導(dǎo)語：如何才能寫好一篇社會責(zé)任評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】 評估機構(gòu)；社會責(zé)任；執(zhí)業(yè)責(zé)任；個體責(zé)任

評估機構(gòu)是指發(fā)揮著服務(wù)、溝通、協(xié)調(diào)、公證、監(jiān)督等作用的社會中介組織，它服務(wù)于社會和經(jīng)濟的各個領(lǐng)域。二十世紀(jì)八十年代末以來，評估機構(gòu)有了較快的發(fā)展。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，政府職能的轉(zhuǎn)變，評估機構(gòu)在市場經(jīng)濟領(lǐng)域中的作用越來越重要，強調(diào)和重視評估機構(gòu)的社會責(zé)任是維護社會經(jīng)濟秩序的重要保證。

一、評估機構(gòu)所扮演的角色決定了評估機構(gòu)必須承擔(dān)一定的社會責(zé)任

評估機構(gòu)的產(chǎn)生和發(fā)展源于一定的市場需求，是經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。如今評估已是社會主義市場經(jīng)濟中不可缺少的一環(huán)，不僅中外合資、企業(yè)改組改制、國內(nèi)聯(lián)營需要評估，而且抵押擔(dān)保、企業(yè)納稅等也在呼吁評估。評估機構(gòu)和評估師以其專業(yè)知識為市場提供智力性的專業(yè)服務(wù)，從而為不同的社會組織和民事主體之間信息的交流與服務(wù)提供了一個便捷的平臺，正是由于評估機構(gòu)這種媒介作用的發(fā)揮，使其社會地位日益顯著，也使其承擔(dān)起了一定的社會責(zé)任。

同時，由于資產(chǎn)評估機構(gòu)在本質(zhì)上屬盈利性的社會中介組織，一方面，它要生存和發(fā)展就要有維持其運行的資金，因此盈利是資產(chǎn)評估機構(gòu)的基本目標(biāo)之一；另一方面，評估機構(gòu)還要向社會提供服務(wù)，這主要表現(xiàn)在他所提供的評估報告上，提供客觀、真實、合法的評估報告是評估機構(gòu)的另一目標(biāo)。因此，評估機構(gòu)的這種雙重目標(biāo)性使其所承擔(dān)的社會責(zé)任遠(yuǎn)不同于僅以盈利為目標(biāo)的社會組織的社會責(zé)任。

二、評估機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任的具體內(nèi)容

本文所指的評估機構(gòu)的社會責(zé)任是指評估機構(gòu)在執(zhí)業(yè)中的責(zé)任、對員工和委托人的責(zé)任、對同行的責(zé)任以及對政府和公眾的責(zé)任。下面從評估機構(gòu)在社會宏觀經(jīng)濟運行中所面對的幾個主要層面的利益關(guān)系來確定社會責(zé)任，具體分為：

（一）執(zhí)業(yè)責(zé)任

執(zhí)業(yè)責(zé)任是指評估作為一種專業(yè)服務(wù)的合同行為，評估師作為專業(yè)服務(wù)的提供者，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的法律、法規(guī)和評估準(zhǔn)則的要求，對評估對象在評估基準(zhǔn)日特定目的下的價值進行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見，為客戶提供滿意的評估服務(wù)，并對評估對象的法律權(quán)屬和所提供的評估結(jié)論的合理性承擔(dān)的責(zé)任。

（二）個體責(zé)任

個體責(zé)任是指評估機構(gòu)對其員工和委托人的責(zé)任，一方面，評估機構(gòu)對其員工的責(zé)任不僅包括給予他們的報酬，對其進行的后續(xù)教育和保障，而且包括對其執(zhí)業(yè)的監(jiān)督與管理和必要的輔助；另一方面，評估機構(gòu)在評估過程中，應(yīng)承擔(dān)坦誠的對待客戶，向客戶介紹本機構(gòu)的執(zhí)業(yè)能力，不作虛假宣傳，不向客戶收取評估費用以外的利益，盡最大努力，竭誠為客戶服務(wù)，提供與評估相關(guān)的專業(yè)服務(wù)，維護客戶的合法權(quán)益，并對在評估過程中知悉的客戶的商業(yè)秘密予以保密，并與客戶保持相互信任關(guān)系的責(zé)任。

（三）對同行業(yè)的責(zé)任

評估機構(gòu)在評估過程中，應(yīng)當(dāng)做好與同行之間的溝通與協(xié)作，以誠相待，共同維護和增進本行業(yè)的執(zhí)業(yè)信譽和形象。其具體內(nèi)容包括與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作，不以任何方式詆毀同行，不損害同行的利益。

（四）公共責(zé)任

這里主要是指評估對政府和社會公眾的責(zé)任。一方面，各級政府作為行政部門代表國家對全國的國有資產(chǎn)進行監(jiān)督與管理，并隨時掌握其保值增值情況，而評估機構(gòu)最初的產(chǎn)生也主要是為了維護國家利益、防止國有資產(chǎn)流失、促進國有資產(chǎn)保值增值服務(wù)的，所以評估機構(gòu)在一定程度上承擔(dān)著為政府管理資產(chǎn)的責(zé)任；另一方面，評估機構(gòu)所提供的評估結(jié)果往往成為社會公眾進行投資和決策的依據(jù)，所以評估機構(gòu)不應(yīng)遷就客戶，滿足其不合理的要求，為了客戶的利益而損害社會公眾和其它組織的合法權(quán)益。

三、目前我國評估機構(gòu)在承擔(dān)社會責(zé)任方面存在的主要問題

我國的評估機構(gòu)自20世紀(jì)80年代末興起以來，短短十多年的實踐取得了初步進展，但仍然屬于新興行業(yè)，同初級階段的市場經(jīng)濟一樣不是十分成熟，在發(fā)展的過程中還存在一些不完善之處，從而導(dǎo)致了其在承擔(dān)社會責(zé)任方面的一系列問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）評估機構(gòu)對社會責(zé)任認(rèn)識不清

我國《公司法》、《證券法》和《國有資產(chǎn)評估管理辦法》等法律法規(guī)中對評估機構(gòu)和評估師的社會責(zé)任進行了一定的規(guī)定，但由于缺少一部獨立、全面的評估法律或法規(guī)，不僅使各級政府、司法部門、新聞媒體、社會公眾對評估機構(gòu)和評估師的責(zé)任認(rèn)識不清，甚至連評估機構(gòu)本身和評估師也對此問題認(rèn)識模糊，不僅極大地影響了評估行業(yè)的形象和公信力，而且使一些評估師和評估機構(gòu)認(rèn)為違規(guī)或不合理的行為很難追究其具體責(zé)任，出現(xiàn)為了自身利益出具虛假報告的現(xiàn)象。

（二）評估機構(gòu)之間的社會責(zé)任劃分不清

評估機構(gòu)對自身社會責(zé)任的認(rèn)識不清，直接導(dǎo)致了評估機構(gòu)之間責(zé)任的不明確，主要表現(xiàn)為評估機構(gòu)之間在互用評估結(jié)果時所出現(xiàn)的責(zé)任不清問題上。比如，對上市公司的企業(yè)價值進行評估時，既涉及到流動資產(chǎn)又涉及到土地的評估，這就要求不同的評估機構(gòu)同時對不同的資產(chǎn)進行評估，并出具相應(yīng)的評估報告，最后資產(chǎn)評估機構(gòu)在各評估報告的基礎(chǔ)上進行匯總，出具總評估報告。如果在這當(dāng)中土地評估機構(gòu)所出具的評估報告不真實，就會直接導(dǎo)致資產(chǎn)評估機構(gòu)所出具的報告具有不真實性，那么，對于這種不真實的評估報告應(yīng)該由資產(chǎn)評估機構(gòu)承擔(dān)責(zé)任還是應(yīng)該由土地評估機構(gòu)承擔(dān)責(zé)任，相關(guān)的法律法規(guī)并沒有做出明確的規(guī)定。

（三）社會責(zé)任與盈利目標(biāo)的沖突

評估機構(gòu)的社會中介服務(wù)性質(zhì)要求其提供客觀、公正的評估結(jié)果，為交易雙方確定合理的價格提供依據(jù)，這是其應(yīng)承擔(dān)社會責(zé)任的基本點，也是評估機構(gòu)不同于其他經(jīng)濟組織的根本所在。同時，評估機構(gòu)又是一個獨立的經(jīng)濟實體，是一個理性的“經(jīng)紀(jì)人”，按其性質(zhì)來講，應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)，盈利是其生存的基本目標(biāo)，在這一點上講，評估機構(gòu)與一般企業(yè)并沒有什么不同。評估機構(gòu)通過向委托方收取一定的評估費用，為其提供客觀、公正的結(jié)果，也就是評估機構(gòu)在自身發(fā)展的同時，也向社會利益相關(guān)者承擔(dān)一定的責(zé)任，但當(dāng)評估機構(gòu)為了收取委托方的評估費用而隨意滿足其高估或低估資產(chǎn)的要求時，評估機構(gòu)的盈利目標(biāo)就會與其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會責(zé)任發(fā)生沖突。

（四）評估機構(gòu)的社會責(zé)任意識亟待強化

評估機構(gòu)和人員在職業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)盡職盡責(zé)，遵守獨立、客觀、公正的原則，在此前提下，為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。根據(jù)《中國注冊資產(chǎn)平產(chǎn)評估師職業(yè)道德規(guī)范》的規(guī)定，要做到獨立、客觀、公正應(yīng)具備一定的職業(yè)理想、良好的職業(yè)態(tài)度、具有職業(yè)責(zé)任感和專業(yè)勝任能力、遵守職業(yè)紀(jì)律等方面的素質(zhì)。但是就目前評估機構(gòu)和人員來看，尚不完全具備以上素質(zhì)，有的評估機構(gòu)服務(wù)意識淡薄，只要賺錢什么都干，喪失了客觀、公正的立場，不僅擾亂了市場經(jīng)濟秩序，也損害了同行業(yè)的形象和聲譽，社會責(zé)任感嚴(yán)重缺失。

這些問題的存在，表明評估機構(gòu)正處于一個不能夠很好地?fù)?dān)負(fù)起自身的社會責(zé)任、履行其應(yīng)盡義務(wù)的狀態(tài)中。因此，加強對評估機構(gòu)的監(jiān)督管理、促進其健康發(fā)展、督促其承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，是目前的一件大事。

四、促使評估機構(gòu)積極承擔(dān)社會責(zé)任的對策

（一）加強立法，健全準(zhǔn)則，規(guī)范評估機構(gòu)的活動

行業(yè)要發(fā)展，首先應(yīng)該有直接的法律法規(guī)對其進行指導(dǎo)和約束。我國的評估機構(gòu)立法現(xiàn)狀與評估實踐迅速發(fā)展的要求相比，在很大程度上存在著滯后現(xiàn)象，因此，為使評估機構(gòu)做到有法可依、有章可循，國家應(yīng)結(jié)合我國評估實踐，加強評估立法，完善評估準(zhǔn)則，明確各評估機構(gòu)的社會責(zé)任。

（二）實行分工專業(yè)化與合作，加強不同評估機構(gòu)之間的交流，促進評估機構(gòu)健康發(fā)展

我國現(xiàn)在的評估機構(gòu)大致可分為資產(chǎn)評估機構(gòu)、土地估價機構(gòu)和房地產(chǎn)估價機構(gòu)，為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，應(yīng)加強它們之間的協(xié)作。特別是在評估上市公司的整體資產(chǎn)時，更要加強彼此之間的交流，以使不同評估機構(gòu)之間了解評估報告的依據(jù)和可靠性，在互用評估報告時更加慎重。這樣也為互用評估報告的評估機構(gòu)因故意或過失出具虛假的評估報告時相互之間承擔(dān)連帶責(zé)任提供了依據(jù)。當(dāng)然，這只是針對企業(yè)整體評估而言的，在各單項資產(chǎn)的評估中，各評估機構(gòu)仍應(yīng)對自己所出具的報告負(fù)全面責(zé)任。

（三）激勵機制與約束機制并用

評估機構(gòu)雖然是服務(wù)性的社會中介組織，但其主要目標(biāo)仍是盈利，所以給予評估機構(gòu)和人員物質(zhì)上的獎勵是增強其社會責(zé)任感的重要途徑，但獲得物質(zhì)獎勵的評估機構(gòu)和人員并不是零風(fēng)險的。在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)要求每位評估師和評估機構(gòu)簽署一份《執(zhí)業(yè)承諾書》，其上載明違反承諾書的懲戒辦法，并在相關(guān)部門記錄備案，以此來約束評估機構(gòu)和評估人員保持獨立、客觀、公正的立場，營造良好的執(zhí)業(yè)氛圍。

（四）強化評估人員的職業(yè)道德與誠信教育

評估機構(gòu)各自隸屬部門或行業(yè)協(xié)會可以強制規(guī)定每年評估人員接受教育的時間，嚴(yán)格職業(yè)道德，明確懲戒辦法，宣傳誠信原則，不亂收費，使評估人員在執(zhí)業(yè)過程中能夠做到過程不違法、行為不違法、結(jié)果不違法，保證評估結(jié)果的質(zhì)量。

從根本上來說，我國要借鑒先進國家和地區(qū)的經(jīng)驗，擺正評估機構(gòu)在社會中的地位和承擔(dān)的角色，以明確評估機構(gòu)的社會責(zé)任。

【主要參考文獻】

[1] 中國資產(chǎn)評估協(xié)會.1997中國資產(chǎn)評估法規(guī)匯編[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，1998年3月.

[2] 劉萍.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則釋義、資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則釋義[M].北京：機械工業(yè)出版社，2004年7月.

[3] 劉萍，俞明軒.注冊資產(chǎn)評估師責(zé)任與風(fēng)險防范[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004年3月.

[4] 中國資產(chǎn)評估協(xié)會.中國資產(chǎn)評估，2006年12月.

