導語：如何才能寫好一篇會計代賬公司存在的問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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由于代賬會計對所賬務的工商業戶經營者負責，同時所的會計核算情況，又是稅務部門進行稅款征收的重要基礎，代賬會計的素質以及會計核算的質量，直接影響到納稅人稅款申報的質量。另一方面我們看到，一些企業和建賬個體戶的財務會計核算，存在著一些不可忽視的問題，個別的還相當嚴重，不能不引起我們足夠的重視。結合日常稅收工作，筆者就規范代賬會計工作，加強代賬管理作了調查考察和客觀分析，現從代賬會計隊伍的主要特征、當前代賬工作和管理存在的主要問題、規范代賬工作及其管理對策建議三個方面進行分述，提出個人的看法，希望能為加強稅收稅源監控和管理工作，起到有益的借鑒作用。

一、代賬會計隊伍的主要特征

代賬會計隊伍的產生發展是企業改革深化、經濟結構調整中市場自我消化的結果，社會主義經濟的市場化也為代賬會計的產生發展提供了合適的土壤。應該說，代賬會計的產生，為社會解決就業與再就業問題，開辟了一條新途徑，對促進經濟發展，保持社會穩定起到了積極的作用。

代賬，即記賬，是指一些經營規模不大的企業，尤以中、小民營企業和已具規模的個體戶為主體，鑒于自己沒有會計核算能力或沒有時間做賬，雇用專職會計不合算，而聘用代賬會計為自己做賬的行為。通過調查考察，筆者認為，當前代賬會計隊伍主要呈現這樣幾個特征：

一是來源渠道上的多樣性。從代賬會計人員的來源看，主要有這樣幾種：（1）專業的財會服務公司派出的代賬會計。經財政部門認可并注冊的財會服務公司，蘇北某縣級市目前僅有一家，而經濟發達的大城市早幾年就成立多家此類公司；（2）企業和個體經營者指定的代賬會計。一般是具有一定財會知識的親戚、朋友；（3）政府機關及有關執法部門少數人員推薦的代賬會計，多為通過工作或熟人關系向企業和個體經營者推薦，或代賬會計求職人員，托請政府機關及有關執法部門的熟人向工商業戶推薦。（4）具有一定資質要求的人員自薦代賬。不少人員借助網絡，代賬會計的求職信息。

二是人員構成上的多重性。從代賬會計人員的構成看，一是改制企業、破產企業的財務人員；二是在企業及行政事業單位從事會計或其他工作，同時兼職從事代賬工作的（相當一部分未經所在單位同意）；三是財會專業畢業尚未謀到固定就業崗位的大中專畢業生，通過參加繼續教育取得會計從業資格證書的企業下崗職工，以及部分未取得會計從業資格證書的人員，這三部分人員約各占總數的三分之一。

三是年齡結構上的階梯性。代賬會計人員，從剛剛步出校門的青春年少，到飽經風霜的古稀老人，幾乎每個年齡段上都有從事代賬會計工作的，尤以四十、五十兩個年齡段人員居多。

四是覆蓋范圍上的廣泛性。通過對所在的經濟區域進行測算，筆者發現，聘請代賬會計進行建賬核算的納稅戶竟然達到70%左右。筆者做了這樣一個統計，某國稅分局轄區增值稅一般納稅人848戶，其中就有625戶是聘用代賬會計進行記賬核算的，占73.7%，可見代賬會計在會計領域的覆蓋面比較寬。

五是人員素質上的差異性。代賬人員中有相當一部分人員代賬的目的是謀取職業，獲得報酬，解決基本生活或提高生活質量，其素質參差不齊，特別是財會業務水平，相互間有較大落差。有一部分代賬會計并不具備會計從業資質，但從事著代賬工作。

二、當前代賬工作和管理存在的主要問題

毋庸置疑，代賬會計作為一種職業群，在滿足工商業戶對會計工作的需求，彌補社會上專業財會力量的不足，緩解社會的就業壓力等方面發揮了重要作用。

但是根據調查的情況，我們也看到，因納稅人法律觀念淡薄，會計人員地位不高，權益得不到保障或會計本身水平不高，會計工作缺乏社會監督等諸原因，造成會計信息失真的現象，在會計代賬的納稅戶中尤為突出。稽查、評估的有關案例足以說明這一點。會計信息的真實性是稅務部門準確足額征稅的基本前提，會計信息的失真，不僅影響到稅收等信息的失真，造成稅款的流失，同時使稅收征管方面的耗費更大。當前代賬會計工作和管理方面存在的問題，歸納起來，主要有以下四個方面：

1、代賬管理秩序不規范。《會計法》第三十六條第一款規定：“各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。”從蘇北某縣級市唯獨一家財會咨詢服務公司了解，公司成立以來還沒有一個單位主動委托其會計記賬業務。事實上，代賬會計已形成一個職業群，其代賬基本上沒有財稅部門的從業許可手續(擁有的僅僅是資格證書)，甚至有少數行政執法人員借親屬名義地下代賬，獲取報酬，或與少數代賬人員形成一種默契，我推薦你代賬你給我好處，從而中間牟利。據掌握的情況，目前某國稅分局轄區內，一人代賬戶數最多的達十六戶之多，代賬會計年齡最大的七十多歲。一人代賬戶數如此之多，代賬會計年齡如此之大，既要按時做好賬務，又要購票業務，還要按時報稅，向有關部門報送財務報表，奔波在多家單位和稅務部門之間，就很難保證所代之賬真實、可靠。可見目前代賬管理秩序不太規范，財政部頒發的《記賬管理辦法》也未能真正得以實施。

2、代賬會計素質不整齊。由于市場形勢的不確定性，一些企業經營存在不穩定因素，在經濟欠發達地區，代賬可以說是一份不錯的工作。加之從事代賬工作基本不存在投資風險，失業風險也比較小的情況下，可以獲得一定數額報酬，因此，吸引了一部分素質不具備人員，擠進了這支隊伍，使得代賬隊伍良莠不齊。譬如小規模納稅人聘用代賬會計，無須稅務部門審核從業資格證書，一部分代賬人員雖無資格，但代賬卻堂兒皇之。

3、代賬監督機制不健全。代賬會計已經成為一種經濟社會現象，但國家關于代賬會計方面的法規還不完善，監督管理機制不健全。財政部雖然于一九九四年、二五年先后頒發了《記賬管理暫行辦法》、《記賬管理辦法》，但規范僅限于委托人和記賬機構之間，而現實中代賬會計多為自由職業者，代賬也多為個人行為，同時對委托人未按規定渠道委托代賬，辦法中尚未明確具體的法律責任。因此，對代賬工作還無法實現有效的監督。另外，企業、個體經營戶面廣量大，經營自主性比較強，隨市場變化比較快，經營上有一定隱蔽性，其未經由專門記賬機構的代賬，基本上是“四無”，無委托合同，無明確責任，無傳遞手續，無制度監督。對這部分的監督應該由誰實施，目前不夠明晣。客觀上形成了管理的真空帶。

4、相關會計責任不到位。《會計法》明確，單位負責人為本單位會計行為的主體，對國家法律負責。事實上，一些經營者特別是聘請會計代賬的經營者，對此認識不足，相關會計責任難落實。從經營方考察，一些經營者，受經濟利益驅使，忽視甚至違背會計制度，不注重或不愿意向代賬會計提供真實的、全部的與生產經營相關的核算資料，找會計代賬實屬于虛與應付。這類經濟體中，往往存在企業產權與個人財產界限不清，不依法建賬，會計核算違規操作，內部管理制度缺失等現象。從代賬方考察，代賬會計不參與代賬對象的生產經營，只能憑經營者提供的有限資料做賬，會計核算的及時性和準確性難以保證，會計的財務核算職能難以得到充分體現。從雙方關系考察，經營者與代賬會計基本是雇用與被雇用的關系，代賬人員受制于經營者或受利益驅動，往往按經營者的意圖行事，會計的財務監督職能難以正常有效發揮。從外部環境考察，一些地方政府從優化經濟發展環境出發，出臺了相關的經濟發展保護措施，如企業“綠卡”制，項目否決報備制等，而少數經營者正是利用政府的善良愿望，抵制財稅等有關執法部門的會計監督。

三、規范代賬工作及其管理的對策建議

會計核算的可靠與否，不僅影響到經濟發展面貌能否真實反映，而且也影響到稅收秩序能否健康運行，影響到稅收收入能否足額入庫。當前加強源納稅人會計核算和稅源監控工作，必須從規范代賬工作及其管理入手，切實解決會計信息的真實性、可靠性，從而為稅源管理提供可靠的基礎資料。

1、健全完善代賬工作及其管理的法律制度。針對民營經濟迅速發展的現狀，從規范經濟秩序和稅收秩序出發，對現有的《代賬記賬管理辦法》進行修訂完善，將所有代賬管理事宜納入法律調整范疇，防止出現法律體外循環，同時規定代賬會計最大代賬戶數，筆者認為以不超過3戶為宜，所代賬企業規模較小的，最多不超過5戶。在相關法律規范中，充分明確經營者與代賬人員的權利義務關系，充分明確兩者在會計核算監督中的相關法律責任，充分明確與會計核算相關的生產經營資料的傳遞程序要求，等等，從而使代賬工作及管理進一步走上法制的軌道。

2、賦予中介記賬機構的法律地位。《記賬管理辦法》第十一條規定：“依法應當設置會計賬簿，但不具備會計機構或會計人員條件的單位，應當委托記賬機構辦理會計業務。”因此規范代賬會計工作及其管理，應當賦予中介記賬機構在代賬工作中的法律地位，并通過代賬許可制度來保障中介記賬機構的法律地位的實現。經營者聘請代賬會計，未委托具有資質的中介機構，代賬人員未在中介記賬機構注冊，受中介代賬機構委派而擅自為單位個體經營者代賬的，都應當視為不合法，乃至視為違法。

3、強化代賬會計隊伍建設。一是由相關部門通過實現有效的在崗培訓，加強代賬人員政治思想和職業道德教育，培養一支職業道德好、業務水平高、知識結構層次合理的代賬會計隊伍。二是充分發揮中介記賬機構的教育管理作用，規定代賬人員必須成為中介組織成員，并取得代賬許可資格，并接受中介組織的培訓教育、組織管理和業務委派，方可從事代賬工作，改變現行代賬人員對企業經營者的依附關系，從而提高會計核算的真實性，并實現有效的會計監督。三是加強代賬會計的專門培訓。根據現行財稅工作和會計反映的要求，由財稅司法等部門組織代賬會計進行相關法律、業務、計算機及新軟件應用培訓，使代賬會計素質適應建立現代企業制度和與國際接軌的需要。

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一、記賬業存在的問題

一是記賬機構潛力未充分發揮。目前記賬機構的數量在不斷增加，但整體規模普遍較小，業務范圍不寬。據抽樣調查，記賬機構中，受托單位在10戶以下，年業務額在幾萬元的的不占少數。業務范圍絕大部分僅局限在單純的會計核算，也有部分延伸到納稅申報，但真正能提供受托單位會計核算、稅收籌劃、納稅申報、內部審計、工商稅務注冊年檢、財稅咨詢等全方位會計服務的機構很少。

二是記賬機構設立不規范。記賬機構必須有3名以上持有會計從業資格證書的專職從業人員，且主管記賬業務的負責人必須具有會計師以上專業技術職稱資格。但實際執行中，相當部分的記賬機構不符合此規定。此外，記賬機構名稱、主管記賬業務負責人、辦公地點發生變更，未依法及時向審批機關辦理變更登記的現象也相當普遍。

三是記賬機構內部管理混亂。記賬機構必須要有健全的記賬業務規范和財務會計管理制度。業務規范一般應包括從業人員執業道德規范、業務操作流程、業務質量控制規范等制度；而內部管理制度應包括財務管理制度、會計核算辦法、單位內部控制、業務檔案管理等制度。但實際執行中很多記賬業務操作不規范、內部管理制度不健全現象十分普遍，部分記賬機構的內部管理制度即使制定也是形同虛設。

