導語：如何才能寫好一篇公允價值的好處，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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隨著新會計準則的實施和近年來房地產市場的迅速升溫，公允價值計量被社會廣泛關注，本文從五個方面分析采用公允價值模式計量投資性房地產會對企業產生的影響，總結得出公允價值計量對企業長期發展更有好處，值得推廣。

【關鍵詞】

投資性房地產；公允價值；影響

財政部在2007年實施的新會計準則中對投資性房地產的計量模式做出了重大改革，將對其后續計量引入公允價值模式，這對更準確地計量投資性房地產，更好地提高會計信息的相關性有著重要意義。近年來， 世界許多國家都加大了對公允價值的研究和利用，國際會計準則和美國會計準則等都紛紛采用公允價值計量模式作為主要的計量手段。財政部這一舉措更好地將我國會計政策與國際會計準則趨于一致。

新準則中投資性房地產準則把以賺取租金或獲得資本增值為目的的房地產從固定資產和無形資產中分離出，以投資性房地產這一資產科目來反映，顯著地增強了會計信息的相關性。最近幾年在我國房地產市場持續升溫的環境下，采用公允價值計量投資性房地產對企業的財務報表會產生利好影響。但根據相關部門的統計，2007年630家擁有投資性房地產的上市公司采用公允價值計量的只有18家，2008年這個數字分別是690和20，2009年為772和25。總的來說，我國大部分上市公司還沒有很看重公允價值計量模式。那么采用公允價值模式計量投資性房地產會對企業有哪些影響呢？

第一、公允客觀反映企業計量時點的市場價值。

在2006年頒布的會計準則之前時，投資性房地產主要是以固定資產和無形資產來表達的，那時以歷史成本計量數年所計提的折舊或攤銷都會使投資性房地產的賬面價值與市場價值相差甚遠。并且這些年房地產價格持續上漲，投資性房地產的真實價值很可能遠高于賬面價值，這樣會造成這筆資產的市場價值受到嚴重低估，影響投資者決策。在2006年頒布的新會計準則實施以后，投資性房地產可以用公允價值來計量，這一價值與市場價值較為貼近，更有利于報表使用者掌握企業該資產的實際情況。

第二、改善企業資產和負債結構，所有者權益有所增加，提高了利潤水平，增強了企業融資能力。

在轉換成公允價值模式的當年，企業對財務報表進行追溯調整，調整其資本公積、盈余公積和未分配利潤。在房地產行業節節攀升的背景下，計量模式變為公允價值模式后，很多企業也因此降低了負債比例，高資產負債率得以下降，所有者權益在短期內迅速增加，優化了資產負債結構。這種模式不再對資產計提折舊或攤銷，使企業的費用減少，投資性房地產的出租成本下降，從而提升了企業的利潤水平。由于房地產資產數額大，目前房地產企業大多采用銀行貸款的方式來融資，但是國家為減小信貸風險提高了房地產企業銀行貸款的門檻，造成很多企業融資困難。若企業采用公允價值模式計量，資產負債率得以降低，資產的計量更加貼近實際，提高了企業的信譽，對企業的融資能力也有利好影響。

第三、增加了企業經營和管理的不穩定性。

近年來房地產價格的大幅波動引起房地產市場價值發生較大變化，所導致的公允價值變動計入企業的損益，這使得企業經營業績有很大的不穩定性。當企業采用公允價值模式后，持有較多投資性房地產的上市公司，其業績將會更多地受市場價格變化的影響，這將有可能掩蓋了管理層的經營不善的問題或優秀管理的優勢，這對于企業經營和管理的提升無法起到很好的效果。

第四、對企業所得稅產生影響并導致凈利潤的增減變化。

公允價值變動在確認時被計入損益，收益部分被確認為利潤，在計算企業所得稅時，公允價值變動損益屬于未實現的利得或損失，不作為所得稅應納稅額的基數，不會影響當期的企業所得稅。企業采用公允價值計量投資性房地產時，該資產不再計提折舊，按照稅法規定可以將折舊額稅前抵扣，因此在市價上漲時將產生應納稅暫時性差異，而在市價下跌時會產生可抵扣暫時性差異。這兩項差異將會產生遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，這雖然不影響當期所得稅，但會影響所得稅費用，導致凈利潤的增減。

第五、間接影響企業未來的現金流。

投資性房地產后續計量改變計量模式只是會計政策變更，產生的公允價值變動損益也只是企業未實行的利得或損失，不會產生企業當期現金流量的增減。但是通過改變這種計量模式，企業的資本結構卻能得到很大程度的改善，企業的融資能力和現金流都將會有較大提升，所以公允價值計量可以改變企業未來的現金流。使用公允價值模式并不會改變企業的價值，只是把企業的價值顯性化，更好地體現了企業的真實資產和核心盈利能力。

總的來說，投資性房地產后續計量選用公允價值模式會對企業產生一定的影響，尤其是在房地產市場仍較為火爆的今天。企業這一會計政策變更造成的最主要影響是使資產負債結構調整得更為合理，凈資產和凈利潤都有所增加，對企業融資能力的提升有積極意義，有利于企業的長期發展。在企業使用成本模式計量時，資產的收益集中體現在最終的處置階段，會對企業利潤產生短期大幅度波動；而企業采用公允價值模式計量時，資產的真實價值平均地體現在每一個會計期間，有利于投資者更好地做出合理的中長期投資。所以，企業在投資性房地產計量方式上選擇公允價值模式會對企業的長期發展更有好處，我國也應更多地推廣公允價值在投資性房地產上的應用。

【參考文獻】

[1]張鳴.投資性房地產中公允價值計量模式選擇的影響研究[J].會計學習，2010（2）：19-22

[2]李國軍.新會計準則公允價值計量對會計利潤影響[J].

[3]侯曉紅.投資性房地產公允價值計量模式選擇的影響因素分析[J].財會月刊，2013（1）：64-65

[4]任月君.投資性房地產計量模式選擇研究[J].東北財經大學學報，2013（2）：15-19

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新會計準則體系中公允價值的廣泛使用，一直是人們關注的焦點。日前，房地產上市公司華業地產年報顯示，在新會計準則下采用成本模式對投資性房產進行計量，對股東權益和凈利潤并無影響。但若選擇公允價值這一新的計量方法，情形就完全不同了。

S*ST百花在年報中分析新準則影響時表示，在公允價值模式下，資產負債表日投資性房地產的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益，在房地產升值的情況下，利潤將明顯增長。面對如此大的懸殊，對公允價值計量的利弊得失眾說紛紜。

對待公允價值心態各異

總結來看，目前企業對公允價值大致有以下一些負面心理：

擔憂心理：由于公允價值需要估計，無形中增加了判斷選擇的機會，因此其可靠性引發絕大多數人的擔心與憂慮，認為公允價值難達“公允”，且極有可能成為利潤操縱的工具。經營者怕承擔濫用責任，對公允價值“望而卻步”。

求穩心理：采用公允價值計量以后，會計期末以公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，當公允價值發生波動時，企業的收益也將隨之產生變動，而成本模式下對收益影響較小。“穩健主義”經營者從求穩的角度出發，擔心由此會帶來財務風險，對公允價值“想說愛你不容易”。

短期行為的心理：目前的業績考核方式主要側重于以企業利潤來對經營者進行測評。采用成本法模式，處置收益反映在企業利潤中，而如采用公允價值模式計量，首次執行時，公允價值與賬面價值的差額調整留存收益，不反映在當期利潤。經營者如果以短期利益為出發點，就會對公允價值的運用謹而慎之，有的甚至完全地排斥。

有進有退的心理：新準則規定，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式，而采用成本模式的，符合一定條件可以轉換為公允模式。經營者從自身利益出發，可能會利用準則的規定，先保持成本模式不變，需要時再創造條件來選擇迎合自己中意的公允價值模式，“有進有退”。

怕麻煩的心理：公允價值下增加了會計報表對市場的依存度，促使企業要更加關注市場的變化。由于我們的市場發育還不完善，各項配套設施還不健全，交易信息還不夠公開，公允價值的取得有一定的困難，經營者覺得公允價值計量麻煩，因此回避公允價值。

“公允價值”的價值何在

盡管公允價值實行起來存在一定的難度，但是暇不掩瑜，公允價值帶來的好處也是顯而易見的。

首先，公允價值能為投資者提供更加有價值的決策信息，提高投資效益。公允價值計量已將所有影響企業現實及未來收益的因素基本涵蓋，其中包括資產未來預期收益，能夠較好地反映市場價值和盈利能力。

如某一投資性房地產，賬面價值3000萬元，如果市價漲到3億元，反映在報表中，這樣的信息才真正真實有用。如果仍然堅持在報表上顯示3000萬元，會計處理簡單了，但這種信息不能幫助投資者進行決策分析，甚至還會誤導，因此，投資性房地產在公允價值模式下更符合其特性。

其次，公允價值有助于解決經營者短期行為與企業長遠發展的博弈。在成本模式下，以收入、利潤為重心的財務報告模式導致經營者的風險意識和責任意識不足，容易產生短期行為。

在公允價值模式下，不僅標志著會計計量的變革，而且標志著會計理論由收益觀向資產負債觀的轉變，從而促進經營者更加關注市場的變化，提升企業的市場價值，加強股東回報意識和資本成本意識。

再次，公允價值有利于提高專業化投資水平。公允價值的實施，提高了財務報告信息的質量與透明度，如實反映了企業的價值和未來發展前景，從而有助于現有的或者潛在的投資者作出理性的投資決策，有效促進投資者專業化投資水平的提高。

