導語：如何才能寫好一篇稅務納稅評估流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞] 納稅評估 信息化 稅收管理

納稅評估作為當今國際上較為通行的先進稅收管理方法，近年來也開始在我國稅收管理中引用。納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減、免、緩、抵、退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為①。在征管流程中納稅評估介于稅收征收與稅收稽查之間，對于前者起重要監督作用，對后者提供重要稽查依據。它是稅收“征、管、查”中稅收管理的重要一環，是稅源監控的重要手段②。

伴隨信息技術和社會經濟的不斷發展，我國稅收管理信息化建設從簡單地使用計算機向廣泛深入地應用信息技術邁進。尤其是國家稅務總局提出“信息管稅”的指導思想下，以信息化手段為支撐的納稅評估，正逐漸成為在稅收征管工作的方向性選擇。

一、納稅評估中信息化手段運用的必要性

納稅評估主要是利用計算機開展工作。首先，有效的納稅評估是以擁有大量真實可靠的稅收信息為前提。隨著經濟的快速發展，涉稅信息越來越多。只有借助互聯網、計算機等現代化手段，高效、準確的采集海量納稅申報信息，不斷豐富稅收征管信息，才能擺脫人工納稅評估的繁雜和不便，增強納稅評估的準確性，并使之逐步規范化、程序化。其次，將納稅評估從數據的采集、比對、結轉核算，評估項目和對象的確定、更新，以及到審核評析、約談、調查舉證、認定處理等環節都納入計算機管理。采用流水作業的方式，依據預先確定的標準，處理所有的申報表。以數理統計學等理論為基礎，借助計算機技術建立規范的數理模型，科學的測定納稅人的稅收負擔水平，確保納稅申報分析的科學化和智能化，穩步提高評估效率和質量，在納稅評估水平上實現突破。所以，應用信息化手段提高納稅評估水平，是實現稅源監控的有效途徑，能有效解決目前稅收征管中征收與管理相脫節的問題，是稅收征管改革發展的必然趨勢。

二、納稅評估信息化存在的問題

近年來,我國稅收信息化取得了長足發展，逐步實現了數據的大范圍集中處理。稅務部門通過網上辦稅平臺、CTAIS系統、金稅工程系統、稅收管理員日常巡查和外部情報交換體系等手段掌握了大量的涉稅信息。對這些跨平臺、分散的海量數據如何甄別篩選，深度挖掘，綜合加工，實現與納稅評估有機結合，是我們面臨的主要問題。

1、信息的橫向與縱向交換不足，統一的“稅務數據庫”缺失。我國稅務系統尚未實現與其他政府機構之間的網絡互聯，各方所掌握的信息資源無法即時交流，國稅、地稅之間也沒有實現聯網、信息共享。所以計算機中現有的納稅人信息數據不全，特別是涉及到有關工商、海關、銀行、國地稅之間的外部數據缺乏，對綜合分析、判斷行業、企業稅負率變化產生困難。這都影響評估分析的準確性。雖然部分稅務機關和銀行實現了聯網，但二者之間的信息傳輸僅局限于稅款的申報入庫情況，不能反映納稅人的生產經營資金流量與流向。與房地、勞動、社保等部門的網絡建設更是空白。

2、現有納稅評估軟件整合不到位，納稅評估所需軟件應用系統尚未統一。目前全國范圍內推廣應用的中國稅收征管系統（CTAIS系統）是基于SYBASE數據庫基礎上開發的，而“金稅工程”軟件是在ORACIE基礎上開發的，一些報稅數據、評估軟件還是在FOXPLO數據庫基礎上開發的，數據庫的不統一，給信息共享帶來技術障礙，大量的評估信息搜集靠手工操作錄入，效率低下，差錯率高。業務需求不能得到滿足。

3、納稅評估流程中信息化運用水平較低。在納稅評估對象的選定和評估分析環節，要以信息化手段為依托，設置科學的評估指標體系，以智能化分析為主導，指標分析和綜合分析相結合，對評估客體的各項涉稅指標進行比較和分析、處理，批量找出評估客體中存在申報納稅不符合常規現象或疑點。而現行的稅收綜合征管軟件只是為納稅人申報數據建立了電子檔案，并不能滿足納稅評估需要，尤其是數據后期比對、分析和處理方法與技術落后，導致大量信息閑置浪費。

三、提高納稅評估信息化運用水平的措施

1、拓寬納稅評估信息采集渠道，提高信息采集的數量和質量。要以納稅人的申報資料為基礎，以多元化電子申報為切入點，實現涉稅數據的廣泛、高效、迅速、準確地采集相同或類似行業的涉稅信息。其次，完善國、地稅之間、稅務機關下級之間以及內部的征收、管理、稽查各部門之間信息橫縱向聯系，建立內部信息共享的“稅務數據庫”。最后，加快業務信息流、系統應用和硬件資源的整合步伐，解決不同信息系統的數據孤立的問題。通過一些技術手段，加強評估所需信息的電子轉換能力，獲取不同平臺上有價值的數據信息，建立不同涉稅部門之間協同配合、共通共享的涉稅信息網絡。只有這樣，納稅評估信息資源才能豐富、所需信息才能信手拈來、游刃有余。

2、重視信息化工作機構體系和業務流程的構建

建立健全信息管稅工作機構體系是增強納稅評估工作的落腳點。開展信息化工作，會涉及到觀念、機構、流程、機制的改變，從而引起業務重組、機構重組、不同層級機構事權的調整以及職能實現方式的改變。在改善稅源信息不對稱狀況的前提下設計業務流程，根據信息需求來規劃稅源信息的收集、傳輸、存儲、加工、維護和應用等各項業務。有條件的地方，可以實行分別設崗，并使各崗位人員職責相互分離、相互制約。

3、引入先進技術，建立科學納稅評估指標體系。隨著稅務信息化的推進，稅務部門采集和處理的數據量急增。面對浩瀚的數據信息，需要引入或構建成熟的經濟模型，推廣使用數據倉庫技術、數據挖掘和多維分析等智能化分析技術，以實現對海量數據、信息進行快速有效地深入分析和處理，并從中找出規律和模式，加強涉稅信息的增值利用，從而幫助稅務部門更好地進行各種決策。

4、加大優秀、成熟納稅評估軟件開發、推廣、應用的力度。相關機構應加快研發納稅評估專業應用軟件，在充實軟件的評估分析內容，提升納稅評估的智能化程度基礎上，實現與金稅工程、稅收征管軟件等稅收管理軟件結合銜接。加緊對納稅評估軟件的論證和推廣，將納稅評估各個環節都納入計算機管理，保障納稅評估工作的有序運作。

總之，稅收信息化是進行高效率納稅評估的基礎。充分利用計算機網絡、信息數據庫及先進的稅收評估軟件等現代化管理手段來加強納稅評估，將提高稅收管理的質量和效率，全面提升稅收工作水平。

注釋：

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一、以深化落實管理員制度為重點，全面提高稅源管理水平

按照《國家稅務總局關于進一步加強稅源管理工作的意見》的要求，重點做好以下幾項工作：

（一）以全面推行稅收管理員應用平臺為主要任務，深化落實稅收管理員制度

1．全面推行稅收管理員平臺。在總結試點經驗的基礎上，在全省全面推行稅收管理員應用平臺，實現稅收管理員工作任務自動推出、自動記錄、自動考核的功能和業務流程固定化、監控預警自動化、績效考核科學化的目標，有效提高管理員的工作質量、效率及對稅源的監控能力。上半年，在石家莊、秦皇島、衡水、邯鄲4個市推行，根據工作進展情況，在承德、張家口、唐山、保定、邢臺5個市選擇時機推行。

2．有計劃地推行稅收管理員能級管理。協同有關處室，總結完善稅收管理員績效考核和獎懲激勵機制，有計劃地推行稅收管理員能級管理。有條件的地方，在稽查、征收人員中試行能級管理。

（二）以聯合辦理稅務登記為主要任務，提高戶籍管理水平

1．試點推行國、地稅聯合辦理稅務登記證工作。按照聯合辦理稅務登記證內網、外網都能受理，誰受理誰負責辦理的原則，上半年制定聯合辦理稅務登記證的相關辦法、進行軟件開發，下半年進行聯合辦證試點。

2．推進工商、稅務登記信息交換與共享工作。上半年，選擇一個市開展工商、國、地稅信息交換與共享工作，進行登記信息全面比對，查找戶籍差異主要原因，總結比對經驗。同時，建立工商、國、地稅聯席會議制度，開展工商、稅務登記信息的省級之間交換與共享工作。下半年，在全省開展工商、稅務登記信息比對工作，核實三方登記信息，減少漏征漏管。

（三）以礦產品采選業治理規范為主要任務，提高行業管理水平

1．開展礦產品采選業治理規范工作。年初，在各市分別調研基礎上，省局組成3個調研組，對全省礦產品采選業稅收管理狀況進行調研，形成調研報告，上報省政府。之后，按照省政府的統一部署，在全省開展礦產品采選業稅收管理治理規范活動。年底前，向省政府匯報治理規范成果。

2．強化重點稅源管理。一是完善和落實重點稅源管理辦法，加大對重點稅源的監控力度。對特大型企業派駐駐廠組，直接進駐企業進行稅源管理。上半年，省局研究制定駐廠組管理辦法。二是強化分類管理。協同有關處制定重點行業和稅收高風險的行業稅收管理辦法。

3．總結和完善試點工作，在全省推廣總局開發的個體計算機定額核定系統。完善個體定額“雙公開”（在納稅人經營場所公開定額、征稅情況）試點工作。

（四）以完善協調聯動機制為主要任務，提高納稅評估水平

1．完善《稅收分析、納稅評估、稅務稽查和責任追究協調聯動工作制度》，督促各地落實協調聯動聯席會議制度、重視納稅評估征管建議、稽查結果反饋對強化稅源管理的促進作用、加強上級與下級、稅種管理部門與綜合管理部門、征稅部門與退稅部門的協調聯動，促進聯動機制的良性互動、順暢運行。

