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篇1

第一條為規(guī)范和加強外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）聯(lián)合稅務審計工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《涉外稅務審計規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》）和《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務審計暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），制定本規(guī)程。

第二條涉外企業(yè)聯(lián)合稅務審計工作由各級稅務機關(guān)國際（涉外）稅務管理部門負責實施或組織實施。

第三條對于跨區(qū)域聯(lián)合稅務審計，總機構(gòu)或負責合并申報繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)機構(gòu)（以下簡稱匯繳機構(gòu)）所在地主管稅務機關(guān)負責前期的納稅評估初評和疑點的提供，與所屬分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)（以下簡稱營業(yè)機構(gòu)）所在地主管稅務機關(guān)的聯(lián)絡和承辦協(xié)調(diào)會以及資料和數(shù)據(jù)的匯總工作。營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應按照匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的統(tǒng)一步驟和時間安排開展工作。

第四條對于國地稅聯(lián)合稅務審計，國稅局、地稅局應成立聯(lián)合稅務審計領(lǐng)導小組，制定聯(lián)席會議制度，組織、指導和監(jiān)督聯(lián)合稅務審計工作的開展。國稅局、地稅局在開展聯(lián)合稅務審計時，應在履行好各自職責的基礎(chǔ)上，加強配合，協(xié)調(diào)一致地開展工作。



第二章審計對象的選擇與確定

第五條跨區(qū)域聯(lián)合稅務審計的對象，按照以下程序確定：

（一）跨省（含自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）聯(lián)合稅務審計的對象，由國家稅務總局國際稅務司從各地上報的跨省經(jīng)營的涉外企業(yè)中確定。

（二）跨市（含州、盟，下同）和縣（含縣級市、區(qū)和旗，下同）聯(lián)合稅務審計的對象，分別由省級和市級稅務局根據(jù)所轄涉外企業(yè)的實際情況選擇確定。

第六條國地稅聯(lián)合稅務審計的對象，按照以下程序確定：

（一）對涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務適用的流轉(zhuǎn)稅均由同一稅務局主管的涉外企業(yè)，由該主管稅務局提出備選納稅人名單，與其他適用稅種的主管稅務機關(guān)共同研究確定審計對象。

（二）對涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務適用的流轉(zhuǎn)稅由國稅局、地稅局分別主管的涉外企業(yè)，由主管國稅局和地稅局分別提出備選納稅人名單，雙方共同研究確定審計對象。

（三）國地稅聯(lián)合稅務審計對象的確定，應報經(jīng)聯(lián)合稅務審計領(lǐng)導小組批準。

第三章案頭準備

第七條跨省聯(lián)合稅務審計對象確定后，按照以下程序進行案頭準備：

（一）匯繳機構(gòu)所在地省級稅務局應在一個月內(nèi)組織完成以下工作：對匯繳機構(gòu)的納稅評估初評；《規(guī)程》所規(guī)定的納稅人信息資料的收集整理、審計項目分析與評價、會計制度及內(nèi)部控制的分析與評價；起草被審計納稅人基本情況的報告并上報總局，報告應包括納稅人投資和生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅和享受稅收優(yōu)惠情況、案頭準備情況、可能存在的問題以及聯(lián)合稅務審計要點提示等內(nèi)容。

（二）總局在接到報告后10個工作日內(nèi)，向匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地省級稅務局下文部署聯(lián)合稅務審計的具體工作和進度安排。

（三）各營業(yè)機構(gòu)所在地省級稅務局在收到總局文件后，應在規(guī)定時限內(nèi)組織完成對營業(yè)機構(gòu)的案頭準備和相關(guān)報告工作。

在案頭準備階段，應注意結(jié)合聯(lián)合稅務審計要點提示，按照《規(guī)程》要求采用分析性復核、會計制度和內(nèi)部控制評價等方法，提高案頭分析的質(zhì)量。

案頭準備階段結(jié)束后，應分別向總局和匯繳機構(gòu)所在地省級稅務局報送案頭分析報告。報告內(nèi)容應包括：納稅人基本情況（注冊資本、核算方式、經(jīng)營范圍等）、財務管理及內(nèi)控水平分析（包括收支內(nèi)控、發(fā)票管理、資金運轉(zhuǎn)和流向等）、稅務登記和納稅情況、審計所屬期經(jīng)營狀況、案頭分析情況（主要為財務報表重要指標分析）、案頭分析發(fā)現(xiàn)的可能存在問題的領(lǐng)域以及聯(lián)系人姓名、聯(lián)系電話等。

（四）匯繳機構(gòu)所在地省級稅務局應在收到各地案頭分析報告后15個工作日內(nèi)匯總完畢案頭分析情況，擬定重點審計項目，并向總局報告。

（五）總局通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定重點審計項目，部署現(xiàn)場實施階段的工作。

（六）匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地省級稅務局接到總局現(xiàn)場實施階段的部署后，應根據(jù)確定的重點審計項目，組織編制審計計劃。

（七）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)向匯繳機構(gòu)發(fā)出《稅務審計通知書》，并抄送各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。在《稅務審計通知書》中，應注明委托營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)同期進行稅務審計事項。各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)按照授權(quán)分別向營業(yè)機構(gòu)下發(fā)《稅務審計通知書》。

第八條國地稅聯(lián)合稅務審計對象確定后，按照以下程序進行案頭準備：

（一）國稅局、地稅局應根據(jù)需要收集資料，做到信息共享，并充分使用現(xiàn)有的稅收征管信息資料。需要納稅人額外提供資料的，國稅局、地稅局應共同商定后以書面形式告知納稅人，不得重復收集資料。

（二）國稅局、地稅局應根據(jù)職責范圍合理分工，按照《規(guī)程》要求采用分析性復核、會計制度和內(nèi)部控制評價等方法，尋找可能存在問題的領(lǐng)域。

（三）國稅局、地稅局根據(jù)各自情況編制會計制度和內(nèi)部控制調(diào)查問卷，經(jīng)雙方匯總整理后，共同向納稅人發(fā)放和回收。根據(jù)回收的調(diào)查問卷，由國、地稅雙方共同對納稅人會計制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性和準確性進行初步分析評價。

（四）國稅局、地稅局應共同研究確定重點審計項目，并按照《規(guī)程》的要求制定統(tǒng)一的審計計劃，保證現(xiàn)場實施階段的進度協(xié)調(diào)一致。

（五）國稅局、地稅局應分別填制《稅務審計通知書》，同時送達納稅人。

第四章現(xiàn)場實施

第九條對于跨省聯(lián)合稅務審計，按照以下程序組織現(xiàn)場實施：

（一）匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應按照《規(guī)程》的要求，分別完成對所屬匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)會計制度及內(nèi)部控制的遵行性測試、確定性審計等程序。

（二）各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題形成《稅務審計報告》，在規(guī)定時限內(nèi)層報總局，并抄送匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。

（三）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的《稅務審計報告》進行匯總，確定需進一步審計的問題，形成總的《稅務審計報告》，并結(jié)合審計終結(jié)的需要編制《聯(lián)合稅務審計匯總表》（見附件），一并層報總局。

（四）總局根據(jù)現(xiàn)場審計結(jié)果，通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定稅務審計結(jié)論，部署審計終結(jié)階段的工作。

第十條對于國地稅聯(lián)合稅務審計，按照以下程序組織現(xiàn)場實施：

（一）國、地稅雙方應共同派員調(diào)取或現(xiàn)場查閱納稅人賬簿資料。

（二）在確定性審計中，國、地稅雙方應在規(guī)定的時間內(nèi)優(yōu)先完成共同需要的審計項目工作底稿。所形成的工作底稿應一式兩份，一份留存，一份傳遞給另一方。

（三）現(xiàn)場實施階段結(jié)束后，國、地稅雙方應及時匯總情況、交換意見、核實結(jié)果，確保相關(guān)數(shù)據(jù)口徑一致，問題定性公正、準確。雙方按分工對所轄稅種進行匯總整理，按照《規(guī)程》要求編制《審計匯總表》，并形成《稅務審計報告》。

第五章審計終結(jié)

第十一條對于跨省聯(lián)合稅務審計，按照以下程序進行審計終結(jié)：

（一）對于現(xiàn)場實施階段遺漏或需進一步確認的問題，匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應向納稅人進一步核實。

（二）根據(jù)總局部署，各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應就發(fā)現(xiàn)的問題形成《初審意見通知書》，送交各營業(yè)機構(gòu)確認。

（三）各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應及時將《稅務審計報告》、納稅人確認的《初審意見通知書》和已填制好的《聯(lián)合稅務審計匯總表》及相關(guān)工作底稿報匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)匯總。

（四）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應在匯總各地《初審意見通知書》和整理相應工作底稿的基礎(chǔ)上，編制總體的《初審意見通知書》，送交匯繳機構(gòu)確認。

（五）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應根據(jù)總體的《初審意見通知書》和匯繳機構(gòu)回復意見，研究下發(fā)《稅務處理決定書》，同時抄送各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)，并按入庫級次辦理稅款退補、滯納金和罰款入庫事宜。

（六）審計終結(jié)階段結(jié)束后，匯繳機構(gòu)所在地省級稅務局應在15個工作日內(nèi)向總局上報聯(lián)合稅務審計工作情況報告。該報告應包括納稅人基本情況、匯繳機構(gòu)和各營業(yè)機構(gòu)案頭準備情況、現(xiàn)場實施情況、審計結(jié)論和處理結(jié)果以及對此次聯(lián)合稅務審計的體會、存在的問題和改進建議等。

第十二條對于國地稅聯(lián)合稅務審計，按照以下程序進行審計終結(jié)：

（一）國稅局、地稅局應分別制作《初審意見通知書》，并共同派員送達納稅人確認。

（二）根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復意見，國稅局、地稅局應共同研究，分別制作《稅務處理決定書》，同時送達納稅人，并按入庫級次辦理稅款退補、滯納金和罰款入庫事宜。

（三）審計終結(jié)階段結(jié)束后，國稅局、地稅局應在年度終了后15個工作日內(nèi)聯(lián)合向總局上報聯(lián)合稅務審計工作情況報告。該報告應包括納稅人基本情況、案頭準備情況、現(xiàn)場實施情況、審計結(jié)論和處理結(jié)果以及對此次聯(lián)合稅務審計的體會、存在的問題和改進建議等。

