導語：如何才能寫好一篇會計信息失真，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：會計信息；失真；防范

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年7月24日

會計信息失真是指由于會計信息資源虛假導致的信息不真實。對會計信息需求者而言，會計信息質量直接影響其決策行為，影響其市場判斷。然而，由于會計信息供求雙方利益的不一致，容易導致會計信息供求矛盾，容易出現會計信息失真現象。對會計信息失真問題進行分析，了解其原因，對于提高會計信息質量有很大的幫助。本文試圖探討會計信息失真問題，為提供優質會計信息質量提供有借鑒性意見。

一、會計信息失真現狀

會計信息失真主要體現在會計信息資源的不準確、不真實上，具體表現在以下幾個方面：

（一）會計信息的不完整。許多企業出于內部利益目的，故意遺漏會計信息，沒有提供完整的會計信息資源。如企業故意將一些不利于自己的信息遺漏，沒有在會計報表及附注中給予說明，導致會計信息資源的不完整。另外，惡意利用會計信息資源供給者的優勢地位，自行剔除不利會計信息，也導致會計信息不真實。

（二）人為調節會計信息。企業出于粉飾內部管理業績的目的，故意修改會計信息，導致會計信息失真。特別是在企業面臨不利的競爭地位及企業經營出現資金困難時，出于維護自身利益的目的，人為調節會計信息，造成會計信息與事實不符，造成會計信息失真。

（三）會計信息處理方法的不一致導致的會計信息失真。會計制度對會計處理方法有明確的規定，要求企業采取合理的會計處理方法，確保會計信息加工過程客觀、完整。一些企業會計人員由于專業判斷錯誤等失誤，出現同類業務會計處理方法不一致問題，導致會計信息不真實，資料不完整。

二、會計信息失真的原因

（一）企業內部管理不善導致的信息失真

1、企業內部利益驅動導致的信息不真實。企業是一個利益集合體，以追求利益最大化為目的。企業的這種屬性，導致企業有趨利避害行為。對于符合自身利益需求的行為，容易擴大化；對于給企業造成不利影響的行為，通常易于隱瞞。當企業出于內部利益的驅動，通常會主動修改會計信息，以確保會計信息供給有利于自己，不有利于信息需求者。此外，對于不利的會計行為，通常采取省略的方式，沒有及時反映在會計資料中，導致會計信息不真實。

2、企業內部管理不規范引致的會計信息不真實。企業內部管理是一個系統工程，需要各個部門相互配合。然而，由于一些企業管理上的缺陷，導致會計信息處理流程不完善，容易出現會計信息加工的不真實。如部分企業沒有建立完善的資產管理系統，資產日常管理不規范，容易造成資產賬面價值與實際價值不符，導致會計信息不真實。此外，部分企業會計處理流程不完善，容易出現業務處理死角，導致部分業務沒有人員管理，造成資產流失，致使會計信息不真實。

3、會計人員業務處理能力低下導致的會計信息失真。近年來，我國經濟制度創新能力不斷增強，新業務革新層出不窮。為了適應競爭發展需要，許多企業不斷擴展新業務，不斷增強市場競爭力。新業務發展對企業會計業務處理能力提出新要求。目前，我國會計人員整體素質不斷得到提高，但是與新業務發展相比，會計人員的處理能力滯后，適應性不強，已是一個急需解決的問題。如對于互聯網新興物流產業，會計人員的會計處理方法沒有及時更新，導致會計業務處理能力下降。此外，會計人員知識老化現象較為明顯，嚴重影響會計信息質量。當前，會計行業信息更新換代日趨明顯，新業務處理方法推出周期縮短，知識更新換代步伐加快。許多會計人員由于自我學習能力不強，無法及時把握新知識，導致會計知識滯后，嚴重影響會計信息處理能力。特別是金融業務發展的更新換代，促使許多虛擬業務得到快速發展，也引致會計處理方法的不斷更新。許多會計人員由于沒有及時掌握金融業務，導致無法正確處理新業務，造成會計信息處理不準確。

4、內部會計控制制度缺陷引致的會計信息失真。內部會計控制制度是防范會計信息虛假的重要保障，也是提高會計信息質量的有效手段。由于內部控制制度的有效性，致使許多企業通過不斷完善內部控制制度，來提高監督效果。目前，內部控制制度建設已得到企業高層管理人員的高度關注。然而，由于內部控制制度是建立在企業內部管理基礎上的制度性建設，許多企業由于業務流程的不規范，導致內部控制制度不完善，嚴重影響會計信息處理質量。如在資產管理業務方面，沒有建立實時資產管理系統，沒有實施合理的領用、使用核對機制，造成資產管理不規范，出現賬實不符現象。

（二）外部監督管理不到位導致的信息失真

1、會計法律法規不完善導致的會計信息失真。會計法律法規滯后于會計業務發展是一個不爭的事實。目前我國經濟業務快速發展，新業務不斷推出，對會計業務處理方法提出較高要求。然而，由于缺乏相應的會計法規，導致部分業務指導出現無法可依局面，會計人員根據自己的判斷力獨立處理業務，造成會計信息質量不高。此外，業務發展的多樣性對會計法規的多樣性提出要求。由于法律調整過程滯后，也影響會計信息質量。

2、外部監督管理滯后造成的會計信息失真。在我國會計監督體系中，外部監督是重要環節，是制約企業會計行為的核心手段。然而，由于現階段我國市場經濟發展較快，新競爭方式不斷推出，造成監督管理的困難。許多監管部門對被監督業務缺乏了解，容易造成監督不到位，監督效果不明顯。另外，監督機構缺乏激勵機制，缺乏內在驅動力，也是造成監督效果不明顯的原因。許多監督機構的監督行為是一種被動監督，非主動監督，監督效果并不明顯。由于監督行為的不到位，導致企業經常調整會計數據，破壞會計信息的真實性。

3、處罰成本較低造成的會計信息失真。處罰成本是決定企業造價行為的一個重要核算指標。若處罰成本較高，企業造價收益小于處罰成本，企業將規避會計信息造假行為。反之，則造假行為將成為普遍現象。我國法律體系中處罰成本較低是一個主要弱項，為企業會計行為造假提供機會。企業通常為了自身利益，隨意調整會計信息，以確保會計信息符合自身利益，嚴重傷害信息需求者的利益。

三、規避會計信息失真的措施

（一）加強會計人員專業培訓，提高人員業務處理能力。會計專業人員是會計信息處理的主體，也是決定會計信息質量的核心保障。鑒于現階段會計業務知識更新換代較快，需要加快會計人員專業知識培訓，提高人員業務處理能力，進而規避會計信息失真。對會計人員進行專業培訓，可以采取政府和企業互動方式進行。政府可以根據業務發展類型，設置專項資金，分行業進行培訓，確保培訓效果及時到位。企業可以根據資金業務發展需要，有針對性地制定會計專業知識培訓計劃，確保會計人員專業技術能力得到提高。此外，為了讓會計專業技術人員有學習的積極性，可以設置片區專業技術人員培訓基地，使會計人員能就近培訓，降低培訓成本，增加培訓的普及面。

（二）加強內部控制制度建設，規避會計業務風險。內部控制制度建設是規避會計業務風險的重要手段，也是規避會計信息失真的核心辦法。目前，我國企業資產規模有很大差異。部分資產規模較大的企業，由于有足夠的資本，其內部控制制度建設較為完善。部分資本實力較弱的企業，內部控制制度建設不完善。為盡快提升會計行業內部控制制度建設水平，政府可以采取專項資金方式，聘請一些行業精英，制定內部控制制度樣本。然后，依據樣本對企業會計人員進行專業培訓，以此提升培訓效果。此外，企業管理層應不斷提高認識，應充分認識加強內部控制制度建設的重要性，依據業務發展內容，采取逐步完善的方式，不斷完善內部控制制度建設。

（三）完善法律法規建設，保障業務發展需要。完善的法律法規，能明確指導會計行為，規避會計業務處理盲區。市場競爭環境的發展，將產生新的競爭性業務。對這些業務進行規范，能有效統一會計信息質量。目前，由于受經濟業務影響，我國會計實踐領先于法律法規建設。針對這種現象，政府需根據業務發展需要，及時修改會計法律法規，確保制度建設能跟上時展形勢。

（四）加大會計違法行為的制裁力度，制約違法行為。會計造假違法成本大小，是防范會計虛假行為的重要手段。在會計造假成本較小的地區，會計信息失真現象較為嚴重；在會計造假成本較大的地區，會計信息失真現象較少。政府應加強會計執法行為，擴大監督面，增加造假行為制裁力度，有效威懾企業會計信息造假行為，純潔行業環境，提高管理效能。

（五）加大社會監督力度，提高監督效果。目前，由于社會媒介的發展，社會監督已經成為一種重要監督途徑。社會監督由于其監督范圍不斷擴大，監督手段不斷升級，已經成為會計監督的重要力量。社會監督需鼓勵社會群體監督，擴大監督范圍；社會監督需擴大監督渠道，通過媒體、網絡和微信等媒介，擴大監督面；社會監督需實現專業監督和非專業監督相結合，通過多種渠道的靈活運用，提高監督效果。對于有會計信息失真前科的單位，鼓勵社會監督力量給予特殊關注，以確保監督效果。

主要參考文獻：

[1]葛繼陽.會計信息失真成因及對策[J].合作經濟與科技，2013.4.

