導語：如何才能寫好一篇高企的審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：財務 高新技術企業 申報 關鍵作用

一、引言

我國的相關政策對于高新技術企業進行了一系列規定，關于高新技術企業認定的兩個重要的文件是《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》。這兩個文件詳細闡述了我國的高新技術企業的認定應當同時滿足下列三個方面的要求。第一，該企業無論在申報之前還是申報之后均具有可持續的自主的研究以及開發能力。其次，該企業的主營業務必須與自身的研究開發密切相關，并且必須是這些技術成果轉化而成。第三，該企業必須擁有至少一項的核心的自主知識產權，并且能夠得到國家的政策扶持，同時在行業中也具有較明顯的領先優勢。財務在企業申請高新技術企業資格的過程中起到了關鍵性的作用，下文將從財務在企業申報高新技術企業前和申請成功之后的作用兩個角度來具體分析財務的關鍵地位。

二、財務在企業申報高新技術企業前的關鍵作用

企業在申報高新技術企業資格之前需要準備一系列材料，包括相關年度的財務數據的準備、相關會計科目的設置等等。因此，財務在企業申報高新技術企業前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關鍵的作用。

（一）遞交的財務報告必須符合相關要求

相關規定指出，欲申請高新技術企業資格的公司，必須提交最近三年的財務報表（包括資產負債表，利潤表、現金流量表以及財務報表附注等）以及相關財務數據（包括收入中技術性收入的占比情況）。這是因為評審高新技術企業首先需要根據公司的財務實力以及研發性收入的情況來判定。對于一個高新技術企業，技術性收入必須達到規定的要求。這意味著企業的自主知識產權可以轉化為具體收益，能夠為企業帶來未來經濟利益的流入。因此財務在這一點上無疑具有重要的作用（侯國玲，2012）。

（二）相關的財務指標必須達標

首先，如前所述，申請高新技術企業的公司在技術性收入方面的指標不能夠太低，研發性費用的占比也必須達到一定的要求。對于這一點，國家相關政策做出了明確的規定。對于將要申請高新技術企業的公司，按照相關規定，最近三個會計年度中，研發費用的占比必須符合下列規定。對于最近一年銷售收入小于五千萬元的企業，研發費用的占比應當不低于6%；對于最近一年銷售收入在五千萬元到兩億元的企業，研發費用的占比應當不低于4%；而對于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業，研發費用的占比應當不低于3%。作為傳統的農業機械化制造相關的企業，flw公司并沒有固步自封，而是不斷創新，追求企業在技術上的進步。flw公司非常注重研發的投入，這對flw成功申報高新技術企業起到了關鍵性的作用。但財務在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財務制度要求公司的研發負責人專門準備研發費用章。每次研發費用的發生都必須蓋章并標注哪個研發項目。這樣既不會漏記研發費用也不會把不屬于研發費用的發生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進一步規范高新技術企業的申請，國家還規定申請高新技術企業的企業高新技術產品和服務的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項重要的指標，尤其是在在稅務的審核中起到很關鍵的作用。這要求財務人員在平時就要把工作做好做細。企業高新技術產品和服務收入的認定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開始，到銷售票據的開具到財務的收人賬務的確認都必須是高新技術產品。財務人員在每個步驟和環節都要嚴格把關，確認每個步驟對于是否是高新技術產品的認定的準確性。再次，相關規定還指出，企業擁有大專以上學歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發人員的人數比例不得低于10%，并且技術人員的在職時間一年應當不少于183天。在遞交申請時，flw公司的財務人員應對以上的每個指標都加以足夠的重視和嚴格把關，確定財務指標已經達到了規定的標準，從而保證了此次申請高新技術企業能夠順利地進行。

（三）研發費用等科目必須按照要求設置

眾所周知，財務和會計相關人員的主要任務之一便是按照財務會計準則和相關規定的要求設置會計科目。而這一點，對于將要申請高新技術企業的公司而言，尤為重要（侯國玲，2012）。高新技術企業的研發費用一項必須在資產負債表和利潤表中得到體現，應當資本化的應當費用化的部分應當嚴格區分開來。在在企業資產負債表的無形資產科目中可以設置“研發費用”的二級科目用于歸集研發費用的相關核算。并且，在研發費用需要費用化的時候，應當將發生的費用及時歸集到利潤表的管理費用中。flw財務嚴格按照規定設置了研發的二級明細科目，并根據每個研發項目還單獨設置了項目明細。這樣，無論是要查看二級明細還是每個項目的明細都清晰明朗，事務所審計時對我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報前必須進行專項外部審計

雖然有一些企業設置了內部審計機構，但是外部審計對于欲申請高新技術的企業而言是不可或缺的。因為相關規定指出，申請高薪技術企業必須由具有資質的中介機構審計的近三年的研發費用情況表，近三年的財務會計報表，并且應當后附研發活動說明材料。并且，除上述的審計項目之外，申請高新技術企業的單位還需要準備有關高新技術產品的相關財務會計的材料，以便于會計師事務所的審計。由于企業在申請高新技術企業的過程中聘請的中介機構（會計師事務所）來進行審計的目的并不是為了給投資者或者利益相關這一個整體財務情況的說明，而是需要針對申請高新技術這一目標。因此，這里的審計可以理解為一種專項審計（崔也光，2004），這種專項審計主要是針對上一會計年度的高新技術產品的收入的專項審計報告。年初，Flw公司請專門的會計師事務所出具了年報的審計報告以及高新技術產品收入的專項審計報告，對我公司最近三年的總體財務數據、研發各項指標以及高新技術產品收入相關指標都做了仔細認真的審計和審閱工作，出具了標準無保留意見的審計報告和專項審計報告。在事務所肯定的前提下，我公司方準備其他資料上報科技及稅務部門。

三、財務在企業申報高新技術企業后的關鍵作用

目前，財務在企業申報高新技術企業前發揮了重要的、關鍵性的作用。對于申報成功高新技術企業的公司而言，財務的重要性主要體現在研發費用的核算、稅收籌劃、企業融資以及企業財務檔案的管理等等方面。同時，確保企業在申請成功高新技術企業之后能夠得到更好的發展，財務更要做好各項工作。

（一）研發費用核算和財務檔案的管理

在企業進行申報高新技術企業之前，研發費用的歸集以及核算的相關會計科目應當按規定進行設置。在企業申報完成后，研發費用的和打算工作也必須嚴格執行，有條不紊的進行。該資本化的應當資本化，該費用化的直接計入利潤表中扣除。

加強企業財務檔案的歸檔和歸檔之后的相關管理工作，是企業申請高新技術企業成功之后應當引起重視的一項內容。企業財務檔案包括各種原始財務資料，每個會計年度的原始賬簿、報表等等。首先，加強財務檔案的管理可以防范財務風險的發生。其次，財務檔案的歷史記錄的信息有利于未來的發展。對于所有的企業而言，財務檔案的管理都具有重要的意義，對于高新技術企業而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對于企業申請高新技術企業成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因為國家出臺了一系列針對高薪技術企業的稅收扶持政策。

從企業所得稅來看，這是國家重點予以高新技術企業的稅收扶持的稅種。首先對于高新技術企業而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對于減少高新技術企業的稅收負擔起到了重大的推進作用，更有利于高新技術企業的發展。其次，對于開發新產品、新技術等等所產生的研究和開發費用，如果沒有形成無形資產計入當期損益，可以按照相關規定在據實扣除的基礎上，加計扣除研究開發費用的百分之五十，這可以直接減少高新技術企業的當期企業所得稅；對于研究和開發費用形成了無形資產的，應當按照無形資產成本的百分之五十攤銷。因此，企業的財務會計人員應當以遵守財務會計準則為前提，進行合理的稅收籌劃，以減少企業所得稅給企業帶來的負面影響，更好的促進高新技術企業的發展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請成功高新技術企業之后，至今雖然只有短短幾個月的時間，但公司的財務人員就已經嚴格按照以上要求計提公司的企業所得稅，以配合稅務部門的相關工作的進行。在計提研發費用和無形資產的額攤銷方面，本公司也嚴格按照要求，不多計，也不漏計。絕對不把不在規定范圍內的研發費用加計扣除費用或者加計攤銷以達到減少企業所得稅費用的目的。

從個人所得稅來看，國家相關政策和規定做出了明確的規定，對于高新技術企業中由做出重大高新技術成果并且為企業乃至社會帶來重大未來經濟效益的專業技術人員以及管理人員，應在頒發相應獎勵和獎金的同時，對這些員工的獎金部分免征個人所得稅，這一點要求財務相關人員在進行企業總體稅收籌劃的時候也應當對個人所得稅加強重視。對于flw公司而言，對于職工中做出高新技術成果的員工，公司嚴格按照不計提這部分的個人所得稅，并且向稅務部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進行。

（三）企業融資

企業融資政策對于企業的擴張、投資和經營等都具有重要的意義。因此加強高新技術企業的融資管理具有十分重要的意義。國家曾經出臺了一些政策來扶持高新技術企業的發展，例如，北京中關村的企業可以享受十萬到五十萬不等的融資優惠政策。由于部分高新技術企業在融資方面有一定的困難，特別是創業初期的、處于起步階段的高新技術企業。高新技術企業的財務人員應當做到有效利用國家出臺的優惠政策，制定好企業的融資策略，例如，對于flw公司而言，財務人員必須經過認真分析來決定是利用股權融資還是債權融資；融資的規模和比例大小等等，從而更好地控制企業的現金流和未來的規模擴張。

四、結束語

財務在企業申請高新技術企業之前和之后都需要發揮關鍵作用，然而相關的研究還十分欠缺，社會和企業對于高新技術企業的財務的作用的關注度也不夠高。但是財務所起到的統籌性、關鍵性的作用是不容忽視的。對于任何一個申請高新技術企業的公司而言，財務對于企業在申請高新技術企業的過程中的關鍵作用在于其不僅可以加快申請的進程，同時可以減少申請成功之后的財務風險，因此企業必須引起高度重視。Flw的無論是在申請高新技術企業之前還是之后都嚴格按照相關規定的要求，有條不紊的進行相關財務會計工作，這是flw能夠最終申請成功高新技術企業的重要原因。財務在企業申請高新技術企業的過程中的重要作用在flw公司的申請過程中得到了充分的體現。Flw在以后的經營和發展過程中，應當嚴格執行財務制度，加強財務控制，嚴格按照國家相關規定和政策做好申請高新技術企業后的財務會計工作。

