導語：如何才能寫好一篇管理會計的基本準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：傾銷　反傾銷　會計準則　經濟利益　可比　公允

一、傾銷和反傾銷涉及的最主要的會計理念———“可比”和“公允”

傾銷，是指在正常的貿易過程中，一國產品以低于該產品正常價值的出口價格進入另一國的市場，傾銷是《關稅與貿易總協定》規定的一種可能扭曲競爭條件的不公平競爭。而在該協定第六條中也規定，“用傾銷的手段將一國產品以低于正常價值的辦法引入另一國的商業，如因此對一締約方領土內已建立的產業造成實質損害或實質損害威脅，或實質阻礙一國內產業的新建，則傾銷應予以譴責。就本條而言，如自一國出口到另一國的產品的價格符合下列條件，則被視為以低于其正常價值進入一進口國的商業：（1）低于正常貿易過程中在出口國中供國內消費時的可比價格；（2）如無此種國內價格，則低于正常貿易過程中同類產品出口至第三國的最高可比價格或該產品在原產國的生產成本加上合理的銷售成本和利潤。”

從上述定義可以看出，確定是否存在傾銷行為從而采取反傾銷措施的關鍵就在于產品的出口價格和正常價值之比。也就是說，在會計視野下傾銷和反傾銷的本質就在于產品價格與正常價值之比。如果單就這一點來看，“可比”是反傾銷法的核心理念。一國在判斷一種產品是否存在傾銷行為時，進行出口價格和由相關依據確定的正常價值之比是一個根本的前提。一方面，隨著國際經濟一體化，國際貿易得到前所未有的，各個國家的企業都憑借本企業的優勢在全球市場中賺取其預定的目標利潤，這其中不可避免的就是價格競爭。一般說來，價格的各個因素都會反映在企業的會計賬本和相關的會計資料當中。也就是說，不同國家不同企業之間就相同或類似產品的價格進行比較時必須依賴于企業的會計資料。另一方面，可比性本來就是會計信息質量的重要特征，是指能夠使信息使用者從兩組經濟情況中區別其異同的質量特征。因為使用了相同或相似的會計政策、程序和，不同企業之間的會計信息就具有可比性，利益相關者可以根據其中的差異來做出決策。當企業走出國門時，會計信息質量的可比性也從一國國內企業之間的比較擴大到國與國之間的不同企業之間的比較。而基于傾銷確定的特殊性，可比性在企業進行傾銷和反傾銷相關事項中尤顯重要，只有根據企業的會計資料確定出正常價值，才可以進行價格間的比較，從而確定是否存在傾銷行為。

企業的會計資料在傾銷的確定問題上具有相當大的重要性，反傾銷不是普通的訴訟，而是發生在既定法律程序之下的會計專業紛爭。同時，不同企業產品之間價格的對比必然是建立在會計資料真實公允地反映會計事項這一基礎之上的。公允性可以體現在企業資產、負債、收入和費用具有相關并充分的可計量屬性上。一般認為，按照有權威支持的國際會計準則編制企業的財務報表，其會計信息能體現“真實和公允”的精神，為反傾銷當局確定產品成本提供高質量、透明且可比的信息。也就是說，只有會計信息是公允的，根據其所確定的價格和成本信息才是可比的，所確定的產品價格才可以為各方所接受，這樣的會計信息才可以在進行價格比較時具有抗爭性。因此，公允性也是傾銷與反傾銷涉及的重要會計理念。

必須指出的是，在整個傾銷和反傾銷的過程中，因為會計在傾銷抗辯過程有的重要性，那么一個完善的會計系統所提供信息的質量特征都應該具備，并不僅僅涉及到“可比”和“公允”兩個會計理念，只是這兩點具有特別意義而已。進一步說，企業的會計系統完善，有公允可比真實的會計資料做基礎，在反傾銷應訴中勝訴的機會就會增大。

二、會計準則在反傾銷應訴中顯示的作用

會計作為一種制度安排，是協調各個利益相關者的利益并提供信息的一個信息系統。在反傾銷過程中，在一國的會計準則指導下的財務會計所提供的會計報表信息尤顯重要。也就是說，能否提供可比和公允的會計信息在很大程度上取決于一國的會計準則的質量。只有在相對高質量的會計準則的指導下提供的會計信息，才可以最大限度地保證該信息對決策者是有用的，尤其是在進行不同企業的比較中。在反傾銷過程中，盡管在確定可比價格的時候會就不同國家的準則差異進行各種調整，但是從更深一層講，這是將基于不同國家不同企業的會計資料進行的價格對比，轉化為不同國家的會計準則質量之比。高質量的會計準則指導下的會計資料容易被傾銷管理機構接受并采納，而低質量的會計準則很可能影響本國市場經濟地位的認定，從而在應訴中處于不利的地位。

準則質量的高低是相對而言的，并要符合各國的實際情況，但是就來看，國際會計準則是大部分國家所接受的高質量的會計準則。隨著會計準則的國際化和準則質量的不斷提高，許多國家對國際會計準則都持有積極的態度，歐盟還宣布在2005年所有上市公司全面實行國際會計準則。1998年的《歐盟反傾銷條例修正案》中就明確提出了“符合國際會計準則”的要求，此外，歐盟在判定“特殊市場國家”是否完全符合市場經濟條件時，其會計標準是“企業有一套明晰的基礎會計賬簿，該賬簿需按國際通用會計準則進行過獨立審計并具有通用性”。如果一個企業有一套按國際會計準則編制的財務報表，那么在反傾銷的應訴中會增大其抗辯的能力。因此，隨著高質量的國際會計準則的完善和各國會計準則向國際會計準則的靠攏，會計信息的可比性和公允性在國際大范圍內都可以得到增強，這給反傾銷應訴工作的開展提供了一個良好的會計環境，有助于各個企業在相同貿易條件下判定出口產品是否存在傾銷行為而進行會計競爭。

三、反傾銷法和會計準則背后的“經濟利益之手”

在全球的市場經濟環境中，每一個、條約的出臺都有明顯的經濟利益分配后果，各國反傾銷法和反傾銷條例也不例外。反傾銷申訴的發起是因為一出口國的產品的出口價明顯低于其正常價值從而給進口國產業造成實質損害、損害威脅或新建該產業的阻礙，也就是損害了該國的經濟利益。各個主權國家都是依據本國的利益來制訂有利于保護本國產業的經濟法律的，因此，反傾銷法的制定也反映出這一事實。依據該法律，進口國國內產業的企業就會依據法律來保護自身的短期和長期的利益。

會計準則的制定和實施具有明顯的經濟后果，這一結論已經得到眾多學者的認可。會計作為一種制度安排，其規則的目的就在于限制人們的行為，從而減少協調成本。會計準則的制定同樣以一國的經濟利益為出發點，它是為會計信息的使用者服務的。制定準則是一國的主權，尤其在會計準則國際化的今天，發達國家通常都操縱著國際會計準則的具體制定，這其中不可避免存在經濟利益的尋租行為，就是利用國際會計準則的制定為發達國家謀取更多的經濟利益，國際會計準則的協調過程實際上也是各國為實現其最大利益的化過程。如何在保護制定本國準則的自主權與借鑒國際會計準則以建立高質量的會計準則之間保持平衡，需要十分小心謹慎的協調處理，其中關鍵就是立足于本國的經濟利益進行權衡。

從以上兩點可以看出，反傾銷法和會計準則的制定背后都有“經濟利益之手”在操縱，而在實際上，這兩個問題是相通的，可以結合在一起考慮。舉個例子來說，目前發達國家對我國出口企業發起眾多的反傾銷訴訟，一方面是利用反傾銷法對我國企業產品制造進入其市場的障礙，另一方面又可以在會計準則的制定方面來我國的會計準則國際化進程，使我國的準則體現這些國家的會計理念，從某個角度來講就是在會計上來控制我國企業的會計體系。總的來說，反傾銷與會計準則通過價格和正常價值之比這一橋梁聯系起來，而在兩者的背后都有經濟利益的沖突，各種不同的法律、準則都是經濟利益在規則層面的表象，每一個法規是經濟利益相互斗爭的深刻反映。因此，反傾銷和會計準則具有相同的根源，兩者之間可以相互影響，相互配合，實現一個最根本的經濟利益最大化的目標。

隨著經濟的全球化大，我國企業面臨的機會和挑戰并重，其中眾多的反傾銷訴訟就是一個很大的挑戰。其他國家對我國企業出口產品所發起的反傾銷起訴，無疑是為了爭取其經濟利益，我們也應該據理力爭，積極應訴，在這期間，會計資料的完備和會計準則質量的提高都有助于提高勝訴的砝碼。世界上任何事物都是相關的，傾銷、會計準則和經濟利益之間的同源互動的關系，促使企業和會計準則制定部門共同努力以提高準則的質量和企業會計信息的真實性、可比性和公允性，進而有利于企業反傾銷應訴工作的順利開展，促進我國對外經濟貿易的進一步發展。

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1 顏延 法律背后的會計理念———從反傾銷法涉及的會計問題看會計對法律的影響 會計，2004（2）

2.周友梅 歐美反傾銷訴訟：市場經濟地位的會計要求與突圍 對外經貿財會，2004（2）

3.周友梅 歐美及傾銷調查機構及會計參與 對外經貿財會 2004（3）

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【關鍵詞】管理會計基本指引 內容分析 評價

2016年6月，財政部了《管理會計基本指引》，簡稱《基本指引》，這標志著我國在推進管理會計體系建設尤其是在指引體系建設上，邁出了堅實的一步。本文主要對《管理會計基本指引》的內容進行闡述及評價。

一、《管理會計基本指引》主要內容分析

《管理會計基本指引》，由總則、應用環境、管理會計活動、工具方法、信息報告以及附則組成。第1章是總則，包括制定依據、應用范圍、目標、原則、要素等內容；第2章至第5章分別對管理會計要素：應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告進行展開闡述；第6章是附則，包含《基本指引》的解釋權限和施行日期。

