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篇1

關(guān)鍵詞：中級財務(wù)會計；PBGS；教學(xué)模式

項目來源：東莞理工學(xué)院成人教育學(xué)院教改課題“基于項目的團(tuán)隊學(xué)習(xí)教學(xué)方法和學(xué)習(xí)模式研究――以《中級財務(wù)會計學(xué)》為例”（課題編號：12DLCJ004）

中圖分類號：G64文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年5月19日

“授人以魚，不如授人以漁”，教師在教學(xué)過程中更多的應(yīng)該是教會學(xué)生獲取知識的能力，而不僅僅是知識本身。傳統(tǒng)教學(xué)模式在這方面存在一些弱勢，而基于項目的團(tuán)隊學(xué)習(xí)作為西方較流行的一種教學(xué)模式，是由教師根據(jù)教學(xué)內(nèi)容把知識點分解成若干設(shè)計教學(xué)項目，將學(xué)生團(tuán)隊導(dǎo)入一個仿真的情境，通過引導(dǎo)、啟發(fā)、鼓勵學(xué)生協(xié)作完成教學(xué)項目，從而在這一系列過程中掌握知識、提高技能。

一、問題的提出

（一）中級財務(wù)會計課程特點。中級財務(wù)會計作為財會專業(yè)的專業(yè)核心課程，其以《會計學(xué)原理》課程作為先導(dǎo)課程，對企業(yè)活動中的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。它是一門理論性、業(yè)務(wù)性、方法性和實踐性極強(qiáng)的課程，要求學(xué)生掌握相關(guān)理論方法，結(jié)合實際業(yè)務(wù)，培養(yǎng)其在實踐中的動手操作能力。因此，學(xué)生只有熟悉具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，模擬情景，才能更好地把理論方法用于實踐，提升自己的實務(wù)處理技能。另外，中級財務(wù)會計課程本身的內(nèi)容較為抽象和枯燥，教學(xué)方法不當(dāng)容易使學(xué)生失去學(xué)習(xí)的興趣，影響學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。

（二）傳統(tǒng)教學(xué)模式的不足。會計學(xué)專業(yè)旨在為社會培養(yǎng)應(yīng)用性人才，要求學(xué)生掌握會計核算技能，給決策者提供有用的會計信息。在傳統(tǒng)的教學(xué)模式下，老師在臺上講授，學(xué)生在下面聽課，學(xué)生學(xué)習(xí)知識、作業(yè)練習(xí)都處于一種被動接受的狀態(tài)，這使得學(xué)生缺乏自己的思考，導(dǎo)致學(xué)用分離。另外，由于中級財務(wù)會計專業(yè)性比較強(qiáng)，傳統(tǒng)教學(xué)模式會使學(xué)生覺得枯燥乏味，若能使學(xué)生模擬情景參與探索，則能一定程度上提升該課程的趣味性，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。

（三）基于項目的團(tuán)隊學(xué)習(xí)教學(xué)模式。基于項目的團(tuán)隊學(xué)習(xí)（簡稱PBGS），就是以項目為載體，以團(tuán)隊協(xié)作為方式來進(jìn)行教學(xué)安排與課程設(shè)計，讓學(xué)生掌握相關(guān)知識技能的教學(xué)模式。與傳統(tǒng)教學(xué)模式以教師、課堂和教材為中心不同的是，它強(qiáng)調(diào)以學(xué)生為中心的主動學(xué)習(xí)，在教師的啟發(fā)和指導(dǎo)下，通過團(tuán)隊協(xié)作解決問題，培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)和思考問題的能力。

二、中級財務(wù)會計課程中PBGS教學(xué)模式的實現(xiàn)

在中級財務(wù)會計課程學(xué)習(xí)中引入PBGS教學(xué)模式，教師要發(fā)揮主導(dǎo)作用，通過案例先把學(xué)生的思維帶入實踐環(huán)境中，逐步引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入本次項目的學(xué)習(xí)中。通過合理分組，進(jìn)行組內(nèi)合作探究、組間競爭解決問題，熟悉相關(guān)的會計科目和處理程序、方法，最后通過小組總結(jié)、教師評價總結(jié)完成該項目的最終學(xué)習(xí)。

（一）提出項目。在PBGS中，項目的分解和設(shè)計非常重要。教師在選擇項目時，要注意符合教學(xué)目標(biāo)，不能與知識體系脫節(jié)，又要做到靈活取舍和歸類，注意知識的綜合性和連貫性。項目的大小也應(yīng)該考慮到學(xué)生的水平、學(xué)習(xí)時間的限制等。

在中級財務(wù)會計學(xué)習(xí)過程中，應(yīng)結(jié)合實際業(yè)務(wù)及知識的前后聯(lián)系，合理選擇項目。中級財務(wù)會計以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》具體準(zhǔn)則為主線，講授了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中各項目的會計確認(rèn)、計量和報告，我們在設(shè)置教學(xué)項目的時候，可以按《企業(yè)會計準(zhǔn)則――具體準(zhǔn)則》各條設(shè)置，也可以按照會計核算的時間順序如“初始確認(rèn)――后續(xù)計量――期末計量”來設(shè)置，還可以按照計量的不同屬性如“歷史成本計量、重置成本計量、可變現(xiàn)凈值計量、現(xiàn)值計量、公允價值計量）來分解項目。由于按計量屬性分解項目需要比較系統(tǒng)的財務(wù)會計知識，可以在復(fù)習(xí)整個知識體系的時候用。建議在初次學(xué)習(xí)的時候按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――具體準(zhǔn)則》為主線，以會計核算時間為輔線，設(shè)置學(xué)習(xí)項目。如存貨項目，按照其初始取得的計量、后續(xù)發(fā)出計量、期末盤點及減值測試的處理組織學(xué)習(xí)和教學(xué)。

（二）學(xué)生分組學(xué)習(xí)。教師在組建學(xué)習(xí)團(tuán)隊時，要充分考慮學(xué)生的能力水平、人格品德和交往能力，要保證組內(nèi)各成員間的差異性和互補(bǔ)性，要讓每一個成員都有充分參與和表現(xiàn)的機(jī)會，從而激發(fā)他們的學(xué)習(xí)熱情。對學(xué)生進(jìn)行團(tuán)隊分組，分組人員不宜過多，因為過多會導(dǎo)致有些學(xué)生“渾水摸魚”，不能有效參與進(jìn)來，其能力得不到提高；也不宜過少，過少會造成個人任務(wù)重，影響學(xué)習(xí)進(jìn)度，也不利于課堂氣氛活躍度的提高。教師在這個過程中要起到引導(dǎo)、指導(dǎo)和控制全局的作用，所以從會計專業(yè)班級的大小考慮，每組5～8人較為合理。

分組學(xué)習(xí)中，大家就會計核算的時間節(jié)點先提出來，然后討論實務(wù)中出現(xiàn)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，再考慮涉及的會計科目，然后就計量金額等通過查閱《企業(yè)會計準(zhǔn)則――具體準(zhǔn)則》進(jìn)行掌握。如“存貨”項目，會計核算時間節(jié)點為取得存貨、存貨發(fā)出、盤點清查及期末計量（減值測試），從增減變化上來說，涉及到存貨增加（取得、盤盈）、存貨減少（正常發(fā)出、盤虧）及存貨減值。引導(dǎo)學(xué)生思考用到的會計科目，如“原材料”、“庫存商品”等登記其增加和減少，“待處理財產(chǎn)損溢”核算盤點過程中發(fā)生的盤盈盤虧額，“資產(chǎn)減值損失”和“存貨跌價準(zhǔn)備”核算減值；通過對會計賬戶的結(jié)構(gòu)掌握，辨明記入什么方向；難點還有引導(dǎo)學(xué)生思考計量的金額，如不同方式下取得的成本是多少，因為取得的批次不同導(dǎo)致單位成本不同，那么發(fā)出的時候?qū)嶋H成本怎么計量，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為什么會取消“后進(jìn)先出法”？若是按計劃成本核算，需要設(shè)置哪些會計科目，“材料成本差異”怎么設(shè)置，較實際成本核算的優(yōu)缺點及適用情形等等。還有，盤虧存貨的增值稅怎么處理，怎么判斷發(fā)生了減值，如何確認(rèn)減值，當(dāng)期提取的“存貨跌價準(zhǔn)備”如何計算等等。這些問題隨著該項目的團(tuán)隊學(xué)習(xí)，會一一呈現(xiàn)在學(xué)生面前，要解決這些問題，就需要他們根據(jù)以往學(xué)習(xí)到的會計學(xué)知識和稅法知識，結(jié)合《中級財務(wù)會計》里出現(xiàn)的新知識，完成自學(xué)、討論、總結(jié)等，適當(dāng)?shù)臅r候找老師答疑。

通過給學(xué)生一定課時的分組學(xué)習(xí)討論，教師再一一拋出這些問題，要求每組學(xué)生派出代表解答，來判斷學(xué)生們學(xué)習(xí)的效果，正確的予以充分的肯定和表揚，有問題的統(tǒng)一講解分析。這樣一輪下來，由于學(xué)生有自己參與提出問題、探索問題解決方法這一過程，這些會計核算問題便不再是教材上抽象的文字符號，而成為銘刻在學(xué)生記憶深處的實際問題解決方法。

（三）指導(dǎo)方法和考核方式。在PBGS教學(xué)模式中，以學(xué)生主動學(xué)習(xí)為中心，教師不再是課堂的中心，但教師的主導(dǎo)作用并沒有消失，教師在這個過程中要做到“松弛有度”，既不能放任不理，也不能全盤指揮，這都不利于教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)。教師還是應(yīng)該作為課堂的軸心，對整個項目團(tuán)隊學(xué)習(xí)進(jìn)行監(jiān)管。教師要對團(tuán)隊學(xué)習(xí)進(jìn)行全程巡視，鼓勵學(xué)生堅持完成學(xué)習(xí)項目。了解學(xué)生學(xué)習(xí)的進(jìn)度，主動發(fā)現(xiàn)學(xué)生學(xué)習(xí)中遇到的困難并及時給予指導(dǎo)，并且注意指導(dǎo)并不是單純意義上的答疑，有的時候是一種提示、啟發(fā)、點撥和引導(dǎo)。對于不參與或者不積極參與的學(xué)生給予關(guān)注，通過有效溝通消除他們學(xué)習(xí)的障礙，以保障教學(xué)有序地進(jìn)行。

為了激發(fā)學(xué)生的參與度與積極性，每次PBGS學(xué)習(xí)過程中學(xué)生的表現(xiàn)可以計入平時成績，也可以作為會計技能比賽選手選拔的參考標(biāo)準(zhǔn)。

三、PBGS教學(xué)模式評價

通過在中級財務(wù)會計課程教學(xué)中實踐PBGS教學(xué)模式，我們發(fā)現(xiàn)較之傳統(tǒng)的課堂灌輸教學(xué)模式，PBGS教學(xué)模式存在多方面的優(yōu)勢。

（一）活躍了課堂氣氛。傳統(tǒng)課堂灌輸式的教學(xué)模式下，學(xué)生作為聆聽者參與度不高，課堂氣氛較為沉悶。而在PBGS教學(xué)模式下，需要學(xué)生全程參與項目的學(xué)習(xí)，一起提出問題、分析問題、解決問題，整個過程有情景模擬，有問題討論，有查閱資料，有匯報成果，課堂真正成為了學(xué)生的課堂，充分調(diào)動了學(xué)生學(xué)習(xí)中級財務(wù)會計的積極性，通過團(tuán)隊學(xué)習(xí)的形式還增進(jìn)了同學(xué)間的感情，活躍了課堂氣氛。

（二）增強(qiáng)了學(xué)習(xí)效果。與傳統(tǒng)的接受性學(xué)習(xí)相比，PBGS教學(xué)模式更注重培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力以及團(tuán)隊合作的品質(zhì)。學(xué)生通過全程參與項目的學(xué)習(xí)，從提出問題、分析問題到解決問題都能發(fā)揮自己的思考，加深了印象，不再出現(xiàn)“聽得懂，不會做”的局面。而基于項目的學(xué)習(xí)也使得學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中目標(biāo)非常明確，調(diào)動了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性，與實踐結(jié)合起來，培養(yǎng)了學(xué)生解決實際問題的能力，使他們能更好地去應(yīng)對會計實務(wù)工作及各種會計考證。