參考文獻：

[1]侯國玲.淺談財務工作在高新技術企業認證過程中的作用[J].財會學習，2012（3）

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任期經濟責任審計的報告

作者：mlpdszgg

XXX地方稅務局：

按照《云南省行政事業企業領導干部任期經濟責任審計辦法》（云南省人民政府[1999]90號令）和《云南省地方稅務局關于領導干部經濟責任審計有關事項的通知》（云地稅監字[2001]28號）及《云南省地方稅務局關于對XX縣地方稅務局原局長張XX同志進行任期經濟責任審計的通知》（云地稅監字[2005]15號）的要求，審計組于2005年11月3日至2005年11月10日，對張xx同志任xxx縣地方稅務局局長期間（2002年2月-2005年5月）單位各項經濟活動及經濟責任進行了就地審計。

審計期間，xx縣地方稅務局已對其所提供的會計、稅收等相關資料進行了書面承諾。審計組審查了xx縣地方稅務局提供的2002年-2005年的帳表、稅收計劃統計資料，抽查了相關憑證，并就有關問題抽查了其下屬一分局的有關會計帳目和憑證。現將任期審計情況匯報如下：

一、被審計單位的基本情況。

xx縣地方稅務局于1994年7月組建成立。2002年2月-2005年5月期間，xx縣地方稅務局機構設置未發生變化，下設1個直屬稽查局、6個基層征收分局、2個稅務所，共有地稅干部職工172人，2001年共組織各項地方稅收11739萬；2004年完成各項地方稅費收入22074.18萬,比2001年增長88.04%,年平均增長29.35%,2005年1-5月止，累計組織各項地方費合計5588萬元。2002年2月上任前單位固定資產價值合計為1019.32萬元，至2005年5月止固定資產價值合計1768.4萬元，比2002年2月上任前增長749.08萬元。

張xx同志在任期間的職責是：主持全面工作，對本部門的一切行政管理活動負總責。

二、審計評價。

(一)張XX同志任職期間各項經濟指標完成情況評價。

張XX同志在任期間，以組織收入為中心，認真貫徹國家稅收政策法規，強化稅收征收管理，征管質量不斷提高，稅收收入逐年增長。張XX同志上任前2001年XX縣地方稅務局共組織地方各項稅費收入合計11739萬元。2002年完成各項地方稅費收入16422.12萬,比2001年增長39.89%；2003年完成各項稅費收入19129.03萬,比2001年增長62.95%；2004年完成各項地方稅費收入22074.18萬,比2001年增長88.04%；2005年1-5月，組織各項稅費收入9533.34萬元；張XX同志2002年2月—2005年5月任職期間，XX縣地方稅務局共組織各項稅費累計67158.67萬元，年平均增長29.35%,較好地完成了上級下達的各項收入任務。

（二）張XX同志任期財政財務收支及內部控制執行情況評價。

2001年度，XX縣地方稅務局行政經費收入568.4萬元，支出613萬，結余36萬。從2002年2月至2005年5月31日期間，XX縣地方稅務局累計完成行政經費收入3501.03萬元，行政經費支出874.66萬元，結余305.71萬元。

經審計，我們認為張XX同志任職期間縣地方稅務局提供的帳簿憑證等會計核算資料基本真實反映了行政經費收支核算，未發現違反國家財經法紀問題，較好遵守了法律法規，各項內部控制制度健全、規范。

（三）張XX同志任職期間固定資產保值增值情況評價

2002年2月張XX同志上任前XX縣地方稅務局單位固定資產價值合計為1019.32萬元，至2005年5月止固定資產價值合計1768.4萬元，比2002年2月上任前增長749.08萬元，增長73.49%；新建辦公、住宅樓合計4625.59平米，為干部職工改善了辦公條件和住宿條件。單位無負債，取得了較好的經濟效益。

（四）張XX同志任職期間個人收入及廉潔自律情況。

1、經查閱2002年2月-2005年5月“應付工資”帳戶及相關憑證，張XX同志3年以來工資共計55828元，獎金及其他補助16900元，工資、獎金合計72728元。

2、審計期間，審計組通過走訪調查了解及發放《調查問卷表》，沒有發現其不廉潔問題反映。

（五）張XX同志任職期間稅收政策執行情況評價。

經抽查2002年2月—2005年5月期間XX縣地方稅務局已填用的“工商通用完稅證”、“繳款書”及稅收征收管理資料。該局基本能夠按照國家稅收政策法律法規進行稅收征收管理。稅收征管制度健全、規范，管理水平不斷提高。

三、審計查出的問題及審計建議

經審查2002年2月—2005年5月期間的會計核算資料、票證及相關計劃統計資料，發現部分代征代扣手續費支出原始憑證不齊全；部分飲食業有獎發票的兌獎支出原始憑證不規范，但未發現違法違紀問題。故提出以下審計建議：

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一、財務部門與其他部門溝通方面存在的問題

在高企申報過程中，由于中小型科技企業自身的原因，其業務處理流程以及內控措施存在諸多問題或不夠完善，導致企業內部各相關部門之間在配合上出現問題：

（一）技術研發部門與財務部門之間在合作過程中存在的問題

1.技術研發部門在對研發項目進行最初立項時，因統計口徑與財務不一致，導致由研發部門主導的項目立項預算值與最后財務核算出來的實際發生額差異較大[3]。比較典型的例子是研發部門從非專業的角度，很難對研發部門因研發活動而產生的各類費用歸集完整，需要財務部門與之協調并做必要的指導工作。

2.技術研發部門負責進行科技項目所對應的專利申報工作，但專利申報過程中產生的各項費用支出一般由財務部門統一支付并取得相關票據，這會導致出現項目所申請專利的名稱以及內容與費用發票的開票內容對應不起來的現象。

3.技術研發部門負責項目的立項，而財務部門負責項目費用的歸集，這種情況下很容易出現企業研發項目已經確認立項，而研發費用的歸集還未開始，或者研發項目已完結但財務在核算時依然有項目費用發生的情況。

4.技術研發部門確定的某一研發項目的研發人員名單沒有及時通知到人事部門，使得人事部門在進行薪資核算及財務部門賬務處理時，科研人員的工資歸集就會產生偏差。

5.由于財務部門不能及時了解研發進程，導致研發項目所應當對應的辦公費、折舊費等沒有能夠按照研發過程中的實際情況進行歸集，而是由財務部門籠統的按照常規賬務處理的要求進行處理，導致研發部門的實際費用與賬面記錄數據不符。

6.?τ詡際醪棵旁諮蟹⒐?程中，因產品調試、產品試制等原因而產生的不合格品，無法作為公司高新產品銷售。企業的一般做法是與下腳料等一起出售給廢舊物資回收點，財務部門很難對出售的這些下腳料區分哪些是研發過程中產生的，只好一并將這些廢舊物資的收入歸入其他業務的收入，研發費用最終無法得到沖減。

（二）辦公室（或人事部門）與財務部門之間在合作過程中存在的問題

1.人員考勤工作管理不細致、不到位，沒有對某項研發項目單獨統計考勤，導致財務部門無法核算某研發項目的人員工資部分[4]。

2.即使有對某研發項目單獨統計研發人員的工時，但對于非專職研發人員（即從事研發又同時從事產品設計等其他工作）對某一研發項目的實際工時的確認存在一定的模糊性，財務部門在統計此類人員的工資工時往往可能就會出現偏差

3.企業兼職研發人員的考勤及下發聘書時間不明確，致使兼職人員的研發工資歸集出現問題。

（三）營銷部門與財務部門存在問題

1.營銷部門的工作特點決定了其在營銷過程中可能會做出一些不符合財務規范的舉措，在開具相關發票時，為了討好顧客，商品名稱未按高新產品真實名稱來開，或僅在規格欄中注明高新產品的代碼，而明細賬中又使用通用名，這就會導財務部門很難確定兩者是否一致，以及難以鑒別某一產品的銷售收入是否屬高新收入等。

2.某些集團性企業的子公司為了其企業形象，可能會使用集團公司或集團內核心公司的商標，對此類產品的收入，在申報高新技術企業時是否可以確認為該子公司的高新技術產品收入，目前還是存在異議的。另外，企業受托為其他企業生產同類別產品，但原材料屬于自行采購，原則上不屬于企業受托加工，雖然這些收入全額確定沒有問題，但是無法確認是否屬于高薪收入，對于這類問題，營銷部門也應當事先與財務部門做好溝通。

二、中小型科技企業在高企申報過程中存在的財務核算方面的問題

除了上述因部門之間溝通不暢而存在的問題，中小型科技企業還可能會因為財務制度的要求不夠規范和嚴謹，導致在高企申報過程中還會存在以下幾個方面的問題：

（一）對銷售收入因為確認時點的不規范導致已經確認的收入不準確

財務部門對收入的確認往往盡可能簡化處理，比如在他們會以開具發票的時點為確認會計收入的時點。但在實際業務中，有的屬于在預收款時就被要求開發票，有的明明貨物已經發出，風險報酬已經轉移，但發票卻遲遲未開，也即賬面上確認收入的時間不符合相關規定，有可能被會被調整收入的金額。

（二）對研發費用的核算不夠細致，沒有進行單獨核算和專賬管理

有些中小型科技企業的財務部門將研發費用支出與其他費用支出混在一起核算，難以區分，未單獨設置研發費用，也沒有進行相應研發項目的費用歸集。

（三）不能正確區分對項目研發與生產銷售

有些企業因為規模或成本問題，沒有明確設置研發部門，使得對新產品的試制和研發無法區分，企業投入的材料等直接領用到生產一線，這些費用是否屬研發費用無法界定。

三、對高企申報中存在的上述問題的應對策略

為解決上述高企申報過程中存在的種種問題，就需要企業不斷優化管理模式，完善內控制度，充分發揮財務部門在這一過程中的紐帶和串聯作用，通過對各項規章制度的完善，并提高執行能力，合理劃分財務與其他職能部門的職責范圍，細化和優化財務部門自身賬務處理方式，從而使企業走上良性發展的軌道。