四是記賬機構執業質量不樂觀。主要表現在：會計基礎工作普遍比較薄弱；會計核算方面尚存在許多不規范之處，一些會計核算未能以權責發生制為基礎，對所公司未按《公司法》計提法定公積金、法定公益金的現象也較普遍，編制的年度財務會計報告都只有基本會計報表，均未按制度規定的要求提供會計報表附注的內容等。

五是記賬業務收費標準混亂。在收費標準上，各家記賬機構懸殊較大，有些記賬機構甚至通過低價進行惡意競爭，還有部分記賬機構自身的經營收入核算不規范，隱匿收入現象也較普遍，給記賬業的發展造成了不良影響。

二、記賬業問題產生的原因

一是社會認識不足。由于各地的經濟發展水平及推行力度不同，加上宣傳不夠，社會大眾和一些小規模企業、小型經濟組織、個體工商戶等對記賬缺乏應有的了解和認識，使得記賬的業務局限在小范圍內，服務項目難以擴大。部分企業由于對以前使用的社會兼職會計或不正規的機構不滿意，對記賬產生排斥情緒，加上記賬中存在一些素質不高的從業人員，并且該行業的人員流動性又比較大，使人們對記賬降低了信任度。

二是行業監管力度不夠。目前政府部門對記賬公司的監管主要包括：工商管理部門的登記管理和財政部門的業務監管，財政部門的業務監管基本依賴于工商管理部門的登記管理。根據規定，記賬公司設立先經財政部門業務資質審批，記賬公司設立后基本脫離財政部門業務監管，財政部門對記賬公司的管理手段更加弱化，記賬公司的業務工作處于既不受財政會計管理機構管理，又不受注冊會計師協會等行業自律組織管理的無序狀態。

三是記賬業務處買方市場。由于當前記賬業務是一個供給相對同質的行業結構，造成該行業選擇交易對象、決定交易價格以及確定交易標準等主動權掌握在委托方，因此呈現買方市場結構。有些記賬公司為了拉攏客戶，幫助委托人制造虛假會計信息。記賬公司如何保持執業的獨立性，規范業務招攬與承接，成為今后相當長時期工作的主線。

四是從業人員各方面素質參差不齊。在記賬從業人員當中，一部份老會計人員有比較豐富的經驗，敬業精神好，原則性強，但由于年齡和知識結構老化，對會計改革和新的會計制度、會計準則等難以全面正確理解，所制造的會計信息不符合制度的要求，再加上近年來會計制度、稅收政策經常變化以及會計電算化普遍推行讓其難以適從。部分學歷較高的人員在從事記賬工作一段時間后，專業能力和社會關系都得到加強，但面對收入相對較低的工作可能會有不平衡心理，導致不認真工作、不敬業或者流動頻繁，道德水平低下的從業人員甚至會利用為委托公司記賬時掌握的商業秘密謀取私利。

三、記賬業的發展對策

一是創造良好的外部環境。首先，要營造良好的社會氛圍。一方面，繼續大力宣傳記賬，建制建賬對于一個企業來說，是法律法規的要求。應大力宣傳記賬的積極意義和重要作用，進一步突出記賬的法律地位，增強小規模企業、個體工商戶及其他小型經濟組織對記賬的認識，并且逐步改變對記賬的誤解，認識到記賬可以為企業帶來的益處。引導更多的中小企業乃至其他性質的會計單位加入到委托實施記賬的行列。其次，要加強財政扶持力度。政府管理部門可以對處于起步階段的中介機構適當給予財稅方面的優惠政策，對創業初期的民營小企業。在企業自愿的前提下，可以試行財政出資為其購買記賬服務，從而降低企業的商務成本，達到“財政出資、中介服務、企業受益”的目的。最后，要完善法律法規。相關部門應積極制定有關法規及其實施細則，明確委托雙方的權利和義務，幫助雙方以合同形式明確各自的法律責任。進一步規范記賬機構的設立、審批、年檢、業務管理等工作。

二是要強化監督。監管部門要定期進行檢查監督，確保記賬工作質量。財政部門應在全面了解掌握記賬機構發展動態的基礎上，針對當前記賬業務運行過程中存在的問題，及時制定記賬管理辦法的具體實施細則以及記賬業務操作流程與規范、業務質量控制等相關制度，規范記賬業務。作為記賬行業的主管部門，財政部門還應主動聯合工商、國稅、地稅等部門組織有關落實檢查。主要內容包括：對所有從事記賬的個人和機構建立中介機構檔案庫；建立定期檢查和年檢制度，對未通過檢查或年檢的中介機構，撤消并收回其《記賬許可證書》，禁止其從事記賬業務；規范已從事中介機構和人員的執業行為，堅決取締無證經營、違法經營、做假賬等不法行為。

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關鍵詞:記賬行業;現狀;對策;會計

中圖分類號:F231.4文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)22-0077-02

記賬是由經批準的代賬機構、會計師事務所或其他社會咨詢服務公司,接受不具備設置專職會計人員條件的小型經濟組織或應當建賬的個體工商戶的委托,簽訂合同,根據委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國家統一的會計制度進行的會計核算工作。具體工作內容主要是:審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制會計報表以及向稅務機關提供納稅資料等。

一、中國會計記賬業務發展現狀

目前,中國有的地區發展較快,特別是經濟較為發達的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地,記賬機構發展勢頭強勁,例如,上海市今年5月公布的具備記賬資格的單位已達400多家,廣州的會計機構也有300多家,而在江蘇的蘇南,例如太倉、常熟、張家港等地平均每個縣市的記賬機構都在二三十家以上。在這些會計公司中,有的已經走向了規模化經營,例如,北京的春雪會計公司經過七年的發展,服務范圍已經覆蓋北京所有區、縣,目前設有28個連鎖辦公地點,專職會計從業人員達600多人;北京信海誠財務公司才成立五年,客戶已近上千家;上海宜旺財務咨詢公司目前有客戶100多家,公司年營業收入達500萬元,服務對象甚至包括世界五百強企業;江蘇太倉最大的會計服務公司已有30多個分部,記賬業務已經延伸到鄉鎮。但是大部分地區記賬的發展狀況并不樂觀,記賬機構運作中也存在不少問題。

1.各地經濟發展差距大,記賬機構的發展不平衡。目前,由于各地的經濟發展水平及推行力度不一,記賬行業的發展也極不平衡。中國有的地區記賬機構數量較少,行業發展緩慢,有的地區財政部門甚至連記賬許可證都從未審批過,更談不上發展了。從總體上來講,中國的記賬行業目前發展極不平衡,規模普遍較小,業務拓展困難。

2.記賬機構規模小,抗風險能力有限。以江蘇省鹽城市為例,根據鹽城市財政局統計數據,經鹽城市各級財政部門審批成立的88家記賬服務機構中,有61家公司的從業人員都在5人以下,17家配備的人員僅僅能滿足最基本的人員設置要求(3人),88家記賬機構中從業人員超過10人的僅有兩家,全市記賬機構平均從業人員為4.7人。上述資料可以看出,鹽城市的記賬機構規模偏小,缺少規模較大的“集團”式的示范公司,從而降低了記賬機構承擔法定責任的能力,也使得記賬機構從事記賬業務和個人兼職記賬相比并無絕對的優勢。

3.會計記賬被認知的程度不夠。財政部《記賬管理辦法》自2005年3月1日起施行,但記賬依然是一個新鮮事物,還沒有得到充分認識。首先,作為記賬的主管部門在宣傳和推行的力度上還存在著一定的問題。《會計法》第36條規定, “各單位應當根據會計業務的需要,設置會計機構或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的,應當委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。”根據法律的規定,不具備設置會計機構和會計人員條件的單位,應當委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬,個人兼職記賬在某種意義上是否合法還是值得商榷的。會計主管部門在會計從業人員的資格管理上是到位的,但對于個人兼職記賬方面的管理還有待加強,這不僅干擾了法律的嚴肅性,而且容易派生出許多其他問題。其次,記賬的中介機構本身的宣傳和推廣的力度也不夠。從客觀上來說,這固然和大的環境有一定的關系,但主管上也和記賬機構缺乏必要的經營能力和本身固有的缺陷有關。

4.記賬中介機構本身存在的缺陷制約了記賬行業的發展。從目前記賬的實際業務來看,記賬范圍有著很大的局限性,雖然記賬公司列示的范圍很多,但是真正被廣泛的內容比較有限,主要集中在登記總賬、報稅、報表等內容。記賬中介機構主要存在以下問題:一是機構缺乏健全的管理制度,二是機構從業人員配置不符合要求,三是委托行為不規范,受托人的法律地位不明確,四是記賬業務質量難以保證。

二、會計記賬業務規范發展的對策

1.實行記賬業務準入制度。針對目前記賬行業比較混亂的現狀,對開展記賬業務的機構和個人實行準入制度。對開展記賬的單位和個人,必須按照國家相關法律法規的規定,取得《營業執照》、《記賬許可證》等,并對已經批準的準入許可證件實施嚴格的年檢制度,規范企業業務流程和業務規范,根據機構的年檢情況,評定信用等級,對于評定不合格或記賬過程中有重大差錯的,堅決取消其記賬資格。記賬行業,是一個新興行業,有著巨大的市場空間,在調查中,我們發現一些單位財務人員,在未取得記賬資格的情況下,承擔多家企業的會計記賬工作,這既嚴重干擾了法律的嚴肅性,同時也派生出許多其他問題。比如,一方面,會計人員對不同行業的會計制度和核算方法的了解程度不同,可能導致核算不規范,賬務處理漏洞百出,給企業造成了不應有的損失;另一方面,如果是同一競爭行業,可能導致企業財務機密的泄漏等。因此,各級政府財政部門對于未取得記賬許可證的機構和人員開展記賬業務的行為,要按《會計法》的規定給予處罰,以確保會計信息的質量。有了較為規范的準入制度,一方面可以對取得準入資格的機構和個人實施長期有效的考核機制,另一方面可以有效的規范機構和記賬行為。

2.政府部門應積極宣傳記賬的重要作用和意義。一方面,由財政部門牽頭,定期或不定期地組織會計人員學習相關的財務會計知識和財務會計法律法規,使每位會計人員能依法執業;另一方面,積極取得工商行政管理部門和稅務部門的支持,組織不具備設置會計機構、會計人員的小型經濟組織及個體工商戶學習《會計法》和《記賬管理辦法》及有關法律法規,大力宣傳記賬的積極意義和重要作用,以及記賬的法律地位,提高社會對記賬的認知度。

3.充分發揮政府職能,積極做好政策引導并加大執法監督力度。首先,要加強政府部門的扶持力度。財稅部門應該積極研究扶持記賬行業發展的措施和方法,適時出臺一些優惠政策。采取針對性措施,積極推動記賬的實施。尤其是稅務部門,要利用同小規模經營組織聯系緊密的優勢,幫助推廣記賬。其次,要完善法律法規。相關部門應積極制定有關法規及其實施細則,明確委托雙方各自的權利和義務,幫助雙方以合同形式明確各自的法律責任,并進一步規范記賬機構的設立、審批、年檢、業務管理等工作。最后,要強化監督。財政部門要加強對記賬機構的監督管理,對所有從事記賬的個人和機構進行全面清理,建立記賬機構檔案庫;建立定期檢查和年檢制度,對未通過檢查或年檢的記賬機構進行整頓;規范記賬機構和人員的執業行為等,促進記賬行業的健康發展。

