導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇建筑業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中小微型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn) 結(jié)算資金 匯兌差額

隨著我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員面臨新的會(huì)計(jì)環(huán)境和工作要求。為此，筆者通過(guò)自己的學(xué)習(xí)和工作實(shí)踐，深刻體會(huì)到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)踐并不難，但有些地方在貫徹執(zhí)行時(shí)需要注意，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響會(huì)計(jì)工作。在此，筆者談一下小企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的幾個(gè)“不一定”問(wèn)題，旨在幫助會(huì)計(jì)人員消除可能存在的不妥看法，順利做好會(huì)計(jì)工作。

一、小企業(yè)不一定都執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，這些小企業(yè)并不一定都執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

第一，從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍看，并不是所有的小企業(yè)都要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。按照有關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融企業(yè)性質(zhì)的小企業(yè)，如小銀行、擔(dān)保公司等以及股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)，包括境內(nèi)外上市的小企業(yè)和發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)等均執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。另外，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司也執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。需要注意的是，微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不強(qiáng)制執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

第二，從小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況看，是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是可以選擇的。由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)執(zhí)行方法采取“自有選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之”的執(zhí)行原則。小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)可以在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)等達(dá)到執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求時(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，一旦執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)不可轉(zhuǎn)而執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

二、小企業(yè)不一定是小規(guī)模納稅人

小企業(yè)與大中型企業(yè)的劃分是按照工業(yè)信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部等于2011年6月18日的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》確定的，它是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)規(guī)定了農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，建筑業(yè)等十六個(gè)行業(yè)中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，從而分出十六類小型企業(yè)。其中，除了建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)是按照營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)總額兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)制定，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)是按照從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額外，其余行業(yè)均按從業(yè)人數(shù)和營(yíng)業(yè)收入兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分類。

小規(guī)模納稅人企業(yè)則不屬于這種情況的劃分，它與《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》劃分標(biāo)準(zhǔn)分類的小企業(yè)有交集，但不相同。小規(guī)模納稅人企業(yè)是按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）劃分的。小規(guī)模納稅人企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

當(dāng)然，小企業(yè)不同于小規(guī)模納稅人企業(yè)，也不同于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令底12號(hào)）中規(guī)范的小型微利企業(yè)，因?yàn)樾⌒臀⒗髽I(yè)應(yīng)符合：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

總之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是《中小企業(yè)化型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中所規(guī)定的小型企業(yè)，不同于增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的小型企業(yè)。增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人按會(huì)計(jì)口徑可能是小型企業(yè)，也可能是微利企業(yè)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的“小型”是指規(guī)模小，“微利”是指應(yīng)納稅所得額少。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)僅指規(guī)模。可見(jiàn)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的小型微利企業(yè)按會(huì)計(jì)口徑可能是小型企業(yè)也可能是微利企業(yè)，還可能是中型企業(yè)。

三、小企業(yè)不一定都繳納增值稅

如前所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是《中小企業(yè)化型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中所規(guī)定的小型企業(yè)，不同于增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的小型企業(yè)。它是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)規(guī)定了農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，建筑業(yè)等十六個(gè)行業(yè)中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，從而分出十六類小型企業(yè)。按照增值稅實(shí)施條例和營(yíng)業(yè)稅實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，這十六類行業(yè)中的企業(yè)并不都繳納增值稅，而不繳納增值稅的小型企業(yè)則繳納營(yíng)業(yè)稅。繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)諸如，建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、郵政業(yè)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。當(dāng)然，隨著增值稅征收范圍的擴(kuò)大試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)等下一步要繳納增值稅不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

繳納增值稅的小型企業(yè)主要是農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等幾個(gè)行業(yè)的型企業(yè)，一些試點(diǎn)省市，如上海、浙江、廣東等十個(gè)省市已經(jīng)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)征收增值稅。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，應(yīng)注意《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)可能繳納增值稅，也可能繳納營(yíng)業(yè)稅，一個(gè)小企業(yè)具體繳納何種稅，要根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，并結(jié)合增值稅實(shí)施條例和營(yíng)業(yè)稅實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定確定。

四、小企業(yè)往來(lái)賬款不一定是結(jié)算資金

結(jié)算資金也稱清算資金，是指小企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)收、暫付和應(yīng)付及暫收等處于結(jié)算過(guò)程中的往來(lái)款項(xiàng)。例如，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)可以對(duì)日常開(kāi)支、零星采購(gòu)或小額差旅費(fèi)等需用的現(xiàn)金，建立定額備用金制度來(lái)加以控制。備用金是指為了滿足小企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人使用的備用現(xiàn)金。備用金作為企業(yè)與企業(yè)內(nèi)部各部門和職工之間的往來(lái)款項(xiàng)，屬于結(jié)算資金。但是，小企業(yè)的這部分備用金不作為結(jié)算資金核算，而作為貨幣資金核算。為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，小企業(yè)應(yīng)在“1012其他貨幣資金”科目下或單獨(dú)設(shè)置“1013備用金”或“備用金”科目進(jìn)行核算。

備用金的具體核算方法分為兩步：第一步，撥付。會(huì)計(jì)部門撥付備用金時(shí)，借記“其他貨幣資金——備用金”或“備用金”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。第二步，報(bào)銷。出納員自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報(bào)銷清單，會(huì)計(jì)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷清單，定期不足備用金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)，不再通過(guò)“其他貨幣資金”或“備用金”科目核算。

五、小企業(yè)匯兌差額不一定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目

小企業(yè)匯兌差額是指對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。小企業(yè)匯兌差額不一定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)的即期匯率或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，屬于匯兌收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；屬于匯兌損失，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例如】甲公司為小企業(yè)，以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日即期匯率折算。2013年度該公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：

（1）以人民幣向銀行買入20 000歐元。當(dāng)日即期匯率為1：9.69，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1：9.7。

（2）出口銷售給外國(guó)某企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)款50 000歐元，貨款暫欠。當(dāng)日歐元與人民幣的即期匯率為1：9.41.假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（3）收到應(yīng)收賬款30 000歐元，款已經(jīng)存入銀行。當(dāng)日歐元與人民幣的即期匯率為1：9.54。

（4）年末，歐元與人民幣的即期匯率為1：9.61。

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲公司做出有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）借：銀行存款——××銀行（歐元）（20 000×9.69） 193 800

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 1 200

貸：銀行存款——××銀行（人民幣）（20 000×9.75）

195 000

（2）借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)（歐元）（50 000×9.41） 470 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 470 500

（3）借：銀行存款——××銀行（歐元）（30 000×9.54） 286 200

貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)（歐元）（30 000×9.54）

286 200

甲公司計(jì)算期末產(chǎn)生的匯兌差額如下：

（1）銀行存款歐元戶余額=20 000+30 000=50 000（歐元）

按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=50 000×9.61=480 500（人民幣元）

匯兌差額=480 500-（193 800+286 200）=500（人民幣元）（匯兌差額）

（2）應(yīng)收賬款歐元戶余額=50 000-30 000=20 000（歐元）

按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=20 000×9.61=192 200（人民幣元）

匯兌差額=192 200-（470 500-286 200）=7 900（人民幣元）（匯兌差額）

（3）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額=500+7 900=8 400（人民幣元）（匯兌差額）

借：銀行存款——××銀行（歐元） 500

應(yīng)收賬款——××企業(yè)（歐元） 7 900

貸：營(yíng)業(yè)外收入——匯兌差額 8 400

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義（2011）.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.12.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.

[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.1.

篇2

[關(guān)鍵詞]《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)》小企業(yè)界定保障運(yùn)行

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)》制定的背景及基本思路

(一)　背景

2010年11月1日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司公布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱《征求意見(jiàn)稿》)和《起草說(shuō)明》(以下簡(jiǎn)稱《起草說(shuō)明》)兩份文件，向社會(huì)公眾廣泛征求意見(jiàn)。這是完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)際趨同的重要舉措。

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是財(cái)政部2006年頒布，于2007年1月1日起在我國(guó)上市公司和非上市大中型企業(yè)中實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。現(xiàn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范是2004年4月27日頒布，于2005年1月1日起實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上制定的，而目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將逐步被《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取代，同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月9日正式了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。在這樣的背景下，為了完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同，就重新制定了我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

(二)　制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本思路

1.確定我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式

目前國(guó)際上制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式可以概括為兩種：一體法和分立法。一體法是指在統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中設(shè)定針對(duì)于小企業(yè)的特殊條款，即沒(méi)有針對(duì)小企業(yè)另設(shè)一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而是所有企業(yè)都在同一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下進(jìn)行規(guī)范。分立法是指針對(duì)小企業(yè)單獨(dú)制定一套準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，它又可以分為兩種模式：第一是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有自己獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，在此模式下形成了兩套獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系：適用于小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和適用于非小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。第二是沒(méi)有建立單獨(dú)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，直接與非小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循同一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國(guó)制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是哪一種模式，在《起草說(shuō)明》中做了清晰的說(shuō)明，“按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。”可見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是作為一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而被推出的，在基本準(zhǔn)則的總要求下規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，屬于分立法中的第2種模式。

2.確定與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系，《起草說(shuō)明》中作了明確的說(shuō)明：“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。”“對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于小企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。”

二、對(duì)《征求意見(jiàn)稿》的幾點(diǎn)思考

(一)　對(duì)小企業(yè)界定的思考

《征求意見(jiàn)稿》從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)界定小企業(yè)，其第2條指出本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列3個(gè)條件的企業(yè)(即小企業(yè))：一是不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；二是經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小(指符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn))；三是既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。

對(duì)于小企業(yè)認(rèn)定原則中的第1條，不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任，《征求意見(jiàn)稿》進(jìn)一步又作了如下解釋：本準(zhǔn)則所稱承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)(或主體)。這是從定性的角度對(duì)小企業(yè)的界定。

認(rèn)定小企業(yè)的第2條經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，是按照我國(guó)2011年6月8日出臺(tái)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》)的標(biāo)準(zhǔn)。《標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定的。具體規(guī)定了工業(yè)、建筑業(yè)、批零企業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等不同行業(yè)在上述指標(biāo)上的區(qū)分。用某一具體值作為界定標(biāo)準(zhǔn)，具體值以上(包含特定值)為大中型企業(yè)，以下則為小企業(yè)。這是從定量的角度對(duì)小企業(yè)的界定。

對(duì)于上述第1條、第2條的認(rèn)定，筆者認(rèn)為有以下問(wèn)題需要思考：

1.定量標(biāo)準(zhǔn)的相對(duì)性

定量標(biāo)準(zhǔn)具有地域和時(shí)間上的相對(duì)性。因此，同一企業(yè)在不同的區(qū)域范圍內(nèi)的衡量指標(biāo)是否具有等同性(例如，某企業(yè)在市里可能被劃分為大企業(yè)，在省里可能被劃分為小企業(yè))；10年前和10年后的衡量指標(biāo)是否具有等同性。

2.定量標(biāo)準(zhǔn)的不均衡性

上述定量指標(biāo)中有些指標(biāo)數(shù)值比較小，而有些指標(biāo)數(shù)值又比較大的企業(yè)該如何界定其企業(yè)性質(zhì)。例如職工人數(shù)比較少符合小企業(yè)的規(guī)定，而銷售額、資產(chǎn)總額比較大符合大企業(yè)的規(guī)定的這類企業(yè)，如何界定。

3.分行業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的模糊性

隨著現(xiàn)代企業(yè)多元化發(fā)展，企業(yè)歸屬于哪個(gè)行業(yè)有時(shí)很難準(zhǔn)確劃分。所以分行業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)會(huì)導(dǎo)致有些企業(yè)無(wú)所適從或者人為操縱。

4.臨界點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不合理性

采用標(biāo)準(zhǔn)值以下的為小企業(yè)，以上的為大中型企業(yè)的方式，可能會(huì)出現(xiàn)臨近于標(biāo)準(zhǔn)值上下的企業(yè)會(huì)被歸屬于不同性質(zhì)的企業(yè)。例如，以零售業(yè)為例，按照《標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》職工人數(shù)小于50人的為小企業(yè)，大于50人的為大中型企業(yè)，那么企業(yè)職工人數(shù)分別為51人和49人的企業(yè)分別被劃分為大企業(yè)和小企業(yè)是否合理，同時(shí)是否也會(huì)存在企業(yè)進(jìn)行操縱的可能。

5.符合上述定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)的兩權(quán)分離的有限責(zé)任公司是否都應(yīng)該作為小企業(yè)來(lái)界定，是否會(huì)存在被某些大中型企業(yè)進(jìn)行操縱的可能，是否需要再加入定性因素予以規(guī)范。

(二)　對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)規(guī)定的思考

《征求意見(jiàn)稿》第69條指出“財(cái)務(wù)報(bào)表是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、附注。小企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表”。此條款規(guī)定的意圖是為了簡(jiǎn)化

小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，但是，“小企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表”，使得現(xiàn)金流量表的編制成為可選項(xiàng)，這樣是否妥當(dāng)從規(guī)定中我們可以看出，小企業(yè)是否編制現(xiàn)金流量表要看是否有需要，而需要很顯然是財(cái)務(wù)報(bào)表信息的外部使用者的需要。對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，報(bào)表信息的外部使用者主要是稅務(wù)部門及銀行等金融機(jī)構(gòu)。作為稅務(wù)部門它需要通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表來(lái)獲得收繳稅款的信息，同時(shí)還需要獲得小企業(yè)有沒(méi)有足夠的現(xiàn)金能力繳稅以及是否依法納稅的信息，而此信息需要小企業(yè)提供現(xiàn)金流量表才能獲得；作為銀行等信貸部門，它需要的是否提供信貸的是小企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)是否具有償債能力和支付能力的信息來(lái)作出相關(guān)的信貸決策，而此信息只能由小企業(yè)提供的現(xiàn)金流量表才能獲得。因此，要做到小企業(yè)提供給外部的信息使用者的信息有用，就需要提供現(xiàn)金流量表。

