導語：如何才能寫好一篇影視行業稅務風險，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞 新會計準則 企業風險 內涵 影響 必要性 實證研究

一、企業稅務風險的內涵和特點

（1）內涵。從廣義上來講，企業的稅務風險是指在稅務職責范圍內以及相關業務活動涉及的各種風險；從狹義上來講，企業的稅務風險是指企業在營運過程中由于相關會計法則的不健全、相關工作人員的綜合素質和專業技能不夠高以及其他主客觀因素導致企業的納稅現金流和實際稅負產生異常變化而造成的資金損失的風險。而從風險來源的角度來看，企業的稅務風險又分為內部管理風險和外部環境風險。新會計準則實施后，企業的書稅務風險屬于外部環境的風險，即新會計準則的會計政策、計量模式、收益確認方法以及會計處理方法都會變化和改變，相應的也會帶來新的風險；而內部管理的風險主要是指企業內部管理不善、違反相關稅收征管規定，對新會計準則的要求和內容掌握得不夠充足而帶來的風險。

（2）特點。通過相關的調查研究發現，現階段企業的稅務風險存在持續性、潛在性和不確定性，企業稅務風險是存在于企業的整個生命周期的。也就是說，從企業的初創期、發展期、成熟期以及衰退期都存在一定的稅務風險，只要企業在營運，就需要納稅，稅務風險也就不可避免。潛在性是說企業的稅務風險不會由于某些制度規范的不規范和某些財務管理人員的技術失誤而直接表現出來，它是一個長期的過程，上一個時期的失誤導致的稅務風險可能會在下一個周期或者其他周期表現出來。不確定性不僅是指企業稅務風險表現周期的不確定，而且稅務風險給企業帶來的影響也是不確定的，輕則損失一定的財務資金，重則導致企業破產和倒閉。

二、新會計準則執行后對企業稅務風險的影響

（1）有利影響。新會計準則的落實，通過新會準則和稅法的協調，使得企業損益的確定口徑有了一定程度的趨同。例如，債務重組產生的損益在新會計準則中有了新的規定，并且加以確認，這樣一來就降低了企業納稅成本核算產生的風險，而且新會計準則的實施，在一定程度上簡化了納稅調整的程序，從而在很大程度上降低了由于程序的復雜化和較長的時間周期給其帶來的各種風險和損失。由此可見，新會計準則的實施能夠在一定程度上降低企業的稅務風險。

（2）不利影響。隨著《企業會計準則第33號―合并財務報表》《企業會計準則第37號―金融工具列報》等新會計準則的出臺和落實，企業的稅務籌劃和支付等相關工作又面臨著新的風險和壓力，主要表現在以下幾個方面：一方面，新會計準則相關在某些稅務方面的規定上存在超前性，而現行的稅務法則不能與其相適應，存在滯后性，這樣一來就導致企業的納稅義務、納稅的時間和納稅的法則具有不確定性，也就在一定程度上增加了企業的稅務風險；從另一方面來看，新會計準則中公允價值的引入，使得一些依舊采用歷史成本計量法為基礎來進行稅負籌劃的企業無疑又增加了新的風險和壓力，歷史成本計量法不承認公允價值變動帶來的損益，所以就會增加企業納稅調整的工作量和相應的成本，進而也就增加了企業的稅務風險，造成了企業資金的損失和浪費。

三、新會計準則執行后企業對稅務風險進行控制的必要性和相關措施

（1）從新會計準則環境的環境來看。新會計準則的不斷完善和發展，要求企業加強稅務風險控制能力以應對法規環境的變化，即控制企業的稅務風險能夠有效地緩解企業稅務籌劃方案和新會計準則不相適應帶來的風險，這就要求企業要強化相關工作人員的責任意識和學習意識，掌握新會計準則的各項規章制度和內容，做好日常的監督和防范工作，加強稅務籌劃方案的科學合理性和適用性。

（2）從新的稅務風險來看。新會計準則的實施使得國家對企業的稅務征管的力度不斷加強，而且更加嚴格和規范，這就要求企業要重新審視自己的稅務風險，加強稅務風險控制的力度，減少不必要的風險和損失。所以企業一方面可以完善自身的稅務規范和相關的規章制度，細化稅務籌劃的內容，擴大稅務風險規范的內容；另一方面要強化自身稅務管理的能力，建立相關的監督審計機制，配合相關的獎懲機制，從根本上提高企業財務管理和風險管理人員的工作熱情和工作積極性。

四、實證研究

新會計準則實施后對企業的稅務風險產生了很大的影響，所以筆者通過提出假設、計算和檢驗分析等基本的步驟，采用定量分析法對新會計準則對企業稅務風險的影響進行了實證研究，具體內容如下所述：

第一，假設的提出。由上述對現階段企業稅務風險定義的分析，筆者就稅務風險的兩大基本內容實際稅負和現金流量的異常波動為內容提出假設，即新會計準則的實施的初期，新會計準則的實際稅務會有所增加，企業的稅務風險也會有所增加；新會計準則的實施，企業納稅現金流的異常波動程度會有所增加。

第二，設計變量與計算。

一是變量：企業的現金流入和主營業務的收入以及支付的各項稅款。

二是計算公式：

營業現金流入的稅負=納稅現金流出÷營業現金流入

主營業務收入所承擔的稅負=（所得稅費用+營業稅金及附加）÷主營業務收入

企業的實際稅負=納稅現金流出÷營業現金流入×0.6+（所得稅費用+營業稅金及附加）÷主營業務收入×0.4

第三，檢驗與分析。由上述計算公式可得，企業的現金流入越大，企業營業現金流入的稅負越少；主營業務收入越多，企業主營業務收入所承擔的稅負越少；企業支付的各項稅款越多，企業的實際稅負越多。通過上述對新會計準則實施后對企業有利影響和不利影響的分析和研究可知，新會計準則實施的初期，企業的現金流入變少，主營業務收入也會相對減少，企業支付的各項稅款在不斷地增加，由此可見上述的假設是成立的。

第四，結論。通過上述簡單的定量分析可得，新會計準則實施的初期確實能夠在一定程度上增加企業的稅務風險，但是新會計準則實施的初衷是為了降低企業的稅務風險，提高企業資金的利用率，實現企業更好更快的發展，所以企業一定要盡快適應新會計準則帶來的各種風險和壓力，根據實際運行情況和戰略目標不斷提出切實可行的應對措施，規范自身的稅務管理和財務管理工作，進而從根本上降低企業的稅務風險。

五、結語

近年來，新會計準則對企業存貨期末計價方法進行了改進，引入了公允價值計量，改變了債務重組的方法。相應地，對企業稅務風險的影響也是既有利又有弊的，所以企業在接受新會計準則給其帶來的機遇的同時，也需要應對新會計準則給其帶來的不利影響和挑戰。實現企業更好更快的發展，提高企業資金的利用率，降低企業的稅務風險，是相關工作人員一直努力的方向和目標。

（作者單位為浙江杭寧高速公路有限責任公司）

參考文獻

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關鍵詞：一般納稅人；財稅工作；探討

目前，隨著財稅【2013】37號文的，從2013年8月1日起，在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點政策，以及2008年1月1日起施行的新《企業所得稅法》和2009年1月1日起在全國實施增值稅轉型改革等一系列財稅政策的出臺。

一、財稅【2013】37號文中新規解讀

（一）納入“營改增”試點行業范圍擴大

（1）將廣播影視業納入試點范圍。“營改增”原在部分地區試點時僅將廣告服務業務納入試點范圍，現將整個廣播影視業全部納入試點，必將對廣播影視業的發展帶來巨大影響，其涉及各鏈條和各環節的進項稅額均可享受抵扣政策，也將促使廣播影視業進行結構調整，以最大化享受稅收優惠。

（2）明確記賬業務納入試點范圍。依據財稅【2013】37號文，附件2：《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中規定，原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。因此，一般納稅人在接受上述新增試點業務時，一定要向對方索取增值稅專用發票，以享受進項稅抵扣，避免企業受損失。

（二）擴大了增值稅轉型改革的進項稅抵扣范圍

現財稅【2013】37號文，附件2，《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中已明確，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。因此，在此提醒一般納稅人，從2013年8月1日起，購進并投入使用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額千萬別忘記抵扣了。

（三）一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的除鐵路運輸費用結算單據外的運輸費用結算單據，不得抵扣增值稅進項稅額

原增值稅一般納稅人取得的試點小規模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發票，按增值稅專用發票注明的稅額抵扣進項稅額。因此，一般納稅人接受的運輸服務（鐵路運輸服務除外），必須取得增值稅專用發票，方可抵扣進項稅額。

（四）明確了試點納稅人銷售自己使用過的固定資產應如何納稅

（1）銷售自己使用過的本地區試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

（2）銷售自己使用過的本地區試點實施之日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。此項新規，新試點一般納稅人應高度重視，發生上述業務一定要按照新規定計算并繳納增值稅，以免給企業帶來稅收風險。

（五）一般納稅人接受“營改增”應稅服務中，需重點關注的環節

（1）接受文印社提供服務。文印社提供服務，一般分為兩種，一是傳統打字復印，屬于傳統服務業，屬于營業稅的范疇，取得的仍是地稅服務業發票；二是宣傳畫冊、營業廳用服務指南折頁等制作項目，則屬于現代服務業中文化創意服務，屬于應稅服務，應向對方索取增值稅專用發票。

（2）接受會議服務。“營改增”政策出臺后，一般納稅人接受會議服務時，一定要向對方索取增值稅專用發票，以享受進項稅額抵扣，避免企業受損失。

（3）接受汽車年檢服務。汽車年檢服務，屬于應稅服務中的“鑒證咨詢服務認證服務”，因此，一般納稅人接受汽車年檢服務時，一定要向對方索取增值稅專用發票，從而享受進項稅額抵扣政策，避免給企業帶來損失。

（4）接受提供上下班通勤車（班車）服務。“營改增”政策出臺后，一般納稅人接受提供上下班通勤車（班車）服務，屬于“營改增”試點范圍的“交通運輸業”，但是，一般納稅人接受該服務屬于“適用集體福利的購進應稅服務”，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，希望引起注意。

（5）接受汽車租賃服務。企業在接受上述服務時，一定要權衡利弊，充分考慮價格、人員、可抵扣進項稅額等多種因素，選擇對企業最有利的汽車租賃方式。

二、固定資產進項稅額抵扣方面易出現的政策執行偏差解析

（一）不動產在建工程

依據財政部國家稅務總局令第50號的《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

（二）購進已抵扣固定資產用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費

依據財稅[2008]170號文《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》第五條納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。

（三）用于生活或福利用品的購進貨物

依據國務院令第538號的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。因此，一般納稅人若發生上述業務，其進項稅額一定不要抵扣，否則給企業帶來稅務風險，造成經濟損失。

三、所得稅匯算清繳時易忽略的納稅調整事項解析

（一）在建工程中業務招待費支出

所得稅匯算清繳時，一般人認為管理費用中的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的千分之五。但是往往忽略了在建工程項目法人管理費中列支的業務招待費。因此，實際操作時，一定要將這兩部分發生的業務招待費合并進行納稅調整。

（二）職工教育經費中列支職工學歷教育支出

根據財建[2006]317號文《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》第九條企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。因此，一般納稅人職工教育經費中列支職工學歷教育支出必須進行所得稅納稅調整。

（三）職工福利費中列支的離退休人員統籌外費用支出（如：離退休人員過節費、體檢費等支出）

根據新所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，一般納稅人在福利費中列支的離退休人員統籌外費用并非與企業生產經營直接相關，所以必須進行所得稅納稅調整。

（四）營業外支出事項的納稅調整

依據稅務規定，只有政府部門收取的違約金或罰款支出，具有行政處罰性質，不得在稅前列支需進行所得稅納稅調整，而企業間違約支出是允許稅前列支的。

四、結論

綜上所述，建議一般納稅人應熟悉相關的稅收法規，吃透稅務政策，對于“營改增”后，如發生可以抵扣進項稅額的業務一定要取得增值稅專用發票，做到進項稅額的應抵盡抵，但是，對于不動產在建工程、購進用于生活、福利用品等環節的進項稅額則不得抵扣；再就是，需要進行所得稅納稅調增的事項，一定要考慮全面，及時進行調整，避免因財務人員的業務能力或工作疏忽等原因，從而給企業帶來經濟損失和稅務風險。

參考文獻：

[1] 財稅[2013]37號文.財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點政策的通知.

