導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的對(duì)比。舊準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)目的為:為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;新準(zhǔn)則將目的修改為:為了規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。修改后的基本準(zhǔn)則目標(biāo)刪除了口號(hào)性的條款,更強(qiáng)調(diào)了規(guī)范會(huì)計(jì)行為的首要目的。

(2)制定依據(jù)對(duì)比。舊準(zhǔn)則為:制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循本準(zhǔn)則;新準(zhǔn)則修改為:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則。

(3)準(zhǔn)則基本內(nèi)容對(duì)比。舊準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)及核算方法。新準(zhǔn)則在保留舊準(zhǔn)則內(nèi)容的同時(shí),刪去了有關(guān)會(huì)計(jì)記錄文字方面的要求,增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的內(nèi)容。

(4)適用范圍對(duì)比。原準(zhǔn)則適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè),境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。新準(zhǔn)則適用于在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司),它在表述上更科學(xué)。

(5)會(huì)計(jì)核算基本前提對(duì)比。原準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(6)新準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)和使用人。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的對(duì)比分析

(1)公允價(jià)值的應(yīng)用是新準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)和新突破。按照公允價(jià)值計(jì)量,成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并債務(wù)重組和非貨幣易等必須執(zhí)行的內(nèi)容。新準(zhǔn)則規(guī)定:非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由此產(chǎn)生的結(jié)果是:這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn)。而此前采用的賬面價(jià)值計(jì)算法,基本不產(chǎn)生利潤(rùn)。這對(duì)于投資性地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機(jī)會(huì),由于可能每年重估地產(chǎn)價(jià)值,并以市值反映其賬面價(jià)值,由此將直接大幅提高每股的凈資產(chǎn),降低市凈率。另外,由于折舊消失,相應(yīng)會(huì)提高公司利潤(rùn),有效提升公司股票的估值水平。

(2)新準(zhǔn)則給企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了較大的挑戰(zhàn)。判斷公允價(jià)值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng),公允價(jià)值的確定是否合理,將成為會(huì)計(jì)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。這一規(guī)定執(zhí)行后,一旦債務(wù)人獲得了債務(wù)的豁免,反映到報(bào)表上將會(huì)是直接提高其當(dāng)期利潤(rùn)和每股收益。因此,那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,值得投資者關(guān)注。當(dāng)然我們也應(yīng)把握這樣一個(gè)原則:以歷史成本為基礎(chǔ),除非條件比較充分,否則,公允價(jià)值是不允許濫用的。

三、會(huì)計(jì)要素定義的對(duì)比分析

新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素定義更為科學(xué)。新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素仍保留舊準(zhǔn)則六要素的名稱及分類,但對(duì)其定義按照《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的規(guī)定做了重大調(diào)整,使之更能揭示要素的內(nèi)涵和本質(zhì)特征。

新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用要素的確認(rèn)條件,即符合這些要素定義的項(xiàng)目,同時(shí)滿足與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè),且經(jīng)濟(jì)利益流入流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)。新準(zhǔn)則刪除了資產(chǎn)、負(fù)債要素的具體分類。資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義與《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》除表述略有不同外,內(nèi)涵完全一致。收入、費(fèi)用要素的定義強(qiáng)調(diào)了它們與所有者權(quán)益變化之間的關(guān)系,并且它們必須是與所有者投入資本或者與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入、總流出。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的對(duì)比分析

(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表定義方面。舊準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表組成方面。舊準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或現(xiàn)金流量表)、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。新準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表及附注,取消了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制要求,突出了“四大主表”,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部網(wǎng)站.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則

篇2

在我國(guó)，為了規(guī)范借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，組織有關(guān)學(xué)者和專家在考察了現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及澳大利亞、德國(guó)、英國(guó)、加拿大、美國(guó)、法國(guó)、日本和香港等國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，本著與國(guó)際慣例接軌，又充分考慮我國(guó)國(guó)情的原則，制訂了我國(guó)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則包括引言、正文和附則三個(gè)部分。

引言主要說(shuō)明了本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍，借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)核算。由于借款費(fèi)用各類企業(yè)都會(huì)發(fā)生，因而本準(zhǔn)則涉及到各行業(yè)，即涉及到各行業(yè)自行建造固定資產(chǎn)或?qū)ν獬邪?gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，也涉及到各行業(yè)為其他企業(yè)提品或勞務(wù)的過(guò)程中有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。正文分為六段，即定義、確認(rèn)、開(kāi)始資本化的時(shí)間、資本化的暫停、資本化的中止、應(yīng)披露的事項(xiàng)等六個(gè)段。定義段中提出了理解和正確使用準(zhǔn)則的依據(jù)，對(duì)借款費(fèi)用和借款費(fèi)用資本化給出了定義和說(shuō)明，指明了準(zhǔn)則中所用借款費(fèi)用的和不包括的內(nèi)容。確認(rèn)段指出了借款費(fèi)用的處理原則和借款費(fèi)用的資本化對(duì)象，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。對(duì)開(kāi)始資本化的時(shí)間及中止時(shí)間進(jìn)行了限定。根據(jù)資產(chǎn)建造有可能發(fā)生中斷的現(xiàn)象而設(shè)置了資本化暫停段。應(yīng)披露的事項(xiàng)一段對(duì)借款費(fèi)用披露的事項(xiàng)進(jìn)行了說(shuō)明。附則說(shuō)明了準(zhǔn)則解釋權(quán)的歸屬和生效日期。

二、比較

下面就我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)-借款費(fèi)用資本化（征求意見(jiàn)稿）》與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用》以及美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比較。其中，美國(guó)關(guān)于利息費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要有：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第34號(hào)：利息費(fèi)用資本化》；《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第58號(hào)；飲食按權(quán)益法核算投資的財(cái)務(wù)報(bào)表中利息費(fèi)用的資本化》；《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公告第62號(hào)：某些免稅借款和某些捐贈(zèng)與補(bǔ)助情況下的利息費(fèi)用資本化》。

（一）關(guān)于定義

我國(guó)的征求意見(jiàn)稿中借款費(fèi)用是指因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括：

（1）因借入資金而發(fā)生的利息（包括因發(fā)行債券而產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)）；

（2）與外幣借款有關(guān)的匯兌損益，并指出借款費(fèi)用不包括借款過(guò)程中發(fā)生的輔助費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金等。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用的描述與我國(guó)定義基本相同，但其包括內(nèi)容略有不同。國(guó)際準(zhǔn)則指出“借款費(fèi)用可以包括：

（1）銀行透支、短期借款和長(zhǎng)期借款的利息；

（2）與借款有關(guān)的報(bào)價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)；

（3）安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)的攤銷(xiāo)；

（4）按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)“租賃會(huì)計(jì)”確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；

（5）作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。“

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第34號(hào)公告中給出的利息費(fèi)用所包括的內(nèi)容有：

（1）有一個(gè)明確的利息率的債務(wù)利息；

（2）《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)第21號(hào)：應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的利息》，所說(shuō)明的屬于某些應(yīng)付項(xiàng)目的利息；

（3）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告第13號(hào)：租賃會(huì)計(jì)》限定的和租賃資本有關(guān)的利息。

由于可知，我國(guó)的借款費(fèi)用的范圍比國(guó)際上要窄，主要是因?yàn)槲窗杩钸^(guò)程中發(fā)生的輔助費(fèi)用和與租賃相關(guān)的費(fèi)用。另外，由于我國(guó)銀行目前尚不允許透支，所以也不包括銀行透支利息。

（二）關(guān)于確認(rèn)

我國(guó)的借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中指出：

（1）與建造或生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用，在該薦資產(chǎn)支付使用或完工之前計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。其他借款費(fèi)用在籌建期間的計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間計(jì)入當(dāng)期損益。其中所說(shuō)的資產(chǎn)包括：必須經(jīng)過(guò)建造過(guò)程才能達(dá)到預(yù)定用途的固定資產(chǎn)；正常生產(chǎn)期在12個(gè)月以上的產(chǎn)品，但不包括經(jīng)常和大量重復(fù)生產(chǎn)的產(chǎn)品。

（2）與建造或生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款，在使用前因暫存銀行或進(jìn)行短期投資而取得的利息收入或投資損益，也應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示的符合資本化條件的借款費(fèi)用是指：

（1）直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，是指那些如果不為相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生支出即可避免的借款費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)專門(mén)為獲得某項(xiàng)指定的相關(guān)資產(chǎn)借入資金時(shí)，與該相關(guān)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用就很容易認(rèn)定。

（2）對(duì)于專門(mén)為獲取某項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)借入的資金，符合資本化條件而計(jì)入該資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)為借款期內(nèi)發(fā)生的實(shí)際借款費(fèi)用，減去該借款用于臨時(shí)投資所帶來(lái)的任何投資收益。

（3）對(duì)于不是專門(mén)為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘上發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出的方式來(lái)確定。資本化比率應(yīng)是借款費(fèi)用相對(duì)于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而專門(mén)借入的借款的加權(quán)平均數(shù)。一個(gè)期間予以資本化的借款費(fèi)用的金額不能超過(guò)在該期間內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用的金額。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的合格資產(chǎn)是一項(xiàng)適合于利息資本化的資產(chǎn)，其定義為：

（1）企業(yè)為了自用而建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)（包括用存款成分期付款，由其他單位為本企業(yè)制造成生產(chǎn)的資產(chǎn)）；

（2）為了銷(xiāo)售或租賃而作為分期工程建造成生產(chǎn)的資產(chǎn)（例如造船或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）；

（3）當(dāng)接受投資的企業(yè)正在進(jìn)行計(jì)劃的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括使用資金購(gòu)置其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的合格資產(chǎn)時(shí)，采用權(quán)益法核算的投資（權(quán)益、借款和預(yù)付款）。

（三）關(guān)于開(kāi)始資本化時(shí)間

我國(guó)準(zhǔn)則指出應(yīng)在借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)作為開(kāi)始資本化的時(shí)間。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的資本化開(kāi)始時(shí)間如下：

