京市醫保中心辦理門診大病申請，方可就醫；學生入學前患慢性病在入學后繼續治療者，其醫療費原則上自理。
1.4學生實習期間如患急癥，可在當地一所區以上醫院就診，其醫療費按校衛生所轉診的標準報銷。
1.5學生休學期間，只能報銷造成休學原因醫療費的50%，最多不超過150元。
1.6學生寒暑假回家就診的門診醫療費用自理。
1.7因自殺、酗酒、斗毆、交通事故引起的醫療費一律不予報銷。有關其他公費醫療管理辦法及報銷范圍，參照省、市以及學校有關規定執行。
2、住院治療細則如下：
2.1學生在南京市定點醫院住院治療，須使用《南京市民卡》(即醫保卡) ，出院時定點醫院按照醫保政策予以報銷結算，否則費用自理。
2.2學生異地（非南京市）住院治療，需要提前報本校醫療保健中心備案。
四、解釋及實施
以上內容由校公費醫療辦公室負責解釋。此辦法自二0一0年九月一日起執行。
篇3
關鍵詞：實踐觀；基本原理；唯物史觀；實踐性
一.基本原理的內涵
什么是的基本原理？學說內容極其豐富，但它最主要的基本原理是什么呢？基本原理是標志整體性的范疇；基本原理主要包括兩個方面：一是關于自然界、人類社會和思維領域即整個世界的世界觀和方法論層次的基本原理；二是運用世界觀和方法論層次的基本原理具體分析資本主義社會和社會主義社會得出的基本原理；基本原理具有四大特征即整體性、層次性、穩定性和發展性。這樣，基本原理涵蓋了自然界、人類社會和思維三大領域、哲學、政治經濟學和科學社會主義三大組成部分以及人類處理自然關系的實踐、處理社會關系的實踐、科學實驗三大基本實踐形式的基本規律。基本原理是經過人類實踐活動反復證明的真理性認識。基本原理能夠經受住實踐的檢驗，而且必將能夠接受人類實踐活動的進一步檢驗，在實踐活動中顯示真理性認識的巨大威力。
二.實踐觀與基本原理的聯系
1.《關于費爾巴哈的提綱》中對實踐觀的闡述
馬克思在《關于費爾巴哈的提綱》的第一條中指出：“從前的一切唯物主義（包括費爾巴哈的唯物主義）的主要缺點是：對對象、現實、感性，只是從客體的或者直觀的形式去理解，而不是把它們當作感性的人的活動，當作實踐去理解，不是從主體方面去理解。”[1]由此可見，馬克思在對以往舊唯物主義哲學的批判中，實質上是對實踐的內涵做出了闡釋。客觀世界不僅作為直觀的對象，而且是實踐的對象；人不僅是直觀的主體，更是實踐的主體。所以，人是實踐的主體，實踐是主體的人的自覺能動的活動，這種活動是感性的物質活動，也是客觀的活動。“費爾巴哈想要研究跟思想客體確實不同的感性客體：但是他沒有把人的活動本身理解為對象性的活動。”[2]在強調客觀，重視感性客體自然和人的同時，必須把人的活動本身理解為改造客觀世界的物質的客觀實踐活動。
馬克思在第二條中指出：“人的思維是否具有客觀的真理性，這不是一個理論的問題，而是一個實踐的問題。”[3]此點是馬克思對實踐這個根本觀點在真理問題上的具體化展開。人們在實踐的基礎上，在實踐中能夠實現主客體的具體的、歷史的統一，而且人的思維在社會實踐中證實具備認識客觀現實世界，獲得客觀真理的能力。“人應該在實踐中證明自己思維的真理性，即自己思維的現實性和力量，亦即思維的此岸性。”[4]馬克思將實踐的觀點引到認識論領域，對哲學史上關于真題標準問題的討論做了科學的概況總結，即：實踐是檢驗真理的唯一標準。人們的認識正確與否必須通過社會實踐來進行檢驗。實踐準則是認識論的一個基本準則。
馬克思在第八條中指出：“全部社會生活在本質上是實踐的。”[5]這就表明，人類的全部社會生活都是以實踐為基礎的；整個社會生活，特別是物質生活本身就是實踐的發揮過程。不管人類的政治活動、經濟活動，還是精神活動都是社會生活，都能通過實踐找到其根本。認為，實踐不僅是社會生活的本質，而且是社會精神生活的唯一源泉，是精神生活的基礎。“凡事把理論引向神秘主義的神秘東西，都能在人的實踐中以及對這個實踐的理解中得到合理的解決。”
這說明即使是神秘主義的東西也能在人類的社會實踐中找到合理的解釋，并且，這些神秘的東西最終也會隨著實踐的不斷深入，最終在人類的意識中得到根除。
2.實踐觀與基本原理中的唯物史觀是統一的
實踐觀的確立是同唯物史觀的形成緊緊聯系在一起的。沒有唯物主義的歷史觀，就不會有科學的實踐觀。只有依據唯物主義歷史觀的理論，才能科學地闡明‘社會實踐的本質、作用和意義。唯物史觀是基本原理的一個重要組成部分，而從實踐觀與唯物史觀的統一可以證明實踐觀與基本原理有著密切聯系。
根據馬克思關于“社會生活在本質上是實踐的”原理看，實踐的基本內容就是使用工具和制造工具的生產勞動。這種實踐活動具體地體現了人與自然的關系、人與人之間的社會關系，體現著人的本質。因此說，實踐就是人們自覺的、有目的認識、改造自然和社會存在的感性活動的客觀形式。實踐作為自覺的、有目的的活動，它必然是完整的、具有內在結構規定性的活動系統。實踐觀所說的實踐的基本內容和基本形式，就是制造和使用生產工具的勞動生產實踐活動，即對自然和社會的理論關系和實踐關系。歷史永遠是人對自然和社會的理論占有和實踐占有，即永遠是人們不斷認識世界和改造世界的活動。它充分體現出實踐是具有內在結構規定性的綜合系統。這種實踐觀，既同一切唯心主義的認識論觀點區別開來，也同舊唯物主義的認識論區別開來。它否定了把實踐看做無規定性的純主觀活動的意志論，排除了忽視歷史規律性夸大主觀能動性的‘實踐論’。依據這種科學實踐觀看，感性材料不是認識的起點，實踐活動才是認識的起點。舊唯物主義的認識論是以感覺材料為認識的起點。所以，它是一種從感覺、知覺到概念的循序漸進的單線過程，是消極的、被動的、照鏡子式的直觀反映過程。建立在的實踐基礎上辯證唯物主義認識論，是積極的、能動的反映過程，是感性和理性的統一、實踐和理論的統一的復線前進的過程。馬克思說：“我們看到，理論的對立本身的解決，只有通過實踐的方式，只有借助于人的實踐力量，才是可能的，因此，這種對立的解決決不只是認識的任務，而是一個現實生活的任務”。[6]其次，從分析實踐的基本內容和基本形式中，還表明了實踐所體現的人對客觀世界的能動性，就是歷史唯物主義中所說的，以生產力發展為標志的人對客觀世界的改造。由此可見，的實踐觀和歷史觀是緊緊聯系在一起來的。唯物主義歷史觀脫離了實踐觀，就失去了作為主體人的能動的現實物質活動，沒有主體的能動性，就會導致宿命論或經濟決定論，同樣，的實踐觀如果脫離了唯物主義歷史觀，也就脫離了人類物質生產活動的具體地歷史規定性，沒有歷史規定性的實踐，就失去了具體地使用和制造生產工具的基本意義，就會把實踐等同于一般的感覺經驗，從而走向主觀唯心主義或唯意志論。的實踐觀和歷史觀的統一，是哲學的一個重要特征。這個統一的“紐帶”就是關于人的本質理論的科學制定。依據馬克思在《提綱》中關于人的本質“是一切社會關系的總和”和“社會生活在本質上是實踐的”論述，非常清楚的表明：馬克思不滿意以往人們只是從抽象的“人”和“人性”，出發，在思想精神的社會關系中談論人的觀點，他強調現實的人是社會關系的產物，應當從社會關系的總和中來考察人，不能從人自身去考察人。所以說，要科學地揭示人的本質，就必須認識和掌握人所處的“一切社會關系的總和”。而一切社會關系都是具體的、歷史的，因而科學地認識社會歷史，就成為揭示人的本質的前提。然而，社會歷史是人的社會歷史，人又是社會歷史的人。由此可見，科學地揭示人的本質，就成為唯物主義的說明社會歷史的一個重要方面。《提綱》還表明：馬克思既不滿意脫離了從事物質活動的現實人的精神能動性，也不滿意沒有主體能動性的直觀反映論。他強調實踐是人有目的的認識世界和改造世界的感性活動的客觀形式。因此，對人的本質的科學揭示，就為科學實踐觀的建立找到了現實基礎。所以說，的實踐觀和歷史觀統一的“紐帶”是關于人的本質理論的科學制定。任何割裂二者的統一關系，甚至把二者對立起來，都是錯誤的。
3.實踐性是最重要的內在品質
“社會生活在本質上是實踐的。凡是把理論導致神秘主義的神秘東西，都能在人的實踐中以及對這個實踐的理解中得到合理的解決”[7]。不同于其他理論的地方，就在于它是以實踐為基礎的，它的活力只能蘊涵在和實踐的有機結合中。因此可以說，實踐性是最重要的內在品質。無論是從賴以生存的物質基礎、理論價值的體現，還是未來的生存和發展，都離不開實踐。創始人的理論分析和研究，不是坐在書房里冥思苦想的，它們都是建立在對社會的長期調查研究和自己社會實踐基礎之上的；發展過程中每一個劃時代的成果，既不是純粹的理論臆斷，也不是憑個人智慧創造的，而是在無數次的嘗試、無數次的實踐中取得的。中國化就是一個最好的例證。