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關鍵詞：營改增；稅負；利潤；旅游業；旅行社

中圖分類號：F590.66文獻標志碼：A 文章編號：1671-1254（2016）06-0053-07

Abstract：Full implementing of the pilot reform of “BT transformed to VAT”， that is for the development of the tourism industry is both an opportunity and a challenge. Compared with other industries， the tourism industry has certain characteristics of wide business scope， long industrial chain， and allopatry. The “BT transformed to VAT” reform will have a different effect on the tax burden， net profit of the tourism industry from those of other industries. Since the travel agency is the core link of tourism industry in China， this paper used it as the study object， analyzing its impact on taxes and net profit. Aiming at possible risks， the article puts forward measures of increasing the input tax， expanding the scope of income tax deduction， increasing the government’s support of the tourism industry， fully promoting the role of service， communication， coordination and self-discipline of the association of travel industry， optimizing the internal management of tourism industry business， adjusting the management decision thinking mode， detailing regulations on tourism revenue to increase policy， perfecting the laws， regulations and policies of tourism management， and accelerating the process of VAT legislation.

Keywords：the“BT （Business Tax） transformed to VAT （Value-Added Tax）” reform； tax burden； net profit； tourism industry； travel agency

2012年1月開始試點，并于2016年5月1日全面推行的“營業稅改增值稅”改革（以下簡稱“營改增”），是我國稅制改革的重要內容，是有效逐步消除兩稅并行體制下經濟發展障礙、改善重復征稅問題、完善稅收征管體系、提高稅收征管效率，與國際稅制接軌的重要舉措。2012年1月，“營改增”在上海交通運輸業以及部分現代服務業試點改革以后，“營改增”覆蓋的行業及范圍不斷擴大，到2014年6月，已將交通運輸業、郵政業、電信業及7個部分現代服務業等納入“營改增”試點改革范圍，形成了“3+7”模式“3+7”模式中，“3”是指三大行業，即交通運輸業、郵政業、電信業；“7”是指七大服務業，即研發與技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務以及廣播影視服務。。隨著“營改增”試點的不斷推進和改革效果的顯現，從2016年5月1日開始，對建筑業、房地產業、金融業和生活服務業四大行業全面改征增值稅，至此，“營改增”在全行業中全面推行。旅游服務業屬于生活業的范疇，隨著社會和經濟的不斷發展，旅游業在調整產業、拉動經濟等方面發揮著越來越重要的作用。與其他行業相比，旅游業具有業務涉及面廣、產業鏈長、異地性等特征，“營改增”對旅游企業的稅負、凈利潤等方面產生不同于其他行業的影響。本文以旅游業的核心紐帶――旅行社為研究對象，分析“營改增”對旅行社稅負與凈利潤的影響，并提出應對不利影響的對策，為實現稅負實際減輕目標提供理論支持。

一、“營改增”改革的影響綜述

在2012年試點改革以前，學者們主要針對我國“營改增”的必要性、可行性、難點、背景、意義以及具體的步驟與制度設計等方面進行了廣泛的研究[1-3]。2012年1月，“營改增”在上海交通運輸業以及部分現代服務業試點改革以后，改革取得了較大的成就，但也帶來了一些不利影響。為此，國內學者圍繞“營改增”試點后所帶來的影響以及如何有效應對等問題進行了大量研究。主要集中在以下幾方面：

（一）“營改增”對企業稅負的影響

“營改增”對企業稅負的影響主要存在三種觀點：一是“營改增”后稅負降低。劉東輝、李嘉明等通過定量測算、案例研究等方法對交通運輸業進行研究，認為整體而言，“營改增”有效減輕了交通運輸業的稅收負擔[4-5]。二是“營改增”后稅負不降反升。劉毅以商業銀行為研究對象，對其試行“營改增”后的稅負變化進行簡單測算，結果表明商業銀行稅改后稅負增加[6]。崔玉衛對國家統計數據分析后指出，部分交通運輸業與鑒證咨詢業的稅負出現不減反增的情況[7]。王喬等在肯定“營改增”試點給交通運輸業、部分現代服務業帶來積極效應的同時，認為“營改增”對稅收征管效率和少數行業稅負等帶來了不利影響[8]。三是“營改增”對企業稅負的影響因行業性質、企業規模及可抵扣進項稅額等不同而存在差異。劉楚漢等 對“營改增”給交通運輸業、物流輔助業、部分服務業等行業的影響差異進行分析，指出“營改增”帶來了較好的稅改效果，但對各企業的影響差異較大，稅負“有增有減”[9]。諸葛丹 提出通過財政扶持或補貼等措施來應對“營改增”后的稅負變動差異以及部分企業稅負“不降反增”的情況[10]。潘文軒 認為應對“營改增”消極影響的關鍵是，逐步合理擴大“營改增”范圍，制定科學合理的稅率水平與稅率結構[11]。

（二）“營改增”對企業會計處理與會計報表的影響

秦文嬌指出在“營改增”試點過程中，一般納稅人與小規模納稅人的會計處理存在差異[12]。薛玉玲、朱宣蓉定量分析了“營改增”對建筑施工企業成本、收入、現金流、利潤核算、票據管理及企業其它涉稅核算的影響，并提出了相應的改進措施[13]。孫艷提出，“營改增”后對會計核算的要求更加嚴格，需要進一步建立健全企業的會計處理與核算制度[14]。尹旭認為，“營改增”將會影響企業的資產負債表，短期內，企業的經營性流動資產、經營性流動負債增加，但整體的資產、負債水平降低[15]。熊麗以現代服務企業為例，分析“營改增”對不同規模企業凈利潤的影響，提出“營改增”將使小規模納稅人凈利潤增加；而一般納稅人只有當可抵扣的進項稅額足以抵消由于稅率提高帶來的稅負增加時，企業的凈利潤才會增加[16]。王麗萍認為增值稅具有價外稅的特點，要想達到減輕企業稅負的目的，必須加強增值稅專用發票的管理，規范增值稅專用發票的使用流程，以確保各環節的連續性[17]。崔軍提出，企業應通過加強渠道管理、結算與收入管理、會計核算、稅務管理與籌劃，提高財稅人員綜合素質，改變經營與營銷模式等措施，優化企業內部管理，提高企業競爭力與盈利能力[18]。

（三）“營改增”對旅游業的影響預測和分析

由于“營改增”在旅游業中試點改革不久，只有少量學者對此進行研究。張婷、張述林、高宏鑫等 運用定量分析方法測度了“營改增”前后旅行社凈利潤的變化，認為“營改增”對旅行社一般納稅人與小規模納稅人的利潤影響存在差異，需滿足可抵扣進項稅額在營業成本中的占比或預收賬款在營業收入中的占比達到一定范圍，才能使稅改后旅行社企業的利潤增加[19]。吳建華通過估算研究“營改增”對旅游企業的影響，提出旅游企業應通過增加可抵扣進項稅額、優化內部流程、加強人員培訓及做好協調工作等措施積極應對挑戰[20]。何健民提出，對旅游企業進行“營改增”改革，需同步將其關聯行業納入“營改增”范圍，旅行社和旅游景區由于利潤率較低，宜采用較低稅率[21]。官波、劉春花對“營改增”將給旅行社產生的積極和消極影響進行預測，提出合理設計稅率，擴大進項稅抵扣范圍，增加進項稅額等對策[22]。

二、旅行社實施“營改增”的政策解讀

（一）旅行社的行業特殊性

旅行社是旅游業的核心紐帶，也是旅游業的龍頭，業務涉及面廣，涵蓋吃、住、行、游、娛、購等方面。旅行社經營的產品具有綜合性、無形性、人力成本占比大、固定資產占比少、難以存儲、服務供應商家類型多樣等特點，與一般經營產品相比存在其獨特性。旅行社的代收代付款占營業收入的比重高，成本主要涉及食、宿、交通、景區門票、手續費、地接費等費用，火車票、機票、景區門票等都不能開具增值稅專用發票，從上游服務供應商處全額獲得進項稅抵扣的難度大，并且旅行社中小規模企業居多，凈利潤低。如果不考慮其行業特點，完全按照營業收入全額繳納增值稅，將使企業稅負大幅度上升，企業自身無法承擔，最終轉嫁給消費者，導致全行業漲價等風險。為此，中國旅行社協會于2015年8月向財政部、國家稅務總局發函，要求從旅行社行業特點出發，對旅行社“營改增”政策進行特別規定，提出對旅行社企業可延續營業稅制下的差額征稅政策，若選擇差額征稅，旅行社企業繳納增值稅的營業額為營業收入直接扣除各項旅游類成本項目的差額、適用增值稅率為6%、不再開具增值稅專用發票等建議參見中國旅行社協會秘書處：《中國旅行社協會就“營改增”對旅行社業的影響致函財政部、國家稅務總局》， 中國旅行社協會網， 2015年8月25日。，該建議函的主要內容被《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（以下簡稱財稅〔2016〕36號文）采納。

（二）旅行社“營改增”的政策解讀

根據財稅〔2016〕36號文的規定，旅行社屬于生活業中旅游服務業的范疇，一般納稅人適用6%的稅率，小規模納稅人采用3%的簡易征收稅率，除適用“營改增”的一般規定之外，對其進行了特別規定：“提供旅游服務的企業，可以選擇以其取得的全部價款和價外費用，扣除向購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿、餐飲、交通、簽證、門票等費用和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額，并且對于已差額扣除核算銷售額的部分只可以開具增值稅普通發票”。從財稅〔2016〕36號文的規定可看出：一是“營改增”后，保留原來的差額納稅政策，并且在營業額扣除的項目中新增了“簽證費”，但仍然存在較多扣除項目的限制。主要表現為旅行社企業利用自有設施設備為游客提供服務所產生的成本費用，以及旅行社自身運營、管理等發生的工資性支出、差旅費、管理費等不得抵扣進項稅額；在旅行社成本中占比較大的旅行社企業內部司機、導游人員、管理人員等人工成本就無法進行抵扣等。二是 “營改增”后，旅行社一般納稅人的稅收征收率提高，小規模納稅人的征稅率降低。“營改增”后，旅行社銷售額的確定可繼續采用差額計算方式，可扣除項目除了增加“簽證費”外，與“營改增”之前沒有變化。而“營改增”之前，征收營業稅的稅率是5%，從征稅率來看，一般納稅人 “營改增”后，稅收征收率提高，小規模納稅人征稅率降低。因此，旅行社的一般納稅人在增值稅制下，能否獲取足額進項稅額發票依然極為重要，否則難以抵消因稅收征收率提高而導致的稅負增加的風險。

三、“營改增”對旅行社的影響

全面推行“營改增”試點改革，對于旅行社行業的發展既是機遇也是挑戰。由于我國旅行社大多為微利的中小型企業，業務涉及到的產業鏈多而雜，全面推行“營改增”試點，有利于解決旅行社重復納稅問題，化解混和銷售潛藏的風險，提升旅行社的服務和管理水平，促進旅游業及其關聯產業的持續發展，加快與國際稅制接軌的速度，提高稅收征管效率。但是，“營改增”后，由于納稅稅種發生變化，必然會對旅行社企業的稅負、財務處理、凈利潤等產生影響，只有把控好這些風險，才能實現旅行社企業的稅負總體減輕，享受到“營改增”政策的紅利，否則，將會面臨稅負增加的風險。

