導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)投資流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；審計；建議

中圖分類號： F830.59 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

一、固定資產(chǎn)投資審計的概念

（一）固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)投資審計，又稱工程投資審計或基建投資審計。從廣義上說，它是包括國家審計主管部門、社會審計單位和經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部審計機構(gòu)等審計主體依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)和政策的要求，對固定資產(chǎn)投資項目的真實財務(wù)收支、合法項目報批、未來效益獲得等情況的監(jiān)督行為。以上敘述的監(jiān)督行為所遵循的是我國的《審計法》，并分別從國家、社會和企業(yè)內(nèi)部三個途徑開展體系式的監(jiān)督；從狹義上說，固定資產(chǎn)投資審計就是國家審計機關(guān)對固定資產(chǎn)投資活動所開展的審計監(jiān)督活動。《審計法》第三章第二十二條明確規(guī)定：“審計機關(guān)對國家建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督?！边@種審計監(jiān)督是國家對固定資產(chǎn)投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段。本文所使用的固定資產(chǎn)投資審計的概念是廣義上的概念。

（二）固定資產(chǎn)投資審計對象的界定

固定資產(chǎn)投資審計對象，又稱固定資產(chǎn)投資審計客體。它并不僅僅包括建設(shè)施工單位，而是涵蓋固定資產(chǎn)投資建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動過程中所涉及的所有參與部門或單位。這其中不但有建設(shè)單位和施工單位，同時還要有設(shè)計單位、金融部門、建設(shè)單位的主管部門等。也就是說，這些部門或單位在建設(shè)與管理過程中做的任何一項工作都必須接受審計部門的審計監(jiān)督。

（三）固定資產(chǎn)投資審計的外延

固定資產(chǎn)投資建設(shè)是一個期限相對較長的過程。從這個角度來看，我們可以將其外延界定為前期審計、在建期審計和竣工后審計 3 個部分。而若是從固定資產(chǎn)投資審計的工程性質(zhì)的角度來看，我們又可以將其外延界定為基本建設(shè)投資審計、技術(shù)改造投資審計和其他投資審計等。當(dāng)然，對固定資產(chǎn)投資審計外延的界定還有其他的方式，這里就不一一列舉了。

二、我國固定資產(chǎn)投資審計出現(xiàn)的問題

（一）重操作審計，輕利潤

審計在固定資產(chǎn)投資市場中，因其中利潤巨大，而常常出現(xiàn)各種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。因此，在實際的審計工作中，審計員通常會重點對固定資產(chǎn)投資項目的真實性、合法性進(jìn)行審計，并從財務(wù)使用、流程辦理等操作層面發(fā)現(xiàn)問題，責(zé)令整改。這實際上是一種對過去操作事項進(jìn)行查處的做法，而沒有考慮到固定資產(chǎn)投資審計外延還包括竣工后審計環(huán)節(jié)，即對未來效益的審計。

（二）重事后監(jiān)督，輕事前和事中控制

目前，我國固定資產(chǎn)投資審計還多偏重于對項目的事后審計。顯然，事后審計不能像事前和事中控制那樣更為有效地阻止不合規(guī)的行為發(fā)生。它只能發(fā)現(xiàn)那些已經(jīng)發(fā)生和結(jié)束的違規(guī)事件，并要求事后進(jìn)行整改。許多時候，損失在所難免，即使事后進(jìn)行整改，也不可能實現(xiàn)零損失。

（三）人才短缺嚴(yán)重

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多城市都設(shè)立了經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，并大張旗鼓地開展固定資產(chǎn)投資項目。而與此相對應(yīng)的，國內(nèi)固定資產(chǎn)投資審計人才卻呈現(xiàn)出供不應(yīng)求的局面，有些地方甚至嚴(yán)重短缺。部分單位選擇借助社會中介機構(gòu)作為協(xié)審單位，目前，各地國家審計機關(guān)都在借助社會中介機構(gòu)的力量，通過招標(biāo)選擇能力強、信譽好的中介機構(gòu)作為協(xié)審單位。

（四）缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的主觀夸大

在固定資產(chǎn)投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強。例如，我國的《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》中的規(guī)定就存在比較原則和抽象的問題，尤其是對固定資產(chǎn)投資審計工作的客觀操作標(biāo)準(zhǔn)沒做明確的闡述。所以，審計人員在實踐工作中便會感到缺乏具有可操作性的依據(jù)和客觀標(biāo)準(zhǔn)，就只能將審計工作建之于大量的主觀判斷之上。

（五）過于就事論事，而忽視了審計工作的支持決策功能

我國固定資產(chǎn)投資審計往往會針對事件本身的對錯與否而開展，過分地強調(diào)就事論事的審計方式，而未充分考慮到為各級政府提供經(jīng)濟(jì)政策驗證和宏觀決策的支持功能。

三、對我國固定資產(chǎn)投資審計工作發(fā)展的建議

雖然目前我國固定資產(chǎn)投資審計工作有很大的發(fā)展，但是仍然存在一定的問題。要發(fā)展我國固定資產(chǎn)投資審計工作，使其更高效地對社會中的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，就必須要有針對性地進(jìn)行創(chuàng)新。具體應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計理念

馬克思唯物主義辯證法認(rèn)為，意識對物質(zhì)具有反作用。可見，事物的健康發(fā)展是需要有正確的意識做保障的。而在我國目前固定資產(chǎn)投資審計工作中存在的問題，如重事后監(jiān)督，輕事前和事中控制；重操作審計，輕利潤審計等，就是審計工作理念已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，不能適應(yīng)實際經(jīng)濟(jì)情況。對此，我們要大力創(chuàng)新審計固定資產(chǎn)投資項目的相關(guān)理念，努力探究和掌握其中的規(guī)律和特點，尋找到固定資產(chǎn)投資審計工作的新理念、新思路。具體如下：第一，增強宏觀意識，將審計工作由操作層面提升至利潤效益層面。固定資產(chǎn)投資項目歸根結(jié)底是為了獲得利潤。因此，忽視對利潤的審計是極其不妥的。我們必須要根據(jù)資金管理方式、項目管理審批流程、財政供給和相關(guān)金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷挖掘和豐富固定資產(chǎn)投資審計工作中的宏觀理念，并最終指向未來經(jīng)濟(jì)效益情況。第二，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的不斷提高，原來的粗放型經(jīng)濟(jì)模式已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型經(jīng)濟(jì)模式，且整個轉(zhuǎn)變過程是高速的、日新月異的。作為經(jīng)濟(jì)有效發(fā)展的一個重要推動力，固定資產(chǎn)投資審計的發(fā)展必須要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的這個特點相適應(yīng)，全面實現(xiàn)事前和事中審計控制，將“介入早、預(yù)防好”的固定資產(chǎn)投資審計理念運用到實際審計工作，更新已有而陳舊的審計共組理念。

創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計體制

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，要搞好我國固定資產(chǎn)投資審計工作，就必須要根據(jù)實際經(jīng)濟(jì)情況，及時從審計制度入手進(jìn)行改革創(chuàng)新，尤其要開展好問責(zé)審計制度。那么，什么是問責(zé)審計呢？問責(zé)審計就是指政府等有權(quán)監(jiān)督部門或?qū)徲嫏C關(guān)，檢查和監(jiān)督被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動，將其業(yè)務(wù)辦理及責(zé)任履行情況作出客觀有效的評價，對存在的違紀(jì)違規(guī)行為進(jìn)行報告、糾正或制裁，同時提出改進(jìn)的建議。在實際審計過程中，我國固定資產(chǎn)投資工作要通過審查固定資產(chǎn)投資資金的撥付和使用等情況，來實現(xiàn)加強審計監(jiān)督，嚴(yán)格防止人為地滯留、擠占、截留、挪用專項資金。對違反建設(shè)項目財務(wù)管理制度及其他相關(guān)法律法規(guī)的行為，審計機構(gòu)會同有關(guān)部門及時制止，進(jìn)行通報，并嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任方責(zé)任，有效維護(hù)項目資金使用的安全性。同時，在構(gòu)建我國新型固定資產(chǎn)投資審計制度時，還要做到“抓中心、顧大局”，以固定資產(chǎn)投資資金的有效使用為審計對象，重點審計其資金的效益性、安全性，全面促進(jìn)相關(guān)分配體制的深度改革，并有力推行常規(guī)審計、績效審計和問責(zé)審計等三種方法相結(jié)合的審計。

創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)容

隨著投資體制改革的逐步完善，固定資產(chǎn)投資審計工作要著重增加對使用國家財政資金的社會公共項目的審計，合理創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容。具體來說，第一，要適度拓寬對財政投入較多的社會公共工程和國家的重點建設(shè)項目的審計；第二，及時引入眼下固定資產(chǎn)投資中反映出的焦點和亟待解決的問題；第三，涵蓋社會各界和人民百姓極大關(guān)心的固定資產(chǎn)投資問題；第四，全面加強對環(huán)境效益敏感的重大固定資產(chǎn)投資項目的審計，力爭做到早準(zhǔn)備、早介入，盡可能多地考慮預(yù)防生態(tài)環(huán)境污染、保持生態(tài)平衡、保護(hù)瀕危動物等方面的社會效益審計；第五，在審計的深度和廣度上，大力做好工程事后審計和預(yù)算、決算等事前審計的銜接工作，要將單純地以項目建設(shè)單位為主的模式，延伸為審計施工、監(jiān)理等與投資活動有關(guān)的所有部門和單位的模式；第六，重點審計亂上建設(shè)項目、違規(guī)虛假招投標(biāo)、不按規(guī)定流程轉(zhuǎn)包分包以及項目建設(shè)中偷工減料等違紀(jì)違規(guī)行為。

實施固定資產(chǎn)投資審計人才新戰(zhàn)略

實施人才戰(zhàn)略，加大對固定資產(chǎn)投資審計領(lǐng)域內(nèi)專業(yè)人才培養(yǎng)力度，提高從業(yè)人員素質(zhì)。缺乏熟悉審計流程的高素質(zhì)人才，已成為當(dāng)前制約我國固定資產(chǎn)投資審計工作快速發(fā)展的重要因素。因此，一方面，加強崗位職業(yè)培訓(xùn)和高等院校的專業(yè)培養(yǎng)，灌輸新型的審計理念和審計方法，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，建立起考核審計員的學(xué)習(xí)考核體制，督促他們按時自學(xué)，并對自學(xué)效果明顯的同志進(jìn)行物質(zhì)和精神獎勵措施。

（五）利用社會中介審計力量參與固定資產(chǎn)投資審計

政府投資項目的審計，各地都進(jìn)行了學(xué)習(xí)和研究，相應(yīng)出臺了具體的操作方法去合理地利用社會審計，由最初的參與政府投資項目審計擴大到其他項目審計。幾年的不斷探索和實踐，在利用社會審計力量參與政府審計工作取得了成效，社會審計對政府審計起到了很好的補充作用。

四、結(jié)語：我國固定資產(chǎn)投資審計工作要發(fā)展，就必須要做到不斷創(chuàng)新，與時俱進(jìn)，并時刻服務(wù)于經(jīng)濟(jì)大局。只有這樣，我國的固定資產(chǎn)投資審計工作才能發(fā)生起色，才能真正起到有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的作用。

