導語：如何才能寫好一篇財務審計報告的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、財務部門與其他部門溝通方面存在的問題

在高企申報過程中，由于中小型科技企業自身的原因，其業務處理流程以及內控措施存在諸多問題或不夠完善，導致企業內部各相關部門之間在配合上出現問題：

（一）技術研發部門與財務部門之間在合作過程中存在的問題

1.技術研發部門在對研發項目進行最初立項時，因統計口徑與財務不一致，導致由研發部門主導的項目立項預算值與最后財務核算出來的實際發生額差異較大[3]。比較典型的例子是研發部門從非專業的角度，很難對研發部門因研發活動而產生的各類費用歸集完整，需要財務部門與之協調并做必要的指導工作。

2.技術研發部門負責進行科技項目所對應的專利申報工作，但專利申報過程中產生的各項費用支出一般由財務部門統一支付并取得相關票據，這會導致出現項目所申請專利的名稱以及內容與費用發票的開票內容對應不起來的現象。

3.技術研發部門負責項目的立項，而財務部門負責項目費用的歸集，這種情況下很容易出現企業研發項目已經確認立項，而研發費用的歸集還未開始，或者研發項目已完結但財務在核算時依然有項目費用發生的情況。

4.技術研發部門確定的某一研發項目的研發人員名單沒有及時通知到人事部門，使得人事部門在進行薪資核算及財務部門賬務處理時，科研人員的工資歸集就會產生偏差。

5.由于財務部門不能及時了解研發進程，導致研發項目所應當對應的辦公費、折舊費等沒有能夠按照研發過程中的實際情況進行歸集，而是由財務部門籠統的按照常規賬務處理的要求進行處理，導致研發部門的實際費用與賬面記錄數據不符。

6.?τ詡際醪棵旁諮蟹⒐?程中，因產品調試、產品試制等原因而產生的不合格品，無法作為公司高新產品銷售。企業的一般做法是與下腳料等一起出售給廢舊物資回收點，財務部門很難對出售的這些下腳料區分哪些是研發過程中產生的，只好一并將這些廢舊物資的收入歸入其他業務的收入，研發費用最終無法得到沖減。

（二）辦公室（或人事部門）與財務部門之間在合作過程中存在的問題

1.人員考勤工作管理不細致、不到位，沒有對某項研發項目單獨統計考勤，導致財務部門無法核算某研發項目的人員工資部分[4]。

2.即使有對某研發項目單獨統計研發人員的工時，但對于非專職研發人員（即從事研發又同時從事產品設計等其他工作）對某一研發項目的實際工時的確認存在一定的模糊性，財務部門在統計此類人員的工資工時往往可能就會出現偏差

3.企業兼職研發人員的考勤及下發聘書時間不明確，致使兼職人員的研發工資歸集出現問題。

（三）營銷部門與財務部門存在問題

1.營銷部門的工作特點決定了其在營銷過程中可能會做出一些不符合財務規范的舉措，在開具相關發票時，為了討好顧客，商品名稱未按高新產品真實名稱來開，或僅在規格欄中注明高新產品的代碼，而明細賬中又使用通用名，這就會導財務部門很難確定兩者是否一致，以及難以鑒別某一產品的銷售收入是否屬高新收入等。

2.某些集團性企業的子公司為了其企業形象，可能會使用集團公司或集團內核心公司的商標，對此類產品的收入，在申報高新技術企業時是否可以確認為該子公司的高新技術產品收入，目前還是存在異議的。另外，企業受托為其他企業生產同類別產品，但原材料屬于自行采購，原則上不屬于企業受托加工，雖然這些收入全額確定沒有問題，但是無法確認是否屬于高薪收入，對于這類問題，營銷部門也應當事先與財務部門做好溝通。

二、中小型科技企業在高企申報過程中存在的財務核算方面的問題

除了上述因部門之間溝通不暢而存在的問題，中小型科技企業還可能會因為財務制度的要求不夠規范和嚴謹，導致在高企申報過程中還會存在以下幾個方面的問題：

（一）對銷售收入因為確認時點的不規范導致已經確認的收入不準確

財務部門對收入的確認往往盡可能簡化處理，比如在他們會以開具發票的時點為確認會計收入的時點。但在實際業務中，有的屬于在預收款時就被要求開發票，有的明明貨物已經發出，風險報酬已經轉移，但發票卻遲遲未開，也即賬面上確認收入的時間不符合相關規定，有可能被會被調整收入的金額。

（二）對研發費用的核算不夠細致，沒有進行單獨核算和專賬管理

有些中小型科技企業的財務部門將研發費用支出與其他費用支出混在一起核算，難以區分，未單獨設置研發費用，也沒有進行相應研發項目的費用歸集。

（三）不能正確區分對項目研發與生產銷售

有些企業因為規模或成本問題，沒有明確設置研發部門，使得對新產品的試制和研發無法區分，企業投入的材料等直接領用到生產一線，這些費用是否屬研發費用無法界定。

三、對高企申報中存在的上述問題的應對策略

為解決上述高企申報過程中存在的種種問題，就需要企業不斷優化管理模式，完善內控制度，充分發揮財務部門在這一過程中的紐帶和串聯作用，通過對各項規章制度的完善，并提高執行能力，合理劃分財務與其他職能部門的職責范圍，細化和優化財務部門自身賬務處理方式，從而使企業走上良性發展的軌道。

（一）強化部門之間的溝通與協調

1.在項目立項之初，由項目相關部門組成項目立項小組，由財務部牽頭對項目參與人員、預計使用的研發設備、項目立項周期、項目所用資金等進行合理的預算。

2.針對研發人員的特點，制定相應的考勤和財務管理制度，對每一研發人員在某一研發項目上的研發工時進行更加合理細化的統計，在報送薪酬的同時報送考勤記錄。

3.研發人員尤其是兼職人員到崗后，由辦公室（或人事部門）負責向研發部門落實其所在的研發項目，并負責及時向財務部門通知人員到崗情況等信息。

4.研發部門可以制作研發費用專用章，由研發部的負責人對相關支出從源頭上進行監督和管理，對每一筆支出在資金申請或費用報銷時，標注好具體研發項目，這樣財務既不會漏記研發費用也不會把本不屬于研發費用的支出虛列其中，真正做到不重不漏。

5.營銷部門在保證完成銷售任務的同時，耐心向客戶做好解釋溝通工作，發票的開具合理規范，發票上的產品名稱符合公司對產品的統一命名規則，不做隨意改動，這樣，財務在核算收入的時候就能夠對高新技術產品與非高新技術產品做明確區分。

（二）財務部門應當嚴格按照現有政策法規并制定適合本公司的財務核算制度進行賬務處理和核算，這些核算制度必須要能夠同時滿足高新技術企業的核算要求；企業的研發費用支出應該通過專門設立的“研發支出”科目進行核算，該科目下還可設立 “某某研發項目”做為二級科目，在二級科目下設置如下三級科目：

1.應付職工薪酬：顧名思義，該項目即常規的工資薪金及各項保險等，同樣，外聘或臨時科技人員的勞務費用也在本科目核算。

2.直接投入費用：即用作核算企業為實施研發活動而實際產生的勞務費、耗材費及試制而產生的各種費用。

3.折舊費用與長期待攤費用：用以核算專項用于某一研發項目的儀器設備以及在用建筑物等的折舊費用，以及用于歸集大修理支出等產生的長期待攤費用的攤銷等。

4.無形資產攤銷費用：該三級科目用于核算研發活動中無形資產的攤銷費用部分。

5.委托外部研究開發費用：該科目用以核算企業委托外其他科研機構或可科研人員進行本企業鎖所需研究活動二產生的費用。

6.其他費用：該項目核算與研發活動直接相關，且除上述5種費用之外的其他費用，一般情況下，該項費用不能超過總研發費用的20%。

（三）嚴格高新技術企業收入會計核算規范

準高新技術企業應按照相關法律法規，區分并確認高新收入和非高新收入，將不同產品分別核算并結轉成本，以符合準確核算高新技術產品收入和成本的要求。同時高新技術企業應該遵循“謹慎性原則”并參照相關法律法規規范管理和準確核算，并由具有資質的機構進行專項審計或鑒證，在享受稅收優惠的同時，最大限度的減少企業稅務風險。

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關鍵詞；職能；企業財務；審計；發展；轉變

一、財務審計職能

(一)監督職能的實施

企業內部財務審計制度的有效實施，離不開企業的監督。首先，應對其經濟活動的合法性進行監督。在進行審計過程中。要監督其經營活動是否符合國家的相關規定，對于企業的方針、政策及工作程序進行必要的監督，進而保證經濟運行的通暢。其次，對企業經濟活動的真實性實行必要的監督。在進行審計過程中應考察其財務收支統計是否真實，進而保證審計結果的真實。再次，對經濟活動有效性進行監督，最后監督企業是否履行其經濟責任。

(二)評價職能的實施

首先，應對企業內部控制進行評價。內部審計工作是內部控制系統的一個重要環節，能夠有效控制其他要素。為實現內部的有效控制，應加強對薄弱環節的內部控制。其次，對企業的經濟理論研究效益和社會效益做出公正的評價。應加強對企業財務收支狀況和生產經濟活動的審計。對企業的業績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業經濟發展的因素進行分析，制定相應的對策。推動企業的發展。

二、存在的問題

(一)企業財務審計缺乏獨立性

獨立性是內部財務審計工作的基本特征。我國企業財務審計部門由企業內部設立，因此，受本企業、本部門的直接領導，缺少有力的監督。獨立性不強，阻礙了企業財務審計作用的發揮。(二)審計范圍受限我國企業內部財務審計僅僅局限于財務會計方面的審計，財務審計的實施也是從財務這方面開始的。無論是財務審計的隸屬還是歸屬都經財務部門領導。雖然企業也進行財務與審計的分離。但在公正性方面就受到很大的質疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業在進行財務審計時往往只針對已發生的事件進行審計涉及面不廣。雖然我國對財務審計機構進行了改制。但財務審計仍處于較低的層次上。