（1）該資產(chǎn)的開(kāi)支發(fā)生時(shí)；

（2）借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)；

（3）資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用或銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作正在進(jìn)行時(shí)。

美國(guó)準(zhǔn)則提出開(kāi)始資本化應(yīng)滿足三個(gè)條件：

（1）已發(fā)生資產(chǎn)支出；

（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)定用途所必須的準(zhǔn)備活動(dòng)正在進(jìn)行；

（3）利息費(fèi)用正在發(fā)生。

（四）關(guān)于資本化暫停

我國(guó)準(zhǔn)則提出當(dāng)資產(chǎn)的正常建造或生產(chǎn)發(fā)生中斷且中斷期較長(zhǎng)時(shí)，應(yīng)停止該期間借款費(fèi)用的資本化，將其計(jì)入當(dāng)期損益或開(kāi)辦費(fèi)，直至建造或生產(chǎn)重新開(kāi)始。對(duì)于那些短暫的中斷或使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的中斷，可在不暫停借款費(fèi)用的資本化。

國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)于資本化的暫時(shí)中止的相關(guān)規(guī)定有：在開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生中斷的一個(gè)較長(zhǎng)期間內(nèi)，應(yīng)暫停對(duì)借款費(fèi)用資本化。在為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷(xiāo)售狀態(tài)而進(jìn)行的準(zhǔn)備活動(dòng)發(fā)生中斷的一個(gè)較長(zhǎng)期間內(nèi)，可能發(fā)生借款費(fèi)用。這些費(fèi)用是持有部分完工的資產(chǎn)的費(fèi)用，不具備予以資本化的條件。但是當(dāng)大量的技術(shù)及管理工作仍在執(zhí)行時(shí)，借款費(fèi)用通常不暫時(shí)停止資本化。若暫時(shí)延誤是為使資產(chǎn)期達(dá)到預(yù)定用途或銷(xiāo)售狀態(tài)進(jìn)行的準(zhǔn)備過(guò)程的一個(gè)必要部分，對(duì)借款費(fèi)用資本化通常也不能暫停。

（五）關(guān)于資本化的中止

我國(guó)準(zhǔn)則指出當(dāng)所建造的國(guó)定資產(chǎn)交付使用或生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時(shí)，應(yīng)停止其借款費(fèi)用的資本化。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資本化停止的相關(guān)包括：

（1）當(dāng)為使相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷(xiāo)售狀態(tài)的所有準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成時(shí)，應(yīng)停止對(duì)借款費(fèi)用的資本化。當(dāng)資產(chǎn)的實(shí)體建造結(jié)束時(shí)，盡管日常管理工作仍在繼續(xù)，一項(xiàng)資產(chǎn)已準(zhǔn)備用于預(yù)定用途或準(zhǔn)備銷(xiāo)售，如果有少數(shù)工作尚未完成，也表明所有工作實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

（2）當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)的建造的各個(gè)部分分別完成，并且每個(gè)部分在其他部分繼續(xù)建造中已可使用時(shí)，則在為使那一部分達(dá)到預(yù)定用途或銷(xiāo)售狀態(tài)的所有必需的準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成時(shí)，應(yīng)停止對(duì)借款費(fèi)用的資本化。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的借款費(fèi)用資本化流程圖中列出的資本化的中止是在資產(chǎn)完工之日。并指出為了確定資本化期間的終止，有必要確定在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)是否已經(jīng)基本完成并按預(yù)定用途做好準(zhǔn)備工作。如果在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)完成，那么資本化期間將在該項(xiàng)資產(chǎn)完成之日結(jié)束。如果在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)沒(méi)有完成，那么資本化期間將在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間的結(jié)賬日結(jié)束。

在以上的關(guān)于借款費(fèi)用資本化的開(kāi)始時(shí)間，資本化間斷和資本化中止時(shí)間的確認(rèn)中，所比較的我國(guó)、國(guó)際和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于前兩項(xiàng)的時(shí)間認(rèn)定基本一致，即三個(gè)準(zhǔn)則中雖然對(duì)開(kāi)始資本化的時(shí)間和資本化的暫停的表述上有細(xì)微差異，但本質(zhì)上是一致的。而對(duì)于資本化中止的認(rèn)定，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿只有一個(gè)概況性的說(shuō)法，即當(dāng)“固定期資產(chǎn)支付使用或生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時(shí)應(yīng)停止其資本化”。與此相比，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本化中止的相關(guān)規(guī)定則不僅詳細(xì)些，而且也體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。其中，不僅指出了一般情況下的資本化中止的條件，且提出只要資產(chǎn)的實(shí)體建造已經(jīng)完成，則一般認(rèn)為該資產(chǎn)階級(jí)建筑工作已經(jīng)完成而不論其日常管理性工作是否完成。另外，對(duì)于分部完成并分部使用的相關(guān)資產(chǎn)，例如由若干幢建筑物組成的一個(gè)商業(yè)停車(chē)場(chǎng)即為此種情況，若其中的一部分達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)停止。在這方面美國(guó)準(zhǔn)則也有詳細(xì)的規(guī)定。

（六）關(guān)于披露

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露本期內(nèi)予以資本化的借款費(fèi)用金額，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露的內(nèi)容有：

（1）借款費(fèi)用采用的會(huì)計(jì)政策；

（2）本期已資本化的借款費(fèi)用；

（3）用于確定應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的資本化比率。

與此相對(duì)應(yīng)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的揭示內(nèi)容包括：

（1）如果在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間沒(méi)有利息費(fèi)用資本化，有關(guān)的利息發(fā)生額和利息支付金額；

（2）如果在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間有利息費(fèi)用資本化，有關(guān)的利息發(fā)生總額和利息資本化金額。

從各個(gè)準(zhǔn)則的披露內(nèi)容也可以看出，我國(guó)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿所界定的是可資本化的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，而國(guó)際與美國(guó)準(zhǔn)則還包括費(fèi)用化的借款費(fèi)用的處理和揭示。

從總體上看，借款費(fèi)用資本化是多數(shù)國(guó)家允許采用的一種，但各國(guó)對(duì)借款費(fèi)用的資本化對(duì)象和資本化時(shí)間等作了規(guī)定。

，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-借款費(fèi)用》將借款費(fèi)用化處理方法作為基本處理方法，而將借款費(fèi)用資本化處理方法作為允許選擇的方法。修訂的理由是：從上講，根據(jù)“收入與費(fèi)用配比”原則，借款費(fèi)用在某些情況下應(yīng)予以資本化。但從實(shí)務(wù)上看，費(fèi)用化處理更便于企業(yè)操作，而且符合穩(wěn)健性原則。

美國(guó)要求企業(yè)對(duì)于需要一定時(shí)間才達(dá)到預(yù)定用途的資產(chǎn)，將借款費(fèi)用資本化為這些資產(chǎn)成本的一部分。

香港推薦但不強(qiáng)制借款費(fèi)用的資本化處理。

在澳大利亞、法國(guó)、德國(guó)和英國(guó)對(duì)與建造或開(kāi)發(fā)資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用允許資本化，但在一般實(shí)務(wù)中是將發(fā)生的借款費(fèi)用費(fèi)用化。

在德國(guó)，只有與長(zhǎng)時(shí)間建造新設(shè)施有關(guān)的借款費(fèi)用才予以資本化，借款與資本投資之間要求有密切關(guān)系，并且合理保證該設(shè)施的未來(lái)效益能補(bǔ)償資本化的費(fèi)用。

篇3

2006年2月15日，我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是我國(guó)財(cái)政、會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措，成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上又一個(gè)新的重要的里程碑。這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維?泰迪指出，“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步”。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具有重要的意義，主要表現(xiàn)在：

（一）標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對(duì)外開(kāi)放水平。科學(xué)發(fā)展觀是十六屆三中全會(huì)提出的“堅(jiān)持以人為本，樹(shù)立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”，按照“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放”的要求，推進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的改革和發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是科學(xué)發(fā)展觀在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的很好體現(xiàn)。

（三）強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。為進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作提供了有力支持。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的動(dòng)因與方向

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，具有鮮明的時(shí)代特色與經(jīng)濟(jì)背景。1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》掀起的會(huì)計(jì)改革，是一場(chǎng)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告在內(nèi)的國(guó)際接軌，但中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。此次變革是更全面的國(guó)際接軌，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度，并進(jìn)一步減少中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同不只是消除境內(nèi)外會(huì)計(jì)差異，更是為了消除境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國(guó)仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度依然唱主角。境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令報(bào)表使用者無(wú)所適從。此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的方向，是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位，弱化、最終取消會(huì)計(jì)制度。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益。基本目標(biāo)是建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為三個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。

第一個(gè)層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

第二個(gè)層次，即38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量；報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告。

第三層次，應(yīng)用指南。金融類、非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目報(bào)表體系。這是起輔助作用的應(yīng)用指南。

四、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大突破

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是重新頒布，更重要的是在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會(huì)計(jì)要素

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的誕生是仔細(xì)斟酌的結(jié)果。它用“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”作為主線，貫穿于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)要素之中，把所有會(huì)計(jì)要素都有機(jī)聯(lián)系在一起。資產(chǎn)是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在一定的會(huì)計(jì)期間任何時(shí)點(diǎn)的擁有或控制；負(fù)債是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；所有者是在一定會(huì)計(jì)期間的任何時(shí)點(diǎn)，企業(yè)對(duì)預(yù)期凈經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制；收入是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)與資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是一定會(huì)計(jì)期間與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤(rùn)是一定會(huì)計(jì)期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費(fèi)用（損失）的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。

會(huì)計(jì)要素符合中國(guó)國(guó)情。基本準(zhǔn)則第三章到第八章分述會(huì)計(jì)要素，它包括每個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義（特征）和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這也體現(xiàn)我國(guó)基本準(zhǔn)則的另一特色，對(duì)于會(huì)計(jì)要素來(lái)說(shuō)，一是要識(shí)別；二是要在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)，那就是說(shuō)會(huì)計(jì)要素的定義是為了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，兩者密不可分。我國(guó)的基本準(zhǔn)則分別每個(gè)會(huì)計(jì)要素，把它的定義和確認(rèn)條件寫(xiě)在一起，不僅順理成章，而且便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項(xiàng)中的項(xiàng)目是否屬于資產(chǎn)。再看21條，如同時(shí)滿足兩項(xiàng)條件，就可判斷該資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。而第22條則進(jìn)一步要求，對(duì)于資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示（確認(rèn)）。“利潤(rùn)”要素具有中國(guó)特色，反映了我國(guó)企業(yè)對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的非凡重視。

