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篇1

關鍵詞：高校；財務制度；會計核算；問題

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0179-03

原《高等學校財務制度》（以下簡稱《制度》）于1997年1月1日開始實施后，對規范高等學校財務行為，提高財務管理水平，促進高等學校健康發展，發揮了重要作用。但隨著公共財政體制的完善、《國家中長期教育改革與發展規劃綱要（2010—2020年）》的實施和高等學校財務管理環境的變化，原《制度》已不能適應要求，特別是2012年4月1日《事業單位財務規則》（財政部令第68號，以下簡稱《規則》）正式施行。與《規則》修訂相適應，財政部和教育部對《高等學校財務制度》進行了修訂，并于2013年1月1日起正式實施。目前有部分高校已采用新《制度》，大部分高校還在觀望之中，為了做好新舊制度的對接工作，有必要做好以下科目的賬務處理。

一、基建賬處理

舊制度把基建賬與學校本級賬是分開獨立核算的，新制度要求在單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數據應并入單位會計“大賬”。把基建資金并入高校會計制度核算是為了理順學校財務和基建財務的關系，高等院校應適應《事業單位財務規則》（財政部令第68號）的要求，增設了“基建工程”和“在建工程”兩個資產類科目，分別反映基建項目和非基建項目投資，這樣可以使基本建設資金核算成為學校財務核算的一部分。對基建工程專項借款應計提應計利息，分不同情況處理：工程完工交付使用后發生的，屬于應計入財務費用，工程建設期間發生的，屬于應資本化計入基建工程成本，這樣提高了高校財務風險的控制和防范能力。

高校基建賬中有“設備投資”、“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，為了體現了基建賬與事業賬的順利對接，實施新制度時要將截至2012年12月31日的基建賬中的余額并入學院大賬，會計分錄為：

借：在建工程——基建工程

貸：非流動資產基金——在建工程

若基建賬中有“交付使用資產”等科目余額，則會計分錄為：

借：固定資產

貸：非流動資產基金——固定資產

若基建賬中有基建借款，則應將“基建投資借款”科目余額，貸記“長期借款”；按照基建賬中的“基建撥款”科目余額有歸屬于財政補助結轉的部分，則貸記新賬中“財政補助結轉”；按照基建賬中其他科目余額，分析調整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業基金”科目，具體分錄為：

借：銀行存款（或現金）

應收賬款

貸：應付賬款

長期借款

財政補助結轉

事業基金（或借方）

高等學校執行新財務制度后，應當每月將基建賬中的相關科目發生額在學院賬中按照新制度對基建相關業務進行會計處理。

二、固定資產賬戶處理

高等學校的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。新制度明確要求“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理”。近階段重點做好以下工作：

（一）做好固定資產清產核資工作

高校計提固定資產折舊，首先要做的就是清產核資，全面、準確地完成清產核資工作，將為高校全面推行固定資產折舊制度奠定堅實的基礎。所以需要對學校所有資產進行核實確定，做到賬實相符。財務和資產管理部門要密切配合，協同資產歸口部門全面清理，掌握真實、可靠的資產數據，完善資產明細記錄，必要時可以聘請資產評估公司介入。對于用途交叉的固定資產，需要與歸口使用部門協調，共同確定分攤比例，以便成本歸集。清產核資是新舊制度銜接時的基礎工作，牽涉范圍廣，難度大，費時長，各高校應充分認識工作的艱巨性，提前做好工作安排與計劃，保證后期工作的順利銜接。

（二）確立固定資產折舊核算方法

1.計提折舊范圍的選擇。六類固定資產中的文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊，除此之外，已提足折舊資產和提前報廢資產也不需計提折舊。

2.折舊方法的選擇。高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊，用工作量法是一個比較復雜的工作，所以一般還是采用年限平均法為妥，關鍵就要確定工作年限，參照企業的做法，房屋建筑物的折舊年限通常為二十至三十年；設備的折舊年限通常為五至十年；計算機等電子設備折舊年限三至六年。對各類資產折舊年限的確定，要持謹慎、務實的態度，折舊年限的選擇，直接影響費用的列支，故而也會影響人才培養的成本。所以折舊一經確定，在以后各期會計核算期間應當保持一致，就不能隨意變更。

（三）固定資產的核算

新制度“固定資產”科目標準已有提高，單位價值由500元以上提高到1 000元以上（其中：專用設備單位價值由800元提高到1 500元以上），由于固定資產價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為存貨（低值易耗品）。轉賬時，應當根據重新確定的固定資產目錄，對原賬中“固定資產”科目余額進行分析：

1.對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目：

借：存貨

貸：固定資產

同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業基金”科目：

借：固定基金

貸：事業基金

對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中：

借：事業基金

貸：存貨

2.對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。

對固定資產計提折舊的，應當按照新制度的規定設置“累計折舊”科目，并進行如下處理：（1）對執行新制度前形成的固定資產（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產），應當在2013年度全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目，自2014年1月1日起對這些固定資產按照新制度的規定按月計提折舊；（2）對執行新制度后形成的固定資產，應當按照新制度的規定按月計提折舊。

從上述規定可以看出，固定資產折舊并沒有計入當期支出，只是沖減凈資產“非流動資產基金”，實質是采用了“虛提”折舊的模式，這也是高等學校會計與企業會計處理不同的地方。

三、無形資產財務處理

無形資產是指不具有實物形態而能為事業單位提供某種權利的資產。包括專利權、土地使用權、非專利技術、著作權、商標權、商譽等。高等學校無形資產則主要包括專利權、非專利技術、土地使用權、著作權等，這些產權和權益與高等學校的主體利益構成密不可分的特殊權利。作為一類資產雖沒有實物形態，但卻是高校擁有的國有資產的重要組成部分，在高校中實實在在地存在并發揮越來越重要的作用。新制度也規定“高等學校通過外購、自行開發以及其他方式取得的無形資產應當合理計價，及時入賬。”具體到財務處理分三種情況：

（一）外購無形資產

1.高校外購的無形資產應以實際支付的費用計價，購買時

借：事業支出———？菖？菖無形資產

貸：銀行存款

同時，借：無形資產———？菖？菖無形資產

貸：非流動資產基金——無形資產

2.使用時按法律規定或合同規定的年限，采用直線法攤銷，攤銷時：

借：非流動資產基金——無形資產

貸：無形資產攤銷

（二）自行研發

高校無形資產的取得絕大多數為自行研制而成，但在研制過程中并不能確定其是否會形成無形資產，因此，在研制過程中按實際發生的有關費用計價，如材料、調研、注冊登記費、專家鑒定費、律師費等，按普通的教學科研支出先行核算：

借：事業支出

貸：現金或銀行存款

通過鑒定和驗收，拿到正式成果，形成無形資產后，再將之前發生的支出予以資本化：

借：無形資產——？菖？菖無形資產

貸：非流動資產基金——無形資產

使用時再按法律規定或合同規定的年限，采用直線法攤銷，

借：非流動資產基金——無形資產

貸：無形資產攤銷

（三）轉讓無形資產

學校轉讓無形資產，應當按照規定進行資產評估，取得的收入按照國家有關規定處理。對于高校轉讓無形資產使用權，獲得轉讓收入時：

借：銀行存款

貸：事業收入

同時，借：非流動資產基金——？菖？菖無形資產

無形資產攤銷（已攤銷價值）

貸：無形資產（賬面價值）

“無形資產”賬戶核算的是高校初始取得無形資產時的入賬價值，“無形資產攤銷”賬戶是核算因攤銷而減少的無形資產價值，兩個賬戶的余額相減，即為無形資產的賬面凈值。

同固定資產折舊一樣，無形資產攤銷實質也是“虛提”的做法，攤銷金額不計當期支出，這種做法平衡了預算管理和財務管理的雙重需要，無疑是新制度若干新規中的一大亮點。

四、凈資產類

凈資產是指高等學校資產扣除負債后的余額，包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。

1.“事業基金”科目。事業基金是指高等學校擁有的非限定用途的凈資產，其來源主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額，核算范圍也較原賬中“事業基金”科目發生很大變化，不再包括財政補助結轉和財政補助結余，在該科目下也不再設置“一般基金”、“投資基金”明細科目，轉賬時，應將原賬中“事業基金”科目所屬“投資基金”明細科目的余額分析轉入新賬中“非流動資產基金——長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉入新賬中“非流動資產基金——無形資產”科目數額后的余額）進行分析：對屬于新制度下財政補助結轉的余額轉入新賬中“財政補助結轉”科目；對屬于新制度下財政補助結余的余額轉入新賬中“財政補助結余”科目；將剩余余額，轉入新賬中“事業基金”科目。