《基本指引》總體思路是：將管理會計要素等作為基本指引的核心內容，將管理會計目標、應用管理會計的基本原則、管理會計主體、管理會計應用要素納入總則；同時以管理會計要素為中心線，以應用要素為主題，構成了涵蓋目標、原則、要素等在內的基本指引框架。

（一）總則內容分析

1.《基本指引》的地位。

指導單位管理會計實踐的是管理會計指引體系，主要包括基本指引、應用指引和案例庫，三者的關系是基本指引為統領，應用指引為具體指導，案例示范為補充。

《基本指引》在管理會計指引體系中起統馭作用，是制定管理會計應用指引和建設管理會計案例庫的基礎，并指導著企業和行政事業單位的管理會計具體實踐活動。

2.管理會計的目標。

管理會計目標是制定管理會計實施方案，評價管理會計應用效果的基本標準。《基本指引》指出：管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃。

管理會計目標立足于有效提供信息這一管理會計基本特點，涵蓋了計劃、決策、控制、評價等管理會計的主要職能。通過提供有用的管理會計信息，運用管理會計工具方法，充分發揮管理會計分析過去、控制現在和規劃未來的功能，支撐相關的管理決策，增強管理控制，提高業務協同，從而實現單位的發展戰略。

3.管理會計原則。

《基本指引》提出了單位應用管理會計的基本原則：第一，戰略導向原則。管理會計應用應以戰略規劃為導向，以持續創造價值為核心，促進單位可持續發展。第二，融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合。第三，適應性原則。管理會計應用應與單位應用環境和自身特征相適應。單位自身特征包括單位性質、規模、發展階段、管理模式、治理水平等。第四，成本效益原則。管理會計應用應權衡實施成本和預期效益，合理、有效地推進管理會計應用。

戰略導向原則，要求管理會計實踐必須以戰略為引導，以不斷創造價值為使命，推動企業及行政事業單位的可持續發展。融合性原則，要求管理會計實踐應滲透進單位經營的核心領域、關鍵層次及環節，以業務流程信息為基礎，借助管理會計的工具方法，把業務和財務信息融合。適應性原則，要求管理會計實踐必須與企業或行政事業單位的內外環境和性質、行業、大小、不同發展階段等特征適應，而且要隨內外環境和自身變化進行調整。成本效益原則，要求管理會計提供信息必須對信息可能產生的成本和效益進行權衡。

4.管理會計主體。

管理會計應用的范圍應隨著企業或行政事業單位決策主體而調整，可以是企業或行政事業單位整體，也可以是企業或行政事業單位的內部責任中心。

5.管理會計要素。

《基本指引》從我國企業的實際情況出發，提出了管理會計的四大應用要素，主要包括管理會計的應用環境、管理會計活動、管理會計工具方法、管理會計信息報告四大要素。管理會計四大要素是《管理會計基本指引》的靈魂，管理會計應用是以“四大要素”為準繩，建立管理會計應用基礎，并解決如何應用管理會計的基本問題。

總則在明確《基本指引》地位的基礎上，對管理會計應用的基本理論問題進行了規定，包括管理會計目標、管理會計原則、管理會計主體、管理會計要素。這些基本理論問題之間的關系是：以管理會計目標為導向，在管理會計主體內，遵照管理會計原則，構建管理會計要素，圍繞“要素”中心發揮管理會計對經營管理的促進作用。

（二）管理會計要素內容分析

1.應用環境要素。

管理會計應用環境，是單位應用管理會計的基礎，包括內外部環境。

內部環境是指與管理會計建設及實施有關的因素，主要包括以下方面：

（1）價值創造模式，單位應準確分析和把握價值創造模式，推動財務活動與各業務環節的有機融合；（2）組織架構，單位應根據組織架構特點，建立健全能夠滿足管理會計活動所需的財務、業務等相關各類人員的管理會計組織體系，有條件的單位可以專門設置管理會計部門，負責管理會計工作；（3）管理模式，單位應根據管理模式確定責任主體，明確各層級以及各層級內的部門、崗位之間的管理會計責任權限，制定管理會計實施方案，以落實管理會計責任；（4）資源保障，單位應從人力、財力、物力等方面做好保障工作，注重管理會計理念、知識培訓，加強管理會計人才培養，加強資源整合，提高資源利用效率效果，確保管理會計工作順利開展；（5）信息系統，單位應將管理會計信息化需求納入信息系統規劃，通過信息系統整合、改造或新建等途徑，及時、高效地提供和管理相關信息，推進管理會計實施。

外部環境主要包括國內外經濟、市場、法律、行業等因素，單位應充分了解和分析外部環境，結合內部環境，確定管理會計應用重點。

內外部環境關系可以解釋為：任何單位管理會計的應用必須先建立內部環境，遵照與業務相融合原則，優化組織架構、管理體系、信息系統，配備好資源，通過盡力分析構建適合本單位的價值創造模式，應用環境是應用管理會計的基礎和前提。

2.管理會計活動要素。

管理會計活動要素主要闡明了單位應用管理會計時，主要通過使用管理工具方法獲取相關信息，并用來支持單位戰略的規劃、決策、控制、評價的四大主要活動。第一，規劃活動：單位運用管理會計，要搞好相關信息支持工作，參加規劃制定，從支撐戰略定位、戰略目標制定、戰略選擇方面，為單位戰略規劃提供支持。第二，決策活動：單位應用管理會計，應融合財務和業務等活動，及時充分提供和利用相關信息，支持單位各層級根據戰略規劃作出決策。第三，控制活動：單位運用管理會計，應制定定量與定性標準，強化溝通、協調、反饋，引導單位高效率地把戰略落到實處。第四，評價活動：單位運用管理會計，應設計合理的評價系統，與管理會計報告等相結合，對單位戰略實施情況進行評價，并借此進行考評，對激勵機制進行修改和完善，并對管理會計活動作出評價和改進，使單位持續改善管理會計實踐。

3.工具方法要素。

這一部分包括工具方法的內涵、工具方法在企業及行政事業單位的主要應用領域、工具方法應用的指導性原則等問題。

第一，工具方法的內涵。管理會計工具方法是實現管理會計目標的具體手段，是單位應用管理會計時所采用的戰略地圖、滾動預算管理、作業成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術、流程的統稱。管理會計工具方法具有開放性，隨著實踐發展不斷豐富完善。

第二，工具方法應用領域。（1）戰略管理領域，工具方法包括但不限于戰略地圖、價值鏈管理等；（2）預算管理領域，包括但不限于全面預算管理、滾動預算管理、作業預算管理、零基預算管理、彈性預算管理等；（3）成本管理領域，包括但不限于目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業成本管理、生命周期成本管理等；（4）營運管理領域，包括但不限于本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理等；（5）投融資管理領域，包括但不限于貼現現金流法、項目管理、資本成本分析等；（6）績效管理領域，包括但不限于關鍵指標法、經濟增加值、平衡計分卡等；（7）風險管理領域，包括但不限于單位風險管理框架、風險矩陣模型等。

第三，工具方法應用的原則。單位運用管理會計，應結合自身實際情況，根據管理特征和實際需要采取適當的管理會計工具方法，并盡力使管理會計工具系統化和集成化；管理會計工具方法是動態性的，隨實踐不斷完善。

4.信息與報告要素。

信息報告要素主要闡明了管理會計信息的分類及質量特征、如何結合本單位實際情況和信息技術進行管理會計信息的收集、管理會計信息的報告期間及種類等。第一，管理會計信息分類及質量特征：管理會計信息分為財務信息和非財務信息兩類，管理會計信息應具備相關、可靠、及時、可理解的質量特征。第二，管理會計信息收集：單位運用管理會計，要以業務信息為起點，充分利用內外部通道，運用采集、轉換等方式，取得符合管理會計信息質量特征的基礎信息；單位要有效運用現代信息技術，對基礎信息進行再加工、再整理、再分析及傳遞，以適應管理會計應用的需要。第三，管理會計信息報告：管理會計報告是管理會計活動成果的最終表現，主要是為管理者提供符合管理需要的信息。單位可以根據需要和活動性質設定報告期間。通常以日歷期間進行報告，也可以根據特定需要設定報告期間。管理會計報告從期間的角度可以分為定期報告和臨時報告，也可按從內容的角度分為綜合報告和專項報告。

（三）管理會計要素關系分析

第一，應用環境要素：是管理會計應用的基礎，應用管理會計時，應先分析環境，包括內外部環境。內部環境主要包括價值創造模式、組織架構、管理模式、資源、信息系統等；外部環境主要包括國內外經濟、法律等環境。第二，管理會計活動要素：是管理會計應用的具體開展，在識別環境基礎上，把管理會計融入規劃、決策、控制、評價等環節，構成管理會計活動循環。第三，工具方法要素：是企業及行政事業單位所采用的模型、技術、流程的統稱，借助于這些工具方法的靈活運用，去實現管理會計的目標，工具及方法是實現管理會計目標的手段。第四，信息與報告要素：信息是應用管理會計時所使用的財務及非財務等信息，是管理會計內部報告的基石；報告是應用管理會計時所形成成果的重要形式，主要是提供管理所需要的財務及非財務信息，是管理會計具體活動成果的具體表現。

《基本指引》歸納了環境、活動、方法、報告四大要素，建立了管理會計應用體系；企業或行政事業單位應用管理會計的基本思路是：以環境分析為基礎，有針對性地采用適當的工具方法，有效進行規劃、決策、控制、評價等活動，提煉有價值信息形成內部報告，從而推動戰略規劃的執行。

（四）《基本指引》效力及權威分析

《基本指引》在管理會計中的地位相當于企業財務會計中的“企業會計基本準則”，一方面，由于管理會計主要是為企業內部管理服務，是企業內部事務，《基本指引》主要是推動、引導企業更有效地應用，通過管理會計應用優化企業的資源配置，提升企業價值；另一方面，企業所處的行業、規模、成長階段不同，管理會計應用也不同，須因地制宜實施，《基本指引》只是對應用基本規律的總結，對企業起指導作用，而不是限制單位靈活應用管理會計。鑒于上述原因，《基本指引》雖然地位類似于“管理會計的概念框架”，但由于管理會計服務主體及目標的特殊性，《基本指引》不具有強制力，其目的主要在于指導企業及行政事業單位管理會計的高效應用，并不要求企業及行政事業單位強制執行。