4.對記賬業務雙方實施規范有效的承諾機制。開展記賬業務,必須辦理委托手續,簽訂業務委托書,委托單位承諾提供真實、有效、合理、合法、準確、完整的全部會計資料,受托單位承諾按照《會計法》、《記賬管理辦法》、《會計基礎工作規范》和國家統一會計制度的規定,進行會計核算。雙方簽署業務委托書,是業務委托正式生效的法律依據,同時,雙方的承諾也是今后發生糾紛雙責任確定的依據。只有委托方提供了真實的會計資料,受托方才能依據真實完整的會計資料核算委托方的財務狀況,得出有效的經營成果,委托方才能得到企業決策所需要的真實、準確的資料。規范有效的承諾機制,也是雙方合作的基礎。企業提供虛假的會計資料,就失去了委托會計記賬的意義。會計機構如果不能按照國家規定進行會計處理,委托方也就無法得到想要的數據。同時,有效的承諾機制,也可以在一定程度上解決機構的法律地位問題。機構按照《記賬管理辦法》相關規定,對會計核算過程負責,而不需要對企業提供的會計原始憑證的真實性負責。

5.加大監督,建立健全規范的業務流程和業務規范。財政部門應在全面了解掌握記賬機構發展動態的基礎上,針對當前記賬業務運行過程中存在的問題,及時制訂記賬管理辦法的具體實施細則以及記賬業務操作流程與規范、業務質量控制等相關制度,規范記賬業務。健全的業務流程和規范,可以保證企業和機構之間的交流和記賬過程中的一些必要規范得到實施。從企業取得原始憑證開始,到機構制作憑證,編制報表,檔案的保管等,涉及到許多憑證和資料的交接,人員責任的確定,收費的標準等工作。沒有一個規范的業務流程,無法在整個過程中分清責任,會導致檔案的流轉無序化;沒有一個健全的業務規范,無法在過程中規范機構的操作,會導致過程的不規范化。各級財政部門作為會計機構的直接管理機構,必須在實施會計制度過程中,制定一系列規范的操作規則,讓委托方和機構有章可循,有法可依,真正在對機構的業務管理中發揮應有的作用。

6.配置合格的人員。記賬機構應自覺按照財政部《記賬管理辦法》規定,配置合格的會計人員,提高記賬機構的可信度。另外,記賬機構應注意提高會計從業人員自身素質。會計人員自身素質的提高包括:(1)加強高層次學歷教育和多元化教育;(2)強化會計人員職業道德意識。

參考文獻:

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[2]崔秀芹.淺析會計記賬業的問題及其對策[J].財會通訊,2008,(11).

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關鍵詞：小企業 記賬 問題 對策

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0054-02

理記賬是指受委托的中介機構除出納之外的所有會計事務，是小企業成長的助力器。然而在記賬業發展和運行中暴露的諸如“廉價競爭”導致的劣質服務，違規建賬、不法記賬、虛假報表、偷稅漏稅等一連串的負面問題頻頻發生，長期以來并未得到有效監管，限制和阻礙了記賬業的良性發展，同時也對小企業的進一步發展帶來不利影響。為推動行業健康發展，2015年6月，中國總會計師協會記賬行業分會成立，2016年2月財政部頒布《記賬管理辦法》并于2016年5月1日起施行。分析記賬行業發展存在的問題以及記賬機構會計實務處理中存在的不足及缺陷，建立健全小企業記賬體系具有重要的意義。

一、小企業記賬的會計實務問題分析

近年來，在政府新一輪的經濟政策刺激下，我國小企業呈現碎片化的井噴增長趨勢，而與小企業會計事項聯系最緊密的記賬業務的需求也迅猛增長。據財政部首次全國記賬機構普查顯示，2012年新注冊的記賬公司達2 265戶，是2008年新注冊數量的2.4倍。然而，日益加劇的市場競爭和復雜多樣的財務行為使記賬逐漸陷入低價、劣質、無序的惡性循環圈。目前我國小企業記賬會計實務處理方面主要存在以下缺陷與不足：

（一）規范的會計建賬體系尚未形成

《會計法》規定，各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整，不得設置賬外賬，不得偽造、變造會計賬簿等。然而，近年來記賬機構出現的“賬外賬”等事件比比皆是，外部原因主要是行業的惡性競爭帶來的趨利性。節約管理費用是小企業選擇記賬的主要訴求，記賬機構為了吸引盈利微薄的小企業，同業之間廉價競爭，甚至出現“零元記賬”搶奪市場的現象；為了贏得客戶的“口碑”，打著“合理避稅”的幌子做“賬外賬”，記賬的法律意義已被“空心化”，成為小企業應付工商、稅務部門檢查的擋箭牌。內部原因則是會計人員的專業素質良莠不齊，一些記賬機構為節約成本僅按照規定聘請3名左右的正式會計人員，對于每月已流程化的會計事項處理，則從高職院校招聘不具有從業資格的學生來操作，這些聘用人員僅遵從老會計的意愿辦事，職業道德水平和專業技能不高，對不合理的建賬行為缺乏內部控制意識。

（二）原始憑證來源審查無序

監督和審核所有內外部原始憑證，確保其真實、合規、完整，是對會計信息質量進行源頭控制的首要樞紐，也是保障會計事項后續處理準確的基本前提之一。然而，這一行業基本前提卻在實際過程中被諸多記賬機構“靈活”規避。首先，原始支出憑證中發生的經濟業務與實際經濟活動事項不符。例如，機構月初將幾十個公司發票混亂穿插，“衣食住行”類發票分別計入管理費用、職工福利、招待費、差旅費和交通費，形成成本費用支出大于收入以規避稅費，有的機構甚至還編造人員名單領取各種勞務費等自制憑證而套取現金。其次，原始憑證的類別、填制日期、具體內容及金額因稽核不認真而出現各種錯誤。如商業發票填制項目應為商品批發、銷售之類，而類別欄列示的卻是復印費、承租費、勞務費等；2015年4月2日至8日出差，而發票日期為4月11日；公司明明配備有打印機、復印機，卻開具了高達幾千元的打印票據。再次，原始憑證支出憑證手續不齊備。如報賬發票無經辦人、證明人或領款人簽字便入賬，證明力不強。

（三）會計科目核算存在缺陷

會計科目正確核算的實現必須建立在會計人員熟悉業務的基礎之上。現階段，各企業內部與機構之間仍廣泛存在信息不對稱的問題。企業通常只將發票收集好交給記賬人員，而在后續記賬處理過程中極少溝通，導致科目入賬錯誤，查賬時交代不清。如有的公司“應付職工薪酬――工資”一直沿用委托記賬時的員工信息模板并在每月發放工資時假冒員工簽名，忽略了公司人員變動、工資增長帶來的會計核算以及稅費的調整。其次，由于被企業提供的資料不能得到有效的審計核對，記賬公司的賬本及相關資料都存在虛假的成分。如有的記賬人員為避免承擔責任，記賬憑證不簽字，對企業收到的購買、銷售發票，不管實際是否入庫出庫，均隨即按發票時間填制入庫單和出庫單附在記賬憑證后；還有機構一年甚至更長時間才去被公司實地考核，因實地盤存間隔較長使得賬實差異較大，為了“軋平”賬實數，采取人為調賬，隨意調整賬簿數字，極大地影響了企業會計信息的真實性；再次，機構屬于新興產業，機構設置和人員配備參差不齊，軟硬件條件相對落后。如大部分記賬人員雖然均設置了總賬和明細賬，但普遍存在明細賬設置不清的問題，模糊的科目設置使明細賬與總賬無法平行登記。

（四）管理機制與法律意識有待加強

《記賬管理辦法》規定，記賬機構必須建立完善的記賬業務規范和財務會計管理制度。一方面，市場的供需不匹配導致主動權掌握在委托方手里，記賬公司為以更低的價格招攬到業務，忽略了內部的管理和規章制度的設立。規范制度一般包括：會計人員執業規范、會計事項處理流程、信息質量控制規范、財務管理制度、會計檔案管理等制度。而實際處理業務的過程中，根本沒有系統的規范制度，機構承接業務主要是通過私人關系，因而業務操作不合理、內部管理制度不健全成為廣泛現象。如熟人介紹的業務礙于面子未簽訂委托合同，有的合同一式三份全置放于機構處，一旦出現糾紛無依據可循。另一方面，機構行業自律不足，政府機關監管不到位限制了記賬行業的有序發展。記賬機構的工作項目、業務處理方式等理應受到財政等有關部門有效的查驗，但由于事情瑣碎，使得對記賬機構的審查僅關注在記賬許可證上，稅務部門本應對記賬公司的稅務狀況進行嚴格的核對，但記賬公司只要按期納稅也就不再審查，一定程度上滋生了不法行為的產生。

二、建立健全小企業記賬對策研究

（一）完善記賬相關法律法規

首先，應廣泛宣傳《會計法》和《記賬管理辦法》的有關規定，突出記賬的法律地位。如稅務機關的稅管員應利用自身與小企業聯系緊密的優勢引導其合法建賬，提升稅務服務質量。其次，經濟的發展，會計制度的改革，使記賬行業的會計業務復雜化。新的《記賬管理辦法》已頒布，要將相關規定落到實處，還必須制定相關的實施細則。再次，應加強行業準入標準的執法力度和管制，從源頭上制止游離于法律法規之外的機構的產生，以使記賬行業的發展與經濟的發展相適應，推動記賬行業的有序發展。對一些有公司營業執照，但未獲得財政部門核準的記賬許可證的記賬機構加強管理，工商、財政部門應做好記賬機構的備案工作，嚴格把好進、退關，有效制止“黑帶”帶來的隱患。

（二）加強日常記賬程序的監督管理

記賬機構日常記賬程序長期以來處于紊亂狀態，而保持良好的日常業務處理效率是其業務展開的基礎和前提。第一，記賬機構應按照《記賬管理辦法》相關規定，持有會計從業資格證書的專職從業人員不少于3名；主管記賬業務的負責人具有會計師以上專業技術職務資格且為專職從業人員；有健全的記賬業務內部規范。制定人員聘用制度和員工晉升機制，保證機構的服務質量。第二，記賬機構在業務處理上可以按步采取“流水作業法”，即機構安排專人負責審核原始憑證、輸入數據和稽查會計資料，達到按流程記賬且相互牽制和監督。稅務機關可與小企業負責人簽訂承諾書，要求其委派企業內部專人負責發票的管理，不虛開、濫用發票，保證票、貨、款、證一一對應。第三，小企業的財務軟件應由財政部門量身定做。如會計分錄輸入后自動生成記賬憑證，強行管理記賬憑證連續編號，強制自動進行折舊、員工福利費等其他費用的支出，壓縮企業自行調節利潤的空間。

（三）提高記賬人員的素質

認真落實行業準入要求的同時加大會計人員繼續教育培訓力度，建立小企業財會人員培訓基金，把提升會計人員的素質作為管理的重中之重。一方面，應強化會計從業資格證的準入管理。教育部、財政部應聯合監管會計從業資格證的考核與頒發，對會計人員實行信用評分檔案，對在工作中存在不合規范或造假逃稅等行為的會計人員進行扣分處理，超過一定限額取締其從業資格證，并在互聯網上定期公布分數等級，為個人綜合能力評定提供參考。另一方面，針對記賬機構普遍存在的業務水平低、人員流動大等難以適應會計服務規模化發展的現象，機構有必要和記賬人員簽訂責任書，規定工作年限、負責內容、學習匯報等，確保會計對機構內外任何事物均可落實到責任人的同時，不斷更新記賬人員的專業知識和技能。此外，銀行、稅務、工商等部門應建立定期協調、溝通、交流工作機制，對信譽良好、會計能力強的機構進行表彰，并給予一定的政策扶持與優惠。

（四）利用現代化技術革新記賬方式

會計電算化的使用極大地提高了記賬的效率，使財務工作逐步向網絡化、信息化、精細化發展。實踐證明，會計電算化不僅改變了傳統會計數據處理、賬務處理及內部控制制度，而且要求記賬機構要充分利用現代化技術不斷革新記賬的方式，提高業務水平。