篇2

關(guān)鍵詞： 農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度;政府責(zé)任;區(qū)域差異;實證評估

中圖分類號：F840.0 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號：1003-7217（2015）01-0034-05

一、引言

2009～2011年，我國新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險（簡稱“新農(nóng)保”）的制度建設(shè)已初見成效。截至2011年底，我國農(nóng)村居民參保人數(shù)增加到32644萬人，其中有約9000萬人已經(jīng)超過了60周歲，開始領(lǐng)取養(yǎng)老金，“新農(nóng)保”制度為此共支出養(yǎng)老金588億元①。短短兩年，“新農(nóng)保”制度取得了迅猛的發(fā)展。盡管“新農(nóng)保”政策的施行促使各地區(qū)的農(nóng)村養(yǎng)老保障事業(yè)發(fā)展速度明顯加快，然而該制度在實際運行過程中，仍然存在著諸如制度保障能力不強，區(qū)域間以及區(qū)域內(nèi)部制度發(fā)展不均衡等問題。

國家要切實解決好“三農(nóng)問題”，首要任務(wù)就是要保證全國農(nóng)村人口都能夠老有所養(yǎng)，老有所依。而國家或政府在履行這項職能時，關(guān)鍵是要明確政府責(zé)任，才能保證我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保障事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，各級政府在承擔(dān)責(zé)任過程中還存在以下問題：（1）沒有充分考慮到地區(qū)之間的差異，政策的制定存在著一刀切的現(xiàn)象;（2）中央財政轉(zhuǎn)移支付制度仍需完善，各級政府的事權(quán)與財權(quán)財力不相匹配;（3）沒有提出一個合理的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范政府應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的大小。為此，本文在相關(guān)文獻回顧的基礎(chǔ)上，對我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保障發(fā)展失衡中政府責(zé)任的相關(guān)理論進行了梳理，并著重對政府責(zé)任的理論水平與現(xiàn)實差異進行了實證評估分析。

二、文獻綜述

（一）區(qū)域差異背景下農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度的改革與創(chuàng)新

作為一個地大物博的國家，我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不一致，農(nóng)民的收入水平呈現(xiàn)較大差距，其養(yǎng)老需求也明顯不同。對于建立怎樣的養(yǎng)老保險制度，學(xué)者們基本上達成一致意見，認(rèn)為應(yīng)分區(qū)域分層次建立不同的農(nóng)村養(yǎng)老保險制度。李迎生（2002）針對我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不均衡，認(rèn)為經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)可以嘗試社會養(yǎng)老保障制度改革，并為其他地區(qū)提供借鑒經(jīng)驗。[1]武深樹（2003）指出我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保障的制度建設(shè)，應(yīng)根據(jù)不同區(qū)域、不同群體，實行差異化政策，建立農(nóng)村社會養(yǎng)老非均衡保障制度。[2]鄧大松，李琳（2008）則進一步提出，應(yīng)針對我國不同群體的農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度差異，設(shè)計出相應(yīng)的轉(zhuǎn)換機制，保證農(nóng)民在不同群體身份的自由轉(zhuǎn)換，增加其參保的自主選擇權(quán)。[3]

（二）區(qū)域差異背景下農(nóng)村社會養(yǎng)老保障模式的選擇與構(gòu)建

關(guān)于農(nóng)村社會養(yǎng)老保障的制度模式，現(xiàn)有成果較為豐富，主要有以下三種觀點：其一，依據(jù)我國不同地區(qū)不同的經(jīng)濟發(fā)展水平進行分類構(gòu)建，強調(diào)農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度建設(shè)實行分類分層的差異化建設(shè)思路的合理性，如要求優(yōu)先保障城鎮(zhèn)化進程中的失地農(nóng)民和已經(jīng)實行計劃生育的農(nóng)村夫婦[4]，以多元化為起點，因地制宜、突出重點、分類管理、逐級推進[5]，不同區(qū)域，采用不同的模式[6]。其二，我國可以建立一個“三管齊下”的農(nóng)村社會養(yǎng)老保障體系，根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平差異，實行不同的制度模式，并重點解決資金來源問題[7]。其三，“實物換保障”，即改革現(xiàn)有的繳費方式，將農(nóng)民擁有的土地、農(nóng)產(chǎn)品或股權(quán)等實物在折算后抵充保費，如被征地農(nóng)民與老年農(nóng)民可以實現(xiàn)“土地?fù)Q保障”，而年輕農(nóng)民可以實行“產(chǎn)品換保障”的方案等[8]。

（三）區(qū)域差異背景下農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度中政府責(zé)任的研究

對于政府在農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度承擔(dān)責(zé)任的具體內(nèi)容，學(xué)者們均認(rèn)為主要包括制度設(shè)計、財政支持、組織實施、制度監(jiān)管等。但是由于各地區(qū)的區(qū)域差異明顯，各地方政府應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也有所不同。即不同區(qū)域和不同時期，政府承擔(dān)責(zé)任應(yīng)有所不同，特別是政府責(zé)任的重點和功能應(yīng)表現(xiàn)出較大差異[9]。另外，考慮到地方經(jīng)濟與各級財政責(zé)任的差異性，應(yīng)突出財政補貼的激勵和引導(dǎo)作用[11]，并建立中央政府對地方政府的社會保障轉(zhuǎn)移支付制度[10]。特別是針對中西部經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，政府要加大財政資金的投入，以保證和推動這些地區(qū)農(nóng)村養(yǎng)老保障體系的制度建設(shè)[12]。

財經(jīng)理論與實踐（雙月刊）2015年第1期2015年第1期（總第193期）鄭 軍，龍俊桃：發(fā)展不均衡與政府責(zé)任：農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度的實證評估

綜上所述，盡管理論界對我國農(nóng)村養(yǎng)老保障制度發(fā)展的地區(qū)差異和政府責(zé)任關(guān)系進行了大量研究，已經(jīng)取得了豐碩的研究成果，然而，這些研究更注重考察農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度的模式選擇，以適應(yīng)各地方經(jīng)濟的區(qū)域差異，并沒有提出一個有效的評價標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范政府應(yīng)承擔(dān)多少責(zé)任。為此，本文基于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展失衡理論，實證考察了政府承擔(dān)財政責(zé)任的水平對農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度的保障程度的影響水平，并提出了政府承擔(dān)責(zé)任的理論標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)政策建議。

三、相關(guān)理論界定

（一）區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展失衡理論

改革開放以來，我國東中西之間的地區(qū)差距在急劇拉大，經(jīng)濟由西向東呈梯形發(fā)展。相對于經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會發(fā)展較為緩慢與滯后。雖然我國經(jīng)濟社會在快速發(fā)展，政府財政收入也在不斷增加，然而，我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度并沒有在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)應(yīng)保盡保。由此，考察該制度的區(qū)域發(fā)展失衡時，應(yīng)注意：其一，經(jīng)濟發(fā)展水平與政府財政收入能力;其二，農(nóng)村養(yǎng)老保障制度的服務(wù)水平。如圖1中，分別用實線和虛線表示社會經(jīng)濟發(fā)展的均衡路徑（即農(nóng)村社會養(yǎng)老保障服務(wù)水平與經(jīng)濟發(fā)展呈相對穩(wěn)定的正相關(guān)關(guān)系），與社會經(jīng)濟發(fā)展的失衡路徑（經(jīng)濟的快速發(fā)展并沒有帶來農(nóng)村社會養(yǎng)老保障服務(wù)水平的同步提高）。[13]

圖1 發(fā)展中的均衡與失衡

對制度失衡中政府履行責(zé)任的程度進而進行深度考察，可以分為兩種：其一是責(zé)任型失衡，即政府提供的農(nóng)村社會養(yǎng)老保障服務(wù)水平與政府的財力不相符合，即政府由于主觀原因使得農(nóng)村社會養(yǎng)老保障服務(wù)供給的實際水平小于理論水平。其二是發(fā)展階段型失衡，即限于發(fā)展水平提供的財政收入，政府提供的財政資金數(shù)額無法滿足農(nóng)村老人的養(yǎng)老需求。這種失衡政府不存在主觀失責(zé)的原因。[14]顯然，針對區(qū)域失衡的原因差異進行深入分析，應(yīng)采取不同的解決辦法。

（二）政府間轉(zhuǎn)移支付理論

政府間的財政轉(zhuǎn)移支付通常是指一個國家、地區(qū)的各級政府在現(xiàn)有的財稅收入、事權(quán)和職責(zé)框架體系內(nèi)部的一種財政資金進行轉(zhuǎn)移的制度。轉(zhuǎn)移方式包括上下級的縱向轉(zhuǎn)移與同級之間（部門之間、地區(qū)之間等）的橫向轉(zhuǎn)移。我國財政轉(zhuǎn)移支付的本質(zhì)是一種財政補助，即中央政府“加強國家凝聚力”，并對各地域的“利益外溢”進行補償，主要表現(xiàn)為“抽肥補瘦”，體現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟財政政策。[14]

財政轉(zhuǎn)移支付的相關(guān)理論表明，政府之間進行轉(zhuǎn)移支付有如下特點：其一，公共物品的外部性。各地提供的公共服務(wù)水平也使本轄區(qū)以外居民受益，如鐵路;其二，各級財政收支的不均衡。即各地方財政往往收入有限，需要上級財政通過轉(zhuǎn)移支付幫助其實現(xiàn)收支平衡。其三，公共服務(wù)的公平性。政府只有通過相互之間的轉(zhuǎn)移支付，彌補各地的財力差異，才能保障經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)居民也能享有同等的公共服務(wù)，如農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度服務(wù)。

四、農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度發(fā)展失衡的實證分析

（一）變量選取

本文認(rèn)為制約農(nóng)村養(yǎng)老保障制度服務(wù)水平主要有以下四個因素：（1）同期的經(jīng)濟社會發(fā)展水平;（2）政府財政收入能力;（3）政府加大制度投入的意愿，具體表現(xiàn)為政府主觀上愿意將財政資金投入農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度的程度;（4）農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度提供服務(wù)的效率。上述因素中經(jīng)濟發(fā)展水平和政府財政收入能力是客觀變量，它們共同決定了政府確保該制度提供服務(wù)水平的能力。然而，政府意愿與服務(wù)效率應(yīng)為主觀變量，存在政府責(zé)任缺失的可能性。因此，判斷農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度發(fā)展失衡中政府是否存在失職，考察政府主觀因素對農(nóng)村社會養(yǎng)老保障服務(wù)的影響可以作為判斷依據(jù)。

由于本文研究的問題是政府責(zé)任缺失是否是我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度發(fā)展區(qū)域失衡的重要原因，如是，這種影響程度又有多大。為此，本文在充分利用各省相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，考察了政府在經(jīng)濟發(fā)展水平和財政收入的雙重限制下，能夠保證制度服務(wù)水平的一般規(guī)律（理論數(shù)據(jù)），從而勾勒出一條如圖1中所描述的均衡發(fā)展路徑作為參照系，然后再比較各地區(qū)的實際水平與理論數(shù)據(jù)之間的差距，從而判斷政府是否存在主觀責(zé)任缺失。

（二）數(shù)據(jù)來源和模型構(gòu)建

本文中數(shù)據(jù)均來自2011和2012年中國統(tǒng)計年鑒。在變量選取方面，本文以社會保障和就業(yè)支出占GDP的比值，Y代表各地農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度提供的保障水平，以農(nóng)村人均純收入X1代表地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平，以各地方政府財政收入與當(dāng)?shù)谿DP的比值代表當(dāng)?shù)卣斦杖肽芰ΑＲ话愣裕鞯剞r(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度提供的保障水平增速相比當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟社會發(fā)展速度要緩慢些。因此，兩者不能呈線性關(guān)系。為此，本文將農(nóng)村人均收入X1進行適當(dāng)變換，取其對數(shù)值，并設(shè)定回歸模型為：

Y=β0+β1Ln（X1）+β2X2+ε。

本文假定政府支出意愿與制度效率等主觀變量與各地經(jīng)濟水平和財政收入能力等客觀因素之間是相互獨立的，據(jù)此假定模型中并沒有引入政府主觀方面的意愿和制度效率，因此這些主觀變量對制度提供服務(wù)水平的影響表現(xiàn)在殘差項ε里。最后，通過加權(quán)最小二乘法的變換，得到經(jīng)驗?zāi)Ｐ腿缦拢?/p>

Y=21.93-2.488Ln（X1）+0.2112X2

（21.54） （-19.88） （16.12）

R2=0.9941 F=219.7052 D.W.=1.653

顯然，模型設(shè)定中各變量值均通過了顯著性檢驗，整個模型設(shè)計較為合理，擬合度較高，達到了0.994。這些數(shù)據(jù)說明，當(dāng)各地政府對當(dāng)?shù)剞r(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度的支持意愿與制度效率基本一致的情況下，當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平與政府財政收入能力對該地區(qū)農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度提供的保障水平產(chǎn)生重要影響。

（三）實證結(jié)果分析及說明

將全國31個省市地區(qū)的2010年與2011年相關(guān)數(shù)據(jù)代入計算公式，不難計算出各地方政府能夠確保當(dāng)?shù)剞r(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度提供服務(wù)水平的理論值，并將其與該制度提供服務(wù)水平的實際值相比

較，最終得到我國各地農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度建設(shè)中政府責(zé)任的實現(xiàn)程度。

從表1可以看出，自“新農(nóng)保”試點在全國推廣后，我國絕大多數(shù)地區(qū)農(nóng)村居民的家庭人均純收入不斷增加，說明經(jīng)濟水平在不斷增長;而各地財政收入與GDP的比值也呈同步增長趨勢，這表示各地政府在確保該制度提供服務(wù)水平的能力也在相應(yīng)增加。

