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[關鍵詞]質量特征 質量特征比較 思考

會計信息質量特征是聯系會計目標與實現會計目標之間的橋梁,是會計信息所需要達到的質量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會計信息質量特征比會計目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。正如FASB認為:“會計信息質量特征或質量的確定構成信息有用性的成分。因此,它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。” 會計信息質量是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會計目標一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認、計量,起著指導作用,對會計信息質量特征的研究在概念框架中占有重要地位。

一、西方對于會計信息質量特征的主要觀點

(一)美國的觀點

美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》。在第2號公告中,會計信息質量第一次被作為一個專門的研究項目加以系統論述。它以會計目標為起點出發,形成了一套較為完整的,對會計信息質量特征具有指導作用的系統體系。2號公告指出,財務信息在不同程度上都與決策有關,并在決策有用性的指導目標下列舉和解釋了會計信息質量的層次。

(二)IASC的觀點

1989年,國際會計準則委員會(IASC)《編制財務報表的框架》,將質量特征定義為“是使財務報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質。給出了主要的四項質量特征,相關性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關性的內涵包括重要性的特征,可靠性的內涵包括如實表述、中立性、實質重于形式、謹慎性和完整性五個特征。在這四項特征之外,還提出了效益大于成本、及時性和各質量特征之間的衡量這三項有關可靠和相關的約束條件。

(三)英國的觀點

1999年2月,英國會計準則委員會(ASB)發表了一份完整的公告,稱為“財務報告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內容,但有其自己獨特的見解,較全面闡述了財務報表的概念框架。

二、我國對會計信息質量特征的研究

我國目前沒有對會計信息質量特征進行系統的明確論述,僅在《企業會計準則》和《企業會計制度》中體現了相關的一些表述。2001年版的《企業會計制度》將會計基本假設作為邏輯起點,給出了十三項金額能會對會計準則和會計信息質量產生影響的“一般性原則”。但是《企業會計制度》中的一般性原則并不是會計信息質量特征,這些原則有的是屬于會計基本假設,基本的會計知識,會計的計量屬性等的內容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業核算提出來的一般要求,但是它們在實質上也是對企業財務報表所提出的一般要求。2006年2月財政部又頒布了新的《企業會計準則》,對以前的一般準則進行了修訂,在企業會計準則的基本準則中對會計信息質量提出了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性這幾個特征。

(一)可靠性

可靠性要求企業在確認、計量和報告時必須以以實際發生的交易或者事項作為依據,如實的反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關信息,保證所反映的會計信息真實可靠、內容完整。會計信息必須以可靠為基礎才能達到有用性,如果財務報告提供了不可靠的會計信息,那么就會對投資者決策產生誤導作用。

(二)相關性

相關性要求企業提供與各財務報告使用者的經濟決策需要相關的會計信息,企業提供的信息須有助于財務報告使用者對企業過去、現在或未來的情況做出合理的評價或者預測。

會計信息是否具有有用性和使用價值的關鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關,是否有助于使用者提高決策的水平。在企業會計準則講解中提出相關性應具有反饋價值,還應當具有預測價值。

(三)可理解性

可理解性要求企業提供清晰明了的會計信息,以便于財務報告使用者理解和使用財務信息。

要實現會計信息的有用性,必須保證會計信息對于使用者是可理解的,當然,這里的使用者應該具有一定的企業經營活動和會計知識,并且有意愿去理解這些信息。會計信息質量的可理解性要求對于目前我國會計信息使用者素質不均衡的現象具有特殊的意義。

(四)可比性

企業提供的會計信息應當是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業不同時期可比。使用者能夠比較企業不同時期的財務報告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業相同會計期間可比。不同企業應按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息,從而使財務報告使用者能夠將不同企業同一會計期間發生的相同或者相似交易或事項進行比較,從而作出合理決策。

(五)實質重于形式

實質重于形式要求企業不僅應按照交易或者事項的法律形式,而且應按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告。

在實務中,大多數情況下,企業發生的交易和事項的形式符合其實質,但在有些情況下也會出現不一致。融資租賃就是一個典型的形式與實質不一致的例子。

(六)重要性

重要性要求企業提供的會計信息應在企業的財務狀況、經營成果和現金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項。

重要性是說如果某會計信息的省略或者錯報會使用者做出合理決策產生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會計人員的經驗運用,具有一定的主觀性。

(七)謹慎性

謹慎性要求企業進行會計確認、計量和報告各項交易或者事項時,應當保持謹慎,不能高估資產或者收益、低估負債或者費用。

謹慎性的特征要求企業在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應有的謹慎性的前提下做出合理的職業判斷,對各種風險和損失做出充分估計,既不能高估資產或者收益,也不能低估負債或者費用。

(八)及時性

及時性要求企業及時進行確認、計量和報告已經發生的交易或者事項,不得提前或者延后。

幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經濟決策是會計信息的價值所在,因而會計信息一定的實效性。即便提供的信息是可靠、相關的,如果不能夠及時提供,也會失去實效性,那么其對于使用者的效用就會大大降低,甚至不再具有實際意義。

三、我國會計信息質量特征與西方的簡單比較

通過對西方各國及我國會計信息質量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:

(一)描述會計信息質量所用的表述不同,FASB使用的是“會計信息質量特征”;IASC使用的是“財務報表的質量特征”;ASB使用的是“財務信息質量特征”;我國使用的表述是“會計信息質量要求”。在這些表述中,現在使用頻率最高的是FASB的提法“會計信息質量特征”。

(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標,為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時兼顧受托責任觀和決策有用觀的基本目標,提供反映受托責任和決策有用的信息。

(三)FASB把可靠性和相關性視為首要的質量特征,而且其更強調相關性;IASC則將可靠性、相關性、可理解性和可比性平鋪作為主要質量特征;從ASB的會計信息質量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項質量特征共同放在主要質量特征位置上,但是在可靠性和相關性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會計信息質量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關性、可理解性及可比性處于主要質量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關性的選擇中更傾向于可靠性。

(四)主要質量特征包括的內涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質量特征下面包涵可核性、真實性和中立性三個約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實反映、實質重于形式、謹慎性、中立性和完整性五個約束條件;ASB在“財務信息的質量特征”中給出的可靠性包涵了如實反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹慎性五個約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實反映和完整性這兩個可靠性的約束條件。

(五)對于相關性,FASB提出了預測價值、反饋價值和及時性三個約束條件;IASC給出的相關性的約束條件則是重大性,這是一個IASC與其他會計質量特征體系差別較大之處;ASB的相關性包涵了預測價值、驗證價值兩個約束條件;我國的相關性包涵了預測價值和反饋價值兩個約束條件,與FASB給出的相關性相比少一個及時性,我國將及時性單獨列為一個質量要求。

(六)除了FASB沒有在其會計信息質量特征中涉及到謹慎性 ,IASC,ASB和我國在會計信息質量的表述中均涉及到了謹慎性。

(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質量表述中涉及到了中立性,我國在會計信息質量要求中沒有給出中立性的明確表述。

(八)實質重于形式是IASC和我國在表述中提出的質量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。

總體看來,我國的會計信息質量要求已經實現了與西方較為成熟的會計信息質量特征內容的“大同”,仍然存在的是一些個別問題的“小異”。

四、對于改進我國會計信息質量體系的思考

首先,我國的會計信息質量特征體系應符合我國具體需要,建立在受托責任觀和決策有用觀的指導目標之下,為使用者提供反映受托責任和決策有用的信息。

其次,重要性標準應作為衡量會計信息有用性的最低標準,不符合重要性標準的會計信息不再考慮其他的信息質量。

再次,效益成本原則應作為我國會計信息質量體系中的一條普遍約束原則。任何一項經濟活動,只有在其收益大于成本的時候才是可行的。只有當提供和使用會計信息所能帶來的效益大于其成本時,這項信息才是值得提供的。如果提供和使用某會計信息所花費的成本大于其所能帶來的收益時,即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。

最后,會計信息的主要質量特征包括可靠性和相關性。可靠性和相關性這兩項質量特征是會計信息使用者對會計信息最本質的要求,而且這兩項特征也最能體現會計目標的要求。但是可靠性和相關性可能在某些情況下發生沖突,這時就有必要做出權衡,根據實際情況有所取舍。歷史和現實的教訓都告訴我們:可靠性是財務會計的本質,是會計信息的靈魂。“未來的財務會計和財務報告不論怎樣改變,都不應偏離這個基本方向:可靠性、相關性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎,是核心。”

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篇2

在2006年2月15日，我國財務部在人民大會堂舉行了關于企業會計準則與審計準則機構。在財務會計概念框架的介紹中指出了39項關于企業會計準則的內容，明確顯示了是根據我國市場經濟發展的狀況與需求來進行制定的，從而形成了與國際管理相同的新企業會計準則，由此將我國的會計發展推向了一個全新的階段。對于整體的財務會計準則來說，其起到了一個指揮性的功能，而對這些準則的制定在2005年宣布的征求意見稿中又獲得了更深的完善，就是要根據中國的具體情況，將其制定的核心趨向于國際會計慣例，從而確保概念框架發揮公平、有作用的準則標準，以此來穩定我國對財務概念框架的定義準則。以下是對財務會計概念框架內容在改動前和改動后的比較，有以下幾點變化：

1.把基本準則進行了全新的作用定位，同時還將準則名稱進行了一些改動因為在財務會計概念框架準則中存在著基本準則與具體準則，以達到能夠準確對二者的辨別，顯現基本準則在法律中的準確位置，將舊的準則名稱改成了《企業會計準則——基本準則》。在這項新的基本準則中進行了這樣的規定：“企業會計的準則是由基本準則與具體準則組成的，對于具體準則的規定需要嚴格按照這項準則來進行制定”，這樣就將企業會計準則中的概念框架準則進行了統一的作用方向，以此來確保不會出現在修訂前的基本準則定位重復的現象，這一問題的解決呈現出了新基本準則的優點。