（三）提升了學(xué)生團(tuán)隊協(xié)作能力和溝通能力。PBGS在項目提出后，通過分組學(xué)習(xí)的方式進(jìn)行問題的解決，組長負(fù)責(zé)團(tuán)隊活動的組織和各成員任務(wù)的分配，類似于實際工作中的會計主管，組內(nèi)成員各負(fù)其責(zé)，通力合作最終解決問題。在這個過程中，要取得好的成績，就需要學(xué)生發(fā)揮團(tuán)隊協(xié)作能力，同時要求學(xué)生能有很好地溝通能力。

（四）培養(yǎng)了教師的創(chuàng)造力和應(yīng)變力。PBGS教學(xué)模式將老師從課堂的主宰者變?yōu)橹鲗?dǎo)者，由表演者變?yōu)閷?dǎo)演，這就要求老師有深厚的理論功底和豐富的專業(yè)實踐經(jīng)驗，不僅對整個課程要有清晰、系統(tǒng)的思路，還要有創(chuàng)新的思維，隨時關(guān)注行業(yè)的發(fā)展動態(tài)，這樣才能設(shè)計出有利于發(fā)展個性和全面平衡相結(jié)合的教學(xué)設(shè)計方案。另外，在學(xué)生學(xué)習(xí)過程中，會引發(fā)課本上沒有出現(xiàn)的深層次的問題思考，或是在組織PBGS教學(xué)的過程中，基于學(xué)生的個性特征，出現(xiàn)一些暫時的困難如冷場，這也需要教師有極強(qiáng)的應(yīng)變力。

基于中級財務(wù)會計課程的實用性和實踐性，傳統(tǒng)的課堂授課模式更注重理論的講解和方法的應(yīng)用，而這些與實際應(yīng)用之間可能會存在一些差距。在中級財務(wù)會計教學(xué)中提出并引入PBGS教學(xué)模式，項目學(xué)習(xí)內(nèi)容與實際應(yīng)用緊密結(jié)合，從而很好地提高了教學(xué)質(zhì)量，激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和熱情，培養(yǎng)了學(xué)生解決實際問題的能力。在實踐中，被證明是一種很好的教學(xué)模式。

主要參考文獻(xiàn)：

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［2］楊慧瀛.“基于項目的團(tuán)隊學(xué)習(xí)”教學(xué)模式的應(yīng)用研究――針對經(jīng)管類課程［J］.北方經(jīng)貿(mào)，2012.5.

［3］孟凱.談目標(biāo)教學(xué)在財會教學(xué)中的應(yīng)用［J］.文教資料，2005.12.

篇2

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)環(huán)境 財務(wù)會計目標(biāo) 研究分析

一、前言

財務(wù)會計目標(biāo)指的是財務(wù)會計所要達(dá)到的預(yù)期目的，這也是構(gòu)成會計理論的基礎(chǔ)，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下要想制定好財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，就一定要確立準(zhǔn)確的財務(wù)會計目標(biāo)。財務(wù)會計目標(biāo)為企業(yè)財務(wù)會計的發(fā)展指明了正確的道路和方向，它的實現(xiàn)需要會計各規(guī)范制度的大力支持。財務(wù)會計目標(biāo)是靈活變動的，它的制定是根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)狀況、財務(wù)會計學(xué)的發(fā)展和市場環(huán)境的變化而變化，一般在短期內(nèi)不會發(fā)生太大的變動。在新時期下對于我國的財務(wù)會計目標(biāo)來說，我們一定要多引進(jìn)國外一些比較先進(jìn)的財務(wù)會計經(jīng)驗，并結(jié)合我國的實際情況，制定出適合自己發(fā)展的財務(wù)會計目標(biāo)。但是這種目標(biāo)的制定一定要切合實際，決不能盲目地制定過高的財務(wù)會計目標(biāo)，否則無法實現(xiàn)，也不能制定較低的目標(biāo)，這樣極易導(dǎo)致財務(wù)會計的職能得不到有效發(fā)揮。針對現(xiàn)階段的財務(wù)會計目標(biāo)我們更應(yīng)該立足于自身的國情，走適合自己發(fā)展的道路。

二、財務(wù)會計目標(biāo)的基本內(nèi)涵及發(fā)展

1.財務(wù)會計目標(biāo)的基本內(nèi)涵

財務(wù)會計目標(biāo)是是指財務(wù)會計所要達(dá)到的目的，這是一種抽象化的概念，它是財務(wù)會計理論構(gòu)建的前提與基礎(chǔ)，并為財務(wù)會計未來的發(fā)展指明了正確的方向。財務(wù)會計目標(biāo)的制定要服務(wù)于整個會計行業(yè)，它是連接會計理論與會計實踐的橋梁，只有確定了目標(biāo)會計行業(yè)才會不斷取得進(jìn)步。在新時期下，財務(wù)會計目標(biāo)的確定尤為困難，因為目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，不確定性因素增多，財務(wù)會計目標(biāo)也是處于一直不斷變化之中。財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)需要一個漫長的過程，它需要在會計理論思想的指導(dǎo)下，通過不斷實踐來完成，同時還要兼顧內(nèi)外協(xié)調(diào)一致的原則，也就是說將財務(wù)會計內(nèi)部的環(huán)境與財務(wù)市場外部的環(huán)境積極協(xié)調(diào)起來。財務(wù)會計目標(biāo)主要是包括兩方面的內(nèi)容，也就是財務(wù)會計所提供信息的對象和提供什么樣的信息，前者所注重的是財務(wù)會計的目標(biāo)，而后者側(cè)重于財務(wù)會計信息的質(zhì)量。一般情況下，我們以經(jīng)濟(jì)、實用、穩(wěn)定這幾個特點來衡量財務(wù)會計目標(biāo)的優(yōu)越性，經(jīng)濟(jì)性主要指的是目標(biāo)的實施一定要以降低成本為目的，同時還要考慮到財務(wù)會計目標(biāo)實施的經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)會計目標(biāo)的實用性指的是財務(wù)目標(biāo)的制定和實施都要以滿足財務(wù)會計的發(fā)展為目的，還要兼顧財務(wù)會計的實際情況，建立比較完整的財務(wù)會計體系。最后，財務(wù)會計目標(biāo)的穩(wěn)定性要求財務(wù)會計目標(biāo)的實施具有穩(wěn)定的特點，不會經(jīng)常變動。

2.財務(wù)會計目標(biāo)的發(fā)展史

財務(wù)會計目標(biāo)已經(jīng)經(jīng)歷了相當(dāng)長的發(fā)展時期，它的出現(xiàn)還要起源于12世紀(jì)的歐洲沿海商業(yè)城市，當(dāng)時正是資本主義萌芽時期，這種財務(wù)會計的產(chǎn)生主要是為了滿足商業(yè)城市交易的需要，并提供一定的市場行情信息。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，財務(wù)會計市場需求比原來都大了很多，傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能勝任產(chǎn)業(yè)革命的需要，這時財務(wù)會計目標(biāo)進(jìn)入了第二個發(fā)展時期也就是產(chǎn)業(yè)革命時期。這個時期所形成的財務(wù)會計目標(biāo)比傳統(tǒng)的會計目標(biāo)更為明確，并建立了獨立的財務(wù)目標(biāo)體系，在企業(yè)的經(jīng)營狀況和債務(wù)累計方面都相對完善，同時財務(wù)會計還可以將財務(wù)市場的最新消息及時傳遞給公司，以便他們制定準(zhǔn)確的對策。我國自從改革開放之后，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了飛速的發(fā)展，金融市場也取得了巨大的進(jìn)步，財務(wù)會計工作已經(jīng)變得越來越重要了，尤其是在證券市場應(yīng)用的最為廣泛。但是我國的證券起步比較晚，屬于舶來品，直到改革開放以后才開始引入我國，這給我國的財務(wù)會計帶來了極大的挑戰(zhàn)，因為證券市場的風(fēng)險比其他金融產(chǎn)品市場風(fēng)險還要高很多，波動性比較大。在這個時期，我國的財務(wù)會計目標(biāo)借鑒了國外比較先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)驗，形成了一個統(tǒng)一、明確的系統(tǒng)。我國所頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中也明確規(guī)定了財務(wù)會計目標(biāo)的實施是基于企業(yè)長期發(fā)展的需要而建立的。

三、經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財務(wù)會計目標(biāo)所應(yīng)該考慮的因素

1.特定的會計環(huán)境

財務(wù)會計目標(biāo)的實施需要一定的會計環(huán)境，它依賴于會計環(huán)境，同時還制約于會計環(huán)境，環(huán)境的變化勢必會導(dǎo)致財務(wù)會計目標(biāo)的變化，所以財務(wù)會計目標(biāo)的制定需要充分考慮各種環(huán)境因素。特定的會計環(huán)境一般指的是一些跟會計產(chǎn)生、發(fā)展有著緊密聯(lián)系的環(huán)境，同時還要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部和外部特定的經(jīng)營狀況。尤其是在現(xiàn)代的市場經(jīng)濟(jì)條件下，很多資本市場交易的完成往往不需要交易雙方當(dāng)面來完成，這就要求財務(wù)會計工作比以前變得更為棘手，它不再是單純的統(tǒng)計財務(wù)報表那么簡單，而是還要綜合考慮經(jīng)營者的經(jīng)營狀況，并作出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。

2.經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)因素是制約財務(wù)會計發(fā)展的關(guān)鍵因素，經(jīng)濟(jì)因素主要包括國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展水平以及經(jīng)濟(jì)組織等方面。在社會主義經(jīng)濟(jì)體制下，我國的財務(wù)會計目標(biāo)定位主要是滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，同時在維護(hù)社會穩(wěn)定和國家安全方面也具有重要的作用。經(jīng)濟(jì)因素是制約財務(wù)目標(biāo)發(fā)展的最重要因素，因為只有通過復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動才會促進(jìn)財務(wù)會計的進(jìn)步與發(fā)展，同時財務(wù)會計的發(fā)展又可以帶動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，財務(wù)會計可以為企業(yè)經(jīng)營者提供有效的決策，保證投資雙方的合法權(quán)益和利益。

3.財務(wù)會計的客觀功能

財務(wù)會計的客觀功能也會對財務(wù)會計目標(biāo)的實施產(chǎn)生重要影響，財務(wù)會計目標(biāo)的制定是不是合理受制于會計的職能。財務(wù)會計本身的職能是將已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)經(jīng)營活動完整記錄下來，并加工成比較全面的財務(wù)信息，并將這種信息及時反饋給企業(yè)的高層管理部門，以便他們制定出合理的經(jīng)營決策。財務(wù)會計的監(jiān)督管理功能主要是對財務(wù)會計活動的信息進(jìn)行控制組合，以便企業(yè)的經(jīng)營活動都能按照實現(xiàn)設(shè)計的計劃進(jìn)行。財務(wù)會計的客觀功能是一種全面的、復(fù)雜的功能體系，它在會計信息系統(tǒng)中具有重要的地位，對于完善監(jiān)督管理體制有很大的幫助，信息使用者只有正確理解與運用這些信息，才會達(dá)到財務(wù)會計的預(yù)期目標(biāo)。

四、經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財務(wù)會計目標(biāo)構(gòu)建的原則

財務(wù)會計目標(biāo)的構(gòu)建需要充分根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境，同時還要合理掌握會計市場的運行規(guī)律，在滿足信息使用者的基本前提下，制定出合理的財務(wù)會計目標(biāo)。同時我們還要根據(jù)財務(wù)會計目標(biāo)的發(fā)展規(guī)律，考慮財務(wù)會計目標(biāo)實施的可行性與可靠性，提高財務(wù)會計目標(biāo)制定的整體質(zhì)量，如果發(fā)現(xiàn)問題一定要及時處理，并制定出新的會計目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷深入，財務(wù)會計取得了飛速的發(fā)展，但是我國的財務(wù)會計創(chuàng)新力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，跟其他發(fā)達(dá)國家的財務(wù)會計制度還存在一定的差距。針對這種情況，我們應(yīng)該應(yīng)該加強(qiáng)與國際會計之間的交流與合作，結(jié)合自身的實際情況，制定出合理的財務(wù)會計目標(biāo)。

五、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財務(wù)會計目標(biāo)制定一定要權(quán)衡利弊，綜合考慮各種市場因素，還要根據(jù)國家的宏觀調(diào)控政策，保護(hù)投資雙方的利益。經(jīng)濟(jì)時代在促進(jìn)財務(wù)會計目標(biāo)的發(fā)展的同時，也帶來了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，我們只有抓住這一機(jī)會，迎接挑戰(zhàn)，才會保證財務(wù)會計目標(biāo)的順利實施。