第六章后續(xù)管理

第十三條聯(lián)合稅務審計中發(fā)現(xiàn)納稅人有避稅嫌疑的，應在聯(lián)合稅務審計結(jié)束后，將相關(guān)案頭分析疑點、稅務審計相關(guān)案卷副本移交國際稅務管理部門實施反避稅調(diào)查。必要時，聯(lián)合稅務審計和反避稅調(diào)查可結(jié)合進行。

第十四條聯(lián)合稅務審計中發(fā)現(xiàn)納稅人有重大偷、逃、騙稅嫌疑的，應在聯(lián)合稅務審計結(jié)束后10個工作日內(nèi)，將相關(guān)案頭分析疑點、稅務審計相關(guān)案卷副本移交稅務稽查部門處理。

第十五條聯(lián)合稅務審計結(jié)束后，匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)或國、地稅雙方應按照《規(guī)程》要求按戶歸檔，并加強跟蹤管理。

第七章附則

第十六條跨市、縣的聯(lián)合稅務審計，由省級局或市級局主辦，比照跨省聯(lián)合稅務審計的有關(guān)程序辦理。

第十七條根據(jù)需要，跨區(qū)域聯(lián)合稅務審計和國地稅聯(lián)合稅務審計可合并進行。

篇2

山東省東營市東營區(qū)勝利油田中心醫(yī)院，山東東營 257034

[摘要] 目的 探討無壓式大劑量靜脈尿路造影（Intravenous urography, IVU）加延遲攝片在中重度腎積水梗阻部位診斷中的應用價值。方法 從本院2011年9月—2013年9月收治的中重度腎積水患者中隨機選擇100例進行研究，隨機分為兩組，分別給予B超檢查和無壓式大劑量IVU加延遲攝片檢查。結(jié)果 利用無壓式大劑量IVU加延遲攝片檢查的梗阻部位診斷準確率高于B超檢查，經(jīng)比較差異有統(tǒng)計學意義（χ2=8.23，P＜0.05）。結(jié)論 較之B超檢查，利用無壓式大劑量IVU加延遲攝片檢查對中、重度腎積水的患者進行診斷，可以達到較高的梗阻診斷準確率，效果確切，值得推廣。

[

關(guān)鍵詞 ] 腎積水；中、重度；梗阻；靜脈尿路造影（Intravenous urography, IVU）

[中圖分類號] R692.2　[文獻標識碼] A　[文章編號] 1672-5654（2014）08（c）-0030-02

腎積水是一種常見的泌尿系統(tǒng)疾病，患者存在不同程度的腦顱梗阻現(xiàn)象。為了更好的提高治療效果，需要做好對具體梗阻部位的診斷[1]。本研究中，筆者從本院2011年9月—2013年9月收治的中重度腎積水患者中隨機選擇100例進行研究，探討無壓式大劑量靜脈尿路造影（Intravenous urography, IVU）加延遲攝片在中重度腎積水梗阻部位診斷中的應用價值?，F(xiàn)將研究結(jié)果進行如下報道。

1資料與方法

1.1一般資料

從本院2011年9月—2013年9月收治的中重度腎積水患者中隨機選擇100例進行研究，其中男60例，女40例，年齡17 ~ 81歲，平均年齡（39.12±2.3 )歲。所有患者均經(jīng)臨床診斷，確診為中、重度腎積水[2]。

1.2方法

先對患者進行常規(guī)B型超聲波檢查，然后予以無壓式大劑量靜脈尿路造影（Intravenous urography, IVU）加延遲攝片檢查。具體方法為[3]：在檢查前12 h，所有患者均予以常規(guī)腸道準備和禁食、禁水。檢查過程中，患者取仰臥位，攝取腹平片。然后，對患者進行靜脈注射碘佛醇注射液（批準文號：國藥準字H20067896，生產(chǎn)廠家：江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司），50 mL，并于3 min內(nèi)完成注射。在注射完成后3 min，患者保持平躺狀態(tài)，檢查床面向頭側(cè)傾斜10～30°頭低位，通過透視方式，對患者的腎盂和腎實質(zhì)以及膀胱顯示情況等進行追蹤觀察，并采集相關(guān)圖像。如果顯影效果不理想，則按照患者的實際顯影情況，確定具體的延遲攝片時間，有時可達60～180 min，以最終得到滿意的顯影效果。如果梗阻部位及以上輸尿管、腎盂腎盞均得到滿意顯影，則視為檢查成功。如果梗阻部位及以上顯影效果不佳，或者不顯影的患者，要予以逆行造影。

1.3統(tǒng)計學處理

研究所得數(shù)據(jù)均輸入Excel表格，并使用spss 公司推出的SPSS 15.0軟件進行統(tǒng)計分析，研究所得計數(shù)資料均進行χ2檢驗，計量資料均進行t檢驗。并檢測P值，以P＜0.05作為差異有統(tǒng)計學意義的標準。

2結(jié)果

利用無壓式大劑量IVU加延遲攝片檢查的梗阻部位診斷準確率高于B超檢查，經(jīng)比較差異有統(tǒng)計學意義（χ2=8.23，P＜0.05）。具體結(jié)果如表1所示。

3討論

3.1腎積水

正常狀態(tài)下，人體的尿液會經(jīng)過腎臟排出體外。如果這一過程出現(xiàn)異常情況，尿液排出受到阻礙，便會導致腎盂內(nèi)的壓力上升，腎盂出現(xiàn)擴張，腎實質(zhì)出現(xiàn)壓迫性萎縮，導致腎積水的出現(xiàn)[4]。慢性腎積水患者臨床大多表現(xiàn)出多表現(xiàn)為患側(cè)腰部脹痛，急性腎積水常表現(xiàn)為患側(cè)腰部或下腹部劇烈絞痛伴血尿。尿路阻塞分為單側(cè)和雙側(cè)的情況，且有可能出現(xiàn)在泌尿道的任何部位。具體的阻塞程度也分可以分為完全或不完全兩種情況，但在持續(xù)一定時間之后均會引起腎盂積水。導致腎積水的具體尿路梗阻原因較為復雜，可以分為先天性和后天性兩種，例如輸尿管連接部狹窄和前列腺增生癥等[5]。只有明確具體的梗阻部位，才能及時準確的對患者予以針對性的治療，并盡可提高治療效果。因此，臨床要注意做好對具體梗阻部位的診斷，以更好的指導臨床治療。

3.2靜脈尿路造影

臨床對腎積水進行檢查以了解其具體梗阻部位的過程中，可以選擇不同的檢查方法，例如B超檢查等，但檢查效果不佳。靜脈尿路造影技術(shù)是一種常用的泌尿外科臨床檢查方法，用在對腎積水患者的臨床檢查之中，可以幫助醫(yī)生明確患者的具體梗阻部位以及全尿路變化[6]。管軍等[7]報道，臨床可以利用靜脈尿路造影技術(shù)來對各種上尿路梗阻性疾病進行診斷。在靜脈尿路造影過程中，靜脈注射造影劑之后，患者平臥在X線檢查臺上，在下腹部加壓（氣囊或棉墊）壓迫兩側(cè)輸尿管通路，使腎盂清楚顯影，一般于注藥后3～5 min，10～15 min各攝片一張。如腎分泌功能好，腎盞、腎盂充盈滿意者，于注藥后30 min即可去掉壓迫帶，使造影劑充盈輸尿管、膀胱后攝全片。腎盂腎盞影像淺淡，表示腎功能障礙或腎盂積水，腎功能嚴重受損或喪失者則腎盂腎盞不顯影。為提高檢查效果，還可以使用一些輔助技術(shù)。耿敬標等[8]報道，在靜脈尿路造影過程中，適時應用數(shù)字斷層融合技術(shù)，能夠消除重疊偽影的干擾從而獲得高清晰、高對比度的優(yōu)質(zhì)圖像，提高泌尿系統(tǒng)結(jié)石的診斷效果。本研究最終結(jié)果顯示，利用無壓式大劑量IVU加延遲攝片檢查的梗阻部位診斷準確率高于B超檢查，經(jīng)比較差異有統(tǒng)計學意義（χ2=8.23，P＜0.05）。即提示，利用無壓式大劑量IVU加延遲攝片技術(shù)來檢查腎積水患者，可以獲得較好的效果。

3.3研究體會

分析無壓式大劑量IVU加延遲攝片技術(shù)在腎積水患者檢查過程中的應用情況，可以發(fā)現(xiàn)該檢查方法具有以下一些應用優(yōu)勢：①如果經(jīng)超聲診斷確診為中、重度腎積水，經(jīng)大劑量IVU加延遲攝片檢查可以得到較為清晰的造影圖像，從而避免患者接受逆行尿路造影，有效的減少了逆行尿路造影給患者帶來的身心痛苦，并避免上行尿路感染的出現(xiàn)[9-10]。②大劑量IVU加延遲攝片檢查過程中，對患者進行動態(tài)監(jiān)視，并利用間斷性的透視方式來進行密切觀察。然后結(jié)合患者的實際腎臟初始顯影情況，可以確定出不同患者的再次透視時間，從而顯著提高造影效果。另外，檢查過程中，患者可以隨意變化攝片，更方便捕捉最佳的病變顯示時間，更好的確定具體的梗阻部位[11-12]。

綜上所述，較之B超檢查，利用無壓式大劑量IVU加延遲攝片檢查對中、重度腎積水的患者進行診斷，可以達到較高的梗阻診斷準確率，效果確切，值得推廣。

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參考文獻]

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篇3

摘要：中小企業(yè)稅務風險管理意識淡薄，對內(nèi)部控制又不重視，造成稅務風險內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理的最后一道防線，但是內(nèi)部審計機構(gòu)在中國中小企業(yè)成為一個可有可無的部門。中小企業(yè)應該重視內(nèi)部審計在稅務風險管理中的作用，可以通過建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)、完善內(nèi)部審計的功能、提高審計人員專業(yè)勝任能力等措施對稅務風險管理進行監(jiān)督和評價。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務風險管理；內(nèi)部審計