（一）“營改增”對旅行社稅負的影響

“營改增”后，旅行社納稅的稅基、稅率產生了變化，必然會對旅行社的稅負產生以下影響。

1.小規模納稅人“營改增”后，與改革之前的營業稅稅負相比，增值稅的稅負將會減輕。由于稅改前后旅行社都是采用差額征稅形式，且小規模納稅人不可抵扣進項稅額，則“營改增”前應交營業稅=（營業收入-代收代付款）×5%，稅改后應交增值稅=（營業收入-代收代付款）×3%/（1+3%）=2.91%（營業收入-代收代付款）。可見，小規模納稅人稅改后只要能夠提供代收代付款完整資料、憑證，則稅改后稅負將降低。

2.以出境旅游為主的一般納稅人，“營改增”后，與改革之前的營業稅稅負相比，增值稅的稅負變化較小。“營改增”后，對旅行社保留原來的差額納稅政策，并且在營業額扣除的項目中新增了“簽證費”，以出境旅游為主的旅行社，旅游簽證費必然占一定比例，“簽證費”的扣除，可在一定程度上抵消因稅收征收率提高而導致的稅負增加的風險。

3. 以國內旅游為主的一般納稅人，“營改增”后，與改革之前的營業稅稅負相比，增值稅的稅負存在增加的風險。“營改增”后，旅行社銷售額的確定繼續采用差額計算方式，可扣除項目除了增加“簽證費”外，與“營改增”之前沒有變化。而“營改增”之前，征收營業稅的稅率是5%。從征稅率來看，一般納稅人 “營改增”后，稅收征收率提高，并且，計稅方法也發生了變化，增值稅的計稅方法為：應納增值稅=銷項稅額-進項稅額。因此，旅行社的一般納稅人在增值稅制下，如果不能獲取足額進項稅額發票，將面臨稅負增加的風險。

4.對旅行社企業所得稅稅負產生影響。在“營改增”之前，旅行社的營業稅在“營業稅金及附加”這一會計科目上體現，作為企業所得稅應納稅所得額的抵減項目，可以在企業所得稅前扣除，而增值稅屬于價外稅，無法在稅前扣除，從而導致企業所得稅稅負增加；并且，“營改增”后，收入確認及固定資產入賬等方面產生的差異，也會對企業所得稅稅負產生影響。

（二）“營改增”對旅行社涉稅賬務處理的影響

1.增加賬務處理難度。營業稅制下，旅行社的計稅方法簡單易懂，以應稅營業額作為征收營業稅的依據；增值稅制下，由于旅行社業務涉及到的產業鏈多而雜，在進行進項稅額抵扣時可能涉及到多檔稅率。因此，相比營業稅制而言，增值稅制下，對稅務的賬務處理更為復雜。

2.稅負管控難度增大。一是納稅時點管控難度大。旅行社實際操作中，許多情況下款項并未收到就已開出了發票，導致資金流流出，納稅義務發生時點與旅行社的收付款時點存在差異。旅行社在營業稅制下是在開票時點納稅，當發生這種差異時，可以“打時間”差。然而，增值稅制下的要求極為嚴格，每張發票連續且有識別碼，從而增值稅納稅義務的發生有明確的時點，如果沒有管控好，就會導致旅行社內部資金流吃緊。二是涉稅發票風險管控難度大。增值稅制下嚴格按照增值稅專用發票核算增值稅，并沿用差額征稅的形式，存在普通發票、專用發票的區別。然而現在國家政策并沒有出臺具體可扣除項的實施細則，從而可能在開票過程中可能將應開普通發票的開成專用發票，也還可能存在虛增增值稅專用發票的潛在風險。三是涉稅合同管理難度大。增值稅制下，較多合同事項都會對企業稅負產生影響。例如，旅行社在服務報價、供應商選擇及合同簽訂方面，要考慮是否含稅的問題以及合同管理的涉稅事宜，納稅人資格、開具發票類型、合同變更等具體事項等，而營業稅制下的合同管理相對簡單。

（三）“營改增”對旅行社凈利潤的影響

1.存在旅行社凈利潤下降的風險。“營改增”對旅行社利潤的影響存在不確定性，存在潛在降低旅行社凈利潤空間的風險。一方面，通過影響旅行社企業所得稅稅前可扣除項使凈利潤減少。增值稅屬于價外稅，不得在所得稅前扣除；而營業稅計入“營業稅金及附加”科目，可以在企業所得稅前扣除，直接導致旅行社利潤增加，從而使“營改增”后，所得稅稅基增加，導致凈利潤減少。同時，旅行社可獲得增值稅進項稅額發票的難度大，進項稅額少，致使相關進項稅額進入成本內，也會促使凈利潤減少；另一方面，增值稅通過影響城建稅及教育附加進而間接導致企業的利潤總額增加。

2.改變了影響凈利潤的會計核算科目。營業稅制下，旅行社所核算的營業稅計入“營業稅金及附加”科目，可在計算企業所得稅前扣除，最終影響企業的凈利潤。征收增值稅后，必須對所采購的所有材料、固資，發生的交通費等一致實行增值稅核算，通過資產負債表中的會計科目“應交稅費―應交增值稅”核算，并在該科目下增設“進項稅額、銷項稅額、營改增抵減銷項稅額以及進項轉出”等明細科目，從而影響靜態報表，而對企業的凈利潤不產生影響。

四、“營改增”對旅游業影響的對策建議

為了保證實現“營改增”后，旅游業的稅負只減不增的目標，建議采取以下對策：

（一） 進一步完善和細化有關旅游業“營改增”的法律法規，加快增值稅立法

稅收法律法規的制定和完善是實施稅收法定原則的必然要求，也是依法納稅、高效征管的有力保障。目前，我國有關“營改增”的制度建設只處于部門稅收改革規定的層級，并且針對旅游業的改革也只進行了籠統性的規定，處于旅游業核心地位的旅行社相關規定沒有細化。與其他行業相比，旅游業具有業務涉及面廣、產業鏈長、異地性等特征，涉及酒店、旅行社及旅游景區、交通運輸等主體和行業，這些主體在經營模式、可抵扣項、經營產品特點、經營收入等方面存在差異，在稅率設計一致的條件下（交通運輸業除外），這些差異可能導致企業稅負和凈利潤上的不同。因此，有必要針對旅游業在“營改增”過程中出現的問題和困難，制定符合旅游業特點的實施細則，對旅行社進行專門性的規定，增強旅游業“營改增”政策的可操作性；并且，在增值稅制背景下，完善現行旅行社管理的法律法規和政策，根據稅收法定原則，從我國“營改增”試點的實際出發，推進增值稅立法進程，為旅游業的管理和稅收征收提供法制保障。

（二）加大政府對旅游業的扶持力度，發揮旅游業行業協會的行業管理職能，消除“營改增”可能產生的消極影響

加大政府對旅游業的扶持力度，建議采取以下主要措施：一是根據旅行社“營改增”推進過程中出現的稅負增加、凈利潤下降的風險，給予一定過渡性的財政補貼。二是加大旅游稅收優惠力度，對旅行社企業向境外提供的旅游服務而獲得的收入實施出口退稅，即征即退，免征增值稅等政策；或通過簽訂旅游稅收協定，簡化相關稅收征收流程，減輕協定簽訂雙方國旅行社稅收負擔。三是加大對旅游業引導性資金的投入力度，進一步完善我國各地旅游配套基礎設施，開發新型旅游項目，吸引游客。四是進一步支持和推進出入境旅游業務，拓展國外新興旅游市場，簡化沿邊旅游手續，提升旅游對外開放水平。

與此同時，充分發揮各級旅游業行業協會在“營改增”試點中的服務、溝通、協調、自律作用。行業協會對旅游企業在“營改增”試點過程中，出現的困難和問題進行實時跟蹤調查，及時向政府相關部門提出有利于旅游業健康發展的建議；通過協會的各級組織，有針對性地開展有關“營改增”政策法規的學習培訓、經驗交流、業務指導等活動，提升旅游業從業人員素質和管理水平，增強企業及其從業人員依法經營、有序競爭的意識，為旅游業在“營改增”試點中，迎接挑戰和抓住發展機遇，發揮好行業協會的服務、溝通、協調、自律作用。

（三）增加旅行社的進項稅額，擴大進項稅扣除范圍

旅游業“營改增”后，如果普遍出現旅行社一般納稅人稅負增加的情況，將會危及到整個行業的健康發展。因此，有效防范旅行社一般納稅人稅負增加的風險，是應對“營改增”對旅游業產生不利影響的關鍵。

增加進項稅額，擴大進項稅扣除范圍，是消除旅行社一般納稅人因進項抵扣范圍有限而產生的稅負增加、凈利潤下降的風險的有效措施。可以通過以下方法來實現：一是合理進行旅行社的固定資產設備更新和不動產購進，以增加增值稅進項稅額；設立相關聯的上下游旅游服務企業，完善抵扣鏈條。根據財稅〔2016〕36號文規定，新購進的不動產可以全額納入進項稅額抵扣范圍，固定資產設備購進過程中發生的買入成本也可以抵扣進項稅額。因此，在“營改增”初期，旅行社可以通過不動產的購置來增加進項稅額。但是，旅行社屬于勞動密集型行業，人力成本占比大，固定資資設備及不動產所需較少，僅靠新增不動產增加進項稅額不是長遠之計。長遠看，可以通過新設立相關聯的上下游服務企業，以便提供環環相扣的進項增值稅專用發票。二是選擇合作伙伴，保證獲得足額的可抵扣增值稅進項稅。首先，需要考慮上游旅游服務提供商的納稅人資格。小規模納稅人不具備獨立開具增值稅專用發票的資格。因此，旅行社在篩選業務往來伙伴時，優先選擇一般規模的納稅人，避免小規模納稅人，盡可能獲得足額的可抵扣增值稅進項稅，或者選擇能由稅務機關代開增值稅專用發票的小規模納稅人，以避免風險。另外，還需要考慮服務報價是否含稅。營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅，而服務價格直接影響旅行社企業的凈利潤，在供應商選擇時，除需考慮服務提供商的納稅人資格外，還必須考慮服務價格含稅與否、價外費用包含與否、價外費用含稅與否等方面。三是適當擴大旅行社的進項稅扣除范圍。財稅〔2016〕36號文只對旅游服務業這一行業大類進行了規定，但是，旅游服務業中的酒店、旅行社及旅游景區等在經營模式、可抵扣項、經營產品特點、經營收入等方面存在差異，這些差異可能導致不同類型旅游服務企業在稅負及凈利潤上存在不同。隨著“營改增”試點的不斷深入，有必要根據旅行社的行業特點，制定有針對性的實施細則，將人力成本等一些無法獲取增值稅發票的費用，采用核定計算扣除的方法計算進項稅額，適當擴大旅行社的進項稅扣除范圍。

（四）增強旅游企業的依法納稅意識，調整管理決策思維模式，加強和優化旅游企業的內部管理

在旅游業中，尤其是旅行社企業，中小企業偏多，利潤微薄，經營虧損現象較為普遍，并且面向消費者個人的服務占相當大的比重。這些因素導致企業內部財稅體系普遍不健全，在營業稅制下財稅處理合規度低。“營改增”后，國家對旅游業的稅收征管力度加強，監管更加嚴格，如果旅游企業仍然固守過去的納稅意識和財稅處理方式，將面臨較多的稅務風險。因此，旅游企業應增強依法納稅意識，盡快規范稅務管理流程，加強企業經營環節的控制與監管，嚴格按照標準與流程進行合同、發票的審核與處理，以減少和防范稅務風險。為此，應主要采取以下措施：一是加大員工培訓力度，提高員工的專業化水平，以應對“營改增”后旅游業稅負、凈利潤會計核算與發票管理的工作量與難度增大的難題。二是加強內部流程控制，明確崗位責任。建立健全會計核算制度，加強財務管理流程控制，明確各個崗位上員工的職責，對企業經營的各個環節加強控制與監管，對各項業務合同及各種發票的審核要嚴格按照標準與操作流程進行。三是積極做好稅務籌劃，通過選擇合作伙伴、改變經營模式、拓展出境旅游服務業務、優化業務處理流程等方式以達到合法減輕企業稅負的目標。