(三)財務審計執行力度不夠

我國企業在財務審計方面往往有馬后炮的現象， 通常在問題出現后再進行查錯補漏工作，缺乏有效的事前預警機制。企業只有提前做好預測，才能提高管理水平，進而提高經濟效益。企業雖然在財務審計方面制定了相關的規定，但是在執行上卻缺乏相應的落實，影響了財務審計工作的有效性。

(四)缺乏高素質的審計人員，審計手段落后部分企業審計人員由于缺乏專業的培訓，在經營管理方面沒有足夠的經驗支撐，難以適應發展趨勢，進而不利于財務審計的高效實施，企業管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業務能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運用，運用計算機技術進行財務審計工作已成為一種趨勢，部分企業審計手段落后，影響了財務審計的效果。

三、財務審計改進措施

(一)實現審計工作的獨立性要充分發揮財務審計工作的職能，有效監督企業資本運營。確保財務審計的獨立性是必不可少的。應建立相應的產權機制，使內審機構置身于產權主體的領導下，提高其權威性和獨立性，改變內審無力的局面。依據我國企業現狀，確立以董事會，監事會為主導的內審機構，有利于實現其財務審計工作的獨立性和權威性。

(二)拓寬審計范圍

要實現有效的財務審計管理，就必須拓展審計領域，不能只局限于財務會計這方面。首先，應由財務審計向管理審計方面拓展，展開對內部控制的審計。并評價其有效性。還要開展專項業務的審計，并監督其是否達到預期的目的。其次，變事后審計為事前，事中及事后相結合的審計方法，實現企業全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發現與解決，降低企業的經營成本，提高企業的經濟效益。最后，財務審計工作逐漸實現由分散式管理向行業管理轉變。設立內部審計機構和審計人員對行業進行管理，有效監督審計工作的實旋。

(三)健全財務審計機構，加大執行力度

首先，應逐漸完善財務內部審計制度。內審制度有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，發揮財務審計工作的實際功效。其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。

(四)信息化技術的廣泛應用企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術。采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統，查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作。還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。

(五)提高審計人員的素質

伴隨現代技術的不斷應用。傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。

四、以國企為例分析財務審計的改制

(一)財務審計范圍和時間段的改制

首先，對財務報表應審計的單位進行改制。現階段我國國有企業與其余企業間存在較為復雜的關系，因此在進行改制審計時應針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業的財務審計中，并沒有對時間段的改制進行相應的規定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規定，即三年一期。國有企業的財務審計報表應依據其規定。對國有企業的財務審計進行時間段的改制。對于個別企業，還應不斷進行探索，弄清其時間段的限制。

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1.審計為企業營造內控環境

審計可以根據財務因素，實行硬性分析，提出財務運行過程中需要重點控制的因素，促使企業運行處于控制范圍內，避免財務風險的形成。因此，通過審計，可以為企業提供可靠的環境，不論是在財務審核，還是在財務優化方面，都可有效的規避風險，提升環境對財務的控制能力。

2.審計可優化財務目標

企業會在特定時期內，制定有效的財務發展目標，促使企業獲取效益，為避免財務目標的盲目性，利用審計重點對財務發展的各項因素，進行梳理、核算，優化財務目標，將審計核算作為財務發展的硬性環境，以此保障目標的準確性。

3.審計提升財務效益

通過對企業實行審計處理，可有效發現財務中隱藏的風險，在風險的影響下，可促使企業遭受不同程度的財務損害。只有通過審計，規避財務風險，才可避免企業受風險因素的影響，進而為企業節約部分財務，防止由于財務錯誤，致使形成企業損失。

二、企業財務審計的現狀

1.審計不能滿足財務的多方需求

審計屬于獨立性的財務部門，主要是為企業財務提供公正的標準。目前，財務審計的現狀，并沒有體現審計的多方價值，不僅沒有維持審計獨立性，更是導致其在發展中被同化，形成內審狀態，嚴重影響財務對審計的多方需求，進而降低審計的公平性質。

2.審計缺乏實質的重視度企業對審計的理解，僅僅停留在原始表面，認為審計只能找出財務問題，影響財務的正常運行，并未意識到審計還可以為企業創造實質效益，因此，企業并不重視審計工作，尤其是在審計部門，不但缺乏專業的審計人員，而且大部分審計人員來自于財務、會計等部門，著實對審計存在較大影響，輕視審計的工作內容。

3.審計工作不規范

審計不僅作用于財務問題的后期，更重要的利用審計，預防財務風險。審計的實質是預防危機，并不是出現危機后，分析危機原因，但是部分企業平時并不注重審計工作，基本是在企業進入風險期，或出現危機情況時，才開始進行審計，在危機的作用下，大多數審計人員只是趨于表面化的工作，未按照規范的審計條例進行，由此無法確保審計處于合理環境內，同時無法保障企業順利渡過風險期。

三、改善審計現狀的有效措施

1.深化審計的獨立特性

嚴格遵循審計公平、公正的原則，體現其對財務的監督性，進而確保財務運行機制的合理性，因此必須保障審計具備獨立的特性，為其提供運行環境。首先利用國家的規章制度為背景，構建特定審計環境，提高審計部門的權威性，保障其可有效參與到財務活動的各個方面，同時通過構建審計制度，保障財務運行時刻處于監督環境中；其次維護審計環境，針對企業財務，實行大范圍的審計管理，重點規劃財務運行的薄弱環節，實行審計控制，避免其受外界環境影響，轉化為財務風險，由此促使企業內部對審計形成正確的認識，既可以保障審計工作的有序進行，又可以為審計營造獨立、權威的環境；最后制定審計計劃，企業根據自身財務運行的狀態，利用審計計劃，規劃財務因素，重點排除財務風險，確保財務運行處于正常、合理的狀態。

2.提高對審計的重視度

第一培養專業的審計人員，審計人員是企業審計工作的基礎，必須提高審計人員的技能，保障專業性，才可避免審計過程中，出現財務誤差，重點培養審計人員的技能和素質，通過技能提高審計人員對財務的分析、核算能力，利用素質培養，保障審計人員正確對待財務工作，杜絕出現錯審、誤審現象；第二保持審計職能，審計職能即是通過一定的手段，對企業財務實行調查，明確財務責任，以維護的方式，改善財務管理，在每一項財務審計中。始終保持審計職能，體現審計與財務的關系，同時提高審計水平；第三提高審計的監督能力，監督是審計的根本，對財務實行審計活動，最主要的就是監督一定時期內的財務運行，將財務活動維持在合法、合規的狀態下，發揮內部監督的作用，主要以企業財務為中心，通過審計，可以財務目標、制度、計劃為審計對象，重點是監督財務活動。

3.保障審計工作的規范性

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    從現代企業制度的構成來看,會計內部控制不僅是建立現代企業制度的需要,同時也是現代企業制度的重要組成部分。內部控制的主要目標是控制企業風險,有些單位監督評審主要依靠內部審計部門來實現,而內部審計部門隸屬于財務部門,企業與財務部門同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性,使得企業內部控制不能全方位防范和控制企業經營風險。控制范圍涉及時間和空間,內部控制延伸的空間存在較大的隨意性,而受時間、人力和控制成本所限,開展全面內部詳查顯然是不可能的,內部控制只能采取重點抽查,這樣無疑影響到對權力制約和監督的廣度與深度。為了獲得利潤,一些部門掌權者操縱和調節單位收入、成本的時間和金額,出具失真的會計信息。另外,有些部門雖然建立了內部控制制度,但重經營,輕管理,對外部環境和經濟業務等變化缺乏預見性,導致其管理滯后,內部控制制度缺乏科學性和連貫性,難以發揮應有的功效。為此,必須加強對經營者的管理,建立完善一系列的管理制度和措施。

    一、部門財務審計松懈的成因

    1.知識經濟對財務審計假設的沖擊。部門財務審計假設需要以會計假設作為重要參照依據,然而,在知識經濟條件下,會計理論中的四大假設正面臨著嚴重沖擊。第一,會計主體假設面臨的沖擊。當前,以信息網絡為依托的虛擬企業大量興起,不僅突破了地域空間對企業經濟交往的限制,而且也使得企業的外延界定更為困難,導致會計主體假定不清晰。第二,持續經營假設面臨的沖擊,會計主體在知識經濟環境下,處于競爭日趨激烈、風險日益加大的境地,使得企業受外部環境影響較大,隨時可能出現中止、清算、破產的狀況。第三,會計分期假設面臨的沖擊。會計分期假設難以滿足現階段信息使用者對會計信息隨時、及時使用的需求,無法充分發揮會計信息為決策及時提供依據的重要作用。第四,會計貨幣計量假設面臨的沖擊。因貨幣種類不同而發展的物價變動會計和外幣業務會計,對會計貨幣計量假設帶來了威脅,同時預測非貨幣性信息對于衡量企業發展潛力越來越顯其重要性,這也在一定程度上動搖了貨幣計量假設。根據以上分析可知,知識經濟對會計假設造成了嚴重沖擊,同時也間接地影響了財務審計假設的建立。

    2.財務審計內容滯后于財務會計的發展。知識經濟時代下,企業在生產經營中的無形資產比例不斷提高,如商譽、知識產權、人力資源等均成為了企業重要的無形資產,對于提高企業核心競爭力和經濟效益起著不可忽視的作用。同時,由于金融工具的不斷創新以及社會責任會計的產生與發展,致使知識經濟不僅增加了審計工作內容,而且對審計工作提出了更高的要求。然而,當前財務審計明顯滯后于財務會計的發展,沒有針對財務會計的變化及時作出審計內容的調整和拓展,從而導致財務審計工作不完善,出現審計松懈。

    3.計算機的運用模糊了財務審計線索。財務審計線索是審計工作順利開展的基礎,審計人員通過跟蹤審計線索,遵循審計程序,審核相關經濟業務,收集審計證據。知識經濟時代轉變了傳統的手工會計核算方式,會計人員只需將財務原始數據及其相關信息輸入財務軟件,便可以利用計算機完成從記賬憑證生成到財務報表輸出的全過程,其中產生的全部數據均可以由計算機進行自動處理。這種方式模糊了財務審計線索,不僅增加了審計調查取證的難度,而且也容易造成部門財務審計的松懈。