2．牽頭組織修改完善《納稅評估辦法》，改進評估方法，規范評估程序，簡化評估環節，提高評估效率。積極探索實行分類、分級評估制度。加強案例分析和交流，注重納稅評估人才的培養和評估專業隊伍建設。在總結試點經驗的基礎上，按要求推廣總局開發的納稅評估數學模型。

（五）以細化工作標準為主要任務，提高征管工作效率

1.制定稅收業務工作標準。上半年，在有關部門支持配合下，按照稅收征管的內在規律，以流程為導向，對業務事項進行調整、取消或減并，研究制定《稅收業務工作標準》，構建崗位職責、操作流程和質量標準“三位一體”的業務工作標準化體系，明晰各項業務的操作內容、權限、方法和流向。

2．協助做好基層機構整合工作。按照《河北省國家稅務局關于整合規范基層機構的意見》（冀國稅發〔2007〕243號）的要求，配合有關部門，做好減并、規范稅務分局（所）的數量和名稱工作，穩步推進全省基層機構整合。按照以事設崗、以崗定責的原則，合理確定征、管、查以及基層和機關的人員比例，落實輪崗交流制度，特別是加大辦稅服務廳人員交流力度，年底前，各地要根據當地實際情況，普遍交流辦稅服務廳人員。

（六）以稅控收款機試點推行為主要任務，提高普通發票管理水平

1．提請省政府協調有關部門，統一部署，啟動稅控收款機推廣工作，上半年完成稅控收款機的選型招標工作，下半年進行試點推行。

2．強化普通發票管理。總結和完善農產品收購發票遠程監控試點以及定額發票管理試行工作。落實總局《普通發票有獎管理辦法》，下半年，結合稅控收款機試點，選擇部分市開展有獎發票管理信息系統試點。

二、以建立健全機構機制為重點，全面提高納稅服務水平

（一）建立健全納稅服務機構，提高納稅服務水平

1．建立健全納稅服務機構。按照《河北省國家稅務局關于設立省局納稅服務中心的通知》和《河北省國家稅務局關于規范機構設置、加強納稅服務體系建設有關問題的通知》的要求，建立健全納稅服務機構，充實工作人員，明確工作職責。

2．細化服務標準。按照《納稅服務工作規范》的要求，研究制定我省《關于加強納稅服務工作的意見》，明確納稅服務工作流程，細化工作標準。加強納稅需求分析，建立和完善納稅人正當訴求收集和分析處理機制，以納稅人反映的困難和問題為切入點，不斷改進工作。

3。建立納稅服務考核機制。廣泛聽取納稅人意見，完善以納稅人滿意度為核心內容的考核指標體系，建立納稅人對稅務機關納稅服務質量的評議、評價和監督機制。

4．逐步建立納稅服務志愿者隊伍，開展納稅服務志愿者活動。

5．落實“兩個減負”。認真貫徹落實《國家稅務總局關于落實“兩個減負”優化納稅服務工作的意見》（國稅發〔2007〕106號）、《國家稅務總局關于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關問題的通知》《辦理納稅人涉稅事項操作指南》等有關“兩個減負”的文件要求，切實減輕納稅人和基層稅務機關的負擔。

6．加大辦稅公開推行力度。認真落實《國家稅務總局關于深入推行辦稅公開的實施意見》和我省《辦稅公開實施辦法（試行）》，各級稅務機關按照各自職責，以納稅人普遍關心的稅收重點、熱點和難點以及涉及納稅人切身利益的問題為重點，按照《辦法》規定的內容、形式、流程和時限，進行全面公開。發揮好電子觸摸屏的作用，實時更新公開內容，為納稅人提供方便快捷的查詢方式。

（二）總結完善和試行“一窗通辦”、“同城通辦”，創新納稅服務方式

1．推行“一窗通辦”服務方式。在總結試點經驗的基礎上，有計劃地推行涉稅事項“一窗通辦”，對辦稅服務窗口的設置和職能進行調整、歸并，統一為全職能窗口（發票發售、代開除外），有效解決辦稅服務廳窗口工作量不均衡和納稅人排隊的問題，提高辦稅效率。在有條件的地方，進行“同城通辦”試點工作。

2．配合有關部門，按照省政府統一部署，積極做好財稅庫銀聯網有關工作。

（三）以門戶網站二期建設為主要任務，提升納稅服務信息化水平

1．實施門戶網站二期建設。按照“大集中、大網絡、大平臺”的目標，啟動“河北國稅門戶網站”二期建設，年底基本完成“網上辦稅服務廳”的功能。逐步搭建起“四個平臺”：搭建12366納稅服務平臺，為納稅人提供納稅咨詢、投訴舉報、電話申報等服務；搭建網上涉稅業務辦理平臺，實現申報納稅、發票認證、涉稅申請、涉稅查詢等業務的網上辦理，力爭50%行政許可審批項目和部分非行政許可審批項目實現網上辦理；搭建內網辦公應用平臺，整合稅務機關內部的各種資源和系統，方便內部辦公；搭建部門間數據交換平臺，實現國稅部門與地稅、工商、海關、銀行、國庫、外匯管理等部門之間的數據交換。

2．實施12366服務熱線建設，建立省局集中模式的“12366”納稅服務熱線人工坐席制度。

3．整合納稅服務資源。拓展網上辦稅業務和網站功能，實現與12366熱線、多元化報稅平臺、短信服務系統的有效鏈接。建立和完善12366納稅服務熱線與稅務網站共同應用的稅收法規庫和納稅咨詢問題庫。實現納稅服務的資源共享，效率提高，方便快捷。

三、引進樹立風險管理理念

（一）拓展管理思路，引進風險管理理念

通過培訓、講座等多種形式，網絡、視頻等多種途徑，使廣大稅務干部尤其是各級領導干部了解風險管理的概念、稅收風險的識別和分析、稅收風險評估主要任務和方法、稅收風險處理策略以及對稅收風險策略的評估等稅收風險管理的基本知識，逐步樹立稅收風險管理理念。

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1、納稅評估制度的起源

納稅評估制度源于美、日、德的稅務審計制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導制度，是這3種制度的綜合體。

(1)美、日、德的稅務審計制度

美、日、德3國稅務機關的工作重點是稅務審計，其中，美國稅務審計人員約占稅務機關人員的1半以上。稅務審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。納稅人自行申報后，審計人員首先進行辦公室審計，審計的主要內容是檢查申報表中所列各項是否正確，對同行業、同規模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，通過信息的分析尋找企業偷稅的疑點。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查，它是在辦公室審計結果所顯示的稅額不太確定時進1步采取的審計程序。需要說明的是，美、日、德3國稅務審計制度都是以強有力的信息化為支撐的。

(2)英美法系的訴辯交易程序制度

所謂訴辯交易，是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據較少，并且收集證據比較困難或代價較為高昂，為了節約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護律師經過談判和討價還價來達成被告人認罪以換取較輕定罪或刑罰的協議。此協議1經法官批準即產生定罪效力。訴辯交易程序的精神實質是可以獲取被告人對法律的信任，最大限度地減少刑罰所帶來的負面效應，給人以希望。

(3)日、韓的行政指導制度

日本、韓國的行政指導是指行政機關在其職責范圍內，為適應復雜多變的經濟和社會需要，實現1定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規則或政策的指導、勸告、建議等行為。行政指導具有非強制性，不直接產生法律效果。日本、韓國認為市場經濟本質上是1種民主和積極的管理形態，而行政指導具有簡便性、溫和性和實效性的特點，是在政企雙方共同受益基礎上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現代市場經濟發展的要求。

以上3種制度的有關具體規定及其所蘊含的有關法律精神，為納稅評估制度的建立奠定了重要基礎。

2、國外納稅評估的通行做法

納稅評估工作在我國還是剛剛起步，而國外發達國家(地區)及部分發展中國家(地區)在這方面已有比較成熟的做法。

(1)美國的納稅評估判別系統

美國國內收入局(IRS)下屬各級檢查部負責納稅申報資料準確性、真實性的評判工作，首先由西弗吉尼亞州的計算中心自動對申報資料分類，然后通過篩選過程(TaxReturnSelectionProcesses)去核實納稅人是否正確，并以此估算其稅款。具體由5種常用方法：

1.判別函數系統(DiscriminantFunctionSystem，DIF)：此為計算機實現的模型系統，通過對歷史數據的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。

2.納稅人遵從測度程序(TaxpayerComplianceMeasurementProgram，TCMP)①：即通過數理統計方法給出判別函數系統的參數估計值。

3.資料完善程序(DocumentPerfectionProgram)：通過此程序檢查出申報表填寫計算錯誤，并通知納稅人IRS重新計算后的應納稅額。

4.信息匹配程序(Information-matchingProgram)：該程序通過和銀行、勞工委員會的相關資料與納稅申報表對比，檢查遺漏和不正確的項目。

5.特殊審計程序(SpecialAuditProgram)：IRS運用由計算機和定期改變的手工選擇標準而設計的很多特殊審計程序，比如針對退稅額、所申報扣除額、調整后的毛所得等的特殊審計程序，旨在納稅評估的有效性、公平性和權威性。

(2)澳大利亞的納稅風險評估

澳大利亞國稅局(ATO)認為納稅人實行白行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是納稅風險評估，主要有以下過程：

1.收集整理納稅人的信息。信息來源分為內、外兩部分，外部信息主要是稅務人員甄別后的舉報和銀行、海關、移民局、證券市場信息，以及外部商用數據庫(該數據庫能提供澳大利亞1000戶企業、母公司的財務等多方面信息)。內部數據主要是稅務當局數據信息庫，包括納稅人申報資料、歷史評估資料、審計資料等。這些信息全部錄入計算機網絡數據庫，供評估人員調用。

2.分析信息。ATO的納稅評估人員將采集的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等，然后根據個人分析和經驗修正，得出公平、合理、權威的結論。

3.納稅風險的判定與對策。把納稅人(企業)按風險大小分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行評估策略，稅務機關只是簡單的監督與觀察，而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強制性，通常采用納稅審計和移送法辦的措施。