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關鍵詞：會計信息  失真  監督  對策

切實解決好會計信息失真問題，是一項關系到企業乃至國民經濟能否健康發展，社會能否穩定的重要問題。

所謂會計信息失真是指會計信息沒有真實地反映企業客觀的經營活動,通過編制虛假的信息,給投資決策者及其他會計信息使用者帶來誤導性影響的一種現象。會計信息失真直接影響了投資者、債權人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經濟決策,減少了流轉稅和企業所得稅等稅金的清繳,嚴重危害了國家、企業和社會公眾的利益,因而解決會計信息失真問題具有重要的現實意義。

一、會計信息失真的危害性

監督職能是會計的職能之一。會計信息的真實性是能否正確反應事實情況的依據。是企業公司監督決策維護正常經濟秩序，是防范損失、管理風險，保護投資者、受益人利益的基本前提。虛假的會計信息不僅不僅提供了虛假的財務狀況和資金流動傾向還會使會計喪失真實的監督能力，而且成為影響企業經濟秩序和企業發展的重要前途，會計信息失真問題早已引起了社會各界的高度關注。處理好會計信息失真問題，是一項關系到企業能否健康發展，國民經濟能否有效增長大事。

二、會計信息失真的表現形式

會計信息失真即會計信息不能準確完整及時地反映企業的財務狀況和經營成果。在會計實務中，有兩類表現形式，即“假賬真算”和“真賬假算”。所謂“假賬真算”即經濟業務，本身是虛假的，而會計處理是真實的，造成了會計信息失真，如虛開發票、編制虛假預算等。所謂“真賬假算”即經濟業務本身是真實的，會計處理方法是違規的，以致提供的會計信息失真，如不合理地利用會計政策等。

三、具體表現形式

1.會計憑證失真。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。是記錄經濟活動，明確經濟責任的書面證據。也是登記帳簿、進行會計監督的重要依據。其失真主要表現形式為：某幾個單位或某幾個人相互串通，違反票據法虛開發票金額，甚至無中生有，謀取私利。對自制憑證失真而言，主要在于生產成本和產品銷售成本結算等方面虛報假報。會計人員依據此類原始憑證處理會計業務，就會使會計信息失真。

    2.會計賬簿失真。會計賬簿簡稱賬簿，是由具有一定格式、相互聯系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄一個企業、單位經濟業務事項的會計簿籍。會計賬薄是反應每天發生的各種經濟業務。主要表現是為了完成某項經濟效益指標，或為了達到一定的目的。失真的表現是不按真實性原則或權責發生制原則處理業務。主要方式有：把本應當記入當期間費用轉入待攤費用或遞延資產科目，把應當記入當期損益的支出不入帳或少入賬，把應當處理的待處理財產損益長期掛帳，把已經銷售的商品或產品成本高留低轉形成潛虧等通過改變會計科目來改變資金的流動。

3.會計報表失真。會計報表是根據日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性書面文件。它是企業財務報告的主要部分，是企業向外傳遞會計信息的主要手段。就資產負債表而言，一些單位將預收（付）賬款歸入應收（付）賬款科目反映，將一年內到期的長期資產和長期負債不單獨列表示等。對利潤表而言，主要表現為實現利潤指標失真。對現金流量表而言，由于其是一個新生事物，編制有一定的難度，加上我國會計從業人員整體素質偏低，常常湊幾個數字來應付差事，因而并不能真實地反映出企業的獲現能力和現金流量情況。 

四、產生會計信息失真的原因

1.會計從業人員的個人綜合素質

會計從業人員的素質高低直接影響會計信息的質量。現階段我國的會計從業人員綜合素質偏低。有的只是經過簡單的會計培訓就開始從事會計行業，缺少對相關知識的學習。他們經過短期的培訓而獲得會計從業資格證，并不具備系統的會計專業知識，受知識水平的限制不能避免出現錯誤從而使會計信息失真。

2.會計規則的發展落后于會計本身的發展

會計的發展是迅速的，尤其是隨著改革開放以來經濟突飛猛烈的發展也帶動了會計本身的迅速的發展。而有些會計的制度并沒有隨著會計本身迅速發展而迅速發展。這樣有的會計從業人員就還是按著原有處理方法來處理賬目。出現了不相符的情況，這樣就產生了會計信息的失真。

3.會計監督機構的落后

財政、審計、稅務等部門都有權依照國家的法律法規對企業的財務情況進行監督。對企業的經濟進行外部監督。而這些部門本身的體系落后于本生的發展。這樣在實施外部監督時就產生的局限性。不能在內部缺失后有一個積極的有效的外部監督，也就失去了監督的意義。從而產生了會計信息的失真。

4.利益的驅使

某些會計從業人員為了謀取個人利益或者受他人的驅使，未能按照事實依據，制作虛假的會計賬薄，從而造成會計信息失真帶來經濟損失。

5.法律體系的不健全性

會計相關法律體系的不健全，有些法律都是當出現了真實案例以后才制定的。對那些觸犯了相關會計法律的會計從業人員的處罰不夠嚴厲，從而沒讓犯罪人員感受到法律威懾性。在面對法律制裁與利益之間執意選擇觸犯法律謀取私利。給公司企業帶來嚴重的經濟損失。

6.社會體經濟系發展的不均衡

當今社會經濟體系迅速發展，但是總體來看經濟的發展不均衡，這就使那些越是發展蓬勃的體系就越健全的發展，相對而言那些在一定時期內沒有能迅速發展的經濟體系就不能得到有效的發展。長期這樣就形成畸形，給那些處于畸形發展中企業里的會計行業帶來負面的影響，給會計行業帶來錯誤信息從而導致會計信息失真。

五、防范會計信息失真的對策

1.提高會計從業人員的個人素質

從會計從業人員的培訓開始應選擇優秀的人才，在培訓中注重基礎知識的培訓同時加強相關知識和法律的學習，定期對相關知識進行復習。提高自己的個人素質綜合能力.

2.會計相關法則的更新

對會計法規及時進行更新，不能落后于會計自身的發展速度。當出現相關法規的修改和制定時應迅速全面的推廣實施。多從先進國家的會計方法中找出適合我國會計的方法。

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【關鍵詞】會計信息失真；人為因素；業務培訓

會計信息是指企事業單位在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計會計報表等資料反映其價值運動狀況的經濟信息。真實的會計信息可以如實、客觀地反映會計主體在過去一定時期內發生的經濟業務、財務狀況和經營成果；可以為政府部門宏觀調控提供準確的參考依據；同時幫助會計主體加強和改善管理、評估和預測未來的資金流動。因此，會計信息對于企事業單位本身，甚至于整個國民經濟都有著不可估量的作用。而會計信息失真卻損害了投資者、債權人以及納稅人的合法利益，影響到國家宏觀調控措施的落實，從而擾亂社會經濟秩序。可以說，分析、總結會計信息失真的現狀、成因，制定相應的治理措施，使會計信息回歸真實，已成為迫切需要。本文僅就我國會計信息失真現狀、原因及其治理方法進行一些初步的探討。

一、會計信息失真現狀及表現形式

當前正值我國經濟社會的轉軌期，市場經濟體制尚不完善，會計信息失真，尤其是企業會計造假行為突出，為我國市場經濟建設和國民經濟造成了不利影響。

（一）會計信息失真現狀

1.會計信息失真范圍大而廣。據國家財政部的統計數字，383戶單位通過會計信息質量大檢查，其中多數單位不同程度地存在違法違紀問題，共查處違紀金額87.835萬元，而國家審計署公布的2006年度審計項目，所有單位都存在核算不規范、收支不嚴格、會計信息虛假等問題，由此可見，會計信息失真問題已經成為一個普遍的事實。

2.會計信息失真有進一步蔓延的趨勢。據上海財經大學進行的一項調查顯示，由上市公司會計師做假賬所導致的會計信息失真幾乎是絕對的，有88%的調查對象認為多數上市公司存在會計信息失真的現象。

3.會計信息失真導致面臨前所未有的會計信用危機。近年出現的“鄭百文”、“銀廣夏”等一系列上市公司造假事件，導致股市進一步重挫，廣大股民投資信心嚴重受挫，銀行的呆賬壞賬增加，這就是會計信息失真所帶來的會計信用危機，它給國民經濟帶來了極其嚴重的危害。

（二）會計信息失真的主要表現形式

1.會計核算過程中的資料性失真。會計核算過程是一個從會計資料的獲得到資料的處理、加工，直至會計報表的編制的過程。會計核算過程中的每一個環節，都存在對資料的客觀錯誤理解或人為的歪曲事實，造成會計資料信息失真。

2.資產管理混亂造成信息失真。其表現為:資產未設專人保管;資產管理交接手續不健全;未建立互為監督的管理機制;倉庫保管不嚴，造成資產的損耗及丟失;資產估價不真實，存在著大量的賬實不符的現象。

3.會計監督過程中的信息失真。會計監督過程中的會計信息失真主要包括監督法規滯后于經濟發展所造成的信息失真；監督程序的設計不合理所造成的信息失實；監督人員的監督缺陷所造成的監督失誤造成的信息失真等。