（一）強化部門之間的溝通與協調

1.在項目立項之初，由項目相關部門組成項目立項小組，由財務部牽頭對項目參與人員、預計使用的研發設備、項目立項周期、項目所用資金等進行合理的預算。

2.針對研發人員的特點，制定相應的考勤和財務管理制度，對每一研發人員在某一研發項目上的研發工時進行更加合理細化的統計，在報送薪酬的同時報送考勤記錄。

3.研發人員尤其是兼職人員到崗后，由辦公室（或人事部門）負責向研發部門落實其所在的研發項目，并負責及時向財務部門通知人員到崗情況等信息。

4.研發部門可以制作研發費用專用章，由研發部的負責人對相關支出從源頭上進行監督和管理，對每一筆支出在資金申請或費用報銷時，標注好具體研發項目，這樣財務既不會漏記研發費用也不會把本不屬于研發費用的支出虛列其中，真正做到不重不漏。

5.營銷部門在保證完成銷售任務的同時，耐心向客戶做好解釋溝通工作，發票的開具合理規范，發票上的產品名稱符合公司對產品的統一命名規則，不做隨意改動，這樣，財務在核算收入的時候就能夠對高新技術產品與非高新技術產品做明確區分。

（二）財務部門應當嚴格按照現有政策法規并制定適合本公司的財務核算制度進行賬務處理和核算，這些核算制度必須要能夠同時滿足高新技術企業的核算要求；企業的研發費用支出應該通過專門設立的“研發支出”科目進行核算，該科目下還可設立 “某某研發項目”做為二級科目，在二級科目下設置如下三級科目：

1.應付職工薪酬：顧名思義，該項目即常規的工資薪金及各項保險等，同樣，外聘或臨時科技人員的勞務費用也在本科目核算。

2.直接投入費用：即用作核算企業為實施研發活動而實際產生的勞務費、耗材費及試制而產生的各種費用。

3.折舊費用與長期待攤費用：用以核算專項用于某一研發項目的儀器設備以及在用建筑物等的折舊費用，以及用于歸集大修理支出等產生的長期待攤費用的攤銷等。

4.無形資產攤銷費用：該三級科目用于核算研發活動中無形資產的攤銷費用部分。

5.委托外部研究開發費用：該科目用以核算企業委托外其他科研機構或可科研人員進行本企業鎖所需研究活動二產生的費用。

6.其他費用：該項目核算與研發活動直接相關，且除上述5種費用之外的其他費用，一般情況下，該項費用不能超過總研發費用的20%。

（三）嚴格高新技術企業收入會計核算規范

準高新技術企業應按照相關法律法規，區分并確認高新收入和非高新收入，將不同產品分別核算并結轉成本，以符合準確核算高新技術產品收入和成本的要求。同時高新技術企業應該遵循“謹慎性原則”并參照相關法律法規規范管理和準確核算，并由具有資質的機構進行專項審計或鑒證，在享受稅收優惠的同時，最大限度的減少企業稅務風險。

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關鍵詞：建筑電氣消防；技術咨詢報告；評審要點；建議

隨著國民經濟的快速發展，民用建筑建設規模不斷擴大，適用標準不斷提高，配套設計的強弱電系統品種也逐漸先進齊全，并且有向智能化發展的趨勢，各個系統間關聯度越來越大，對于消防設備的配置及運行產生了一定的影響。

消防電氣技術咨詢報告的目的是完成對項目電氣施工圖設計文件評審，迄今為止，我國還沒有出臺統一的消防技術咨詢報告文件編制的標準，云南省正處于積極探索階段。就目前情況來看，行業內技術咨詢報告文件編制內容標準參差不齊，有些文件內容過于簡略，對消防主管部門及建設方無所助益，起不到應有的防患未然的作用。筆者多年從事民用建筑電氣設計、施工圖審查及消防技術咨詢業務工作，在總結以往實際工作經驗的基礎上，對編制全面完整的民用建筑電氣消防技術咨詢報告提出了幾點建議，希望能對推動消防技術咨詢業務標準化的發展得到幫助。

1 電氣施工圖設計文件的深度、依據、設計范圍評審

首先快速總覽項目的電氣施工設計圖，對相關設計文件中涉及消防的內容進行大體了解；再參閱住建部《建筑工程設計文件編制深度規定》中電氣施工圖設計文件編制內容深度的具體要求，對圖紙目錄、設計說明、設計圖、計算書、設備材料表各項內容的完整性、深度進行評審，并指出缺漏、深度不足的地方和相應的改正意見。其次對設計依據進行梳理，其內容應包括項目概況、火災危險性等級、建筑類別定性、設計規范羅列等。準確定性建筑消防類別，是判斷設計文件是否合格的基礎。咨詢過程中，常常遇到電氣消防設計文件建筑類別定性偏低、錯誤，與建筑專業不對應問題，有時是規范規定內容不具體造成（如汽車4S店、部分丙類廠房、兒童活動場所面積等），此時電氣專業需與建筑、給排水專業、暖通專業咨詢人員配合確定消防類別。對消防規范規定不夠具體的跨界項目則所有專業共同研究，按類似工程項目進行定性，并提出建議理由。

2 消防設計平面圖評審

消防設計平面圖評審主要的對象是照明動力平面圖（包括消防應急疏散照明）、火災自動報警及聯動平面圖。照明動力平面圖主要判斷設計內容是否符合消防規范要求，主要檢查應急、疏散照明燈具設置是否缺漏，燈具布置、類別（防爆、防水）是否正確合理，設計照度是否高于規范規定最低標準，配電設備布置及配電回路是否與防火分區及樓層相對應，配電管線敷設及穿越是否滿足規范耐火及封堵要求，以及消防設備接地安全等問題。對火災自動報警及聯動平面圖則主要根據系統消防保護對象等級檢查火災探測器設置類別是否正確，設置區域、數量及保護半徑是否滿足規范要求，是否對應動力照明平面設備布置設置消防聯動模塊，是否對應設置水暖專業水流指示器、報警閥、消火栓、防火閥、水炮、氣體滅火等相應的輸入輸出模塊，是否按系統規模設置的聲光報警、消防廣播，還不應忽視公共建筑廚房燃氣探測（設計文件常常遺漏）等問題。消防設計平面圖的評審工作是消防技術咨詢報告評審的重要環節，是做好消防工作和救災工作的基礎。在評審過程中，還需注意安裝在自動噴水系統附近的火災自動報警系統設備，應該具有防水技術措施，以免受潮后影響正常使用，以及火災自動報警及聯動系統的正常工作能否得到供電、防雷、諧波治理裝置保護等基礎性問題，對于不符合要求的平面圖設計，應該根據設計方案提出具體的修改意見。

3 供配電系統圖評審

供配電系統要求為消防設備提供可靠的動力電源，但也是大多數建筑火災的火種來源（電氣火災），對供配電系統圖的評審，就應抓住以上兩個特點。首先，根據建筑類別確定消防負荷等級，對應規范規定內容就可判斷設計的高低壓供電系統能否滿足消防設備電源配置要求，同時不能忽略變配電室及柴油發電機房設置方案的合理性，變配電室及柴油發電機房應居于或接近負荷中心，滿足最遠點消防設備啟動電壓降的規范要求。如變配電室設于地下室或其它樓層，其高壓供電電纜應直接經室外接入或盡量經地下室或電氣豎井短捷接入，以避免高壓電氣火災的高危險場面。其次，根據相關規范要求評估配電系統形式、級數、關聯度、配電保護及選擇性、配電線纜規格、防火性能和敷設方式是否滿足消防設備供電可靠性要求。消防配電與非消防負荷配電系統的關聯度是評估的重點，主要檢查消防配電系統設計獨立性，以及發生火災后相關位置的非消防電源切斷，應急疏散照明點亮等技術措施。為保證用電安全，防止火勢沿電氣設備、線路不斷蔓延、擴大，配電回路的短路、過載、過欠壓、漏電、分勵脫扣等保護設計，也是消防咨詢評估的重點。在評估消防備用電源時，應注意以下兩個問題：

在消防撲救過程中，當外接電源突然停止供電時，應啟動應急備用電源裝置，如柴油發電機組進行供電，保證消防設備的正常運行。由于發電機的特性，若提前不采取相應措施，發電機組可能不會正常發電，所以在配電系統圖的設計中應設計分批啟動的程序，保證順利啟動。

在計算最大消防荷載時，可以如下計算最大消防負荷：各個公用的消防泵為必然荷載；消防電梯、消防風機和應急照明設備以每個防火分區或相關聯區域劃歸為一個計算單元，分別計算各單元的消防荷載，取最大關聯數（如相鄰數最多的各個防火分區）計算單元負荷相加之和再與必然荷載相加，計算得出的結果作為整座建筑的最大消防負荷，以此作為消防備用電源容量的選擇依據。目前消防負荷設計計算缺乏統一標準，計算結果五花八門，隨意性很大，但關乎消防安全及設備投資，消防電氣技術咨詢時應重視復核這一環節。

4 防火剩余電流動作報警系統評審

在一般的情況下，電流在導線內傳導，外側有絕緣設備，不會產生危險。當絕緣層老化或者由于外力破壞時，就會喪失部分的絕緣性，在對地電壓的作用下，會有一部分電流從破損處泄漏，產生剩余電流甚至電弧。產生的剩余電流一般較小，并不會出發電路中常規的保護裝置，從而及時切斷電路，直到發生災害，才能發現，所以應在評審中注意防火剩余電流動作報警系統是否完備，設定漏電整定值是否合理。防火剩余電流動作報警系統應該對建筑物內防火區域進行合理分布設計，區分保護范圍，并設定適當的剩余電流動作值和動作時間，以便減小電源切斷時的影響范圍。在評審工作中，應該了解配電系統的設定參數，查看線路圖紙，明確分布位置，看其是否根據實際情況配備了合適的探測器。

5 火災自動報警及聯動控制系統圖評審

首先復核火災自動報警系統設計形式是否與項目系統保護對象相對應，其次復核具體設計細節，主要評審內容如下：火災自動報警及聯動系統圖的系統分支連線、設備數量、聯動控制對象是否與平面圖對應一致；火災報警控制器容量是否大于每一總線回路所連接的火災探測器和控制模塊或信號模塊的地址編碼總數，并留有余量；系統配置的輸入輸出模塊是否滿足監控對象完整運行特性；消防控制室是否配套設置消防水泵、防煙和排煙風機的手動直接控制裝置（常見錯漏）；是否設計有與配電系統回路相互對應的非消防電源強切聯動裝置（常見錯誤）；是否設計有與系統保護對象相對應的火災應急廣播或火災警報裝置；系統配置回路管線規格及敷設方式是否滿足系統功能及規范要求。最后復核系統設備聯動編程控制說明是否符合規范要求。