（二）啟用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的術(shù)語(yǔ)

1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以會(huì)計(jì)核算原則的形式規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。新準(zhǔn)則中“會(huì)計(jì)原則”成為歷史稱謂，進(jìn)入會(huì)計(jì)博物館，啟用國(guó)際廣泛采用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的稱謂。會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)制定的“國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（IPSASs）第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》的附錄2“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征”中指出，會(huì)計(jì)信息“質(zhì)量特征是使財(cái)務(wù)報(bào)表向使用者提供有用信息的屬性。”并且提出了四項(xiàng)主要質(zhì)量特征：可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量：相關(guān)性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時(shí)增進(jìn)最為理想，但經(jīng)常是此消彼長(zhǎng)，但如果其中之一缺失，則該信息毫無(wú)用處。

新企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提法與國(guó)際趨同，第二章第12-19條雖沒(méi)有直接使用真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等術(shù)語(yǔ)，但其實(shí)就是其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。新準(zhǔn)則中沒(méi)有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加特別地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質(zhì)量特征。“如實(shí)反映”和“真實(shí)可靠”、“內(nèi)容完整”。正如基本準(zhǔn)則第12條所指出的，會(huì)計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本質(zhì)量要求。它必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。如實(shí)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其程序是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這一點(diǎn)是同第5條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，是互相呼應(yīng)的，基本準(zhǔn)則第5條旨在明確會(huì)計(jì)主體；基本準(zhǔn)則第12條則進(jìn)一步肯定所確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的交易與事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來(lái)的。這樣，交易與事項(xiàng)的不確定性便被排除了。

（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)的突破

新的基本準(zhǔn)則第4條指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。

1921年美國(guó)的一本著作最早提出“會(huì)計(jì)目標(biāo)”一詞。到20世紀(jì)70、80年代，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個(gè)代表性的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任觀主要代表人物是：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)FASB也是主要倡導(dǎo)者。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是為信息的使用者提供對(duì)他們決策有用的信息，著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代角色，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供信息時(shí)，應(yīng)該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府。簡(jiǎn)言之，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源提供者報(bào)告資源受托管理情況；決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準(zhǔn)則中正式出現(xiàn)“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”，并且一改過(guò)去決策有用論占上風(fēng)的局面，會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任與決策有用的統(tǒng)一，這是我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一大突破和進(jìn)步。

（四）進(jìn)一步豐富了會(huì)計(jì)基本假設(shè)

無(wú)庸置疑，會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則第9條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。增加了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一新的會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

（該觀點(diǎn)由葛家澍先生最早提出，見(jiàn)“關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重新思考”，《會(huì)計(jì)研究》2002.1）

（五）首次出現(xiàn)計(jì)量屬性

著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。”新準(zhǔn)則中規(guī)范了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等5種計(jì)量屬性。

在會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告中都不能沒(méi)有“金額”，而在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，即使肯定某個(gè)項(xiàng)目已符合要素的定義，如果它不能計(jì)量甚至不能可靠地計(jì)量，都不能予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量反映了會(huì)計(jì)質(zhì)與量的規(guī)定性。

會(huì)計(jì)計(jì)量模式本來(lái)由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定歷史成本等五種計(jì)量屬性，其中有些計(jì)量屬性是第一次出現(xiàn)于我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，如歷史成本（過(guò)去均采用實(shí)際成本或原始成本）。但有的計(jì)量屬性和現(xiàn)值在國(guó)外還有爭(zhēng)議，美國(guó)第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就認(rèn)為現(xiàn)值只是在初始計(jì)量時(shí)采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷(xiāo)方法，而不是一項(xiàng)計(jì)量屬性。

我國(guó)的基本準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對(duì)象的性質(zhì)自由選用的，它是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。這是因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)屬性的自由選用，不但影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且有可能會(huì)為財(cái)務(wù)欺詐、會(huì)計(jì)作假打開(kāi)一個(gè)方便之門(mén)。

在第九章會(huì)計(jì)計(jì)量中，第42條再一次強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計(jì)量，如果采用其他計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因?yàn)榈?1條已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。

凸顯公允價(jià)值計(jì)量屬性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）認(rèn)為，公允價(jià)值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，最大的特征就是來(lái)自于公平交易市場(chǎng)的確認(rèn)，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量，而且是衍生工具唯一相關(guān)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰谆蚴马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采用公允價(jià)值計(jì)量可解決這一問(wèn)題。

公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中，對(duì)投資性房地產(chǎn)引用了公允價(jià)值計(jì)量模式，進(jìn)一步明確了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及其信息披露，并認(rèn)為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式。

（六）創(chuàng)新的財(cái)務(wù)報(bào)告

在基本準(zhǔn)則中，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告，這是一個(gè)創(chuàng)新。為了同國(guó)務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》協(xié)調(diào)一致，準(zhǔn)則第十章采用了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的術(shù)語(yǔ)。其中涉及到的核心部分仍沿用“會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注”，而尚未采用國(guó)際流行的“財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞。但分析其內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注所列報(bào)的信息，就是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息。在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個(gè)術(shù)語(yǔ)。“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。”

可以說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)階段的基本準(zhǔn)則幾乎等同于西方國(guó)家的概念框架。全部基本準(zhǔn)則如不看表述的用語(yǔ)，而看表述的實(shí)際內(nèi)容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容，即：基本假設(shè)與目標(biāo)（總則）＋會(huì)計(jì)信息要求＋會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)＋會(huì)計(jì)計(jì)量＋財(cái)務(wù)報(bào)告。

五、結(jié)束語(yǔ)

篇4

近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)界引起了很大的反響，也引發(fā)了很多討論。怎樣看待兩者的關(guān)系，就是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。毋庸質(zhì)疑，正確的認(rèn)識(shí)和把握兩者的關(guān)系，無(wú)論對(duì)于會(huì)計(jì)研究還是對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，都有重要的意義。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度兩者的關(guān)系不是分離的，而是并存的，從發(fā)展的角度看，兩者最終會(huì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

考察兩者的關(guān)系，首先要了解兩者的結(jié)構(gòu)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。基本準(zhǔn)則是指1993年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，具體準(zhǔn)則是指從1997年5月至今財(cái)政部陸續(xù)的16個(gè)準(zhǔn)則和一個(gè)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算作出了完整的、一般性的規(guī)定，而具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則基礎(chǔ)上對(duì)具體業(yè)務(wù)作出的規(guī)定。兩者是綱領(lǐng)和分項(xiàng)的關(guān)系。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度包括先后出臺(tái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度、股份有限公司會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。不同的會(huì)計(jì)制度于不同的時(shí)期，適應(yīng)于不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算工作需要。現(xiàn)階段，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核心，下文中主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為例分析會(huì)計(jì)制度。

在了解了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)比兩者在制定目的、制定依據(jù)、制定背景、適用范圍、規(guī)范內(nèi)容等方面的異同就可以分析出兩者之間的關(guān)系。

1.制定目的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了“適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”；會(huì)計(jì)制度是為了“規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整的提供會(huì)計(jì)信息”。從內(nèi)容上看兩者的制定目的并無(wú)實(shí)質(zhì)上的差別，都是著眼于會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量。可見(jiàn)兩者目的一致。

2.制定依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》制定，會(huì)計(jì)制度是依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他法律和法規(guī)制定的，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，也包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。從依據(jù)上看，兩者同受會(huì)計(jì)法的約束，都是為了貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法的規(guī)定。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是會(huì)計(jì)制度制定的一個(gè)內(nèi)容依據(jù)，可見(jiàn)兩者不是分離的，而是有著緊密聯(lián)系的，具有并存的必然性。

3.制定背景。為了適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)生根本變化的要求，1993年財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，為新的會(huì)計(jì)改革指明了方向，為以后會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，成為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件。1997年以后陸續(xù)出臺(tái)的具體準(zhǔn)則則是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)尤其是上市公司的會(huì)計(jì)核算上不斷出現(xiàn)新的問(wèn)題，迫切的需要用準(zhǔn)則加以規(guī)范和指導(dǎo)的背景下制定的。當(dāng)然具體準(zhǔn)則的制定也充分考慮了與國(guó)際接軌，適應(yīng)加入wto后的要求等因素。我國(guó)會(huì)計(jì)制度制定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)具有配套性。可以說(shuō)準(zhǔn)則的出臺(tái)是制度制定的主要背景。行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定是為了使基本準(zhǔn)則在各行業(yè)得到貫徹實(shí)施；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定是為了使股份公司更好的執(zhí)行已實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在背景上具有共性——滿足于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、會(huì)計(jì)核算的要求；同時(shí)會(huì)計(jì)制度又是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步貫徹，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以落實(shí)到實(shí)際工作中。這使得兩者不可分離，具有并存的基礎(chǔ)和可能。

4.適用范圍。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于我國(guó)“境內(nèi)的所有企業(yè)”，具體準(zhǔn)則中除《現(xiàn)金流量表》等8個(gè)準(zhǔn)則在所有企業(yè)施行外，其余部分暫在股份有限公司施行，待條件成熟時(shí)，再推廣到所有企業(yè)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)先行執(zhí)行。可以預(yù)見(jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將逐漸適用于所有企業(yè)（金融企業(yè)除外，由《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范）。可見(jiàn)，在使用范圍上，準(zhǔn)則和制度具有一致性。

5.規(guī)范內(nèi)容。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的一般要求。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有概括性強(qiáng)、理論性強(qiáng)、指導(dǎo)性強(qiáng)的特點(diǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、各會(huì)計(jì)要素和特殊業(yè)務(wù)的核算，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)。各會(huì)計(jì)要素和特殊業(yè)務(wù)的規(guī)范是對(duì)已公布實(shí)施具體準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步細(xì)化和進(jìn)一步解釋。因此會(huì)計(jì)制度具有深化準(zhǔn)則、密切聯(lián)系實(shí)際、可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。