將表格中31個省市地區(qū)的相關(guān)數(shù)據(jù)代入上述回歸模型中，不難計算出各地方政府能夠確保該制度提供服務(wù)水平的理論值，具體結(jié)果如表2所示。表2顯示，我國大多數(shù)地區(qū)政府在確保制度提供服務(wù)水平的實際值與理論值有較大差異，這種差異是由于政府主觀層面的原因所造成的。地區(qū)間的政府責(zé)任實現(xiàn)程度日趨完善，但也存在著較大的區(qū)域差異：東部地區(qū)的政府責(zé)任實現(xiàn)程度大部分要低于中西部地區(qū)。自2009年實施新農(nóng)保政策以來，我國大部分地區(qū)政府責(zé)任的實現(xiàn)程度都在100%以上，這說明我國大多數(shù)地區(qū)政府財政責(zé)任完全履行到位了，因此這些地區(qū)的農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度不存在政府責(zé)任缺失問題。但是也有部分地區(qū)的政府責(zé)任實現(xiàn)程度低于100%，甚至包含東部一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，例如江蘇、廣東、福建等。

五、農(nóng)村社會養(yǎng)老保障發(fā)展失衡中政府責(zé)任缺失的簡要分析 如前所述，導(dǎo)致我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度發(fā)展是否失衡的主要原因在于，政府對制度投入的支出意愿積極性程度和政府管理該制度的效率水平。因此，深入探索分析影響這兩個要素的關(guān)鍵性因素，無疑是解決和修正農(nóng)村社會養(yǎng)老保障發(fā)展失衡的重要思路和手段。

（一）政府支出意愿缺失的原因分析

相對于政府財政能力的高速增長，我國政府財政支出的制度設(shè)計有著諸多限制，制約了政府對農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度的財政投入水平。改革開放后，地方政府官員的考核指標(biāo)，主要以經(jīng)濟績效為主。盡管這種考核方式有助于我國經(jīng)濟發(fā)展取得了世所矚目的成就，然而在一定程度上也導(dǎo)致了農(nóng)村社會養(yǎng)老保障事業(yè)發(fā)展的滯后。基于這種官員考核制度，各級政府往往忽視了應(yīng)該承擔(dān)的農(nóng)村社會養(yǎng)老保障服務(wù)職能。特別是1994年的分稅制改革以及改革中對地方政府放權(quán)讓利等政策，在利益的驅(qū)動下，各地方政府更愿意進行農(nóng)村社會養(yǎng)老保障的投資，而不愿直接改善農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)的水平。這種體制性的“投資饑渴”現(xiàn)象，無疑是導(dǎo)致我國各地農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度保障水平與其投資比例失調(diào)的重要原因。

（二）政府效率低下的原因分析

農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度的管理體制經(jīng)常調(diào)整，資金管理效率有待提高，制約了該制度的效率水平。這種影響主要包括：其一，各地政府對當(dāng)?shù)刂贫冉ㄔO(shè)是否投入以及投入水平如何，沒有一個有效的監(jiān)督機制，從而導(dǎo)致各地制度提供服務(wù)水平的主觀差異性較大。[15]其二，農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度沒有建立合理有效的政府財政投入的穩(wěn)定機制，各地方政府在實際投入時，往往受到諸多因素的影響，存在較大的隨意性。另外，央地政府間的現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度仍不合理，許多轉(zhuǎn)移支付項目及數(shù)額的決策主觀性較強，“基數(shù)法”在稅收返還和體制補助等方面仍在使用，這些缺陷為各地政府為贏得中央更多轉(zhuǎn)移支付在制度設(shè)計層面留下了非合作博弈的空間。[16]

六、結(jié)論與政策建議

（一）結(jié)論

由于我國中央和地方政府獨特的財政分權(quán)制度，與各地眾多的財政支出項目相比，地方政府的財政收入能力十分有限。因此，如何吸引競爭流動性強的外資，加快地方的經(jīng)濟社會的發(fā)展速度，調(diào)整有限的財政支出項目，無疑是各地政府的重要手段之一，這往往導(dǎo)致經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)政府被迫減少了對當(dāng)?shù)匕ㄞr(nóng)村養(yǎng)老在內(nèi)的公共服務(wù)制度的財政投入，這無疑是我國農(nóng)村養(yǎng)老保障制度地區(qū)發(fā)展失衡的重要原因之一。

在財政資源有限的條件下，中西部地區(qū)政府官員在地方建設(shè)的“最優(yōu)決策”是調(diào)整政府財政資金投入的項目，為其升遷提供政績，即增加見效快、周期短的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，減少那些見效慢、周期長的公共服務(wù)項目的資金投入力度，如農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度。同時，在人才競爭方面，經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)與發(fā)達地區(qū)相比總是處于弱勢地位，這些地區(qū)呼吁機制的不完善，使得地方政府對于滿足轄區(qū)居民農(nóng)村社會養(yǎng)老保障服務(wù)的需求更加忽視。源于地方政府支出偏好的空間差異性，才從主觀的層面上導(dǎo)致了基本農(nóng)村社會養(yǎng)老保障服務(wù)供給水平的區(qū)域差距。

（二）政策建議

綜上所述，要解決農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度的區(qū)域發(fā)展失衡問題，應(yīng)該加快建立科學(xué)合理的農(nóng)村養(yǎng)老保障制度的財政投入體制，促使各地方政府從執(zhí)政理念上從單純追求經(jīng)濟增長，轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅胤?wù)保障、關(guān)注民生。具體而言，可以從地方政府的考核體制入手，逐步改變政府對農(nóng)村養(yǎng)老等公共服務(wù)的投入意愿不足和制度管理效率有待提高的狀況。具體做法主要有以下四個方面：其一，將關(guān)注民生引入地方政府政績考核體系，從主觀意識上增強各地政府對農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度財政投入的意愿，逐步落實政府在制度建設(shè)中的財政責(zé)任。其二，采取財稅優(yōu)惠等工具刺激民間消費，減輕體制性的消費壓力，逐步調(diào)整并改善農(nóng)村社會養(yǎng)老保障支出的結(jié)構(gòu)，幫助各地政府對農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度財政資金投入的壓力有所降低。其三，加快建立科學(xué)合理的農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度的財政體制，建立中央和地方各級政府財政投入的穩(wěn)定機制。其四，進一步加大地方政府績效考核的改革力度，將農(nóng)村社會養(yǎng)老保障服務(wù)水平等公共投入，逐步納入地方政府績效考核的指標(biāo)體系范圍，從制度設(shè)計層面，規(guī)避政府責(zé)任缺失的風(fēng)險[17]。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計年鑒2012》。

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Uneven Development and Government Responsibility：

Empirical Evaluation of Rural Social Endowment Security System

ZHENG Jun 1，LONG Juntao2

（1. School of Finance， Anhui University of Finance and Economics， Bengbu， Anhui 233030，China;

2. Chengdu Branch of The People's Bank of China，Chengdu， Sichuan 611130，China）

篇3

關(guān)鍵詞：復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)；企業(yè)社會責(zé)任；外部治理；內(nèi)部治理

2008年曝光的三鹿奶粉事件再次引發(fā)了廣大民眾對企業(yè)社會責(zé)任的極大關(guān)注。針對社會責(zé)任問題，人們一般傾向于道德規(guī)范的反省，卻很少從理性上去追究怎樣提升一個企業(yè)的社會責(zé)任。企業(yè)社會責(zé)任的缺失，與我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期過分強調(diào)企業(yè)經(jīng)濟效益而忽視社會績效有一定關(guān)系，而社會各個層面，包括政府、企業(yè)和公眾的容忍和無意識，則導(dǎo)致了必要的監(jiān)督與約束機制的薄弱。企業(yè)社會責(zé)任的治理與實現(xiàn)必須依賴于宏觀治理機制的推動作用和微觀治理機制的促進作用。本文從復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)的視角，對企業(yè)社會責(zé)任的上述治理機制進行分析。

一、基于復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)與企業(yè)社會責(zé)任治理

(一)復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)概述

復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)(Complex Adapttve System，以下簡稱CAS)理論是美國霍蘭(John Holland)教授于1994年在圣塔菲(sFl)研究所成立十周年時正式提出的。復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論的基本概念包括4個特性和3個機制。4個特性是：聚集、非線性、流、多樣性；3個機制是：標(biāo)識、內(nèi)部機制和積木塊。該理論的核心思想是適應(yīng)性造就復(fù)雜性，即CAS的復(fù)雜性起源于個體的適應(yīng)性(李士勇，2006)。由此可見，復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)更加強調(diào)復(fù)雜性的一個側(cè)面――適應(yīng)性。所謂具有適應(yīng)性，是指單個主體能夠與環(huán)境及其它主體進行交流，在這種交流的過程中“學(xué)習(xí)”或“積累經(jīng)驗”，并根據(jù)經(jīng)驗改變其結(jié)構(gòu)和行為方式。

CAS理論的提出對于人們認(rèn)識、理解、控制和管理復(fù)雜系統(tǒng)提供了新的思路。在微觀方面，CAS理論最基本的概念是具有適應(yīng)能力的、主動的個體，簡稱主體。這種主體在與環(huán)境的交互作用中遵循一般的刺激――反應(yīng)模型，表現(xiàn)在它能夠根據(jù)行為的效果修改自己的行為規(guī)則，以便更好地在客觀環(huán)境中生存。在宏觀方面，由這樣的主體組成的系統(tǒng)，將在主體之間以及主體與環(huán)境的相互作用中發(fā)展，表現(xiàn)出宏觀系統(tǒng)中的分化、涌現(xiàn)等種種復(fù)雜的演化過程。

(二)社會責(zé)任響應(yīng)的復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)機制

按照復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論，企業(yè)社會責(zé)任響應(yīng)是由公司主體與其利益相關(guān)者(投資者、職工、消費者、供應(yīng)商和債權(quán)人)構(gòu)成的一個復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)，同樣存在標(biāo)識機制、內(nèi)部模型機制和積木機制。

標(biāo)識機制：主體之間的聚集行為并非任意的，在聚集體形成過程中，始終有標(biāo)識機制在起作用。

內(nèi)部模型機制：內(nèi)部模型是主體在適應(yīng)過程中建立起來的。主體在接受外部刺激，做出適應(yīng)性反應(yīng)的過程中能合理調(diào)整自身內(nèi)部的結(jié)構(gòu)。

積木機制：基于規(guī)則的主體不可能事先準(zhǔn)備好一個規(guī)則，使它能夠適應(yīng)所遇到的每一種情況。主體通過組合已檢驗的規(guī)則來描述新的情況，那些用于可供組合的活動規(guī)則就是積木，使用積木生成內(nèi)部模型，是復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)的一個普遍特征。

(三)社會責(zé)任響應(yīng)的復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)學(xué)習(xí)行為

按照復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論。個體主動與環(huán)境之間不斷地相互作用，個體根據(jù)一定的規(guī)則對環(huán)境的刺激作出反應(yīng)。這些規(guī)則以所謂“染色體”的方式存放在個體內(nèi)部。它們在一定的條件下被選中并且被應(yīng)用，這種選擇既有確定性的方面(按一定的條件挑選)，也有隨機性的方面(按一定的概率選擇)。刺激一反應(yīng)模型是用來描述不同性能的適應(yīng)性主體的統(tǒng)一方式，它說明了主體在不同時刻對環(huán)境的反應(yīng)能力。

在企業(yè)社會責(zé)任響應(yīng)的復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)中，要生成企業(yè)主動履行社會責(zé)任的學(xué)習(xí)行為，并遞延遺傳，需要兩個方面的交互作用。

二、企業(yè)社會責(zé)任的外部治理機制

按照CAS理論，企業(yè)社會責(zé)任外部治理的功能是企業(yè)必須履行社會責(zé)任的刺激信號，并通過法律、行政和市場手段強化企業(yè)的社會責(zé)任遵從意識。其外部治理機制包括如下措施：

(一)立法明確企業(yè)社會責(zé)任

在我國2006年1月1日起開始實施的《公司法》中，雖然要求“公司從事經(jīng)營活動，必須承擔(dān)社會責(zé)任”，但如何承擔(dān)、承擔(dān)到何種程度卻沒有進一步說明。此外，我國的相關(guān)法律雖然都要求企業(yè)承擔(dān)保護職工和消費者權(quán)益、控制污染排放、保證產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)經(jīng)營等社會責(zé)任，但基本上也是原則上的規(guī)定，沒有具體的實施細(xì)則。深圳證券交易所于2006年第一次針對上市公司了《企業(yè)社會責(zé)任指南》，不過作為規(guī)章制度，其約束力和調(diào)整范圍都比較有限，因此，在上述法律和規(guī)章的基礎(chǔ)上，國務(wù)院應(yīng)該以《企業(yè)社會責(zé)任條例》的行政法規(guī)形式，對企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的原則、范圍、內(nèi)容以及相關(guān)的報告、披露和評價等予以具體、詳細(xì)的規(guī)定，便于企業(yè)和相關(guān)部門在實踐中實施和執(zhí)行。

(二)開展企業(yè)社會責(zé)任認(rèn)證

目前國際上已經(jīng)出現(xiàn)了許多社會責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，其中社會責(zé)任國際(SAI)2001年版的SA8000標(biāo)準(zhǔn)影響較大。我國的企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)滯后，已經(jīng)給社會責(zé)任管理造成了障礙。雖然國際上廣泛采用的這些認(rèn)證體系對我國制定企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)具有重要的借鑒意義，然而，由于國情、文化和經(jīng)濟發(fā)展階段的差異，國外的標(biāo)準(zhǔn)尚不能完全照搬到我國。在參照國際相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合我國實際情況，盡快制定符合行業(yè)特點的企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，組織專門機構(gòu)開展企業(yè)社會責(zé)任認(rèn)證工作，對通過認(rèn)證的企業(yè)給予市場準(zhǔn)入等方面的優(yōu)惠政策。同時，鼓勵政府或民間的企業(yè)社會責(zé)任評估機構(gòu)，對企業(yè)的社會責(zé)任績效進行評估，定期以社會責(zé)任指數(shù)為代表的企業(yè)社會責(zé)任排行榜，舉辦“最具社會責(zé)任企業(yè)”評選等活動。為企業(yè)各利益相關(guān)者的行動提供社會責(zé)任指南。

