導語：如何才能寫好一篇礦山生態修復原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】礦山廢棄地生態修復資源循環利用景觀改造

礦山廢棄地是指在采礦活動中被破壞、未經治理而無法使用的土地，包括廢石堆廢棄地、采礦坑廢棄地、尾礦廢棄地、其他類型廢棄地[1]。礦山廢棄地的出現，導致區域環境的污染和景觀的破壞，礦山地質災害和安全隱患，以及礦區地下含水層破壞和土地資源的浪費，甚至是引發其他社會矛盾[2]。美國在二次世界大戰前制定相關的法令和法規強制對礦區采礦后的土地進行修復。傳統的廢棄地景觀營造主要是植物種植或簡單的一些土地改造，側重于對惡劣場地的處理和增加植被。隨著現代的技術和新理念在礦山修復中得到了廣泛運用，人們更注重廢棄地的再利用和資源的循環使用，運用生態學，美學以及其他學科要建立一個能夠自我維護、運行良好的完整生態服務系統[3]。因此，廢棄地的生態修復及景觀再造的具體內容和方法對資源的循環利用和生態環境保護具有重要意義。

一、礦區廢棄地的改造模式探討

1.對待礦山廢棄地態度的轉變

通過對國內典型案例的綜合分析（表1）單一復綠型、綜合治理型和資源循環利用型三個典型階段。我國礦山廢棄地的改造20世紀50年代開始，但80 年代后，研究工作才有了長足發展，并逐步開始建立法規，并開展了大規模的生態修復項目，可能由于單一復綠的模式以及相關法律法規不健全等原因，使得相當一部分工種項目生態修復效果都很不理想。而后，生態景觀設計理念開始進入廢棄地改造領域，改造方式從單純的生態復綠進入綜合治理階段。土壤整治，植被恢復，微生物技術以及其他工種措施，成功地運用于礦山廢棄地綜合治理，并出現了一些優秀案例，如神府東勝礦區，唐山南湖公園等。隨著現代工業藝術及生態美學思想的演變，資源的循環利用在礦山廢棄地改造與利用得到了體現。

表1礦山廢棄地改造模式分析樂

2.礦山廢棄地改造方式轉變

在改造方式上，現代礦山生態修復和改造已逐漸從傳統的復綠層面向生態景觀層面過渡，運用的技術手段和表現手法也越來越多樣化，生態修復過程更注重模擬自然，尤其是地貌、地形、水文、生態等，依靠自然、人工促進的修復過程，實現了資源的合理利用、綜合開發和廢棄地的文化藝術價值再現。

從改造策略上看，現代景觀營造更加注重場地特征的挖掘與表達，注重場地文化的傳承與再現，展示自然與技術的關系，探索廢棄物的景觀特質及觀賞價值，以促進資源的循環利用。

從改造方法上看，現代方式常常采用生態恢復與景觀改造相結合，更注重區域的整體設計和自然模擬設計，如美國礦山廢棄地修復技術“師法自然生態修復法”[4]。

二、礦山廢棄地生態修復與景觀構建原則

隨著可持續發展戰略在全球范圍內的確立，人們更注重對礦山廢棄場地精神的挖掘，對于場地遺留物及廢棄物的處理，從場地資源的可持續開發利用角度重新審視礦山廢棄地的態度和改造。因此，如何在礦山修復中變廢為寶，實現礦山廢棄地的環境效益，社會效益和經濟效益，是每位景觀規劃師將面對的重要問題。

1.自然生態式修復原則

傳統的生態修復模式一般是基于人為干預下“水平梯形坡面，直渠排水”的地形設計，修復后景觀不完全自然地協調周圍環境，水土保持效果也不好，而且需要長期的人工養護。因此，美國等其他發達國家推崇一種在新理念下的生態修復模式——“師法自然生態修復法”。 其基本內涵是：應用現代 3S 技術對擾動區或周邊地形、地貌、水文、氣象、氣候等條件進行詳細了解和調查的基礎上，運用系統理論、應用數學，應用計算模擬等先進技術，設計出一種近似自然地理形態的人工修復模型，并按照設計模型施工的一種生態恢復方法[4]。它強調整個修復后的生態系統必需能夠自我維護，自我保持，功能逐漸增強。

2.安全生態的原則

植物景觀規劃礦區生態修復和景觀營造的核心內容，對修復土壤，保持水土，美化環境等方面具有重要意義。植物景觀規劃設計要尊重自然，保護自然景觀，增加生態多樣性，保護環境敏感區；根據立地條件選擇與之相適應的植物種類與植被群落，構筑有地域區系和植被特征的礦區生物多樣性格局。利用鄉土植物來增加景觀的適應性和地域性，選擇耐污能力、抗病除害能力、抗寒能力能力強，根系發達，莖葉茂密的植物，同時也要加強地帶性植物的引種馴化，適當引進國內外特色優良品種。

3.特色景觀元素的處理和利用

礦區景觀營造要反映礦區的地域自然和景觀特色，，景觀元素的適應性改造與循環利用是切實有效的途徑。如澳大利亞墨爾本疏芬山是將廢棄礦區改造為戶外博物館的實例。杜伊斯堡的攀巖公園利用料倉高大厚實的混凝土制成了攀巖墻，墻面上被礦石撞擊和摩擦形成的劃痕和溝槽成為了登山愛好者們自由攀爬可以利用的天然錨點。

三、礦山廢棄地景觀營造內容及方法

通過在進行礦山修復與景觀改造工程的內容主要包括如下幾個方面：

(1) 清理廢物；(2) 加固或清除危險建筑物和浮石；(3) 堵塞危險洞穴，填充礦坑；(4) 用門和石暾封堵坑口、礦井；(5)覆蓋表土；(6)植被恢復。

1.廢物（污染物）處理

礦山廢棄地殘留著許多礦業污染物，比如煤炭礦區的重金屬污染物、多環芳烴等。 場地的污染凈化是修復工作的基礎，通常廢棄地污染較輕或對環境不產生較大影響的區域可以進行工種處理。對受到污染的表土和其他污染嚴重的有毒有害物質完全移除；深層污染的土壤可以采用固化措施，即在污染上壤的上面，覆蓋一層瀝青，然后再鋪置新土，進行植被修復。

2.地表痕跡的處理和再利用

采礦過程留下的人為遺跡，如廢棄的礦渣、尾礦、礦坑等，可以通過藝術加工等處理方式，保留下來。表2，通過國內礦山廢棄地改造案例總結了礦坑的常見改造與利用方式。

3.植物景觀設計

在礦山廢棄地景觀重建的初始階段，植物的選擇至關重要。從景觀層面對礦山廢棄地進行獨具特色的植物選擇與種植設計，既可作為改良土壤、美化環境、恢復生態環境的先鋒，又具有對硬質景觀的柔化協調、空間造景功能。下面重點探討一般礦山廢棄地的環境條件下，植物種類選擇的原則：

3.1選擇適應栽植地段立地條件的適生種類，括抗旱、耐濕、抗污染、抗風沙、耐瘠薄、抗病蟲害，甚至可以考慮具有較高的經濟價值的種類；

3.2優先選擇當地優良的鄉土植物和先鋒植物；

3.3優先選擇具有改良土壤能力的固氮植物；

3.4在滿足生態功能的前提下，考慮到植物的色、香、形等，滿足造景需要。

四、結束語

礦山廢棄地的出現，導致了區域環境的污染和景觀的破壞，礦山地質災害和安全隱患，以及礦區地下含水層破壞和土地資源的浪費，甚至是引發其他社會矛盾。礦山廢棄地生態修復不能只強調技術和手法，還應該注重管理體系的建立，需要從法律法規執行的力度和方法上下功夫，使礦區的生態修復在為輔助管理下自我修復和維護，回歸自然，構建穩定的生態系統。

表2礦坑的改造與利用方式

參考文獻：

[1] 楊曉艷,姬長生,王秀麗. 我國礦山廢棄地的生態恢復與重建[J]. 礦業快報, 2008,10(10):22-24.