2.修改的同時還強調了會計目的根據以上所述，對于沒有進行修改之前的基本準則來說，其制定的會計目標太模糊，沒有明確的解釋說明，還缺乏了針對性的領導意圖，以至于會造成前后之間的不統一而引起爭論。而在新基本準則中就對這個問題進行了完善，具體的設置是：“在財務會計報告中所制定的目標是根據會計報告中所涉及到的企業財務狀況、結構運行狀態、資金的流動量等與會計緊密相關的信息資料，從某種程度上突顯了企業管理層履行責任的情況，幫助財務會計報告的使用者做出了經濟性的選擇。其中提到的財務報告的使用者是指企業投資者、債權人、政府和一些相關單位以及社會公眾等。”以此來形成了新的基本準則。除此之外，在制定的新基本準則中，把財務會計報告目標在進行修改之前中的會計一般原則、會計信息質量特征的位置，通過進行一步的調整將其調到了第一個章的總則中，放在了一個最高的位置，以此用來加強整個體系邏輯起點的作用。

3.明確提出會計信息質量要求在新制定的基本準則中把會計信息質量特點和財務報表內的一些客觀內容和計量中的一般原則進行了區分，將其特點獨立的提了出來，這樣就把會計信息在質量上的要求更加明確的提出。此時，還可以將發生的全責原則當作會計基礎在總則中的一項規定，即歷史成本因素是屬于會計計量范圍的。由于受到歷史成本因素的影響，所以將歷史成本原則寫入了會計計量的相關規定中，又因為收入費用配比原則和劃分收益支出都是組成會計內容的一個重要成分，用來進行詳細的確認和計量，所以把收入配比原則和劃分收益原則進行了刪除，刪除的這兩項原則內容上是關于會計要素的確認和計量的標準。在新的基本準則中，明確指出了將財務會計目標作為導向，從而又增添了8項會計信息質量要求，充分體現了信息質量的重要性，即信息質量的準確性、關聯性、清晰性、比較、內容與形式、重要性、嚴謹性和快速性，在信息質量的這幾項性質要求中，內容與形式是作為一個新的要求準則來加入的，這一項新要求的加入表明了我國近幾年來的會計實務的發展與國際慣例要求的趨向要求。同時，對于在進行修改前的基本準則的相關內容也作出了一些調整。

4.重新定義會計要素，簡化會計要素的講解由于財務會計概念框架的不斷完善，在制定的新基本準則中也將會計成分的定義進行了大幅度的修改。因為在2000年的時候，國務院頒發了《企業財務會計報告條例》，在這一項報告條例中明確指出了企業在財產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤中的這幾項會計成分做出了新的規劃，從而將其替代了在沒有改動之前的基本準則中與會計要素相關的一些制定。所以，在進行改動之后的新基本準則嚴格根據《企業財務會計報告條例》中的要求對會計要素進行了修改，特別是對于定義上，其組成成分是由很多個特點結合而形成的，將會計要素的定義趨向于科學化，使其在日后的運用中得到了良好的認可。

二、我國現階段財務會計概念框架的不足之處

1.在會計信息質量特點上沒有明確的層次劃分，沒有涉及到一些約束條件根據以上所提出的新基本準則中對信息質量的要求做出了8項具體的要求，內容制定的雖然很嚴密，也符合我國的財務會計狀況，但對提出的這8項信息質量要求沒有進行明確的分層，在使用和閱覽的過程中會給人一種模糊、混亂的感覺，這使得我國的財務會計概念框架在整體上顯得有很多的不足之處，這些不足之處影響了我國目前財務會計概念框架在法律法規上的表現形式。若是將其融入到法律條文中來說，對于這些會計質量信息的要求也僅僅可以使用列表法將其一一列出來，但不會像國外那樣將財務會計利用結構圖的形式來表現出來，對于這樣的表現形式來說，就給瀏覽的人帶來了很大的不方便，也給瀏覽者的理解上造成了一定的困難。

2.對會計計量的規定缺乏實質性的內容，無法指導具體準則的制定根據新基本準則的制定，采用的制定原則是根據財務概念框架來對會計計量進行分析的，對于財務會計的一些規章制度中提到的一些條例是：“需要將一些主要的內容進行仔細的確認，若是確認結果過關了就可以將其記錄進財務會計的報表中，還需要在財務會計報表中進行標注以確保在查找時給檢查者帶來方便，對于會計計量來說，一定要嚴格按照其性質來進行具體的操作，只有符合其要求才能保證資金的準確性。”若是需要對會計中的一些成分進一步計量，就要使用歷史成本法或是使用重置成本法來進行詳細的計算，將其中一些數值的計算價值用計量表達出來，由于會計成分的計量有很多不同的性質，還可以根據其不同的性質采取不同的計量方式，采用靈活多變的形式來進行有針對性的計量，這樣才能夠保證會計計量要素和成分的準確度。但在現有的會計計量方式中，并沒有實現如此完整的計量方式，顯得現有的計量方式有很多的不足之處，需要對其進一步分析研究，制定出有效、準確的計量方式，充分發揮財務會計計量以及會計計量要素在新基本準則中的指導地位，這些內容上的不足都說明了我國會計計量在規定上內容的缺乏程度，還需要做全面的補充。

3.財務信息列報中未對披露作具體的規定在我國現存的財務報告中，還存在著一些不足的地方，最突出的一項就是在財務信息列表中沒有做出具體的規定，造成了財務信息列表內容的混亂，而由于財務信息列表是整個財務會計工作的一個中心內容，造成了整個財務會計概念框架的全部內容顯得毫無意義。無論是任何一個體系，若是這個體系的中心出現了問題，那么就代表著整個體系工作的癱瘓，對于財務會計工作中的財務信息列表來說是一個性質的。因為在財務報告列表中概括了很多的內容，如財務報表、報表附注以及其它財務報告等，在其覆蓋的三項內容中，財務報表的獲取是根據對財務要素的確認和計量這兩項步驟而獲得的，對于報表附注來說是根據財務報告的信息來進行標注的，屬于財務報告中的一種備注方式。而在我國現存的財務信息列表中，正是由于沒有對其內容規定進行具體的披露而造成了財務信息內容的出錯率較大，使得財務信息列表顯得非常錯亂。

三、我國現階段財務會計概念框架的修改措施

1.將會計信息質量做出詳細的特點劃分將新基本準則作為確保會計計量質量的基礎條件，以此來對會計信息質量特點進行具體的分類，根據以上問題中所出現的疑問，將會計信息質量分為一般特征類別和層次性類別，并根據在對會計信息質量進行構建時的需要，將其作為我國的會計實施的目標來進行，這樣才能夠符合我國會計信息質量的要求與準則，才能夠保證計量結果的準確性。還要重視在財務會計計量質量中的受托責任，只有這樣才能夠確保財務會計質量決策性的穩定。以此可以把會計信息質量的特點劃分為會計信息內容質量與會計信息列表這兩項內容，在前者中的主要特點是有準確性和關聯性的質量特點，在此基礎上又劃分出了一些子質量特點，而子質量特點的內容有檢驗性、中間性、嚴格性、本質性等，而關聯性的特點內容有預測性、反饋性、快速性等特點。以上是對會計信息質量中的一些特點進行的詳細劃分，以此確保了會計信息質量的層次分明，特點類別劃分明確，充分展現出會計信息質量的清晰性、完整性、披露性。

2.會計計量性質的選擇原則在新的基本準則中提出了五類備用的計量性質，同時還規定了對信息計量的方式能夠根據不同的性質來進行會計計量，而對使用的這些計量方式并沒有做出具體的約束條件，缺乏解決問題的針對性，這樣就形成了計量方法使用的混亂，造成計量結果的不準確性。所以，需要對會計計量的性質規定出一些具體的約束條件，做出對解決計量問題的針對方式，對每一種不同性質的計量方法，制定一個使用的范圍，以此來提高會計計量的快速性和準確性。還要保證做出的會計信息質量性質的一些規定能夠給企業帶來良好的效益，根據企業的具體狀況來進行規定，這樣就保證了會計量的可操作性和實際性。

四、會計的現狀及存在的問題

1.沒有統一、規范的會計體系制度根據對社會企業以及政府會計體系的調查發現，政府或企業并沒有對自己內部的會計體系制定統一、規范的會計體系制度，從而造成了會計體系的不規范。而對于政府會計體系來說，對其標準目的的制定沒有明確的指出，對于會計名稱的規定只是被稱為“預算會計”而不是“政府會計”，對于中國政府預算會計中的工作內容來說，具體包括了信息的回饋、數據的核算、監督機構、地方各級政府單位的收支預算等。對于企業的財務會計體系來說，主要包括了事業單位財產的指出預算、行政單位會計等內容。根據社會的進步，雖然政府和企業在一定程度上對會計體系進行了一些完善，但依然不能滿足現在的社會需求，在嚴格的規范體系上還是缺少了一些規章制度。