的產生和發展都是與實踐活動密不可分的，這一實踐不僅僅是停留在感性層面的“具體再現”，更是一種最終上升為理論層面、將實踐的經驗教訓加以總結的實踐活動。正是在一次又一次的實踐過程中，正是在一次又一次的理論總結中，的理論觀點得以產生，的理論體系得以形成，的理論成果得以延續，的理論魅力得以彰顯。因此，不斷創造新的理論生命的實踐品格，推動了的時代化。實踐觀讓不斷深化和發展，這一理論也是實踐性的完整詮釋。
三.結語
綜上，實踐觀是原理的一個重要理論，它與基本原理有著密切聯系。馬克思在其著作中不斷體現出實踐的重要意義，并且其思想也在實踐的踐行中不斷完善。此外，實踐觀不是獨立存在的，它與基本原理的諸多部分息息相關，彼此聯系，相輔相成。特別是實踐觀和唯物史觀的統一，不只表現在科學實踐觀的確立同唯物史觀的形成聯系在一起的，而在科學實踐觀關于實踐的基本內容、基本形式和基本特征中，更加清晰地體現出來。此外，實踐觀豐富了的內在品質―實踐性。所以，實踐觀是基本原理的重要組成部分。
注釋：
[1]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：54.
[2]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55
[3]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55
[4]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55
[5]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55
[6]《馬克思恩格斯全集》第42卷， 第127頁。
[7]馬克思.關于費爾巴哈的提綱.馬克思恩格斯選集（第一卷）[M].北京：人民出版社，1995： 56
參考文獻：
[1]《侯惠勤自選集》，北京：學習出版社，2012 年。
[2]《馬克思恩格斯文集》第 1 卷，第42卷，北京：人民出版社，2009 年。
[3] 馬克思.關于費爾巴哈的提綱.馬克思恩格斯選集（第一卷）[M].北京：人民出版社，1995： 56.
[4]《馬克思恩格斯全集》第42卷， 第127頁。
[5] 孫正聿等：《基本理論研究》，北京：北京師范大學出版社，2011。
[6]肖前、李淮春、楊耕主編：《實踐唯物主義研究》，北京：中國人民大學出版社，1996。
篇4
一、強化理念引導，營造全員成本管理濃厚氛圍
培育和營造濃厚的良好文化氛圍是企業推行全員成本目標管理的基礎，可以有效促進全員成本管理的實施效果，企業應積極打造成本目標管理文化氛圍，引導員工不斷學習先進的成本目標管理經驗，積極參與，積極踐行，為企業挖潛增效獻計獻策，盡職盡責。
1、企業應通過各種會議、業務學習、板報橫幅、論文征集、知識競賽、樹先進典型等多種載體，強化宣傳和教育，營造濃厚學習氛圍，使全員成本目標管理理念入腦入心。
2、引導企業各級管理者實現“四個轉變”。即，從單純注重生產指標向生產指標與成本指標并重，從注重成本核算向成本控制，從成本的經營性控制向成本的規劃性控制，從靜態成本管理向動態成本管理四個轉變，有效平衡生產、成本、利潤的關系，實現企業效益最大化。
3、扎實搞好“比、學、趕、幫、超”活動，對活動情況及時進行考核和通報，提高各級管理者對各項經濟指標的重視程度；通過開展指標對比分析，使企業各單位不斷查找自身管理的薄弱環節，查找與先進“標桿”的差距，增強企業各單位的趕超意識。建立經濟指標量化考核制度，建立員工收入增長與企業經濟效益相掛鉤的薪酬機制，激發員工完成指標和創新指標的熱情，并轉化為挖潛增效的動力，促進企業不斷提高經濟效益。
二、完善指標體系，確保全員目標成本管理全覆蓋
1、完善全員成本指標體系。將企業發生的成本費用要素和實物工作量細化分解到企業各個生產過程。在每個生產過程中按節點消耗細分，并確立不同要素、不同過程、不同節點的單耗指標，形成實物工作量、價值量、單耗指標“三位一體”的全員成本目標管理的指標體系。
2、完善企業責任控制體系。整合生產經營要素，使經營目標和管理責任相統一，按照責任與能力相匹配的原則，探索創建細化目標管理體系，將產量、成本總、效益等分目標，落實到不同的責任主體。按照管理責任和控制能力，將成本要素分解落實到部門、單位、崗位和個人，確保全員成本目標管理落實到位。
3、開展建標、對標、追標、創標活動，完善評比考核激勵機制。通過與同行業最佳實踐進行比較，分析某項作業資源耗費的多少，判斷該作業的人數、時間、效率是否最佳，以尋求提高作業效率機會。同時，根據企業各單位指標完成情況量化排名，并與爭先創優相結合，通過比指標、比名次確定優秀和先進，促進“追標”工作持續深入開展。
三、精細管理到位，實現全員成本目標管理過程控制
1、應用價值鏈管理。企業應將成本目標管理與價值鏈管理相結合，通過分析判斷企業內部各項生產作業是否有價值，發現增加價值或降低成本的機會，從而提高企業經濟效益。首先識別企業價值鏈的主要活動，區分增值作業和非增值作業，合理安排各項作業及各作業項之間的聯系，盡量減少非增值作業的執行，消除不必要作業以降低成本；二是根據重要性和成本效益原則，查找對價值創造比較重要的作業進行著重分析；三是開展關聯性分析，即分析作業之間的聯系以及形成有序的作業鏈，確保整個企業運行有序，指標最佳。
2、科學編制預算。企業在預算編制過程中，應結合生產經營目標，關注重點經營指標、優化成本費用配置，以基層單位或部門為預算編制起點，職能部門參與，自下而上、反復優化平衡，保證預算編制的科學性。在指標分解中，要堅持系統考慮和壓力傳遞原則，即每一個參與人員應樹立大局意識，根據每一個預算指標在生產經營所處地位和發揮作用，確定其資源分配。同時，要在合理分配的基礎上，將壓力逐級傳遞，做到人人肩上壓力，人人頭上有指標。同時，要不斷提升月度預算執行復合率各部門應緊密配合，對月度預算執行中存在的問題及時進行討論分析，研究制定對策，確保企業各單位全面完成年度成本預算指標。
3、強化重點費用控制。企業應突出重點管控業務，建立健全成本費用過程控制權限指引。所屬各單位應結合生產經營特點，梳理本單位重點業務和成本費用要素，找出各項業務的關鍵管控點，制定項目管控措施，落實管控責任主體，編制業務過程管控權限指引，確保精細化管理企業各項成本費用。
四、完善成本考核機制，推動成本管理有效運行
1、完善考核評價體系，使成本考核更加科學合理。在總量指標考核的基礎上，量化單耗指標的考核，采用總量、單耗“雙考核”。 結合EVA考核內容，加大經濟技術指標考核、月度預算追蹤考核力度，控制關鍵單耗指標。同時，注重指標提升，將重要指標增加值作為一項重要的考核依據。
2、全員量化考核，激勵約束到位。實行全員量化考核，建立責權利相統一、體現主觀努力效果的經營績效考核機制，激發全員主動性，是全員成本目標管理的重要保證。同時，要進一步增強成本考核剛性控制，堅決避免因成本考核執行不力，挫傷和影響員工強化成本管理的積極性。同時，應建立月度和季度成本持續考核制度，推進成本考核的連續性和有效性。
五、打造先進管理文化，建立企業成本管理新常態
1、切實調動每名員工的積極性，牢固樹立降本減費、挖潛增效意識，使每一名員工充分了解和掌握所負責的崗位發生的成本費用形成原因，積極主動科學有效的配合開展全員成本目標管理，營造企業積極有效、正向激勵、虛心學習的成本管理文化。
篇5
（本文為貴州民族學院校級課題《歐盟競爭法有關本身違法原則的立法與實踐及其對我國的啟示》的研究成果。）
摘 要：本文立足于歐盟成員國關于競爭法本身違法原則的立法與實踐分析，反思中國現行體系下的競爭法制度中關于本身違法原則的應用。
關鍵詞：歐盟競爭法本身違法原則立法與實踐對我國的啟示
一、歐盟競爭法本身違法原則的概述
歐盟的競爭法律制度起源于歐洲經濟共同體條約（歐共體條約），其競爭法從《羅馬條約》派生而來，包括兩個層次：一是由歐共體委員會制定的旨在促進競爭的法規；另外就是歐共體各國依據國情、參照歐共體條約原則制定的反壟斷法規。