二、會計信息失真的原因分析

會計信息失真可以認為是會計報表所提供的會計信息未能反映主體真實的經營成果和財務狀況。會計信息失真大致由會計主體內、外兩方面因素引起或造成。

（一）內部因素分析

1.會計人員的知識結構影響著會計信息的質量。傳統會計工作只對會計實務、理論知識作出要求，極少涉及經濟學的其它領域。造成會計人員知識結構單一，會計信息的綜合處理質量不高，信息的行業比較性差。知識經濟社會是一個綜合各學科知識的經濟社會，對會計工作的知識含量提出更高要求，會計人員不僅要充分、全面、系統的掌握基本的會計理論知識，還應具備稅收、金融、管理學、法律知識、工程技術等相關行業知識。且相關經濟知識在會計信息質量中所占的比重不斷增加。

2.會計信息的真實性來源于有序的生產經營活動。健全的內部控制制度及內控的有效實施為正常生產經營活動提供有力的保障。我國企業會計核算中出現大量的漏記、錯記會計信息，且內控制度實施不規范的情況。具體表現為：（1）沒有制定科學、完整的內部控制制度來指導生產經營活動，生產過程趨于混亂，生產流程欠缺規范，生產效益低下，管理乏力。（2）沒有明確的權力分工，未能形成互為監督的管理機制。如原材料采購部門與存儲部門合一，為材料計價的造假創造條件，影響會計核算成本。（3）有根據實際情況及時調整內部控制制度，內部控制制度相對滯后。

3.內部控制的監督缺失造成會計信息的失真。內部監督體制在制度設置方面較為完善，以公司為例，公司的組織機構包括股東大會、董事會、監事會、經理等，股東大會是公司的權力機構，負責監督企業的戰略業務的執行;董事會是股東大會的執行機構，負責監督管理階層的具體業務執行，監事會負責監督董事會、經理的具體業務執行情況，經理負責監督企業的日常具體業務的執行。股東大會由于開會的時間間隔較長，對董事會的監督基本處于缺失的狀態，董事會中由于存在大股“獨大”現象，其他的董事形同虛設，無法發揮監督職能。監事會由于監督制度不完整，也無法發揮正常的監督作用。公司監督機制的缺失，使得企業的實際管理者為了自身利益，隨意更改財務信息，導致企業的會計信息失真。

4.人為會計需要造成會計信息的失真。企業在經營的過程中，為了企業經營的需要，有意地更改企業的會計信息。如企業為了能夠上市，有意識地加大前期的費用開支，將屬于下一年度的財務開支提前到本一年度，為下一年度的財務出現贏利的情況提前做好財務準備。

（二）外部因素分析

1.會計法規不完善，影響會計信息的質量。會計法規是指導會計工作的基礎，是會計工作的規范，會計規范的完善為會計工作創造客觀、公正的競爭環境。現階段，我國會計法規中關于會計處理方法的規定，沒有統一的處理標準，為會計信息的失真留下空間，是造成會計信息失實的主要原因。如關于會計估計、會計差錯的處理方法，存在一定的可操作性，即不同的會計人員的操作方法不同，獲得的會計信息質量也不同。另外，會計法規的制定嚴重的滯后于經濟的發展，造成會計處理的技術方法不同，導致會計信息質量不高。如對于網絡經濟業務，國家的會計規范體系中沒有完善的會計處理方法體系，未能規范性地指導該類業務的會計賬務處理，導致同樣的企業發生同樣的業務，會計信息質量不同。

2.經營環境的不確定性影響著會計信息質量。企業所面臨的經營管理環境的變化日趨明顯，環境的復雜性不斷增加，加大了企業經營的風險，使得企業經營過程中的不確定性因素增加。面對復雜多變的經營環境，企業的管理者為了企業經營業績的需要，會增加會計核算過程中的會計估計金額，使得費用的歸屬期發生變化，發生不合理的分配。根據上市公司的信息失真資料的調查分析,發現存在一定比例的企業會計信息失真與企業所面臨的經營環境惡化有關。

三、治理會計信息失真的對策

會計信息失真，增大了國民經濟運行中的“泡沫”成分和不確定因素，不能真實反映國民經濟運行中的實際情況，不能正確反映企業的財務狀況和經營成果，國家宏觀調控制和企業決策因此失去準確、客觀、真實的依據，導致決策失誤，后果嚴重，我們必須針對存在問題及其成因，采取措施加以改進，扭轉會計信息失真不利局面。

（一）增強法制觀念，全面落實《會計法》

《會計法》是會計工作的根本大法，是會計工作的準繩。要進一步強調會計核算的真實性、完整性，明確單位主要負責人為會計工作的責任主體，加大對單位提報虛假會計信息行為的處罰力度，為全面提高會計信息質量營造良好氛圍。因此，要不斷加強對《會計法》的宣傳和學習，增強企業法人、會計從業人員的法制觀念，對解決會計信息失真問題有重要意義。

（二）完善社會監督體系，嚴格執法

一是健全和完善企業內部控制制度，加強會計基礎工作，提高企業自我約束和監督能力。二是健全社會監督體系，大力發展注冊會計師審計事業，全面推行企業財務會計報表審計簽證制度，未經審計簽證的會計報表不具法律效力，以充分發揮社會中介機構的職能作用。對注冊會計師會計信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經紀律的，應嚴肅處理。三是財政、稅務、審計等執法部門要充分發揮職能作用，對發現的違紀問題，按照有關財經法規及時嚴肅處理。

（三）加強業務培訓，提高會計人員素質

在目前社會監督體系還不完善的情況下，加強會計行業的自律管理，提高會計人員的政治業務素質，加強會計人員的職業道德教育顯得尤為重要，把思想教育、職業道德教育、法制教育同專業知識學習結合起來，全面提高會計人員的政治業務素質，使會計人員真正把國家和人民的利益放在首位，認真把握好自己的權力，為自覺抵制不正之風，自覺維護財經法紀，保障國有資產安全發揮作用。

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關鍵詞上市公司會計信息失真治理

1引言

以會計信息為核心的投資決策機制是現代資本市場有效運行的基石，上市公司會計信息的質量，不僅直接影響到投資者、債權人等企業利益相關者的經濟利益，還影響到社會資源的配置與利用效率。因而無論是在西方還是我國，“客觀性原則”都被當作是現代會計工作的一項核心內容，要求上市公司在注冊會計師審計的基礎上，以財務報告的形式，向社會公眾提供客觀、真實、公正、可信的企業會計信息，保證投資者對企業的真實經營狀況與風險能夠做出準確地評估，進行正確地投資判斷，實現資本市場優勝劣汰的資源配置作用。在過去的10多年間，雖然我國在會計準則、信息披露規則以及證券市場監管方面做了大量的工作，然而，層出不窮的上市公司會計信息失真事件，以及投資者信任度下降，顯示出當前我國上市公司的會計信息失真問題仍然沒有得到有效地控制，會計信息披露不真實、不完整與不及時的問題仍然很嚴重。

2上市公司會計信息失真的原因

導致會計信息失真的原因是多方面的，既有利益驅動的因素，也有制度缺陷的影響，同時還存在道德層面的問題。對于經營權與所有權相分離的上市公司而言，所有者不直接參與企業的管理，主要憑借經營者定期報告的財務狀況與經營成果來實現對公司治理，股東與經理人之間是一種委托關系。作為“有限理性”的委托人與人有著各自的效用函數，如果在制度的安排上無法實現二者激勵相容，那么在資本市場信息不對稱條件下，是難以完全避免占有信息優勢一方的“逆選擇”與“道德風險”的行為。即使是在信用體系相對健全、資本市場發展比較成熟的美國，近年來也發生了安然、施樂、默克等一系列財務欺詐事件，這進一步說明了上市公司會計信息失真是一個歷史性與全球性的難題。

我國處在市場經濟轉軌過程中，在資本市場的完善程度、公司治理結構以及外部監督機制方面所存在的一些問題，使得中國上市公司會計信息失真又具有一定的特殊性與復雜性。

2.1我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真

我國的資本市場是在市場經濟制度尚不完善、公司治理結構存在缺陷的背景下建立發展起來的，存在著市場機制缺失、市場結構單一與市場行政化等方面的問題。由于資本市場市場化程度低，企業融資渠道少，具有“殼資源”屬性的上市資格具有很高的經濟價值，而依據現有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會計盈利能力作為標尺，為了滿足上市或配股的條件或避免退市，相當一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會計造假活動。同時，以國有企業為主的上市公司，在股權結構方面人為分割，流通阻滯，“同股不同價，同股不同權”；加之國有股一股獨大，小股東所持股權較少，較少關心企業經營實際，投機風氣嚴重，很容易引發大股東通過關聯交易，侵占上市公司資產，損害小股東利益的行為。如“鄭百文”在自身虧損嚴重的情況下，為獲得上市募集資金的目的，虛構財務贏余以獲得上市資格；“銀廣夏”為維持和重獲配股資格，虛構交易、夸大利潤以哄抬本公司股價；“藍田股份”采取多計存貨價值、多計固定資產、虛增銷售收入、虛減銷售成本等手段虛增利潤套取銀行貸款；以及在2003年1月9日國家頒布《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》之后，以錦州港、大慶聯誼為發端，掀起了一股證券民事賠償的。這些事件反映出我國上市公司會計信息失真具有較強的政策拉動的特征。