三、結論

當前記賬行業存在的上述種種問題得不到解決的根源，在于記賬機構盲目增長以及其所提供服務的同質化所導致的供需失衡。各機構為爭奪生存空間，不得不進行低價惡性競爭，并將關注的點集中在維持經營、留住客戶以及廉價服務上，使得開展優質服務的動力不足。此外，政府相關部門對機構關注度有限，在引導機構合法記賬上投入不足，在規范、打擊“地下機構”上執法力度不夠，造成了低價、劣質、無序的競爭。小企業應加深對記賬的認識，與記賬機構建立良好的合作關系，共謀發展。面對日益復雜的經濟形勢，機構應朝著多元化、精細化的方向健康有序發展。J

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一、賬務記錄在企業日常經營中的作用

財務會計在經濟管理活動中，主要負責企業市場的開拓、資金的運轉、業務的改革等方面的核算，從而使企業經營者掌握企業的實際情況。由于先進技術的廣泛應用，使得企業辦公自動化，電子記賬逐漸取代了手工記賬，然而這并不影響賬務記錄在企業經營中的作用。

（一）掌握資金收支

企業資金的穩定，有利于企業的長久經營，資金充足與否直接影響企業的業務活動。企業進行業務拓展時，必然需要支出一大筆資金，財務會計人員需要對企業業務活動的賬目進行詳細的記錄。詳細的賬務記錄能夠幫助企業經營者了解每一筆資金的用途，這樣清晰詳細的記賬模式，有效的幫助了企業經營者了解公司的經營情況。

（二）了解賬務記錄

財務部門對于一個企業是非常重要的，也是企業經營最常見的管理部門，財務管理的水平能直接反映企業的經營狀況。財務管理是企業經營者管理的重點，企業日常的收支情況都會詳細的記錄在賬簿上，是編寫財務報表、整理會計資料的工具。企業的經營者可以通過查看賬簿，全面了解企業的財務近況，實時掌控企業資金的流動方向。

（三）掌握財務實力

企業可以通過收集資金的方式，使企業擁有充足的流動資金，并與外招商確立良好的合作關系，降低企業在市場經濟上所承擔的風險。投資者在投資之前也會進一步的了解企業的實力，作為投資的前期考查，賬務記錄能夠清楚的將企業每一項業務活動都真實的呈現出來，直接反映了企業的財務實力，方便投資者對企業進行全面的了解。

（四）指導市場決策

經濟社會的飛速發展，企業之間的競爭壓力越來愈大，經營不善導致破產的企業也是數不勝數。經營者需要有準確的眼光和市場決策能力，使企業在競爭激烈的環境中，依然能夠生存有道。財務記錄能夠指導經營者進行市場決策，比如企業為了拓展市場，研制開發新項目，就可以根據賬務記錄了解企業是否有充足的資金，方便經營者控制研發項目規模的大小，將企業的投資風險降到最低。

二、財務會計財務審核存在的問題

財務審核的內容涉及面很多，需要有嚴格的財務審核制度作為審核標準，財務會計在審核過程中會遇到如下問題：

（一）假賬

“虛假賬目”是財務會計在財務審核過程中，經常遇到的問題，如果不能妥善處理這些虛假賬目，不利于企業進行長期的經營管理。假賬的出現，主要是因為企業管理者無法抵制利益誘惑，為了減少繳納的稅收，通過篡改賬目，從中謀取利益。在審核過程中賄賂會計人員做假賬，利用假信息來躲避交稅，這種行為觸犯了法律，損害了企業的經濟利益。

（二）漏賬

經濟發展迅速，企業之間的競爭越發激烈，想要提高競爭力，就需要擴大企業的經營范圍和經營規模。經營范圍和規模的擴大，導致財務審核的內容量越來越重，因此很容易出現漏賬。財務會計進行財務審核過程中，沒能完整的將企業業務活動相關的信息納入審核之中，產生信息的遺漏，導致審核結果錯誤，使經營者無法掌握真實準確的財務信息，影響其對企業進行市場規劃和市場決策。

（三）錯賬

會計人員在進行財務審核中，由于自身的原因導致操作失誤，會出現記錯賬的現象。財務審核工作對會計人員自身素質有很高的要求，記錯賬對于企業來說，有可能造成很嚴重的后果。比如，企業生產初期，為了保證生產線的正常運轉，需要采購人員采購充足的原材料，此時采購成本的審核成為了財務會計人員工作的重點，如果審核出現錯誤，就會導致相關業務出現混亂，企業也可能因此受到損失。

（四）改賬

財務會計人員如果沒有較高的素質和個人修養，面對利益誘惑時，財務會計人員就會通過改賬來掩飾自己獲取公司利益的事實。改賬是財務會計人員造假的一種手段，這種做法使得企業的財務信息失去了真實性，企業的管理者無法通過財務信息及時處理公司的業務。會計人員這種違法行為，損害了他人利益的同時，也損害了公司的利益。企業在聘請會計人員時應該對其個人素質進行考查，否則可能對公司的經濟造成重大的損失。

三、財務會計財務審核的優化建議

（一）建立企業內控制度

財務審核制度不夠完善，會導致企業資金的流失，財務信息的錯漏、篡改，使得財務審核無法真實的反映企業的經營狀況。經營者無法掌握企業的真實情況，很可能導致資金鏈斷裂、經營失敗、公司破產等。因此，加強企業內控制度的建設，有效監管會計人員進行財務審核，確保財務信息的真實性、完整性和準確性，提高企業的經濟效益。小規模的企業，可以與會計事務所合作，進行公司內部的財務審查，避免造成公司資金的損失。

（二）建立企業財務制度

財務制度的建立能有效的對企業的資金進行監管，確保企業的資金被合理使用，避免會計人員或者管理者從中獲利，損害公司的利益。加強企業內部信息化建設，實現財務信息資源共享，使企業經營者準確的掌握資金的動態，從而提高資金的使用效率。

（三）培訓財務會計人員的專業知識

為了適應我國經濟體制改革的發展，企業應該加強培訓財務會計人員的專業知識，通過引進新的計算機網絡技術，使會計人員具備專業的知識素養，學會用計算機進行賬務審計，提高會計人員賬務審核的工作效率，確保賬務信息的準確無誤。

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    會計電算化對于提高會計核算的質量,促進會計職能轉變,高效快速提供會計信息都有十分重要的作用。正因為會計電算化明顯比手工會計優越,有條件的企、事業單位普遍采用會計電算化或正在推行之中,與此同時,相關的各類財務軟件公司相繼出現,通用的商品化財務軟件被不斷研制開發,以不斷滿足各類用戶的需求。過去,由于規模小、金額小,財務軟件如何入賬,國家無明確規定,企業購置或開發軟件的費用,各單位看情況自行處理,有的計入無形資產或計入當期費用,有的甚至入固定資產。任何新生事物都有個演進過程,隨著會計電算化系統的不斷擴展和深化,購置或開發財務軟件的費用,已從幾千元上升到幾十萬元甚至上千萬元,這樣巨額的費用,如果國家仍不規范讓企業自行處理,必然會造成企業會計信息的不可比,甚至導致企業財務信息嚴重失真,這給國家和企業都會造成損害。企業財務軟件應該如何入賬,從理論到實踐還存在著不少問題,這些問題主要集中體現在以下四個方面:

    一、財務軟件計入無形資產存在的問題

    (一)傳統的無形資產是企業擁有的特殊權利,具有排它性。而財務軟件購買時不具備排它性。無形資產是指企業長期使用但是沒有實物形態的非貨幣性長期資產,包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。它往往是由法律或合同賦予的某種特殊的權利,或經營上的優勢。我們購入商品財務軟件時,不僅是光盤,主要是光盤里面的內容,只要是購買同一性質的軟件,比如說購買工資核算子系統,那么這個工資核算子系統所有東西都會一樣,就好比我們購買空白的財務報表一樣,不屬于企業所擁有的特殊權利。而專利權、非專利技術等無形資產則不同,它們在購買的那一時刻,就是企業擁有的特殊權利,具有排它性。財務軟件只能是在企業使用以后,由于各單位的數據資料不同,才形成各自的差異,這種差異和無形資產的排它性具有本質的區別。

    (二)傳統的無形資產是沒有殘值的,而財務軟件則有殘值。企業購買財務軟件時,只是得到一張屬于磁介質的光盤和一個加密狗,這張光盤安裝到硬盤后,也就可以放在一邊隨時待命(由于某種情況可能需要重新安裝)。也就是說如果沒有設定使用次數的話,這張光盤可以無限制的使用,而且只要作好軟件的管理工作,不讓軟件劃傷或傳染病毒等,它永遠是一張新盤,它的物理損耗是微乎其微的。至于無形損耗,我們承認計算機技術日新月異,可是只要有企業存在,有經濟活動發生,那么就一定會有記錄經濟業務的載體,我們現在的紙張賬本經歷了一代又一代,到目前仍在使用,這不是很好的見證嗎?所以說財務軟件一定會有殘值,甚至還有重要價值。

    (三)傳統的無形資產不需要進行維護,財務軟件要進行維護修改。使用財務軟件的企業各不相同,在使用過程中就可能會出現問題,那就需要根據各自的不同情況進行維護,比如,軟件的二次開發、軟件的升級。目前我國財務人員的計算機水平低,財務軟件又較復雜,再加上廠家加密,用戶維護相當困難,因此我國商品化財務軟件一般實行終身維護。企業在使用財務軟件中遇到的問題可以由銷售軟件的公司負責,即售后服務。而傳統的無形資產從取得至結束都不存在維修問題,更不存在售后服務。

    (四)傳統的無形資產購入后不需要培訓,而使用財務軟件必須培訓。財務軟件是會計電算化的前提,而會計電算化是以計算機為主的當代電子技術和信息技術在會計業務中的運用,它是一門融電子計算機科學、管理科學、信息科學和會計學為一體的學科,需要高素質的會計隊伍。如果我們購置了財務軟件不會基本的操作,我們需要培訓;如果會基本操作而不能很好的運用,我們也需要培訓;如果不懂計算機的簡單維護,我們又需要培訓;總之,培訓貫穿軟件使用的全過程。而無形資產則不需要培訓,比如說我們購買土地使用權,出售方不可能告訴你該土地應該如何使用。

    (五)后續支出。我國會計準則規定,無形資產的后續支出應在發生當期確認為費用。而企業購入財務軟件以后,為了提高其使用效率或增加新的功能需要進行升級,雖然企業可以以最優惠的價格得到升級,但發生的升級費用不一定小,如果金額很大,是將其資本化還是費用化呢?若財務軟件進入無形資產科目,那么發生的升級費用(屬后續支出)就應該計入當期費用。但根據重要性原則,金額較大的支出則應予以資本化。

    二、財務軟件計入固定資產存在的問題

    (一)根據固定資產的定義,財務軟件不能計入固定資產。固定資產是指使用期限較長,單位價值較高,并且在使用過程中保持原有實物形態的資產。國際會計準則第?6號對固定資產的定義是:預計使用期限超過一個會計期間;企業用于生產、提供商品或勞務、出租或為了行政管理目的而擁有的有形資產。我國企業會計準則規定:“固定資產是指使用期限在一年以上,單位價值在規定標準以上,并且在使用過程中保持原來物質形態的資產。從國際會計準則第16號對固定資產的定義中我們知道,固定資產是有形資產,我們說的有形,是看的見、摸得著的物體。而我們在市場上購買到的會計軟件,是一種磁性介質,既看不見、又摸不著,退一步說,財務軟件可以通過支持它的系統軟件和硬件,讓我們看到里面的內容,充其量也是文字數據,而不是有形的實物形態,所以它不能算作是有形資產。從我國會計準則固定資產的定義中可以知道:固定資產是在使用過程中保持原來物質形態的資產。而企業購買財務軟件,是為了進行核算和管理。發生的每一筆經濟業務都必須記錄在案,隨著生產經營的不斷持續,發生的經濟業務也會不斷增加,大量的經濟業務輸入財務軟件,使得財務軟件的內部數據越來越大,占用的容量發生了變化;另一方面,由于企業的行業性質不同,許多財務軟件購買以后,不一定馬上就能使用,而是要進行二次開發后才能使用。二次開發以后,財務軟件的結構發生了重大變化。也就是說,財務軟件在使用過程中沒有保持原來的物質形態,不屬于固定資產。自行開發或委托開發的財務軟件在使用過程中也有必要進行軟件維護,包括操作維護(主要是一些日常維護工作)和程序維護(包括正確性維護、完善性維護和適應性維護)。這些維護工作必然導致財務軟件內部結構的變化,使其不能保留原有的物質形態。