1引言

根據(jù)《2015年全國企業(yè)負擔調(diào)查評價報告》調(diào)查顯示，稅收負擔過重是企業(yè)反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔過重而政府如果沒有采取相應的措施，當企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時，企業(yè)是經(jīng)濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會導致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風險，這就需要對稅務風險進行管理。近年來，很多學者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務風險。羅威在其《中小企業(yè)稅務風險管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務風險內(nèi)部審計存在的問題，但對內(nèi)部審計對稅務風險管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進一步研究。目前國內(nèi)研究中小企業(yè)稅務風險管理的內(nèi)部審計文獻較少，本文將運用內(nèi)部審計的有關(guān)知識，從內(nèi)部審計的角度討論降低稅務風險的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務風險提供一些參考。

2中小企業(yè)稅務風險管理內(nèi)部審計對中小企業(yè)發(fā)展的影響

COSO的風險管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風險的過程，而這種風險指的是附著在每一個戰(zhàn)略組合之上，以實現(xiàn)持續(xù)盈利為目標的風險。風險是阻礙企業(yè)目標實現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實現(xiàn)盈利目標并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對風險進行識別、評估并采取應對措施。IIA《標準》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計必需評估風險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內(nèi)部審計組織介入企業(yè)風險管理已經(jīng)得到國際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認可。

2.1稅務風險管理內(nèi)部審計可以提升企業(yè)風險管理水平

風險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風險就不需要控制，稅務風險是存在的，企業(yè)需要對稅務風險進行分析，才能評估風險控制的有效性，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計在企業(yè)全面風險管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理過程中應該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計以獨立、客觀的態(tài)度對內(nèi)部組織進行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內(nèi)部審計更加明確自身參與企業(yè)風險防范的重要性和必要性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務風險管理作為企業(yè)風險管理的組成部分，內(nèi)部審計的風險導向決定了其能與風險控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風險。審計人員在為企業(yè)把脈，審計人員要確保企業(yè)識別全部稅務風險，進而企業(yè)才能管理風險。

2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務風險管理內(nèi)部審計

如果企業(yè)稅務風險沒有控制得當，會導致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽甚至可能導致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風險成為中小企業(yè)一項相當艱巨的任務。從現(xiàn)實意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財務管理和經(jīng)營效益方面，而對稅務審計有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務風險意識淡薄和稅務風險管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務風險管理組織機構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設置了內(nèi)部審計部門，也大都沒有開展稅務風險管理審計。風險總是存在的，不會以人的意志而轉(zhuǎn)移，對于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務風險成為一項首要任務。由于審計人員和企業(yè)的管理者對稅務風險管理意識淡薄導致很多企業(yè)都是稅務風險發(fā)生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識到稅務風險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務風險管理審計中，必然會大大降低涉稅風險，進而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時擔負更多的法律責任，這樣也會提升企業(yè)的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業(yè)將實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3中小企業(yè)稅務風險管理內(nèi)部審計存在的問題

為引導大企業(yè)合理控制稅務風險，國家稅務總局2009年出臺《大企業(yè)稅務風險管理指引》，2011年出臺《大企業(yè)稅務風險管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進行稅務風險控制。但目前大企業(yè)的稅務風險管理內(nèi)部控制建設情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務風險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務風險管理體系，不將稅務風險管理作為企業(yè)的日常管理，稅務風險缺乏內(nèi)部審計有效的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)稅務風險管理內(nèi)部審計存在以下幾方面的問題。

3.1內(nèi)部審計機構(gòu)不健全

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年對9287家中國民營企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設立內(nèi)部審計機構(gòu)。有些企業(yè)雖然設置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是設立內(nèi)部審計機構(gòu)是為了滿足上級單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應付稅務機關(guān)的要求被動地對企業(yè)各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應對稅務部門的檢查而沒有真正讓獨立的內(nèi)部審計人員來擔當稅務風險管理的監(jiān)督和評價工作。

3.2中小企業(yè)稅務風險管理內(nèi)部審計功能不到位

筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對于企業(yè)稅務管理進行了詳細的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設有審計部門，但大多是對于企業(yè)采購、招標以及生產(chǎn)等方面進行審計，忽視了稅務風險管理審計。目前企業(yè)把稅務審計作為財務審計的一部分，而對稅務風險管理內(nèi)部審計不重視。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年的調(diào)查，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員經(jīng)常開展的審計項目中風險審計占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財務審計民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認為企業(yè)的風險審計力度不夠，內(nèi)部審計還是集中在財務審計。

3.3內(nèi)部審計人員從事稅務風險管理內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力不足

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年調(diào)查：民營企業(yè)內(nèi)部審計人員46.5%是兼職人員、?？茖W歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內(nèi)部審計人員30.61%是兼職人員、?？茖W歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計工作的需要。稅務風險管理內(nèi)部審計需要復合的知識，因為稅務風險管理內(nèi)部審計和其他方面的審計有很大的區(qū)別，稅務風險審計不僅僅涉及到風險的控制，更要求審計人員對國家的相關(guān)法律條文和財務制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業(yè)知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業(yè)的審計人員大多只是熟悉財務知識，對于稅務風險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務風險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務風險進一步增加。

4中小企業(yè)稅務風險管理內(nèi)部審計的應對措施

企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計資源更有限，以風險為導向的內(nèi)部審計要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對稅務風險管理進行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實現(xiàn)目標的道路上，機遇與風險并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風險管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。

4.1建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)

根據(jù)2003年審計署的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計制度，企業(yè)管理層應重視企業(yè)的內(nèi)部審計建設，企業(yè)管理層應該明白內(nèi)部審計的建立和健全能有效加強企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務風險管理內(nèi)部審計的特殊性，企業(yè)在完善審計部門的同時應該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設立專門從事稅務風險審計的小組和專業(yè)審計人員。要盡快落實稅務風險審計部門每個人的職責和義務，成立責任追究制度，中小企業(yè)可以在財務部門之下設定稅收風險管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責到人。另外，應明確要求內(nèi)部審計機構(gòu)參與稅務風險管理審計，制定相應制度促使內(nèi)部審計人員以更積極的態(tài)度參與到風險管理工作中。

4.2完善稅務風險管理內(nèi)部審計的功能

如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，在企業(yè)風險管理中內(nèi)部審計的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計的職能能夠嚴格地監(jiān)督和評價稅務風險，但是由于企業(yè)的管理風險本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，導致在企業(yè)風險管理的內(nèi)部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風險管理審計最主要的目的是從事后審計轉(zhuǎn)向事前控制，把風險關(guān)口前移，實現(xiàn)全過程審計。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務風險審計意識

Gilmour認為，管理層把內(nèi)部審計看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計工作的開展。王兵認為內(nèi)部審計發(fā)揮作用，領(lǐng)導的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務風險有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務機關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會營造合法經(jīng)營的氣氛。相關(guān)部門（如各級審計機關(guān)和各級內(nèi)部審計協(xié)會）加大內(nèi)部審計對企業(yè)提高經(jīng)濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務風險意識和認識內(nèi)部審計在風險管理中的作用，才會有意識地開展稅務風險管理工作，關(guān)注風險并積極地開展風險評估工作，這樣才會創(chuàng)造更多的價值。

4.2.2提升內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量

企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員具有相對的獨立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計人員即使認為這會給企業(yè)帶來極大的涉稅風險，但一般會聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計人員應該有責任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風險，應與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風險的后果。稅務風險管理審計需要對稅務知識、稅務法律規(guī)章制度、企業(yè)會計準則、企業(yè)財務賬務處理了解透徹，這對內(nèi)部審計人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計人員在開展稅務風險管理審計時信心不足。財務人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業(yè)務，財務人員在進行涉稅賬務處理時存在故意的涉稅風險行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財務人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計人員應該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。

4.2.3加強稅務風險管理與內(nèi)部審計的內(nèi)部協(xié)同度

內(nèi)部審計在稅務風險管理過程中，不能成為風險的管理者而應是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計工作的過程，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門進行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，防范風險的發(fā)生和對企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計活動的計劃要充分反映出企業(yè)的風險戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務風險管理是其中一項重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運營效率和經(jīng)濟效益的并重。企業(yè)的稅務風險管理體系要和內(nèi)部審計工作達成一致，確保兩項工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計部門在做好企業(yè)稅務風險評估和風險暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調(diào)內(nèi)部審計和稅務風險管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時，因為企業(yè)在風險評估中會涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務部門或風險管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團隊合作的力量，共同努力實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

4.2.4通過合規(guī)性的審計來提高稅務風險管理水平

企業(yè)進行稅務管理內(nèi)部控制制度建設，需要落實稅務崗位責任制，以制度為準繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風險要素以及整個企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務風險管理審計最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的風險，其本質(zhì)應該是合規(guī)風險審計。內(nèi)部審計應該從管理層的理念及管理風格、企業(yè)稅務管理風險評估、稅務控制活動和監(jiān)督等幾個方面對稅收管理的內(nèi)部控制進行獨立、客觀的監(jiān)督和評價，并通過內(nèi)部審計的第三道防線來防范稅收風險。

4.3提高內(nèi)部審計人員從事稅務風險管理審計的專業(yè)勝任能力影響

內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風險導向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學習和創(chuàng)新是內(nèi)部審計人員的源泉。稅務風險管理內(nèi)部審計具有很強的專業(yè)性，對審計人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經(jīng)驗的復合型人才，需要對他們進行培訓或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對于那些愿意從事稅務風險管理內(nèi)部審計的優(yōu)秀學生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時進行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務風險管理審計工作中，不斷地給企業(yè)的審計人員注入新生力量。

5結(jié)語

風險管理的內(nèi)部審計最大價值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務風險管理水平進一步提升。稅務風險管理審計對內(nèi)部審計人員的知識技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計還集中在財務審計。風險導向的內(nèi)部審計在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應有的價值，稅務風險管理內(nèi)部審計任重道遠。

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篇4

一、審計或鑒證類報告闡述

根據(jù)國務院《關(guān)于開展2006年全國企業(yè)治亂減負工作檢查的通知》，文件明確將中介機構(gòu)服務收費列為清理規(guī)范對象的情況，為取得地方政府與企事業(yè)單位的支持，稅務機關(guān)在具體實際工作中應注意以下兩點：第一，各級稅務機關(guān)不得多次要求納稅人報送稅務師事務所出具的審計或鑒證報告，一般只要求納稅人報送注冊稅務師一次到戶，稅種審全，環(huán)節(jié)審透，項目做齊，一次性收費的《稅務審計報告》；第二，對《稅務審計報告》與各單項鑒證報告的要求是：包括《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》在內(nèi)的，以上列舉的各單項鑒證報告必須一次性做全，并且作為《稅務審計報告》的附件。