2.會計目標單一，會計科目過于簡單根據目前中國會計現行預算來說，其進行預算是為了確保監督預算任務的有效實施，從而確保會計計量的實際收支與預算收支的統一原則。但這些內容的實施是對預算管理服務上的要求過于充足，沒有正確對待預算會計結果的信息回饋，造成了兩者重視度的失衡。與此同時，從會計預算所反饋的一些簡單信息中可以看出，會計預算向政府管理部分所提供的一些信息都是局限于年度政務的“收、支、結余”，并沒有關于其他方面的信息回饋，這就顯得會計信息反饋內容的單一性，造成了政府對會計信息的不了解，使政務無法對會計信息進行有效的整理和管理，對政府財務會計方面的預算沒有起到任何的幫助。由于會計信息反饋的單一性，造成了會計科目的簡單化，由于缺乏相關的會計信息作為制定會計科目的資料，而形成了行政事業單位核算科目的簡單化，與現實中對會計科目的需求度不符合。

五、推進中國政務會計改革的措施

1.建立適合中國國情的政府會計體系以推動我國政府會計改革的順利進行，需要構建符合國情的會計政策，還要確保改革后的會計體系與國際慣例的要求相對應，充分展示政府的受托責任，制定清晰地政府會計目的。對政府財務會計工作正常運作中所構成的資金流動，均需要歸屬于政府會計的計算范疇內，若是資金的用途不是用于政務，那么就不歸屬于政府會計的計算范疇中。所以，對于政府會計體系的進一步完善，需要將政府總預算會計、行政單位會計作為主要的構成要素，這樣有利于建立完整的政府會計體系。對于一些活動的舉行不屬于政府組織的，其所花費的費用就不應該由政府來出，應該由主辦方來出，這部分資金不能納入政府會計的核算中，這是因為會計準則有明確的要求，且會計準則的要求與行政單位有很多的不同之處，所以在日常的費用支出上不應該將其歸屬于政府財務會計體系中。若是以此種方法來改革政務會計體系，那么就會加強政務會計體系的內容和規則的透明度，其資金核算的內容也會很明確。

2.建立、健全中國政府會計法律體系無論是任何組織和體系都不能缺少健全的法治環境，因為這一環境的建立能夠讓整個體系變得有安全保障。尤其是在中國政府會計體系中，建立、健全的法律體系是非常重要的，只有當政府在會計體系中建立了一項有針對性的法律措施后，才能夠讓整個會計體系變得有秩序，能夠運作的更有效率。所以，對于現階段我國政府會計體系的改革需要加強在法律上的規章制度。

3.建立健全中國政府財務報告審計制度加強中國政府財務報告審計制度是不可缺少的措施，只有審計部門做好把關工作，才能避免腐敗現象的出現，尤其是對于財務報告中的虛報、謊報、多報來說，需要嚴格審計部門按照相關規定給予懲罰，這讓才能夠確保中國政府財務報告的準確性和事實性，才能夠充分展示審計部門的作用，保證政府財務會計體系的有效運行。

六、小結

篇3

關鍵詞：會計信息質量特征；FASBIASC；比較；構建

會計信息質量特征指的是會計信息應該達到的標準，反應了公司等信息用戶對會計信息質量的要求。隨著我國社會主義市場經濟的深入發展，會計信息的質量在經濟中的作用也越來越大。而由于各國具體情況的差異，使其對會計信息質量的規定也不盡相同。

這些年來，我國的許多學者也對我國的會計信息質量特征與國外的做了很多比較與研究。對會計信息質量的內在關聯有一定的研究。會計信息質量特征系統由約束條件，基礎質量，總體質質量和關鍵質量構成。《中外會計信息質量特征的比較》中提出：建立我國財務會計概念框架，使之取代《企業會計準則》；同時建立一個有內在聯系的多層次的會計信息質量特征體系。可見，我國會計信息質量特征的差異主要體現在其內在邏輯性不強，層次不夠清晰。本文主要通過比較中外會計質量信息特征的差異，并就如何構建我國的會計質量信息特征體系提出幾點建議。

1.中外會計信息質量特征比較

1.1主要內容的比較

《關于編制和提供財務報表的框架》中認為，會計信息應當滿足四個方面特征，提出兩項有關可靠和相關信息的約束條件：及時性和效益大于成本。

我國財政部公布的《企業會計準則》第二章提出了會計信息質量要求，包括：可靠性原則（如實反映、真實可靠和內容完整）、相關性原則、可理解性原則、可比性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。

1.2主要特征含義的比較

從以上可以看出，FASB和IASC的會計信息質量特征內容雖然眾多，但與中國一樣，都含有幾項基本的特征——相關性、可靠性、可比性、可理解性。下面便對它們一一進行比較：

相關性：FASB、IASC表述為會計信息能幫助信息的使用者對過去和未來的事情形成一種判斷，從而對經濟決策產生一定的影響。中國對相關性的要求為：會計核算要考慮信息用戶對會計信息需求的不同特點，確保他們對會計信息的相關性得到滿足，其主觀性性較強。

可靠性：FASB與IASC對可靠性的表述基本一致，并且，FASB的可靠性還包括可檢驗性、中立性、如實反映；同樣，IASC的可靠性也包含了如實表達、實質重于形式、中立性、謹慎性、完整性的內涵。中國的可靠性是指會計信息所確認的經濟活動應當是客觀的、真實的，顯得過于籠統，操作性不是很強。

2.產生差異的原因

2.1經濟制度與經濟環境的差異

首先，這是由我國發展社會主義市場經濟的經濟制度決定的。我們搞社會主義性質的市場經濟，國有企業在經濟中占主體地位，政府對經濟有較強的干預力度，而在會計的管理體制上，業主要實行“統一領導，分級管理”財政部會計準則制定機構，其對會計信息及其質量產生了實質性的影響。

相反，在美國等主要資本主義發達國家，政府對市場的干預較少，實行自由貿易，資本市場發達，市場中有眾多會計信息的使用者，由此，也就造就了美國眾多的民間會計組織。

2.2會計目標的定位

會計質量特征是對會計目標的反映，有什么樣的會計目標，就有什么樣的會計質量特征。會計目標的差異決定了會計質量特征的差異。美國財務會計委員會對會計目標的定位采用決策有用觀的觀點。

3.如何構建我國的會計信息質量體系

通過以上對我國和FASB與IASC的會計信息質量特征比較，并結合我國實際情況，筆者認為，主要可以從以下幾個方面完善我國的會計信息質量體系：

完善和改進基本經濟制度，促進我國的市場經濟的深入發展。經濟制度的成熟是會計制度成熟的基礎。由于我國的市場經濟不夠發達，使得一些會計信息質量特征不符市場的要求，這從客觀上要求我們要大力推進經濟制度的改革，促進市場經濟的發展，為我國建立完善的會計信息質量特征體系奠定基礎。

4.結論

我國會計信息質量特征系統與其他國家和國際標準有一定的差異，較發達的會計體系已經形成了一個邏輯清晰的系統。我們可以從以下四個方面構建和完善我國的會計信息質量特征體系：第一，改革經濟制度，促進市場經濟的發展；第二，制定明確的會計目標；第三，建立健全會計信息質量特征體系的層次與邏輯；第四，規定約束條件。（作者單位：1. 西南財經大學國際商學院；2.西南財經大學金融學院）

參考文獻：

[1]肖敏.《會計信息質量特征的研究與比較》.財會天地，2010，（9）.

[2]劉晶，胡百東.《國內外會計信息質量特征的比較研究》.商業經濟，2009，（1）.

[3]張國梅.《關于構建我國會計信息質量特征體系的幾點設想》.消費導刊，2009，（2）.

篇4

關鍵詞：財務會計概念框架　基本準則　會計

一、中美財務會計概念框架在內容體系方面的差異

(一)FASB《財務會計概念公告》內容體系 FASB從成立伊始即從事概念框架的研究，指出概念框架是由目標和相關聯的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。從1978年開始，FASB陸續了《財務會計概念公告》(SFAC)。公告的基本內容：

SFAC No.1――《企業編制財務報告的目標》。主要討論企業財務報告的目標問題，并指出財務報表只是財務報告中的一部分或中心部分。即財務報告不僅包括財務報表，而且還包括傳遞信息的其他手段，其內容直接或間接地與會計制度所提供的信息有關，尤其是關于企業資源、債務和收益等方面的信息。

SFAC No.2――《會計信息的質量特征》。主要討論會計信息的質量特征問題。

SFAC No.3――《企業財務報表的各種要素》。主要定義和討論了企業財務報表的要素，后來被SFAC No.6所取代。關于財務報表要素的定義也在SFAC No.6中作了修訂。

SFAC No.4――《非營利組織編制財務報告的目標》。主要討論了非營利組織編制財務報告的目標問題。SFAC No.5――《企業財務報表要素的確認和計量》。主要討論了會計確認與計量的標準問題。

SFAC No.6――《財務報表的各種要素》。是用來替代SFAC No.3的，所討論的財務報表要素的定義也基本上與SFAC No.3相同，但論述范圍卻有所擴大，將非盈利組織也包括在內。SFAC No.6對計量某一會計實體的成果和現狀直接有關、但又互有聯系的要素分別做出定義。 SFAC No.7――《在會計計量中使用現金流量信息和現值》。是對原SFAC No.5在會計計量問題上的補充和完善，但并不形成對SFAC No.5的替代關系。SFAC No.7解決的問題是，當不能得到可觀察的市場價值來計量資產或負債時，可以轉而使用估計現金流量來決定某項資產或負債的賬面金額。