在歐共體立法上，當時的歐共體條約第85條和第86條(現在的第81條和82條)規定了適用于限制競爭性做法和濫用支配地位的一般規則，確立了歐盟的反托拉斯法制度。1962年，歐盟理事會通過了第一個實施第81條和第86條的條例，即第17號條例，規定了監督制度和執行程序。從此，歐共體的競爭法律制度開始正式實施。2004年歐盟已擴大至25個成員國，第17號條例確立的法律實施制度暴露出嚴重的滯后和不足，歐盟開始對反托拉斯制度的根本改革【1】。改革的重點是歐共體條約第81條和第82條的實施制度，雖然改革并不觸及第81條和第82條本身，但卻涉及這兩條的違法認定，涉及到程序及實體部分。
另一方面，歐共體成員國的立法在某些情況下，各成員國的國內競爭法也將發揮作用。一是在共同體的法律沒有規定，且只涉及到對本國產生影響的情況下，可以應用國內法律。二是成員國法律是對共同體法律沒有涉及到的領域的補充。三是成員國對并購說明有不同的要求。因此，一般來說各成員國的競爭法律制度大都規定的比歐共體法律更嚴格。
二、歐盟競爭法中本身違法原則的立法與實踐分析
（一）歐盟競爭法本身違法原則在立法與實踐中的應用
歐共體條約第81條（第17號條例確立的反托拉斯法執法制度）含有三個款項，第1款禁止與共同市場不符的限制競爭性協議，第2款規定該類協議自動無效，第3款規定在一定條件下宣布第1款不適用。在該條款談判、制定之時，來自各國的代表都支持以禁止性原則為基礎的制度，但在具體界定解除第1款所含的禁止的條件上遇到了困難。談判者面臨著兩種選擇：一種是豁免制度，另一種是直接適用例外制度。共同體條約第81條第3款是上述兩種主張妥協的產物。最后條文采用了否定式用語，“第1款的規定可以宣布不適用”，給予了立法機構從兩種制度中選擇的自由。
歐盟委員會還積極尋求與成員國當局合作，在國內法院、國內競爭當局和歐盟委員會之間分配案件，邀請企業多多利用國內程序，實施第81條第1款和第82條。但一方面，企業仍需要取得歐盟委員會的豁免，另一方面，企業通過通知歐盟委員會來中斷國內程序。歐盟委員會做出的非集中化、分散化的努力存在障礙。
鑒于統一適用競爭規則的必要性以及提供充分的法律確定性和向監管機構提供必要信息的要求，歐盟理事會于1962年制定的實施競爭法規則的第17號條例，建立了預先通知基礎上的歐盟委員會集中豁免制度【2】。豁免制度確立的是一種事前控制制度。隨著成員國的不斷擴大，處理通知的負擔增大，歐盟委員會的能力和資源明顯不足。通知處理程序繁雜、耗時，在協議獲得豁免前，企業的相關利益一直處于不確定狀態，也損害了法律的確定性。這些都反映出這一制度的局限性。為了解決這一問題，歐盟委員會采取了措施【3】。歐盟委員會還通過發放安慰信（消極批準信或豁免信）的非正式方式，處理通知。但由于這種形式不是法律意義上的“決定”，不具有約束成員國法院的法律效力，其作用受到大大的限制。
(二) 歐盟競爭立法與實踐中本身違法原則向合理性原則的轉變
歐盟競爭立法中本身違法原則向合理性原則的轉變是通過一系列的相關制度來實現的。
在競爭當局網絡合作方面，根據競爭當局網絡合作準則，所有競爭當局都有權適用第81條和第82條對案件的有效分配負責。同時，每一網絡成員在決定是否調查案件時，都保留完全的裁量權。除了各成員間的密切合作外，成員國當局不得做出與歐盟委員會決定相矛盾的裁定。
對于歐盟委員會與成員國法院的合作，主要根據歐盟委員會與成員國法院合作準則來處理。在沒有必要同時適用國內競爭法時，國內法院也可以適用第81條和第82條；在對影響成員國之間的貿易的協議適用國內法時，應同時適用歐共體規則。
在對新問題的非正式指導上，根據新問題非正常指導準則，對于適用第81條和第82條中的新問題，應企業的要求，歐盟委員會可以給予書面的非正式指導（指導信）。指導信的首要目的是幫助企業自我評估，沒有法律的約束力，但在相關程序中可以成為考慮的一個因素。
三、歐盟競爭法本身違法原則的適用對我國的啟示
（一）我國反壟斷法規則存在的缺陷
1.我國反壟斷法規則在理論上的缺陷
首先，立法上存在多元價值目標的沖突。反壟斷法的價值目標【4】至少包括以下幾類：保護市場公平競爭、提高經濟效率、維護消費者利益、維護社會公共利益，然而這些價值目標并非總是彼此一致，而是存在相互沖突的情況。反壟斷法的制定就是多元價值目標的沖突與選擇的過程。由于反壟斷法內含彼此沖突的多元價值目標，這使得傳統法學賦予法律概念承載價值共識的基礎功能難以實現。在反壟斷法的規則用語中，“不公平”、“沒有正當理由”等較為模糊的語言也是價值目標不明確的體現。
其次，反壟斷法的主要研究分析方法的天然詬病。經濟分析方法是當代反壟斷法的主要研究分析方法，經濟學理論在現代反壟斷法的發展中占據了越來越重要的地位，哈佛學派、芝加哥學派、博弈論先后在反壟斷經濟學中占據了主流位置，但是由于它們的研究分析方法各不相同，理論結論更是充滿分歧，這意味著反壟斷法實務部門采用不同的經濟學理論會得出不同的結論。因此，經濟學的發展并沒有真正解決反壟斷法規則的模糊性問題，反而使反壟斷法呈現出更加的不確定性。
另外，反壟斷法體現的國家干預理念與市場經濟倡導的個人自治理念的沖突。盡管反壟斷法的價值目標是多元化的，但是通過反壟斷法的實施消除因壟斷導致的限制競爭后果仍然是反壟斷法理論界與實務界的基本共識。國家運用反壟斷法實際是對傳統個人競爭自由（意思自治）范疇的干預。
2.我國反壟斷法規則在適用上的缺陷
讓我們以具體規定來說明我國反壟斷法在適用上的缺陷。比如，《反壟斷法》第十八條規定了市場支配地位的認定因素，其中明確的認定因素就有五類：前三類是依據該經營者自身的情況進行判斷，后兩類則是依據其他經營者的情況進行判斷。那么在認定市場支配地位時，這五類認定因素如何適用？在具體案件中，這五類認定因素是否具有同等重要的地位，或者是以某些認定因素作為核心因素，其他因素作為輔助因素？盡管《反壟斷法》第十九條規定了可以根據經營者的市場份額推定其市場支配地位，但是這并不能說明市場份額是核心因素，因為在某些情況下，市場份額并不能反映市場的競爭狀況，還需要考慮其他經營者進入相關市場的難易程度（潛在競爭程度），因此市場份額也僅僅是“推定”因素。
（二）歐盟競爭法本身違法原則對我國的啟示
歐盟反壟斷法制度以保護歐共體共同市場的公平競爭為主旨，將企業作為重要的法律主體，其對國有企業的豁免予以了嚴格控制，更側重于對壟斷及限制競爭行為的調整，同時實行域內域外雙重效力原則。研究以反壟斷與反限制競爭為核心的歐共體競爭法律制度，對我國進行反壟斷立法具有以下幾點重要啟示：
第一，我國的反壟斷立法應采取低度立法原則【5】。在我國，根據目前企業規模和經濟集中度不高、分散低效經營制約經濟發展的現狀，深化改革，促進競爭，提高規模經濟和行業集中度，建立起有效公平競爭的市場運行機制，應成為我國中長期的重要宏觀競爭政策，擴大企業的平均規模，實現規模經濟效益，增強企業的國際競爭力，對我國現階段市場經濟的發展具有重要意義。因此，我國的反壟斷法應借鑒歐共體的低度立法原則，允許壟斷地位或市場支配地位的合法存在，只就濫用壟斷地位或市場優勢地位破壞競爭的行為予以限制或禁止，使反壟斷法更好地體現中國國情。
第二，賦予我國反壟斷法以有限制的域外效力。鑒于我國市場正日益成為許多國際型大企業角逐的競技場，在進行反壟斷立法時，應借鑒歐共體競爭法在域外適用中的這種“同一經濟實體規則”，在賦予我國反壟斷法以域外效力的同時，規定域外適用的限制條件，既強調域外適用，又注重該種適用與國內市場的聯系，盡量避免或減少因反壟斷法的域外適用而與他國發生爭議。
第三，應使我國反壟斷法與國際競爭法接軌。歐共體競爭法作為國際競爭法的重要組成部分，不僅在國際貿易中發揮著重要作用，同時還對歐共體成員國的國內立法及其他區域性國際組織的競爭立法產生重要影響，其內容從某種程度上反映了國際反壟斷與反限制競爭的要求與成果。因此，在進行我國反壟斷立法時，應就歐共體競爭法在規范限制性商業作法、濫用市場優勢地位、企業兼并等反競爭行為時所采取的調整方法及所確立的各項原則制度進行具體的分析研究，選擇其適合我國國情的合理成份予以借鑒。
注 釋：
【1】這一進程于2004年初結束，2004年5月1日在歐盟擴大至25個成員的這一天，正式實施新的制度。
【2】這樣的條例涉及排他性經銷協議、排他性購買協議、汽車經銷與服務協議、特許經營協議、技術轉讓協議。上述協議主要為縱向協議。集體豁免條例涉及的橫向協議有專業化合作協議、研發協議。其他還有保險業的某些協議等。