    (二)財務軟件折舊的時間和凈殘值不能確定。固定資產的折舊是指固定資產在使用過程中,逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產的損耗分為有形損耗和無形損耗。有形損耗是指固定資產由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失;無形損耗則是指由于科學技術進步等而引起的固定資產價值的損失。財務軟件是一種磁介質,不可能是有形損耗。而說它是無形損耗又不完整,我們購買財務軟件的目的是讓它來裝載財務數據、產生財務數據,利用這些數據,提煉出有用的信息做出合理的決策,以求得企業的發展。所以說財務軟件只是一個文字工具,是信息的載體,載體內的財務信息才是實質。隨著科學技術的進步,財務軟件本身的價值可能會損失,可是由它裝載的財務信息并不一定會減值。固定資產折舊,必然要考慮固定資產的使用年限問題,使用年限的長短直接影響各期應計提的折舊額,所以要合理的確定固定資產的使用年限。財務軟件的使用年限很難確定,因為隨著計算機技術的不斷進步,財務軟件也可以不斷的升級;財務軟件中裝載的資料,也不能確定何時無用。另外財務軟件的殘值也很難確定。

    三、財務軟件計入長期待攤費用存在的問題

    長期待攤費用是指企業已經支出,攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用,包括固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出等。如果財務軟件計價不能計入固定資產和無形資產科目,那么能否可以計入長期待攤費用呢?同樣存在問題,那就是時間的確定問題。計入長期待攤費用的費用,在各費用項目的受益期限內平均分攤。比如,大修理費用,應當在將發生的大修理費用在下一次大修理之前平均攤銷;租入固定資產改良應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限孰短的期限內平均攤銷;可是,財務軟件的分攤期如何確定?只要企業還在生存、發展,就必然發生賬務,企業就會受益于賬務。企業生存、發展是動態的,則企業受益于賬務的時間也應該是動態變化的,所以這個時間很難確定。國家對此也未做明確規定。

    四、財務軟件一次性的計入當期費用存在的問題

    未實行會計電算化之前,企業是用紙質的賬簿、憑證等記錄發生的經濟業務,可以一年采購一次,當年夠用就行,所以價格不是很高,企業可以一次性的攤入當期費用——管理費用。而財務軟件則不同,它是一次性的購入,長期使用,且費用較高,購買一個核算子系統少說也要幾千元或幾萬元,那么購買一套財務軟件(包括許多子系統)應該要幾萬甚至十幾萬元。如果是購買管理軟件,比如目前國際上流行的ERP系統(企業資源規劃管理系統,在國際市場上ERP銷售40%來自財務、20%分銷、20%制造、20%人力資源),在國內,就拿用友財務軟件公司生產的ERP系統來說,一套ERP系統要200多萬元,在國外市場,如SAP等著名晶牌公司生產的ERP系統折合人民幣要1000多萬元,費用很高。如果一次性攤入管理費用,必會大大影響企業的當期損益,導致企業財務信息不能真實反映企業的財務狀況。因此,企業自身也很難接受。況且,財務軟件的受益期不只是一期,所以購買財務軟件入賬一次性記入當期費用不合理,不能簡單一次性記入。

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關鍵詞：會計電算化；問題；改進

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

1 會計電算化現狀

會計電算化是一個計算機的實用技術，是將當計算機技術和現代科學管理及統計應用技術應用到財務實務中的簡稱。電算化在80年代開始發展到現在，已經從初級的簡單計算數據和統計數據，發展到現在的融計算機操作、信息動態和會計統計分析、會計核算、預算管理、資金管理、成本管理、風險管理為一體的實用學科。目前絕大部分現代公司已經使用會計電算化，好多公司發展的很好，主要還是依賴于電算化，發展的主力是電算化會計。這和傳統會計是一個沖擊，因為對于傳統會計來說，手工記賬已經成為歷史，無紙辦公成為主流，目前，現在電算化會計已經發展成為主流，是現代公司不可或缺的一部分。

中國現代的電算化水平實現了從會計核算、財務預算、資金管理到會計報表編制的全流程操作。大部分企業，實現了電算化的全過程、全方位的使用，從預算、采購、工藝流程、資金控制、風險控制等都在會計電算化控制的范圍內，甚至公司的操作層面，也在此范圍內監控。通過全程監控，能為現代化公司提供準確和完整的會計信息，從而增強決策性，提高現代化公司管理效率和經濟效益，不斷提升公司的核心競爭力。公司核心競爭力的提高，提升了企業價值，增強了企業的市場能力和盈利能力。

2 會計電算化需要改進的地方

雖然會計電算化在不到20年的時間里得到了長足的發展，但其發展的道路并不是十分的順利，尤其是現在企業里，計算機和財務的融合是一個較為痛苦而漫長的過程，是需要一個長時間的磨合，同時，也需要一個長時間的改進。在發展的過程中，存在以下的局限之處。

2.1 財務人員的計算機水平有限

發展到現在，部分會計人員的財務理論很高，但計算機知識有限，人機結合起來只能操作，軟件的維護只能靠專業計算機人員，雖然財會人員都有一定計算機培訓基礎，但年齡和知識結構單一，談不上對財務軟件進行維護、更新和利用，不能靈活處理工作中的問題。需要專業公司維護，增加里企業的成本，而且專業的計算機人員不精通財務，雙方融合起來有一定難度，使工作的推進進程較慢。

2.2 財務管理功能被弱化

隨著計算機技術的普及，會計人員從繁重的手工財務的工作中解脫出來，發展會計電算化工作。可現在推行會計電算化的企業，卻存在著關注財務核算功能，弱化財務管理工作的現象。采用電算化的成本核算、預算管理、資金管理、風險管理等內容功能較多，而財務分析及融資預測等功能，則沒有發揮，限制了其管理功能，沒有充分發揮會計電算化加強財務管理的功能。

2.3 財務電算化軟件多頭開發，無法統一使用

目前中國市場甚至世界市場上的財務軟件多樣分化，有的自主開發，個性很強但共性很差。有的購買通用軟件，但并不適用，還需要進一步開發，需要浪費時間和財力。隨著財務軟件不斷的更新，中國財務軟件的應用逐漸暴露出了瓶頸，如系統初始化工作量較大、占用大量存儲、企業很難達到自己完美的需求、需要專業公司一直負責更新、需要大量的培訓時間、需要投入成本、不能和現代企業完全融合等。

2.4 財務數據安全性和共享性有待提高

財務數據需要有兩個特點，一個是安全，另外一個就是共享。財務數據安全很重要，否則就是泄密。但是安全的工作并不是一件很容易的事情。中國日前會計電算化軟件的數據安全保密性弱，改良需要一個長期的過程。而且，財務數據的快捷性和及時性就是共享，一個數據，在網上就可以傳遞和成立信息平臺，應該是最直接和便捷的。就中國目前的計算機網絡技術和數據庫技術發展水平來看，應該能夠實現在會計電算化軟件中數據的實時共享，但是目前許多通用軟件還只是停留在單機版的水平上。“共享版”只不過是實現了文件服務方式的數據傳送，數據的共享是靠傳送數據文件的方式來實現，而不是采用數據庫服務器的方式，無法真正實現數據庫高度實時共享。若要實現，除非現代企業自行開發財務核算軟件，但成本很高而且也非常費時，同時升級維護的費用更高。這需要網路上安全度更高，同時，網路的要求也很高，不能出現數據的不流暢和丟失。

3 下一步的發展

3.1 加強保密控制

獨立計算機的財務軟件和財務賬套的管理主要是加強密碼管理和使用人管理，控制使用人員的數量，而且要注意防止病毒，在盡可能的情況下不要上網，以免中毒，同時，專機專用，有賬套的計算機不能用作其他功能。在網絡條件下，安全工作主要是保證會計電算化的程序、會計數據不被盜用。由于電算化系統的特殊性，為了防止非法進入財務管理系統和修改數據庫行為的發生，可采取設置程序保密控制，文件密碼存儲控制，用戶進入操作系統的口令控制等措施，以保證在電算化過程中會計程序數據的安全。

3.2 改進財務軟件的共享性

有能力的現代企業可以自行開發財務軟件，但要注意在公司內部財務軟件的通用和共享。中小企業要注意購買財務軟件的同時，要關注財務原件的通用性，便于更好的管理和升級。

3.3 加強對人才的培訓力度

要針對現代企業會計人員工作方式，合理制定培訓內容，更新會計人員的知識，造就一大批具有高素質的會應用、懂維護、能升級的技術人才。同時，財務軟件公司要建立起一支龐大的技術過硬的高素質隊伍，不能總依賴計算機公司，否則，就會制約企業會計電算化的發展，是財務管理的進程變慢。

3.4 培養出自己的復合型人才

現代企業應立足于高水平的國際要求，培養一批高級人才，能夠精通計算機技術和財務知識，熟練地進行財務信息的加工和分析，滿足各方對財務信息的需求，推動企業電算化事業真正向“實用型”、“操作型”、“全能化”轉變。只有建立一套完整的理論體系，培養高級復合型人才，才能真正促進中國會計電算化的健康發展。

參考文獻

[1]魏慶輝．我國會計電算化的現狀、問題及對策[J]．產業與科技論壇，2007(9)．

篇8

隨著我國產業結構調整，實體經濟轉型升級，需要更多工匠級人才，這給高職教育發展帶來了機遇和挑戰。傳統的高職育人模式已不能滿足社會經濟快速發展對高技能人才的需求，現代學徒制就成為了發展職業教育的新選擇。教育部早在2014 年 9 月就文件《關于開展現代學徒制試點工作的意見》，正式要求職業教育試點現代學徒制。“現代學徒制”是以企業用人需求與崗位資格標準為服務目標，以校企合作為基礎，以學生（學徒）的培養為核心，以課程為紐帶，以工學結合、半工半讀為形式，以學校、行業、企業的深度參與和教師、師傅的深入指導為支撐的人才培養模式。

會計專業是我國高職教育的重要組成部分，會計工作具有很強的專業性、技術性、實踐性和政策性。隨著社會經濟的發展，用人單位對會計人員的綜合素質和實踐能力要求越來越高，高級會計人才往往一人難求。但對于高職會計專業而言，傳統的教育模式與社會實用型會計人才需求之間存在著較大差距，一方面，每年有很多會計專業畢業生找不到合適的工作，另一方面，企業卻招聘不到想要的會計人才[1]。因此職業院校如何按照企業的要求來量身定做培養會計專業學生，推進現代學徒制的人才培養模式迫在眉睫。

一、我院會計專業現代學徒制試點情況

我院會計專業每年招收學生超過300人，為了使得培養的人才能夠更好地服務區域經濟，既讓用人單位滿意，也讓學生更好地就業，我們不斷的進行專業調研，積極探索現代學徒制的培養方案。

（一）試點方案

1. 全面協調，成立小組。在我院會計專業教學改革小組的基礎上，聯合企業合作單位，由系領導、企業實踐專家、校內專業教師組成會計專業學徒制工作領導小組，主要負責會計專業現代學徒制人才培養方案的制定和改進、專業課程建設、教學方式創新、學生在校學習和企業實習的評價以及相關的管理工作等，系主任親自掛帥任組長。