引入公允價值勢在必行

引入公允價值是與國際會計準則接軌的必然趨勢，也是資本市場發展的必然要求，必須順勢而為。

公允價值值得投資者特別關注。

首先，投資者應鼓勵企業經營者使用公允價值計量，消除經營者的壓力和顧慮。在具體實施過程中，投資者應適當調整經營者的業績考核方法，減輕市場價格波動給對經營者產生的消極影響。

經營者利用公允價值操縱利潤也有可能發生。投資者需要正視困難，充分估計公允價值可能帶來的正、負面影響，積極應對公允價值的挑戰，在實踐中積累經驗，應用好公允價值。

再次，應建立公允價值的市場信息平臺。公允價值推行中的最大問題在于公允價值的計量。如何取得公允價值，取得的公允價值是否真的公允？通常情況下，公允價值的取值來源無疑來自于可比照的市場價格，不論市場價格來源如何，都被認為是對資產公允價值最好的反映，所以一個完整的市場價格體系是實行公允價值的重要前提。

在我國現階段，許多要素市場正處于發展與培育階段，無法從成熟的市場中取得這些資產的公允價值信息。沒有成熟完善的交易市場，如何確定公允價值的方法和系統，這些操作層面的問題相當突出。

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關鍵詞：新會計準則；公允價值；利稅

一、應用公允價值計量對利潤的影響

1　應用公允價值計量對上市公司利潤的影響

新準則規定，對于非貨幣性資產交換，如果具有商業實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益，進入企業利潤表，而不再計入資本公積金。由于引入了公允價值，有可能會增加上市公司的利潤。

例如某公司持有哈爾濱市某房產在2002年買入時價值4000萬元。隨著近幾年哈爾濱市房地產價格大幅飆升，該房產的市值已高達5000萬元。現在該公司將該房產換出，如果按照原來的會計準則，仍將以4000萬元的賬面價值來計算。現在，采用新準則公允價值計算，則會產生1000萬元的利潤。對投資者而言，這是非常有好處的。

2　應用公允價值計量對債務重組公司利潤的影響

在新準則債務重組準則中，詳細規定了可能產生損益的債務重組中采用公允價值的情況：以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之問的差額，計入當期損益。將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的人賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。綜上，債務人進行債務重組時，一旦債權人讓步，債務人獲得的利潤將直接計入當期收益，進入利潤表。

3　應用公允價值計量對投資性房地產企業利潤影響

對于投資性房地產新準則引入公允價值計量對有條件適用此方法的企業業績將產生較大影響。由于過去投資性房地產以歷史成本計價，多數賬面價值大大低于其公允價值，采用公允價值模式后，因我國目前房地產持續活躍，公允價值將普遍高于賬面價值。且在此方法下，企業不需計提折舊或攤銷，因此，如果采用此方法，企業賬面利潤將大幅上升，資產、所有者權益也將有較大幅度增加。但是，公允價值計量是把雙刃劍，由于房地產市場的風險較大，在地產價格下跌時，有關企業的業績也會大幅下降。

4　應用公允價值計量對被并購企業利潤影響

非同一控制下企業合并，在購買法下，被收購資產以公允價值入賬，會使資產總額增加，但以后年度攤銷額會較大，且購買法形成的商譽會引起以后年度商譽減值費用增加。因此，正常情況下，購買法會使企業總資產增加，而以后年度利潤會降低，而凈資產收益率也會較低。對正商譽不作攤銷，而是作減值測試會給企業業績有一定影響。新準則中，在被并購企業無大幅波動年度，商譽不作減值，企業當期利潤會較原規定下提高，而在被并購企業經營運作出現明顯不利時，商譽大幅減值，企業當期利潤將可能大幅降低。如果出現負商譽，將不再逐年進入損益，而是一次性計入當期損益，因企業重組而有大量企業合并所形成的商譽的資產優質企業，將會出現對當期利潤積極影響，商譽減值將較小，如果小于以前按直線法攤銷的金額，當期利潤將增加。

二、應用公允價值計量對企業納稅的影響

1　應用公允價值計量對非貨幣性資產交換業務納稅的影響

我國現行稅法規定：對于非貨幣性資產交換業務，交易雙方均要視同銷售處理，申報和繳納相關稅費。如果換出的是存貨，應計算增值稅銷項稅額，銷售價格應參照同類同期產品的計稅價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格；如果換出的是不動產，應按計稅價格計算交納營業稅；在計算交納所得稅時，按照計稅價與換出資產賬面價值的差額確認為當期應納稅所得額。新準則中，企業應用公允價值對資產賬面價值和對當期損益的確認，使得會計上確認的金額和稅務上的應稅金額更趨近。稅務征收中，企業應用公允價值確認資產賬面價值可以作為視同銷售金額確認的重要參考信息，同樣應用公允價值而出現的當期損益也是確認企業當期應稅收入的一個重要參考信息。當非貨幣性資產交換涉及固定資產時，企業可以應用固定資產的入賬價值進行稅務籌劃。如當企業應用公允價值對換人固定資產的入賬價值較高，則其各期折舊費用將較高，降低各期利潤，實現節稅、減少或延遲企業現金流出的目的。

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【關鍵詞】公允價值 內部審計 信息披露

以公允價值對資產和負債情況進行計量,由于其反映了資產負債現時真實價值,對債權人、投資者、社會公眾來說,以此為計量基礎反映的會計信息提供了其決策更相關和有用的信息,極大地提高了會計信息的有用性,受到了社會公眾的普遍歡迎。因此,以公允價值進行計量已經成為國際會計的一種潮流趨勢,代表了國際會計發展和改革的一個主要方向。但在運用公允價值時,其計量的可靠性成為人們普遍所擔心的問題。為此,下面將著重從公允價值計量與內部審計關系以及公允價值計量對審計的影響入手,分析公允價值準則下的內部審計與披露。

一、公允價值計量與披露的審計責任

企業內部審計部門應當對公允價值的計量和披露的真實性承擔審計責任。為了履行這一責任,內部審計部門應該制定一套進行公允價值計量和披露的程序;選擇適當的估價方法;確定所使用的假設和估計并對其假設和估計給予充分的支持;準確進行估價;確保對公允價值的計量和披露與會計準則保持一致。內部審計部門可以雇用專家進行公允價值的估價工作,但是應當對所聘用專家的專業能力進行評估,以確保所雇用的專家有進行公允價值評估的能力,并且要對專家的評估結果負責。

二、公允價值計量對內部審計的影響

與歷史成本法相比,公允價值計量的好處是顯而易見的。但是,其產生的順周期效應缺陷也是明顯的,即對資產的助漲助跌的作用,加劇經濟的巨幅波動,從而推動金融危機的深度與廣度。尤其在金融危機的背景下更難以保證公允價值的公允性、合理性。在金融危機背景下,社會各界已經認識到現行公允價值計量的弊端,正積極探索、尋找更好的計量模式,遵循謹慎性原則,運用有效計量方法,避免對資產或者市場的負面影響,以真實地反映出資產的內在價值和企業的經營成果。因此,公允價值計量準則對內部審計和信息披露的影響成為當今理論界討論的重要課題。

(一)公允價值計量對審計環境的影響

首先,內部審計的有效性直接依賴于審計人員的誠信和道德價值觀念。公允價值計量和披露程序往往需要主觀判斷,不僅需要實施程序的人員有誠信和良好的道德價值觀,也需要管理層保持誠信和良好的道德價值觀,這是因為管理層不誠信和狹窄短見的道德觀念,往往導致其不現實地期望超過以往業績,采用激進的會計政策。因此,公允價值計量和披露程序要求企業從上至下強調誠信和道德觀念的重要性。

其次,公允價值計量和披露程序需要較高的專業勝任能力。在公允價值計量和披露程序中,公允價值數據的收集、整理、分析、判斷、應用都需要較高的專業技能,如果應用計算機信息系統,還需要會計人員對計算機信息系統熟練操作。因此,公允價值計量和披露程序對企業人力資源政策提出了更高要求。

再次,公允價值計量和披露程序需要企業加強審計委員會或內部審計機構的地位和作用。審計委員會或內部審計機構負責監督企業經營活動和財務活動,對經營風險和財務風險給予足夠關注,并建立反舞弊機制,尤其要關注在財務報告和信息披露方面是否存在弄虛作假行為。而公允價值計量和披露是舞弊可能發生的敏感地帶。通過審計委員會或內部審計機構對企業經營和財務活動的監督和制約,降低企業經營失敗和管理層舞弊風險,保證公允價值計量和披露程序的有效運行。

(二)公允價值計量對審計風險的影響

公允價值是一種面向現在、未來、市場、風險和不確定性的計量屬性。特別是當公允價值中涉及到現值的計量,需要估計期望現金流量和折現率,而期望現金流量和折現率的估計直接需要計量風險因素。可以說,公允價值計量和披露程序使風險評估活動顯得格外重要,有效的風險評估活動是公允價值計量可靠性的重要保證。風險評估的第一步是目標設定。在財務報告目標的設定中,企業應該將公允價值計量和披露的可靠性設定為風險評估的具體目標,以便更有目的地進行公允價值計量和披露。風險識別包括識別影響企業內部控制目標實現的內部風險因素和外部風險因素。公允價值的計量是基于市場參與者的假設而確定的,不同于“特定個體價值”。因此,在直接計量公允價值時考慮更多的是企業外部風險因素,比如經濟形勢、產業政策、資源供給、利率調整、匯率變動、融資環境、市場競爭等經濟因素。不僅如此,由于公允價值計量和披露自身也存在較大的風險和不確定性,所以也應對風險識別活動予以考慮。