二、提出假設

稅收征管權(quán)審計控制效果主要通過以下指標進行衡量：應補繳稅金、企業(yè)根據(jù)審計上交的稅金、已補交稅金占據(jù)應補交稅金比例。納稅是企業(yè)的義務，經(jīng)濟效益好的企業(yè)，納稅金額也較多。如今我國有很多企業(yè)會利用會計政策進行企業(yè)利潤操縱，并利用體制漏洞，進行偷稅漏稅等活動。主動申報金額多的企業(yè)，進行稅收征管權(quán)限查出的違法違紀事件也較多，應該補交金額也越多。本文據(jù)此提出以下假設：假設一，某企業(yè)向稅務部門申報金額越多，應補交稅金也越多；假設二，某企業(yè)向稅務部門申報金額越多，該企業(yè)向稅務部門補交金額也較大；

三、實證分析

1.數(shù)據(jù)來源以及樣本選擇

筆者收集了近幾年稅收征管權(quán)的相關(guān)有力數(shù)據(jù)信息，并分析《中國統(tǒng)計年鑒》以《中國審計年鑒》等相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)這幾種原則選擇樣本：第一，如果查驗出往年數(shù)據(jù)缺省的樣本，應將其剔除；第二，由于《中國審計年鑒》中提供的數(shù)據(jù)會由于年份的增加而發(fā)生口徑的變化，導致樣本的三個解釋變量回歸會發(fā)生較大的變化。

2.變量設計

此次研究稅收征管權(quán)審計的控制效果通過三個變量來表示，即企業(yè)應補交稅收金額數(shù)（LN AVE-STAX）、企業(yè)平均已補交稅收金額數(shù)（LN AVE-ATAX）、企業(yè)已補交金額在應補交金額數(shù)量中的比重（PROP。其中AVE-STAX以及AVE-ATAE是代表稅征管權(quán)控制效果的絕對指標，而PROP是相對指標。同時，本文還另外引進了三個解釋變量，即主動納稅程度、年度虛擬、經(jīng)濟發(fā)展水三個變量通過這三個解釋變量去檢驗這三者之間與稅收征收管權(quán)審計控制效果的關(guān)聯(lián)。對于第一個變量，筆者將（LN VTAX）作為替代指標。在檢驗年度審計控制效果的關(guān)聯(lián)時，通過A1、A2、A3、A4.A5、A6分別表示2009、2010、2011、2012、2013、2014這六類時間的權(quán)力審計控制效果。假設年度虛擬變量A的審計活動發(fā)生在2009年，則A1=1，反之A1=0。另外幾個年度的虛擬變量與此同理。

四、結(jié)果闡述

通過圖1可看出該企業(yè)應補交的稅收額的最大值與最小值僅為54.48390萬元、0.1791萬元，平均補交金額為5.3278萬元。從中可看出稅收征管權(quán)在審計的監(jiān)督下其控制效果較好，有效促進了被審計企業(yè)以及審計地區(qū)稅收征管權(quán)的使用，并且糾正了稅收征管權(quán)以往濫用權(quán)力的現(xiàn)象，使該企業(yè)的平均補交稅款在5萬元以上。

五、總結(jié)

1.稅務機關(guān)對納稅人委托作注冊稅務師的鑒證業(yè)務

“對納稅清算，各類資格、涉稅事項認定，以及加計扣除、特別納稅調(diào)整等”；

“對需經(jīng)稅務機關(guān)審查批準和稅法規(guī)定由納稅人自行申報稅務機關(guān)備案的重大事項，凡屬專業(yè)性強、管理難度大、有利于防范稅收風險、加強稅收征管的”；

“加強與司法部門的溝通與合作，拓展注冊稅務師參與涉稅司法鑒定的業(yè)務領(lǐng)域，協(xié)助司法機關(guān)和當事人對司法案件中重大、疑難的涉稅事項進行專業(yè)鑒定”。

鼓勵、引導稅務師事務所開發(fā)涉稅服務高端市場，開展涉稅服務特色業(yè)務。爭取五年內(nèi)，在新股發(fā)行、資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、年報審計等上市公司有關(guān)業(yè)務，企業(yè)重大重組、資本運作業(yè)務，跨國公司、中央企業(yè)、大型民企等重點納稅人的涉稅風險管理、戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃業(yè)務，預約定價、稅務調(diào)查、特別納稅調(diào)整涉外稅收業(yè)務方面有所突破。

2.未按規(guī)定報送注冊稅務師簽章的審計報告的處理

不予受理：對于按規(guī)定應報送《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報告》而不報送的，稅務機關(guān)可不予受理。

對納稅人及其高管人員參與有稅務部門把關(guān)的各級地方政府、部門授予的任何榮譽牌、證（含A級納稅人）評選活動時，其單位相關(guān)年度未經(jīng)稅務機關(guān)檢查又不能提供《稅務審計報告》的，稅務機關(guān)可不予受理。

處以罰款：《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

3.稅務中介機構(gòu)參與稅務監(jiān)管的準入

“涉稅鑒證業(yè)務涉及到國家稅收利益，政策性強，質(zhì)量要求高，對于不具備注冊稅務師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務”。

未在國家稅務總局網(wǎng)站公告的其他中介機構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務；對其出具的涉稅鑒證業(yè)務報告，各地稅務機關(guān)不予受理”；其他涉稅專業(yè)服務機構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務，必須具備注冊稅務師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務師事務所，加入注冊稅務師協(xié)會，納入稅務機關(guān)和注冊稅務師行業(yè)監(jiān)督管理。

篇5

審計收費 審計獨立性 間接付費 稅務機關(guān) 審計質(zhì)量

一、引言近年來，低價攬客、壓價競爭、購買審計意見等使注冊會計師的獨立性受到了很大的威脅。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)與我國現(xiàn)行的三方審計收費模式有相當大的關(guān)系。本文在研讀了大量關(guān)于第四方審計收費文獻的基礎(chǔ)上，通過比較分析，構(gòu)建了以稅務機關(guān)為主導的，其他監(jiān)管機構(gòu)協(xié)調(diào)處理的新型審計收費模式，這種以稅務機關(guān)作為第四方審計收費機構(gòu)的模式，實現(xiàn)了審計收費過程中“記賬”和“收費”的兩權(quán)分離，對于完善我國現(xiàn)行的審計收費制度具有重要的意義，對于我國民間審計行業(yè)的發(fā)展和審計收費模式改革也有一定的參考價值。

二、以稅務機關(guān)為中心的第四方審計收費模式的構(gòu)建現(xiàn)行的第四方審計收費模式有：保險公司模式、審計委員會模式、證券交易所模式和證監(jiān)會模式，李建軍（2008）構(gòu)建了以稅務機關(guān)、被審計單位和會計師事務所為中心的審計收費模式，在此模式中，稅務機關(guān)不僅負責收取和發(fā)放審計費用，同時也要負責聘請會計師事務所，并協(xié)調(diào)公司和事務所之間的關(guān)系，會導致稅務部門的權(quán)利膨脹。同時作為一個政府部門，它還要履行一定的監(jiān)管職責，工作壓力比較大。在前述總結(jié)和研究的基礎(chǔ)上，本文提出了如下的審計收費模式：

1、以稅務機關(guān)為中心的第四方審計收費模式實施的準備工作首先，應制定制定統(tǒng)一的收費標準，這是實施的關(guān)鍵條件，筆者認為應根據(jù)公司的總資產(chǎn)的數(shù)量及資產(chǎn)的比例結(jié)構(gòu)作為審計收費的基本標準；其次，建立會計師事務所評級制度，注冊會計師協(xié)會和相關(guān)部門根據(jù)會計師事務所的規(guī)模、從業(yè)人員的經(jīng)驗素質(zhì)、業(yè)務完成質(zhì)量、發(fā)現(xiàn)重大舞弊案的次數(shù)等對會計師事務所進行級別的評定，不同級別執(zhí)行不同的審計收費標準；再次，建立監(jiān)管部門的信息交流平臺，以便監(jiān)管部門之間能及時準確的交流相關(guān)信息。 2、以稅務機關(guān)為中心的第四方審計收費模式的運行步驟（1）公司向稅務部門預交審計費用；（2）審計業(yè)務的委托和承接，由會計師事務所和被審計單位雙向自由選擇；（3）會計師事務所開展審計工作，雙方簽訂審計委托協(xié)議后，會計師事務所就對公司的財務數(shù)據(jù)和經(jīng)營狀況進行審計，并將審計結(jié)果和審計工作底稿報備注冊會計師協(xié)會以便進行業(yè)務抽查；（4）稅務機關(guān)支付審計費用，對于不合格的審計業(yè)務，減少或不支付相關(guān)的審計費用，同時對審計業(yè)務完成質(zhì)量較高的會計師事務所進行獎勵；（5）披露審計費用和相關(guān)數(shù)據(jù)。從上述收費模式的運行過程可以看出，在此模式中稅務機關(guān)擔任了“出納”的角色；注冊會計師協(xié)會和證監(jiān)會擔任了“會計”的角色，負責審計費用的核算和監(jiān)管，這些部門之間的相互協(xié)調(diào)和制約可以防止監(jiān)管機構(gòu)內(nèi)部的腐敗問題。

三、研究局限性與后續(xù)研究建議本文只就稅務機關(guān)審計收費模式做了理論上的構(gòu)思與探討，作為一個新生事物，新的審計收費模式在推行中也必將遇到一些困難和阻力，需要在實踐中不斷發(fā)展和完善。筆者認為后續(xù)還應在以下幾個方面展開詳細研究：首先是關(guān)于審計收費標準的問題；其次是關(guān)于非審計業(yè)務的收費和委托問題，被審計單位和會計師事務所還可能會通過非審計服務的收費來達成一定的協(xié)議，進而導致審計意見的不公正；另外一個方面是關(guān)于我國高質(zhì)量審計信息的需求問題，目前我國審計收費混亂的一個重要的原因是對高質(zhì)量的審計信息的需求不足，這便導致了我國審計市場的惡性競爭和審計收費的嚴重不合理，因此如何完善上市公司信息機制，提高我國高質(zhì)量審計信息的需求是我國審計行業(yè)能否健康發(fā)展的重要一環(huán)。

參考文獻：

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[3]毛玉，李江濤，于維轅.上市公司審計委托模式創(chuàng)新：國家審計委托模式

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[4]焦明清，鄒亞平.論審計收費混亂的成因與對策

[J].企業(yè)經(jīng)濟， 2010，（7）： 170-173.