篇5

省人大財政經濟委員會在收到省政府提請省人大常委會審議的《浙江省燃氣管理條例(草案)》(以下簡稱條例草案)后，隨即將條例草案函送給各設區市人大常委會和省級有關部門，書面征求意見。8月中旬，財經委組織調研組，分赴杭州、嘉興、臺州、麗水等地，采取召開座談會的形式，分別聽取了當地政府有關部門及人大代表、燃氣經營企業的意見和建議。財經委還就條例草案中的有關問題，與省質量技術監督局、省工商局等部門交換了看法。在認真分析、匯總和研究各方面意見的基礎上，9月7目，財經委召開全體會議，對條例草案進行了審議。現將有關情況報告如下。

燃氣是現代社會的重要能源。隨著我省經濟社會發展和人民生活水平提高，液化石油氣、天然氣等燃氣的生產和消費規模不斷擴大，應用范圍日益廣泛。西氣東輸工程實施以來，我省城市更進入了大規模利用天然氣的時期，全省燃氣事業得到進一步快速發展。截止2005年底，全省燃氣普及率達97．99％，其中11個設區城市燃氣普及率達98．47％，位居全國第三。

在充分肯定燃氣對優化我省能源結構、改善城鄉環境、提高人民生活質量起到積極作用的同時，我們也清醒地看到，雖然我省燃氣事業發展迅速，但燃氣企業經營行為不規范、市場秩序混亂、服務質量不高、安全隱患嚴重等問題也日益凸現，并且越來越對燃氣事業的健康發展產生了負面影響。燃氣是易燃、易爆、有毒的物品，涉及到千家萬戶人民群眾的生命財產安全。因此，加強對燃氣行業的管理規范，確保安全生產與健康發展，顯得尤為重要與迫切。同時，隨著行政許可法等法律法規的實施，對燃氣行業的監管提出了新的要求。由于對燃氣企業的資質審批已被取消，相應的措施又沒有及時制定，對燃氣市場出現的新情況、新問題的應對措施也不多，致使政府有關部門對燃氣市場的監管幾乎處于真空狀態，形勢比較嚴峻。在調研中，各地普遍反映，抓緊制定一部符合我省實際的燃氣地方性法規十分必要，對于依法加強燃氣管理，規范燃氣市場秩序，保障燃氣企業和燃氣用戶的合法權益，具有重要意義。

財經委認為，省政府提請的條例草案，遵循了安全生產法、消防法、建筑法等上位法關于燃氣的有關規定，借鑒了外省燃氣地方性法規的經驗，吸收了多年來我省在規范燃氣市場秩序、促進燃氣事業發展等方面的做法經驗，內容基本可行。同時，財經委對下列問題提出意見建議。

一、關于燃氣工程規劃和建設問題

條例草案分別對燃氣發展規劃、燃氣工程建設作了規定。在調研中，各地普遍認為，這些規定過于原則，可操作性不夠。鑒于規劃與建設對于燃氣事業發展具有基礎性作用，又涉及到多個主管部門，建議將規劃和建設單獨設立一章，細化管道燃氣專項規劃和瓶裝燃氣供應點設置規劃的有關規定，并增加明確以下內容：1、在城市新區開發、舊區改造工程中，按照燃氣專業規劃必須建設的管道燃氣設施，應當與主體工程同時設計、同時施工、同時竣工驗收。2、燃氣工程的設計文件，應由建設行政主管部門按照國家有關規定組織有關部門和技術專家進行審查。3、燃氣工程的勘察、設計、施工、工程監理及重要設備、材料的采購應當依法實行招標。4、燃氣工程竣工后，應將其安全等設施報經有關部門驗收。5、對在安全保護范圍內可能危害燃氣設施安全的行為作出禁止性規定。

二、關于燃氣行業從業人員的規范管理問題

在調研中，各地反映，目前燃氣市場秩序之所以比較混亂，很重要的原因是瓶裝燃氣經營企業對送氣工等人員的管理不到位。這類人員大多是臨時雇用人員，沒有勞務合同關系，缺乏專業培訓，業務素質較低，在進行送氣、安裝等活動中，工作不規范，應對突發事件的能力較弱。有的送氣工甚至還非法從事灌裝液化氣、倒賣液化氣瓶等活動。建議在條例草案中增加一款，明確瓶裝燃氣經營企業應加強對從業人員和臨時雇用人員的管理培訓工作，并承擔相應的監管責任。

三、關于燃氣壓力容器等燃氣設施的監管主體問題

條例草案分別對氣瓶標準、燃氣設施定期檢測、燃氣充裝量及粘貼合格標志等作出規定。在“法律責任”一章中，條例草案對違反上述規定設定了處罰條款，并明確執法部門為燃氣主管部門。根據《特種設備安全監察條例》、《氣瓶安全監察規定》等法律法規的規定，燃氣壓力容器及其安全附件屬于特種設備的范疇，應由質量技術監督部門對液化氣鋼瓶、燃氣設施等開展安全監督。對于燃氣計量器具，《中華人民共和國計量法》也明確了由質量技術監督部門負責監管。因此，建議對條例草案進行修改，明確由質量技術監督部門依法進行監管和處罰。

四、關于管道燃氣特許經營問題

條例草案對申請管道燃氣特許經營權應具備的條件、特許經營協議內容等作了規定。財經委認為，該項行政許可事項屬于《行政許可法》規定的“公共資源配置”、“直接關系公共利益的特定行業的市場準入”，“需要賦予特定權利的事項”。考慮到燃氣的危險性、對公共利益的重大影響和燃氣經營權資源的有限性，設定該項行政許可是必要的。但從調查情況看，目前全省很多城市的管道燃氣經營企業，都未能像條例草案規定的那樣，以招投標的方式取得特許經營權。這些企業在前期已投入了大量的建設資金，生產經營也已步入了正常軌道。有的企業與政府簽訂的經營期限還比較長。對于這類企業，如果也規定必須通過招投標的方式取得特許經營權，勢必對當前各地的燃氣市場帶來一定的影響。為了既維護現有燃氣企業合法權益，又促進燃氣市場合理有序競爭，建議進一步細化條例草案的有關內容，對已取得經營權的管道燃氣企業按照所列條件予以審核過渡，符合條件的，授予燃氣特許經營權；原經營合同(協議)有不符合國家或省有關規定的條款的，通過協商等方式，在作必要的調整和修改后，再授予燃氣特許經營權；不符合條件的，不授予燃氣特許經營權，由此造成其財產損失的，根據《行政許可法》的有關規定，明確依法予以補償。此外，各地認為，條例草案關于終止特許經營協議的條款過于原則，建議進一步細化。

五、關于瓶裝燃氣經營許可問題

瓶裝燃氣目前仍是我省城鄉居民使用燃氣的重要方式。從調查中了解到，我省瓶裝燃氣經營企業和供應站點近年來數量增長較快，但受經濟利益驅動等因素影響，企業違規經營、站點隨意設置等現象也比較嚴重，安全隱患較多。對此，各地各部門普遍要求加強監管，確保瓶裝燃氣供應和使用安全。《安全生產法》第三十二條規定：“生產、經營、運輸、儲存、使用危險物品或者處置廢棄危險物品的，由有關主管部門依照有關法律、法規的規定和國家標準或者行業標準審批并實施監督管理”。行政許可法頒布實施后，《國務院對確需保留的行政審批項目設定行政許可的決定》(國務院令第412號)第111項又明確保留“城市新建燃氣企業審批”。因此，財經委認為，條例草案對瓶裝燃氣經營設立行政許可制度，并明確設立瓶裝燃氣經營企業和供應站點應具備的條件，是合適的。在調研中，各地各部門還提出，目前燃氣經營企業、供應站、分銷點等設立差異較大，而條例草案只對設立瓶裝燃氣經營企業和供應站點的條件作了較原則的規定，建議對瓶裝燃氣經營企業、瓶裝燃氣供應站及銷售點的設立分別作出明確細致的規定。此外，建議增加燃氣企業有重大事項變更，應向有關部門辦理變更手續，并報燃氣主管部門備案的規定。

六、需要增加與細化的內容

一是根據《浙江省安全生產條例》規定，生產經營單位的安全生產管理機構應參與應急預案的制定及演練。建議增加燃氣行政主管部門制定應急預案、定期開展演練的有關規定。

二是由于燃氣安全涉及到燃氣器具、安裝維修等多個方面，而條例草案對這些內容規定過于簡單，建議對燃氣器具市場秩序規范、安裝維修企業經營行為等作出具體規定。

三是增加對瓶裝燃氣運輸、燃氣機動車加氣站設立與管理及賓館、飯店、食堂等因自身生產、生活的需要設置燃氣瓶組的規定。

四是建議在總則中增加發揮行業協會自律作用的條款。

七、關于法律責任問題

篇6

你院（90）經請字第2號“關于購銷合同當事人延長履行期限后保證人是否承擔保證責任的請示”收悉。經研究，原則同意你院關于本案保證人不承擔保證責任的處理意見。

但據所附材料看，本案似為詐騙犯宋孝良借用被保證人單位名義（包括單位合同、公章、帳戶），以簽訂合同為名，騙取債權人貨款。對此，保證人并不知情。如情況屬實，因被保證人出借單位合同、公章及帳戶，使宋孝良得以行騙，給債權人造成的7萬多元經濟損失，應當由被保證人自行承擔，保證人則不應對此承擔保證責任。

附：江蘇省高級人民法院關于購銷合同當事人延長履行期限后保證人是否承擔保證責任的請示

                                      （90）經請字第2號

最高人民法院：

我省鹽城市中級人民法院在審理鹽城市第二農業生產資料公司（以下簡稱生資公司）訴東臺市安豐多種經營經理部（以下簡稱經理部）、鹽城市化工供銷公司（以下簡稱化工公司）購銷合同返還貨款糾紛一案中，對化工公司是否承擔保證責任問題，現向你院請示。

一、基本案情1988年6月4日，經理部與生資公司簽訂了一份由經理部供給生資公司2500條柴褶的購銷合同。合同規定：貨款總額137500元正；6月13日前交貨，結算方式為銀行匯款或匯票結算。合同還規定了質量標準、驗收方法等內容。合同簽訂后，化工公司于1988年6月6日為經理部提供了款項擔保。

6月13日前，經理部、生資公司都未履行合同。6月17日，雙方未經擔保人的同意，將合同履行期延長，并在原合同上增加了：“需方貨款匯至供方后，如有損失，則保證單位負責賠償。”6月18日，生資公司向經理部付款137500元，后經理部不能交貨，貨款也不能退還。生資公司起訴要求經理部的保證人化工公司賠償損失。