二、《管理會計基本指引》主要貢獻分析《管理會計基本指引》，是繼CIMA、AICPA于2014年《全球管理會計原則》后的管理會計理論及應用研究的新突破。不僅總結了近年來我國及世界管理會計領域的最新研究成果，同時在管理會計目標、管理會計原則、管理會計應用工具、管理會計應用領域、管理會計活動方面都提出了一些新的觀點和理念，為我國企業與行政事業單位應用管理會計、學術界進行管理會計研究指明了方向。

（一）提出了戰略導向的管理會計新目標

我國管理會計理論研究者提出的管理會計目標主要有：“提高企業經濟效益”“為企業創造價值”“支持企業可持續發展”等，《基本指引》從擴大應用主體出發，提出了中國特色的管理會計目標。《基本指引》中的管理會計目標立足于有效提供信息這一管理會計基本特點，涵蓋了決策支持、管理控制、業務協同等管理會計主要工作和解析過去、控制現在、籌劃未來等管理會計的主要職能，并提升到“支持實現單位戰略實現”的高度。

（二）實現了“管理會計主體”的突破

我國從上個世紀80年代初引進管理會計以來，管理會計實踐的應用如本量利分析、成本控制、經營決策、投資決策、全面預算、業績考核等，主要局限于企業主體。《基本指引》擴大了管理會計的應用主體，不僅企業可以應用管理會計工具，而且行政事業單位也可以使用，企業主體應用主要包括戰略管理、預算管理、成本管理、經營管理、投融資管理、績效管理等；行政事業單位主體應用主要包括預算管理、成本管理、績效管理等。我國財務會計準則以企業、行政事業單位兩類主體為準，分別制定了企業會計準則、政府會計準則的應用指導，而《管理會計基本指引》將兩者合二為一，統一制定應用指導，實現了會計主體的突破，節省了指引的制定及應用成本。

（三）提煉出了管理會計的原則

CIMA、AICPA于2014年《全球管理會計原則》，首次提出了管理會計4項原則：相關性原則、影響力原則、價值量原則、信任度原則。財政部在制定《基本指引》時，參考但不局限于《全球管理會計原則》，在充分調查分析的基礎上，結合我國企業的實際，創造性地提出了我國管理會計的“戰略導向”“融合性”“適應性”“成本效益”四大原則，突破了傳統的“財務會計原則”，從新的高度建立起了我國管理會計應用原則，任何單位在應用管理會計時，只有以這四大原則作指導，才能更好地發揮管理會計的作用。

（四）擴大了傳統管理會計的應用領域

《基本指引》本著重在服務于實務的原則，沒有糾結于管理會計、成本會計、財務管理等邊界的劃分，而是從實務的角度，經多次征求實務界意見，列舉了管理會計應用常見的領域，包括戰略管理、預算管理、成本管理、運營管理、投融資管理、績效管理、風險管理等，并且因企業和行政事業單位應用管理會計的重點不同而予以分別列示。其中“戰略管理”“運營管理”“投融資管理”“績效管理”“風險管理”突破了我國企業傳統上的管理會計應用領域。

（五）建立了管理會計應用新體系

《基本指引》提煉出了應用環境、管理會計活動、工具方法、信息報告四大要素，“四大要素”是管理會計的核心應用內容的總結，指明了管理會計應用的基本思路。

本文認為《基本指引》中，基于“四大要素”的管理會計應用思路為：第一，單位要從組織架構、管理體系、資源、信息系統以及外部相關環境著手，分析單位的價值創造模式，建立并維護好管理會計“應用環境”；第二，培養單位內部通曉管理會計“工具方法”的人員；第三，管理會計人員通過運用管理會計“工具方法”收集信息，及時傳遞管理會計“信息報告”；第四，結合單位的“應用環境”，通過向管理層儲蓄傳遞“信息報告”的形式，來支持企業規劃、決策、控制、評價四個方面的“管理會計活動”，持續改進優化單位的價值創造模式，促進單位戰略目標的漸進實施。管理會計應用就是在“戰略導向”“融合性”“適應性”“成本效益”四大原則的基礎上，不斷重復以上四個步驟，從而實現管理會計的目標。

四、結論

《基本指引》是里程碑式的重要文件，具有重要的理論及現實意義。

首先，有助于加快加強我國管理會計的指引體系建設。2014年《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，《基本指引》是指引體系建設的基礎內容，統馭著應用指引及案例，應用指引、案例庫等都要以《基本指引》為基礎，一步步展開。與“會計基本準則”不同，《基本指引》只是高度概括了管理會計的普遍規律及認識，沒有對應用指引中未做出闡述的新問題提供處理的指導或依據。

其次，有助于提高企業或行政事業單位的管理會計應用水平。《基本指引》是在管理會計實踐應用的基礎上提煉出來的指導性原則，規定了管理會計目標、原則及要素，為企業進行管理會計實踐提供了基本框架，指明了基本方向。

篇3

一、構建企業管理會計體系面臨的現實困境

1.管理會計意識淡薄，運用管理會計的動力不足

在包括會計行業在內的中國經濟社會中，人們對于管理會計的認識不到位，歷來重視財務會計的運用，而輕視管理會計的發展。首先，改革開放前，中國實行計劃經濟，企業生產和經營都在計劃之列，人們根據計劃完成任務即可，改進生產管理過程的意義不大。其次，改革開放后，中國經濟步入迅猛發展之路，中國經濟沿著粗放型的發展之路大跨步前進。另外，企業利益相關者更加關注企業的生產經營效果而非效率，加之國內企業發展缺乏積極主動性，財務會計一直牢牢占據著主體地位。管理會計關注企業發展的質量，短期內不僅不能創造效益，甚至增加企業成本，非遠見卓識的企業家，管理會計自然不受速度愛好者的親睞。

2.管理會計人才缺乏，踐行管理會計的人力堪憂

構建企業管理會計體系既需要人的支撐，也必須從人的角度去完善。由于企業領導層對于管理會計的漠視，企業管理理論對于管理會計的忽視，企業內部關于管理會計的崗位設置很不合理。很少甚至沒有相關于管理會計的崗位，以就業為首要目標的學生或會計人員自然把學習提升的重心傾向財務會計。另外，國內教育培訓機構關于管理會計的教育或培訓工作僅僅作為財務會計的補充，很容易給會計入門者造成管理會計不重要的暗示，最終造成管理會計人才的缺乏。

3.管理會計復雜性強，推行管理會計的壓力很大

管理會計復雜性強主要體現在兩個方面，即形式和內容。其中，管理會計在形式方面不同于財務會計的統一模式。管理會計是根據企業自身實際情況量身定制的，對于企業會計人員的主動性和創造性要求比較高。由于企業生產或經營的領域不同，企業的規模和發展階段不同，管理會計的形式也就千差萬別。加之當前經濟社會中會計人員牢固的財務會計理念，管理會計轉型困難重重。另外，相比于財務會計的數學核算，管理會計運用到比較高深的數學知識，這會使得相當部分的財務人員由于知識層面較淺，不適應管理會計而遭淘汰，增加了推行管理會計的壓力。

二、構建企業管理會計體系的應對措施

1.加強管理會計意識培養工作，形成運用管理會計體系的社會氛圍

加強管理會計意識培養工作是一項系統工程，需要全社會的共同努力。首先，加大運用管理會計的輿論宣傳。氛圍的營造需要輿論的宣傳，只有人們了解管理會計，才能對管理會計做出科學判斷。政府、會計行業、企業和個人應當發動起來，推進管理會計的宣傳。其次，運用由點及面的工作方法，逐步推進管理會計體系的構建。當企業認識到管理會計的優點時，才會主動參與，這是構建管理會計體系的必由之路。在上市公司或大中型企業內部推行管理會計，發揮其帶頭作用。其三，行業內部或科研院所充分利用自身的科研優勢，加大對于管理會計體系在中國國情下構建的理論研究，以科學理論指導實踐發展。

2.建立健全管理會計人才培養機制，為踐行管理會計提供充足的人力資源

充足的人力資源是一項理論成功推行的重要保障，企業管理會計體系的構建需要大批管理會計人才。首先需要從教育入手，充分發揮學校教育在管理會計人才培養中發揮的作用，從源頭為管理會計的應用提供源源不斷的人才供應。其次需要加大管理會計培訓力度，政府、行業、企業和會計人員應當對管理會計培訓提高重視，促進知識的更新換代，實現從財務會計向管理會計的順利過渡。最后，在時機成熟的情況下推行中國注冊管理會計師認證。充分發揮中國人力資源優勢，發揮認證考試在管理會計推進過程中的帶動作用，培養中國管理會計人才。

3.建立管理會計準則體系

篇4

關鍵詞：管理會計指引；公立醫院；應用探索；預算管理

0引言

2016年6月，財政部于2016年先后出臺了《管理會計指引》和《行政事業單位內部控制規范（試行）》等文件。該類文件的穩步落實標志著我國公立醫院在加強會計體系的路程中，尤其是加強管理會計體系內容建設方面，邁出了關鍵有效的一步，同時也為各公立醫院在管理會計方面提出了明確要求［1］。公立醫院作為醫療衛生事業的主體，其經費來源也不再是政府財政撥款，呈現出了多樣化趨勢。在這個經費來源呈現多樣化趨勢的大環境下，政府在一定程度上減少了對公立醫院的財政支付的金額，再加上部分醫院，特別是一些中、小醫院的內部控制體系建設存在著一定滯后性，直接引發藥品價格虛高、醫護人員服務態度差、醫療事故頻繁、醫患糾紛數量增多情況的發生，進而造成一些更嚴重的后果。因此，公立醫院如何強化管理會計的應用顯得尤為重要。