ATO在評估結果確定后會以面談、電話或信函方式給納稅人1個解釋的機會，以達到節約時間、增加政府執法透明度、改善征納關系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評估人員滿意，則進入實地審計程序，并將結果和納稅評估資料錄入數據庫。

(3)新加坡的評稅規程

新加坡當前的評稅管理工作主要依托計算機系統進行，評稅的依據是評稅人員通過各種渠道搜集的情報信息以及納稅人申報表中提供的信息。新加坡稅務局使用的評稅方法主要為核對法和財務分析法，核對法即評稅人員通過掌握的各種情報、信息，通過函調或面談的形式，對納稅人申報表中內容進行核對，是評稅工作中的核心方法。財務分析法即評稅師根據已掌握的各行業財務指標的標準值即平均值，通過財務分析的方法找出偏離標準值的個體，通過函調和面談的方式來核定其應納稅額。評稅工作是新加坡稅務局的核心工作。它貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環節，是對納稅人進行監控的最有效手段。新加坡稅務局制定了嚴密的評稅工作規程，要求評稅人員嚴格執行。

新加坡稅務局的評稅部門主要有：①稅務處理部，其職能是發放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案。②納稅人服務部，對個人、納稅人的當年申報情況進行評稅。③公司服務部，對法人的當年申報情況進行評稅。④納稅人審計部，對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進行復評。⑤稅務調查部，對重大涉稅案件進行調查。

根據評稅工作規程，新加坡的評稅工作分為兩部分，1部分是納稅人服務部或公司服務部對當年的納稅人申報情況進行評估，另1部分是納稅人審計部對以前年度的評稅完畢案件或納稅人有異議的案件進行復評。如果在評稅中發現重大涉稅問題，必須轉入稅務調查部進行調查。無論納稅人審計部或稅務調查部對納稅人作出什么樣的處理結果，其評稅表仍然由納稅人服務部或公司稅務部來制作。

(四)英國的納稅評估制度

英國各稅種的稅收征管1般都要經過納稅申報、納稅評估、稅款交納和稅務檢查等程序，納稅評估是其中的重要環節。英國不同稅種的納稅評估方式有所不同：增值稅和資本利得稅實行自行評估，其他稅種由稅務機關評估。在自行評估過程中，納稅人有責任及時登記、遞交納稅申報表并繳納稅款。如果稅務當局認為納稅人在某1時期的納稅申報中有錯誤或遺漏，可以對其簽發納稅評估通知單。其他稅種的評估過程與自行評估的過程大相徑庭，如對所得稅的評估，稅務當局會對納稅人提交的納稅申報表和1些其他文件進行檢查，如果未發現問題，就以此為依據計算出納稅人的應稅所得和應付稅款。如果稽查人員發現納稅人有應稅所得未被計入或者獲得了不應獲得的減免，可以對納稅人簽發補繳稅單。

(五)愛爾蘭的稅收評估體系改革

從20世紀80年代開始愛爾蘭進行稅制改革，改革的重點就是改進其納稅評估體系。到90年代，愛爾蘭的直接稅納稅評估體系發生了根本性的變化，所有直接稅(對雇員收入的預扣稅除外)的評估都由傳統的直接評估改為納稅人自行評估。應當看到，愛爾蘭稅制改革的內容與其國內經濟背景有密切的聯系。80年代中后期，愛爾蘭存在嚴重的財政赤字。90年代初期，愛爾蘭在稅收遵從和稅收征管方面存在嚴重問題。愛爾蘭有關部門將巨額赤字和大量存在的欠稅歸咎于稅收征管不力，并認為長期實行的稅收直接評估體系有鼓勵納稅人逃稅、避稅或拖欠稅款的傾向，是征管效率低下的重要原因。具體而言，原有的納稅評估體系存在嚴重漏洞，為逃稅大開方便之門，而懲罰明顯偏輕，實際上鼓勵了納稅人的稅收不遵從行為，導致了大量的拖欠稅款現象。愛爾蘭稅制改革專門委員會針對原有納稅評估體系的問題，提出了評估體系改革的原則和具體措施，其中最重要的措施就是有步驟地將絕大多數稅種的評估改為納稅人自我評估。在原有體制下，由稅務機關確定納稅人的納稅額并通知納稅人；在新制度下，納稅人按照規則自行確定納稅額并通知稅務機關。這1措施降低了稅收行政管理成本，提高了稅收行政資源的使用效率。作為配套措施，愛爾蘭制定了關于稅務中介的資質、作用的新規范，更加重視稅務中介的作用。與此同時，愛爾蘭還對稅務機關進行了機構改革，并加強了對評估體系的監督和審計。

(六)印度的所得稅評估程序

印度的所得稅法案(ITA)規定了所得稅評估的具體程序：

1.自行評估。根據所得稅法草案第104A節規定，每個被評估人應根據所提交的所得申報自行評估應納稅額，并按該數額向稅務部門繳納稅款。如果被評估人未能繳納自行評估的稅款，將被認為是未履行其義務，會受到相應的處罰。

2.1般評估。當被評估人按照規定進行申報后，稅務官員將根據ITA的相關條款對被評估人的稅款進行評估。根據納稅人提交的所得稅申報，稅務官員應當向納稅人發送通知，告知其應繳納或者退還的稅額或利息。

3.最佳判斷評估。即評估官員不能不誠實地或報復性地或任意性地進行評估，而應根據最佳判斷進行評估。最佳判斷評估有兩種類型：第1，強制性最佳判斷評估，由稅務官員在納稅人不合作或者延遲提交信息時采用；第2，任意性最佳判斷評估，即在評估官員質疑納稅人賬戶的正確性或完整性，或者在納稅人沒有采用常規和1致的方法進行賬戶記錄時，可以適用任意性最佳判斷評估。稅務官員在做出最佳判斷評估前，應當給予被評估人員陳述的機會。

4.預防性評估。如果不清楚所得的接受者為何人，評估官員可以啟動針對相關人的程序，以決定他們中誰負有繳納稅款的義務。

5.重新評估。如果評估官員有理由相信任1應納稅所得在任1納稅年度內逃避了評估，即可對該項所得重新評估，也可以對任何其他逃避評估且在程序中發現的應納稅所得進行評估。

(七)俄羅斯的室內審計

俄羅斯稅法典詳細規定了稅務審計的類型，以及實施稅務審計的方法和條件。法典第87條規定，稅務機關實行室內審計和實地審計(也稱全面審計)兩種形式。室內審計適用于所有納稅人，由稅務機關強制實施。其主要依據是稅務機關掌握的納稅人的經營活動材料和納稅人提供的報稅單和其他稅收憑證。立法規定，室內審計必須在納稅人提交申請書后的兩個月內進行，因此，大部分公司的室內審計至少每季1次。稅務機關對某些稅收項目進行初審，如果審查中發現填報錯誤或所提供的材料和憑據相矛盾，稅務機關要通知納稅人在規定的期限內予以更正。如發現偷稅漏稅，則對納稅人下發補稅和罰款通知書。

3、發達國家(地區)與我國納稅評估制度的比較

將國外納稅評估的通行做法與我國納稅評估制度的現狀進行具體比較，有利于進1步完善我國納稅評估制度，提高納稅評估工作的質量和效率。以下比較主要集中在納稅評估的定位、納稅評估的組織機構和人員配備、納稅評估的手段等方面。

(1)對納稅評估定位的不同

發達國家(地區)1般把納稅評估定位在管理和服務上，納稅評估是1種非現場的檢查，與現場稽查有1定的區別，納稅評估機構與稽查機構的界限也比較清晰，前者側重稅源管理，后者側重執法打擊。發達國家(地區)普遍認為，刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數，大部分納稅人都是誠信納稅的，不希望被稅務機關追究違法責任，出現稅收流失問題多是對稅法沒有正確理解與把握，是1種無知性稅收不遵從行為，如果為了打擊少數刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠信納稅的納稅人的積極性，是得不償失的。通過納稅評估，1旦發現問題及時通知或輔導納稅人糾錯，如納稅人仍置若罔聞，那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為知覺性不遵從，處理方法也由納稅評估轉為稅務稽查。這種重過程服務、輕結果處罰的管理理念，比較符合現代稅收管理的要求，這也可以從其人員配置上看出來，例如香港稅務部門負責評稅工作的人數為570人，負責稅務稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務稽查的前置程序，是1種打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務人員的30％左右。在試行稅收管理員制度后，雖然也強調把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機構、人員等方面未得到有力的保證，征管部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數，納稅評估對稅源管理的作用還只是停留在理念階段。

(2)納稅評估組織機構和人員配備的差異

如前文所述，新加坡稅務局的評稅部門有稅務處理部、納稅人服務部、公司服務部、納稅人審計部和稅務調查部，各部門職能界限明確，各司其職。澳大利亞納稅評估機構和稽查機構分設，以維多利亞州稅務局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稅務稽查、160人從事電話服務以及信息處理、60人從事內部管理以外，其他110人都從事納稅評估工作。德國稅務審計機構比較完整，自成體系，其稅務審計的最高權力機關是聯邦財政部和各州的財政局，聯邦財政部下設的稅務審計局，負責大型企業及公司的稅務審計；州財政局下設的稅務審計局，負責中小型企業的稅務審計。法國設有專門的稅務審計機構，分為中央級、大區級和地區級，其內部審計以各級稅務局的管轄范圍為界，各負其責。香港為納稅評估人員設置了評稅主任、助理評稅主任等1系列職位階梯，形成了1個良好的育才、留才機制，納稅評估方面人才輩出。我國近年開展的納稅評估工作中，稅務部門1般不設置專門的評估機構和評估人員，征收系列的納稅評估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評估主要由稽查員兼辦。目前稅務部門的每個稅收管理員平均管理納稅人400戶至500戶左右，常常忙于應付案頭工作，根本無暇開展納稅評估，而稽查員每人每月稽查的納稅人戶數有限，且通常把納稅評估作為稽查的前置程序，納稅評估的廣度和深度遠遠不能滿足稅源管理的要求。