二、我院意見我院認為：購銷合同中的保證人，只能對經其同意的保證內容承擔保證責任，該案供、需雙方未經保證人同意，變更合同的履行期限，應視為新的法律關系成立，原合同中的保證人對此而產生的糾紛不負保證責任。

篇7

關鍵詞：年度審計；常規審計；發展模式

中山市在廣東珠三角地區中屬于中小型地級市，下設24個鎮區，不設縣。市級審計機關在職責內負責全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預算部門約200多個單位，五間市屬集團公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業、市級預算單位以及鎮區經濟責任審計。從1998年起率先在全市財政預算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結余資金零余額的財政管理模式。經過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關于進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作的意見》，標志著中山市年審制的開始。經過5年多的探索和總結經驗，在年審制的規范下，各行政事業單位、市屬國有企和鎮區行政事業部門，已探索出一條適合本地區內部審計管理和發展的道路。

一、年審制相關政策及其措施

2008年中山市政府出臺的《關于進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作的意見》，在此指導下，市審計局針對該文件精神制訂了《關于印發進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規性審計，規范行政事業單位及市屬國有企業內部審計工作，提高審計質量，明確審計責任，防范審計風險。從2008年起，我市實行預算管理的市行政、事業單位以及市屬國有企業的內審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正常化、常態化發展。

二、中山市年審制開展情況

（1）全市開展年審制現狀。各市屬行政、事業單位及集團公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統計，各單位通過聘請中介及內部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數量分別為：137份、89份、140份、151份，穩步增長。對各鎮區的年度審計，雖然要求他們參照執行，但近年來，各鎮區均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內，安排對鎮區部分行政事業單位、鎮（區）屬企業開展年審，擴大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮區將年審報告交市審計局備份。

（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務收支進行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統的市屬集團公司還實行聘請中介進行年度審計與國資委統一聘請中介進行公司業績考核兩類審計。通過年審，為財務管理合規合法性、降低公司經營風險等行為提出合理意見和建議，促進了單位內部基礎會計核算的規范工作，對企業自身加強財務風險、經營風險控制產生積極的作用。

三、年審制有待完善的地方

開展年審制目標在于使審計形成常規性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預算執行、經濟責任審計或專項調查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內部審計與國家審計遵循不同準則，三者的著眼點不同，審計報告體現出不同的審計側重點，由社會審計和內部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內容過于單薄，體現在：1）對財政預算執行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達到年初目標的總體評價。3）對工程項目專業關注較少。4）未形成制度基礎審計的轉變。5）對政策法規貫徹執行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經濟責任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強。為了進一步發揮年審制作用，更好地服務經濟管理，提高經濟管理水平，根據目前狀況，建議對年審制實施過程中進行適當的改變，對行政事業著力在四大方面進行內外協調管理，發揮年審制的日常規范管理作用。

四、年審制未來發展方向和構想

（1）明確審計目的，委托單位需對中介機構提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關于印發進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內容提出要求，結合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預算執行和專項資金使用、單位財政財務收支、內部控制進行充分的取證和分析的條件下。跳出財務審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘審計內容，強化對中介機構的委托責任，明確審計目標，量化工作要求，增強操作性。

（2）強化年審制與經濟責任審計的銜接。年審制是一種常規性審計，除了對被審單位的日常財務發揮審計監督作用外，還需立足于對單位決策層的經濟責任層面實施審計監督，不僅僅局限于年度的財政財務收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調查，找準審計重點、側重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細化審計實施方案，增強審計實施的可操作性。將經濟責任審計要求重點審計內容如政策執行、預算執行、重點項目建設等內容融入年度審計中，擴寬審計關注面，以經濟責任審計的敏感點和關注度開展年度審計，增加年度審計與經濟責任審計的相連銜接。近年，鎮區審計參照執行年度審計提高審計標準，已適當圍繞經濟責任審計要求適度銜接，為日后經濟責任審計做好鋪墊。

（3）強化國家審計機關對年審報告的抽查審核，加強對審計報告質量監督。市級審計機關將經責審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結合予以抽審，根據所在單位的工作性質、經濟活動規模、掌握財政資金量大小等情況并參照經濟責任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質量檢查檔案。對中介機構實施的年審報告進行質量評分制，進行優劣淘汰機制，提高中介機構注重對審計報告質量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機關通過分科室聯系部門和鎮區的方法，提前介入進行分類指導，讓單位確定審計主要內容，做好審計要求。

（4）注重審計效力，發揮內部審計與國家審計監督相結合。審計是一項政策性與專業性都非常強的工作，在國家審計規范性要求下，將內部審計自查自糾與外部審計監督相結合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關注度，同時檢查報告審計質量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現的問題，如若被審單位在年審后對該問題進行認真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認真糾正。

參考文獻：

[1] 鮑國明.內部經濟責任審計（第1版）[M].北京：中國時代經濟出版社，

篇8

內部控制質量通過影響信息風險和經營風險，從而影響債權人判斷上市公司債務契約的違約風險或債務人的還貸風險，進而影響上市公司債務資本成本的高低。Schneider和Church（2008）調查搜集了111名信貸員提供的數據，發現他們對公司的信用評級受內部控制審計報告的影響。研究表明，負面的內部控制審計意見會降低財務報告標準無保留意見的保證程度，且對信貸方的判斷產生負面影響，進而會增加公司債務融資成本。2011年集中出現的三篇實證文章足以說明了這一話題已經成為研究熱點。DhaliwalD.etal（.2011）檢驗了首次執行SOX法案404條款的內部控制重大缺陷披露與公司債務成本變動間的關系，研究發現，平均來說，如果公司披露了重大缺陷，將會增加其公開交易債券的信用風險。同時，他們還檢驗了信用評級機構或銀行的監管對此產生的影響。Kimetal（.2011）將遵循SOX法案404條款披露內部控制缺陷的借款公司作為研究樣本，比較了有內部控制缺陷和沒有內部控制缺陷公司間債務契約的不同特征。研究發現，在控制了其他已知的債務契約條款的影響因素后，內部控制缺陷公司的貸款利差要比沒有內部控制缺陷的公司高28個基點。其次，內部控制缺陷更為嚴重的公司要支付更高的貸款利率。第三，債權人強加給內部控制有缺陷公司更嚴格的非價格條款。最后，通過對公司內部的分析發現在公司披露了內部控制缺陷后，銀行會增加貸款利率，而當公司對以前報告的內部控制缺陷補救之后，其貸款利率又會降低。CostelloandWittenberg-Moerman（2011）采用SOX內部控制審計報告來度量財務報告質量，研究發現，當公司披露內部控制重大缺陷時，債權人會減少使用財務契約使用和以財務比率為基礎的績效定價條款，取而代之的是采用價格和證券保護及信用評級基礎的績效定價條款。同時，也發現因內部控制缺陷而改變債務契約設計顯著異于財務重述，后者更強調對管理人員行為的嚴密監管。Kimetal（.2011）和CostelloandWittenberg-Moerman（2011）都采用銀行貸款利差檢驗內部控制缺陷披露對企業債務資本成本的影響。與美國強制披露的制度背景不同，至2012年前我國內部控制審計及其披露尚處于自愿性階段。這就為研究內部控制審計信息的自愿披露如何影響資本成本提供了難得的契機和數據支持。國內對于內部控制審計信息的自愿披露與資本成本的相關研究剛剛起步。吳益兵（2009）以2007年度A股自愿性披露內部控制信息的上市公司為樣本，初步得出了內部控制審計信息能夠降低企業資本成本的結論，但其僅僅使用一年的數據為樣本，而且權益資本成本求解中存在對公式理解的某些偏差。方紅星和施繼坤（2011）以2009—2010年滬市A股非金融類上市公司為樣本，采用財務分析師盈利預測數據和PEG模型，檢驗在我國資本市場信息披露環境下，上市公司自愿性內部控制鑒證是否會影響權益資本成本。研究發現，上市公司披露的自愿性內部控制鑒證信息能夠發揮信號功能，顯著降低其權益資本成本。張然和王會娟等（2012）以2007—2010年期間深滬主板上市的A股公司年度報告或獨立公告中披露的內部控制自我評價和鑒證報告為對象，研究其披露是否會降低公司的加權資本成本。研究表明，在控制其他因素的情況下，披露內控自我評價報告的公司資本成本相對較低，且進一步披露內控鑒證報告的公司資本成本更低。但他們采用資本資產定價模型（CAPM）度量權益資本成本，進而計算加權平均資本成本作為公司資本成本的變量，這可能混淆了內部控制審計信息的自愿披露對權益資本成本和債務資本成本不同的作用路徑，同時沒有區分由于投資者和債權人在信息搜集和處理能力方面的差異而對資本成本產生的不同影響。通過對既有文獻的梳理分析發現，目前還沒有研究系統地探討自愿性內部控制審計披露對債務資本成本的影響。