三、建議

(一)　改進(jìn)小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

雖然《征求意見(jiàn)稿》從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)界定小企業(yè)，但還是存在上述的一些問(wèn)題。特別是我國(guó)為了促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展，對(duì)小企業(yè)有相關(guān)的扶持政策，這種情況下，如果界定小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)模糊，可以操控，那么政策的實(shí)際受益者就會(huì)是大多數(shù)的中型企業(yè)，而小企業(yè)在財(cái)稅，信貸方面反而受益有限，導(dǎo)致小企業(yè)融資難、經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡劣等問(wèn)題進(jìn)一步惡化。因此，改進(jìn)《征求意見(jiàn)稿》對(duì)小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)小企業(yè)生存與發(fā)展具有重大意義，為此，筆者認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)化小企業(yè)定性標(biāo)準(zhǔn)，完善小企業(yè)定量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)防止操控。強(qiáng)化定性標(biāo)準(zhǔn)可以加入以下條款：

1.企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者統(tǒng)一，即所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一，企業(yè)的所有者同時(shí)也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者；

2.企業(yè)的資本由一人或幾人提供。完善定量標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)每?jī)赡旮鶕?jù)實(shí)際情況調(diào)整和完善指標(biāo)實(shí)現(xiàn)，包括調(diào)整產(chǎn)業(yè)的劃分、指標(biāo)等內(nèi)容。

(二)完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系

如上所述，小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者稅務(wù)部門，特別是銀行迫切需要小企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)方面的財(cái)務(wù)信息，而小企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)量比較少，并且《征求意見(jiàn)稿》對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)都進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，所以，小企業(yè)具備編制現(xiàn)金流量表的能力。因此，筆者認(rèn)為小企業(yè)必須編制和披露現(xiàn)金流量表，將現(xiàn)金流量表納入小企業(yè)報(bào)表體系。

篇3

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。這是我國(guó)進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重要舉措。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，是我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與時(shí)俱進(jìn)的體現(xiàn)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，將會(huì)在規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的同時(shí)，解決近幾年小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算新問(wèn)題，對(duì)小企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息及提高其管理水平和融資能力均有較大的幫助。由于小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)、核算方面與大中型企業(yè)存在差異，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在具體內(nèi)容上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也有較大不同。本文通過(guò)分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的亮點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的主要變化，以期對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)與應(yīng)用有所借鑒。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的亮點(diǎn)

（一）統(tǒng)一了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量眾多、行業(yè)分布廣、業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，存在著執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等多種標(biāo)準(zhǔn)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)劣不一、信息可比性差，不能有效滿足外部信息使用者的需求。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正是針對(duì)小企業(yè)的特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)信息使用者較為單一的實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，有利于提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可比性。

（二）簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算要求

我國(guó)的小企業(yè)規(guī)模小，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的核心理念就是簡(jiǎn)化處理。

1.簡(jiǎn)化計(jì)量屬性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值和現(xiàn)值等五種計(jì)量屬性，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則統(tǒng)一采用單一的歷史成本這一計(jì)量屬性。

2.簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。小企業(yè)的資產(chǎn)初始取得時(shí)按照歷史成本計(jì)量，在持有期間，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，直接計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外支出”，不再設(shè)置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失科目；小企業(yè)對(duì)外投資不再區(qū)分交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)；小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并持有期間不準(zhǔn)備超過(guò)1年的投資定義為“短期投資”，對(duì)其計(jì)量采用成本法核算，而不考慮持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，利息的確認(rèn)均在約定付息日，這樣就簡(jiǎn)化了短期投資持有期間的核算；長(zhǎng)期債券投資中的溢折價(jià)在債券存續(xù)期間采用直線法攤銷；長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量一律采用成本法；小企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)全部作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)核算，不再劃分投資性房地產(chǎn)，折舊或攤銷與稅法規(guī)定相一致；融資租入的固定資產(chǎn)按照付款總額和相關(guān)稅費(fèi)作為成本入賬，不再確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用；無(wú)形資產(chǎn)不再劃分使用壽命有限的和使用壽命不確定的，攤銷統(tǒng)一采用年限平均法；只允許采用“應(yīng)付稅款法”，使得企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法大大簡(jiǎn)化，有效規(guī)避了“納稅影響會(huì)計(jì)法”下職業(yè)判斷及對(duì)會(huì)計(jì)核算凈利潤(rùn)的人為操控；資本公積的構(gòu)成內(nèi)容減少，僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），接受捐贈(zèng)和外幣資本折算差額不再形成資本公積，明確規(guī)定資本公積不得彌補(bǔ)虧損；小企業(yè)分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認(rèn)收入，銷售退回、折讓在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期銷售收入，不再區(qū)分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，不需要判斷是否是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。跨年度勞務(wù)全部按照完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入，不再判斷勞務(wù)交易結(jié)構(gòu)能否可靠計(jì)量。對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正采用未來(lái)適用法進(jìn)行核算，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

3.簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)告。小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表和附注，不強(qiáng)制要求提供所有者權(quán)益變動(dòng)表。利潤(rùn)表不再反映每股收益、綜合收益等項(xiàng)目，刪除了“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“每股收益”等項(xiàng)目。現(xiàn)金流量表的編制采用直接法。無(wú)需在附注中披露企業(yè)基本情況、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等信息。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在的一些值得探討的問(wèn)題及原因分析

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷內(nèi)容，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算要求，與稅收相協(xié)調(diào)大量減少了納稅調(diào)整事項(xiàng)，增強(qiáng)了小企業(yè)賬務(wù)處理的針對(duì)性和可操作性。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入的分類、相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理所使用的科目上，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在一定的差異。筆者認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一些差異，還是有必要參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)施行，以便會(huì)計(jì)人員以及教師教學(xué)、在校生學(xué)習(xí)和企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定不同會(huì)計(jì)科目問(wèn)題

從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使用會(huì)計(jì)科目對(duì)比來(lái)看，存在小企業(yè)與大中型企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同，但使用會(huì)計(jì)科目不一致的問(wèn)題。主要表現(xiàn)如下：

1.出租周轉(zhuǎn)材料租金收入問(wèn)題。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。”認(rèn)為小企業(yè)出租或出借周轉(zhuǎn)材料是一種“提高資產(chǎn)使用效率”和“偶然”行為，周轉(zhuǎn)材料是小企業(yè)的一種存貨，其成本應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)用時(shí)一次進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；為了簡(jiǎn)化核算，不要求對(duì)出租或出借的周轉(zhuǎn)材料結(jié)轉(zhuǎn)其成本。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金作為營(yíng)業(yè)外收入。

筆者認(rèn)為，出租或出借周轉(zhuǎn)材料不一定是小企業(yè)的偶然行為，在一些小企業(yè)中，將周轉(zhuǎn)材料出租出借是企業(yè)常有的經(jīng)營(yíng)行為。如小型建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架出租等，又如經(jīng)營(yíng)礦泉水公司出租水桶，以及經(jīng)營(yíng)瓶裝液化氣的小公司出租出借鋼瓶等。這些企業(yè)不可能都將周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷法，而是采用分次攤銷法或五五攤銷法計(jì)算周轉(zhuǎn)材料的損耗，以確定這部分經(jīng)營(yíng)成果。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定 將出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金作為營(yíng)業(yè)外收入，而不通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核算，就無(wú)法與成本形成配比關(guān)系，不符合配比性原則，不利于這些小企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算這部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的階段性財(cái)務(wù)成果。

2.沒(méi)收逾期未還包裝物押金問(wèn)題。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將沒(méi)收逾期未還包裝物押金記入“營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，筆者覺(jué)得不妥：客戶逾期未退包裝物的押金，一是逾期未退包裝物沒(méi)收的押金；二是逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金。兩者都涉及到?jīng)]收的押金，但會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不盡相同。

①逾期未退包裝物沒(méi)收的押金。這種情況可以這樣理解，視同把該未退還的包裝物出售給客戶，取得的收入通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，同樣，相關(guān)的稅金計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”與之相配比。原出租（或出借）包裝物的成本，視沒(méi)收押金后包裝物是否需要再退還進(jìn)行不同的處理。

②逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金。這與第一種情況所不同的是，逾期未退包裝物按協(xié)議規(guī)定沒(méi)收客戶的押金后，再另外加收的押金。對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的押金，賬務(wù)處理如上所述，理由是客戶被沒(méi)收押金，是為其違約行為付出的代價(jià)，對(duì)出租（出借）包裝物的企業(yè)而言，沒(méi)收的押金又有包裝物作對(duì)應(yīng)，所以通過(guò)其他業(yè)務(wù)收支科目核算。而后，為了促使客戶按時(shí)退還包裝物，另加收押金。對(duì)于另外加收的押金，由于沒(méi)有包裝物的金額作對(duì)應(yīng)，屬于偶發(fā)業(yè)務(wù)性質(zhì)，所以，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。

3.備用金問(wèn)題。

備用金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個(gè)人備作零星開(kāi)支、零星采購(gòu)或差旅費(fèi)等的款項(xiàng)。備用金制度分為定額備用金制度和非定額備用金制度兩種。會(huì)計(jì)制度改革以來(lái)，備用金一直是作為其他往來(lái)進(jìn)行核算，即通過(guò)設(shè)置“備用金”或“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的定額備用金在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“備用金”二級(jí)科目或單獨(dú)設(shè)置“1004備用金”一級(jí)科目核算。可見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把定額備用金作為貨幣資金的一部分進(jìn)行處理。筆者認(rèn)為，不論是定額備用金還是非定額備用金，其設(shè)置的目的就是便于零星開(kāi)支、零星采購(gòu)或差旅費(fèi)使用上的方便，也是為了加強(qiáng)對(duì)備用金的管理。事實(shí)上備用金就是往來(lái)結(jié)算資金，不應(yīng)當(dāng)歸入其他貨幣資金，而應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.盤虧或毀損，盤盈存貨的問(wèn)題。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：一是屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用”。二是屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。對(duì)于存貨盤盈，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，然后按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，存貨的盤虧、毀損和報(bào)廢凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，而盤盈存貨凈收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

從上述比較來(lái)看，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存貨盤虧、毀損和報(bào)廢和盤盈的說(shuō)明比較清晰，要求按管理權(quán)限進(jìn)行審批處理，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理和控制。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)盤虧、毀損、報(bào)廢和盤盈的處理，沒(méi)有分清存貨盤虧、毀損、報(bào)廢和盤盈的原因，沒(méi)有要求按審批權(quán)限批準(zhǔn)后進(jìn)行處理，顯然忽視了小企業(yè)也需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的問(wèn)題。另外，從企業(yè)所得稅稅法的角度而言，將存貨盤盈計(jì)入“管理費(fèi)用”還是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”并沒(méi)有對(duì)企業(yè)所得稅最終的計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生影響。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的存貨盤虧、毀損、報(bào)廢和盤盈的會(huì)計(jì)處理，有必要比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定處理。

（二）“營(yíng)業(yè)外收支”的核算內(nèi)容

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第68條指出：小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第70條指出：小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。

2.存在的問(wèn)題。

（1）混淆了日常與非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入或支出，它必須同時(shí)具備兩個(gè)特征：一是意外發(fā)生，企業(yè)無(wú)力加以控制；二是偶然發(fā)生，不重復(fù)出現(xiàn)。從“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算的內(nèi)容看，與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定義的營(yíng)業(yè)外收支不符，其核算內(nèi)容不僅包括了非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入與流出，也包括了日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入與流出。主要有幾下項(xiàng)目：

①存貨盤盈凈收益及盤虧凈損失，其主要原因是少發(fā)、計(jì)量不準(zhǔn)、管理責(zé)任等原因造成的；實(shí)屬日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成，而不是非日常活動(dòng)造成的。

②匯兌收益。匯兌收益是因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)的即期匯率（或交易當(dāng)期平均匯率）或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌收益。此項(xiàng)匯兌收益是企業(yè)日常活動(dòng)而產(chǎn)生，而不是非日常活動(dòng)形成。且《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將匯兌損失計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（視為日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生），規(guī)定混亂、自相矛盾。

③出租包裝物和商品的租金收入。企業(yè)出租包裝物和商品與出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 一樣，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把前者確認(rèn)為非日常活動(dòng)，而后者確認(rèn)為日常活動(dòng)。據(jù)制訂《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的權(quán)威專家講，只因?yàn)槌鲎獍b物和商品無(wú)相應(yīng)費(fèi)用配比而為之，事實(shí)上，出租包裝物和商品的成本可分期攤銷，收入與費(fèi)用是配比的，而不應(yīng)作為非日常活動(dòng)處理。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身造成會(huì)計(jì)信息失真。日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的收入和費(fèi)用要影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而非日常活動(dòng)形成的收益和損失只影響企業(yè)利潤(rùn)總額。日常活動(dòng)與非日活動(dòng)混淆，勢(shì)必造成收入、費(fèi)用的不實(shí)，進(jìn)而造成企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的失真。

綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不能一味追求核算簡(jiǎn)化，而不顧忌會(huì)計(jì)理論的存在，還需要進(jìn)一步完善，以促使小企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最終也是要人來(lái)執(zhí)行的，因此，從便于會(huì)計(jì)人員以及在校生學(xué)習(xí)、教師教學(xué)和企業(yè)實(shí)施來(lái)看，有必要對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一些不合理因素進(jìn)行調(diào)整，以更貼近規(guī)范小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要。J

參考文獻(xiàn)：

1.中華人民共和國(guó)財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2011.

2.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

3.楊雄.淺議小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)問(wèn)題[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013，（16）.

4.左桂云.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012，（18）.