2.2我國上市公司治理結構存在的問題與會計信息失真

國有股投資主體的缺位，弱化了股東對公司經理人員的監督與約束，極易造成事實上的“內部人控制”的局面。在這種情況下，人更多地關注于自身的政績與仕途，因而對會計信息的關注也由真實可靠轉換為對個人利益的取舍上。此時，會計信息不僅具有經濟意義，而且具有政治內容。由于缺乏有力的權利制約、激勵機制與內部監督，財務會計往往處于經理的掌握之中，財務數據成為內部人控制的財務函數，企業會計行為的價值趨向直接受制于經理人員偏好，使會計信息成為經理直接操縱反映其意志的工具，公司經理人員出于逃避因偷懶或無能而受到懲罰，或者獲取更高的報酬或職位私利的目的，可能依仗信息優勢，通過粉飾報表，進行會計信息造假或實施盈余管理等“機會主義”行為。

2.3外部監督機制方面存在的問題與會計信息失真

從西方國家的實踐來看，會計信息失真的治理過程，同時也是一個法律制度、監管制度、以及職業經理人市場逐步發展完善的綜合治理過程，外部監督機制對于確保會計信息質量起到了至關重要的作用。而目前中國企業在確定企業經營活動主體性的同時進行著現代產權結構的塑造，存在著法律法規不健全、監管不到位、經理人市場缺乏競爭性的等問題，有效地外部監督機制尚未真正形成，這為上市公司披露失真信息提供了機會。

3上市公司會計信息失真的治理

隨著我國經濟建設步伐的加快和入世后與國際的全面接軌，會計信息失真的治理成為當務之急。作為一項復雜的社會系統工程，需要進行長期不懈地努力，多管齊下，綜合治理。結合當前我國市場經濟發展的現狀，應從以下幾個方面入手：

3.1改善股權結構，明確市場機制

治理會計信息失真的前提是要及時發現問題。通過政府行政監管為主導的會計監管體系反應太慢，當發現問題時，通常后果已無法挽回。以市場為主的會計監管機制主要依靠企業的利益相關者發現和揭示問題，發現速度往往要快得多，而建立這一機制需要調動投資者挖掘上市公司會計問題的積極性，需要以股東多元化、股權微觀分散化與宏觀集中化的股權結構為前提。因此，降低國有股比重，構造多元化股權結構，依靠市場機制增加股權流動性，是解決會計信息失真問題的首要任務。

3.2完善上市公司內部治理機制

完善上市公司內部治理結構的關鍵在于建立有效地激勵與監督機制，避免在信息不對稱的條件下，人的“逆選擇”與“道德危機”行為。第一，要明確投資主體的地位，避免股東大會大股東“一言堂”的局面，避免董事長兼任總經理、監督者與被監督者不分立的局面；第二，進一步加強董事會的作用，擴大獨立董事的比例，將審計、經理人聘用、考核交由獨立董事辦理，保證監督工作的獨立性，以防范“內部人控制”；第三，發揮監事會作用，要注重監事會成員的選擇，保證監事會成員的相對獨立性，在制度上保證監事會了解信息渠道的暢通，同時在組織設置上賦予監事會調節企業經營行為的能力；第四，完善對經營者激勵機制，確立對經理人科學的考核體系與報酬結構，實現委托人與人的激勵相容。

3.3完善上市公司外部治理機制

首先，要加快職業經理人市場的培育。在進行產權制度改革的同時，需要一個有規則并具競爭性的職業經理人市場，來約束人的機會主義行為，降低成本，彌補“兩權分離”后，顯性激勵機制的不足。其次，要完善相關法律法規的建設，加強對證券市場的監管處罰力度。強化上市公司經營管理的透明化，減少交易雙方信息差異，并完善包括司法調查、證券監管、違規預警、行業自律、媒體監督等在內的全方位信息披露監管體系。并在立法方面，加大對虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規違法行為的成本。第三，加強注冊會計師審計工作的獨立性。注冊會計師擔負著對上市公司的報表可靠性進行審查和監督的作用，應推行合伙制的注冊會計師事務所，擴大外部審計者的連帶責任規則，以防雙方串謀欺騙投資者。

3.4加強企業信息化建設

會計電算化與信息網絡的建設，有利于提高企業會計信息使用效率，實現財務集中統一管理，確立預算與內部審計制度，提高企業內部財務信息的及時性與透明度，在一定程度上形成相互制約的關系，防止會計信息失真。

上市公司會計信息失真治理是一項復雜的系統工程，需要政府、企業與社會各界的共同努力。面對經濟全球化條件下的市場競爭，需要我們在國內外經驗與理論的基礎上，形成更寬廣的思路。

參考文獻

1杜瑩芬.假賬背后——企業會計造假的制度因素[J].經濟管理，2002（19）

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關鍵詞 會計誠信 會計信息 信息失真

長期以來，我們所依賴的政府行政會計監管和注冊會計師制度難以從根本上改變資本市場中的會計信息嚴重失真，解決會計信息失真問題應該從完善市場機制、提高上市公司質量、改善上市公司治理結構入手。我國新修訂的《會計法》，要求會計提供的信息必須“真實、完整”。國際會計準則委員會在其制定的《編報財務報表的框架》中，規定對外財務報表必須具備“可理解性、相關性、可靠性、可比性”四個基本質量特征，并把“可靠性”作為四項質量要求的核心。但是，會計的現實恰恰把它對的誠信承諾拋到九霄云外。從的瓊民源、鄭百文、銀廣廈這些中國會計造假的典型案例到美國的全球能源業巨頭安然公司的破產案，無不反映了會計誠信原則的缺失。

1 經濟轉型是會計誠信缺失的直接誘因

制度經濟學認為，制度變遷的方向總是為改善資源配置而設置，制度變遷不僅會強制性地改變產權界定或利益格局，有時甚至會導致少數服從多數的公共選擇規則，從而在本質上具有利益沖突的內涵。利益沖突將會直接影響到利益相關者的行為，而會計正是操縱利益的一個重要工具，這就為會計誠信喪失提供空間上的可能。我國的制度安排從推進到實施是一種漸進式的協調過程，因而具有過程性的特征，這就為會計誠信喪失提供時間上的可能。實際上，會計準則與會計制度也有上述特征，畢竟他們是制度變遷的一個有機成分。中國正處在這個由計劃經濟向市場經濟體制轉軌的過渡時期，轉變政府職能和轉換經營機制是這一的主旋律，同時也經歷著從關系經濟向信用經濟轉向的陣痛之中。于是，部分利益相關主體利用這個足夠的空間和時間“混水摸魚”，以喪失會計誠信為代價獲取局部私利，從而間接或直接導致會計信用在社會公眾中的信譽度逐漸下降。

我國當前產權制度下，作為市場主體的國有企業和國有銀行并沒有獨立的財產權或財產所有權，且它們同屬于一個最終所有者——國家。因此，在這種情況下，讓國有企業和國有銀行成為市場主體，他們之間（企業之間、銀行之間、企業與銀行之間）的交易只能是“同一個所有者的內部交易”，他們之間的信用關系，也不可能是真正意義上的具有排他性的所有權約束的信用關系，他們之間根本不會區分為真正的“債權人”與真正的“債務人”。因此，這就從根本上決定了在國有企業和國有銀行這兩個市場主體之間不可能形成真正的信用關系或信用準則，這就埋下了破壞社會信用秩序的制度根源。

從市場的角度來看，如果經濟主體沒有獨立的財產則意味著它沒有真正的能力承擔財產義務，履行合約承諾，也沒有真正的能力承擔交易風險，無法真正對交易結果承擔財產責任。顯然，一旦這樣的經濟主體進入了市場，則它是沒有真正誠信可講。更嚴重的是，沒有獨立的財產意味著“無產可破”，也意味著沒有獨立的財產也就不必顧慮因不履行償債責任而導致自己破產，或者即使“破”了“產”，也不必真正承擔“破產”的財產責任。那么，失信代價的責任承擔者是“虛化”和“缺位”的，則市場失信就成為一種必然，會計時而誠信時而無信也成為一種十分正常的狀態。因為在不規范的產權制度下，會計誠信已不具備抗御各種干擾的能力。

2 會計信息失真及其認定

管理當局在財務報表時，其實對表中所有的資產、負債、股東權益、收入、費用等都作出了認定。美國《審計準則證明書第31號——證據事項》確定了財務報表有以下五類認定：①存在或發生，即資產負債表所列的各項資產、負債、權益的資產負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內是否確定產生；②完整性，即在報表中應該列示的所有交易和項目是否都列入了；③權利和義務，即某一特定日期，各項資產是否屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務；④估價或分攤，即各項資產、負債、業主權益、收入和費用等要素是否按適當的金額列入報表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認會計原則，而且還取決于數學上有無錯誤；⑤表達與披露，即報表上的特定組成要素是否被適當地加以分類、說明和披露。