(3)納稅評估手段的優劣

納稅評估所需的涉稅信息量非常大，如果僅靠手工手段就會事倍功半，效率低下，難以完成對所有納稅人的評估，這就需要計算機手段的廣泛應用。另外，在運用計算機對納稅人的納稅情況進行對比分析時，必須依靠客觀準確的納稅評估指標體系，只有這樣才能使評估結果客觀真實。發達國家(地區)稅源管理信息化程度較高，可憑借大量的涉稅信息，運用計算機程序進行納稅評估，再通知或輔導納稅人補稅，評估的效率和可靠性很高。目前，美國聯邦稅收收入約有82％是通過計算機系統征收上來的。納稅人自行申報后，稅務計算中心通過程序自動對納稅人納稅申報情況進行分類、編碼、審核和信息匯總，并根據從第3方所獲取的信息，對納稅人的納稅申報實施自動審核。在美國，大約有90％以上的案件是通過計算機分析篩選出來的。對比之下，我國信息化建設總體水平不高，納稅評估所需的涉稅信息不全面。目前我國稅務部門的評估數據資料僅包括納稅人稅務登記資料、納稅申報表及其附報資料、金稅工程的有關信息資料及企業財務會計報表。這些資料主要由納稅人提供，缺乏社會相關部門提供的資料，這主要也是因為我國稅務部門的信息系統沒有與社會相關部門如銀行系統聯網。另外，納稅評估指標體系尚待完善，雖然個別稅務機關如北京市地方稅務局、山東省國家稅務局等已針對某些行業探索制定了1些評估指標體系，但由于信息共享性較差，加上評估人員的水平參差不齊，工作開展還不盡理想。

四、進1步完善我國納稅評估制度的對策建議

通過以上比較分析可以看出，我國的納稅評估制度在組織機構、工作流程、信息來源以及人員素質等方面與發達國家(地區)還存在1定差距，需要進1步加以完善。有效率的納稅評估制度是1項系統工程，按照系統論的觀點，有效率的納稅評估系統取決于組織機構、工作流程、信息傳遞以及人員素質等要素的優化和完善。

(1)完善評估組織體系，分清權限職責

首先，各級稅務部門要根據工作需要，設立專門的納稅評估組織機構，具體負責評估指標體系的建立、評估范圍和評估手段的確立、評估內部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。即便不設立專門的納稅評估機構，也要從健全職能設置入手，對納稅評估體系中各個機構的職責分工問題做出明確的規定。各級納稅評估機構的具體工作分工為：省(市)局評估機構主要負責納稅評估工作的組織協調工作；制定納稅評估工作業務規程；建立健全納稅評估規章制度和反饋機制；指導基層稅務部門開展納稅評估工作；明確納稅評估工作職責分工、定期對評估工作開展情況調查并總結和交流；根據相關數據設立評估指標及其預警值，研究評估方法、評估模型等。基層納稅評估機構負責本轄區納稅人的評估工作；維護更新稅源管理數據庫；采集納稅人生產經營信息；為建立評估指標體系，開發評估模型提供基礎信息等。

其次，合理界定稅款征收、納稅評估與稅務稽查的職能分工，加強3者之間協調與合作，建立有效的評估協作機制。具體說來，1是加強征收部門與評估部門的銜接，評估部門分析、處理涉稅信息后，要及時反饋到征收部門，為征收部門提供信息支持；2是加強評估部門與稽查部門的銜接，評估部門發現有偷逃稅嫌疑的線索應及時提供給稽查部門；3是稽查部門要充分發揮稽查對評估的促進作用，在查案中發現的新問題及稽查結果要及時反饋給評估部門。

(2)科學界定工作步驟，優化納稅評估流程

根據納稅評估的目標要求，基于流程各個環節分工負責、彼此促進、權力制衡的控制原則，應用反饋控制、前饋控制和預防控制的方法，可將納稅評估流程分為信息采集、篩選重點評估對象、案頭評估分析、約談舉證、實地核查、評估處理及評估結果反映等七個環節。具體說來，信息采集是納稅評估系統正常運行的前提，主要為計算評估指標和預警值提供足夠的基礎數據支撐。信息采集的方法主要包括手工錄入數據、條碼掃描數據、外部導入數據和企業財務報表調整等。篩選重點評估對象是指評估機構利用包括納稅人申報資料在內的各渠道來源信息，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素，結合各項評估指標及預警值，利用先進的計算機、數學模型和人工智能技術選擇重點評估對象，并能夠定性給出主要疑點原因，為后續的評估工作提供案源，以提高納稅評估工作的質量和效率。案頭評估分析是指評估人員結合其專業知識與積累的工作經驗，利用各種涉稅信息，采取人工分析或人機結合分析等方法，對篩選出的重點評估對象或者外部舉報的評估對象，使用預先設定好的評估指標對納稅評估信息系統保存的評估對象的納稅信息進行評析，以確定納稅人申報資料及附報資料的真實性、準確性，并進而求證疑點的過程。稅務函告、約談舉證是指稅務部門對經案頭評估分析發現的涉稅問題和疑點不能確定或需進1步核實的，通過信函解釋或約請納稅人到稅務部門進行陳述申辯，評估人員根據函告回復或約談情況，對疑點問題進1步確認，并作出定性、定量判斷，以決定如何采取進1步的征管措施。實地核查是指對經函告、約談舉證環節后疑點問題仍無法排除的，或者納稅人拒不接受約談的，由評估人員到納稅人生產經營場所、貨物存放地，對疑點問題進行調查核實的過程。評估處理是評估人員根據評估分析、稅務約談和實地調查核實各階段反映的情況對篩選出的疑點問題進行綜合評估，按照相關稅收法律、法規的規定，確定具體評估對象疑點問題的性質并作出相應處理。成果反映是對評估結果信息、稽查部門和上級稅務部門反饋的信息進行分析，反映納稅評估工作和征管整體狀況，找到問題癥結，對稅收征管工作提出建議的管理活動。

(3)完善稅收信息網絡，實現信息共享

納稅評估工作是1個獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準確的涉稅信息是保證納稅評估準確、高效的基本前提。當前，我國納稅評估的1個制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對稱。要解決信息不對稱問題，關鍵是建立部門之間信息共享的順暢機制，其物質載體便是四通八達的稅務信息網絡。具體說來，1是盡快實現國稅、地稅網絡的互聯互通，資源共享。2是逐步實現稅務系統內部網絡向外部的延伸，實現與財政、國庫、海關、銀行、公安、統計、房管等第3方網絡的銜接，提高各部門間涉稅信息的共享程度。3是為實現稅務系統內聯網、外聯網與互聯網的3網集成和協調組合進行前期準備工作，這是未來的發展方向。

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第一條為加強稅源管理，提高日常納稅評估工作的質量和效率，根據國家稅務總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發〔〕43號）的規定，結合我省實際，制定本規范。

第二條日常納稅評估是基層稅源管理部門及其稅收管理員對直接管理的納稅人納稅申報的真實性、合法性、合理性進行分析和判斷，并據此進一步加強稅源管理、改善納稅服務的行政管理行為。

第三條日常納稅評估工作應依托信息化手段，建立并運用稅收管理員工作平臺開展。遵循分類實施、因地制宜、人機結合、簡便易行的原則。

第四條基層稅源管理部門要加強與其他業務部門協調配合，積極參與稅收分析、稅源監控、納稅評估和稅務稽查的良性互動。

第五條各級地稅機關應將日常納稅評估工作納入稅收管理員的工作職責，明確稅收管理員在日常納稅評估工作中的具體責任、工作任務、工作流程和工作規范。稅收管理員對所管轄納稅人的日常納稅評估負直接責任，基層稅源管理部門的所（分局、科）長對所轄重點稅源戶的日常納稅評估工作負直接責任，并對所轄所有管戶的納稅評估工作負領導責任。

第六條基層稅源管理部門及其稅收管理員應結合管戶特點，采取各類行之有效的方法和手段，積極開展日常納稅評估工作，提升納稅人稅法遵從度，減少稅款流失，提高稅收征管質量和效率。

第七條日常納稅評估的工作流程是：確定評估對象——案頭分析審核——疑點核實處理——立項專業評估。

第二章確定評估對象

第八條日常納稅評估的對象為基層稅源管理部門及其稅收管理員負責管理的所有納稅人。

第九條下列納稅人為日常納稅評估的重點評估對象：

（一）稅負異常變化，達到或超過評估指標預警值的納稅人；

（二）長時間零申報和長期虧損的納稅人；

（三）納稅信用等級較低的納稅人；

（四）日常檢查和稅務稽查中發現問題較多的納稅人；

（五）上級稅務機關根據工作需要安排評估的納稅人。

第十條日常納稅評估對象可以通過計算機和人工相結合的方法進行篩選提取。

第十一條日常納稅評估對象確定后，稅收管理員應當在《稅收管理員工作手冊》中記錄納稅評估對象清單。基層稅源管理部門應建立日常納稅評估臺賬，實施跟蹤管理。

第三章案頭分析審核

第十二條案頭分析審核是基層稅源管理部門及其稅收管理員對納稅人的納稅申報數據進行邏輯分析，審核納稅人的申報數據是否存在疑點問題的工作過程。案頭分析審核是日常納稅評估工作的重點。

第十三條案頭分析審核的具體內容主要包括：

（一）依據稅收法律、行政法規和政策，分析審核納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項稅款是否按期入庫；申請減免緩抵退稅是否符合稅法規定并正確履行相關手續；發票領購是否存在異常情況；收入、費用、利潤及其他有關項目的納稅調整是否符合稅法規定；