2. 確定目標，突出能力。會計專業“現代學徒制”的培養目標必須以市場需求為導向，即根據社會經濟的發展和用人單位的需求，為用人單位培養量身定做的專業人才。以培養學生（學徒）的能力為核心，主要體現以下三種能力：（1）崗位基礎能力，包括：具備從事會計工作的基礎知識和基本的核算能力；具有會計專業的職業判斷能力；具備與人交流與溝通的能力；具有遵紀守法的工作態度和良好的職業道德。（2）崗位核心能力，是指在崗位基礎能力的基礎上，從事某一崗位的關鍵能力，不同的會計崗位，其核心能力不同。例如，財務主管崗位，其核心能力包括：財務報表分析能力；會計制度設計能力；投融資決策能力。（3）崗位綜合能力，是指在崗位核心能力的基礎上，從事某一崗位所具備的綜合素質和技能。例如，財務主管崗位，其綜合能力包括：解決某一重大財務問題的能力；能獨立制訂項目工作計劃并實施；具備承受較大工作壓力的身心能力；學習新的會計準則、相關法規并能具體應用的專業判斷能力。

3. 三方聯動，職責分明。現代學徒的培養需要學校、企業、學生（學徒）三方良好的合作，為此，必須明確三方在培養中的職責，這樣才能順利完成培養方案所制定的目標。（1）校方的主要職責：制定和不斷完善會計專業“現代學徒制”培養方案、培養目標和培養計劃等；為學生指定校內的導師，并對導師進行考核和管理；鼓勵教師到企業進行調研、掛職和定崗工作，為實施學徒制提供實踐經驗；改進課程評價體系和手段，構建適合會計專業“現代學徒制”的課程、學生、教師評價等管理體系；重新分配教學時間，為教師在校內外完成指導學生（學徒），以及為學生的工學結合活動提供充分的時間。（2）企業方的主要職責：向學校、教師、學生、家長明確地提出企業的要求，包括現在及將來應具備的知識和技能；積極配合學校共同研制人才培養方案和培養模式，參與學生技能訓練和學業評價；委派優秀的會計管理骨干擔任學生的師傅；根據學生成長檔案聘用畢業生就業；向教師和學生的在崗學習敞開大門；制定激勵政策，鼓勵企業的管理人員和師傅參與“現代學徒制”人才培養；企業鼓勵員工到學校接受崗位培訓。（3）學生的主要職責：應該按照學校和企業共同制訂的培養方案，積極參加學習和實習；自覺遵守學校和企業的規章制度，履行相應的職責，在企業實習期間要遵守安全制度。

（二）具體措施

1. 精心遴選，組建班級。會計專業“現代學徒制”試點在2015級和2016級會計專業學生中分別組建了兩個學徒制班。具體方案是：首先在會計專業新生入學的專業教育會上宣布選拔辦法，鼓勵大家積極報名參加筆試和面試；隨后聘請專家出題進行筆試，類似第二次高考，從筆試成績中挑選前50名考生進入面試，面試內容主要考察學生對會計專業的認知、對當前經濟熱點問題的關注以及分析和解決問題的能力，面試由會計專業六位具有注冊會計師資格的專業老師擔任；最后綜合筆試和面試成績挑選36人組建學徒制班。學徒制選聘德才兼備的老教師擔任班主任，根據現代學徒制的培養目標和方案制定嚴格的班規班紀，加強管理。對于入選的學員實行動態淘汰管理制，經過一學期的考核后實行末尾淘汰，從平行班級補充優秀學生。

2. 拜師收徒，雙師負責。學徒制班的學生，由6名校內注冊會計師和6名校外注冊會計師共同指導，每位學徒將有兩位師傅即一位校內師傅和一位校外師傅共同培養。拜師儀式上，徒弟們分組向校內師傅和校外師傅行拜師禮，行禮之后，校內師傅、校外師傅和學生學徒三方簽訂師帶徒協議書。導師（師傅）的角色及其作用的發揮是實行會計專業“現代學徒制”培養模式成功與否的關鍵。根據工作方案我院學徒制班實行“2+6+3”導師制， 其中“2”是每一位學生（學徒）有兩位導師（師傅），即學生在校學習有一位老師（導師）指導，在企業頂崗實習有一位企業里的師傅帶領。 “6”是每位導師（師傅）每屆只能指導“6”位學徒，以確保導師有足夠的時間和精力指導學徒，提高培養質量。 “3”是三位一體，即校內的導師、校外的師傅和實習企業共同負責指導學生專業技能的提升、職業素養的養成和職業資格證書的獲取，把學生按企業會計人員應具備的職業精神和實踐能力為標準來打造。

3. 創新模式，滾動遞進。根據高職高專教育的特點，在人才培養方面注重職業崗位能力要求與專業教學計劃的有機結合，以會計專業工作崗位技能為導向，打破原有人才培養模式，建立課程教學、課程實訓、工學結合、頂崗實習相結合的會計專業現代學徒制“4+1+1”培養進度安排，詳見圖1。

會計專業現代學徒制“4+1+1”人才培養進度安排中的“4”是指從會計專業工作崗位認知入手，根據會計專業工作崗位的技能需要設置理實一體化課程，并以課程實訓提高技能，工學結合、半工半讀，使理論和實踐相互滲透，時?g為4個學期；進度安排中的第一個“1”是指為了彌補課程理論較多，實訓較少的不足，拿出一個學期的時間集中進行校內崗位模擬實訓，加強學生崗位技能訓練；進度安排中的第二個“1”是指進行一個學期校外鞏固性頂崗實習，為學生就業實現零距離接軌。

（三）實施效果

1. 取得的成效：班風正，學風良，進入學徒制班的學生學習目標明確，能吃苦耐勞，堅持晨讀和上晚自習；會計證過關率高，第一次考試過關率就達到70%以上；技能提升快，寒暑假能在校內師傅的帶領下到校企合作單位實習；會計專業知識扎實，相比于平行班，每門專業課涉及的知識面都有拓展；名師上課，管理和考核嚴格，學習效果好。

2. 存在的問題：理論知識和技能還主要在學校習得；學期中間外出實習實訓的機會還太少；企業由于多方面的原因不是很愿意接受學生實習；在企業實習效果不明顯，無法深入下去；校外師傅太忙，一學期難得見幾面；學徒制班與其他平行班沒有顯示出特色和優勢。

二、現代學徒制在實施中瓶頸及困惑

現代學徒制是由企業和學校共同推進的一項育人模式，體現了企業與學校的深度合作，教師與師傅的聯合傳授。但是，作為一種新模式，再好的規則，如果沒有相應的政策和保障機制很難落到實處。

（一）缺乏激勵政策，企業參與積極性差

現代學徒制本質上還是一種校企合作、工學結合的培養模式，需要得到企業、行業的大力支持。然而目前校企合作不暢，院校“熱”，企業“冷”。究其原因，參與學徒制改革需要付出大量的人力、物力資源和經費，而國家沒有出臺相應的扶持政策，比如給予接納高職院校學生頂實習或就業的單位相應的財政補貼、稅收減免之類政策[2]，導致企業參與校企合作的積極性不高。目前經濟下行，企業面臨轉型升級，企業發展本身就比較困難，建議中央和地方盡快出臺補貼政策，提升企業參與的積極性。

（二）院校薪酬考核機制不到位，校外師傅徒有虛名

在我院學徒制班試點過程中，發現盡管舉辦了拜師儀式，也簽訂了相關協議，但校外師傅帶徒學藝、培養指導的措施很難落實，究其原因：一是責權利不對等，只是明確了每位師傅要帶6名徒弟，沒有明確校外師傅相應的薪酬補貼，包括理論和操作指導的課時多少、課酬如何發放，經費來自何方？二是對校外師傅的身份沒有明確定位，是兼職教師？是實踐專家？是權威機構認定的技能名師？是單一身份還是多重身份，沒有界定，不便于管理；三是如何考核校外師傅的績效，學徒是否符合人才培養目標，學徒是否出師？沒有相應的考核和認定標準。再加上校外師傅的都有自己的本職工作，是否愿意收徒本來就是自愿。因此目前大多學徒制模式仍然以校內課程、以學生為中心的管理形式。建議，要想讓校外師傅真正帶徒上崗，培養出高技能實用性人才，院校層面必須明確他們的身份，有相應的薪酬管理和考核機制。

（三）會計工作的場所及崗位有限，制約了學徒培養的量

會計工作崗位不像其他產業技能崗位，可以批量接受學生實習實訓。高職院校培養的會計專業學生未來就業的職場主要是中小企業，學徒們要想提高技能，到企業財務部門真槍實彈的干，才能學以致用，但會計部門的規模和崗位大小往往取決于單位規模大小，經濟業務的繁簡。中小企業往往沒有設置獨立的財務部門，即使有也只是配置1名會計和1名出納，無法接納大量的實習生，最多一到兩名學生。而我們學徒制班最少也有36人，平行班一般都在45人左右，而會計專業一屆就有約300人。如果完全使每個學生都能真正進入企業作為會計學徒進行對口學習，那每個學校就要找幾百家企業作為定崗實習單位，作為現代學徒制試點企業，這是不可能實現的。

（四）會計主體經濟活動的涉密性，制約了學徒培養的質

在經濟下行的壓力下，企業之間的競爭異常激烈，每個會計主體的經濟活動都有其獨特性和商業秘密。財務工作是對一個單位的經濟活動進行完整系統連續的核算和監督，是對銷人財物進行價值管理，涉及資金籌集、運用及管理，甚至關系到企業發展戰略。因此會計工作崗位是企業的核心部門，接觸到大量的商業秘密，會計機密性非常強，還會涉及較多的資本運作。一般企業不會讓會計學徒接觸較深入的財務崗位工作，只安排一些簡單的會計憑證粘貼等輔助工作，甚至有的只提供一些憑證、賬簿的瀏覽，不給予獨立實踐操作的機會，對培養會計技能作用有限。實際工作中一般企業任用的會計人員多半是沾親帶故，或是干了多年的信得過的老會計。

三、在校內組建記賬公司解決會計專業現代學徒制人才培養的運作構想

按照現代學徒制人才培養的要求：行業、企業需要參與職業教育人才培養全過程，實現專業設置與產業需求對接、課程內容與職業標準對接、教學過程與生產過程對接、畢業證書與職業資格證書對接、職業教育與終身學習對接，提高人才培養質量和針對性。針對我院會計專業學徒制試點中存在的問題和制約瓶頸，學習外地高職院校探索的改革經驗，結合我院的實際，提出組建校內記賬公司，提供全方位全流程全員的會計專業學徒培養基地，解決會計專業現代學徒制實習實訓的構想。

（一）組建校內記賬公司的優勢及意義

1. 服務區域經濟發展的需要。只有結合本地區域特點發展，才能順利開展現代學徒制。我市是鄂、豫、陜、渝毗鄰地區唯一的區域性中心城市，是著名汽車城。依托東風汽車公司四十多年的建設與發展，我市的支柱產業主要是汽車零部件加工、銷售，其中白浪經濟技術開發區就有幾千家汽配公司。這些企業的特點是私營、規模不大、業務單一。這些企業都需要記賬、報稅。但經營規模所限，會計人才嚴重缺乏，招聘有一定難度； 加之小企業如配備專職會計從業人員，要支付會計人員的工資、住房公積金、保險等相關福利費用，建設一個完整的財務部門所產生的成本也是中小企業在發展初期所無力承擔的，不少的中小企業希望將大量記賬、報稅業務進行外包，建立記賬公司順應了中小企業的發展趨勢。