這五大認定反映了管理當局在處理各項經濟活動及經濟事項時，遵循公認會計原則的范圍、程度及其結果。但是我們也應明確失真信息與錯誤認定之間的差別，因為審計報告中將就報表整體而發表公允與否的意見，而公允即無重大錯報；又由于財務報表本身就含有估計，并不是完全依據事實來編制，即便得出公允的結論，也不能排除其中仍含有某些小錯誤，正如前文中所提的“不影響使用者的正確判斷”。從這五類認定中可以看出，錯誤認定中必然是含有差錯或虛假，對于差錯引起的錯誤認定而言，關鍵在于“度”。凡是超過重要性水平臨界點的差錯類錯誤認定屬于失真。而虛假類錯誤認定不論金額大小均屬于失真。這樣，我們可以認為，失真就一定是錯誤認定；反之，則不一定是失真。

會計信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會計人員技術熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業管理當局的授意下，利用會計規范給予企業的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，或者違背會計規范制造假賬。這是危害最大、后果最嚴重、也最難以防范和察覺的失真行為。

3 會計信息失真的危害

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。在社會主義經濟轉軌過程中，會計信息失真突出表現在：

（1）原始憑證失真，有些單位的原始憑證填寫不完整，不規范，甚至采取制作不對原始憑證的進行“變通”，使一些非法收支變成“合法”的收支。

（2）憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

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[關鍵詞]會計信息 信息失真 原因及對策

會計的作用主要是向會計主體外部提供真實、相關、及時、可比、清晰的會計信息。其中,真實性是最根本的要求。然而,由于種種原因在近幾年中我國會計信息失真現象非常嚴重,不僅影響了企業的投資及納稅,還給國民經濟造成了嚴重的傷害。因此,保證會計信息的真實性,已經成為亟待解決的問題。

一、會計信息失真的類型

1.虛假記載。是指在披露信息時,記載了不存的重大事實或者相反的故意將一些重大事實作不實記載。這種行為違背了《證券法》、《會計法》、會計準則、會計制度和相關披露準則規定,也可能將影響到投資者的決策。

2.重大遺漏。重大遺漏是指在信息披露文件中未將應當記載的事項完全予以記載。根據主觀狀態可分為過失遺漏和故意遺漏,按照客觀狀態可分為部分遺漏和完全遺漏。

3.誤導性陳述。是指在投資人或者是負責人在做重大決定的時候予以誤導,從而使投資人行為發生錯誤判斷。一般誤導性陳述的類型主要有語義多解型、語言難解型、半真半假型等。一般是在信息披露文件中或者通過媒體加以誤導的。

4.不正當披露。不正當披露一般有兩種,一是不及時披露,是指信息披露義務人沒有在規定的期限內公開披露信息。二是不合適披露 是指未以法定方式公開披露信息。

二、會計信息失真的危害

1.會計信息失真破壞了投資環境,從而影響了經濟資源的合理配置。一般投資者在投資的時候主要考慮的便是投資利潤。那么投資者是怎么在這么大的投資市場中選擇投資的呢?企業財務狀況和經營效益無疑使他們最為關心的了。所以在這種情況下如果給他們提供虛假的會計資料,勢必誤導他們,同時也影響了國家的經濟資源的合理配置。

2.會計信息失真破壞了正常的生產經營秩序.及時、準確的會計信息對一個企業的生產經營來說是十分重要的。如果會計人員提供虛假的會計信息,就很難讓管理者真正認識到企業的經營和盈利狀況,從而很難做出正確的生產經營決策,嚴重中甚至會誤導管理者做出完全錯誤的決策,從而使企業的正常生產經營秩序。

3.宏觀決策的失誤。會計信息使用者除本企業管理人員外,財政、稅務、銀行、物價部門都是會計信息的使用者。失真的會計信息,無法作為制定和調整稅收、財政、金融、物價政策的依據,也就無法滿足國民經濟匯總管理的需要。

4.會計信息失真也會導致稅收和其他國有資產的大量流失。促使企業會計信息失真的動機有很多,總的來說還是為了一己私欲,撈取好處,將原本應歸國家或企業的資產竊為已有。甚至一些企業為了能減少稅收,故意制造虛假信息,壓低資產價值,造成國有資產的流失。

5.會計信息失真也一定程度地助長腐敗現象和不正之風。諸如貪污挪用、行賄受賄、腐化墮落、權錢交易等,大多數通過做假賬,將一些不符和法規的支出合法化。

三、 產生會計信息失真的原因

1.會計從業人員的個人素質較低。目前我國的會計人員大多數只是通過簡單的培訓就開始從業了,比較缺少對相關知識的學習,因此也不可避免出現錯誤,從而使會計信息失真。

2.會計法規、準則,制度本身的缺陷。雖然近些年來我國對會計法規等又進行了完善可是相對速發展變化的社會經濟環境而言,仍有許多不健全、不完善之處。導致了實際工作中的一些情況難有具體界定標準,也造成了企業經濟交易的失真,從而導致會計信息失真。

3.利益的驅使。一些會計從業人員在利益的驅使下,未能按照事實依據,造成會計信息失真,給企業甚至于國家帶來經濟損失。

4.我國國有企業的治理結構不太完善。企業內部會計控制制度的弱化造成了會計信息的嚴重失真。在一些企業中董事會、經理會、監事會并沒有充分發揮其應具有的作用。內部人為控制現象非常嚴重,公司所有者的權益并未得到很好的保障。往往為了實現管理層特定的目的,會計信息的真實性往往就成了犧牲品。

四、信息失真的對策

1.進一步完善會計準則及會計制度并加強法制約束。完善《會計法》等相關法規,并且國家有關部門要對違反會計法規追究法律責任。

2.建立會計職業道德評價體系.利用會計職業道德評價來督促會計人員,讓他們真正做到遵紀守法、真實公正。并且要綜合運用各種評價方法來實現會計的自律。

3.建立健全社會監督體系。國家要大力加強的行政干預,并且對注冊會計師、注冊審計師執業情況時常進行監督檢查,注重提高中介機構人員素質,對于一些違法法規的會計工作人員做好相應的懲處。

4.建立規范的公司治理結構。主要可以從以下幾方面著手:首先完善公司的外部治理結構,其次做到規范公司的內部治理結構,對新老三會權責進行明確劃分,同時還可以建立獨立董事制度和審計委員會,從而加強內部監督機制。

五、結語

要從根本上解決會計信息失真的問題,必須運用法律、經濟、文化等手段綜合治理,完善公司治理結構,完善會計制度并且充分發揮審計作用同時運用法律手段加強監管。

參考文獻:

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(一)信息不對稱

信息不對稱是指在市場中，由于買賣雙方掌握的信息不對等而造成資源配置效率的下降和市場調節的失靈。企業通過公布利好公司的會計信息，隱瞞不利公司的會計信息甚至偽造會計信息使得信息的接受者不能得到相關企業的準確信息，不能做出符合客觀事實的投資分析和投資決策。

(二)會計失真成本低

我國對會計造假行為的執法力度和監管力度不夠，對違規行為的界定也比較模糊，監管機構很難發現做假賬，即使被發現違規，所受到的懲罰與作假所獲得的收益相比微乎其微，會計失真成本低，這使得大量企業鋌而走險。

(三)委托大力制度的發展

隨著市場經濟的發展，公司委托經營制度也在隨之發展，人由富有管理才能的經理人擔任，人的報酬與在職期間的經營狀況直接掛鉤。人為了自身利益最大化，會看重企業當前的業績，進而修飾財務報表。

二、會計信息決策主體之間的博弈

(一)經營者與投資者之間的博弈

投資者為實現自身效用最大化，追求會計信息的真實和可靠，從而做出符合滿足自身預期收益的經濟行為。而經營者為實現自身效用最大化，不得不粉飾會計信息以提升經營者社會地位和名譽，并給雇傭經營者的董事會和股東以滿意的財務報表。因此，投資者在做出投資決策時，既要參照公司已披露的企業信息，也要將企業隱瞞會計信息的可能性加入到風險考慮中。

(二)政府部門與經營者之間的博弈

政府部門有責任和義務對企業會計信息的真實性和合法性進行監管，并有權依法處置違規企業。政府部門與經營者之間的博弈往往圍繞著稅收、企業違法所得等經濟活動，而政府部門在進行監管時需要考慮監管成本，企業在進行違規操作時也需要考慮違規成本。所以實質上，政府部門與經營者之間的博弈就是指經營者違規的概率和政府部門監管的概率的博弈，雙方根據對對方行為的預期而做出相關的活動。

(三)經營者與所有者之間的博弈

實質上，經營者與所有者所擁有的會計信息量并不一樣，經營者在企業內部經營時能夠了解企業的經營狀況和自身的經營成果，而所有者實際是屬于企業經營外部的，所有者并不能完全了解企業的經營狀況和經營者經營的好壞與否，所有者需要從企業內部得到相關信息，如財務報表等。這就使得經營者為了考慮自身利益而粉飾財務報表，所有者也因此不能真實了解公司財務狀況，并不能對經營者的經營業績得到客觀評價，淘汰經營業績差的經營者。而僥幸通過粉飾財務報表而獲得經濟利益的經營者也可能繼續這種違規行為，并引發會計行業中的不良之氣，導致會計信息平均質量和真實性的下降。