參考文獻(xiàn)：

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摘 要 固定資產(chǎn)是企業(yè)運營的重要工具，在企業(yè)資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重。投資一經(jīng)發(fā)生，資金就固化形成企業(yè)的“沉沒”成本，投資成本在整個資產(chǎn)折舊期間內(nèi)將嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營成本。因此，本文從分析固定資產(chǎn)投資存在的問題入手，提出了加強固定資產(chǎn)投資控制的具體措施，從而達(dá)到優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，提高固定資產(chǎn)投資效益和資金的使用效率，降低投資成本，防范投資風(fēng)險等目的。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 投資 內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)指使用期限超過一年，單位價值較高，為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)，是企業(yè)運營的重要工具。固定資產(chǎn)投資具有投資回收期長、投資金額大，變現(xiàn)能力差等特點。在固定資產(chǎn)投資的全過程中，如果沒有完善的內(nèi)控制度將使得企業(yè)資產(chǎn)在不健全的各類制度下不顯山、不露水的悄然流失。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。內(nèi)控失敗帶給企業(yè)的危害是內(nèi)傷型的，是以犧牲企業(yè)的利潤和隊伍的凝聚力為代價的。實行內(nèi)控制度是企業(yè)生存與發(fā)展的需要、是保證企業(yè)資產(chǎn)安全的需要。因此，加強固定資產(chǎn)投資控制，對優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，提高固定資產(chǎn)投資效益和資金的使用效率，降低投資成本，優(yōu)化資產(chǎn)的盈利能力，防范投資風(fēng)險，具有極其重要的意義。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制的必要性

（一）固定資產(chǎn)投資是企業(yè)投資的最重要的內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資，實際上就是固定資產(chǎn)的擴大再生產(chǎn)。固定資產(chǎn)擴大再生產(chǎn)的主要形式是技術(shù)改造、改建、擴建和新建。通過技術(shù)改造、改建、擴建和新建形成的固定資產(chǎn)一經(jīng)建成投產(chǎn)，就決定了企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力，也決定了它可能實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。它是企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模、產(chǎn)品品種、產(chǎn)品質(zhì)量的基本保證，而且，固定資產(chǎn)投資，也是企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平高低，發(fā)展前景好壞的重要影響因素。所以，加強企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理，是加強企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，是提高企業(yè)整體效益的重要前提。

（二）內(nèi)控是企業(yè)壯大的“內(nèi)功”

今天，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高新技術(shù)正全速將企業(yè)帶入一個新經(jīng)濟(jì)時代，許多企業(yè)已開始實施國際化戰(zhàn)略，對業(yè)務(wù)流程實行再造和整合，以提高國際競爭力。而這些企業(yè)在整合中，無一不是以強有力的內(nèi)控管理為基礎(chǔ)，它強調(diào)以首尾相接的、完整連貫的整合性業(yè)務(wù)流程，來取代過去被職能不清的、管理部門割裂的、不易看見也難于管理的破碎性流程，它的每一條信息都是受控的、可追溯的。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制措施分析

為解決投資方向不合理、項目管理存在漏洞、項目初設(shè)審核不嚴(yán)、施工超概算及竣工決算不及時等問題，必須針對固定資產(chǎn)投資的各個環(huán)節(jié)，采取積極有效的內(nèi)部控制措施。

（一）明確固定資產(chǎn)投資工程項目管理的主管部門和崗位，保證管理架構(gòu)完整、科學(xué)、合理

1.企業(yè)應(yīng)建立健全工程項目業(yè)務(wù)的主管部門，包括項目規(guī)劃、概預(yù)算控制部門，建設(shè)管理辦公室等，明確相關(guān)崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2.各主管部門和業(yè)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定的建設(shè)程序辦理工程項目業(yè)務(wù)，不得跨越程序辦理工程業(yè)務(wù)，不得擅自超越上一程序批準(zhǔn)的項目方案和造價實施下一程序，只有完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

（二）加強項目決策控制，從源頭上防止無效投資

1.固定資產(chǎn)投資工程項目的決策必須履行規(guī)定的程序。重大項目的決策程序包括項目建議書階段和可行性研究階段。

2.重大投資項目建議書，由建設(shè)單位組織編制，企業(yè)最高管理層組織審核、批復(fù)。對審核通過的項目建議書，報企業(yè)最高管理層批復(fù)。

3.為了保證投資決策的正確有效，必須進(jìn)行投資項目的可行性分析。重大項目的可行性研究報告，應(yīng)由項目建設(shè)單位委托具有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計、咨詢單位等編制。

（三）搞好工程項目初步設(shè)計概算控制，控制固定資產(chǎn)投資項目造價

1.工程項目的可行性研究報告獲得批準(zhǔn)后，方可進(jìn)行項目的初步設(shè)計。經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告的投資估算，是工程項目控制造價的依據(jù)和初步設(shè)計概算的最高限額。

2.企業(yè)應(yīng)規(guī)范、完善對初步設(shè)計文件的審核程序與相關(guān)制度，實現(xiàn)對工程項目預(yù)期造價的有效控制。

3.重大項目的初步設(shè)計文件，由企業(yè)概預(yù)算控制部門組織審核，并負(fù)責(zé)將審核意見反饋給設(shè)計單位，督促設(shè)計單位修改完善。

（四）加強固定資產(chǎn)投資的過程控制

固定資產(chǎn)投資的過程控制應(yīng)由企業(yè)高層管理人員參與和監(jiān)督，內(nèi)控制度的重點是：

1.制定預(yù)算審批制度，規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建、動態(tài)管理及處置的程序和審批權(quán)限，降低固定資產(chǎn)購建成本：

2.內(nèi)部牽制制度，對計劃外購建固定資產(chǎn)、自行調(diào)整投資計劃、冒名頂替將投資挪作他用的，制定了領(lǐng)導(dǎo)與執(zhí)行者、審批與經(jīng)手、驗收相互牽制制度；

3.崗位分離制度，對不同部門設(shè)定不同的職責(zé)，將固定資產(chǎn)投資的計劃、審批、經(jīng)辦、付款結(jié)算、資產(chǎn)保管等崗位分別由不同部門擔(dān)任，并明確各部門職責(zé)及責(zé)任；

4.財產(chǎn)清查制度，對資產(chǎn)的保管、使用、費用的列支標(biāo)準(zhǔn)、方法和處理進(jìn)行規(guī)范。

（五）強化內(nèi)部投資預(yù)算控制，確保工程項目建設(shè)得到資金保障

1.內(nèi)部投資預(yù)算主管部門對申請列入內(nèi)部投資預(yù)算的工程項目，應(yīng)按照 “效益優(yōu)先”原則，通過項目經(jīng)濟(jì)效益排隊，與當(dāng)年投資資金來源和其他項目綜合平衡等，合理列入內(nèi)部投資預(yù)算。

2.財務(wù)部門作為全面預(yù)算主管部門，應(yīng)審核內(nèi)部投資預(yù)算的投資規(guī)模與資金來源是否平衡，不能超來源安排投資規(guī)模。

（六）監(jiān)督制度執(zhí)行、遵守法制建設(shè)

固定資產(chǎn)投資控制涉及范圍廣，控制難度大，因而內(nèi)審人員在管理中應(yīng)有目的的收集問題，剖析問題，將這些問題按性質(zhì)分類，把問題的來龍去脈搞清楚，針對每一個問題采取相應(yīng)的對策。

同時，應(yīng)對內(nèi)強調(diào)控制，對外強調(diào)法制，因為法制建設(shè)是控制的基礎(chǔ)和條件。現(xiàn)有的市場準(zhǔn)入、項目法人負(fù)責(zé)制、招標(biāo)投標(biāo)、工程監(jiān)理、合同管理、工程質(zhì)量監(jiān)督等制度，為逐步建立起更加科學(xué)、更加完善的建筑市場運行規(guī)則和管理制度體制提供了條件，并將成熟有效的改革措施通過法律、法規(guī)加以確定，是我國建設(shè)體制改革的主要目標(biāo)。

（七）搞好施工圖預(yù)算控制，確保施工圖預(yù)算與初設(shè)概算閉合銜接

已列入內(nèi)部投資預(yù)算的工程項目，建設(shè)單位應(yīng)委托負(fù)責(zé)初步設(shè)計的單位進(jìn)行施工圖設(shè)計，施工圖設(shè)計必須以被批準(zhǔn)的初步設(shè)計為依據(jù)，不得任意增加工程項目，擴大工程范圍和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。

施工圖設(shè)計獲批準(zhǔn)后，建設(shè)單位應(yīng)組織造價專業(yè)人員或委托有關(guān)中介機構(gòu)編制施工圖預(yù)算。對編制完成的施工圖預(yù)算，由負(fù)責(zé)組織施工圖設(shè)計審查的建設(shè)主管部門進(jìn)行審查、修改、批準(zhǔn)。

（八）做好價款支付控制，防止差錯和舞弊

建設(shè)單位財務(wù)部門要嚴(yán)格按批準(zhǔn)的內(nèi)部投資預(yù)算控制工程價款的結(jié)算與支付。會計人員在辦理工程預(yù)付款和工程進(jìn)度款結(jié)算、支付業(yè)務(wù)前，應(yīng)對照工程合同約定的價款支付方式、內(nèi)部投資預(yù)算等，認(rèn)真審查和復(fù)核本單位工程主管部門提交的價款支付申請及憑證（包括承包方的收款收據(jù)或發(fā)票）、審批人的批準(zhǔn)意見等，復(fù)核無誤后，方可按規(guī)定，辦理價款支付手續(xù)。

（九）加強項目竣工決算控制，確保盈虧和資產(chǎn)的真實、準(zhǔn)確性

工程項目竣工后，應(yīng)在三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。建設(shè)單位應(yīng)組織設(shè)計、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位對施工單位報送的竣工資料進(jìn)行審查，組織竣工預(yù)驗收和竣工驗收。

建設(shè)單位財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，及時編制竣工財務(wù)決算，如實反映工程項目的實際造價，不得將應(yīng)計入當(dāng)期經(jīng)營費用的各種支出計入建設(shè)成本。工程項目所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦妥竣工財務(wù)決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并開始計提折舊。待辦妥竣工決算手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價值。

三、結(jié)束語

企業(yè)通過開展固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制，能夠大幅度的降低固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域舞弊發(fā)生的可能性，及時堵塞管理工作中出現(xiàn)的漏洞，真正為企業(yè)起到“增值服務(wù)”的作用。因此，固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的內(nèi)部控制工作還應(yīng)得到重視和加強，為企業(yè)帶來的好處也將日益顯現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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一、 項目后評價開展的意義

對于企業(yè)來說，在投資項目管理工作中項目后評價，其作為重要階段，起到著重要的作用。項目后評價主要是為后續(xù)類似項目投資決策服務(wù)，也是投資人對投資活動的監(jiān)督管理手段。總體來說，做好項目后評價，對改善企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，有著極大的幫助。通過不斷總結(jié)經(jīng)驗，及時吸取教訓(xùn)，在工作中加以改進(jìn)，以提高管理水平。

二、固定資產(chǎn)投資項目后評價實施要點4

（一）成立專家評價組

開展固定資產(chǎn)投資項目后評價前，要按照固定資產(chǎn)投資項目特點，成立專家評價組。此小組要由投資管理部門負(fù)責(zé)牽頭，由內(nèi)外部專家組成，包括咨詢工程師、技術(shù)人員、規(guī)劃單位、實施單位而等。若條件允許，外部專家人數(shù)要高于總?cè)藬?shù)的一半。此小組主要負(fù)責(zé)開展后評價報告現(xiàn)場調(diào)查與評價。

（二） 明確后評價流程

若想確保固定資產(chǎn)投資項目后評價工作的有效開展，明確后評價流程，有著必要性。后評價流程如下：1）做好評價前準(zhǔn)備工作；2）編制分項自評價報告以及后評價報告草案；3）組建后評價專家組；4）開展專家評價；5）給出評價意見；6）編制并且上報項目后評價報告；7）應(yīng)用后評價報告等。需要注意的是，后評價報告要具體包含以下內(nèi)容：1）項目前期與具體實施環(huán)節(jié)的總結(jié)與評價，包括投資決策、前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施、項目運營等；2）項目績效以及影響評價，具體包括項目開展后的效益情況，包括技術(shù)、社會、經(jīng)濟(jì)等；3）項目完成情況以及能力水平；4）結(jié)論與經(jīng)驗等[1]。