2. 記賬公司業務廣泛。從十堰市會計管理局了解到，我市目前有記賬資質在會計局備案的有10多家，但真正專門開展記賬的公司也不過3-5家，而我市的會計記賬市場很大，這為我們在校內成立會計記賬公司提供了可行性。另一方面通過走訪目前的記賬公司，涉及的業務面廣，涉及工業、商業、服務業、建筑業、房地產業以及行政事業單位等，而且是一條龍服務從工商注冊、銀行開戶、建賬立制、稅務申報、銀行授信等業務。這些全方位全流程的業務非常適合在校會計專業學生綜合能力的培養。

3. 校內專任教師人才優勢。我院會計專業自1996年開始招生，至今已開辦20年，已為社會培養了5000余名畢業生。2009年被湖北省教育廳授予“省級教改試點專業”。2010年被湖北省教育廳授予“省高等職業教育實訓基地”。 2011年被確定為“國家骨干院校建設專業”，2014年順利通過國家骨干校驗收。本專業師資力量雄厚，現有26名專兼職教師。專職教師13名，其中：正教授3名，副教授5名；具有注冊會計師資格的6名，注冊稅務師2名，高級會計師1名。兼職教師13名，其中：楚天技能名師1名，車城技能名師1名，注冊會計師6名，注冊稅務師2名，高級會計師3名。教學設施先進，現已建成會計綜合實訓室和信息化實訓室，總面積達400多平方米，總投資200多萬元；配備有230臺電腦、20組分崗實習設備，最新的企業網絡版金蝶財務軟件、用友財務軟件、會計基礎、會計實務、成本會計和報稅等多種教學軟件。

（二）構建思路

1. 一個全真的記賬公司。由我院會計專任教師合資注冊成立一家記賬公司，聘請一位職業經理人，在校內專任教師的指導下培養3-5名本校會計專業的應屆畢業生作為職員。為保證校內記賬公司的順利運營，學校免費提供辦公室，免費配備工作所需電腦，以及工作所需的財務軟件，讓老師從資金和場地的煩惱中解脫出來，把更多精力投入到公司的業務拓展、教學改革方面。

利用經貿系與財政稅務的關系不斷地開拓業務，業務代賬公司處理的都是來自實際工作企業的業務，要涉及會計處理、報賬、報稅等方面真實的業務處理，還會觸及一些單位的商業秘密、財務信息、技術資料等，必須要求涉及人員具備較高的專業素質和職業道德。

2. 一個仿真的記賬公司。我們在校內記賬公司的基礎上，再建立全仿真的模擬記賬公司。人員、設備、制度、運行模式基本與全真的校內代賬公司一模一樣，最大的區別在于業務的來源不同。

3. 運營管理。全真的記賬公司首先從現有的每屆一個學徒制班的學生中挑選徒弟，要制定學生徒弟招聘辦法，嚴格按照企業招聘的流程和標準對校內學生進行招聘，經過層層選拔才能成為代賬公司的一員，享受師傅的指導。

我們依托校內記賬公司接收的真實公司業務，根據會計教學需要，在不泄露企業的商業秘密、不影響企業正常生產經營的前提下，將校內記賬公司業務進行技術處理，對數據進行加工，形成類似全真的業務的仿真教學資料，用于模擬記賬公司的業務處理。

篇9

(一)1998年6月財政部正式公布的《企業會計準則――債務重組》20世紀90年代以來，伴隨著市場經濟的發展進程，企業之間的債務清償方式發生了深刻變化。為了更好地解決債務糾紛，最大限度地減少債權人損失，幫助債務人度過資金短缺難關，實現債權、債務兩方的雙贏，出現了以非現金資產清償債務、債務轉為資本、延長償還期限并免除部分債務本金及利息等新的債務清償方式。為了規范在實務中已經廣泛存在的債務重組事項的會計處理，財政部1998年6月12日頒布了《債務重組》準則，其對于規范企業債務重組的會計處理、提高會計信息的可靠性和真實性，起了重要的作用。1998年頒布的《債務重組》引入公允價值，允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映。

(二)2001年財政部的進行修訂后的債務重組準則由于國內生產資料市場、產權市場尚在建立健全中，公允價值難以真正體現，如上市公司出于保值、增發等原因競相利用債務重組可以確認收益的規定變相實現利潤，或以非貨幣性資產抵償債務實現資產轉讓利得來扭虧為盈。鑒于此，財政部于2001年1月18日我國對1998年頒發的債務重組具體準則進行了全面修改，修訂后的新準則仍然體現了債務重組的基本特征，把債務重組重新定義為：債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。主要變化在于：(1)新定義沒有將“債務人發生財務困難”作為債務重組前提條件；(2)新定義債務重組沒有將“債權人做出讓步”作為一個必備條件，即不僅包括債權人做出讓步的債務重組，也包括未做出讓步的債務重組。變化后的準則的適用范圍較之1998年準則更廣，不局限于債務人處于財務困難債權人做出讓步的債務重組，還包括債務人沒有發生財務困難時或企業清算破產時的債務重組以及債權人做出讓步的債務重組。該準則的實施增強了企業經營狀況的真實性及會計報表的真實性、可靠性，極大地規范了企業的債務重組行為。

(三)2006年2月財政部頒布的新債務重組準則經過兩年多的實踐運行，2001年修訂執行的準則逐漸暴露出一系列問題，如債權人資產價值具有不實之疑，不符合謹慎性原則，導致會計報表不真實；當以非現金資產或以債務轉為資本清償債務時債權人按債權的賬面價值入賬可能為債權人操縱盈余提供新的機會；另外，由于資金都具有時間價值有可能會出現重組債權的賬面價值小于未來應收金額卻大于未來應收金額現值的情況――即債權人實際上是做出了讓步、發生了讓步損失由于忽視了資金的時間價值而沒有進行賬務處理等。這不僅與我國企業的實踐不符，而且與國際慣例不符。基于此，為了防范企業利用會計制度的缺陷進行虛假的會計信息披露，促使我國債務重組會計與國際慣例趨同，又重新修訂了我國債務重組具體準則。

由此可見，經過三次的修訂，最近一次的修訂其實又回到了原先制定的準則上。以前由于市場還不夠健全，所以準則實施起來有困難，如今根據中國的國情，市場機制基本健全，公允價值能被企業更好地采用。從會計準則國際趨同角度出發，修改債務重組就變成一件勢在必行的事情了。但是不管是以前的每一次修訂還是以后的再修訂都是為了債權人和債務人的利益，為了更準確地反映雙方的資產負債。

二、新舊債務重組準則會計處理的比較

(一)債務重組損益的處理在進行債務重組時，舊準則中規定，無論是債權人還是債務人，均不確認債重組收益；而新準則將債務重組的損益直接計人當期損益。

[例1]西京公司銷售給萬達公司一批材料，價款100000元，增值稅稅率17％。萬達公司財務發生困難，無法按期償還債務，雙方達成協議，西京公司減免萬達公司30000元債務，余額用現金立即償清。西京公司已對應收賬款計提壞賬準備2000元。

可以看出，這是以低于債務賬面價值的現金清償債務。舊準則中，萬達公司將支付的現金低于應付債務賬面價值的差額計人資本公積；西京公司將受讓的現金資產低于應收債權賬面價值的差額，作為損失直接計入當期損益，計到營業外支出賬戶，而新準則中，萬達公司將支付的現金低于應付債務賬面價值的差額于當期確認為債務重組利得，計人營業外損益賬戶；西京公司將受讓的現金資產低于應收債券賬面價值的差額，確認為當期損失，計人營業外損益賬戶。

(1)舊準則下的會計處理：

債務人萬達公司的會計處理：

借：應付賬款――西京公司

117000

貸：銀行存款87000

資本公積――其他資本公積

30000

債權人西京公司的會計處理：

借：銀行存款87000

壞賬準備

2000

營業外支出――債務重組損失28000

貸：應收賬款――萬達公司

117000

債權人西京公司因重組沖減當期利潤28000元，加上計人管理費用的壞賬準備2000元，共計30000元。進而少交所得稅9900元(30000X33％)。而債務人也無須確認收益，僅將這種利得計入資本公積，并未增加當期利潤。

(2)新準則下的會計處理：

債務人萬達公司：

借：應付賬款――西京公司

117000

貸：銀行存款87000

營業外收入――債務重組收益

30000

債權人西京公司：

借：銀行存款87000

壞賬準備

2000

營業外支出――債務重組損失

28000

貸：應收賬款――萬達公司

117000

債權人因重組而少交所得稅9900元，這點與舊準則并無區別。而債務人則相應增加了30000元的收益，由此應交納9900元的所得稅。這點新舊準則是截然不同的。

(二)引入公允價值的概念新準則中規定，以非現金資產清償債務，債務人應將重組債務的賬面價值與轉出資產公允價值和相關稅費之和的差額，作為重組收益，確認為當期損益，債權人應按重組債權的賬面價值與受讓的非現金資產公允價值的差額，確認為當期損益。會計處理通過“營業外收入――債務重組收益”、“營業外支出――債務重組損失”科目來核算。

就我國而言，在原《債務重組準則》中，公允價值作為資產的人賬價值被提及，由于當時缺乏公允價值存在的外部市場，相關配套措施還不完善，很容易被人為操縱。2001年修訂后的《債務重組準則》淡化了公允價值的作用，僅將其作為涉及多項非現金資產的重組時，債權人確認各項非現金資產入賬價值的分配依據，這種淡化又引起了債權方資產虛增，即使在期末可以計提減值準備，但也扭曲了企業的財務信息。現在將公允價值重提是十分必要的，將公允價值作為債務重組資產的入賬價值是客觀性原則在新《債務重組準則》中的體現。另外，按公允價值作為入賬價值還能真實地反映企業的財務狀況，更能有效地進行收入和費用的配比。

[例2]西京公司銷售一批材料給萬達公司，價稅合計800000

元。萬達公司發生財務困難，無力償還債務，經雙方協議，西京公司同意萬達公司以其持有的短期股票抵償債務。該股票賬面價值為600000元(假設該資產賬面公允價值變動額為零)，該股票當日的公允價值55000元。西京公司為債權計提了壞賬準備50000元。假定不考慮其他稅費。

(1)舊準則下的會計處理：

債務人萬達公司的會計處理：

借：應付賬款――西京公司800000

貸：短期投資

600000

資本公積――其他資本公積

200000

債權人西京公司的會計處理：

借：短期投資

750000

壞賬準備

50000

貸：應收賬款――萬達公司800000

(2)新準則下的會計處理：

債務人萬達公司的會計處理：

借：應付賬款――西京公司800000

投資收益

50000

貸：交易性金融資產

600000

營業外收入――債務重組收益

250000

債權人西京公司的會計處理：

借：交易性金融資產

550000

壞賬準備

50000

營業外支出――債務重組損失200000

貸：應收賬款――萬達公司800000

舊準則下債權人不確認重組損失，債務人不確認重組收益，僅僅是債權人因列作管理費用的壞賬準備50000元減所得稅16500元(50000x33％)。新準則下債權人因重組損失200000元加上列作資產減值損失的壞賬準備50000元而減所得稅82500元(250000x33％)，但債務人增加250000元的重組收益，相應增加了82500元的所得稅，這個環節國家稅款并未流失。

(三)引入現值的概念新準則規定，以修改債務條件(包括延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等)進行債務重組中，債務人將來應付金額的現值與重組債務賬面價值的差額，作為重組收益，確認為當期損益。對于債權人而言，重組債權的賬面余額與收到現金、受讓非現金資產公允價值、享有股權公允價值、將來應收金額現值的差額(已計提減值準備的，應先沖減減值準備)，作為債務重組損失計人當期損益，受讓非現金資產按照公允價值入賬。