(三)推行企業(yè)社會責(zé)任報告制度

國際上通常采用兩種方式披露企業(yè)社會責(zé)任信息，一種辦法是在公司年報中載明企業(yè)社會責(zé)任業(yè)績；另一種是定期獨立的企業(yè)社會責(zé)任報告。目前我國絕大部分企業(yè)是采取自愿方式，在年度報告內(nèi)以分散披露的方式處理社會責(zé)任信息。為更好地推進我國企業(yè)社會責(zé)任報告制度，一方面應(yīng)該在法律法規(guī)中強制性要求企業(yè)定期披露社會責(zé)任信息；另一方面應(yīng)該在披露形式上予以規(guī)范，逐步從年度報告內(nèi)分散披露過渡到獨立性報告形式，保證認(rèn)證機構(gòu)、利益相關(guān)者和社會公眾可以隨時對企業(yè)社會責(zé)任的履行情況進行審查、監(jiān)督和評價。

(四)發(fā)展企業(yè)社會責(zé)任型投資

社會責(zé)任型投資并不是一個特定的商品名稱，而是指一種為投資組合設(shè)定特定價值的應(yīng)用方法。它是指將融資目的和社會、環(huán)境以及倫理問題相統(tǒng)一的一種融資模式，即以股票投資、銀行貸款等形式為那些承擔(dān)了社會責(zé)任的企業(yè)提供資金支持。它要求企業(yè)在對其盈利能力加以“合理”關(guān)注以外，同時也關(guān)心另外兩項對所有的企業(yè)生存產(chǎn)生影響的與日俱增的因素：環(huán)保和社會公正。社會責(zé)任型投資能使環(huán)境和社會業(yè)績同時出色的

公司脫穎而出，約束經(jīng)理層參與到社會責(zé)任治理問題中，從而改善企業(yè)在這些領(lǐng)域的業(yè)績。我國的社會責(zé)任投資仍處于起步階段，在宏觀調(diào)控層面應(yīng)積極借鑒國外經(jīng)驗，促進各類社會責(zé)任投資基金和各種社會責(zé)任投資工具的發(fā)展。

三、企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)部治理機制

按照CAS理論，企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部治理的功能是將社會責(zé)任遵從意識，利用治理、戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、制度、文化、審計等積木的重新組合形成新的行為規(guī)則，并予以繼承。其內(nèi)部治理機制包括如下措施：

(一)公司治理結(jié)構(gòu)中納入社會責(zé)任承擔(dān)機制

企業(yè)社會責(zé)任要落到實處，就必須納入到企業(yè)的治理環(huán)節(jié)中。有效的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該包含企業(yè)社會責(zé)任的承擔(dān)與實現(xiàn)機制，能夠在企業(yè)面臨決策時，綜合考慮到利益相關(guān)者的利益，使得決策行為符合企業(yè)利益相關(guān)者價值最大化原則。這樣，企業(yè)的行為就是可以預(yù)期和控制的。從整個社會來看，只有企業(yè)具備了這樣的公司治理結(jié)構(gòu)，才能形成實現(xiàn)社會責(zé)任分擔(dān)的微觀基礎(chǔ)。在這個基礎(chǔ)上，政府就可以運用宏觀調(diào)控手段，制定相應(yīng)的公共政策，引導(dǎo)企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。企業(yè)的社會責(zé)任應(yīng)由董事會承擔(dān)，并在董事會設(shè)立專門委員會(如社會責(zé)任委員會等)負(fù)責(zé)企業(yè)社會責(zé)任事項。社會責(zé)任委員會應(yīng)由獨立董事構(gòu)成，承擔(dān)的職責(zé)包括但不限于(寧向東、吳曉亮，2006)：1、評估公司的愿景和目標(biāo)是否與做一個優(yōu)秀的企業(yè)公民相一致：2、為確定公司的公共政策事項而評估公司的技術(shù)與流程；3、評估公司在環(huán)境、安全、健康方面相關(guān)的政策、計劃與表現(xiàn)；4、評估慈善和政治捐款，提出建議；5、評估法律事項以及對法律、法規(guī)及道德守則的遵守情況；6、評估在訴訟案件中對消費者和公司員工進行的賠償，提出建議。公司社會責(zé)任委員會應(yīng)定期召開會議，對涉及公司社會責(zé)任承擔(dān)和實現(xiàn)的議題開展討論。

(二)社會責(zé)任管理中戰(zhàn)略、組織與制度的耦合

畢馬威國際會計師事務(wù)所在其2005年企業(yè)社會責(zé)任調(diào)查報告中指出，企業(yè)社會責(zé)任越來越被企業(yè)看作企業(yè)核心價值和戰(zhàn)略中不可分割的一部分，而不是組織內(nèi)部應(yīng)對負(fù)面新聞時才履行的一種臨時功能(溫興琦，2005)。在我國現(xiàn)行的企業(yè)管理中，雖然企業(yè)社會責(zé)任的意識逐漸增強，但企業(yè)社會責(zé)任管理尚缺乏戰(zhàn)略、組織及制度的支撐。公司社會責(zé)任回應(yīng)必須融入公司戰(zhàn)略。社會責(zé)任政策應(yīng)該由公司戰(zhàn)略思想所引導(dǎo)。公司社會責(zé)任回應(yīng)作為一個有組織的過程，需要在流程再造中考慮溝通公司利益相關(guān)者關(guān)系的機制，并通過制定社會責(zé)任內(nèi)部控制制度予以規(guī)范。企業(yè)應(yīng)將“公司公民”的思想整合、演化為企業(yè)的一種經(jīng)營理念，滲透到自身的持續(xù)發(fā)展過程之中，體現(xiàn)、分解在管理目標(biāo)的制定上，并將各種潛在目標(biāo)不斷轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性目標(biāo)。為切實履行社會責(zé)任，企業(yè)還必須設(shè)立專門部門承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任管理職能，負(fù)責(zé)企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的建立，進行企業(yè)社會責(zé)任績效的內(nèi)部評估，撰寫并企業(yè)社會責(zé)任報告以及處理其他相關(guān)事務(wù)。企業(yè)將社會責(zé)任等活動納入經(jīng)營過程之后，要自上而下開展社會責(zé)任教育和培訓(xùn)，使企業(yè)全體員工認(rèn)識統(tǒng)一、行動一致，促進企業(yè)社會責(zé)任價值觀念和行為規(guī)范的形成，使之成為企業(yè)文化的一部分。

(三)內(nèi)部審計在企業(yè)社會責(zé)任承擔(dān)中的增值作用

按照IIA(1999)對增值型內(nèi)部審計的要求，內(nèi)部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動，它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計參與企業(yè)社會責(zé)任監(jiān)督的目的是向企業(yè)管理者提供社會責(zé)任風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的“增值”服務(wù)，內(nèi)部審計部門在審計委員會的指導(dǎo)下開展工作，對企業(yè)經(jīng)營管理活動中的社會責(zé)任履行情況進行評價，包括：評價企業(yè)在社會責(zé)任方面相關(guān)的政策、計劃和表現(xiàn)；對已識別的社會責(zé)任風(fēng)險是否充分進行評價，找出未被風(fēng)險管理系統(tǒng)識別和控制的潛在風(fēng)險，確保剩余風(fēng)險在企業(yè)承受的風(fēng)險閾值范圍內(nèi)；對企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和執(zhí)行的有效性進行評估，找出社會責(zé)任內(nèi)部控制方面的弱點和缺陷。最后，內(nèi)部審計部門要對企業(yè)社會責(zé)任的治理機制設(shè)計、社會責(zé)任風(fēng)險管理體系以及社會責(zé)任內(nèi)部控制制度中存在的薄弱環(huán)節(jié)提出建議和咨詢意見，從而幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)社會責(zé)任履行質(zhì)量。

主要參考文獻

[1]李士勇非線性科學(xué)與復(fù)雜性科學(xué)[M]哈爾濱工業(yè)大學(xué)出版社，2006(5)

篇4

一.注重社會責(zé)任戰(zhàn)略融入

全球企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展新階段要求企業(yè)將社會責(zé)任融入決策機制、日常運營管理。G4體現(xiàn)了這一趨勢：指南新增指標(biāo)中近三分之一為公司治理指標(biāo)，強調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)要體現(xiàn)對環(huán)境和社會影響的管理，特別是最高治理機構(gòu)在管理經(jīng)濟、環(huán)境、社會風(fēng)險方面的決策機制應(yīng)在報告中予以披露；新增商業(yè)道德和誠信議題；此外，指南要求企業(yè)在運營過程中對重點議題管理方法的披露更加細(xì)致。這要求企業(yè)真正將社會責(zé)任管理作為企業(yè)風(fēng)險管控的工具，納入公司戰(zhàn)略決策，融入管理體系和業(yè)務(wù)流程。

二.強調(diào)供應(yīng)鏈社會責(zé)任管理

G4要求企業(yè)披露更多的供應(yīng)鏈管理信息，說明其在商業(yè)實踐中促進和帶動供應(yīng)鏈企業(yè)履行社會責(zé)任情況，如供應(yīng)商環(huán)境影響評估、勞工實踐評估、人權(quán)評估、社會影響評估等。這要求企業(yè)要把供應(yīng)商的潛在風(fēng)險納入自身風(fēng)險管理體系中，建立健全供應(yīng)鏈管理辦法、監(jiān)督體制，特別是在供應(yīng)商篩選、進出機制方面將環(huán)境、勞工、人權(quán)、社會影響等因素納入系統(tǒng)考慮，推進產(chǎn)業(yè)鏈健康良性發(fā)展。

三.突出對核心議題的披露

G4強化了報告內(nèi)容質(zhì)量方面的要求，尤其提高了報告對核心議題的披露要求。G4要求企業(yè)分析哪些是對自身戰(zhàn)略目標(biāo)和核心業(yè)務(wù)相關(guān)度高且對利益相關(guān)方影響大的議題，在報告中予以重點披露，并將此分析過程寫入報告。這使得報告內(nèi)容能夠更好地反映企業(yè)戰(zhàn)略和運營，便于利益相關(guān)方評估企業(yè)履責(zé)業(yè)績。這要求企業(yè)要用戰(zhàn)略思維來看待報告編制工作，把報告編制與企業(yè)風(fēng)險評估、利益相關(guān)方溝通等工作相結(jié)合。企業(yè)應(yīng)將社會風(fēng)險放在與傳統(tǒng)的環(huán)境風(fēng)險同等重要位置，納入統(tǒng)一考慮。完善利益相關(guān)方溝通管理機制，定期收集和處理利益相關(guān)方反饋及評價，及時調(diào)整關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，提高溝通效果。

篇5

1月21日，山東省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局批準(zhǔn)《企業(yè)社會責(zé)任指標(biāo)體系》、《企業(yè)社會責(zé)任報告編寫指南》兩項地方標(biāo)準(zhǔn)，并于2014年2月1日起施行。山東省企業(yè)社會責(zé)任指標(biāo)體系和報告編寫指南等系列地方標(biāo)準(zhǔn)，這在全國省市尚屬首次。

據(jù)了解，該系列標(biāo)準(zhǔn)由山東省標(biāo)準(zhǔn)化研究院和省企業(yè)信用與社會責(zé)任協(xié)會及企業(yè)社會責(zé)任考評的先行先試開發(fā)區(qū)及企業(yè)聯(lián)合起草。指標(biāo)體系采用基本指標(biāo)和進步指標(biāo)相結(jié)合的模式，包括4項一級指標(biāo)、12項二級指標(biāo)、58項三級指標(biāo)、119項評估內(nèi)容；指南標(biāo)準(zhǔn)包括報告編寫的內(nèi)容要求、質(zhì)量要求、報告結(jié)構(gòu)等，并輔以翔實的指標(biāo)解讀。

標(biāo)準(zhǔn)化已經(jīng)成為企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展的重要趨勢。近年來，包括聯(lián)合國等國際組織的社會責(zé)任倡議、行業(yè)的社會責(zé)任指引、利益相關(guān)方的社會責(zé)任規(guī)范、大型跨國公司的企業(yè)行為守則等國際標(biāo)準(zhǔn)正在成為國際通用的新的商業(yè)語言，逐步影響新一輪經(jīng)濟全球化的發(fā)展品質(zhì)和方向。

同時，國家相關(guān)部門也正在編制社會責(zé)任中國標(biāo)準(zhǔn)，將從宏觀層面推動國內(nèi)企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展。據(jù)中國標(biāo)準(zhǔn)化研究院專家介紹，目前正在制定的社會責(zé)任國家標(biāo)準(zhǔn)包括社會責(zé)任指南、企業(yè)社會責(zé)任報告編寫指南和企業(yè)社會責(zé)任績效評價指標(biāo)體系等三項。

山東省順應(yīng)全球企業(yè)社會責(zé)任出現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)化趨勢以及國家社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，在中國地方政府層面，率先推出《企業(yè)社會責(zé)任指標(biāo)體系》、《企業(yè)社會責(zé)任報告編制指南》（以下簡稱地方系列標(biāo)準(zhǔn)）等地方標(biāo)準(zhǔn)，以標(biāo)準(zhǔn)推動企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)，具有開創(chuàng)性和示范意義，并體現(xiàn)出地方區(qū)域特征。

基礎(chǔ)與深化

據(jù)了解，自從2008年以來，山東省企業(yè)信用與社會責(zé)任協(xié)會在山東省有關(guān)部門的支持和指導(dǎo)下，著力推進山東省企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)，其中重要的工作就包括企業(yè)社會責(zé)任評價、企業(yè)社會責(zé)任報告編制、企業(yè)社會責(zé)任管理建設(shè)等。省內(nèi)數(shù)百家企業(yè)參與了該項工作，為標(biāo)準(zhǔn)的編制奠定了堅實的實踐基礎(chǔ)。因此，此次的地方標(biāo)準(zhǔn)具有很好的實踐基礎(chǔ)。