（二）將納稅申報數據與企業財務會計報表數據進行比對分析，審核申報數據的邏輯關系是否存在異常；

（三）將納稅人申報數據與上期或歷史同期相關數據進行縱向比對分析，審核申報數據是否發生重大異常變化；

（四）將納稅申報數據與同行業數據進行橫向比對，并考慮相關指標的影響因素，審核申報數據與同行業數據是否存在不合理差異；

（五）將納稅申報數據與稅收管理員日常管理中掌握的納稅人生產經營情況進行比對分析，審核申報數據與納稅人實際生產經營情況是否相符合。納稅人生產經營的具體情況包括：生產經營的主要產品（商品）的生產、銷售情況、單位產品原材料耗用及能耗、物耗情況、產品的生產工藝流程、采購銷售渠道、產品（商品）的庫存情況以及往來賬項變動情況等；

（六）利用外部獲取信息進行對比分析，審核申報數據是否存在異常。包括：利用國稅部門的增值稅、消費稅信息，審核納稅人城市維護建設稅、教育費附加申報繳納是否存在異常情況。利用政府有關部門和中介機構等的相關信息，審核納稅人相關稅種申報繳納情況是否真實等。

第十四條稅收管理員在日常納稅評估工作中，可以參照專業納稅評估方式方法，綜合運用各類指標及其預警值進行配比分析。

第十五條案頭分析審核的主要依據及數據來源是：

（一）“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料；

（二）稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；

（三）上級稅務機關的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標的預警值；

（四）本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

第十六條稅收管理員在案頭分析審核時，應將分析審核的情況在《稅收管理員工作手冊》上做相應的記錄。

第十七條對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行案頭分析審核，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經達到起征點。

第十八條經案頭分析審核，發現納稅人納稅申報數據存在疑點問題的，應對疑點問題進行核實處理。

第四章疑點核實處理

第十九條疑點核實處理是對經案頭分析審核發現的納稅人納稅申報數據存在的疑點問題進行進一步的核實，并依法進行分類處理的工作過程。

第二十條對經案頭分析審核發現的涉稅疑點，可按要求采取稅務約談、管戶巡查以及電話、傳真、信函、網絡等其他便捷有效的方式進行核實，并做好相關記錄。

第二十一條日常納稅評估中稅務約談的對象是企業的辦稅人員，稅務約談的時間、地點由雙方協商確定。

第二十二條對不接受稅務約談，或必須到納稅人生產經營場所了解情況、審核賬目憑證的，稅收管理員可按規定程序進行管戶巡查，核實相關情況。

第二十三條稅收管理員應將稅務約談、管戶巡查等疑點核實情況在《稅收管理員工作手冊》上進行詳細記載。如有必要，可以由納稅人的辦稅人員或財務人員簽字確認。

第二十四條疑點核實工作結束后，對納稅人經案頭分析審核和核實后的疑點問題應按照有關規定進行評估結果處理。

第二十五條對發現的疑點問題經案頭分析審核和疑點核實后事實清楚的，可參照專業納稅評估的評定結果處理方法和要求,移交稽查部門查處或責成納稅人自行補正。對移交稽查部門查處的日常評估案件，稅收管理員應依據《稅收管理員工作手冊》的記錄起草《納稅評估報告》一并移交稽查部門。

第二十六條對發現的疑點問題情況復雜，稅收管理員無法進行進一步核實的，應移交納稅評估委員會立項進行專業評估。

第二十七條基層稅源管理部門及其稅收管理員應根據日常納稅評估工作中發現的問題，不斷改進和完善稅源管理和納稅服務工作。

第二十八條對經日常納稅評估，發現納稅人在稅收政策理解、財務核算、內部控制制度等方面存在的問題，稅收管理員應當向納稅人提出有針對性的建議，并要注意做好日常政策宣傳與輔導工作。

第二十九條基層稅源管理部門要加強日常評估資料管理，本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，保護納稅人的商業秘密和個人隱私。《稅收管理員工作手冊》上記錄的納稅評估信息和《納稅評估報告》是稅務機關的內部資料，不得發給納稅人，不作為納稅人行政復議和訴訟依據，納稅評估資料也不得作為稅務稽查案件處理的依據。

第五章附則

第三十條稅收管理員在日常納稅評估工作中，瞞報評估真實結果的，或不移交應移交案件的，按照有關規定給予行政處分。

第三十一條各級地稅機關要建立健全日常納稅評估工作崗位責任制、評估復查制和責任追究制等制度，加強對評估工作的日常檢查與監督考核。

第三十二條各市地稅局可根據本規范，結合當地實際制定具體的實施辦法，并報省局備案。

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一、引言

稅源管理是稅收征管的基礎性工作,對稅務機關來說是一項非常重要的工作。而在稅收精細化管理中尤為重要的是稅源精細化管理。稅源精細化管理是一項系統的工作,要開展這項工作,必須要具備一定的條件。稅源精細化管理的內涵應該包括五點:管理對象細分、稅源信息全面掌握、管理方法不斷創新與多樣化、納稅情況綜合監控分析、管理流程明晰順暢。

廣義的稅源精細化管理應該是包括從納稅人辦理稅務登記到稅款征收入庫前的所有稅務管理環節,包括對稅源管理運用的各種方法和手段。稅務機關目前開展工作的是狹義的,都是圍繞納稅評估開展的,主要目的是監控應征稅源。稅源精細化管理既有利于提高稅源管理質量,又能增加稅收收入。稅源精細化管理的意義在于為基層人員提供了一種嶄新的管理思路和方法,有效地改變了長期以來稅收管理的不利局面,變被動管理為主動出擊,進一步深化了納稅評估,增強了管理的針對性和主動性。

總之,我們應加快腳步,使稅收管理實現由任務管理向稅源管理、粗放型管理向精細化管理的轉變。逐步推行稅源精細化管理,加大地稅系統稅源監控的范圍和力度,其影響將是深遠的。

二、開展稅源精細化管理應具備的條件

稅源精細化管理是一項系統的工作,要開展這項工作,必須要具備一定的條件。而開展稅源精細化管理應具備的條件就是指稅源管理諸環節的精細和量化。

1.稅源底數精細。經濟狀況決定稅收狀況,經濟總量決定稅收總量,經濟結構決定稅收結構,經濟增長決定稅收增長。但是,理論上的潛在的稅收要變成事實上的現實的稅收,要靠各類納稅人根據法律自覺進行稅務登記和納稅申報,同時要靠征稅人對屬地所轄納稅人的戶數及其基本情況,包括納稅人戶數,分布,名稱、電話、地址、生產經營主業、原材料來源、生產經營狀況、銷售狀況、投資狀況、資金流、貨物流等的全面了解和把握,以達到稅源底數精細,盡量減少漏征漏管戶。

2.管理過程精細。一是稅源信息收集的精細。通過稅務登記、納稅申報、稅源巡查,外部門調查等工作,盡可能收集與納稅人有關的信息,構建相對全面完整的納稅人信息檔案庫,是稅源管理事前工作的精細。二是稅源監控的精細。利用收集的信息,通過中國稅收征管信息系統、金稅工程、納稅評估、發票監控等系統,對納稅人實時監控,及時發現問題,及時處理。這是稅源管理事中工作的精細。三是稅源分析評價的精細。利用有關信息對納稅人納稅狀況進行分析評價,是稅源管理事后工作的精細。要綜合利用建立的各種指標或模式,做縱向橫向的對比分析,找出疑點核查落實,使稅源最大限度地變成應征稅款納入管理。

3.管理方法精細。稅源精細化管理是對日常稅源管理的進一步深化、細化,是對納稅評估、分類管理的進一步完善。通過多家行業的探索和實踐,歸納提煉出不同的管理指標和方法,最大程度地掌控納稅人的資金流、貨物流、信息流,實現票、款、貨、稅四者的全面監控。

4.管理標準量化。管理的最終目標是提高征收管理質量,實現應收盡收。通過建立一些量化的指標體系,如行業分類的細化程度、電子稅源數據庫的完善程度、稅源監控指標的細化程度、征管流程的優化程度、管理基礎健全程度,信息化應用程度、成果認定的科學程度等等,比較準確地衡量稅源管理精細化的程度與水平。

三、加強地稅系統稅源精細化管理的措施

1.構建“扁平化”管理機構。效益管理、成本管理、效率管理以及質量管理都屬于稅源精細化管理。采用扁平化的組織機構不但可以縮減管理層次還可以很大程度上壓縮管理機構并簡化管理程序。對于我國的地稅系統實行精細化管理的過程中可從撤銷、合并現有征收成本高、管理范圍小、稅源相對有限、社會效益低的基層征管單位為突破口,按照屬地管理、征管合一、大穩定小調整的原則,構建“扁平化”管理機構,實行相對集中征收和專業化管理的格局。按照效能原則,進一步優化現有征管業務流程,以流程導向替代職能導向,確保每一個稅收崗位都成為稅收征管“流水線”作業上的一環。設立稅源監控、稅收核批、稅收服務、稅務稽查、法律救濟等為主要內容的管理流程。做到權責分離、職能分解、環環相扣,實現資源配置集約化、稅源管理精細化

2.實行分級分類的管理。通過實行分級和分類管理,從而促進管理對象的不斷精細化。管理對象精細化就是針對不同情況的納稅人實施不同的管理,也就是對納稅人實施分級、分類管理。首先,應根據納稅人生產經營規模、年納稅總額、社會影響力等指標,對轄區內稅源實行精細化分級管理。應將轄區內稅源劃分為市局級重點稅源、縣分局重點稅源、股所一般稅源、零星稅源四類。同時,根據行業的共同特點,建立行業稅源管理制度,定期撰寫行業管理分析報告。每年還應選擇若干個重點行業,結合稅收政策落實情況與漏征漏管戶清理,開展行業專項檢查,對檢查中發現的共性問題,通過納稅輔導、自查補報等加以解決,對有重大案情的則應重點稽查,嚴格依法處理。

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一、征收范圍

（一）契稅。轉移房屋（包括住房和非住房）權屬應征收的契稅和國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓（包括出售、贈與和交換）應征收的契稅。

（二）耕地占用稅。占用耕地建房或者從事非農業建設應征收的耕地占用稅。

（三）個人存量房（二手房）轉讓稅收。個人存量房（包括住房和非住房）交易應征收的營業稅、城市建設維護稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅、土地增值稅、印花稅。