（三）編制后評價指標(biāo)要素與定量評估表

在開展專家評價時，需要用到后評價指標(biāo)打分表，為減少人為因素對后評價結(jié)果的影響，使用量化數(shù)據(jù)，以保證評價的科學(xué)性。在設(shè)計打分表時，要按照后評價內(nèi)容，明確打分項目點，按照項目特點，進(jìn)行權(quán)重賦值，采取對比法，來明確項目點的評分檔次。通常情況下，打分表包括固定資產(chǎn)投資項目目標(biāo)實現(xiàn)與可持續(xù)能力后評價（權(quán)重為25%）、項目過程后評價（權(quán)重為40%）、投資項目經(jīng)濟(jì)技術(shù)后評價（權(quán)重為20%）、投資項目社會效益以及環(huán)境影響后評價（權(quán)重為15%）。

（四） 注重單項投資后評價

開展固定資產(chǎn)投資項目后評價，評價人員要做好單項投資項目的全面評價，比如單條生產(chǎn)線設(shè)備，包括更新改造項目中的設(shè)備、總體投資項目中的單投項目等，需要做好后評價工作。若為制造型企業(yè)，單投表現(xiàn)在生產(chǎn)類設(shè)備，在評價時，可以由投資部門牽頭，按照后評價流程，開展后評價，重點評價設(shè)備利用率、工藝技術(shù)的合理性以及先進(jìn)性等。

三、 固定資產(chǎn)投資項目后評價體系設(shè)計方案

某企業(yè)運營項目，采取固定資產(chǎn)投資項目后評價方法，進(jìn)行項目評估，主要分為目標(biāo)、過程、效益、影響、可持續(xù)化性，在實際應(yīng)用中，起到了積極的作用。但隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，逐漸暴露出各類問題?；诖耍岢龌诠潭ㄙY產(chǎn)投資項目后評價原有體系，重新構(gòu)建后評價體系，以達(dá)到企業(yè)項目后評價的要求。

（一）后評價指標(biāo)體系優(yōu)化設(shè)計

在設(shè)計后評價指標(biāo)時，基于提高項目的EVA角度出發(fā)，將影響EVA變動的因素逐層劃分，從中挑選關(guān)鍵因素，進(jìn)行指標(biāo)分解，將以BSC理論為基礎(chǔ)的后評價框架和EVA分解相互結(jié)合，以明確影響固定資產(chǎn)投資項目目標(biāo)實現(xiàn)的因素。經(jīng)過改進(jìn)后的后評價體系架構(gòu)包括項目貢獻(xiàn)評價、客戶發(fā)展、運營建設(shè)、投資決策評價，與原有的評價體系相比，其獲得了以下改進(jìn)：1）在評價框架方面，BSC能夠更好的配合企業(yè)戰(zhàn)略；2）在指標(biāo)體系方面，基于EVA因素分解法，能夠明確目標(biāo)影響的具體因素；3）在評價方案方面，在原有的固定資產(chǎn)投資項目后評價五維度方法基礎(chǔ)上，按照業(yè)務(wù)發(fā)展實際，對各類側(cè)重點，進(jìn)行針對性評價[2]。

（二）評價指標(biāo)體系

基于固定資產(chǎn)投資項目后評價的新評價方案，其指標(biāo)體系如下：1）價值貢獻(xiàn)。在進(jìn)行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)評價時，進(jìn)行項目ROIC評價，使用IRR與投資回收期等固定資產(chǎn)投資項目后評價傳統(tǒng)指標(biāo)；在評價新業(yè)務(wù)時，使用收入份額與在收入增長率等指標(biāo)；2）客戶發(fā)展。在進(jìn)行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)評價時，使用用戶滿意度與用戶離網(wǎng)率等傳統(tǒng)指標(biāo)；進(jìn)行新業(yè)務(wù)評價，使用市場份額與用戶增長率等新指標(biāo)；3）高效運營。使用資源利用率與網(wǎng)絡(luò)覆蓋率等傳統(tǒng)指標(biāo)，進(jìn)行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)評價。使用工程建設(shè)質(zhì)量與單項目能力造價等新指標(biāo)，評價新型業(yè)務(wù)；4）決策支撐使用收入完成與效益目標(biāo)偏差率等傳統(tǒng)指標(biāo)，評價傳統(tǒng)業(yè)務(wù)；使用用戶發(fā)展與收入增長等新指標(biāo)，評價新型業(yè)務(wù)。

（三）實施效果

通過分析項目運行各類指標(biāo)，看其是否達(dá)到投資建設(shè)預(yù)期目標(biāo)，從客戶滿意度、建設(shè)成本、運行質(zhì)量等方面，進(jìn)行綜合分析，來分析項目建設(shè)對企業(yè)發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)。經(jīng)過改進(jìn)后的評價體系，對幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，合理拓展企業(yè)新業(yè)務(wù)，有著積極的幫助。BSC為企業(yè)項目后評價，提供了不錯的借鑒經(jīng)驗。企業(yè)可以結(jié)合業(yè)務(wù)實際情況，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)角度出發(fā)，分解戰(zhàn)略目標(biāo)，細(xì)化戰(zhàn)略訴求，來制定評價方案，以發(fā)揮后評價的作用[3]。

篇4

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位　固定資產(chǎn)　內(nèi)部控制

當(dāng)前我國學(xué)者對內(nèi)部控制的研究日新月異。內(nèi)部控制理論不斷豐富，但是到目前為止，有關(guān)固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制研究還比較少。因此，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制進(jìn)行研究，具有較強的現(xiàn)實意義。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的主要特點

固定資產(chǎn)投資是指為特定目的而進(jìn)行投資建設(shè)，并含有一定建筑或建筑安裝工程，且形成固定資產(chǎn)的建設(shè)項目。與其他投資相比，固定資產(chǎn)投資一般具有下列特征。

1、規(guī)模大

事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的規(guī)模往往很大，投資成本動輒上億元甚至更多。這些項目的建設(shè)事關(guān)事業(yè)單位戰(zhàn)略的成敗。巨大的投資額對投資項目的管理水平提出了很高的要求，否則項目一旦失敗，將造成巨大的投資損失。

2、工期長

由于項目投資規(guī)模大，一般耗時也較長，短則半年，長則數(shù)年。同時，投資項目的建設(shè)涉及方方面面，如政府審批部門、銀行、法律、設(shè)計單位、施工單位、供應(yīng)商、外部審計機構(gòu)等，這就給投資項目的管理工作帶來了很大的難度。

3、變化大

投資項目是典型的一次性任務(wù)。而且無論是設(shè)計還是施工，不同項目都有顯著的差別。即使是使用相同的設(shè)計來進(jìn)行施工。也會因為空間、時間和其他外界條件的不同，使建設(shè)過程具有很大的差異性。因此必須針對不同的投資項目進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)工作。

4、風(fēng)險大

事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的立項、各種分析、研究、設(shè)計、計劃都是基于對將來情況預(yù)測基礎(chǔ)上的，基于正常的、理想的技術(shù)、管理、組織之上的。而在項目實際實施的過程中，這些因素都有可能發(fā)生變化。這些變化使得原定的方案、計劃受到干擾。使原定的目標(biāo)不能實現(xiàn)，造成巨大的風(fēng)險損失。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

由于固定資產(chǎn)投資還具有投資金額大、過程的不確定因素較多，更需要完善的內(nèi)部控制體系去規(guī)避風(fēng)險，保證投資、質(zhì)量、進(jìn)度三大目標(biāo)的實現(xiàn)。但是，目前固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制狀況不容樂觀，無論從政策層面還是事業(yè)單位內(nèi)部，都存在許多需要改進(jìn)的地方。

1、固定資產(chǎn)投資有關(guān)法律法規(guī)的目標(biāo)定位較低

近年來，財政部、證監(jiān)會、國資委等一些政府部門出于加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資監(jiān)管的需要，陸續(xù)出臺了一些固定資產(chǎn)投資方面的內(nèi)部控制法規(guī)，如《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等。這些法規(guī)的目標(biāo)定位還主要停留在糾錯防弊、保全資產(chǎn)層面。作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，與國外目前已相對科學(xué)的定位相比，還有較大的距離。另外，這些法規(guī)在實務(wù)上的可操作性也有待提高。

2、缺乏固定資產(chǎn)投資良好的內(nèi)部控制環(huán)境

在固定資產(chǎn)投資過程中，由于投資規(guī)模大，涉及的現(xiàn)金流巨大，經(jīng)濟(jì)利益涉及方方面面，從而對事業(yè)單位高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現(xiàn)實情況是高管違規(guī)事件頻發(fā)。另外，管理者的經(jīng)營理念、對待風(fēng)險的態(tài)度和對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。目前不少單位的管理者內(nèi)部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項目，缺乏花大力氣加強內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長遠(yuǎn)眼光。因此常會采取不考慮單位風(fēng)險和長遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為，并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果，最終給單位帶來巨大損失。

3、固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制制度的設(shè)計不完善

內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理的重要手段，對于事業(yè)單位防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)而言，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度更顯得十分重要。現(xiàn)實中很多單位在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給事業(yè)單位造成重大損失。有些事業(yè)單位不惜成本聘請專業(yè)的咨詢公司制定了系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。但執(zhí)行中流于形式，內(nèi)部控制制度沒有起到應(yīng)有的作用。

4、對固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是單位內(nèi)部控制制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。目前，大部分事業(yè)單位成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍存在很多問題。在專業(yè)勝任能力方面，由于大部分內(nèi)審人員為財務(wù)或?qū)徲媽I(yè)，對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)不精通，很難行使其監(jiān)控職能；不少單位為爭項目、趕進(jìn)度。而對內(nèi)部審計的重視程度不夠。內(nèi)部審計大多流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用：在獨立性方面，由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務(wù)副總等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制設(shè)計

固定資產(chǎn)投資一般可分為項目決策、項目實施兩個階段。在項目決策階段，又分為編制項目建議書、可行性研究、項目決策等三個環(huán)節(jié)；實施階段分為項目設(shè)計、招投標(biāo)及合同簽訂、施工和竣工交付使用等四個環(huán)節(jié)。下面將探討一些關(guān)鍵控制點及控制措施。

1、項目設(shè)計的審批

初步設(shè)計是項目設(shè)計的重要組成部分，是安排年度計劃、編制概算和施工圖設(shè)計的依據(jù)。(1)單位委托設(shè)計。單位完成初步設(shè)計和設(shè)計總概算后，向事業(yè)部所屬項目管理部提出審查申請。由項目管理部負(fù)責(zé)組織事業(yè)部項目主管領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人及業(yè)內(nèi)外有關(guān)專家對設(shè)計方案進(jìn)行審查。設(shè)計單位要根據(jù)事業(yè)部審查意見對初步設(shè)計技術(shù)文件和概算進(jìn)行修改。若對初步設(shè)計文件有重大修改或較多補充，修改后還需進(jìn)行復(fù)審。初步設(shè)計審查通過后，由事業(yè)部下發(fā)批準(zhǔn)文件，作為開展施工圖設(shè)計工作的依據(jù)。(2)初步設(shè)計的審查內(nèi)容主要包括：是否符合國家有關(guān)工程建設(shè)的方針、政策、法令、法規(guī)、技術(shù)政策和現(xiàn)行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范：是否符合批準(zhǔn)的可行性研究報告；審定工藝流程、裝置規(guī)模和物料平衡、動力平衡；審定總平面布置：審定主要設(shè)備選型、材料選用方案及引進(jìn)清單；審定崗位設(shè)置及總定員；審定公用工程、輔助工程規(guī)模及內(nèi)容；審定主要技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：核定環(huán)境保護(hù)、勞動安全衛(wèi)生、消防等設(shè)施配置是否符合規(guī)范；核定工程量計算是否準(zhǔn)確、定額套用及取費是否合理、設(shè)備及材料價格水平并審定總概算。