2.“非流動資產基金”科目。非流動資產基金是指高等學校非流動資產占用的金額，主要包括長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。新制度取消了“固定基金”科目，但增加了“非流動資產基金”科目，核算高等學校轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產對應的固定基金數額后的余額）轉入新賬中“非流動資產基金——固定資產”科目。同時要將原“事業基金”下的“投資基金”科目余額轉入“非流動資產基金——長期投資”；若原“事業基金”下的“一般基金”科目余額中有無形資產項目，則應轉入“非流動資產基金——無形資產”貸方余額。

3.“專用基金”科目。專用基金是指高等學校按照規定提取或者設置的有專門用途的資金，包括職工福利基金、學生獎助基金、其他基金等，根據非財政撥款結余的一定比例或事業收入的一定比例提取，新制度也設置了“專用基金”科目，轉賬時，應將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉入新賬中“專用基金”科目的相關明細科目。

4.“財政補助結轉結余”科目。財政補助結轉結余是指高等學校各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定管理和使用的結轉和結余資金。與原賬中的“事業結余”科目有很大變化。

5.“非財政補助結轉結余”科目。非財政補助結轉結余是指高等學校除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。其中，非財政補助結轉是指高等學校除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金；非財政補助結余是指高等學校除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額。相當于原“事業結合”中的部分。

此外，新制度設置了“經營結余”科目，其核算范圍與原賬中“經營結余”目的核算范圍基本相同。轉賬時，如果原賬中“經營結余”科目有借方余額，應直接轉入新賬中“經營結余”科目。

參與文獻：

[1] 財政部.財會[2012]22號，事業單位會計準則[S].

[2] 財政部.財政部令第68號，事業單位財務規則[S].

[3] 財政部，教育部.高等學校財務制度[S].2012，（12）.

[4] 財政部，教育部.高等學校會計制度（征求意見稿）[S].2012.

[5] 財政部.財會[2013]2號，關于印發《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》的通知[S].

篇2

關鍵詞：業單位 報銷審批 優化方案

財務報銷是財務核算的基礎，也是財務管理的起點，它決定著財務報表數據的真實性、合理性、合規性，財務報銷審批制度是財務內部控制制度的重要控制點，合理的財務報銷審批程序可以大大減輕財務工作人員的工作量，提高工作效率，更有效地監控預算資金的執行和使用情況，加強內部控制管理。

目前全額事業單位的授權審批制度的設計似乎都是很嚴謹且都很細化，財務報賬的模式一般為：（報賬人）收集、整理相關的票據――填寫報賬單――持原始憑單找相關負責人審批――到財務進行會計憑證處理―（財務人員）審核單據――進行會計憑證處理――打印記賬憑證――稽核――付款。一筆賬務的報銷至少經過三人以上的相關人員或領導們的逐級審批方可支付。這種審批制度的設計，使得日常報銷工作中流程環節多，手續繁瑣。而且在實際操作過程中往往又過于依附這種制度，所以過多注重了審批環節的簽字而忽視了對費用支付實際意義的核查，這種制度在操作過程中貌似嚴謹，但卻無法從根本上控制開支，也不能完全杜絕不合理的開支。

從2012年12月中央八項規定、六項禁令實施以來，財政部加大了對預算單位的審計力度，并對財務工作提出了新的要求。如何采取有效措施，突破財務報銷的傳統模式，進一步優化報銷程序，提高工作效率和工作質量，是當前財務管理工作需要探討的課題之一。在沒有設置內審部門的預算單位，財務報銷審批程序的設置就顯得更為重要。

一、傳統的財務報銷審批程序已不適用于當前形勢。

在新形勢下，傳統的財務報賬模式使得財務人員的日常核算不僅越來越多，而且難度也越來越大，盡管財務人員一直超負荷工作，仍然不能解決報賬難問題。由于財務報銷相關的規章制度、程序以及票據的填制方法等宣傳不及時或是不細致，直接導致報賬人員因為票據不正確、手續不全等問題多次往返于業務部門和財務部門之間，財務人員既要對問題做出解釋又重復檢查票據，這樣不但影響了報賬的速度也經常會給報賬人和財務工作人員之間造成矛盾。

（一）財務人員工作量逐年加大，工作流程無法突破，報賬難的問題得不到有效改善

財務人員面對日益增加的工作量，工作效率和工作態度必然得不到有效提高，報賬難的問題日益凸顯。傳統的報賬模式，程序繁瑣，報賬人員必須嚴格按照單位制定的報賬審批手續進行逐級審批，會計信息化手段沒有運用到位，使得報賬流程耗時又低效，報賬難的問題得不到有效的改善。在整個報銷流程中，影響報銷效率的主要是兩個環節：相關負責人審批和財務人員審核單據。審批程序需要至少三到五個相關負責人簽字，由于相關負責人存在開會、出差、休假等因素并非時時在崗，審批環節因缺少相關負責人簽字導致無法報賬;在財務人員審核單據的環節，要嚴格遵守國家的法律法規和規章制度，認真審核票據的合法性、會計事項的合理性，同時還要核查票據的準確性、是否預算經費，占用了大量的時間。

（二）對會計人員的專業素質要求過高，會計人員任務過重、責任過大

對所有的財務支出，業務部門負責人只需證明其真實性，分管領導或單位負責人批準入賬，而票據是否真實、完整，會計事項是否合理、合規以及這一事項在各階段是否符合邏輯，有沒有違背相關法律法規的要求，是否達到合同的約定，這一系列的專業性判斷都要由會計人員來完成。近年來，預算單位的“三公經費”、會議費、培訓費、差旅費六項經費均被列為嚴控項目，預算單位一般會由相關的部門牽頭制定相應專項規定，如果這些部門只是制定制度而不直接控制和監督支出，全靠會計人員來把關這些政策和制度的執行，那效果必然很差。按照《會計法》第十四條的要求，會計人員對原始憑證的真實性、合法性、準確性和完整性進行審核。在以上審批程序下會計人員的審核范圍遠遠超出《會計法》的要求，一般會計人員用其專業知識很難對各項財務支出的各個環節進行準確的判斷和有效的監督，這種模式下會計人員的責任實在太大了。

三、新形勢下，優化預算單位財務報銷程序的相應措施

必要的審批流程，能及時有效地抑制不良財務現象的發生，使財務部門和其他職能部門的信息對稱，有效執行政策，保證會計信息的真實性和經費的使用效果。

（一）與時俱進，重置適用的報銷流程，提高工作效率

全額事業單位的財務支出報銷審批程序應是一個動態的優化過程，我們要與時俱進用發展的觀點對待工作中所遇到的各項問題，在工作中不斷地總結經驗，根據上級部門的要求集思廣益、開拓思維設置適應社會發展和適用于本單位的報銷流程，充分有效地利用現代化信息等手段對整個財務報銷流程進行審視和思考，使財務人員在處理日常業務中既能保證工作結果的準確性又能實現工作的高效率。

（二）整合崗位資源，加強財務隊伍力量的建設，提高財務部門負責人知識水平和專業素養

由于人員編制和單位機構的設置問題，全額事業單位財會部門配備的財務人員相對較少，一人多崗的情形較為普遍。這樣的情形下就要求預算單位賬務人員對業務知識非常熟練，工作方法能夠不斷跟進、推陳出新，能夠有效地解決疑難問題，能提供準確度較高的財務報表等等。財務工作質量的高低對預算單位各項工作的開展有著重大影響，各預算單位應重視加強財務人員的業務培訓，包括研習法律、法規和政策性文件，業務操作流程、財務管理水平等方面的培訓，鼓勵財務人員走出去到外單位學習先進的工作方法，發揮主觀能動性、創造性開展工作，不斷提升業務素質和管理能力。隨著社會的發展，財務人員要能夠及時轉變財務工作理念，轉變固化的思維模式，用全新的思維模式處理業務。