風險分析,從風險發生的可能性和影響程度兩個方面考慮。公允價值計量和披露的風險和不確定性也應按照風險發生的可能性大小及其對企業影響的嚴重程度進行風險排序,確定應當重點關注的重要風險。企業應建立公允價值計量和披露程序的風險應對策略,以應對公允價值計量和披露的可靠性受到損害的風險。當公允價值計量和披露可靠性受到損害的風險超過可接受風險水平,將不采用公允價值計量和披露程序。當其風險在可接受風險水平之內,在權衡成本效益之后,可以繼續實施原有公允價值計量和披露程序,或采取措施修改公允價值計量和披露程序,或利用專家進行公允價值計量和披露。企業內部控制基本規范還要求設立風險清單,建立企業風險數據庫,包括對公允價值計量和披露可靠性風險的信息。

三、公允價值計量準則下的信息披露

公允價值計量準則下,會計信息披露是內部審計的重要組成部分。眾所周知,公允價值是一把雙刃劍,它往往會受到市場行情的左右。因此,在資產負債表中僅僅披露公允價值的數值是不夠的,相關公允價值信息的披露對于投資者判斷與決策更加重要,恰當的披露可以減少公允價值計量的風險。恰當的信息披露是保證公允價值計量合理性的基礎。

增加公允價值計量過程及其相關信息的披露是公允價值得到恰當披露的重要實現方式。例如,根據公允價值計量準則,金融資產的公允價值往往是市場中的交易價格,這樣一種價格往往掩蓋了不確定的市場狀況和經濟環境。因此,僅僅披露公允價值的數值是不夠的,還要披露該項資產的潛在風險、估價的方法與假設、市場價格的波動性與敏感性和其他重要的因素等。公允價值的披露,必須說明公允價值是通過活躍市場報價確定、還是采用計價技術估算得出。保證與公允價值相關的信息能夠得到披露的措施便是公允價值披露的治理政策。這一政策主要包括披露的內容、時間以及其他需要說明的事項等控制活動。

對公允價值相關信息的充分披露,有利于投資者判斷投資風險,對于審計中的風險控制而言,也是重要的一環。首先,管理部門必須按照會計準則的要求進行公允價值的披露;其次,當公允價值的計價中存在不確定性時,管理部門必須充分披露這一不確定性;最后,管理部門要在報表附注披露其進行公允價值計量時所用的假設和估計以及計量方法等信息。此外,內部審計部門由于對于公司內部進行公允價值估計的過程和形成公允價值計量的基礎有清楚的了解。

主要參考文獻:

[1]李昊.內部審計視角下的公允價值治理研究[J].現代管理科學,2009(9).

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關鍵詞：公允價值；計量屬性；優點；缺點

    一、公允價值及其特征

    （一）、公允價值的含義

財務會計工作的基本環節是對會計要素的確認、計量、記錄和報告，其中計量是對應予以記錄的會計事項加以衡量、計算，以確認其金額的過程，計量是財務會計的核心，計量問題主要是對計量屬性的選擇。我國新《企業會計準則—基本準則》中，將公允價值首次作為五個會計計量屬性之一。因此，有必要對公允價值的本質有一個統一、清晰、深刻的認識，領會公允價值的理論，以利于更好的理解和使用。根據國際會計準則委員會（IASC）定義：公允價值是指熟悉情況和自愿交易的各方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。美國財務會計準則委員會（FASB）定義：公允價值是雙方在當前的非強迫或清算的交易中，自愿購買（或承擔）或出售（清償）一項資產和負債的金額。我國新會計準則將公允價值定義為：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換和債務清償的金額。綜上可見，公允價值實質是基于公平市場條件下交易雙方對資產和負債認可的公平價格。它是一個動態的概念，是一個會隨著經濟、社會、科技的進步而不斷完善的計量屬性。

    （二）、公允價值的特征

公允價值與歷史成本代表了兩種不同的計量屬性。所謂歷史成本，是指對已完成的交易所支付的代價，它代表了資產或勞務取得時購買者認定的價值。公允價值的特征也是基于歷史成本的特征相對比而言的。與歷史成本相比，公允價值具有如下一些特性：

    （1）形成公允價值的交易和交易雙方可以是假設的。形成公允價值的交易及交易雙方，并不一定是特定的或現實的交易及交易雙方，而可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。這樣公允價值就可以被看作是“最可能的”交易價格。而在歷史成本會計中，對于資產或負債的確認與計量是在交易真實發生時進行的。也就是說，在歷史成本會計中，形成歷史成本的交易的雙方是特定的、真實的。

    （2）相關性優于歷史成本。公允價值反映的是在特定時點和特定的經濟狀態下，市場對資產或負債的定價。公允價值的變化，也反映市場對資產或負債的價值所認可的變化。公允價值可以說是會計環境變化的產物。也就是說，公允價值是反映現行經濟情況對資產或負債的影響在市場上的評價，它是隨著經濟情況的變化而變化的。而歷史成本反映的是在資產獲得時或負債形成時市場對其價值的評價，市場對其定價所發生的變化只有在資產轉讓清算或負債償還時才被反映出來。

    （3）公允價值比歷史成本計量提供了更好的基礎。公允價值不僅反映了管理層取得或銷售資產和發生或清償負債的決策，而且反映了其繼續持有資產和承擔負債的決策的影響。歷史成本計量忽略持有資產或承擔負債決策的影響，因為它只是當售出資產或解除負債時，才反映公允價值變化的影響，而不是在持有資產或承擔負債的期間反映。

    二、公允價值計量屬性的優點

    （一）、為決策者提供的準確的財務信息。與傳統的歷史成本計量屬性相比，公允價值對資產的計量是站在現在的時間角度上，通過在活躍的交易市場上尋找相同或同類的資產價格來確定現有資產的價值。這樣做的好處是資產的價值可以隨時反映現在市場上的交易價格，通過公允價值反映出的資產價格，可以提供給決策者更準確的財務信息，有助于決策者據此來做出財務決策。

    （二）、符合配比原則。因為假如資產持有者在當期出售資產，那么他出售資產所得收入在一般正常的情況下，反映的是當前時點的資產的出售價格，那么收入與費用配比，資產的成本也應站在當前的時點，而運用公允價值計量屬性可以滿足這一點。

    （三）、可以更全面反映收益的情況。公允價值屬性要求資產的賬面價值以公允價值計量，這樣即使當期并未出售資產，也可以在賬上反映出由于公允價值的變動給資產所有者帶來的利得和損失。以交易性金融資產為例，《企業會計準則第22號》規定：交易性金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益。例如：A企業2007年1月以100元每股購買的某公司股票1000股劃分為交易性金融資產，2007年12月31號股票價格上升至110元每股，那么企業12月31日應作如下會計分錄：

    借：交易性金融資產—X公司股票（公允價值變動）10000

      貸：公允價值變動損益10000

    以后企業出售此交易性金融資產時，再將公允價值變動損益轉入投資收益里。如果采用歷史成本計量屬性，那么此筆分錄在2007年12月31日時并不用作出，因此賬面上也就顯示不出因為公允價值的變動而給企業帶來的收益了。

    三、公允價值計量屬性的缺點

    任何一種事物都不會是十全十美的，盡管公允價值有如此多的優點，但是作為一種新生的事物，它還處于發展完善階段，仍然有很多無法避免的缺點。

    （一）、可操作性較差。運用公允價值計量的首要問題就是如何確定公允價值，我們以金融工具為例，有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具，按照購買日活躍市場中的市場價值確定；不存在活躍市場的金融工具如權益性投資等，采用估值技術確定其公允價值。但實際操作中，經常會有在活躍市場上找不到同類或相似資產的情況發生，甚至根本不存在活躍的市場，這種情況下公允價值就很難確定，所以如果公允價值很難確定或者要花很大的成本去確定，那么這種計量屬性在實務中就很難應用下去。另外，在傳統的歷史成本計量屬性下，一般情況下資產不出售就不用對其作出賬務處理，而在公允價值的計量屬性下，公允價值變動就要相應地改變其賬面價值，增大了會計的工作量也耗費了更多的成本。

    （二）信息可靠性較差。與歷史成本的客觀性相對，公允價值確定存在的人為因素較多，特別是當資產不存在活躍市場時，我們通常采用將未來現金流折現的方法來估計其價值，而折現率的選擇及未來現金流的預測都需要主觀判斷，這在一定程度上會影響公允價值的準 確性。

    四、提高公允價值計量應用可靠性的措施

    （一）提高會計人員的素質。加強會計人員的職業教育，提高會計人員的素質，普及公允價值計量觀念和計量的專門技能。由于公允價值的表現形式有多種，在會計實務中到底選擇哪種表現形式，有賴于會計人員的職業判斷能力。因此，為了保證會計信息的可靠性和準確性，必須加強會計人員的職業教育，全面提高會計人員的素質。

    （二）健全的法律制度環境。美國的做法值得我們借鑒：1933年的《證券法》將注冊會計師的法律責任擴大到所有推定的會計報表使用者，同時要求注冊會計師承擔所有的舉證責任，再加上美國數額高昂的懲罰性賠償制度，能相對有效地保證財務報表信息的可靠性。美國在近年來大力提倡和推行公允價值的應用，在法律制度能有效保障財務報表信息的可靠。

    （三）完善市場機制。在一個活躍的市場條件下，由于交易活躍與不存在私人信息，因而各種資產或負債的市價就能很好地反映出其真實的價值，這種真實的價值完全符合公允價值的定義。所以，在社會主義市場經濟逐步建立與完善的進程中，就有必要建立與健全與之相適應的各種市場體制，通過市場條件來使會計人員很容易地獲得按公允價值定義所需的各種具體計量屬性形式，從而創造一個有利于公允價值全面推廣的外部條件。

    降低會計計量的成本。要使采用公允價值計量屬性過程中所需要獲得的計量成本盡量降低，需要不斷加強公允價值計量的理論研究和提高其實際的技術操作水平。同時要建立信息共享平臺，使各種資產或負債的市場價格能夠很容易取得。

參考文獻：

[1]財政部：企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社.2006.