可見(jiàn)兩者規(guī)范的內(nèi)容是一致的，差別在于準(zhǔn)則規(guī)范的更理論化，而制度規(guī)范的更實(shí)務(wù)化。因此兩者不是分離的，而是密切聯(lián)系、互為補(bǔ)充的。在實(shí)際應(yīng)用中不能顧此失彼，在深入掌握準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，更嚴(yán)格執(zhí)行制度的要求，這樣反映會(huì)計(jì)信息才能符合要求。可見(jiàn)兩者在內(nèi)容上、在實(shí)務(wù)中都具有并存的必要性。

此外，我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不很完善。同樣，準(zhǔn)則的制定受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制約，不可能一蹴而就，不可能短時(shí)間內(nèi)全部完善。因此，準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)逐步的長(zhǎng)期的工作，而制度的制定相對(duì)簡(jiǎn)單，二者是在時(shí)間上有差別，在內(nèi)容上也必然有差異。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并無(wú)分部報(bào)告的規(guī)定，企業(yè)編制分部報(bào)告就不能僅看《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從這個(gè)意義上說(shuō)準(zhǔn)則和制度也必須共存。

篇5

新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較如下：

一、總體結(jié)構(gòu)的變化

舊基本準(zhǔn)則共有十章,新基本準(zhǔn)則共有十一章,舊基本準(zhǔn)則第二章的“一般原則”變?yōu)樾禄緶?zhǔn)則的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”,這樣做的目的是突出會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向使用者提供真實(shí)、可靠、有用的會(huì)計(jì)信息。新增加了“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章,對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量和五種計(jì)量屬性的概念進(jìn)行闡述。

二、總則部分的變化

總體上比較舊基本準(zhǔn)則的總則部分只有九條,新基本準(zhǔn)則共有十一條。把舊基本準(zhǔn)則中在“一般原則”中體現(xiàn)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”移到新基本準(zhǔn)則中的總則部分。新基本準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo),即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

新基本準(zhǔn)則第一條明確了制定準(zhǔn)則的目標(biāo)和依據(jù),即以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目標(biāo),以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》)和其他相關(guān)法律法規(guī)、行政法規(guī)為依據(jù),制定本法。舊基本準(zhǔn)則第一條同樣明確了制定準(zhǔn)則的目的和依據(jù),即以為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目標(biāo),以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù),制定該準(zhǔn)則。新舊比較,不難發(fā)現(xiàn),新基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是“規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告行為”和“保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”,這一點(diǎn)在基本準(zhǔn)則后面部分條款和相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都有相關(guān)的規(guī)定,可以說(shuō),新基本準(zhǔn)則和其他各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是以這兩點(diǎn)為準(zhǔn)線,貫穿始終的。

三、會(huì)計(jì)核算原則部分的變化

舊基本準(zhǔn)則中此部分的內(nèi)容被劃分在“一般原則”中敘述,而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中敘述。其實(shí),新舊基本準(zhǔn)則中反映的會(huì)計(jì)核算原則的實(shí)質(zhì)是一樣的,目的也相同,只是換了個(gè)說(shuō)法而已。舊基本準(zhǔn)則中的“一般原則”的內(nèi)容是為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,新基本準(zhǔn)則中同樣是為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。變換說(shuō)法的目的在于更加明確會(huì)計(jì)核算原則的制定是為了使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加有用。舊基本準(zhǔn)則中總共有12項(xiàng)一般原則,其中包括7個(gè)會(huì)計(jì)信息必須滿足的特性(客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性及明晰性)和5個(gè)確認(rèn)和計(jì)量原則(實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則及謹(jǐn)慎性原則)。新基本準(zhǔn)則共規(guī)定了8個(gè)原則,即:客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、明晰性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則。將原來(lái)作為一般原則的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)在新基本準(zhǔn)則總則中反映。新基本準(zhǔn)則取消了“配比原則”和“劃分收益性支出和資本性支出原則”。新基本準(zhǔn)則將“實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則”放在“會(huì)計(jì)計(jì)量”部分,作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。新基本準(zhǔn)則把舊基本準(zhǔn)則中的“可比性原則”和“一致性原則”合并為“可比性原則”。其用意在于:保持企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)核算方法的一致性的目的本身就在于方便企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)前后各期具有可比性,說(shuō)可比性,本身就應(yīng)該包括了一致性特征。

四、資產(chǎn)部分的變化

新基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義進(jìn)行了修改,強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn):（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成。未來(lái)或者即將發(fā)生而還未發(fā)生的交易或事項(xiàng)不能夠形成企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或者事項(xiàng)。（2）資產(chǎn)必須是預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益有直接的,也有間接的,不管是哪種,都必須具有導(dǎo)致現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。如果某項(xiàng)資產(chǎn)在能夠預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,那么該項(xiàng)資產(chǎn)就不能被認(rèn)作是資產(chǎn)。

五、負(fù)債部分的變化

新基本準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義進(jìn)行了修改,強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn): （1）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成。未來(lái)或者即將發(fā)生而未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)實(shí)義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。（2）負(fù)債必須預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。如果某項(xiàng)負(fù)債在能夠預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),那么該項(xiàng)負(fù)債就不能被認(rèn)作是企業(yè)現(xiàn)實(shí)義務(wù)。新基本準(zhǔn)則增加了負(fù)債的確認(rèn)條件,即與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)和未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。如果不同時(shí)滿足這兩個(gè)條件,則不能確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。符合負(fù)債定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目,應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。新基本準(zhǔn)則負(fù)債部分刪除了舊基本準(zhǔn)則中對(duì)負(fù)債的詳細(xì)分類,以及對(duì)各種不同負(fù)債類型定義的規(guī)定,體現(xiàn)了對(duì)負(fù)債的高度概括,更具有一般意義。

六、所有者權(quán)益部分的變化

新基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義作了修改,以所有者權(quán)益的計(jì)算方式引出其定義,即所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的“剩余權(quán)利”,取消了舊基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的分類。新基本準(zhǔn)則明確了所有者權(quán)益的來(lái)源,包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。對(duì)其中的“利得”和“損失”進(jìn)行了解釋:（1）利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。（2）損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。新基本準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量,只要企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債能夠計(jì)量,則所有者權(quán)益的金額就能計(jì)量。所有者權(quán)益項(xiàng)目必須在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。

七、收入部分的變化

新基本準(zhǔn)則對(duì)收入的定義作了修改。新基本準(zhǔn)則對(duì)收入的定義中沒(méi)有提及收入的具體來(lái)源形式,而是強(qiáng)調(diào)收入是企業(yè)日常活動(dòng)形成的,而不具體指舊基本準(zhǔn)則中所敘述的收入是企業(yè)銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。定義中未對(duì)收入的組成進(jìn)行劃定,只要是日常活動(dòng)形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入就應(yīng)該被認(rèn)作是收入。新基本準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)條件進(jìn)行了修改,但沒(méi)有進(jìn)行具體規(guī)定,而是籠統(tǒng)地規(guī)定收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。與舊基本準(zhǔn)則相比,更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。同時(shí)規(guī)定,符合收入定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中反映,這在舊基本準(zhǔn)則中沒(méi)有規(guī)定。

八、費(fèi)用部分的變化

新基本準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用的定義進(jìn)行了修改。新定義為: “費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。”與舊定義相比,強(qiáng)調(diào)企業(yè)的費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少,而且與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。新基本準(zhǔn)則增加了費(fèi)用的確認(rèn)條件,即費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出且流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)。同時(shí)規(guī)定,符合費(fèi)用定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目,必須在利潤(rùn)表中反映。

九、利潤(rùn)部分的變化

未對(duì)利潤(rùn)的定義進(jìn)行修改,即新舊基本準(zhǔn)則都規(guī)定利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果,但對(duì)利潤(rùn)的范圍進(jìn)行了修改,增加了直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)的(與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。新基本準(zhǔn)則規(guī)定了利潤(rùn)金額的確定取決于收入、費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。同時(shí)規(guī)定,作為利潤(rùn)的項(xiàng)目必須在利潤(rùn)表中反映。舊基本準(zhǔn)則中沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。

十、新增加會(huì)計(jì)計(jì)量部分

在舊基本準(zhǔn)則中,沒(méi)有專門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行規(guī)定。新基本準(zhǔn)則專門(mén)用一章來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的概念和相關(guān)計(jì)量屬性進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括五個(gè)，即：“歷史成本”、“重置成本”、“可變現(xiàn)值”、“現(xiàn)值”、“公允價(jià)值”。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

十一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告部分的變化

新基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行了修改。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或者現(xiàn)金流量表)、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。新基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料,會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。新基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制。由于在實(shí)際工作中,大多數(shù)企業(yè)采用現(xiàn)金流量表來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況,因此,新基本準(zhǔn)則順應(yīng)實(shí)際需要規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表。新基本準(zhǔn)則取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。舊基本準(zhǔn)則中的“損益表”改為新基本準(zhǔn)則中的“利潤(rùn)表”,但實(shí)質(zhì)未變,損益表和利潤(rùn)表都是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

篇6

一、基本準(zhǔn)則修訂的動(dòng)因分析

（一）融入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同是我國(guó)的必然選擇。從世界范圍內(nèi)來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)由國(guó)際協(xié)調(diào)階段進(jìn)入了全球趨同階段。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同，指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國(guó)際比較和協(xié)調(diào)中，在國(guó)際強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的推動(dòng)下，向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必要性。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)之一，就是市場(chǎng)已突破時(shí)空界限，形成全球性的統(tǒng)一市場(chǎng)，世界各國(guó)都加大了對(duì)外開(kāi)放的步伐，資本、商品和服務(wù)在世界范圍內(nèi)的流動(dòng)空前活躍。跨國(guó)上市和發(fā)行證券等國(guó)際籌資活動(dòng)日益增多，資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度在不斷提高。世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，客觀上要求作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)必須采用相同或相近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提供真實(shí)、公允和可比的會(huì)計(jì)信息。