（三）敢于創新，構建多種模式相結合的財務報賬方式，有效提高財務管理水平

隨著社會的發展，上級財政部門對預算單位的財務工作提出了新的要求，財務工作日漸規范，業務量明顯增大，財務工作的重心已轉向財務管理上，針對本單位實際的工作情況，實行報賬審核員制度是非常有必要的。在傳統的報賬模式下，報賬人直接將相關票據交給財務人員，財務人員要對報賬人提供的原始票據進行整理、歸集、粘貼、查驗、審核，同時要對不合規定的相關票據進行解釋。為了解決報賬人所提供原始票據規范性的問題，預算單位可根據實際情況設立一到兩位固定的報賬審核員，經過財務部門系統培訓后，負責一些財務相關法律、法規、政策和最新出臺的財務制度及相關規定的宣傳，并對報賬人提供的原始票據進行整理和初步審核，這樣不但加強職工對財務政策的認識，也大大減少了財務工作人員的工作量。

（四）根據單位實際情況，設計相應的報銷單打印模板，采用機打模式

根據以往模式一直使用手寫的費用報銷單，這樣不但容易寫錯也容易涂改，為了減少差錯和避免違規違法行為，有條件的單位應采用機打費用報銷單據的模式。

（五）針對預算內開支實行限額授權報銷模式

近兩年我市全額事業單位年初預算編制已細化到經濟科目，各經濟科目原則上不可相互調劑使用，這項措施對預算的執行有很強的約束力，預算單位可根據新的政策相應地簡化預算內支出的報銷審批程序，根據支出數額的大小及單位的具體情況適當授權，提高辦事效率，加強內部控制。

（六）開發計算機程序， 使用網絡報銷模式，有效提高審批速度和預算監控效果

網絡技術日漸發達，有條件使用辦公自動化系統的預算單位已開始運用網絡報銷手段，通過網絡可以提高報賬人填單效率、相關人員審批效率以及費用會計憑證生成效率。網絡系統會自動對支出中超預算、超金額、超標準的項目做出提示，從而實現預算管理的實時監控，縮短了審批的時間，減輕財務審核負擔，減少了報賬人員和財務之間的矛盾，真正實現 “事前預算控制，事中動態監控，事后評價分析”。網絡報銷的運用還為有效實現“三公”經費支出透明提供了基礎，為有效落實中央“八項規定”提供了監督手段，為財務管理工作創建了良好的平臺。

（七）提高財務人員待遇，增強財務人員工作積極性

預算單位會計的工作任務日益繁重，財務人員的工作已不再是月初發工資，月底出報表這么簡單。除了日常的賬務處理外還要非常熟悉相關的法律法規和最新出臺的政策，并根據中央和地方的新規范制定新的工作流程;隨著計算機的發展和各類軟件的應用，財務人員要熟練地掌握各類軟件的操作;中央加大對財務工作的審計檢查，財務人員要定時不定時地填報各類報表，接受部門的檢查。然而在一般預算單位，大多數財務人員的工資待遇低于單位職工的平均工資。為此，要提高財務人員工作的積極性，預算單位可相應地提高財務人員的工資待遇。

四、結束語

財務支出報銷審批程序不是固化的模式而是一個動態優化的過程，作為事業單位財務工作管理者要有敏銳的思維去判斷未來財務工作的重點和發展趨勢，能對未來的工作做出規劃。預算經費多、核算過程復雜、憑證業務量大、財務報賬人員資源不足等問題已不是個別問題而是事業單位的共性問題，傳統的報賬模式已無法適應當前財務管理的要求，預算單位應結合本單位的特點和具體情況，開拓思路，整合財務資源，創新賬務報賬體系，優化財務報賬模式，提高財務工作管理水平，適應新形勢下財務管理的要求。

參考文獻：

[1]儲長應.行政事業單位財務支出報銷審批程度的優化[J].財會月刊，2011

[2]秦大頂.新高校會計制度視角下的財務報賬優化模式探討[J].工作研究，2014

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財務內部控制制度的建立與健全已經成為各大行政事業單位財務內部控制建設的一項重要內容，具有十分重要的現實意義。財務內部控制制度的完善能夠有效的規范行政事業單位的管理，可以有效的促進各項工作的順利開展，從而促進行政事業單位總體目標的順利實現，更重要的是，財務內部控制制度的完善能夠更好的防范各種違法亂紀行為的發生，從而使得行政事業單位財務內部控制制度不斷得到建立與完善。本文就對行政事業單位財務內部控制過程中存在的問題進行了詳細分析，然后提出了有效的解決對策。

一、行政事業單位財務內部控制制度存在的問題分析

1.行政事業單位還沒有建立起完善的財務內部控制體系

就目前我國的實際情況來看，目前我國大部分行政事業單位對財務內部控制制度的概念和認識還比較迷糊，對財務內部控制制度的原理、方法以及重要作用都不能得到合理的認識，從而使得大部分行政事業單位都沒有建立起完善的財務內部控制體系。有的行政事業單位還沒有單獨制定比較規范的財務內部控制制度，從而使得行政事業單位財務運作還是靠平時的慣例進行，而沒有相應的制度進行規范。還有的行政事業單位建立財務內部控制制度時針對性不強，只是憑經驗進行簡單的控制，這樣就使得建立的財務內部控制制度并沒有覆蓋行政事業單位所有的工作人員和業務環節，造成行政事業單位財務內部工作人員對自己的工作內容和所處的工作崗位認識不清，不能更好的做好財務工作。

2.行政事業單位的崗位設置不合理

在實際的工作過程中，行政事業單位由于編制有限或者是人員緊張等問題，從而使得許多行政事業單位沒有獨立設置財務科室，有的行政事業單位財務人員存在一人多崗、不相容崗位等現象，從而使得行政事業單位各個崗位之間沒有起到相互牽制、相互監督的作用，使得財務工作人員的責任心和意識不強，不能更好的投入到工作中去。

3.行政事業單位財務與業務管理脫節比較嚴重

行政事業單位財務與會計的基本功能是進行相應的核算與控制，但是，現在許多行政事業單位財務內部控制部門只起到了核算的作用，而根本不能切切實實參與到行政事業單位的重要決策以及管理活動中去，對行政事業單位重要決策以及實施都不能得到很好的了解，更不能真正做好財務內部控制工作。

二、行政事業單位財務內部控制制度的完善策略分析

1.提高單位負責人的內控意識

在行政事業單位的財務內部控制中，單位負責人發揮著關鍵作用。查證《會計法》、《內部會計控制基本規范》可知，作為單位財務與會計工作的第一責任主體，單位負責人需要保證本單位財務會計報告的可靠性、完整性，內部控制制度的合理性、有效性。然而，要想讓單位負責人確立起這種責任意識，還是非常困難的。因此，我們應該加大單位負責人、相關領導在內部控制方面的培訓力度。為了培訓的順利實施，財政部門應該聯合相關部門，分別為1級預算單位和2級預算單位的單位負責人以及有關領導分期、分批、分類型地開展培訓，一方面促進他們掌握更全面的內部控制基本知識，使他們認識到建設內部控制制度的重要性；另一方面給他們營造良好的內部控制環境，幫助他們培養出高度的內控責任意識。

2.做好會計基礎工作，提高會計系統的控制能力

隨著會計工作范圍的擴大，很多會計人員忽略了會計基礎工作的重要性，導致行政事業單位內部控制制度建設異常困難，部門預算的實施也難以進行。因此，為了提高行政事業單位財務內部控制水平，實現財政的“節流”，相關責任人應該認識到會計基礎工作的重要性，認真做好會計基礎工作，提升會計系統的控制能力。為了做好會計基礎工作，財政機關要定期對行政事業單位會計人員進行針對性的培訓。此外，財政機關還要致力于建立針對行政事業單位會計基礎工作的完善的監察制度和獎懲制度，讓行政事業單位真正把會計基礎工作重視起來。