三、基于博弈理論的會計信息失真的治理

(一)規范經營者的激勵機制

要對會計信息失真進行治理，其中最重要的一環就是完善經理人市場，建立相應的法律法規，并對經營者的激勵機制進行科學有效的規范。企業經營者從某種程度上來說，決定了企業在這一時期內的經營成果和企業形象，高素質高能力專業化的經營者能更好地促進企業的發展。因此，對企業經營者的激勵機制就尤為重要。放棄單一的評價方法，完善經理人市場，建立專業全面的經營者成果評價方法，提高經營者違規操作的成本，能大大抑制企業會計信息失真問題的發生。

(二)完善企業會計核算制度

會計核算制度包括了內部稽核制度，崗位責任制度等制度，通過完善會計核算制度可以加強企業內部對會計信息的監督，對會計人員依法進行會計記錄提供依據和準則。完善崗位責任制度，實行誰出問題誰負責的原則，加強對企業內個人會計法的教育和認識，并完善內部稽核制度等。

(三)增加違規成本

會計違規導致會計訴訟不斷發生，企業運行成本也相應增加，導致了社會資源的浪費。然而我國仍有大量此類事件出現，目前的違規成本低是造成企業會計信息造假的重要原因。因此，通過加強法律法規建設，加大監管力度和對違規行為的懲罰力度，明確責任歸屬和懲罰辦法，增加會計信息違規的經濟成本和其它成本，可以有效地減少企業會計信息失真問題。

四、結束語

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[關鍵詞]會計政策 會計信息 會計信息失真

近年來,人們在討論會計信息失真問題時,大都把會計信息失真的原因歸納為三類:即人為因素造成的故意性失真;會計人員由于過失造成的非故意性失真;由于會計政策或會計核算方法的選擇不同而造成的合法性失真,并把這三類作為治理會計信息失真的對象。本文從會計政策的角度來進一步論述會計信息失真的問題。

一、從會計政策的本質特征來看,會計政策對會計信息的影響是客觀存在的

會計政策根據制定的主體可劃分為宏觀和微觀兩個層次。宏觀會計政策是通過會計準則和有關法規的制定來體現的;微觀會計政策主要表現為企業主體在宏觀會計政策的指導和約束下,從自身利益和特點出發,在允許的范圍內所作的選擇。宏觀會計政策與微觀會計政策的不同表現在:一是制定政策的主體不同。在我國宏觀會計政策的制定主體是國家;微觀會計政策的制定主體是企業。二是作用的范圍不同。宏觀會計政策的作用范圍包括所有的行業和所有經濟性質的企業;微觀會計政策的作用范圍僅限于一個企業或一個企業集團。三是目標的重點不同。宏觀會計政策強調提高所有企業的會計信息質量,強調不同企業之間會計信息的可比性;微觀會計政策的目標重點是根據自己的情況選擇最能恰當反映本企業財務狀況和經營成果的原則、程序和方法。四是宏觀會計政策對同一業務事項提供企業選擇的會計處理方法,微觀會計政策是指企業在一定時期內對某一業務事項只能選擇一種程序和方法。盡管兩者之間有許多不同,但兩者的終極目的是一致的,即兩者都是為了提高會計信息質量,提高會計信息的決策有用性;都是有關會計核算和會計報告編制方面的原則、程序和方法;宏觀會計政策為企業會計政策提供了可供選擇的領域和范圍,企業會計政策是宏觀會計政策的具體化。因此,從會計政策的本質特征看,會計政策是客觀存在的。只要宏觀會計政策有選擇的余地,微觀會計政策對會計信息的影響就不可避免。

二、從會計政策產生的原因及其作用來看,會計政策的存在是企業會計實務與企業經營管理的需要

會計政策產生的原因首先是會計實務的多樣性與復雜性。會計實務的多樣性與復雜性,使會計計量方法、計量手段以及會計人員對客觀事物認識的局限性而導致會計信息與實際情形的差異。比如在將生產費用在完工產品與在產品之間分配時,很難或不可能分清哪一筆費用應由完工產品負擔,哪一筆費用應由在產品負擔,只能將生產費用科目中歸集的生產費用在完工產品和未完工產品之間大致地分攤。按照會計上的重要性原則,其分配的方法有:不計算在產品成本、在產品按期初成本計價、在產品直接材料成本法、在產品定額成本法、約當產量法等,每一種方法計算的結果不盡相同。其次是不同的會計觀點,比如說固定資產的折舊方法,一種觀點認為應實施快速折舊法,因為:一是科技的進步,勞動生產率的提高,機器設備的無形損耗加快,使得企業正在使用中的固定資產的實際價值相對降低,為正確反映企業固定資產的實際價值和有利于技術的進步,應實施快速折舊法。二是新資產的生產能力在早期較大,因而早期的營業收入也相對較多,按照會計上的“配比”原則,應在這些資產具有較大生產效用的早期計提較多的折舊費用。三是即使資產的實際生產能力在各期基本均衡,固定資產的使用成本也應該大體相等,但由于固定資產的成本包括計提的折舊費用和修理維護費用兩個方面,修理費用會隨資產使用的增加而增加,故折舊費用就應逐年減少。另一種觀點主張直線法,因為:一是快速折舊法具有較大的隨意性,計提折舊加快程度很難與實際無形損耗程度一致。二是直線法簡單明了,容易計算。三是采用直線法前后一致,增強了會計信息的可比性。因此我國的《企業會計準則》中規定,“企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。”

三、會計政策對會計信息的影響不屬于會計信息失真的范疇,不屬于我們治理的對象

會計政策對會計信息的影響造成了會計信息的不確定性,只要企業在宏觀會計政策范圍內對會計處理方法有選擇的權力,這種不確定性就始終存在。但它不屬于會計信息失真的范疇,不屬于我們治理的對象,因為:一是會計政策的存在是客觀的。二是會計政策是合法的。宏觀會計政策是國家以法律的形式頒布的,微觀會計政策是企業在宏觀會計政策的范圍內對會計處理所做的選擇,盡管企業有自,但必須受國家宏觀會計政策的約束。只要會計人員在會計法規允許的范圍內去選擇,就應該認為其提供的會計信息是真實可靠的;而我們要治理會計信息失真必須是違法的。三是會計政策是企業經營管理的需要。企業制定的會計政策均與本單位的理財環境和生產經營特點相結合,比如:通貨膨脹現象要求企業選擇能夠揭示其影響程度、防止超額納稅、資產流失的會計政策;市場疲軟現象要求企業選擇能夠促進產品銷售、縮短應收賬款回收期、加速資金周轉的會計政策;社會資金緊缺現象要求企業選擇有利于籌集資金、降低資金成本的會計政策等等。同時,會計政策隨著企業生產經營狀況及有關理財環境的變化適時做出調整也有助于提高會計信息質量。由此可見,會計政策所致的會計信息的不確定性不屬于會計信息失真的范疇,我們應對會計信息的真實性重新認識。

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【關鍵詞】會計信息；失真；危害；治理

一、會計信息失真的危害分析

（一）會計信息失真，影響了正常的社會經濟秩序。會計信息是國家宏觀調控的重要依據，由于會計信息失真，使得有關核算資料不真實，掩蓋了某些矛盾，國家宏觀調控失去了可靠的基礎，政策制定失誤，干擾市場經濟的發展，資源配置低劣化，國有資產嚴重流失，造成大范圍的國家利益受損，嚴重影響正常的社會經濟秩序。

（二）會計信息失真，破壞了投資環境。由于企業對外界提供的信息失真，給投資者、債權人帶來重大損失，也導致他們對企業失去信任而拒絕與企業再次合作，市場籌資功能受到嚴重挑戰，最終危及整個資本市場健康發展，從而使企業失去市場機會，造成經濟資源浪費，破壞了社會經濟資源的優化配置和有序流動，這與深化改革的客觀要求是不相適應的。

（三）會計信息失真，破壞了正常的生產經營程序。企業的生產經營離不開及時準確的各種會計信息。如果會計資料不實，企業必定難以制定科學正確的生產經營決策。

（四）會計信息失真，掩蓋了企業的真實財務狀況。偷逃稅現象更加嚴重，不僅造成大量國家稅收流失，還會形成不良貸款，不利于金融風險的防范。

（五）會計信息失真，將引發會計信息信任危機，危及會計服務業的生存和發展。會計信息的真實性和“誠信”是會計服務業的生命，會計造假必然使會計組織體系和工作規范體系崩潰、行業秩序混亂，嚴重地阻礙整個服務業的發展。

（六）會計信息失真，助長了腐敗現象和不正之風。會計信息失真不僅削弱了會計基礎工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮，使會計內控系統秩序失控，助長了諸如、行賄受賄、權錢交易等不正之風和違法行為的滋生和蔓延，長此以往，必將導致嚴重的社會信任危機和價值危機。

二、會計信息失真的原因分析

（一）會計信息失真的主觀原因

1．會計法規體系建設不完善。雖然《會計法》、《企業會計制度》和《企業會計準則》相繼頒布實施，初步克服了無法可依的狀況，但由于“會計造假犯法”的法制環境尚未完全建立，對企業負責人及相關人員造假的處分太輕，在現實生活中，因弄虛作假而被追究刑事責任的，微乎其微。社會上的不良風氣也在影響著會計信息質量，有些費用超過會計核算范圍的開支，無法按正常情況入賬，就采取做假賬等辦法。隨著新經濟業務的不斷涌現，現有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經濟業務的需要，會計準則和會計法規也難免有漏洞和不足之處，從而造成會計信息失真。