2、合同簽訂和審批

合同是項目建設(shè)過程中重要的法律性文件，工程項目完成設(shè)計后，建設(shè)單位要根據(jù)設(shè)計圖紙選擇施工方，進(jìn)行土建、安裝工程和設(shè)備的招標(biāo)。根據(jù)招標(biāo)結(jié)果，與中標(biāo)的設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位和設(shè)備材料供應(yīng)商簽訂經(jīng)濟(jì)合同，以明確雙方的權(quán)力和義務(wù)。合同簽訂后，建設(shè)單位根據(jù)合同的履行情況，按合同約定條款付款。(1)合同文本的審批。合同簽訂之前，經(jīng)辦人應(yīng)將合同草案及與合同有關(guān)的證明材料提請法律、審計、財務(wù)等相關(guān)部門審核，審核部門如對合同相關(guān)條款有異議，應(yīng)出具審核意見書。法律、審計、財務(wù)等相關(guān)部門根據(jù)各自的管理職責(zé)對合同進(jìn)行審核，其中法律部對合同條款的合法性、嚴(yán)密性負(fù)責(zé)；審計部主要對合同簽訂程序進(jìn)行監(jiān)督，并負(fù)責(zé)審核合同內(nèi)容是否與招投標(biāo)文件的相關(guān)內(nèi)容一致；財務(wù)部主要對合同金額、合同款結(jié)算方式、付款期限、發(fā)票種類及取得時間等進(jìn)行審核。(2)合同變更手續(xù)。合同變更應(yīng)比照合同簽訂的審批程序履行審批手續(xù)。合同的變更或解除必須在合同雙方協(xié)商一致的前提下依法進(jìn)行，任何一方未經(jīng)對方允許私自更改合同內(nèi)容或解除合同均不生效。如只對原合同部分條款做補充時，應(yīng)與對方簽訂補充協(xié)議，并在補充協(xié)議中注明修改或補充的內(nèi)容，該補充協(xié)議是原合同的組成部分。當(dāng)需要變更的內(nèi)容較多或與原合同有較大出入時應(yīng)與對方協(xié)商廢除原合同，另行簽訂新的合同。

3、竣工驗收和決算

篇5

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；檔案管理；問題；措施

固定資產(chǎn)投資項目檔案管理是完成固定資產(chǎn)投資項目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做好項目檔案管理有利于企業(yè)更好地了解投資狀況，是企業(yè)作出投資決策的參考依據(jù)之一。固定資產(chǎn)投資項目檔案包含了整個投資項目的全過程，其是從項目立項到項目驗收程序的材料保存。通過建立檔案可以讓投資人清晰地了解投資過程，同時也為項目建設(shè)后的維護(hù)工作提供參考，因此企業(yè)做好固定資產(chǎn)投資項目檔案管理是十分必要的。

一、固定資產(chǎn)投資項目檔案的特征

（一）涉及部門和單位較多

檔案的建立必定會涉及到公司的各參與部門，一般固定資產(chǎn)投資項目檔案管理涉及的部門可以概括為內(nèi)部和外部。內(nèi)部主要是企業(yè)自身運營該項固定資產(chǎn)所涉及到的部門，常見的有財務(wù)部、物資管理部、技術(shù)部門、檔案部門等，這些部門從一開始的項目立項就參與其中，需要詳細(xì)記錄各個部門的參與狀況及其在該項固定資產(chǎn)投資所扮演的角色，以便于服務(wù)于后續(xù)固定資產(chǎn)項目驗收工作。外部主要是各個內(nèi)部部門在履行職責(zé)時所對外涉及的部門，主要包括施工單位、供貨部門、儀器管理部門等。由于涉及部門廣，因此其所涉及的人員也較為廣泛。

（二）檔案記錄內(nèi)容復(fù)雜

固定資產(chǎn)檔案管理工作和其他檔案工作最為顯著的特征就是記錄的內(nèi)容多樣，并且其記錄的數(shù)量也較為龐大，因而增加了檔案管理工作的難度。目前，大部分企業(yè)的固定資產(chǎn)投資項目檔案內(nèi)容可以分為基礎(chǔ)建設(shè)檔案、設(shè)備檔案、綜合管理檔案等，并且每一種檔案都有許多記錄載體，因此檔案記錄繁瑣復(fù)雜。

二、固定資產(chǎn)投資項目檔案管理的常見問題

（一）企業(yè)忽視項目檔案資料的管理

企業(yè)忽視檔案管理工作、缺乏檔案意識是固定資產(chǎn)投資項目檔案管理工作開展過程中的常見問題之一，也影響著檔案管理工作的正常進(jìn)行。缺乏檔案收集意識主要體現(xiàn)在建設(shè)單位中，建設(shè)單位以完成工期為唯一目標(biāo)，從而導(dǎo)致其在施工過程中只關(guān)心項目進(jìn)度而忽略對檔案資料的收集整理，導(dǎo)致收集的檔案資料不齊全，甚至有些單位后期為了完成企業(yè)所需的檔案資料而進(jìn)行后續(xù)補充檔案，這就使得檔案質(zhì)量受到影響，影響檔案后續(xù)使用。此外，如果企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模的項目建設(shè)，當(dāng)項目結(jié)束后需要進(jìn)行歸檔時資產(chǎn)項目檔案材料不齊全，就無法達(dá)到制作檔案的要求，影響公司項目驗收，為企業(yè)帶來損失。

（二）檔案缺乏系統(tǒng)性和完整性

固定資產(chǎn)投資項目檔案建立是一個動態(tài)變化的過程，其記錄了項目的設(shè)立、建設(shè)以及驗收，整個過程會隨著施工的進(jìn)行而動態(tài)變化，因此檔案的記錄一直在進(jìn)行，即使項目驗收后檔案的記錄也不能停止，因為項目的一些設(shè)備還需要進(jìn)行定期維護(hù)，這個過程都需要進(jìn)入檔案中，以便后續(xù)查找利用。但是部分施工隊伍由于缺乏系統(tǒng)性知識，加之不夠重視檔案資料的收集，從而無法進(jìn)行系統(tǒng)的資料收集，導(dǎo)致檔案的完整性不高，影響檔案收集的質(zhì)量，為檔案整理工作帶來許多麻煩。

三、加強企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目檔案管理的有效措施

（一）提高企業(yè)人員的檔案意識

提高企業(yè)全體員工的檔案意識，有利于檔案資料收集工作的開展。當(dāng)企業(yè)管理層人員擁有足夠的檔案管理意識時，那么檔案管理人員的工作激情就能很好地被調(diào)動起來，這有利于促使檔案管理工作的開展更加高效。此外，不僅要提高企業(yè)管理人員的檔案意識，還需要提高企業(yè)基層員工的檔案意識?；鶎訂T工會直接參與到項目檔案的收集中，其檔案意識的強弱直接關(guān)系到收集資料的全面與否。如果其具備檔案意識，那么就能保證檔案資料及時地歸檔，也有助于檔案管理工作順利地開展下去。

（二）加強對項目檔案的收集

由于固定資產(chǎn)投資項目檔案的動態(tài)變化特點，通過檔案記錄整個項目變化過程，這為后續(xù)項目的維護(hù)提供有力的憑據(jù)，因此要加強對項目檔案的收集，確保項目檔案的完整性。項目檔案的收集首先要有一定的收集流程，而且檔案收集計劃需要在項目正式開工前設(shè)定好，包括檔案部門需要對建設(shè)部門進(jìn)行檔案收集指導(dǎo)，以提高檔案收集效率。企業(yè)要實現(xiàn)檔案工作同項目建設(shè)工作的同步化，及時準(zhǔn)備收集項目檔案資料，同時還要協(xié)調(diào)檔案收集工作，保證各個部門能夠相互協(xié)調(diào)，使檔案收集符合歸檔要求，保證檔案的質(zhì)量。除此之外，當(dāng)企業(yè)的項目完成之后，施工單位需要移交檔案，移交的檔案要符合檔案部門要求，同時需要整理清楚，確保移交材料的完整性。當(dāng)然檔案部門要加強同各個部門的聯(lián)系，一起做好檔案收集工作。

（三）強化過程管理工作

固定資產(chǎn)投資項目檔案管理工作需要檔案管理人員全程參與項目建設(shè)，及時收集所產(chǎn)生的檔案資料。企業(yè)要加強對檔案收集過程的管理，要將項目檔案整理劃入合同范圍，以合同的形式確保檔案資料的質(zhì)量，讓最終形成的檔案具有價值。同時，企業(yè)在同各個單位簽訂合同時，要將檔案工作與合同條款掛鉤，以更好地保證項目完成后的質(zhì)量，也可以讓工程管理人員及時進(jìn)行檔案收集，增強其責(zé)任意識。企業(yè)還應(yīng)要求項目設(shè)計單位提供同實際情況相符合的施工圖和竣工文件，這些材料要進(jìn)行審核后才能夠歸檔入庫，從而讓整個檔案管理工作有序合理地開展下去。

（四）提高檔案管理人員專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)部門需求來配備檔案管理人員，并定期對其進(jìn)行培訓(xùn)，讓其專業(yè)素養(yǎng)得到提升。由于檔案管理人員的工資待遇和有些崗位人員差距較大，這就使得員工不愿意留在這個崗位，從而造成人才的缺乏。因此企業(yè)需要充分調(diào)動檔案管理人員的工作積極性，多組織培訓(xùn)工作，讓其實現(xiàn)自身價值。系統(tǒng)化的培訓(xùn)可以讓檔案管理人員的工作效率得到大大提升，也能促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目檔案管理水平得到相應(yīng)的提高。固定資產(chǎn)投資項目檔案管理工作是企業(yè)管理工作的一部分，也會影響企業(yè)項目的進(jìn)度，需要引起重視。固定資產(chǎn)投資項目檔案具有范圍廣泛、內(nèi)容復(fù)雜的特征，這也為檔案的收集整理工作帶來了挑戰(zhàn)。忽視項目檔案資料的收集管理以及收集檔案不夠全面是當(dāng)前項目檔案管理所面臨的重要問題，企業(yè)需要通過加強員工檔案管理意識以及加強檔案管理的監(jiān)督來更好地實現(xiàn)檔案管理，并且企業(yè)還要注重檔案管理人才隊伍的建設(shè)，定期組織培訓(xùn)，提升其專業(yè)素養(yǎng)。并不斷加強對企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目檔案管理的研究，推動企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王建軍.基于全系統(tǒng)數(shù)字檔案館體系下的固定資產(chǎn)投資項目檔案管理的探索與實踐[J].機電兵船檔案，2016 （01 ）:16-19.