    4.財務審計制度的局限。在信息化條件下,財務審計的方式方法和審計內容均發生了變化,致使整個審計工作流程也必須重新調整。然而,當前審計制度沒有針對這些新情況、新變化及時進行完善和修訂,從而導致部分審計工作出現無章可循的狀況,沒有給予審計工作充足的制度保障和約束,造成了財務審計松懈。審計制度作為整個權力制約和監督體系中的重要一環,受其職能所限,對權力的制約和監督不可能面面俱到,在對權力的審計監督中遇到的問題形形,目前仍無完善的法律條文來評判,對行使權力應負的經濟責任也無法作出規范的審計評價。

    二、治理部門財務審計松懈的對策

    1.轉變部門財務審計觀念。知識經濟時代,部門財務審計應當轉變傳統的審計觀念,以應對財務會計的發展,滿足財務審計信息使用者的新需求。第一,樹立部門財務審計服務觀念。現階段,我國大部分企業的內部管理日趨規范,內部審計工作也在不斷完善。為此,部門財務審計工作不能僅局限在核查賬目這一范圍內,而是要立足于企業內部管理的實際需要,積極為企業管理和效益服務,并將監督與評價工作的開展建立在服務的基礎之上。這就要求財務審計人員不斷強化自身的服務意識,更新觀念并拓寬審計領域,以此來幫助企業實現價值的再增值。第二,增強部門財務審計的導向作用。部門財務審計工作還應開展多項管理審計,如成本控制審計、投資項目效益審計、全面預算管理審計等等,借助對部門財務管理的分析和評價,為部門提出實現經濟效益最大化的建議,這有助于部門財務審計向服務型、增值型和導向型審計的跨越。第三,發揮部門財務審計信息預測功能。隨著財務審計信息使用者日趨多元化,如投資者、債權人、企業員工、工商稅務部門、金融證券機構、銀行等,他們對信息的需求復雜多變,既要求審計報告信息具備公允性和真實性,又要求審計信息具備評價性,滿足公眾對信息的需要。

    2.轉移部門財務審計重點。知識經濟時代,信息網絡和全球經濟一體化的進程不斷加快,在這樣的背景下,為了進一步適應會計信息化和網絡實體化,有必要轉移部門財務審計重點,具體可從以下兩個方面著手:第一,部門財務審計應當從原本的僅重視財務審計向財務審計與管理審計并重方向轉變。大部分審計團體本身都擁有審計、會計、稅務等方面的專家,他們對客戶的內控制度和財務管理系統也都比較了解。為此,審計工作除了應當做好對財務報表的審計之外,還應滲透到相關的管理活動中去,這將會成為未來時期部門財務審計工作的主要發展趨勢。第二,應將審計工作的重點從有形資產審計向無形資產審計轉變。目前,人力資源、信息和知識已經逐步成為經濟發展的關鍵要素,同時總資產中無形資產的比例也越來越大,其地位和作用也越來越明顯,這使得信息使用者對這部分資產的關注程度越來越高,其已經成為會計核算的重點,財務審計工作也必須將此作為重點,確保信息使用者的利益。

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早在1539年,瑞典就成立了皇家審計廳,負責皇家的財政及審計與控制工作。以后瑞典政府審計經歷了一系列的變革,直到1920年,瑞典成立了中央政府的審計機構,后經改組稱為瑞典國家審計局,一直延用至今。瑞典國家審計局負責國家審計工作,同時負責政府會計和政府管理工作。進入20世紀,瑞典向福利國家邁進,國家直接干預人們的日常生活,例如,教育、衛生、醫療、老年保險等。在這個過程中,政府一方面增加稅收,一方面擴大支出,因此瑞典國家審計到80年代的工作重點一直放在對政府各項撥款與支出的審計上,以保證政府福利國家目標的實現。

20世紀70年代和80年代是瑞典國家審計發展的重要時期,標志有兩個:一是了《瑞典國家審計局法》,使國家審計有了法律依據,同時也有了審計行為的基本規范。二是開始發展績效審計。60年代,國家審計組織就已經開始實施績效審計,到80年代,績效審計已成為國家審計普遍實施的主要內容之一。

二、政治,經濟背景

瑞典全稱瑞典國(KingdomoftheSweden)。是北歐的經濟強國。兩次世界大戰期間其經濟均未遭受太大損失。二戰后,瑞典經濟增長速度一直不穩定,40年代未,60年代和80年代屬于經濟增長相對較快的時期,50年代、70年代經濟增長緩慢。進入90年代,瑞典經濟保持了一定的增長,1997年其國民生產總值實際增長率為1.8%。瑞士是世界上人均國民生產總值較高的國家,1997年人均國民生產總值為25932美元,居第十位。

瑞典的經濟是一種混合經濟。國有企業在公用事業、交通運輸和工礦業中均占有較大的比重。瑞典是西方國家中社會福利水平最高的國家之一,由于社會福利的不斷擴大,即使政府財政支出占國民生產總值的比重越來越大。

瑞典是實行君主立憲制的國家,國王是國家之首。其政府組織形式采取議會內閣制,議會是最高立法機關,其議員通過競選產生。議會的主要職責是:制定法律,決定稅收和公共資金的使用,監督政府行為和國家行政。內閣是行政機關,由首相和若干內閣大臣組成,首相由議會提名,經議會批準后任命。內閣由議會委托管理國家,并對議會負責。全國設立平行的且相互獨立的普通法院和行政法院兩大系統,均屬司法機關。

三、審計機構和審計人員

(一)政府審計機構

瑞典的政府審計是由下列人員和部門來進行的。

1.議會審計師

議會審計師由國會從國會議員中選出,每年選舉12人,任期一年。國會審計師負責對國會和內閣各部的審計工作,其常設機構是秘書處,成員為國會審計師的助手。

2.國家審計局

國家審計局是政府所屬機構,向政府負責并報告工作,它不負責內閣審計,只對政府下屬機構進行審計。國家審計局除進行審計工作外,還從事政府會計管理工作。因此,它不但具有監督機關的性質,還具有管理機構的某些特點。

3.地方審計機關

瑞典地方審計機關與國家審計局在各自政府級別中的地位和隸屬關系不同。國家審計局是中央政府行政部門的組成部分,而地方政府審計機關則獨立于地方政府行政部門,直接受地方立法部門負責并向其報告工作。瑞典地方審計機關分兩個層次,一是省級,二是市級。兩級地方審計機關負責對各自政府行政部門的財政及管理活動進行審計監督。瑞典國家審計局與兩級地方審計機關沒有領導與被領導的關系。適用于國家審計局審計的法律是《瑞典國家審計局法》,而適用于地方兩級審計機關的法律是《地方政府審計:指導原則》,前者由議會制定,后者由地方議會制定。

(二)瑞典國家審計局的機構設置

瑞典政府審計活動主要由瑞典國家審計局來進行,故本文以下涉及瑞典政府審計的內容均以國家審計局為背景。

瑞典國家審計局是瑞典國家最高審計機關,也是政府會計的管理機關。它從屬于內閣,向內閣負責并報告工作。

國家審計局的領導機構是領導委員會,成員包括:審計長(領導委員會主席)、瑞典政府開發部部長(領導委員會副主席)和其他不少于6名的成員。領導委員會的所有成員均由政府任命。審計長任期6年,可無限延期。其他委員會任期4年。

領導委員會有權決定下列問題:

1.國家審計局工作范圍內有關計劃與執行等重大事項。

2.有關立法的重大事項。

3.有關的重要組織事務、內部工作方式或工作制度。

4.國家審計局向國會提出預算申請和其他重要經濟問題。

5.職員的健康檢查、懲處(包括開除)、、外遷及離職等事宜。

6.由審計長交辦的其他事項。

國家審計局設有五個處,分別是秘書處、行政管理處、財務管理和會計處、財務審計處、績效審計處,各處下設若干個部門,此外,政府設立一個委托審計局代管的咨詢委員會,咨詢委員會主席由審計長兼任,另有一名政府部長。其他成員由政府任命。通常若干名國會議員為咨詢委員,以便國會更好地了解國家審計局的工作情況。

瑞典政府審計在機構設置上有下述特點:

1.議會和政府分別設主審計人員和審計機構,且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國,還是與“司法模式”和“獨立模式”的法國、西班牙、德國、日本等均差異較大。當然這與瑞典審計局的地位有關。

2.建立了獨特的“行政模式”的政府審計制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國均存在較大的差異,它們的最高政府審計機構或者獨立于議會,或者隸屬于議會,但都獨立于政府,瑞典的國家審計局則是一個純粹的內閣機構。因而,其地位相對較低,其審計的獨立性亦會在一定程度上受到影響。

3.采用集體領導的方式。與美、英、加拿大等國不同,瑞典國家審計局不是采用個人領導,而是采用集體領導,其最高領導機構是領導委員會。瑞典的這一做法與日本會計檢查院相同。

4.按業務內容設置審計部門。瑞典按照審計的業務內容設置了財務審計處和績效審計處,這種機構設置方法,與前所述及的美、英、加、日等國大相徑庭,它們的內部機構都是按行業或部門設置的。瑞典國家審計局的這一做法,易于按審計類型實施審計,易于審計人員掌握某類審計的規律,從而更有效、深入地開展審計。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對被審單位進行系統的審計;(2)容易浪費審計資源;(3)不利于全面培養審計人員。

(三)人員配備

瑞典國家審計局除設審計長外,還設副審計長一人、審計長助理若干人,處長5人,其他審計、會計及辦公人員300余人,大部分從事審計工作。從絕對數來看瑞典審計局的工作人員并不算多,但就相對數而言,瑞典則是審計人員比較多的國家。

進行審計人員培訓是瑞典國家審計局的一項必不可少的工作,其工作人員一般需要經過一定時間的良好培訓,但培訓時間較短。

四、工作職責與審計范圍

瑞典國家審計局的審計職責是《瑞典國家審計局法》賦予的。瑞典國家審計局有以下三方面職責:

1.會計管理方面

(1)開發政府部門計劃管理、會議管理的方法,并確定相應的管理標準。

(2)確保政府會計制度的有效性。

(3)為政府會計頒布規章制度。

(4)管理中央政府公共會計,審定會計報表和預算報告。

(5)檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。

(6)進行財務統計。

2.預測管理方面

(1)預測下一財政年度國家收入,用于編制國家預算。

(2)預測本財政年度國家支出情況,預測經修訂的下一財政年度國家收入情況,用于補充國家預算。

(3)向政府和國會審計師提交年度報告。

(4)向政府提交國家決算及帳目摘要。

3.審計方面

(1)檢查中央政府行政管理工作。

(2)檢查接受國家資助的單位對資助金的使用情況。

(3)檢查中央政府行政管理的費用情況。

(4)檢查中央政府采購部門的采購活動。

(5)監督政府經辦機構內部審計活動。

(6)監督中央政府行政管理部門的內部審計活動。

(7)監督其他政府機構行使頒布重要規章條例權力的情況。

4.國家審計局在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人員。

從瑞典國家審計局的職責范圍可以看出,它和美國的會計總署和英國的國家審計署一樣同時肩負審計職責和其他職責的國家,但瑞典國家審計局的其他職責無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的,它不僅進行會計管理,而且參加預算管理。這雖不能說是絕無僅有,但也是鳳毛麟角。一般而言,審計部門是有多種職責,不免要分散精力,甚至相互干擾,但瑞典的立法者們對此卻有著獨到的見解,他們認為,會計和內部控制所采用的標準是提高財務質量的先決條件,正因如此,他們才把會計管理和預算管理的部分職責劃歸了國家審計局。

從審計內容來看,長期以來瑞典國家審計局主要開展財務審計,自60年代以來,績效審計日益受到重視,80年代以來,績效審計與財務審計比翼齊飛,共同構成瑞典國家審計局審計工作的主旋律。瑞典審計局與美、英、澳、日等國一道共同推動世界范圍內政府績效審計的發展。

五、績效審計

瑞典中央和地方審計機構都開展績效審計,其中國家審計局開展績效審計已有20多年的歷史。80年代以來,瑞典的績效審計成果顯著并積累了豐富經驗,已經成為一種比較規范的審計方式。隨著法律規定的日益完善和績效審計的日趨成熟,績效審計在瑞典已經取得了與財務審計同等重要的地位。在國家審計局的工作中,績效審計與財務審計、財政管理已形成了三分天下的局面。

瑞典國家審計局的績效審計主要包括兩個階段,調查階段和深入調查階段。

1.調查階段

在調查階段,審計師的主要任務是找出被審計單位存在的問題,從而形成自己對以下問題的看法:

(1)被審計單位的活動目標是什么?是否有與目標相適應的業務活動。

(2)被審計單位的業務活動中是否存在問題或薄弱環節。

(3)被審計單位有無建立保證業務活動正常進行的管理制度。

為此,在這一階段,審計師主要做以下三項工作:

(1)目標分析。在作目標分析時,審計師要評價被審計單位是否了解領會了議會或政府為其業務活動規定的目標,被審計單位業務活動方向是否與目標相一致;業務活動進展中環境變化因素對達到規定目標的影響;工作結果是否達到了規定的目標。

(2)業務活動分析。業務活動是指資源通過生產轉換而形成成果的過程。這里所說的生產過程即指制造產品過程,也指行政管理過程,國家審計局進行的業務活動分析主要是指行政管理過程。

對業務活動分析時,審計師要評價被審計單位的工作效率和生產率的高低;工作或生產效果是否達到了計劃規定的目標。

(3)管理制度分析。管理制度的分析重點是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據的信息和方法,被審單位的組織結構能否適應組織目標的實現。

在作管理制度分析時,審計師要評價被審計單位是否建立并不斷完善發展了應有的經濟或行政管理制度;外部的各種規范對被審計單位履行職責的影響程度;被審計單位的組織結構、人事管理、內部控制制度的合理性等。

2.深入調查階段

如果在調查階段發現了需要進一步分析研究的問題,審計師就要進行深入調查。否則,審計即于調查階段結束。深入調查階段的工作一般限于在調查階段就目標分析、業務活動分析和管理制度分析中發現的問題,而且在哪些方面發現問題,就深入調查分析哪些問題,而不必再重復全部事項分析。深入調查階段的工作具有下述幾種共性:①核實調查階段發現的問題。②結合效果、效益對所核實的問題做出解釋。③提出糾正或改進的建議。

近些年來,國家審計局在績效審計方面優先考慮的審計事項包括:

(1)政府管理控制系統。

(2)需要改進組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動。

(3)需要進一步明確作用和任務的經辦機構。

(4)政府采購部門的工作效率。

(5)政府部門使用電算系統的效率。

根據上述瑞典國家審計局績效審計的程序和內容可以看出,瑞典國家審計局的績效審計與英、澳、日等國家的績效審計及美國“三E”審計的內容是基本相近的,但它們有自己的側重點,主要強調業務活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言,比美國“三E”審計中對效果性的界定要寬,美國“三E”審計中的效果性僅據計劃項目效果,而瑞典績效審計的效果性則涵蓋了生產活動的效果性和行政管理過程的效果性。

在績效審計方法上,瑞典國家審計局與英、美等國的最高政府審計機關一樣,廣泛運用調查的方法,在績效審計程序上,瑞典國家審計局注重后續檢查。為了確定被審計單位是否采取了相應的改進措施,國家審計局還要對被審計單位進行后續檢查。審計局一般要求被審計單位在6個月內向其匯報落實審計建議和采取措施的情況。如果對被審計單位的落實情況不滿意,或被審計單位對落實未有動作,審計局還可實施一個專門的落實計劃,或通知政府采取適當行動。

瑞典國家審計局的這一做法與英、澳、日等國的最高政府審計機關的做法相同,為充分發揮績效審計的作用提供了重要保證。

與財務審計相比,績效審計不是年度定期性檢查,內容不是固定在財務報表所列示的財務信息,不是運用固定、單一的方法。因此,對審查內容與方法以及何時進行審計完全由國家審計局決定。

六、審計程序

瑞典國家審計局的財務審計程序,一般包括以下步驟:

1.制定審計工作計劃

瑞典國家審計局的審計工作計劃包括:

(1)認真分配全部審計工作,系統地把此項工作分成若干部分,并應將審計的資產分成幾個部分,并說明當務之急應做的事項。

(2)為每一部分訂出審計項目,為每一個審計步驟預定時間,并為全部審計項目分配審計人員以及適合的咨詢人員。

(3)通知被審計機構內部的人員,由審計人員占用的時間、意料外的事項不列為審計程序的要點。

2.評價內部控制

審計人員對現行的內部控制系統必須進行檢查,以便評價其可靠性和為確定其他審計程序的范圍及目的提供論據。

對內部控制系統的評價可使審計人員判斷某項存在有意或無意的會計錯誤。在具有完善的內部控制系統的機構,審計人員在很大程序上可能依靠這個系統,以便保證會計記錄的準確性和可靠性,并且相應地限于他檢查個別的會計事項。對內部控制系統較差的機構,審計人員必須在很大程序上進行檢查,以便對會計記錄的可靠性作出正確的判斷。

3.評價與證明文件

審計人員的結論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經審計人員考查。憑證應該是充分的、相關的和確鑿的。

完整性表明,憑證必須是全面的,不必認為審計人員所作的結論已經基于這一點或代表一些事實。

相關性表明,審計人員必須把作為其結論基礎的憑證合乎邏輯地列入結論中。

確鑿性意味著,就審計人員所作結論的重要性而論,倘若憑證失去查詢的有效期,則該憑證應受批判性檢查。

4.形成審計報告,報告審計結果

審計人員在取得充分、相關和確鑿證據的基礎上,形成審計結論,編寫審計報告。審計報告屬于公共文件,它一般送給:

(1)議會。

(2)行政部門的主管部門。

(3)行政部門的經辦機構通常是被審計單位。

(4)新聞媒介(報刊、雜志、電臺、電視臺)。

瑞典國家審計局的財務審計程序與英、美、澳、日等國的最高政府審計機構的審計程序相比,雖然在階段劃分上存在不同,但就其基本內容而言,還是大體相同的。這些國家在審計程序上的一個明顯的特征,是都十分重視審計計劃,這對審計工作計劃實施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國的司法性審計的審計程序相比,存在著較大的差異表現在:法國的審計法院有裁決程序,而瑞典國家審計局則無此程序。

就審計報告的報告對象而論,瑞典有其獨特之處。美、英等“立法模式”的國家和法國西班牙等“司法模式”的國家其審計報告的報送對象是議會或國會,作為法、日等獨立模式的國家審計報告一般向議會和政府同時報送。而瑞典國家審計局除需報送議會、行政部門的主管部門之外,還同時報送被審單位,這可以說是瑞典國家審計局報送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時了解國家審計部門對其的評價,以及所發現的問題,及就此提出的改進建議,利于被審單位及時予以改進。

七、審計報告

瑞典是通過多種途徑促使審計報告充分發揮作用的國家之一,它象美、德、日等國一樣。注重發揮立法部門的監督和新聞媒介的社會輿論監督的作用。議會把國家審計局提交的審計報告有選擇地在報刊或政府公報上公布,并根據議員和公眾的反映,對被審單位的負責人或當事人進行處理。瑞典在發揮立法部門監督和輿論監督的同時,積極發揮行政監督的作用,向被審單位的主管部門報送審計報告,以加強其對被審單位的監督。另外,在績效審計中國家審計局利用了后續檢查程序來保證審計建議的落實,由此可見,瑞典國家審計局的審計報告雖不及法國審計法院的審計報告那樣具有司法效力,但仍具有相當的強制性。

八、與民間審計、內部審計的關系

瑞典民間審計由皇家貿易委員會確認資格的特許會計師進行,也可由較低等級的注冊審計師進行,它與瑞典國家審計局之間不存在聯系,各自獨立地開展工作。

瑞典與其他西方國家一樣,在政府內部設有內部審計機構,大型公司亦開展內部審計活動。政府內部審計機構不歸國家審計機構,與國家審計局之間也沒有組織上的關系,但業務上可以協調工作。