篇4

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1009-4202（2013）12-000-02

摘 要：

本文根據(jù)目前市場(chǎng)上BT項(xiàng)目不同的實(shí)施方式分析會(huì)計(jì)處理方法，包括會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算方法，同時(shí)對(duì)BT項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅涉稅事務(wù)等問(wèn)題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞： BT項(xiàng)目； 會(huì)計(jì)處理； 涉稅處理

0 前言

BT項(xiàng)目模式是當(dāng)今世界上開(kāi)展基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)中非常普遍的投資融資運(yùn)營(yíng)模式。。隨著國(guó)家對(duì)政府融資平臺(tái)的控制，運(yùn)用BT模式運(yùn)作的公司越來(lái)越多，其中包括不少上市公司，一方面可以減輕政府財(cái)政資金的壓力，另一方面公司參與政府項(xiàng)目運(yùn)作，也可以增加業(yè)績(jī)，同時(shí)對(duì)于具有一定實(shí)力的工程建設(shè)公司可以通過(guò)BT項(xiàng)目模式避免與中小企業(yè)在市場(chǎng)上的惡性競(jìng)爭(zhēng)，這一模式的運(yùn)用將越來(lái)越廣。

1 一、BT模式的簡(jiǎn)要介紹

BT項(xiàng)目是政府特許經(jīng)營(yíng)中比較典型的一種模式。BT是Build Transfer的縮寫，主要是指項(xiàng)目投資者根據(jù)項(xiàng)目發(fā)起者的要求以及合同的約定籌措資金并進(jìn)行項(xiàng)目的施工建設(shè)。在項(xiàng)目建設(shè)完成之后投資者根據(jù)事先約好的程序，將項(xiàng)目移交給項(xiàng)目發(fā)起者。最后，項(xiàng)目投資者從項(xiàng)目發(fā)起者獲取全部合同規(guī)定的費(fèi)用的融資方式。從目前的工作實(shí)踐看，BT主要有三種實(shí)施方式：完全BT方式（即組建項(xiàng)目公司運(yùn)作），BT工程總承包方式和BT施工承包方式。

2 二、BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部在2011年的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》中規(guī)定，對(duì)于符合條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算，即項(xiàng)目公司同時(shí)提供建造服務(wù)的，建造期間，對(duì)于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款；項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款。其中，長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長(zhǎng)期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。

上述規(guī)定比較明確的規(guī)定了BT方式下的會(huì)計(jì)核算方法，即如果項(xiàng)目建設(shè)方提供建造服務(wù)，則按建造合同確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入；不提供建造服務(wù)則不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，而將長(zhǎng)期應(yīng)收款作為金融資產(chǎn)，按實(shí)際利率法攤銷確認(rèn)利息收入。但在實(shí)務(wù)具體操作中，項(xiàng)目建設(shè)方對(duì)營(yíng)業(yè)收入或利息收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)又存在不同的選擇：即在建設(shè)期就開(kāi)始確認(rèn)或在回購(gòu)期才開(kāi)始確認(rèn)。如果從會(huì)計(jì)穩(wěn)健性角度，在回購(gòu)期開(kāi)始確認(rèn)較妥；但如從工程完工進(jìn)度或投資付款進(jìn)度考慮，投資建設(shè)期開(kāi)始確認(rèn)似乎也有依據(jù)，因?yàn)橐验_(kāi)始開(kāi)工建設(shè)或投資支出已經(jīng)發(fā)生，回購(gòu)款也基本可以確定能夠收回，根據(jù)BT合同，可以確認(rèn)回購(gòu)價(jià)款收入或根據(jù)回購(gòu)價(jià)格已可以確認(rèn)相關(guān)的利息收入。從目前上市公司公布的年度報(bào)告上看，兩種作法均有。筆者認(rèn)為，自投資建設(shè)期就開(kāi)始確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入或利息收入比較合理。

在完全的BT模式下，項(xiàng)目公司不提供建造服務(wù)，將項(xiàng)目的建造工作進(jìn)行發(fā)包，由另外的建設(shè)單位進(jìn)行建造，項(xiàng)目公司只進(jìn)行相應(yīng)的籌資及項(xiàng)目管理。項(xiàng)目建造期間，應(yīng)設(shè)置 “長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，并根據(jù)成本構(gòu)成增加二級(jí)科目：“建筑工程支出”、“安裝工程支出”、“設(shè)備投資支出”、“待攤投資支出”、“應(yīng)收利息”“其他支出”等分別核算發(fā)生的建設(shè)成本及融資費(fèi)用，同時(shí)，項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)內(nèi)含報(bào)酬率法預(yù)估的該BT項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率，在每一會(huì)計(jì)期末，確認(rèn)相應(yīng)的“利息收入”，并計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收利息”科目。在回購(gòu)期內(nèi)，在收到回購(gòu)款時(shí)，相應(yīng)沖減已確認(rèn)的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，最后一期實(shí)際收到的回購(gòu)款與賬面“長(zhǎng)期應(yīng)收款”余額的差額計(jì)入當(dāng)期“利息收入”。同時(shí)，筆者認(rèn)為，在項(xiàng)目建設(shè)及回購(gòu)期內(nèi)，如果原預(yù)估內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)的假設(shè)條件發(fā)生了重大變化，則應(yīng)重新測(cè)算內(nèi)含報(bào)酬率，累計(jì)影響計(jì)入當(dāng)期損益。

BT工程總承包方式和BT施工承包方式下，一般不組建項(xiàng)目公司實(shí)施，而由承包方直接籌資并進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)。承包方應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“工程施工”、“工程結(jié)算”科目，并在“工程施工”科目下增設(shè)“合同成本”及“合同毛利”二級(jí)科目。建造期間，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的建設(shè)費(fèi)用開(kāi)支，借記“工程施工-合同成本”，貸記“銀行存款”等科目，資產(chǎn)負(fù)債表日，由于建造合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，差額計(jì)入“工程施工-合同毛利”，同時(shí)借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，貸記“工程結(jié)算”；回購(gòu)期，根據(jù)收回的工程價(jià)款借記“銀行存存”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”；回購(gòu)期滿時(shí)，投資建設(shè)方收回全部?jī)r(jià)款，對(duì)沖“工程施工”和“工程結(jié)算”的賬面余額。

3 三、BT項(xiàng)目模式下的稅收處理

對(duì)于BT項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式下，經(jīng)營(yíng)收入究竟該如何納稅，尤其是營(yíng)業(yè)稅該如何繳納，目前尚未有明確的規(guī)定，但部分省市（如重慶市、廣西壯族自治區(qū)、吉林省、廣東惠州市等）已出臺(tái)有關(guān)規(guī)定，通過(guò)對(duì)這些規(guī)定的分析，各地營(yíng)業(yè)稅的征收主要有以下三種方式：

一是按建筑業(yè)差額征收營(yíng)業(yè)稅。這是目前已經(jīng)出臺(tái)的關(guān)于BT項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅主要的征收方式。如：廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局的《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）》（桂地稅公告[2010]8號(hào)）第七條規(guī)定：BT模式無(wú)論項(xiàng)目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，對(duì)項(xiàng)目公司取得的回購(gòu)價(jià)款按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。項(xiàng)目公司將建筑工程分包給其他單位的，以其取得回購(gòu)價(jià)款扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。其他如吉林省、河北省、河南省、廣東省惠州市等省市出臺(tái)的規(guī)定也是實(shí)行的該征稅的方式。

二是按建筑業(yè)全額征收營(yíng)業(yè)稅。如：重慶市地方稅務(wù)局下發(fā)的《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（渝地稅發(fā)[2008]195號(hào)）中規(guī)定BT業(yè)務(wù)是通過(guò)融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的一種融投資方式，要求“融資方取得的回購(gòu)價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并全額開(kāi)具建安發(fā)票”。

三是從項(xiàng)目立項(xiàng)人角度按銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)-業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。如《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于BT方式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)稅收政策問(wèn)題的公告》（2010年第4號(hào)公告）中規(guī)定以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)的，對(duì)投融資人應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對(duì)投融資人按“建筑業(yè)”稅目的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)對(duì)投融資人收到的超過(guò)代建工程成本的回購(gòu)款按照“服務(wù)業(yè)-業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

除上述三種征稅方式外，還有些地方對(duì)回購(gòu)款分別按“建筑業(yè)”和“金融保險(xiǎn)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于建筑施工部分，按“建筑業(yè)”稅目的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)投資人取得的回購(gòu)款中屬于政府為補(bǔ)償投資人資金使用成本的利息部分，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

通過(guò)以上分析，筆者認(rèn)為，應(yīng)依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)對(duì)BT項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。從BT項(xiàng)目全過(guò)程看，項(xiàng)目建設(shè)方只是獲得了政府特許的項(xiàng)目建設(shè)權(quán)，可以理解為代建行為，只是比一般的代建增加了融資的行為，其對(duì)建成的項(xiàng)目無(wú)法具備實(shí)際意義上的物權(quán)，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅顯然不符合BT項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)。同時(shí)，建設(shè)方取得的回購(gòu)價(jià)款雖然包括建設(shè)成本、間接費(fèi)用、合理利潤(rùn)和利息等，實(shí)際操作中利息卻難以準(zhǔn)確區(qū)分，要針對(duì)利息單獨(dú)征稅難度較大。筆者認(rèn)為第一種按“建筑業(yè)”差額征收營(yíng)業(yè)稅比較合理，也容易操作。第二種方式存在重復(fù)征稅，加重了項(xiàng)目建設(shè)方的負(fù)擔(dān)。 為此，投資人在承接BT項(xiàng)目前，就應(yīng)與項(xiàng)目所在地政府及稅務(wù)部門積極溝通，明確營(yíng)業(yè)稅的征收方式，對(duì)于存在的重復(fù)征稅的，可要求項(xiàng)目發(fā)起方予以適當(dāng)補(bǔ)償，以保證自己的合理收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]. [1]王立群. 項(xiàng)目融資 BT 模式下會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用探討[J]. .財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)， .2009， .3： 37-39.

[2]. [2]黃孝群. BT 工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算探討 [J][J]. .財(cái)會(huì)月刊， .2010 （17）.

[3]. [3]童琳. 公共基礎(chǔ)設(shè)施的 BT 模式運(yùn)用研究 [D][J]. .上海： 同濟(jì)大學(xué)， .2007..

[4]. [4]席敏， 張婉君. 我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中 BT 模式研究[J]. .經(jīng)濟(jì)縱橫， .2005， .11： 20-22.

[5]. [5]中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答 .2011 年第（1 期）.

[6]. [6]廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局. 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（（試行）（）（桂地稅公告[2010]8號(hào)））.

篇5

關(guān)鍵詞：高職 成本會(huì)計(jì)教材 現(xiàn)狀 措施

一、高職成本會(huì)計(jì)教材現(xiàn)狀分析

筆者通過(guò)對(duì)高職成本會(huì)計(jì)教材的調(diào)研并結(jié)合多年的《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高職成本會(huì)計(jì)教材現(xiàn)狀分析如下：

（一）成本核算內(nèi)容單一

“以必需，夠用原則”的理論指導(dǎo)下，高職成本會(huì)計(jì)教材在成本核算的內(nèi)容上，只注重工業(yè)企業(yè)成本核算。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)的三大產(chǎn)業(yè)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)在GDP中的比例為工業(yè)46.6%、農(nóng)業(yè)9.7%、第三產(chǎn)業(yè)43.7%。從數(shù)據(jù)中不難發(fā)現(xiàn)與農(nóng)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的相關(guān)的企業(yè)占到企業(yè)總數(shù)的半壁江山。因此農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的成本核算不應(yīng)忽略。

（二）理論描述過(guò)多，缺少實(shí)際案例。

隨著教育改革的深化，高職院校成本會(huì)計(jì)教材打破了傳統(tǒng)教材的編寫方法，出現(xiàn)了一大批適應(yīng)高職教育特點(diǎn)的成本會(huì)計(jì)教材。如電子工業(yè)出版社出版的《成本會(huì)計(jì)項(xiàng)目化教程》。但成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容的編寫還是理論描述過(guò)多，所選案例也不是出自實(shí)際企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)例。例如教材中對(duì)品種法的適用范圍描述為：成本計(jì)算的品種法，主要適用大量、大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)；在大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，而且成本管理上又不要要求提供各步驟的成本資料時(shí)，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本，如小型水泥廠、造紙廠、磚瓦廠等；企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電車間、供氣車間等，根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，也可采用品種法計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)成本。由于學(xué)生缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，不能體會(huì)發(fā)電、供水、水泥廠、造紙廠、磚瓦廠等企業(yè)的生產(chǎn)組織、工藝特點(diǎn)及管理要求。學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容往往很茫然，似懂非懂，自然也提不起學(xué)習(xí)興趣。另外教材中的案例基本上是文字?jǐn)⑹觯诙趯?shí)際工作中是出現(xiàn)的原始憑證，與成本崗位的的工作內(nèi)容脫節(jié)。造成學(xué)生在校內(nèi)考核中可以得到高分，但卻不能適應(yīng)工作。

（三）成本核算內(nèi)容過(guò)多，成本管理內(nèi)容較少

在成本會(huì)計(jì)教材中，用大量的篇幅介紹了成本核算的內(nèi)容，如：生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配、生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品成本核算的基本方法和輔助計(jì)算方法。成本管理的內(nèi)容則較少主要介紹了成本報(bào)表與成本分析。這樣的編排學(xué)生走入社會(huì)之后，只能從事基層的核算，不能進(jìn)行成本管理，不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

（四）在教學(xué)內(nèi)容上，沒(méi)注意與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)銜接

成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)完財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后的一門專業(yè)課程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本內(nèi)容的具體化。許多教材只注重成本會(huì)計(jì)的公式、表格的內(nèi)容。對(duì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的分錄一帶而過(guò)。學(xué)生學(xué)起來(lái)非常的吃力。在具體知識(shí)點(diǎn)上，不能反映新準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)在不斷的完善和健全，目前執(zhí)行的是2007年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而成本會(huì)計(jì)教材有些內(nèi)容中仍停留在2007年以前的相關(guān)內(nèi)容。如待攤及預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配。目前兩個(gè)準(zhǔn)則均取消兩個(gè)科目，在成本會(huì)計(jì)核算中涉及到此項(xiàng)內(nèi)容一直沒(méi)有變。