1《管理會計基本指引》的內涵解讀

1．1《管理會計基本指引》的行業地位

《管理會計基本指引》內容主要包括以下幾方面：（1）管理會計基本內容；（2）管理會計應用內容指引；（3）和管理會計相關的案例分析。該類內容互為依靠，互相補充。與此同時，《管理會計基本指引》也是我國制定管理會計指引的關鍵，是規范各個企事業單位管理會計行為準則的重要行業標準［2］。

1．2管理會計的基本目標

管理會計的基本目標是指利用管理會計等相關工具，為各個行業的管理會計信息進行管理、決策和評價提供真實有效的信息，促進各個企事業單位實施管理會計具體措施的落實。管理會計的主要目標是為各個企業提供真實有效的信息，通過具體化的措施切實加強各個企事業單位管理會計的落實，并指導其審慎選擇管理會計方法，積極發揮管理會計在企、事業單位中的應用，提高企業管理效率，進而促進企事業單位內部合作效率的提升。

1．3管理會計的基本原則

《管理會計基本指引》明確以下內容，我國企事業單位需堅持以下內容。（1）堅持戰略性原則。我國各個企事業單位需在實際工作中以管理會計為基本準則，以科學規劃為核心目標，企事業單位需以創造附加值為核心內容。（2）堅持融合性原則。也就是管理會計需基于企事業單位在管理領域、生產領域以及公共事業領域等具體行業情況，利用科學有效的管理方法，將財務管理和業務融為一體，充分發揮管理會計的實踐性。（3）堅持適應性原則。也就是管理會計的應用環境需和企事業單位實際發展狀況相吻合，并且根據不同的宏觀政策適度調整企事業單位的性質和管理模式。（4）堅持成本效益性原則。管理會計的應用需以企事業單位在經營過程中的投入和預期產出作為衡量標準，加強管理會計的實踐性。

1．4管理會計的基本要素

《管理會計基本指引》文件是基于我國企事業單位實際情況，進而提出了管理會計的應用方法、信息、應用環境和應用活動等因素［3］。管理會計的四項因素也是《管理會計基本指引》的基本要素，是我國企業建立管理會計的基本行為守則，企業需遵照管理會計守則，積極發揮管理會計在各個行業的應用。

2管理會計指引在公立醫院的應用措施

關于財務部印發的《管理會計基本指引》中曾經指出，企事業單位加強成本管理可從目標成本管理、作業成本管理等入手，管理會計方法是各個財務分析方法的統稱，主要包括作業成本法和目標成本法等等。本文以作業成本法和目標成本法為例，主要分析了公立醫院運用兩種途徑，我國公立醫院可綜合利用以上方法加強對其財務預算管理、成本管理等等。目標成本法以目標成本為實現目的，通過目標分解在業務各個領域設定目標成本責任，責任中心各司其職落實目標成本，實現產品生命全周期過程的目標控制，實現目標利潤。作業成本法是以作業為中心，合理利用有形資產和無形資產，以標準化流程作業合理配置資源分配，按作業分配間接費用，收集匯總各維度成本信息，計算各成本對象的作業成本，最終完成成本計算。

2．1以目標成本法構建公立醫院管理會計體系

2．1．1公立醫院需做好成本核算工作

首先，公立醫院需堅持權責發生制原則，嚴重控制公立醫院的成本，按照公立醫院的經營原則，對公立醫院的費用和成本做出正確劃分，需對公立醫院的固定資產折舊費、物資領用等財務數據做好登記工作，按照收支配比原則做好公立醫院的財務分析，保證公立醫院收入和支出的統一性。其次，公立醫院需做好財務核算工作，在對成本和費用進行分攤之前，需按照《管理會計指引》做好成本和費用的區分工作，例如，公立醫院可按照費用發生的時間將其劃分為直接責任部門，依照權責發生制的原則核定間接成本，并按照公立醫院的實際情況科學配比各個部門之間的分攤成本。由于公立醫院間接成本的分攤不具備明確性，因此依據公立醫院的具體工作要求，公立醫院可將間接費用進行精細化管理，并按照發生部門的不同，分別計入各個科室，并實施定額管理制度。

2．1．2公立醫院需加強成本核算，確定成本管理目標

首先，公立醫院需以我國相關管理政策為行為準則，結合每個公立醫院的實際情況，制定可行的管理目標。公立醫院可結合每個科室設置、醫生人員構成以及相關的預算執行目標，科學設定預算管理制度。公立醫院可以以往年的財務數據為基礎，結合本醫院以往發展趨勢，細化每個科室的預算目標，進行科學的資源配比。例如，公立醫院甲對那外科的費用進行分析，分析發現其該科室的費用和去年相比增加了近30個百分點，遠遠高于醫療費用不得超過10個百分點的成本規定，公立醫院甲針對此問題，可發現該科室的住院費用為主要的增長因素，成本支出為次要因素，結合我國2018年公立醫院改革政策可知，我國公立醫院費用增高的因素主要是因為我國收費政策的調整。因此，我國公立醫院可適當加大對衛生材料費用的管理力度，科學控制醫院的成本支出。其次，我國醫院可加大對固定資產管理。公立醫院在制定有關于資產管理相關制度內容時重點應當在資產保管和清查方面下功夫，由財務部門、資產管理部門、設備科以及總務科共同負責，對于固定資產要一年至少清查一次，采用實地盤點法對醫院所有固定資產進行全面清查，清查標準為賬實相符。同時，公立醫院在開展資產管理工作時還要明確資產使用情況、存放地點等問題，及時更新固定資產賬務和卡片，確保資產的安全性和完整性。

2．1．3公立醫院可建立成本數據庫，為后期項目研發提供依據

公立醫院的成本數據庫對公立醫院而言至關重要，公立醫院若尚未涉及成本數據庫，那么在投資決策階段將無法對目標成本開展合理預算，進而進行高效決策；同時，公立醫院每個環節的成本數據都無法為后期的經營提供參考意見，只能依靠公立醫院財務人員的經驗，進而導致每個科室的成本控制工作無法保證實施效果。公立醫院成本數據庫建設需由財務部門牽頭建設，公立醫院的成本數據庫數據龐大，公立醫院可依據科室和人員不同，建設不同標準的成本數據，并依據時間，科學設定各個科室的成本數據庫。

2．2以作業成本法加強公立醫院經營環節的成本控制

2．2．1初步確認公立醫院作業

公立醫院的經營業務主要包括單病種營銷管理、專科診療、經營統計分析等等，公立醫院可按照作業的實際情況進行該規劃，例如，經營統計分析可分為醫院病患統計、病床統計等等，公立醫院可對各個作業內容進行細化，進而明確各個作業內容，為控制成本環節奠定基礎。

2．2．2明確各種資源損耗

公立醫院涉及的損耗主要包括庫存藥品、固定設備損耗等等。因此，公立醫院在編制預算制度時候，首先需考慮到公立醫院在制定預算管理環節可能遇到的各種因素，特別是公立醫院的采購費用和固定資產管理費用；其次需明確公立醫院的預算目標，進而確定預算成本。

2．2．3完善公立醫院的審計制度

公立醫院完善監督審計制度可從內部審計和外部審計作為切入點。公立醫院在內審環節，公立醫院可獨立設定內審部門，規范公立醫院的監督程序，賦予內部審計部門一定監督權力，規范公立醫院審計監督的范圍和程序，采取定期和不定期結合的方式檢查審計工作。特別是針對公立醫院的醫藥成本和固定資產審計環節，一旦發現問題可以要求相關部門科室在特定時間內及時改正。對于拒不改正的部門和科室，監督部門可以及時將實際情況和問題反饋給醫院的主管領導，有效控制和仿佛風險的發生。在外部審計方面，公立醫院應當加強與會計師事務所之間的溝通交流，對于會計師事務所想了解的基礎信息，該醫院應予以配合和支持。同時，政府財政部門、審計部門、衛生監管部門等也應當對公立醫院內部控制的建立和運行情況進行監督檢查，要求醫院的監督部門與積極與其配合，至少每年對醫院內部控制情況開展一次全面檢查，并提出合理化的整改建議。這樣在一定程度上可以提升醫院領導層對管理會計制度建設的關注度，有利于醫院穩定發展。

3結束語

目前我國醫藥行業規模較大，發展速度過快，隨著我國企業改革政策的不斷落實，行業對公立醫院提出了更高要求。我國公立醫院未來發展趨勢將更多集中在緩和醫患矛盾和成本控制環節，成本控制也將更加注重系統化、集約化和智能化方向轉變。隨著現代信息系統的完善，公立醫院的成本控制也將由單一決策環節變為持續動態的成本管理。與此同時，財政部出臺的管理會計指引也必將引起公立醫院的改革，公立醫院需優化分配企業合理資源，不斷提升其核心價值，對采購、費用管理等環節實施全過程監管。

參考文獻：

［1］郭曉婷．淺議人工智能時代中小企業財務會計向管理會計的轉型［J］．中國商論，2019（06）：24－25

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[關鍵詞]管理會計文化環境約束影響對策

管理會計從西方引進我國已經有二十多年的歷史了，我國的管理會計在理論與實務方面有了一定的發展，但是無論在理論體系的建立還是實務的應用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結合起來建立適應我國文化環境的管理會計理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會計運作的文化環境對其影響并在此基礎上建立具有中國特色的管理會計方法體系與道德規范體系，應是我國管理會計發展的一項戰略措施。

一、文化環境對管理會計的約束及影響

文化環境是指對會計模式系統的形成和發展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創造和積累的，體現一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環境，在不同的社會必然表現出明顯的差異，文化環境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應用和發展。

社會文化環境影響管理會計的職業道德規范及管理會計中企業內部責任會計的激勵方式。企業文化環境影響管理會計在企業的應用效率。管理會計的職業道德規范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現的行為準則，也是管理會計職業化的必要保證。美國全國會計師協會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規范》中規定了管理會計師不得違背的行為準則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業道德作出規范，但隨著管理會計方法在企業以及各中介服務機構應用的范圍日益廣泛，管理會計的職業道德規范也必將建立。我國管理會計職業道德規范的建立應該奠定在我國文化環境的基礎上，我國傳統文化強調的守法、誠實、敬業、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業道德規范的出發點。