五、結論

“營改增”對旅游業的發展既是機遇也是挑戰。“營改增”將有利于解決旅游業重復納稅的問題，化解混和銷售潛藏的風險，提升旅游業的服務和管理水平，促進旅游業及其關聯產業的健康發展，加快與國際稅制接軌的速度，提高稅收征管效率。但是，“營改增”后，由于納稅稅種發生變化，加之旅游業具有的特性，必然會對企業的稅負、財務處理、凈利潤等方面產生影響，只有把控好這些可能出現的風險，積極采取國家立法和政策完善、社會組織支持、旅游企業自我革新等多方位、不同層次的應對措施，才能抓住發展機遇，享受到“營改增”政策的紅利，實現旅游業的健康快速發展。

參考文獻：

篇4

關鍵詞：營改增 建筑業 影響

2012年4月10日，國務院召開常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍。今年4月，國務院決定自今年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點，盡力爭取在“十二五”期間全面完成“營改增”的改革。根據現行會計準則，增值稅的銷項稅額減去進項稅額，才是納稅人的應納稅額。而進項稅額能夠抵扣多少，將直接影響企業的稅負。建筑業屬微利行業，2010年公布的產值利潤率只有3.55%，11%的增值稅稅率對于大多數建筑企業來說，有著增稅的壓力，是屬于較高稅率。建筑業營改增不僅是稅負的變化，對于企業的財務管理、經營模式、市場行為等都有著巨大的影響，有利于建筑市場秩序的規范。在一定程度上，促使施工企業強化對分包、供貨方、工程實施細節等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發票，如果在改革稅制期間沒有一套合適的過渡適應政策，那么這項改革可能會直接導致建筑行業成本上升，而且這部分增加成本估計會轉移到客戶身上。

一、施工企業的實際稅負可能會增加

由于中國建筑行業中勞動密集型企業較多，人工成本通常占總費用的比例較大。經測算，勞動力成本占總成本的比重約為35%左右，而且，人工成本的發生不僅要考慮企業本身，還包含至少20%的勞動分包成本。由于在我國尚未確定是否征收勞動服務公司變化的營業稅和增值稅，這一部分增值稅征收對建筑企業的影響還不確定，這是最重要的影響因素之一。

施工企業項目在地域上分布較廣，無法實現建筑材料的統一采購，建筑材料來源較多，增值稅進項稅額抵扣比較困難。而且由于項目承包的方式不同，有些項目所有的材料設備采購是由施工企業負責，這樣可以獲得進項稅發票。而一些工程項目主要材料或散裝材料等由甲方采購，施工企業采購的只有一些零星材料和輔助材料，這樣施工企業可以獲得的抵扣稅額較少，實際稅收負擔就變得較高。此外，施工企業建設項目分散，很多項目在相對偏遠區域，面對各種材料 “分散、雜項、小”的問題。

二、建筑勞務費增加

建設工程勞務費一般占項目成本總和的20% ～ 30%，而勞務工人主要來自建筑勞務公司或者零散農民工。建筑勞務公司作為建筑行業的預備隊，負責為建筑施工企業提供專業建筑勞務，取得的勞動收入根據11%的增值稅銷項稅算，但沒有進項稅抵扣，相比原來3%的營業稅率，增加了8%的稅收負擔。

三、商品混凝土等材料增加稅負

根據國家稅務總局以及財政部的政策通知規定，對于一般納稅人所銷售自產的下列產品，可以選擇比較簡單的方法按照6%的征收率來計算繳納增值稅：

（1）建筑行業中，建筑生產建設所需要用到的材料，比如砂石、水泥

（2）自己挖掘并且生產的砂石、水泥、土料或者就是用其他的礦物連續生產的磚石、瓦片以及石灰（不包括黏土的實心磚或者實心瓦）

（3）自來水

（4）商品混凝土，僅限于用水泥作為原材料生產的水泥混凝土

以上所列貨物，都是建筑工程項目使用的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規的增值稅發票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負，擠占利潤空間。

四、發票的收集和認證難度大

施工企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，建設項目分散于全國各地，建筑材料采購地域也比較分散，材料管理部門多且雜，每筆采購業務都要按照現行增值稅發票管理模式規范，材料所開發票均為增值稅專用發票，不僅發票數量巨大，而且其收集、審核、整理工作也非常艱難漫長。進項稅根據現行制度要求規定認證要在180天內完成，所以實際工作難度非常大。

五、稅收改革對建筑業財務管理要求增強

因為種種原因，在施工項目中，有很大一部分沒有完全統一、健全的會計核算體系和系統的項目成本核算流程，材料采購、分包工程、機械設備租賃基本沒有正式稅務發票，因為基于項目成本的考慮，甚至沒有索要發票的意識。在營業稅下，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，營業稅與收入相關，與成本費用關系不大。但在增值稅下，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，應納稅額為銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算，進項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包等環節取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，它產生于成本費用環節，增值稅與工程造價、成本緊密相連。

六、結論

總而言之，隨著建筑行業征稅“營改增”政策的變化，在轉變過程中可能會面臨許多方面的問題，希望納稅人特別是建筑相關行業納稅人多關注這方面消息。建筑施工企業應充分了解稅收改革的規則和所產生的影響，做好準備工作，避免稅制改革過程中所帶來的負擔和消極影響。

參考文獻：

[1]吳江.價值工程在監理投資控制中的應用研究[D].重慶大學，2005年

[2]王龍華.關于建立我國建筑業工程保證擔保制度的研究[D].重慶大學，2005年

篇5

一、中國影院發展現狀及外資影院面臨的挑戰

中國電影市場近年來經歷了最快的發展期間，電影數量劇增，電影票房記錄不斷攀升，創造了中國電影發展史的繁榮。與繁榮相對比的是，中國影院建設的不足卻成為電影產業發展的一個障礙，觀影環境的落后成為電影產業的薄弱環節，很多投資者看到這一商機，開始關注影院建設。2006年以前，外資在影院建設所占份額較大，之后國內的一些大型影視集團逐漸發力，紛紛加入到投資隊伍中來，開始占據國內影院市場的半壁江山。可以說，當前外資影院經營壓力日益加大，面臨的新的挑戰。首先，外資影院面臨著越來越多的中國本土的競爭對手，市場競爭日益激烈。相比較而言，中國本土的影院具有一些發展的優勢，一是經營受到政府政策的限制較少，比如外資控股影院的比例有最高限制，而中國影院沒有，因而具有自由的發展空間。二是更加了解中國電影市場，可以較好的把握消費者的心理需求而得到認同，從而經營更有效率。其次，國內影視集團的強強聯合使得外資影院的優勢不在。外資最大的優勢就是雄厚的資本，但隨著國內經濟的發展和電影產業的繁榮，國內影視集團也實現了一定的資本積累，通過強強聯合足以與大型的外資影院相抗衡，克服了資本能力弱小的缺陷。而且國內影視集團可以以較低的成本更好的利用各方面的資源，尤其是商業地產，實現不同產業的聯合，進而競爭實力日益增強，對外資影院構成了威脅。第三，外資影院經營管理模式有待改觀。一些外資影院采取外國公司提供管理技術與經驗的方式與中國企業聯合，也有一些是外商獨資的影院，他們的經營方式主要來自西方國家，雖然短期內在中國市場取得了一定的業績，但長遠來看并不會持久，容易在內部形成管理矛盾，而且中國觀眾的消費理念時刻在變，外資影院經營也應因勢利導，避免出現象華納撤出中國的尷尬局面。綜上所述，外資影院要在競爭的洪流中逆流而上，需要審時度勢，對經營戰略進行重新反而分析與規劃，準確掌握影院發展方向，提高管理效率和效益。

二、新形勢下外資影院財務管理戰略分析

外資影院作為盈利的企業實體，企業價值最大化依然是財務管理的基本目標。在幾近白熱化的中國影院院線競爭中，如何保持先發優勢，首先要從加強內部的財務管理上著手。

（一）財務組織管理

財務組織是實施財務管理的主體，完善的財務管理組織體系是外資影院財務管理有序進行的基礎。對投資公司來說，外資影院是跨國性質的企業，會比較注重財務組織控制，部門設置上，由集團總部財務部門領導，一般是總部的CFO，然后在中國國內設置區域執行CFO及下屬的財務部門。權限的管理有兩種形式可以選擇：集權式財務管理策略和分權式的財務管理策略。這兩種策略各有利弊，外資企業應根據經營實際和期望達到的目標靈活的進行選擇，比如若外資影院是合資經營的，那么財務管理分散化更能滿足經營要求，若是獨資的影院院線，那么財務管理更傾向于集中管理，同時也要考慮公司總部的資金及財務實力。

（二）收入增加管理

增收是任何企業財務管理的重點，從影院經營來看，其收入來源有票款收入、賣品收入、廣告收入及其他衍生服務收入，影院在票價收入扣除8.5%的稅費后按照制、發、放的約定比例取得分賬利潤。中國影院與外國影院在收入分成比例上存在很大差異，票款收入占到影院收入的百分之八十以上，其他收入貢獻很小，因此也反映出中國影院經營還有很多待開發的方向。外資影院應當充分利用外國公司的經營經驗，在內地開發新型的影院盈利模式，建立營銷網絡，以便占領先機，獲得先發制人的優勢。首先，繼續在票價上做文章。目前中國觀眾不選擇進影院看電影的原因之一就是覺得票價太貴，從相關的調查來看，影院消費者年齡集中于18-38歲，收入中等偏下，高收入的人群閑暇時間很少，所以充分的開發中下層收入群體獲利的空間更大些。而且隨著中國影院市場逐步走向成熟，在價格機制的自主作用下，票價最終會回歸到合理的水平。國內影院已經開始走低價路線，10-30元的票價備受歡迎，票房出現翻倍的成績。因此，外資影院要認識到未來價格下行的必然趨勢，在盈虧平衡的基礎上采取薄利多銷的策略，從而在即將來臨的價格戰中占據一定的優勢。其次，擴展業務范圍，豐富服務類型。影院不能僅僅定位于觀眾看電影的場所，而應在影院這個大平臺上開展更多的衍生業務。比如影院可以集娛樂消費于一體，利用觀眾看電影的機會開展商品營銷，采取自營或租賃的方式，形成電影超市，在充分利用地基資源的同時也可獲得額外的收入。影院的品牌作為一項無形資產也是可以獲利的，商業企業會選擇那些具有良好品牌效應的影院為商品做廣告，影院可以獲得一筆廣告收入。另外，影院要合理安排場地使用，放映電影之余提供其他服務，比如場地租賃、電影首映會等活動承辦，這也是可涉足的業務。第三，服務層次化，形成經營特色。影院要高端與平民化同行，既注重中下層群體的需求，也要為高收入群體提供個性化的服務。比如建立VIP觀眾廳為觀眾提供高級的放映技術和個性化的服務，通過體驗館激發觀眾觀影的潛在需求。此外，良好的服務品質也是影院的特色，影院應從細節入手，提升服務水平，來贏得觀眾的忠誠。

（三）成本控制管理

電影院線行業不是暴利的行業，因此最小化成本管理是很重要的，必須要建立起完整的成本控制體系。首先，加強成本預算管理。根據本期影院發展戰略，以上期成本發生情況為參考，制定本期的成本預算，為成本管理提供依據和評價考核的參考。其次，強化成本預算執行力，嚴格對各項支出進行審批，定期對預算執行進行檢查，及時發現執行偏差和成因，并采取糾偏措施。第三，完善成本管理績效考核，以預算指標為標準對成本控制效果進行評價，明確責任。需要指出的一點是，物業租賃成本是影院最主要的一項支出，管理控制難度較大，外資影院要加強與商業地產的聯系，通過提高議價能力盡量減少租賃成本。