[2]王樂錦.公允價值在我國新會計準則中的運用[J].中國農業會計.2006(7).

[3]葛家澍.關于會計計量的新屬性—公允價值[J].上海會計,2001,(1).

篇6

關鍵詞:投資性房地產;公允價值;新會計準則

政部于2006年2月15日頒布了新的企業會計準則,其中《企業會計準則第3號――投資性房地產》(以下簡稱新準則)首次將投資性房地產作為一項單獨的資產予以確認,并首次在非金融資產計量中引入公允價值,因此具有十分重要的意義。

一、單獨列示投資性房地產

新準則中規范的投資性房地產,是指能夠單獨計量和出售的,企業為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。它包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權,以及已出租的建筑物。因此,一般開發企業用于銷售的房地產,以及為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的建筑物或土地使用權,不屬于投資性房地產,應分別在存貨、固定資產和無形資產中進行核算。

長期以來,我國并未針對投資性房地產單獨制定相關準則,而是將其分散在“存貨”、“固定資產”和“無形資產”等其他相關的會計準則中加以處理。然而,隨著經濟的發展和投資觀念的改變,投資性房地產已成為一項經營性活動,而不是傳統意義上的固定資產:一方面,投資性房地產經過數年以后,其市場價值不僅可能高于賬面凈值,而且還經常高出其賬面原值的數倍,甚至數十倍;另一方面,由于房地產的價值對市場的依賴程度很高,使得對房地產的投資往往具有高收益和高風險并存的特點。在這種情況下,將投資性房地產作為存貨、一般性固定資產或無形資產無法在會計上真實反映其價值,導致投資性房地產市場價值與賬面價值相背離。新準則將投資性房地產從一般性固定資產和無形資產中分離,更加清晰地反映了企業持有房地產的構成情況和盈利能力,提高了會計信息的相關性,符合我國經濟發展的現狀。

二、公允價值在投資性房地產中的具體運用

采用公允價值作為計量屬性是新會計準則的一大亮點。公允價值計量模式,是指以市場價值,即熟悉情況的當事人在公平交易中自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。公允價值在投資性房地產中的運用主要涉及以下幾個方面:

(一)投資性房地產后續計量

新準則規定,投資性房地產后續計量,通常應當采用成本模式,存在確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的情況下,可以采用公允價值模式。但是,同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量,不得同時采用兩種計量模式。

采用成本模式的,會計處理方法同原有的準則要求基本一致,即將有關資產的賬面價值作為投資性房地產的入賬價值,投資性房地產比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷,并在期末進行減值測試,計提相應的減值準備,期末按賬面價值在資產負債表中反映,只需單賬戶反映資產的實際成本即可。

而在公允價值模式下,投資性房地產應按照首次執行日的公允價值作為入賬價值,公允價值與原資產賬面價值之間的差額調整期初留存收益。在后續支出的確認與計量上,如果后續支出使可能流入企業的未來經濟利益超過了原先的估計,應計入投資性房地產的賬面價值,否則應計入當期損益。日常核算過程中對投資性房地產不計提折舊或攤銷,資產負債表日也不需要對投資性房地產進行減值測試,其折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中,并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響。企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

舉例說明:某企業于20x7年5月1日起將新開發完成的一棟寫字樓租賃給甲公司使用,租賃期為五年。寫字樓造價3000萬元,20x7年5月1日的公允價值為3200萬元,則在公允價值模式下,應確定該項投資性房地產的入賬價值為3200萬元(其中成本3000萬元,公允價值變動200萬元)。假如當期期末該項資產的公允價值上升為3500萬元,則應補調其賬面價值300萬元,并將該差額記入“公允價值變動損益”。

(二)后續計量模式變更

為保證會計信息的可比性,企業對投資性房地產的計量模式一經確定,不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式時,由于兩種模式下投資性房地產的入賬價值不同,因而公允價值與原賬面價值之間產生了差額,這個差額不直接計入損益,而是作為會計政策變更處理,調整期初留存收益(未分配利潤)。而已采用公允價值模式計量的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式。

(三)投資性房地產與其他資產的轉換

企業有確鑿證據表明房地產用途發生改變,并且滿足條件的,應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產。

在成本模式下,應將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時,應以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時,投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價,轉換當日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當期損益;轉換當日的公允價值大于原賬面價值的,其差額計入所有者權益。

三、公允價值計量對投資性房地產的影響

與國際財務報告準則相比,我國新會計準則對公允價值計量的應用十分謹慎。企業采用公允價值對投資性房地產進行計量,主要有以下幾個方面的影響:

(一)對企業資產結構的影響

新會計準則將“投資性房地產”在資產負債表上單獨列示,使原先分別在“存貨”、“固定資產”、“無形資產”中核算和列報的投資性房地產,統一列入“投資性房地產”中核算,這一變化將影響企業的資產結構,尤其是有大量投資性房地產在存貨中核算的企業,由于執行新會計準則后全部轉入“投資性房地產”中核算,將使企業的流動資產(存貨)減少,流動比率降低。

(二)對所有者權益的影響

企業在對投資性房地產由成本模式計量轉為公允價值模式計量的首年,將采取追溯調整的方式調整年初所有者權益。而在目前房地產價格普遍高于歷史成本的情況下,這會導致企業上年度的資本公積有較大幅度的提升,所有者權益大大增加。

而且,企業將自用房地產或存貨轉換為投資性房地產時,如果轉換日的公允價值大于原賬面價值,其差額計入資本公積,也將增加企業的所有者權益。

(三)對企業利潤的影響

公允價值模式下,企業在資產負債表日對投資性房地產的資產價值進行重估,如果投資性房地產升值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益,企業當年的利潤就會增加;又由于公允價值模式下投資性房地產不需要計提折舊和攤銷,從而可以減少費用的支出,也會增加當年的利潤。而我國目前房地產價格剛好處于持續上漲階段,因此采用公允價值模式,可以提高這些房地產企業的盈利水平,使企業凈利潤有所提升。

(四)對稅負的影響

由于現行稅法仍將投資性房地產作為一般固定資產或無形資產對待,因此在成本計量模式下,新會計準則和稅法的處理基本一致,而在公允價值模式下二者存在明顯差異:會計上年末按投資性房地產的公允價值調整其賬面價值,差額計入損益,不再計提折舊或攤銷;而稅法按實際成本確定投資性房地產的賬面價值,不確認公允價值變化產生的所得,待處理時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額,這樣就可能產生遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

綜上所述,此次新準則中對投資性房地產的相關規定,尤其是公允價值的引入,意義十分重大,對房地產行業將產生一定的影響。但是,目前公允價值的確定仍是一個難點,未來還應加強對投資性房地產價值評估的研究,只有把握好公允價值在投資性房地產中的應用,才能進行正確的會計核算,提升企業的投資價值。

參考文獻:

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京:經濟科學出版社,2006

[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則――應用指南.財政經濟出版社,2006

[3]劉秋雁:房地產投資分析.東北財經大學出版社,2004

篇7

[關鍵詞] 公允價值 歷史成本 利弊 完善

金融危機的后，人們開始對公允價值會計的利弊展開了激烈討論。這一熱潮影響了公允價值會計的未來發展，挑戰了在其他領域推廣公允價值會計的進程。作為公共產品的會計制度提供的信息是非中性的會計信息，因此，它帶來了非中性的預料不到的結果。由于歷史成本會計的局限使得其不可能成為公允價值會計的替代品，因此，可以通過其他各種方法來完善現行會計制度減少公允價值會計制度帶來的問題。主要包括以下措施：提升估值技術的可靠性，建立逆周期的準備金制度，解決準則執行中存在的諸如部分準則過于復雜、針對性披露較少、面臨的訴訟風險等問題。此外，正確區分財務報告資本和監管資本有助于認知公允價值會計作用。

一、歷史成本會計的局限

歷史成本會計是一種以歷史成本為資產評估計價的會計實務。歷史成本會計有許多優點，但缺陷也非常嚴重。

（1）估值技術的可靠性降低了

持續通貨膨脹，劇烈物價變動使得歷史成本會計收到了沖擊。當價格發生劇烈變動時，成本與收入的比配就缺少了邏輯上的統一性，存貨成本、非貨幣性資產和負債已經不在具有可比性，企業的經營業績可能出現嚴重虛胖，這將導致財務狀況失實。因此，如果按歷史成本的會計信息，難以真實的反映一個企業當前的財務狀況以及經營成果。

（2）歷史成本會計的確認基礎和計量屬性動搖了

衍生金融工具如雨后春筍般向榮輩出，其特點是報酬和風險的轉移不是在交易完成之時，而是在合約簽定之日，這就帶來了部分內容太過繁雜，缺少針對性披露，缺乏有關判斷的具體指南以及訴訟風險增加等一連串問題，使得歷史成本會計的計量屬性確認基礎動搖了。

（3）歷史成本會計的不相關性很強

對使用者的決策需求是相關的，這是國際會計準則認為的；相關性是指信息導致不同的決策能力來使得使用者形成對過去現在和將來事宜結果的預期，這是美國公認會計原則的見解。歷史成本在更多情況下不能提夠投資人需要的相關信息因為他不反應當前的市場價值。