參考文獻(xiàn)

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篇3

一、有必要區(qū)分財務(wù)報表的目標(biāo)、財務(wù)報告的目標(biāo)和財務(wù)會計的目標(biāo)

財務(wù)報表和財務(wù)報告都是財務(wù)會計對外傳輸信息的手段，但財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，兩者并不相同。2000年7月，我國國務(wù)院頒布的《財務(wù)會計報告條例》規(guī)定：企業(yè)的年度、半年度財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，其中會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表。應(yīng)當(dāng)注意的是，我國有關(guān)會計通常將財務(wù)報表稱為會計報表。

1995年12月31日，中國證監(jiān)會修訂了上市公司年度報告準(zhǔn)則——《公開發(fā)行股票公司信息披露的與格式準(zhǔn)則第2號》。根據(jù)準(zhǔn)則的精神，可以得出上市公司財務(wù)報告的構(gòu)成如下：

嚴(yán)格意義上的財務(wù)報告＝財務(wù)報表（應(yīng)符合財政部有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定）＋財務(wù)報表附注（應(yīng)遵循中國證監(jiān)會《財務(wù)報表附注指引（試行）》）＋審計報告（應(yīng)由具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師審計，并遵守《獨立審計準(zhǔn)則》）＋自愿披露的信息（應(yīng)該經(jīng)過注冊會計師審閱并發(fā)表意見）。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為：常見的財務(wù)報告，包括財務(wù)報表、其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息，公司的年度報告，招股說明書以及呈報證券交易委員會（SFC）的年度報告等，此外還有新聞稿、管理當(dāng)局的預(yù)測、計劃或前景說明以及對社會環(huán)境的說明等（SFACNo.1par.7）。

不管是中國還是西方，財務(wù)報表提供的信息都經(jīng)過嚴(yán)格的確認(rèn)和計量程序，它已形成一套嚴(yán)密的體系和理論體系。因此可以歸納出財務(wù)報表的基本假設(shè)、財務(wù)報表的目標(biāo)、財務(wù)報表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)報表的基本要素、財務(wù)報表項目確認(rèn)和計量的原則和方法等概念，并以此為基礎(chǔ)形成具有邏輯一致性的理論體系。財務(wù)報表的方法體系和理論體系使財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)化成為可能，也為財務(wù)會計成為企業(yè)與外界利益相關(guān)者溝通的重要渠道創(chuàng)造了前提條件。但事物總有其兩面性，財務(wù)報表的基本假設(shè)相其他概念同時也給財務(wù)報表帶來了難以克服的局限性，其中財務(wù)報表只提供已發(fā)生交易或事項的信息和貨幣性信息可以說是其局限性之一。為克服財務(wù)報表的局限性、滿足資本市場對財務(wù)會計提出的要求，財務(wù)會計對外傳輸信息的手段由財務(wù)報表擴(kuò)大到財務(wù)報告。財務(wù)報告由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告構(gòu)成。盡管其他財務(wù)報告提供的信息，還沒有經(jīng)過像財務(wù)報表一樣嚴(yán)格的確認(rèn)，計量程序，也還沒有形成像財務(wù)報表一樣嚴(yán)密的方法體系和理論體系，但其他財務(wù)報告對信息使用者而言是有用的，所以作為財務(wù)會計發(fā)展的方向已得到會計界的認(rèn)同。

財務(wù)報告是財務(wù)會計對外傳輸信息的手段。財務(wù)報告和財務(wù)會計，兩者對外傳輸信息的口徑是一致的，因此財務(wù)報告的目標(biāo)出就是財務(wù)會計的目標(biāo)。因為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是用以解釋會計準(zhǔn)則和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的，而會計準(zhǔn)則又是規(guī)范財務(wù)會計如何對外提供會計信息的，所以財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中的財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)限于其外部目標(biāo)。由此我們得出的結(jié)論是：財務(wù)會計的目標(biāo)、財務(wù)會計的外部目標(biāo)、財務(wù)報告的目標(biāo)，在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中應(yīng)是一致的。那么，財務(wù)報表的目標(biāo)是否與財務(wù)報告的目標(biāo)一致呢？

前已指出，財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他財務(wù)報告兩部分，其中財務(wù)報表已形成較嚴(yán)密的方法體系和理論體系，它主要提供反映過去的財務(wù)信息，而其他財務(wù)報告主要提供面向未來的信息，并且已不限于財務(wù)信息，即使其他財務(wù)報告將來形成像財務(wù)報表一樣的方法體系和理論體系，其基本假設(shè)也不可能與財務(wù)報表的基本假設(shè)相同。

財務(wù)報表目標(biāo)與財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量、財務(wù)報表的披露等概念，是密切聯(lián)系、邏輯一致的整體。如果以財務(wù)報告的目標(biāo)作為財務(wù)報表的目標(biāo)，財務(wù)報表目標(biāo)與財務(wù)報表要素、財務(wù)報表項目的確認(rèn)與計量等概念必定會脫節(jié)，從而造成財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)內(nèi)部諸概念之間邏輯的不一致，進(jìn)而影響財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的質(zhì)量。

綜上所述，我們認(rèn)為，區(qū)分財務(wù)報表目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)、財務(wù)會計目標(biāo)三個概念，對于構(gòu)建財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是有必要的。

二、從世界會計模式和中國的杜會經(jīng)濟(jì)環(huán)境看中國財務(wù)會計信息的使用者

從世界范圍來看，由于受經(jīng)濟(jì)、法律、文化等環(huán)境因素的影響，尤其受各國不同經(jīng)濟(jì)體制的影響，各國財務(wù)會計的服務(wù)對象，即財務(wù)會計信息的外部使用者并不完全相同。因此，按照財務(wù)會計服務(wù)對象的不同，各國會計大致可以歸納為如下三種不同的會計（目標(biāo)）模式：1.面向投資者、債權(quán)人的微觀會計模式；2.面向國家的宏觀會計模式；3.面向國家、投資者、債權(quán)人的混合會計模式。

面向投資者、債權(quán)人的微觀會計模式，其財務(wù)會計的服務(wù)目標(biāo)基本是投資者、債權(quán)人、顧客等微觀經(jīng)濟(jì)主體。屬于這種會計模式的國家，一般實行自由市場經(jīng)濟(jì)體制，不主張國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行過多的干預(yù)；會計準(zhǔn)則一般是在國家權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)下由民間會計職業(yè)團(tuán)體主導(dǎo)制定，很少受國家經(jīng)濟(jì)政策和稅收的影響；財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離；強(qiáng)調(diào)會計職業(yè)判斷和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)、重視財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)建設(shè)。美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家屬于這一模式。

面向國家的宏觀會計模式，其財務(wù)會計的服務(wù)目標(biāo)基本是國家計劃和稅收。屬于這一模式的國家，實行高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，政府直接管理企業(yè)，企業(yè)是國家的行政附屬物。在會計制度方面，國家制定高度集中統(tǒng)一的會計制度，并隨著國家財政經(jīng)濟(jì)政策的改變而頻繁修改；會計制度因滿足國家征稅的需要，所以財務(wù)會計與稅務(wù)會計相統(tǒng)一；強(qiáng)調(diào)法律形式與合法性，不重視會計職業(yè)判斷和財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)建設(shè)。前蘇聯(lián)、改革前的中國、前東歐等社會主義國家，屬于這一模式。

面向國家、投資者、債權(quán)人的混合型會計模式。其財務(wù)會計目標(biāo)既強(qiáng)調(diào)為國家宏觀調(diào)控和稅收服務(wù)，又強(qiáng)調(diào)為投資者、債權(quán)人等微觀經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)。屬于這一模式的國家，通常實行非自由市場經(jīng)濟(jì)體制，如德國的社會市場經(jīng)濟(jì)體制、法國的有計劃的市場經(jīng)濟(jì)體制、中國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制等。國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控力度一般較大。由于國家是會計信息的主要使用者，所以國家通常主導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定；因為財務(wù)會計同時為國家征稅服務(wù)，故財務(wù)會計與稅務(wù)會計統(tǒng)一或適度分離；它們注重合法性，相對不太重視會計職業(yè)判斷和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；因為是國家主導(dǎo)會計準(zhǔn)則，所以對財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)建設(shè)感到不迫切。法國、德國等歐洲大陸國家，以及中國等，屬于這一模式。

中國的經(jīng)濟(jì)、法律、等環(huán)境因素，影響和決定著財務(wù)會計信息的使用者。因此，通常對中國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其經(jīng)濟(jì)環(huán)境的，可以從理論上對中國財務(wù)會計信息的使用者做出一般的推論。

1.投資者和債權(quán)人。作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)，市場調(diào)節(jié)是經(jīng)濟(jì)運行的基礎(chǔ)、是第一位的。國家不能任意干預(yù)企業(yè)獨立自主的經(jīng)營活動，它主要通過財政政策、政策、產(chǎn)業(yè)政策等措施對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控和引導(dǎo)。處于市場經(jīng)濟(jì)中的公司制企業(yè)，通過商業(yè)銀行和資本市場融通資金，按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的原則進(jìn)行經(jīng)營，投資者、債權(quán)人，尤其未能進(jìn)入公司董事會的中小投資者和債權(quán)人，必然要借助公司財務(wù)會計了解和評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而成為財務(wù)會計信息的主要使用者。投資者和債權(quán)人既包括現(xiàn)實的投資者和債權(quán)人，又包括那些潛在的投資者和債權(quán)人。如果股票市場很發(fā)達(dá)的話，那么滿足現(xiàn)實和潛在股權(quán)投資人的信息需求將是財務(wù)會計的最重要任務(wù)。

2.職工。職工作為企業(yè)的重要人力資源，其作用在知識經(jīng)濟(jì)愈加凸顯。吸引人才、留住人才、激發(fā)人的創(chuàng)造潛能關(guān)系到企業(yè)的成敗、興衰。作為具有社會主義成分的市場經(jīng)濟(jì)，我國公司治理結(jié)構(gòu)是否應(yīng)借鑒德國公司治理結(jié)構(gòu)的模式，使職工在平衡勞資關(guān)系、監(jiān)督公司運營、提高公司治理效率方面發(fā)揮更大作用。從這個意義上說，職工是僅次于投資者和債權(quán)人的財務(wù)會計信息使用者。

3.政府宏觀調(diào)控部門。因為社會主義市場經(jīng)濟(jì)兼顧效率與公平，注重社會福利，并且國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中占有相當(dāng)?shù)谋戎兀試覍暧^經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度必然較大，政府宏觀調(diào)控部門成為會計信息的主要使用者是理所當(dāng)然的。法國、中國的會計制度都制定有統(tǒng)一的會計賬戶體系，這一特征有利于政府宏觀調(diào)控部門取得綜合性的信息。進(jìn)行宏觀調(diào)控需要的信息，既可以是與投資者、債權(quán)人等相同的通用財務(wù)會計信息，還可以是專用的財務(wù)會計信息，如社會責(zé)任會計信息、增值表信息等。

4.稅務(wù)部門。稅務(wù)部門在向征稅時需要以企業(yè)的財務(wù)信息為基礎(chǔ)，所以稅務(wù)部門必然是財務(wù)會計信息的使用者。國家征稅的主要依據(jù)是稅法，而稅法與財務(wù)會計又有不同的目的，所以稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離是必要的，但會計準(zhǔn)則不應(yīng)過分遷就政府征稅的目的，而是在滿足投資者、債權(quán)人等信息需要的前提下，適度照顧政府征稅的目的。故將稅務(wù)部門排在上述財務(wù)會計信息使用者之后。

企業(yè)管理當(dāng)局是不是財務(wù)會計信息的主要使用者？當(dāng)然是。但在為制定財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)而確定財務(wù)會計信息使用者時，不必將企業(yè)管理當(dāng)局包括在內(nèi)。

三、不能以決策有用性直接定位財務(wù)報表的目標(biāo)

綜觀世界各國的財務(wù)報表，主要有三張報表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)特定時點的財務(wù)狀況，包括資產(chǎn)的總額、構(gòu)成、流動性、權(quán)益的總額、構(gòu)成、比率等。利潤表反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果，主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的利潤額及其構(gòu)成。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現(xiàn)金流量的構(gòu)成，該表可在一定程度上彌補(bǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的不足。進(jìn)入財務(wù)報表的會計信息，都經(jīng)過嚴(yán)格的會計確認(rèn)和計量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。