篇2

傳統礦業走的是一條高消耗、高污染的路子，在開發過程中產生大量廢氣、廢液、廢渣等污染物，對生態環境造成嚴重破壞。在黃金礦業開發過程中，還要使用含劇毒的氰化物，對當地群眾生產生活造成不良影響。黨的十六大以來，作為我國最大的黃金企業，中國黃金集團公司（以下簡稱“黃金集團”）深入貫徹落實科學發展觀，高度重視生態文明建設，從黃金礦業的實際出發，堅持綠色發展理念，依靠科技創新，打造綠色礦山，走出一條資源開發與環境保護雙贏的綠色發展之路。

環保先行，推進綠色生產

黃金礦業開發主要包括礦石采掘、選礦和冶煉三部分。傳統開發模式下，礦石采掘要從地表至地下1 500多米的地方開采出數量巨大的礦石和圍巖，破壞了地球表面和巖石圈的自然平衡，改變了地質環境；選礦和冶煉產生的大量含氰廢水、含硫廢氣、尾渣、尾礦，污染了地表和地下水體，并對大氣環境造成嚴重污染。可以說，傳統開發模式的每個環節都直接或間接影響著礦區周圍的自然環境，對生態系統造成一定程度的破壞。

怎樣才能走出一條綠色生產之路？黃金集團堅持以科學發展為主題，以加快轉變礦業發展方式為主線，以打造美麗礦山、發展生態礦業為目標，進行了大膽探索。對井下采空區，我們采用新型膠固料技術進行回填，盡力恢復原有的地質環境。對生產過程中產生的廢液，進行回收處理，循環利用，以降低水資源的消耗；對廢氣中的含硫有害物質，通過回收提取硫元素，變廢為寶；對生產過程中產生的大量尾礦，進行回填、制磚再利用，努力修復自然生態系統，同時大力開展綠化美化工程。經過幾年努力，黃金集團逐漸形成了“低能耗、低污染、低排放”的“三低”綠色礦山發展模式。

內蒙古烏山項目位于呼倫貝爾草原。這里植被脆弱，土地表層只有約30厘米厚的腐殖土，一旦破壞就會被風蝕沙化。為保護區域生態環境，我們在開發時將所有剝離的腐殖土堆存起來，做到采礦生產和草原復墾同時設計、同時施工。目前，復墾面積已達200多萬平方米，礦區內可綠化的區域全部進行了綠化。

甲瑪項目位于生態環境極其脆弱的青藏高原。在2008年建礦伊始，我們就堅持“點上開發、面上保護”的原則，提出將甲瑪建成綠色、環保、科技的大型現代化礦山。為減少對高原綠色植被的破壞，降低揚塵污染，我們改變了投產之初的地表運輸方式，采用地下平硐運輸方式，開創了地區礦山企業井下運礦的先例，有效保護了山體、地表和植被生態系統。

自2007年以來，黃金集團在尾礦治理、除塵、污水處理、環境監測、土地復墾等方面不斷加大環保投入，累計投資達10多億元。新建礦山環保投入平均占總投資的5%，在、內蒙古等生態脆弱地區甚至高達13%，7個礦山成為國家級綠色礦山試點。2011年，黃金集團萬元產值綜合能耗和萬元增加值綜合能耗比2010年分別下降4.32%和7.15%，全面完成年度節能減排目標。

科技創新，引領發展轉型

長期以來，我國黃金礦業普遍沿襲著粗放型的開發模式，對生態環境破壞比較嚴重。這其中固然有觀念落后、管理粗放的因素，但還有一個不可忽視的重要因素，就是黃金礦業的科技發展水平不高，裝備、自動化程度和信息化建設等方面比較落后。

黃金礦業的科技發展水平為什么不高？一則黃金礦業的發展不像電子、汽車行業那樣具有廣泛性，黃金勘探和采選冶重大創新技術的產生相對比較困難，周期也較長；二則黃金礦山具有獨特的“偏、小、遠、散、深”等行業特點，這些特點使得黃金資源開發利用比其他礦產資源開發利用的技術難度明顯加大，難以采用現代化的大型設備。隨著經濟社會發展對生態環境的要求越來越高，粗放型的開發模式已完全不能適應這種要求，必須以科技創新為重要支撐，推動礦業轉型發展。作為我國黃金行業唯一的中央企業，黃金集團瞄準行業前沿技術，主動承擔起行業科技攻關的任務，為黃金礦產資源安全、高效、清潔開發與利用提供了關鍵技術支撐和保障，加快了黃金礦業開發由傳統的粗放型經營模式逐步向綠色環保的現代經營模式轉變。

在采礦方面，加強高效采礦、無廢開采的研發力度，抓好礦山環境控制和尾礦資源再利用工作，促使采礦業由生產密集型向技術密集型轉化。2011年，黃金集團承擔的“大型金礦綠色采選冶技術研究及示范可行性研究”“特大型多金屬礦高效開發利用關鍵技術研究”和“數字化冶金礦山關鍵技術研究及產業化示范應用”三個項目入選“十二五”國家科技支撐計劃，目前已取得階段性成果。

在尾礦和廢水處理方面，積極采取有效措施，綜合利用資源，將有限資源“吃干榨盡”。其中自主研發的生物氧化、原礦焙燒以及引進吸收的劇毒元素砷回收等核心技術解決了世界性難題，使我國已探明的3 000多噸難選冶的黃金資源變為可供利用的資源，促進了我國黃金礦業的可持續發展。湖北三鑫金銅股份有限公司采用世界先進的新型膠固料技術，將加入膠結材料的70%尾礦充填到井下采空區，實現排放和供充一體化，對剩余的30%尾礦采用壓濾干堆技術，實現了全部尾礦安全處理。甲瑪項目為了處理礦區每天產出的2.4萬噸廢水，采用混凝沉淀與活性炭吸附技術進行回用，并安裝了9臺大型濃密機，對浮選尾礦及精礦進行濃縮，再將濃縮溢流水全部返回至生產流程循環使用。這不僅解決了選礦廢水積聚影響多金屬分離的難題，還使選礦回水的利用率達到了95%以上。內蒙古烏山項目在全國首次采用節能的SABC碎磨工藝和節水的尾礦膏體輸送技術，大幅降低了能耗，環保效果非常顯著。

篇3

企業環境負債與其它負債，特別是與正常交易中的負債有很多不同點，這也決定了企業環境負債的會計確認、計量和報告應該比其它負債會計要素具有特殊性。

一、環境負債的特點

企業環境負債是指由于過去或現在的經營活動對環境造成的不良影響而承擔的需要在未來以資產或勞務償還的義務。它是企業承擔的各種負債之一，具有企業一般負債的基本特征，如現實性、主體性、強制性、可計量性和時限性，同時也有自己的特殊表現。

（一）環境負債不同于企業一般債務的表現是非直接交易性。企業的一般負債大多是由于現實交易和法律規范的要求形成的，如購買行為形成的應付款項、使用人力資源形成的應付薪酬、由于交易形成的流轉稅、交易成果引發的所得稅和其他稅費等。企業的環境負債也有類似成因導致的，如購買排污權形成的負債；更主要的是企業生產經營活動過程和結果引發非直接交易性責任的承擔。如生產過程的廢棄物排放的環境損害罰款和環境賠償等，這不是確切的交易行為直接形成企業的現實義務，而是生產經營活動過程和結果的后續確認和計量。

（二）環境負債具有明顯的外部性。企業到底承擔多大的環境責任，具體表現為多大數額的環境負債，不是企業自身能夠決定的，它取決于自然界的承載能力和凈化能力的強弱、社會環境意識水平、所在區域的環境要求和環境法律的完備程度、社會環境管理機構的監督與制約能力、企業的影響力等眾多非交易因素的影響。長期以來，企業和個人均把廢棄物的排放看成是順理成章的事情，人類的生活、企業的生產必然產生廢棄物，就必然要排放，也就不可避免地產生環境污染；當人們意識到環境污染的危害時，又有很多人認為，整治環境污染是社會管理機構的責任，企業不應承擔治理和預防污染的責任；現階段，無論是個人還是企業，均對環境問題給予關注，也承認企業和個人行為對環境的影響，并開始注意開展環境保護，接受了對環境影響后果責任的承擔。但是，即使企業可以計量自身廢棄物的排放量和排放濃度，仍然不能夠明確可能承擔的環境負債的準確數額，因為前述的諸多非交易因素影響也非常重要。如果區域環境承載能力比較強，法律和社會規范要求的環境控制水平低，企業所承擔的環境負債就可能相對較小；反之，承擔的環境負債就會相對較大。同樣，企業在當地的社會影響力越強、其影響執法者的能力也就越強、也就越有可能得到社會管理機構的庇護，其直接承擔的環境負債就會相對較小；反之，就會承受法律和社會規范規定的環境責任，環境負債就會多一些。