（四）內部控制管理

財務內部控制是影院有效控制風險的重要手段，首先，要有完善的內部控制體系，制度上有法可依，組織上執法必嚴，通過內部審計監控會計核算與財務管理活動，避免財務風險。其次，重視資金流量風險控制，加強日常的現金流入流出核算，隨時監控資金積累能力，防止現金缺口出現。再次，嚴格稅務管理，合理建立稅務程序，優化稅務結構，充分挖掘稅務籌劃利益，確保利益的同時使經營符合當地稅法的規定。

篇6

[關鍵詞]通信企業；營改增；納稅籌劃；進項稅額

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.43.092

“營改增”將有助于消除目前對貨物和服務不動產分別征收增值稅與營業稅造成的重復征稅，通過優化稅制結構和減輕稅收負擔，為深化產業分工和加快現代服務業發展提供良好的制度支持，有利于促進經濟發展方式轉變和經濟結構調整。有利于完善稅制，消除重復征稅。擴大增值稅的適用范圍至所有經營行為，為下階段提升增值稅的立法層次提供基礎。不過，這一稅制改革并不是對所有試點企業都切實減輕了稅負，特別對通信企業，由于可抵扣項目較少，在具體的實際操作方面還存在稅負增加的局面，這就客觀上要求通信企業合理進行稅收籌劃策略。

1 通信企業“營改增”政策的解讀

財稅〔2014〕43號關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供電信業服務的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本通知和《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。提供基礎電信服務，稅率為11%。提供增值電信服務，稅率為6%。

2 “營改增”對通信企業的納稅影響

由于增值稅具有“稅費和價格分離”的特點，改革前通信企業繳納3%的營業稅，而營改增后，在向用戶收取費用不變的情況下，稅費與價格分離，需對基礎業務按11%繳納增值稅，增值業務按6%繳納增值稅，對企業收入影響較大，而進項稅額的扣除對企業實際稅負有著重要的影響，特別是對于通信企業的進項抵扣，支付代辦業務酬金和無法取得專用發票的轉供電電費，納稅人提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅，實物營銷，贈送的實物按視同銷售處理積分兌換第三方產品（含終端）時，按視同銷售處理廣告宣傳贈送給客戶的宣傳品按視同銷售處理客戶在網期間，對其無償贈送SIM卡或減免換卡費用，需視同銷售對通信不可避免地存在一些行業稅負增加，而導致繳納相對更多的稅費。

3 “營改增”下企業進行納稅籌劃的有效策略

3.1 選擇合理供應商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發票

由于一般納稅人扣除進項稅額趨多而小規模納稅人則很少進項稅額扣除，因此，企業在選擇供應商時，可以盡量選擇一般納稅人，以便獲得更多的進項稅額抵扣，當然可以選擇提供高抵扣率的增值稅專用發票的供應商為合作伙伴。另外，進項稅額的抵扣范圍相對營改增以前有所擴大，從成本、費用和固定資產等領域都可進行抵扣，這樣，企業有必要進行稅務籌劃。在采購實施階段需根據采購對象和采購用途進行是否適用增值稅管理要求判斷，CAPEX業務的采購用途根據所屬項目是否為動產項目進行判斷，OPEX業務的采購用途根據業務活動是否為可抵扣支出屬性進行判斷。采購對象不屬于增值稅征收范圍，或采購對象用于不動產及其附屬物項目及不可抵扣支出，用于動產項目的增值稅業務采購，以及根據業務活動判斷屬于可抵扣支出的采購，適用營改增采購管理要求。例如，對于倉庫租賃費而言，可以通過外包方式來獲得進項稅額抵扣；對于較難取得的油費增值稅專用發票而言，可以通過集中購買充值卡或記賬月結的方式來解決。對前期建設的基站用電，提前整改為直供電。對大量的代維費，要求代維公司進行申請增值稅一般納稅人，提供現代服務項目的專用發票進行抵扣等。

3.2 合理安排生產經營活動

納稅人提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅，實物營銷，贈送的實物按視同銷售處理、積分兌換第三方產品（含終端）時，按視同銷售處理、廣告宣傳贈送給客戶的宣傳品按視同銷售處理、客戶在網期間，對其無償贈送SIM卡或減免換卡費用，需視同銷售，對于視同銷售的業務，就需要改變原有的營銷模式，積分兌換自有電信服務作為折扣折讓，不繳納增值稅。系統充值贈送、購機送話費均按照現有規則銷賬作為折扣折讓（客戶發票上按銷賬后金額開票或者在發票上體現銷售折扣）、在營銷活動中無償贈送給客戶有價卡（如充值卡）作為折扣折讓。贈送充值卡給公司帶來的利潤最高，既符合經濟效益又符合監管需求的營銷模式。

3.3 不同應稅項目分開核算

電信業提供基礎電信服務，增值稅銷項稅率為11%。提供增值電信服務，增值稅銷項稅率為6%，如客戶某月消費100元話費用于一個套餐，套餐服務包括：價值50元的通話服務，價值50元的流量服務。

提供的套餐費用，應按套餐內服務項目內容，按照公允價值拆分為基礎電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅，通過合理的設計套餐類產品，特別是現在是數據時代，對基礎電信服務飽和的情況下，充分發展增值電信服務，降低業務發展實際稅負。

3.4 利用稅收優惠政策

為了有效減少營改增的改革阻力，推進營改增稅制在全國的普遍實施。我國作出試點過渡時期的特殊優惠政策規定：營改增后，對現行部分營業稅免稅政策繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策。如果試點企業按照規定改征增值稅比原來繳納營業稅增加了稅負，將由財政部門給予定期補助。這樣，國家出臺稅收優惠政策的方針并沒有改變，如果由于實施營改增而加重稅負，符合條件的可以給予國家補助。由于營改增，通信企業稅負增加，已是不爭的事實，因此，通信企業認真做好財務管理和整體的業務統籌工作，爭取利用稅收優惠來降低對企業的稅負影響。

3.5 進一步提高企業自身財務人員技能和經營策劃能力

在營改增下，基于企業的整個會計核算體系相比以前會有所變化，核算要求提高，會計科目也增多。這就必然要求負責財會工作的工作人員要注意學習國家相關財政政策，以便根據條文規定和所在企業狀況而采取相對應的策略，防止出現因核算失誤而導致偷稅風險，以便更好地為企業節省資金而增加現金流量。

營改增后，通信企業應當合理利用有關稅收政策，合理提高稅收抵扣比例，科學進行稅收籌劃，選擇最有利的企業納稅方案，使稅收管理工作在企業投融資管理過程中切實發揮降本增效的作用，對于一般納稅人而言，營改增稅制改革有利于其通過選擇客戶資源在各流通環節中實現稅負轉嫁，另外，通信企業還可積極研究營改增稅收政策中的一些對企業較為有利的特殊條款以使其客戶資源進一步得到擴充，通過研究稅收政策優惠空間，找出可以切實降低企業稅負的稅收策劃對策。

參考文獻：

[1]何啟英.營業稅征增值稅對服務業企業的影響[J].財會研究，2013（3）.

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關鍵詞：營改增；電信企業；影響

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

原標題：營改增及對電信企業的影響

收錄日期：2014年9月2日

一、電信業營改增背景意義

（一）增值稅征稅原理。增值稅僅對于產品或者服務的增值部分征稅，能夠消除重復征稅，有利于降低企業稅負，有利于完善稅制，促進社會專業化分工。營業稅對于產品或者服務全額征稅，每經一道流轉環節就要全額計繳稅金，從而造成稅上加稅、重復征稅，稅負容易向下游轉嫁；而增值稅通過計算銷項稅與進項稅的抵扣機制，讓納稅人只需為產品的增值部分計繳稅金，避免了營業稅中的重復征稅問題。因此，自1954年法國最早實行增值稅替代營業稅以來，增值稅便風靡全球，目前世界上170多個國家和地區已開征增值稅。

（二）我國增值稅發展歷程。營改增是國家實施結構性減稅的重大舉措。1979年，我國開始引入增值稅，在上海等兩市對機器機械等五類貨物進行試點；1984年增值稅試點地區擴至全國，征稅范圍也擴大至12類貨物；1994年大規模稅制改革后，增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務；2004年，增值稅轉型改革試點在東北三省的裝備制造業、石油化工業等八個行業進行；2007年，試點范圍擴大到中部六省26個老工業基地城市的電力業、采掘業等八個行業，2008年，增值稅試點范圍先后擴大至內蒙古以及汶川地震災區；2009年，全面實施了增值稅轉型改革，將機器設備納入抵扣范圍。

（三）本輪營改增進展。2012年以來，營改增試點總體運行平穩，為深化產業分工、加快現代服務業發展、促進二三產業融合發展、拉動就業營造了良好的稅收環境，實現了營改增謀一域而活全局、穩當前而利長遠的改革初衷。2012年1月1日起，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點在上海開始實施，并于2012年9月1日起，試點地區陸續擴大到北京等8省市，2013年8月1日起，營改增試點范圍擴大到全國，試點行業增加“廣播影視服務”，2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業納入營改增范圍。截至2014年6月底，已納入營改增試點的納稅人342萬戶，累計減稅總規模已達2，679億元，有效降低了企業稅負，促進了產業發展和經濟結構調整。

（四）營改增政策承接。經國務院批準，從2014年6月1日起，將電信業納入營改增試點范圍。電信業是重要的生產業，行業的集中化程度較高，與每個行業和個人都息息相關，具有全國性、網絡化的特點，將其納入營改增試點，有利于進一步完善增值稅抵扣鏈條，增加下游企業進項稅抵扣，讓更多的企業享受改革紅利，對后續將納入改革的生活服務業以及建筑和不動產、金融行業等有經驗示范的‘啟后’作用，有利于保證改革有序推進。

二、電信業營改增主要政策

財政部、國家稅務總局相繼了《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）（以下簡稱《通知》）、《關于的公告》（國家稅務總局公告2014年第26號）（以下簡稱《公告》），根據《通知》和《公告》，在我國境內提供電信業服務的單位和個人，為增值稅納稅人，自6月1日起按照電信企業增值稅征收管理暫行辦法及相關規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。改革實施后，營業稅制中的郵電通信業稅目將相應停止執行。

（一）電信業營改增范圍及稅率。《通知》明確，電信業應稅服務：指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

基礎電信服務，稅率為11%，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。

增值電信服務，稅率為6%，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。

《通知》為基礎電信服務和增值電信服務設置了不同稅率，因此電信企業在提供電信業服務時需正確劃分基礎電信服務和增值電信服務的范圍，如未正確劃分不同稅率的業務將產生稅務風險，也將直接影響自身稅負水平。其中，基礎電信服務主要為“語音通話服務”和“出租或者出售帶寬、波長等網絡元素（即網元）”，在電信企業實際業務中，基礎電信服務類別單一，增值電信服務類別較多，因此可采用排除法，首先確定基礎電信服務部分，如當地稅局無明確要求，其余均劃分為增值電信服務，以達到便于操作、降低稅負、降低風險的目的。

對于目前電信業普遍存在的資費套餐，同時包含基礎電信服務（語音通話）及增值電信服務（短信、數據流量等）的，應進行套餐拆分，可以考慮沿用營改增前原營業稅下的套餐拆分規則，并爭取當地地稅局認可或向主管稅局備案，分別核算銷售額并計算銷項稅額，避免未分別核算而從高適用稅率造成企業稅負增加的情況。

（二）電信企業營銷贈送政策。《通知》規定，提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。根據財稅[2013]106號文，營改增試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。因此，《通知》規定附帶贈送的業務模式在稅務處理上與財稅[2013]106號文規定是一致的。