2、融入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同是我國(guó)的必然選擇。世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本的流動(dòng)將世界經(jīng)濟(jì)帶入了全球化時(shí)代。在這個(gè)時(shí)代，任何國(guó)家或地區(qū)如果要脫離世界經(jīng)濟(jì)謀求自身發(fā)展是不可想像的。作為世界第三大貿(mào)易出口國(guó)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)的大潮，越來(lái)越受到全球經(jīng)濟(jì)的影響，對(duì)外依存度也越來(lái)越高。我國(guó)境外籌資企業(yè)、跨國(guó)公司、外商投資企業(yè)，由于其母公司、子公司或投資者分別屬于不同的國(guó)家或地區(qū)，需要分別按照不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，造成大量的信息披露成本。同時(shí)，也增加了企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的籌資成本和交易成本，因此采用全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更符合成本效益原則，也將使會(huì)計(jì)信息更為有用和便于理解，以促使我國(guó)企業(yè)在全球性的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中處于優(yōu)勢(shì)地位。此外，加入WTO后一些成員國(guó)對(duì)我國(guó)的出口產(chǎn)品提起反傾銷(xiāo)訴訟，某些成員國(guó)因不承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，拒絕接受我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所計(jì)算的成本資料，并要求采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或第三國(guó)的成本資料為依據(jù)，從而使我國(guó)的企業(yè)在反傾銷(xiāo)中處于不利地位，成為出口貿(mào)易的巨大障礙。因此采用全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就顯得日益迫切。

但是，我們必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度安排，具有一定的經(jīng)濟(jì)后果并涉及到相關(guān)各方的利益分配。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)教授澤夫所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)影響其他方面的利益。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家等強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)牢牢地將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的制定權(quán)抓在手中，將IFRS演變?yōu)榘l(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，IFRS無(wú)疑是一把雙刃劍，在利用它獲得外資的同時(shí)，也要以開(kāi)放市場(chǎng)、損害一定的經(jīng)濟(jì)利益作為代價(jià)。但是如果完全拒絕國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，必然會(huì)影響我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)程，不利于我國(guó)吸收國(guó)際資本，更不利于到國(guó)外上市和發(fā)行債券，還要增加許多不必要的費(fèi)用。因此，在利益權(quán)衡下，必須做出趨利避害的抉擇，應(yīng)在考慮國(guó)情需要的前提下，盡量與全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際慣例趨同。

（二）基本準(zhǔn)則本身所存在的問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和新興事物的不斷涌現(xiàn)，1992年底的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》已經(jīng)不符合變化了的客觀實(shí)際，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要。原基本準(zhǔn)則內(nèi)容陳舊，存在技術(shù)上和操作上的滯后性。例如，早在2000年《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》就已對(duì)會(huì)計(jì)要素做出了重新定義，而原基本準(zhǔn)則上的要素定義早已過(guò)時(shí)，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中已沒(méi)有利用價(jià)值，實(shí)際上已經(jīng)出現(xiàn)了一種邊緣化現(xiàn)象。再者，原基本準(zhǔn)則中還存在大量與《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)相矛盾和抵觸的地方，成為組建我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度體系的一大障礙。因此，對(duì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行修訂已勢(shì)在必行。

二、基本準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容與特點(diǎn)

（一）基本準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容。本次基本準(zhǔn)則的修訂所涉及的內(nèi)容十分廣泛。主要體現(xiàn)在以下八個(gè)方面：（1）基本準(zhǔn)則的定位，由指導(dǎo)制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度變?yōu)橹笇?dǎo)制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）新準(zhǔn)則明確提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)”，該目標(biāo)是決策有用論和受托責(zé)任論的結(jié)合，這是充分考慮我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境后所做出的規(guī)定；（3）新準(zhǔn)則增加第十條關(guān)于會(huì)計(jì)要素及其構(gòu)成的規(guī)定，其作用無(wú)非是統(tǒng)領(lǐng)第三至八章的內(nèi)容；（4）將準(zhǔn)則第二章“一般原則”更名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，該部分提出了八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一貫性）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性，其中增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，并刪除了原有的劃分收益性支出和資本性支出、配比等規(guī)定；（5）重新對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了定義，其中收入和費(fèi)用要素的定義較為新穎。指出“收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。”由于首次提出“利得”和“損失”的概念，相應(yīng)地也改變了所有者權(quán)益和利潤(rùn)的構(gòu)成；（6）剔除了大量的具體賬務(wù)處理，提高基本準(zhǔn)則的理論性；（7）突出會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，并單設(shè)一章列出了五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，并對(duì)它們做出了具體解釋，其中由于公允價(jià)值在金融工具相關(guān)問(wèn)題上的應(yīng)用而受到了特別的推崇；（8）擴(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的范圍，提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。”

（二）基本準(zhǔn)則修訂后所呈現(xiàn)的特點(diǎn)。修訂后的基本準(zhǔn)則注意了整體結(jié)構(gòu)的布局，刪除了大量的具體賬務(wù)處理，修正了很多陳舊的內(nèi)容，引入了一些國(guó)際上流行的會(huì)計(jì)概念等等，這些無(wú)疑都是一大進(jìn)步，使得基本準(zhǔn)則更為精煉和完整，具體來(lái)說(shuō)呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

1、基本準(zhǔn)則已經(jīng)呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的雛形

（1）從總體布局來(lái)看，新基本準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)更趨向于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（簡(jiǎn)稱CF）的概念最早是由美國(guó)提出來(lái)的，它是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來(lái)引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。美國(guó)FASB所頒布的概念框架，在國(guó)際上引起了較大的反響。一些國(guó)家和國(guó)際組織也紛紛效仿，如加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)――加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）也了一份名為“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”的文告；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的相類似的文件是財(cái)務(wù)報(bào)告“原則報(bào)告”等。此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB的前身）也在1989年7月1日公布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的準(zhǔn)則公告，其性質(zhì)類似于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。修訂后基本準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)更趨向于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。（圖1）兩者的結(jié)構(gòu)都具有一定的邏輯性：起點(diǎn)基礎(chǔ)運(yùn)行呈報(bào)，只有邏輯一致的概念框架才能制定出首尾一貫的準(zhǔn)則。

（2）從具體內(nèi)容來(lái)看，新基本準(zhǔn)則更多地吸收了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的理念。新的基本準(zhǔn)則刪除了大量的具體賬務(wù)處理，只保留了基本概念等理論性比較強(qiáng)的內(nèi)容。因此，其定位是指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，具有和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相同的功能。再者，首次在準(zhǔn)則中引入概念框架中的“利得”、“損失”、“留存收益”等概念并做出了具體解釋，相應(yīng)地也改變了所有者權(quán)益和利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目，由此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表也會(huì)產(chǎn)生較大的影響。

此外，在分析新基本準(zhǔn)則第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的時(shí)候，我們發(fā)現(xiàn)了一個(gè)有趣的現(xiàn)象。該部分由八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求構(gòu)成，我們暫且把其中的“明晰性”解釋為“可理解性”，并將它們按照在基本準(zhǔn)則中的出場(chǎng)順序排列（圖2）。我們可以發(fā)現(xiàn)：我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的前兩項(xiàng)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中所規(guī)定的主要信息質(zhì)量相同；我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的前四項(xiàng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和加拿大等規(guī)定的主要信息質(zhì)量相同，這不能被理解為是一種巧合，而是我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上為國(guó)際趨同所做出努力的結(jié)果。

2、反映受托責(zé)任和可靠性，體現(xiàn)國(guó)家特色。每個(gè)國(guó)家都有其自身的特殊環(huán)境，必須要具體問(wèn)題具體分析。因此，對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則我們只能借鑒而不能照搬。修訂后的基本準(zhǔn)則在進(jìn)行國(guó)際趨同的同時(shí)，也充分考慮到了我國(guó)的具體實(shí)際。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的提出就反映了這一特點(diǎn)，該目標(biāo)是決策有用論和受托責(zé)任論的結(jié)合。對(duì)于決策有用論，國(guó)內(nèi)已達(dá)成共識(shí)，但是由于我國(guó)資本市場(chǎng)還不發(fā)達(dá)且相應(yīng)的法律、法規(guī)還不健全，會(huì)計(jì)信息造假嚴(yán)重泛濫等等，財(cái)務(wù)報(bào)告急需反映管理層的受托責(zé)任，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。因此，兩者的結(jié)合才是權(quán)宜之計(jì)，其中當(dāng)務(wù)之急更是強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任的目標(biāo)。與此相應(yīng)地，反映受托責(zé)任的可靠性也將擺在我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的首位。

3、內(nèi)容表述更為準(zhǔn)確和完整。修訂后的基本準(zhǔn)則內(nèi)容表述更為準(zhǔn)確和完整，這一特點(diǎn)可散見(jiàn)于準(zhǔn)則的各項(xiàng)條款中。例如，基本準(zhǔn)則的制定依據(jù)在原準(zhǔn)則中表述為“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，制定本準(zhǔn)則”，而新準(zhǔn)則改為“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的法律體系中屬于第三層次，在此級(jí)別以上的其他相關(guān)法律和行政法規(guī)也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成權(quán)威性，成為其制定依據(jù)，如《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等；在“謹(jǐn)慎性”條款中，原準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)“合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”，而新準(zhǔn)則提出“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用”，從資產(chǎn)（或收益）和負(fù)債（或費(fèi)用）兩方面加以限制，堵塞了舞弊的漏洞，體現(xiàn)了其準(zhǔn)確性和完整性。只有擁有準(zhǔn)確和完整的條款內(nèi)容，才便于讀者更好地理解和使用準(zhǔn)則。