財務(wù)報表有自身的邏輯。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，在企業(yè)會計正式分化為財務(wù)會計和管理會計以前就廣泛于會計學(xué)之中了。它開始是滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要發(fā)展而來的。這兩張報表均建立在財務(wù)報表基本假設(shè)之上。可以說財務(wù)報表的基本假設(shè)，使資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制成為可能，但它同時也給兩表帶來了局限性。現(xiàn)金流量表是財務(wù)會計產(chǎn)生以后誕生的一張新表，它同樣建立在財務(wù)報表基本假設(shè)之上，但在一定程度上彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制給資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表帶來的局限。三張財務(wù)報表在財務(wù)會計產(chǎn)生以后，經(jīng)過會計的標(biāo)準(zhǔn)化，基本上滿足了外界信息使用者通用的信息需求，尤其是投資者和債權(quán)人評價企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的需要。

關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的認(rèn)識，有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大派別。

受托責(zé)任觀認(rèn)為，財務(wù)會計的主要目標(biāo)是管理當(dāng)局向投資者、債權(quán)人等報告資源的運用情況，即評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。受托責(zé)任觀產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景，是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，并且投資人與經(jīng)營者之間有明確的委托與受托關(guān)系。作為財務(wù)會計核心的財務(wù)報表，就是在這種環(huán)境下發(fā)展起來的。現(xiàn)實的投資者和債權(quán)人，是通過過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，評價企業(yè)管理當(dāng)局對其投入資源的利用效果的。所以財務(wù)報表中的信息是反映過去的，并且為了保證財務(wù)報表信息的可靠性、可比性和相關(guān)性，進(jìn)入財務(wù)報表的信息都經(jīng)過嚴(yán)格的確認(rèn)和計量程序，并須經(jīng)過審計的審核和鑒證。

20世紀(jì)30年代以后，在西方，特別是在美國，資本市場得到了空前的發(fā)展。隨著資本市場尤其證券市場的發(fā)展，數(shù)量眾多的企業(yè)投資者和債權(quán)人遍布世界各地，委托關(guān)系變得不像從前那樣清晰、明確。這種經(jīng)濟(jì)背景要求財務(wù)會計面向資本市場提供信息，不但提供給現(xiàn)實的投資者和債權(quán)人，而且應(yīng)提供給潛在的投資者和債權(quán)人，以利于他們作出“購買一持有一拋售”企業(yè)證券的決策。這些人不僅關(guān)注企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營業(yè)績，而且更關(guān)注企業(yè)未來的經(jīng)營情況，尤其是企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力。在這種背景下，財務(wù)會計目標(biāo)的決策有用觀的出現(xiàn)是合乎邏輯的。為了滿足會計的決策有用性，財務(wù)會計對外傳輸信息的手段由財務(wù)報表擴(kuò)大到財務(wù)報告。

可見，受托責(zé)任觀和決策有用觀并不矛盾。它們各有其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景和依據(jù)。的財務(wù)報表體系是依據(jù)受托責(zé)任觀發(fā)展起來的，就是說，它誕生于受托責(zé)任觀產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景之下，而西方的財務(wù)報告體系則建立在決策有用觀產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景之上。

如果財務(wù)報表的基本假設(shè)、尤其是其中“已發(fā)生交易或事項假設(shè)”沒有根本改變的話，卻以決策有用性去定位財務(wù)報表的目標(biāo)，無疑是人為地拔高了財務(wù)報表的目標(biāo)。

財務(wù)報表的目標(biāo)，決定或著財務(wù)報表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量，以及財務(wù)報表的構(gòu)成和披露。這些概念之間應(yīng)具有邏輯上的一致性。如果以決策有用性確立財務(wù)報表的目標(biāo)，而現(xiàn)行的財務(wù)報表，財務(wù)報表的確認(rèn)、計量卻難以實現(xiàn)這一目標(biāo)的話，那么以此目標(biāo)構(gòu)造的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)便會失去邏輯的一致性。FASB的概念結(jié)構(gòu)，由于沒有區(qū)分財務(wù)報表和財務(wù)報告的目標(biāo)，所以其第一輯《企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》與第三輯《財務(wù)報表的各種要素》、第五輯《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量》之間，存在著邏輯上的矛盾。

筆者認(rèn)為，設(shè)定財務(wù)報表的目標(biāo)，應(yīng)建立在目前財務(wù)報表的現(xiàn)狀以及有用性的基礎(chǔ)之上，而不能盲目追求過高的目標(biāo)。實踐證明，目前的財務(wù)報表體系，已形成較嚴(yán)密的方法體系和體系，在信息質(zhì)量上能做到相當(dāng)程度的反映真實性和可核實性，所以它在評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面是比較成功的。綜上所述，可以將財務(wù)報表的目標(biāo)界定為：為企業(yè)外部信息使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況的信息。

四、可以以決策有用性定位財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)

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關(guān)鍵詞:財務(wù)會計;特點;目的;理論基礎(chǔ);發(fā)展趨勢

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0254-02

1前言

財務(wù)會計作為會計的一個重要分支系統(tǒng),是在簿記、傳統(tǒng)會計以及財務(wù)歷史成就的基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來的。“會計的發(fā)展是反應(yīng)式的”,財務(wù)會計的出現(xiàn)有著其歷史的必然性。20世紀(jì)財務(wù)會計在確認(rèn)和計量技術(shù)、信息系統(tǒng)的建設(shè)、財務(wù)報告體系的充實等方面取得了較為顯著的成就。然而,信息技術(shù)時代和金融時代的到來,會計環(huán)境的巨大變化,使財務(wù)會計遭遇前所未有的挑戰(zhàn)。

2財務(wù)會計的概念和特點

會計是以貨幣為主要計量單位,反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。財務(wù)會計是以會計法為準(zhǔn)繩,依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度,按照規(guī)定的會計程序,采用一系列專門方法,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督,并向有關(guān)方面提供企業(yè)財務(wù)信息,旨在管好、用好企業(yè)資金運動的一種管理活動。財務(wù)會計主要有以下特點:

(1)為會計外部有關(guān)方面提供會計信息,同時為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。

(2)提供有關(guān)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動情況及其結(jié)果的會計信息。

(3)定期反映企業(yè)作為一個整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況的變動情況。

(4)要受企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的約束。

(5)有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會計處理程序和方法。

(6)財務(wù)會計要劃分會計期間,分期結(jié)算賬目和編制會計報表。

3財務(wù)會計的目的

財務(wù)會計主要側(cè)重向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)成果、現(xiàn)金流量情況等信息。財務(wù)會計側(cè)重于過去信息,為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)。會計目的受客觀條件的影響與制約。在不同的時空范圍內(nèi),會計目的也往往不一樣。對于現(xiàn)代企業(yè)來說,會計工作是一項重要的管理工作,它必然要為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此,可以認(rèn)為,實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)會計的根本目的。然而,要真正發(fā)揮企業(yè)會計的作用,還必須明確會計的具體目的或直接目的。人們通常所說的會計目的,也都是指會計的具體目的或直接目的。

4財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)

會計假設(shè)是對財務(wù)會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計實踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的,為進(jìn)一步研究財務(wù)會計理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜,會計核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中,給會計確認(rèn)和計量帶來了很大的困難,如不加以假定,企業(yè)的會計工作將無法正常進(jìn)行。會計假設(shè)對于進(jìn)行科學(xué)的會計理論研究有著非常重要的意義,它規(guī)定了會計理論的外延,也是建立科學(xué)的會計理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則中沒有使用會計假設(shè)的概念,而是采用了會計基本前提的概念。一般來說,前提偏重于公認(rèn)的真理,假設(shè)則注重于合理的假定,所以應(yīng)采用會計假設(shè)更為合理。

5財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵

會計職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用,它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中的作用范圍不斷擴(kuò)大,會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的,受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響,對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代,又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行,沒有考慮會計實踐的發(fā)展,因此不利于會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

6財務(wù)會計的工作要求

會計目標(biāo)是財務(wù)會計工作總的目的性要求,它是會計職能的具體化,往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標(biāo)和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系,西方會計學(xué)界強(qiáng)調(diào)會計目標(biāo),我國會計學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會計職能,這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的,是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標(biāo)的概念,但不同學(xué)派對會計目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為,會計目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息,“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為,會計目標(biāo)是反映和報告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會計準(zhǔn)則中會計目標(biāo)的定義是:為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前,世界各國大多采用決策有用性觀點,筆者也傾向于這種觀點。原因在于,財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性,應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點出發(fā),以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

7財務(wù)會計的具體內(nèi)容

會計要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項目,它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同,經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異,所以不同國家的會計要素項目是不同的。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟(jì)特性,我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素分為六項,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素(又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素),收入、費用和利潤為動態(tài)要素(又稱利潤表要素)。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容,才能規(guī)范會計實務(wù),會計人員才可能在極其復(fù)雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

8財務(wù)會計的社會背景

會計界一般認(rèn)為,會計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中,對會計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境,一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境,包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等,它決定會計的研究方向。會計的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關(guān),會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系,一方面,隨著會計環(huán)境的發(fā)展,會計也日益發(fā)展和成熟;另一方面,新的會計方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會計環(huán)境的改變,進(jìn)而能動地推動社會的發(fā)展。

9財務(wù)會計的處理技術(shù)

會計程序是指會計處理會計業(yè)務(wù)、生成會計數(shù)據(jù)和信息的具體步驟,包括記錄、分類、匯總、報告、分析等,它是會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會計程序的研究往往不被人們重視,這是因為它涉及的是會計的最基本內(nèi)容,會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。一個合理的會計處理程序,不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質(zhì)量,而且能加強(qiáng)整個企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度,進(jìn)而全面提高企業(yè)的整體管理水平。

10財務(wù)會計發(fā)展趨勢

(1)公允價值會計成為面向21世紀(jì)的會計模式:公允價值會計在90年代得到長足發(fā)展,其運用領(lǐng)域已經(jīng)由金融工具擴(kuò)展至其他領(lǐng)域,大有取代歷史成本計量模式之勢。

(2)“模糊性計量”經(jīng)典概念的提出:貌似精確的計量結(jié)果無法掩飾財務(wù)會計處理過程中存在的大量估計與判斷,過分強(qiáng)調(diào)貨幣計量和精確計量往往導(dǎo)致“過猶不及”,大量有價值的信息無法在財務(wù)報表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇_認(rèn),理智的會計信息使用者不會為這些貌似十分確定的數(shù)字所迷惑,他們會根據(jù)自己的判斷對財務(wù)報表上反映出來的信息進(jìn)行分解再重新組合,這對整個社會資源也意味著一種浪費.“模糊性計量”設(shè)想的提出是葛家澍教授對會計理論的創(chuàng)造性貢獻(xiàn)。

(3)Wallman(1996)提出彩色財務(wù)報告模式為財務(wù)會計的發(fā)展提供了可能的描繪:一方面投資者指責(zé)財務(wù)會計報表信息的相關(guān)性程度正在降低;另一方面,財務(wù)會計的確認(rèn)、計量技術(shù)及財務(wù)會計本質(zhì)特征限制了相當(dāng)多的項目無法進(jìn)入財務(wù)報表進(jìn)行確認(rèn),而只能夠在表外進(jìn)行披露,致使表外信息披露的激增和信息過載。

(4)會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào):在WTO的促進(jìn)下,全球經(jīng)濟(jì)的一體化、國與國之間的經(jīng)濟(jì)交往密切,各國經(jīng)濟(jì)之間的依存度已達(dá)到休戚相關(guān)的程度。跨國公司區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展,資本市場的國際化,客觀上要求會計這種“商業(yè)語言”也要走向國際化,在全球范圍內(nèi)“通用”。

篇5

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計目標(biāo)；財務(wù)會計職能；財務(wù)會計信息質(zhì)量

財務(wù)會計目標(biāo)是財務(wù)會計基本理論的重要組成部分，即期望會計達(dá)到的目的或境界。會計目標(biāo)既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。研究會計目標(biāo)對會計的實踐工作以及會計準(zhǔn)則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實踐價值。目前在我國會計理論界對財務(wù)會計目標(biāo)的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。筆者認(rèn)為，必須在財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認(rèn)識財務(wù)會計目標(biāo)。財務(wù)會計目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，而其實現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。