九、總結與評析

瑞典是北歐經濟強國,政治上實行君主立憲制,采取“三權”分立的組織形式。由于其政治、經濟、國家及歷史傳統等諸方因素的影響形成了獨特的政府審計制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點是最高政府審計機構隸屬于政府,受其領導,并對其負責,與“立法模式”、“獨立模式”和“司法模式”下的政府審計機構相比,地位偏低,其活動明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國家審計局的審計對象是政府各部門的經辦機構和公共機構等,故其獨立性并不會受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨立模式”。共同構成世界政府審計制度的四大模式。前蘇聯和我國均屬于這種模式。

瑞典政府審計制度與其他國家審計制度另一個迥異之處,是它在國會設有國會審計師,負責國會和內閣各部的審計,這一設置與瑞典國家審計局的地位較低有關,并在一定程序上彌補了這一欠缺,毋庸置疑,在政府審計中起主要作用的是瑞典國家審計局。

瑞典國家審計局在機構設置上具有兩個明顯的特點:一是重視集體領導的作用,它的最高領導機構是領導委員會:二是按業務類型放置業務部門,此法易于按業務類別開展審計工作,但不利于對某個單位系統開展審計和對審計人員的全面培養。

瑞典國家審計局的工作職責非常廣泛,既包括審計工作,也包括會計管理和預算管理工作,如此廣泛的職責,在世界各國的政府審計機構中是極為罕見的。過寬的審計職責容易分散精力和出現工作間的相互干擾。就審計范圍而言,無論是從審計對象來說,還是從審計內容來看,與美國、加、澳、日等國一樣,都是屬于范圍廣泛的國家。

績效審計是瑞典國家審計局積極倡導的一種審計類型,就其內容而言與前述大部分國家的績效審計及美國的“三E”審計基本相同,但它更強調效果性、效率性審計,以及組織、管理制度的合理性審計。從審計程序上,注重后續檢查,這對于充分發揮績效審計的作用提供了良好的保證。

瑞典國家審計局的審計程序雖與英、美、澳、加、德、日等國的審計程序基本相似,但仍有差別,主要表現在報送對象上,它除了要向議會、政府主管部門報送審計報告之外,而要向被審單位報送,這在其他國家中是極為少見的。

篇6

村級財務審計對集體經濟的評價監督具有重要作用，確保審計過程信任對稱不容忽視。通過對青海省X市D區村級財務審計的調研，探討村民對村干部、審計人員信任不對稱的現狀，分析村級財務審計信任不對稱的原因，從立法、財務公開、審計溝通、審計模式、審計方法等方面提出強化村級財務審計信任對稱的措施，探究以專業審計為核心的村級財務審計監督體系。

［關鍵詞］

村級財務審計；信任不對稱；審計獨立性

村級財務審計是農村集體財產和經濟活動的有效監督形式，審計三方關系人的信任對稱對促進農村集體經濟建設，保持農村經濟持續、和諧發展意義重大。文章通過對青海省X市D區村級財務審計的調研，了解村級財務審計信任不對稱的現狀，分析產生信任不對稱的原因，并提出強化村級財務審計信任對稱的對策，以確保村級財務審計規范、有效運行，保持村級財務審計公信力。

1村級財務審計的發展

村級財務審計的產生和發展，是隨著農村集體經濟的發展壯大、基于經濟監督的需要以及農村經濟體制改革的深入而逐步形成的。起初在我國農業生產合作社、化時期，村級集體經濟的生產關系比較簡單，社內的財務收支、收益分配、財產管理活動的監督主要依靠內部村民民主監督小組、財務相互審查的方式進行，還包括上級部門組織的帶有審計性質的財務清查或清理整頓。隨著農村實行，農村集體經濟組織財務管理體制發生重大變革。集體經濟發展壯大的同時，出現不良現象，如一些地方放松對集體資產管理，農村財務管理混亂，村級集體資金被部分人員私自挪用、揮霍浪費和長期拖欠。通過國家1980年和1986年進行的兩次全國性財務清查，農村集體財務有所好轉，但由于缺乏經常性的審計，一些地方農村財務前清后亂。鑒于此情況，1986年以后，農村經營管理部門為了對農村集體經濟組織的資金和財務活動實行經濟監督、經濟評價、經濟鑒證，逐步建立專門審計機構，配備相應審計人員。這對改善集體財務管理混亂，維護集體資產安全，提高集體經濟效益，密切黨、干、群關系發揮積極作用。1992年農業部頒布《農村合作經濟內部審計暫行條例規定》，2008年農業部辦公廳印發《農村集體經濟組織審計規定》，各省市也按照規定陸續與之相應的集體經濟審計法規、條例和審計辦法，以便為農村集體經濟審計提供依據和標準，加快村級審計的步伐。十指出，“要建立健全權力運行制約和監督體系……健全質詢、問責、經濟責任審計……讓人民監督權力，讓權力在陽光下運行。”這些都表明村級財務審計逐步發展，與各方發揮監督作用密切相關。

2村級財務審計信任不對稱的現狀

村級財務審計對農村集體經濟的管理和良好運行起到重要作用，從全國來看，村級財務審計由于主體模糊，發展緩慢，其中也存在一些村級財務審計信任不對稱的問題。文章采用問卷調查方法，對青海省X市D區5個行政村的村民進行調研，包括村級財務管理、村級財務審計、村級財務審計信任不對稱三個方面。調研中發放問卷150份，回收有效問卷145份，其中男性75人，占51.7%，女性70人，占48.3%。在調研中發現，村民對村級財務審計信任不對稱具體表現為以下幾個方面：

2.1對村干部管理集體經濟活動的信任不對稱

在回收的有效問卷中，76%的填寫者認為村干部在村級經濟管理和決策方面，存在“一支筆”現象，村民認為村干部并未完全履行自身責任，未遵守競選干部時的承諾。如某村一位村民指出，其所在村的村長在選舉時向村民保證，一定會把村里的公路修好，直至他離任公路并未完全修好。另外，換屆時對村干部沒有進行任期經濟責任審計，村民對村干部的任期行政效果并不十分滿意。另外，村干部在村中貧困戶選擇方面未做到公平公正，存在為親近的村民謀福利現象，不能使真正貧困的家庭享受國家政策。通過村民對村干部管理村級活動的評價，70%的受訪者對村干部信任不對稱。

2.2對審計人員的信任不對稱

在回答村級財務審計方面的問題時，有81%的填寫者對村級財務審計了解很少，有些甚至沒聽說過，不清楚自己所在村落有無財務審計。僅有3%的填寫者知道村級財務審計，在談到村級財務審計執行方時，只知道是由省、市、縣執行審計。從調研反映出，大部分村民對村級財務審計不了解，不知道審計是對村干部行政的一種有效監督形式，更談不上對審計人員、村級財務審計報告的信任。鑒于此，在發放問卷過程中，調研者向村民解釋村級財務審計相關的知識，村民對村級財務審計了解之后表示，在一定程度上會信任村級財務審計。

3村級財務審計信任不對稱的原因

3.1集體利益受益不均衡

基層社會公共產品的分配和受益，如基礎醫療、教育等，同一地區不同村莊的農民享受待遇不同，通過相互的比較，增加因受益不同產生的心理不平衡感，對村級財務、村干部管理績效、審計監督產生低信任感。另外，城鎮化過程中，農民土地被征用，各村按照人口數及征地面積給予補償，補償標準前后存在差異，農民從長遠生計考慮，現有失地補償不能滿足生活需求，這與當前物價高漲、生活成本加大的現實形成矛盾，加劇農民對基層政府的信任度。

3.2財務透明化程度低

調研中了解到，村委會都按照農業部監察部印發的《村集體經濟組織財務公開暫行規定》的要求進行村務公開，但是村級財務管理過程中仍缺乏透明度，財務公開力度不夠。在實際執行過程中，選擇性公開與村級財務相關的信息，多數是政策指令、文件，較少涉及村級財務收支明細項目以及基礎設施建設、專項撥款使用途徑。某村2015年詳細公布第三季度財務公開收支明細信息，但時間在11月中旬，滯后了45天左右，村民未能及時了解財務信息。因此，財務信息公開缺乏時效性，村級的財務信息公開與定期及時仍有一定的距離，不排除村干部為了上級檢查而象征性公開的可能。信息公開形式單一，有時不能及時回應村民反饋信息，民主決策無法發揮應有作用。

3.3審計被認可程度不高

從調研中看出，西北部地區大多數村民的文化程度普遍較低，缺乏對審計專業知識的理解。雖然村干部的文化水平高一些，但村干部認為審計部門就是來找自己工作中的毛病，往往消極對待審計人員，導致村級財務審計工作不能及時、有效完成。村干部只是膚淺地從表層原因理解審計，并未認識到審計是評價和監督其經濟責任的履行情況，以達到為民著想、為民解憂、為民辦事的目的。農經站的審計人員大部分是兼職，有些在崗人員未經審計培訓即上崗，對審計專業知識掌握不熟練，缺乏必要審計程序。

3.4審計信息不對稱

在村民自治組織內部，村民有權自我管理，但不能事事都參與，一部分權力需要委托村干部行使。村民和集體經濟組織及其成員為了保護集體權益和集體經濟發展，委托農經站對村級財務管理的情況審計。基于相互之間存在的契約關系、經濟責任關系，村級財務審計應運而生。村民由于知識水平的限制，未完全了解國家相關政策，有些村干部按照益于自身的方式管理村級財務活動，而審計機構發表的村級財務審計報告不能及時向村民公開，村民無法了解本組織的經營狀況、財務情況、審計結果，不能有效發揮民主監督作用。另外，村級財務審計立法工作滯后、村級財務審計機構不健全，村級財務審計人員整體素質偏低等，導致村委會與審計部門之間不能形成對等關系。審計信息不對稱容易產生財產所有者、受托經營者和受托監督人相互之間的關系錯位，從而導致審計信任不對稱。