【3】首先，歐盟委員會引入了“對競爭的明顯影響”這一概念，通告，指出競爭影響微不足道的協議，不屬于禁止的范圍。歐盟委員會還公告，澄清通常不具有限制競爭目的或效果因而不為第81條第1款所禁止的限制性做法的條件。這類公告涉及商業的指令易合同、企業合作協議、分包協議、契約式合營企業。
【4】在這些價值目標中，既包含傳統的公平、自由、效率等抽象價值，還包含保護中小企業、緩解產業危機等現實的政策目標。
【5】對市場壟斷結構的規制，各國反壟斷法采取了不同立場并據此劃分出反壟斷法的高度立法原則和低度立法原則。高度立法原則下，獨占、寡占被嚴格限制或禁止，壟斷地位或市場優勢地位本身都被視為違法，予以控制。在低度立法原則下，獨占、寡占被容許存在，壟斷地位或市場支配地位本身并不違法，只有當行為人濫用壟斷地位或市場優勢地位破壞競爭時，法律才予以控制。
參考文獻：
[1]沈敏榮.法律的不確定性――反壟斷法規則分析中俄民間貿易[M]. 北京：法律出版社，2001.
[2]王曉曄.競爭法研究[M]. 北京：中國法制出版社，1999.
[3]呂薇. 英美反壟斷法的比較與借鑒[J]. 經濟研究資料，2003，8.
[4]李劍、廖紅偉. 論反壟斷法規則模糊性的原因[J]. 當代法學，2010，5.
[5]韓立余. 歐盟反托拉斯法的現代化[J]. 法學家，2004，5.
[6]郭聲龍. 壟斷認定標準的模糊性與我國反壟斷制度的建立――從美國反托拉斯法到我國《反壟斷法》的實施[J].商場現代化，2008，7.
[7]陳兵. 本身違法原則的早期特征對我國反壟斷立法的啟示[J].法學雜志，2006，2.
[8]張劍虹. 論我國反壟斷法的缺陷及完善――以可口可樂并購匯源案為例[J]. 南華大學學報(社會科學版)，2010，5.
篇6
報考時間
甘肅天水2020年4月自考時間安排在：4月11日星期六（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00）；4月12日星期日（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00），具體開考專業及課程考試時間安排見附表。
附件：2020年4月甘肅省高等教育自學考試開考專業及課程考試時間安排表
一、專科(含基礎科段) 時間
專業 4月 星期六(4月11日) 星期日(4月12日) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 020203會計 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論
00157管理會計(一) 00009政治經濟學(財經類)
03706思想道德修養與法律基礎 00146中國稅制 00041基礎會計學
00155中級財務會計 00020高等數學(一)
04729大學語文
00144企業管理概論 030112法律 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論
05679憲法學
00247國際法 03706思想道德修養與法律基礎
00245刑法學 00260刑事訴訟法學 04729大學語文
05677法理學 030301行政管理 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論 00292市政學 03706思想道德修養與法律基礎 00107現代管理學 00277行政管理學 04729大學語文
00040法學概論 040103小學教育 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論
00405教育原理 03706思想道德修養與法律基礎
00406小學教育科學研究 00413現代教育技術 00415中外文學作品導讀
00417高等數學基礎 00012英語(一)
04729大學語文
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00418數論初步 040109心理健康教育 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論
05615心理健康教育概論 03706思想道德修養與法律基礎
05618青少年心理衛生 00031心理學
01755人體解剖生理學(教育類) 04729大學語文
02108實驗心理學
03584偏差行為輔導與案例分析 050114漢語言文學 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論
00024普通邏輯
00535現代漢語 03706思想道德修養與法律基礎
00530中國現代文學作品選 00506寫作(一) 00532中國古代文學作品選(一) 080701計算機及應用 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論
02316計算機應用技術
02318計算機組成原理 02198線性代數 03706思想道德修養與法律基礎
04730電子技術基礎（三） 00342高級語言程序設計(一) 02141計算機網絡技術 00012英語(一)
00022高等數學(工專)
04729大學語文
02323操作系統概論 100701護理學 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論
02997護理學基礎
00488健康教育學 03706思想道德修養與法律基礎
03179生物化學(三) 03000營養學 02864微生物學與免疫學基礎 04729大學語文 03002婦產科護理(一) 03003兒科護理學(一) 二、獨立本科段(含本科段) 020104財稅 03708中國近現代史綱要
00058市場營銷學 03709基本原理概論
04184線性代數（經管類）
00054管理學原理 04183概率論與數理統計(經管類) 00069國際稅收 00015英語(二)
00053對外經濟管理概論 020202工商企業管理 03708中國近現代史綱要
00151企業經營戰略 03709基本原理概論
04184線性代數（經管類）
00054管理學原理
00150金融理論與實務 04183概率論與數理統計(經管類) 00153質量管理(一) 00015英語(二)
00152組織行為學 020204會計 03708中國近現代史綱要
00058市場營銷學 03709基本原理概論
04184線性代數（經管類）
00150金融理論與實務 04183概率論與數理統計(經管類) 00160審計學 00015英語(二)
00158資產評估 020210旅游管理 03708中國近現代史綱要
00058市場營銷學 03709基本原理概論 04184線性代數（經管類） 00198旅游企業投資與管理 04183概率論與數理統計(經管類) 00197旅游資源規劃與開發 00053對外經濟管理概論
00152組織行為學 06124旅游文化學 020229物流管理 03708中國近現代史綱要
00151企業經營戰略
07725物流規劃 03709基本原理概論
00009政治經濟學(財經類) 03361企業物流 07006供應鏈與企業物流管理 00015英語(二)
00152組織行為學 03364供應鏈物流學 030106法律 03708中國近現代史綱要
00249國際私法
00264中國法律思想史 03709基本原理概論
00246國際經濟法概論 00167勞動法 00015英語(二)
00226知識產權法
00233稅法 030302行政管理學 03708中國近現代史綱要
00318公共政策
00024普通邏輯 03709基本原理概論
00315當代中國政治制度 01848公務員制度 00277行政管理學 00015英語(二)
00034社會學概論
00144企業管理概論 040102學前教育 03708中國近現代史綱要
00394幼兒園課程 03709基本原理概論 00385學前衛生學 00402學前教育史 00882學前教育心理學 00015英語(二) 040107教育管理 03708中國近現代史綱要
00452教育統計與測量 03709基本原理概論 00455教育管理心理學 00445中外教育管理史 00015英語(二)
00453教育法學