（五）教材沒(méi)有反映會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容

現(xiàn)代社會(huì)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，成本會(huì)計(jì)信息化的到來(lái)，成本會(huì)計(jì)崗位許多工作已經(jīng)被計(jì)算機(jī)替代。在學(xué)校開(kāi)設(shè)的會(huì)計(jì)電算化課程中主要是記賬的會(huì)計(jì)電算化，成本會(huì)計(jì)模塊很少涉及。企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化能夠提供更準(zhǔn)確的成本核算數(shù)據(jù)，更有效的成本預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、分析。掌握成本會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容有助于學(xué)生綜合技能的培養(yǎng)。在成本會(huì)計(jì)教材中這一內(nèi)容不容忽視。

二、解決措施

（一）增加農(nóng)業(yè)成本核算、第三產(chǎn)業(yè)成本核算的內(nèi)容，滿足實(shí)際工作的需要

1、農(nóng)業(yè)成本核算

農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)安定、國(guó)家自立的基礎(chǔ)。隨著農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的推進(jìn)，大規(guī)模農(nóng)、林、牧、漁等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，離不開(kāi)成本核算。在農(nóng)業(yè)成本核算中可以根據(jù)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)的特點(diǎn)歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，選擇相應(yīng)的成本計(jì)算方法計(jì)算農(nóng)作物的總成本和單位成本。

2、第三產(chǎn)業(yè)的成本核算

在第三產(chǎn)業(yè)興旺發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，它能吸納多種層次的大量勞動(dòng)力就業(yè)，有利于社會(huì)穩(wěn)定；可以提高人民生活水平，改善生活質(zhì)量，推動(dòng)社會(huì)主義精神文明建設(shè)。但第三產(chǎn)業(yè)門類廣、部門多，第三產(chǎn)業(yè)的成本核算不能忽視，但也不能面面俱到，只能選擇在國(guó)民經(jīng)濟(jì)代表性強(qiáng)、對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響比較大的行業(yè)，如帶動(dòng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的物流行業(yè)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)建筑業(yè)等。

（二）增加企業(yè)生產(chǎn)流程的內(nèi)容，提高學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)

成本會(huì)計(jì)崗位要求非常高，從業(yè)人員不僅要掌握專業(yè)的理論知識(shí)，還要清楚企業(yè)的成本核算流程。教材的編寫者應(yīng)在充分的企業(yè)實(shí)地調(diào)查研究的基礎(chǔ)上以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際案例為載體，針對(duì)成本會(huì)計(jì)教學(xué)中具體對(duì)應(yīng)的知識(shí)模塊，有針對(duì)性的介紹其生產(chǎn)組織、工藝特點(diǎn)、管理要求，從生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配到最終完工產(chǎn)品總成本與單位成本的完整核算流程的處理，使學(xué)習(xí)者能夠身臨其境的感受成本會(huì)計(jì)的核算管理過(guò)程。靈活掌握成本會(huì)計(jì)核算的方法。提高學(xué)習(xí)的興趣，變被動(dòng)學(xué)習(xí)為主動(dòng)學(xué)習(xí)。

（三）在遵循成本核算為主的原則基礎(chǔ)上，兼顧成本管理

企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)管理，成本管理是企業(yè)管理的一部分。能夠幫助企業(yè)降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的主要方法之一。成本會(huì)計(jì)課程的培養(yǎng)目標(biāo)是使學(xué)生通過(guò)本門課程的學(xué)習(xí)能將基礎(chǔ)理論知識(shí)運(yùn)用于生產(chǎn)實(shí)際，初步具有分析、解決問(wèn)題的能力，并獲得必要的基本技能訓(xùn)練。在企業(yè)的生產(chǎn)中成本會(huì)計(jì)崗位不僅包括成本核算崗位還有成本管理崗位，在會(huì)計(jì)崗位中占有舉足輕重的地位。因此，不管從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，還是成本會(huì)計(jì)課程培養(yǎng)目標(biāo)的要求，成本管理的基本知識(shí)應(yīng)成為高職成本會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容。現(xiàn)行高職成本會(huì)計(jì)教材在成本管理的內(nèi)容主要是成本分析，但成本會(huì)計(jì)管理工作的實(shí)施過(guò)程還應(yīng)包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制等內(nèi)容。如在成本預(yù)測(cè)中可增加編制成本計(jì)劃階段的成本預(yù)測(cè)、產(chǎn)品成本降低幅度的預(yù)測(cè)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)產(chǎn)品單位成本影響的預(yù)測(cè)的知識(shí)；成本分析中可增加保本分析、本量利分析的內(nèi)容；成本決策中可增加成本決策中相關(guān)成本的知識(shí)；成本控制中可增加產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本控制、產(chǎn)品生產(chǎn)的成本控制、定額成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等內(nèi)容。

（四）在教學(xué)內(nèi)容上體現(xiàn)實(shí)效性，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的銜接

每年財(cái)稅方面都會(huì)有些新的政策出臺(tái)，這些內(nèi)容與成本會(huì)計(jì)息息相關(guān)。按新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求與成本會(huì)計(jì)銜接。

1、待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用

在成本會(huì)計(jì)教材中對(duì)于已支付未發(fā)生的費(fèi)用通過(guò)“待攤費(fèi)用”核算，已負(fù)擔(dān)未支付的費(fèi)用通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”核算。而在2007年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2013年的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取消的兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。在教材的編寫中應(yīng)體現(xiàn)這一變化。按新準(zhǔn)則的要求把“待攤費(fèi)用”用“預(yù)付賬款”替代，把“預(yù)提費(fèi)用”用“其他應(yīng)付款”來(lái)替代。

2、生產(chǎn)成本

對(duì)于“生產(chǎn)成本”這一會(huì)計(jì)科目，新準(zhǔn)則明確規(guī)定是一級(jí)科目。它下面有兩個(gè)明細(xì)科目工“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”。在成本會(huì)計(jì)教材中會(huì)計(jì)分錄出現(xiàn)的是“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”為一級(jí)會(huì)計(jì)科目省略了“生產(chǎn)成本”，初學(xué)者往往非常費(fèi)解。因此出現(xiàn)此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，成本會(huì)計(jì)分錄與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄用到的科目保持一致：“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”。

（五）增加會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容，滿足成本核算管理的需要

現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)已從傳統(tǒng)的手工處理，發(fā)展到會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)實(shí)行成本會(huì)計(jì)電算化后，系統(tǒng)自動(dòng)生成庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本明細(xì)賬及適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各類成本報(bào)表， 數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度高，免去了繁瑣的記賬、制表工作，大大提高了成本會(huì)計(jì)人員的工作效率，使成本會(huì)計(jì)人員騰出更多的時(shí)間進(jìn)行成本管理工作。成本會(huì)計(jì)教材中加入會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容，使學(xué)生在校的知識(shí)結(jié)構(gòu)能夠滿足成本核算管理的需要，能夠滿足走入社會(huì)后的實(shí)際工作需要。畢業(yè)后能從容的面對(duì)工作環(huán)境，能夠利用成本會(huì)計(jì)電算化的知識(shí)規(guī)范企業(yè)的運(yùn)作，對(duì)成本核算進(jìn)行規(guī)范管理，帶動(dòng)產(chǎn)、供、銷的最優(yōu)化整合，達(dá)到對(duì)企業(yè)資源最優(yōu)化的管理，提高工作效率。

綜上所述，高職成本會(huì)計(jì)課程有其特有的職業(yè)性，技術(shù)性、應(yīng)用性，因此需要每個(gè)編著者和出版社共同努力，編制更多的能夠激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，有利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)的職業(yè)規(guī)劃，能夠培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的應(yīng)用型人才的成本會(huì)計(jì)教材。

參考文獻(xiàn)：

[1]俞宏，夏鑫.成本會(huì)計(jì)教學(xué)的體系結(jié)構(gòu)創(chuàng)新及策略構(gòu)想[J].會(huì)計(jì)之友，2006；6

[2]張永欣.高職教育會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的開(kāi)發(fā)與改進(jìn)[J].價(jià)值工程，2009；7

[3]孫革新，張利.對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)的研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2009；4

篇6

一、從小企業(yè)信息需求的特殊性

    看小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)小企業(yè)在企業(yè)組織形式、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)等方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別，因此，對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息需求也就與大企業(yè)迥異，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.小企業(yè)的財(cái)力有限，資金一般不是來(lái)自企業(yè)外部，而是從內(nèi)部籌集資金。一方面，由于中小企業(yè)規(guī)模小，信譽(yù)低，他們?cè)跔?zhēng)取銀行貸款方面受到很大限制，即使有幸得到貸款，銀行也往往要求資產(chǎn)擔(dān)保或信譽(yù)好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保，因此，銀行并不構(gòu)成小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要使用者。另一方面，由于小企業(yè)幾乎無(wú)望獲得上市資格，其財(cái)務(wù)狀況并不直接影響公眾利益，故其財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用范圍受到了相當(dāng)?shù)南拗啤?/p>

2. 小企業(yè)以非國(guó)有性質(zhì)為主，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)基本重合。財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者企業(yè)的內(nèi)部人，而他們對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的了解有相當(dāng)一部分可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中直接獲取。他們更希望財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供與他們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的信息，并不特別看重財(cái)務(wù)狀況的公允表達(dá)。

3. 納稅成為小企業(yè)對(duì)外的主要義務(wù)，因此小企業(yè)的主要信息使用者可歸納為稅務(wù)機(jī)關(guān)。

這三方面因素決定了小企業(yè)基本上不存在現(xiàn)代企業(yè)制度中難以解決的問(wèn)題及信息不對(duì)稱問(wèn)題，也不存在什么“眾多的潛在投資者”。從小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的特點(diǎn)看，小企業(yè)財(cái)務(wù)信息所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)主要在于：第一，對(duì)外滿足納稅需要。第二，對(duì)內(nèi)為單一業(yè)主或有限股東提供經(jīng)營(yíng)決策方面的信息。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的一個(gè)基本立足點(diǎn)就是兩權(quán)分離，它著眼于對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)處理，報(bào)表編制及信息披露的規(guī)范也以現(xiàn)代金融市場(chǎng)中廣泛、分散的債權(quán)及股權(quán)所有者為導(dǎo)向，故當(dāng)前這些會(huì)計(jì)規(guī)范從整個(gè)邏輯框架上背離了小企業(yè)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)，制定專門的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行。

二、小企業(yè)應(yīng)建立以稅務(wù)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系

對(duì)于小企業(yè)而言，稅務(wù)部門是其對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的主要對(duì)象，稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表依法征稅，而在這兩種報(bào)表中，納稅申報(bào)表是主報(bào)表，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表只是輔助報(bào)表。由于小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，要求他們嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離不僅加重他們的工作負(fù)擔(dān)，而且除涉稅以外的信息對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)也沒(méi)有多大意義。如果出于這方面的考慮，小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否應(yīng)兼容的問(wèn)題已無(wú)須贅言。特別是，如果能建立以稅務(wù)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，則這種模式更適合于小企業(yè)。

然而，小企業(yè)財(cái)務(wù)信息還應(yīng)為單一業(yè)主或有限股東提供經(jīng)營(yíng)決策方面的支持，這種以稅務(wù)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式會(huì)不會(huì)對(duì)此目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不利影響呢？這正是小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式選擇的焦點(diǎn)所在。筆者認(rèn)為，這一問(wèn)題可以從現(xiàn)金流量信息對(duì)小企業(yè)的特殊重要性這一角度予以詮釋。

為了財(cái)務(wù)信息的公允表達(dá)，權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算體系中的地位仍是牢不可摧的，然而，引人注意的是，現(xiàn)金流量指標(biāo)現(xiàn)已受到越來(lái)越多會(huì)計(jì)界人士及理性投資者的青睞。對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流量的重要性更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)，因?yàn)椋?/p>

1. 小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)在于為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供決策支持信息，這樣我們就希望它具備一定的管理會(huì)計(jì)的職能。管理會(huì)計(jì)作為管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，其研究對(duì)象正是現(xiàn)金流動(dòng)，即：通過(guò)提供關(guān)于各備選方案對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和風(fēng)險(xiǎn)程度影響大小的信息，為領(lǐng)導(dǎo)者決策提供科學(xué)依據(jù)。

2. 小企業(yè)因資金與技術(shù)的匱乏，注定了其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大。例如：小企業(yè)就比大企業(yè)更易被經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的三角債拖垮。未來(lái)的嚴(yán)重不確定性使應(yīng)計(jì)制對(duì)小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的反映易發(fā)生偏離"

3. 小企業(yè)主要以內(nèi)源性融資為主，其對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的依賴性比大企業(yè)更為嚴(yán)重。

小企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量信息的迫切需求暴露了應(yīng)計(jì)制的諸多缺陷。實(shí)質(zhì)上，任何以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都必須轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量指標(biāo)才能最終標(biāo)志一個(gè)企業(yè)的真正實(shí)力，從這一觀察視角，我們也可以認(rèn)為，應(yīng)計(jì)制及配比原則是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量信息從另一側(cè)面的反映。雖然現(xiàn)金流量表有彌補(bǔ)應(yīng)計(jì)制的作用，但因應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制之間轉(zhuǎn)換的復(fù)雜性使現(xiàn)金流量表在小企業(yè)中的應(yīng)用相當(dāng)不盡人意。如何化解這些矛盾是我們長(zhǎng)期關(guān)注的話題。筆者認(rèn)為，若小企業(yè)建立以稅務(wù)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，這一問(wèn)題可以在一定程度得以解決。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)最主要的差別在于收益確認(rèn)的時(shí)間和費(fèi)用扣減的項(xiàng)目上。因?yàn)槎惙ㄒ笥小Ц赌芰Α庇^念和‘征收管理方便”觀念，所以，在收入確認(rèn)方面，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，也采用收付實(shí)現(xiàn)制或收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的混合制。在費(fèi)用確認(rèn)方面，稅法征收當(dāng)期收益的必要性與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是有矛盾的，例如所得稅，在收入確認(rèn)方面，稅法將企業(yè)所得分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得&如利息、股息收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入等'。會(huì)計(jì)制度要求對(duì)所有收入一視同仁地按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量，而稅法僅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)，對(duì)于其他所得項(xiàng)目，采取的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的確認(rèn)原則。對(duì)于費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間界定，會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的不同直接導(dǎo)致了時(shí)間性差異并引發(fā)了一系列復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理技術(shù)的產(chǎn)生。