社會文化環境中的有關利益的關系的不同處理方式會導致責任會計對于責任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導型的市場經濟，較為注重強調個體的利益，管理會計責任中心將工資直接與效益掛鉤，強調業績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經濟，偏重于強調社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導向相矛盾的。其次,我國傳統文化中強調集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在責任會計的推行過程中，應該將個體的責任與利益協調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。最后,責任的考核是一項非常復雜的工作，企業控制的目標也不能完全量比，一切按業績控制也未必就能行得通。因此，責任的考核必須考慮我國的文化背景結合企業的實際情況來進行。

社會文化環境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統文化中不利于管理會計發展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導致人們對管理會計的偏見；謹慎保守的觀念使得管理者害怕風險造成企業報酬偏低；和為貴的中庸思想會導致責任考核中獎懲不明；過分注重社會責任則會抑制人的創造性；傳統的自給自足的小農經濟意識則忽略包括管理會計在內的現代管理方法在企業中的應用；計劃經濟管理的觀念助長了不思進取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。

企業文化不同會導致管理會計應用效率的不同。在行政利益誘導的企業，企業運行的目標是完成上級規定的各項指標，管理上長官意志代替一切，管理會計的應用效率就低，同時，這樣的企業目標決定了企業只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業的長遠市場價值，不可能運用管理會計去規劃企業未來的發展，在市場機制作用下的企業，企業的目標是企業價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業必須利用包括管理會計在內的現代管理方法，對企業進行規劃，將企業納入戰略發展的軌道上來。在將人看作是權利的工具的專制企業，責任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標與企業的目標結合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業，則能夠將員工的工作目標與企業的長遠目標有機的結合起來，使企業的目標被自覺納入到員工的日常工作中，為責任會計的實施創造一個良好氛圍。我國的當務之急是建立市場機制相符合的企業運行機制，進而建立企業先進的文化。

二、應采取的對策

通過對影響管理會計的文化環境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規范的以下對策。

1.我們應根據我國傳統文化研究制訂我國的管理會計道德行為規范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規范》，但我們可借鑒這些西方發達國家的經驗，同時考慮我國傳統社會文化觀，制定一套適應我國國情的可操作的管理會計道德規范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統的文化環境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規避度較強、權距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規范的建立，應結合上述我國傳統文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機、并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有特色的管理會計道德行為規范的突破口。

2.我國責任會計的考核應根據我國傳統的價值觀念及企業的實際情況來進行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。

我國的責任會計與美國等西方國家的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業的統一領導下，通過指標分解，逐級落實計劃。但我國的責任會計是在企業或上級主管部門的統一領導下，經過評比和討論制定考核指標;而西方國家的責任會計則是由會計專業人員劃分責任中心，并根據相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經營業績進行考核。其次，盡管都使用一套標準進行日常控制，我國的責任會計是通過限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日常控制;西方國家的責任會計則是通過標準成本，預算控制和差異分析等方法進行日常控制。再次;盡管都建立了相應的內部核算和報告系統。我國的責任會計采用的是專業核算和群眾核算結合的方式；西方國家的責任會計主要采用專業核算方式。所以，我國責任會計的考核應根據我國傳統的價值觀念及企業的實際情況來進行，我們應在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時，將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成以企業內部經濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計體系。

3.逐步營造一個不斷追求企業市場價值最大化的企業文化環境。

一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養企業合理的基本價值觀，盡管良好的企業文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施必然會促進現代企業文化建設。關鍵在于，企業經營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現雙重滿意，提高企業競爭能力。最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業財務價值的現狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業市場價值最大化的企業文化環境。這里，企業領導對管理會計的重視顯得非常重要，若一個企業領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發揮作用的基本前提。當然，若一個企業領導想塑造一種追求價值最大化的企業文化，那么，管理會計就成為其實現目標不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發揮作用。

4.繼續強化在市場機制作用下企業應具備的價值觀念，建立適應市場機制的企業文化，為管理會計的良好運行創造一個和諧的企業文化氛圍。

目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業框架內所要求的獨特的企業文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時，我們應該不斷適應社會主義市場經濟的要求，盡快實現高效率的上下聯動，分層把關，而這一切都離不開建立一種適應市場的成熟的企業文化，而當前多數企業離這一要求還有一定距離，并且有些經營者受傳統等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，從而影響了管理會計在企業中的應用。所以我們應繼續強化企業的市場觀念、風險觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經濟機制作用下企業應具備的觀念，建立適應市場機制的企業文化，為管理會計的良好運行創造一個和諧的企業文化氛圍。

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會計是隨著人類社會生產的發展和經濟管理的需要而產生、發展并不斷完善起來的。到了20世紀初，近代會計進入現代會計階段，公認會計原則和執業會計師制度是現代會計最基本的特征，現代化的管理方法和技術滲透到會計領域，使傳統會計分化為財務會計和管理會計。其中財務會計是以會計標準為依據，通過確認、計量、記錄和報告等程序，對企業的資金及其運動進行反映和控制，旨在為企業外部會計信息使用者提供會計信息的對外報告會計。其實質是一套信息系統，也是一種管理活動，管理是信息提供的目的。財務會計同旨在為企業內部管理當局提供經營決策所需的管理會計相配合，共同服務于市場經濟條件下的現代企業。正是由于財務會計越來越受到企業的重視，就使得職業院校的會計專業也相應地將中級財務會計課程的一體化教學作為課改、教研的重要課題，力求通過理論與實訓教學的有機結合，實現教學大綱規定的課程人才培養目標。

 

一、職業院校中級財務會計一體化教學的意義

 

1.適應新規則的需要

 

我國財政部于2006年了新的《企業會計準則——基本準則》《企業會計準則第1號——存貨》等38個具體準則和《企業會計準則——應用指南》，并于2007年1月1日起首先在上市公司開始實施，隨后其他企業跟進實施。確立了以基本準則為主導、具體準則和應用指南為具體規范的企業會計準則體系，創造了一個既堅持中國特色又與國際慣例趨同的會計準則制定實施模式，這一切都對會計人才培養提出了新的挑戰。

 

2.激發學習興趣

 

職校由于受到高中、大學擴招的影響，其生源素質逐年降低。不少來自偏遠農村、山區的學生并未接受完整、系統的素質教育。他們選擇會計專業，往往只是看到社會上會計人才的高薪與高待遇。但隨著理論教學的深入，很多學生越來越難以理解課堂教學內容，進而從喪失學習興趣發展到厭學、逃課。

 

因此，如何激發學生的學習興趣，使學生主動、自覺地發揮學習的主觀能動性，成為提高會計課程教學質量的關鍵。

 

3.專業發展的需要

 

職業院校的會計專業一度曾是學校招生的“金牌”專業，每年的招生人數都位居各專業招生人數之首。但近幾年會計專業建設卻進入了發展的瓶頸期。

 

一方面由于社會對會計專業人才的需求導致職業院校師資流失嚴重;另一方面職業院校待遇偏低，難以招聘到高素質的專業人才來任教。這就要求專業建設要轉變傳統理念，加大課程建設力度，以適應當前的形勢與環境。

 

二、職業院校中級財務會計課程一體化教學的實踐

 

1.明確培養目標

 

職業院校辦學層次的特殊性，決定了人才培養目標的特殊性。以往我們的專業課程培養目標許多都與市場、企業脫節，導致我們培養的畢業生學無所用。因此我們把《中級財務會計》一體化教學的培養目標定位于以市場為導向，以新的企業會計準則體系為準繩，培養高級應用型會計人才。

 

2.明確教學內容

 

教學內容的選擇直接影響到人才培養的質量。過去筆者學校選擇的教材大多已是20世紀90年代的老課本，許多內容遠遠滯后于當前會計專業發展。為此，在教學內容的選擇上堅持引進最新觀點、最新成果，以最新的會計法律法規、相關法律法規和企業會計準則體系為指導，汲取、借鑒近年來我國財會研究的最新成果和中外著作的精華，并結合企業一線財會人員從事會計實務的經驗，力爭教學內容具有新穎性、前瞻性、實用性。

 

3.明確教學重點

 

職業院校學制較短，學生真正在校學習時間只有2年左右，在此期間還要接受大量的基礎素質教育及相關專業課程教育。因此在講授中級財務會計課程過程中，如果片面追求面面俱到，往往會適得其反，學生囫圇吞棗，達不到預期的效果。

 

針對這種狀況應以市場為導向，緊密結合社會對會計人才的要求，突出會計專業素質和操作技能的培養，將理論與實務緊密結合在一起，將專業素質、操作技能的培養融合在各章節的教學中，使學生在學習理論的同時進行能力的培養，從而創建起立體會計知識實訓體系。

 

此外，教師在教學過程中要力爭使復雜問題簡單化、條理化，簡單問題通俗化、直觀化，讓每位學生都盡可能地理解、吃透講課內容。

 

總之，職業院校在中級財務會計課程教學過程中必須根據職校生的實際學情因材施教、有的放矢，為學生專業發展打下堅實基礎。

篇7

一、研究管理會計理論結構的意義

1.有助于指導管理會計實踐。在會計界有人認為管理會計還是一門不成熟的會計學科，這種說法有一定的道理。我認為這與管理會計尚未形成前后一貫的理論有關。要想更好地開展管理會計工作，需要我們有準確系統的管理會計理論來加以指導。因此研究管理會計的理論結構，對于指導管理會計實踐具有長遠的戰略意義。

2.有助于管理會計學科體系的建設。翻開中外各種管理會計教材及專著，雖然有許多相同或相似的，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對管理會計的傳統認識有關，似乎就應該如此。其實，這也是由于缺乏對管理會計的理論結構進行系統研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會計學科體系的建設。