2．企業負責人法制觀念淡薄。有了“政績”就有可能被提撥，企業的生產業績與企業負責人的收入掛鉤，企業經濟效益的好壞與企業負責人的業績、收入有著密切聯系，而經濟效益必然通過數據表現出來。在這種意識的驅使下，本應對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責的企業負責人，為追求個人或小集體不正當的政治經濟利益，指使和縱容會計人員弄虛作假，甚至強令會計人員作假。會計人員如不按其意圖辦事，往往被調離會計崗位或遭到其不公正待遇，會計人員出于自我保護，屈服于單位領導，難以依法維護會計信息的真實性，在企業負責人對會計信息有隨意處置權的情況下，會計信息因而失真。

（二）會計信息失真的客觀原因

1．會計人員的素質問題。會計人員素質高低直接影響會計信息的質量，業務素質較差的會計人員由于認識水平的局限性使會計數據脫離實際情況，使會計信息出現不實；業務素質的高低又直接影響其職業判斷能力，進而影響會計信息的質量。還有些會計人員由于職業道德和思想素質低，法制觀念淡薄，為了企業利益做假賬，為了個人利益而編假證、假據，化公為私，一味地順從領導的意圖從事，喪失了一名會計工作者應有的責任感和職業道德。

2．會計管理體制的弊端。會計人員身份具有雙重性，同時擔當經濟活動的主體與客體，這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。雖然會計法中明文規定“國有企業、事業單位會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動或撤換”，當企業利益與國家利益發生沖突時，作為企業一員的會計人員為了自身利益不得不維護本單位利益，提供虛假會計信息。

3．會計基礎工作的弱化。會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。有些企業無視《會計基礎工作規范》的規定，會計機構設置不健全，人員配備不合理，崗位職責不明晰，交接手續不規范，缺乏有效的內控制度和會計監督機制。財務制度不健全，會計核算不規范，會計資料不完整，會計業務處理手段落后，會計電算化的普及程度不高，不能滿足現代企業的要求。

4．會計監督機制不健全。企業的負責人在經營活動中的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調

搞活經營，而放松對違紀違規行為的監督，削弱會計監督。會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等各種經濟監督之間監督標準不統一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。

5．企業產權制度不明晰。現行國有企業產權制度不明晰是會計信息失真的重要原因。國有企業的產權主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業的產權主體形成了事實上的缺位，因而不能形成有效的內部約束機制。企業為了自身利益最大化，會計核算以企業負責人的利益為核心，使提供的會計信息失真。

6．業績評價體系不合理。長期以來，相關部門對企業業績的考核評價側重于企業一定期間的經營結果，而不關心產生這種結果的程序或過程是否合理。只強調企業的經營結果是否達到了既定的目標、與過去和相關單位比處于何種水平等，而忽視企業是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結果的，導致會計信息嚴重失真。

7．審計結構體系不完善。目前我國的審計結構是由國家審計部門和單位審計、社會審計三者組成。國家審計只對政府宏觀管理部門、國家重點建設資金和部分重點國有大中型企業進行審計，不可能對所有企業實施全面的經常性監督。部門審計往往從本部門利益出發，對所屬企業采取保護主義，不能進行有效地監督；單位內部審計則受制于企業經營者，無法獨立行使審計職能。社會審計的數量和質量與經濟發展的要求相差甚遠，有些會計師事務所、審計師事務所出于商業的目的，給企業虛假的財務報告出具審計報告，不僅監督職能喪失，反而滋長了會計造假的風氣。

8．會計違規的執法不力。對違反會計法規的處罰力度不夠，使得會計違規的機會成本很小。違反會計法規的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現象屢禁不止。企業的監督和管理部門在執法或依法行政時和處置企業違紀違規事件時，未能嚴格按照國家有關政策、法律法規條款進行處理，往往是象征性地處罰一下了事，這種做法在某種程度上縱容了會計信息的造假。

三、治理會計信息失真的對策

（一）明晰界定產權，健全現代企業制度

要按照現代企業制度要求，對企業產權進行明確。很多企業的財務管理混亂，是因為許多管理者未能認識到所有者財務和經營者財務的差異，使所有者與經營者經營責任不明，且缺乏有效的約束機制，致使所有者的所有權得不到保護，同時又使經營者的經營權不能完全施展。只有產權明確，才能財務清晰，會計信息失真問題才能解決。

（二）改革會計管

理體制，實行會計委派制

改變會計人員隸屬關系，變企業單位所有為社會所有，將會計人員全面推向市場，實行社會化管理。會計委派制就是通過穩定會計負責人的地位，保證會計機構和會計人員不受干擾地正確貫徹執行國家政策、法規和制度，提供客觀、真實的會計信息，維護正常規范的會計工作秩序，只有這樣，才能徹底走出企業財務人員“雙重身份”的尷尬境地，為最終實現會計目標打下最堅實的基礎。

（三）提高會計從業人員的整體素質

完善會計人員從業資格制度，在堅持目前專業資格“考評”結合制度的基礎上，應該相應提高資格考試的入門條件。加強會計職業道德建設，建立一套統一的、具有剛性的會計人員職業道德規范，會計人員要有較高的職業道德素質，以“不做假賬”為道德準繩，《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財，營造良好的社會環境。要加大對違反職業道德規范的處理力度，以此約束和管制會計人員的職業行為。加強會計人員的繼續教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念。

（四）明確界定企業負責人會計責任

企業負責人的指導思想不端正，是造成會計信息失真的重要原因。明確企業負責人為會計信息第一責任人，要按照新《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的要求，強化企業負責人的會計責任和所承擔的法律責任，督促其加強會計管理；有關機構要定期對他們的業績、行為進行考評，對于經營者的劣跡要隨時公布，從而迫使他們放棄短期行為轉而追求長期利益，有利于防范經營者提供虛假會計信息。

（五）改進企業業績評價機制

改變對經營者的激勵機制，不應再將企業經營者的業績與其政治待遇掛鉤。企業業績評價體系應當注重過程的合法性和科學性，考核方案設計和業績評價指標的選擇中應加強對會計信息產生全過程的考核，避免對于結果狀態的偏愛，以正確引導會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息，緩解企業會計信息失真的內在動機和外在壓力。

（六）會計審計信息網絡化

建立會計審計信息管理網絡，集中處理會計信息，各部門分享會計信息。建立了企業會計審計信息互聯網，會計信息資料的來源就變得單一化，企業做假賬就失去了實際意義。企業還必須權衡其所出具的年度會計報表可能會帶來的負面影響，如果企業因偷逃國家稅收而隱瞞收入和利潤、資產，則會面臨銀行貸不了款和上級主管部門的不良印象；反之，如果企業為應付貸款和上級主管部門評審的需要多報收入、利潤，多報資產，則面臨多交稅收的矛盾等問題

。這樣，做假報表失去了原動力，會計人員也不會因強烈的壓力而被迫做假賬，會計信息的質量將會大幅度提高。因此，建立會計審計信息互聯網，對規范企業行為，整頓會計工作秩序，提高會計信息質量，加強宏觀調控均有積極作用。

（七）加強企業監督機制，完善社會監督體系

按照“行業自律、政府監管、法律規范”的思路框架，不斷完善“內部約束、部門監管、社會監督”三位一體的監管體系。建立健全內部會計控制制度，加強對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關環節的監督和管理力度，可及時發現并有效糾正會計工作中出現的問題，提高會計信息質量，真實完整地反映企業的經濟管理活動。外部監督具有鮮明的獨立性，因此應更加重視外部監督的作用，除了財政部門必須加強對企業會計工作的監管，從各個方面建立行之有效的監管體系，以減少和杜絕企業做“假賬”的機會；還應大力發展注冊會計師事業，擴大注冊會計師的會計監督面，建立和完善以注冊會計師為主體的社會監督體系，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務、企業等經濟監督有機地結合起來，實現對企業經濟活動的再確認，對會計的再監督，以達到提高會計信息質量的目的。

（八）完善會計法規體系，營造法治氛圍

治理會計信息失真，還必須健全會計法律法規體系，使會計工作有法可依，有章可循。各項法律法規應根據社會經濟發展的實際情況適時地進行修改，不斷完善，以提高法律法規自身的科學性和嚴謹性。要完善立法，盡快統一對提供虛假會計信息的責任認定，統一量刑依據，從而使制假者不敢以身試法，輕舉妄動；健全民事賠償制度，發揮民事賠償的作用，以調動有關利害關系人的積極性。良好的法律環境是促進企業內部控制，防范會計造假的重要保證。

（九）加強會計執法檢查，加大執法力度

對會計信息做假應出重拳，對檢查出的會計信息做假事實，財政部門要根據《會計法》賦予的權力，實施必要的行政處罰，做到發現一起查處一起，決不留情。對做假單位進行處罰的同時也要對企業法人代表以及有關責任人員進行處罰，直至吊銷會計人員的從業資格證，對嚴重做假案可移送公安機關追究其刑事責任，以真正做到嚴格執法、懲處有力。對會計信息失真的治理，應當做到有法必依、執法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍，從而保證會計信息的真實性。