附帶贈送的范圍，可能包括識別卡、手機、wifi終端等實物或語音、短信、數據等電信服務。

分別核算適用不同稅率或征收率銷售額的確定方式，《通知》及《公告》文件并未明確給出。按照增值稅及營改增相關法規，可按提供電信業服務及附帶贈貨物、電信業服務各自的公允價值標準計算分配不同稅率或征收率的銷售額。

《通知》規定，以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。本規定與財稅（2013）106號文對航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務不征收增值稅的規定一致。實際操作中，由于基礎電信服務適用稅率高于增值電信服務，因此該以積分兌換形式贈送的電信業服務如盡可能為基礎電信服務，可在一定程度上降低企業稅負。

《通知》三大運營商通過手機短信公益特服號為特定公益性機構接受捐款服務的稅務處理進行明確：以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額，即差額征稅政策。

（三）電信業征收管理政策。匯總繳納方式及預征率的確定：根據《公告》規定，營改增后電信企業（三大運營商）采取省以下分支機構按月就地預繳，省級總機構按季度匯總清繳的方式申報繳納增值稅，國家稅務總局將匯總納稅管理權限下放到省級（自治區、直轄市和計劃單列市）財稅（國稅）部門，預征率也由各地各省級（自治區、直轄市和計劃單列市）國稅局商同級財政部門確定。匯總納稅的范圍：匯總計算的納稅人范圍是“總機構（企業本身）及其所屬電信企業”，匯總的增值稅范圍是“提供電信服務及其他應稅服務”。

根據各省已經出臺的匯總納稅管理辦法，各地匯總范圍及預征率不盡相同。匯總的增值稅范圍，如上海、江西均為提供電信服務及其他應稅服務，廣東除提供電信服務及其他應稅服務納入匯總外，將銷售貨物也歸由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。預征率，上海統一為2.5%，江西統一為2%，廣東則規定移動、聯通為2%，電信、鐵通為3%。

《通知》明確，在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。根據規定，經選擇適用簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更。

三、營改增對電信企業內部管理的影響和應對

營改增后，電信業增值稅納稅人主要為移動、聯通、電信三大運營商、幾十家虛擬運營商以及其他提供增值電信服務的企業。尤其對于三大運營商，其內部管理及對外服務高度信息化，預算、采購、合同、報表，以及套餐、話務計費、出賬、賬單、發票、繳費等，均依托于各項系統完成，因此受營改增影響較大。

（一）對企業財務狀況的影響。由于增值稅是價外稅，不計入收入，將直接導致企業列賬收入下降。同時，相比生產企業，通信企業成本費用中可抵扣增值稅進項占比較低，成本費用下降幅度遠低于收入下降幅度，將導致稅負上升，利潤下降。

應對：一是測算營改增對收入和利潤等關鍵指標的影響，做好對股東的解釋工作；二是強化內部管理，提高增值稅抵扣憑證獲取，降低稅負減小對利潤的不利影響；三是認真研究政策，避免因政策把握不準確而產生稅金損失，積極向主管稅局爭取有利政策解釋。

（二）對財稅管理的影響。會計核算更加復雜，收入、成本、費用及資本開支均需進行價稅分離，分別核算不含稅金額及對應的銷項、進項稅額；資源管理及考核取數口徑發生變化，需按照價稅分離后的數據進行，需將營改增前可比數據調整為不含稅金額后才能進行對比分析；增值稅管理重要性凸顯，抵扣憑證需在規定時限內逐張掃描認證才能進行申報抵扣。

應對：一是修訂、制定會計核算、預算考核、發票管理方面的制度流程，明確過渡期及以后期間業務的財務處理模式；二是加強政策法規的培訓宣貫，使業務經辦人員及財務人員掌握營改增政策及業務處理變化；三是根據企業管理及監管部門需要，開發、上線營改增后賬單及報表體系，滿足報告要求。

（三）對市場營銷的影響。由于基礎電信服務和增值電信服務適用不同稅率，因此電信企業設計營銷方案時，需考慮是否能準確區分二者的范圍，否則將會導致按11%的高稅率征稅，導致企業稅負上升。電信企業提供電信業服務時，發生的附帶贈送實物行為，成本升高，分別核算時一般適用17%的銷項稅率，會影響企業稅負。

應對：電信企業在設計營銷方案時，需要考慮方案對企業稅負的影響。營銷方案應分別列明基礎電信服務和增值電信服務的范圍，以便區分不同稅率的應稅服務，避免從高征稅增加企業稅負；采用贈送電信服務方式的，應盡量贈送增值稅稅率較低的增值電信服務，以降低稅負，比如贈送流量等。

（四）對采購管理的影響。電信企業營改增后，由于增值稅管理的特點之一是以票控稅，獲取增值稅進項抵扣憑證的多少將決定企業可抵扣增值稅進項稅額，同時也影響未來運營成本和稅負。如果采購選擇的供應商都能開具增值稅專用發票，將有效降低企業稅負。

應對：一是在不含增值稅價款一致的情況下，應優先選擇增值稅一般納稅人作為供應商，盡量獲取增值稅專用發票；二是優化采購項目，減少零星采購，匯總需求進行集中采購，提高獲取增值稅專用發票的比例；三是在采購合同中對屬于增值稅應稅范圍的內容進行準確約定，明確增值稅開票要求，避免開具非增值稅可抵扣票據。

主要參考文獻：

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關鍵詞：物業服務企業；營改增；影響分析

中圖分類號：F812 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改增值稅的通知》，經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

“營改增”是我國結構性減稅政策的重頭戲，是中國當前最大的稅收政策調整，自2012年1月1日起在上海正式啟動“營改增”試點以來，一直成為各方關注的熱點話題。統計數據顯示，營改增自2012年先后在交通運輸和部分現代服務業開展試點，4年累計減免增值稅6000多億元，有力地促進了經濟的轉型升級，特別是大力推進了現代服務業的快速發展，據稅務部門統計，2013年底現代服務業試點企業217萬戶，到2015年底試點企業增加到510萬戶，兩年增長了1.35倍，可以說改革的成效好于預期。

作為建筑業和房地產業這一鏈條上的物業服務公司，營改增具體涵蓋哪些內容，又將對企業發展產生什么樣的影響，企業如何把握和應對這一稅制改革，這是業內人士所關注的問題。

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，物業管理行業屬于第8項商務輔助服務中企業管理服務類，具體是這樣分層闡述的：首先先分大類，現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。其次，歸在其下的第八小類――商務輔助服務。商務輔助服務，包括企業管理服務、經紀服務、人力資源服務、安全保護服務。最后一層，屬于第一類的企業管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業管理、日常綜合管理等服務的業務活動。并明確規定，物業服務企業增值稅稅率為6%。

對于現代服務業來說，營改增初衷是提升其在我國經濟與社會發展中的地位，減輕第三產業的稅負，擴大稅基，避免重復征稅。生活服務業的增值稅率采取簡易方式，按照6%的稅率征收。物業服務公司多數是中小型甚至微型企業，與居民生活息息相關，之前按照5%的稅率征收營業稅，從節省稅收征管成本的角度考慮，物業服務公司的營改增改革將實行簡易方式，稅基不變，按照6%的稅率征收增值稅。對一些小規模納稅人，實行3%征收率。

從稅收原理講，物業公司營改增后收取的物業費稅負應該有所下降，物業費在原營業稅模式下，適用5%的稅率，“營改增”后，物業公司如果為一般納稅人，當期應繳納的增值稅額=當期銷項稅額-當期抵扣的可進項稅額，銷項稅稅率為6%。相比原營業稅模式，按照增值稅銷售額價稅分離原理，1-1/（1+6%）=5.66%，稅率僅上升0.66%。考慮到物業公司其采購的辦公用品、固定資產、不動產都能夠進行抵扣，在抵扣充分的前提下，實際稅負與原營業稅相比應該下降。

例如，某物業公司為增值稅一般納稅人，營改增后當月物業費收入（含稅）106萬元，同期采購辦公用品等成本支出11.7萬元，取得增值稅專用發票上注明的進項稅額為1.7萬元。在營業稅制度下，納稅人當期應繳納的營業稅為：106×5%=5.3萬元；在增值稅制度下，納稅人當期應繳納的增值稅為：106÷（1+6%）×6%-1.7=4.3萬元。同樣的物業費收入，改革后增值稅相比較營業稅少負擔稅款1萬元。

如果物業公司為小規模納稅人，物業費適用征收率為3%，相比原營業稅模式，稅負直接下降40%以上。

對于一般納稅人來說，當期應繳納的增值稅額=當期銷項稅額-當期抵扣的可進項稅額，銷項稅稅率為6%。這與原來按照5%的稅率征收營業稅相比，“營改增”后企業適用的稅率提高了，從表面上看可能會增加企業的稅收負擔。但是，增值稅是就增值部分計稅，它不僅與稅率有關，還與銷項稅額和進項稅額之間的差額有關，兩者之間的差額越大，應繳納的增值稅額則越多，反之則越少。因此，由于計稅方式的改變，即使一般納稅人適用的稅率提高了，也不一定就會增加一般納稅人的稅收負擔。“營改增”對一般納稅人稅收負擔的影響，還需要結合企業具體實際情況加以分析。

“營改增”以來，物業服務公司小規模納稅人的稅負明顯減輕，而一部分一般納稅人的稅負存在上升的問題。主要原因在于抵扣的不徹底，服務行業中小規模納稅人較多，加之優惠政策的實施，導致抵扣鏈條的斷裂，而稅率的增高致使某些行業稅負增加。物業服務公司中一些零星采購主要來源個體工商戶，很難取得作為抵扣依據的增值稅專用發票，一些物業服務業主要成本是人工，新增固定資產很少，體會不到進項稅抵扣的優勢，總體獲益不大。一些物業服務企業成本構成是固定成本和人工成本，抵扣比重不大，稅基過高，稅負并沒有減少。

另外，物業服務企業受全體業主委托經營共用部位，如將電梯轎廂出租給廣告公司轎廂廣告、小區內地面提供給外來商戶擺展、小區地面臨時停車等，按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）文件規定，一般納稅人適用一般計稅方法按11%稅率計算繳納增值稅；小規模納稅人適用簡易計稅方法按5%征收率計算繳納增值稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。對于簡易計稅方法的采用，減稅效果明顯。如某公司營改增后原有物業項目房屋租賃當月收入（含稅）105萬元，納稅人當期應繳納的營業稅為：105×5%=5.25萬元；在增值稅制度下，納稅人當期應繳納的增值稅為：105÷（1+5%）×5%=5萬元。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營業稅少負擔稅款0.25萬元。但對于適用11%的高稅率的項目，就取決于可抵扣進項稅的多少了。

目前，針對營改增對物業服務企業的不利影響應采取以下措施：

一、建立規范意識。物業服務企業中小企業多，面向消費者個人服務的多，不能抵扣的項目多，原來不稅務規范程度較低，營改增以后，如果是一般納稅人，由于稅務管理要求高，稅務系統監管比較嚴格，生活服務業企業應盡快規范稅務管理，規避稅務風險。

二、樹立增值稅思維。物業管理公司代收水電費，原來按營業稅模式可以開具代收水電發票，稅務處理比較簡單，以后一般納稅人應該按增值稅處理，相對復雜。由于增值稅征稅模式不同，同樣的業務，在增值稅的處理方式會與之前營業稅的處理方式不同。

三、對營業稅改增值稅具體的政策加以完善。要擴大物業服務企業進項稅可抵扣范圍，使勞務費用，機器折舊費，維修費，租金，物業管理費等列入可抵扣范圍之內，這樣就可以減少企業稅務負擔，使服務企業的成本降低到稅改之前的水平。增值稅稅率的下降也是減稅應該要推進的方向。未來增值稅稅率不僅要合并，而且應該往低稅率檔靠攏。當然，靠政府對稅負增高的企業實施補貼切實解決營業稅改增值稅給部分服務企業帶來的困難，但這只是短暫的，想要得到真正的解決，應該在政策上得以修正。調整稅率與優惠政策，從而發揮增值稅的優勢，同時真正減輕企業的稅負。

四、物業服務企業積極開展“營改增”政策的培訓工作。可以在管理、稅收、財務、運營等各環節加強培訓，認識到改革對企業運營成本、現金流等的影響，設置與營改增相配套的企業業務流程和配套的財務管理體系。

對物業服務企業來說，“營改增”既帶來了優惠和機遇，同時也帶來了一定的挑戰，物業服務企業面對稅制改革其會計制度等面臨變革，對企業的應變能力是一種挑戰，一些企業因為營改增政策的實施，利潤減少，這樣無疑都形成了改革的阻力。政府在全國范圍內實施過程中應及時吸取經驗教訓，不斷地修訂和完善稅制革。而服務企業也應該在改革的過程中，多向政府部門獻言獻策，既解決了發展中的問題，也使服務企業自身的利益得到保障，得到政府的資金政策扶持。衡量這次改革成效最重要的標志，就是把結構性減稅措施落到實處，起到降低企業成本，提高企業利潤，促進物業服務企業及第三產業的發展。

參考文獻：

[1]營業稅改增值稅試點實施辦法.