篇6

關(guān)鍵詞：稅務工作；涉稅風險；優(yōu)化建議

一、企業(yè)稅務風險來源

由于稅法和會計政策存在一定的差異性，公司的稅務活動不規(guī)范，或者未根據(jù)最新變動的稅收政策進行繳稅，從而導致公司存在一定的風險。稅務工作的風險不良走向會影響公司的納稅人信用等級評定、資金受損甚至會受到法律處罰。企業(yè)的稅務風險主要受兩方面的影響，一方面，在“營改增”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的大h境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業(yè)務活動不確定性給稅務風險的控制帶來很大的不確定性。

二、企業(yè)稅務風險形成原因分析

（一）缺乏專職的稅務機構(gòu)和稅務人員

大部分公司的稅務工作是由會計人員負責，沒有專門的稅務機構(gòu)，稅法和會計政策在一定程度上存在差異性，會計人員的主要精力是企業(yè)的賬務處理和許多繁雜事項，對于稅法政策的變更的跟進不及時。除此之外，會計人員習慣性從賬務處理角度看問題，缺乏稅務觀念，無法對企業(yè)的稅務管理工作提供前瞻性的指導意見。由于辦稅人員的不穩(wěn)定，企業(yè)的稅收資料無法得到有效地保存，比如國稅申報表資料、地稅申報表資料，這些文件雖然不是要求企業(yè)必須紙質(zhì)存檔，但是對企業(yè)非常重要，但無專人管理非常容易丟失。

（二）沒有有效的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部控制制度不健全

部分企業(yè)無內(nèi)部審計部門，日常審計工作基本上是公司聘用外部審計部門配合。外部審計部門入駐企業(yè)時間不長，無法全面、準確地了解企業(yè)的業(yè)務狀況，難以讓企業(yè)建立一個有效稅務風險應對機制。采購部門開展業(yè)務對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單未經(jīng)過財務人員的簽字確認，不利于規(guī)避虛假發(fā)票。金稅三期上線以來，不少一般納稅人企業(yè)被稅務局預警后評估后稽查。國家稅務局和地方稅務局對企業(yè)的監(jiān)控將日趨嚴格。企業(yè)作為采購方或者勞務接收方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用票進行抵扣。比如：供應商將押金開成了增值稅專用票，在企業(yè)發(fā)票的勾選平臺上可以進行進項稅額的勾選，容易導致不能抵扣的進行稅額參與抵扣。

（三）企業(yè)賬務工作有缺陷，存在漏洞

會計人員認為只要保證發(fā)票真實，記賬工作無誤，就能保證企業(yè)避免重大的財務風險和稅務風險。“金稅三期”系統(tǒng)具有強大的預警功能，稅務局的審點從核實虛假發(fā)票轉(zhuǎn)向以“真實發(fā)票、虛假業(yè)務”作為突破口。會計人員為了達到減少納稅的目的在賬務處理上進行技巧性的操作，比如進行固定資產(chǎn)清理、將五年以上未收回的應收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務處理未得到稅務局的認可，將面對很大的稅務風險。研發(fā)費的核算是企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，對研發(fā)費加計扣除政策的不同理解和應用，也會產(chǎn)生一定的稅務風險。

三、稅務風險優(yōu)化對策

（一）配備專職的稅務機構(gòu)和稅務人員

企業(yè)不僅需要在組織結(jié)構(gòu)上設置稅務機構(gòu)并配備專職的稅務人員，更應該在日常工作中培養(yǎng)涉稅人員的稅務風險意識。稅務人員應加強學習，及時更新自身的知識儲備，通過會議、宣傳欄等途徑增強企業(yè)員工的稅務風險意識。稅務人員還有義務讓企業(yè)人員明白稅收產(chǎn)生的過程，并針對企業(yè)不同的涉稅人員提供相應的培訓，幫助員工建立一定的稅務常識。企業(yè)的稅務資料應得到完整有效的保存，每個月的國稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表等稅務資料，每月應做好整理和存檔工作。

（二）加強內(nèi)部審計工作，建立完善的內(nèi)部控制制度

定期開展財務內(nèi)部審計工作，建立企業(yè)內(nèi)部有效的監(jiān)督，如有必要及時引進外審部門查漏補缺。同時，完善的內(nèi)部控制制度是防范風險的基礎(chǔ)，比如授權(quán)審批的業(yè)務中約定談業(yè)務和簽訂合同需要財務人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務風險的弊端。完整的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度包括內(nèi)部監(jiān)督、組織結(jié)構(gòu)、會計記錄、授權(quán)審批等制度。采購部門開展業(yè)務對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單經(jīng)過財務人員的簽字確認，有利于規(guī)避虛假發(fā)票和合理的稅收管理。

（三）減少企業(yè)賬務處理缺陷降低稅務風險

首先，從降低稅務風險的的高度，經(jīng)常性檢查日常的賬務處理工作，及時發(fā)現(xiàn)賬務處理的漏洞，并及時更正和補充相應資料。比如以加計扣除優(yōu)惠政策為例，財務人員應當對財稅政策了然于胸，在此基礎(chǔ)上準備齊全的資料，同時資料須有嚴密的邏輯性。其次，在年度結(jié)賬前自查公司的賬務，還應自查稅前扣除的票據(jù)是否合規(guī)、是否真實，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業(yè)匯算清繳的風險。最后，對于企業(yè)經(jīng)營過程中賬務處理中涉稅事項和碰到的問題，記錄下來并及時存檔，有利于今后工作的及時改進。

四、結(jié)語

稅務風險是企業(yè)必須正面面對的一個話題，本文從涉稅人員、內(nèi)部控制、企業(yè)賬務處理這三個方面分析形成稅務風險的原因，并提出相應的優(yōu)化建議。會計人員和稅務人員需主動更新知識儲備，熟悉企業(yè)業(yè)務，從而降低企業(yè)稅務風險。

參考文獻：

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篇7

一、試行審計式稽查底稿的必要性

（一）試行審計式稽查底稿是適應稅務稽查管理轉(zhuǎn)型升級的客觀要求。隨著經(jīng)濟社會和稅收工作的發(fā)展，稅收集中度不斷提高，現(xiàn)行稽查管理體制和模式已經(jīng)與稅源結(jié)構(gòu)不相適應，現(xiàn)代信息管理手段在企業(yè)經(jīng)營管理中廣泛應用，稽查部門依靠傳統(tǒng)稽查方式方法檢查已經(jīng)很難深入開展，同時，今年省局提出了“服務加速崛起，推進管理轉(zhuǎn)型升級”的明確要求，為此，稽查部門要積極適應形勢變化，準確把握形勢要求，積極推進稽查管理轉(zhuǎn)型升級。審計式稽查是運用企業(yè)會計制度和內(nèi)部控制評價方式、分析性復核方法等現(xiàn)代先進的審計技術(shù)手段而進行的一種稽查方式。與傳統(tǒng)的稽查方式相比，它具有重案頭分析、重“工具箱”模式、重工作底稿、重程序等“四重”特點。因而推行審計式稽查底稿，可以促進稅務稽查實現(xiàn)“收入型稽查”向“執(zhí)法型稽查”、“被動檢查”稽查向“主動預防”稽查、“傳統(tǒng)型稽查”向“專業(yè)型稽查”、“理想型稽查”向“理性型稽查”以及“對外監(jiān)督型稽查”向“內(nèi)外監(jiān)督并重型稽查”的轉(zhuǎn)型。

（二）試行審計式稽查底稿是提高稽查工作規(guī)范化、科學化和稽查工作質(zhì)量的有益探索。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的多元化，經(jīng)營規(guī)模的不斷擴張，傳統(tǒng)的檢查方式已經(jīng)不能適應新的稽查形勢。同時，稅務機關(guān)對稽查工作底稿沒有形成統(tǒng)一的標準模式。一般除統(tǒng)一簡單列舉被查單位基本情況外，其余事項都由稽查人員自由記錄，這樣對稽查質(zhì)量失去了最原始的控制。審計型稽查工作底稿模式以“痕跡化管理”思想為重點，通過列示涉稅風險點和評估、檢查程序，指導檢查人員“干什么、怎么干”，為檢查人員提供了統(tǒng)一規(guī)范的作業(yè)標準。底稿工作內(nèi)容詳細記載了檢查人員的實際工作軌跡，使得檢查工作真正做到過程有控制、責任有分工、檢查有記錄、行為有監(jiān)督、成果有評價，克服了傳統(tǒng)稅務檢查“檢查環(huán)節(jié)失控，想怎么查就怎么查”、容易產(chǎn)生執(zhí)法風險的弊端，實現(xiàn)稽查管理由以往管“結(jié)果”向既管“結(jié)果”更管“過程”的轉(zhuǎn)變。

（三）試行審計式稽查底稿是實施稅源專業(yè)化管理、防范重大稅收流失的重要舉措。當前，國家稅務總局提出稅源專業(yè)化管理的新要求，主要就是要運用稅收風險管理理念，按照科學化、專業(yè)化、精細化的要求，整合、優(yōu)化和合理配置稅收管理資源，把有限的征管資源用于風險大的行業(yè)和企業(yè)，進一步提高稅收征管質(zhì)量和效率。開展重點稅源企業(yè)檢查，防范重大稅收流失是稽查部門開展稅源專業(yè)化管理的主要內(nèi)容之一。審計式稽查工作底稿就是針對重點稅源企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、財務核算信息化水平高、財務數(shù)據(jù)相對真實準確的特點，為提高駕馭重點稅源企業(yè)檢查能力專門設計的。它借鑒現(xiàn)代審計技術(shù)，以稽查專用工作底稿為載體，通過風險評估、控制測試、實質(zhì)檢查和納稅遵從評價，將稅務稽查融入到企業(yè)核算過程，促進企業(yè)減少涉稅風險，提高稅收風險控制能力，進一步減少稅收管理成本和稅收流失。