【參考文獻】

中華人民共和國會計法．1999-10-31．

篇10

關鍵詞：會計信息；合法性失真；會計政策選擇；制度缺位

一、會計信息合法性失真的原因分析

（一）會計環境的變化

會計環境發生了巨大變化，會計工作圍繞企業經濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。會計反映的不僅僅是直接表現為貨幣的經濟現象，對于一些非貨幣性的經濟決策因素，如人力資本、市場份額、顧客滿意度等難以貨幣化的隱性資產也要求在會計信息中得到反映。希望能夠通過擴大會計信息披露的范圍，增加會計信息披露的內容，對已有會計信息的分析、加工、整理得出對未來企業經濟活動的合理預測，進而指導投資者合理分配資金，調整投資結構，以取得最大經濟收益。即使一個社會的經濟環境是較為穩定的，也有局部政策調整變化問題，因而或多或少會對會計信息質量產生影響。在經濟體制轉軌過程中，企業經營方式的多樣化。經營范圍的擴大和社會、法律、金融環境的日趨復雜，使同類會計事項的個性日益豐富，會計政策也趨向于為企業提供更大的選擇范圍，這樣同一經濟事項，往往就有不同的會計處理方法可供選擇，給會計的如實反映帶來難題。會計環境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。

（二）會計理論與會計方法上的缺陷

1、會計信息的相關性與可靠性之間存在沖突。從邏輯上來說，相關的信息應該是可靠的，但是相關性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突。為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經濟和會計都比較發達的國家，“決策有用學派”成為一種主流觀點，對相關性的重視超過了可靠性，這就有可能出現為了強調相關性而犧牲可靠性的現象，會計信息的合法性失真的可能性因此加大。

2、運用權責發生制必然參入主觀因素。權責發生制是現行的會計確認基礎，較好地解決了收入與費用的配比問題，但它同時也帶來了負面影響，即在確認過程中加入了主觀的方法。隨著經濟的發展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，如無形資產價值的確認及攤銷、金融資產、人力資源價值的確認等，導致會計信息失真的可能性也就越大。此外，會計確認還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當地反映經濟業務對企業的影響。這種時間確認的界定也會產生會計信息的合法性失真。

3、穩健性和重要性原則的具體運用有偏差。會計信息的采集和確認依據穩健性原則，有利于保證會計行為的真實有效性，但也有其局限性。首先，會計信息的相關性和可靠性質量特征要求會計信息符合企業實際的生產經營狀況，采取穩健性原則確認和計量資產、負債、收入和費用，可能導致會計信息偏離實際。其次，企業的目的在于最大限度增加企業的資金來源，采取穩健原則往往使企業會計報表的信息偏于保守。重要性原則允許企業對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于項目是否重要的評判標準，無論從質或量的方面都未能做出規定。

4、會計假設和人為估計不可避免。由于經濟業務的中間過渡性而對會計處理劃分和將復雜系統中交織在一起的各種因素簡單分類引起了不確定性。會計人員針對這些業務存在的不確定性，做出了一系列假設，如持續經營、貨幣計量、歷史成本等，試圖將會計事項人為地置身于可確定的環境狀態中，最大程度地統一會計處理方法，使需求者更加容易理解會計信息，但卻以犧牲會計信息的可靠性為代價。會計假設的直接后果就是導致會計要素的賬面數值與實際數值的背離。而且有些經濟業務本身就具有不可確定性，需要根據經驗判斷做出估計，另外，它又存在許多不可確知和難以準確計量的因素。因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。

5、會計計量問題制約會計信息的質量。首先是計量單位問題。會計基本假設之一是貨幣計量假設，但貨幣計量本身具有局限性。一是以幣值穩定為前提條件，如果發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業績就會受到扭曲，不能反映企業真實情況，導致會計信息失真。二是財務報告中許多數據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總、抵消所形成的，不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎的傳統財務報告信息己越來越不適應經濟決策對信息的相關性的要求。

（三）會計準則和會計制度的不完善

1、會計準則的制定過程在科學性方面存在不足。會計準則的制定是各方利益相互博弈的結果，是一種不完全的合約，具有不完全性。在會計準則的制定過程中，各利益相關方為了獲取自己的利益，都希望準則對自己有利。一項準則的制定，由于在制定機構中看法差異而使會計準則出現一定的偏向，往往使一部分人受益，而另一部分人受損。而且準則的起草研究報告未得到充分的公開，征求意見稿也沒有披露必要的相關內容。這在一定程度上不便于公眾有效地參與會計準則的制定和討論過程，利益相關者也極少參與會計準則的制定過程。會計準則制定機構的人員組成不夠廣泛，會計準則就可能出現偏向性。

2、會計準則與制度本身具有不確定性。首先，對同類交易允許采用不同的會計政策，并允許自發性的會計政策、會計估計變更。其次，會計準則在允許自發性會計政策變更的同時，規定對其影響采用追溯調整法，并將累積影響數從最早期間的留存收益期初數中調整。再次，會計準則對會計估計變更要求采用未來適用法，并要求在難以分清會計政策與會計估計變更時，應按會計估計處理，這就給公司企業混淆會計政策、會計估計的變更，以調節盈虧造成可乘之機。最后，會計準則定義或釋義可能出現不準確性。若一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，就必然會產生實務操作的不確定性。

二、合法性會計信息失真的治理途徑

（一）從會計環境影響的角度來考慮

首先，應該建立一個有力的內部控制環境。其中，企業的管理部門起著至關重要的作用，如果管理部門不愿意設立適當的控制或不能遵守建立起來的控制，那么控制環境將會受到極為不利的影響。其次，建立良好的人事政策和實務。這樣能確保執行企業政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。再次，搞好企業綜合管理。可以通過協助管理部門監管其他控制政策和程序的有效性，還能為改進內部控制制度提供建設性意見。最后，強化內部審計也很必要。內部審計的有效性與其權限、人員資格及報告層次緊密相關。內部審計人員必須獨立于企業內部其他各機構，其審計報告才會有效并獲得企業其他部門的認可。

（二）從會計理論和會計方法角度來考慮

1、強調會計信息的可靠性。目前在一些經濟和會計都比較發達的國家中，“決策有用派”逐漸占上風，如當前美國會計界就傾向于優先考慮相關性。只有把會計信息的可靠性看作是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步提高會計信息的質量，減少會計信息失真產生的可能性。會計信息總是只能滿足大多數使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策需要。強調相關性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導使用者。目前會計信息失真現象比較嚴重，我們更應強調會計信息的真實可靠。

2、改進權責發生制。可以將權責發生制與收付實現制相結合，在編制現金流量表的同時，編制短期現金流量報告和專項現金流量報告。編制短期現金流量報告可以促使企業重視現金流動效益、資金的使用效果和流動性，有助于企業減少流動資金的大幅度沉淀，改善流動資金結構避免支付困難。專項現金流量報告是針對某一具體項目實時地編制的現金流量預測報告，它的編制有助于企業科學考核投資項目所帶來的真實效益，進行正確決策，確認收入時對某些項目采用收付實現制確認。

3、科學合理地運用穩健性和重要性原則。穩健性原則實質在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經濟業務時采取審慎的態度。對于重要性原則，應在法規中詳細規定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細而具體的規定。當然，現實經濟生活是非常復雜多變的，所以對于哪些項目是否重要的規定也是一個從理論到實踐，又從實踐到理論的反復而長期的過程。

4、確定具體的會計確認標準。到目前為止，出臺具體會計準則仍有一些會計處理沒有具體的準則依據，使得會計信息容易出現偏差。因此，應盡快頒布具體的會計準則，建立完善的會計規范體系，使會計反映和監督有比較準確嚴格的判斷標準，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。

（三）從會計準則及制度角度來考慮

1、改善會計準則制定程序。首先，向社會公眾公開更多已有的相關知識，特別是世界各國和國際準則委員會的成熟經驗，以便社會公眾結合其所在環境，理解會計準則及其相應的利益關系；其次，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體。制定出具有普遍認同的準則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大現象。另外，應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。

2、盡量克服或減少會計準則和法規本身的不確定性和模糊性。對于準則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對各種可能有的理解一一給予詳細的闡述，以防使用者理解上的偏差。另外，應盡量減少對同類或相類似經濟業務處理的會計政策和會計方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會計人員人為估算、職業判斷的范圍。盡量減少對同類或相似業務處理方的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和彈性區間：如對不同行業不同業務做出分類的規定；對不同行業或不同規模企業特有的業務做出分類的規定；某一個企業只能適用其中的一類情況。從而減少會計人員人估計判斷的范圍，使其估計判斷也有章可循。

3、改進與完善會計準則和制度的內容，使之適應市場經濟發展的需要。當前財務會計發展的趨勢是提倡建立高質量的會計準則，而高質量會計準則的核心是強調會計信息的可靠性和透明度，不能過分強調相關性忽略了信息的可靠性。尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的披露。信息公開或披露機制應遵循重要性原則，財務信息與非財務信息，定量信息與定性信息，過去信息與未來信息，強制披露信息與自愿披露信息的有機結合，以滿足企業投資者和債權人及時地了解到企業的經營狀況。

參考文獻：

1、劉長立.會計信息真實性探究[J].當代經濟研究,2000(4).

2、曹欲曉.論會計真實性[J].會計研究,2004(4).

3、中國會計學會.會計史專題[M].東北財經大學出版社,2000.