二、假設提出

內部控制有效性對于公司財務信息可靠性及經營風險控制的重要性是毋庸置疑的（林斌和饒靜，2009）。在非強制內部控制審計環境下，高質量公司主動聘請外部審計的行為可以視為一種旨在提高自身內部控制有效性、財務報告可靠性和信息質量披露策略的自愿承諾。內部控制質量越高的公司越有可能基于信號顯示的意圖披露由外部審計師出具的內部控制審計報告，以彌合資本市場的信息不對稱。與此同時，借助自愿審計的可靠承諾對于外部利益相關者而言是有信息價值的（DiamondandVerrecchia，1991；LeuzandVerrecchia，2000）。在債務締約情況下，自愿內部控制審計可以減輕銀行機構面對的事前信息不對稱并降低事后債務監管和再談判成本，從而有助于債務締約（JensenandMeckling，1976；Bharathetal.，2008；Kimetal.，2009）。一方面，正面意見的內部控制審計報告能夠對企業財務信息的可靠性提供合理保證，提升信貸決策所依賴的信息質量，有助于銀行機構更加準確地估計公司價值和未來現金流，正確評價公司的還貸風險及履約情況，從而降低銀行面臨的信息風險。已有研究表明，高質量的信息披露能夠有效地降低銀行的信貸風險，緩解公司面臨的債務融資約束。信息質量高的公司更容易獲得銀行借款（徐玉德和李挺偉等，2011）。因此，銀行會降低發放給自愿披露內部控制審計報告公司貸款所要求的風險溢價，進而降低公司的銀行借款成本。另一方面，高質量內部控制意味著公司處于良性健康的運營環境和有效監控之下，有助于公司控制其經營風險并降低管理層濫用或侵占公司現金流的發生概率（Lambertetal.，2007），保證其經營目標的順利實現，有利于實質性地降低銀行對公司還貸風險的估計水平，從而降低這類申貸公司的借款利率。由此提出本文的基本假設：假設H1：在控制其他影響因素的前提下，與未披露內部控制審計報告的公司相比，自愿披露正面內部控制審計報告的公司銀行借款成本顯著較低，即自愿披露正面內部控制審計報告的上市公司更容易從銀行獲得利率較低的銀行貸款，上市公司自愿披露內部控制審計報告與銀行借款成本間存在負向關系。StiglitzandWeis（s1981）指出在不完全信息市場上存在著信貸配給現象①。在現行的貸款利率下，不是所有的貸款申請人都能如愿地獲得貸款。公司具有良好的政治關聯（politicalconnection）和銀企關系會使其更容易或以更低利率獲得銀行（特別是國有銀行）的貸款（LaPortaetal.,2002；Sapienza，2004；KhwajaandMian，2005；杜穎潔，2013）。國有經濟在我國國民經濟中占據主導地位，政府控股的公司通常處在關系國計民生的重要產業，肩負著基于戰略和社會因素考慮的政策性負擔（林毅夫、李志赟，2004）。政府作為這些公司的“父母”，當其陷入困境時，必然會多方救助，以補償其所履行政策性負擔。而所有權結構也決定了國家必須承擔這些公司經營失敗的責任。這就為國有公司的銀行長期借款提供了“隱性擔保”。因此，產權性質作為上市公司的一個外顯特征，能夠直接為銀行機構所感知，從而正面引導銀行機構對國有上市公司的違約風險水平做出樂觀估計，認為國有上市公司發生貸款到期違約的概率更低，在利率定價上會給予其優惠。而國有產權提供的這種隱性擔保可能會削弱自愿披露內部控制審計報告在債務契約中的信號傳遞作用，使得銀行機構忽視其對國有借款公司內部控制質量的足夠關注。但對于非國有上市公司而言，由于缺乏隱性擔保，銀行機構在進行信貸決策時，不得不更加關注上市公司所釋放的內部控制信息，自愿披露內部控制審計報告能夠正常釋放公司內部控制高質量的積極信號。由此，我們提出如下假設：假設H2：在控制其他影響因素的前提下，與國有上市公司相比，自愿披露內部控制審計報告對于非國有上市公司降低銀行借款成本的作用更為有效，即國有產權會削弱自愿披露內部控制審計報告與銀行借款成本間的負向關系。

三、研究設計

（一）銀行借款成本的度量資本成本可以分為事前資本成本和事后資本成本。銀行借款的事后資本成本是指企業為籌集和使用銀行貸款而實際付出的代價，包括籌資過程中發生的手續費用，以及在使用過程中支付的資本使用費（即利息支出）等。ZouandAdam（s2008）采用（利息支出+資本化利息）（/年平均長期借款+年平均短期借款）來表示公司的債務融資成本，Sanchez-BallestaandGarcia-Mec（a2011）采用公司實際支付的利息費用/有息借款總額的比值度量公司的債務成本，姚立杰、羅玫和夏冬林（2010）和Kimetal（.2011）則以利息支出/當年平均債務總額作為銀行借款債務成本的變量。借鑒李廣子和劉力（2009）、PittmanandFortin（2004）、蔣琰（2009）等的前期成果，魏志華，王貞潔等（2012）采用兩個指標來度量債務融資成本：一是利息支出占比，等于利息支出/公司總負債；二是凈財務費用占比，等于凈財務費用/公司總負債，其中，凈財務費用等于利息支出、手續費支出和其他財務費用之和；長短期借款平均余額等于短期借款、長期借款和一年內到期的長期借款的期初和期末的平均額。銀行借款的事前資本成本是指銀行機構對擬貸款企業放款時借貸合同中確定的貸款利率。胡奕明、唐松蓮（2007）在其研究中手工收集了上市公司年報附注中披露的當年每筆新增短期或長期貸款的明細信息（具體包括借款金額、起止時間和年利率水平等），采用公司當年所有新增短期和長期貸款的加權平均利率水平度量銀行借款成本。祝繼高、陸正飛和張然等（2009）也采用胡奕明、唐松蓮（2007）同樣的方式度量銀行借款融資成本，為了保證獲取的樣本借款信息更加完整，他們還將國泰君安（CSMAR）中國上市公司銀行貸款研究數據庫提供的銀行借款公告信息與從上市公司財務報表附注中手工收集的銀行借款信息進行整合。從上述文獻的梳理來看，銀行借款融資成本度量方法可以歸納為兩類：一是事后存量計量法，二是事前流量計量法。前一種方法沒有嚴格區分上市公司的負債來源，度量上有失針對性，后一種方法則著眼于動態決策過程。在財務決策中，債務成本指的是新債務成本即新籌債務的增量成本，而不是現有債務的成本。一般來說，新債務的成本均不同于現有債務的成本。由于本文立足于銀行借款私有債務市場，考慮到本文的研究目標及前文分析的信號顯示作用機制，銀行借款的事前資本成本都更符合本文研究需要。另外，從財務學意義上看，資本是指使用期限在一年以上的資金，即列示在資本負債表右方的長期負債①和所有者權益（劉淑蓮，2012）。因此，在研究銀行借款成本的過程中，本文從資本成本視角出發僅考察上市公司的長期銀行借款成本。本文借鑒胡奕明、唐松蓮（2007）和祝繼高、陸正飛和張然等（2009）的做法，考察銀行在向申請貸款的上市公司發放新增長期貸款的決策中，有無考慮最近一期上市公司披露的內部控制信息，是否給予自愿披露內部控制審計報告的上市公司以較低的利率定價？因此，某一上市公司的年度銀行借款成本可以由其當年所有新增長期借款按照借款金額比重求得的加權平均年利率水平來替代，具體測算方法可以表示為。

（二）模型設計和變量定義在明確銀行長期借款資本成本度量方法后，為了檢驗本文的研究假說，本文構建了如下模型，以考察上市公司自愿披露內部控制審計報告對其長期銀行借款成本可能產生的經濟影響，考慮到自愿披露與資本成本間可能存在的自選擇偏誤或內生性問題，我們采用解釋變量滯后一期的技術方法，相信能夠較好地克服可能存在的自選擇偏誤或內生性問題。1.被解釋變量在模型2中，被解釋變量為Cod，表示某一上市公司的年度銀行借款成本，是以當年所有新增長期借款按照借款金額占當期全部長期借款金額之和的比重測算求得的加權平均年利率水平，如式（1）所示。2.解釋變量解釋變量為ICA，表示上市公司是否自愿披露了正面意見的內部控制審計報告的啞變量，如果上市公司自愿披露了正面意見的內部控制審計報告取值為1，否則為0。根據前文的理論分析，如果上市公司自愿披露了正面意見的內部控制審計報告能夠發揮信號顯示的作用，顯著降低上市公司的銀行借款成本，那么解釋變量ICA的系數符號應該顯著為負。3.控制變量首先，借鑒PittmanandFortin（2004）、Kimetal（.2011）、李廣子和劉力（2009）、蔣琰（2009）、姚立杰、羅玫和夏冬林（2010）以及魏志華和王貞潔（2012）等關于上市公司債務資本成本的研究文獻，本文控制了公司規模（Size）、負債比率（Lev）、固定資產擔保比例（Sec）、成長機會（Growth）、盈利能力（ROA）、資產周轉率（Turnover）、現金流量（Cash）、第一大股東持股比率（One）、年報審計意見（Ao）等因素對上市公司債務融資成本的可能影響。其次，深圳證券交易所按照《上市公司信息披露工作考核辦法（2001）》規定，自2001年以來持續對上市公司年度的信息披露工作進行考評，形成A（優秀）、B（良好）、C（及格）和D（不及格）四個等級，并納入上市公司誠信檔案在其網站上公開。國內一些學者將這一信息披露考評作為信息質量的替代變量，考察其對債務融資約束和融資成本的影響并獲得了經驗數據支持（徐玉德、李挺偉和洪金明，2011；魏志華和王貞潔等，2012）。因此，為了控制其他信息披露對銀行貸款決策的可能影響，本文對深市信息披露評級（Is-core）也進行了控制。最后，考慮到宏觀環境和行業差異可能對銀行進行貸款定價決策的影響，在該模型中本文也對行業和年份設置了虛擬變量加以控制。具體的變量定義與預測符號詳見表1。

（三）樣本選擇與數據來源本文選取2008年—2011年深市A股（不包括創業板）非金融類上市公司為研究對象，數據篩選的具體過程如下：第一，首先確定銀行長期借款成本。對于銀行借款明細（主要包括借款金額、起止時間和年利率等）信息披露不全的公司予以剔除；在銀行長期借款信息整理過程中，若采用浮動利率、基準利率和市場利率確定貸款利率的均以當期中國人民銀行的對應年限的貸款基準利率為準，若采用SHIBOR、EURIBOR、HIBOR或LIBOR①加基點確定貸款利率的，由于相關基準數據難以獲得，同時為保證數據間的可比性，對此均予以剔除。第二，由于ST公司在監管政策和披露要求上與其他上市公司不同，因此本文剔除在此期間被ST的上市公司，以保證樣本性質的一致性。第三，由于本研究需要用到上一年度的財務數據和內部控制信息，故剔除IPO當年的上市公司。第四，由于研究過程中需要公司2007年—2010年的財務數據，故剔除在此期間財務數據缺失的上市公司。第五，為消除極端值影響，對主要連續變量指標進行上下1%分位數的剔除處理。經過上述篩選和整理過程，最終得到949個公司/年樣本，其中，研究期間樣本的各年分布依次是：2008年186個，2009年278個，2010年250個，2011年235個；從是否自愿披露內部控制審計報告來看，自愿披露內部控制審計報告的有265個，占樣本總體的27.9%，未披露內部控制審計報告的有684個，占樣本總體的72.1%；從樣本公司的產權性質來看，國有產權公司樣本有558個，占樣本總體的58.8%，非國有產權公司樣本有391個，占樣本總體的41.2%。本文采用SPSS17.0、STATA11.0和Excel2003等統計分析軟件進行數據處理和回歸分析。上市公司財務數據全部來自于萬德（Wind）資訊金融數據庫，銀行借款公告信息和實際控制人數據均來自于國泰君安（CSMAR）數據查詢系統。上市公司內部控制審計信息通過閱讀上市公司2007-2010年財務年報、內部控制自我評價報告和內部控制審計報告等進行手工搜集、整理而獲得。上市公司財務報表取自于巨潮咨詢網，深市信息披露評級來自深圳證券交易所網站的上市公司誠信檔案。值得特別說明的是，根據本文的研究目標和數據需要，筆者手工收集整理了2008年-2011年深市A股（不包括創業板）非金融類上市公司財務報表附注中披露的每筆當年新增長期有息銀行貸款的起止時間、利率水平、借款金額以及借款條件。由于國泰君安（CSMAR）數據查詢系統中的中國上市公司銀行貸款研究數據庫搜集匯總了上市公司的銀行借款公告，為了盡可能獲取較為完整的上市公司銀行借款信息，本文將該數據庫中提供的銀行借款公告信息與從上市公司財務報表附注中手工收集的銀行長期借款信息進行整合，并剔除重復的信息①。