二、征收方式

（一）契稅

1.原委托住房保障和房產管理部門代征的房產契稅和房產交易環節各稅征收方式。解除市地稅局和市房地產交易中心、市住房保障和房產管理局松北區分局、市住房保障和房產管理局經濟開發區分局的委托代征關系，市地稅局在上述單位設立征收場所，選派人員使用地稅機關兩稅征管軟件，統一征收包括契稅在內的房地產稅收。該軟件系統和房地產交易與權屬登記管理信息系統通過中間服務器進行數據信息交換，實現涉稅相關信息的共享。具體征收流程如下：

（1）受理。由房地產產權交易中心（所）人員負責受理、審核包括涉稅信息在內的產權權屬登記信息，初審后錄入房地產交易與權屬登記管理信息系統，并負責調取和出具轉讓人出售的住房是否為家庭唯一生活用房及住房承受人是否首次購房或家庭唯一生活用房等涉稅信息證明。住房保障和房產管理部門認為必要時，可以實地核實有關信息并對明顯低于市場價格的房產進行價格評估。經過房地產產權交易中心（所）負責人審批后，申報信息傳入涉稅信息服務器，稅務人員通過地稅機關兩稅征管軟件實時自動提取涉稅信息，在軟件中自動生成納稅申報表。

（2）核稅。稅務人員依據納稅人提供的書面資料和兩稅征管軟件中的涉稅信息，在規定時限內審核并計算應征稅額。

（3）開票。稅務人員使用地稅機關兩稅征管軟件打印通用繳款書，納稅人持通用繳款書和現金到房地產產權交易中心（所）進駐銀行或工商銀行繳納稅款。

（4）代開發票。稅務人員通過地稅機關兩稅征管軟件為納稅人開具《銷售不動產統一發票（代開）》。

（5）入庫銷號。地稅機關憑國庫返回的完稅憑證，在稅收征管系統中進行入庫銷號處理。

2.原委托國土資源部門代征土地契稅的征收方式。解除市地稅局和市國土資源局、松北區國土資源局、延壽縣國土資源局的委托代征關系，市地稅局在上述單位設立征收場所，選派人員使用地稅機關兩稅征管軟件征收契稅。具體征收流程如下：

（1）受理。稅務人員負責受理納稅人提供的申報資料和國土資源部門傳遞的土地出讓、轉讓的涉稅信息。

（2）核稅。稅務人員對納稅人提供的申報材料和國土資源部門傳遞的涉稅信息進行審核，并錄入地稅機關兩稅征管軟件計算應納各稅。

（3）開票。稅務人員使用地稅機關兩稅征管軟件打印通用繳款書，納稅人持繳款書通過銀行轉賬或現金繳稅稅款。

（4）入庫銷號。地稅機關憑國庫返回的完稅憑證，在稅收征管系統中進行入庫銷號處理。

3.原稅務機關進駐征收房產交易各稅和土地契稅的征收方式。已經進駐住房保障和房產管理、國土資源部門直接征收契稅的區、縣（市）地稅局在住房保障和房產管理、國土資源部門接入并安裝地稅機關兩稅征管軟件，統一征收包括契稅在內的房地產稅收。具體操作流程與上述征收流程相同。

（二）耕地占用稅

國土資源部門要按國家規定及時傳遞土地出讓、轉讓審批的涉稅信息和資料，納稅人到所在地稅務機關辦稅服務廳自行申報繳納。稅務人員要依據納稅人提供的書面材料和國土資源部門傳遞的涉稅信息資料進行審核，應用地稅機關兩稅征管軟件完成受理申報、核定稅款、開票征收、入庫銷號等工作。具體征收流程與上述土地契稅征收流程相同。

三、應用房地產估價技術

按照《財政部國家稅務總局關于推廣應用房地產估價技術加強存量房交易稅收征管工作的通知》和《省地方稅務局省財政廳關于推進應用房地產估價技術加強存量房交易稅收征管工作的通知》等文件要求，以地稅部門為主導，與各有關部門和專業評估機構配合協作，開發存量房交易申報價格評估比對系統，在全市推廣應用房地產估價技術，加強對存量房交易的稅收征管。

四、職責分工

（一）市地稅局負責聯網線路敷設和兩稅征管軟件與中間服務器的對接；進駐住房保障和房產管理、國土資源部門開展契稅征收工作；稅款的解繳、入庫、統計等工作；應用房地產估價技術對存量房進行評估。

（二）市住房保障和房產管理局負責協調各房地產產權交易中心（所）為稅務人員提供征收場所；提供存放完稅憑證、現金稅款的保險柜、卷柜等必要的辦公條件；嚴格執行“先稅后證”規定，對納稅人未出具契稅完稅憑證的，不予辦理有關房屋的權屬轉移登記手續；及時提供增量房、存量房（包括住宅和非住宅）與稅款征收有關的涉稅資料和信息，必要時提供涉稅查詢資料；為地稅機關提供安裝稅收一體化管理信息系統和與地稅機關網絡連接的軟硬件條件，并協助地稅機關實施兩稅征管軟件與中間服務器的連接工作；協助地稅機關應用房地產估價技術對存量房進行評估。

（三）市國土資源局以及松北區、呼蘭區、阿城區和各縣（市）國土資源局，負責為稅務人員提供必要的征收場所和辦公條件；嚴格執行“先稅后證”規定，對納稅人未出具完稅（或減免稅）憑證的，不予辦理登記或變更手續；建立信息傳遞制度，定期提供現有地籍資料和相關地價資料，及時提供與征收土地契稅和耕地占用稅有關的包括權利人名稱、土地權屬狀況、等級、價格等涉稅資料和信息；為地稅機關提供安裝軟件、聯網的硬件條件。

篇7

關鍵詞：內部控制；物流企業；營改增；業務流程；風險

我國推行“營改增”后，原先需要繳納營業稅的物流企業被納入試點工作，要求繳納增值稅。而增值稅的核算及監管程序復雜，物流企業因此面臨很多稅務風險和經營風險，需要從內控視角著手，強化內控制度建設和執行，不斷提高物流企業的經營管理水平及風險防控能力，增強企業的發展潛力。

一、加強物流企業營改增內控工作的必要性

2010年4月我國財政部、審計署、證監會、銀監會以及保監會聯合《企業內部控制配套指引》，結合2008年5月的《企業內部控制基本規范》，標志我國企業內部控制規范體系的初步建立。具體而言，企業內部控制的主要目標就是確保企業生產經營管理的資產安全性、合法合規性以及財務報告相關信息的真實完整性，為企業提供一套完整的系統化的相互監督、相互制約的制度體系，貫穿于企業生產經營活動的全過程，幫助提高企業的經濟利潤，推動企業的長期發展進程。

對于物流企業而言，企業內部控制是對經營活動的自我調節，在企業整個管理中內部控制是核心。自我國2012年逐步展開營改增試點工作，物流企業的營改增工作不僅涉及到財務及稅收相關問題，更關系到經營管理的全方位變革。因此，加強物流企業營改增內控工作，有利于降低企業的經營風險，全面掌握企業各部門的具體工作情況，強化內部監督管理，確保營改增工作的有效開展實施，實現預期的經營管理目標，進而提高企業整體的經濟效益。

二、內控視角下加強物流企業營改增工作的具體措施

1.建立適應營改增發展需求的內部控制制度

我國增值稅主要采取抵扣模式，在推行“營改增”后，相應的物流企業會計核算體系都會發生變化，而且會計科目也會增多，相關的會計核算標準也在不斷提高。在物流企業中建立適應營改增發展需求的內控制度，需要健全財務核算體系，明確規范會計處理程序，并設立統一的會計科目及核算原則，適當增加財會人員，確保財會工作中不相容職務相分離。而且，要注意配備專職財務會計人員，并加強職業素質和業務水平教育培訓，更好地適應營改增工作的有效開展。同時，物流企業為滿足增值稅核算要求，還需要建立并完善相應的發票開立、領用及核銷管理制度，并強化對設備、貨物及勞務采購相關的增值稅管理制度，在完善的內部控制制度下，促進營改增工作的深入貫徹發展。

2.完善適應增值稅發展的企業經營業務流程

增值稅和營業稅相比，能夠更直接地影響企業的收入、成本及資本性支出，增值稅管理貫穿整個經濟業務流程。在物流企業推行“營改增”后，相應的財會工作量會大大增加，而且對稅費核算精度要求也更高，相應的設備投入及財務管理成本費用也不斷增加。因此，物流企業需要重新調整并梳理經營業務流程，適應營改增的發展，具體可以通過借助系統升級以及相關業務整合，促進經營業務流程的智能化、自動化，構建體系化的業務流程管理制度，幫助有效緩解稅制調整給企業財務會計工作及管理成本帶來的壓力，確保營改增工作在運輸企業的平穩過渡及順利實施。

3.加強運輸企業相關業務合同管理

營改增實施后，物流企業需要充分考慮業務合同中的稅收因素，加強業務合同管理，因為合同中的涉稅審核及管理會直接影響到稅負高低，進而影響企業的經濟效益。因此，物流企業要重視業務合同的復核，并對合同中涉稅內容進行合理規劃設計，例如合同中含稅價與不含稅價的區分、服務價格的確定、價外費用的選擇等都會影響整體稅負。具體而言，物流企業中涉及到倉儲、運輸等一體化服務，而營改增規定交通運輸業和物流輔助業的適用稅率為11%和6%，如果物流企業無法在合同中明確界定貨物運輸服務和貨物運輸服務，那么企業很有可能被從高使用稅率，增加稅負。針對這種情況，建議運輸企業將全程物流合同合理劃分為運輸合同及運輸合同，明確責任權限，區分運輸責任及運輸責任，避免混業經營增加企業的稅務風險。

4.全面梳理物流企業客戶及供應商納稅人資質情況

首先，針對物流企業的客戶管理，物流企業需要詳細了解客戶作為納稅人的資質情況，科學地區分增值稅小規模納稅人和一般納稅人，營業稅納稅人，并加強與客戶的溝通協商，努力爭取通過補充協議對稅率不同的交通運輸服務業和物流輔助服務業列示不同的服務金額，而且還要注意按照不含稅價格和客戶簽訂新的合同。