一、財務(wù)會計目標(biāo)的內(nèi)涵

對于財務(wù)會計目標(biāo)的內(nèi)涵，在會計理論界并沒有形成一個權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點，財務(wù)會計目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面。縱觀會計理論界對財務(wù)會計目標(biāo)的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會計的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之，會計應(yīng)向委托人報告受托人的經(jīng)營活動及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，同時通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計的目標(biāo)就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險與報酬。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。筆者認(rèn)為，決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會計目標(biāo)，受托責(zé)任是實質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責(zé)任的信息是會計的根本目標(biāo)。考慮我國的現(xiàn)實國情，筆者認(rèn)為，我國會計目標(biāo)的現(xiàn)實選擇應(yīng)定位于決策有用。

二、財務(wù)會計目標(biāo)是財務(wù)會計職能與會計信息使用者需求的辯證統(tǒng)一

目前無論是受托責(zé)任觀的財務(wù)會計目標(biāo)還是決策有用觀的財務(wù)會計目標(biāo)，其對財務(wù)會計目標(biāo)的要求，主要都是從會計信息使用者的角度來考慮的。由于財務(wù)會計信息的有用性是建立在財務(wù)會計（會計信息系統(tǒng)）提供會計信息的可能性和會計信息使用者對會計信息的企盼性基礎(chǔ)之上，單從會計信息使用者的角度來討論財務(wù)會計目標(biāo)或會計信息的有用性是不夠的。筆者認(rèn)為，對財務(wù)會計目標(biāo)的認(rèn)識，除了要從會計信息使用者要求的角度來分析以外，還應(yīng)從會計信息系統(tǒng)職能的角度來進(jìn)行論證，即財務(wù)會計目標(biāo)的認(rèn)定既要考慮會計信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計信息系統(tǒng)的客觀能力。

第一，會計信息使用者是多元的，有些是現(xiàn)有的，有些是潛在的。由于會計信息使用者是多元的，不同的會計信息使用者對財務(wù)會計信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一個會計信息使用者，在不同時期出于對不同利益的追求，其對會計信息的有用性也會有不同的要求。而財務(wù)會計作為加工、生產(chǎn)會計信息的系統(tǒng)，其所提供的“產(chǎn)品”只有一種，即會計信息。所以這里就存在一個眾口難調(diào)的問題。由于財務(wù)會計信息系統(tǒng)所生產(chǎn)的“產(chǎn)品”無可替代，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，財務(wù)會計必須是在考慮會計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質(zhì)量高、成本低的會計信息。

第二，不同的會計信息使用者由于其對財務(wù)會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，其對財務(wù)會計信息的有用性也會有不同的評價。財務(wù)會計信息對會計信息使用者而言具有不對稱的特點，而且會計信息使用者也會由于其對會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財務(wù)會計信息原本就有的有用性。

第三，隨著社會的不斷發(fā)展，會計信息使用者對財務(wù)會計信息有用性的要求也會不斷變化和發(fā)展。而財務(wù)會計作為人為的信息系統(tǒng)，卻有其運行的固有規(guī)律及相對固定的要素、結(jié)構(gòu)與功能。從系統(tǒng)論的觀點看，一個系統(tǒng)如果其要素、結(jié)構(gòu)沒有改變，則其功能一般也不會改變，而功能沒有改變，則該系統(tǒng)滿足人們需求的能力也不會改變。當(dāng)然系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)是可以改變的，但這需要時間和過程，在系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)和功能尚未發(fā)生變化之前，不能僅從會計信息使用者的主觀愿望出發(fā)，對財務(wù)會計信息系統(tǒng)提出不切合實際的要求。

基于以上原因，在考慮財務(wù)會計目標(biāo)的時候，除了要從會計信息使用者的角度來分析、考慮以外，還要從財務(wù)會計作為會計信息系統(tǒng)的角度來加以考慮，力求實現(xiàn)財務(wù)會計信息系統(tǒng)職能與會計信息使用者需求的有機(jī)結(jié)合。

三、財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能

財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，在考慮會計信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來探討會計信息的有用性或財務(wù)會計目標(biāo)。脫離財務(wù)會計信息系統(tǒng)力所能及的范圍來討論會計信息的有用性或會計目標(biāo)，在財務(wù)會計信息系統(tǒng)沒有相關(guān)職能的情況下追求會計信息的有用性，其最終結(jié)果只能是使財務(wù)會計信息系統(tǒng)成為會計信息使用者遭受的金融風(fēng)險、投資風(fēng)險、決策風(fēng)險的替罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會計信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財務(wù)會計信息系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)，得出的財務(wù)會計信息也真實、可靠，但債權(quán)人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財務(wù)會計信息成為無用。

財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評價、預(yù)測、決策等5項職能。會計信息系統(tǒng)的反映職能，是指財務(wù)會計通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)記錄下來，經(jīng)過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財務(wù)信息。這些財務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況、財務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果。財務(wù)會計信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)活動的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動按照預(yù)定的計劃和要求進(jìn)行，以實現(xiàn)既定的目標(biāo)。會計信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財務(wù)會計監(jiān)督方面，會計監(jiān)督通常是通過會計確認(rèn)來實現(xiàn)的。在我國，國家財經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財務(wù)會計制度、計劃或預(yù)算等，是實施會計監(jiān)督的依據(jù)。財務(wù)會計通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)，把符合會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計劃或預(yù)算實際執(zhí)行情況的財務(wù)信息。會計信息系統(tǒng)的評價、預(yù)測、決策等職能，由于都要在財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息基礎(chǔ)上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運用，才能進(jìn)行。這實際上是涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運用和駕馭能力問題。筆者認(rèn)為，財務(wù)會計信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動實施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。

四、財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度

篇6

財務(wù)會計與管理會計是企業(yè)會計的組成部分，財務(wù)會計與管理會計的融合不僅能降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，還能加強(qiáng)企業(yè)的投資決策、促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展。本文對財務(wù)會計與管理會計的含義進(jìn)行了簡要的概述；其次，對財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行了分析說明；最后，本文從三個方面提出了一些新形勢下財務(wù)會計與管理會計的融合策略，以供參考。

【關(guān)鍵詞】

財務(wù)會計；管理會計；決策；經(jīng)濟(jì)效益；發(fā)展

在我國現(xiàn)代化的企業(yè)中，會計是企業(yè)一個重要的組成部門，也是企業(yè)財務(wù)進(jìn)行管理與決策的基礎(chǔ)。在科技技術(shù)不斷普及、知識水平不斷發(fā)展的時代里，將財務(wù)會計與管理會計的融合運用到企業(yè)財務(wù)管理活動中，不僅能順應(yīng)新時代的發(fā)展要求，還能更好的發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的作用，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。因此，研究財務(wù)會計與管理會計的融合具有十分現(xiàn)實的意義。

一、財務(wù)會計與管理會計的含義

財務(wù)會計是對企業(yè)已進(jìn)行的交易或已完成的資金活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、核算、監(jiān)督，并借助財務(wù)報表等相關(guān)工具，對企業(yè)財務(wù)的盈利狀況進(jìn)行管理的一種經(jīng)濟(jì)活動。在現(xiàn)代化企業(yè)中，財務(wù)會計是一種重要的經(jīng)濟(jì)管理工具，通過財務(wù)會計的相關(guān)程序，不僅可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)的決策提供有價值的信息，還能有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，它是指通過專門的會計管理手段，對財務(wù)會計的資料進(jìn)行分析、加固、管理，從而對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動及生產(chǎn)發(fā)展進(jìn)行預(yù)先預(yù)測，最后達(dá)到幫助企業(yè)決策、提高企業(yè)效益等目的的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。管理會計是會計的一個分支，它包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩個組成部分[1]。

二、財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系

（一）財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系

1.會計對象具有一致性。

雖然，財務(wù)會計與管理會計關(guān)注的重點有所不同，即：財務(wù)會計側(cè)重于關(guān)注企業(yè)已進(jìn)行的交易或已完成的經(jīng)濟(jì)活動；而管理會計則側(cè)重于關(guān)注企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及待辦事項，但是，無論是已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動還是待發(fā)生的未來事項，其都屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此，從研究角度來看，財務(wù)會計與管理會計的研究對象具有一致性。

2.終極目標(biāo)具有同一性。

雖然，財務(wù)會計是對企業(yè)的盈利狀況進(jìn)行分析、管理，而管理會計則是對企業(yè)的未來發(fā)展進(jìn)行決策、規(guī)劃，但是，無論是分析企業(yè)的盈利狀況還是規(guī)劃企業(yè)的未來發(fā)展，其都是為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本、加強(qiáng)企業(yè)的投資決策、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，從最終目的來看，財務(wù)會計和管理會計的追求目標(biāo)具有同一性。

3.信息資源具有同源性。

雖然，財務(wù)會計及管理會計對信息進(jìn)行處理的目的及對信息的篩選、使用有所不同，但是，財務(wù)會計與管理會計的信息獲取均是來源于企業(yè)已發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)活動，因此，從信息來源角度來看，財務(wù)會計與管理會計的信息獲取具有同源性。

（二）財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別

1.側(cè)重點不同。

財務(wù)會計是以客觀、真實的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為核算基礎(chǔ)的，它側(cè)重于企業(yè)過去已進(jìn)行的交易或已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，同時，財務(wù)會計側(cè)重于向外部提供會計信息；而管理會計則是以各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為計算基礎(chǔ)的，它側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動及待發(fā)事項，它主要是通過各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計算，為企業(yè)提供決策信息，從而對企業(yè)的未來發(fā)展進(jìn)行有效的預(yù)測、評估。

2.信息特征不同。

財務(wù)會計必須嚴(yán)格按照國家的有關(guān)規(guī)定和會計原則進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理，其會計信息要求準(zhǔn)確、真實、可靠、及時，其確認(rèn)和計量必須按照規(guī)定的程序進(jìn)行[2]；而管理會計則具有靈活性，其業(yè)務(wù)活動可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點及管理特征進(jìn)行隨機(jī)確定，同時，管理會計的業(yè)務(wù)處理不受相關(guān)制度的約束及影響，其會計信息沒有固定的時間及格式要求，信息形式具有靈活、多樣、實用等特點。

三、新形勢下財務(wù)會計與管理會計的融合策略

（一）樹立正確的會計觀

會計是企業(yè)的重要組成部門，而財務(wù)會計和管理會計又是會計的兩個組成部分[3]，在我國企業(yè)財務(wù)管理中，大多數(shù)企業(yè)只重視了財務(wù)會計的運行與發(fā)展，只認(rèn)識到了核算、計量企業(yè)資金的重要性，而忽視了對企業(yè)未來事項預(yù)測及對企業(yè)經(jīng)濟(jì)、財務(wù)進(jìn)行管理的重要意義。在進(jìn)行企業(yè)會計工作時，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)樹立正確的會計觀，在運用財務(wù)會計的同時，要充分發(fā)揮管理會計的職能和作用，即：企業(yè)要促進(jìn)財務(wù)會計職能與管理會計職能的融合，建立完善的企業(yè)會計機(jī)制，引入高素質(zhì)的專業(yè)人才，在記錄企業(yè)過去資金的同時，有效地實現(xiàn)企業(yè)的決策，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步運營與發(fā)展。

（二）加大專業(yè)人才的培養(yǎng)

人才是財務(wù)會計與管理會計的基礎(chǔ)，企業(yè)只有具備優(yōu)秀的專業(yè)人才，才能在會計管理中充分發(fā)揮財務(wù)會計與管理會計的最大價值[4]。目前，我國對會計人員的要求僅僅停留在了解會計制度、熟悉會計流程等基本層面上，隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)及知識水平的不斷發(fā)展，只了解會計制度、熟悉會計流程的會計人員明顯不能適應(yīng)企業(yè)的快速發(fā)展，不能發(fā)揮財務(wù)會計與管理會計的最大價值，因此，加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)、加大專業(yè)人才的培養(yǎng)具有十分重要的作用。企業(yè)在聘用會計人員時，應(yīng)當(dāng)提高對人員的專業(yè)素質(zhì)要求，同時，企業(yè)也要對會計人員的職業(yè)技能、管理能力、應(yīng)變能力等進(jìn)行專門的培訓(xùn)管理，加強(qiáng)專業(yè)的會計團(tuán)隊建設(shè)，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的人才基礎(chǔ)。

（三）促進(jìn)信息化技術(shù)的有效應(yīng)用

科技是第一生產(chǎn)力，先進(jìn)的科技技術(shù)不僅能降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，還能加快企業(yè)的生產(chǎn)效率。隨著現(xiàn)代化企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)規(guī)模及企業(yè)的會計業(yè)務(wù)也越來越多，在此背景下，將計算機(jī)技術(shù)有效的運用到企業(yè)的財務(wù)管理中，不僅能提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性及效率性，還能促進(jìn)企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的有效融合、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的大幅度增長。因此，企業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，通過計算機(jī)技術(shù)，實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的信息交流與信息共享[5]，順應(yīng)現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展需求，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展及市場綜合競爭奠定扎實的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

財務(wù)會計與管理會計是企業(yè)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展的前提。在新形勢背景下，樹立正確的會計觀念、加大專業(yè)的會計人才培養(yǎng)、促進(jìn)信息化技術(shù)的有效應(yīng)用，不僅可以有效的融合企業(yè)的財務(wù)會計與管理會計，還能降低企業(yè)的生產(chǎn)成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步完善與發(fā)展。

作者：夏成娟 單位：江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)

[1]宋英楠，武銅.新形勢下財務(wù)會計與管理會計的融合[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015，04:107-108.