00450教育評估和督導 040110心理健康教育 03708中國近現代史綱要
05626*心理學（一） 03709基本原理概論 04406情緒心理學 05622臨床心理學 00471認知心理 00015英語(二) 06059心理學研究方法 040112小學教育 03708中國近現代史綱要
06227大學數學 03709基本原理概論
00465心理衛生與心理輔導 00472比較教育
03330小學數學教學研究 00015英語(二)
00467課程與教學論 050105漢語言文學 03708中國近現代史綱要
00037美學 03709基本原理概論 00538中國古代文學史(一) 00015英語(二)
00537中國現代文學史 050201英語語言文學 03708中國近現代史綱要
00087英語翻譯 03709基本原理概論
00831英語語法 00832英語詞匯學 00604英美文學選讀 050305新聞學 03708中國近現代史綱要
00642傳播學概論 03709基本原理概論
00661中外新聞作品研究 00015英語(二)
00658新聞評論寫作 080307機電一體化工程 03708中國近現代史綱要
02199復變函數與積分變換
02245機電一體化系統設計 03709基本原理概論 00420物理(工) 02243計算機軟件基礎(一) 02200現代設計方法
02197概率論與數理統計(二) 00015英語(二)
02238模擬、數字及電力電子技術 080702計算機及應用 03708中國近現代史綱要
02324離散數學
04747Java語言程序設計（一） 03709基本原理概論
02326操作系統 02197概率論與數理統計(二)
02325計算機系統結構 00015英語(二)
00023高等數學(工本) 04741計算機網絡原理 080709計算機網絡 03708中國近現代史綱要
02335網絡操作系統
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00023高等數學(工本)
04742通信概論
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00420物理(工) 02198線性代數 02275計算機基礎與程序設計
02197概率論與數理統計(二) 00015英語(二)
02442鋼結構 090102農學 03708中國近現代史綱要
06003作物育種新技術 03709基本原理概論 02678農業推廣學 02679種子學 00015英語(二)
02680農產品加工 100702護理學 03708中國近現代史綱要
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03007急救護理學
03004社區護理學(一) 030401公安管理 03708中國近現代史綱要
00369警察*學 03709基本原理概論
00370刑事證據學 00015英語(二)
04729大學語文
篇7
報考時間
甘肅酒泉2020年4月自考時間安排在：4月11日星期六（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00）；4月12日星期日（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00），具體開考專業及課程考試時間安排見附表。
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一、專科(含基礎科段) 時間
專業 4月 星期六(4月11日) 星期日(4月12日) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 020203會計 12656*思想和中國特色社會主義理論體系概論
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05679憲法學
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00453教育法學
00450教育評估和督導 040110心理健康教育 03708中國近現代史綱要
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04729大學語文
篇8
從澄清一些人對會計學的錯誤認識出發，筆者曾于2009年在《會計研究》第8期發表了《人類會計思想的歷史起點》一文，通過考證，把作為采集經濟時代的基礎管理思想和行為的原始計量記錄思想與處事原理發生的時間，確定在舊石器時代中晚期（距今二三十萬年至一點五萬年以前），其基本觀點已受到國內外會計學界的重視。為樹立“管理基礎論”的觀點，本文從史前人類計量記錄思想與處事原理應用的角度，作進一步的研究。根據人類學家在考古研究中所作出的結論，從猿進化到猿人的過渡時期，相當于蒙昧時代的低級階段。至蒙昧時代中級階段的舊石器時代初期，先后經歷了早期猿人與晚期猿人兩個階段。這時，盡管猿人已經開始有了人的思維方式，然而，由于受自然環境的束縛，其思維能力還極其有限，以致他們還不能通過思維活動考慮到對采集食品的籌措、儲備與分配，解決人種的繁衍問題。到舊石器時代中期的早期智人階段（距今約二三十萬年至五萬年以前），由于人腦的容量已相當于現代人，故其思維活動出現了實質性進步。根據考古學家研究所作出的結論，這時的人類已經在考慮采集食品籌劃、儲備中的計量記錄問題了（柴爾德，2008）。晚期智人就是現代人類（崔連仲，1997），他們處于舊石器時代晚期，距今約五至一點五萬年以前。中國山西朔縣的峙峪人和北京周口店的山頂洞人屬于晚期智人，從考古發現的刻石、刻骨、繪圖與雕塑可見，解決采集食品籌劃、儲備與分配的計量記錄行為在這里已經發生了（尤玉柱，1982）。對待上述史實，首先，我們必須以的認識論為指導進行分析。在采集經濟環境影響之下，人們開始認識到越冬之前食品籌劃與儲備對于維持生存的重要性，故起初圍繞食品越冬儲備，人們的形象思維活動漸自向理性思維活動轉化，其后在理性思維活動的引導下，人們考慮到籌劃越冬儲備食品的數量，并聯系考慮到儲備食品于越冬之際在血緣家族中的分配問題。隨著籌劃食品儲備與分配關系的復雜化，部落的主事人漸自感到不勝其煩，于是便力求在腦外尋找幫助處理籌劃、儲備與分配事宜的載體。由此，在上述思想支配之下，人類的原始計量記錄處理規則與行為便產生了。恩格斯在論及哲學上的認識論時，曾經把人類的通曉思維作為理性思維建立的基礎（恩格斯《自然辯證法》），而這種認識的基礎便包括人類史前認識的源頭及其在這個源頭認識基礎上所產生的理性認識成就。由此推論可知，當今人們會計思維活動的心理結構，正是包括人類史前的理性認識在內，或者包括史前的“心智”活動在內，并經過歷史上所有理性認識積累或沉淀下來的結果。其次，史前認識研究者認為“：人類的認識從產生時就總是包括兩個方面，即邏輯—數學的和認識論—心理學的側面，這兩個方面構成了認識的形式及其內容的統一。”（李景源，1989）從認識論—心理學的側面，人們感知到把對食品采集的籌劃、儲備與分配的思想、處事原理與計量記錄行為統一起來，以杜絕人食人現象再發生，維持人類的生存與發展，而從邏輯—數學的側面來分析，智人，尤其是晚期智人之所以能動手進行計量記錄，則完全是由他們的神經系統、感知系統以及其他相關的生理系統進步所決定的。進而言之，即取決于人類已經進化到他們的大腦結構發生了實質性變化，使他們產生了“口語對于計算的特殊要求”（理查德•利基，1995），這時，“語言，尤其是符號，使得抽象成為可能”（理查德•利基，1995）。同時，在此階段，“隨著腦子在進化過程中的增大，它能夠更完全地駕馭更多的感覺信息的渠道”（理查德•利基，1995）。由此可見，正是從邏輯—數學的側面，從史前開始，形成了會計學與數學共生與共建的基礎，并使其從今往后在這個基礎上一直相關聯地發展。如前述及，一方面數學的發展成為會計學發展的一大支柱，它自始至終對會計學的發展具有主導性作用，而另一方面會計學的發展又反過來豐富了應用數學的內容，并通過不斷開拓著應用數學的新領域，在客觀上促進了數學的發展。