3.完善部門預算制度，提高預算控制能力

財政預算制度可以對單位未來一段時間的財務情況進行預測，從而保證單位運營的穩定性。可以說，財政預算制度的出現，是行政事業單位財務內部控制的重要里程碑。而部門預算又是單位財務預算的細化，提高了預算的約束力、控制強度，具體表現在：1.?U大了預算控制的范圍；2.細化了預算控制內容；3.完善了財務審批程序；4、提高了控制標準的合理性。為了完善部門預算制度，我們要做到以下兩點：第一，進一步擴大部門預算的范圍，盡量囊括各部門的全部財務收支事項，并且使得預算的調整、追加程序更加嚴格；第二，有機結合部門預算和單位內部責任預算，簡單來說，就是各1級預算和2級預算部門能夠協同合作，共同促進預算控制能力的提升。

篇4

關鍵詞：集團公司；財務制度；執行

一、集團公司財務管理制度的概述

集團公司是隨著我國市場經濟的不斷發展而逐步建立起的大型企業集團，是適應經濟全球化而出現的企業組織形式的創新，擔負著在市場經濟下優化資源配置、促進經濟發展、穩定經濟運行的重要作用。

一般而言，集團公司是有若干個大型企業組建而成的。這些企業之間通常是以資產、資本、產品、技術等為紐帶連接在一起。集團企業之間的聯合是經濟利益的聯合，又是加強企業競爭力的一種重要方式。它的特征決定了集團企業比一般的企業具有規模更大，結構復雜、經營范圍更加廣泛等特點，由此也決定了集團公司的管理制度需要具備更高的要求。財務制度是企業管理制度的核心。財務制度執行的好壞直接關系到集團公司的正常運轉。因此，集團企業財務制度的建設和執行，對保證集團公司的長遠發展具有重要的意義。

目前，我國集團公司的財務制度基本采用以下三種模式：集權式、分權式以及集團總部指導下的分權模式。這三種模式下的集團公司財務制度的主要特點是：集團公司是集團財務制度的制定者和財務管理模式的選擇者。下屬的公司在總部集團的指導下執行集團公司的財務制度；集團公司選擇和制定財務制度是以集團公司整體的戰略利益為出發點，以提高集團企業整體的核心競爭力為目標的；所屬子公司的財務目標是在總目標的指導下的一種選擇。和一般的企業相比，集團公司的財務制度除了設計財務制度的內容，還涉及到集團內部財務分配的問題。雖然目前我國集團企業的財務制度在集團企業的發展中發揮了重要的作用。但從總體上來看，依然還存在著很多問題。

二、當前我國集團公司財務制度存在的主要問題

(一)財務管理模式和財務體制管理制度僵化

一般而言，集團財務模式主要有三種模式：一是“集權式”財務管理模式。它的主要特點是財務管理決策權高度集中于母公司，母公司對子公司進行嚴格控制和統一管理。這種模式的優點是加強了集團總公司的財務控制能力，有利于集團財務制度在各個子公司得到落實。但這種管理模式也有缺點，就是太過于集權，使得個各子公司失去了執行財務制度的靈活性和積極性。集團公司的各個子公司各有特點，有自己的特殊財務要求，集權下就難以滿足這種特殊性的要求。二是采用“分權式”財務管理模式，其特點是子公司擁有充分的決策權，母公司對子公司的管理以間接管理為主。最后一種是采用“集團總部指導下的分散管理模式”，其主要特點是強調分權基礎上的集權。從母公司到子公司、控股公司自上而下分享多層決策權。目前，我國集團企業的財務管理模式都是采用這三種模式中的一種。這是不科學、不合理的。因為綜合分析一下這三種財務管理的模式都各有優缺點，單獨采用任何一種財務管理模式都避免不了其固有的缺陷。因此，建議集團企業應在遵循現有的財務管理模式的特點的基礎上，結合企業自身的具體特點而采用相應的財務管理模式。

(二)財務機構設置的單一化和簡單化

財務組織機構設置的合理與否直接關系到集團財務制度的執行狀況。目前，我國大部分集團財務機構的設置還是趨于簡單化，還是會計部門和財務部門不分家的現象比較嚴重。很多企業只設置一套班子，會計工作和財務管理工作混同在一起。這樣不利于集團公司財務制度的有效執行。因為會計工作和財務管理工作的內容和性質是有差別的，是不完全一樣的，把二者混同起來容易造成管理制度的混亂。

(三)集團財務內部控制制度弱化

集團企業的內部財務控制機制不完善，缺乏健全有效的內部財務控制制度。表現在：一是資金的籌措和管理上存在漏洞。資金籌資渠道單一，大部分集團公司往往依靠單一的銀行借款，尚未形成有效地多渠道籌資開源。同時對籌措的資金投資的管理體制比較僵化，缺乏投資的戰略性和科學性論證，導致投資的無效益和投資責任的模糊。二是缺乏財務制度的約束監控機制。集團公司存在大量的無效投資、無效浪費等現象得不到及時的制止，企業的財務管理機構職能不健全，缺乏相應的規章制度和約束積極機制，無法滿足集團公司規模日益擴大的管理要求。

(四)缺乏有效地內部監督和審計制度

目前，我國集團公司財務制度方面的內部控制制度不健全，相應的內部審計和監督的職能就沒有得到充分發揮。很多集團公司沒有設立獨立的內部審計部門，而有的企業即使設立相應的內部審計部門，但大多數企業的內部審計形同虛設，并沒有真正發揮內部審計的職能，執行力度差。內部審計是內部控制制度的重要組成部分，對于保證企業各項財務制度的有效執行具有重要的作用。我國集團公司內部審計部門執行力度差，從側面反映了當前我國集團公司在財務執行制度上還存在著很大的改進余地。

三、改進集團公司財務制度有效執行的相關措施

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業生產經營活動的社會化程度和現代化水平的不斷提高，企業的財務活動越來越趨于復雜。因而對企業財務管理的要求也越來越高，作為一個大型的企業集團，在當前市場經濟的激烈競爭中，盡快完善企業各項管理和約束機制特別是企業財務管理制度，是企業振興和發展的必然之舉。可以從以下幾個方面努力，來使集團財務制度得到有效執行：

(一)建立有效地集團財務管理制度

集團公司的財務制度系統是在集團企業統一籌劃、監控之下的運行系統。它通過建立統一有序的運行機制、多元的激勵機制和科學的約束機制，對所屬企業財務活動實施全面、同意、搞笑的管理和監控，充分發揮集團資金的整體優勢，使企業真正實現規模經營和規模效應。在實現集團財務目標的過程中，選擇適當的集團財務管理模式具有重要意義。應該根據我國集團公司的具體情況，結合當前的宏觀政策和形式要求，針對現代企業集團化、跨地區經營的特點，建議我國集團公司財務管理模式采取“集權為主，有效分權控制”的模式，這樣可以充分吸取集權和分權管理的特點。

(二)建立完善的財務組織結構制度，實現會計和財務的分離

建議集團公司根據集團公司的財務特點和財務制度的要求，建麗財務管理、會計核算分管體制把會計工作和財務工作的內容分開管理。會計核算部門可以重點實現財務組織中關于會計要素的計量和確認工作，做好財務工作的基礎內容，為財務管理工作提供及時、可靠、真實的會計信息和決策依據，如記賬、算賬等工作。而財務部門可以重點關注企業以資金運動為核心的資金管理內容，包括資金的籌集、結算、分配以及多余資金的使用、財務風險的預測和防范等。會計工作和財務工作分開管理可以有效實現各部門責任，有利于考核各部門工作的成效，有利于實現財務組織機構高效運轉。

(三)建立集團公司的財務內部控制制度，完善集團公司的財務考核和財務激勵制度

加強企業集團財務內部控制制度建設是保障集團公司各項財務制度有效執行的重要舉措，也是集團公司實現資本、資源整合，加強企業集團財務一體化管理的必然要求。

同時要發揮集團公司內部財務考核和財務激勵的作用，集團公司應定期對各分支機構進行財務考核，通過定期對各分支機構和子公司的財務考核，全面評價各分支機構的財務管理制度的執行情況和經營情況。對嚴格執行財務管理制度、經營狀況好的分支機構，集團總部應對分支結構的經營者和員工的工資、福利、獎金等，給予適當的激勵；對財務制度執行不好的子公司實行懲罰機制，以便通過發揮財務考核、財務獎懲機制的作用，調動人力資源創造經濟效益的積極性，推動集團公司健康發展。