[2]營業稅改增值稅試點有關事項的規定.

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一、轉變思想觀念，強化責任意識，充分認識金融支持文化產業發展的重要性

（一）切實增強加快發展文化產業的責任感和使命感。擁有豐厚的歷史文化和獨特的民俗文化，加快文化資源綜合開發，推動文化產業突破發展，具有極其重要的現實意義。短期看，有利于擴大投資規模，刺激消費需求，促進經濟增長；長遠看，有利于推動經濟結構調整，轉變經濟增長方式，提升綜合競爭軟實力。各金融機構要提高思想認識，增強責任感、使命感和緊迫感，推動文化旅游、廣播影視、新聞出版、文娛演出、民俗文化、網絡文化等行業加快發展，促進文化資源優勢向現實經濟優勢轉化。

（二）正確認識金融支持文化產業在率先發展中的重要作用。文化產業具有資源消耗低、環境污染小、產品附加值高、就業吸納能力強等顯著特征。加快文化產業發展，既是新的經濟增長點，也是金融業新的利潤增長點。同時，文化產業也是一個高投入、高風險、高產出、高效益的行業，金融支持對其加快發展至關重要。因此，各金融機構要切實轉變傳統觀念，客觀分析挑戰與機遇，辯證看待風險與收益，探索支持文化產業的有效途徑，主動深入文化企業開展調研，開發符合文化產業特點的新型融資產品和融資方式，以長遠眼光支持文化產業加快發展、做大做強。

（三）準確把握金融支持文化產業發展的指導思想和工作思路。金融支持文化產業要全面貫徹科學發展觀，以弘揚社會主義核心價值觀、促進社會和諧發展、滿足群眾健康精神生活需求為基本原則。在具體工作中，必須堅持社會效益與經濟效益并重，既要符合先進文化的前進方向，又要適應市場經濟的發展要求；必須堅持政策引導和市場推動并行，既要加強政府和金融管理部門的指導、監管和服務工作，又要注意發揮好金融機構自身的主動性和創造性；必須堅持業務創新與風險防范并舉，既要銳意探索新的金融支持手段和方式，又要注重完善風險控制、分散和轉移機制；必須堅持間接融資和其他融資方式并用，既要加大信貸支持文化產業發展的力度，也要高度重視拓展非信貸的多元化投融資渠道。

二、突出扶持重點，改進服務方式，不斷加大對文化產業發展的信貸支持力度

（四）參與文化產業基地、重點項目和區域性特色文化產業群建設。金融機構要積極探索開辦銀團貸款、資產證券化以及以項目受益權和收費權為質押的信貸業務，為文化重點項目和重大基礎設施建設提供必要的信貸支持。緊密結合文化產業發展規劃，重點對周秦文化產業示范區、法門寺文化景區、太白山景區開發建設的支持力度，提高產業聚集和孵化功能。積極向廣電中心建設、新圖書館、大劇院、市群眾文化活動中心等前期項目提供信貸，尋找向縣級文化資源共享中心、鄉鎮綜合文化站、農家書屋等文化設施建設的扶持辦法，挖掘向廣告藝術、文化創意、網絡動漫等新型文化產業的信貸產品，推動城鄉文化產業建設協調發展。大力支持打造獨具特色的關中民俗風情和歷史古跡游、嶺南山水休閑游、關山草原風光游、西岐民俗園、六營民藝村等旅游示范點建設，促進特色文化產業集群發展。

（五）支持大型文化產業集團和重點文化企業做大做強。培育擁有知名品牌和自主知識產權，發展壯大創新能力和市場開拓能力較強的支柱性文化產業集團、重點文化企業，對于提升文化產業發展層次十分重要。金融機構要重點支持已成立和即將成立的旅游、廣電網絡、出版發行、文娛演藝等文化產業集團快速發展，通過發放并購貸款等途徑，幫助其以資本和業務為紐帶，實現跨行業、跨媒體、跨所有制的資源整合，不斷增強綜合競爭實力。在提供高質量的結算、外匯、網銀等綜合性金融服務的同時，積極爭取各自上級行的支持，探索在開展專利權、著作權、“版權+票房收益”等無形資產質押貸款的試點，滿足大型文化產業集團和重點文化企業的合理資金需求。

（六）扶持有潛力的民營中小文化企業發展壯大。民營中小文化企業在調整產業結構、擴大內需、增加就業等方面具有重要作用。金融機構要對民營中小文化企業和國有文化單位一視同仁，積極轉變以不動產和機器設備為抵押的傳統融資擔保方式，針對民營中小文化企業特別是有特色、有市場、有信譽的科技型文化服務企業的特點、需求和防范風險要求，量身定做知識產權質押貸款、應收賬款質押貸款、法人代表個人財產擔保貸款、票據承兌與貼現等金融產品，探索圍繞核心文化企業集團的供應鏈、價值鏈，為相關民營中小文化企業提供融資服務。對確有收益的民營中小文化企業可直接授信、擴大信貸投入，支持其更好更快發展。以此同時，根據實際融資需求，允許民營中小文化企業采用多種靈活還款方式，實現還貸期限與其現金流相匹配。

（七）推動農村文化產業項目和民俗文化發展。金融機構特別是農業銀行、農業發展銀行、郵政儲蓄銀行、農村信用社、村鎮銀行、農村合作銀行等涉農金融機構在支持“一村一品、一縣一業”發展中，要把推動農村文化產業項目和民俗文化發展作為重要領域，推動創建“企業+專業合作社+農戶”的多方合作模式，加大信貸投入力度，扶持深度開發已初具規模的鳳翔泥塑、西岐飲食、千陽布藝、文物復制等民間文化和藝術品牌，增加附加值、提升知名度、延長產業鏈、擴大市場半徑，走產業化發展道路。支持依托農村豐富的農產品資源和特色區域文化資源，集旅游觀光、藝術欣賞、休閑娛樂為一體的民俗風情園、民俗文化村等文化旅游園區建設，提升鄉村旅游和農業觀光的文化品位，促進城鄉文化市場共同繁榮。

（八）促進文化產品和服務“走出去”。各金融機構要積極為有條件的大型文化企業提供必要的融資、擔保和咨詢服務，開發文化產品和服務出口信貸業務、旅游文化國際化貸款業務、國際會展服務設施貸款、出口基地建設貸款等信貸產品。對列入國家和省《文化產品和服務出口指導目錄》、在國際文化市場上有競爭力和發展前景的重點項目和重點企業，要予以大力支持。同時，外匯管理部門要進一步改進服務，為文化企業加大境外投資力度、拓展國際市場業務范圍，創造便利條件。

（九）延伸金融支持文化產業的鏈條。人才是文化產業發展的重要推動力。金融機構要加大對文化企業人才培訓的支持力度，對符合融資條件的培訓企業予以一定的信貸扶持。農業銀行、農村信用社要探索完善商業可持續的小額信用貸款業務，適當提高貸款額度，延長貸款期限，支持擁有特殊技能和文化稟賦的人才創業。探索將文化產品和服務消費納入消費信貸業務范圍，開發藝術品投資理財業務，提升文化市場消費層次和規模。發揮好金融在促進文化產業與高新技術融合方面的作用，大力推動文化產品和服務數字化、網絡化、信息化，培育和扶持文化內涵與時代特色相統一的文化創意行業快速發展。

（十）完善針對文化產業的信貸服務模式。金融機構要在認真研究文化產業的行業特點、發展規律、運作模式和相關政策法規的基礎上，增強服務意識，進行市場細分，積極開發文化產業信貸市場。針對文化企業信貸需求以及抵（質）押權設定、實現等方面的特點，完善信貸審批流程，提高貸款審批效率。逐步建立熟悉文化產業和文化市場的內外部評審人才庫，有條件的金融機構可設立專職部門和專家服務團隊，提高信貸支持文化產業的專業化水平。建立健全盡職免責和失職問責機制，完善文化產業信貸服務的激勵約束機制。

三、拓寬融資渠道，創新金融工具，積極滿足文化產業發展的合理資金需求

（十一）做好文化企業上市培訓工作。支持并鼓勵具有較強競爭優勢的大型文化企業加快改制步伐，實現在國內外資本市場上市融資。積極支持發展前景好、科技含量較高的中小文化企業，抓住時機在中小企業板上市融資。加強符合創業板市場上市條件的中小文化企業的項目篩選和儲備，為創業板市場培訓相應的中小企業上市后備資源。加強對準備上市文化企業的整體規劃和培育輔導，實現優秀文化企業上市的梯次化。

（十二）發揮好保險業在促進文化產業發展中的作用。鼓勵保險機構探索開發以出版權、著作權、專利權、商標權等無形資產為標的的保險產品，并積極創新“保險＋擔保＋信貸”融資模式，加大對文化產業發展的支持力度。爭取保險資金以債權和股權等方式投資在重大文化基礎設施建設和重點文化產業項目的試點。積極吸引出口信用保險機構來拓展保險業務，支持擴大文化產品和服務出口。

（十三）鼓勵和幫助文化企業通過債券市場籌集資金。引導、鼓勵和幫助文化企業爭取通過發行短期融資券、中期票據等新型債務工具多渠道融資。創造條件支持中小文化企業按照“統一冠名、分別負債、統一擔保、集合發行”的模式發行集合債券，破解融資難題。引導符合條件的廣播影視、文化旅游等行業中效益好、償債能力強的骨干企業和企業集團，通過發行企業債、公司債、可轉換債券和項目債券，籌集發展所需資金。

（十四）積極探索創業投資等其他融資方式。吸引域外各類創業投資機構（基金）進入文化產業領域，對中小科技型文化企業和文化項目的不同發展階段進行創業投資和風險投資，促進動漫制作、創意設計等新興文化產業加快發展。支持和鼓勵文化企業依法以股權融資、項目融資、租賃融資、發行信托計劃等方式，籌措發展資金。

（十五）吸引民間資本投資文化產業。根據《省人民政府貫徹國務院關于非公有資本進入文化產業若干決定的實施意見》精神，支持民間資本以投資、參股、兼并、收購、承包、租賃、托管等形式，參與國有文化事業單位改制和改革，形成各類投資主體平等競爭、共同發展的文化產業格局。鼓勵和支持民間資本投資興建各類公共文化基礎設施，按照“誰投資、誰所有、誰受益”的原則，依法保護投資主體權益，并在土地使用、項目審批、資質認定、稅收等方面享受與國有資本的同等待遇。