總而言之，人的思想是對客觀物質世界的能動反映，而其中某種思想的產生則是人類理性思維進化的結果。正是在這種思想的引導下，形成了人類的處事原理，而這種原理又支配著行為，并在經歷了實踐之后，又促進了處事原理的進一步發展。人類起源之際的計量記錄思想、處事原理與行為發生的過程，首先是感知思維活動的啟動；然后到經歷通曉思維活動過程；最后再進展到理性思維活動階段，而理性思維活動的結果，便產生了由計量記錄思想支配的處事原理，最終也正是在這種處事原理的指導下，產生了人類的原始計量記錄行為。此后，會計學與會計工作便是在這個歷史“原點”上發展起來的。顯而易見，從史前時期人類的原始計量記錄思想與行為產生之日起，其基本格局與發展方向便體現為思想、原理與方法技術活動的一體化，追根探源會計的方法技術，它從來就沒有脫離過思想與處事原理而單獨存在過，并且原始計量記錄思想、原理與方法技術應用的一體化，一開始便是作為采集經濟時代的管理控制基礎而存在的。據此，可以認為“會計技術論”的形成是受到一種唯心主義的觀念或者是受到一種形而上學思想方式支配的結果。
針對人類進入文明社會之后的會計發展規律，馬克思作出了經濟越發展會計越必要的論斷，這一結論成為我們研究近、現代會計理論發展的支點。事實上單獨從會計理論發展方面來研究，人類由古代社會演進至近、現代社會，會計作為一門學科始終是遵循它的思想體系、理論體系、組織制度與法律制度體系，以及方法技術體系的路徑發展的。它與審計學、財務管理學的發展相互關聯與協同推進，具備了一門學科所應具有的特質，這種作為一門學科特質的客觀性，是任何人也不可能否定或扭曲的。1.導源于經濟學，或者講以經濟學作為學科建立支柱的會計理論。產權經濟學理論是會計學中的基本原理與各種會計理論建立的根本依據，會計學中關于會計對象、目標、原則、會計要素、會計假設，以及會計的基本指標體系與報告體系的確定、會計基本概念框架建立等，莫不嚴格遵循產權經濟學理論，以其作為論述的根本依據。契約理論也是會計學建立的理論基礎，尤其是各專業會計理論的建立，不可以脫離契約理論而存在，由其派生出來的一系列理論，不僅涉及到會計理論的建設，而且也涉及到審計學理論與財務管理學理論的建設。必須強調的是的勞動價值學說，它的顛不可破的科學原理，無論對傳統會計學建設，還是對現代會計學建設都具有決定性意義。2.以管理學基本理論為依據所建立起來的會計理論。管理學對會計學的直接影響是多方面的，而會計學、審計學與財務管理學的發展，對豐富與拓展管理學理論不僅是至關重要的，而且是基礎性的。歷史上管理學對會計學發展曾產生過重要影響的理論，主要有兩權分離與委托理論、管理責任與會計受托責任理論、業理論與企業主體理論、管理權益理論與會計權益理論，以及企業組織理論與指揮者理論等等。上述理論直接影響到會計學、審計學與財務管理學中若干理論的發展，諸如會計環境論、職能論、內部控制理論、風險理論、權益博弈理論，以及投融資理論、效益與效率理論等。3.以法學基本理論為支持的會計理論建設。以實現產權控制為目標的會計理論建設，首先是依據基本法理，解決會計法律制度體系的建立問題，落實憲法中“權利法案”的根本精神，以民商法為依據，在會計方面對產權、債權與所有者權益作出科學的解釋，并在此基礎上從收入、支出、成本與盈利方面進一步明確產權要素理論，由此通過一個會計信息系統，把會計基本原理建設的落腳點置于財務報告制度及其理論的基礎之上，以實現會計的基本原理與法學基本原理的結合。其次是在會計的概念框架構建中，一些最基本的概念都源于法學，法學的相關理論不僅使會計對資本、資產、負債與權益的概念得到具有科學依據的解釋，而且使依據法理對若干概念的解釋具有權威性。再次是處于基礎層次的統一會計制度建設，這種制度的確定在法理上的依據也是法學中的重要內容，而會計學中對統一會計制度原理的研究，對法學意義上的法律制度原理建設也體現為一種貢獻。最后法學對審計理論建設也具有規定性，其相關法理也是審計學建立與發展的依據。4.數學不僅是會計方法體系建設的支柱，而且也是會計理論體系建立的支柱。如前文述及，會計學與數學的協同共進關系建立的歷史起點在史前時期，此后，這種關系在發展中產生了歷史性轉折，其轉折點在于數學的發展成為會計學數理理論建設的一大支柱，其中尤其是數學原理對于會計學原理的發展在數理邏輯上存在規定性。從兩者邏輯關系建立的成因上講，一方面起源之際數學的結構與會計學的結構都源于“自然的結構”，它們在數的邏輯運作關系上存在一致性；另一方面，數學的數理邏輯與會計學的計量記錄邏輯在描述性理論建立方面具有一致性，尤其是在理論研究中通過運用數理方法進行的實證檢驗，使會計理論的構建與理論效用的發揮得以建立在科學的基礎之上。由此可知，即使會計方法體系的建設也是原理性的，是在數學原理指導之下會計學原理建設中的一部分，而非純技術性的，這無論在理論上，還是在實務操作上它都不能作為“會計技術論”觀點成立的依據。5.自工業革命以來，會計學中的成本控制理論建立與實務處理，不僅與經濟學、管理學的相關理論支持有關，而且與工程技術類學科在原理上的支持相關。由于多種理論形成的交叉影響，使會計學中的成本理論建設具有專門化方面的特殊性，正是由這種特殊性的引發，促使會計學新興分支學科產生，即以公司經濟為會計控制的主體，形成了主外的財務會計與主內的管理會計相對應的兩方面，這為會計學研究全方位解決管理控制問題奠定了基礎。同時，成本會計理論與實務的產生，還在很大程度上拓展了會計學研究的空間，它開辟了會計研究的新領域，使研究中的自主性創新進一步成為可能，這不僅把現代會計理論問題的研究引向更高層次，真正體現為全面而系統的研究，而且促使會計學朝著邊緣學科的方向發展。6.會計學作為具有重要社會性意義與價值的一門學科，其理論研究也得到哲學、社會學、倫理學以及心理學等學科的支持，這些學科促使會計學理論研究中許多疑難問題的解決。會計學原本是一門充滿哲理的學科，離開了辯證法會計學中的一些基本原理便無法得到解釋。會計學者研究與解決實際問題，必須具備唯物主義的思想范式與唯物主義的時空觀，由此才能正確處理好歷史、現時與未來，事前、事中與事后，以及微觀、中觀與宏觀之間的關系。此外，會計學中所研究的受托責任，無論是以會計為主體的責任、以審計為主體的責任，還是以公司為主體的社會責任，都與社會學的理論評價相關；市場經濟下會計的誠信問題、道德問題也都與倫理學、心理學相關，尤其是解決會計舞弊問題，涉及到多學科與多方位的共同治理，是一項系統工程，故解決這方面問題的理論研究組合，將使得會計學又具有交叉學科的特征。7.就會計學研究而言，歷史的邏輯思維方式是具有基礎性意義的思維方式，會計理論研究的基本規律表明，會計史研究是會計理論研究的先導部分。會計學有著內涵深刻而外延廣博的研究領域，而會計史所研究的問題則始終涉及到它的精華部分。史前的原始計量記錄法的發明應用，不僅是會計方法技術的歷史“原點”，而且更是會計思想與會計理論產生的歷史“原點”，會計學正是在這個“原點”的基礎上一直由低級階段，向中級階段，再向它的高級階段發展的，并且它們各自成一體系，形成為會計的思想理論系統與方法技術系統，最終有機結合構筑了會計學發展的實體。歷史事實表明，會計學由以上要素組合而成，成為一個不可分割的學術整體。
現代會計學已具有邊緣學科與交叉學科的特征，這一特征決定了未來會計學研究的發展方向。20世紀30年代后，由于一場新的科學技術革命發生，自然科學各門類與社會科學各門類之間成為相互滲透、融合、交叉與相互長入的發展態勢。在此情況下，由會計學與會計工作的基礎地位與作用所決定，一方面會計學研究不僅從縱向、橫向與時向全方位獲得發展，而且它所展開的研究也全方位地拓展到微觀、中觀與宏觀經濟方面。另一方面，由于社會政治經濟環境、科技環境與生態環境，以及經濟全球化發展環境的不斷變化，促使會計學研究得以開疆拓域，在研究中與周邊的學科發生關聯，并通過融合性與交叉性創新研究，不斷更新著會計學研究的前沿，從而不僅使一國之內的市場經濟有了基礎性監控，而且使全球范圍的市場經濟的基礎性監控處于更加堅實的狀態。認識論揭示出這樣的規律，人類只有通過邏輯思維活動過程，理順了自身的秩序，然后“才能認識到客觀的秩序”（皮亞杰，1982）。從遠古人類到現代人類，所經歷的會計思想與會計理論演進的路徑，正是從先解決人的主觀認識問題出發；然后再解決正確認知客觀秩序的過程。現代人在會計思想、理論、組織制度與法律制度，以及在方法技術體系方面的成就，歸根到底都是在史前時代所創造的光輝歷史起點的基礎上建立的，這種觀點是從本質上看待會計學而非從現象上看待會計學的結果。
作者：郭道揚 單位：中南財經政法大學