若小企業(yè)財(cái)務(wù)信息以稅務(wù)為導(dǎo)向，就可將一定程度的收付實(shí)現(xiàn)制引入小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之中，并且在一定的情況下對(duì)配比原則進(jìn)行了修正，因?yàn)閼?yīng)繳稅款并不必然與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入相配比。這樣，建立以稅務(wù)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系因引進(jìn)一定范圍的收付實(shí)現(xiàn)制而達(dá)到了對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量信息予以更直接反映的目的，這就與管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了一定程度的融合，為小企業(yè)滿足內(nèi)部管理的需要助了一臂之力。例如在建筑業(yè)中，若工程價(jià)款采用預(yù)付方式，則稅法將按收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)這筆預(yù)付款課以3(的營(yíng)業(yè)稅，而這筆收入按會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制是不予承認(rèn)的。根據(jù)配比原則，相應(yīng)的稅款也就不能費(fèi)用化，反映在會(huì)計(jì)報(bào)表，這筆稅款的繳納應(yīng)以預(yù)付形式列示于資產(chǎn)之下。然而，這筆稅款既然已繳納，企業(yè)就對(duì)它失去了控制，強(qiáng)調(diào)這筆稅款與會(huì)計(jì)意義上的收入相配比不能使現(xiàn)金流量信息有更多的反映，故從企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的角度來(lái)看，這一信息披露徒增加會(huì)計(jì)核算的繁瑣而已。若將這筆稅款采用收付實(shí)現(xiàn)制直接以費(fèi)用形式列示，則與現(xiàn)金流量的時(shí)間分布相吻合。

篇7

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，稅收法規(guī)的進(jìn)一步調(diào)整完善，稅收征管工作的加強(qiáng)，涉稅事項(xiàng)的處理能力對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)變得越來(lái)越重要。熟悉稅收法律制度，掌握一定的稅收法律知識(shí)，正解計(jì)算應(yīng)納稅額，熟悉進(jìn)行納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)處理，是會(huì)計(jì)專業(yè)人員應(yīng)具備的專業(yè)能力。高職會(huì)計(jì)培養(yǎng)行業(yè)技能型人才，應(yīng)當(dāng)注重稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)改革，不斷提高稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)質(zhì)量。

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)現(xiàn)狀與效果反饋

我校在第一學(xué)期先開(kāi)設(shè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程，第三學(xué)期開(kāi)設(shè)稅法理論與實(shí)務(wù)課程，第五學(xué)期開(kāi)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，相關(guān)課程學(xué)習(xí)時(shí)間間隔一年，課程教學(xué)內(nèi)容不僅多而且細(xì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)要綜合稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)來(lái)解決企業(yè)涉稅事項(xiàng)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)我校2013屆會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，87%畢業(yè)生在民企/個(gè)體企業(yè)工作，企業(yè)財(cái)務(wù)人員既需會(huì)計(jì)核算又會(huì)稅務(wù)處理，同時(shí)也需要與稅務(wù)、銀行、工商、社保等部門協(xié)調(diào)溝通。44%的畢業(yè)生在制造業(yè)，21%在批發(fā)業(yè)，13%在外貿(mào)業(yè)，8%在建筑業(yè)，6%在運(yùn)輸物流業(yè)等，大部分畢業(yè)生碰到增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的計(jì)算與申報(bào)，而本課程涉及十五個(gè)稅種，課程的理論教學(xué)多且實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目少，與實(shí)際工作聯(lián)系不大。對(duì)于技能訓(xùn)練，74%的畢業(yè)生反映應(yīng)加強(qiáng)納稅申報(bào)表的填制，66%認(rèn)為靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)制度，58%計(jì)算應(yīng)納稅額。在換工作時(shí)53%的畢業(yè)生碰到的主要問(wèn)題是納稅申報(bào)，42%是要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，32%是參與企業(yè)管理。從畢業(yè)生反饋的情況來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)課程講授的稅法知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)偏多，對(duì)納稅申報(bào)這些綜合事項(xiàng)處理能力實(shí)訓(xùn)偏少。課程教學(xué)方法手段偏少，注重課堂教學(xué)，不注重實(shí)訓(xùn)操作。課程評(píng)價(jià)方法單一，注重結(jié)果式考試，不注重過(guò)程考核。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中存在的問(wèn)題

2.1 教學(xué)內(nèi)容與職業(yè)能力要求仍有較大距離

目前我校先后開(kāi)設(shè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和稅法前導(dǎo)課程，再開(kāi)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)等后續(xù)課程，先涉及會(huì)計(jì)核算，后學(xué)習(xí)稅額計(jì)算，再對(duì)前兩者結(jié)合，加強(qiáng)納稅申報(bào)訓(xùn)練，每門課程教學(xué)內(nèi)容各有側(cè)重，自成體系，此外開(kāi)展的以商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)中，實(shí)訓(xùn)內(nèi)容主要集中在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)涉稅事項(xiàng)的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容比較單薄，涉及四個(gè)稅種稅費(fèi)計(jì)算、納稅申報(bào)，對(duì)整個(gè)涉稅業(yè)務(wù)未作出全面展示，由于缺乏實(shí)際操作，使得學(xué)生難以建立感性認(rèn)識(shí)。在現(xiàn)實(shí)工作中，中小企業(yè)遇到許多與稅務(wù)處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且往往不只觸及一個(gè)稅種的條例，而是多個(gè)稅種的條例，不同的辦稅事項(xiàng)可能還需要進(jìn)行納稅和會(huì)計(jì)的調(diào)整，這些都需要畢業(yè)生綜合運(yùn)用稅務(wù)和會(huì)計(jì)判斷才行。而學(xué)生先學(xué)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，之后分稅種學(xué)習(xí)稅法條例，掌握的知識(shí)是零散的，綜合運(yùn)用能力較差，實(shí)際工作中遇到涉稅問(wèn)題往往無(wú)所適從，不會(huì)觸類旁通。對(duì)于面向中小企業(yè)會(huì)計(jì)崗位的高職課程而言，這是一個(gè)最急需解決的問(wèn)題。

2.2 專業(yè)教師教學(xué)能力有待提高

辦理涉稅事項(xiàng)業(yè)務(wù)要同時(shí)遵循稅收暫行條例和規(guī)章以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。由于相關(guān)稅收法律制度變化，比如目前正在進(jìn)行的九大行業(yè)“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的改革、小微企業(yè)的減免稅優(yōu)惠等，國(guó)家或地方不斷出臺(tái)財(cái)稅文件或解釋，影響到會(huì)計(jì)人員對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的處理，在具體操作程序時(shí)，還需要會(huì)計(jì)人員與國(guó)地稅局主管人員溝通，我院教師雖利用假期下企業(yè)鍛煉，參與校外企業(yè)會(huì)計(jì)工作，但受時(shí)間、商業(yè)秘密、會(huì)計(jì)保密性等限制，教師缺乏必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，很難勝任現(xiàn)階段實(shí)踐教學(xué)工作的需要。沒(méi)有參加涉稅工作和實(shí)踐活動(dòng)，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致教師不能準(zhǔn)確地把握“適用”“適度”理論知識(shí)，不能準(zhǔn)確傳授稅務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)。教師接受最傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對(duì)于現(xiàn)在社會(huì)新出現(xiàn)的問(wèn)題、熱點(diǎn)帶著傳統(tǒng)的思維，不能將教學(xué)內(nèi)容以易于接受的方式有效遞給學(xué)生。

2.3 教學(xué)條件較差，教學(xué)手段落后

稅務(wù)會(huì)計(jì)課程大多沿用傳統(tǒng)教學(xué)手段和教學(xué)方法進(jìn)行教學(xué)，從課堂到課堂、從書(shū)本到書(shū)本的滿堂灌，即便采用多媒體教學(xué)，至多也只是教學(xué)手段的簡(jiǎn)單改變，只起到加強(qiáng)課堂教學(xué)的視覺(jué)性和傳遞更多信息量罷了。受課時(shí)、教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及學(xué)生學(xué)習(xí)習(xí)慣等因素的限制，課程教學(xué)任務(wù)的完成基本上依靠以教師單向講授為主。專業(yè)對(duì)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室利用相對(duì)薄弱，沒(méi)有利用稅務(wù)教學(xué)軟件，課程的實(shí)訓(xùn)教學(xué)只是復(fù)印一大堆的紙質(zhì)材料讓學(xué)生完成納稅全過(guò)程，而這種方法完全不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的涉稅業(yè)務(wù)情境。學(xué)生面臨的教學(xué)情境與實(shí)際工作還存在著不小的距離，在工作后，學(xué)生還需要較長(zhǎng)的時(shí)間去適應(yīng)職業(yè)崗位。

2.4 考核與評(píng)價(jià)方式單一

稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的考核沿用了期末書(shū)面（閉卷）測(cè)驗(yàn)的傳統(tǒng)形式，四大題型，考試內(nèi)容雖涉及理論與實(shí)務(wù)，但實(shí)際上概括整理后無(wú)非是兩大類：基本知識(shí)點(diǎn)和業(yè)務(wù)題。知識(shí)點(diǎn)考察學(xué)生的記憶力，業(yè)務(wù)題側(cè)重單項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)分析，綜合涉稅業(yè)務(wù)處理偏少，沒(méi)有案例分析題。卷面成績(jī)對(duì)總評(píng)分起最重要作用，考勤、課堂表現(xiàn)等日常分是總評(píng)分的第二大部分，實(shí)訓(xùn)往往由學(xué)生課后完成，其成績(jī)體現(xiàn)在日常分中。現(xiàn)有的課程評(píng)價(jià)體系，不全面，也不科學(xué)，很難合理評(píng)估學(xué)生的綜合判斷、解決問(wèn)題、實(shí)際動(dòng)手能力。

從當(dāng)前的教學(xué)效果來(lái)看，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生經(jīng)過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)等課程的學(xué)習(xí)，了解我國(guó)現(xiàn)行稅收暫行條例，掌握十五個(gè)稅的計(jì)算繳納，對(duì)單個(gè)稅的涉稅業(yè)務(wù)處理往往掌握較好，但在實(shí)際工作中，企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)往往觸及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面，學(xué)生綜合運(yùn)用能力弱，溝通能力也欠缺。上述問(wèn)題表明，高職會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革尚未完成，為建立高職特色的會(huì)計(jì)教學(xué)，還需要進(jìn)一步的探索與實(shí)踐。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革的措施

3.1 以綜合職業(yè)能力為目的，整合課程教學(xué)內(nèi)容

為達(dá)到高職會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)，以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力為主線，依據(jù)中小企業(yè)涉稅崗位工作組織教學(xué)內(nèi)容，尋求能鍛煉學(xué)生方法能力、專業(yè)能力、社會(huì)能力的理論教學(xué)與實(shí)踐練習(xí)項(xiàng)目，提練課程知識(shí)適用度，培養(yǎng)學(xué)生的崗位工作能力。改革后的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，應(yīng)打破現(xiàn)在按稅種分類教學(xué)，結(jié)合工作實(shí)際，選取典型行業(yè)、典型經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)大類，將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程中涉及的各個(gè)稅種，按涉稅崗位的不同任務(wù)，實(shí)現(xiàn)理論知識(shí)與操作技能的整合。如，制造業(yè)或批發(fā)業(yè)主要涉及的幾個(gè)稅種，納稅人怎么計(jì)算應(yīng)納稅額，怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，怎么進(jìn)行納稅申報(bào)。這樣做的好處是使課程內(nèi)容和實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目直接與工作過(guò)程相銜接，方便學(xué)生進(jìn)行多稅種有機(jī)聯(lián)系地學(xué)習(xí)，使學(xué)生學(xué)習(xí)課程的過(guò)程變成符合或者接近實(shí)際工作的過(guò)程。

3.2 加強(qiáng)培養(yǎng)“雙師型”專業(yè)教師，提升教師實(shí)踐指導(dǎo)能力

教師要熟練涉稅業(yè)務(wù)操作技能，接受最先進(jìn)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，積累豐富的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這樣才能有效地組織稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)，選取最前沿的教學(xué)內(nèi)容。首先，利用我校內(nèi)已創(chuàng)辦的會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司記賬業(yè)務(wù)平臺(tái)，通過(guò)學(xué)校或其他關(guān)聯(lián)方引入記賬業(yè)務(wù)，安排教師從事涉稅和會(huì)計(jì)處理工作，幫助指導(dǎo)委托企業(yè)的納稅工作，參加稅務(wù)部門安排的培訓(xùn)及相關(guān)的學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，共享培訓(xùn)資料，交流培訓(xùn)心得。多渠道鼓勵(lì)教師利用暑假到稅務(wù)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)部門進(jìn)行調(diào)研，了解稅收行業(yè)現(xiàn)狀和社會(huì)企業(yè)的需求，掌握稅收業(yè)務(wù)發(fā)展的動(dòng)態(tài)演化，提高教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和教學(xué)質(zhì)量。