4、確立公允價(jià)值計(jì)量屬性的地位。這一特點(diǎn)是本次基本準(zhǔn)則修訂的一大亮點(diǎn)，修訂后的基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題單設(shè)一章加以規(guī)定，并突出公允價(jià)值計(jì)量屬性的重要性。計(jì)量問(wèn)題一直是會(huì)計(jì)中的難點(diǎn)所在，緣于其理論性和實(shí)務(wù)性很難達(dá)到完美的結(jié)合。會(huì)計(jì)存續(xù)這么多年來(lái)，歷史成本一直作為會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要和最基本的屬性。但是，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和新興事物的不斷涌現(xiàn)，特別是金融工具的出現(xiàn)，使得歷史成本理論受到了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)，其他計(jì)量屬性，尤其是公允價(jià)值逐漸開(kāi)始發(fā)揮作用。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，運(yùn)用除歷史成本外的其他計(jì)量屬性更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

從以上的特點(diǎn)分析我們可以看出：修訂后的基本準(zhǔn)則大大提高了其理論性和時(shí)代性，為指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定、組建我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度體系提供了可能。

篇7

2006年2月15日，新準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系第一次形成，意味著中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范又在進(jìn)行一次大的變革。而其中最為耀眼的是基本準(zhǔn)則的修訂和重新出臺(tái)。作為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，具有牽一發(fā)而動(dòng)全身的影響力。

一、基本準(zhǔn)則的地位、性質(zhì)

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了一系列新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，第一次形成了中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是我國(guó)會(huì)計(jì)史上新的里程碑。通常我們認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系或系列包括兩個(gè)層次：第一層次為基本準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等；第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其內(nèi)容涉及到企業(yè)種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，是基本準(zhǔn)則的具體應(yīng)用。在這兩層體系中，基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它指導(dǎo)著整個(gè)準(zhǔn)則體系，主要是解決整個(gè)準(zhǔn)則體系的基本理念、基本原則和基本方向，是整個(gè)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)，對(duì)具體準(zhǔn)則的指定提供原則指導(dǎo)。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，基本準(zhǔn)則叫“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”。美國(guó)、加拿大、英國(guó)等國(guó)都叫概念框架，作用主要也是指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定。但同時(shí)我們也應(yīng)該注意：在西方國(guó)家，概念結(jié)構(gòu)或框架都不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，也沒(méi)有法律約束力，僅被認(rèn)為是服務(wù)于準(zhǔn)則的“理論”。在整個(gè)準(zhǔn)則體系中，被列于最低層次。考慮到我國(guó)的國(guó)情，尤其是經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境，我們的基本準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分，確保它指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的權(quán)威性和法律效力。

總之，我國(guó)是以基本準(zhǔn)則代替概念框架，同時(shí)又賦予基本準(zhǔn)則以法規(guī)的性質(zhì)，在實(shí)質(zhì)上成為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。

二、基本準(zhǔn)則的新舊差異及動(dòng)因分析

新的基本準(zhǔn)則對(duì)舊基本準(zhǔn)則進(jìn)行了大量修改和完善，全部條款由六十六條縮減為五十條，篇幅也縮減為原來(lái)的一半。新的基本準(zhǔn)則包括總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等十章內(nèi)容，而舊的是總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則十章。具體差異表現(xiàn)在以下七個(gè)方面：

差異一：名稱的差異

1993年7月1日起開(kāi)始施行的基本準(zhǔn)則是1992年11月16日，以部長(zhǎng)令的形式的，名稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；2006年2月15日的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。

動(dòng)因：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有個(gè)“財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架”，其內(nèi)容與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處。近幾年，尤其是2005年關(guān)于構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的討論越來(lái)越多，大有正式將基本準(zhǔn)則仿效國(guó)際準(zhǔn)則變更為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之勢(shì)。但考慮到我國(guó)原有的基本準(zhǔn)則，不僅是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“上位法”，而且是調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)行為的基本規(guī)范，這一定位十多年來(lái)已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。因此，此次修訂最終沒(méi)有采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，而是按照我國(guó)的立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，仍堅(jiān)持將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則。同時(shí)，為了便于明確區(qū)分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出基本準(zhǔn)則的法律地位，特對(duì)新準(zhǔn)則的名稱進(jìn)行了上述修改。

差異二：適用范圍的差異

舊基本準(zhǔn)則第一章第二條第二款規(guī)定：設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告；新基本準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。

動(dòng)因：由于要求所有境外中國(guó)投資企業(yè)向國(guó)內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告不太現(xiàn)實(shí)、不盡合理，因此，將范圍限定為國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外設(shè)立的子公司、聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定。編制合并報(bào)表的具體要求在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣也符合國(guó)際通行的慣例。

差異三：會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異

舊的基本準(zhǔn)則第二章第二條規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；新的基本準(zhǔn)則第一章第四條規(guī)定為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。

動(dòng)因：舊基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。但經(jīng)過(guò)10多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化。目前情況很特殊，我國(guó)處于一個(gè)過(guò)渡時(shí)期，初步建立了資本市場(chǎng)，但各種機(jī)制尚不健全，資本市場(chǎng)處于弱勢(shì)，而且國(guó)有股一股獨(dú)大，流通股所占比例偏低。所有這些使我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)具有特殊性：會(huì)計(jì)目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標(biāo)論”。會(huì)計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性決定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，立足于我國(guó)的實(shí)際國(guó)情來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不應(yīng)單純以某一種目標(biāo)為導(dǎo)向，而必須在現(xiàn)有目標(biāo)之間尋求一種均衡。會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。因此，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)作了相應(yīng)的修改。

差異四：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的差異

舊基本準(zhǔn)則第二章名稱為：一般原則，具體規(guī)定了客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、重要性等12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則；新基本準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，并規(guī)定了客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、清晰性、配比、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式10項(xiàng)一般原則。與舊基本準(zhǔn)則相比較，刪除了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本、收益性支出與資本性支出（實(shí)際上是按需要調(diào)整至其他章節(jié)），同時(shí)新增了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

動(dòng)因：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和世界上許多國(guó)家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，通常都有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，它既是制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和這些國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)多年摸索、總結(jié)的成果。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的需要，應(yīng)當(dāng)借鑒這些概念框架中的合理內(nèi)容，在基本準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)。新基本準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，主要是因?yàn)榛緶?zhǔn)則中再規(guī)定“一般原則”較難解釋，與國(guó)際慣例也難以協(xié)調(diào)，改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”更能體現(xiàn)該章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。同時(shí)考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因此在本部分刪除了這一內(nèi)容，轉(zhuǎn)而在總則中進(jìn)行了規(guī)定。由于劃分收益性支出和資本性支出屬于會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)與計(jì)量，因此取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中。由于歷史成本屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”中進(jìn)行了規(guī)定。增加“實(shí)質(zhì)重于形式”原則則是近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展和國(guó)際上通行慣例的要求。

差異五：會(huì)計(jì)要素定義的差異

舊基本準(zhǔn)則在第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益和第六章收入、第七章費(fèi)用、第八章利潤(rùn)的相應(yīng)條款對(duì)會(huì)計(jì)六大要素定義為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利；負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)；收入是企業(yè)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)；利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。新基本準(zhǔn)則在第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益和第六章收入、第七章費(fèi)用、第八章利潤(rùn)的相應(yīng)條款對(duì)會(huì)計(jì)六大要素進(jìn)行了重新定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益；收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

動(dòng)因：由于2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。因此，新準(zhǔn)則按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了調(diào)整。此外，新準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，也是出于國(guó)際趨同的需要。比如在所有者權(quán)益和利潤(rùn)要素中分別引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念，將利得和損失區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失兩類，目的是為了更加合理地反映企業(yè)的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。

差異六：新增會(huì)計(jì)計(jì)量一章

新的基本準(zhǔn)則在本章新增了三項(xiàng)條款：第四十一條強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量的重要性；第四十二條詳細(xì)介紹了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值概念、含義和應(yīng)用條件；第四十三條強(qiáng)調(diào)指出：以歷史成本為基礎(chǔ)，除非條件比較充分，公允價(jià)值是不允許濫用的。

動(dòng)因：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的過(guò)程，其中計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中占有十分重要的地位。原準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出一般性規(guī)范，只是在會(huì)計(jì)一般原則中，對(duì)歷史成本原則作了原則性規(guī)定。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，除了歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等被逐步引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這就迫切需要在基本準(zhǔn)則中對(duì)這些計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等作出原則性規(guī)定，以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。在制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，堅(jiān)持的一個(gè)原則是：凡是我國(guó)會(huì)計(jì)制度已有明確規(guī)定并在實(shí)務(wù)中得到廣泛認(rèn)可、且與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異的，都加以繼承并形成準(zhǔn)則或納入相應(yīng)的準(zhǔn)則項(xiàng)目。因此，新準(zhǔn)則增加了這方面的規(guī)范內(nèi)容。

差異七：財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱和內(nèi)涵的差異

舊基本準(zhǔn)則第九章名稱為：財(cái)務(wù)報(bào)告；新基本準(zhǔn)則則是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定為：財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)構(gòu)成；新基本準(zhǔn)則第十章則規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。

動(dòng)因：作為上位法的《會(huì)計(jì)法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)則稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，考慮到“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中非常重要的一個(gè)概念，因而作為下位法的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，應(yīng)當(dāng)與上位法保持一致。但“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的名稱是特定歷史條件下的產(chǎn)物，該名稱相當(dāng)不科學(xué)。盡管在實(shí)務(wù)界，國(guó)際上通用的說(shuō)法都稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，國(guó)內(nèi)公司編制的中報(bào)、年報(bào)等也稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，同時(shí)會(huì)計(jì)理論界也呼吁將其改為“財(cái)務(wù)報(bào)告”。這樣為了既與上位法保持一致，又為以后修改上位法時(shí)埋下伏筆，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）”。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，而且目前我國(guó)上市公司和其他企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中一般也不編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。因此，新準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。此外，新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

篇8

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；原準(zhǔn)則；特點(diǎn)；變化；影響

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2012）02-0141-02

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)構(gòu)建起比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在變革原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，開(kāi)創(chuàng)了一個(gè)既滲透著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩方面均作出了較大調(diào)整，只有正確把握新舊準(zhǔn)則中的差異，對(duì)才能更好地幫助我們加深對(duì)新準(zhǔn)則內(nèi)容的理解。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