[2]程艷.新形勢下財務(wù)會計與管理會計的融合[J].財會研究，2011，02:52-54.

[3]王晶磊.新形勢下財務(wù)會計與管理會計的融合[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，02:114-115.

篇7

摘要：我國和日本自古以來就是隔海相望的鄰居，歷史上兩國也曾有包括貿(mào)易、文化等的往來。在財務(wù)會計方面，日本的財務(wù)會計發(fā)展借鑒了發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，又結(jié)合本國特點總結(jié)和制定了一系列會計制度和規(guī)范，這對于我國財務(wù)會計的賬務(wù)處理進(jìn)一步規(guī)范具有一定借鑒作用。本文分析了日本和我國在財務(wù)會計中賬務(wù)處理的相同點和不同點，對我國的賬務(wù)處理提出一些自己的建議，希望對我國的財務(wù)會計的進(jìn)一步發(fā)展提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：中日 財務(wù)會計 異同

國和日本自古以來就是隔海相望的鄰居，歷史上兩國也曾有包括貿(mào)易、文化等的往來。在財務(wù)會計方面，由于日本財務(wù)會計的發(fā)展借鑒了英、美等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，又結(jié)合本國特點總結(jié)和制定了一系列會計制度和規(guī)范，這對于我國財務(wù)會計處理的進(jìn)一步規(guī)范具有一定借鑒，目前，我國已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，人民幣的國際化進(jìn)程也在不斷加快，但是在財務(wù)制度方面還存在著一些不合適的地方，本文分析了我國和日本具體的賬務(wù)處理，找出兩國財務(wù)會計中賬務(wù)處理的異同，從而對我國目前的相關(guān)賬務(wù)處理提出一些改進(jìn)建議。

一、中日賬務(wù)處理的比較

（一）中日賬務(wù)處理的相同點

1.中日的會計四大假設(shè)大致相同。日本財務(wù)會計中的四大假設(shè)與我國的財務(wù)會計中的四大假設(shè)大致相同的，都是貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、會計主體假設(shè)。其實放眼全球，不只是我國和日本采用這四大假設(shè)，世界上大部分采用復(fù)式記賬法的國家都是這四大假設(shè)。

在這四大假設(shè)相同的前提下，對外報出的財務(wù)報表才具有可比性，才能如實反映企業(yè)的經(jīng)營情況，也能與世界上任何一家處于相同行業(yè)的企業(yè)對比。

2.中日企業(yè)在期末都需編制報表。財務(wù)會計四大假設(shè)中有持續(xù)經(jīng)營和會計期間假設(shè)。根據(jù)這兩個假設(shè)企業(yè)在期末時就需要編制會計報表。正如日本一些學(xué)者理解的那樣，企業(yè)的財務(wù)會計報表如同自然人的健康診斷書（健康\斷）一樣，可以反映企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)情況和資金流動，可以供報表使用者和管理層進(jìn)行決策。

我國與日本的企業(yè)也不例外，在期末都需要編制財務(wù)報表，其中日本的資產(chǎn)負(fù)債表中的“利益”和我國的資產(chǎn)負(fù)債表中的“所有者權(quán)益”相同。而利潤表除表現(xiàn)形式外其他大致相同，如圖1和圖2所示。

3.中日的賬務(wù)處理流程相同。我國的賬務(wù)處理流程首先是取得原始憑證以及原始憑證的審核，之后是填制記賬憑證以及審核，之后是登記明細(xì)賬并審核，再者根據(jù)試算平衡表登記總賬、審核總賬，最后是編制會計報表。日本與我國的賬務(wù)處理流程大致相同，都是以取得原始憑證為起點，以編制財務(wù)報表為終點。具體的賬務(wù)處理流程圖如圖3所示。

（二）中日賬務(wù)處理的不同點

1.對于借貸方的理解不同。在我國的財務(wù)會計傳統(tǒng)理念中，會計分錄中的借方更多的理解為費用、成本、資產(chǎn)的增加，收入、負(fù)債的減少；貸方理解為所有者權(quán)益、負(fù)債、利潤的增加，費用、成本、資產(chǎn)的減少。而日本的財務(wù)會計中將借方更多地理解為業(yè)務(wù)發(fā)生的理由，貸方理解為業(yè)務(wù)發(fā)生的結(jié)果。從進(jìn)行賬務(wù)處理的做法上看，我國的財務(wù)會計對于借貸方的理解為“一減一增”，更容易將業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致各科目的減少和增加理解的更為直觀和清楚。日本的財務(wù)會計對借貸方的理解更多地是放到整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中去，用借貸方來表示整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前因后果。

2.具體的會計科目設(shè)置不同。會計科目的設(shè)置，不管是我國還是日本，都是根據(jù)會計科目設(shè)置的原則來設(shè)置，即“合法性”“相關(guān)性”“實用性”原則。但是由于中日的國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度都不同，具體的會計科目設(shè)置也會有所不同。比如從現(xiàn)金類會計科目上看，日本的會計科目設(shè)置分為“F金”科目、“普通A金”科目和“當(dāng)座A金”科目，這三個會計科目類似于我國財務(wù)會計中的“庫存現(xiàn)金”科目、“銀行存款”科目和“其他貨幣資金”科目。

再如從庫存商品類會計科目上看，因為日本的財務(wù)會計中在期末統(tǒng)一計算所售商品的成本，所以在購買商品和計算期末剩余產(chǎn)品的情況下，分別設(shè)置“仕入”科目和“R越商品”科目。當(dāng)售出商品時，會貸記“仕入”科目，期末時將“仕入”科目的借方金額轉(zhuǎn)入到“R越商品”科目的借方，“R越商品”科目的借方金額用來表示企業(yè)的商品期末結(jié)存。這與我國的財務(wù)會計稍有不同。

又如從固定資產(chǎn)類會計科目上看，日本的會計科目設(shè)置中并沒有和我國相同的“固定資產(chǎn)”科目，而是所購入的固定資產(chǎn)計入具體的會計科目中，比如“建物（建筑物）”科目、“土地”科目、“I\搬具（車輛）”科目、“工魷耗品（低值易耗品）”科目、“商亍笨頗康染嚀宓幕峒瓶頗浚這些科目都是一級科目。

3.出售商品時成本確認(rèn)方法不同。從企業(yè)確認(rèn)出售商品的成本來看，我國和日本的賬務(wù)處理稍有不同。日本的財務(wù)會計中商品銷售型企業(yè)統(tǒng)一采用“三分法”確認(rèn)出售商品的成本。當(dāng)企業(yè)銷售商品時會以協(xié)議價或公允價計入收入，而產(chǎn)品的成本在期末時利用已出售商品的總數(shù)乘以企業(yè)內(nèi)部單位標(biāo)準(zhǔn)成本價格，以此來計算總成本。因為需要“仕入”“由稀薄襖R越商品”三個會計科目，所以稱為“三分法”。我國的財務(wù)會計中對于成本的賬務(wù)處理必須根據(jù)配比原則，在確認(rèn)收入的時要同時確認(rèn)成本，很直觀地表達(dá)了買和賣時的成本和收入。

4.累計折舊或攤銷計算方法選擇的規(guī)定不同。日本的財務(wù)會計中關(guān)于“p卻累~（累計折舊）”科目金額的計算方法主要有兩種，一種是定率法，另一種是定額法。定率法的計算和我國的財務(wù)會計中的加速折舊法類似，但是與我國的財務(wù)會計不同的是，定率法在日本的財務(wù)會計制度中已明確規(guī)定了定率法只能適用于除了房屋、建筑物之外的有形的固定資產(chǎn)，比如汽車、機(jī)器設(shè)備等。定額法的計算和我國的財務(wù)會計中的直線法計提折舊類似，但是與我國的財務(wù)會計不同的是，在日本的財務(wù)會計制度中明確規(guī)定定額法只能適用于如建筑物、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等除了定率法的適用范圍之外的資產(chǎn)。我國的財務(wù)會計雖然也只有加速計提和直線法，但是并沒有規(guī)定具體的使用范圍，使得會計估計的范圍加大。

5.關(guān)于遞延的賬務(wù)處理不同。在日本的財務(wù)會計中，只要是超過一年的費用全部需要在Q算日（資產(chǎn)負(fù)債表日）進(jìn)行本期費用的計提并且在下一個會計期間確認(rèn)“前B費用”（預(yù)提費用）。對于收入而言，如收入的收益期超過一年也必須在Q算日（資產(chǎn)負(fù)債表日）確認(rèn)“前受收益”（遞延收益）。如確認(rèn)2年期的保險金時：

購買保險時做出以下分錄：

借：支B保料

貸：普通A金

在決算日計提費用時做出以下分錄：

借：前B保料

貸：支B保料

在我國的財務(wù)會計中對于遞延的處理應(yīng)用的范圍十分有限，也僅僅在收入和租賃中體現(xiàn)。

二、對于我國賬務(wù)處理的改進(jìn)建議

（一）資產(chǎn)類報表項目應(yīng)該更具體

我國的財務(wù)會計在會計科目的設(shè)置上，只是具體到了大的類別，比如“固定資產(chǎn)”科目、“無形資產(chǎn)”科目等，這些科目中再設(shè)置二級科目，比如“固定資產(chǎn)――XX設(shè)備”科目。這樣的科目設(shè)置雖然便于管理和核算，但是反映在報表中卻是大類別的報表項目，比如“固定資產(chǎn)”報表項目，一級科目下面的二級科目還需要在報表附注里另外加以說明，這無形之中增加了報表使用者的使用成本，同時也不能很直觀地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

所以我們可以適當(dāng)?shù)匕岩恍┰谄髽I(yè)中比較重要的報表項目更加具體化，比如把“固定資產(chǎn)”項目具體到“建筑物”“機(jī)器設(shè)備”“廠房”等，這樣報表使用者在使用報表時可以更加直觀地了解到一些重要項目的變動情況，有利于報表使用者進(jìn)一步地做出決策。

（二）累計折舊或攤銷計算方法選擇的規(guī)定應(yīng)該更具體

對于我國的財務(wù)會計中的累計折舊或攤銷的規(guī)定來說，只是規(guī)定了可以使用直線法和加速計提折舊法來計提每期的折舊或攤銷額。由于每期的折舊或攤銷額會計入到成本費用當(dāng)中，這會影響到營業(yè)利潤進(jìn)而影響到凈利潤，在實際賬務(wù)處理中財務(wù)人員可能會根據(jù)一些特殊的目的使用不同的折舊方法計提折舊額來控制利潤，比如當(dāng)企業(yè)需繳納的稅額超過企業(yè)預(yù)期時，可以通過此方法在一定程度上降低應(yīng)交所得稅，從而達(dá)到規(guī)避所得稅的效果；當(dāng)企業(yè)需要上市但達(dá)不到盈利條件時，也可以通過此方法在一定程度上增加利潤，從而達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

反觀日本的財務(wù)會計中對于計提每期的折舊或攤銷額的規(guī)定，已經(jīng)具體到各科目上，這樣做的一大好處就是有效降低了會計估計可“調(diào)整”的空間，更加真實地反映了企業(yè)的經(jīng)營情況，對于報表使用者的決策更加有利。