3.有助于制定較為合理的管理會計原則，規范管理會計行為。管理會計原則是管理會計理論與管理會計實踐的橋梁，同時也是管理會計理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計理論結構，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會計原則。如果對管理會計的理論結構缺乏研究，那么制定出來的管理會計原則必然是片面的，甚至是違背管理會計基本理論的，其生命力及就會受到限制。

4.有助于對管理會計理論各要素作出界定。在人們對管理會計理論要素認識尚不明朗，對管理會計中的一些基本概念認識不一致的情況下，系統地研究管理會計的理論結構，從內涵到外延上對各管理會計理論要素加以界定，便于人們更準確地，同時也促進管理會計理論的。

二、管理會計理論結構的要素

管理會計理論結構的要素是指構成管理會計理論的必要因素。其內容有哪些，說法并不統一。第一種看法認為管理會計理論結構的要素包括：1.管理會計理論和的基礎，2.管理會計的本質，3.管理會計的目標，4.管理會計的對象，5.管理會計的基本要素，包括收入、成本、損益、現金流量等，6.管理會計的基本原則。（注：宋獻中《管理會計——透視與展望》，《會計研究》1995年第11期。）第二種看法認為管理會計理論結構的要素包括：1.起點理論層次，具體指管理會計理論基礎、管理會計對象理論。2.基礎理論層次，具體指管理會計原則理論。3.管理會計核心理論層次，具體指管理會計原則理論。4.管理會計實務理論層次，具體指管理會計程序方法理論，管理會計具體實踐。（注：勞秦漢《論管理會計》，《財會審論壇》1995年第4期。）第三種看法認為管理會計理論結構的要素包括：1.管理會計的目標。2.管理會計概念，具體指計量、傳送、信息、系統、規劃、反饋和成本性態。3、管理會計原則。4.管理會計技術。（注：陳今池編著《西方會計理論》，中國財政出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。）

筆者認為管理會計理論結構的要素要能體現以下基本思想：第一，要有特色。管理會計自產生到現在不過一百年左右的時間，但它的內容變化很大，今后還會不斷更新。因此，在理論上要有時代特色，而且能預示其變化，在一定時期內能容納下其發展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統管理會計理論體系不嚴密、前后一貫性差、邏輯性不強的毛病。要運用系統論的觀點與方法，對各要素按照其內在邏輯進行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會計是一項世界性的管理語言，因此其理論結構的要素應能夠包容得下各個時期中外管理會計的理論與實踐。

基于以上認識，我認為管理會計理論結構的要素有以下一些內容：1.管理會計的本質，即管理會計概念，2.管理會計對象，3.管理會計職能，4.管理會計目標，5.管理會計任務，6.管理會計環境，7.管理會計假設，8.管理會計原則，9.管理會計道德，10.管理會計，11.管理會計文化，12.管理會計程序，13.管理會計方法，14.管理會計行為。

1—5項我稱之為基本的管理要素，它闡明管理會計是什么，干些什么，要達到什么目的，要完成哪些任務。

6—9項我稱之為規范的管理會計理論要素，它說明管理會計是在一定的環境下、一定的假設條件下、一定的規范約束下開展活動的，它是基本的管理會計理論要素的延伸與。

10—14項我稱之為行為的管理會計理論要素。管理會計實踐活動是在一定的管理會計的指導下進行的，而且脫離不了管理會計文化的。管理會計程序雖然多變，但每一項具體工作還是有一定的基本程序的，管理會計是管理會計實踐的有力工具，管理會計行為是一切管理會計理論的充分體現。

構造管理會計理論結構要素的邏輯起點，我認為應當是管理會計的本質。上述列舉的三種觀點均不以管理會計的本質作為邏輯起點。因為只有管理會計的本質才是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。只有從管理會計的本質出發，才能把其它管理會計理論結構要素有機地統一起來，從而構造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系。

只有地揭示管理會計的本質，才能真正將管理會計與其它管理活動區分開來。管理會計學之所以能成為一門科學，就在于它把揭示管理會計的本質作為自己的根本任務，管理會計理論結構中的其它要素難以起到這一統率作用。

只有科學地揭示管理會計的本質，才能知道管理會計的性能和發展方向，對管理會計本質認識的正確與否，必然會對管理會計其它理論要素的建立和發展及整個管理會計理論體系的構造產生決定性的影響。

美國著名會計學家利特爾頓教授在研究空間理論結構時，首先從會計的本質開始。（注：利特爾頓著《會計理論結構》，商業出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個重要啟示，研究管理會計理論結構，也應從管理會計的本質作為邏輯起點。

管理會計理論的核心，應當是管理會計目標，但管理會計目標是由管理會計本質決定的，而不是管理會計目標決定管理會計本質。這一點必須明確，在構建管理會計理論結構時應擺正這一關系。

管理會計本質是管理會計本身所固有的，決定管理會計性質、面貌和發展的最基本的特點，是決定管理會計發展的那種基本規定性。我認為它至少有以下三層含義：它是一個以提供經營管理信息為主的會計信息系統，它是會計的新發展和重要組成部分，它是一項最能動的會計管理活動。市場越發展，管理會計越重要；水平越高，管理會計越成熟；經營管理越復雜，管理會計的越豐富。

三、管理會計理論結構要素的定性描述

1.管理會計本質（概念）。管理會計以現代經營管為理論基礎，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其它部門提供的經濟信息，采用各種有效的方法和措施，產生出許多新的管理會計信息，為經營管理服務，并直接參與經營管理。

2.管理會計對象。管理會計的對象是什么，眾說不一。我認為管理會計對象是向企業經營管理人員提供經營管理所需的管理會計信息，協助企業經營管理人員經營管理好企業的生產經營活動。

3.管理會計職能。管理會計職能是管理會計的內在功能，即它能發揮什么作用。管理會計職能隨著管理會計工作和理論的演進在不斷發展。我認為管理會計職能主要是預測經濟前景，參與經濟決策，規劃經濟活動，控制經濟過程，經濟效益，考核經濟責任，反饋經濟信息，參與協調組織等。

4.管理會計目標。管理會計目標是管理會計運行系統的目的，以及所需達到的基本要求。它對整個管理會計系統的有效運行具有決定性的影響，管理會計目標是管理會計本質的能動體現。管理會計目標既有總的目標，也有具體目標。目標要定得科學合理，要讓管理會計人員爭取能夠達到，要對企業經營管理確實能有所貢獻。

5.管理會計任務。管理會計任務是管理會計人員應完成的工作，應負的責任。管理會計任務是由管理會計職能和目標決定的，管理會計任務是否合理，對于管理會計目標的實現，對于管理會計職能的發揮都會產生一定的影響。管理會計任務應結合企業實際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵管理會計人員開展工作。

6.管理環境。管理會計環境是指對管理會計活動及其產生各種直接和間接的客觀條件和狀況。主要是指管理會計的環境。它主要受社會、制度、社會經濟發展水平、社會發展水平、企業經營管理水平、企業領導者及員工的素質、管理會計人員自身的素質、以及企業管理會計制度的完備情況的影響。

7.管理會計假設。管理會計假設是市場經濟條件下開展管理會計工作的前提條件或制約條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計假設主要有：管理會計主體、持續經營、會計期間、責任主體、相關范圍、貨幣時間價值、投資風險價值、會計信息的近似性、幣值可變化、計量多變性、靈活性、重置成本計價、未來可預計、機會成本、未來收益與成本的確認與配比等。

8.管理會計原則。管理會計原則是管理會計工作中應遵循的各項基本準則，是規范管理會計活動的指南。管理會計原則可以分為兩個層次，即一般的管理會計原則和具體的管理會計原則。管理會計原則的制定受眾多因素的影響，要在對管理會計有全面認識的基礎上來描述其各項原則。

9.管理會計道德。管理會計道德是管理會計人員應當遵守的行為規范，它體現著管理會計人員行為是否符合社會價值標準。管理會計道德既是的，又是現實的，它具有豐富的，是管理會計原則的必要補充，是提高管理會計人員精神境界的重要營養。管理會計道德著重解決管理會計人員所面臨的各種利益沖突，協調好管理會計工作中人與人之間，人與企業之間，人與社會之間，人與自身心靈世界的關系，求得一個最佳的平衡。

10.管理會計。管理會計哲學是從管理會計學自身發展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會計學而上升到更高層次的實踐哲學。管理會計包含著哲學，管理會計需要哲學。因為它使人們對管理會計的認識形成了更高的理論概括，進而為管理會計實踐提供更高的理論指導。

11.管理會計文化。管理會計文化是指在一定的社會經濟、政治、文化等環境的影響下，通過企業管理會計人員的長期培養和倡導，在長期的管理會計實踐過程中，所創造出來的物質成果和精神成果表現形態的總和。管理會計文化反過來影響管理會計工作及管理會計人員的行為。管理會計文化建設對管理會計活動將產生長期的潛移默化的作用。

12.管理會計程序。管理會計程序是指開展管理會計工作所采取的步驟。可以分為總體的管理會計程序和具體的管理會計程序。總體的管理會計程序即管理會計循環，它與企業的經營管理循環相配合。具體的管理會計程序即管理會計工作的具體步驟，因工作內容不同而有很大差異，要結合企業具體實際加以確定。

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關鍵詞:新會計;信息披露;模式創新

2006年財政部的《企業會計準則――基本準則》在財務報告的目標的表述上引入了決策有用觀的概念,克服了傳統會計信息披露模式編制財務會計報告存在的缺陷,如因其理論基礎建立在有形的物質產品上,影響會計信息的真實性和準確性;企業對外提供的會計信息量不足,影響了會計信息的充分性;企業對外提供的是通用的財務會計報告,無法滿足會計信息使用者的個性化需求;企業對外提供的會計信息具有高度概括性,影響了會計信息的透明度;會計信息反映的是已發生的交易或事項,影響了會計信息的效用。決策有用觀強調會計信息對會計信息使用者和經濟決策的有用性,強化了為投資者和社會公眾提供決策的有用會計信息的新理念。這一目標的確立和理念的升華,為維護投資者和社會公眾利益、促進資本市場健康穩定發展提供了制度保證。筆者根據會計有用性的內在要求,探討了會計信息披露模式的變革和創新。