篇6

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資；軍工企業(yè)；技術(shù)創(chuàng)新

作為國家戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，軍工企業(yè)在世界各國普遍已經(jīng)成為先進(jìn)制造業(yè)的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)走勢的跌宕起伏、資本資源的全球化配置、產(chǎn)品生命周期的日趨縮短，計劃經(jīng)濟(jì)背景下成長起來的軍工企業(yè)，雖然較好地實現(xiàn)了雄厚的基礎(chǔ)沉淀、有利的政策扶持與先進(jìn)的技術(shù)水平三者之間的協(xié)調(diào)整合，熬過了改革的陣痛，重新煥發(fā)出勃勃生機，但如果不繼續(xù)深化改革創(chuàng)新，用好政府扶持和政策優(yōu)惠兩大優(yōu)勢，并不能真正確保技術(shù)創(chuàng)新的長久活力，確保有效應(yīng)對激烈的市場競爭和實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、當(dāng)前制約軍工企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的突出問題

技術(shù)創(chuàng)新能力是建立在企業(yè)核心資源基礎(chǔ)上的企業(yè)技術(shù)、產(chǎn)品、管理、文化等的綜合優(yōu)勢在市場上的反映，是企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的不易被競爭對手效仿、并能帶來超額利潤的獨特能力。就軍工企業(yè)得技術(shù)創(chuàng)新能力而言，其從一個側(cè)面反映出國與國之間科技實力、國防實力和綜合國力的競爭水平。當(dāng)前，我國軍工企業(yè)體制改革正逐步深入，各軍工企業(yè)要想在激烈的國際、國內(nèi)競爭中求得生存和發(fā)展，就必須正視企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新能力方面存在的短板，尋求解決之道。

（一）能夠保障實施國家賦予的科研攻關(guān)任務(wù)，但難以緊跟高科技新型武器裝備研發(fā)趨勢

我國軍工企業(yè)經(jīng)過幾十年的發(fā)展，在承擔(dān)眾多國家重點科研生產(chǎn)任務(wù)的過程中，逐漸形成了一定規(guī)模的研制和生產(chǎn)制造能力，基本滿足了工業(yè)化時代武器裝備的發(fā)展要求。但隨著世界正式進(jìn)入信息化時代，現(xiàn)代戰(zhàn)爭的形式和內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，現(xiàn)有軍工企業(yè)的人員與資源投入偏重于計劃模式下完成科研任務(wù)和技術(shù)攻關(guān)，發(fā)展途徑單一，不能主動抓住世界軍事發(fā)展脈絡(luò)，缺乏對遠(yuǎn)期軍事需求分析和技術(shù)演示驗證能力，以突破關(guān)鍵技術(shù)群為目標(biāo)的研發(fā)平臺能力沒有形成體系，技術(shù)儲備和技術(shù)優(yōu)勢不明顯，難以適應(yīng)國際化軍工市場競爭。

（二）實現(xiàn)基礎(chǔ)體系的系統(tǒng)布局，但尚不能形成整體核心實力比較優(yōu)勢

我國軍工企業(yè)受益于社會主義集中力量辦大事的體制優(yōu)勢，經(jīng)歷長期以來國家從財力、人力方面的大量投入，依托一定比例的軍工固定資產(chǎn)投資，已經(jīng)形成了較為完備的產(chǎn)業(yè)布局，基本適應(yīng)了我國武器裝備發(fā)展的需求。但在這一體制之下，也暴露出了軍工企業(yè)研發(fā)能力方向偏單一、創(chuàng)新研發(fā)能力缺欠、平臺化的技術(shù)驗證落后等突出問題，尚不具備支撐武器裝備全研制流程的技術(shù)保障能力，沒有整體形成有效的信息管控和設(shè)計驗證手段，在國際軍工行業(yè)沒有形成顯著的品牌優(yōu)勢。

（三）滿足國內(nèi)軍事工業(yè)發(fā)展基本需求，但支撐技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和保證能力不足

我國軍工企業(yè)長期形成的單一"保成功"模式，緊隨科研任務(wù)，按任務(wù)"跟隨型"構(gòu)建能力模式，曾經(jīng)而且一直是推進(jìn)國內(nèi)軍事工作發(fā)展的強勁動力。就目前神舟系列航天工程而言，就是一個鮮明的例證，彰顯了我國軍工企業(yè)的整體實力。但這一體制的弊端也不可忽視，由于過于依賴行政指令，忽視了市場需求趨勢，我國軍工企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新潛力，支撐技術(shù)創(chuàng)新的手段主要投入在科研任務(wù)上，有限的人員、經(jīng)費沒有真正與軍事裝備的核心主業(yè)相匹配，亟待統(tǒng)籌兼顧，將技術(shù)創(chuàng)新與發(fā)展只與核心主業(yè)相掛鉤，抓住軍工市場信息，有針對性地加大投入力度，切實改變我國軍事裝備的國際形象。

二、固定資產(chǎn)投資在軍工企業(yè)發(fā)展中的作用剖析

軍工固定資產(chǎn)投資是指為推動國防科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，擴大生產(chǎn)能力及滿足國防科技工業(yè)自身發(fā)展需要而進(jìn)行的相關(guān)建筑、設(shè)備設(shè)施（可形成固定資產(chǎn)）和手段建設(shè)等方面的投資。從其積極作用來看，可以歸納為以下幾點：

一是能夠滿足軍工企業(yè)科研生產(chǎn)任務(wù)需求，支撐武器裝備朝"自主化、體系化、基本型、系列化"上發(fā)展，優(yōu)化單位能力布局，增強單位核心競爭力。

二是能夠解決軍工企業(yè)在任務(wù)和能力上的關(guān)系，以任務(wù)牽引能力提升，以能力確保任務(wù)完成，既滿足武器裝備的研制生產(chǎn)需求，又滿足技術(shù)能力提升需求。

三是能夠在一定程度上減輕軍工企業(yè)的資金壓力，發(fā)揮財政資金投資"有保證、引導(dǎo)作用強"的優(yōu)勢，集中力量，為軍工單位技術(shù)創(chuàng)新保駕護(hù)航。

這些年來，我國軍工企業(yè)用好國家支持政策，加大固定資產(chǎn)投資力度，更多地依靠穩(wěn)健的研發(fā)策略、充沛的資金支撐和雄厚的硬件積累，從而保持了技術(shù)創(chuàng)新的旺盛活力，再次成為國家科技創(chuàng)新體系的一只重要力量。

三、以固定資產(chǎn)投資助推軍工企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的對策

《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》中明確規(guī)定：建設(shè)先進(jìn)的國防科技工業(yè)，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，增強以信息化為導(dǎo)向，以先進(jìn)研制制造為基礎(chǔ)的核心能力，加快突破制約科研生產(chǎn)的基礎(chǔ)瓶頸，推動武器裝備自主化發(fā)展。這是國家對進(jìn)一步加大軍工企業(yè)固定資產(chǎn)投資，進(jìn)一步提升軍工企業(yè)綜合實力發(fā)出的鮮明信號，反映出國家對新時期軍工企業(yè)沿著"超前謀劃、頂層策劃、整體規(guī)劃、統(tǒng)籌優(yōu)化"的道路，堅持"保障、基礎(chǔ)、發(fā)展"，以統(tǒng)籌建設(shè)為主線，實現(xiàn)"由任務(wù)跟隨型向任務(wù)、能力結(jié)合型轉(zhuǎn)變"的工作新思路。

（一）正確認(rèn)識固定資產(chǎn)投資與促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新能力之間的關(guān)系

長期以來，我國軍工企業(yè)依托國有經(jīng)濟(jì)的長久積累，依靠行政命令調(diào)用各級國有企業(yè)資源，往往通過承擔(dān)的科研任務(wù)，提升技術(shù)實力，推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。這是在特定的歷史條件下采取的必然選擇。在新技術(shù)層出不窮、尖端科技與軍事裝備緊密愈加緊密的21世紀(jì)，軍工企業(yè)固定資產(chǎn)投資與促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新能力之間已經(jīng)形成相互促進(jìn)的關(guān)系。因為軍工企業(yè)形成并不斷提高核心競爭力的根本途徑是持續(xù)的創(chuàng)新，尤其是技術(shù)創(chuàng)新。而新技術(shù)的發(fā)展可以牽引軍工固定資產(chǎn)投資的申報與立項，引導(dǎo)國家將更多的資源投入事關(guān)國防的軍工行業(yè)。而固定資產(chǎn)投資形成的各項新技術(shù)能力和新技術(shù)手段，又可以促進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，確保在設(shè)計開發(fā)、總裝集成、核心制造、共性基礎(chǔ)上形成技術(shù)優(yōu)勢，提升技術(shù)優(yōu)勢，并保持在行業(yè)的領(lǐng)先。

（二）發(fā)揮固定資產(chǎn)投資對技術(shù)創(chuàng)新的引導(dǎo)、促進(jìn)作用

軍工企業(yè)一方面需要滿足科研任務(wù)要求，建設(shè)適應(yīng)武器裝備的研發(fā)能力、研制保障能力和生產(chǎn)能力；另一方面應(yīng)當(dāng)善用、用好國家經(jīng)濟(jì)實力增強帶來的投資增量，用活、用準(zhǔn)這些資金。通過調(diào)整固定資產(chǎn)投資的幅度和方向，引導(dǎo)技術(shù)力量向制約技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)投入，突破關(guān)鍵技術(shù)，打破研制瓶頸，縮短研制周期，加快研制進(jìn)程，實現(xiàn)軍工企業(yè)模式由任務(wù)保障型轉(zhuǎn)向任務(wù)能力結(jié)合型，技術(shù)發(fā)展由跟蹤研仿為主轉(zhuǎn)向自主創(chuàng)新，積極適應(yīng)機械化信息化復(fù)合發(fā)展的要求，保障新武器裝備的研制和生產(chǎn)。

軍工企業(yè)要通過軍工固定資產(chǎn)投資，加大先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)、消化和技術(shù)改造工作，適度超前，建設(shè)一批具有前瞻性、高水平、可持續(xù)發(fā)展的創(chuàng)新試（實）驗條件和設(shè)施設(shè)備，為掌握和擁有支撐武器裝備和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展的前沿技術(shù)、基礎(chǔ)技術(shù)和關(guān)鍵技術(shù)提供保障，帶動先進(jìn)技術(shù)發(fā)展。要通過軍工固定資產(chǎn)投資，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)的高技術(shù)和集約化發(fā)展，加速機械軍工向數(shù)字軍工轉(zhuǎn)變，突破集約化發(fā)展要求，大力推進(jìn)信息化建設(shè)，推動和加快國防科技工業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

（三）借助固定資產(chǎn)投資評價機制激勵持續(xù)推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新

由于軍工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的特殊性，主要是投入軍事技術(shù)領(lǐng)域，較之民用領(lǐng)域還是有很大的不同。因此，要用好國家的投資，必須清晰軍工固定資產(chǎn)投資管理的法令法規(guī)，理順投資管理的體制和機制，強化投資項目的監(jiān)督評價機制，協(xié)調(diào)解決各方?jīng)_突，規(guī)范管理流程，規(guī)范資金使用。

篇7

論文摘要：院“十五”以來國家加大了對軍工固定資產(chǎn)投資的力度，作者結(jié)合自己的工作實際，論述了要確保項目最終通過竣工驗收而主要抓好的五方面工作。

近幾年袁隨著軍工固定資產(chǎn)投資力度的加大袁國防科工委堯集團(tuán)公司堯國家發(fā)改委等相關(guān)部門制定并下發(fā)了一系列關(guān)于軍工固定資產(chǎn)投資的項目全過程管理的規(guī)章制度袁目的是指導(dǎo)各單位在項目立項到驗收過程中嚴(yán)格按規(guī)章制度執(zhí)行袁發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的作用袁提高各單位武器裝備水平和數(shù)量袁并提高生產(chǎn)能力和經(jīng)濟(jì)效益袁更好的立足于市場遙要確保軍工固定資產(chǎn)投資項目順利通過竣工驗收袁應(yīng)主要抓好以下幾方面院。