三、收益期超過一年的費用和收入應(yīng)考慮遞延

我國的財務(wù)會計中對于費用和收入的遞延問題討論的十分有限，實際處理中也只是在租賃和收入的一部分內(nèi)容中考慮費用和收入的遞延。其中對于收入的遞延使用的最多的是收到政府補(bǔ)助時收入的遞延處理。但是只考慮到這些部分的費用和收入的遞延是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這里我們可以借鑒日本的財務(wù)會計中的有關(guān)遞延的規(guī)定：凡是收益期超過一年的費用和收入都應(yīng)該考慮遞延，在每期末分別進(jìn)行分?jǐn)偅@樣處理可以更好地體現(xiàn)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則。

四、結(jié)論

通過對中日兩國賬務(wù)處理的對比可以發(fā)現(xiàn)，我們在一些方面的規(guī)定不夠具體，比如會計科目；在計提折舊或攤銷和遞延的問題上也有可以改進(jìn)的空間，這些都是我們需要切實關(guān)注的問題。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)會計也派生了一些新的研究領(lǐng)域，比如環(huán)境會計、生物會計等，需要我們今后做進(jìn)一步的探討。

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(一)缺乏科學(xué)有效的醫(yī)療費用管理系統(tǒng)。

在新醫(yī)改的背景下，醫(yī)院一直致力于探索一條完善的醫(yī)療費用管理系統(tǒng)。但是，在很多地區(qū)仍然存在著大量的亂收費行為，究其主要原因還是在于醫(yī)療收費系統(tǒng)的不統(tǒng)一給這些亂象開了后門，不法分子利用系統(tǒng)的漏洞大肆竊取醫(yī)療退費給醫(yī)院和人民帶來了大量的損失，造成了惡劣的社會影響。

(二)醫(yī)院財務(wù)會計的內(nèi)部控制制度不健全。

在醫(yī)院的財務(wù)管理過程中，存在著許多漏洞導(dǎo)致醫(yī)院的財務(wù)管理產(chǎn)生了諸多的問題。醫(yī)院財務(wù)會計的內(nèi)部控制制度的管理人員的管理意識不足是醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的根源，作為醫(yī)院的主要管理部門，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)階層的決策從根本上影響了醫(yī)院財務(wù)會計工作的發(fā)展方向和業(yè)務(wù)活動。同時，其內(nèi)部的監(jiān)察系統(tǒng)也不完善，醫(yī)院財務(wù)會計的內(nèi)部監(jiān)察部門人浮于事，沒有體現(xiàn)其應(yīng)有的作用。主要表現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)察的獨立性無法實現(xiàn)，內(nèi)部監(jiān)察系統(tǒng)并未脫離醫(yī)院管理系統(tǒng)，既是運動員又是裁判員，導(dǎo)致其處事浮于表面，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致權(quán)、責(zé)、利關(guān)系復(fù)雜，也加大了監(jiān)察和管理的難度。

(三)難以建立起有效的追蹤問責(zé)制度和全面預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)。

醫(yī)院的經(jīng)營和社會活動的追蹤問責(zé)制度存在重大問題，醫(yī)院管理部門對于重大項目的監(jiān)察漏洞仍然無法全面排查，醫(yī)院活動或者項目的監(jiān)督管理無法得到有效的執(zhí)行，責(zé)任無法落實到個人，同時財務(wù)審批的投資或者經(jīng)營項目的決策權(quán)力僅僅握在少數(shù)幾個領(lǐng)導(dǎo)的手里，無法做到群策群力，進(jìn)行科學(xué)、全面的評測，導(dǎo)致建設(shè)或者經(jīng)營過程中預(yù)算無法滿足現(xiàn)實的要求。

(四)醫(yī)院財務(wù)會計人員專業(yè)素質(zhì)問題突出。

目前，在許多醫(yī)院的財務(wù)審計的關(guān)鍵部門的領(lǐng)導(dǎo)崗位人員的專業(yè)素質(zhì)存在較大的問題。他們大多數(shù)都是在特殊年代轉(zhuǎn)業(yè)進(jìn)入醫(yī)院管理部門，專業(yè)知識能力不強(qiáng)，這也是醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部普遍存在的現(xiàn)狀。內(nèi)部審計人員的工作水平導(dǎo)致其無法從專業(yè)的角度來看待問題，局限性較大，對于醫(yī)院各項經(jīng)營活動缺乏專業(yè)的分析和評測，嚴(yán)重地影響了財務(wù)會計工作的進(jìn)行。

二、完善醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的有效措施

為了有效地提高醫(yī)院財務(wù)會計工作的效率，完善醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，針對我國醫(yī)院目前存在的主要問題，采取合理、有效、科學(xué)的措施，從根本和源頭上完善醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)。

(一)建立醫(yī)院財務(wù)會計管理體系，改革醫(yī)療費用管理系統(tǒng)。

在目前醫(yī)院財務(wù)會計管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，取其精華、去其糟粕。根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)有的財務(wù)會計制度，建立起以財務(wù)會計審計為主的內(nèi)部控制體系，調(diào)動醫(yī)院內(nèi)部各個部門都能參與到醫(yī)院的經(jīng)營活動中來，完善醫(yī)院收費系統(tǒng)，發(fā)揮各部門的作用，減少錯誤和降低醫(yī)療退費犯罪率。

(二)健全醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度。

醫(yī)院財務(wù)會計的內(nèi)部控制是醫(yī)院財務(wù)管理的關(guān)鍵一環(huán)，健全醫(yī)院財會內(nèi)部控制制度是保證醫(yī)院財務(wù)平衡和有效控制的關(guān)鍵措施。首先，從醫(yī)院的管理體系著手，對于醫(yī)院的財務(wù)會計管理人員進(jìn)行監(jiān)督和追責(zé)，有效地防范因為管理漏洞和決策失誤帶來的損失和外部的風(fēng)險。而且在醫(yī)院內(nèi)部的管理觀念上要進(jìn)行關(guān)鍵的轉(zhuǎn)變，盡量避免因為個人因素而產(chǎn)生的損失，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)會計管理人員的控制已實現(xiàn)內(nèi)部控制和外部調(diào)控的完美結(jié)合，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)的健康發(fā)展。

(三)實行崗位責(zé)任制、全面控制醫(yī)院財務(wù)預(yù)算。

由于財務(wù)的管理、交易、結(jié)算問題十分復(fù)雜，因此處理好財務(wù)管理的細(xì)節(jié)特別重要，如果涉及現(xiàn)金等問題，盡量落實到個人，實行崗位責(zé)任制。及時回饋財務(wù)的準(zhǔn)確出入賬時間，賬目款項保證一致。對于醫(yī)院項目的預(yù)算，盡量發(fā)揮各個部門的智慧，群策群力。在各部門準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制和財務(wù)管理，將項目的各項收入和支出都能在預(yù)算中得到反饋，控制計劃外的支出，進(jìn)行綜合的分析和全面的考核。

(四)以人為本，全面提高財務(wù)會計人員專業(yè)素質(zhì)。

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關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)會計；融合

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2015）22-0103-02

管理會計和財務(wù)會計作為會計的兩大分支已經(jīng)被企業(yè)完全分割開來，現(xiàn)在看上去二者已經(jīng)成為兩個沒有聯(lián)系的學(xué)科領(lǐng)域，分別擁有自己的核算發(fā)放，并且兩套數(shù)據(jù)之間很難實現(xiàn)信息共享，在這種情況下造成了嚴(yán)重的資源浪費以及重復(fù)勞動，實際上同時存在兩個獨立的系統(tǒng)是沒有必要的，二者之間的融合很有必要。文章將管理會計和財務(wù)會計融合在一起，使二者互為補(bǔ)充，互相配合，進(jìn)而將管理會計和財務(wù)會計的職能充分發(fā)揮出來，更好地為社會做出貢獻(xiàn)。

一、管理會計與財務(wù)會計概述

（一）管理會計與財務(wù)會計概念

財務(wù)會計主要是指針對企業(yè)中已經(jīng)完成的資金活動展開系統(tǒng)的、全面的核算和監(jiān)督，從而更好地為外部和企業(yè)存在利害經(jīng)濟(jì)關(guān)系的債權(quán)人、投資人等部門提供與企業(yè)盈利能力相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，以此為主要目標(biāo)而展開的經(jīng)濟(jì)管理活動。管理會計主要是指為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，利用一系列專門手段和財務(wù)會計資料進(jìn)行加工與報告，進(jìn)而使管理人員能夠更加有效地對日常經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制的一個會計分支。目前，管理會計在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動中的作用越來越重要。

（二）我國管理會計與財務(wù)會計融合的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段我國很多企業(yè)在管理會計財務(wù)會計的融合上始終沒有摸索到具體的操作方法，也沒有在企業(yè)人力、物力以及財力等管理工作上展開細(xì)致、深入的落實，二者之間的交流與溝通比較少，同時計算機(jī)等先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用也不充分，更重要的是領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)成員之間的協(xié)調(diào)工作做得也不夠好，各部門之間的配合不是很默契。上述因素的存在為管理與財務(wù)會計之間的融合造成了嚴(yán)重的阻礙，因此我國企業(yè)成本管理不能得到落實成為一種必然。

二、管理會計和財務(wù)會計融合的原因

（一）二者融合的理論基礎(chǔ)

在企業(yè)中會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的主要作用是為企業(yè)提供財務(wù)信息，設(shè)立會計的目的是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的管理，從理論角度來看，管理活動論和信息系統(tǒng)論的內(nèi)涵是相同的，作為一個信息系統(tǒng)，會計的設(shè)計可以提供更多的財務(wù)信息，會計具有一定的主觀能動性，提供信息的目的就是加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的管理。管理會計和財務(wù)會計共同參與到企業(yè)經(jīng)營決策中，二者本質(zhì)上存在同一性，這是二者融合的重要原因。

（二）二者融合的客觀條件

從客觀角度上來看，管理會計是基于財務(wù)會計前提下的一種拓展和延伸，二者在工作上存在一定的相通性，從這個角度來看，管理會計并不是獨立的學(xué)科。在很多西方先進(jìn)國家，會計領(lǐng)域總已經(jīng)要求企業(yè)管理會計將信息披露，目前我國始終在這方面努力著，現(xiàn)階段已經(jīng)要求上市公司對相關(guān)信息進(jìn)行對外披露。企業(yè)經(jīng)營管理者要想戰(zhàn)略決策制定得更加科學(xué)、合理，就要對企業(yè)的內(nèi)部與外部信息進(jìn)行深入的了解，這樣才能使內(nèi)外部信息在使用上趨于一致，這樣管理會計也可以將其應(yīng)有的價值更好地突出出來，并在此基礎(chǔ)上形成更加強(qiáng)大的管理會計信息系統(tǒng)，從而為企業(yè)中相關(guān)人員的使用提供便利。

（三）二者之間的聯(lián)系

1.服務(wù)對象上的聯(lián)系。財務(wù)會計主要負(fù)責(zé)外部服務(wù)，同時也為內(nèi)部服務(wù)，而管理會計主要針對內(nèi)部進(jìn)行服務(wù)，同時也有外部服務(wù)的工作。財務(wù)會計提供資金、利潤、成本等多方面的財務(wù)成本指標(biāo)，可以為企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)決策提供重要依據(jù)，同時企業(yè)的債權(quán)人、投資人等也需要了解管理會計領(lǐng)域的很多信息，并結(jié)合這些信息對總的目標(biāo)、計劃進(jìn)行制定，這時他們進(jìn)行投資之前需要考慮的重要因素。由此可見，管理會計和財務(wù)會計雖然在“為誰服務(wù)”的問題上存在一定的區(qū)別，但是也存在共通之處。

2.資料來源上的聯(lián)系。管理會計的工作對于企業(yè)管理者對未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃與控制非常有利，這主要是因為管理會計可以從不同的渠道得到多種形式的信息和資料，其中可能會包括統(tǒng)計核算資料、會計核算資料等，但是會計核算資料始終是最重要、最基本的，雖然管理會計可以為管理者提供會計信息系統(tǒng)，但是它與其他財務(wù)會計存在本質(zhì)上的區(qū)別，它不需要會計賬簿進(jìn)行設(shè)置，取得會計憑證，并對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總，這些工作需要由財務(wù)會計來完成。從這個角度上來看，管理會計與財務(wù)會計之間也是緊密聯(lián)系的。