上述地方系列標(biāo)準(zhǔn)來源于實踐，同時也是對于企業(yè)社會責(zé)任實踐的一次重大提升與深化，呈現(xiàn)出推動企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展的系統(tǒng)性、完整性，標(biāo)志著山東省在企業(yè)社會責(zé)任實踐和理論的探索上邁上了新臺階，進入到新階段。

規(guī)范與引導(dǎo)

標(biāo)準(zhǔn)具有基本規(guī)范的作用，而企業(yè)社會責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)則是企業(yè)通向可持續(xù)發(fā)展道路的重要工具和解決方案，具有很強的引導(dǎo)性和適應(yīng)性。山東省地方系列標(biāo)準(zhǔn)在設(shè)定基本指標(biāo)的同時，設(shè)立了進步指標(biāo)，即向企業(yè)提出了履行社會責(zé)任需要達到的基本要求，同時也為企業(yè)做得更好提出了更高層次的要求。

標(biāo)準(zhǔn)中的基本指標(biāo)和進步指標(biāo)充分體現(xiàn)出社會責(zé)任的系統(tǒng)性和完整性，因此，該標(biāo)準(zhǔn)不僅可以應(yīng)用于評價，更重要的是為企業(yè)提供了加強企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)、推動可持續(xù)發(fā)展的可指導(dǎo)、可操作的標(biāo)準(zhǔn)。因此，該系列標(biāo)準(zhǔn)對于推動山東省乃至其他地區(qū)企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展具有積極作用。

山東省質(zhì)監(jiān)局副巡視員王光輝認(rèn)為，標(biāo)準(zhǔn)的實施將不僅有利于實現(xiàn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，還通過企業(yè)社會綜合測評等促進政府管理企業(yè)方式的轉(zhuǎn)變，并規(guī)范第三方社會責(zé)任的評價組織，保證為政府和企業(yè)提供服務(wù)的科學(xué)性和規(guī)范性。

本刊主編于志宏表示，“總體來說，此次通報的標(biāo)準(zhǔn)是中國企業(yè)社會責(zé)任領(lǐng)域發(fā)生的重大標(biāo)志性行動，對于推動山東省企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)以及推動山東省經(jīng)濟、環(huán)境、社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義”。

下一步應(yīng)用

作為始終關(guān)注并倡導(dǎo)社會責(zé)任的先鋒媒體，本刊見證并報道了山東省企業(yè)社會責(zé)任工作的起步和發(fā)展，傳播了國家電網(wǎng)山東電力公司等部分優(yōu)秀企業(yè)的理念和實踐案例。本刊率先在國內(nèi)提出責(zé)任競爭力理念，倡導(dǎo)從經(jīng)濟、社會和環(huán)境方面提升企業(yè)、區(qū)域和國家的綜合競爭力，并建立金蜜蜂企業(yè)社會責(zé)任實踐評估體系、金蜜蜂企業(yè)社會責(zé)任報告評估體系。

在該地方系列標(biāo)準(zhǔn)之后，如何推進應(yīng)用值得思考。首先應(yīng)進行更為廣泛的傳播，讓企業(yè)、政府、社會充分認(rèn)識到系列標(biāo)準(zhǔn)的價值以及與自身的關(guān)系，形成積極推動企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)、社會運用標(biāo)準(zhǔn)的氛圍。

同時，強化對于重點企業(yè)實施標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)。如山東省標(biāo)準(zhǔn)化研究院副院長黎燕指出，我國的企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)目前尚處于起步階段，相當(dāng)多的企業(yè)對企業(yè)社會責(zé)任知識知之甚少，或理解偏門。因此，在標(biāo)準(zhǔn)宣傳貫徹的前期，重點引導(dǎo)一些意愿較強、基礎(chǔ)較好的企業(yè)積極應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)將發(fā)揮積極的示范作用。

篇6

社會責(zé)任目的：財務(wù)驅(qū)動比例降低

冉毅波介紹稱，在從2010年到2012年的調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，可持續(xù)發(fā)展投資的驅(qū)動力因素中，選擇“財務(wù)競爭優(yōu)勢”的企業(yè)由13%降低到4%，這表示美國很多企業(yè)對于企業(yè)社會責(zé)任有了更理性的認(rèn)識。

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會責(zé)任越來越多地融入了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，50%的企業(yè)將可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃流程結(jié)合；開展工作場所可持續(xù)發(fā)展實踐活動的企業(yè)數(shù)量比例（72%）持續(xù)穩(wěn)定，大、中型企業(yè)和上市企業(yè)相對更多地開展工作場所的可持續(xù)發(fā)展實踐活動；因開展持續(xù)發(fā)展實踐活動而獲得正投資回報率的企業(yè)數(shù)量有所上升。

冉毅波認(rèn)為，社會責(zé)任工作需要有一個尺度進行評估，例如戰(zhàn)略層次的評估，或者更具體的指標(biāo)，如從員工的日常的工作的業(yè)績細(xì)則中評估以及針對人力資源管理中崗位設(shè)置是否符合可持續(xù)發(fā)展理念的評估。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，美國企業(yè)除了對經(jīng)營業(yè)績進行評估，也逐漸開始對企業(yè)社會責(zé)任行動的結(jié)果進行測量，有很大一部分的企業(yè)發(fā)現(xiàn)其結(jié)果是積極的：實現(xiàn)了利用可持續(xù)發(fā)展活動吸引、保有和培養(yǎng)員工。具體包括員工士氣得到提升、更佳的公眾形象、更有效的工作流程、定位于員工首選雇主、積極的財務(wù)表現(xiàn)等。

綠色工作職位數(shù)量上升

冉毅波介紹了美國企業(yè)中一個新詞“綠色工作職位”，包括兩類：一類是，工作內(nèi)容與可持續(xù)發(fā)展，或者對企業(yè)的社會責(zé)任形象有所幫助或有直接聯(lián)系的工作；另一類是，工作本身創(chuàng)造了能夠推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的工作流程或者生產(chǎn)流程。

最近幾年的調(diào)研中，綠色工作職位的數(shù)量在美國呈上升趨勢，但依然不夠。20%的企業(yè)表示正在創(chuàng)建綠色工作職位，或者已經(jīng)創(chuàng)建了綠色工作職位。還有70%以上企業(yè)表示將要做這方面的工作。

篇7

歐美企業(yè)仍是排行榜“主力軍”

在美國《財富》雜志的2008年全球500強前100名企業(yè)社會責(zé)任排名中，歐洲51家、美國31家、亞洲4國16家、拉丁美洲2家（巴西、墨西哥各1家）。與2007年度相比，歐洲和亞洲企業(yè)分別增加了3家和1家，美國企業(yè)減少了4家。

上榜企業(yè)來自10個行業(yè)，包括金融、通信電子、石化、汽車、公用事業(yè)、商業(yè)零售、制藥保健、郵政物流（美國郵政和德國郵政）、材料（阿塞洛－米塔爾公司和蒂森克虜伯公司）和化工原料（巴斯夫公司）。其中，入選企業(yè)最多的四個行業(yè)分別為金融29家、通信電子17家、石化17家、汽車12家，累計占全部入選企業(yè)的75%。

在入榜的3家中國企業(yè)中，國家電網(wǎng)公司排名第55位，得分45.9分，獲得中國企業(yè)歷史最好排名和最高得分。

AA1000標(biāo)準(zhǔn)全面考察社會責(zé)任

《財富》2008年度全球100強企業(yè)社會責(zé)任排行榜遵循AA1000社會責(zé)任系列標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為一個負(fù)責(zé)任的企業(yè)必須做到：一是透明，確保行為的開放和誠實，客觀披露企業(yè)行為、決策理由以及自身運營對社會和環(huán)境所產(chǎn)生的影響；二是回應(yīng)，對利益相關(guān)方關(guān)注的議題作出回應(yīng)；三是合規(guī)，遵循法律法規(guī)、社會規(guī)范和自愿遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)。

入選企業(yè)的具體得分由四方面履責(zé)績效的單項得分累加而得，這四個方面分別為公司戰(zhàn)略、公司治理與管理、利益相關(guān)方以及運營績效。

在公司戰(zhàn)略方面，評分標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注企業(yè)是否了解自身運營對社會和環(huán)境的影響以及相應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展核心議題，以及企業(yè)能否通過產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，在應(yīng)對上述問題方面發(fā)揮表率作用。在公司治理與管理方面，評分標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注企業(yè)能否有效管理自身運營、供應(yīng)鏈、分銷商對環(huán)境、社會和廣義經(jīng)濟的影響，切實保證負(fù)責(zé)任的企業(yè)行為，包括經(jīng)營模式、戰(zhàn)略、治理機制、管理體系、運營政策、管理流程、員工培訓(xùn)以及反映環(huán)境、人權(quán)、社會經(jīng)濟影響等非財務(wù)績效的業(yè)績指標(biāo)體系。在利益相關(guān)方參與方面，評分標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注信息的公開披露、第三方審驗、利益相關(guān)方的確認(rèn)流程、對利益相關(guān)方關(guān)注問題的有效回應(yīng)，以及通過利益相關(guān)方參與機制確認(rèn)、討論和解決實質(zhì)性的環(huán)境、社會和廣義經(jīng)濟問題的具體程度。在運營績效方面，評分標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注企業(yè)如何確保安全健康、減少員工流失率、堅持資源的可持續(xù)利用、應(yīng)對氣候變化以及有效開展慈善事業(yè)，并要對企業(yè)是否已經(jīng)最大限度地減少自身運營的消極影響、增加積極影響，以及利益相關(guān)方對企業(yè)的認(rèn)可程度作出判斷。

對上述四方面履責(zé)績效的評估打分都分為兩個階段進行。在第一階段，通過145道是非判斷題評估企業(yè)的責(zé)任管理行為及影響，然后附加與具體行業(yè)相關(guān)的30道是非判斷題，綜合評估企業(yè)對與自身運營相關(guān)的履責(zé)問題的認(rèn)知程度及其實踐績效。這一階段的評分權(quán)重為55%。在第二階段，參與評估打分的專家團隊依據(jù)所獲悉的信息，對反映企業(yè)四方面履責(zé)績效的五個核心問題作出綜合回答，并對每一個答案提供充分的證據(jù)支持。這一階段的評分權(quán)重為45%。為確保評估質(zhì)量，開發(fā)了正式的質(zhì)量保證流程，使評估團隊成員能夠?qū)Ω髌髽I(yè)的分值進行交叉審核。同時，還另外成立了獨立的專家小組對評估過程和結(jié)果進行檢查。

歐洲績效全球領(lǐng)先

2008年，歐洲51家企業(yè)的社會責(zé)任平均得分為51.0分，較上年度增加了4分，超過2008年排行榜平均得分5.6分，超過日本企業(yè)平均得分3分，超過美國企業(yè)平均得分13.2分，歐洲企業(yè)社會責(zé)任整體績效處于全球領(lǐng)先地位。

歐洲上榜企業(yè)來自13個國家，其中英國企業(yè)的社會責(zé)任平均得分在所有上榜國家中最高。自2004年《財富》雜志首次年度企業(yè)社會責(zé)任排名以來，英國企業(yè)已經(jīng)連續(xù)第5年占據(jù)了排行榜的榜首。其中，英國石油公司獲得了三次冠軍，沃達豐占據(jù)榜首兩次。2008年首次入選排行榜的芬蘭諾基亞公司，排名第6。

從分項得分看，英、法兩國企業(yè)在四方面分項得分均高于其他國家。其中，英國企業(yè)的公司戰(zhàn)略、公司治理與管理、利益相關(guān)方參與三方面分項得分最高，法國企業(yè)的運營績效分項得分最高。

美國績效差距明顯

根據(jù)榜單分析，美國企業(yè)平均得分37.8分，雖然較上年度增加了7.1分，但仍然低于2008年排行榜平均得分。在上榜的31家美國企業(yè)中，得分低于榜均分的企業(yè)有21家，占全部企業(yè)的近70%。美國企業(yè)的社會責(zé)任績效與歐洲企業(yè)相比存在著較大差距，既有排名榜單第2位、得分70.2分的通用電氣公司，也有處于榜單末位、得分僅有11.2分的屬于股神巴菲特旗下的伯克希爾－哈薩維公司。在榜單后20家企業(yè)中有14家是美國企業(yè)，在后10家企業(yè)中有8家是美國企業(yè)。

入榜的美國企業(yè)除材料和化工原料行業(yè)外，涉及8個行業(yè)。公用事業(yè)和郵政物流行業(yè)企業(yè)各有1家，分別是通用電氣和美國郵政。通用電氣公司的社會責(zé)任得分在美國企業(yè)中排名第一。除通用電氣以外的其他行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任績效較好的分別是通信電子、汽車和石化，基本與排行榜平均得分持平。社會責(zé)任績效較差的3個行業(yè)是制藥保健、商業(yè)零售和金融。

亞洲績效進步顯著

亞洲企業(yè)社會責(zé)任平均得分42.9分，較上年度增加了5.6分，低于2008年排行榜平均得分2.5分，也與歐洲企業(yè)平均得分存在著較大差距，但高于美國企業(yè)的平均得分。在亞洲16家企業(yè)中，有7家企業(yè)得分超過榜均得分，但是沒有一家企業(yè)得分超過60分。其中，排名最高的是日本豐田汽車公司，排名第15位。

亞洲上榜企業(yè)涉及通信電子、石化、汽車、公用事業(yè)等4個行業(yè)，以基礎(chǔ)行業(yè)企業(yè)為主。汽車、通信電子、公用事業(yè)的平均得分均超過了排行榜平均分。

在亞洲16家企業(yè)中，來自日本、韓國、中國的上榜企業(yè)分別為8家、4家、3家；馬來西亞1家，為最新上榜的馬來西亞石油公司。

日本企業(yè)平均得分較上年度增加8.5分，超過2008年排行榜平均得分2.6分。有4家日本企業(yè)進入排名前50位。韓國企業(yè)平均得分較上年度增加7.1分，低于2008年排行榜平均得分。中國企業(yè)平均得分35.1分，較上年度增加4分，較2008年排行榜平均得分低10.3分。