（4）歷史成本會計的自然趨向

危機中歷史成本會計下的資產可以用隱藏的儲備，而在繁榮時卻不可以。這是歷史成本會計的另一種周期性，負的或者說反的。假如認識到繁榮時期用歷史成本計量金融工具的銀行業可以通過出售資產的方式來增加杠桿率。那摩這樣對于正確的解釋歷史成本會計的負周期性是特別重要的。有危險的是，這種方式忽略了馬上就要到來的危機報警信號，那些信號又正好可以使銀行盡早采用適當方式來防患于未然。在繁榮時期增加杠桿也是歷史成本會計面對的周期性。

因此歷史成本會計不可取代公允價值會計。上述寫了歷史成本會計的局限，使得他在決策那里失去了公信力。大量的研究結果和報告取消了歷史成本會計繼續尋在的意義，他不得不讓位給公允價值會計，消失在作為公共產品的會計制度的歷史長河中。

二、公允價值會計的激烈討論

美國為代表的西方國家倡導和推動公允價值，一直以來，公允價值被認為是展望21世紀的一種標準計量模式。公允價值受到了前所未有的熱捧，學術界大多數學者同時對公允價值持有積極態度，少數人甚至把公允價值作為全面取代歷史成本，成為主要的現代會計模式下的計量屬性。伴隨著2008 年金融危機的全面爆發，公允價值被推到了風口浪尖上。傷痕累累的美國金融界怒罵公允價值是這場危機的主使，強迫確認認為公允價值會計永遠不會實現的損失，歪曲了財務報告、投資者信心動搖了，金融危機不斷加劇和惡化。最終SEC 的報告認為：暫停公允價值會計，很可能增加市場不確定性，并進一步打擊投資者信心，可說在一定程度上挽救了公允價值會計，但卻并未停止對公允價值會計的質疑呼聲。

三、公允價值會計和歷史成本會計的比較

（1）比較確認

美國財務會計準則委員會權威定義了會計確認，在1984年發表的第5號財務會計公告《企業財務報表的確認和計量》中“確認是將某一項目，作為一項資產、負債、營業收入、費用等等之類正式地記入或列入某一個財務報表的過程，它包括同時用文字和數字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中。對于一筆資產或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發生，還要記錄其后發生的變動，包括從財務報表中予以消除的變動”。可靠性是確認標準中的一個核心內容，即信息是“反映真實的、可核實的、無偏向的”。由于在采用歷史成本計量時會計要素就會要求要有真實可靠的原始數據作為確認依據，具有較強的可核實可驗證性。由此會計信息需求者更能接受確認的金額；然而，目前具有較大的爭議是否以公允價值為標準對會計要素進行確認。爭議的焦點主要有二：一關注公允價值的可靠性問題。例如確認公允價值對會計要素，是將會計要素以公允價值進行計量，在會計報表表內進行披露，由于受主觀因素影響公允價值在對這些項目計量，相對于歷史成本來講，可靠性和可驗證性就先得較差。實證研究表明：如果缺少可靠性的計量，那么就會給股票價值與收益計量帶來無關的麻煩，嚴重影響信息質量，因此，計量可靠性是決定能否采用公允價值確認的重要條件。

（2）比較計量

會計系統的核心是會計計量。歷史成本是一種傳統的計量屬性，大多數的會計事項目前都要求采用歷史成本計量的方式，但公允價值挑戰歷史成本越來越明顯。公允價值的特點：公允價值強調公平和雙方熟悉情況以及自愿交易，因而趨于現時的均衡價格，趨于對象的客觀價值；公允價值是交易中實現的金額--現行公平市價，強調資產計價立足現在時點和動態的會計反映觀；公允價值計量利于增加會計信息量，利于投資者決策；公允價值以市場評價為基礎，不受時間計量主體等客觀因素影響，無論在時間縱向還是空間橫向中均可較真實地反映企業的資產和負債，比較準確地披露企業現金流量，確切地反映反映企業的經營能力償債能力和承擔的財務風險，增加財務信息的相關性。

四、完善公允價值會計的措施

（1）使估值技術更具有可靠性

市場價格已經不反映金融工具的基礎價值了，偏離當時的市場價格成為提升估值可靠性的合理方法；金融公司可以雇用第三方專家去獨立的決定分類。對于信用受損金融工具，定義成超過10% 的基礎資產違約，則可以續實施當前的盯市制會計準，這是恰當的。因為投資者理應得之表現不好的金融工具，那些流動性受到損害的金融工具，被定義為基礎資產違約小于10% ，將不使用盯市制的會計制度，這之后金融工具將保留在資產持有人的資產負債表上來代替它的， 而且用面值方式標明，這里是因為選擇10%的違約代表了次級抵押貸款被證券化時所假定的違約率因此將其作為標準。

（2）構建逆周期的準備金制度

使用較廣義的準備金概念的好處是使之成為能覆蓋預計到的損失，能覆蓋在經濟景氣時通過考慮周期內的波動性和風險以及潛在的大的資產損失這些未預期到損失。較之廣義的準備金制度，建立展望性準備金和非靜態準備，在經濟上升時期用預備的方法保留收入的方法，在經濟下降周期用以防止損失的發生，這就會提供一個完善的抵消資產負債表的順時周期性影響的方法。

（3）建立相關的市場信息數據。

為了獲取信息，各行業要著手建立行業內的市場信息數據庫，企業在歷史上實現的收益通常是預測未來的收益的十分重要的依據。通過以往的資金流可以預測未來的資金流；必須建立時效性強和容量大的行業信息數據，以此來方便職業人員在資產定價時能夠參考適當的參數。

（4）提高從業人員的專業知識儲備和水平。

先進的專業評估技術和熟練又講誠信的評估隊伍是使用公允價值模式的正常前提；會計人員業務素質的提高是使用公允價值模式的保證，因此應盡早開展專業培訓，意在提高專業人員素質；在加強誠信建設時要加大對專業人員違規行為的處罰力度和處罰制度。

（5）使用經濟學中隱性成本。

如果想使提供的會計信息充滿決策價值，那麼就要在計算企業收益時除了財務上顯示出來的會計成本（顯性成本）外，還要使用隱性成本，即總成本是顯性成本和 隱性成本的綜合。這里隱性成本主要是應支付實際上不需要支付的企業本身已經有的資源的機會成本。為了使得會計信息具有有效性，這些隱性成本就要使用企業自有資源的市場使用價格。

參 考 文 獻

[1]李國民.金融危機背景下完善公允價值會計的對策建議[J].金融縱橫.2010年第4期總第153期

[2]楊世鑒.金融危機下公允價值與歷史成本的再比較[J].商業經濟研究. 2010年17期

[3]李國民. 歷史成本會計局限與完善公允價值會計的對策[J].

[4]何米娜.金融穩定性視野下的公允價值會計[J].財會月刊.2010．8 下旬

[5]高玉鳳.傳統會計收益改進措施探析[J].經濟論叢.

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關鍵詞：財務業績報告;利潤表;全面收益

一、緒論

本文在研究不同收益理論對財務業績報告發展的影響的基礎上，綜合考慮國外的一些變革意見，分析新會計準則下業績報告在上市公司的應用狀況，通過對新財務業績報告體系的研究，探討如何進一步完善財務業績報告，使報表使用者能夠通過上市公司的報告獲取更全面有效的財務業績信息，并能夠通過報告評價企業的業績以及企業管理者的受托責任，更好地體現“受托責任觀”和“決策有用觀”。

二、財務報告改進方向

進入20世紀90年代，隨著金融工具的普及，實證研究支持了公允價值是金融工具最相關的計量屬性。與傳統的計量模式相比，公允價值(以現值為代表)的使用是為財務報表的使用者提供與當期價格更為接近的信息。在此次新會計準則重新引入全面收益概念和采用公允價值計量之后，這四類契約形式和契約中運用的會計信息，特別是公允價值信息，將形成復雜的交互關系:一方面是不同的契約形式如何影響公允價值的計量;另一方面是公允價值的使用又如何影響到契約形式的變化。

三、新會計準則下的財務業績報告

（一）新財務業績報告的指導思想

1.財務會計的目標

新會計準則規定:“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告的使用者作出經濟決策。”會計目標定位于“決策有用觀”和“受托責任觀”的融合決定了財務報告的使用者更加關注財務報告對企業未來業績的預測能力，財務報告的設置將更加全面和靈活。

2.會計信息質量的要求

新出臺的《企業會計準則一一基本準則》從會計信息的質量目標中對會計信息質量提出了8個方面的要求:真實可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性以及及時性。與以往的會計制度相比，新準則體系更加強調會計信息的相關性，2001年1月1日實行的《企業會計準則》中“經濟實質重于法律形式”的原則也被納入了基本準則。由于本次準則的修訂，將更加傾向于“原則導向”，因此，原來“規則導向”下制定的一些準則條款將會被更改，刪除了原來的“配比原則”、“劃分資本性支出和收益性支出原則”，“權責發生制原則”則被改作為會計假設。

3.會計計量屬性的變化

新準則規定“企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量主要包括:“歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值”。公允價值概念主要倡導的是會計在資產、負債以及所有者權益等的計量上要使交易的雙方做到公平與公認，強調計量的真實與公允。但是公允價值它是一種復合的計量屬性，它可以通過多種形式表現出來。

（1）新會計準則中對“收入”和“費用”重新進行定義。收入被定義為:“收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”;費用被定義為“費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。與原會計準則相比，新準則下的“收入”概念更加強調從‘舊常活動”的結果一一所有者權益的增加一一去衡量，體現了經濟學收益上資本保全的思想，為我國財務業績報告采用全面收益概念提供方便。