(二)我國《企業會計準則――基本準則》內容體系 財政部2006年的《企業會計準則――基本準則》可以劃分成以下部分。

總則。規定了《企業會計準則》的制定目的和依據、適用范圍、企業會計準則體系的構成、企業編制財務會計報告的目標、會計假設、會計要素、記賬方法等內容。值得注意的是，新準則在會計假設方面除了保留了原先已有的假設，還新增了權責發生制，這不僅和FASB的觀點取得了一致，也適合我國國情。目前我國市場經濟已經取得了很大的發展，信用結算方式已經很普遍了，交易和事項的發生經常和現金流動相分離，在這種情況下將權責發生制作為會計假設，不僅可以向使用者反映涉及現金收付行為的過去發生的交易，而且還反映了將來支付現金的義務和將來收到現金的權利，這樣可以更好的檢查資源受托者的受托責任的履行情況。

會計信息質量要求。規定了我國會計信息需要滿足的質量要求，這是我國新《基本準則》的亮點，即將會計信息質量要求與財務報表要素確認與計量的一般原則區別開來單獨設立，更加突出了會計信息質量要求，也與FASB相吻合。

會計要素。主要劃分和定義了企業財務報表的要素，同時還對這些要素的特征和確認與計量分別進行了概括。

會計計量。主要規定了企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表)時，應當采取的會計計量屬性和標準。

財務會計報告。主要規定了財務會計報告的概念、種類，會計報表的種類等。規定財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表，小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

附則。主要規定了會計準則的解釋部門和生效日期。

以上對我國的《企業會計準則――基本準則》與FASB的《財務會計概念公告》的主要內容體系進行了簡要的分析，現將其基本內容體系進行如下比較歸納如(表1)所示。

由表(1)可見，從內容體系看，我國新的《企業會計準則――基本準則》與美國的財務會計概念框架基本上具有相同的內容體系，都包括財務報告的目標、會計信息的質量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認和計量、在會計計量中使用現金流量信息和公允價值等內容，只是我國的基本會計準則還沒有涉及到資本和資本保全的概念。說明我國新的基本會計準則的制定在很大程度上是以FASB的概念框架為基礎，充分體現了會計國際化的趨勢。從表述方式看，由于我國的基本準則屬于法規的范疇，其主要功能被定位在指導我國具體準則的制定上，更多體現了法規式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應該具有的內在一致性。

二、中美財務會計報告的內容及信息質量特征方面的差異

(一)財務會計報告目標方面的差別財務會計報告目標是人們通過會計實踐預期所要達到的境地或標準。財務報告的目標主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”兩種觀點。FASB在SFAC No.1中將編制財務會計報告的目標劃分為一般目標和具體目標，并且按照從一般到具體的順序對各種目標進行了詳細的闡述，認為編制財務會計報告的一般目標是提供對企業制定經濟決策有用的信息。并將此一般目標具體化為以下方面：一是提供對投資：印信貸決策有用的信息；二是提供對評價現金流量前景有用的信息；三是提供關于企業資源及其權利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體目標中FASB專門指出：編制財務會計報告，應提供信息，表明企業的管理當局是怎樣利用其受托使用的企業資源，向業主(股東)盡其經管責任的。

我國2006年的《企業會計準則――基本準則》將財務會計報告目標從修訂前與會計一般原則混排的位置，提升到第一章總則中，置于最高層次，說明我國現在開始強調其作為整個體系的邏輯起點的作用。在新《基本準則》中規定：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。由此可見，FASB在論述財務會計報告的目標時，雖然在第三個具體目標中簡短地談到了受托責任的問題，但還是將決策有用觀放在了首要的位置；我國則是

將受托責任觀和決策有用觀同時納入目標體系，并著重強調受托責任觀，這也是符合我國的經濟環境的。

(二)財務報表要素方面的差別FASB將財務報表的要素劃分成：資產、負債、權益、業主投資、向業主分派、全面收益、收入、費用、利得和損失等。我國2006年的《企業會計準則――基本準則》規定財務報表的要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。通過比較可以看出，一方面FASB規定的會計要素針對所有者權益這方面分得很細，包括權益、業主投資、向業主分派等，而我國則只設置“所有者權益”要素，這也是和中美兩國會計目標強調的側重點不同有關，我國的會計目標更強調受托的責任，而美國的會計目標則更強調對決策者的決策的有用性。另一方面FASB規定的會計要素中沒有設置“利潤”這個要素，認為利潤不過是收入、費用、利得和損失配比后的結果。而我國現階段則將“利潤”列為單獨要素，這是與我國的傳統慣例有關。 從我國長期會計實踐的歷史傳統來看，利潤是企業生產經營活動的綜合成果，是投資者、企業管理當局、債權人都非常關注的信息，而且我國已經形成了關于利潤的一系列概念體系和指標體系，一旦取消可能會造成混亂。而這也存在一個問題。就是把利潤作為一個單獨的要素，卻無法由收入與費用兩個要素配比得出，因此，新基本準則在利潤要素下又引入了國際流行的“利得”和“損失”概念，這樣既與國際慣例相協調，又無需改變原來的會計要素的構成。

值得注意的是，我國會計準則中的利得和損失與FASB中的利得和損失是不相同的。FASB將利得和損失作為與收入和費用同層次的單獨列示的會計要素，內涵要比我國廣泛，FASB中的“利得”和“損失”不僅包括我國會計準則中利得和損失，還包括收入和費用。此外，我國現階段的財務會計概念框架中的“利得”和“損失”內涵比較窄小，只是創造性地將“利得”和“損失”作為利潤要素的組成部分。其中“利得”指不是經營收入所得，但構成利潤的組成部分，如固定資產的處置收益；“損失”是指不是費用但會減少企業利潤的項目，如固定資產的盤虧或毀損等。

(三)會計信息質量特征方面的差別FASB認為，會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成份，是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。因此，會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，是連接財務報告目標和其他概念公告的“橋梁”。FASB在SFAC No.2中全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求，并對會計信息的質量特征劃分了清晰的層次結構，并認為最重要的特征是決策有用性。“相關性”和“可靠性”是決策有用性的兩大重要質量特征，而“相關性”又包括“預測價值”、“反饋價值”和“及時性”；“可靠性”則包括“可驗證性”、“如實反映”和“中立性”。“可比性(包括一致性)”是決策有用的次要質量特征。“可理解性”是針對用戶的質量。另外，會計信息的“效益大于成本”和“重要性”是會計信息質量特征的兩個約束條件。

我國2006年的《企業會計準則――基本準則》闡述的財務會計報告目標為導向，提出八項會計信息質量要求：真實性、相關性、清晰性、可比性(包括一致性)、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

通過比較可以看出，內容上相對于FASB的會計信息的質量特征，我國沒有明確反饋價值、預測價值、可靠性、可驗證性、中立性等特征，對會計信息質量要求的規定中也沒有涉及成本和效益的約束條件。從層次結構看，FASB的會計信息質量特征不但提出了為了實現會計目標而需要的會計信息的質量特征，還對眾多的質量特征劃分了層次和主次，形成內在聯系的多層次、完整的質量特征體系。而我國新《基本準則》雖然提出了8項會計信息質量要求，但沒有明確表述會計信息質量要求與會計目標之間的邏輯關系，也沒有將會計信息質量要求劃分層次。

我國會計信息質量要求之間更多地表現為一種彼此孤立的平行、并列的關系，沒有形成有內在聯系的整體，也沒有對會計信息質量要求彼此之間可能產生的矛盾做出必要的說明。這很大程度上和我國現階段財務會計概念框架以法規形式表述有關，由于采用法律條文的形式，在準則中對會計信息質量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國會計信息質量特征的層次結構圖，其結果是不便于閱讀者理解這些質量要求之間的內在邏輯關系。

三、中美財務會計在會計確認標準及會計計量方面的差異

(一)會計確認標準方面的差別　FASB指出一個項目要正式列入特定的財務報表，不僅必須符合某一要素的定義，而且應該符合可計量性、相關性和可靠性的要求。這表明FASB更強調會計信息的決策有用觀。為此，FASB在SFAC No.5中規定了確認的標準，主要包括：可定義性；可計量性；相關性；可靠性。FASB認為：一個項目，只要符合上述四項標準，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個前提，就應予以確認。與FASB相比較，我國對會計確認一般標準的界定不是特別強調進行會計確認的事項必須具備相關性的特征，而是更多的強調計量的可靠性。這是和我國財務報告目標更強調受托責任論有關聯。

為此，我國2006年的《企業會計準則――基本準則》雖沒有明確闡述會計確認的一般標準，但明確指出了資產和負債的確認標準：規定對于符合資產定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為資產：與該項目有關的經濟利益很可能流入企業；該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。企業對于符合負債定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為負債：與該項目有關的未來經濟利益很可能流出企業；未來經濟利益的流出能夠可靠地計量。

(二)會計計量方面的差別FASB認為一個項目只要符合確認標準，就應以貨幣單位做出充分可靠的計量，并將其記錄在財務報表之中。不同的項目可能具有不同的計量屬性。一個項目應采用何種計量屬性進行計量需要根據該項目的性質以及計量屬性的相關性和可靠性加以確定。FASB在第5號公告中探討了當時流行的5種計量屬性，主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計量方法結合使用。20世紀90年代以來，“公允價值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會計計量屬性的總稱或代名詞。在2000年，FASB了SFAC No.7，將“公允價值”作為與歷史成本相對應的一種計量屬性。

篇5

關鍵詞：會計信息質量；特征

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1008—4428（2012）07—72 —03

一、會計信息質量特征的含義

會計信息質量特征，會計信息所應達到或滿足的基本質量要求，即會計信息為滿足規定或潛在需要而必須具備的特征和特性要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。