在中國企業(yè)中，國家電網(wǎng)公司的得分與排名分別為45.9分和第55位，較上年度增加了14.9分，提高了15名，是唯一一家得分超過排行榜平均得分的中國企業(yè)。

榜單折射經(jīng)濟格局

排行榜100強企業(yè)的分布在一定程度上折射了世界經(jīng)濟發(fā)展的格局與變化。

首先是歐洲和美國企業(yè)在排行榜中占據(jù)了絕對多數(shù)，但是總體構(gòu)成發(fā)生了一定變化。在《財富》100強企業(yè)中，歐洲企業(yè)51家、美國企業(yè)31家，所占比例超過80%。與2007年相比，美國上榜企業(yè)減少了4家，而歐洲和亞洲的上榜企業(yè)分別增加了3家和1家，這在一定程度上反映了美國經(jīng)濟、歐洲經(jīng)濟和亞洲經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢。

二是不同行業(yè)上榜企業(yè)的地區(qū)分布在一定程度上反映了世界經(jīng)濟分工的大格局。上榜企業(yè)最多的三個行業(yè)分別為金融29家、通信電子17家、石化17家。在金融行業(yè)中全部為歐洲和美國企業(yè)，明顯反映了世界金融格局中歐美國家的強勢地位。在通信電子行業(yè)中，亞洲的日本和韓國企業(yè)共7家，歐洲6家，美國4家，基本反映了日韓企業(yè)進軍電子、計算機和通信企業(yè)所取得的巨大成功。在石化行業(yè)中，歐洲企業(yè)7家，美國企業(yè)4家，亞洲企業(yè)4家(其中中國2家、韓國和馬來西亞各1家)，拉美企業(yè)2家，分布比較分散，在一定程度上反映了新興國家經(jīng)濟發(fā)展水平在不斷提高。

社會責(zé)任績效極不均衡

在上榜企業(yè)之間，社會責(zé)任績效存在著很大差距。從地區(qū)看，歐洲企業(yè)(俄羅斯情況比較特殊，需要單獨討論)的社會責(zé)任績效明顯處于領(lǐng)先地位，日本企業(yè)的社會責(zé)任績效雖然沒有特別突出的明星企業(yè)，但整體績效在排行榜企業(yè)平均績效之上，而美國和其他地區(qū)企業(yè)的社會責(zé)任績效相對比較落后。這與各國關(guān)于企業(yè)性質(zhì)認(rèn)識的主流意識形態(tài)、社會發(fā)展環(huán)境和政府政策傾向有著很大的關(guān)系。

歐洲和日本的企業(yè)在意識形態(tài)上并不過分強調(diào)股東利益最大化，不認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營的唯一目標(biāo)就是追求利潤最大化；在社會責(zé)任發(fā)展環(huán)境上，歐洲和日本關(guān)于環(huán)境保護、人權(quán)、合規(guī)經(jīng)營等社會責(zé)任意識比較強烈，政府對企業(yè)社會責(zé)任的發(fā)展也大力支持。比如，日本政府明確要求企業(yè)編制環(huán)境報告；歐盟各國政府積極鼓勵企業(yè)推進可持續(xù)發(fā)展，倡導(dǎo)企業(yè)發(fā)展利益相關(guān)方參與機制。因此，歐洲和日本企業(yè)的社會責(zé)任績效明顯要好于美國和其他國家。而美國企業(yè)受股東權(quán)益最大化的意識形態(tài)影響很大，在經(jīng)營上重視資本市場的短期業(yè)績表現(xiàn)，強調(diào)利潤最大化目標(biāo)，在環(huán)境問題上也主要強調(diào)履行法律責(zé)任，因此企業(yè)社會責(zé)任在美國的發(fā)展相對比較滯后。其他地區(qū)的企業(yè)往往屬于新興國家，企業(yè)社會責(zé)任的理念與實踐處于引進、探索和改進的階段。

中國績效需要加強研究和改進

入選《財富》2008年度100強的中國企業(yè)，與上年度一樣只有3家企業(yè)，僅涉及公用事業(yè)和石化兩個行業(yè)，與中國經(jīng)濟總量在世界經(jīng)濟總量中的地位并不完全匹配，在一定程度上反映出中國產(chǎn)業(yè)集中度相對較低，企業(yè)國際競爭力需要進一步加強。

但是，隨著中國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，中國大企業(yè)的發(fā)展步伐會進一步加快。從目前看，中國工商銀行和中國移動，分列2008年度全球500強第133位和第148位，很有希望在未來幾年內(nèi)進入全球100強企業(yè)社會責(zé)任排行榜。

中國企業(yè)的社會責(zé)任得分，比上年度有所提高，但還明顯低于上榜企業(yè)的平均得分。中國企業(yè)，特別是在海外上市的石化行業(yè)企業(yè)，需要加強與國際同行業(yè)企業(yè)的交流，加強社會責(zé)任研究，依據(jù)中國國情和企業(yè)實際改進社會責(zé)任績效，進一步提升公司的國際影響力。

《財富》全球100強企業(yè)社會責(zé)任評分主要以通過互聯(lián)網(wǎng)、有關(guān)專業(yè)研究機構(gòu)和上榜企業(yè)網(wǎng)站能夠收集到的英文資料為依據(jù)，存在局限性，特別是對非英語母語國家的企業(yè)存在明顯的不公平。對于資料渠道受到極大限制的中國企業(yè)而言，其社會責(zé)任績效很難得到全面完整的評價。

篇8

關(guān)鍵詞:赤道原則;商業(yè)銀行;社會責(zé)任

近年來,赤道原則越來越受到國內(nèi)監(jiān)管機構(gòu)和國內(nèi)銀行業(yè)的重視,人民銀行、銀監(jiān)會、環(huán)保部等監(jiān)管機構(gòu)也先后引進了赤道原則的相關(guān)理念與方法改進推動相關(guān)工作。對于中資銀行而言,采納赤道原則,一方面可以推動我國經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施,另一方面能使銀行更加注重長期利益而非短期利益。

一、赤道原則的概念及其主要內(nèi)容

赤道原則(the Equator Principles,簡稱Eps,意即非南非北而居中間赤道,以示公平)原名為“格林威治原則”,是一套在2002年10月由世界銀行下屬的國際金融公司和荷蘭銀行,在倫敦召開的國際知名商業(yè)銀行會議上,提出的一項企業(yè)貸款準(zhǔn)則,已成為國際上判斷、評估和管理項目融資中環(huán)境與社會風(fēng)險的一個金融行業(yè)基準(zhǔn),旨在判斷、評估和管理項目融資中的環(huán)境與社會風(fēng)險,是金融可持續(xù)發(fā)展的原則之一,也是國際金融機構(gòu)踐行企業(yè)社會責(zé)任的具體行動之一。赤道原則在國際金融發(fā)展史上具有里程碑的意義,它第一次確立了國際項目融資的環(huán)境與社會的最低行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),是國際上第一個專門針對金融機構(gòu)的企業(yè)社會責(zé)任基準(zhǔn)。這項準(zhǔn)則要求金融機構(gòu)在向一個項目投資時,要對該項目可能對環(huán)境和社會的影響進行綜合評估,并且利用金融杠桿促進該項目在環(huán)境保護以及周圍社會和諧發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。2006年,赤道原則經(jīng)歷了一次較大的修訂,這次修訂廣泛爭取了各非政府組織、非赤道銀行、和ECA機構(gòu)的意見,修訂后的赤道原則于2006年7月開始施行。它適用于全球所有行業(yè)的新的項目融資和已有項目的擴建或改建,并且要求項目的財務(wù)顧問也執(zhí)行赤道原則。新版的赤道原則擴大了項目的適用范圍,由只適用于資本成本大于等于5000萬美元的項目改為適用于資本成本大于等于1000萬美元的項目,擴充了文本部分和展示部分。與舊版相比,新版強調(diào)社會問題和環(huán)境問題并重,而不是只重視環(huán)境問題,如改環(huán)境評估(EA)為社會和環(huán)境評估(SEA),并為利益相關(guān)者提供更好的協(xié)商機制。目前包括渣打、匯豐在內(nèi)的數(shù)十家大型跨國銀行已明確實行赤道原則,在貸款和項目資助中強調(diào)企業(yè)的環(huán)境和社會責(zé)任。根據(jù)《基礎(chǔ)建設(shè)期刊》(InfrastructureJourna)的數(shù)據(jù),2007 年,在新興市場追蹤的總額為 746 億美元的債務(wù)之中,有 529 億美元應(yīng)用了赤道原則,占新興市場經(jīng)濟體全部項目融資債務(wù)的 71%。因此,加強對赤道原則的研究和探討對于中國金融機構(gòu)參與國際項目的投、融資具有重大的實踐意義。

二、我國金融機構(gòu)參與赤道原則的現(xiàn)狀

總體上來說,我國金融機構(gòu)在履行企業(yè)社會責(zé)任方面尚處于起步階段,只有極少數(shù)機構(gòu)開展了綠色信貸建設(shè),制定了貸款的環(huán)保審查機制,如中國工商銀行、國家開發(fā)銀行和興業(yè)銀行。2007 年 7 月,由中國人民銀行、銀監(jiān)會和國家環(huán)保總局聯(lián)合推出的“綠色信貸政策”,通過在金融信貸領(lǐng)域建立環(huán)境準(zhǔn)入門檻,切斷高耗能、高污染行業(yè)無序發(fā)展和盲目擴張的經(jīng)濟命脈,是推動可持續(xù)發(fā)展的一項重大舉措。綠色信貸使環(huán)保部門和銀行共擔(dān)其責(zé),旨在機制上控制高耗能、高污染行業(yè)的發(fā)展,這是我國宏觀調(diào)控政策的創(chuàng)新。據(jù)不完全統(tǒng)計,五家大型銀行(中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行和交通銀行)2007 年共發(fā)放支持節(jié)能減排重點項目貸款 1063.34 億元、支持節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新貸款 38.78億元、節(jié)能減排技改貸款 209.41 億元,收回不符合國家節(jié)能減排相關(guān)政策的企業(yè)貸款 39.34 億元。1國家開發(fā)銀行設(shè)立了專門負(fù)責(zé)赤道原則的工作部門,與赤道銀行開展合作,旨在建立自身綠色信貸管理體系;2008年10月,興業(yè)銀行正式承諾采納赤道原則,成為國內(nèi)首家也是目前唯一一家“赤道銀行”。中國工商銀行于2007、2008年連續(xù)了《企業(yè)社會責(zé)任報告》, 積極關(guān)注“赤道原則”的發(fā)展與變化,嚴(yán)格執(zhí)行國家各項環(huán)保政策,在國內(nèi)較早地提出了建設(shè)綠色信貸銀行的發(fā)展目標(biāo),取得了一定的成效。該行綠色信貸包含兩層含義:一是嚴(yán)格限制向高耗能、高污染的環(huán)保不達標(biāo)企業(yè)提供融資;二是要大力支持綠色環(huán)保、清潔能源和循環(huán)經(jīng)濟等行業(yè)、企業(yè)的發(fā)展。綠色信貸的目標(biāo)雖然與赤道原則的宗旨相一致,但綠色信貸的內(nèi)容與赤道原則的內(nèi)容相比仍有一定的差距。

三、遵循赤道原則的必要性

目前,赤道原則已成為國際項目融資銀行間合作的基本條件。我們認(rèn)為,國內(nèi)的其他商業(yè)銀行,在條件合適的情況下,也應(yīng)主動實行赤道原則,提升履行社會責(zé)任的能力和水平。

1.承擔(dān)相應(yīng)社會責(zé)任的需要

隨著我國改革開放的深入進行,在經(jīng)濟建設(shè)全面發(fā)展的同時, 也引發(fā)了諸如收人差距過大、城鄉(xiāng)和區(qū)域發(fā)展失衡、環(huán)境污染等社會問題,建設(shè)和諧社會和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展已成為我國今后的社會發(fā)展目標(biāo)。銀行作為特殊的公眾企業(yè), 既依賴于股東資本投人, 也得益于客戶、員工和其他利益相關(guān)者以不同資源為銀行所付出的努力;銀行作為國家宏觀經(jīng)濟政策傳導(dǎo)的重要媒介, 發(fā)揮著支付中介、融資渠道、貨幣創(chuàng)造和培育良好金融生態(tài)的功能,日益成為現(xiàn)代經(jīng)濟的核心和樞紐,其日常經(jīng)營不僅僅關(guān)系到自身的利潤,而且影響到社會團體和公眾的切身利益。因此,銀行在為股東創(chuàng)造利潤的同時,理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任,主動把經(jīng)濟、社會和環(huán)境和諧發(fā)展納入自身的發(fā)展目標(biāo), 真誠推動與各利益相關(guān)者的互動。商業(yè)銀行在為股東利益負(fù)責(zé)的同時, 遵循赤道原則,承擔(dān)更廣泛利益層面的社會責(zé)任,通過提供新產(chǎn)品和服務(wù), 承擔(dān)起節(jié)能減排、環(huán)境保護和慈善公益事業(yè)等道德層面的社會責(zé)任,為建設(shè)和諧社會貢獻自己的力量。一方面可向社會彰顯自身風(fēng)險管理的能力,提高社會信譽;另一方面,可將風(fēng)險文化傳導(dǎo)到每位員工,進一步提高其識別、管理和控制風(fēng)險的能力, 增強公眾對銀行的了解和信心。

2.國際化發(fā)展的需要

赤道原則是由國際金融機構(gòu)為解決項目融資中的環(huán)境和社會問題而制定的原則,確立了國際金融機構(gòu)承擔(dān)社會責(zé)任的最低標(biāo)準(zhǔn),遵循赤道原則將有助于提高在國際上的美譽度,促進各項國際業(yè)務(wù)的拓展。同時,也有助于學(xué)習(xí)國際著名銀行先進金融理念和管理經(jīng)驗,參與國際金融規(guī)則的制定,提高銀行的國際影響力。