(四)加強集團公司內部的審計和監督

集團公司內部審計制度是整個集團財務控制體系中重要的一環，是集團財務內部控制制度的重要組成部分，也是保證集團公司整體財務目標實現的重要舉措。集團公司首先應根據下屬的子公司的實際情況和經營特點，制定統一的、操作性強的財務會計制度，規范子公司重要財務決策的審批程序和賬務處理程序，在此基礎上要嚴格執行內部審計制度，企業集團吆加強對子公司的財務審計、內部審計，形成集團內部自上而下的監督約束。總公司可以利用先進的信息管理系統，將下屬公司的財務信息集中管理，隨時隨地掌握各自總死的經營情況，及時發現子公司存在的問題，以保證集團公司及時獲取準確的財務信息，提高決策的科學性。

參考文獻：

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（一）制度缺乏政策法規依據

出臺財務管理制度規定，不是依照國家法律、法規和財務規章制度，而是脫離學校實際情況，不合乎相關規定，缺乏嚴肅性。

（二）制度不健全不合理

制度建設嚴重缺位，相關內容片面、籠統、不規范，有的內容已不符合當前實際，失去其合理性，不利于操作。

（三）制度制訂過程簡易化

宣傳工作做的不夠，不能虛心廣泛征求教職員工意見，制度不能被廣泛理解和接受，不能得到很好地貫徹執行。

（四）制度執行約束力軟化

制度只能寫在紙上，貼在墻上，落實不到工作上，流于形式。

二、高校內部財務制度建設的政策法律依據

國家法律法規和財務規章制度是高校制定內部財務管理制度的政策和法律依據。《高等學校財務管理制度》規定的原則精神是高校制定內部財務制度的直接依據。它明確規定。

（一）高校財務管理基本原則

執行國家有關法律、法規和財務規章制度；堅持勤工儉學的方針；正確處理事業發展需要和資金供給的關系，社會效益和經濟效益的關系，國家、學校和個人三者利益關系。

（二）高校財務管理體制

“統一領導、集中管理”和規模較大的學校可以實行“統一領導、分級管理”。高校財務工作實行校（院）長負責制。高校應單獨設置一級財務機構，統一管理學校財務工作。

（三）高校財務管理遵循的一般原則

預算編制應遵循“量入為出、收支平衡”的原則；事業基金管理應遵循收支平衡原則；專用基金管理應遵循先提后用、收支平衡、專款專用原則；資產處置應當遵循公開、公平、公正、競爭和擇優原則，按科學規劃、從嚴控制、保障事業發展需要的原則合理配置資產等。

三、高校內部財務制度建設的主要內容

主要包括高校財務預算管理、收入管理、支出管理、專項資金管理、結余分配管理、專用基金管理、基本建設財務管理、資產管理、后勤保障財務管理等諸多方面制度。

（一）根據事業發展目標和計劃編制年度財務收支預算

區分不同性質收入來源，合理組織收入；根據資金支出性質、用途，加強支出管理；專項資金、結轉和結余、事業基金和專用基金管理應專款專用、單獨核算。

（二）重視學校資產、負債和成本費用管理

加強財務管理科學性、真實性、有效性、均衡性，降低風險；建立基本建設投資制度，內部控制制度，經濟責任制度，財務信息披露制度，財務清算制度，定期報送財務分析和財務報告。

四、高校內部財務制度建設的保障實施

高校內部財務制度是高校開展財務工作，加強財務管理監督的直接依據。高校、財政、主管部門和審計部門應切實依法行使監督職能，與高校形成合力，保障財務制度的貫徹執行。

（一）履行監督檢查職能

財政部門應定期檢查高校財務管理制度是否得到有效執行，管理措施是否有力，落實到位。監督高校專項補助撥款使用情況，對存在的問題進行處理。

（二）重大財務事項報告制度

高校應嚴格執行財務制度。如有會計核算方法的改變、重大預決算方案變更、重大財務制度實施，應向財政部門報告，并自覺接受檢查。

（三）財政部門、主管部門的審批制度

高校的重大項目建設、重大設備購置，按財政管理制度規定，應實行報批和招標采購程序，高校進行必要的可行性論證，合理配置資源。

五、高校內部財務制度建設應注意的幾個問題

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新《醫院財務制度》規定，國家對醫院實行的預算管理辦法為：“核定收支、超收上繳、定項補助、結余按規定使用”，并要求醫院實行全面的預算管理，建立健全預算管理制度，保證醫院財務管理工作的順利進行。

新《醫院財務制度》要求醫院所有收支全部納入預算管理，收支預算的原則是以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點。全面加工分析以前年度的預算執行情況，并對醫院一定時期的內外部環境的影響做綜合考慮，從而對預算編制進行科學的定量與定性預測，而不是簡單的上報和下達。新《醫院財務制度》下，“零基預算”是醫院預算編制的基礎，預算編制細化到臨床部門和具體項目，保證其完整性和嚴肅性。同時，新《醫院財務制度》重點強調預算編制方法的實用性，比如，可滾動預算醫療收入、藥品收支、材料耗費等預算項目，定額預算辦公經費等相對固定的項目，零基預算基建項目等專項費用，從而保持預算編制的靈活性和現實性，并得到切實貫徹執行。

新《醫院財務制度》規定醫院預算必須具有嚴格的審批權限和規范的審批程序。醫院決策機構審議通過預算草案后，主管部門要認真審核，財政部門加以批復，所有流程完成后預算才能生效執行。在執行預算的過程中，不能隨意調整預算項目的支出，如需追加預算，需要經過法定審批和對年初總預算和與預算執行情況分析報告進行相應調整。

新《醫院財務制度》要求經批復的預算方案得到嚴格的執行，可以層層分解預算，并落實到具體責任單位或個人。執行預算的過程中，定期對執行情況和預算額度進行對比，及時發現二者的偏差并分析原因，采取相應的措施，從而順利實現預算整體目標。

一是各級預算單位均利用共享的網絡資源建立預算管理預警系統，指派負責人專職管理，及時對預算項目的執行情況進行監控；

二是財政部門應定期對預算執行情況進行分析，并同各基層預算單位和職能部門討論預算差異，在工作中不斷改進；

三是統一采購藥品、設備、衛生材料、基建工程等，并在統一庫房中集中管理。同時，為降低醫院自有資金的流動性風險，醫院應嚴格執行招投標程序，財務部門直接支付醫院其他合同款項；四是將預算執行結果和部門的成本、績效考核結合起起來，促使預算主體的權利、義務明確化。

隨著市場經濟的不斷發展和我國經濟的迅速騰飛，社會對財務人員也有了越來越高的要求。財務人員不再是只負責發工資和記賬等，而是要切實參與到醫院的管理工作中，因此，醫院應加強對財務人員的培養。首先要在招聘階段嚴格選拔人才，保證高素質的財務人員進入醫院；其次要在日常工作之外督促財務人員進行再教育，積極參加各種學習和培訓，保證財會專業知識的及時更新，在完善自身的同時更好地參與到醫院的管理工作中去。

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關鍵字：預算管控 費用管理 會計信息化

紐約泛歐交易所在2010年7月的報告里有這樣一段話：2010年上半年，中國成為全球IPO（首次公開募股）最活躍的國家，取代美國和巴西，位列第一。在通往IPO的道路上，中國企業普遍面臨著管理上的諸多挑戰：財務管理能力如何提升？信息系統如何支撐企業戰略的落地，成為提升管理效率的有力工具？

二十世紀九十年代以來，隨著我國集團公司的形成和發展，企業的財務預算管理能力逐步發展起來，中石油、中石化、中外運等若干個成功案例也逐漸涌現出來。但是，現階段絕大部分企業預算仍然主要為手工的線下操作模式，并未在執行過程中得到有效的監控。在國內外市場競爭日趨激烈的經濟形勢下，開源節流并且優化配置企業的有限資源，以合理投入獲取最大利益產出，促進戰略目標如期達成，方能保障企業快速發展。

傳統費用管理及預算控制過程存在的問題

傳統的預算管控會因為各種人為因素造成公司財務制度無法得到有效執行，同時，在預算執行過程中，常常出現費用發生超出預算的情況。另外，由于傳統財務工作多表現為基礎勞動密集型的工作，大量重復工作導致財務人員總是人浮于事，嚴重影響工作效率。