四、實證結果分析

（一）描述性統計2報告了未披露內部控制審計報告組和披露內部控制審計報告組各個變量的描述性統計結果。從銀行借款成本Cod來看，自愿披露內部控制審計報告公司的均值和中位數分別是5.760和5.605，低于未披露內部控制審計報告公司的均值5.990和中位數5.760，這說明上市公司自愿披露內部控制審計可能會發揮信號釋放的功效，降低其銀行借款成本。從控制變量來看，與未披露內部控制審計報告的上市公司相比，自愿披露內部控制審計報告的上市公司，其有形資產的擔保比率（Sec）、盈利能力（ROA）、資產周轉比率（Turnover）、成長能力（Growth）和現金流量（Cash）的均值和中位數都顯著較高，表明這類公司有相對較強的償債能力和抵御風險能力。為進一步驗證被解釋變量銀行借款成本Cod按照ICA分組的組間差異的顯著性，本文著重對其進行了全樣本組間差異檢驗，具體包括獨立樣本T檢驗和Mann-WhitneyU檢驗。如表3所示，在獨立樣本T檢驗中，兩組的均值之差為0.230（5.990-5.760），且在1%水平下顯著；在非參數檢驗Mann-WhitneyU檢驗中，兩組的中位數之差為0.155（5.760-5.605），且也達到了1%水平下顯著。上述分組差異檢驗的結果表明：自愿披露正面意見內部控制審計報告的上市公司，其銀行借款利率顯著低于未披露內部控制審計報告的上市公司。這說明自愿披露內部控制審計報告能夠發揮信號顯示的作用，顯著降低上市公司的銀行借款成本，因而假設H1得到了初步驗證。

（二）相關性分析表4列報了各變量的Pearson和Spearman相關分析矩陣結果。從相關系數分析來看，不難發現：（1）對于解釋變量來說，自愿披露內部控制審計報告與否（ICA）和銀行借款成本（Cod）之間的相關系數分別為-0.091和-0.070，并分別在1%和5%水平下顯著；（2）對于控制變量而言，Stat（e產權性質）、Siz（e公司規模）、Se（c擔保比率）、Turnove（r資產周轉率）、Cash（現金流）和Iscor（e信息披露考評）與Cod（銀行借款成本）之間都存在顯著的相關關系，說明在回歸模型中有必要對上述變量加以控制；（3）從相關系數數值大小來看，各個變量之間的Pearson和Spearman相關系數均小于0.5，因而多元回歸中的多重共線性影響可以忽略；另外，從多元線性回歸結果表4中的VIF值均不大于2來看，本文構建的模型也不存在嚴重的多重共線性問題。從整體來看，單變量分析結果基本與理論預期相符，但由于尚未控制其他變量的影響，故還需進行多元回歸分析才能得到更穩健的經驗證據。

（三）多元回歸分析為了驗證假設H1，本文選擇全樣本進行多元線性回歸。在回歸過程中，由于ICA和Iscore都可能成為銀行進行貸款決策考慮的信息因素，這里采用逐步進入回歸方程的方式以便于更加細致地考察這兩個變量之間的關系，回歸結果如表5所示。通過該表可以看到：首先，將上市公司是否自愿披露正面意見的內部控制審計報告的虛擬變量ICA加入到回歸模型中，回歸結果列（1）顯示ICA的回歸系數為-0.129，且在10%水平下顯著。這說明上市公司自愿披露正面意見的內部控制審計報告能夠向商業銀行機構傳遞上市公司內部控制有效和信息質量可靠的積極信號，有利于銀行更準確地估計上市公司的償債能力和違約風險，從而降低銀行機構信貸決策面臨的信息風險。因此，銀行機構會給這類公司發放利率更低的長期銀行借款。其次，將深市信息披露評級Isocre也加入到回歸模型中。回歸結果列（2）顯示，ICA和Iscore的回歸系數分別為-0.121和-0.085，且都在10%水平下顯著。這說明，銀行機構在進行貸款決策時會全面考慮上市公司的信息披露情況，對能夠傳遞上市公司信息質量的自愿披露和官方評級都會給予定價，該回歸結果與本文的理論預期相一致。自愿披露正面意見的內部控制審計報告有助于降低上市公司的信息不對稱，進而向外界傳遞自身高內部控制有效和信息質量可靠的積極信號，從而降低商業銀行的信貸風險，假設H1得到驗證。從控制變量來看，產權性質（State）在全樣本回歸分析中的系數分別為-0.166和-0.165，且達到5%水平下顯著，說明與國有上市公司相比，非國有上市公司承擔了顯著更高的銀行借款成本，這一結論與李廣子、劉力（2009）及魏志華和王貞潔等（2012）的實證研究相一致；年報審計意見在上述全部回歸分析中均不顯著，其可能的原因在于：從對財務報表審計意見的統計分析發現，949個樣本總體中只有28個公司/年樣本獲得了非標準無保留意見，不到樣本總體的3%。這說明除年報審計意見外，銀行在進行貸款決策時還會綜合考慮其他有助于顯示和判斷上市公司質量的信息來源。模型在兩個回歸方程中的調整后R2分別達到34.1%和34.5%，說明該模型擬合優度較高，具有很好的解釋能力。為了驗證假設H2，借鑒方紅星、施繼坤和張廣寶（2013）的做法，本文將樣本進一步劃分為國有上市公司組和非國有上市公司組，分別進行多元線性回歸分析，并采用Bootstrap測試進行組間回歸系數差異檢驗。從表6的列（1）和（2）可以看出，自愿披露內部控制審計報告與銀行借款成本之間都呈現負向相關關系，但在顯著性水平上卻存在差異，國有上市公司子樣本組中ICA的回歸系數為-0.091，沒有通過統計意義上的顯著性水平測試；而對于非國有上市公司子樣本而言，ICA回歸系數達到-0.130，且在10%水平下顯著。但兩組回歸系數差異僅為0.030，經由Bootstrap測試得到的經驗P值為0.126，沒有達到統計意義上的顯著性水平。這說明本文的經驗結果并不支持產權性質對于兩者之間負向關系的顯著影響。這可能與銀行機構對借款人信用和還貸風險的評價能力有關，還有待于今后大樣本經驗分析的進一步驗證。

五、穩健性檢驗

為了保證研究結論的穩健，本文采取以下三方面穩健性檢驗：一是，本文選擇有息長期銀行借款為研究對象，由于銀行長期借款利率沒有小于零的情形，是典型的“刪失數據”（CensoredData），因而借鑒魏志華和王貞潔（2012）的做法采用Tobit回歸分析重復前述研究，經驗結果基本不受影響，具體回歸結果如表7所示，ICA（自愿披露內部控制審計報告）的系數在全樣本及非國有上市公司的三個回歸模型中均與Cod（銀行借款成本）達到10%水平下的顯著負相關。二是，以自愿披露內部控制審計報告的公司為研究樣本，按照所屬行業、資產規模等指標，采用1:1匹配方式進行配對研究（回歸結果略），經驗結果基本沒有變化。三是，由于949個樣本總體中僅有28個公司/年樣本的財務報表審計意見獲得了非標準無保留意見，為防止某一特征所帶來的樣本構成差異對本文研究結論產生的影響，將獲得非標準無保留意見的28個樣本予以剔除，并重新進行了回歸分析（回歸結果略），研究結論沒有發生實質性變化。通過上述敏感性測試發現，本文的研究結論是穩健的。