3.3 改革教學(xué)方法與手段

企業(yè)的涉稅事項(xiàng)具有時(shí)效性、綜合性，學(xué)生最終要回歸到實(shí)踐中進(jìn)行業(yè)務(wù)操練。首先，在校內(nèi)可以利用校內(nèi)全真的模擬實(shí)訓(xùn)室，將學(xué)生分組，扮演不同角色，讓學(xué)生模擬公司涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，增強(qiáng)學(xué)生感性認(rèn)識(shí)。其次，學(xué)生自行組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，學(xué)習(xí)最新的稅收政策，擴(kuò)展知識(shí)面，教師只提供任務(wù)和方向，通過(guò)利用搜索網(wǎng)絡(luò)、文獻(xiàn)資料，團(tuán)隊(duì)討論案例，向全班學(xué)生演示PPT成果，來(lái)獲得和掌握更多內(nèi)容。在講解企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)時(shí)，復(fù)雜的稅法計(jì)算和會(huì)計(jì)遞延核算，是同學(xué)和老師比較頭疼的地方。在講授該節(jié)內(nèi)容時(shí)，老師將學(xué)生6人一組分成8個(gè)小組，讓他們課下準(zhǔn)備，根據(jù)老師提供的企業(yè)涉稅資料自編、自導(dǎo)情景劇，把應(yīng)納稅額的計(jì)算和遞延會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)的流程表演出來(lái)。用幾分鐘的課堂時(shí)間，一些簡(jiǎn)單的對(duì)話和計(jì)算過(guò)程，解釋清楚復(fù)雜的流程，在輕松的氛圍中，學(xué)生不僅獲得知識(shí)，也培養(yǎng)了自己的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，真正做到了“理論+技能+人文”全面的實(shí)效性。通過(guò)多種教學(xué)方法的綜合運(yùn)用，不僅激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)和探索的興趣，還可以有效地實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)的順利過(guò)渡，提高學(xué)生處理稅務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)能力，提高團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，語(yǔ)言能力和與人溝通的能力。

3.4 改革課程考核評(píng)價(jià)方式

篇8

[關(guān)鍵詞]國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)；成本管理；現(xiàn)狀；探討；對(duì)策

一、建筑施工企業(yè)成本管理的概念

建筑施工企業(yè)是從事建筑安裝工程施工生產(chǎn)的企業(yè)。建筑施工企業(yè)成本管理是指對(duì)建筑施工企業(yè)發(fā)生的實(shí)際成本通過(guò)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等一系列活動(dòng)，在滿足工程質(zhì)量和工期的條件下采取有效的措施不斷降低成本，達(dá)到成本控制的預(yù)期目標(biāo)。

二、國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

(一)國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)一般概況

國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)一般成立時(shí)間較早，企業(yè)施工資質(zhì)專業(yè)配套齊全且級(jí)別較高，穩(wěn)定從業(yè)人員一般至少在600人以上，組織機(jī)構(gòu)齊全。由于施工行業(yè)點(diǎn)多、面廣、專業(yè)性強(qiáng)、時(shí)間跨度大及區(qū)域性的特點(diǎn)，一般設(shè)置分公司、工程公司、專業(yè)公司等二級(jí)機(jī)構(gòu)較多，具有一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率。根據(jù)2003年2月19日國(guó)家經(jīng)委、計(jì)委、財(cái)政部、統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，建筑業(yè)中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上。

(二)國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

1.人的問(wèn)題

(1)思想觀念問(wèn)題。由于歷史原因及體制原因，員工總覺(jué)得反正都是企業(yè)的，成本多少與自己關(guān)系不大，普遍對(duì)成本管理不夠重視。(2)技術(shù)人才、關(guān)鍵崗位證書(shū)相對(duì)缺乏，崗位證書(shū)不配套、不均衡，人證存在“兩張皮”的現(xiàn)象，人員結(jié)構(gòu)老化現(xiàn)象嚴(yán)重，工作效率降低，人才流失比較嚴(yán)重，資質(zhì)年檢、申報(bào)及項(xiàng)目報(bào)建時(shí)往往需要外聘“證書(shū)”或重復(fù)計(jì)發(fā)用證費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)成本增加。(3)相對(duì)而言人員素質(zhì)偏低。由于行業(yè)的性質(zhì)決定了大部分在職人員第一學(xué)歷均是本科以下文化學(xué)歷，其中中專、大專學(xué)歷較多，相對(duì)于“高精尖”技術(shù)現(xiàn)代企業(yè)而言，國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)的從業(yè)人員文化素質(zhì)偏低，成本管理水平相對(duì)而言比較粗獷。

2.財(cái)?shù)膯?wèn)題

(1)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)狀況總體不佳。效益指標(biāo)中，銷售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率能以較高速度增長(zhǎng)，和國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度保持一致；主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率一般保持在5％～6％之間，低于全國(guó)國(guó)有企業(yè)水平；利潤(rùn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、成本費(fèi)用利用率、成本費(fèi)用的總額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率等均不佳。資產(chǎn)運(yùn)行狀況指標(biāo)中，資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，一般在76％以上，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等都不佳。將國(guó)有建筑業(yè)企業(yè)2000～2006年的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)與全部國(guó)有企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)對(duì)比(如表1)。(2)資金問(wèn)題。周轉(zhuǎn)資金不足：有時(shí)發(fā)生資金鏈斷流現(xiàn)象，嚴(yán)重影響國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，導(dǎo)致企業(yè)成本增加；有時(shí)影響到內(nèi)部二層機(jī)構(gòu)正常發(fā)放工資的情況，甚至出現(xiàn)工資拖欠幾個(gè)月和工資不能足額發(fā)放的情況；有時(shí)出現(xiàn)項(xiàng)目部沒(méi)有資金及時(shí)采購(gòu)施工用材料進(jìn)行正常組織施工、沒(méi)有資金及時(shí)支付勞務(wù)工工資而發(fā)生勞務(wù)工“圍、堵、鬧”事件等。

(3)墊資施工和三角債問(wèn)題。由于建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，總體上是“僧多粥少”，建設(shè)單位越來(lái)越“苛刻”，尤其是財(cái)政投資項(xiàng)目和民營(yíng)公司，基本上都是采取零預(yù)付款和不足額延后結(jié)算支付方式，甚至采用BT方式，也就是說(shuō)合同條款越來(lái)越顯失公平，施工方需要墊資施工作業(yè)。由于建設(shè)單位支付資金不足或不及時(shí)到位，施工企業(yè)自有流動(dòng)周轉(zhuǎn)資金狀況不佳，合同規(guī)定必須按時(shí)交工，否則面臨高額工期罰款，施工企業(yè)只能向建材供應(yīng)方和施工分包方采取賒、拖、欠，這樣就造成三角僨問(wèn)題，拖得越久，欠得越多，極易進(jìn)入惡性循環(huán)，導(dǎo)致企業(yè)成本增加。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2008年廣西A建設(shè)公司形成拖欠材料款的三角債為3209.47萬(wàn)元，最高利息達(dá)日息1％，欠款時(shí)間長(zhǎng)的達(dá)3年以上。

(4)結(jié)算問(wèn)題。工程項(xiàng)目施工完成，往往結(jié)算拖了很久也不能及時(shí)完成，原因是多方面：一是施工方原因，施工時(shí)只抓進(jìn)度未能重視計(jì)量及結(jié)算資料的整理，現(xiàn)場(chǎng)簽證未及時(shí)辦理，現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)變更未能及時(shí)辦理，結(jié)算資料不齊，結(jié)算資料未能按建設(shè)方要求整理，有時(shí)是工程竣工資料未能及時(shí)整理并交付影響結(jié)算；二是建設(shè)方原因，因資金問(wèn)題故意找茬拖延結(jié)算，有時(shí)是因?yàn)閷徟绦騿?wèn)題，有時(shí)是建設(shè)方破產(chǎn)了無(wú)法結(jié)算；三是審核方原因，財(cái)政投資項(xiàng)目要經(jīng)過(guò)審計(jì)中心審核，有的建設(shè)方委托第三方造價(jià)咨詢單位審核，由于第三方不熟悉施工現(xiàn)場(chǎng)和施工過(guò)程，第三方審核時(shí)往往在調(diào)查取證時(shí)時(shí)間較長(zhǎng)或比較困難。國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)中，歷年積累遺留的結(jié)算項(xiàng)目和造價(jià)占一定的數(shù)量，這也影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，導(dǎo)致企業(yè)成本增加。

(5)經(jīng)濟(jì)糾紛。近年來(lái)，國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)年施工產(chǎn)值呈大幅度甚至成倍增長(zhǎng)，由于基礎(chǔ)管理工作薄弱，經(jīng)濟(jì)糾紛也跟著大幅度快速增長(zhǎng)，給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)影響和損失。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，廣西A建設(shè)公司2009年共處理各類經(jīng)濟(jì)糾紛、勞動(dòng)爭(zhēng)議案件42件，訴訟標(biāo)的為10802630.22元：2008年共發(fā)生各類經(jīng)濟(jì)糾紛、勞動(dòng)爭(zhēng)議案件50件，訴訟標(biāo)的為9139943，35元，件數(shù)比2007年增加了72.4％。

3.物的問(wèn)題

(1)施工設(shè)備、機(jī)具問(wèn)題。自有施工機(jī)具施工能力不足，往往比較陳舊、落后，新的大型施工機(jī)具投入不足，需要通過(guò)市場(chǎng)租賃解決；自有施工機(jī)具管理、保養(yǎng)、維護(hù)存在一定問(wèn)題，在一定范圍內(nèi)還存在公為私用、假公濟(jì)私等問(wèn)題；導(dǎo)致企業(yè)成本增加。廣西A建設(shè)公司擁有各類專業(yè)施工用機(jī)械設(shè)備才2000余臺(tái)套，總功率2.6萬(wàn)千瓦，其中美國(guó)產(chǎn)140T重型汽車起重機(jī)是上個(gè)世紀(jì)70年代的產(chǎn)品，已經(jīng)報(bào)廢，但仍在超期服役，存在安全隱患；壓力容器制造廠等廠房設(shè)施、設(shè)備均是上個(gè)世紀(jì)60、70年代的產(chǎn)物，運(yùn)行幾十年基本沒(méi)有大的更新，產(chǎn)能、效率、質(zhì)量、安全、環(huán)境等根本無(wú)法與現(xiàn)代化的廠房及成套自動(dòng)化裝備相比擬。

(2)物資問(wèn)題。工程物資的采購(gòu)、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、加工過(guò)程中，監(jiān)管還存在漏洞，給一些企業(yè)的“蛀蟲(chóng)”留有機(jī)會(huì)。在物資采購(gòu)、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、加工過(guò)程中吃回扣、作假、虛計(jì)量、盜賣、浪費(fèi)現(xiàn)象還比比皆是。

4.制度問(wèn)題

(1)成本管理制度較完善，但貫徹不力，效果不理想。國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)管理制度一般制定得比較完善，但貫徹往往不力，效果不理想。廣西A建設(shè)公司通過(guò)質(zhì)量、環(huán)境、安全與職業(yè)健康“三標(biāo)一體化”管理體系認(rèn)證，該公司建立現(xiàn)行有效的管理制度96項(xiàng)，其中財(cái)務(wù)管理類8項(xiàng)，行政管理類11項(xiàng)，黨群管理類8項(xiàng)，勞資管理類21項(xiàng)，經(jīng)營(yíng)管理類16項(xiàng)，設(shè)物資備管理類9項(xiàng)，施工管理9項(xiàng)，安全管理14項(xiàng)。這些現(xiàn)行有效的管理制度無(wú)一不與企業(yè)的成本管理密切關(guān)聯(lián)。但廣西A建設(shè)公司

2005年以來(lái)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例卻居高不下，呈上升趨勢(shì)(詳見(jiàn)表2)。

(2)部分制度制訂缺乏科學(xué)性、可執(zhí)行性。制度雖然制定了，但有些卻缺乏科學(xué)性、可執(zhí)行性，尤其是國(guó)際ISO19001：2000質(zhì)量管理體系、ISOl400h1996環(huán)境管理體系、GB／T28001―2001職業(yè)安全健康管理體系程序文件、管理文件和實(shí)際管理工作，存在“兩張皮”現(xiàn)象，為貫標(biāo)而貫標(biāo)，應(yīng)付式，浪費(fèi)精力、物力和財(cái)力。

5.發(fā)展戰(zhàn)略問(wèn)題

(1)沒(méi)有好的發(fā)展戰(zhàn)略，甚至沒(méi)有戰(zhàn)略。由于國(guó)有企業(yè)的文化氛圍的影響和歷史條件限制，國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)年齡普遍偏大，第一學(xué)歷普遍不高，制定科學(xué)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略能力不足，有的甚至沒(méi)有制定發(fā)展戰(zhàn)略，被動(dòng)地適應(yīng)市場(chǎng)，永遠(yuǎn)走在別人的后面，導(dǎo)致企業(yè)未能很好地發(fā)展。

(2)追求規(guī)模經(jīng)營(yíng)，但效益低下。近年來(lái)，由于受社會(huì)大氣候影響，各國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)開(kāi)始追逐規(guī)模經(jīng)營(yíng)、講究規(guī)模效益，但由于基礎(chǔ)管理薄弱，成本管理跟不上，往往經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大了、經(jīng)濟(jì)效益卻低下。廣西A建設(shè)公司近幾年經(jīng)營(yíng)規(guī)模及凈利潤(rùn)情況(見(jiàn)表3)。從2005年以來(lái)年經(jīng)營(yíng)規(guī)模增速環(huán)比為21.11％、117.11％、17.27％、16.73％，凈利潤(rùn)卻從2006年以來(lái)一直為虧損，2009年稍有好轉(zhuǎn)。

表3廣西A建設(shè)公司總收入與凈利潤(rùn)　(單位：元)

(1)“大企業(yè)，小社會(huì)”。國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代的印記還沒(méi)有完全退去，有的還在辦醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校，還是“大企業(yè)，小社會(huì)”，有的還要管著離休干部和退休人員及其部分費(fèi)用，而且離休干部、退休人員還比較多。這也牽扯著企業(yè)的一部分精力。廣西A建設(shè)公司2003年將子弟學(xué)校移交政府，2007年停辦幼兒園，兩年之內(nèi)才將幼兒園老師重新安置就業(yè)上崗。目前企業(yè)有離休人員有26人，退休人員有2779人。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2001年至2008年，廣西A建設(shè)公司為這些事宜累計(jì)支出54654751.53元。