1. 企業財務數據無法及時獲取和共享。

通常企業內與財務相關的軟件僅僅在有限的人員內使用，并未得到實時更新及共享，使得企業管理層無法及時獲取相關經營數據。由于財務數據和業務發生數據的時間差，常常導致費用發生一段時間后，待財務做賬時，才發現預算已經嚴重超支。

在企業領導審核費用的過程中，并未有實時的預算執行情況數據提供審批支持，也是導致預算控制力不強的原因。

2. 企業財務制度形同虛設。

企業財務制度體現在兩方面，一種為日常財務管理制度，主要表現為差旅、福利相關方面；另一種與日常運營相關，為預算管理制度，主要表現為公司預算執行監控以及項目預算的管控方面；由于制度都是紙面上的文字，在費用審核過程中受人為操作影響較大，常常導致不符合財務制度的費用被審批。

3. 手工作業效率低下，出錯率高。

傳統財務工作范疇有很多在進行重復的工作，比如憑證的處理，報銷支付等，浪費大量人力處理基礎工作。

在傳統費用管理及預算控制過程中，還會出現很多問題影響企業日常工作，見表1。

表1 傳統費用管理及預算控制存在的問題

如何提升企業費用管理及預算控制能力

由于企業費用管理及預算控制能力是企業管理能力提升的重點，企業對各業務部門日常財務管控都可以從合理的費用支出和財務預算過程控制開始。基于以上問題的存在，不難發現問題的核心是由于企業內信息孤立、經營數據未得到及時更新及共享所致。由此看來，一套穩定、開放、安全的信息系統是解決以上問題的關鍵所在。

會計信息化對企業費用管理及預算控制工作的支撐

企業費用管理及預算控制系統的建設前提是基于Internet的系統，讓員工在任意地點都可以進行費用報銷、隨時監控報銷過程；讓領導隨時隨地可以審批，在審批過程中及時對預算執行過程進行審批輔助支持，并監控費用開支是否符合公司財務制度；能夠自動生成記賬憑證，并與網銀實時同步，減少財務手工操作帶來錯誤并降低財務支付風險，見圖1。

1. 系統建設原則。

由于該系統中包含企業日常經營數據，于是對系統的穩定性和安全性提出了較高要求。保證企業在各種環境下的數據準確率，以及突況下的數據還原機制。安全性方面需要通過登錄安全驗證以及數據安全性做雙重保護。

同時，由于避免信息孤島的存在，通常情況下需要與企業統一數據平臺中的基礎數據實現共享，也會涉及與企業外部系統的數據傳輸，比如網銀等。因此，對系統的開放性有較高的要求。

2. 費用管理及預算控制。

預算編制、審核、變更。

系統提供預算編制功能，作為預算控制的基礎依據，同時需要滿足企業預算執行過程常常碰到的問題，比如滾動預算、彈性預算等；預算審核過程中經常出現多個審批人由于不同意見反復修改的問題以及歷史數據參考的要求，可以通過線上與線下結合的方式共同完成。

費用報銷申請及控制。

報銷發起節點是財務制度控制的源頭，此時需要細化費用類型，并結合不同的費用中心、成本中心、收入中心等不同中心的考核辦法進行控制，某些固定費用類型只允許在預算內申請，某些費用類型可分為預算內和預算外的費用審核流程。

為了方便員工報銷，在報銷申請時，可提供信用卡刷卡記錄導入接口，同時可降低相關違規費用風險。

費用審核及控制。

在審核過程中，系統需要給領導審批提示，比如：是否超過當前人員報銷標準？是否違反財務制度？是否超當期預算等等；同樣，預算控制方式也與不同中心的考核方式不同而不同。在超預算審批時，能夠實現實時預警，告知審批人相關風險。

財務核算。

在財務核算階段作為輔助核算工具，提供自動化憑證處理，并及時與網銀進行支付數據傳輸，大大減少財務手工工作量。

3. 經營決策分析。

在費用管理及預算控制系統中，企業核心人員需要知道預算執行情況、費用發生分析等。

預算執行情況：顯示各中心的年度總預算、期間預算、已執行數、執行中數據、剩余預算等；

費用發生分析：顯示各中心當期以及歷史發生費用總和及明細，可按照個人、費用類型、項目等不同維護進行統計分析；

費用管理及預算控制系統給企業帶來的價值

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近年來，隨著新《醫院財務制度》、《醫院會計制度》的實施，各家公立醫院取得了很大的突破和創新，但各醫院在日常實施過程中也逐漸發現了一些不協調之處，面臨著一些困難和問題，如財務人員對財務制度與會計制度理解角度有偏差，財務會計預算管理缺乏會計信息的支持與監督;醫院資產管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在對公立醫院財務制度和會計制度的關系進行梳理和總結的同時，發現其不協調之處，提出兩者相協調的對策與建議，為各級各類公立醫院規范財務核算行為，實現財務管理目標，提供了操作方法與研究方向。具體講有以下幾個方面。

 

一、提高財務人員專業素質，重視管理會計

 

隨著醫療市場競爭的加劇，醫院發展規模的擴大，對醫院財務工作的專業性要求也越來越高，需要高素質財務人員參與到醫院財務管理活動中。實際工作過程中醫院普遍注重對醫療技術人員的培養，將財務人員定位于行政后勤類，或者簡單地認為財務人員就是簡單的會計，從事記賬、資金收付等日常工作，在人員的專業知識培訓上并沒有像對醫療人員那樣重視;同時醫院財務主管、業務人員把主要精力放在記賬、報賬等會計基礎核算工作上，不注重醫療行業的發展和新專業知識的學習，長此以往，不能以發展的眼光看待醫院財務管理中深層次的問題，不利于醫院競爭能力的提高。

 

醫院財務管理人員的專業水平和職業道德素質的高低，是醫院財務管理活動優劣的重要因素之一。要想充分發揮財務管理在醫院經營活動中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理會計，實現傳統會計向管理會計的轉變，為醫院培養一支高素質的財務人員隊伍以實現醫院經濟管理決策最優化。傳統財務會計的主要功能是做記錄、是“向后看”，屬于一種專業技術，而不會大量涉及法律的、政策的、醫院管理層決策所需要的很多功能等。而管理會計是“向前看”，以發展的眼光來規劃未來三至五年甚至更長時期的醫院戰略。管理會計從精細化角度設計指標，跟蹤、調整直至優化組織結構。要求醫院整合內部資源，做到精簡高效，職責明確，分工合理，目標清晰，發揮內部組織結構的協同效應，實現財務精細化和管理精細化。同時，管理會計中預算管理、績效管理、差異分析等現代管理理論和技術的應用，極大地提高了醫院資源配置效率，提升了績效考核的效果。總之，管理會計是實現醫院價值持續增長科學而有效的理論體系，是整合和梳理醫院的臨床業務流程、財務會計、經營管理的系統工具，有助于實現醫院各種資源的統一運作、共同實現醫院價值最大化。

 

二、強化預算約束與管理，實行全面預算管理

 

醫院預算管理是《醫院財務制度》的重要內容，加強醫院預算管理有利于合理配置醫院資源，在維護公益性的前提下，強化日常經濟活動，調動各科室工作人員的積極性，嚴格預算管理要求，實現醫院總體收支平衡。要從根本上解決醫院預算管理存在的問題，就需要協調好財務制度與會計制度的關系，財務制度解決好怎樣開展預算管理，會計制度解決好如何開展預算管理，主要有以下幾個方面：

 

一是要轉變觀念。醫院管理者及財務工作人員應樹立全面預算管理的觀念，通過預算編制掌握醫院現有資源配置情況，將醫院的一切醫療活動納入到預算管理體系中來，有效組織醫院開展經營活動，實現醫院戰略目標。

 

二是建立完善的預算管理制度。制度是規范，是基礎，是保障。完善的預算管理制度能保障預算工作有序開展，有效克制預算管理工作中的主觀性和隨意性，將預算工作落到實處，做到責任明確、獎罰分明。

 