一、會計信息披露模式創新的內容

(一)會計目標方面強調決策有用觀

會計目標理論的兩大流派是受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為,會計的目標就是向資源所有者報告資源受托者對受托資源的管理和使用情況。這一觀點以歷史的客觀信息為主,強調信息的可靠性,著眼于財務會計的傳統角色,不考慮受托者如何理解并利用這些信息去做出何種決策。決策有用觀認為,會計信息系統的根本目標就是為信息使用者提供對其決策有用的信息,這一觀點著眼于財務會計的現代角色,財務報告應提供現實的信息,強調信息的相關性。決策有用觀強調會計信息系統在提供信息時,應該考慮信息使用者可能的決策需要。信息使用者主要包括現在和潛在的投資者、銀行、企業管理當局和政府。隨著資本市場的發展,投資主體多元化,并且資源的分配是通過資本市場進行的,即委托方與受托方的關系不是直接建立,而是通過資本市場建立的,這導致了二者關系的模糊。在資本市場介入的條件下,資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低,轉而更為關注所投資的企業在資本市場上的風險與報酬。此時,會計作為第三方,其職責是為投資者、債權人以及政府等提供用于投資決策的有用信息。在知識經濟時代,由于通訊技術、計算機等信息技術的廣泛應用,使資本市場越來越發達,資本市場有走向全球化的趨勢,因而將決策有用性作為會計目標更為恰當。

(二)會計核算范圍擴大

隨著社會的進步和經濟的發展,資源短缺日益嚴重,全球環境不斷惡化,企業作為社會的一分子,按照可持續發展理念,既要考慮自身利益反映企業自身的經營業績,又要考慮社會責任,反映企業對環境的影響、對社會的貢獻和責任。由此,會計核算范圍需要由單個的企業會計主體擴大到核心競爭力財務主體,同時要將環境會計、社會責任會計納入企業的會計核算體系。

(三)會計假設、會計基本原則將發生調整,甚至取消

會計表現為一個系統化、集成化的信息系統。首先,會計假設中除會計主體假設外,其他假設將被取消。會計主體假設其實更類似于會計原則,因為會計主體是實際存在而并非人為假定的,其他假設實際上都是傳統工業經濟特定的產物。其次,計價模式將會以公允價值計量和歷史成本計量兩者并存。知識經濟時代,無形資產占據主導地位,不同企業的無形資產各具特色,價值不易確定,可比性差,不能反映企業真實的財務實力。從反映經濟業務活動的真實性出發,需要引入公允價值計量中的可操作性問題,企業應采取以公允價值和歷史成本兩者并存的計價模式。第三,多種會計原則并存,既有傳統工業經濟的會計原則,也有知識經濟條件下的會計原則。在知識經濟時代,盡管知識成為最重要的資源,也決定了企業的生存和發展,但人們在進行知識財富生產的同時仍然要進行物質財富的生產。因此,作為對再生產過程進行反映和監督的會計,不僅要具備適應知識經濟的會計原則,同時也不能拋棄適應工業經濟的原則,應該多種原則并存。

二、會計信息披露模式的創新

(一)增加管理會計信息對外披露

會計分為財務會計和管理會計兩大分支。現行財務會計以“受托責任觀”為理論基礎,反映的是已發生的、客觀存在的會計信息,面向企業外部信息使用者;管理會計則是以“決策有用性”為理論基礎,反映的是過去的、現在的和未來的用于預測、決策的會計信息,面向企業的內部管理當局。企業內部信息使用者及外部信息使用者,利用會計信息的目的都是進行預測和決策。管理會計信息不能滿足外部會計信息使用者的決策需求,將會計信息劃分為財務會計信息和管理會計信息,限制了外部會計信息使用者使用會計信息的權利。只有將管理會計信息對外披露,才能讓會計信息充分發揮作用。

(二)將現有主要會計項目進行細分,提高會計信息的透明度

現有會計信息是高度概括、濃縮的,這就降低了會計信息的透明度,也不利于信息的再加工,因而需要將現有的會計項目內容進一步細化。新會計準則體系中,《企業會計準則――基本準則》第一條規定:“為了規范企業會計確認、計量和報告行為,保證會計信息質量,根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規,制定本準則。”這表明,新會計準則是以提高會計信息質量、維護社會經濟秩序為宗旨,按照國際會計慣例對會計信息披露時間、空間、范圍、內容的全面系統規定,必將促進企業不斷提高會計信息質量和透明度,從而有效維護投資者和社會公眾的知情權,有利于投資者和社會公眾作出理性決策,體現了維護投資者和社會公眾利益的政策導向和基本原則。

(三)擴大會計信息披露的范圍,增加非財務信息的披露

傳統財務報告無法反映非財務因素,單一的歷史成本計量又影響了披露內容的充分性,而相對于瞬息萬變的現實經濟世界,信息披露的滯后性更顯突出。因此,現行財務報告的質量下降,顯示出更多的局限性,越來越不能滿足決策相關性的要求,必須打破財務會計報告只反映財務信息的觀念束縛,采取務實的態度,披露這些關鍵要素。

(四)改進會計信息披露方式,大力推行會計信息的網上披露

在計算機技術和網絡技術下,會計信息的主次往往不能劃分,專用信息比通用信息更重要,當決策者需要專用信息時,只需驅動相關專用信息代碼處理,通過計算機的高速度處理隨時滿足需要;通過實時聯機系統,會計信息使用者通過網絡,根據自身需要隨時可以得到相關信息;會計報告可以借助于發達的數據庫技術、計算機網絡和遠程通訊技術、多媒體技術以及光盤存儲技術等信息技術的支持;會計報告的形式將實現聯機報告和脫機報告相結合,實時報告與定期報告相結合,報告的信息風格也將多樣化,會計報表的格式可以是表式、圖像或聲音等。

(五)建立公允價值和歷史成本并存的計量模式

由于我國經濟發展的市場化程度較低,也限制了公允價值的大范圍的推廣與應用。因此,現階段不可能、也沒有必要將所有的會計信息都按公允價值進行計量,而應采用多種計量屬性并存的做法,即使在歷史成本計量屬性的基礎上,盡量采用公允價值,以求得會計信息有用、相關、可靠。正因公允價值是建立在主觀估計的基礎上的,缺乏可靠性和可操作性,而歷史成本計量有較強的可驗證性中立性和可靠性。為了滿足不同信息使用者的信息需求,同時提供以歷史成本為基礎的會計信息和以公允價值為基礎的會計信息,將成為會計發展的一大趨勢。

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戰略管理會計，是從戰略管理的角度去發現企業內部自身存在的問題，將財務信息之間的關系進行明顯劃分，注重強調與非財務信息之間的聯系，并制定一系列戰略計劃和考核機制，提供全面、相關和多元化的信息平臺，以便提高企業在長期競爭中的優勢。

二、戰略管理會計在企業中的實踐目標

顯而易見，戰略管理會計最終目標就是為了提高企業的核心競爭力，使得企業在同行業競爭中立于不敗之地，不過在企業的具體實踐中，根據不同的管理層面又可劃分為不同的目標層次。以下從基本目標和具體目標兩個方面進行說明，基本目標指的是，戰略管理會計有著完善的信息收集方法，企業可以根據自身需要進行選擇性的信息提取，為當局規劃和企業戰略的制定提供支持。具體目標的主要流程有：市場調查和戰略決策因素的分析預測，參與企業制定戰略目標，實施制定好的戰略規劃，戰略管理業績的反饋與評價。

三、戰略管理會計應用的幾種重要方法

1.價值鏈分析法。在《競爭優勢》一書中，邁克爾•波特首次提出了“價值鏈”的概念，并將其應用于企業競爭戰略管理中。價值鏈分析法主要從橫向和縱向的亮度角度進行分析。橫向角度，主要通過調查競爭對手的實際情況，包括行業價值鏈、內部價值鏈等，然后經過分析與計算，對競爭對手的水平有一個客觀評價，找出在成本結構以及價值鏈體系中存在的差距，揚長避短，調整戰略發展目標，提升企業的競爭能力和地位。縱向角度，從整個行業的大環境進行考慮，將價值活動分解為若干的相關戰略活動，包括最初的原材料選取，產品的生產過程等，特別注重自身參與的價值鏈環節，不過一般都不會超越企業的經營范圍。

2.戰略成本動因分析法。戰略成本動因可謂是企業進行發展與創新的關鍵因素，識別和分析戰略成本動因為加強成本管理提供了有效途徑，促進企業競爭能力的提高。一般來講，執行性成本動因和結構性成本動因是戰略成本動因的最主要類型。執行性成本動因是指決定企業執行作業程序的成本驅動因素，主要表現為如何合理分配企業的現有資源，能否實施可持續發展戰略，現有的經營策略是否完善。這些成本動因與企業文化、管理政策、領導風格是密不可分的。它需要全體員工的共同參與，全方位管理，高生產效率，促進產品的快速更新換代。結構性成本動因與組織基礎經濟結構的成本有關，這種動因體現了在行業和市場中的定位，企業為實現長久目標需要慎重考慮。它主要涉及運營經驗、制造技術、企業規模、經營范圍、產品多樣性的合理選擇。

3.競爭對手分析。戰略管理會計，突破了傳統的會計理念，通過調查與信息對比，更好地掌握行業和競爭對手的信息，信息具備比較性的特點，快速縮短了與其他對手之間的距離。企業要想取得長久的競爭優勢，閉門造車是永遠不夠的，需要對競爭對手進行分析，了解行業環境。從市場的角度出發，競爭對手分析對競爭者的經營策略、研發能力、銷售渠道等方面進行調查，來分析它們的財務信息，來挖掘自身管理與經營的不足之處，制定有效的發展策略，保持企業持久的相對競爭優勢。