（三）環境負債具有相對滯后性。企業一般性負債，在相關交易或事項發生時就已明確需償付的金額、還款期限、還款方式等內容。相對于此，環境負債的確定一般不是發生在廢棄物排放或污染發生的那一時間，而往往會在排放或污染行為發生之后的某一時間被確認或提出。特別是企業生產經營活動形成的環境污染和產品環境質量問題導致的賠償責任，一般會與污染或產品交易的發生時間相差很遠。

（四）環境負債具有追溯性和連帶性。主要體現在環境污染造成的危害本身的廣泛性、影響的嚴重性和長遠性。如前蘇聯的切爾諾貝利核電站的泄漏事件造成的環境污染，其影響面積之大、損害之嚴重、時間之久遠都是非常明顯的。針對這種狀況，各國的環境立法大多對環境污染的責任采用了追溯原則。美國1980年頒布的《綜合環境反應、賠償與責任法案》就凸顯了追溯原則：造成危害物質泄漏的肇事者要承擔全部的清理和恢復原狀的責任。其中對責任人的界定如下：

1.已經產生廢棄物的現有擁有者和經營者；

2.在處理廢棄物時產生泄漏的擁有者和經營者；

3.處置有害物質的安排人；

4.選擇處置有害物質的運輸人。在日本，負有環境監控職責的政府也會成為現實的環境責任承擔者，并因此承擔環境賠償責任。幾年前，日本東京法庭針對引起大眾注目的汽車污染影響健康的控訴官司做出裁決，判定受到柴油廢氣污染而引起相關健康問題的居民勝訴，日本中央及東京市政府必須支付賠償金給這些居民，總共要向99位原告中的7人支付總額為7900萬日元的賠償。這個案例也具有追溯賠償的性質。

企業生產經營的持續過程中會形成多種形式的債務，有經營性質的，也有非經營性質的。但環境負債歸根結底還是生產經營活動引發的負債，沒有相應企業生產經營活動，就不會產生相應的廢棄物，也就不會發生企業的廢棄物排放。因此，從這個角度來說，環境保護本身就是企業生產經營活動的一部分，環境責任形成的負債，也是企業經營性負債的一部分。會計核算之所以把環境負債與其他負債適當地加以區分，一是要使企業內部的管理者、生產者明確企業生產經營對環境產生的負面影響；二是要合理、準確地確定企業生產經營活動的環境損害給企業財務上帶來的損失；三是為了客觀評價企業的經營業績和環境業績。

二、環境負債的確認、計量與核算

由于環境負債既有企業一般負債的特點，又有自身的特殊性，使得環境負債的確認、計量也比較復雜和具有不確定的特征。按照對環境負債的把握程度，可以把環境負債分為確定性環境負債和不確定性環境負債。

（一）確定性環境負債的確認

確定性環境負債是指企業生產經營活動的環境影響（廢棄物排放、有毒物泄漏、環境違法違規）引發的、經有關機構（法院、仲裁、環保執法）做出裁決而應由企業承擔的環境負債。主要包括：排污費、環境罰款、環境賠償和環境修復責任引發的環境負債。

1．環境違法違規責任的認定。環境違法違規責任是指企業違反環境保護方面的法規，由環境保護執法機構對排污者征收的排污費、做出的污染罰款決定而承擔的環境債務。根據《環境保護法》及其有關規定，環境保護部門有權對預防環境污染設施沒有建成或沒有達標而建設項目投入使用、未經環保部門同意擅自拆除或閑置防治污染設施、限期治理逾期未完成而造成環境污染以及其他法律法規規定的應予罰款的行為進行罰款處罰。

2．環境賠款責任的認定。環境賠款是由于企業排污對他人造成了生產、生活損害，通過協商、裁決或判決，企業應當向受害人支付賠償金的事項。環境賠償的認定主要取決于企業是否排污和是否給其他人造成損失兩個方面事實的認定。我國《環境保護法》和《民法通則》都有明確規定：企業已污染和破壞環境，侵害他人的環境民事權益的，應當承當民事法律責任，主要就是經濟賠償責任。賠償的范圍包括：醫療費、誤工費、生活賠償、財產損失賠償等，實際上還包括后續影響性賠償（對他人生產、生活的后續活動的持續影響）。有人認為，環境賠款還適用“無過錯責任”原則（李連華，2001），即企業只要在客觀上對他人造成了人身、財產和環境權益的損失，即使沒有主觀的故意，也應承擔賠償損失的責任。對于企業環境負面影響來說，筆者認為不存在所謂的“無過錯責任”，而是明顯的“有過錯責任”。這種“過錯”就是企業排污行為的客觀存在。如果企業沒有排放廢棄物、沒有造成相應的環境污染或環境損害，企業還會承擔由此造成的環境賠款責任嗎？記得有過這樣的一件訴訟：一居民在另一居民的房前建起了足以影響原居住者采光的高層住宅，原居住者要求后來居住者拆除其建筑，或者支付對其采光權的賠償。后來者雖然沒有主觀故意的損害,但他侵害他人的權益已經變成事實，而這種居民享受自然的權利是不容侵犯的。因此，后來者的行為是有過錯的，是過錯責任。交通事故中無過錯責任最具說服力，相對于此，在廢棄物、污染物排放方面，企業對環境的污染本身就是事實、就是過錯，應當承擔相應的過錯責任。

3．環境修復責任的認定。環境修復責任是指對自然生態環境開發、利用或污染的行為人在開發、利用或污染之后，清除污染、恢復環境原貌的責任。自治區經貿委、國土資源廳、環境保護局決定，在江河源頭保護區內、青藏鐵路周邊、風景名勝區、旅游線路旁和主要草場、濕地進行沙金礦開采的29家礦山予以關閉，注銷其開采黃金礦產批準書、采礦許可證手續；還對19家礦山進行限期開采，1－2年進行回填復墾；同時對另外11家礦山企業做出了繼續進行整頓的決定。有關部門還向其他礦山提出了加大對保護環境和恢復生態投入力度的明確要求，如不符合采礦條件，同樣將被關閉取締。應當說明：這種責任既有法律強制性質，也有道德義務性質。

（二）確定性環境責任的計量

環境責任導致環境負債的確認和計量是很簡單的，如排污費、環境罰款和環境賠償，通常是由環境執法部門或司法程序確定。這些環境負債的計量也很簡單，可直接根據環境執法機構的罰款金額或法院裁定的金額進行計量即可；相反，有些責任的認定和負債的計量是復雜的和不確定的，如環境修復責任的認定及其導致的環境負債的計量。對于法律、法規強制要求性的環境修復責任，企業可以按照相關規定的提取比例和提取標準進行計量。對于企業自律性環境修復責任，可以根據企業決策機構或專業咨詢機構的測定，考慮企業自身的承受能力，均衡企業社會責任、社會環保形象、環保目標等諸多因素綜合確定提取的標準和提取比例。在企業持續經營過程中，提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發這種變化可能是多種原因，如：企業承受能力的增強和企業形象的更慎重考慮，企業可能提高提取比例；還有對環境修復費用的重新測定或評估，導致對環境修復責任的判斷發生變化；企業環保目標的修正等。

（三）確定性環境負債的核算

對于環境罰款和環境賠款，在傳統會計核算和我國現行會計核算體系當中，均視為與企業生產經營活動無直接關系的財務事項。因此，一般記入“營業外支出”項目之中，在環境罰款和賠償確定時：