我國沒有單獨的會計信息質量特征的規定，也就是沒有單獨的邏輯概念框架體系，而是在《企業會計準則》中加以說明。1992年的《企業會計準則》、2000年的《企業會計制度》中規定了會計核算的一般原則，其中涉及會計信息質量的要求主要包括：真實性或如實反映、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、完整性和實質重于形式原則等。財政2006年2月15日頒布的《企業會計準則——基本準則》第二章明確提出了會計信息質量要求，包括：可靠性原則（如實反映、真實可靠和內容完整）、相關性原則、可理解性原則、可比性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。

我國這種簡單的規定與國際先進做法差距很大，以下列舉美國財務會計準則委員會（FASB）、國際會計準則委員會（IASC）、英國會計準則委員會（ASB）的規定進行對比與分析。

二、國外會計信息質量特征的比較

（一）國外對會計信息質量特征的概述

國外對會計信息質量特征的研究起步較早，具有代表性的是美國財務會計準則委員會（FASB）、國際會計準則委員會（IASC）、英國會計準則委員會（ASB）。

1、美國財務會計準則委員會（FASB）

美國財務會計準則委員會（ FASB）在總結了美國會計學會（AAA）、美國會計原則委員會（APB）和美國注冊會計師協會（AICPA）等會計職業團體，關于會計信息質量特征研究的前期文獻的基礎上，于1980年12月的《財務會計概念公告》第二輯《會計信息質量特征》中闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。這些要求包括“可理解性、相關性、預測價值、反饋價值、及時性、可靠性、可檢驗性、中立性、如實反映、可比性（包括一致性）、重要性、效益大于成本”等十二個方面。同時指出：會計信息的最高質量是決策有用性；對用戶的質量是可理解性；首要質量是相關性和可靠性；在合乎“效益成本”和“重要性”兩個普遍約束條件的前提下，兩者缺一不可。次要的和交互作用的質量是可比性，包括一致性。它以財務會計目標為基礎，形成一套緊密結合、相互關聯，能夠指導首尾一貫的美國會計信息質量特征體系，其層次結構見圖表1。

圖表1 美國財務會計準則委員會：會計信息質量的分層

2、國際會計準則委員會（IASC）

國際會計準則委員會（IASC）于1989年7月的關于編制和提供財務報表的框架中認為，高質量的會計信息必須符合四個方面的質量特征，即可理解性、相關性、可靠性和可比性，并認為相關性包括預測作用證實作用和重要性，可靠性包括如實表述、實質重于形式、中立性、謹慎性和完整性等， 在這四項主要質量之外，將及時性、效益和成本、公允表述等作為限制因素。

3、英國會計準則委員會（ASB）

英國會計準則委員會（ASB）于20世紀90年代在其公布的《原則公告》中提出會計信息質量特征分為三大部分：一是與會計信息內容有關的質量。主要有“相關性、預測價值、證實價值、可靠性、如實反映、中立性、謹慎性、完整性”；二是與報表表述有關的質量，包括“可比性、一致性、會計政策的充分披露、可理解性”，三是對會計質量的約束，包括“在質量標準間均衡、及時性、效益大于成本”。此外，還有作為先決質量的“重要性”，以及英國對會計信息質量的傳統要求：“真實性”和“公允性”。表2列舉了FASB、IASC、ASB對會計信息質量特征的描述。

表2 國外對會計信息質量特征的描述

（二）國內外比較與分析

FASB、IASB、ASB對會計信息質量特征的規定大同小異，但中國與它們相比差異較為明顯，主要表現在以下幾個方面：

1、從質量特征的構成來看，FASB、IASB、ASB除了少數幾項（如可核性、實質重于形式、重要性）不一致外，大多數質量特征是一致的，其中，可理解性（或明晰性）、相關性可靠性（或真實性）、可比性（包括一致性）是衡量會計信息是否有用的4項主要質量特征。而中國的質量特征則沒有反饋值、預測值、可核性、中立性、成本與效益等。

2、從各質量特征的相互關系看，美國、國際會計準則委員會和聯合國的質量特征，是一個有著內在聯系的分層次的體系。而中國的會計信息質量特征之間，是一種彼此孤立的平行、并列關系。沒有形成一個有內在聯系的整體。

篇6

關鍵詞：管理會計；管理會計報告；成本管理

管理會計利用本量利分析、標準成本法、作業成本計算法等方法幫助企業進行經營預測與決策、投資與存貨決策、、業績考核與評價等經營管理決策，使企業達到提高效益、防范風險、降低成本的目標但由于管理會計發展應用水平的限制導致管理會計的職能沒有充分發揮，例如全面預算職能就沒有很好發揮，本文就針對這些問題展開討論。

一、管理會計定義

管理會計分為狹義管理會計與廣義管理會計，狹義認為管理會計是一企業為主體展開的為企業的管理者服務的一個信息系統。廣義管理會計是包括財務會計、成本會計和財務管理三個方面，涉及企業的大部分日常管理活動。我國學者無論是李天民教授還是溫坤教授都是從狹義上定義管理會計，但在2014年財務部的指導意見中管理會計的定義是從廣義上定義的，所以本文從廣義上的管理會計進行分析。

二、管理會計在應用中存在的問題

1.管理會計報告發展不足管理會計與財務會計在職能、服務對象、約束條件、報告期間、會計主體、計算方法、信息精準程度、計量尺度方面均存在差異，但是企業中管理會計卻沒有自己的管理會計報表體系，依附于財務會計報表體系。在企業會計工作，企業會計人員的工作重心在于財務報告，精力集中于會計工作循環上，很少有企業擁有專門的管理會計部門進行管理工作，為企業的管理會計工作提供專業的管理會計報表，運用財務會計報表進行工作就會產生偏差影響工作進行。企業中財務部門進行預算職能、車間進行控制職能、內部審計部門進行評價職能、業務部門進行計劃職能、管理者進行資源的有效利用職能，各個管理會計職能是分開割裂進行的沒有一個很好地溝通協調，各部門對于分配到的職能任務涉及到需要溝通的多會采用消極的態度，導致管理會計應用的職能很難完全發揮出來。2.管理人員素質低觀念落后管理會計在我國還沒形成一套成熟的理論體系，對企業而言管理會計是一種新的觀念方法，管理人員對管理會計的理解重視程度與管理層的知識水平嚴重影響管理會計在企業中的作用大小。我國企業中的決策者在進行決策時對依賴于自身的經驗，缺乏管理意識，再加之進行決策時多考慮企業的短期利益，長期利益很少關注，導致經營決策失誤頻繁發生，管理會計的作用難以發揮出來。管理會計工作要求管理會計工作人員，要掌握財務會計原理及操作，熟悉國家法律制度，更要求掌握現代企業經營管理知識。財務會計實務操作多采用一般的數學方法進行核算，管理會計則大量的應用現代數學方法，例如微積分、概率數理統計、線性規劃等，對從業人員的素質要求更高，工作人員無法掌握這些技能，管理工作無從談起。企業中會計人員的職業素養普遍較低，無法適應管理會計的要求，這在很大程度上限制了管理會計功能的發揮，造成管理會計在企業中的應用效果不好。3.外部因素管理會計依賴的資本市場、投資市場、生產要素市場等發展還不完善，導致無法提供管理會計需要的會計信息，應用環境受限，管理會計的職能無法全面發揮出來。在會計系統應用軟件上目前沒有專業的管理會計軟件，軟件開發滯后于企業管理會計的發展；我國的法律環境仍然需要改善。

三、相應的改進措施

1.發展完善管理會計報告管理會計是一門應用性極強的會計工作，管理會計進行預測、決策、預算、控制等職能時要求管理會計信息質量符合以下要求相關性、準確性、一慣性、客觀性、靈活性、及時性、簡明性及成本效益平衡性。完善管理會計報告應圍繞著幾點進行設置。管理會計報告應包括預算報告、決策報告，考核評價報告。預算報告主要針對全面預算職能，預算報告應包含財務預算和營業收入預算幫助企業進行預算和決策。企業在實現經營目標的過程中需要進行不斷地決策，如品種生產決策、產品組合決策，管理會計需要運用專業的知識對其進行分析計算，給予企業管理者科學的決策輔助。2.提高人員素質管理會計人員向企業提高專業的管理會計報告時應向領導層傳輸管理會計意識，讓其明白管理會計對企業的重要性，有利于管理會計在企業的應用。對現有的部門人員進行培訓，可以讓企業管理會計水平高的對業務水平低的進行短期企業內部培訓，對具有培養價值的人進行專業培訓機構培訓，讓他帶領企業的管理會計人員工作，節約企業成本又能保證管理會計工作的正常進行，鼓勵管理會計人員參加專業培訓專業考試，對其實現物質獎勵提高人員積極性。3.優化外部環境優化管理會計的工作環境需要國家與社會的共同努力，財務部加強管理會計的研究制定合理的法規制定，加強會計人員的培養，完善法律制度積極發展完善管理會計以來的資本市場投資市場等。企業根據現有的外部環境和企業自身的實際情況制定符合企業利益的管理會計制度。結語管理會計在企業中的應用的發展需要企業和財務工作人員的共同努力，在借鑒外國管理會計應用中的優點同時也要結合我國現有的經濟條件企業內部條件，建立本土化的管理會計應用體系。

參考文獻：

篇7

（安徽省太和縣人民醫院，安徽 太和 236600）

摘　要：企業財務報告以資產負債表、損益表和現金流量表為核心，是企業對外提供會計信息的重要資源，在知識經濟時代，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，因此需要對現有的企業財務會計報告進行法律的規范和內容的改進與完善。

關鍵詞 ：財務會計報告，缺陷與不足，規范和完善

中圖分類號：F273文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0093-02

一、企業財務會計報告概述

企業財務會計報告是指企業根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料，編制并對外提供的反映企業某一特定時期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的書面文件。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。《企業會計制度》規定，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。其中，會計報表是財務會計報告的主體和核心。