3.推進銀行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整和盈利模式轉(zhuǎn)變的需要

商業(yè)銀行的社會責(zé)任, 不僅是盈利與納稅, 也不限于參與慈善活動, 而應(yīng)通過提供專業(yè)服務(wù)來實現(xiàn)環(huán)境保護、減少排放和增加社會福利,通過提供金融產(chǎn)品和服務(wù)來發(fā)揮影響力, 支持社會、經(jīng)濟、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。在此過程中,商業(yè)銀行可結(jié)合赤道原則的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),提升提供新型金融服務(wù)的能力和水平。在復(fù)雜多變和充滿不確定性的國內(nèi)外經(jīng)濟金融環(huán)境下,資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)配置對商業(yè)銀行流動性管理能力和水平提出了更高的要求,而項目貸款具有占用資本大、周期長、流動性較差等特點,在商業(yè)銀行資本資源、信貸資源有限的前提下,嚴(yán)格項目貸款的準(zhǔn)入,強調(diào)資本占用和資金占用,提高中長期貸款的整體收益率,對于商業(yè)銀行推動業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整,促進業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型也將有著積極的作用。

4.提升銀行專業(yè)能力、實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要

赤道原則對銀行的內(nèi)部管理能力提出了較高要求。相對于國外先進的赤道銀行而言,國內(nèi)商業(yè)銀行目前十分缺乏行業(yè)專家和環(huán)保專家,因此,商業(yè)銀行采納赤道原則后,通過強化內(nèi)部能力建設(shè)、培養(yǎng)自身的專家團隊、建立行外專家?guī)熨Y源等方式培養(yǎng)與引進專業(yè)人才,對于銀行提高自身的調(diào)查能力和風(fēng)險評估水平,具有重要的意義。

四、遵循赤道原則應(yīng)關(guān)注的問題

在遵循赤道原則,承擔(dān)相應(yīng)社會責(zé)任的過程中,建議商業(yè)銀行應(yīng)關(guān)注以下幾點:

1.從戰(zhàn)略高度重視社會責(zé)任

從戰(zhàn)略高度重視社會責(zé)任,將社會責(zé)任融入發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營理念和運營模式, 將環(huán)境保護、節(jié)能減排作為商業(yè)銀行信貸管理、合規(guī)經(jīng)營的重要內(nèi)容,并在風(fēng)險管理、信貸審批等內(nèi)部管理制度中增加對社會和環(huán)境因素的考量,確保赤道原則的有效實施。

2.將承擔(dān)社會責(zé)任與拓展業(yè)務(wù)統(tǒng)一起來

商業(yè)銀行的重大投資和貸款決策應(yīng)充分考慮社會和環(huán)境風(fēng)險,并充分認(rèn)識和把握可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域中的金融創(chuàng)新商機,積極開發(fā)促進可持續(xù)發(fā)展的金融產(chǎn)品和服務(wù),并以社會責(zé)任為導(dǎo)向,加強風(fēng)險管理,提升社會形象、品牌價值和聲譽。

3.堅持“適度”、“發(fā)展”和“盈利”原則

商業(yè)銀行在履行社會責(zé)任,實施赤道原則的過程中,應(yīng)堅持“適度”、“發(fā)展”和“盈利”三項原則。所謂“ 適度”,就是根據(jù)自身經(jīng)營情況和實力, 力所能及承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任;所謂“發(fā)展”就是在不同的社會環(huán)境和不同發(fā)展階段,動態(tài)調(diào)整所承擔(dān)的社會責(zé)任內(nèi)容;“盈利”就是把履行社會責(zé)任與拓展業(yè)務(wù)、提升服務(wù)水平結(jié)合起來, 在保護環(huán)境、減少排放等社會責(zé)任活動中, 保持一定的盈利, 確保承擔(dān)社會責(zé)任的長期性和持續(xù)性。

五、結(jié)論

簡言之,經(jīng)過30多年的改革開放,中國經(jīng)濟在高速發(fā)展的同時,我們賴以生存的自熱環(huán)境也付出了沉重的代價和高昂的成本,尤其近些年環(huán)境保護的壓力已都然而生,環(huán)境保護的實質(zhì)就是實現(xiàn)外部成本的內(nèi)部化其目的在于督促生產(chǎn)者和消費者關(guān)注其生產(chǎn)和消費行為的社會福利效應(yīng),督促和引導(dǎo)其承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。赤道原則的實踐充分證明,其已在國際金融和世界經(jīng)濟領(lǐng)域建立了一個成功的切入綠色命題的范式,雖然在中國金融行業(yè)的大規(guī)模推開尚有一個過程,但隨著以綠色信貸為切入點的環(huán)境經(jīng)濟制度的實施,中國各商業(yè)銀行在追求企業(yè)自身利潤目標(biāo)的同時,也必將追求企業(yè)社會責(zé)任價值目標(biāo)的實現(xiàn)。商業(yè)銀行的自覺行為和監(jiān)管部門的積極推動將進一步推動赤道原則的應(yīng)用。因此,從這個意義上推斷,赤道原則在中國金融業(yè)的前景是光明的。

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篇9

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)社會責(zé)任； 利益相關(guān)者； 審計風(fēng)險； 審計收費

【中圖分類】 F239.43 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）02-0119-06

一、引言

隨著“安然”、“世通公司”等一系列事件的發(fā)生，國內(nèi)外學(xué)者開始對審計收費進行關(guān)注，并對影響審計收費的因素進行深入研究。其中Simunic是最早建立收費模型研究審計收費影響因素的學(xué)者，他提出企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、控股子公司個數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率等十種因素對審計費用的影響較為顯著[ 1 ]。我國倡導(dǎo)堅持以社會主義科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)路線，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，因而企業(yè)社會責(zé)任的履行對實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展顯得尤為重要，同時《公司法》也明確提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行社會責(zé)任并倡導(dǎo)積極披露社會責(zé)任報告”。審計作為公司治理的一項工具，對企業(yè)社會責(zé)任履行情況的關(guān)注無形中加大了注冊會計師的潛在風(fēng)險。因此本文借鑒前人的研究理論，分析企業(yè)社會責(zé)任履行程度對審計收費的影響，以及責(zé)任報告的鑒證是否能強化企業(yè)社會責(zé)任履行程度與審計收費之間的關(guān)系。

二、文獻回顧與研究假設(shè)

企業(yè)的社會責(zé)任報告有助于政府、公眾、消費者等外部信息使用者了解企業(yè)責(zé)任的履行情況。企業(yè)在社會責(zé)任信息披露上是具有選擇權(quán)的，當(dāng)然企業(yè)履行責(zé)任信息的披露實際上也是社會責(zé)任表現(xiàn)的一種[ 2 ]。從外界媒體獲取企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息，相對于從企業(yè)內(nèi)部獲取信息就顯得不易控[ 3-4 ]，并且這些從外部獲取的信息更有助于評價企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況[ 5 ]。同時履行社會責(zé)任較好的企業(yè)能夠有效減少企業(yè)經(jīng)營中所面臨的風(fēng)險[ 6 ]，并能夠降低注冊會計師在審計中發(fā)生訴訟風(fēng)險和聲譽風(fēng)險的概率，進而影響后續(xù)審計過程中注冊會計師所投入的資源和所承受的審計風(fēng)險[ 7 ]，最終會影響審計收費[ 8-9 ]。但是企業(yè)實施責(zé)任活動的動機也有可能是為了從事一些投機舞弊而謀取私利，以致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險變大，加大審計風(fēng)險，影響審計資源的投入[ 10 ]。

因此，加強注冊會計師對企業(yè)社會責(zé)任履行的關(guān)注就顯得非常有意義，以評估企業(yè)經(jīng)營中是否存在問題與風(fēng)險，進而實施有效的審計程序降低審計風(fēng)險并制定合理的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，保證審計質(zhì)量。

假設(shè)1：企業(yè)社會責(zé)任履行程度能夠顯著地影響審計收費。

雖然企業(yè)對社會責(zé)任履行信息進行披露能夠在一定程度上減少其與投資者之間的信息不對稱問題[ 11 ]，并降低其他利益相關(guān)者的訴訟風(fēng)險和法律制裁[ 12 ]，而且社會責(zé)任信息披露質(zhì)量越高，注冊會計師對企業(yè)風(fēng)險評估的水平越低，因而會降低審計收費[ 13-14 ]。但是也有些學(xué)者經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)披露的社會責(zé)任報告中有84.6%的履行信息存在隱匿負(fù)面消息的情況[ 15 ]。張健[ 16 ]研究發(fā)現(xiàn)注冊會計師會對強制要求披露社會責(zé)任信息的企業(yè)關(guān)注度更高，并對責(zé)任信息披露評級得分高的企業(yè)收取更高的審計費用，這說明注冊會計師對強制披露社會責(zé)任信息的企業(yè)并沒有降低風(fēng)險的評估，反而認(rèn)為這樣的企業(yè)會增加審計風(fēng)險，因為被強制要求披露的企業(yè)可能沒有真正實現(xiàn)社會責(zé)任的履行，所謂“言行一致”正是說明企業(yè)應(yīng)該加強社會責(zé)任履行的意識，同時張健認(rèn)為社會責(zé)任報告鑒證活動在未來發(fā)展中是需要極度重視的。另外，社會責(zé)任報告鑒證會對投資者的決策產(chǎn)生影響，能夠增加投資者對企業(yè)經(jīng)營有效的信任以致加大投資的可能性[ 17 ]，而且還能增加公眾對企業(yè)合法經(jīng)營的認(rèn)知[ 18 ]。

因此，本文認(rèn)為企業(yè)披露的社會責(zé)任信息經(jīng)專業(yè)機構(gòu)鑒證能夠增加企業(yè)責(zé)任履行的真實性，而且能夠增加注冊會計師對企業(yè)社會責(zé)任履行的信任度。所以注冊會計師會對經(jīng)過鑒證的企業(yè)社會責(zé)任報告降低審計收費。

假設(shè)2：企業(yè)提供社會責(zé)任鑒證能增加企業(yè)社會責(zé)任履行的可信度，進而降低審計收費。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

注冊會計師對被審計單位財務(wù)報告進行審計時，識別和評估的是企業(yè)被審計當(dāng)年財務(wù)狀況是否存在重大錯報風(fēng)險，且在制定審計收費時考慮的是被審計單位當(dāng)年的風(fēng)險狀況。因此本文在研究企業(yè)社會責(zé)任履行程度對審計收費的影響中只考慮2014年一個年度的數(shù)據(jù)，據(jù)以分析社會責(zé)任履行不好的企業(yè)是否隱含經(jīng)營風(fēng)險，進而有效應(yīng)對風(fēng)險以制定收費補償。

本文以2014年在深圳、上海證交所掛牌交易并社會責(zé)任報告的A股企業(yè)為樣本，篩除金融業(yè)與ST上市企業(yè)以及部分未完整的數(shù)據(jù)，得到653家企業(yè)的完整數(shù)據(jù)。其中，聘請專業(yè)機構(gòu)對社會責(zé)任信息進行鑒證的企業(yè)有14家。2014年的數(shù)據(jù)取自CSMAR數(shù)據(jù)庫及上海、深圳證券交易所官方網(wǎng)站，企業(yè)履行對相關(guān)者的社會責(zé)任評價信息數(shù)據(jù)通過CSMAR數(shù)據(jù)庫中的財務(wù)指標(biāo)值手工計算得出，并利用SPSS21.0軟件驗證假設(shè)。在做實證檢驗前本文對變量值采取了標(biāo)準(zhǔn)化處理，以免數(shù)據(jù)的量綱影響回歸結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）變量定義

1.社會責(zé)任履行程度

企業(yè)履行的社會責(zé)任會通過社會責(zé)任報告的形式向外界披露，但是最終能夠影響投資者的信息是財務(wù)報表中的財務(wù)信息，因此，借鑒先前理論將企業(yè)對債權(quán)人、供應(yīng)商、政府、消費者、員工、股東、社區(qū)承擔(dān)的責(zé)任利用因子分析方法計算企業(yè)社會責(zé)任的履行程度，其中得分越高，社會責(zé)任履行程度越好。另外，如果企業(yè)本年度提供了社會責(zé)任報告鑒證，則取值1，否則為0。

2.審計收費

Simunic（1980）等一般都采用境內(nèi)審計費用衡量，為剔除不同規(guī)模企業(yè)審計費用相差較大的缺點，本文采用國外學(xué)者方法，用審計費用的自然對數(shù)衡量審計收費。

3.控制變量

Simunic（1980）、Chen et al.（2012）等的研究發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所任期、股本結(jié)構(gòu)是否變化、財務(wù)風(fēng)險、獨立董事比例會影響審計收費，因此，本文將這些變量作為影響審計費用的控制變量。研究變量的說明見表1。

（三）模型設(shè)計

根據(jù)上述理論分析和假設(shè)，本文構(gòu)建模型來檢驗社會責(zé)任履行程度與審計收費之間的關(guān)系，模型如下：

LNFEE=？琢0+∑？琢iFactori+ ？琢7CFA + ？琢8TENURE+？琢9GB+

？琢10DOM+？1 （1）

LNFEE=？琢0 + ？琢1CSR1 + ？琢2CFA + ？琢3TENURE + ？琢4GB +

？琢5DOM+？濁2 （2）

LNFEE=？茁0 + ？茁1CSR + ？茁2AS + ？茁3CSR*AS + ？茁4CFA +

？茁5TENURE+？茁6GB+？茁7DOM+？著1 （3）

模型說明：模型（1）、模型（2）是就假設(shè)1從企業(yè)對股東、債權(quán)人、社區(qū)等利益相關(guān)者履行社會責(zé)任情況和企業(yè)整體的社會責(zé)任履行情況兩個角度分析企業(yè)社會責(zé)任履行程度對審計收費的影響；模型（3）是要證明企業(yè)提供經(jīng)鑒證的責(zé)任報告是否能增加企業(yè)社會責(zé)任履行程度對審計收費的負(fù)向影響。