一、加強頂層設(shè)計，做好計劃編制

軍工固定資產(chǎn)投資項目的建設(shè)周期是從國防科工委下達(dá)的第一批投資計劃到該項目實施完成的時間袁在可行性研究報告和初步設(shè)計批復(fù)中專門有建設(shè)周期遙要確保該工程項目在規(guī)定的周期完成袁項目管理部門必須合理安排該項目實施進(jìn)度袁要具有超前謀劃的意識袁統(tǒng)領(lǐng)全局袁根據(jù)工程批復(fù)的建設(shè)周期袁合理設(shè)計安排投資計劃袁根據(jù)已到位工程資金情況淵有企業(yè)單位自籌和貸款資金的項目要根據(jù)項目進(jìn)展情況及時上報投資計劃袁在計劃下達(dá)后抓緊自籌資金的落實和貸款手續(xù)的辦理冤及科研生產(chǎn)實際需要袁合理安排資金和項目實施年度堯季度和月份計劃袁嚴(yán)格計劃管理袁定期召開計劃協(xié)調(diào)會袁落實項目責(zé)任人袁確保項目按計劃執(zhí)行遙。

二、加強責(zé)任落實，規(guī)范過程管理

軍工固定資產(chǎn)項目實施最終目的是保障科研生產(chǎn)順利進(jìn)行袁并為各單位發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)袁盡快發(fā)揮對科研生產(chǎn)的保障功能遙項目實施的各個環(huán)節(jié)都要依法嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)章制度執(zhí)行袁同時要把建立項目建設(shè)的責(zé)任制作為工程建設(shè)管理的一項重要內(nèi)容來抓袁一方面是項目單位實行法人責(zé)任制袁另一方面每個子項實施都要確立項目管理責(zé)任人和技術(shù)責(zé)任人袁認(rèn)真履行職責(zé)袁細(xì)化落實責(zé)任目標(biāo)袁確保各項措施落到實處遙嚴(yán)格按項目批復(fù)和規(guī)章制度執(zhí)行袁對需要調(diào)整的項目袁必須履行調(diào)整報批手續(xù)袁經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)后方可執(zhí)行袁對需要招投標(biāo)的項目袁嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行遙2007 年4 月袁國防科工委綜合計劃司劉副司長作為嘉賓袁在網(wǎng)上和網(wǎng)友就國防科工委就國防科技工業(yè)固定資產(chǎn)投資管理的329 個問題進(jìn)行了答問袁隨后又針對工程建設(shè)中相關(guān)問題編制下發(fā)了葉國防科技工業(yè)固定資產(chǎn)投資管理工作手冊曳袁2009 年國防科技工業(yè)局又下發(fā)了葉國防科技工業(yè)固定資產(chǎn)投資項目申報和審批若干規(guī)定曳袁這些制度的出臺袁很好的解決了軍工企業(yè)在固定資產(chǎn)投資項目管理中遇到的各種問題袁指導(dǎo)和規(guī)范了項目申報堯?qū)徟蛯嵤炇展ぷ髟岣吡藝揽萍脊潭ㄙY產(chǎn)投資行業(yè)管理水平遙只要在項目管理和實施中嚴(yán)格遵照制度執(zhí)行袁才能順利完成項目實施袁最終確保項目通過驗收遙。

三、加強溝通協(xié)調(diào)，強化監(jiān)督，確保項目建設(shè)順利推進(jìn)

要想使項目順利完成袁必要加強溝通袁一方面是本單位和上級各部門之間的溝通袁另一方面是單位內(nèi)部項目管理部門和項目所在車間淵研究室冤之間的關(guān)系袁只有調(diào)動各方面的積極性袁動員各種資源和力量袁才能加強實施的力量袁最終推進(jìn)項目建設(shè)遙另外項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)都要依法實行過程監(jiān)督袁各單位都必須成立相應(yīng)的部門并配備相關(guān)人員參與項目關(guān)鍵過程監(jiān)督袁在項目招投標(biāo)堯合同洽談簽訂堯子項目驗收堯資金管理使用等方面嚴(yán)格監(jiān)督管理并加強監(jiān)督考核力度袁對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題袁必須堅決予以糾正袁并進(jìn)行整改袁認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)袁舉一反三袁把各項整改措施落實到實處袁避免出類似問題袁確保項目建設(shè)順利進(jìn)行遙。

四、嚴(yán)格基建程序和資金管理，加強項目自查

項目資金管理要實行野專戶管理堯?qū)舸鎯驅(qū)Ｈ斯芾砗蛯？顚Ｓ靡笔址结樤J(rèn)真貫徹執(zhí)行財政部葉國有建設(shè)單位會計制度曳葉基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定曳堯葉集團(tuán)公司基本建設(shè)會計核算管理辦法曳等相關(guān)規(guī)章制度袁確保建設(shè)資金及時堯足額到位和安全使用袁努力防范各類違紀(jì)違規(guī)問題發(fā)生遙項目建設(shè)單位要不定期組織相關(guān)部門和人員對本單位建設(shè)項目進(jìn)行自查袁檢查是否存在嚴(yán)重違規(guī)堯是否擅自調(diào)整項目概算和建設(shè)內(nèi)容堯?qū)π枰{(diào)整的項目是否按規(guī)定和程序辦理了審批手續(xù)堯是否存在亂攤成本堯挪用資金和違反基本建設(shè)規(guī)定等問題袁如果存在袁則應(yīng)立即整改袁嚴(yán)格遵循相關(guān)制度袁使項目管理做到理性化堯規(guī)范化和合法化袁為項目順利實施和將來通過竣工驗收奠定良好的基礎(chǔ)遙。

篇8

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；風(fēng)險

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險

1.審批不嚴(yán)導(dǎo)致固定資產(chǎn)盲目增加的風(fēng)險。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)是固定資產(chǎn)的增加。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)投資規(guī)模的擴大合理增加固定資產(chǎn)可以減少沉沒成本的發(fā)生，降低不必要的支出。因此，固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)需要建立有效的控制措施。但是許多企業(yè)往往以資產(chǎn)的占有量等來評價管理層或相關(guān)部門的業(yè)績，導(dǎo)致企業(yè)存在一味擴大固定資產(chǎn)規(guī)模的動機，雖然要求固定資產(chǎn)的增加必須通過科學(xué)的調(diào)研和周密的分析并通過市場調(diào)查以確定固定資產(chǎn)增加的可行性，但在執(zhí)行時力度不夠或把關(guān)不嚴(yán)，決策草率、審批失察，加之決策信息不充分以及決策者能力不足、風(fēng)險認(rèn)識不到位等原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資失誤頻發(fā)，固定資產(chǎn)投資規(guī)模相對過剩和絕對過剩。更有甚者，固定資產(chǎn)項目投產(chǎn)之日便開始虧損，無法獲取應(yīng)有經(jīng)濟(jì)效益，造成較大的投資損失。

2.管理不到位導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置的風(fēng)險。固定資產(chǎn)的管理包括固定資產(chǎn)投資審批、購建、日常管理和處置等各個環(huán)節(jié)，涉及生產(chǎn)、財務(wù)、采購、科研等各部門，其中日常管理主要目的是保證固定資產(chǎn)在生命周期內(nèi)有效運轉(zhuǎn)，是固定資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和固定資產(chǎn)投資的增加，有關(guān)固定資產(chǎn)的信息量呈幾何級數(shù)增加，但是許多企業(yè)的管理者往往沿用原有的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價值管理部門與實物管理部門銜接不到位、溝通不及時，不能準(zhǔn)確記錄和核算固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)管理中形成“信息孤島”，相關(guān)管理人員離職后跟進(jìn)管理不及時或者不相容崗位未有效分離限制了固定資產(chǎn)的配置和利用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置或無效購置或閑置，使企業(yè)和社會遭受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失和社會損失。

3.認(rèn)識不到位導(dǎo)致固定資產(chǎn)更新滯后的風(fēng)險。利益驅(qū)動因素和價值最大化要求企業(yè)及時調(diào)整投資策略，保持固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，相應(yīng)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險也會增加。企業(yè)的管理層為了確保個人利益的最大化，可能犧牲公司的利益，延遲固定資產(chǎn)的更新改造，特別是國有大中型企業(yè)，管理層更側(cè)重于獲得穩(wěn)定的收益，導(dǎo)致固定資產(chǎn)更新滯后。我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊多采用直線法，未考慮物價上漲和技術(shù)更新?lián)Q代對折舊方法的影響，企業(yè)設(shè)備老化情況更為嚴(yán)重，許多“油老虎”、“電老虎”、“煤老虎”長期得不到更新，物耗高，單位能耗產(chǎn)出僅為日本的1/10。為了保持利潤、稅收及職工生活福利，固定資產(chǎn)實際損耗大大加速，造成企業(yè)更新改造資金不足；再者固定資產(chǎn)延遲入帳的現(xiàn)象，也影響了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。

4.固定資產(chǎn)處置隨意性風(fēng)險。固定資產(chǎn)具有使用后實物形態(tài)保持不變的特性，這一特征也使相關(guān)人員隨意處置固定資產(chǎn)具有了更合理的理由。企業(yè)購置的固定資產(chǎn)如果監(jiān)管不力，固定資產(chǎn)處置隨意性可能性就會增加，特別是國有企業(yè)財務(wù)部門不參與購入固定資產(chǎn)的驗收，僅憑一紙發(fā)票入賬，存在以國有資產(chǎn)購置為名購置私人物品的隱患，如筆記本電腦、高檔手機等產(chǎn)品。再者為了個人利益，企業(yè)對已提足折舊但仍可使用的固定資產(chǎn)可能違規(guī)處理，例如，將使用4年的車輛低價處置。固定資產(chǎn)管理制度不到位，固定資產(chǎn)處置審批不嚴(yán)或無需審批也是導(dǎo)致固定資產(chǎn)處置隨意性產(chǎn)生的因素之一。企業(yè)內(nèi)部各分支機構(gòu)之間缺乏完善的固定資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)也使隨意處置固定資產(chǎn)有機可乘。

二、防范固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度風(fēng)險的措施

1.完善固定資產(chǎn)投資審批制度。建立完善的固定資產(chǎn)投資審批制度，明確界定相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的審批程序，確保固定資產(chǎn)的購置必須經(jīng)過相關(guān)人員的審批，無審批不購置。結(jié)合企業(yè)管理和效益的需要，不同類型固定資產(chǎn)的購置要有不同層級的管理人員審批。一般固定資產(chǎn)的購置，應(yīng)在采購部門充分了解和掌握供應(yīng)商的基礎(chǔ)上，選擇性價比最優(yōu)的供應(yīng)商；專用設(shè)備的購置應(yīng)制定特定的業(yè)務(wù)處理和審批流程；對于重大的固定資產(chǎn)采購，企業(yè)應(yīng)成立專門管理小組在可行性論證的基礎(chǔ)上通過招標(biāo)等兩項手段進(jìn)行。

2.建立有效的固定資產(chǎn)管理制度。健全固定資產(chǎn)管理制度，落實管理責(zé)任，使固定資產(chǎn)管理和會計核算、會計監(jiān)控銜接于一體，使各個管理過程高度一體化，確保固定資產(chǎn)各個管理環(huán)節(jié)都在有效控制之中，從而有效防范固定資產(chǎn)管理風(fēng)險，提高固定資產(chǎn)使用效益，降低固定資產(chǎn)使用成本。建立固定資產(chǎn)電子檔案是固定資產(chǎn)管理有效運行的書面保證，完善固定資產(chǎn)的檔案才能使固定資產(chǎn)管理過程實現(xiàn)便捷的追溯，才能使管理和監(jiān)督深化。固定資產(chǎn)電子檔案應(yīng)貫穿固定資產(chǎn)管理的全過程，貫穿固定資產(chǎn)生命周期的始終。