會計報表是以日常會計核算資料為主要依據，按照一定的格式加以匯總、整理，用來總括地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的文件。企業會計報表按其反應的內容不同，分為資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（股東權益）變動表。其中，相關附表是反映企業財務狀況。經營成果和現金流量的補充報表，主要包括利潤分配表以及國家統一會計制度規定的其他附表。會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。財務情況說明書是為了解和評價企業財務狀況和經營成果所提供的書面資料。

就企業財務會計報表而言，其發展經歷了100多年來的演革。會計報表分析產生于19世紀末20世紀初，早期會計的本質可以說是資產的計價過程，后來擴展到為投資人和改善內部管理服務。伴隨著我國市場經濟的發展，為了統一規范企業會計核算行為，我國相繼出臺了具體的會計準則、財務會計報告條例以及企業會計制度等，形成了一個比較完整的會計規范體系。

二、現有企業財務會計報告的缺陷與不足

隨著經濟時代的變遷，傳統的企業財務會計報告已經不能滿足企業、大眾及其利益相關者的需要。雖然《企業會計制度》實施以后，這種情況有所改善，但是現有的企業財務會計報告還存在著多方面的問題，主要表現在以下幾個方面：

（一）信息不完整，無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求，因此，信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上要強調信息的相關性、一致性與及時性。而現行企業財務會計報告存在的一個重要問題就是信息的不完整性。通常現行的企業財務報告不會報告與交易無關卻于某方非常重要的會計信息，而這一信息的缺乏，即使不會影響與之相關的利益方，但是對其他使用者的使用有著消極影響，因此無法滿足各利益方的需求。

（二）報告披露滯后，無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現行的企業財務會計報告大多側重歷史數據的統計，因為是一種非實時性的記錄，因此其時效性受到很大的影響。尤其是一些企業的財務會計報告周期較長，時限過寬，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出。在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。可想而知這樣的信息的滯后已經不能滿足企業及相關方面的快速決策、投資評估等經營組織的需要，基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低。

（三）貨幣計量方式，無法反映非貨幣信息

財務報告以貨幣計量掩蓋了許多企業經營活動中非貨幣化的信息。如企業管理者的水平、企業的人才資源、企業的經營環境，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響，這些對財務報告使用者來說又是非常重要的。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

（四）重總結輕分析，無法滿足對前瞻性信息的需求?

現行財務會計報告側重于歷史數據的總結，大多只是各種報表，數字的羅列，但這些信息只能反映企業過去的財富。而投資者最關心的不是企業的過去狀況，而是未來如何；不是資產的過去價值，而是資產的現實價值或市場價值以及未來現金流量的價值。歷史成本信息雖然經過會計信息的處理和分析，但是這種基于歷史成本的會計報告無法具有對企業未來發展決策狀況的分析，缺乏預見性，無法預見可能出現的經營風險，尤其是對價格波動性強的金融工具，無法呈現及時的預警。例如上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示“良好”的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，致使監督管理部門或者企業造成決策失誤等嚴重后果。

（五）受人為因素影響，導致信息的可靠性降低

現行的企業財務會計報告的信息質量通常受人為因素的影響，如會計人員的業務素質及會計人員的工作理念等，人為因素的不確定性，導致了財務信息的不確定性。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，因此，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

三、企業財務會計報告的規范和完善

為了從根本上規范財務會計工作以及經濟行為，我國于2001年1月1日實施了《企業財務會計報告條例》，這個條例使財務會計報告的編制走上了法制化，規范化的道路。其目的就是為了保證企業財務會計報告的真實和完整，使財務會計報告的編制有章可循，有法可依。2006年2月15日，財政部了新的會計準則，包括一項基本準則和三十八項具體準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行。這標志著中國與國際財務報告準則實質趨同的企業會計準則體系正式建立。新會計準則的建立，核心是確保企業財務會計報告的數據更加真實，提高會計信息質量，規范會計行為。其中具體準則中關于財務報告的準則，規范了各類企業財務會計報告的列報要求，新會計準則對會計信息質量的要求更加趨同國際標準。

在財務會計報告的完善方面，我們應重點從以下幾方面入手：

（一）改革現行財務報告模式。這并不意味著對之完全否定，我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分——財務報表，包括資產負債表、損益表和現金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關性與可靠性等四項標準。并將它列為財務報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明投資報酬、財務彈性和變現能力的會計信息

（二）對財務報告中可采用的計量單位不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務會計的基本假設--以貨幣為計量基礎的假設。因為貨幣仍然是財務報告特別是其中的財務報表的基本量度。只是應當同意，甚至應當鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。任何事物都是質與量的統一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同。現代企業具有如此復雜的經濟活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認和披露上有所前進。

（三）要充分發揮“披露”在財務報告中的作用。在財務報表附注中，應注意披露各種表外融資方式的特征和風險。在財務報表的補充資料之中，披露企業物價變動的會計信息。另外，可以適當披露采用“區間”或“范圍”估計數量報表項目的有關信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產生的誤導。在其他財務報告中，著重披露企業經營活動的主要特征、經營活動重大的不確定性——存在的顯著風險和報酬機會、企業的相對競爭優勢和關于企業“軟資產”（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關于競爭對手或同行業其他相關企業的信息。

（四）盡可能及時提供財務報告和會計信息。必要時可以縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發表臨時財務報告，簡化年度財務報告等。可以根據企業自身經營情況、決策需要調節報告時間。?財務會計報告的編制時間縮短，周期減小，增強了報告的時效性和可靠性。

（五）要盡量注意“效益>成本”這個普遍的約束條件。在信息披露的相關性和可靠性之間、在保護商業秘密和提供及時、有用的信息之間進行權衡，要盡量避免會計信息披露過載現象。要根據會計環境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務會計的固有特征，并作適當的調整。

參考文獻：

[1] 陳希圣.會計報表編制與分析》（第四版）.立信會計出版社 2007年9月.

[2] 鄧延芳.財務會計報告編制與分析》.東北財經大學出版社，2005年2.

[3] 高淑東.知識經濟下企業財務會計報告的發展趨勢》[J].商業時代，2005，（18）.

[4] 吳東云.新會計準則對企業財務會計的影響》[J].技術經濟與管理研究，2006，（6）.

篇8

【關鍵詞】高質量 會計信息質量特征 會計準則質量

一、“高質量”概念在會計領域內提出

1980年5月，美國財務會計準則委員會（FASB）就公布了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》，全面地列示了會計信息為滿足用戶（投資人/債權人）需要的質量特征的框架。其中包括相關性、可靠性、可比性、重要性、陳本與效益等。FASB對財務報告的目標規定得很明確：財務報告應該提供對現在的、潛在的投資者和債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。美國證券交易委員會（SEC）前主席Levitt在《高質量會計準則的重要性》的演講中則以保護投資人的利益為目標，提出“準則必須高質量――它必須能夠導致可比性、透明度和提供充分的信息披露；利用這些信息，投資者能夠在不同會計期間對公司的業績進行有意義地分析。”

何謂“高質量”？“高質量”能不能定義？“高質量”能不能成為會計信息的質量特征？會計信息的質量特征與會計準則的質量以及財務報告信息的質量特征是不是一樣的？諸如此類的問題我們都應該理清楚。否則，就會出現概念和邏輯混亂。

二、關于“高質量”會計準則或者信息質量特征的主要觀點

FASB在“財務報告概念框架、財務報告目標和財務報告信息決策有用性的質量特征”的“初步觀點”（2006）中指出，“在1999年報告中，FASB考慮‘高質量’是財務報告信息和財務報告準則兩個方面都可取的一種特征。目標和質量特征都應當導致高質量的會計準則，從而指引有助于作出決策的高質量財務報告信息，那就是說，質量是由目標和質量特征共同定義的”。因此，高質量是依附于目標和質量特征的……，所以，本委員會不在質量特征中增加一個‘高質量’。”

FASB在SFAC№：8①（2010）中指出，有用的務信息質量特征包括兩個層次和一個約束。其中基本的質量特征（fundamental qualitative characteristics），包括相關性（重要性）與如實反映；增進的質量特征（enhancing qualitative characteristics）有可比性、可驗證性、及時性與可理解性。單獨提出了成本與效益作為信息約束條件（constraint on the information）。與此同時，IASB在CF（2010）中指出，基本質量特征指相關性、重要性、與如實反映；增進質量特征有可比性、可驗證性、及時性與可理解性。成本與效益則是信息提供的普遍約束條件。與FASB，SFAC 8基本相同。

葛家澍教授認為：“當然FASB認為‘高質量’難于定義，確實是事實。難就難在它是一個綜合的質量。是相關性、如實反映、可比性、一致性、充分披露、透明度等信息質量的綜合反映。……“高質量”是完全可以定義的一個綜合性的質量特征。”②唐帥（2013）認為，SFAC 8中沒有包括以下質量特征：透明性、高質量性、內部一致性、真實與公允的觀點、公允的呈報、信譽。因為這些性質都是基本質量特征和強化質量特征的不同詞匯表達而已。還有簡單性、可操作性、實用性、可接受性，這些標準都小是質量特征，他們只是為全而權衡有用財務信息收益和成本提供的部分標準。成本本身不是質量特征，它是用于提供信息過程的特征，是一個普遍的約束。”

確實，我們認同高質量性不能成為會計信息的質量特征的主要原因不僅僅是能不能定義和難不難定義的問題，或者在其他信息質量特征已經包含了高質量的問題；更重要的是我們要明確會計信息質量、財務報告信息質量和會計準則質量概念之間的區別和聯系。