（2）新會計準則引入了“利得”和“損失”的概念。新會計準則基本準則第二十七條規定:“直接計入所有者權益的利得和損失”是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。”第三十八條規定:“直接計入當期利潤的利得和損失”是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。”

引入利得和損失概念的好處是使“利潤=收入一費用+計入當期利潤的利得一計入當期利潤的損失”，消除了長久以來“收入一費用井利潤”的尷尬。

（3）此次，新利潤表增加了“公允價值變動收益”、“資產減值損失”、“非流動資產處置損益”三個單獨列示的項目。利潤表單獨列示項目順序也有所變化:“投資收益”被列于“營業利潤”前，作為營業利潤的組成部分，同時還在“營業利潤”前增加了“資產減值損失”、“公允價值變動收益”這兩個單列項目。“公允價值變動損益”科目則核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得和損失。

（4）新利潤表不再區分“主營業務收入”和“其他業務收入”、“主營業務成本”和“其他業務支出”，而將其全部歸入“營業收入”、“營業成本”，并且相應地把“主營業務稅金及附加”改為“營業稅金及附加”。其主要原因在于當今混業經營的發展使我們很難區分主營業務與其他業務。

（5）“營業外收入”和“營業外支出”項目。原來我國利潤表對營業外收支以“營業外收入”、“營業外支出”兩個項目列報，認為其發生頻率較低，根據重要性原則，只是綜合披露。但是隨著市場經濟的發展，營業外收支占利潤的比重越來越大。

四、我國財務業績報告改進的作用

1.財務業績報告的改進是完善我國資本市場的需要，有利于提高上市公司信息披露質量，規范上市公司的信息披露，保護廣大投資者的合法權益，并促進證券市場的健康發展。

2.財務報告的改進是資本市場不斷發展的需要，衍生金融工具的不斷創新，以及許多公司業務的多元化要求信息披露更加全面有效。

3.財務報告的改進有利于增加企業財務信息的透明度，有利于政府、企業的所有者對企業管理層進行監督，防止出現“逆向選擇”和“道德風險”，有利于提升上市公司的內在價值和管理水平。

4.財務報告的改進是會計國際協調的需要，提高境內外公司股票估值的可比性。新會計準則實施后，對于同時在境內外上市的公司，只編制一套財務報告將成為可能，這將大大減輕這些公司的信息披露成本。

參考文獻：

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[關鍵詞] 公允價值；商業銀行；會計；影響

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2016）12-0152-03

隨著我國經濟和科技的不斷發展，我國目前商業銀行的數量正在不斷的增加，而在此背景之下，由于商業銀行數量的不斷增加，如果相關經營風險一旦發生將對整個金融界產生前所未有的問題，對此我國出臺了一系列的政策來抵御相關的問題，在06年我國就將公允價值計入到了我國的銀行金融工具的主要計量方式中，來實現對銀行金融資產的客觀評估，下面我們針對這方面內容來看一下公允價值在商業銀行中的影響和相關措施。

一、公允價值計量概述

（一）公允價值的概念及特點

公允價值最早并不是由我國提出的，而是由美國著名的會計學者提出，官方所給出的定義是指在計量當日的有序交易中，市場參與者銷售資產所獲得的價格或者轉移負債付出的價格叫做公允價值，我們從公允價值的定義中可以看出它是建立在公平交易的環境之下，由交易雙方以自由獨立的意愿來進行的基礎上完成的。

公允價值最顯著的三個特點分別是公平性、波動性和一定客觀性，首先從前面的定義中我們就能看出來，公允價值的公平性是非常重要的，能夠在很大程度上保證在交易雙方享受到平等的權利，在交易的意愿方面，公允價值使得買賣雙方都建立在自愿進行相應的交易基礎上，在地位上來看，雙方的地位都是相同的，不存在對市場存在不了解而參與交易的一方，雙方對于市場經濟的了解都是相同的。對于公允價值來說，公平交易在一定程度上是判斷其是否有效的關鍵因素。

其次是公允價值的波動性，公允價值不同于其他計量單位，在實際的操作過程中，不會由于確認后就一成不變了，而是會隨著市場的不斷變化而發生變化，當在實際的交易過程中，資產或負債的價格發生了一定的變化后，相應的公允價值也需要有一定的變化，在一定程度上來說，公允價值具有很強的波動性，尤其是在一些經濟動蕩的時期，這一波動的特點更加顯著。

最后是公允價值的一定客觀性，公允價值主要是反映市場交易中的公平交易所產生的價格，對于當前復雜的市場經濟來說，往往很難有效的通過公允價值來觀察相關的實際市場價格，因為公允價值所定義的公平交易的價格是在實際的出售和轉移資產負債過程中所獲取的最有利的市場條件，而在實際的情況中，由于企業性質的不同，實際出售或轉讓的資產的不同使得最有利市場并不能真正意義上的出現，因此在一定程度上這種不同企業或者不同活動中的最有利市場存在一定的差異，在實現一定的資產和負債的轉移過程中，其最有利價格并不是一成不變的，因此，如果沒有一成不變的價值來衡量，企業就需要借助于具有客觀性的價格來判斷，就是通過公允價值的相關判斷依據來進行客觀性的審核。

（二）公允價值的重要性

會計在實際的計量過程中是以貨幣作為主要的計量單位的，會計計量作為會計系統中最為核心的部分在其中占有了非常重要的地位。在目前經濟狀況較為穩定的情況下，財務會計所進行的計量在一定程度上一定要保證所計量信息的準確性和有效性，在目前得會計計量的過程中，大多會計的計量準則都是以一個企業內部的歷史成本作為資產和負債的主要計量基礎來進行的，這種計量準在在經濟狀況較為穩定的背景之下來進行企業的計量是非常有效的，但是如果經濟狀況不穩定，如果企業以其歷史的成本問題和相關計量屬性來進行計量，最終所得到的數據的準確性就會有較大的差異。而采取公允價值的計量單位來進行企業相關數據的計量在很大程度上能夠保證企業信息的準確定，由于前面我們所說的公允價值在一定程度上具有較強的波動性，尤其是在經濟狀況波動的情況下，所產生的波動振幅更加明顯，而在一定程度上公允價值的波動振幅就是對經濟波動的體現，當會計計量采取這種方式來進行相應的會計核算時，就能很好的避免由于對傳統數據的過度依賴而忽視當前經濟波動的背景，對于經濟波動情況下的企業的內部資產和負債等就能持有一個客觀的看法來進行計算。

其次我們采用公允價值來進行會計核算的好處是符合一定的經濟收益觀的要求，在傳統的會計核算的根本目的就是為了對企業內部的發生的經濟活動產生的經濟成本進行書面記錄，根據企業所發生的經濟業務等為基礎，這種會計核算具有一定的客觀性，但是在實際的企業運轉過程中，這種核算方式并沒有考慮的物價和市場價格的波動情況，企業的管理水平等相關的因素都未考慮到，因此在實際的會計核算中并不能反應一個企業的真是受益和相應的負債水平。對此，在專業的金融經濟學家的努力下，在會計核算的過程中引入了經濟收益的思想，對于收益的本質進行準確的把握，在很大程度上為現代的會計核算提供了基礎，因此，通過這種經濟收益的計量核算方式，能夠對企業內部一些傳統成本計算無法計算的利益和損失進行系統全面的計算，在一定程度上達到了會計財務核算的真正目的。

最后，在目前的會計核算企業受益和成本的過程中如何保證企業內部收益核算的準確性是至關重要的，而公允價值的計量單位在這方面起到了非常關鍵的作用，一方面對于經濟波動時期的公允價值，它能夠根據經濟的波動幅度進行一定的改變，對于企業內部而言，應用公允價值的計量屬性能夠很好的預測相應的金融經濟的波動情況，如果在經濟波動時期無法對經濟進行準確有效的預測，就無法及時的對投資者經濟決策提供一定的有效信息，很容易造成企業在金融上的損失。因此，應用公允價值的計量單位在一定程度上更加符合當前會計的核算目標，即會計核算的有用觀念。

二、公允價值計量在我國商業銀行會計的問題

（一）金融負債的公允價值計量問題

在目前的金融負債的公允價值的計量過程中，能否反映出一個銀行的自身信用風險情況是非常令人困惑的，在當前的銀行公允價值地計量中，其主要作為一個轉讓價格來體現出商業銀行及金融機構的資信狀況及其變化。但是在目前的計量結果下，商業銀行的信用風險越高，其折現率越高，對應的債務的價值就會有所下降，而這樣的結果導致了銀行自身的信用價值的下降，使得商業銀行中公允價值下降，銀行利潤和資本相應的有所上升。我們從這里面可以看出，雖然銀行的自身信用下降了，但是相反銀行的資產和利潤是上升的，這種表現的形式令人非常困惑。而如果商業銀行內部的信用情況是比較良好的，在一定程度上銀行內部的公允價值就會有所上升，而銀行的資產成本有所下降，銀行為了保證一定的信用水平就需要花費一定的成本對當前銀行的金融活動進行一定的監管，在一定程度上使得商業銀行內部的風險管理面臨尷尬的處境。在很多人看來，商業銀行內部的公允價值是否有用是當前人們所質疑的。