借：營業外支出――罰沒或賠償

貸：其他應付款或銀行存款

現行會計制度下，對處于訴訟或糾紛的環境事項，要根據可確定程度的具體情況做出會計處理。對于可以評估預期的責任承擔結果的環境糾紛事項，在最終裁決出現以前，應當合理計提損失準備：

借：營業外支出

貸：預提費用――預提環境費用

對于不能合理評估預期結果的未決環境糾紛事項，應當在財務會計報告的補充資料中予以披露。

由于處理結果完全記入營業外支出，因此可以說，上述會計處理是基于把生產經營活動所引發的環境負面影響問題看成是與企業的正常生產活動無直接關系的事情。筆者認為這種觀點及其會計處理方式有很大的不足之處。前文已經說過，企業的環境影響恰恰是由于企業的生產經營活動引起的，若沒有這些生產經營活動，就不會產生相應的環境影響。因此，上述會計處理方式的選擇與企業環境問題的實際狀態和環境問題的因果關系不相符合，應當予以修正。筆者建議：應當將環境責任的承擔視為企業環境管理責任的一部分，作為企業管理業績評價的重要事項和指標予以考慮，所發生的排污費、環境罰款和環境賠償，應視為必要的管理支出。至于是否要在交納所得稅時給予扣除，可以另行研究。建議上述會計事項應按照如下方式處理：

環境罰款或環境賠償裁定時：

借：管理費用――環境管理費用

貸：其他應付款或銀行存款

計提可能的環境責任準備時：

借：管理費用――環境管理費用

貸：預計負債――預提環境費用

也有部分人士認為，應當進一步把環境罰款、賠償和修復責任看成企業生產經營活動的經營成本。因為它是企業生產經營過程造成的環境損害必須付出的代價，盡管這種支出具有相對滯后的特點，但畢竟是同產品生產、勞務提供、產品銷售直接相關的支出，應當計入生產經營成本。就事實而言，這種觀點應當是合理的、正確的，但會計處理會比較困難；況且企業目前的成本核算主要是制造成本核算，并非完全成本核算，所以，作為管理費用處理環境責任費用應該是比較適當的。

（四）非確定性環境負債的確認、計量與核算

非確定性環境負債，也稱為或有環境負債，是指由于企業過去生產經營行為引起的具有不確定性的環境責任。在過去的企業會計業務中，人們很少關心企業環境責任引發的潛在環境責任承擔問題，只有在切實遭受環境處罰和賠償時，再作為一項營業外支出項目處理，這種處理方式缺乏穩健性，所提供的信息也是不完善的。企業環境會計應當借鑒或有負債的理論與實踐來處理環境影響責任問題。如果環境責任發生，且其導致的損失金額可以合理地予以估計，就采用基礎，計提或有損失：

借：管理費用――環境管理費用

貸：預計負債――預計環境負債

如果對企業的環境影響責任的發生屬于“有可能”狀態，則可以不計提或有環境負債，但要在會計報告的補充資料中予以披露；如果企業環境影響責任發生的概率很小，則可以不預提也不披露。

篇4

關鍵詞多塘生態補水系統區域水環境水環境治理

1概述

河流是城市的靈魂，我國新興城鎮主河道上游源頭多為山澗或丘陵崗地，由于人為開采耕作或受自然徑流切割，區域原有自然排區與水網發生隔斷與破壞，大小塘壩散布其間，塘口淤積、滲漏嚴重，塘間無溝通聯系渠道，易發生多雨季塘水倒灌，少雨季塘體滲漏干涸，雨洪期水土流失嚴重，且雨水匯集快、流速大，對下游河道造成較大防洪壓力等現象。隨著我國城鎮化、水生態文明建設的發展，人們對水利工程的認識不僅僅滿足于其初始的功能性需求，迫切需要調整治水理念來滿足人們對水利生態景觀、人水和諧等更高層次的需求。河道上游水源地涵養、農業面源污染截留與消減、生態保護與合理開發利用成為水利工程新的課題與研究方向。打破過去傳統生硬的、破壞水生態環境且人工干預痕跡嚴重的治水理念，遵循自然生態、因勢利導的攔、蓄、疏、泄等治水原則，保留與修復原始田園風貌，建立喬灌草及水生植物體系，攔截與消減區域內非點源污染，對新城鎮的規劃設計尤為重要。山澗丘陵崗地區域修復生態系統的有效治水思路為：上游構建多塘系統進行水源保護與涵養，中游設調蓄功能的蓄水區，下游理順排泄通道。

2多塘生態補水系統及其構建方法

為解決山澗丘陵崗地區域雨洪季節水土流失嚴重且雨水匯流快、流速大，對下游河道造成較大防洪壓力，旱季少雨溝塘干涸對上游植被及保護物種的生長培育造成不利影響等問題，同時截留區域農業污染營養鹽、削減非點源污染負荷，提出一種因地制宜的多塘生態補水系統解決方案。方案包括分區規劃蓄水路線技術、塘體間串聯溝通技術、塘體的防滲與水量控制技術、多塘污染物攔截與凈化技術。分區規劃蓄水路線技術：即充分利用現狀地形地勢，將區域劃分為3~5片小匯流區，根據匯流區面積計算各自匯流水量，整合各小匯流區內的現狀溝塘洼地，依地勢高程從上至下將散布溝塘洼地串聯起來，形成“鏈式”泄蓄水通道。每片小流域也可分別規劃一條獨立泄蓄水通道，最終將片區內多條泄蓄水通道匯集起來，進入中游蓄水區進行調蓄。塘體間串聯溝通技術：即整理和擴挖現狀水塘，在適當洼地新建部分水塘，根據上游地勢走向，對上游零星水塘以雨洪調蓄區為終點，分3~5個主干，成“爪”狀向上游區域輻射開來，并通過對已有溝系進行疏挖或新建，將零星山塘溝通聯系，以增強上游水土保持、山林養護、削減農作區面源污染的作用，同時還可利用上游山區自然地勢高差適時為下游補水。改造后的水塘需通過溝渠才能源源不斷地為下游湖區補水，因此為節約占地和土方開挖量，盡量利用現有的水系連通溝渠，并根據等高線布置對未連通的大于0.5hm2的水塘新開挖渠道進行溝通。塘體的防滲與水量控制技術：即以節約占地，減小工程量為原則，通過對現有水塘進行疏挖、邊坡整理及防滲處理來滿足蓄水要求。將現狀單個塘體打造成濕地型水塘，并在水塘岸坡上種植水生植物及配置水生動物，可起到凈化水體削減農作區面源污染、固坡等作用。對大于0.3hm2改造后的水塘，在其與下游溝渠間設攔蓄堰，汛期攔蓄洪水，并于堰體一岸埋設深孔鑄鐵管底孔，中間部位設檢修閥井，內設控制蝶閥，適時控制蝶閥，將塘內部分蓄水通過連通溝系匯至下游，可補充下游枯水期水生態景觀用水。為防止枯水季山塘在蓄水中滲漏水量過大，對有高滲透性土層出露的水塘采取適當的防滲措施。根據經驗，推薦防滲處理方法為：在擴挖成型的岸坡底部上鋪設一道天然鈉基膨潤土防水毯，然后在防水毯上表面回填0.3m厚黏土或中、重粉質壤土，壓實處理后再回填0.3m厚回填土并自然壓實，修整岸坡，使其坡比在1∶3～1∶5之間，以適應水生動植物生長。多塘污染物攔截與凈化體技術包括喬灌草攔截與凈化體系與多塘內部凈化體系。喬灌草攔截與凈化體系即在塘周布置一定寬度的生態帶，生態帶按一定比例配置小喬木、灌木及草類。通過經驗總結，攔截與凈化體系布置寬度推薦范圍為20～100m，喬灌草綠化面積比推薦范圍為1∶1∶3～1∶3∶6。多塘系統對地表徑流的流量和流速具有調控作用，同時通過溝渠的傳輸作用，使營養物質隨徑流在農田系統中循環利用，進而有效減少營養物質的輸出量。當發生降水產徑過程時，地表徑流通過喬灌草攔截與凈化體系時會顯著降低流速，并在體系強大的涵養容量作用下加速下滲，未來得及下滲的徑流沿附近溝渠經一系列水塘進行空間調配進而改變流態和流量，最終匯入河流、湖泊等地表水體；營養鹽通過地表徑流被輸送到水體中，對降雨徑流的截留量直接影響到進入地表水體中營養鹽的量。在降雨量較小的情況下，喬灌草攔截與凈化系統與多塘基本上可以使地表徑流截留在系統內部，無養分輸出；在降雨量大時，多塘系統可以利用其一定的儲存能力減少徑流輸出量，延緩并減小峰值。截留在多塘系統內部的營養鹽通過農田—溝渠—水塘系統中多種生物和環境因素進行著物質和能量的轉換、流動，特別是菌藻共生體系，降解和轉化污染物，主要過程包括過濾、吸附、沉淀、植物吸收、微生物降解等，其中，水生植物的吸收同化作用和微生物的降解作用是多塘系統對污染物凈化的重要途徑。