(2)內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制問(wèn)題。國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)一般在當(dāng)?shù)乜傮w市場(chǎng)占有率不錯(cuò)，但其內(nèi)部各分公司任務(wù)不均衡、發(fā)展不均衡，管理水平、管理效益差距很大，效益差的、發(fā)展不好的二級(jí)機(jī)構(gòu)嚴(yán)重制約著總公司的發(fā)展水平，企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制沒(méi)有發(fā)揮作用。廣西A建設(shè)公司有30個(gè)二級(jí)機(jī)構(gòu)(分公司、工程公司、廠)，其中3個(gè)大的工程公司(每個(gè)工程公司職工都超過(guò)150人)近幾年來(lái)效益一直很差，承攬不到合適的工程項(xiàng)目、拖欠職工工資、拖欠材料款、拖欠職工借款、管理混亂等。

(3)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制相對(duì)以前而言已經(jīng)有很大的突破，已經(jīng)相當(dāng)?shù)撵`活了，而且激勵(lì)機(jī)制也起到一定的作用，但也存在著局限性和反作用。有的企業(yè)由于激勵(lì)機(jī)制跟不上，干好干壞一個(gè)樣，職工全是憑著良心在干事，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除了工作效率上不去、成本下不來(lái)，還經(jīng)常會(huì)發(fā)生質(zhì)量、安全事故，給企業(yè)造成巨大損失。

(4)用工機(jī)制問(wèn)題。國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)的用工機(jī)制在政府主管部門的引導(dǎo)下逐步規(guī)范化，企業(yè)資質(zhì)采取總承包和專業(yè)分包序列管理，相應(yīng)地就形成管理技術(shù)層和作業(yè)層兩個(gè)層面的用工機(jī)制。國(guó)有建筑施工企業(yè)主要抓管理技術(shù)人才，作業(yè)層主要從勞務(wù)公司獲取(經(jīng)培訓(xùn)I合格的農(nóng)民工或技術(shù)工人)，但有相當(dāng)一部分國(guó)有建筑施工企業(yè)的用工機(jī)制仍存在比較混亂的局面：一是仍保留有相當(dāng)數(shù)量的合同制技術(shù)工人在單位，然而在使用時(shí)內(nèi)部工人因觀念意識(shí)問(wèn)題和體制問(wèn)題而經(jīng)常怠工或敬業(yè)精神不足等都無(wú)法與外請(qǐng)的勞務(wù)工相比，故經(jīng)常出現(xiàn)養(yǎng)著自己的工人卻支付費(fèi)用外聘勞務(wù)工干活而提高成本；二是內(nèi)部各二級(jí)機(jī)構(gòu)相互混用工人，出現(xiàn)內(nèi)部不良用工競(jìng)爭(zhēng)狀況，因二級(jí)機(jī)構(gòu)自己項(xiàng)目需要，就出高價(jià)進(jìn)行聘用，導(dǎo)致內(nèi)部用工價(jià)格混亂從而增加成本：三是《勞動(dòng)合同法》的出臺(tái)，增加了企業(yè)的人工成本。

7.外部環(huán)境問(wèn)題

(1)市場(chǎng)不規(guī)范、秩序不健全。工程招投標(biāo)仍存在行政干預(yù)、地方保護(hù)、部門分割和行業(yè)壟斷行為，虛假招標(biāo)、暗箱操作、陰陽(yáng)合同、幕后交易、圍標(biāo)、串標(biāo)等違法違紀(jì)現(xiàn)象仍屢見(jiàn)不鮮；建設(shè)單位行為缺乏有效制約，導(dǎo)致壓級(jí)壓價(jià)、索要回扣、墊資施工和拖欠工程款現(xiàn)象盛行。建筑市場(chǎng)不規(guī)范，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。

(2)宏觀成本管理體制不完善。一是成本管理法規(guī)、制度不健全，宏觀成本控制、監(jiān)督職能弱化，使企業(yè)的成本行為失去了約束；二是在國(guó)家制定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益考核和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，反映成本構(gòu)成和成本水平的指標(biāo)數(shù)量明顯偏少。在國(guó)家有關(guān)部門對(duì)企業(yè)檢查、評(píng)比、排名等活動(dòng)中，側(cè)重于利稅指標(biāo)，缺乏相關(guān)的成本指標(biāo)，從客觀上助長(zhǎng)了國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)不重視成本管理。

(3)價(jià)格上漲等其他因素。能源、建筑材料、勞務(wù)等價(jià)格上漲，社會(huì)上名目繁多的各種攢助、攤派、亂收費(fèi)、罰款以及社會(huì)配套改革滯后，負(fù)擔(dān)不均衡等也造成國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)成本增加。

三、國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)成本管理對(duì)策

(一)做好事前控制

1.解放思想，轉(zhuǎn)變觀念

2.完善成本管理組織和基礎(chǔ)工作，建立健全成本管理責(zé)任制

(1)建立健全專職成本管理機(jī)構(gòu)。在企業(yè)財(cái)會(huì)部門設(shè)置成本管理科，負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)人、財(cái)、物各方面有關(guān)成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，制定企業(yè)內(nèi)部成本管理制度，組織成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、分析和考核，對(duì)企業(yè)的成本實(shí)施專業(yè)化的綜合管理。

(2)完善成本管理的基礎(chǔ)工作。建立健全工時(shí)和材料消耗、設(shè)備利用、費(fèi)用開(kāi)支、工程量計(jì)量、工程變更、工程質(zhì)量、未完施工盤點(diǎn)等原始記錄的填制、審核和保管制度，制定先進(jìn)合理的企業(yè)施工定額，并隨著技術(shù)和管理水平的提高定期進(jìn)行修訂，建立健全財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢和清查盤點(diǎn)制度，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，完善成本管理的基礎(chǔ)工作。

(3)建立健全成本管理責(zé)任制。一是橫向落實(shí)各職能部門的成本管理責(zé)任，充分發(fā)揮其監(jiān)督、指導(dǎo)、服務(wù)、控制和協(xié)調(diào)作用，保證企業(yè)對(duì)施工項(xiàng)目的宏觀控制；二是縱向落實(shí)成本管理責(zé)任層次，建立以企業(yè)法人為核心、項(xiàng)目管理為重心、作業(yè)層管理為基礎(chǔ)的成本管理體系；三是完善項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制。項(xiàng)目經(jīng)理是企業(yè)法人在項(xiàng)目上的人，是項(xiàng)目成本管理的第一責(zé)任人。完善項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制的核心是推行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)與管理責(zé)任考核辦法，防止項(xiàng)目成本失控和企業(yè)效益流失；四是實(shí)行嚴(yán)格的成本考核制度。建立嚴(yán)格的企業(yè)成本考核制度，定期進(jìn)行考核，做到獎(jiǎng)罰分明，以達(dá)到在保證工程質(zhì)量安全的前提下完成目標(biāo)成本任務(wù)的目的。結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行“成本與質(zhì)量安全雙否決制”，凡發(fā)生項(xiàng)目虧損和重大質(zhì)量安全事故的，就否決有關(guān)責(zé)任單位或個(gè)人的全部獎(jiǎng)金；凡實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目責(zé)任目標(biāo)的，就按規(guī)定兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)。

(4)完善修訂成本管理制度。一是建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)及管理需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從制度上解決國(guó)有大中型建

筑施工企業(yè)“財(cái)”的問(wèn)題：二是設(shè)計(jì)建立一套合理的績(jī)效管理薪酬體系，實(shí)行管理層和作業(yè)層分離管理。將作業(yè)層的工人全部進(jìn)勞務(wù)公司，用工時(shí)實(shí)行聘用或勞務(wù)公司委派制；對(duì)管理層人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，一律實(shí)行強(qiáng)制取證，企業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)管理及技術(shù)人員合理、配套、均衡取證。從制度上解決國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)“人”的問(wèn)題；三是完善修訂建立一套科學(xué)的物資、設(shè)備管理體系，并確保這些管理制度得到徹底貫徹執(zhí)行。從制度上解決國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)“物”的問(wèn)題。

3.提高成本管理人員素質(zhì)

(1)全面培訓(xùn)成本管理人員。采取崗位培訓(xùn)、脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、業(yè)余進(jìn)修、集中輪訓(xùn)等多種形式，對(duì)成本管理人員進(jìn)行成本管理業(yè)務(wù)、政策水平、法制觀念、職業(yè)道德以及施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織和方法等方面的培訓(xùn)。還應(yīng)注意從高等院校引進(jìn)優(yōu)秀的本科生和研究生，做到培訓(xùn)與引進(jìn)相結(jié)合，提高成本管理隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

(2)完善成本管理方法。國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的主要依靠經(jīng)驗(yàn)管理成本的做法，將現(xiàn)代管理科學(xué)中的本量利分析法、ABC管理法、價(jià)值工程、系統(tǒng)工程、目標(biāo)管理、數(shù)學(xué)模型等，應(yīng)用到成本管理工作中來(lái)，使成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核形成一個(gè)相互依存、相互補(bǔ)充、前后銜接的有機(jī)整體，使成本管理從被動(dòng)型、算帳型、經(jīng)驗(yàn)型、經(jīng)濟(jì)型向主動(dòng)型、經(jīng)營(yíng)型、科學(xué)型、經(jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合型轉(zhuǎn)變。

(3)完善成本管理手段。國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)應(yīng)增加電算化投資，培養(yǎng)電算化人才，建立以計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)為中心的高效信息管理系統(tǒng)，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)、生產(chǎn)計(jì)劃、物資采購(gòu)、工程結(jié)算等整個(gè)施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)管理和控制，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)技術(shù)等在成本管理中的作用。可以自行開(kāi)發(fā)或與軟件公司合作開(kāi)發(fā)適用于本企業(yè)的成本管理軟件，以滿足成本管理的需要。

4.成本預(yù)測(cè)

(1)做好工程項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)成本預(yù)測(cè)。一是建立一個(gè)強(qiáng)有力的投標(biāo)小組，其人員組成應(yīng)有分管經(jīng)營(yíng)工作的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、“三總師”和預(yù)算人員、成本管理人員參加；二是在投標(biāo)決策前就進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，根據(jù)招標(biāo)工程的特點(diǎn)和工程所在地的市場(chǎng)供求情況以及本企業(yè)的技術(shù)水平、管理水平、職工素質(zhì)等條件，在深入研究招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)施工圖紙和踏勘施工現(xiàn)場(chǎng)的基礎(chǔ)上，對(duì)招標(biāo)工程的實(shí)際成本進(jìn)行定性和定量預(yù)測(cè)，應(yīng)對(duì)建設(shè)單位的資信狀況以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)力進(jìn)行分析評(píng)估；三是做好投標(biāo)評(píng)審工作，對(duì)招標(biāo)文件的條款要逐條深入研究，對(duì)于“苛刻”的條款一定要和招標(biāo)單位協(xié)商、溝通、澄清，做到“打有把握的戰(zhàn)”，避免虧損標(biāo)，拒絕自己不能承受的墊資施工項(xiàng)目，從源頭上規(guī)避墊資施工、三角債、高息借款等問(wèn)題；四是深入研究投標(biāo)策略，進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，合理確定投標(biāo)報(bào)價(jià)，精心編制標(biāo)書(shū)，避免因犯低級(jí)錯(cuò)誤或失誤而廢標(biāo)或中標(biāo)后造成企業(yè)虧損。

(2)工程項(xiàng)目中標(biāo)后，開(kāi)工前做好成本預(yù)測(cè)。一是工、料、機(jī)等直接工程成本預(yù)測(cè)；二是措施費(fèi)的預(yù)測(cè)，措施費(fèi)用要根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)和施工方案作好具體實(shí)際的預(yù)測(cè)；三是不可預(yù)見(jiàn)成本的成本預(yù)測(cè)，即項(xiàng)目成本目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)分析，就是對(duì)在項(xiàng)目實(shí)施中可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素進(jìn)行事前分析。在這個(gè)階段，如果中標(biāo)項(xiàng)目的特點(diǎn)和技術(shù)要求涉及到使用大型施工機(jī)具或特殊裝備，是自購(gòu)還是外租，企業(yè)應(yīng)作出相應(yīng)科學(xué)評(píng)估和決策。

5.做好合同簽訂工作。成本管理要以合同為依據(jù)，在投標(biāo)時(shí)就要研究合同條款，重視合同談判、修訂合同條款、處理合同執(zhí)行過(guò)程中的索賠問(wèn)題、防止和處理好與建設(shè)單位和分包商之間的索賠。不論是總承包合同，還是分包合同，或是設(shè)備、材料采購(gòu)合同或周轉(zhuǎn)材料租賃合同等，均要做好合同簽訂評(píng)審工作，從源頭上盡量減少經(jīng)濟(jì)糾紛隱患。還應(yīng)分析不同合同之間的相互聯(lián)系和影響，對(duì)每一個(gè)合同作總體和具體分析等，并做好合同交底工作。

(二)做好事中控制

1.做好項(xiàng)目成本管理與控制。根據(jù)成本預(yù)測(cè)，對(duì)施工過(guò)程費(fèi)用進(jìn)行分解，按照目標(biāo)利潤(rùn)確定成本降低額，結(jié)合可行性分析，將這部分降低額細(xì)化到每一個(gè)管理環(huán)節(jié)，從而將總體目標(biāo)分解成具體的成本目標(biāo)，以便成本控制和成本考核。制定成本計(jì)劃時(shí)，可將成本費(fèi)用分成兩大塊：一塊是可控費(fèi)用，包括完成工程需要的工、料、機(jī)和其他直接費(fèi)用；一塊是不可控費(fèi)用，包括上級(jí)管理費(fèi)，各項(xiàng)規(guī)費(fèi)和各種稅費(fèi)等，施工過(guò)程中重點(diǎn)考慮的是可控成本。