四、實證結(jié)果及分析

（一）描述性統(tǒng)計

變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果見表2。2014年A股上市公司社會責(zé)任履行程度平均為0.0000001，其最大值與最小值之間、均值與標(biāo)準(zhǔn)差之間偏離較大，說明企業(yè)社會責(zé)任履行程度較低，比較符合企業(yè)社會責(zé)任的履行現(xiàn)狀；股權(quán)結(jié)構(gòu)是否變化平均為0.51，財務(wù)風(fēng)險平均為0.05，審計任期平均為7.31，獨立董事比例平均為0.38，經(jīng)第三方鑒證平均為0.02，審計收費平均為14.01。從社會責(zé)任信息指標(biāo)看，財務(wù)指標(biāo)的最大值與最小值之間、均值與標(biāo)準(zhǔn)差之間偏離較大，說明我國上市公司社會責(zé)任信息指標(biāo)之間有明顯差距，而且社會責(zé)任報告鑒證的均值為0.02，表明在披露社會責(zé)任的上市公司中僅有約2%的企業(yè)經(jīng)過第三方鑒證，其比例比較低。

（二）因子分析與相關(guān)性分析

1.因子分析

本文將社會責(zé)任分為7個部分，從債權(quán)人、供應(yīng)商、政府、消費者、員工、股東、社區(qū)方面的責(zé)任計算企業(yè)社會責(zé)任履行綜合得分，由于影響審計定價的風(fēng)險源自被審計單位，所以從財務(wù)信息與非財務(wù)信息中的指標(biāo)來綜合反映上市公司履行社會責(zé)任的程度。

利用因子分析方法對11個指標(biāo)進行主成分分析，首先進行KMO測試和Bartlett's球形檢驗，結(jié)果顯示KMO值為0.681，Bartlett's球形檢驗的概率p值為0.000，表明原變量比較適合進行因子分析；其次實施降維度處理，選用方差最大法作為載荷矩陣的正交旋轉(zhuǎn)方法，得出旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣（見表3）；最后對各因子重新命名并依據(jù)因子得分系數(shù)矩陣計算因子得分和綜合得分。

累計方差解釋率為90.373%，表明多維指標(biāo)的降維效果比較好，分別命名為債權(quán)人、供應(yīng)商、政府消費者、員工、股東、社區(qū)責(zé)任因子。這6個責(zé)任因子分別將企業(yè)對債權(quán)人、供應(yīng)商、政府、消費者、股東、社區(qū)責(zé)任的履行程度評價出來，且從總方差解釋分析中可知債權(quán)人責(zé)任因子解釋社會責(zé)任履行程度能力最強，比例占38.448%，而股東因子解釋率最低。由于環(huán)保與可持續(xù)發(fā)展信息在財務(wù)報表中不能體現(xiàn)，所以僅列示這6個因子，這6個因子是影響審計收費的重要因素。

以下是根據(jù)因子得分系數(shù)表計算出的單因子得分和綜合得分表達式：

Factor1=0.28j1+0.316j2+0.334j3- 0.245j4-0.112j5-

0.015j6-0.084j7+0.045j8-0.049j9-0.025j10+0.009j11

Factor2 = 0.017j1 - 0.019j2 - 0.127j3 + 0.102j4 +

0.571j5-0.002j6+0.045j7+0.031j8+0.5j9+0.004j11

Factor3=0.063j1 + 0.123j2 + 0.1j3 + 0.105j4 + 0.049j5

+0.067j6-0.511j7+0.614j8-0.075j9-0.117j10+0.023j11

Factor4=-0.07j1-0.067j2-0.042j3-0.113j4-0.085j5-

0.007j6-0.143j7-0.265j8+0.1j9+0.93j10-0.008j11

Factor5=0.029j1+0.037j2+0.018j3+0.119j4+0.006j5+

1.004j6-0.062j7+0.037j8-0.015j9-0.006j10+0.002j11

Factor6=-0.016j1+0.01j2+0.017j3-0.007j4+0.007j5+

0.002j6-0.019j7+0.013j8-0.001j9-0.007j10+1.001j11

社會責(zé)任綜合得分：

CSR=34.954/90.373*Factor1 + 16.904/90.373*Factor2+

12.771/90.373*Factor3 + 9.230/90.373*Factor4 + 9.042/

90.373*Factor5+7.471/90.373*Factor6

2.相關(guān)性分析

通過相關(guān)性測試，自變量與因變量之間都呈現(xiàn)顯著相關(guān)，而且在多重共線性檢驗上，Tolerance的值均在0.5以上，VIF的值均小于3，因此模型中的解釋變量之間不存在多重共線性，不會影響回歸分析的結(jié)果，也不會造成模型估計失真。

（三）回歸分析

為了進一步分析企業(yè)社會責(zé)任履行程度對審計收費的影響，并對提出的假設(shè)進行驗證，本文對企業(yè)承擔(dān)各個利益相關(guān)者的社會責(zé)任、企業(yè)社會責(zé)任履行程度、責(zé)任報告的鑒證與審計收費之間的關(guān)系進行多元回歸分析。回歸結(jié)果見表4。

模型（1）結(jié)果顯示，債權(quán)人責(zé)任因子同審計收費呈顯著負(fù)相關(guān)，供應(yīng)商、員工、社^責(zé)任因子同審計收費呈不顯著關(guān)系，政府、消費者、股東責(zé)任因子同審計收費呈顯著正相關(guān)。說明公司對政府、消費者、股東及債權(quán)人責(zé)任的履行情況是影響審計收費的關(guān)鍵因素，因此注冊會計師應(yīng)該關(guān)注這些責(zé)任的履行情況，以評估企業(yè)風(fēng)險并制定合理的收費標(biāo)準(zhǔn)。

模型（2）結(jié)果顯示社會責(zé)任履行綜合得分在0.01的重要水平上為負(fù)，說明上市公司整體社會責(zé)任履行越好，注冊會計師收取的費用越低。原因是社會責(zé)任履行越好的企業(yè)，信息透明度較高且具有可信性，并且企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也會降低，這樣在整個審計過程中有助于注冊會計師節(jié)約審計資源，并且降低承擔(dān)訴訟等事件風(fēng)險的可能性。因此會計師事務(wù)所會降低審計收費的定價標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)1得到證實。

模型（3）結(jié)果顯示獨立第三方的鑒證雖然與審計收費之間呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，但沒有顯著影響社會責(zé)任與審計收費之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系，假設(shè)2沒有得到證實。其模型控制了財務(wù)風(fēng)險、股本是否發(fā)生變化、審計任期、獨立董事比例變量，結(jié)果顯示這些控制變量均與審計收費呈現(xiàn)顯著的相關(guān)性，能夠影響審計定價，與以往學(xué)者得出的結(jié)論一致。

（四）穩(wěn)健性檢驗

為了避免社會責(zé)任評價指標(biāo)測量誤差，筆者又將6個社會責(zé)任因子所采用的財務(wù)指標(biāo)進行了替換，對模型進行回歸，社會責(zé)任綜合得分的系數(shù)在0.01的重要性水平顯著為負(fù)，報告鑒證與審計收費并不顯著。檢驗表明在替換了解釋和被解釋變量后，研究結(jié)論保持不變。

五、結(jié)論

以往學(xué)者的研究表明，社會責(zé)任信息披露能夠增強企業(yè)的聲譽，降低企業(yè)的訴訟風(fēng)險，進而影響審計定價。本文通過回歸實證檢驗了社會責(zé)任履行程度、獨立鑒證對審計收費的影響，經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)：

第一，從公司履行各個利益群體責(zé)任情況來看，公司對債權(quán)人、股東、政府、消費者的責(zé)任能夠顯著影響審計收費，而且通過因子分析可知公司履行債權(quán)人責(zé)任情況成為影響公司社會責(zé)任整體評分的關(guān)鍵因素，其詮釋公司社會責(zé)任履行程度的貢獻度達到最大。因此注冊會計師應(yīng)該關(guān)注上市公司對政府、消費者、股東及債權(quán)人責(zé)任的履行情況，識別與評估企業(yè)是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險而加大注冊會計師承擔(dān)事件風(fēng)險的概率。

第二，社會責(zé)任履行較好的上市公司，審計收費有所降低。這可能由于上市公司社會責(zé)任表現(xiàn)比較好，增加了公司的信譽并降低其經(jīng)營風(fēng)險，以致降低了審計師的風(fēng)險成本進而影響審計定價，所以注冊會計師應(yīng)加強關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，并對評估出的不可控風(fēng)險增加收費補償，從而更好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

第三，企業(yè)聘請專業(yè)機構(gòu)對責(zé)任信息進行鑒證沒顯著增加其責(zé)任履行程度與審計收費之間的影響關(guān)系。這說明注冊會計師對鑒證報告仍持懷疑態(tài)度，并未百分之百相信鑒證是真實的，意味著上市公司提供責(zé)任報告鑒證還未達到增加其履行程度的效果。目前我國經(jīng)鑒證機構(gòu)鑒定的企業(yè)數(shù)量很少，2014年大約僅有2%，因此需要提倡上市公司實施社會責(zé)任報告鑒證，并鼓勵專業(yè)評級機構(gòu)發(fā)展，不斷規(guī)范責(zé)任報告鑒證活動，以提高信息透明度、可信性與有效性，提高市場效率并為注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境。

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篇10

中國紡織工業(yè)協(xié)會孫瑞哲副會長、開平市市委書記趙瑞彰、市長吳平超、常務(wù)副市長謝伯欣等領(lǐng)導(dǎo)、開平市10家中國紡織企業(yè)社會責(zé)任管理體系CSC9000T試點企業(yè)以及相關(guān)企業(yè)代表等230余人出席啟動儀式和普及培訓(xùn)活動，中國紡織工業(yè)協(xié)會中國紡織工業(yè)協(xié)會社會責(zé)任建設(shè)推廣辦公室副主任、國家紡織產(chǎn)品開發(fā)中心副主任閻巖主持啟動儀式。這是繼2007年5月26日“10+100+1000”項目進入產(chǎn)業(yè)集群啟動以來中國紡織工業(yè)協(xié)會抓緊社會責(zé)任建設(shè)落實的又一重要舉措，此舉不僅標(biāo)志著該項目在開平的執(zhí)行進入了實質(zhì)性推進階段，而且將對提升開平紡織服裝行業(yè)整體社會責(zé)任管理水平，促進開平產(chǎn)業(yè)發(fā)展的品牌化、規(guī)模化、現(xiàn)代化、國際化起到歷史性的作用。

中國紡織企業(yè)社會責(zé)任管理體系CSC9000T“10+100+1000”項目即在十個左右紡織服裝產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)選擇百家骨干企業(yè)建立中國紡織企業(yè)社會責(zé)任管理體系CSC9000T，對上千家中小紡織服裝企業(yè)進行社會責(zé)任培訓(xùn)，并在項目實施過程中為備產(chǎn)業(yè)集群、骨干企業(yè)及中小紡織服裝企業(yè)培養(yǎng)1500名左右企業(yè)社會責(zé)任管理人員，整個推廣活動簡稱“10+100+1000”項目。該項目旨在幫助中國紡織服裝企業(yè)提升社會責(zé)任管理水平，提高勞動生產(chǎn)率：通過自律樹立企業(yè)、行業(yè)良好形象：營造公平貿(mào)易環(huán)境，構(gòu)建負(fù)責(zé)任的供應(yīng)鏈；通過項目實施以點帶面，促進社會責(zé)任建設(shè)，實現(xiàn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。“10+100+1000”項目將按照自我評估、初始評估、培訓(xùn)及試運行、復(fù)評4個階段進行，歷時近兩年。目前為止，共有11個紡織產(chǎn)業(yè)集群的114家骨干企業(yè)已確定參與本項工作。自2006年12月啟動以來，該項目整體推進工作中的第一階段中國紡織企業(yè)社會責(zé)任管理體系CSC9000T企業(yè)自我評估工作已基本完成，在接下來的一個多月內(nèi)，各產(chǎn)業(yè)集群的項目啟動儀式和普及培訓(xùn)活動會陸續(xù)舉行，從而將各地的企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)推向新的，并為下階段的初始評估等工作奠定良好基礎(chǔ)。

在2002年被中國紡織工業(yè)協(xié)會授予“中國紡織產(chǎn)業(yè)基地市”后，開平市以此為契機和轉(zhuǎn)折點，抓住僑鄉(xiāng)優(yōu)勢，進一步緊抓產(chǎn)業(yè)整合和提高，不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展思路，以科技為手段推動產(chǎn)業(yè)堅實發(fā)展。全市現(xiàn)有紡織企業(yè)456家，從業(yè)人數(shù)超過3萬人次，2006年實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值190億元，出口總值達4.9億多美元，全市60％的稅源來自于紡織服裝產(chǎn)業(yè)。開平紡織服裝產(chǎn)業(yè)從發(fā)展的第一步起就擁有國際國內(nèi)兩個市場，化纖產(chǎn)品一直在華南和華東市場占有相當(dāng)重的份額，牛仔布年產(chǎn)量近2.2億米，出口量占廣東省的三分之一，牛仔服裝年產(chǎn)約1.2億件，出口到世界近60多個國家和地區(qū)，無紡布產(chǎn)量達1.03萬噸，繼續(xù)保持國內(nèi)三大生產(chǎn)基地之一的地位。近50家紡織企業(yè)的技術(shù)裝備目前都處于國際領(lǐng)先水平，織機無梭化率達100％。提高企業(yè)社會責(zé)任意識和企業(yè)社會責(zé)任管理水平，將為開平紡織服裝產(chǎn)業(yè)的提升與企業(yè)品牌的發(fā)展注入強大的生命力。