其次，針對物流企業的供應商，物流企業可以通過發放調查函的形式，密切關注供應商作為納稅人身份的變化，如果供應商屬于增值稅一般納稅人，物流企業需要明確要求供應商開具增值稅專用發票，而作為小規模納稅人的供應商，需要在科學進行價格及服務評估的基礎上，促進供應商發展為營改增試點發展的一般納稅人。而且，物流企業還要注意搜集整理增值稅專用發票之外能夠抵扣稅額的合法票據。同時，物流企業在與供應商簽訂合同過程中，還要明確區分含稅價和不含稅價，并盡量提前取得供應商的增值稅專用發票，用于抵扣稅額。

5.重視“營改增”過程中企業稅務風險評估

在物流企業實行內部控制基礎上，需要重視“營改增”過程中的稅務風險評估，建立稅務風險定期評估制度是企業規避稅務風險的主要途徑。具體而言，運輸企業的稅務風險評估，可以在稅務部門領導下，爭取企業職能部門的協調配合，也可以采取委托中介的形式，委托具備相應稅務風險評估資質和專業能力的中介機構全面評估企業經營管理過程中稅務風險，并針對稅務管理及稅收籌劃相關問題展開咨詢，幫助減輕物流企業的稅務風險和稅收負擔。

6.增強“營改增”過程中企業稅務風險防控

針對營業稅所涉及的應稅服務，通常只需要開具服務業發票，而增值稅納稅人被劃分為一般納稅人和小規模納稅人，相應的發票分為增值稅專用發票和普通發票兩種。其中，增值稅專用發票的管理對物流企業提出了更高的標準要求，一旦增值稅專用發票開具或取得不當，便會給企業帶來極大的稅務風險。因此，物流企業需要加強營改增過程中的稅務風險防控，規范相應稅務管理工作流程以及發票管理制度，明確發票的傳遞及交接程序，并嚴格按照制度流程進行相關操作，強化稅務風險防控，避免虛開或者誤開增值稅發票的情況，加強內部控制，提高物流企業實行“營改增”的經營效益。

7.強化營改增相關政策法規教育培訓

物流企業營改增工作的展開不僅關系到相應的財務和稅收管理問題，更涉及經營業務的管理變革發展。因此，基于內控視角下的營改增工作的實行，物流企業需要建立完善的組織機構，組織成立營改增項目順利開展相應的領導小組，并在領導小組下分設財務、經營業務及政策實施等相關的工作小組，促進營改增工作的層層落實。而且，要強化營改增相關政策法規的教育培訓，對物流企業的管理層、財務人員、業務人員等進行全面系統的駕馭培訓，幫助員工及時了解營改增相關的政策法規，明確營改增對物流企業經濟業務的具體影響，掌握新稅制下相應的經營業務管理及財務操作流程，強化企業整體的內部控制意識，幫助有效降低物流企業的涉稅風險，促進物流企業更好地適應我國“營改增”政策發展需求。

三、結語

健全內部控制制度，是物流企業逐步推行“營改增”工作的基礎和前提，而且內部控制制度與企業的經營管理水平及經濟效益的提高密切相關。當前，我國物流企業面臨日益嚴峻的市場競爭環境和愈加嚴格的監管要求，為了適應社會經濟發展需求，全面貫徹實行營改增工作，物流企業需要前面強化內部控制制度建設，及時防范營改增給企業經營發展帶來的風險，提高市場競爭力，獲得長期健康可持續發展。

參考文獻：

[1]趙宛鳳.營改增對企業財務管理工作的影響與對策[J].中國管理信息化，2014，14：18-19.

[2]胡瓊娜.關于物流企業“營改增”納稅籌劃工作的思考[J].財經界（學術版），2014，13：265+268.

[3]孟宏梅.從“營改增”后道路運輸企業稅負不減反增現象淺談對納稅籌劃工作的認識[J].交通財會，2013，09：72-74+81.

[4]喬紅.營改增對企業財務管理工作的影響探究[J].現代經濟信息，2014，22：230-231.

篇8

關鍵詞：審計式稅務稽查；注冊會計師審計；納稅檢查

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

原標題：芻議審計式稅務稽查與傳統稅務稽查、審計業務的異同

收錄日期：2014年3月12日

一、審計式稅務稽查與傳統稅務稽查

傳統稅務稽查是稅務機關以國家稅收法律、行政法規為依據，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和代扣代繳、代收代繳義務情況進行的監督、審查制度；而審計式稽查借鑒了注冊會計師審計的風險導向審計方法和流程，有模板可循，按照規定格式行動，更加程序化。

審計式稅務稽查查前調取數據詳盡分析，發現疑點，準備充分；而傳統稽查選案往往沒有如此詳盡的查前分析評判，隨意性較強。

審計式稅務稽查后必須給企業提供納稅建議，而傳統稽查只管追補流失的稅款，疏于納稅服務。

審計式稽查各稅統查，各生產經營環節統查，數據建模，內查外調，工作量較大。查前預警階段下達自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵引進社會中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴，檢查之前制作檢查計劃書，確定檢查人員、檢查方法、結案時間，結案時間到了仍未查結的，經稽查局長批準，可以延期。進戶后先行告知納稅人檢查內容、檢查人員、檢查時間、檢查紀律、舉報電話等，納稅人明確自身權利義務。注冊會計師審計中審計方要取得被審單位管理當局申明書，明確被審單位管理當局責任和義務，審計式稅務稽查也要取得查前承諾，向被查企業送達企業承諾書，要求企業保證提供資料的真實性與完整性，否則將依法負有法律責任。檢查過程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證、協議、合同、物資流與現金流、發票與貨物等詳細檢查，各稅種統查；而傳統稽查往往是蜻蜓點水，虎頭蛇尾，通常包括查前準備、實施檢查、分析定案、審批、送達執行、立卷歸檔等六個環節。定案是稅務稽查的終結性工作。在定案時，必須以事實為依據，按照有關法律的規定提出處理意見，經審批后，即可送達當事人執行。

針對對象不同，審計式稽查工作周期長，工作量大，所以只針對大中型企業，小企業就沒必要搞審計式稽查了。

傳統稅務稽查的具體方法，主要有復核、對賬、調查、審閱、盤點、比較分析。基本方法主要有全查法與抽查法，順查法與逆查法，現場檢查法與調賬檢查法，比較分析與控制計算法，而審計式稅務稽查豐富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即風險評估程序、符合性測試程序和實質性測試程序，根據需要單獨或綜合運用檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析性程序等。企業內部控制的建立和完善，以概率論和數理統計為基礎的抽樣技術在稅務稽查中的應用成為可能，計算機信息系統的推廣使聯網數據稽查成為可能。

二、稅務稽查員稽查企業納稅事項和注冊會計師審計企業賬目

稅務稽查員稽查企業納稅事項以前也是手工為主，對象是會計賬簿、會計憑證和會計報表，現在財務信息、非財務信息都是納稅事項證據的來源，大部分企業的會計處理已經實現信息化，無論是稽查企業納稅事項還是注冊會計師會計報表審計，必須在計劃和執行時對企業信息技術進行全面考慮。信息系統的使用，給企業的管理和會計核算程序帶來很多重要的變化，數據存儲截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術環境下，必須基于系統的數據來源及處理過程考慮數據準確性以支持相關結論。國家“金稅”工程的設計和完善應該借鑒和聯系“金審”工程，審計機關用得較好的AO2011（現場審計系統）完全可以類似地用于審計式稅務稽查。加強對稽查人員計算機信息技術的培訓，借鑒政府審計、內部審計和注冊會計師審計常用的審計軟件，和軟件公司合作開發適用于稅務稽查的軟件，完善和升級“金稅系統”。我國審計署“十二五”規劃中有“加大對國家信息化建設情況的審計力度，建立和完善電子審計體系”。筆者認為，“創新審計方法的信息化實現方式”依然會是發展趨勢。

稅務稽查主要環節有選案、檢查、審計和執行。選案時難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環節對相同的企業，檢查的結果可能大相徑庭。在審理環節如果檢查不全面，審理也就無法全面，因此檢查人員與審理人員意見往往一致，形不成有效制約制衡機制。執行環節檢查結束前，檢查人員可以將發現的稅收違法事實和依據告知被查對象；必要時，可以向被查對象發出《稅務事項通知書》，要求其在限期內書面說明，并提供有關資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。

注冊會計師會計報表審計是有嚴格的質量控制準則要求的，典型的像審計工作底稿三級甚至更多級的復核制度，重視審計服務作用，把握成果轉化是關鍵。

稅務稽查部門向被查對象發出《稅務事項通知書》，稅務稽查之前制作檢查計劃書，類似于會計師事務所編制的總體審計策略和具體審計計劃，稽查過程中形成稽查工作底稿，記載稽查過程、方法、線索、證據、處理意見等，整理匯總后制作《稅務稽查報告》，下達《稅務處理決定書》，國家稅務總局《稅務稽查工作規程》在不斷完善中，可以借鑒注冊會計師審計準則加強質量控制，稅務稽查的相關計劃、工作底稿、稽查報告、稅務處理決定書等引入復核制度。

事后廉政反饋，由稅務監察部門寄發稅務稽查人員廉政監督卡，由企業填寫后直接寄往稅務監察部門，不得由檢查人員收寄。注冊會計師的獨立性、專業勝任能力等是經過評價記錄而且要接受注會協會監管和財政部門檢查的。稅務稽查部門的廉政行為除了要加強紀檢監督，也要加強第三方監督。目前，審計機關執行的稅收征管審計是監督稅務部門依法履職，加強對稅收征管機制、專項優惠政策和重大稅收制度運行情況及效果的調查、分析和評估。我國審計署“十三五”規劃中還是要強調加強稅收征管審計的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環境、減少稅務機關越權行為。