3工程案例

在合肥市巢湖經開區大閘河上游綜合整治工程中，針對大閘河上游礦山開采、無序耕作造成的水土流失、水面萎縮等問題，采取“退耕還林”的水土保持措施；對冷泉湖上游樹狀水系進行疏浚整理，配置水生植物與動物，沿水系兩側打造喬灌草生態帶，形成丘陵多塘系統，調節徑流，攔截農業面源污染，凈化水體，并在枯水季節向周邊農田提供灌溉用水，并向下游冷泉湖生態補水。工程共整理水系面積38.5hm2，整理水塘共計56個，水塘邊坡按1∶2進行整坡，塘深按平均1.7～2m疏挖，并采用天然鈉基膨潤土防水毯防滲處理。各水塘利用現有的溝渠進行連通，溝渠設計底寬1.5m，高1m，邊坡1∶1.5，水體淺灘種植一定量沉水及挺水植物。同時，為保障水塘正常蓄水，新建36座攔水堰壩，堰壩一岸布置鑄鐵管排水深孔及控制閘閥。沿水系兩側各布置30m寬喬灌草生態帶，按小喬木、灌木、草類綠化面積比為1∶2∶4種植。通過建成后兩年間的監測與檢驗，大閘河水體水質穩步向好，已連續十個月不低于Ⅲ類水質，水生態環境得到極大提升，并結合后期開發，該區域已成為開發區重要的旅游品牌。由大閘河———冷泉湖———湯河形成的開發區主要排洪通道順利通過2016年巢湖流域特大洪水考驗，保障了人民群眾的生命及財產安全。

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關鍵詞：生態理念；生態園林；城市；園林工程

中圖分類號： TU986文獻標識碼： A

前言:

經濟的發展使人們更注重生活品質的提升，在城市園林工程設計、施工中，單純的美觀已經不能滿足人們的需求，越來越多的人們考量生態理念在園林景觀中的影響。生態理念的體現在于提升整體的品味和環境，并且注重生態環境的保護。

一、生態理念在城市園林工程中的重要性

園林工程，是一項重要的綠化工程，尤其是我國城市正處于城市化迅速的時期，園林工程備受歡迎。對于城市的人文性發展，園林工程發揮著極大的作用。

（一）有利于改善城市的環境

現階段，我國的城市當中汽車總數量在不斷的也飆升，使得大量城市的空氣質量指數存在嚴重的超標問題。而生態理念的融入，會使更多的人體會到自己的魅力，更加了解環保的重要意義，進行自覺環保。城市的環境會在生態理念的引導之下向更好的方向發展。城市當中的空氣質量提高，減少噪音，會提高人們的生活質量，也起到了一定的社會穩定作用。

（二）有利于提高城市的容貌

所謂生態理念在園林當中的融入，其中的一個重要靚就是將更多的綠色植物安放在園林當中，使城市當中的綠色植物面積增加，這很好的修飾了我國現有的水泥森林的外貌，將城市容貌的進一步美化。

城市園林工程生態理念運用的表現

（一）生態效益理念

生態園林設計的目的主要是改善城市環境質量，進而創造合理的城市生態系統，充分發揮植物配置在維持碳氧、調節溫度、調節濕度、凈化空氣、殺死病菌、凈化水體、土壤、通風、防風、減低噪音等生態效益方面的積極作用，對并進行園林審美進行構思。園林設計要廣泛利用生態學先進技術，同時農業、工業、交通、水利、礦山等自然開發工程都要與園林設計相結合，它們對環境的負面影響也會因此而減少或者消除，使得環境得到改善。

在園林景觀設計當中，應根據不同綠地的功能和用途，選擇不同的具有生態效益的植物進行造景。如在廠區附近，可選擇一些能吸收有害氣體的樹種，像對SO2抗性強的旱柳、女貞，對氟化氫抗性強的美人蕉、大葉黃楊、槐樹，對氯氣抗性強的黃楊、女貞等；在高速公路附近，可選擇一些減塵、滯塵的植物，如女貞、刺槐等；在居住區、商業街、機場附近，則可以選擇一些吸聲量多、減噪能力強的植物。

（二）景觀生態恢復理念

景觀生態恢復是指恢復原始生態系統的受損，這與人類活動被暫停或相互聯系。景觀生態建設的基本單元應是景觀空間結構調整和重建，包括調整原來的景觀格局，改善受損生態系統的威脅或功能，完善基本生產力和穩定性的影響，人類活動對景觀演化導致一個良性循環。生態修復是最關鍵的恢復系統所必需的結構和功能，使系統能夠維持城市本身。生態恢復與重建是跨尺度、多水平的問題，其主要的性能水平是一個生態系統區域，景觀生態恢復與重建景觀退化。

三、生態規劃理念下的園林景觀設計

（一）保護環境、防治污染

生態規劃的一項主要目標就是要保護環境，防治污染，改善系統生態功能。在進行城市園林景觀設計時，不僅要注意選用具有環保功能的植物，還要使這種功能發揮到最大極限。例如：高大的喬木具有葉量大、初級生產力高的優點，在樹種的選用時可多選用該類樹種，通過光合作用，將周圍的CO2最大程度地吸收；利用高綠籬，有利于對交通干線附近的建筑進行隔音降塵；利用針葉樹和桉樹類樹種分泌的抗生性物質殺菌凈化空氣；利用厭氧微生物處理人們日常生活所產生的中水及下水，并用生長速度較快的水生植物吸收、過濾處理后的懸浮物及營養離子等。

（二）以人為本、爭創舒適環境

生態規劃的目標就是要實現人與自然的和諧相處，人又是自然系統中的重要因子，在園林景觀設計時，要做到以人為本，通過各種植物及物種所發揮的生態效應，為人類爭創舒適環境。例如：選擇人行道兩旁的樹種時，要考慮其樹蔭效果，還要注意給旁邊的快車道預留合適的上部空間，以便擴散污濁空氣，使其得到有效的排放；還可以在城市建筑的屋頂及墻面上進行適當綠化，在給人以美的享受的同時保持屋內溫度；有清香氣味及殺菌功能的桉樹類樹種和能夠釋放負氧離子的針葉樹種要盡可能的穿插在建筑周圍；華南地區建筑物南側的樹種盡量選擇枝葉較稀、冬季會落葉的闊葉樹種或冠形聳立的針葉樹種，確保冬季屋內能有充足的陽光，在其北側則應種植高大濃蔭的常綠樹，阻攔冬季北風和夏日北曬。

（三）尊重自然、保持生態平衡

綠色不代表生態，萬物生長都有其自然規律。因此，在進行園林景觀設計時要尊重自然，保持生態平衡。具體的措施有：在進行規劃時，其原有生態結構要盡量保持，本地植物要盡可能的發揮作用，或者建立一個框架，使得自然再生過程有保證；另外一些生物措施也可以充分利用，比如生物護坡，將植物生長基質固定在袋體內，同時利用植物根系的“錨固”作用而使護坡更穩定和具有抗沖刷能力，并保持整個生態系統的動態平衡。