三、相關概念的辨析

（一）何謂“高質量”？“高質量”能不能定義

何為“高質量”以及能不能定義？葛家澍教授認為，“高質量”是完全可以定義的一個綜合性的質量特征。”“‘高質量’的準則和報告信息是指：準則的制定按目標導向，準則及其導致的財務報告是以相關性和可靠性為前提。它突出可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。

在此我們無意給出一個“高質量”的概念，而且我們認為，高質量確實很難定義，即便勉強給出定義，也很可能是見仁見智！

（二）會計信息的質量特征與會計準則的質量是不是一樣的

會計信息的質量和會計準則的質量是不同的。兩者的區別是，會計信息的質量主要是就交易或者事項的確認、計量、報告過程中，會計信息的生成問題，而會計準則的質量不僅僅是會計信息的生成問題，而且會計準則作為一種公共產品，具有規制的作用，還有監督契約執行的功能。這一切都使會計準則的高質量更加復雜、認識不一。“高質量”不能成為會計信息的質量特征，不意味著會計準則不可以追求高質量。同樣的問題，高質量也是會計準則追求的一個目標（goal），也會存在見仁見智，而且，會計準則的制定不僅僅是是個政治過程，而且也具有經濟后果。當然，會計準則的質量和會計信息的質量也不是截然對立的，只有高質量的準則才能保證高質量的會計信息；高質量的會計信息質量特征，保證會計信息的生成過程以及結果是有質量的，進而支撐會計準則的質量。

四、“高質量”能否成為會計信息的質量特征

（一）關于“高質量”含義的剖析

葛家澍教授認為高質量主要包括：可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。

我們認為，首先“可比性”和“可理解性”，FASB和ISAB均已作為第二層次增進質量特征來規范。其次，對于充分披露和透明度。目前學術界和實務界對披露的概念和邊界都還認識不一，同時充分披露要考慮一個基本的約束，即成本效益，所以充分披露可能也是一個追求，很難定義、很難達到！再談“透明度”，“透明度則由中立性、清晰性、完整性、充分披露、實質重于形式以及可比性構成。”③透明度中，可比性已經作為增進質量的特征；充分披露前面已經做了分析；中立性、實質重于形式、完整性均屬于如實反映；清晰性基本等同于可理解性。

（二）高|量為什么不能成為會計信息的質量特征

FASB，1999報告認為，高質量是“財務報告和準則制定者（甚至信息使用者）渴望達到的目的（goal）”。高質量是一種目標，或者一種追求。我們知道，會計信息是一種商品，一種特殊的商品。對于商品，我們都希望“物美價廉”！但“物美價廉”是我們追求的目標，只能渴望達到，無限接近但不能真正達到。“物美價廉”能不能作為評價商品質量的特征呢？我們認為不能。盡管“物美價廉”本身不能成為評價商品質量本身的特征，但是有一些具體的標準或者特征來界定何為“物美”？何為“價廉”？對于不同的商品，評價的標準不同，譬如手機？耐用、省電、客戶體驗、價格合適……同樣，會計信息也存在不能用高質量本身來衡量會計信息質量，但我們有一些具體的標準，譬如相關性、可靠性、可理解性等等，但是在這些質量特征內部。不同的時期，不同的國家，追求的重點也是不一樣的，最典型莫過于可靠性和相關性的權衡。

五、結論

我們認為高質量也不宜成為會計信息的質量特征。對于有用財務信息的質量特征，我們也是渴望達到“高質量”，但“高質量”本身不能作為會計信息的質量特征。同時，我們贊同會計準則的高質量，會計準則的“高質量”和有用財務信息的質量特征的“高質量”不能等同！而且我們同樣認為不能把高質量作為會計準則的質量特征，高質量是基本質量特征和強化質量特征的不同詞匯表達而已。

注 釋

{1}第8號概念公告第3章取代了原來的第2號概念公告。

{2}葛家澍.“高質量能否能增加為會計準則和財務報告信息的一個質量特征？”載《制度?市場?企業?會計》，第159頁。

{3}葛家澍，陳守德.財務報告質量評估的探討.會計研究，2001.11。

參考文獻

[1]FASB.2010.Concepts Statements No.8.

[2]IASB.2010.Conceptual Framework.

[3]Arthur Levitt.The Importance of High Quality Accounting horizon，Vol.12 No.1，March 1998 pp. 79-82.

[4]FASB：International accounting standards setting-A vision for the future 1998？

[5]FASB：Preliminary Views Conceptual Framework for Financial Reporting 2006？

[6]葛家澍.“‘高質量’能否能增加為會計準則和財務報告信息的一個質量特征？”.載《制度?市場?企業?會計》.大連：東北財經大學出版社，2008.1.

[7]葛家澍，陳守德.財務報告質量評估的探討.會計研究，2001（11）.

篇9

    一、管理會計和財務會計的操作程序

    1、管理會計

    管理會計是運用適當的技術、方法和概念來處理某個會計主體的歷史和預期的經濟數據,幫助管理層規劃、控制企業未來生產經營活動,制定出具有適當經濟目標的計劃,并以實現這些目標為目的作出合理的決策。管理會計的操作程序有:確認、計量、預測、決策、控制。

    2、財務會計

    財務會計是運用專門的簿記系統方法,以公認通用的會計原則為指導,對企業資金運動進行反映,旨在為企業的投資者、債權人提供會計信息的對外報告會計。財務會計的操作程序有:確認、計量、歸集、核算、分析、披露。

    總的來說,管理會計的程序著重于為企業的生產運作管理提供信息;而財務會計則主要為財務管理提供信息,兩者的最終目標都是為企業和企業管理服務。盡管在職能、服務對象、約束條件、報告責任等方面的不同決定了它們有各自的性質、特點,但會計是一項管理活動和實務活動,最關鍵的要素是兩者的程序,程序的差別使得會計活動的側重點不一,所以本文旨在從以下七個程序探討比較管理會計和財務會計的差別。

    二、管理會計和財務會計在程序上的差別

    1、確認程序

    (1)管理會計。管理會計的確認程序是指辨認和評價企業的經營活動內容以及其他經濟事項是否屬于管理會計研究的過程,主要解決某項經濟業務“是什么,是否應在管理會計中反映”的問題,其作用是判定這項經濟業務能否隸屬于管理會計研究的大范疇。例如:判別虧損產品是否轉產或停產是管理會計確認的內容;對于物資采購,如何采購屬于管理會計確認的內容,物資采購的賬務處理則屬于財務會計確認的內容;標準成本差異則是財務會計與管理會計共同確認的內容。

    (2)財務會計。在財務會計中,FASB(美國財務會計準則委員會)第5號會計概念把確認過程定義為“將某一主體項目作為資產、負債、收入、費用等正式記入或列入某一主體財務報表的過程”,它包括用文字和數字(金額)描述某一項目,并將其金額包括在報表總計之中。財務會計的確認分兩次進行,第一次解決會計的記錄問題,第二次解決財務報表的披露問題,前者為初始確認,后者為再確認。初始確認時要判斷這項交易或事項是否引起了會計要素(指資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失等)的變動,以及引起的數量變化能否可靠計量,再通過變動要素的所屬賬戶來記錄這項變動。在記錄時,財務會計人員還應當按照企業會計準則(公認會計原則GAAP)的具體規定來進行記錄,不僅要記錄該項目的發生,而且還要記錄取得和發生之后的變動,包括導致項目從財務報表中予以剔除的變動。這一確認程序保證了財務報表的信息源,確保這些已發生的交易和事項有可稽核的證據,再進一步通過賬戶確認、整理、核實,把原始數據轉化為會計要素的賬戶信息,計入財務報表。

    2、計量程序

    (1)管理會計。管理會計的計量程序是指用貨幣或其他計量單位度量各項經濟業務和結果的過程。管理會計在確認、計量、規劃、控制、決策與評價整個會計活動中的計量方法有貨幣計量和其他非貨幣計量,如實物量、時間量、相對數等。現在社會經濟活動中存在大量非貨幣信息,這就要求管理會計主體不僅應當充分利用貨幣計量的信息,還應當充分利用非貨幣計量的信息,如產品質量、市場占有率、客戶滿意度等,以滿足企業各方面的管理需要。

    管理會計計量程序的特征是以數量(主要是以貨幣單位表示的價值)關系來確定事項之間的內在聯系。因而計量程序主要解決某項經濟業務在會計上“反映多少”,即入賬金額問題。計量的重點在于成本的計量,這是管理會計衡量經濟效益的一個綜合性指標。根據企業管理的不同要求,管理會計對成本進行不同分類和定義,現代管理會計拓展了傳統的成本概念,從內涵到外延上都賦予了成本更廣的計量范圍。具體來講,它延伸了傳統產品生產成本“C+V”的內涵,在經濟控制、經濟決策、經濟責任中廣泛應用各種成本信息,如標準成本、責任成本、目標成本等的控制成本;如機會成本、付現成本、沉沒成本以及建立在價值鏈分析上的作業成本等的決策成本。隨著市場經濟的全方位滲透,大量非物質生產領域中的產品和服務的商品化日趨普遍。諸如科研產品商品化、精神產品商品化、銀行商業化等,所有這些都將涉及成本問題,企業會涵蓋更多新的成本概念,如設計成本、人才成本、資金成本、環境成本、社會成本。這些發展使得管理會計的成本項目在外延、空間范圍上有了新的擴展,突破了只局限于物質生產領域的傳統成本,使成本向非物質生產領域擴展。同時也促進了管理會計的成本計量方法從傳統管理中的標準成本計算和變動成本計算,發展到適應現代戰略管理的質疑成本計算、作業成本計算、目標成本計算及生命周期的成本確定與計算的戰略管理會計法。