現值作為一種計量屬性在我國會計實務中早有體現，能夠客觀反映企業的財務狀況和會計信息。新《債務重組準則》規定，在修改條件的債務重組中，將來應付(收)金額的現值與重組債務(權)賬面價值的差額，作為重組收益(損失)，計入當期損益。建議在此引入現值，即在以修改其他債務條件進行債務重組時，債權人首先要比較重組債權的賬面價值和修改條件后的未來應收金額的現值，若前者大于后者，則將賬面價值減記至未來應收金額的現值，減記的金額確認為當期損益；若前者小于后者，則不做賬務處理。

[例3]西京公司銷售一批商品給萬達公司，價稅合計117000元。按雙方協議規定，款項應于2005年5月6日之前付清。萬達公司由于連年虧損，資金周轉困難，不能按期償付。經協商，于2005年5月6日進行重組，達成協議如下：西京公司減免萬達公司債務20000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間，西京公司加收余款2％的利息，償還時本息一同支付。假定西京公司曾計提壞賬準備10000元，現行貼現率為5％。

本例中債務重組方式為修改債務條件。對于重組后的債務，舊準則中，萬達公司按將來應付金額入賬，重組前的債務與重組后債務直接的差額計人資本公積；新準則中，萬達公司按將來應付金額的公允價值入賬，重組前與重組后債務之間的差額計入營業外損益。對于重組后的債權，舊準則中，西京公司按將來應收金額入賬，按重組前債權賬面價值減去將來應收金額和計提壞賬準備后的金額計人營業外支出；新準則中，西京公司按未來應收金額的公允價值即現值入賬，按重組前債權的賬面價值減去未來應收金額的現值和已提取的壞賬準備后的金額入賬。

(1)舊準則下的會計處理

債權人西京公司的會計處理：

借：應收賬款――債務重組

98940[97000x(1+2％)]

壞賬準備

10000

營業外支出――債務重組損失8060

貸：應付賬款

117000

債務人萬達公司的會計處理：

借：應付賬款

117000

貸：應付賬款――債務重組

98940

資本公積――其他資本公積

18060

(2)新準則下的會計處理

債權人西京公司的會計處理：

借：應收賬款――債務重組

94191[98940 x(1+5％)-1]

壞賬準備

10000

營業外支出――債務重組損失12809

貸：應付賬款

117000

債務人萬達公司的會計處理：

借：應付賬款

117000

貸：應付賬款――債務重組

94191

營業外收入――債務重組收益22809

現值概念的引入，使得債務重組具體準則與國際會計準則進一步趨同，雖然現值的計算、貼現率的取得會存在一些具體的困難，甚至會出現有些企業利用貼現率人為調節利潤的問題，但現值畢竟更能真實反映債務人、債權人在債務重組活動中的利得和損失，其中存在的問題有待進一步解決和完善。

三、債務重組準則的完善建議

(一)進一步減少新準則中操作認定的不確定性作為債務重組確定條件的主要環節，“債務人發生財務困難”的明確界定首當其沖。債務人發生財務困難，在現實操作中，難以作統一標準處理，所以給一些企業進行自由操盤的空間和余地。因此，應針對企業發生的財務困難狀況和程度，設定一組明確的財務指標，由具有權威性的獨立的第三方來界定，使人們對企業發生財務困難有一個定量的認識，易于實際操作處理，減少認為操縱空間。

(二)建立健全公允價值的確認機制在債務重組新準則中，公允價值得到前所未有的重視，但也存在隱患：公允價值被用來作為操縱利潤的手段。這并不是公允價值本身的問題，而是由一些特定環境和人為因素造成的。可以通過完善公司治理結構和內部控制制度，提高會計人員的業務素質，健全和完善全社會的監督體系，加強相關機構的監督檢查執法力度，提高會計工作質量，不斷完善相關法律法規，對公允價值的濫用進行嚴懲，加強注冊會計師行業自律，給公允價值的實施創建一個良好環境。

從積極的方面看，修訂后的基本會計準則對原會計基本準則中規范會計核算工作的部分作了刪減，將其放到相關的具體會計準則中去規范，有利于進一步提高企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎。

篇10

關鍵詞:政府公益性投資項目代建制財務管理

代建制是我國政府部門采取對外公開招標的形式，將政府的一些公益性投資項目等外包給具有資質的專業化項目管理單位，由其負責項目的建設實施和運行，并嚴格控制項目的投資成本、質量以及工期，在項目竣工驗收后移交給使用單位的一種制度。它是我國政府公益性投資項目管理體制改革的一項重要措施。我國在2004年由國務院頒布的《關于投資體制改革的決定》中首次提出了“代建制”，并且明確認可了政府投資項目的建設實施方式可以采用代建制這種制度形式。在代建制下，將政府投資項目外包給具有專業管理資質和先進管理技術、手段的單位來建設實施，可以大大地降低項目投資的成本，節約使用資源，提高投資效率，保障投資項目的工期與質量。

一、當前代建制下財務管理工作存在的問題與不足

基本建設的財務管理工作是項目管理中的一個重要環節，也是促進項目投資效益提高的一項重要工作。在政府投資項目財務管理上，代建單位對各政府投資項目獨立開設賬戶，并進行獨立的會計核算。當前代建單位的財務管理工作主要是依據財政部頒發的《關于切實加強政府投資代建制項目財務管理通知》、《國有建設單位會計制度》以及《基本建設財務管理規定》等規定。然而，作為剛剛起步的新型行業，代建在實際工作中仍需要不斷改進與完善。筆者以為，當前代建制下財務管理工作主要存在以下幾方面的問題，需要加以改進和完善。

(一)工程建設的會計核算與資金撥付方式亟待改善

當前代建制下會計核算主要有代建單位建賬與使用單位建賬兩種模式，資金撥付也有兩種形式，即直接撥付與轉撥。通常情況下，不同的代建制模式所采用的建賬單位與資金撥付形式是不同的。對代建單位是由建設單位自行確定的，其項目使用單位一般是委托建賬或者單獨設賬核算，其資金由建設單位直接撥付給代建單位；對代建單位是由政府設立或者通過招標產生的，會計核算上是由代建單位根據國家規定的基建支出預算、建設資金賬戶管理制度以及基建財務會計制度等單獨進行建賬核算，建設資金是財政部門按照項目進度對代建單位撥付，再由代建單位進行支付。然而，從代建制財務管理的角度看，這種資金轉撥方式以及使用單位建賬核算的做法是不科學的。實行代建制制度的目的之一，就是要切斷使用單位與代建單位之間的資金聯系，只有這樣代建方才可以真正成為項目投資控制的責任主體，才能真正發揮項目概算的硬約束作用。

(二)代建制相關各方之間的責權利關系不明確

近年來，全國各地在推行政府公益性投資項目代建制的過程中作了一些積極的探索，積累了相關經驗。但由于代建制處于推行初期，尚無具體的法律法規明確規定代建制的做法，也沒有制訂統一的代建合同示范文本，以致代建相關各方的責權利關系不清。一是代建單位在法律上的地位不明確，其身份很難得到認可，在招投標中經常會遭到投標方的質疑，以致工作的開展往往處于被動；二是代建制的委托方一般是政府投資的主管部門，它作為行政法上的主體，往往會給作為民事法律主體的相關各方平等地履行代建合同下的權利義務造成現實障礙；三是代建制下項目的使用單位雖然不再扮演項目管理控制的角色，但現實中他們往往并不是自覺和自愿地接受項目的代建，在項目代建過程中他們往往不是不主動配合，就是什么事也不管，也有的不愿意放棄管理控制的權利，過多地干涉代建單位工作的開展，有些強勢業主甚至頻繁更改設計擅自提高檔次以致超概等。代建單位相關各方之間的這種責權利不清的關系，在項目實施過程中往往會帶來許多糾紛，給代建制下財務管理工作帶來一定困難。

(三)代建制下管理費用標準難以確定

對于代建項目工程來說，代建費用標準是否合理往往對代建項目工程的質量影響重大。通常來說，代建費用標準不能過高，那樣往往會造成國有資產的損失；同樣代建費用標準也不可以太低，這樣往往會導致項目施工單位為維持自身的利潤而隨意削減工程施工費用，甚至會出現以次充好等。所以，項目代建費用標準的制定既不能過高，又不能過低，因此，實際中很難確定合理的費用標準。

(四)代建單位財會人員專業素質有待提高

當前，大多代建單位都缺少具備較高專業素質的財會人員的參與。通常來說，代建工程或項目都是以工程技術人員為主，而基建的財會人員大都局限于報賬與算賬，而對項目工程的具體建設內容以及項目概算的構成不甚了解，這為代建制下會計監督職能的發揮帶來一定障礙。

二、解決代建制財務管理問題的對策

針對政府公益性投資項目代建制財務管理存在的上述問題，筆者認為應著重從以下幾方面來加以解決。

(一)明確工程建設的會計核算主體，統一資金撥付方式

財政部應當根據各地代建制開展情況，并廣泛征求意見，在此基礎上制訂相關規章制度，以明確工程建設的會計核算主體及其相應責任，統一代建制資金的撥付方式，健全和完善資金撥付程序，加強監督機制。當前國家對行政事業單位的會計核算推行集中核算，采取國庫集中支付，對項目資金的撥付可以借鑒此方式，即采取直接支付的方式，這也更能符合國家財政資金的改革方向，并利于加強對財政資金的監管。因此，在制訂相關規章制度時，還應當建立有效可行的資金監管體系，以明確各單位及部門相應的資金監管責任。

(二)明確代建制相關各方的風險責任關系

在實施代建制過程中一般會涉及到投資單位、代建單位以及項目使用單位等多個經濟主體的利益，且他們之間的關系往往錯綜復雜。在項目開始之前如果沒能對相關各方的權利與責任進行明確劃分和界定，那么項目開始后就很難保證代建單位健康有序地發展。因此，國家應當盡快出臺相應的法規制度以明確代建制相關責任主體之間的責任與權利關系。此外，項目的投資單位應當積極參與到項目工程的監督管理中來，以保證項目工程的質量。

(三)規范代建項目服務費的收費標準

所謂代建項目管理費是指從代建項目籌建之日起至辦理項目竣工財務決算之日止所發生的相關管理性質的開支。代建項目服務費標準應當依據項目的專業性、工作目標、實施難度、工期長短以及代建單位所要承擔的具體責任來確定，并以工程費總額或者概算總額為基數，采取1.5~3%的浮動比例作為控制數，代建項目服務費的具體數額通過招標來確定。此外，還應在代建合同中明確規定代建內容及責任，且土地征用與房屋征遷等不宜由代建單位來實施，以盡可能規避各種不可控風險對代建工程建設的影響。

(四)提高代建單位財會人員的業務素質

要提高財會人員整體業務素質，代建單位首先應選擇那些業務素質較高、真正適合基建會計的財會人員，并注重加強對在職會計人員的后續教育培訓，不斷更新其業務知識。雖然代建項目工程及其內容對專業知識和技術的要求比較復雜，但代建單位財會人員應當對與建設項目工程內容相關的知識有所了解。此外，代建單位財會人員還應當熟悉基建財務管理的相關制度與法規，不斷提高自身的法律意識。

結束語

代建制是我國政府公益性投資項目管理體制改革的一項重要措施，將政府投資項目外包給具有專業管理資質和先進管理技術、手段的單位來建設實施，可以大大地降低項目投資的成本，節約使用資源，提高投資效率，保障投資項目的工期與質量。然而作為一項全新的項目工程管理模式，代建制在實施過程中其財務管理方面存在一些問題和不足，這些問題與不足的存在影響了代建開展的積極性與效率。對這些問題應當通過理論與實證分析，盡快給予解決對策，以規范代建制相關各方的行為，確保代建制充分發揮其應有的作用，促進我國政府公益性投資項目的建設和發展。

參考文獻：

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[2]陳靜.淺議代建制管理公司財務管理中的問題及對策.財會通訊:綜合(中),2010

[3]包韶昆.淺談在政府投資實行代建制項目中財務管理對投資控制的重要性及經驗.中國經貿,2009