四、戰略管理會計在企業應用的常見問題

1.理論研究偏多，實踐性較差。相關的研究人員很多不是企業的在職人員，或者不是會計專業出身，導致戰略管理會計的研究缺乏實踐性，缺乏在企業中的實際應用意義。這種純理論性探討，邏輯性、系統性較強，其中不乏一些高深莫測的數學分析模型，實際工作者一方面不太注重這些書面的資料，認為其缺乏際的應用價值；另一方面由于知識水平的限制，想去學習卻經常力不從心。所以，戰略管理會計方法雖然較多，卻缺乏系統的規劃與整理，缺乏實用性，難以解決實質問題。

2.缺乏高素質的戰略管理會計人員。戰略管理會計涉及的學科有：管理學、市場營銷學、經濟學、邏輯學、心理學等，會計人員掌握這些知識的基礎上，還必須對自身行業有著獨特的認識，具備精準的決斷力，敏銳的戰略思維，敢于迎接挑戰，能夠在激烈的競爭中把握機遇，解決企業所面臨的諸多問題。戰略管理會計人員具備高素質的專業技術，是很多企業所缺乏的。不過現在的企業領導者還缺乏戰略管理會計的認識，不注重相關人員的培訓，戰略管理會計人員無法提升自身專業素質，潛力無法得到激發，不能為企業戰略發展方案的制定貢獻自己的力量，這也導致了我國整體的戰略管理會計人員得不到發展和進步。

3.缺乏完善的職業道德規范。會計可以說是一個特殊的職業，在每一個行業幾乎都有這一職位，主要負責企業和單位的財務支出，為社會提供會計信息或鑒別服務，其服務態度和質量影響著整個行業的市場經濟秩序。會計的工作過程中，許多行為受到法律的約束和限制，如果沒有良好的道德規范，很有可能破壞企業經營者和客戶的利益。會計人員職業行為的基本準則就是要有職業道德，只有良好的道德水準，過高的綜合素質，才能保證市場經濟越向前發展。

五、戰略管理會計在我國企業中應用的建議

1.理論與實際相結合。進入21世紀以后，戰略管理會計成為世界各個國家新的研究課題，其對市場經濟發展帶來的巨大作用正受到越來越多人的重視。中國的國情不同于西方國家，對制度創新也提出了新的要求和挑戰，西方企業中的管理會計理論在中國并不一定適用。因此，我們必須理論聯系實際，加強研究，制定與我國國情相符合的戰略管理會計理念，完善戰略管理會計理論和方法體系，努力完善理論體系建設，并應用到現實的企業中。

2.努力提高管理者和會計人員的素質。由于我國對戰略管理會計的重視度還不夠強，沒有將過多的人力和物力投入到會計人員的培訓上，導致我國管理人員、財務人員的素質偏低，尤其是管理階層人員，無法組織高質量的管理團隊，會對企業的長久發展產生阻礙。我認為要想改變目前的不良情況，應做到以下幾點:①企業管理者要有進取心，通過不斷豐富理論知識和總結成功經驗，來提高自身的管理水平，并進行理論與實際的結合，最終應用于實踐中。②各個企業要加強培訓，聘請管理會計學專家，開設知識講座，強化企業的戰略管理理念，提高會計人員的意識和業務素質。

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【關鍵詞】會計準則；會計教學；影響與對策

一、2006年8月頒布的新企業會計準則體系實現了會計術語與國際的趨同，與原企業會計準則相比主要有以下幾方面新的理念

1.引入公允價值計量屬性。為了適應我國經濟發展和會計國際趨同的需要，建立高質量的會計準則體系為目標，新會計準則對計量屬性做出了重大調整，除了歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值等計量屬性外，新準則特別增加并強調了“公允價值”計量屬性。新準則不再強調以歷史成本作為基礎計量屬，而是全面引入了公允價值、現值等計量屬性，主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的體現。

2.資產負債觀的引入和會計信息質量特征的提出。我國原會計準則強調配比原則的運用，計量收益傾向于收入費用觀。新會計準則提出了資產負債觀，更加強調資產和負債的確認、計量，注重相關性原則的運用，體現了保護投資者利益以及公共利益核心理念。新會計準則引入了會計信息質量特征的提法，將原基本準則中的權責發生制、配比原則和歷史成本原則刪去，不再作為衡量會計信息的質量要求，繼續保留了其余各項，并突出了會計信息的相關性和可靠性，以強調會計的目標為廣大外部會計信息使用者。

3.在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度。企業會計準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。

4.明確了“決策有用”的財務會計報告目標。新準則明確提出了“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策”。可以看出，會計目標由改革前的主要為國家宏觀經濟管理、投資者、債權人服務變成主要為投資人、債權人、政府及有關部門和社會公眾等服務，增加了社會公眾這一主體，隱含地提出了報表利益相關者的概念，實現了由“受托責任觀”向“決策有用觀”的轉變。

5.重確認、計量、報告，輕記錄。新會計準則在基本準則中強調了“會計確認、計量和報告”，在第1至29號準則中都使用了“為了規范的確認、計量和相關信息的披露”的提法。由過去的會計制度“重記錄與報告，輕確認與計量”向“重確認、計量、報告，輕記錄”轉變。

二、新會計準則對現行會計教學內容的影響

隨著《新企業會計準則》的實施，38個會計準則涉及內容多，知識點多，而在課程不變的情況下，對會計專業教學內容產生了很大的影響。

1.新會計準則對《基礎會計》的影響。新會計準則對《基礎會計》的影響主要體現在：對原“一般原則”的修改及更名、對會計要素的規范及重新定義、對有些基本業務的會計處理方法和對財務會計報表的內容修改等方面。

2.新會計準則對《中級財務會計》的影響。《中級財務會計》作為會計學科體系中與當前會計實務聯系最緊密的一門課程，該課程圍繞著資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素具體項目展開，以會計報表的編制為終結，詳細闡述企業生產經營各個環節會計核算的基本原理和方法。隨著新會計準則體系的實施，導致《中級財務會計》的教學內容需要進行更改和補充，影響了教學內容的穩定性。比如，在我國新會計體系中，有存貨、固定資產、無形資產、債務重組、非貨幣性資產交換等準則中運用了公允價值，增加了教學難度。

3.新會計準則對《高級財務會計》的影響。《高級財務會計》課程的教學內容是基本上是專題性質的，不能形成一個體系，前后內容沒有更多的邏輯關系。就新會計準則體系對會計教學的影響看，37項具體會計準則要影響到財務會計，而財務會計僅分成中級、高級財務會計兩個層次，如果確定了中財級務會計的講授內容，剩下的內容都應納入高級財務會計范疇中。

三、新準則下會計專業教學內容存在的主要問題

專業主干課程之間存在重復現象較多，例如，初級、中級財務會計學均涉及會計的目標、基本前提和會計信息質量要求、會計報表的編制等內容，成本會計和管理會計在變動成本法、本量利分析、短期決策等方面存在較多重復。而管理會計與財務管理在貨幣時間價值、長期投資決策、存貨管理等方面存在嚴重重復。筆者現結合新準則對會計學主干課程的教學內容進行重新界定。

四、按新準則要求調整現行會計教學內容的對策

1.中級財務會計學內容構成。該課程應結合具體會計準則進行講解，采用“會計要素式”來對講解內容進行分割，以會計要素的確認、計量、列報為主線，介紹各種賬務處理原理、程序和方法：一是資產類。包括貨幣資金、金融資產、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、投資性房地產、非貨幣性資產交換、資產減值。在對這部分內容進行講解時，既要做好新舊準則相關內容的銜接，又要做到對不同資產的確認與計量進行對比分析。二是負債類。包括流動負債、非流動負債、債務重組、或有事項、借款費用。通過這部分內容的講授，學生應了解負債的分類、流動負債與非流動負債的性質與種類，各項負債的會計確認、計量、記錄與報告。三是所有者權益類。包括實收資本、資本公積、留存收益、股票期權、每股收益。本部分的講授內容是所有者權益的構成、與負債的區別，理解庫存股的性質、理解股份支付的特點。四是利潤表要素類。包括收入、建造合同、政府補助；費用、所得稅；利潤與利潤分配。本章主要講授收入、費用、利潤的確認與計量。通過本章的介紹，要學生理解收入、費用、利潤的概念，理解營業收入與營業費用的確認條件，掌握利潤總額的構成，掌握所得稅費用的確認方法以及利潤分配的內容。五是其他專題。包括會計政策、會計估計變更和差錯更正，資產負債表日后事項。

2.基礎會計內容構成。一是會計學的基本概念。可參照“企業會計準則一基本準則”介紹如下內容：會計的定義、會計的目標與職能、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素與會計等式、會計的主要計量屬性等。讓學生通過這一部分的學習，明白會計的本質、會計的產生與發展動因；對會計學科體系有總體認識；對會計目標――會計基本假設――會計信息質量要求――會計要素――會計等式――會計程序――會計方法這――財務會計概念框架建立起初步的概念。新準則里有哪些繼承性、前瞻性、優越性要結合實際向學生講清楚。二是會計循環。從會計科目與賬戶――復式記賬――填制和審核會計憑證――登記賬簿――成本計算――財產清查――編制財務報告――介紹會計核算程序和方法。通過這部分內容的教學，讓學生具備賬戶設置與復式記賬方法的知識，熟練掌握由會計憑證填制到會計賬薄對賬和結賬的整個會計薄記技能。三是企業主要生產經營業務的核算。采用“業務循環式”來對企業經營業務環節及交易事項進行構架。通過對資金的籌集――采購材料――生產產品――銷售商品――利潤取得及分配等各環節業務的核算的介紹，讓學生熟練掌握復式記賬法的具體運用，明確會計處理與業務事項間的聯系。四是財務會計報告。包括財務報告的構成、編制要求與編制原理。讓學生了解企業財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的生成機制。關于財務報告編制前的準備工作內容中，需要論述財產清查的有關內容。關于會計報表的編制方法，由于專設了“報表的編制與分析”，教師可視情況簡單述及。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則(2006).