（二）估值技術的可靠性問題

在公允價值在商業銀行中的估值可靠性也是一個嚴重的問題，在目前的公允價值的屬性來看，它主要是對一些相關的金融證券的相關計量進行一定的約束，而如果將公允價值不僅應用到金融證券地計量中而是應用到各方面的資產和財富的計算中去，則會出現一定的技術不足的問題，這種技術上的差距就是估值的準確性，公允價值的估值準確性決定著它能否起到一定的作用，能否實現對企業的資產和成本進行有效的核算。在實際的公允價值的估值技術的實施過程中，不同的銀行所采取的依據是不同的，最終所得出來的公允價值也是不同的，因為不同的商業銀行在考慮到實際的成本效益的原則和相關模型來說是不同的，在各個不同銀行內部，所采取的公允價值的計量模型大多都是不同的了；其次就是對于估值模型來說不同的商業銀行所采取的數學方法也是不同的，最終使得公允價值所得出來的信息就并不是一成不變的。

（三）對成本效益原則的把握問題

在目前的商業銀行中，其運行的根本機制就是為了盈利，而如何根據一定的計算結果來得出銀行的收益最大化是目前商業銀行所關注的。在目前的公允價值計量屬性的計算中，由于其計算過程和計算方式涉及到大量的數學模型，在一定程度上受到各種因素的管制，對于最終的結果來說很難準確的進行把握，在一定程度上使得商業銀行很難將其作為收益的平衡尺度。

（四）利益分配的問題

在當前商業銀行的利潤分配制度中，主要是對稅收支付以及資產利潤進行一定的分配。有公允價值所決定的如果公允價值在一定程度上有了相應的變化，而針對這些變化期間所損失的利益是否應當進行征稅是一個非常值得討論的問題。沒有實現的利潤的損失是無法被抵消的，因此就存在一定的差額征稅的可能性。如果全部利潤分配都采用公允價值的計量屬性那么最終的結果導致商業銀行內部的股東的利潤分配出現一定的問題，使得股東之間出現一定的糾紛。這主要就是未實現利潤的征收稅收的不確定性導致的。

三、公允價值計量模式下改進我國商業銀行會計的措施

（一）規范公司經營理念

在目前的市場結構中，商業銀行應當對內部員工以及外部人員的利益上的沖突進行一定的調整，對于一些道德風險上的缺失應當進行一定的規范和整治，在目前的公允價值的會計核算及基礎之下，應當按照合理完善的內部獎勵制度來進行科學評價體系以及相應銀行規章制度的建立，對于一些現金流量指標進行一定的規范和約束，將管理層和股東方面的利益進行一定的調整使他們能夠在實際的操作過程中趨向一體化。對于公司的管理結構應當進行有效的改善，在銀行內部的董事會應當進行獨立化管理，保證其管理位置處于核心地位，對于在管理過程中所發現的問題要積極開展相應的大會來進行處理。

（二）提升估值技術水平

前面我們所說到的在目前的大多數商業銀行對其自身以公允價值為基礎的計量屬性中，由于各個商業銀行內部的計算方式以及所選用的數學模型不相同，導致最終在公允價值中的估值技術不夠完善。在目前的商業銀行公允價值的計算過程中，各個商業銀行應當采取統一規范的數學模型和計算方式，對于估值技術進行統一規范化管理，同時在一定程度上對估值技術進行一定的創新和發展，選用能夠有效評定商業銀行實際收益的情況，這樣在實際的商業銀行運轉過程中，就能大大保證公允價值計量屬性下所計算的信息準確性和有效性。

（三）加強信息披露力度強化監督機制

在當前的公允價值的實際計算過程中，很多人都將一些金融問題的根源指向了公允價值，我們在目前的公允價值計量模式的計算過程中，主要是運用了相關的從簡到繁、由表及里的循序漸進的計算步驟。我國為了能夠有效的應對金融市場中的風險問題以及能夠盡快的適應國際金融環境，對于公允價值的計量屬性進行了有效的管理。在目前來說，監管單位應當對于公允價值的計量進行正確有效的管理，使其在真正的金融市場中能夠將風險降低到最小。

對于監管部門來說，要時刻關注與公允價值的變化情況，對于公允價值計量過程，要嚴格按照規范和標準來進行，對于一些可靠性較差的金融工具來說，監管部門要予以嚴格的把控，對此進行一定的監管曝光，來減少銀行的內部信息和外部信息的差異性，對于商業銀行所披露的相關有效的金融工具應當予以鼓勵和支持，這樣能夠更有利于商業銀行提升其在市場中的地位以及市場中的競爭力。可以有效的利用金融工具來提升商業銀行自身的風險管理水平。最后，還需要監管部門對于商業銀行所提交的監管報告進行有效的審核，對其中所涉及到公允價值計量屬性的計算資料進行一定的審核和管理，從中獲取到有用的信息來評估相應的公允價值所產生的整體風險和資產水平。在商業銀行鎖上角的與其自身信用風險有關的報告中，監管部門也需要對其中的公允價值進行一定的運用，從而對銀行的會計核算做出有效的判斷。

結語

綜合上文所述我們可以看出公允價值在實際的商業銀行的會計計量和核算過程中扮演了一個非常重要的角色，但是在面對一些金融危機和經濟危機的情況下，公允價值的計量屬性則又成了商業銀行金融危機的一個借口。對于商業銀行而言，應當對于公允價值進行有效的謀劃，計算從而減少一些不必要的損失，實現商業銀行的利益最大化。

[參 考 文 獻]

[1]張小剛.公允價值計量影響金融企業會計信息相關性的實證分析――以我國上市商業銀行為例[J].金融理論與實踐，2013（7）：58-61

篇10

[關鍵詞]金融危機；公允價值；會計信息

一、金融危機引發會計計量問題的爭論

公允價值的使用受到質疑的導火索為2008年席卷世界的金融危機。隨著以美國雷曼兄弟集團為代表的一大批投資銀行的倒閉，歐洲、亞洲股市普跌，數十家商業銀行出現擠兌狂潮，金融危機變為金融海嘯，全球經濟增長速度明顯放緩，經濟形勢愈加嚴峻。

有人將會計的公允價值運用視為這次金融危機的元兇。他們認為，公允價值的使用是市場非理性恐慌情緒蔓延的催化劑。在此次金融海嘯中，直接受牽連的大多為金融企業，它們買入大量次級債等金融資產，這些買入的債券與股票價格大幅度下跌導致其資產縮水。為了維持企業正常經營和正常周轉，急需大量資金來激活資產的流動性，公司財務狀況危急。而在報表的披露中還需對資產提取減值準備。這樣一來，喪失信心的投資者大量拋售這些公司的股票和債券，使得金融資產進一步下跌，公司又要計提更多的減值準備。如此不斷地計提減值準備就會使企業陷入惡性循環而無法自拔。

根據以上推理，會計信息在金融企業中扮演的角色飽受爭議的一個重要原因在于：金融業是一個高財務杠桿的行業，其會計信息的披露具有其特殊性，因而保持會計信息的謹慎性尤為重要。金融企業不像一般制造性企業生產出實實在在的產品用于銷售。其實質是在為籌資者和投資者之間提供進貨幣、金融資產等在跨期跨區配置服務的過程中賺取一定的服務費。當然，有些金融企業本身也是投資者和籌資者。由于金融企業的資產具有很大的不穩定性，它們會隨著匯率、利率、全球市場情況等諸多因素發生變化，其經營風險也會比一般工商企業高得多，發生壞賬、減值損失的可能性也大得多。因此。金融企業的會計人員在工作中需要保持比一般企業更加謹慎的職業判斷，絕不能因為要粉飾企業報表而過度樂觀地估計現實，出現資產該計提的壞賬準備沒計提或計提量過少、負債和費用被低估的情況。而且，由于金融資產的估價更加困難，絕對的客觀不易做到。在金融企業中，其資產項目多為可供出售性不動產、自營證券等金融資產，根據國際會計準則，這些資產均要求按公允價值計價。這些資產在估值時需要會計人員有較高的職業素養和相關的估價知識。也就是說。公允價值的計量中摻加了過多難以分辨準確度的主觀信息。讓人懷疑一份以公允價值為計量基礎的報表能不能真實地反映出企業的財務狀況。

而會計界普遍認為，公允價值僅僅是一個公允、中立的計量工具，它不能也不應該為此次金融危機買單。公允價值捕獲了市場波動，反映出了企業資產因時間的變化而變化的程度和相應的風險程度，是公司動態周期性報告的一個有益功能。其恰恰完成了反映真實、透明情況的任務。若因此次金融危機而徹底停止使用公允價值，無異于掩耳盜鈴，報表使用人無法及時獲悉企業資產的變化情況，會對市場情況和流動性情況做出過于樂觀的估計。從而做出錯誤的決策。金融危機不僅不會因此而有任何好轉，更會造成更大范圍和程度上的損失。因此并不能因為公允價值的信息是所有人不愿見到的而否定其意義。誠然。會計信息只有在保證既相關又可靠的情況下才是真正對財務信息使用人有意義的信息，但是由于可靠性與相關性內在的不可調和的矛盾性，可靠性與相關性的平衡問題就成了會計界永恒的熱點問題。在過去的歷史成本計量模式下，會計信息是對過去已發生的交易、事項或情況的描述，從而給予可靠性較高的重視。而公允價值計量模式卻更重視信息的相關性，可看作是目前會計界在兩者之間找到的最完美的平衡點。

二、公允價值運用的現實缺陷

公允價值的引入本身是為了反映公司真實的財務狀況。然而，透過這次金融海嘯，可以看出其缺陷也是不容忽視的。它的使用很容易帶來所謂的會計風險(accounting risk)，即會計調整不是由于經濟活動而是因公允價值的變動而產生。在現有市場及配套的財務披露不完善的情況下，公允價值的使用恰恰使投資者與分析師更加迷惑了。具體來看。其缺陷表現在以下幾個方面。