（一）系統(tǒng)化、科學(xué)化

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展與完善，從原本針對(duì)某項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)規(guī)范，發(fā)展到當(dāng)前各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要作用。新準(zhǔn)則在充分結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展需求的前提下，借鑒了國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，使其在準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則歸類等方面更為系統(tǒng)化、科學(xué)化。

（二）一致性、謹(jǐn)慎性

在原準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則先于1993年7月實(shí)施，而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用陸續(xù)實(shí)施的方式，使得兩者在實(shí)施期間出現(xiàn)了不少相互矛盾之處。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的與實(shí)施，使得基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作方面保持了較高的一致性，徹底彌補(bǔ)了原準(zhǔn)則體系實(shí)施的缺陷。

（三）適合于我國(guó)國(guó)情

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建完全立足于我國(guó)國(guó)情實(shí)際，而并非是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的照抄照搬，是在充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定的不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法、涵蓋各類型企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可獨(dú)立實(shí)施的準(zhǔn)則體系。

（四）國(guó)際化趨勢(shì)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌，表現(xiàn)出明顯的國(guó)際趨同性。但是這種趨同不等于相同，而是考慮了我國(guó)特殊國(guó)情，真正做到了，有利于減少我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分歧，并對(duì)兩者之間存在的明顯差異進(jìn)行細(xì)致分析和理解。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中基本準(zhǔn)則的主要變化

基本準(zhǔn)則作為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的綱領(lǐng)，其在明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、確定會(huì)計(jì)目標(biāo)、確認(rèn)會(huì)計(jì)要素、確立會(huì)計(jì)基本假設(shè)、規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量原則等方面發(fā)揮了統(tǒng)馭性作用。基本準(zhǔn)則不僅是企業(yè)賬務(wù)處理時(shí)必須遵行的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是具體準(zhǔn)則制定、修改的指引，尤其是當(dāng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有切實(shí)落實(shí)到位時(shí)，基本準(zhǔn)則成為了會(huì)計(jì)工作可先執(zhí)行的合法依據(jù)。為了滿足我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，提高會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，體現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的趨同和接軌，所以在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新的基本準(zhǔn)則發(fā)生了諸多變化，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化

新準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了修改和完善。與原準(zhǔn)則相比較而言，新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)由原本的滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需求轉(zhuǎn)變?yōu)闈M足企業(yè)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方的需求，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，使會(huì)計(jì)信息能夠全面、真實(shí)地反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行狀況。由此看來(lái)，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位和描述更加細(xì)致化、科學(xué)化。

（二）會(huì)計(jì)要素的變化

新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的變化主要體現(xiàn)在定義上的調(diào)整，對(duì)原本的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素賦予了新定義。在新定義中，吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中可借鑒的內(nèi)容，如在所有者權(quán)益和利潤(rùn)要素中引入了“利得”和“損失”，并將兩者區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的變化

新準(zhǔn)則在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，將歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本、公允價(jià)值等五項(xiàng)內(nèi)容確認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，并對(duì)其使用進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。在一般情況下，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量屬性，若采用其他計(jì)量屬性處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)保證會(huì)計(jì)要素金額的確定性和計(jì)量的可靠性。在新增的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展正與國(guó)際會(huì)計(jì)相趨同，不僅滿足了當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)信息多樣化的需求，而且也促進(jìn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)中能夠發(fā)揮更大的作用。

（四）會(huì)計(jì)原則的變化

為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算是向企業(yè)利益相關(guān)方提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息這一目標(biāo)，所以新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則的“一般原則”變更為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，且對(duì)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了多處修訂和完善，主要包括以下五個(gè)方面：其一，權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為一般原則，僅作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；其二，將原本的劃分收益性支出和資本支出原則和配比原則取消；其三，實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則不再作為一般原則，而作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性使用；其四，將一貫性原則和可比性原則整合為可比性原則；其五，增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的變化，將其自身劃分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三大類別，共計(jì)38項(xiàng)準(zhǔn)則。與原準(zhǔn)則相比較而言，新具體準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)方面的創(chuàng)新：其一，新具體準(zhǔn)則在立足于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，著眼于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的前提下，對(duì)原有的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善，包括存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交易、會(huì)計(jì)估計(jì)、債務(wù)重組、借款費(fèi)用等；其二，新準(zhǔn)則在修訂原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，為了滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求，新增了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則，包括職工薪酬、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付、企業(yè)合并、每股收益等。新具體準(zhǔn)則的與實(shí)施，完善了我國(guó)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不足，對(duì)我國(guó)當(dāng)前所存在的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了涵蓋，增強(qiáng)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性和可操作性。

（一）存貨計(jì)價(jià)方法變化

由于后進(jìn)先出法無(wú)法真實(shí)反映存貨的實(shí)際情況，且不具備使用的普遍性，所以新準(zhǔn)則中將此核算方法取消，規(guī)定只能使用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和加權(quán)平均法對(duì)存貨的實(shí)際成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。這項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂，對(duì)于采用后進(jìn)先出法核算存貨成本的企業(yè)而言影響較大。一般情況下企業(yè)為了避免先驗(yàn)收入庫(kù)或先購(gòu)入的存貨閑置期過(guò)長(zhǎng)，易引起存貨出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，都會(huì)將先入庫(kù)的存貨發(fā)出，而在核算存貨時(shí)卻選擇了后進(jìn)先出法，這就導(dǎo)致了存貨的流轉(zhuǎn)情況與實(shí)物流轉(zhuǎn)情況嚴(yán)重不符，并容易出現(xiàn)利用計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)行為。所以說(shuō)，新準(zhǔn)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的修訂在確保存貨核算真實(shí)性、一致性方面具有積極作用。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變更

在新準(zhǔn)則中重新規(guī)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)處理方法和計(jì)提基礎(chǔ)，并嚴(yán)格規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，禁止在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。但是值得注意的是，該項(xiàng)規(guī)定所涉及的資產(chǎn)減準(zhǔn)損失不可轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)范圍僅僅包括無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)，而如短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)減值核算還是應(yīng)當(dāng)遵循與其相對(duì)應(yīng)的具體準(zhǔn)則。如存貨具體準(zhǔn)則中規(guī)定，存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備允許在以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回，并應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期損益。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定的變更對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了重要影響，使得企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)更加謹(jǐn)慎，有效地遏制了上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操作利潤(rùn)的行為發(fā)生。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的變化

1.無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)的變更

原準(zhǔn)則中規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)包括可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，其中不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)中包括商譽(yù)，但是企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)除外。同時(shí)還規(guī)定外購(gòu)獲取的商譽(yù)應(yīng)依照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、核算，并在一年內(nèi)攤銷(xiāo)完畢。新準(zhǔn)則為了與國(guó)際準(zhǔn)則相接軌，取消了無(wú)形資產(chǎn)包括商譽(yù)這一項(xiàng)內(nèi)容。

2.研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的變更

原準(zhǔn)則中規(guī)定，在依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而新準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出作出了重新劃分，即研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，并對(duì)兩個(gè)階段分別進(jìn)行費(fèi)用化處理和資本化處理。

3.無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)變更

新準(zhǔn)則中，取消了為首次發(fā)行股票而投入的無(wú)形資產(chǎn)需按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定，應(yīng)將投資者所投入的無(wú)形資產(chǎn)按照投資協(xié)議約定或合同的價(jià)值作為成本入賬，但是不包括協(xié)議或合同中不公允的約定價(jià)值。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)變更

新準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)有義務(wù)、有責(zé)任對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)均進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)應(yīng)根據(jù)使用壽命情況的不同而采用不同的攤銷(xiāo)方法，不再對(duì)其攤銷(xiāo)年限進(jìn)行固定。若有證據(jù)證明無(wú)形資產(chǎn)具有有限的使用壽命，應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)依據(jù)與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理攤銷(xiāo)，對(duì)于難以確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)運(yùn)用直線法攤銷(xiāo)。該項(xiàng)新規(guī)定，對(duì)以科研為主的企業(yè)或無(wú)形資產(chǎn)比例較大的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生深刻的影響，為其合理地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提供了完善的制度保障。

（四）借款費(fèi)用資本化的變化

新準(zhǔn)則中對(duì)借款費(fèi)用資本化的范圍進(jìn)行重新確定，由原準(zhǔn)則中的僅為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，擴(kuò)展到需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)置或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)或可銷(xiāo)售狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨等一般借款和專門(mén)借款的借款費(fèi)用。該項(xiàng)新規(guī)定，對(duì)于企業(yè)在確認(rèn)借款費(fèi)用為資本性支出還是收益性支出方面提供了充足的空間，有可能導(dǎo)致企業(yè)利用這一項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)操控，從而影響到企業(yè)的盈余。

（五）公允價(jià)值的新增

在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，公允價(jià)值已經(jīng)成為與歷史成本計(jì)量具備同等地位的計(jì)量模式，其使用的正確性和準(zhǔn)確性需要依靠活躍的交易市場(chǎng)和高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員作為有力支撐，否則容易成為企業(yè)操控利潤(rùn)的手段之一。新準(zhǔn)則中，在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易以及債務(wù)重組等方面引入了公允價(jià)值。但是當(dāng)前，由于我國(guó)交易市場(chǎng)不夠活躍，導(dǎo)致其在特殊狀況下難以確認(rèn)，所以我國(guó)新準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的引入始終堅(jiān)持謹(jǐn)慎、適度的原則，并對(duì)公允價(jià)值的使用進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。在新準(zhǔn)則中，歷史成本計(jì)量模式仍然被作為應(yīng)用最廣泛的模式，如我國(guó)石油天然氣開(kāi)采計(jì)量沒(méi)有采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