3.5審計主體缺乏獨立性

農村經營管理部門除了完成日常經營管理工作，包括農村財務管理工作外，還安排人員從事農村集體經濟組織的審計工作，這種審計模式的公正性和真實性值得商榷，并且審計人員出具審計報告時容易受相關政府部門的干擾。而上級政府組織審計人員對其管轄的村落進行審計工作，類似于內部清查，不能起到審計外部監督作用。即目前常見的審計主體無法保持審計的實質獨立，審計人員沒有司法權，無權處理涉事責任人，審計問責機制有待完善。

4強化村級財務審計信任對稱的對策

4.1明確村級立法，完善村級財務審計制度

農村市場經濟要想走向成熟，離不開相關法律、法規的制約監督。建議在法律上規定由縣級審計機關成立審計分局，配合農經站進行村級財務審計監督，并能賦予一定司法裁決權，強化法治建設，踐行法律面前人人平等的原則，為弱化村級財務審計信任不對稱關系提供法律保障。無論地區、民族、家族、職務，法律面前人人平等，行政主體與行政相對主體地位平等。根據發達地區的經驗，以法治保證基層社會有可能實現真正的民主自治，符合憲法的精神，也符合國家投入，基層受益、滿意的宗旨，以及低成本高效率建設基層政權的目的。制定符合村級特點的財務審計條例，和相關的審計取證、報告辦法，如《農村財務審計專項制度》、《農村財務審計程序》、《干部經濟責任審計制度》等，使農村集體經濟組織審計工作有章可循、有法可依。

4.2堅持民主理財，實行村級財務公開

根據芮國強，宋典（2012）對江蘇市民政府信任實證研究的結果，即政府信息公開會積極影響社會公眾的政府信任水平，因此村級財務公開也可以強化村民對村級財務審計的信任程度。按照《村集體經濟組織財務公開暫行規定》，審計結果不僅要向村民代表會議報告、向村民公開、向村民負責，同時公開的內容也要讓村民看得懂，以便能夠有能力監督。完善民主理財制度，民主理財小組對村級財務公開活動進行監督，審計人員入村審計與村級民主理財相結合。農村財務公開內容全面、完整，對群眾關心的熱點問題，如村干部薪酬、村里招待費、大額債權債務信息等，采取多種渠道及時公開。對在外務工的村民代表采用郵寄方式公布，費用可從村集體資金總額中扣除，使其及時了解本村財務狀況。

4.3確保溝通順暢，認可村級財務審計

村級財務審計的三方關系中，村民、村干部、審計人員應該建立溝通渠道，使各方對村級財務審計透徹理解。村民和村干部之間形成委托關系，在此關系中，村民應廣泛接受教育，提高文化程度，以便順利接受村級財務審計知識；村干部應做到憑證、賬簿等真實，加強自身修養，提升審計接受度，及時與村民溝通，擴大審計知識宣傳范圍。村級財務審計人員也應具備相應資格證書，保持職業態度，提高職業判斷能力，確保外部監督到位。審計三方關系人之間相互信任對稱，最終構建和諧的村級財務審計關系。

4.4引入民間審計，提高審計獨立性

在提高村級財務審計獨立性的問題上，許多學者（王金鳳等，2012）提出由國家審計機關主管農村財務審計，在國家審計機關下，設立農村財務審計監督中心，并下設審計和責任追究部門，二者相互牽制提高獨立性。另外，在當前審計模式基礎上，引入注冊會計師審計（陶媛婷，2015），構建體外獨立的第三方審計體系，使村級財務審計實現外部獨立的再監督職能，以平衡村級財務審計信任不對稱關系。

4.5創新審計方法，完善審計技術

目前村級財務審計主要任務是差錯糾弊，審計方法簡單，需要把現代審計理念引入到村級財務審計中，除財務收支審計外，還需要加強績效審計，注重事前和事中審計，并采取分析性復核程序，防范審計風險。劉家義審計長指出：“推進以大數據為核心的審計信息化建設是實現審計全覆蓋的必由之路。”因此需要逐步建立覆蓋市、縣、鄉鎮的農村信息服務網絡，各村實行電算化會計記賬，開展計算機審計，提高村級財務審計質量，加快基層政府行政效率，把村級財務審計推向現代化審計。

作者：趙思思 邢通余 周歡歡 單位：青海民族大學工商管理學院

［參考文獻］

［1］孟祥霞，李成艾，吳瑞勤.農村審計的創新與發展—基于浙江省的視角［M］.杭州:浙江大學出版社，2008:198-230.

［2］芮國強，宋典.信息公開影響政府信任的實證研究［J］.中國行政管理，2012(11):96-101.

篇7

財務管理一直是企業的重中之重，對于企業能否正常地運轉和發展發揮著聚到的作用。目前我國很多企業的財務管理都發揮著很大的作用，本文將其總結為三方面：

（一）資金管理

資金對于企業的運轉至關重要，如果將企業比喻為人體，那么資金就成為了人體中十分重要的血液。資金是企業得以正常運行和周轉的基礎，所以，在企業財務管理中一項基礎工作就是做好資金的管理。資金的合理利用能夠提升企業的經濟效益，有助于提升企業的經濟實力。

（二）成本控制

原材料價格的變動、員工工資等都會影響到企業自身的利潤，企業利潤中成本是最大的影響因素。為了保證企業資金的正常周轉，財務管理人員需要科學地制定管理辦法，控制不合理支出，其中包括產品的成本、職工薪酬、培訓費用等，從而節省生產成本。

（三）管理監督

科學的監督管理機制是企業各項制度得以落實、企業得以正常運轉的有力保障，在企業財務管理中，做好財務監督管理能夠確保企業財務管理方向的正確性。企業通過利用監督體系能夠通過投入較少的資金獲得較大的經濟效益，充分利用企業資金。

二、工程財務審計常用方法

（一）全面審計法

全面審計，指的是以國家、行業相關的規定為基礎對工程建設過程的編制進行預算計算和編制，然后審查全部項目的工作過程。工程量的計算和審查類似于施工圖預算的編制，都要先全面對工程量進行計算，然后一一對比本人計算和審核對象的工程量是否已一直，與此同時要對審核對象單價進行估計和定額確定。

（二）分組計算審計法

應用該方法能夠有效提高審核工作效率，節省工作時間。主要方法是先將需要審核的項目分類整理為一組，然后對某個分項的工作量進行計算審查，因為每組工程量有一定的相似之處故一次可以判斷其他分項計算是否準確，這種審計方法大大提升審計工作效率，同時也有助于提高審計質量。

（三）篩選審計法

不同建設項目的均有自身獨到特點，不過關于每個分項造價、工程量都大同小異，為此可以匯集工程數據，整理分析，篩選基本值作為建筑標準計算。

（四）分析對比審計法

此方法主要用于有著類似工程的項目，造價相類似的工程。此方法需要以實際工程特點條件為基礎確定是否適用。在審計中，第一，如果有相同的施工圖，但是現場條件和基礎如果不同的話可以采用對比審計法審計基礎以上內容，可以分別采用審計法計算相應審計內容。第二，如果建筑面積不同但設計相同那么可以采用對比審計法審計兩個工程量以相同的部分，對比審查每平米建筑面積以及各個分項工程之間的造價。第三，如果設計圖紙存在差異但是擬審工程量和已審工程量有相同之處那么可以采用對比審計法審計相同部分工程量，根據圖紙或者簽證采用對比方式進行計算。

三、提高施工企業財務審計實效性的方法

（一）建立建筑材料價格的電子檔案

由于建筑材料市場有待進一步完善，很多材料都沒有公開其價格，再預決算審計中也就大大增加了審計工作的難度。為了解決這一問題，應當加強建筑材料價格的控制，公開建筑材料的價格，讓建筑材料信息能夠被建設單位、施工單位和審計部門了解，從而參考信息價格確定預決算審計中材料價格信息的準確性。此外，在材料采購中，需要選擇合格的供應商，和供貨商協調好材料的采購價格、調試和保養要求，采購人員需要對建筑材料和相關的機械設備、工藝要求有一定的了解，避免套用定額，需要根據實際情況對材料價格做好審查。

（二）制定標準化的財務審計制度

要想完善財務審計制度可以從以下幾個方面進行入手。首先，根據施工企業的實際情況和發展方向，制定科學合理的財務審計制度；其次，完善施工企業財務審計部門，為財務審計提供獨立的空間，不會受到其他部門的影響；最后，要依據施工企業管理中的熱點問題，構建出科學的審計報告方案及會計信息披露的重要內容，使得年報審計都能夠最大限度發揮審計報告的監管作用。除此之外，還要建立一個綜合性比較強的財務審計部門，對工程施工的成本進行預測、分析，并制定出科學合理的財務審計控制目標，從而提高財務審計的準確性。

（三）構建高效的信息化審計監控體系

在財務審計過程中要遵循公平、公正、公開透明的原則，把每次財務審計的結果在企業的信息化平臺上，各??部門可以通過企業內部網絡查審計的結果，如果發現與本部門具體情況不相符，要及時反饋給財務審計部門，以便讓財務審計部門調查是哪里出現錯誤，有助提高財務審計準確性。同時還可引進高效的信息化管理系統，例如目前很多施工企業為提升企業的財務審計質量，引入了基于 ERP企業管理系統的財務審計信息平臺，從預算編制、預算執行、成本核算、財務監督、績效考核等各個財務環節，利用信息化系統，實現信息共享，方便信息調取與管理，使審計信息更加透明化、公開化，從而大幅度提升了審計質量。