(1)以項(xiàng)目管理為重點(diǎn)，推行目標(biāo)成本管理。項(xiàng)目是施工企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)的對(duì)象和載體，是企業(yè)專業(yè)管理和基礎(chǔ)管理的立足點(diǎn)，是物質(zhì)流和信息流的交匯點(diǎn)，是創(chuàng)造效益的源頭。因此，國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)應(yīng)把成本管理的重點(diǎn)放在項(xiàng)目上。一是做好目標(biāo)成本的分解落實(shí)工作。根據(jù)工程項(xiàng)目中標(biāo)后的成本預(yù)測(cè)所確定的目標(biāo)成本，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)組織其項(xiàng)目部管理班子中的預(yù)算、技術(shù)、質(zhì)量、成本等有關(guān)人員，再將目標(biāo)成本按單項(xiàng)工程、單位工程和分部分項(xiàng)工程進(jìn)行細(xì)化分解，橫向落實(shí)到項(xiàng)目部?jī)?nèi)各職能部門和個(gè)人，縱向落實(shí)到各施工隊(duì)、班組和個(gè)人，通過(guò)市場(chǎng)壓力的層層傳遞，落實(shí)項(xiàng)目?jī)?nèi)部的成本管理責(zé)任，讓每個(gè)員工都感受到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到全員參與成本管理的目的。二是加強(qiáng)目標(biāo)成本控制。一方面項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)工程特點(diǎn)和工程建設(shè)的不同階段，制定先進(jìn)可行、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，完善項(xiàng)目成本核算制度，按企業(yè)界定的成本核算范圍、內(nèi)容和程序，建立目標(biāo)成本控制信息反饋制度和監(jiān)督機(jī)制，把住人工、材料、機(jī)械、費(fèi)用、進(jìn)度五大控制關(guān)口，及時(shí)將實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的信息反饋到各責(zé)任單位，以便采取有效措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；另一方面企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行全過(guò)程的成本監(jiān)控，實(shí)行項(xiàng)目財(cái)會(huì)人員委派制，經(jīng)常組織財(cái)務(wù)檢查，加大審計(jì)監(jiān)督工作力度，防止項(xiàng)目成本失控和成本信息失真。

(2)工程施工成本管理。工程施工成本是施工生產(chǎn)過(guò)程中消耗的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用的總和。

一是人工費(fèi)的成本管理；二是材料費(fèi)的成本管理；三是施工機(jī)械使用費(fèi)的成本管理；四是措施費(fèi)的成本管理。

(3)質(zhì)量成本管理。在施工管理過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量管理，避免因工程質(zhì)量而帶來(lái)?yè)p失。一是施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部故障成本，如返工、停工、降級(jí)復(fù)檢等引起的費(fèi)用，這一類費(fèi)用是非正常費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少，并追究造成該費(fèi)用發(fā)生當(dāng)事人的責(zé)任；二是外部故障成本，如保修、索賠等引起的費(fèi)用，這一類費(fèi)用的發(fā)生要注意施工過(guò)程中的簽證，會(huì)同監(jiān)理、建設(shè)單位共同處理探討并作詳細(xì)的施工記錄以便索賠和反索賠；三是質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用，該項(xiàng)費(fèi)用是不可避免會(huì)發(fā)生的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定辦理；四是質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用，對(duì)事故要做好預(yù)防措施，變事后控制為事前控制。

(4)工期成本管理。應(yīng)正確處理工期與成本的相互關(guān)系，即工期措施成本和工期損失之間的相互關(guān)系。合同中對(duì)工期有明確的限制，并對(duì)提前完成和延誤完成進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或罰款。建設(shè)施工是一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間的過(guò)程，必須做好施工組織設(shè)計(jì)以及對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的各種情況進(jìn)行記錄簽證，預(yù)防工期索賠和反索賠。在確保工期達(dá)到合同規(guī)定的前提下，盡可能降低工期成本，切不可單純?yōu)闈M足建設(shè)單位提前工期的要求，一味地?fù)尮て谮s進(jìn)

度，造成項(xiàng)目成本的大幅度增加。

(5)安全成本管理。在施工過(guò)程中要嚴(yán)格按照工程技術(shù)規(guī)范和安全操作規(guī)程辦事。注重安全施工，消滅事故的發(fā)生，使各種損失減少到最低限度。按照建設(shè)主管部門要求，安全措施費(fèi)用、文明施工增加費(fèi)用一般在招投標(biāo)時(shí)已經(jīng)單列計(jì)算，在施工時(shí)必須保證該費(fèi)用的投入，確保安全、文明施工，否則一旦發(fā)生人身傷亡事故，損失更大，所以在某種意義上說(shuō)安全就是效益。

(6)加強(qiáng)工程索賠的管理。工程索賠是作為承包商的施工企業(yè)挽回成本損失的重要手段，是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，可發(fā)生于施工的全過(guò)程。一是國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)應(yīng)成立專門的索賠機(jī)構(gòu)，配備具有豐富的專業(yè)知識(shí)和施工經(jīng)驗(yàn)、熟悉法律、掌握談判技巧、應(yīng)變能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的專業(yè)人員；二是樹(shù)立法制觀念，增強(qiáng)索賠意識(shí)，在招投標(biāo)、簽訂合同和施工全過(guò)程中盡早預(yù)測(cè)，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)可能索賠和應(yīng)索賠的因素；三是全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地收集和掌握施工過(guò)程中的有關(guān)信息，做好各種索賠證據(jù)的收集、整理和保管工作；四是索賠人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)索賠理論和方法，研究索賠策略和技巧，及時(shí)把握索賠機(jī)會(huì)，實(shí)事求是地計(jì)算索賠金額，認(rèn)真編制索賠文件，及時(shí)辦理索賠手續(xù)：五是做好被分包商索賠的防范工作。

(7)分包工程的成本管理。分包工程一般指專業(yè)分包，其方式一種是勞務(wù)分包，即包工不包料，一種是包工包料。對(duì)分包商可采取總額承包等方式，以達(dá)到降低成本的目的。一是對(duì)分包合同把關(guān)，確保合同嚴(yán)謹(jǐn)，不留下扯皮的隱患：二是嚴(yán)格執(zhí)行合同，按合同辦事，在合同規(guī)定的范圍內(nèi)開(kāi)展工作。尤其是按照合同規(guī)定的工程價(jià)款結(jié)算方式，對(duì)分包商實(shí)行分期計(jì)價(jià)結(jié)算，即與業(yè)主計(jì)量一期，與分包商計(jì)價(jià)結(jié)算一次。對(duì)分包商進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，由項(xiàng)目經(jīng)理牽頭，組織施工、財(cái)務(wù)、質(zhì)檢等部門人員，核實(shí)完成的實(shí)物工程量，堅(jiān)持驗(yàn)工看現(xiàn)場(chǎng)，計(jì)價(jià)先驗(yàn)工，撥款憑計(jì)價(jià)，留足質(zhì)保金。施工企業(yè)財(cái)務(wù)必須按期核對(duì)上期完成工程量清單，與分包商簽訂的施工合同，及時(shí)扣除施工企業(yè)代付的各項(xiàng)費(fèi)用，核對(duì)撥款是否超支，簽署意見(jiàn)后報(bào)項(xiàng)目經(jīng)理審批撥款：三是對(duì)分包商多進(jìn)行指導(dǎo)、幫助，使其降低自身的成本，讓其有利可圖，提高其工作的積極性，達(dá)到共贏的目標(biāo)，建立長(zhǎng)期的合作伙伴關(guān)系。

2.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理費(fèi)的控制。(1)應(yīng)本著精干高效的原則設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，盡量采取扁平化組織，壓縮管理層次，擴(kuò)大管理幅度，實(shí)行兼職并崗，精簡(jiǎn)機(jī)關(guān)部室，壓縮非生產(chǎn)人員，充實(shí)項(xiàng)目管理層和勞務(wù)作業(yè)層；(2)強(qiáng)化管理費(fèi)用控制指標(biāo)的分解落實(shí)工作，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等實(shí)行重點(diǎn)管理，嚴(yán)格控制開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格事前報(bào)告制度和事后審批制度。

(三)做好事后控制

事后控制主要指工程項(xiàng)目竣工后的竣工驗(yàn)收和結(jié)算。竣工驗(yàn)收是竣工結(jié)算的基礎(chǔ)，只有完成了工程的驗(yàn)收，竣工結(jié)算才是一個(gè)完整的結(jié)算，建設(shè)單位才會(huì)撥付工程款，但很多施工項(xiàng)目經(jīng)常是工程完工，竣工資料完不成，以致于使許多工程若干年后都沒(méi)有結(jié)算，制約了施工企業(yè)的發(fā)展。工程完工后應(yīng)盡快編制工程竣工資料，履行驗(yàn)收手續(xù)，也是成本管理的重要內(nèi)容。工程價(jià)款結(jié)算是考核經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，也是檢驗(yàn)項(xiàng)目成本過(guò)程管理的標(biāo)準(zhǔn)，工程竣工后應(yīng)盡快結(jié)算，與建設(shè)單位辦理結(jié)算手續(xù)，盡早結(jié)回工程款，這樣有利于償還債務(wù)，也有利于資金的回籠，減低內(nèi)部運(yùn)營(yíng)成本，從而避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得相應(yīng)利潤(rùn)，達(dá)到良好的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)合同條款中約定的結(jié)算方式，在施工過(guò)程中，做好計(jì)量工作的同時(shí)做好結(jié)算的準(zhǔn)備工作。最好是做到按月計(jì)量按月結(jié)算，這樣工程竣工了，結(jié)算也及時(shí)完成。

(四)外部環(huán)境控制

1.整頓、規(guī)范建筑市場(chǎng)。(1)各級(jí)政府部門應(yīng)積極推進(jìn)有形建筑市場(chǎng)的建設(shè)，嚴(yán)格招投標(biāo)管理，加強(qiáng)執(zhí)法檢查，杜絕明招暗定、肢解發(fā)包、行政干預(yù)、行業(yè)壟斷、地區(qū)封鎖、圍標(biāo)、串標(biāo)等各種形式的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為；(2)國(guó)家應(yīng)加快投融資體制改革，完善項(xiàng)目法人責(zé)任制和項(xiàng)目資本金制度，規(guī)范建設(shè)單位行為，杜絕資金不到位工程進(jìn)入建筑市場(chǎng)，從根本上遏制“墊資、拖欠”等現(xiàn)象；(3)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有施工隊(duì)伍的清理、整頓和考核，將違法經(jīng)營(yíng)、低劣管理水平的企業(yè)淘汰出局，讓質(zhì)量好、信譽(yù)高、守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體。

2.完善宏觀成本調(diào)控體系，強(qiáng)化成本監(jiān)督。(1)國(guó)家應(yīng)建立宏觀成本管理的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定和頒布成本管理的法規(guī)制度，對(duì)企業(yè)的成本管理實(shí)施有效的宏觀調(diào)控；(2)完善宏觀成本管理法規(guī)，從法律上規(guī)范企業(yè)成本管理的范疇和主要內(nèi)容，規(guī)范成本構(gòu)成和形成機(jī)制，用法律來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的成本管理行為及其結(jié)果，盡快出臺(tái)行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)的成本核算，適當(dāng)增加成本指標(biāo)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益考核和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的比重；(3)不斷完善財(cái)會(huì)人員委派制，并加強(qiáng)財(cái)政、稅收、審計(jì)等部門對(duì)企業(yè)成本管理的政府監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的打擊力度。

3.采取宏觀調(diào)控措施，抑制價(jià)格上漲和加強(qiáng)治理力度。國(guó)家還應(yīng)采取有效的宏觀調(diào)控措施，抑制能源、運(yùn)輸、建筑材料價(jià)格上漲的幅度，加大對(duì)壓級(jí)壓價(jià)、索要回扣、墊資施工和拖欠工程款現(xiàn)象的治理力度，加快推進(jìn)社會(huì)保障制度改革，逐步減輕國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)的歷史包袱和社會(huì)負(fù)擔(dān)，為國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、強(qiáng)化成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

4.理順企業(yè)隸屬關(guān)系，徹底解決企業(yè)辦社會(huì)的問(wèn)題。政府應(yīng)進(jìn)一步理順國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)的隸屬關(guān)系，建立“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的公司制企業(yè)；徹底解決國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)辦社會(huì)的問(wèn)題，將企業(yè)的學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園、離退休職工養(yǎng)老等公益性涉及民生問(wèn)題的事務(wù)由政府接管，讓企業(yè)放下包袱、輕裝上陣，一心一意搞企業(yè)、謀發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益最大化來(lái)回報(bào)社會(huì)。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)成本管理是一個(gè)極其復(fù)雜的過(guò)程，要求企業(yè)所有部門及全體員工自覺(jué)積極參與到成本管理中去。國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)要以經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為中心，強(qiáng)化成本管理，依靠全體員工，全員參與，責(zé)任指標(biāo)到人。要加大按效益分配、按要素分配的力度，切實(shí)強(qiáng)化項(xiàng)目成本控制，使國(guó)有大中型建筑施工企業(yè)的成本管理上一個(gè)新的臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)

[1]郝思道.施工企業(yè)成本管理成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].山西建筑2000(3)：123～123

[2]于玉林.現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益理論與實(shí)務(wù)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，1997

[3]洪可柱.影響建筑業(yè)健康發(fā)展的問(wèn)題及對(duì)策[J].施工企業(yè)管理，2000(9)

[4]楊進(jìn)軍.論國(guó)有施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀、成因及對(duì)策[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2002(6)：61～66

[5]Ronald w.Hilton，Michael w Maher，F(xiàn)rank I'Selto[美].CostManagement Strategies for Business Decisions(3th Edition)[M].Beijing：China Machine Press，2009

[6]俞文青.施工企業(yè)會(huì)計(jì)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2008

[7]趙書(shū)和.成本與管理會(huì)計(jì)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009

[8]李濤等.企業(yè)財(cái)務(wù)分析[M].北京：中國(guó)電力出版社，2009

[9]蘇偉倫.財(cái)務(wù)主管績(jī)效管理[M].北京：中國(guó)紡織出版社，2008

[10]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一應(yīng)用指南[G].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006

[11]王福利.成本控制步步通[M].北京：中華工商聯(lián)合出版社，2009

[12]朱傳宇.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2008

[13]趙　濤.財(cái)務(wù)工作制度規(guī)范與流程設(shè)計(jì)[M].北京：北京工業(yè)大學(xué)出版社，2009