（六）合并會(huì)計(jì)處理方法的變化

在新的合并財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，對(duì)原有的基本合并理論進(jìn)行了變更，由側(cè)重于母公司的合并理論轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重于實(shí)體理論。這說(shuō)明合并報(bào)表的范圍確定將重心轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)性控制，而非形式上的控制。母公司應(yīng)對(duì)所有處于實(shí)質(zhì)性控制下的子公司報(bào)表進(jìn)行合并，即使子公司的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)（尚處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)）也應(yīng)一并納入合并范圍內(nèi)。處于非同一控制下的企業(yè)在新設(shè)合并和吸收合并時(shí)，允許雙方秉承自愿的原則進(jìn)行商討，并將雙方可認(rèn)定的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。此項(xiàng)具體準(zhǔn)則的修訂，對(duì)上市公司的合并報(bào)表利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生巨大的影響，同時(shí)也對(duì)上市公司通過(guò)企業(yè)合并重組方式短期內(nèi)獲取暴利、甩掉經(jīng)營(yíng)虧損的行為發(fā)揮有效的遏制作用。

（七）所得稅會(huì)計(jì)核算方法的變化

新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅的會(huì)計(jì)核算方法，并規(guī)定一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行核算。原準(zhǔn)則中所使用的損益表負(fù)債法僅僅核算時(shí)間性差異，而不能處理除此以外的暫時(shí)性差異。而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中，對(duì)可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍進(jìn)行了擴(kuò)展，使其既涵蓋時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異，又涵蓋所有的暫時(shí)性差異。

結(jié)論：總而言之，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)投資者切身利益具有重要作用，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平和財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)提出了更高的要求。我國(guó)企業(yè)應(yīng)在認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，不斷提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

作者單位：內(nèi)蒙古平莊煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司

作者簡(jiǎn)介：李雪飛(1973.10.22-),女,漢族,遼寧朝陽(yáng),學(xué)士,高級(jí)會(huì)計(jì)師。

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篇9

財(cái)政部于2011年10月18日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，統(tǒng)一規(guī)范了我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。本文通過(guò)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)比分析如下。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系

按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是綱，也是制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)，在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中處于統(tǒng)馭地位，因此基本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則的基本規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)（含上市公司）和小企業(yè)（含微型企業(yè)）。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要區(qū)別及內(nèi)容亮點(diǎn)

（一）簡(jiǎn)化核算要求

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在遵循基本準(zhǔn)則的大前提下，借鑒了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化處理的核心理念，并充分考慮了我國(guó)小企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了廣泛的簡(jiǎn)化處理，大大減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。主要表現(xiàn)在：

1.統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量

在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。

2.統(tǒng)一采用直線法攤銷(xiāo)債券的折價(jià)或溢價(jià)

在長(zhǎng)期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

3.統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資

在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4.固定資產(chǎn)折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

5.資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），不包含其他資本公積

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。

而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），不包含其他資本公積

6.采用應(yīng)付稅款法核算所得稅

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，這大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。

7.統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法。

8.簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露

小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和附注三個(gè)組成部分。現(xiàn)金流量表可編可不編，由小企業(yè)自行選擇。小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無(wú)需披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注立足于主要滿足稅務(wù)部門(mén)、銀行等外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求，披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。

（二）與稅法保持高度協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息主要考慮稅局征管稅和銀行信貸的需要

小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門(mén)和銀行，尤其是稅務(wù)部門(mén)。稅務(wù)部門(mén)是小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者，他們主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出稅收決策，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。為滿足稅收征管的信息需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大大減少了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。與此同時(shí)，在信息披露方面，增加了稅務(wù)部門(mén)和貸款銀行等信息使用者所關(guān)心的信息。比如，為便于稅務(wù)部門(mén)掌握小企業(yè)納稅調(diào)整和稅金繳納情況，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在報(bào)表附注中詳細(xì)披露應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說(shuō)明，以及與稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程等。為便于貸款銀行客觀評(píng)價(jià)小企業(yè)償債能力，準(zhǔn)則要求小企業(yè)披露短期投資期末市價(jià)、應(yīng)收賬款賬齡、存貨期末市價(jià)、利潤(rùn)分配情況、對(duì)外擔(dān)保資產(chǎn)以及未決訴訟、未決仲裁和對(duì)外提供擔(dān)保等有關(guān)情況的說(shuō)明。

在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，因此小企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項(xiàng)較少，從而大大減少了涉及納稅調(diào)整方面的工作量。

（三）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：

1.允許小企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，對(duì)于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

3.對(duì)于小企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；

4.已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、制定和實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的意義

制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展、保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的共同需要。

篇10

我國(guó)第一個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布于1992年11月，它是依據(jù)我國(guó)當(dāng)時(shí)的國(guó)情，并借鑒國(guó)際慣例而制定的。它標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)工作開(kāi)始走向國(guó)際化。當(dāng)我國(guó)的會(huì)計(jì)需要走向國(guó)際化已成為共識(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同也日益迫切，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的許多內(nèi)容已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此需要修訂。

財(cái)政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），適應(yīng)了全球化、信息化等經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，對(duì)于企業(yè)規(guī)范、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有重要的作用。新準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的國(guó)際通用性，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)又保持了自身的特色。

原準(zhǔn)則有十章六十六條，分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和附則。新準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)與原準(zhǔn)則類似，修訂為十一章五十條，第二章的“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，以保證與準(zhǔn)則體系目標(biāo)的一致性。增加了第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”，引入多種計(jì)量屬性，這應(yīng)是新準(zhǔn)則修訂后重點(diǎn)把握的問(wèn)題。現(xiàn)分述如下：

一、總則

新準(zhǔn)則由原來(lái)的9條調(diào)整為11條。

目標(biāo)和依據(jù)：原準(zhǔn)則為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》制定。它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息滿足國(guó)家宏觀管理、有關(guān)各方、企業(yè)內(nèi)部等三個(gè)層次的需求。新準(zhǔn)則為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)制定。因當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育狀況和資本市場(chǎng)尚未充分形成，故新準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補(bǔ)充進(jìn)來(lái)，更適合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)更具體，依據(jù)表述更全面、嚴(yán)謹(jǐn)。

與具體準(zhǔn)則的關(guān)系：原準(zhǔn)則僅明確“制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則”，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

適用范圍：原準(zhǔn)則適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。新準(zhǔn)則適用于在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司），它在表述上更科學(xué)。

會(huì)計(jì)核算基本前提：原準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。新準(zhǔn)則將原來(lái)的會(huì)計(jì)原則―權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，提升到假設(shè)前提的位置上來(lái)。取消記賬本位幣，增加了中期的概念。

明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)和使用人：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用人包括投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

原準(zhǔn)則包括歷史成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則以及謹(jǐn)慎性原則等12項(xiàng)基本準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則包括客觀性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、一貫性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則。

新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)核算基本前提，歷史成本作為一種計(jì)量屬性體現(xiàn)在第九章中。將縱向一致、橫向可比合并為可比性原則。真實(shí)性和相關(guān)性表述更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。謹(jǐn)慎性原則在原準(zhǔn)則中只要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，新準(zhǔn)則要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用，對(duì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入要素不得高估，對(duì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出要素不得低估。新準(zhǔn)則取消了配比原則將不利于損益的計(jì)量，容易造成操縱利潤(rùn)的空間。取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，此原則容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。”具體準(zhǔn)則中大量運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

三、資產(chǎn)

原準(zhǔn)則的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

新準(zhǔn)則要求符合資產(chǎn)定義而且滿足兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)的確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，它更多地運(yùn)用職業(yè)判斷。原準(zhǔn)則無(wú)確認(rèn)規(guī)定，按分類進(jìn)行了定義和會(huì)計(jì)報(bào)表列示說(shuō)明。新準(zhǔn)則沒(méi)有分類，原準(zhǔn)則有明確的分類。

四、負(fù)債

原準(zhǔn)則中的負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。新準(zhǔn)則中的負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

原準(zhǔn)則沒(méi)有確認(rèn)規(guī)定，但按分類進(jìn)行了定義和會(huì)計(jì)報(bào)表列示說(shuō)明。新準(zhǔn)則符合負(fù)債定義應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；二是未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量，符合負(fù)債定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則沒(méi)有分類，原準(zhǔn)則有明確的分類。

五、所有者權(quán)益

原準(zhǔn)則中所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。新準(zhǔn)則所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為股東權(quán)益。

原準(zhǔn)則所有者權(quán)益無(wú)確認(rèn)規(guī)定，按分類進(jìn)行了定義和會(huì)計(jì)報(bào)表列示說(shuō)明。新準(zhǔn)則所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 原準(zhǔn)則有明確的分類。新準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有分類，描述了所有者權(quán)益來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

六、收入

原準(zhǔn)則收入是企業(yè)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。新準(zhǔn)則中收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

原準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)指企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。將收入分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。新準(zhǔn)則中收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)，符合收入定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)列入利潤(rùn)表，對(duì)收入沒(méi)有進(jìn)行分類。

七、費(fèi)用

原準(zhǔn)則中費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗用。新準(zhǔn)則中費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

原準(zhǔn)則按直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用分別核算，結(jié)轉(zhuǎn)損益等。新準(zhǔn)則中費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)，符合費(fèi)用定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)列入利潤(rùn)表。

原準(zhǔn)則將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。新準(zhǔn)則中費(fèi)用分類指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)等發(fā)生的，可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的。

八、利潤(rùn)

新準(zhǔn)則的利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。原準(zhǔn)則利潤(rùn)的構(gòu)成和利潤(rùn)分配的各個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。僅有利潤(rùn)分配方案，而未最后決定的應(yīng)當(dāng)將分配方案在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。新準(zhǔn)則利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量，利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。原準(zhǔn)則的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。新準(zhǔn)則利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

九、會(huì)計(jì)計(jì)量

新準(zhǔn)則全面引進(jìn)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，并明確了計(jì)量規(guī)則。在具體準(zhǔn)則中全面采用公允價(jià)值是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，公允價(jià)值計(jì)量屬性的最大區(qū)別在于大部分按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，其在每一會(huì)計(jì)期間的公允價(jià)值上下變動(dòng)的部分，包括超過(guò)初始成本的增值部分，立即計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，公允價(jià)值的引用意味著會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量不再一味記錄過(guò)去，更多的是需要面向未來(lái)。

十、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告指反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。新準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

原準(zhǔn)則包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。新準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表，同時(shí)考慮小企業(yè)的特殊情況，可以不包括現(xiàn)金流量表。