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【關鍵詞】 煤炭企業 內部審計 轉型

近年來，隨著經濟的快速發展，資本引入逐步加大，呈現多元化和多渠道態勢，致使財經領域的違法違紀現象不斷出現。企業內部會計管理和財務控制不規范，傳統的以“查錯防弊”為主的財務收支審計，已不適應經濟發展的需要，無法保障經濟健康發展的需要。因此，企業內部審計面臨轉型，必須轉變審計理念，需要一種定位在監督、服務于經營管理、注重資產運行質量和經濟管理質量評價的現代內部審計。實踐證明，內部審計應實現下列轉型：在審計定位上，應由傳統的財務審計向管理審計轉變，應致力于維護財經法紀、服務于執行力建設、服務于企業價值的提升和戰略的實施；在審計職能上，應加強企業內部控制、公司治理和風險管理上，使內部審計由“檢查系統”向“控制系統”轉變，由檢查糾錯向評價、糾錯、治理轉變，由單純監督專項監督與服務并重；在審計內容上，由財務報表事項審計向內部控制、公司治理和風險管理審計轉變；在審計方法上，由事后審計專項事前、事中的全過程控制，利用現代信息網絡技術替代純手工操作，強化審計方法，提高審計的科學性。要做好內部審計的轉型工作，必須做好以下幾個方面。

一、更新傳統觀念，樹立服務意識與理念

內部審計是一項立足于企業，服務于企業，具有很強內項性的監督工作。內部審計由于受托責任的需要而產生，必然會隨著受托責任的擴大而有所轉型和發展。近年來，企業為適應現階段經濟社會發展的需要，同時為滿足社會各界對審計工作所提出的新要求，內部審計應緊隨時代的變化，順應審計工作發展的內在規律，在總結經驗的基礎上解放思想、與時俱進，積極尋求轉型之路。因此搞好內審工作，作為企業及其管理人員來講必須轉變觀念，認真履行監督和服務職能，著眼于預防控制，努力實現向管理效益審計轉變，在促進企業加強管理、加強內部控制和提高經濟效益，推動企業健全自我約束機制、防范經營風險、維護合法權益等方面發揮積極作用。因此，內部審計只有轉變觀念，將審計工作重點轉移到對管理制度和管理行為的關注上，組織開展業績考核審計和風險型審計，才能提高效益，實現內部審計工作的轉型。內部審計必須由關注歷史向關注現狀轉變，由關注結果向關注流程轉變，由事后審計為主向全過程審計轉變，才能實現管理效益審計。內部審計工作就是要通過轉型，來促進企業管理水平的提高，規范企業的經營行為，為企業服務，為企業提高經濟效益服務。企業內部審計是企業經營管理的一項重要工作，是企業經營者為提高經濟效益而進行的一項系統的經濟監督活動，內審人員要參與企業的經濟活動，更好地為企業經營管理和提高經濟效益服務。

二、增強人員全面素質，樹立自身良好形象

內部審計人員只有從學習、工作和職業道德等方面提高自身的能力，才能打好內部審計的基礎，做好審計工作。首先要明確內部審計的地位和作用，牢固地樹立為黨和國家的方針政策服務、為企業經濟建設服務的思想，認真落實內部審計工作的政策。其次要樹立工作學習化、學習工作化的理念，切實掌握經營活動中的理論知識和實踐經驗，努力提高解決審計工作中出現的新情況、新問題的能力，準確把握審計工作轉型的基本內涵、原則要求和重要意義，切實增強工作的主動性和針對性。并要認清形勢、關注熱點、提高應變能力，將企業經濟管理、控制和經濟體制改革等實施中的問題及時反映給企業行政負責人及上級主管部門，當好領導的參謀，真正地做好企業的內審工作，服務于企業的內部經營管理。積極提出改進意見，以求維護企業經濟秩序、加強企業法制建設和廉政建設、促使企業經濟健康發展。

三、明確審計重點內容，拓展審計范圍

在國外先進內部審計思想的推動下，我國內部審計理論已逐漸涉及以風險為導向的審計，但實踐中我國企業內部審計工作仍更多的局限于財務報表項目的開展。據相關調查顯示，我國絕大部分企業內部審計工作范圍以財務收支審計為主，內部審計的業務范圍明顯狹窄，內部審計工作仍以查錯防弊為主要工作，監測重點主要限制在財務信息的真實性上不能給管理層提供有建設性的改善建議。因此，我國企業內部審計工作應由查錯防弊向績效型、風險型審計轉變，要求內部審計更多地參與到管理中，提供更多的咨詢服務。實現內部審計在實際工作中的轉型應擴大內部審計工作的范圍，即以加強過程控制、防范風險和提高企業效益為目標，將內部審計工作滲透到內部控制、風險管理等各方面，從傳統的財務收支擴展到企業經營管理的各個方面。實現內部審計工作范圍的擴展有助于讓內部審計人員能更主動積極評價企業資源里用的經濟性和有效性、內部控制制度的健全性以及防范經營風險等，協助管理層改善管理。同時內部審計的工作重點應從以財務審計為主，轉為兼顧財務審計和效益審計、管理審計，向內部控制評審、經濟責任審計、風險審計和經濟效益審計等領域拓展，以為企業內部管理、決策和效益服務。內部審計只有實現審計重點的轉變，才能適應現階段企業管理的需要，才能充分發揮內部審計對提升企業管理水平、規避經營風險的積極作用。

四、轉變傳統工作職能，提高審計質量

當前我國企業內部審計應從傳統的財務審計向管理審計轉變，同時提高審計質量，主要做法包括：一是加強審計質量的控制：審計部門自我檢查審計工作記錄和審計報告等，審計人員之間相互評議，從格式規范、內容水平和細節管理上加強審計質量的控制；完善內部審計復核、質量監督檢查和過錯追究制度，開展審計質量考評工作，防范審計風險，從制度體系上促進審計質量的整體提升；充分利用外部審計機構對企業內部控制制度進行評估，完善內部審計制度，降低審計風險。二是跟蹤審計，定期對上季度審計問題進行查處和糾正，同時下發整改通知書，對存在的審計問題逐項督促落實整改，限期整改，提高被審計部門對審計結果改進的重視程度，充分發揮“審、幫、促”的作用，提高審計質量。

五、改進審計手段，合理運用信息系統

近年來，隨著信息技術和計算機的廣泛應用，使得會計電算化日益普及，審計信息化程度不斷加快，計算機審計已逐漸成為主流。然而，與發達國家相比，我國煤炭企業對計算機審計方法的應用仍不太普及，使得我國內部審計工作效率低下，準確率不高，嚴重影響了內部審計職能的發揮。同時，由于當前煤炭企業大多是跨地區、跨行業經營，部分煤炭企業甚至將業務拓展到電力和房地產等領域，這些都對煤炭企業的內部審計工作提出了更高的要求。面對當前形勢，我國煤炭企業應合理運用信息系統，改進審計手段，大力推進審計信息化建設，積極推廣審計綜合管理信息系統軟件。運用信息系統的各項功能能有效監控與評價企業內部財務信息、會計工作等的有效性，同時對企業資金流進行密切跟蹤，幫助企業風險的評估，促進事前、事中和事后審計工作效率的提高。創新審計方式，實現數字化審計，審計信息化建設的加快，要求審計人員改進審計方法、規范審計程序，以會計核算軟件數據庫為基礎，以規范、準確、效率為目標，以流程為主線，重點解決好遠程審計、在線審計和實時審計等問題，合理利用數字化審計，提高審計質量，規避審計風險，為實現全面審計提供了可能性。跟隨信息化、數字化和網絡化的發展，利用計算機技術加快數字化審計，是當前我國煤炭企業加快內部審計轉型的趨勢。

六、注重后續審計，鞏固審計成果

審計報告是審計成果的重要體現，要提升審計報告的應用價值，不僅要注重審計檢查更應注重審計分析，不僅要注重問題發現更應注重原因分析。要遵守職業道德規范，不得將其在審計過程中得到的信息隨意進行披露，保證以客觀、公正態度參與審計項目，贏得被審計者的信任和支持。提高審計人員的自身形象，要注重在審計中做到：量力而行、突出重點的審計工作方針，對重點問題查深查透，找出深層次的原因，為領導決策提供依據；堅持實事求是、客觀公正的原則，嚴格處理處罰行為。當前內部審計工作缺少完善的后續審計工作，不能真正體現內部審計的目的和價值，內部審計結果不能發揮真正的效用，有損內部審計的可信度和威信。因此，內部審計人員應將自身的職責充分體現在審計報告中，加強對違規違紀問題的披露和糾正，強化自身在審計報告建議中的作用，使內部審計報告發揮出其真正的價值和內涵，維護內部審計人員的職業形象。同時注重后續審計工作，根據內部審計中發現的問題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續審計或審計回訪的方式，以鞏固審計成果，促進審計成果的運用，切實解決審計中存在的問題，真正發揮內部審計應有的作用。

七、培養集體意識，發揮團隊作用

內部審計部門要重視調動每位審計人員的積極性，讓每位審計人員輪流當主審，不停地變換角色，出謀劃策，群策群力，學會換位思考，提高工作效率，增強同事間的凝聚力，更能激發大家的熱情，發揮團隊的積極作用。

近幾年，國家審計署和中國內部審計協會把推進內部審計轉型發展，作為內審工作改革發展的主線，取得較大的進展。伴隨著我國煤炭企業改革的進一步深化，煤炭企業在發展市場經濟的過程中得到了不斷的完善和發展，同時隨著現代企業制度的建立，市場化管理的推行，風險防范意識的增強，煤炭企業內部審計為適應新形勢下大發展要求正面臨著一場新的挑戰。目前我國煤炭企業在積極拓展財務審計、經濟責任審計、經濟效益審計等傳統審計的基礎上，逐步推進內部審計的戰略轉型與發展，已取得不少的進步。因此，隨著改革開放和社會經濟發展步伐的加快，審計工作面臨的工作環境不斷變化，社會對審計工作的期望和要求也越來越高。審計工作更需要通過轉型不斷創新發展，強化審計免疫系統建設，用新的理念指導和推動審計工作科學發展。

【參考文獻】

[1] 王穎怡：淺議內部審計的轉型[J].新會計，2009（2）.