篇9
關鍵詞：工程項目；單因素分析方法；掙值法；審計程序
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
本文的研究思路是在介紹了目前對工程項目成本與工期控制的基礎上對掙值法基本原理進行介紹，然后將掙值法與工程項目的審計相結合，構建了掙值法在工程項目審計中應用的具體流程。
一、掙值法的基本原理
(一)三個關鍵基本參數
1.項目計劃作業的預算成本：即目標成本，表示按照預算價格和預算工作量計算的某項作業的成本，用BCWS表示。(BCWS=預算價格×預算工作量)
2.項目已完成作業的實際成本：表示按照實際發生的價格計算得到的實際已完成作業的成本，用ACWP表示。(ACWP=實際價格×實際完成工作量=總計劃成本×實際完工百分比)
3.掙值：也被稱作已完成作業的預算成本，它表示按照預算價格所計算的某項作業實際己完成作業的成本，用BCWP表示。(BCWP=預算價格×實際完成工作量)
(二)兩個偏差評價指標
1.項目成本差異
項目成本差異(Cost Variance，CV)的計算公式是：CV=BCWP—ACWP如果成本偏差為負值，則表示項目的成本超支，反之，表示項目成本有節余。
2.項目進度差異
項目進度差異(Schedule Variance，SV)的計算公式是：SV=BCWP—BCWS，同樣地，如果進度偏差為負值，則表示項目進度落后的情況，反之，項目的進度超前。
(三)兩個績效評價指標
1.進度績效指數
計劃完工指數(Schedule Perofrmance Index，SPI)的計算公式如下：SPI=BCWP／BCWS，SPI是發掘工期問題的有效指標，當SPI小于1時就表示目前的工期滯后，反之當SPI大于l時就表示目前的工期超前，當SPI等于1，說明項目是按進度計劃進行的。我們可以這樣認為SPI是關于效率的，只是指出項目使用預定資源的效率；接近于1.0的SPI值指示了預定項目的高效執行，偏離1.0說明該計劃徹底偏離實際，或者項目出現了無法控制的異常狀況。
2.成本績效指數(Cost Peorfrmance Index，CPI)的計算公式如下：
CPI=BCWP／ACWP
CPI是發掘成本問題的有效指標，如果CPI等于1，說明項目成本沒有超支也沒有節約，是按計劃進行的；如果CPI大于1，說明項目成本節約；若CPI小于l，說明項目成本超支。成本指數的意義是每開支一個貨幣單位所帶來的價值，它是掙值管理法中最重要的跟蹤指標。接近于1．O的CPI值說明預算制定得準確，偏差太大的CPI值說明制定預算的人經驗不足，或者發生了使該項目預算失控的問題。在大多數工程項目的進行過程中，CPI都非常穩定，這使CPI成為了一個很好的預測工具。根據美國國防部累積多年的資料顯示，它的數值在項目執行到10％～20％時，就會穩定下來：項目完成了20％時的CPI與項目全部完成時的CPI的差異很少超過1096，其中的差異是因為CPI通常會隨著項目的進展而趨于變小，因此在項目早期估算出的最終成本往往會比項目后期的估算要稍微低一些。
(四)兩個預測指標
另外還可以運用掙值分析進行工程項目成本預測，一般來說有兩個預測指標：
1.預測項目未來完工成本(FCC)，目前來說一共有三種方法：(計算中TBC為項目的總預算成本)
(1)假定項目未完工部分將按照目前的效率去進行的預測方法。預測完工成本=總預算成本／成本績效指數=TBC／CPI
(2)假定項目未完工部分將按計劃效率進行的預測方法。使用這種方法的計算公式如下：預測完工成本=已完成作業的實際成本+(總預算成本～掙值)=ACWP+(TBC一一BCWP)
(3)重估所有剩余工作量的成本做出預測的方法。這是一種不做任何特定的假設，重新估算所有剩余工作量的成本，并依此做出項目成本和工期預測的方法。這一方法要將這個重估的成本與已完成作業的實際成本相加得到預測結果。這種方法的公式為：預測完工成本=已完成作業的實際成本+重估剩余工作量的成本如果：[程項目計劃已經嚴重背離實際，或者項目情況已有重大變化的話，這種方法是必要的。
2.完工尚需成本或稱為項目剩余工作成本估計(ETC)
指標含義是指項目從現在(檢查時點)到完工時所需要的項目成本估算。其計算公式為：ETC=完工預測成本—已發生的實際成本=EAC—ACwP。
二、基于掙值法的工程項目審計程序的總體設計
若要想發揮掙值法在環境工程項目審計中的作用，審計人員必須設置相應的應用流程。一般來說，應用掙值法的具體分析步驟可以概括為以下幾個方面：首先，審計人員收集與工程項目有關的必要的資料，如被審計單位與建筑商簽訂的項目合同、項目的預算工作量和預算費用、項目實際費用和進度信息。在收集相關信息時，審計人員應該在對工程項目分解若干子項目的基礎上具體列出項目的每個子項目的計劃預算成本，并進一步分解到每天每人，同時確定整個項目的關鍵活動。然后審計人員要計算到實施審計時為止環境工程項目下屬的各個子項目、關鍵活動及總項目的預算成本、掙值和實際成本等數據。其次，審計人員利用掙值分析方法對項目的費用和進度進行分析，計算出各種指標，找出偏差，判斷項目是否達到預期，是否達到環境工程項目的總體要求。最后，對出現的偏差進行原因分析，找出偏差出現的原因所在。審計人員在對工程項目進行管理和審計過程中，要注意綜合考慮工程項目成本和進度的關系，從而得出更加客觀可靠的審計結論，對項目進行有效的監控。
在本文中，基于審計特有程序的考慮，筆者仍然把對工程項目的審計分為三個階段：審計準備階段，審計實施階段和審計完成階段，然后將掙值法的思想貫穿在整個審計過程中。
三、基于掙值法的工程項目各審計階段審計程序設計
(一)審計準備階段程序設計
1.項目開始，制定審計計劃，配備審計人員。
2.審計人員對工程項目進行工作分解(WBS)找出項目的各個子項目，同時找出工程項目的關鍵路徑，分別決定工程項目的關鍵活動的掙值和非關鍵活動的掙值。
(二)審計實施階段程序設計
1.審計人員通過收集相關工程項目的資料，制定工程項目基準即工程項目的目標成本。
2.審計人員通過常用審計方法確定工程的實際成本。
3.確定工程項目質量指數。
4.計算優化后掙值法的評價指標，具體指標詳見文章第二部分。
(三)審計完成階段程序設計
1.審計人員對計算后的指標進行綜合分析，找出偏差，分析原因。
2.審計人員與被審計單位交流，提出審計意見并出具審計報告。
四、掙值法在工程項目審計中應用的總結
(一)掙值法的運用貫穿在整個審計過程中
從流程圖可以看出，整個流程被劃分為三個階段，審計計劃階段、審計實施階段和審計完成階段。審計階段的劃分是以掙值法的基本思想構建的，每個審計階段的任務清楚可見，便于審計人員搜集審計所需要的相關資料。
(二)以掙值法的三個基本參數為中心，使整個審計過程有重點可循
整個審計過程是圍繞三個基本參數涉及的，這三個基本參數分別是環境工程項目的目標成本、實際成本以及掙值。相關資料的搜集、審計任務的劃分都是為了得出三個基本參數的數值，以便審計人員做出最終的審計結論。
篇10
關鍵詞：高校；科研經費；績效審計；指標體系
一、構建評價指標體系的基本理論與基本原則
（一）構建評價指標體系的基本理論
目前我國對于績效審計（Performanceaudit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學界廣泛認可。平衡計分卡（BalancedScorecard）作為一種戰略管理工具，美國哈佛大學教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統績效評估中只重視財務指標的做法，從財務、客戶、內部業務流程、學習與發展四個不同的方面對組織績效進行全面評估。AHP方法，又稱之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡記AHP法）是美國運籌學家Saaty教授于20世紀80年代提出的一種多方案或多目標的決策方法，是定性和定量相結合的、系統化的、層次化的分析方法。
（二）構建評價指標體系的基本原則