四、生態理念在城市園林施工中的應用

在城市化的推進過程中，如何設計出滿足社會需求和城市發展的園林作品對于園林工作者來說將是重中之重。園林設計的最終目的一是要滿足人們精神文明的需要，體現一定的社會意識形態和空間藝術；另一方面，園林也要滿足人們良好休息、娛樂的物質文明的需要，體現一定的社會福利的性質。不同形式的園林作品會具有不同的特色和功能，而要設計出優秀的園林作品，要從以下方面著手：

（一）園林工程要注意生態平衡

處于頂級穩定狀態的生態系統，此時系統內的結構與功能相互適應與協調，能量的輸入和輸出之間達到相對平衡，系統的整體效益最佳。面對我國目前嚴峻的城市生態危機，大量增加城市的綠地面積和綠量、建立良好的人工綠地生態系統，以緩解城市生態壓力就成為當務之急。

（二）選擇適合的植物以及樹種

植物的選擇和搭配將直接影響到園林施工的效果，生態理念要從園林植物的選擇入手。樹種的選擇在園林工程中美化是第一位的，選擇苗木的生長姿態以及苗木的長勢，檢查苗木是否存在病蟲危害，這就要求在工程的施工前應當嚴格按照園林的設計要求，選用的苗木的生長年齡應當是青壯年期，并要有十分旺盛的生命力和蓬勃的生長態勢，同時在苗木的規格尺寸上也應當選用稍稍大于園林的設計規格尺寸，這樣才能在苗木的種植修剪之后，被修剪的苗木在大小規格上都能夠滿足設計要求。景觀與城市整體環境的相互協調，園林樹木的安排還可以考慮經濟效益與生態平衡相協調的原則，可以在適當的地方安排栽植一些經濟樹種，使生態效益與經濟效益相協調。

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關鍵詞：環境會計　信息披露體系　對策與建議

一、企業環境會計信息披露的意義

(一)企業環境會計信息披露的動因企業披露環境信息起源于20世紀80年代后期實施的有毒物質排放清單(TRI)系統關于排放數據的強制性報告即環境報告，經過多年的努力，得到不斷的補充和完善。理論上會計學界對于企業為什么提供環境會計信息，存在著不同的理解和解釋。其中較具代表性的觀點是外部壓力論。隨著環境污染的不斷加劇，社會公眾環境意識的加強，企業面臨越來越多的環境披露的壓力。企業現在或將要面臨的環境披露的壓力主要來自法規、企業報表使用者等各個方面，如(圖1)所示。由于企業面臨著這些壓力，尤其是自政府實施嚴厲的環保法規以來，利益相關者對企業環境業績信息提出了越來越高的要求，企業迫切需要通過環境報告改善自身的社會形象，并確立在行業中的競爭優勢。如NolaBuhr(2002)認為：環境報告制度的創立。在很大程度上是作為提高公司環境業績透明度的一項工具。JaimePdvem-Camin認為：公司主要是將環境管理系統(包括環境會計信息披露)作為提升公司形象的政治關系的途徑，以獲得政治上和競爭上的優勢。Cooper等也認為：環境報告是一種公司公共關系，消除有關方面(立法機關、消費者及其他)對公司威脅的工具。Andrea B.Coulson等(1999)則指出：銀行在貸款決策過程中。為確定其借款人的環境業績是否合理，需進行環境信用風險評價。希望得到銀行資金支持的公司，都會被要求提供其有關環境政策和管理實踐的信息，這對公司來說無疑是強有力的外部約束。

(二)企業環境會計信息披露的意義企業環境會計信息披露的目標，就是為利害關系人提供信息，以使其根據風險、現在和未來的現金流量，以及企業經營活動與環保法規的一致程度，來評價企業的經濟效益和環境效益。企業環境會計信息披露可以影響企業的投資者、債權人、社會公眾、政府有關部門及企業管理當局的決策，可能成為一個重要的市場工具，幫助企業樹立環境形象。建立競爭優勢。一是其投資者和債權人。企業環境會計信息的披露，會對環境信譽產生有利或不利的影響。對于那些社會和環境意識較強的投資者來講。他們利用環境信息確定企業的環境表現的好壞，是否符合自己的環境意愿和環境思想。而企業債權人如銀行出于安全性和環境道義兩方面的考慮越來越關注企業的環境績效，通過對企業環境績效的分析來評估貸款風險。二是社會公眾。地處企業周邊社區的社會公眾由于自身利益的關系，關心企業環境績效是必然的。新聞媒體、環境保護主義者和各類環境組織對企業的環境信息尤為關心，對企業形成強大的輿論壓力，迫使企業披露環境會計信息，改善環境績效。同時，由于物質生活水平的提高和消費者素質和修養的提高，社會公眾越來越崇尚綠色商品，并關心企業環境污染及其治理情況。企業要想在市場上贏得消費者，必須樹立良好的環境形象。這只有通過披露企業環境信息來塑造。三是政府有關部門。企業披露環境信息有利于政府部門了解企業對環境的污染及其在環保方面的業績。同時也有利于環保部門對環境總體情況的掌握，有利于政府其他部門對企業的社會貢獻作出公正的評價與決策。

二、企業環境會計信息披露的現狀分析

(一)國外企業環境會計信息披露的現狀西方國家環境會計信息披露日益受到重視，許多國家在環境會計信息披露方面都取得了一些進展，已經開始反映企業的環境保護狀況，并納入會計核算范圍予以披露。但目前由于環境會計的基本準則尚未建立，環境會計在世界各國的發展狀況也表現的極不平衡。通過對國外有關文獻資料的歸納和整理，可以對國外環境會計信息的披露狀況作出如下評價：一是環境會計信息的披露有健全的環境法律法規做保障。西方政府環保部門有要求上市公司(尤其是強污染性行業)披露其環境會計信息的具體相關法律法規，且環保執法和處罰力度很大，有詳細的行政處罰和刑事處罰內容；證券管理部門有關于環境會計信息披露的法規且與FASB制定的法規一起發揮作用；SEC和AICPA等也均有對環境信息披露的相關規定。由于各方面法律法規、財務準則要求很具體，公司盡管主動性不太高，但不得不披露有關環境支出情況；同時由于財務計劃有具體要求，環境會計的確認、計量、報告素質也比較高。二是環境信息披露的內容與形式日趨多樣化。從披露的內容來看，有的國家主要是圍繞環境問題導致的財務影響進行披露，而有的國家則是針對環境績效進行披露，也可能是將貨幣與非貨幣信息結合起來披露。即便在同一國家，各企業間披露的內容也有很大差異。從信息披露的形式上看，有的企業是在現有的年報中增加內容或篇幅披露的，而更多的企業選擇了獨立的環境報告書、可持續報告和健康、安全與環境(SAE)報告等固定文件的形式。環境信息披露的內容和形式多樣化，雖然反映了環境會計和環境信息披露還處于初級階段這樣一個現實，但其同時也為將建立規范和標準化的環境信息披露打下了一定基礎。三是環境信息披露以自愿為主。盡管個別國家政府或會議組織對環境信息披露有專門的要求，但總體來看，西方國家環境會計信息披露主要還是依賴企業的主動性和自愿性。西方國家嚴厲的環境法律和有效的執行措施，對企業及其利益相關者形成了強有力的外部約束，成為推動企業建立、健全環境管理系統，開展環境信息披露的“催化劑”。四是環境報告的第三方審計。當一個組織將環境事項納入到組織活動中時，其首要的不可或缺的步驟就是環境審計；當其要對環境事項進行管理和報告時，環境審計也是一個關鍵要素”。由于西方國家環境會計信息的披露是自愿的，許多企業的環境報告未經審計就向公眾披露，其可靠性值得懷疑。

(二)我國環境會計信息披露現狀一是各行業企業(上市公司)環境會計信息披露的比例方面。從我國企業環境會計信息披露的行業，以我國滬深兩地上市交易的1000余家公司2002年、2003年年度報告為研究對象的調查(表1)顯示，披露環境信息的重污染行業和非重污染行業的披露比例分別為55.75％和61.60％，2003年披露比例位居前五位的依次是采掘，造紙、印刷，電力、蒸汽及水的生產及供應業，石油、化學、橡膠、塑料，金屬、非金屬，而其他與環境聯系較少的行業，披露比例相對較低。二是企業(上市公司)環境會計信息披露的內容方面。從(表2)的統計結果可以看到，目前企業披露的環境信息主要是有關環保投資、排污費、資源利用、綠化費、稅收優惠、環境相關認證的內容。在目前的會計體系下，這些內容企業可以輕松獲取；但對與環境相關的資產、負債、成本等內容，目前我國還少有企業能夠單獨設立相應的會計科目進行反映。另外，兩年的數據相比，2003年披露環境信息涉及的企業數目較2002年有所增加，主要集中在環保投資、環保撥款以及排污費等方面，其他內容變化不大。三是企業環境會計信息披露的方式方面。環境信