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經濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經濟活動的合理性和有效性，以及對實現經濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益。需要指出的是，經濟效益審計與由統計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經濟監督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區別。

二、企業經濟效益審計的特征

企業經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯系，但也不等同于傳統的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態度。

二是企業經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環節。

三是企業經濟效益審計的依據具有規范性。包括國家有關政策、法規和制度、計算、預算、方案，業務規范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業歷史水平。

四是企業經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規審計方法外，還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。

六是企業經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。

七是企業經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業資金支出的經濟效益和社會效益的提高。

三、企業經濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。

四、企業經濟效益審計的主要內容

1、總體經濟效益評價

總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容：（1）確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。

2、主要業務經營活動審計

業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查。（1）采購業務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3、專項經濟活動的審計

專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查。

4、主要經濟資源利用的審計

企業經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業經濟效益評價

一是要選擇適當的評價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業的先進水平等，來評價企業經濟活動體現的效益優劣，并由此找出差距，發掘潛力，提高效益。

由于各企業的具體情況不同，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。

評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。

三是做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。

審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

六、企業效益審計成果的利用

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【關鍵詞】 調整思路； 創新方法； 審計

當前，油田內部審計圍繞審計工作轉型和提升審計層次，對管理效益審計越來越重視，開展的管理效益審計項目越來越多。但是，由于受各種主客觀條件的限制，比如部分審計人員對管理效益審計的認識不足，尚未超越財務收支審計的思路和模式，面對此類審計項目，展不開工作思路，審計方法陳舊，導致此類審計項目的精品不多，審計效果不突出，甚至出現個別審計項目失敗等問題。本文圍繞如何調整思路和對策，創新方法，特別是工作中應注意的一些細節等關鍵點進行探討，希望能夠起到拋磚引玉的作用。

一、調整油田管理效益審計的工作思路和對策

企業管理效益審計是由企業內部審計機構和審計人員，在真實合法性審計的基礎上，運用一定的方法和標準，對被審計單位經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行審查、分析、對比、評價，以促進提高管理水平和經濟效益為主要目的的經濟監督活動。它作為一種更高層次的審計活動，是未來企業審計發展的必然方向，也是下一步審計工作轉型和提升審計層次的需要。順應這一發展要求，我們油田內審人員應該從實際出發，調整審計工作思路和對策。

（一）準確定位、加強理解，創造和諧的審計環境

目前，油田內審人員正積極樹立“內審增值”理念，努力強化服務意識，突出管理效益審計的思路。管理效益審計是監督與服務的有機結合，管理效益審計從財務審計入手，在搞好財務收支的基礎上，先披露違紀違規問題，再披露管理方面的問題，然后分析原因，找出對策和方法，提出改進管理和提高經濟效益的建議；油田各單位也應轉變觀念，必須認識到審計行為真正的目的是促進企業提高競爭力，達到效益最大化，與自身的根本目標是一致的，應支持配合審計工作，共同解決企業經營管理中存在的問題。通過加強溝通與交流，相互理解和支持，營造良好的工作氛圍，確保審計工作的順利進行。

（二）目標明確、注重內控，確保工作取得實效

管理效益審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經濟效益的潛力，主要做法是提出改進管理工作的建議；內部控制是企業自我調節、自我約束、自我監督的一種管理控制系統，是現代企業管理的重要組成部分。這就要求我們必須轉變工作重點，立足于企業內向服務，對于企業主要經濟活動進行有效控制，真正服務于被審計單位，充分發揮企業內審貼近經營、熟知管理的優勢，擴大視野，將審計視點和分析問題的著眼點從具體經濟業務轉移到管理過程上來，運用各種分析性審計程序，以定量為基礎，加以定性分析，將傳統的直觀反映審計發現轉變為分析評價內部控制，揭示經營管理、內控體系中的薄弱環節及存在的普遍性問題，注重分析其深層次原因，提出建設性意見，提高審計服務質量。

（三）轉變思路、準確切入，努力防范審計風險

在過去的審計實踐中，我們深切地體會到，企業效益審計與傳統企業財務收支審計相比，不單需要從審計方法、審計程序等方面進行探討和轉變，更重要的是審計人員思考問題的出發點、尋找問題的切入點也要轉變。一是要從宏觀層面去認識和分析審計查出的問題，把審計的著力點放到為推動企業的全面、協調、可持續發展提供優質服務上來。二是要善于從全局著眼，從微觀入手，有針對性地從完善制度和政策的層面提出審計意見和建議，促進企業從根本上解決影響發展的問題。同時，管理效益審計必須以財務收支的真實性為基礎，如果會計信息和管理信息失真，管理效益審計的結果可能出現重大偏差，甚至導致審計項目失敗，所以審計時要以承諾書形式明確被審計單位責任，要求對方對所提供資料的真實性、完整性負責，使管理效益審計結論建立在翔實可靠的審計取證基礎上，努力降低審計風險。

（四）加強培訓、苦練內功，打造一支高素質隊伍

搞好管理效益審計，要求審計人員熟識國家的法律法令和經濟改革的方針政策；熟悉國際、國內內審發展狀況和趨勢；掌握現代經濟管理知識，具有敏銳的洞察力和判斷力；熟悉會計、審計、統計、經濟活動分析、工程技術、法律、稅務、金融、管理、市場營銷、寫作及計算機等方面的知識。所以，應采取多種形式、多種渠道、多種類型，加強對現有審計人員的培訓，著重拓寬審計人員的思路，使審計人員具備創新能力，發現與財務審計不同的問題，能夠以聯系發展的觀念看待和解決審計查出的問題。從理論上準備，實踐上探索，提高審計人員開展效益審計的工作水平，以更好地開展管理效益審計。內審人員也要跟上潮流，必須加強、勇于實踐、認真學習宏觀的方針政策、財經、審計、法律、計算機等專業知識外，還應了解相關的生產工藝流程，成為具備多方面專業知識的通才。

二、創新油田管理效益審計的技術方法

企業管理效益審計的模式與傳統的內部審計模式不同，其審計方法也必須與管理效益審計的內容、特點相適應，現行經濟效益審計方法主要包括三大類，即審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。下面從管理效益審計準備階段、實施階段、報告階段和后續階段靈活運用恰當的技術和方法介紹如下。

（一）準備階段

1.精心組織審前調查。確定審計項目后，要按照審計項目的具體要求，首先做好審前調查工作，盡快使審計人員由外行變為內行，對被審計單位工藝流程要與熟悉業務的權威人士深入座談了解，必要時通過專家授課等形式快速提高審計人員的專業水平。由于管理效益審計的特殊性，所需搜集的內容將比其它審計更全面、更復雜。在資料采集的過程中，可使用不同的調查方法，如采用抽樣調查、問卷、詢問等方法，對被審計單位的歷史、現狀、生產經營、管理、人員和內部控制制度等情況進行摸底調查。

2.制訂詳細的審計方案。由于管理效益審計是一種綜合審計，目前尚無統一的審計標準，因此需要編制更具體、細致和目標明確的審計計劃及實施方案。首先要有明確的指導思想，管理效益審計不同于財務收支審計，不能局限于財務收支審計的思維上，要跳出財務收支的審計模式。在財務收支真實、合法性的基礎上，更加要側重于審查評價審計項目的經濟性、效率性和效果性，三者必須兼顧。

3.合理調配審計資源。時間安排方面，要有充足時間獲取證據，進行分析、評價，但又不能過長，否則會增加審計成本。人員配備方面，要有效整合審計資源，由于管理效益審計內容遠遠超出傳統審計的范圍，對此審計人員的知識不能局限于某一方面，除了財務會計專業人員以外，還需要工程技術、計算機、管理、統計分析等方面的專業人員。

（二）實施階段

1.注重審計取證的時效性。審計調查具有較強的靈活性，是管理效益審計中十分重要的方法。在管理效益審計過程中，審計證據主要包括實物證據、口頭證據、書面證據、分析性證據。按照業務流程要經常深入現場，現場取證要注重審計取證的及時性，防止時過境遷，無法取證的局面。例如：我們在一個管理效益審計項目中創造性的制定了《管理效益審計現場檢查記錄》，檢查完，針對存在的問題，讓有關人員現場簽字，確保了取證工作一步到位，取得了很好的效果。

2.運用綜合方法測試與分析。要注重審計方法創新，除了運用財務審計的方法外，還要運用其它方法，如經濟活動綜合分析方法、經濟預測方法及現代管理方法等分析、計算各項經濟效益指標，分析其投入與產出的比率關系，以考察是否做到了經濟、效率和效果，分析經濟效益欠佳的原因、提高經濟效益的潛力以及改進方案。

3.反復征求審計意見。當審計證據基本收集齊全，并完成測試與分析，應反復征求被審計單位的意見和建議，確保審計結論符合實際，易于操作，為取得審計實效奠定基礎。

（三）報告階段

企業經濟效益審計報告不同于財務審計報告，它的目的不是為了證實財務狀況的真實性，而是為了揭示被審計單位經濟效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。撰寫效益審計報告要突出五個特點：

1.體現效益審計評價標準的重要性。效益審計評價標準是效益審計機關及其審計人員在效益審計中判斷是非、衡量和評價效益高低優劣的準繩，是進行效益評價的重要依據。針對每一項問題，可以先指明所依據的審計評價標準，再指出問題所在，進而對比說明得出評價結果。

2.著重深入剖析產生問題的原因。有助于找到問題之癥結，進而提出針對性強的審計建議。在報告中應明確某一個審計結果的成因，因為這些成因是形成審計建議的基礎。

3.確保審計分析的準確性。針對不同評價內容選用定量分析及定性分析方法描述，盡量引用已獲得的指標數據證明結論，對可以定量分析的內容盡量引入指標數據予以說明，而對于社會效益評價等內容則采取以定性分析為主，結合相關評價指標分析為輔的方法進行描述。

4.增強問題描述的生動性。為說明某一結論，可以引用易于解釋和直觀生動的表格、分析圖表、圖片等，如將實際數與標準并列比較，顯示其差額或差異率，也可以用更直觀的圖表法來增進文字、數字的傳達能力；此外，還可以使用照片用于說明某些特定問題，便于閱讀者理解。

5.注重審計報告的建設性。效益審計的價值在于其建設性，審計報告中提出的建議，是效益審計項目的核心內容之一。在判明原因的基礎上進行深入分析，從幫助被審計單位提高管理效益、改進工作的角度提出客觀、合理、可行性強的審計建議。

（四）后續階段