三是要優化基礎會計數據信息。首先，對醫院總預算目標進行合理分解，采用“上下結合，分級編制，逐步匯總”的編制步驟，層層落實到有關部門、科室，充分調動職工的積極性與創造性，促進科室加強預算管理，提高科室經營管理水平。預算編制過程中，財務部門應盡快推出適合醫院的預算管理細則，以單位財務會計數據信息為基礎，結合本單位預算編制需要設計出行之有效、簡單易懂的預算編制填報表。其次，對臨床業務科室進行必要的預算編制培訓，強化預算控制意識。最后，以預算的執行情況、執行業績為標準進行績效評價。財務部門根據月度、季度財務報表、收入支出明細表量化分析各職能科室及全院年度預算執行情況，發揮相應的會計監督職能。年終確認相關科室預算管理業績，將預算評價結果與年終醫院績效評價相結合，獎懲到位。

 

三、加強資產管理，完善資產核算辦法

 

《醫院財務制度》規定，圖書參照固定資產管理辦法，加強實物管理，不提折舊。實際工作中我們應理解為購買圖書應作為當期費用處理，同時參照固定資產管理辦法建立圖書卡片或明細輔助賬，進行實物管理。

 

在建期購進無形資產的過程中，新的《醫院會計制度》沒有明確其成本歸集的途徑，實際操作中應在“在建工程—設備安裝”科目中進行歸集、核算。加強對固定資產改擴建當中資本化支出的管理及核算，嚴格執行制度及各項規定中的資本化標準，確保國有資產的保值增值。嚴格資產清查及報廢程序，防止國有資產流失。建議參照企業會計準則，并根據公立醫院的性質、規模按年總收入劃定不同比例的壞賬計提比例。借鑒企業的報表分析模式進行細化，認真編制醫療設備的效益分析報告，加強對設備效益分析的寬度和深度，綜合各部門醫療設備資源，做到資源共享、有效利用。

 

四、硬化成本核算，強化成本控制

 

《醫院會計制度》明確了成本的調整、編制、執行等工作程序，將收入和支出費用都納入成本的范圍。在實際工作中，醫院成本費用的分攤方法，各個醫院的做法不同，勢必造成各個醫院的成本差異較大。為了配合財務制度中對醫院成本管理的要求，會計實務中對各項支出、成本費用的核算入賬要盡量細化，科室要準確，能用實際發生數的盡量用實際發生數，需要進行分配的成本費用要盡量選準參數、選準比例進行分配。要嚴格區別醫療業務成本和管理費用的界限，只有做好這些會計制度中的基礎工作，才能使財務制度中的成本管理突出效益性原則，才能通過成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低醫院成本。

 

建議從制度層面根據醫院類別、規模等因素對醫院成本費用的分攤、計提、核算做出規定，這樣不僅可以規范醫院間成本核算的可比性，更能提高成本核算的精確度，從而完善醫院成本核算制度。

 

編制成本核算報表，及時發現成本執行過程中存在的問題，分析問題產生的原因，把握成本構成及其變化規律，為醫院改進成本核算方式提供科學依據。完善成本分析體系、信息反饋體系和責任考評體系，通過建立醫院成本考核獎懲激勵機制，使成本費用開支與部門、科室、個人利益相聯系，促使各部門、各員工轉變觀念，強化成本管理意識，降低醫療運營成本，實現成本管理目標。同時，以財務制度為綱領，會計制度為工具，建立一套合適醫院的成本管理評價體系。

 

五、改進和完善風險評估和財務報告體系

 

《醫院財務制度》對醫院的對外投資進行了嚴格的規定，相應地在對外投資的會計處理及會計監督上，我們應該高度重視。對外投資的成本、收益、回收等各個環節需要嚴格按要求，會計人員要加強責任心，提高管理素質，核算水平，發現問題及時反映，以確保國有資產的安全。

 

財務報告是以日常的會計核算為基礎，沒有以會計制度為準繩的嚴密的會計核算，不可能有實用的財務報告的出爐，不可能為投資者提供有價值的經營信息。所以，會計人員在處理醫院各項經濟事項時一定要遵循會計核算的一般原則，即真實性原則、相關性原則、一致性原則、可比性原則、及時性原則、謹慎性原則、配比性原則、重要性原則、實質重于形式原則、權責發生制原則、按實際成本估價原則。

 

以上建議，并不全面，僅是提了一些重點，操作上也會比較復雜，但指向的是財務制度與會計制度協調機制創新，目標是提高公立醫院財務管理水平。

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關鍵詞:醫院 財務制度 改革與創新

一、醫院財務制度存在的問題

現行制度本身存在著許多問題，醫院內部管理要求，財政預算管理制度改革明確了科學化、精細化管理的方向，這都對醫院財務制度的改革與創新提出了需要。

(一)預算約束力不強，缺少嚴格的預算機制和具體措施

隨著經濟、文華的快速發展，醫院的經營環境發生了巨大的變化，傳統的預算機制存在著一系列的問題，像預算機制缺乏導向、預算偏重于財務指標，執行力度不夠，約束力不強，在執行中沒有及時對不合理的預算進行調整，預算管理缺乏激勵機制，不能調動廣大員工的積極性，又沒有合理改善的具體措施。

(二)核算不夠科學，缺乏規范性，指導性，醫院分開核算不符合醫院經濟運行規律

財務收入和支出核算管理觀念相對滯后，管理部門大多數是醫務方面的專家，對財務制度和財務管理都不擅長，財務管理過于粗放，對財務支出和收入預算把關不嚴，財務人員對預算太過隨意，沒有對實際情況進行深入的探討、考察和研究，預算內容大大折扣，預算方法不夠科學，不夠合理，不夠細化，造成實際與預算存在較大的偏差，預算體系不夠完整過于簡化，得不到嚴格的內部控制，造成資金的浪費，資金得不到合理的利用，各項資源得不到合理有效的配置，阻礙醫院的社會效益，經濟效益的發展。

(三)對負債、對外投資以及固定資產購置等缺乏嚴格控制

醫院不僅要核算醫療服務等主營業務活動，還要反映臨床教學、科學實驗等活動。醫院集團化管理、特需醫療服務也對會計核算提出了新要求。醫院的負債、對外投資以及固定資產的購置等缺乏嚴格的控制，增加了醫院資金的風險和呆滯。固定資產不按實際成本計量，使得固定資產的折舊和處置不合理。如果不能調整負債結構，嚴格控制固定資產的購置和核算，會大大降低資金的收益率，發揮不了應有的經濟效益。

(四)財務報告與分析體系不夠完善

財務報告模式把重點放在硬性資產上，對無形資產、人力資源等資源未能予揭示，而是通過歷史成本一類的原則等將其排斥在外，財務報告信息批露不及時，方式不夠完善，財務報告與分析體系更是不夠完善，不能全面反映財務狀況。

二、完善與進行改革和創新

(一)強化預算約束力與管理

將醫院所有收支全部納入到預算管理中，明確了核定收支、定項補助等預算管理辦法以及醫院等管理主體在預算編制、執行和核定收支等方面的職責，根據政府衛生投入政策的有關規定，實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整等各個環節，維護預算的完整性，杜絕隨意調整項目支出等問題，使醫院財務制度規范、完整。

(二)硬化成本核算，強化成本控制，提高運行效率

新的醫院財務制度重點強化了成本管理的要求，對成本核算，成本分析、成本控制等作出了明確的規定來加強公立醫院成本核算與控制，充實成本分析和成本控制的內容，定期開展醫療服務成本測算，考評醫療服務效率，將成本控制目標、預算執行情況作為醫院及其各科室績效考核的重要內容，作為財政補助安排的重要依據，增強員工的自覺性。控制成本費用支出，對于加強醫院自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平，提供了有力的數據支持，并為今后管理部門制定合理的醫療服務提供了參考依據。強化成本意識，降低醫療成本，提高醫院績效，增強醫院在醫療市場中的競爭力。

(三)科學合理界定收支分類，規范收支核算管理

根據收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調整醫院收支分類，配合推進醫藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫院的補償作用，將藥品收支納入醫院財務收支的統一核算，根據業務活動需要，收支分類單獨核算科研、教學項目收支，這既體現了醫院公益性質和業務特點又規范了醫院各項收支核算與管理。