3.完善固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督機制。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果必須加以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，特別是與固定資產(chǎn)管理相關(guān)崗位的設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度都會對固定資產(chǎn)的運行造成影響。通過建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)控制度使固定資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)都能得到有效的控制與監(jiān)督。對此，企業(yè)應(yīng)保證以下幾個方面得到有效的執(zhí)行：一是管理層重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，避免凌駕于內(nèi)部控制之上崗位的產(chǎn)生和權(quán)力的濫用；二是建立部門之間的相互牽制制度，定期實行崗位輪換和定期稽查制度；三是通過現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)信息在企業(yè)內(nèi)部的共享和流通，增強固定資產(chǎn)信息的可視化和智能化；四是強化責(zé)任意識，落實責(zé)任管理，將固定資產(chǎn)管理納入日常考核和其他考核中，做到獎懲分明，獎懲有度。

參考文獻(xiàn)：

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一、長安福特公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制分析

（一）長安福特公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

長安福特總部坐落在長江上游的經(jīng)濟(jì)中心——重慶市，是由中國汽車工業(yè)最大的“百年老店”——長安汽車集團(tuán)和世界領(lǐng)先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業(yè)生產(chǎn)滿足中國消費者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產(chǎn)線，2005年年產(chǎn)達(dá)到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區(qū)。

長安福特公司的主要管理架構(gòu)是由合資雙方各派代表組成的董事會、執(zhí)行委員會及各個部門組成。公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是在借鑒美國福特公司具有100多年歷史的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上建立而成的，具有較高的起點。它的主要內(nèi)部控制內(nèi)容包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這五大要素，并在COSO內(nèi)部控制整體框架指引下，結(jié)合我國國情形成了具有一定特色和較高水準(zhǔn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

長安福特公司，首先界定了固定資產(chǎn)的范圍及內(nèi)容，其業(yè)務(wù)流程包括（簡要）：

1.固定資產(chǎn)投資項目的決策

2.資產(chǎn)購置流程

3.資產(chǎn)處置流程

4.資產(chǎn)實物臺賬管理和報廢流程

（1）臺賬的設(shè)置和保管要求：專人負(fù)責(zé)臺賬登記工作；登記憑證的要求；保管期限等。

（2）臺賬的登記：包括入庫登記、領(lǐng)用登記、報廢或轉(zhuǎn)移登記。

（3）期末報告：按季向財務(wù)部報送報表。

（4）盤點制度。

（5）資產(chǎn)地點轉(zhuǎn)移：包括部門內(nèi)部在廠區(qū)內(nèi)移動，部門之間在廠區(qū)內(nèi)移動，轉(zhuǎn)移給其他單位的，買入時直接存放在其他單位的資產(chǎn)等。

（6）資產(chǎn)報廢、出售的審批和實物處置：包括不同固定資產(chǎn)報廢的程序。

（7）通則。

（8）記錄：規(guī)定了固定格式。

（9）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。

5.固定資產(chǎn)盤點制度

（1）目的：通過盤點來確定公司固定資產(chǎn)是否安全，促進(jìn)固定資產(chǎn)賬實相符。

（2）使用范圍：列入公司固定資產(chǎn)賬目的所有資產(chǎn)項目。

（3）參考資料。

（4）職責(zé)：包括財務(wù)部門、主管部門及使用部門的職責(zé)。

（5）程序：包括基礎(chǔ)工作、盤點方法和盤點時間、差異處理以及盤盈盤虧的會計處理。

（6）記錄：規(guī)定了固定格式。

（7）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。

（二）長安福特固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制特點。

1.注重流程管理

從上述的介紹中可以看到，長安福特的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行的是流程管理。從固定資產(chǎn)投資項目的決策、購置到固定資產(chǎn)的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員根據(jù)這些流程圖執(zhí)行有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。不少企業(yè)雖然有一整套的管理制度，但是執(zhí)行起來卻不盡人意，很多業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦有關(guān)事項時，不遵守企業(yè)的規(guī)章制度。很多情況下，并不是業(yè)務(wù)人員有意違反企業(yè)的制度，一個重要的原因是企業(yè)缺乏可供操作性的流程，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。長安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經(jīng)驗，在流程設(shè)計上比較科學(xué)合理，有效地指導(dǎo)了業(yè)務(wù)人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來自于領(lǐng)導(dǎo)的命令，而是按程序辦事。2.加強固定資產(chǎn)實物臺賬管理

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是全方位的控制，從固定資產(chǎn)投資決策、購置，一直到日常管理和處置，每個環(huán)節(jié)都很重要。很多企業(yè)比較重視固定資產(chǎn)的購置，但固定資產(chǎn)購買回來后，對日常管理卻不夠重視。長安福特公司設(shè)立了完善的固定資產(chǎn)實物臺賬管理制度，對臺賬的設(shè)置、登記、保管、報告進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，并加以執(zhí)行。通過對固定資產(chǎn)的臺賬管理，公司較好地保證了固定資產(chǎn)的完整性和安全性，維護(hù)了資產(chǎn)的正常運行。

3.注重固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制自我評價

內(nèi)部控制的評價，在我國很多企業(yè)中一直是一個薄弱環(huán)節(jié)。一般來說企業(yè)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但不少企業(yè)對如何評價和考核內(nèi)部控制的運行卻缺乏經(jīng)驗和有效的手段。長安福特的內(nèi)部控制制度中的一個重要組成部分就是內(nèi)部控制評價。該公司制定了詳盡的內(nèi)部控制審核項目，從固定資產(chǎn)的購置到日常管理的處置，都是企業(yè)內(nèi)部審核小組予以關(guān)注的對象。通過內(nèi)部審核，長安福特有效地監(jiān)督了內(nèi)部控制的運行情況，對出現(xiàn)的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，并予以糾正。二、儀征化纖股份有限公司內(nèi)部控制分析

（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

中國石化儀征化纖股份有限公司是中國石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國最大的現(xiàn)代化化纖和化纖原料生產(chǎn)基地。儀化股份公司主要從事生產(chǎn)及銷售聚酯切片和滌綸纖維業(yè)務(wù)，并配套生產(chǎn)聚酯主要原料精對苯二甲酸(PTA)，經(jīng)營范圍包括化纖及化工產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售，原輔材料的生產(chǎn)、化工化纖及紡織技術(shù)開發(fā)，自產(chǎn)產(chǎn)品運輸及技術(shù)服務(wù)。

在內(nèi)部控制方面，2000年中石化進(jìn)行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進(jìn)行了較大規(guī)模的財務(wù)紀(jì)律整改，逐步完善內(nèi)控機制。公司每年都要組織財務(wù)大檢查，并且定期聘請中介機構(gòu)對下屬公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行審計。

儀征化纖于2002年12月成功實施ERP，ERP建設(shè)的核心問題就是規(guī)范管理流程，遵循標(biāo)準(zhǔn)，依照程序，減少例外。在ERP實施的過程中，投入了大量的精力進(jìn)行流程的規(guī)范。財務(wù)管理按照內(nèi)控的要求，嚴(yán)格遵循國家財務(wù)法規(guī)和中國石化內(nèi)部會計制度，將ERP的標(biāo)準(zhǔn)流程與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的實際需求緊密結(jié)合，實現(xiàn)了財務(wù)的有效監(jiān)督。

儀征化纖股份有限公司關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)目標(biāo)、控制點及業(yè)務(wù)流程如附表（簡要）：

（二）儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的特點

通過對儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程的分析，可以看出該公司關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制有以下特點：

1.圍繞經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)進(jìn)行控制

內(nèi)部控制目標(biāo)是指導(dǎo)其設(shè)計和實施的根本指南。內(nèi)部控制必須圍繞所要實現(xiàn)的目標(biāo)，才能找到企業(yè)管理、經(jīng)營活動中與最終控制結(jié)果相關(guān)的因素。企業(yè)的控制活動是否有效，主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是控制活動能否與控制目標(biāo)保持一致。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有保證管理政策的有效貫徹和實施以及管理效率和效果，業(yè)務(wù)活動的合法性和會計信息的真實可靠。企業(yè)要想使控制活動能夠與控制目標(biāo)保持一致，內(nèi)部控制設(shè)計就要關(guān)注上述問題。

因此，該公司在闡述關(guān)于固定資產(chǎn)管理的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)及合規(guī)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，提出固定資產(chǎn)管理過程中可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險及合規(guī)風(fēng)險，圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)設(shè)計了有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程步驟與控制點，可以保證關(guān)于固定資產(chǎn)會計信息的可靠性、企業(yè)財產(chǎn)的安全性和合法性。2.組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，崗位責(zé)任明確，強調(diào)授權(quán)審批控制

企業(yè)經(jīng)營活動的開展具有很強的層次，權(quán)力的歸屬呈現(xiàn)出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，這就產(chǎn)生了授權(quán)的問題，企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動也應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行。內(nèi)部控制必須確定授權(quán)審批的程序、保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定相配合，既要設(shè)計出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動的貫徹實施。

按照授權(quán)審批對象的發(fā)生頻率和范圍可以把授權(quán)審批活動劃分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)針對的是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實際工作中還會發(fā)生在同級別管理者之間，這也屬于一般授權(quán)。在此案例中，比如，設(shè)備管理部門和固定資產(chǎn)使用部門依據(jù)有關(guān)單據(jù)對新增固定資產(chǎn)共同進(jìn)行驗收；固定資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)性能及使用現(xiàn)狀提出維護(hù)修理計劃，由設(shè)備管理部門審核，報公司分管副總經(jīng)理審批后實施；關(guān)于固定資產(chǎn)的清查由設(shè)備部和資產(chǎn)財務(wù)部共同定期組織實施。

特殊授權(quán)針對的是企業(yè)中發(fā)生頻率較低，較為重要的非常規(guī)活動，例如重大的項目投資決策、債券和股票的發(fā)行等等，主要規(guī)定了這些活動的決策程序、制衡機制和權(quán)責(zé)分布。例如，該公司關(guān)于固定資產(chǎn)報廢的處置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產(chǎn)由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報董事長審批；關(guān)于固定資產(chǎn)減值數(shù)額需經(jīng)資產(chǎn)財務(wù)部會同設(shè)備部審核，報總經(jīng)理班子、董事會審批，資產(chǎn)財務(wù)部根據(jù)審批結(jié)果及時計提入賬。

3.突出閑置固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)是指連續(xù)停用1年以上或新購設(shè)備因計劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價值的固定資產(chǎn)。閑置固定資產(chǎn)不僅占用了企業(yè)大量的資金，而且對于閑置資產(chǎn)不合理的處置將會造成資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對于閑置固定資產(chǎn)的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應(yīng)的規(guī)定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。

三、對長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的評價

長安福特和儀征化纖公司均是國內(nèi)同類企業(yè)中較為成功的企業(yè)，關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度均體現(xiàn)了重視流程

管理，重視IT技術(shù)，注意授權(quán)審批，強調(diào)記錄控制等內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中值得借鑒和注意的有：

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)取得的控制

鑒于固定資產(chǎn)投資本身所具有的投入資金多，影響持續(xù)時間長、回收慢、風(fēng)險多的特點，決定了固定資產(chǎn)投資決策直接影響著企業(yè)未來長期效益與發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策前，應(yīng)開展投資項目的可行性研究?？尚行匝芯堪ê暧^與微觀兩方面的研究，在考慮投資項目滿足社會需要程度的前提下，重點研究投資項目的必要性、技術(shù)上的可行性以及經(jīng)濟(jì)上的合理性等，在經(jīng)過充分的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證和方案比較并經(jīng)審查認(rèn)定后選擇最佳可行方案作為編制計劃任務(wù)書的依據(jù)。也就是企業(yè)必須對固定資產(chǎn)的增加進(jìn)行預(yù)算管理。

在這方面，長安福特公司突出了固定資產(chǎn)投資項目的決策，而儀征化纖公司對于固定資產(chǎn)的預(yù)算以及以各種取得方式增加的固定資產(chǎn)的驗收、入庫、保險控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預(yù)算失控。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)使用成本與費用的控制

固定資產(chǎn)使用過程中的成本和費用主要有固定資產(chǎn)修理成本、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)管理成本和無形損耗成本。會計系統(tǒng)對成本和費用的關(guān)鍵控制點就體現(xiàn)在上述成本費用的控制中。正確確認(rèn)和計量固定資產(chǎn)修理費用，會計和出納人員要監(jiān)督修理資金的收付、結(jié)余情況進(jìn)行預(yù)算控制；融資或經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的運輸費用的核算，計入管理成本或固定資產(chǎn)成本；在企業(yè)中轉(zhuǎn)移大型的設(shè)備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計算不正確，資本性支出擠占生產(chǎn)成本或費用等問題。關(guān)于這方面的問題，在調(diào)研過程中，兩公司均表示是嚴(yán)格按照會計制度進(jìn)行處理的。

（三）良好的企業(yè)文化和員工素質(zhì)是內(nèi)部控制有效實施的保證

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Abstract: Classical financial theory is based on the hypothesis of the fixed assets’ fully work,without considering whether the output is effective. Throughput accounting based on the theory of constraint bring an effective actual and handy way to make whether to purchase fixed assets.