息的披霉蓐方式。通常在年度報告中編制獨立的環境報告；將環境信息融入常規財務報告中列示；在企業的招股說明書，臨時報告等文件中對環境問題做出反映。(表3)顯示了企業的環境會計信息披露主要采取董事會報告和報表附注，對于企業當期發生的重大的環境事項，企業會在重要事項中加以反映，此外，幾乎很少采用其他的方式。采用“獨立部分”方式披露的只有中國石化一家，由于中石化同時在香港上市。第一年報按香港會計準則編制，這部分內容僅是一個文字說明形式的定性分析，沒有提供實用性的定量信息。

較我國現有財務報告體系偏重于反映傳統經濟受托責任而忽視環境受托責任，與發達國家的企業環境會計信息報告比較，從內容、形式以及渠道等多方面都比較落后，有礙于企業和社會的健康發展。目前我國企業環境會計報告存在的主要問題有以下方面：一是我國企業對環境信息披露的比例不高。目前我國已經有企業開始嘗試引進環境會計，進行環境信息披露，但這樣的企業數量不多。孟凡利曾經對我國1994年、1995年所有在上海證券交易所A股上市的公司的年報進行觀察，發現沒有一家公司在年報中就環境問題做出專門的或多或少的信息披露。王立彥1998年的調查顯示，有50％的企業對外披露環境事項。但這次調查有效問卷的回收率只有5％，通過電話查詢得知大多數企業并未有環境會計實務。李建發2002年的問卷調查，企業的回函率也只有10％，低于有效回函率20％。這說明我國企業財務人員對于環境報告問題總體缺乏足夠的重視，進行環境會計實務的企業還很少。二是環境會計披露融于傳統財務會計之中，沒進行單獨處理。根據我國現行的會計準則和制度的規定，就日常的會計處理來看，與環境有關的問題通常是發生明確的財務影響時作為常規的財務會計問題處理的。如按照國家或地方政府環保機關的規定交納的排污費列入管理費用；違反環境法規交納的罰款和責令停業的損失、環境污染對他人造成損害的賠償等損失，列入營業外支出等。這種核算方法不能單獨提供有關會計主體的經濟活動對環境影響的信息。三是企業環境會計信息披露缺乏可比性和可靠性。由于缺乏統一的規范，環境會計信息披露缺乏可比性和可靠性。各企業對環境信息重視程度不一。會計處理對象和處理方法也不盡相同。如有些企業對“環境支出”和“環境收入”項目單獨立賬，而有些企業則沒有。這種不規范的局面，最終會影響環境信息的有用性。在環境信息披露方式也是多種多樣。企業環境報告的目標過于狹窄，內容和方式都缺乏可靠性、可比性、相關性和透明度。四是披露的環境會計信息實用性較低。多數企業在信息披露中有一個顯著的特點：提供的信息對于利益相關者的使用無太大幫助，披露內容實用性較低。已披露的內容大多是一些普通的、對企業經營狀況難以形成大的影響的信息，同時對某一事項可能產生的后果影響缺少必要的解釋說明，另外，對于一些重大的環境投資項目沒有相應的成本效益分析，因而，當信息使用者進行判斷決策時，很難切實有效地借助于現有的這些環境信息。可見，我國環境會計正處于起步階段，環境會計信息披露的現狀不容樂觀。這種狀況顯然不利于對企業履行環境受托責任進行監督，不利于社會資源的最優配置和企業的良好發展，也不利于我國可持續發展戰略的實施和構建和諧社會目標的實現。因此，推行企業環境會計信息披露勢在必行。

三、企業環境會計信息披露體系構建

(一)企業環境會計信息披露的目標從環境會計產生的原因和解決問題的途徑看，環境會計的目標應有基本目標和具體目標兩個層次。環境會計的基本目標是實現經濟效益、環境效益和社會效益的多目標協調。具體目標是充分披露有關的環境會計信息，為各決策單位實施經濟和環境決策提供幫助。這也是企業環境會計信息披露的目標。

(二)企業環境會計信息披露的基本內容環境會計信息披露的內容是環境會計信息披露目標的具體化。企業應當披露哪些環境會計信息，或者說使用者最需要哪些環境會計信息，在各國的環境會計理論和實務中都有很大差別。歸納起來，企業需要提供的環境會計信息大致可分為以下兩個方面：

(1)環境財務信息。具體包括以下內容：一是環境資產。企業因過去環境支出資本化或其它環境事項形成的，并由企業擁有或控制的資源，它預期會保護未來環境或給企業帶來經濟利益，包括因自身環境支出資本化和從其它方面(如接受捐贈)所形成的環境資產。環境成本是指依照對環境負責的原則，為管理企業的活動對環境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求而付出的其他成本。如保持和提高空氣質量、開發更有利于環境的產品、開展環境審計和檢查等方面的成本都屬于環境成本的范疇。環境成本應在其首次得以識別的期間加以確認。如果符合資產確認標準，就應將其資本化，如果直接或間接地與通過以下幾種方式流入企業的經濟利益有關，也應將其資本化：提高企業擁有其他資產的能力，改進其安全性或提高其效率；減少或防止今后經營活動所造成的污染；環境保護。許多成本并不會在未來帶來經濟效益，或者與未來收益沒有足夠密切的聯系，因而不能將其資本化，這些成本包括：廢物處理、與本期經營活動有關的清理成本、清理前期活動引起的損害、持續的環境管理以及環境審計成本等，還有諸如因不遵守環境法規而導致的罰款以及因環境損害給予第三方的賠償等。這些與環境有關的成本應作為費用計入損益。二是環境負債。將傳統會計中負債的定義用于環境領域，可以環境負債理解為：由于某一會計主體以往的經營活動或其它事項對環境已經造成了破壞和影響，而其應當承擔的需要以資產或勞務償付的現有義務。根據企業所承擔的義務的不同，可以將環境負債劃分為以下三類：環境修復負債。這是指為了治理企業活動造成的環境損害，恢復環境至原來狀態而承擔的義務。包括為消除由于污染物排放、有毒有害物質泄漏、工廠選址不當等造成的大氣污染、水質污染、土壤污染、噪音污染等環境損害而進行修復，使環境恢復原狀的義務。環境罰款負債。這是指企業因違反相關環境法律法規而承擔的須向有關部門繳納罰款的義務。包括企業因超標排放污染物、有毒有害物質泄漏、工廠選址不當等造成的大氣污染、水質污染、土壤污染、噪音污染等環境損害而受到處罰所產生的須向有關部門繳納罰款的義務。環境賠償負債。這是指由于企業的環境損害活動對他人造成人身傷害和經濟損失而承擔的須向他人進行賠償的義務。包括企業因排放污染物、有毒有害物質泄漏、工廠選址不當等造成大氣污染、水質污染、土壤污染、噪音污染等環境損害，從而對他人造成人身傷害和經濟損失而產生的須向他人進行賠償的義務。三是環境收益。環境收益是指會計主體保護環境資源所得到的收益。因為企業積極參與治理污染極有可能會直接或間接產生某種收益。如利用三廢生產產品將會享受對所得稅等稅種免稅或減稅的優惠政策，從而增加稅后凈收益；從銀行或環保機關取得低息或無息貸款所形成的隱含收益；由于采取某種污染控制措施而從政府取得的不需償還的補助或價格補貼；企業主動采取措施治理環境污染所發生的支出可能會低于過去交納的排污費、罰款和賠付而賺取機會收益等。四是環境其他支出。企業從事與環境有關的活動，可能會發生一些支出。支出的形態各種各樣，從各國現