（四）試行審計式稽查底稿是加強執(zhí)法監(jiān)控、防范執(zhí)法風險的有效手段。對稅務稽查四環(huán)節(jié)特別是實施環(huán)節(jié)有效的全過程管理一直是稽查管理工作的重點。以往稽查人員從領(lǐng)取檢查任務到提交稽查報告的中間過程缺乏有效的指導和規(guī)范，導致稽查出現(xiàn)“兩頭可控、中間失控”的被動局面。審計式稽查工作底稿通過檢查流程和專用表格填制，用底稿明確檢查內(nèi)容、規(guī)范檢查流程、記載檢查行為，考評檢查人員“干沒干、干得怎么樣”，為指導、規(guī)范、約束、記錄檢查全過程提供了抓手，為事后監(jiān)督提供了客觀詳實的復查依據(jù)，有助于規(guī)范檢查人員行為，強化執(zhí)法監(jiān)督，有效地防范和減少了執(zhí)法風險的發(fā)生，使稽查管理更加精細化。

二、主要做法

（一）強化學習，提高認識。首先，我們及時購買《稅務稽查審計型檢查工作底稿指引》，組織全體人員認真學習審計型稽查工作底稿指引，充分認識開展審計式檢查工作的重要性和必要性，全面掌握精神實質(zhì)，以便消化、吸收和改進，其次，抽調(diào)業(yè)務骨干6人認真對審計型檢查工作底稿進行深入研究和探討，提出我市地稅稽查部門實施審計式檢查工作底稿的初步實施辦法，提交全體人員討論。

（二）因地制宜，改進創(chuàng)新?！抖悇栈閷徲嬓蜋z查工作底稿指引》中審計型檢查工作底稿主要以大型工商企業(yè)為適用對象，檢查內(nèi)容主要體現(xiàn)在國稅部分，為此，我們在深入學習討論的基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合本地實際，針對地稅稽查業(yè)務內(nèi)容對上述內(nèi)容進行了部分修改，對不宜操作的各種指標分析等內(nèi)容進行了刪減，取消暫時不適用和不屬于地稅稽查部門的部分底稿，積極引入“陽光稽查”和涉及地稅部門的各稅種、政府性基金費以及發(fā)票情況的檢查底稿，提高了審計型檢查底稿的適用性。同時，及時制定并下發(fā)《市地方稅務局審計型稅務檢查工作試行辦法》，明確了審計式檢查工作底稿的適用范圍和操作辦法。

（三）選擇試點，穩(wěn)步推進。由于試行審計式檢查工作底稿是一項較新的工作，并且我們結(jié)合實際進行了部分修改，為穩(wěn)妥推進審計時檢查工作開展，我們在組織開展重點企業(yè)發(fā)票檢查工作中，積極引入審計式檢查工作底稿模式。我們著重做了以下幾個方面的工作：

1、案頭準備階段?；檫x案部門根據(jù)專項檢查工作計劃和征管軟件數(shù)據(jù)以及納稅評估信息，運用重點稅源企業(yè)選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評價選擇法、循環(huán)選擇法等或根據(jù)專項檢查要求確定審計對象，在試行審計型稅務稽查中積極開展查前約談，要求企業(yè)對涉稅風險部分資料認真填寫《會計制度和內(nèi)部控制制度問卷調(diào)查表》等資料信息，稽查人員通過索取、查閱、詢問、分析等方法收集納稅人各種內(nèi)外部信息，結(jié)合財務數(shù)據(jù)運用分析性復核方法，對相關(guān)稅種的審計項目分別進行趨勢性、結(jié)構(gòu)性分析和比較分析，對納稅人涉稅風險進行判斷，擬定重點審計項目，以提高檢查針對性和檢查效率。

2、現(xiàn)場檢查階段。檢查人員根據(jù)所確定的重點審計項目，編制詳細的審計預案和程序，組織人員明確分工，做好時間預算。檢查人員一般由3人（一名項目主查，兩名協(xié)查人員）組成一個檢查小組，通過綜合運用觀察、盤點、分析等各種實質(zhì)性方法對各個涉稅風險點進行檢查，對確定的重點審計項目和提示的檢查方向開展格式化檢查,對疑點問題調(diào)查取證，按步驟、按環(huán)節(jié)、按會計科目進行重點稽查，同時編制審計型檢查工作底稿，采取一事一證一底稿的模式，并在每張工作底稿上簽名,以示負責，從而確保了稅種查全、環(huán)節(jié)查到、項目查清、問題查透。同時，稽查人員制作《稽查意見反饋書》，交送審計對象，擬寫《稅務稽查報告》，連同稽查案卷、審計對象回復意見移送審理部門。

3、檢查終結(jié)階段。審理部門對《稅務稽查報告》的復核、確認，根據(jù)審計對象回復意見，進行分析研究后分別制發(fā)《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》、《賬務調(diào)整通知書》，并交執(zhí)行人員送達被審計對象，及時組織查補稅款（含滯納罰款）入庫。同時，及時通過總結(jié)、歸納納稅人存在的涉稅風險，對檢查結(jié)果進行深入分析總結(jié)，對納稅遵從情況作出客觀評價，幫助納稅人提高風險控制能力，提高納稅人的納稅遵從度，降低管理成本和減少稅收流失，體現(xiàn)了查處與預防相結(jié)合的全新執(zhí)法理念，真正實現(xiàn)“檢查一戶，規(guī)范一戶”的目的。

三、取得成效

（一）提高了稽查工作質(zhì)量。由于審計式稽查方式重案頭分析，項目主查經(jīng)過案頭分析，不僅確定了稽查項目及目標，而且也確定了每個檢查項目的主要檢查方向，檢查的準確性、針對性較強，從而大大提高了稽查的針對性，保證了現(xiàn)場實施階段的稽查工作質(zhì)量。

（二）規(guī)范了稅務稽查行為。審計式稽查從案頭分析到現(xiàn)場檢查實施均設計了一系列審計稽查工作底稿，基本上涵蓋了企業(yè)供、產(chǎn)、銷全過程，具有格式化檢查的作用。案頭分析審計稽查工作底稿主要是記錄案頭分析情況，從而確定審計稽查項目，并進一步確定每個審計稽查項目目標提示檢查方向。同時對案頭分析所確定的審計稽查項目都要進行檢查和記錄，并在檢查工作底稿上簽名，以示負責。改變了傳統(tǒng)檢查方式僅記錄發(fā)現(xiàn)問題和對一些科目可查可不查的狀況，從而有效地防止了執(zhí)法隨意性的發(fā)生，進一步規(guī)范了稅務稽查執(zhí)法行為。

（三）強化了對稽查全過程的監(jiān)控。審計式稅務稽查按照確定審計對象，案頭分析整理，現(xiàn)場實施稽查和審計終結(jié)相互分離又相互制約的程序進行。項目主查對檢查人員的檢查情況實行全面監(jiān)督，對檢查有疑議的可以進行復查，復查有情況的一律追究檢查人員的執(zhí)法責任。在審理環(huán)節(jié)，審理人員對稽查人員執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序到位以及稽查證據(jù)、資料的有效性、完整性進行審查，對有問題的一律追究項目主查的責任。這樣，基本上形成了對稽查全過程的有效監(jiān)督制約網(wǎng)。

（四）更好地發(fā)揮“以查促管”的作用。由于審計式稽案頭分析，所以要求納稅人的征管資料和財務報表等資料必須真實、齊全，否則將直接影響到案頭分析的正確性，這在一定程度上對征收單位的征收管理提出了更高的要求。它要求征收單位在平時的征管工作中，不僅要對企業(yè)的征收資料進行分析檢查，而且要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況做到心中有數(shù)。

（五）錘煉了稽查干部隊伍。審計型檢查工作底稿的以中國注冊會計師協(xié)會《財務報表審計工作底稿編制指南》為基本參考編制的，對稽查人員業(yè)務水平要求較高，要求稽查人員不僅要熟練掌握稅收業(yè)務、財務會計核算知識，還要掌握經(jīng)營管理、財務管理與分析以及計算機技術(shù)和相關(guān)法律知識。開展審計式稽查可以有效地推動稽查人員學業(yè)務的積極性，促進了干部隊伍整體素質(zhì)的不斷提高。

四、存在問題及建議

審計式稽查的推行，取得了一定的成效，推進了我市地稅系統(tǒng)稽查工作向科學化、制度化、規(guī)范化發(fā)展。但是，審計式稽查仍然存在一些問題，有待于在今后的工作實踐中進一步的完善。

（一）稅務稽查深度不足，就賬查賬、經(jīng)驗查賬的現(xiàn)象仍然存在，針對不同案件性質(zhì)的分類稽查模式尚未形成，推行審計式檢查受到財會業(yè)務技能、審計稽查底稿設計以及檢查效率等各方面因素的制約，選案不準、檢查不深、審理不嚴、執(zhí)行不力的問題仍未得到徹底解決，規(guī)避稅收執(zhí)法風險的細節(jié)上仍需不斷完善。這就需要我們優(yōu)化分級分類稅務稽查模式，合理調(diào)配資源，分類開展打擊型、管理型、審計型的稽查方法。同時，完善審計式稽查底稿的設計，開展針對性培訓，不斷探索合理、高效的審計式檢查方法，確保稅務稽查深度。

（二）由于地稅涉及行業(yè)多，納稅人千差萬別，底稿中的表格可能存在設計不合理、不方便使用的地方，各稅種風險點的描述修改不到位，也不盡準確。同時，由于不同的納稅人業(yè)務范圍、會計核算辦法各不相同，我們試行的審計式檢查工作底稿存在考慮不到之處，規(guī)模較小的納稅人會計核算科目設置不全的，也只就有的科目填寫，這些都需要在執(zhí)行中逐步加以完善。

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一、什么是納稅人重大錯報風險和如何進行風險甄別

（一）納稅人重大錯報風險分類

1、內(nèi)部控制制度不健全或者控制制度執(zhí)行不力。一是企業(yè)的組織形式和經(jīng)營模式不斷創(chuàng)新、會計準則中越來越多涉及判斷和估計、可能引致財務報告舞弊的壓力大為增加等，造成了納稅行為相對人在建立和健全內(nèi)部控制制度時難以精準，造成內(nèi)部控制的不全面；二是在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，執(zhí)行人員對控制制度不熟悉或者執(zhí)行不力造成內(nèi)部控制失效、失真，上述兩種情況都會導致稅務行為相對人在進行涉稅信息報送（主要是財務信息）時發(fā)生重大錯報。