四、健全中介體系，加快配套建設，創造有利于發揮金融資源配置功能的良好環境

（十六）加快信用擔保體系建設。建立健全市、縣兩級擔保體系，充實市級擔保公司資本金，引導擔保機構與金融機構開展互利合作，擴大對文化產業的融資擔保。以實施稅收優惠政策為激勵，認真落實《財政部國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》規定，鼓勵符合條件的中小企業信用擔保機構為中小文化企業提供擔保服務，探索版權、著作權、專利權、商標權等無形資產以及經過評估的文化資源項目、銷售合同、門票收入等現金流量等作為抵（質）押擔保的途徑和方式。

（十七）完善產權交易及相關服務功能。建立文化產權交易專業部門和交易平臺，采取日常展示與專題推介相結合、項目培育與引進投資相結合、項目推介與項目需求相結合等形式，為知識產權交易、股權托管提供“一站式”配套服務，為文化企業利用無形資本融資創造條件，為創業資本、風險資本和民間資本進入與退出文化市場拓寬渠道。大力發展無形資產評估、研究策劃、投資咨詢、市場經紀等為主體的文化市場中介機構和專家隊伍，提升文化產業和文化市場的活躍程度。

（十八）充分發揮財政資金的杠桿和引導作用。加大政府資金投入，采取貼息、補助等方式，將文化產業發展專項資金重點用于文化項目啟動、中小文化企業貸款擔保、文化設施和信息網絡平臺建設、高技術化改造等方面。建立財政出資的風險準備金制度，對包括中小文化企業在內的貸款風險損失進行一定風險補償。加大文化資源市場化運作和對文化產品的政府采購力度，充分發揮國有資本在文化產業發展中的導向和帶動功能，支持文化產業發展壯大。

五、加強協作配合，凝聚多方力量，共同推動金融在支持文化產業中取得新突破

（十九）營造有利于金融支持文化產業發展的良好環境。各級政府要加強對發展文化產業的組織領導，科學規劃符合實際的文化產業發展方向，強化對文化企業發展的政策支持、公共服務和市場監管，建立健全文化產業統計制度及經濟金融統計指標體系，密切監測、客觀分析和深入研究文化產業發展狀況，及時相關信息。建立文化產業項目庫并實施動態管理，積極向金融機構和有關方面推薦文化產業重點項目。對文化產業發展支持有力、貢獻突出的金融機構，在參與政府投資的重大項目方面予以優先考慮。以社會信用體系建設為重點，完善考核評價機制，全面推進金融生態環境建設，降低金融機構支持文化產業發展的風險預期，激發其加大資金投入的積極性和主動性。

篇10

關鍵詞：營改增 納稅籌劃 特定企業

從今年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，并將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點；還將擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入營改增試點，力爭“十二五”期間全面完成營改增改革。這表明營改增已從第一階段的部分行業、部分地區過渡到第二階段的部分行業全國地區。

一、營改增基本制度安排

對于試點行業，主要為交通運輸業及部分現代服務業，其中交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢。

對于稅率設置，在原13%和17%的稅率基礎上，新增加6%和11%兩個低稅率。具體而言，租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率，針對小規模納稅人采用3%的征收率。

對于一般納稅人資格的認定，增值稅一般納稅人可進行抵扣納稅，按照規定，營改增試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元，應向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。但是，已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定。

對于征管機關發生的變化，由于上海國地稅一體，因此不存在征管機關的變化。需要注意的是，北京營改增后，主管機關為北京國稅局，一些優惠政策的申請和備案遞交材料的對象發生了變化。

二、各省營改增效果概況

2012年1月1日上海作為首個試點地區啟動營改增改革，2012年7月25日決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個地區。2013年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

目前試點區內的營改增基本實現了減稅效果，尤其對于中小企業和小規模納稅人而言。上海在交通運輸業和部分現代服務業試點營業稅改征增值稅改革已逾一年。據上海市財政局數據顯示，截至2012年底，上海共有15.9萬戶企業納入營改增試點范圍，九成企業稅負減輕，僅上海區域內的試點企業和原增值稅一般納稅人因營改增減稅就達166億元。若加上產業鏈跨省市的增值稅延伸抵扣因素，減稅規模將超過270億元。

江蘇省國稅局的統計顯示，營改增改革試點在江蘇省實施5個月以來（2012年8月至年底）減稅50.2億元，試點納稅人的減稅面達96.3%。其中，試點納稅人減稅21.6億元，非試點的增值稅一般納稅人購進試點服務減稅28.6億元。樣本期間平均每個月節稅約10億元。按行業進行分析，除交通運輸業稅負略有上升外，其他行業稅收全面下降。目前，江蘇省交通運輸業一般納稅人增值稅稅負率為3.9%，比原營業稅稅負增加了1個百分點。

據統計數據顯示，北京市2012年9月至2013年1月減稅額42.4億元。樣本期間平均每個月節稅約8.48億元。廣東省2012年12月至2013年1月營改增減稅額13.2億元，樣本期間平均每個月節稅約6.5億元。安徽省4個月以來累計減稅超過11億元。中小企業普遍稅負得到減輕，樣本期間平均每個月節稅約2.75億元。湖北今年一月份共減輕試點納稅人稅負5 571萬元，其中小規模納稅人稅負減少 4 043萬元，下降36%。樣本期間平均每個月節稅約0.56億元，數字較小的原因為首個申報月的效果不甚明顯。據統計，現代服務業小規模納稅人減收3 996萬元，下降41.7%；現代服務業一般納稅人減收1 528萬元，下降15.9%。只有少數企業營改增后稅收不降反升。在納入試點的682戶交通運輸業一般納稅人中，443戶稅負上升。

三、營改增企業納稅籌劃的思路

增值稅擴圍不等于減稅，結構性減稅是就宏觀稅負而言的。財稅[2011]110號文明確了營改增的目標為“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。”具體到企業，結構性實際上是指稅負有增有減。

《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規定，非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。也就是說，當上述單位、企業和個體工商戶的應稅服務年銷售額超過500萬元時，既可選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規模納稅人，從而存在納稅籌劃的空間。為方便表述，本文將增值稅擴圍試點地區試點行業中，應稅服務年銷售額超過500萬元的非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶簡稱為“特定企業”。

（一）“特定企業”合理選擇納稅人身份進行納稅籌劃

1.提供交通運輸服務的納稅人。該類納稅人如果選擇按簡易方法計稅，應納稅額為應稅服務年銷售額與征收率的乘積，因影響其稅負高低的因素只有征收率，因此其稅負固定。如果選擇按一般計稅方法計稅，應納稅額為銷項稅額與進項稅額之差，即應稅服務年銷售額與稅率的乘積減可抵扣的進項稅額，確定其稅負高低的不僅是適用稅率，還受可抵扣進項稅額多少的影響。在其他條件不變的情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適于選擇一般納稅人，反之則適于做小規模納稅人。當抵扣額占銷售額的比重即抵扣率達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等，稱之為無差別平衡點抵扣率。根據以上分析，筆者的納稅籌劃思路在于尋求試點行業一般納稅人的應納稅額無差別平衡點抵扣率。

假設可抵扣的購進項目價款占不含稅銷售額的比重為X，交通運輸企業的增值稅率為11%，假定其從外部購進的進項稅率為17%，則可以計算出應納稅額無差別平衡點。即銷售收入×11%-銷售收入×X×17%=銷售收入×3%，X=47.06%。于是，當X為47.06%時，兩者稅負相同，企業選擇成為一般納稅人或小規模納稅人皆可；若X大于47.06%，則一般納稅人的稅負低于小規模納稅人，“特定企業”應選擇成為一般納稅人；若X小于47.06%，則一般納稅人的稅負高于小規模納稅人，“特定企業”應選擇成為小規模納稅人。

2.提供試點政策規定的現代服務業服務的納稅人。同理，可將一般推理轉化為具體實例。假定乙企業位于營業稅改征增值稅試點地區，現從事現代服務業但不經常提供應稅服務。乙企業2012年應稅服務年銷售額為500萬元，設可抵扣的購進項目價款占不含稅銷售額的比重為X，試點現代服務業稅率為6%，假定其從外部購進的進項稅率為17%，求X處于應納稅額無差別平衡點抵扣率的值。按簡易方法計稅，應納增值稅=500×3%=15（萬元），由于X 處于應納稅額無差別平衡點抵扣率，則500×6%-500×X×17%=15，X=17.65%。說明當實際年度可抵扣的應納稅額無差別平衡點抵扣率為17.65%時，按簡易方法計稅與按一般計稅方法計稅，其應納增值稅稅額相等；若X大于17.65%，則一般納稅人的稅負低于小規模納稅人，“特定企業”應選擇成為一般納稅人；若X小于17.65%，則一般納稅人的稅負高于小規模納稅人，“特定企業”應選擇成為小規模納稅人。

（二）充分利用稅收優惠政策

營改增試點后，各地政府陸續出臺了財政補貼的措施，對稅負上升的納稅人給予一定程度的補貼，雖然只是權益之計，但企業在試點初期要將其應用于納稅籌劃中。例如根據財稅[2010]111號，正式實施營改增之前，如果試點納稅人已按照有關政策規定享受了營業稅優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照辦法規定享受有關增值稅優惠，因此企業在進行納稅籌劃的過程中應充分把握這一優惠。

（三）利用一般納稅人資格認定的特別規定進行籌劃

政策中關于一般納稅人資格認定有一些特別規定，企業可加以利用。例如對于試點地區原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務的年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人；因銷售貨物和提供加工修理修配勞務已被認定為一般納稅人，不需重新申請認定；試點地區提供公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車的納稅人，其提供應稅服務的年銷售額超過500萬元，可選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇36個月內不得變更。

四、相關建議

（一）對政府的建議

浙江省試點企業同樣存在部分交通運輸業進項稅票難取得的情況，導致其稅負上升。可借鑒江蘇省政府的做法，設立增值稅與普通發票的“換開點”，專門為那些從事零散貨運的小運輸企業服務。這些企業車輛長途運輸加油的費用，可先在加油站通過網絡發票系統開出普通發票，然后稅務部門再在網上將這些發票信息匯總，企業便可到“換開點”將先前的普通發票換成增值稅發票，油費就可以作為成本進行抵扣。

營改增后征管機關發生了變化，有可能促成稅務機構的整合。我國將稅收征管機構分設為國稅、地稅兩個系統，這雖然對增加和保障中央財政收入，增強宏觀調控能力產生了積極作用，但也增加了稅收征管成本，呼吁整合兩套稅務機構的聲音早已有之。營改增擴圍無疑為整合稅務機構帶來了契機，因為擴圍后，若將增值稅全部劃歸國稅機關征管，則地稅機關會被“邊緣化”；若將增值稅改由地稅機關征管，由于其控管系統“金稅工程”并未覆蓋地稅系統，其條件并不具備。鑒于此，有可能在明確擴圍后的增值稅由國稅機關征管的同時，采取“人隨業務走”的辦法，將地稅機關承擔擴圍前行業營業稅征管的人員先行并入國稅機關，從而邁出稅務機構整合的第一步。

（二）對企業的建議

營改增對于企業而言，機遇與挑戰并存。一方面，營改增可以克服重復征稅的弊端，大部分企業可以降低稅負，尤其對于小企業，提高了增值稅一般納稅人認定標準后，眾多小規模納稅人企業可以按照3%的征收率納稅，稅負降低明顯。從上海試點以及第二批納入試點的省市的反饋來看，70%的企業實現了稅負下降。另一方面，試點開始階段，部分企業會由于生產周期、成本結構等原因，進項稅額較少，但隨著營改增逐步在全國范圍內推行，企業相對容易獲取增值稅專用發票，借助營改增政策的指引，企業可以加速設備更新，調整產業結構。同時，營改增后，企業在增值稅專用發票管理、納稅申報等方面的工作量會增加，增值稅專用發票帶來的行政及刑事風險也需要引起企業的高度關注。

（注：本文系臺州市社科聯課題“臺州試行營業稅改增值稅的利弊及對策研究”的研究成果；項目編號：12YB01）