關(guān)鍵詞: 約束原理(TOC);有效產(chǎn)出;瓶頸;整體產(chǎn)出觀

Key words: theory of constraint(TOC);throughput;bottleneck;global view

中圖分類號:F403?7;F403?5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1006-4311(2009)10-0122-03

1在公司財務(wù)中固定資產(chǎn)投資決策的方法及其困惑

在公司財務(wù)中,通常采用凈現(xiàn)值(NPV)、內(nèi)含報酬率(IRR)和投資回收期這三個指標(biāo),作為項目投資的決策的評估標(biāo)準(zhǔn)。

凈現(xiàn)值,是指引進(jìn)該固定資產(chǎn)或?qū)υ泄潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行更新后,未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與未來流出現(xiàn)值之間的差額。如果凈現(xiàn)值為正數(shù),即折現(xiàn)后現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出,便認(rèn)為這項投資就增加了企業(yè)價值。

內(nèi)含報酬率,是指能夠使未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的折現(xiàn)率;或者說是使投資項目的凈現(xiàn)值為零的折現(xiàn)率。在固定資產(chǎn)投資或更新決策中,如果該投資的內(nèi)含報酬率大于資本成本,則認(rèn)為該項目是可以接受的。

投資回收期,是指以項目的凈收益抵償全部投資所需要的時間,它是反映項目財務(wù)上投資回收能力的指標(biāo)。當(dāng)固定資產(chǎn)的回收期小于基準(zhǔn)回收期時認(rèn)為該項目是可行的[1]。

在公司財務(wù)中,基本上所有的項目決策都是應(yīng)用上述三個指標(biāo)進(jìn)行評估的,其中凈現(xiàn)值法和內(nèi)含報酬率法最為常用。從理論上來說,這樣的評估方法是完美的,考慮了貨幣的時間價值對現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn),但是為什么現(xiàn)實中有那么多的投資決策沒有產(chǎn)生應(yīng)有的財務(wù)底線回報呢?

以上三個指標(biāo)都是基于投資產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量大小而進(jìn)行分析的。對于未來現(xiàn)金流出量即投資額以及營運資本是固定的,折現(xiàn)后的金額也是固定的。但是對現(xiàn)金流入量估算及折現(xiàn)存在著較大的不確性。

固定資產(chǎn)投資或更新決策中,未來現(xiàn)金流入量是基于該固定資產(chǎn)滿負(fù)荷運作生產(chǎn)出的產(chǎn)品價值而進(jìn)行估算的。然而在現(xiàn)實中,固定資產(chǎn)滿負(fù)荷運作生產(chǎn)的半成品或成品并不能為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量,而是以在制品或庫存商品的形式存放在企業(yè)倉庫中的。雖然在資產(chǎn)負(fù)債表中,在產(chǎn)品和庫存商品是作為資產(chǎn)列示的,它們很可能為企業(yè)帶來確定的經(jīng)濟(jì)利益的流入,但也可能在墨菲來襲時變成營業(yè)外支出。這在實際生產(chǎn)經(jīng)營中可能更加嚴(yán)重,大量的半成品可能越堆越多,局部生產(chǎn)效率的提高非但不能提高企業(yè)的效益反而會降低企業(yè)的現(xiàn)金流量。

2基于TOC的有效產(chǎn)出會計理論

約束原理(theory of constraint,TOC),是根據(jù)系統(tǒng)方法發(fā)展出來的一整套企業(yè)整體改善流程與規(guī)則,通過聚焦少數(shù)的有形和邏輯的杠桿點,以及充分利用復(fù)雜系統(tǒng)的固有簡單性以實現(xiàn)企業(yè)各部門同步化運營的目的,最終達(dá)到企業(yè)績效的整體改善并創(chuàng)建有效的持續(xù)改善的理論。TOC關(guān)注整個流程的改善而不是局部效率的改善。每個企業(yè)的有效產(chǎn)出都是由極少數(shù)的因素(杠桿點、瓶頸)支配著。項目投資決策當(dāng)然也要首先考慮這極少數(shù)的杠桿點,論證局部的改善是否真的給企業(yè)的整體績效帶來改善,是否提高了企業(yè)的有效產(chǎn)出[2]。

基于TOC的有效產(chǎn)出會計將企業(yè)的有效產(chǎn)出作為各項決策的主要衡量標(biāo)準(zhǔn),其中:有效產(chǎn)出=銷售額-總變動成本;凈利=有效產(chǎn)出-營運費用。

有效產(chǎn)出會計認(rèn)為,衡量一個決策是否可行的標(biāo)準(zhǔn)就是組織是否能賺更多的錢,主張投資決策并不僅限于專注單個部門效率提高,而是將企業(yè)整體效益作為最主要衡量標(biāo)準(zhǔn);在這個基礎(chǔ)上,就需要考慮整個企業(yè)的瓶頸部門和機器。瓶頸是指企業(yè)中的限制因素,如同鏈條中最薄弱的那一環(huán)、木桶中最短的那塊板,企業(yè)績效由瓶頸決定。所以在任何決策中,都要考慮企業(yè)整體績效,著重關(guān)注流程中的瓶頸環(huán)節(jié)[3]。

3基于有效產(chǎn)出會計的固定資產(chǎn)投資決策

在企業(yè)的運營中,固定資產(chǎn)投資決策不單要考慮局部效率的提高,更要關(guān)注于企業(yè)整體績效的改善,對組織中的限制因素進(jìn)行重點關(guān)注,將有效產(chǎn)出作為決策的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)[4]。

我們來看一個簡單的例子:某制造企業(yè)用A、B、C、D四種機器加工兩種產(chǎn)品P和Q。每臺機器每周工作5天,每天8小時;固定營運費用每周￥6000。生產(chǎn)流程如圖1所示。

該企業(yè)中,有兩位工程師提出了申請更新設(shè)備的預(yù)算。工程師A要求￥5000的預(yù)算購買模具夾,這樣生產(chǎn)P的最后一道流程在D機器上消耗的時間可以由15分鐘下降到7分鐘;工程師B也要求￥5000的預(yù)算以引進(jìn)一項新的技術(shù)改進(jìn),引進(jìn)這項技術(shù)改進(jìn)后投入原料Ⅱ,在機器B上加工的時間降為13分鐘,而在機器C上的加工時間增加到9分鐘。我們對這兩位工程師的提議分別進(jìn)行分析;如果采納了工程師A的建議后,那么可以將P的加工時間減少2分鐘,而如果采用工程師B的建議后,P和Q的生產(chǎn)時間將分別增加2分鐘。進(jìn)行這樣粗略判斷后我們幾乎都不用計算凈現(xiàn)值和內(nèi)涵報酬率就把B方案排除掉了,因為這樣的投資并沒有提高生產(chǎn)的效率。然而真的是這樣么?

當(dāng)我們將整個生產(chǎn)流程納入考慮范圍,以該流程的有效產(chǎn)出為主要衡量標(biāo)準(zhǔn),結(jié)果也許不像看起來這樣簡單。在現(xiàn)有工作時間,即每月5×8×60=2400分鐘的限制下,市場需求量100件P和50件Q是不可能完成的。這個限制條件就在B機器,因為生產(chǎn)一個P需要B機器工作15分鐘,生產(chǎn)一個Q需要B機器工作30分鐘,完成100件P和50件Q的條件下,需要B機器工作15×100+30×50=3000分鐘>2400分鐘。

在不更新設(shè)備的情況下,企業(yè)最大的利潤額為￥300,即生產(chǎn)100件P和30件Q。若接受工程師A的預(yù)算,B仍然是該生產(chǎn)流程的限制資源,該流程的有效產(chǎn)出仍然是100件P和30件Q,每月能實現(xiàn)的利潤仍然為100×45+30×60-6000=￥300。若接受工程師B的預(yù)算,則生產(chǎn)P和Q需要B機器工作的時間均減少2分鐘,那么在利潤最大化條件下,整個流程就能夠生產(chǎn)出100件P和39件Q,實現(xiàn)利潤100×45+39×60-6000=￥840>￥300。

由上分析可以看出,B工程師的建議比A的建議更加有利可圖,為企業(yè)創(chuàng)造更大價值?；谡麄€流程的衡量標(biāo)準(zhǔn)比基于單個部件生產(chǎn)效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)對提高企業(yè)整體效率來說更有效,也更直接。

該工廠中機器B限制了整個生產(chǎn)流程的產(chǎn)量,如果不進(jìn)行B機器效率的改善,而著重于提高其他機器的效率,那么必然造成大量的在制品堆積在機器B前面無法順利加工;這樣,在有效產(chǎn)出沒有增加的情況下,在制品的數(shù)量卻增加了,占用了更多的營運資本卻沒有提高利潤[5]。

因此,在考慮到整個生產(chǎn)流程的條件下,我們很容易知道要減少在制品的數(shù)量,降低企業(yè)營運資本,不是要生產(chǎn)出更多在制品,而是要使在制品數(shù)量降低到最小,以達(dá)到整個流程的產(chǎn)出最大化[6]。

4小結(jié)

在公司經(jīng)營中,財務(wù)人員經(jīng)常需要進(jìn)行資本預(yù)算以判斷是否進(jìn)行設(shè)備投資的決策、半成品是自制還是外包的決策以及是否加工生產(chǎn)某種產(chǎn)品決策等。如果在進(jìn)行預(yù)算的過程中只注重局部效益的提高而忽略了整體有效產(chǎn)出的提高,勢必會造成在制品積壓、準(zhǔn)交率低等情況。這就要求財務(wù)人員在進(jìn)行預(yù)算的時候,不能只關(guān)注單個部門或單個機器的產(chǎn)能,而應(yīng)該關(guān)注整個系統(tǒng)是否得到了改善:投資是否減輕了瓶頸的壓力,獲得更多的利潤。采用這樣的決策方法,對企業(yè)才是真正有效的。

參考文獻(xiàn):

[1]中國注冊會計師委員會:《財務(wù)成本管理》[M];中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2009:132-140。

[2]艾利?高德拉特:《目標(biāo):簡單而有效的常識管理》[M];電子工業(yè)出版社,2006:306-312。

[3]艾利?高德拉特:《目標(biāo):簡單而有效的常識管理》[M];電子工業(yè)出版社,2006:65-73。

[4]艾利?高德拉特:《關(guān)鍵鏈》[M];電子工業(yè)出版社,2006:24-28。