3.智能目標(biāo)上的聯(lián)系。財務(wù)會計的職能實際上就是針對企業(yè)過去的經(jīng)營進(jìn)行事后監(jiān)督，其目的在于對企業(yè)的經(jīng)營管理水平進(jìn)行改善，最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。管理會計職能主要是針對企業(yè)未來的經(jīng)營活動進(jìn)行事前計劃與控制，二者在不同層面上發(fā)揮著不同的作用。但是二者的目標(biāo)是相通的，都是為企業(yè)的經(jīng)營活動提供服務(wù)。其中財務(wù)會計職能目標(biāo)在于為企業(yè)外部的債權(quán)人、投資人等部門加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)狀況的了解而服務(wù)，管理會計職能目標(biāo)在于為企業(yè)內(nèi)部決策者和管理者制定決策的過程中提供有效經(jīng)營的咨詢服務(wù)，二者都會對企業(yè)正在進(jìn)行以及未來將會進(jìn)行的活動產(chǎn)生某種影響。

三、管理會計與財務(wù)會計融合的路徑

（一）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集是二者融合的保證

站在財務(wù)會計的角度上來看，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集就是進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、填制會計憑證的過程，實際上模型運算就是對會計分錄進(jìn)行編制，財務(wù)會計工作中的各種報表制作都是模型運算的結(jié)果。站在管理會計角度上來看，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集是對原始信息進(jìn)行挑選的過程，而模型運算就是針對這些信息進(jìn)行計算、對比以及差異分析的過程，最后生成報告。雖然管理會計和財務(wù)會計在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集上存在區(qū)別，但是始終可以通過對原始信息源的合并達(dá)到兼容的效果。

（二）基礎(chǔ)會計工作細(xì)化、財務(wù)資料格式全新設(shè)計是二者融合的重要前提

首先，對管理會計和財務(wù)會計原始信息目錄清單進(jìn)行建立；其次，以財務(wù)會計科目作為基礎(chǔ)，與管理會計需要相結(jié)合，針對原始信息的目錄清單進(jìn)行相應(yīng)的分類和編碼，并以此為基礎(chǔ)對數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)進(jìn)行建立，二者基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集利用信息源合并的方式達(dá)到兼容的目的；第三，對會計憑證進(jìn)行設(shè)計，以原有財務(wù)會計科目為前提增加有關(guān)統(tǒng)計信息代碼的類別欄，進(jìn)而為管理會計和財務(wù)會計工作做準(zhǔn)備，更好地避免在后續(xù)應(yīng)用過程中出現(xiàn)重復(fù)篩選的問題。同時還要增加備用的信息欄，在信息欄中對管理會計相關(guān)的非貨幣信息進(jìn)行記錄。會計憑證輸入者在系統(tǒng)中既是會計人員，也可以以工作人員的身份進(jìn)行現(xiàn)場輸入。此外，還要對賬簿格式和類別進(jìn)行具體設(shè)置，與實際需要相結(jié)合，對會計賬簿和管理會計賬簿兩種賬簿格式進(jìn)行設(shè)置，其中會計賬簿需要與會計要求相結(jié)合進(jìn)行設(shè)置，管理會計賬簿則需要與各單位需要相結(jié)合對相應(yīng)的格式進(jìn)行設(shè)計。

（三）計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用是二者融合的技術(shù)性保證

會計的計算工作量非常大，不管是管理會計還是財務(wù)會計，其工作都要有計算機(jī)的支持，換句話說就是如果沒有計算機(jī)在會計工作中的全面運用，沒有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，管理會計和財務(wù)會計之間的融合就不能順利進(jìn)行。企業(yè)單位中都會建立局域網(wǎng)，利用在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)和通信技術(shù)，可以對這些原始數(shù)據(jù)進(jìn)行及時的采集和傳遞，進(jìn)而使及時性的需要得到充分的滿足，同時還可以根據(jù)實際需要由流程設(shè)計管理人員對權(quán)限進(jìn)行具體設(shè)置。此外，還可以利用同一數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對會計原始信息源進(jìn)行有效的管理，通過這種方式使管理會計和財務(wù)會計二者在使用過程中的實際需要得到滿足。

（四）其他業(yè)務(wù)科室的配合是二者融合的人力保證

因為數(shù)據(jù)來源之間存在著一定的差異，一張會計憑證上的數(shù)據(jù)不僅需要財務(wù)部門對數(shù)據(jù)進(jìn)行輸入，同時還需要其他基礎(chǔ)部門對數(shù)據(jù)進(jìn)行輸入，所以應(yīng)該對一套相對完整的作業(yè)流程圖進(jìn)行建立，成立完整的管理體系，并安排專門的人員負(fù)責(zé)對流程進(jìn)行管理，這樣就可以保證每一個步驟都能將采集到的數(shù)據(jù)輸入其中，有效地避免整個財務(wù)和管理工作的順利進(jìn)行受到影響。

四、結(jié)語

綜上所述，管理會計和財務(wù)會計之間的融合不是一蹴而就的，它需要一個漫長的過程，隨著社會的不斷發(fā)展，管理會計和財務(wù)會計在工作方式上也會不斷發(fā)生變化，所以在二者融合的過程中，應(yīng)該不斷加強(qiáng)創(chuàng)新意識，緊跟時代的步伐，將管理會計與財務(wù)會計二者之間的協(xié)調(diào)工作做好，并針對其中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時的調(diào)整和解決，這樣才能使二者融合以后的工作效率得到最大限度的提高，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計信息內(nèi)涵；財務(wù)會計信息特點；財務(wù)會計信息可靠性

財務(wù)信息可靠性對于各個企業(yè)發(fā)展而言產(chǎn)生直接影響，相關(guān)人員必須要重視財務(wù)信息的可靠性，保證可以提高財務(wù)信息的應(yīng)用效率，增強(qiáng)財務(wù)會計的發(fā)展效果。

一、財務(wù)會計信息內(nèi)涵

財務(wù)會計信息是企業(yè)會計活動主體，其信息數(shù)據(jù)可以真實的反應(yīng)出企業(yè)的財務(wù)管理情況，為企業(yè)管理工作提供決策依據(jù)，在一定程度上，可以提高企業(yè)發(fā)展效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。同時，企業(yè)在應(yīng)用財務(wù)會計信息的過程中，可以提高企業(yè)財務(wù)會計工作有效性，為財務(wù)會計工作人員提供準(zhǔn)確的工作數(shù)據(jù)，進(jìn)而提高財務(wù)會計工作質(zhì)量。在此期間，必須要保證財務(wù)會計信息的可靠性，才能增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)會計工作的有效性，發(fā)揮財務(wù)會計信息在企業(yè)財務(wù)會計工作中的作用。

二、財務(wù)會計信息特點

企業(yè)在應(yīng)用財務(wù)會計信息的過程中，必須要全面分析財務(wù)會計信息特點，并且將其作為依據(jù)提高企業(yè)財務(wù)會計工作質(zhì)量。具體特點包括以下幾點：

首先，可核實性特點。財務(wù)會計信息在實際應(yīng)用期間，具有可核實性的特點，主要因為財務(wù)會計信息所反應(yīng)的是企業(yè)真實財務(wù)數(shù)據(jù)信息，如果計量方式存在錯誤或是偏差，就會導(dǎo)致財務(wù)信息出現(xiàn)可靠性問題，管理人員就可以通過良好的方法對其進(jìn)行核實，這樣，才能保證財務(wù)會計信息應(yīng)用質(zhì)量。由此可見，財務(wù)會計信息具有可核實性特點，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

其次，中立立場生成特點。企業(yè)中的財務(wù)會計信息是在中立立場中生成的，一旦出現(xiàn)偏向，不符合中立立場生成需求，就會出現(xiàn)較多影響企業(yè)實際發(fā)展的問題，難以對財務(wù)會計信息進(jìn)行合理的操控，也無法達(dá)到預(yù)期的財務(wù)會計信息管理目的，只有滿足中立立場生成需求，才能確保財務(wù)會計信息的客觀公正性與準(zhǔn)確性。

最后，會計信息真實性特點。財務(wù)會計信息具有真實性特點，主要因為其揭示的是企業(yè)真實財務(wù)信息，可以生成某項企業(yè)管理數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理人員的決策工作提供依據(jù)，也可以有效審核財務(wù)管理工作。一旦企業(yè)財務(wù)會計信息出現(xiàn)不準(zhǔn)確現(xiàn)象，就會影響財務(wù)會計工作的有效性，甚至?xí)斐蓢?yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

三、影響財務(wù)會計信息可靠性因素

在企業(yè)實際發(fā)展的過程中，存在較多影響財務(wù)會計信息可靠性因素，為企業(yè)發(fā)展埋下隱患，具體表現(xiàn)為以下幾點：

首先，缺乏完善的會計制度。目前，部分企業(yè)在會計管理制度上還存在不規(guī)范與不完善的現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)會計工作難以有效開展，降低了財務(wù)會計信息的可靠性。一方面，企業(yè)財務(wù)會計人員沒有意識到財務(wù)會計信息的重要性，忽視財務(wù)會計信息的可靠性；另一方面，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)制不完善，不斷出現(xiàn)新的財務(wù)會計工作問題，導(dǎo)致財務(wù)會計信息準(zhǔn)確性降低。

其次，缺乏健全的財務(wù)會計監(jiān)督機(jī)制。我國在會計信息可靠性方面，還沒有建立完善的監(jiān)督機(jī)制，不能根據(jù)相關(guān)要求對其進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致財務(wù)會計工作不能受到良好的制約，無法真實的反應(yīng)出會計核算結(jié)果，難以提高財務(wù)會計工作的有效性。

四、提高財務(wù)會計信息可靠性原則

財務(wù)會計工作人員在處理財務(wù)會計信息的過程中，要想提高財務(wù)會計信息可靠性，就要遵循以下幾點原則：

首先，遵循相關(guān)性原則。就是在財務(wù)會計管理過程中，在提高財務(wù)會計信息準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)財務(wù)會計信息的相關(guān)性，這樣，才能發(fā)揮財務(wù)會計信息的應(yīng)用作用。

其次，遵循全面性原則。財務(wù)會計工作人員在實際工作過程中，必須要重視財務(wù)會計信息的全面性，保證可以使決策者全面了解企業(yè)財務(wù)情況，進(jìn)而提高企業(yè)的發(fā)展效率。

最后，遵循重要性原則。在企業(yè)實際發(fā)展過程中，必須要遵循重要性原則，保證可以提高財務(wù)會計信息的應(yīng)用價值，增強(qiáng)其應(yīng)用有效性。

五、提高財務(wù)會計信息可靠性對策

在財務(wù)會計信息實際應(yīng)用期間，必須要制定完善的措施提高其可靠性，保證可以增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)會計信息的效果，為其實際發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。具體包括以下幾點：

首先，制定完善的法律法規(guī)。在財務(wù)會計信息實際應(yīng)用期間，相關(guān)部門必須要制定完善的法律法規(guī)，要求財務(wù)會計信息的可靠性與準(zhǔn)確性達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，打擊一些違法犯罪的行為，這樣，才能為財務(wù)會計系統(tǒng)的健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件。同時，還要引導(dǎo)財務(wù)會計人員嚴(yán)格要求自己的行為，客觀的對財務(wù)會計信息進(jìn)行分析與記錄。

其次，制定完善的管理制度。要想提高財務(wù)會計信息的可靠性，就要重視各類管理制度的制定，保證可以加強(qiáng)財務(wù)會計信息的約束力，提高財務(wù)會計工作的有效性。一方面，要加大監(jiān)督力度；另一方面，要及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，并采取有效措施對其進(jìn)行懲罰。

最后，加強(qiáng)管理部門的管理力度。在企業(yè)財務(wù)會計信息實際管理過程中，相關(guān)部門必須要加強(qiáng)自身管理工作力度，保證可以提高財務(wù)會計信息的可靠性，一方面，相關(guān)部門要合理應(yīng)用法律法規(guī)，保證可以提高對財務(wù)會計人員的管理效率；另一方面，要加強(qiáng)監(jiān)督體系的完善，保證企業(yè)各個部門之間協(xié)調(diào)效率，使其在密切的配合之下形成良好的財務(wù)會計運行機(jī)制，達(dá)到預(yù)期的財務(wù)會計管理目的。

六、結(jié)語

在財務(wù)會計信息可靠性研究過程中，相關(guān)管理人員與技術(shù)人員必須要重視各類制度的完善，保證可以提高財務(wù)會計信息的可靠性，逐漸創(chuàng)新財務(wù)會計管理體系，進(jìn)而提高財務(wù)會計信息的應(yīng)用價值。

參考文獻(xiàn)：