(四)務實資產負債信息，加強資產管理與財務風險防范

醫院要完整核算所擁有的資產和負債，全面披露資產負債信息，客觀反映資產的使用消耗和實際價值；強化管控手段，限制非流動負債的借入，嚴格大型設備購置、對外投資論證報批程序。使得能夠全面、真實反映醫院資產負債情況，為嚴格籌資和投資行為提供有力的政策依據。

(五)健全財務分析指標體系，改進完善會計科目和財務報告體系，完善財務報表體系，提高醫院財務管理的準確性和透明度

新制度對科目體系進行了全面梳理和完善，充實了各科目的確認，使醫院的日常核算依據更為明確，改善了醫院財務報告體系，新增現金流量表、財政補助收支情況及報表批注，改進了各報表的項目及其排列方式，還提供了作為財務情況說明書附表的成本報表的參考格式，使醫院的財務報表體系與企業會計更為協調，兼顧了醫院的實際情況，使醫院的財務報表體系更為完善，為財務管理的提供了方便，有利于內部管理，使醫院管理者心中有數，也有利于外部監管、審計監督和社會監督。

三、改革與創新的意義

根據醫改意見和實施方案關于醫院改革與創新的相關要求，新的醫院財務制度充分體現醫院的公益性特點，強化醫院的收支管理和成本核算，加強收費結構的管理，不斷提高效益，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫院財務報表和財務審計方面進行了一系列的創新。完善醫院財務管理體制建設，加強財務監督，加強醫院財務風險的過程控制，落實了外部審計對醫院財務管理的要求。將社會較為關注的財務問題列入其中，較好地把握了事業單位的財務制度特點，為事業單位財務制度的整體改革指明了方向。總之，醫院財務制度要不斷改革和創新，才能使醫院走向更好的發展之路。

參考文獻：

[1]劉紅霞.淺談新醫院會計平衡公式及其意義，《衛生經濟研究》2000

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摘 要 本文簡要闡述了新醫院財務制度的主要變化和亮點，從預算管理、內部控制制度、財務管理人員的素質三個方面提出了新醫院財務制度背景下醫院財務管理中存在的問題，并分析了新醫院財務制度背景下加強醫院財務管理工作的相關措施。

關鍵詞 新醫院財務制度 醫院財務管理職能 拓展分析

隨著新醫改方案的推進，我國初步建成了全民醫保制度框架，醫院擴展了核算業務和財務管理職能，從而使包括制度建設、財務收支標準等在內的傳統的財務管理方法已經不能完全適應政府部門加強對公立醫院監督和醫院自身的發展要求。在當今社會，政策環境不斷更新，但所需的各類資源卻沒有發生相應的變化，醫院要想使財務管理推動日常運營、降低醫院的運行成本、最大限度地提高醫院的經濟效益和社會效益，就必須促使醫院的財務管理方法得到不斷的改進和創新，使醫院財務運行的流程得到良好的優化，預警和防范財務風險，將各種操作流程疏通等。

一、新醫院財務制度的主要變化和亮點

1.加強會計信息質量

財務報表、會計報表附注和財務情況說明書構成了新制定的財務報告，其中，財務報表包括現金流量表、醫療收入費用明細表、資產負債表、財政補助收支情況表、基本建設收支表等[1]，新增了現金流量表和財政補助收支情況表，接近了企業化的管理模式，而且注冊會計師審計醫院的年度財務報告，并將相應的審計報告出具出來，從而使醫院真實的財務狀況和業務開展成果得到有效的反映。

2.實現成本控制

積極借鑒先進企業會計改革的成果，建立包括衛生材料生產成本、醫療業務成本、衛生材料購進成本等在內的全面而完整的公立醫院成本核算體系，將成本費用和收入之間的配比關系明確化，從而使其將凈資產的核算內容更加合理地反映出來。這是新醫院財務制度的一大創新。

3.強化預算監督

公立醫院的財務管理體制是“領導統一化，管理集中化”，必須在三級醫院設置總會計師，參與醫院的領導管理和決策。在負債、購置大型固定資產及對外投資等方面進行嚴格的控制，必須先經過切實的可行性論證，然后請財務部門和主管部門批準，將預算執行控制嚴格化，在原則上不能將非流動負債借入。

4.客觀反映醫藥成本

新醫院財務制度將藥品的加成核算取消了，實行藥品“零差率”，將以藥補醫、以藥養醫的舊機制徹底破除，要求在對醫療業務成本進行會計處理時嚴格按照藥品的實際成本，從而將醫藥成本真實地反映了出來，為醫院加強成本控制、對醫院成本管理水平進行考核、對統計信息進行深入的分析等提供了切實可靠的基礎和前提。

二、新醫院財務制度背景下醫院財務管理中存在的問題

1.預算管理不嚴格

一些醫院的預算執行率較低，沒有進行嚴格的執行，也沒有按照預算安排的項目對經費支出進行控制，從而使安排預算和執行預算之間存在著嚴重的疏離[2]。除此之外，部分醫院的預算安排也不合理，在預算中沒有納入本應該納入的預算管理的經費、外經費、庫存物質等，同時沒有突出的經費頭像重點和精確的投放量，留有余地、量入為出的原則沒有得到較好的堅持。

2.內部控制制度不夠完善

一些醫院缺乏健全的內部控制制度，內部控制的水平遠遠跟不上醫院的發展，存在著諸多問題。財產控制制度也不完善，這就容易導致違規違紀的行為的發生。有關監管部門對部分材料監管不嚴，材料流失、回購、變賣等現象時有發生。

3.財務管理人員的素質有待提高

從整體上看，醫院財務管理人員的素質參差不齊，部分財務管理人員的素質亟待提升。這主要表現在一些醫院財務管理人員的知識結構與業務能力跟不上時代的要求，落后的管理理念和薄弱的創新意識使得部分財務管理人員的較低的工作質量和工作效率。除此之外，不合理的財務干部編制導致較大的人才流動率，而較高水平的補充來源則相對缺乏，在長期發展中，醫院要求的財務管理人員的財務水平越來越高，現實中不合理的財務人員結構和較低的財務人員素質使醫院人少業務忙的問題更加突出[3]。

三、新醫院財務制度背景下加強醫院財務管理工作的措施

1.做好預算編制

隨著社會的不斷發展，醫院財務管理面臨著越來越大的考驗。醫院的財務部門應該根據醫院的實際，及時進行全面的預算，將長期和短期財務管理計劃有機結合起來，在部門、科室和項目等中將醫院的財務管理目標細化[4]。同時，進行科學預算和核算，使醫院的財務管理得到強化，從而使醫院預算水平得到極大程度的提高。醫院經營發展目標的業務收支計劃是預算編制，醫院必須遵循相關的政策進行全面的預算管理，將預算編制細化，從而使預算管理的整體水平得到顯著提高。

2.建立健全財務內部控制制度

建立健全財務內部控制制度，有利于保證醫院資產的安全和完整性，對醫院資產起到防止流失作用，從而使醫院的經營風險降低，使財務管理水平得到極大的提升。醫院的管理層要不斷增強自身的內部控制意識，通過建立健全票據管理制度和支出審批制度，切實的加強預算控制。

3.提高財務管理人員的素質

首先，醫院管理層應該從思想上對財務管理工作倍加重視，深刻體會到在醫院的人力資源中教育和培訓的重要作用，積極采取各種措施促進醫院財務工作人員業務水平與綜合技能的極大提升，促進醫院財務工作人員不斷將自身的知識結構更新完善。

總之，醫院的財務管理工作涉及到醫院經濟運行及管理的層層面面，是一項綜合性很強的管理工作。隨著我國新醫院財務制度的深入推進和全面實行，廣大財務人員參與醫院成本控制與管理的必要性受到醫院管理層越來越深入的關注，因此，廣大財務人員應該積極拓展財務管理職能，使自身的財務思路得到提升和創新，使財務工作在醫院管理中發揮出盡可能大的促進作用，從而提高醫院的社會效益和經濟效益，使醫院在日益激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]財政部社會保障司，衛生部規劃財務司.醫院財務制度講解.

[2]財政部，衛生部.醫院財務制度.北京：中國財政經濟出版社.2011.

[3]金玲.公立醫院財務風險防范與危機預警方法研究.中華醫院管理雜志.2010.26（4）：314-317.