2、舞弊?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式和經(jīng)濟業(yè)務的復雜化，受利益驅(qū)動，其管理層若舞弊造假，會利用其掌握的內(nèi)部控制制度的制定權(quán)與操作權(quán)，刻意掩蓋其舞弊造假的跡象；或者直接編制虛假會計信息、上報失真會計信息，進而導致稅務行為相對人在進行涉稅信息報送（主要是財務信息）時發(fā)生重大錯報。

（二）納稅人重大錯報風險甄別

1、建立起納稅人報送信息質(zhì)量統(tǒng)計庫

結(jié)合目前國稅系統(tǒng)采用的“納稅服務規(guī)范”、“征管規(guī)范”，由辦稅服務廳前臺工作人員在每一期納稅人上報會計信息、資格認定審批申請時同時錄入完成該項數(shù)據(jù)采集，連續(xù)三期涉稅信息質(zhì)量評定為不合格即可納入風險管理重點納稅輔導名錄。

2、建立起納稅人稅收貢獻規(guī)模統(tǒng)計庫

由各級稅務會計部門在每期末統(tǒng)計數(shù)據(jù)每季末按照稅收貢獻規(guī)模從高到低進行排序，由稅管部門按規(guī)模大小劃定重點關(guān)注納稅輔導名錄。

3、建立起納稅人違規(guī)違法信息統(tǒng)計庫

由各級稅務法規(guī)部門在每期末按照違規(guī)違法的受處罰程度統(tǒng)計數(shù)據(jù)，確定可納入管理重點納稅輔導名錄。

4、“三庫”綜合建立風險管理重點輔導名錄

每期末召開涵蓋稅源管理、稅收會計、稅收法規(guī)部門在內(nèi)的統(tǒng)籌會確定“重點風險管理重點輔導名錄”，納入名錄內(nèi)的納稅人各職能部門全部聯(lián)動進行重點關(guān)注和分析、輔導。

二、什么是稅務管理（稽查）風險和如何進行風險甄別

（一）稅務管理（稽查）風險類別

1、大量不規(guī)范行使“自由裁量權(quán)”造成的稅務管理（稽查）風險。法律關(guān)系主體確立環(huán)節(jié)――稅務機關(guān)或稅務人員不具有執(zhí)法資格卻實施執(zhí)法行為，越權(quán)或者濫權(quán)實施執(zhí)法行為等；執(zhí)法依據(jù)確認環(huán)節(jié)方面――法的適用以及法律規(guī)范的援引存在錯誤。如：執(zhí)法程序缺失或顛倒等。

2、或者造成的稅務管理（稽查）風險：稅務管理人員或者，導致國家稅收利益或者稅收行政管理相對人的合法權(quán)益遭受損失等。

3、對稅收法律法規(guī)理解不到位導致執(zhí)行偏差而造成的稅務管理（稽查）風險。稅務管理人員對稅收法律法規(guī)理解不到位，導致執(zhí)行偏差而造成稅務管理（稽查）風險等。

（二）稅務管理（稽查）風險甄別

在固定時間（一般選擇在每月的下旬）選擇固定期間（一般是一個納稅期）對整個稅務機關(guān)在稅務日管等方面所作出的行政執(zhí)法行為進行評價并從中找到異常點（超過正常值范圍+-20%）加以風險評估再進行審議，以審議最后得出結(jié)論進行糾差和進行追責，并將信息的公開。

三、稅務管理風險模型在稅務管理實踐中的運用

（一）建立風險管理模式

將“各自為政”的管理團隊，統(tǒng)一在同一運作模式下：數(shù)據(jù)收集（建立風險管理重點輔導名錄）――分類管理（按稅務管理（稽查）風險值大小結(jié)合管理對象規(guī)模、數(shù)據(jù)異常程度）

（二）分類管理方法

運用稅務管理風險模型進行“風險導向”管理，其核心是確立風險系數(shù)。稅務管理（稽查）風險=納稅人重大錯報風險×管理（稽查）風險。

1、納稅人重大錯報風險系數(shù)的確定：在“三庫”綜合建立風險管理重點輔導名錄時即可對納入風險管理重點輔導名錄的納稅人確定重大錯報風險系數(shù)，該系數(shù)值為1――10。屬于內(nèi)控機制不健全或者執(zhí)行不到位的，能夠通過稅源管理部門進行納稅輔導加以糾正或避免的風險系數(shù)較低，可根據(jù)日常掌握的企業(yè)財務人員情況確定，專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德越高其風險系數(shù)確定越低；屬于發(fā)現(xiàn)納稅人管理層“舞弊”，難以通過稅源管理部門進行納稅輔導加以糾正或避免的風險系數(shù)較高其風險系數(shù)確定越高。

2、管理（稽查）風險系數(shù)的確定：對稅務管理（稽查）風險系數(shù)進行確定，該系數(shù)值為1――10。屬于“自由裁量權(quán)”行使不當，但能夠糾正或今后能夠避免的風險系數(shù)較低，可根據(jù)日常掌握的稅務管理人員情況確定，專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德越高其風險系數(shù)確定越低；屬于或者造成的稅務管理（稽查）風險，難以糾正或今后工作難以避免的風險系數(shù)確定越高，反之越低；屬于稅收法律法規(guī)理解不到位導致執(zhí)行偏差而造成的稅務管理（稽查）風險，通過后續(xù)教育培訓能糾正或避免的風險系數(shù)確定越低，反之越高。

3、稅務管理（稽查）風險的確定

納稅人重大錯報風險系數(shù)和管理（稽查）風險系數(shù)都確定后，兩者數(shù)值乘積即為具體稅務管理對象的風險值，其取值在1――100，數(shù)值越大，風險越高。

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《審計法》頒布實行后,各地審計機關(guān)連續(xù)開展了財政稅收執(zhí)行審計,從審計的情況看,各級地方稅務部門克服了地方稅源緊、征收任務大的種種困難,不斷完善稅收征管,在籌集財政收入,促進地方經(jīng)濟發(fā)展方面取得了一定的成績。但是,在稅收征管方面還存在漏洞,其主要問題表現(xiàn)如下:

一、稅收征管審計存在的問題

筆者通過多年的財政審計工作經(jīng)驗,總結(jié)出以下稅收征管審計中存在的問題:

1、偷梁換柱,調(diào)整稅收完成進度

在對稅收征管審計中發(fā)現(xiàn),個別基層稅務征收機構(gòu)受主管部門的指令,變換手法隨意調(diào)整稅收完成進度。

如某地區(qū)的一個下屬征收機構(gòu),2008年l0月份就完成了2008年全年的稅金及其他收入入庫任務。但有關(guān)部門怕墊高當年稅收基數(shù),擔心來年不能完成稅收任務,于是采取將11月和12月的部分稅金放至次年1月份才征收的辦法,出現(xiàn)了11月入庫稅金250余萬元,而次年1月入庫稅金猛增至650多萬元的反常情況。

2、扣押物稅款處置違規(guī)

審計發(fā)現(xiàn)某地方稅務局稽查局以低于評估價違規(guī)將查封扣押物處置給本單位內(nèi)部職工,這種違規(guī)行為嚴重影響了工作,造成直接損失10萬元。

3、稅務監(jiān)管不到位

有的稅務部門對查封扣押的資產(chǎn)未建立相應臺賬,收到拍賣款后,并沒有及時與納稅人進行結(jié)算,對拍賣或變賣所得抵繳稅款后的余額也來不及退還被執(zhí)行人;未將款項及時入庫,不依法開具稅票,對納稅人“應交稅金”的真實性未進行審核與監(jiān)督等。這些稅務監(jiān)督不到位現(xiàn)象,嚴重影響了征管審計工作。

4、稅收收入組織違規(guī)

在筆者進行審計的過程中發(fā)現(xiàn),很多單位為了完成稅收任務,采取各種違規(guī)手段進行工作,嚴重違反了規(guī)定,造成了國家資產(chǎn)的流失。

5、稅收會計核算不實

在核算審計中發(fā)現(xiàn),有的稅務部門未將組織征收的各項收入的應征、征收、上解、入庫和提退等活動的全過程如實核算。如:某地區(qū)直屬單位2009年度稅收報表反映。截止2009年末,“待征稅金”余額100萬元,而該單位2009年度稅收賬簿卻反映了不一樣的情況,截止2009年l2月底,“待征稅金”余額顯示的卻為零。

6、稅務部門為計劃把稅源留在企業(yè)

一些稅務部門為了完成上級下達的年度稅收計劃,或迫于地方政府的壓力,人為控制稅收入庫進度,將稅源留在企業(yè)。

7、地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務

地方政府干預稅收政策執(zhí)行情況仍然存在,地方政府干預稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅問題。

8、稅務部門擅自擴大優(yōu)惠政策范圍

稅務部門擅自擴大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍,或變通政策違規(guī)批準減免稅,對企業(yè)納稅申報審核不嚴,造成稅收大量流失。

二、加強財政稅收征管審計的方法

1、審查征收方式

對有無將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進行審查。對有出入的單位進一步延伸調(diào)查,核實稅務部門是否為照顧關(guān)系,將按賬征收稅款核定為定額征收,從而少征稅款,導致稅收減少。在通審軟件納稅輔導功能下,運用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護國家財產(chǎn)。

2、提高稅收征管核算水平

各稅收核算單位一方面應準確反映欠稅余額的真實情況.并根據(jù)相關(guān)規(guī)定設置欠稅登記簿,按以前年度陳欠、經(jīng)批準緩征等欠稅原因進行登記和分析,對每月的欠繳稅金明細表進行分析說明,隨表上報;另一方面應嚴格按照國家規(guī)定的核算制度的要求設置會計科目,以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行核算,正確、系統(tǒng)地反映稅收資金及其運動的全過程。核算水平提上去了,相應的征管工作也就提高了效率。

3、打造完善的稅收征管環(huán)境

在關(guān)注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟指標之間關(guān)系的基礎(chǔ)上,分析影響稅收變化的經(jīng)濟水平、政策和征管等方面因素,協(xié)助當?shù)卣侠碚{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進一步提高區(qū)域經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展,改變原來單純依賴某一產(chǎn)業(yè)維持財稅收入的狀況,保障稅收收入的穩(wěn)定,使其可持續(xù)地增長,確保依法治稅的各項措施有效運行。環(huán)境好了,稅收征管自然就容易了。