全面性與重點性相統一原則。在設計評價指標時，要全面考慮到高校科研管理與經費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標，納入到績效審計評價指標體系中。理論性與可操作性相統一原則。在設計評價指標時，既要選擇那些有一定理論水平的指標，也要選擇那些具有可操作性的指標。如果沒有理論性指標，該指標體系就缺少相關理論的支持；如果沒有可操作性指標，該指標體系就缺少使用價值。定性分析與定量分析相統一原則。在設計評價指標時，雖然定量性質的指標可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高校績效審計的全過程，還要結合著定性性質的指標來更加全面的考核評價。
二、高校科研經費績效審計評價指標體系的構建
根據平衡計分卡的原理，并結合績效審計的“3E”特性，可以把科研經費績效審計評價指標體系，分為四個維度：內部控制、科研實力、科研水平和經費使用（如表1）。
（一）內部控制維度
內部控制維度按照指標類型分類應當屬于定性指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校有關科研項目管理及經費使用方面內部控制制度建立情況，以及科研項目負責人、高校科研項目主管部門、高校財務部門執行相關內部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。1.健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規章制度，并結合本單實際，制定的一系列用于規范科研項目立項、研究、成果認定、結題及經費使用的管理規定，并有獨立設置的科研項目監督管理部門行使職責。2.有效性。主要是指科研項目負責人、高校科研項目主管部門、高校財務部門執行相關內部控制的情況。（1）科研項目負責人執行內控情況，主要用來衡量項目負責人能否按照內部控制相關規定，在項目立項階段經過充分的論證、按需編制科研經費預算，在項目實施階段嚴格按照任務約定書或合同約定執行研究任務，在項目結題階段實事求是的上報研究成果和相關科研經費使用情況。（2）高校科研項目主管部門執行內控情況，主要用來衡量高校科研管理部門能否對科研項目進行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進行論證、幫助項目負責人編制經費預算，在實施階段能夠督促項目負責人保證研究進度、協調處理項目負責人遇到的困難，在結題階段對科研成果進行審核、復合經費開支情況。（3）高校財務部門執行財務監督情況，主要用來衡量高校財務部門能否嚴格相關內控規定，著重對科研經費編制與調整、經費使用的真實性與合規性等進行財務監督。
（二）科研實力維度
科研實力維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校在一定時期內所獲得的科研立項總數量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。1.科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數量。2.資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經費在總體科研經費中所占比率。（1）國家級課題經費比率=國家級科研經費總額/科研經費總額*100%。（2）省部級課題經費比率=省部級科研經費總額/科研經費總額*100%。（3）校廳級課題經費比率=校廳級科研經費總額/科研經費總額*100%。（4）橫向合作課題經費比率=橫向合作科研經費總額/科研經費總額*100%。
（三）科研水平維度
科研水平維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量一定時期內，高校科研人員依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時也要考慮相關指標的層次。1.科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發表的科研論文、學術專著，獲得的科研成果獎勵、發明專利等級別和數量。2.人員建設，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學術交流研討會、組建的科研團隊以及參加科研的博士生與碩士生的數量。
（四）經費使用維度
經費使用維度按照指標類型分類應當屬于定量指標，按照績效審計“3E”標準屬于經濟性指標，主要是用來衡量科研經費的預算編制和經費開支情況。因此可以從預算階段和開支階段兩個方面考慮。1.預算階段，主要是衡量科研經費預算編制是否準確、是否能夠得到執行，課題經費是否按照編制預算如實到賬。（1）預算編制準確率=（預算金額-預算調整金額）/預算金額*100%。（2）課題經費實現率=課題經費實際到賬金額/預算金額*100%。（3）預算執行準確率=嚴格按照預算執行的總金額/預算金額*100%。2.開支階段，主要是衡量科研經費開支的真實性、合法性與合理性。（1）固定資產開支率=用于購買固定資產的總金額/實際經費開支金額*100%。其中，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產管理。（2）經費開支合規率=合規開支經費總金額/實際經費開支金額*100%。其中，合規開支經費是指經審計核實，符合科研經費開支管理規定的支出。（3）課題經費結余率=課題經費結余金額/實際到賬金額*100%。（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。
三、高校科研經費績效審計評價指標體系運用
高校科研經費績效審計評價指標體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標權重。為了確保各指標權重的科學性、合理性和準確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結合工作實踐和相關專家的建議來設定設指標的權重系數（如表2）。
（一）權重賦值原則
一級評級指標總值為100%，各維度對應的二級評價指標權重總值之和為100%，各二級評價指標對應的三級指標權重總值為100%。例如：一級指標各權重值A+B+C+D=100%；二級指標各權重值A1+A2=100%；三級指標各權重值A11+A12=100%。
（二）對三級評價指標評分
該指標的評分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關專家結合審計具體情況對其進行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標完全符合績效目標設定；評分5＞I≥4分，表示該指標高水平地完成了績效目標；4＞I≥3分表示該指標取得了較好的績效，但還有改進的余地；3＞I≥2分表示該指標完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標雖然存在一些問題，但基本上達到績效目標；1＞I≥0分以下表示該指標存在很多問題，與績效目標存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應結合三級評價指標中每個具體指標的權重，折算成標準分。例如：標準分=A11*IA11。
（三）全面績效評價得分
按照下列公式依次計算，可以得出全面績效評價得分：三級指標單項標準分=該指標評價得分*該指標權重；二級指標得分=Σ該指標對應三級指標單項標準分；一級指標得分=Σ該指標對應二級指標得分*該指標權重；全面績效評價得分=Σ一級指標得分*該指標權重。
四、結語
本文通過總結以往開展高校科研經費審計實踐，在深入分析高校科研項目管理與經費使用的特點基礎上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發、李克特量表基本原理，并結合績效審計的“3E”特性，構建了高校科研經費績效審計評價指標體系。但鑒于影響高校科研經費績效審計質量的四個評價維度及各具體評價指標，會隨著高校自治和國家治理環境的變化而不斷變動，并且該評價指標體系尚未在實踐中實際應用。因此，筆者將密切關注該評價指標體系在實際使用過程中存在的問題，不斷加以改進和完善。
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