(一)從價值計量本身角度而言

有時并不存在一個有形或無形的充分競爭市場以供交易，所以真正公平的交易不能實現。自然，真正公允的價值也就無從得到。例如。我們在菜市場買白菜，由于基本上每一個蔬菜攤位都賣白菜且白菜的質量都相差不多，由此一個充分競爭的市場便出現了，若其他蔬菜攤都賣兩角錢一斤白菜，而只有一家菜攤倚仗自己在菜市場入口的優勢把價錢定在三角錢一斤，買家就會多走兩步去下一家買價錢更加公道的白菜，久而久之，靠近入口的那家菜攤因為沒有買主也只能把自己的價錢降到平均水平，這就是一個完全競爭市場的好處。然而，現實中在涉及到巨額款項的買賣中，不可能把所有有購買能力的買家和有銷售能力的賣家都集合到一起來進行交易，更有瀕臨破產的企業由于急于出售以便償還負債而處于談判的劣勢，任財大氣粗的收購方宰割，“自愿”的條件無法被滿足，公平交易就難以實現。既然完全競爭的市場不能出現，那么在公允價值定義中雙方交易的“公平”便不能保證，交易價值能否真正“公允”就被打上了一個大大的問號。

(二)從會計信息的提供者角度而言

公允價值的使用給了管理層“自由發揮”的操縱空間。以由現金流折現而計算出的公允價值為例，資本成本、市場利率、預期收益率等等設定的參數均會影響最后的計算結果，而這些參數均為會計人員根據公司具體經營融資情況、當前市場經濟景氣與否、參考同行業其他企業的數據而得出，因而主觀性較大。再加上有些公司管理層為了拿到高額薪酬而刻意粉飾財務報表，對會計人員施加一定的壓力，會計信息由于受到財會人員自身專業素質、勝任能力與職業操守、道德過關與否的雙重考驗，其真實性與客觀性就更加難以琢磨了。如圖1所示，最后披露于年報中的調整后凈利的真實性與合理性是十分值得懷疑與推敲的。實際上，未實現損益的估計數則把所謂的估值風險引入了會計風險中。從荷蘭電信行業巨頭KPN的例子可以看出，公允價值的使用甚至能幫助在技術上破產(technically insol-vent)的公司渡過難關。該公司2000年末的資產負債表上記錄了285億歐元的商譽，而所有者權益卻只有130歐元。如果不看用公允價值法計價的商譽，KPN已經資不抵債，淪為破產企業。就股票市場來說，逐日盯市制度(MARK TO MARKET)使得管理層在不違反任何法律、會計規范的情況下隨意操縱公司的資產，洗大澡的

行為更加容易實現，浮盈浮虧的情況也就容易發生了。而浮盈可為公司高管帶來高薪，為管理層謀取私利帶來了極大的便利。由此我們不難理解為什么公眾質疑在雷曼兄弟破產后，兩名被解雇的高管人員得到1820萬美元的“特殊薪酬”了。

下面的數據分析可以展示公允價值的變動對于公司披露的利潤表中凈利潤的影響。表1為Brandnew公司的公司利潤在為實現資本損益調整前后的變化情況(調整后凈利為未實現資本損益調整前的凈利與未實現資本損益之和)。

從表1可看出，未實現損益每年變化極大，全距達到了14657。調整前的凈利與未實現資本損益可謂產生了極好的“默契”。兩者的符號恰恰相反，使得加總后的調整后凈利都是凈盈利，且每年變化不大。

從圖1可直接看出調整前后經歷的變化。實線為調整后的凈利，其較虛線平穩得多。正是未實現的資本損益掩蓋了原本幾乎成“W”型的起伏巨大的利潤。公司管理層完全可以通過看似符合公認會計準則的做法，根據公司運營情況。調高或調低未實現資本損益來達到操縱利潤的目的。若投資者按最終披露出的即調整后的凈利來決策，得出公司在4年利潤比較穩定的結論，極易做出錯誤的判斷。

(三)從會計信息的使用者角度而言

公允價值所提供的某些信息對財務報表使用人尤其是債權人與投資者來說意義不大，有時甚至會給會計信息的使用人帶來諸多不便。對于銀行來說，財務報表是對申請貸款的企業進行信用評級、判斷是否給對企業貸款的一個重要信息來源。由于市場利率變動導致的賬面上長期債券市場價值變動的披露可以說是贅余的信息，因為這些只是純粹賬面價值的變動，對未來到期日投資者能收回的實際金額沒有影響，進而無法客觀反映出該企業的現實盈利能力與資產狀況。對于投資者來說，公允價值的使用削弱了會計信息的可比性。不僅每個公司采用的估值模型不一樣，即使使用的是同一個估值模型，但是模型中的變量都是由各公司的會計人員結合本公司的具體情況決定的，因而具有極大的個別性，加大了信息不對稱性。給投資者將目標企業與同行業平均指標和其競爭者進行比較帶來了困難。

(四)從會計信息的審計者角度而言

公允價值的使用也給注冊審計師的工作帶來了困難。在傳統的審計工作中，審計師大多是以可追溯查詢的書面審計證據為基礎，發表客戶財報有無重大錯報的審計意見。公允價值的使用帶來的操縱利潤的可能性使得審計風險加大，且有些公允價值的取得無法形成書面的證據，有直接證明力的證據較少，審計師需要獲得業務發生時的相關金融利率、銀行利率、外匯利率和企業歷史數據等信息，通過自己的職業判斷來確定審計中準確性的目標是否達到，有時還需要把權威的資產估價師納入審計隊伍，降低了整個審計工作的效率和效果。

三、如何完善公允價值體系

上述討論并不意味著公允價值計價法有百害而無一益，正如德勤菲利普所說，“公允價值只是把情況表現出來。市場波動的影響被公允價值準則所捕獲，但次貸危機并不是由它而引起的”。本次金融危機只是讓我們認識到目前的公允價值并不是會計計量基礎中的“萬靈藥”，未經過完善的公允價值體系能夠完全反映公司財務狀況(尤其是金融工具價值)的想法也是過于片面的。

但不可否認，公允價值概念的引用確實是會計界一個極大的進步，國際會計準則推崇公允價值計價法的本意是認為公允價值能夠推進會計信息的透明化、公開化，確保投資者做出決策的基礎――會計報表足夠可靠。它意味著會計師的職業從一個單純的記錄者向分析記錄者的角色轉換，引入了財務――經濟觀(financial-eco-nomic view)，在一定程度上填補了“價值溝壑”(valuation gap)。而公允價值所帶來的動態性信息理念也絕對是會計界的創新。然而如何讓公允價值真正達到報表使用人對它的期望呢?筆者認為，完善公允價值體系勢在必行。正因如此，美國證監會在2008年12月30日向國會提交的一份長達211頁的報告(SEC Report to Congress On Mark-to Market Ac-counting)中，提出了包括重新考慮減值會計處理、制定新的有關在非活躍市場中確定公允價值的指南等8項改進建議來提升財務報表的透明度與真實性。

由于一個體系的建立與完善需要政府監管部門、會計準則制定方、公司企業、社會公眾的共同支持與合力研究，是一項任務艱巨且工作量巨大的工程。筆者在此僅作淺談，以起拋磚引玉之效。

(一)從其他會計制度方面

應當加快在其他會計制度的建設方面的研究，以彌補公允價值的缺陷。就像權責發生制有現金流量表作為補充，公允價值體系也應該有其他的信息披露方式作為輔助。例如，當今會計制度制定的前沿專家們提出了制定一個績效表(performance statement)的設想，所有公允價值的變化以及公司高管的薪水都將在此績效表中給予詳細的列報。相信此設想一旦成真，必會給投資者、政府監管部門、公共審計師及公司董事會帶來極大的便利。

(二)從政府監管方面

目前的現實市場環境亟待健全。一個完善、公開、透明、有效的資產信息價格體系不僅能夠降低會計人員在公允價值估計中帶來的便利，降低估值的主觀性，也適當地削弱了信息不對稱性，給財務報表使用人利用其他可供參考的資料綜合分析某一公司業績提供了方便。同時，政府和監管機構還應該盡快填補法律法規在公允價值使用方面的空白。對于公允價值變動情況披露不詳細、不適當的公司，對相關人員給予行政、民事處罰，必要時給予刑事上的處罰。

(三)從會計人員教育方面

財務報表的準備工作由會計師獨立完成越來越困難，估值方面的專業人才的協助變得尤為重要。與此同時，對會計師的要求也大大提高了。除去日常記賬、年終編制報表的知識，一個稱職的會計人員還需要有金融工具定價、企業融資、無形資產估值等相關方面的基本知識，以確保會計信息的客觀、可信。這同時意味著應該在會計人員的職業培養教學教程中設置更多的課程。

四、我們的現實選擇：可靠性與相關性的權衡

如同國家的金融政策在不同的經濟時期有不同的導向，筆者認為，會計政策在不會給財務信息使用人帶來困惑的前提下，在不同的經濟環境條件下也應有不同的側重點。

(一)在經濟運行較平穩的時候，用公允價值計量資產時應該偏重于相關性

在經濟金融平穩發展時期，有成熟的貨幣、財政政策作為引導，物價變化較為緩和，投資者的心態較為平和。市場走勢平穩。此時，活躍市場中的交易價格更接近于資產的內在價值。在資產定價的數學模型中，理論推導的常數在經濟穩定時更趨向真實情況，因而更具準確性。此時的公允價值能夠真正公允地反映資產未來給企業帶來的經濟利益的流入。