六、研究結論與啟示

篇9

第一條為了適應社會主義市場經濟發展的需要，進一步提高國有企業會計報表質量，

根據國家有關法律、法規和《國務院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知

》（國發[19**]16號），制定本辦法。

第二條實行年度會計報表注冊會計師審計的企業，是指企業主管財政機關確定的國有

企業（以下簡稱，“企業”）。

第三條企業應在規定時間內自主委托符合條件的會計師事務所、審計事務所（以下統

稱“會計師事務所”）對其年度會計報表進行審計。

第四條企業委托會計師事務所承辦企業會計報表審計業務，雙方應當簽訂業務約定書

，具體明確雙方的權利和義務。

第五條企業年度會計報表實行注冊會計師審計工作，由企業主管財政機關組織實施，

注冊會計師協會予以配合。

第二章企業

第六條企業應根據國家有關財政，稅收法律、法規規定，建立健全內部控制制度，認

真做好年度會計報表的編制工作，真實完整地反映企業財務狀況、經營成果和資金變動情況。

第七條企業委托會計師事務所承辦年度會計報表審計業務，應于簽訂業務約定書之日

起15日內，將業務約定書的復印件報企業主管財政機關備案。

第八條除經企業主管財政機關批準外，企業不得委托本行業主管部門興辦的會計師事

務所承辦年度會計報表審計業務。

第九條在注冊會計師審計工作中，企業應積極主動配合，向注冊會計師及其會計師事

務所提供財務、會計資料及審計工作所需要的其他相關資料，并承擔相應的會計責任。

第十條企業向會計師事務所支付的審計費用，計入管理費用。

第十一條企業應將經過注冊會計師審計的年度會計報表，連同注冊會計師審計報告，

在規定的時間內報主管財政機關。

第三章會計師事務所和注冊會計師

第十二條會計師事務所和注冊會計師承辦企業主管財政機關確定的企業年度會計報表

審計業務，應當符合下列條件：

（一）承辦企業年度會計報表審計業務的會計師事務所，應當依法設立并執業兩年以上

，且具備健全的內部管理制度。

（二）承辦大型企業年度會計報表審計業務的會計師事務所，其注冊會計師應當在20名

以上，專業助理人員在40名以上，在最近三年按規定提取職業風險基金和事業發展基金，并

且在近三年內沒有違法執業行為。

（三）承辦企業年度會計報表審計業務的注冊會計師，應是按國家法律，法規規定取得

執業資格，依法年檢合格，專業素質高，職業道德好并且在近三年內沒有違法執業行為的專

業人員。

第十三條在實施企業年度會計報表審計過程中，簽訂業務約定書的會計師事務所可以

聘請其他會計師事務所協助完成部分工作，但簽訂業務約定書的事務所應至少承擔60％的工

作量，負責全部審計工作的質量控制，并出具審計報告。

第十四條會計師事務所接受企業委托后，應于簽訂業務約定書之日起15日內，將業務

約定書及符合審計資格證明材料的復印件，報企業主管財政機關和注冊會計師協會備案。

第十五條會計師事務所和注冊會計師應依照國家有關法律規定，按照獨立、客觀、公

正的原則，認真做好企業年度會計報表的審計工作。

（一）會計師事務所和注冊會計師承辦企業年度會計報表審計業務，必須嚴格遵守《中

華人民共和國注冊會計師法》、獨立審計準則、職業道德準則、質量控制準則以及其他執業

規范等要求，并承擔相應的審計責任。

（二）會計師事務所和注冊會計師應嚴格依據國家的有關法律、法規及財務會計制度的

規定，對企業年度會計報表進行審計。

第十六條會計師事務所向企業收取審計費用，必須符合國家規定的收費標準，不得以

自行降低收費等不正當競爭手段招攬業務。

第十七條注冊會計師在實施審計過程中，發現企業有關財務會計處理事項不符合國家

規定的，應要求企業按國家規定進行調整；對企業拒絕調整的事項，且注冊會計師認為該事

項屬于重大事項的，應當依據獨立審計準則的要求進行處理，屬于應該披露的事項，應在審

計報告中予以披露。

第十八條注冊會計師在實施審計過程中，以企業示意作不實或不當證明以及提出其他

不合理要求的，注冊會計師應當予以拒絕。

企業故意不提供有關財務會計及其他相關資料或不給予配合，影響注冊會計師正常審計

的，注冊會計師應當依據獨立審計準則的要求進行處理，屬于應該說明的事項，應在審計報

告中做必要的說明。

第十九條會計師事務所完成審計工作任務后，應按照業務約定書要求及時出具審計報

告，并對所出具審計報告內容的真實性、合法性承擔相關的法律責任。

第二十條除另有規定外，境外會計師事務所和中外合作會計師事務所不承辦國有企業

年度會計報表審計業務。

第四章主管財政機關

第二十一條各級主管財政機關要認真做好企業年度會計報表的統計匯總工作，及時完

成報表匯編任務。

第二十二條各級主管財政機關根據國家有關規定，可對每年企業年度會計報表的審計

重點作出規定，特殊行業年度會計報表需要報財政機關審批的，各級主管財政機關在審批企

業年度會計報表時，要嚴格執行國家有關財務、稅收、會計法規和制度，以注冊會計師出具

的審計報告為依據，但不得以注冊會計師審計代替報表審批。對審計報告不符合本辦法規定

要求的，主管財政機關可要求會計師事務所進行補充。

對企業上報的年度會計報表，注冊會計師出具保留意見、否定意見和拒絕表示意見審計

報告的，由主管財政機關依法進行處理。

第二十三條對已經注冊會計師審計的企業年度會計報表，企業主管財政機關應建立抽

查制度，抽查比例不得低于10％。對企業年度會計報表的抽查，可以采取企業主管財政機關

直接檢查或委托其他會計師事務所再次審計的辦法。

第二十四條主管財政機關委托其他會計師事務所進行抽查，按“誰委托，誰付費”的

原則，其委托費用由主管財政機關負擔。

第二十五條各級主管財政機關應當加強對企業年度會計報表質量的核查，對抽查過程

中發現的問題，應區別情況按《中華人民共和國注冊會計師法》和國家有關規定嚴肅處理。

第五章罰則

第二十六條會計師事務所和注冊會計師因過失或故意提供不實或內容虛假的審計報告

，應依法追究有關責任人的法律責任。

第二十七條會計師事務所和注冊會計師在企業年度會計報表審計過程中發生違紀違規

行為，或因執業質量等原因提供的審計報告連續兩年不符合本辦法規定的，不得再辦理企業

年度會計報表審計業務，需要追究法律責任的，應依法追究法律責任。

第二十八條企業編制的年度會計報表有弄虛作假行為的，或故意不提供有關財務會計

資料和文件，妨礙注冊會計師正常辦理業務的，由企業主管財政機關依法予以處理，需要追

究法律責任的，應依法追究法律責任。

第二十九條本辦法自之日起實施。各省、自治區、直轄市、計劃單列市主管財政

篇10

此前一周，中國銀行董事會決議，聘安永華明為2013年度財務報表和內部控制審計的外部審計師，審計費用1.48億元，原事務所普華永道卸任。隨后，工商銀行公告，聘畢馬威華振為其2013年度外部審計師，審計費用1.336億元，原事務所安永華明卸任。這是繼2010年8月中國建設銀行（601939.SH）2011年財報審計師選聘以來，四大國有銀行中又兩家完成換審。而最后一家即農業銀行的換審的投標工作已經結束，最終結果尚待宣布。

“普華永道對農行項目必然背水一戰，畢竟剛轉出的中國銀行項目還遺留下整個團隊。而畢馬威和安永也不會輕易放棄，一場惡戰在即。”某“四大”人士對《財經》記者表示。

普華永道(PricewaterhouseCoopers)、畢馬威（KPMG）、安永（Ernst&Young）以及德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）這四家國際大型會計師事務所被統稱為“四大”。

2009年，作為中國四家國有銀行股東的匯金公司提出，出自保證審計質量的考慮，希望幾大行審計師進行輪崗。次年12月，財政部《金融企業選聘會計師事務所招標管理辦法（試行）》，規定金融企業連續聘用同一會計師事務所原則上不超過五年，并且每三年要通過招標等方式重新遴選一次對其負責審計的會計師事務所。

而四大會計師事務所也根據財政部的要求，于今年8月開啟了本土化轉制的工作，畢馬威華振、德勤華永和安永華明先后宣布轉制成為“四大”在中國的本土成員所，到2018年3月，普華永道中天也將結束中外合作所的形式，成為真正意義上的本土會計師事務所（見《財經》2012年第17期“‘四大’本土化挑戰”）。

這意味著，在本土化轉制的震蕩尚未結束之時，四大會計師事務所又經歷了一場爭奪其最重要的客戶——大型國有銀行的嚴峻考驗。這其中，得到者固然感到慶幸，而輪空者即將面臨更大的不確定性。

換審——這一出自行政干預的行為，究竟能在多大程度上保證或者提升銀行的審計質量，又將在多大程度上改變“四大”目前在中國的競爭格局，或在未來一兩年內見分曉。而在換審招標中，審計費下調的一次次博弈，更顯示出四大會計師事務所日趨白熱化的競爭格局和生存狀態。

換審利弊

在2010年建行換審之前，“四大”各自對應“工農中建”四大行，而且這種格局始自銀行股改時期，各家的合作時間大都在五年以上。

2010年8月，畢馬威以建行審計費1.35億元遠低于中行和工行為由，先后兩次要求提價，導致建行以換審為名，召集“四大”進行重新招標。最后，普華永道贏得建行，形成“一拖二”，而畢馬威輪出。

而匯金提出換審要求的初衷，是更好地發揮對大型國有銀行的審計監督作用，強調獨立審計的重要性。獨立性意味著審計師要客觀、無私，而且避免與客戶有任何利益瓜葛。某業內人士表示，銀行網點眾多，審計忙季不僅需要大量審計人員，而且要求人員相對固定。很多審計師長期做同一家銀行的審計，與銀行客戶的關系會比較緊密。

從這個角度來說，換審確實有助于審計師提出更公正的審計報告，但實際操作中確實存在博弈關系。審計師的出現，源自股東權益和管理層利益的分離。審計費出自管理層，一旦審計師強硬堅持其意見，可能面臨對方“審計意見購買”（Opinion shopping）。審計師在追逐利潤和扮演資本市場的“守衛犬”(Guardian dog)之間，如得不到股東方的保護，關系實難處理。

2010年初，由于普華永道堅持將“保留意見”寫進審計報告，導致其被齊魯銀行以輪換為借口辭退，該行數百億元資金被違規使用的舞弊行為得以掩飾。

一位不愿具名的業內人士對《財經》記者表示，“四大會計師事務所（對換審制度）抵制得很厲害。”某“四大”高級合伙人則表示，輪換報告簽字的會計師和負責客戶關系的合伙人是國際上更先進的做法，而不是整個事務所。輪換事務所將給予企業更換審計師的借口，造成的道德風險不可低估。

這次換審過程亦帶有鮮明的中國特色：由銀行選派專家組成選聘小組負責遴選，而非傳統審計準則中由企業的審計委員會進行操作。“最終的決定權還是交給董事會的。”某銀行財務負責人表示，這與匯金的態度吻合。

消息人士透露，在中行換審中，畢馬威被淘汰；真正的爭奪在德勤和安永之間展開，安永目標明確，背水一戰，從而直接斬獲中行。

而畢馬威拿下工行項目，淘汰了與工行淵源更深的德勤，則在意料之外。此前，普華某合伙人對內宣稱拿下工行機會很大。而同時德勤也籌備了完整的團隊，對工行寄予厚望；然而，德勤先攻中行而不得，后又倉促備戰工行，或也是錯失的原因之一。“集中力量拿下工行，本應是德勤更好的戰略。”某業內人士點評道。

與中國銀行前任審計師相較，安永此次報價降幅接近12％。中國銀行支付前任審計師普華永道中天會計師事務所的2011年度全球審計費高達2.15億元，其中國內審計部分1.68億元，高居四大行之首。而畢馬威拿下工商銀行，亦比前任審計師安永有16.5％的降幅。

某四大會計師事務所高級經理對《財經》記者表示，銀行資產負債表逐年擴大，利潤高企，審計師在價格談判上逐步失去發言權，其審計質量是否也會受到影響值得思考。