4、資源戰(zhàn)略利用進一步加強

加強國家機關(guān)在審計工作中協(xié)同和引導社會輿論,將審計機關(guān)與紀檢監(jiān)察等部門案件線索傳遞和協(xié)調(diào)配合?，F(xiàn)在也推行審計政務公開,將審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機結(jié)合,更好地履行經(jīng)濟監(jiān)督職能?？梢杂行Ю妹耖g注冊會計師審計的成果,像有關(guān)企業(yè)納稅情況的審計結(jié)果,減少重復審計。內(nèi)部審計擁有的大量審計資源和優(yōu)勢同樣可以幫助政府審計達到事半功倍的效果。審計人才的開發(fā)培訓、合理配置、考評制度也可以借鑒會計師事務所的成熟做法。資源戰(zhàn)略利用好了,稅收征管水平也就提高了。

5、對重點納稅單位進行延伸審計

延伸審計是一項很重要的工程,也是征管審計中的重要組成部分。通過對地稅系統(tǒng)稅收入庫資料。征管檔案等基礎(chǔ)資料的審查,可以掌握地稅系統(tǒng)稅收征管的總體情況,但還不足以系統(tǒng)、完善地揭示地稅系統(tǒng)稅收征管中存在的問題。進一步審查其納稅情況,才能準確、完整地反映稅收征管情況。

6、審計問責制度進一步完善

政務公開和審計公開工作的開展,稅收征管審計結(jié)果也需要解決權(quán)責不清、問責主體不當、問責范圍過窄和懲治力度過輕等問題,需要健全稅收征管審計的問責制度。責任追究制度也應該以法律形式規(guī)定下來,像對行政權(quán)力執(zhí)行不力、責任意識淡薄、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象,要聯(lián)合行政主管部門、紀檢部門、司法部門對相關(guān)責任人進行追究,這是“陽光執(zhí)政”對于稅收審計的要求,也是未來發(fā)展趨勢。

7、提高征管人員的綜合素質(zhì)并進行培訓

不論什么單位,人員的綜合素質(zhì)都是很重要的,并且要對其進行培訓,只有這樣才能保持工作的效率和水平。對于征管人員也是這樣。征管人員首先要養(yǎng)成積極的工作態(tài)度,好的責任心,時刻想著公司和單位的發(fā)展,自己在工作中不斷學習各種新的知識,提高自己的業(yè)務能力,對于相關(guān)單位也要定期進行培訓,讓征管人員一直處于接受新知識的狀態(tài),這樣自身也得到了發(fā)展,工作效率也會提高。同時,審計的培訓也為征管人員搭建了一個好的平臺,相互之間可以進行交流。也相應的加強了人際關(guān)系交流的培養(yǎng)。其次,相關(guān)部門要積極摸索考核激勵制度,通過制度調(diào)動相關(guān)人員的積極性,將工作做好。第三,加強稅收征管的基礎(chǔ)工作,嚴格按稅法的相關(guān)規(guī)定操作,堅持一戶納稅人對應一個稅務代碼,保證納稅登記、申報、繳納的資料真實、及時、完整。

8、采用高新技術(shù)進行審計

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摘要稅收征管是稅務機關(guān)的重要活動內(nèi)容，本文概述了稅務征管的全部流程和技術(shù)特點，通過分析稅務征管過程中常見的典型問題，有針對性的提出了相應的解決措施，為廣大稅務征管職能部門和稅務工作人員提供了有價值的參考資料，為進一步完善稅務征管工作做出了有意義的嘗試。

關(guān)鍵詞稅務征管常見問題解決措施

稅收是經(jīng)濟活動中一個十分重要的環(huán)節(jié)，稅收征管是國家各級稅務機關(guān)的主要職能。稅收征管的核心內(nèi)容主要是根據(jù)國家相關(guān)的稅務法律法規(guī)，對各項稅收工作進行有效的組織、協(xié)調(diào)、控制以及征收管理，以便于達到稅收工作的有效實施。從職能內(nèi)容來看，我國的稅務征管主要承擔了以下幾個任務：1）宣傳國家相關(guān)的稅務法律法規(guī)，提高國民依法納稅的法律意識，保障稅收工作的執(zhí)行力度。2）有效的掌握稅收來源的實時動態(tài)，完善稅收管理的各個環(huán)節(jié)。3）對納稅單位和企業(yè)、個人進行相關(guān)的納稅登記，完善納稅的申報環(huán)節(jié)。4）對納稅過程進行實時的審計和監(jiān)督，保障納稅額度，控制納稅款項。近年來我國經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，與此同時，作為國家財政收入的主要來源的稅收部分也是得到了長足的發(fā)展，自推行稅收征管制度改革以來，稅收總量得到了大幅度的提高，稅收征管的亂象得到了有效的控制，依法納稅的意識得到了廣泛的推行，可以看到，稅收征管改革的正在逐步邁入正軌。但是在看到成績的同時，也要清楚的意識到我們的稅務征管工作中還存在許多不盡如人意的地方，這也是制約我國稅務工作進一步發(fā)展的瓶頸所在，剖析稅務征管中存在的不足之處，深化稅務征管的改革力度，才能為稅務征管提供更好的進步空間。

一、稅務征管中存在的主要問題

1.稅收征管不力，稅源管理混亂

我國是一個經(jīng)濟大國，納稅企業(yè)單位數(shù)額龐大，對于納稅稅源的管理主要采用的是稅務登記、納稅申報、納稅檢查和發(fā)票管理等等技術(shù)手段。雖然涵蓋面十分的全面，但是實際實施時缺乏足夠的力度，目前的稅務登記還僅僅是停留在企業(yè)營業(yè)登記的層面上。對于企業(yè)營業(yè)內(nèi)容和稅務信息的真實性還有待進一步的考證。納稅申報主要是一個檢查企業(yè)是否按照預定時間點進行納稅，對于納稅質(zhì)量和稅源控制的力度還遠遠不夠。發(fā)票管理是一項十分有效的稅務管理方式，但是這是建立在正常的發(fā)票開具環(huán)境之下的，因此，對于稅源的管理是呈現(xiàn)出一定的混亂的，也是我們稅務征管工作中首要解決的問題之一。

2.稅收審計和監(jiān)督工作存在漏洞

審計和監(jiān)督工作是財務工作中的重要環(huán)節(jié)。稅收征管中的審計監(jiān)督工作主要有三方面，即對稅收機關(guān)、納稅單位、納稅過程進行稅務審計，可以看到，在稅務機關(guān)內(nèi)部，稅務職能模糊，權(quán)利分工不明確，各級稅務職能部門功能重疊的現(xiàn)象時有發(fā)生。納稅企業(yè)中偷稅漏稅也是對稅收征管工作帶來了極大的傷害，在稅收征管過程中對納稅項目、納稅金額、納稅經(jīng)手人員以及納稅信息的登記改動等等都缺乏足夠的審計監(jiān)督，對亂象缺乏有力的打擊力度。

3.稅收信息化水平偏低，稅收管理隊伍素質(zhì)有待提高

財政電算化是財政工作中一個發(fā)展的主要方向，也是稅收工作中一個側(cè)重點。在當前的收稅征管中信息化建設已經(jīng)起步，但是在信息化覆蓋面、信息化數(shù)據(jù)處理能力以及信息化稅務系統(tǒng)平臺的利用效率上都還存在很大的不足，稅收手段的發(fā)展也使得稅收征管變得更加的技巧化，這就需要稅務工作人員具有更全面的稅務操作技巧，然而這也是我國稅務管理人員當前面臨的重大挑戰(zhàn)之一。

二、完善稅收征管的相關(guān)措施

通過對稅收征管進行一個針對性的分析之后，我們得出了稅收征管過程還存在許多亟待解決的問題，這也是稅收征管進行深化改革的發(fā)展方向，因此，建立健全稅收征管的管理體制需要我們有針對性的提出一些相關(guān)措施和對策：

1.強化稅源管理力度，保障稅收質(zhì)量

稅務征管的核心應該是對稅源的管理，因此，合理的開展稅源管理是保障稅收征管質(zhì)量的前提。對納稅對象，應該從財務會計上進行控制管理，保證會計資料的真實性和合法性，對會計資料內(nèi)容進行專業(yè)化審核，規(guī)范稅務信息。實時了解納稅對象的支出情況，掌握納稅對象的納稅范圍，打擊偷稅漏稅現(xiàn)象，保障稅收的合法性和完整性。對發(fā)票開具中的亂開、虛開和假發(fā)票現(xiàn)象予以打擊，完善發(fā)票管理在稅收征管中的重要作用。

2.加大稅務監(jiān)督約束，明確稅務責任劃分

稅收征管活動中的審計監(jiān)督工作尤為重要。對于稅收機關(guān)內(nèi)部，要明確各個職能部門、各個稅收管理人員的職能范圍，明確他們在稅收征管的工作內(nèi)容和責任。對于在稅收征管中逃離責任、越權(quán)操作以及貪污受賄的現(xiàn)象要進行詳細的稅務審計，依法進行處理。要強化稅務監(jiān)管的技術(shù)手段，進一步加強信息化稅務管理系統(tǒng)的開發(fā)建設，完善稅務信息數(shù)據(jù)的檔案管理，建立信息化的稅務監(jiān)控、稅務結(jié)算和稅務審計的系統(tǒng)平臺，大大的提高稅務工作的效率，規(guī)范稅務工作中的技術(shù)環(huán)節(jié)，提高稅務工作的服務質(zhì)量。

3.提升納稅意識，完善稅收管理體系

依法納稅是沒一個公民應盡的義務，因此在現(xiàn)有的稅務法律法規(guī)政策的基礎(chǔ)上加大納稅繳稅的宣傳力度，是提高稅務征收效率最有力的措施，只有公民依法納稅的意識增強了，稅務工作才能更好的開展下去。在稅務管理制度的建設上，要依法規(guī)范稅務征管的整個流程，明確責任管理意識，凈化稅務管理環(huán)境，提高稅收征管效率。

總結(jié)：稅收征管是稅務工作中的重要環(huán)節(jié)，本文在分析稅務征管工作中存在的問題之后，提出了解決問題的一系列行之有效的對策和措施，為稅收征管工作更好的開展下去進行了有益的嘗試。

參考文獻

[1]宋昕.我國稅收征管信息化建設中存在的問題及解決思路.財稅縱橫.2012（16）.