    總的來看,管理會計和財務會計在計量程序上有很大的不同:第一,管理會計的計量對象側重于現存或未來的經濟活動,而不是過去已經發生的經濟活動;第二,管理會計的計域單位除采用貨幣計量單位外還廣泛采用實物計量單位、質量單位、市場占有率等;第三,管理會計的計量基礎不是歷史成本,而是現行成本或未來現金流量現值;成本計量方法不是單純的貨幣計量法,而是多種方法如生命周期成本、作用成本、質疑成本計量法。

    (2)財務會計。計量是財務會計中極為重要的程序,指將與確認條件相符的會計要素登記入賬,并確定其金額,列報于財務報表的過程,這也是財務會計的核心職能。因為財務會計的對象及其業務處理的內容與企業資源及其變動有關,所以財務會計以貨幣為計量單位為基本前提,以市場價格為基本計量基礎。計量程序需要兩個要素:一是計量單位;二是計量屬性。對于計量屬性,財務會計的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。在實務中通常有兩類情況:第一,若企業是為賣而買,即持有該資產屬于投資性質,且該資產可隨時供單獨出售,有活躍的市場與公開標價,則可以采用當前計量,買入時按當前買入價計量,持有期間的報告日內應按當前公允價值計量,當前計量的作用是方便企業在有利時期將資產直接轉化為現金,增加資產的流動性。

    第二,若企業持有某項資產當作生產要素,即為了使用即不是為賣而買,且該項資產和企業的勞動生產要素結合后形成實際生產力,被用于生產產品或提供勞務,再通過完工產品或已提供勞務向市場出售,轉化為現金。計量這種現金流入包含兩個部分,一部分是保全價值,即對產品或勞務成本的補償,以確保資金的安全;另一部分是實現的新價值即利潤,代表企業的現金凈流入。

    3、核算程序

    (1)管理會計。管理會計的核算一般沒有固定的程序模式,不涉及填制憑證和復式記賬,會計人員可根據管理者的需要自行設計其工作流程,可采用多種核算方法。管理會計人員一般通過搜集企業的內外部信息,運用統計學、運籌學、計算機科學、經濟學以及管理科學等方法,從動態上把握企業生產經營的主要方面,為后面的分析、控制、決策程序做好信息準備基礎。核算程序在內容上還涉及到核算企業綜合價值的全過程,即不僅核算財務價值,還關注企業的綜合能力,所以其核算結果更具可用性和有效性,其報表也并非強制定期編制,也無一定格式,具有較大的選擇余地。

    (2)財務會計。財務會計具有比較嚴密而完善穩定的核算基本結構,必須嚴格遵循公認的會計準則,按固定的工作程序和方式審核后填制記賬憑證,進行復式記賬,這其中必須采用相同的計量單位和核算方法。然后進行試算平衡登記賬簿,編制報表,過程中不得隨意變更其工作內容或顛倒工作程序,而且報表必須定期(按月、季、年)編制,以確保其所提供的財務報表在時間上的一致性和空間上的可比性。在核算程序中,財務會計還要充分運用謹慎性原則,避免高估資產或利潤,低估負債或費用,具體體現在計提資產減值準備、應收款項減值準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備等項目上。

    以投資性房地產轉換為非投資性房地產的核算程序為例,企業計劃將原本用于資本增值的房地產用于生產商品、提供勞務,管理會計人員需要先對計量模式進行判別,若是將采用成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產,應先填制記賬憑證,并依據會計原則將該項投資性房地產在轉換日的賬面余額、累計折舊、固定資產減值準備分別轉入“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目中。在進一步進行復式記賬時,按投資性房地產的賬面余額借記“固定資產”科目,貸記“投資性房地產”科目;按累計已提折舊借記“投資性房地產累計折舊”科目,貸記“累計折舊”科目;按已計提的減值準備金額,借記“投資性房地產減值準備”科目,貸記“固定資產減值準備”科目,最后登記賬簿編制報表。

篇10

［關鍵詞］ 約束會計 約束理論 傳統會計

約束會計是約束管理理論與會計學相互滲透所形成的新型會計學科,約束會計產生于20世紀80年代中期,它是在一種全新的管理思想“Theory of Constraint――約束理論:簡稱TOC”基礎上產生的一種新的管理會計分支,約束會計的目的是想找出在激烈競爭的各種條件下生產的內在規律,運用傳統會計的理論基礎尋求一種分析經營生產問題的科學邏輯思維方式和解決問題的有效方法,著眼于整個組織的改善和盈利能力的提高。它把重點放在瓶頸工序(即約束)上,保證瓶頸工序不發生停工待料,提高瓶頸中心的利用率,從而得到最大的有效產出。TOC認為,任何系統至少存在著一個約束,否則它就可能有無限的產出,因此要提高一個系統(任何企業或組織均可視為一個系統)的產出,必須要克服系統的約束。任何系統可以想象成由一連串的環所構成,環與環相扣,這個系統的強度就取決于其最弱的一環,而不是其最強的一環。因此,如果想達成預期的目標,必須從最弱的一環即從瓶頸(或約束)下手,并以此為循環,才可以在短時間內顯著地提高系統的產出,并達成持續的改善。即找出妨礙實現系統目標的約束條件,并對它進行消除的系統改善方法。約束會計目的在于強調產出,將組織所面臨的關鍵約束(TOC把實現目標過程中存在著許許多多的制約因素稱為“約束”)同傳統會計系統聯系起來 ,展示了通過撬動阿基米德基點(關鍵約束點)給組織帶來巨大的收益。約束會計以新型的一種管理會計面孔出現,與傳統會計相比具有獨特的積極一面,具體體現在以下幾方面:

一、會計核算對象不同

約束會計研究的對象是企業發展過程中存在的許許多多的制約因素,這些制約因素稱為“約束”。“約束”有各種類型,不僅有物質型的,如市場、物料、能力、資金等,而且還有非物質型的,如后勤及質量保證體系、企業文化和管理體制、規章制度、員工行為規范和工作態度等等,這些“約束”的變化最終都影響企業的效益。約束會計強調必須把企業看成是一個系統,從整體效益出發來考慮和處理這些“約束”問題,約束會計著眼于整個組織的改善和盈利能力的提高。傳統會計則明顯比較狹隘,以企業的物流、資金和信息為會計研究對象,只關注局部的改進,如成本削減、提高勞動生產率和固定資產利用率,并沒有考慮這些手段同企業最終目標即實現盈利之間的關系。

二、會計假設不同

作為會計學的分支,約束會計接受了傳統會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量假設,有著會計學共同的一般前提,除此之外還具備一些特殊的前提假設。如管理決定假設。假定管理的價值是其管理方式的函數,其效用的發揮在不同的管理方式下會產生不同的經濟價值。一個組織只有進行科學管理,通過管理進一步指出如何實施必要的改進來一一消除企業發展的“約束”,從而更有效地實現企業目標。因此必須要形成一套解決約束的流程,用邏輯地、系統地回答以下任何企業改進過程所必然提出的三個問題:改進什么?改成什么樣子?以及怎樣使改進得以實現?約束會計正是在想找出各種條件下生產的內在規律,尋求一種分析經營生產問題的科學邏輯思維方式和解決問題的有效方法。可用一句話來表達即找出妨礙實現系統目標的約束條件,并對它進行消除的系統改善方法。

三、會計特征不同

與傳統會計相比,約束會計有其自身的特征。第一個特點是對約束資源作用的明確考慮。傳統會計與約束會計在利潤表上主要不同點在于產品分類被約束資源分類所代替,約束會計對約束資源的考慮通過列舉各種約束體現出來。第二個特點是對產出貢獻影響的說明。約束會計報告強調了決策和行動對約束產出貢獻的影響,因為產出的所有重大變化都是通過約束點實現的,這種報告方式就可以引起管理層對相關領域――阿基米得約束點的注意。第三個特點是打破營業費用(OE)與產出(T)之間同步增減的關系。為了衡量實現目標的業績和效果,約束會計打破傳統的會計成本概念,提出了三項主要衡量指標,即有效產出、庫存和運行費用,約束會計認為只能從企業的整體來評價改進的效果,而不能只看局部。庫存投資和運行費用雖然可以降低,但是不能降到零以下,只有有效產出才有可能不斷增長。

四、會計信息披露不同

約束會計的利潤表是一份業績報告,它能反映實施經營思想后的業績和員工情況,報告的產出部分強調了利用約束資源提高產出的重要性,同時確定成本是否得到了充分控制。傳統會計報告只注重收入和費用,并信奉“賣的越多賺得越多,如果銷售額不能提高,就得削減成本”。

綜上所述,約束會計的誕生是會計領域的一次重大變革,它為會計的可持續發展注入了新鮮的血液,并使會計管理活動與社會經濟活動更加緊密相關,進而為社會經濟的發展提供強有力的支持。同時,我們應當看到,約束會計的發展和完善是一個長期的研究過程,其理論體系、會計模式、技術方法等需要在會計實踐中不斷地得到檢驗和修正,才能與現代市場經濟完全融合。這就意味著會計理論工作者和實務工作者必須付出長期的、艱辛的勞動,必須時刻密切地關注約束會計的發展動態。但是,目前我國對約束會計研究的狀況并不容樂觀,在此,呼吁會計理論界和實務界一定要正視這一問題,齊心協力,共同創建具有時代特色的約束會計體系。

參考文獻：

[1] 申香華. 傳統會計價值危機的主要表現[J]. 鄭州大學學報,2005,(4)