行的法律法規和目前企業的實踐來看，由于環境問題導致的支出的具體形態主要有：環境管理費用，即企業專門的環境管理機構和人員經費支出及其他環境管理費用；排污收費。包括政府對正常排污和超標排污征收的排污費，政府對生產可能會對環境造成損害的產品和勞務征收的專項治理費用，政府對使用可能造成污染的商品或包裝物的收費；罰款與賠付，包括超標排污或污染事故罰款，對他人污染造成的人身和經濟損害賠付；污染清理支出，包括已經發生的污染現場清理支出和目前計提的預計將要發生的污染清理支出；恢復支出，即已污染破壞的環境恢復支出，特別是礦山占用土地復墾復田支出。

(2)環境業績信息。環境業績是指企業經營活動中，由于保護環境和治理環境污染而取得的環境保護的業績或效率和效果。ISO將“環境業績”定義為某一組織對其環境方面進行管理的結果。企業環境業績信息的內容包括：環境法規的執行情況；環境質量情況。包括污染物排放情況、主要環境質量指標的達標率、發生的污染事故情況、有毒有害材料物品的使用和報關情況等；環境治理和污染物利用情況。包括污染治理情況，從事環境治理、監測、研究機構和人員情況，本企業所建立的環境管理制度和管理體系的情況，污染物回收利用情況等；環境收益：是從企業自己的角度對環境保護活動所帶來的經濟效益做出的評價。企業對環境收益的確認及計量存在較大的難度，從目前世界各國的環境會計實踐來看，一般都以環境業績，而不是以環境收益作為企業環境保護投入及成果的評價指標。環境業績指標可被用來衡量企業資源耗費的效率與效果，是用來評價企業的環境業績的。其可被分為不同的類型：過程指標、系統指標、生態財務指標。環境業績指標可以衡量出，相對于一個時期內的生產和財務業績而言，一個企業在環境方面的業績。當對不同企業運營的環境影響進行比較時，這樣的指標是很有用的。對使用者而言，當指標具備下述特點時，它才是最有用、最有意義的，披露，包括兩個變量、在不同企業之間的可比性。可用于評價環境業績的可能的雙變量指標有以下組合形式：一個環境變量與另一環境變量之比，這兩個環境變量均以實物為單位計量；一個以實物或價值為單位計量的環境變量與一個財務變量之比。

(三)企業環境會計信息披露的方式所謂環境信息披露的方式，也即披露的工具，是指環境信息通過什么對外公布。就我國現階段而言，可以有以下兩種基本的披露方式：一是利用現有的信息披露工具進行披露。現有的信息披露工具主要有企業的財務會計報告(包括正規報表、附表、補充報表、報表注釋等)及上市公司的招股說明書、上市公告書和企業的臨時報告等。企業可以將環境信息分散到這些現有的信息披露工具之中加以披露，對于一般企業來講，通常是通過企業的財務報表對外進行環境信息的披露。這可以有兩種途徑，一種對現有的財務報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表進行調整，從而滿足披露環境信息的需要。但是這種做法實行起來阻力很大，因為涉及到會計制度問題，牽一發而動全身，而且環境信息分散，不易使信息使用者對企業的信息形成一個總體的看法。另一種是不改變現有財務報表，而是通過其附表、補充報表、報表注釋來披露環境信息。該種方法雖然簡便，易于操作，但不利于環境信息的管理特別是準則的制定，而且這種方式披露的信息量也非常有限。更棘手的是上述兩種方式對信息的貨幣化要求特別高，在我國現階段實行不可取。發達國家也很少有企業采用以上兩種方式。二是編制單獨的環境報告。編制單獨的環境報告，是指采用一定的方法和方式，通過編制獨立的環境報告來披露企業的環境信息。這種方式能夠使企業更加集中、全面、系統地披露環境信息，使信息使用者對企業的環境績效有一個全面的認識。環境報告中，既可以包括文字敘述的信息，也可以是環境指標形式的信息和價值指標形式的信息；在環境信息披露的初級階段，可以使用內容較為簡單的環境報告，隨著實踐的發展，逐步使用內容復雜的環境報告，以更全面、詳盡地披露企業的環境信息。另外，編制環境報告，有利于第三方的環境審計，以保證信息的可靠性。現在國際上基本都是采用環境報告的形式披露環境信息。根據環境會計科目設計的不同模式，可以設計出不同的互成體系的獨立環境報告。目前我國環境會計具體準則空缺的情況下，企業應首先考慮采用獨立環境報告模式報告環境信息，待將來我國制定和頒布環境會計具體準則后，再采用補充環境報告模式。獨立報告模式是當前西方發達國家的跨國公司樂于采用的環境報告模式。這種報告模式要求企業對其承擔的環境受托責任進行全面的報告。因此，這種報告模式可以彌補我國企業現行環境報告的缺陷，使我國現行財務報告更加完善。因此，提倡采用這種報告方式。獨立的環境會計報告包括基本環境會計報表、附表以及報表附注，具體構成見(圖2)。

四、企業環境會計信息披露的對策建議

(一)以上市公司為突破口，改進我國企業環境會計信息披露上市公司是我國會計改革、與國際會計準則接軌的先鋒隊。上市公司財務報告作為影響證券市場資源優化配置的公共物品由于市場需求的壓力迅速地得以改進，從而推動了中國企業會計準則與國際會計準則趨于一致。在環境會計信息披露方面，依然可以將上市公司作為突破口，率先在實務中借鑒發達國家環境會計披露的做法。當前，中國證監會與財政部、國家環保總局應加強合作，共同加快推進上市公司環境會計信息披露工作。應盡快研究頒布環境會計具體會計準則，先在上市公司中試行，鑒于目前只有在首次發行(IPO)申報文件中有零星的環保信息要求，而在上市公司的持續信息披露中沒有環境會計信息披露的內容，因此建議在上市公司《年度報告內容與格式》里，要求披露環境會計有關信息。

(二)加強環境會計理論和方法的研究積極借鑒國外研究成果，并結合我國實際情況，加強環境會計理論和方法的研究，以指導我國的企業環境會計的實踐。實務操作中存在的一些主要障礙，反映出環境會計理論研究的弱化。環境會計實務的推廣應以理論的不斷完善為前提。因此，政府或相關部門應恰當地引導會計理論在環境會計方面作些研究，提高我國的環境會計理論水平，促使環境會計理論與實務相結合，以突破環境會計信息披露實務操作中的障礙。

(三)制訂環境會計和信息披露準則以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，使環境會計信息披露有統一的標準。如丹麥的環境保護法中明確規定：全國所有的企業在上交年度財務報告的基礎上，必須附報一份綠色環境會計報告，用以監督企業環保義務的履行狀況。實踐已經表明，我國的會計和信息披露規則只能是由政府制定，當然在環境會計問題上也不能例外。為了保證環境會計真正能夠在實踐中得以實行，那么政府監管機構就必須考慮制定環境會計及其信息披露準則體系。鑒于環境問題財務影響的復雜性和內容的多樣性，應制定專門解決環境問題財務影響的具體準則。

(四)加強環境會計的政府監督在環境會計信息披露問題上由國家實施強制性的管制是很必要的。借鑒傳統會計和信息披露的作法，并考慮環境會計的特點，這種管制工作實際上就是由政府有關部門對企業的環境會計信息披露進行科學的監管。從事監管環境會計信息披露工作的政府部門應該是財政部、中國證監會和國家環保總局。按照我國《會計法》和有關證券管理法規的精神，公開發行股票的公司的信息披露工作是由國務院證券委及其辦事機構證監會管理的。承襲這種體制，企業的環境會計信息的披露也應該繼續由這兩個部門承擔，不過由于環境會計信息的特殊性，特別是由環境績效信息的特殊性決定了國家環保局也應從中發揮重要的作用，因為環境績效中的許多內容特別是一些指標的確定，環保部門更具有發言權。就政府監管的內容來說，主要應包括：通過某種法規明確提出企業對外披露環境會計信息的要求，通過輔導、檢查促使各企業按規定定期予以披露；開展研究和推廣環境會計信息披露的技術和方法。