三、賬項基礎方法與風險導向審計方法

稅務稽查如果局限于涉稅會計憑證和賬簿的詳細檢查，只是以賬項為基礎，花大量的時間在對賬合賬上。例如，對建筑行業企業的稅收征管，從征稅環節看，涉及營業稅、企業所得稅、土地增值稅、契稅、個人所得稅、城建稅、印花稅等多個稅種，建筑業企業經營周期長，會計核算業務復雜。由于企業規模大，經濟活動和交易事項內容豐富，需要的稽查技術也日益復雜，需要有效率的檢查方法。20世紀五十年代起以內部控制測試為基礎的抽樣審計給稅務稽查的啟示是把視角轉向企業的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內控，節約實質性測試的工作量。現代風險導向審計方法是一種有效分配審計資源、降低審計風險的方法，用在稅務稽查中，流程更加程序化、規范化，更有力于提高效率、規避風險。

四、審計式稅務稽查模式與注冊會計師符合性測試和實質性測試

審計式稅務稽查改進了傳統的選案、稽查、審理、執行四個關鍵環節，引入風險評估程序，風險評估程序為稽查人員識別需要特別考慮的領域、設計和實施進一步稽查程序提供了重要基礎，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當的稽查證據。注冊會計師在風險評估中用的一些方法都可以類似地應用到稅務稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等，企業財務信息與非財務信息，同行業比對，財務信息各要素，各個比率及與歷史同期的比對等，評估稅務風險，確定疑點，利用各種聯網數據進行計算機模型分析比對，做到事前詳盡了解，發現一些重點疑點，帶著重點和疑點進企業，一一檢查清楚上述疑點，順藤摸瓜，減少盲目性。

稅務稽查停留在過去的賬項基礎就像處于詳細審計階段，僅依賴于實質性測試的結果，很多審計歷史案例告訴我們，僅有實質性測試程序是遠遠不夠的。稅務稽查當然不能故步自封，要與時俱進。許多重點稅源企業規模迅速擴大，分支機構、子公司、關聯方越來越紛雜，納稅人都在學習稅法，合理避稅，追補稅收收入、以查促管需要稅務機關稽查部門站在更高的視角，稽查程序更規范化，人員要有向注冊會計師看齊的業務素質、專業勝任能力和職業懷疑態度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動權。

稽查目標集中在發現重大涉稅問題，要求稽查人員自始至終保持專業懷疑，并需要更多的專業判斷；深入了解企業及其環境，多渠道了解企業所處的行業及同行情況，發現企業潛在的經營風險及財務風險，并評估財務報表發生重大稅務風險；以風險評估結果決定稽查程序的性質、時間和范圍，如果評估企業發生重大稅務問題的風險很高，則需要特別的稽查程序；以風險評估決定收集證據的質量及數量：風險評估越高，所需涉稅證據的證明力就越強，數量也越多。控制測試用于評價企業內控設計與執行有效性，與注冊會計師審計相似，了解企業的關鍵內控點，發現薄弱環節。稅務稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業的生產經營流程，了解每個業務循環的內部控制制度，掌握控制測試的方法，如實填寫稽查工作記錄。

注冊會計師審計的實質性測試是針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試和實質性分析程序，具體有幾百種詳細的審計技術與方法，稽查手段，實際上遠遠不止這些手段。當然，稽查手段和審計方法在應用上是有區別的。注冊會計師審計實測是針對財務報表重大錯報漏報，稅務稽查是針對企業涉及偷逃稅款、違反稅法的財務事項。

五、審計式稅務稽查納稅服務與注冊會計師對企業提供的管理建議

稅務機關制發行政處理處罰決定書時，還要附上對企業賬務處理與稅務處理的建議，做好納稅服務工作，詳盡的向企業提出稅務管理方面的薄弱點，由于審計式稅務稽查是全方位稅務檢查，因此相應的納稅建議也較全面。

注冊會計師在出具審計報告終結審計之前也要給被審單位出具管理建議書，建議對方怎樣完善管理制度，提供合理建議。稅務稽查執行方作為國家行政機關對廣大納稅人當仁不讓地提供納稅服務，也是打造服務型政府的需要。幫助企業規避稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力；同時，在降低企業成本，提高企業管理水平，提升企業競爭力，維護企業合法權益，促進國家稅收環境健康發展，合理合法執行國家稅收政策方面具有重要現實意義。

主要參考文獻：

[1]謝忠艷.稅收審計式稽查的有關問題研究[J].天津經濟，2011.3.

篇9

關鍵詞：零風險；納稅；籌劃；立體式

一、立體式”納稅籌劃的策略

1.抓規范：編寫《稅務工作手冊》，規范涉稅業務流程

結合《稅務工作手冊》的編寫和討論，歸納出適應蚌埠供電公司實際業務、符合“三集五大”體系建設需要的涉稅業務共四大類、141個流程， 填補了財務集約化環境下財稅管理標準流程的空白。

2.巧籌劃：深挖涉稅政策內涵，提出合理籌劃建議

多次將稅務主管部門和高校財經教授“請進來”，研讀涉稅政策，根據電網企業的行業性質，定位重點關注的稅種，收集相關涉稅政策，提出適用于公司經營的籌劃建議。

3.拉“紅線”：集結涉稅典型案例和備忘錄，警示風險

對近年來內外部審計、同行業接受各項檢查結果進行梳理，編寫成深入淺出、通俗易懂的典型案例并集結成冊，組織相關專職學習討論。整理出《涉稅檢查及處理結果備忘錄》，收錄了公司近十年來各類納稅評估、稅務稽查處罰結果和賬務處理方式，一方面做好了備查備忘，防止出現交接不清、重復認罰的情況，另一方面利用其明確了操作“紅線”，杜絕再犯。

4.勤自檢：建立“零風險”自檢體系，定期運行

以“涉稅零風險”為目標，建立納稅籌劃管理自檢體系，涵蓋了9個稅種、3項基金以及發票管理等涉稅業務各方面，在財務月結和年結等關鍵環節定期梳理，防范納稅風險。

二、立體式納稅籌劃的主要做法

1.建立權責明確的納稅籌劃組織體系

蚌埠供電公司納稅籌劃工作由公司總經理直接領導；公司財務資產部牽頭負責納稅籌劃的組織、布置、監督、考核等工作；財務資產部稅務管理專職負責納稅籌劃的實施，并將結果向上級領導匯報。

2.構建“立體式”納稅籌劃各環節

蚌埠供電公司積極探索“立體式”納稅籌劃的有效載體和實現途徑，經過近兩年的探索和實踐，逐步確立了一套工作思路，明確了“涉稅零風險”的目標，制定了“抓規范、巧籌劃、拉‘紅線’、勤自檢”的實施方案：

（1）編寫《稅務工作手冊》，規范涉稅業務流程

近年來，隨著國網公司“三集五大”體系建設的不斷推進，電網生產經營各環節進行了集約化管理、信息化建設，流程再造比率大，稅務管控“短板”多。為使納稅籌劃與前端業務有效銜接，打好“立體式”納稅籌劃的基礎，蚌埠供電公司以編寫《稅務工作手冊》為契機，結合公司生產經營實際，歸納整理出涉稅業務共四大類、141個流程，填補了財務集約化環境下財稅管理標準流程的空白。

（2）深挖涉稅政策內涵，提出合理籌劃建議

蚌埠供電公司多次將稅務主管部門和高校財經教授“請進來”，研讀涉稅政策，提出適用于公司經營的籌劃建議。

（3）集結涉稅典型案例和備忘錄，警示風險

①以例說理，是非明辯。蚌埠供電公司發動廣大員工，通過書籍、網絡搜集涉稅典型案例，并擇優評選，集結成《依法治企典型案例庫-涉稅篇》，以生動言辭、貼近實際的描寫列示了日常工作中的稅務風險，為干部員工敲響了警鐘。

②備查備忘，昭示“紅線”。蚌埠供電公司花大力氣，整理出《涉稅檢查及處理結果備忘錄》，收錄了公司近十年來各類納稅評估、稅務稽查處罰結果和賬務處理方式，列示了涉稅處罰事項、金額、處罰依據、金額出處、經辦人、憑證號等詳細信息，一方面做好了備查備忘，防止出現交接不清、重復認罰的情況，另一方面利用其明確了操作“紅線”，杜絕再犯。

（4）建立“零風險”自檢體系，定期運行

實現賬目清楚、申報正確、及時足額繳納稅款，公司除利用省公司下發的《稅收自查模版》定期自查外，還建立了納稅籌劃管理自檢體系，涵蓋了10個稅種、3項基金以及發票管理等涉稅業務各方面，在財務月結和年結等關鍵環節安排專人逐項檢查，防范納稅風險。

三、立體式”納稅籌劃的實施效果

蚌埠供電公司經過對多年實踐經驗的歸納和總結，把“立體式”納稅籌劃的實施效果歸結為規范企業管理、減輕稅收負擔和實現“涉稅零風險”三項功能，保證了企業“長治久安”。

1.規范企業管理

蚌埠供電公司實施“立體式”納稅籌劃管理以來，通過“抓規范、巧籌劃、拉‘紅線‘、勤自檢”四個手段的實施，夯實了管理基礎、梳理了管理流程，提高了公司整體工作效率和效益。

2.減輕稅收負擔

蚌埠供電公司通過合理的納稅籌劃建議，督促業務部門提高涉稅籌劃意識，加大了進項稅抵扣比率；引導業務部門在預算、招標、采購等環節對符合優惠政策的企業進行傾斜，免抵了部分企業所得稅；對符合條件的項目、資料積極向有關部門申請、備案并取得實質性進展。2012年，利用“用戶移交資產免交企業所得稅、技術開發費加計扣除”等優惠政策，減免企業所得稅352萬元。

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（一）稅源監控尚不到位

稅源監控是實現稅收精細化、信息化，全面提高稅收科學管理水平的重要一環，然而，簽于基層局的管理現狀，仍不容樂觀，還存在諸多不盡人意之處：一是戶籍管理不完全規范。有些地方的承包承租戶和專業市場及地處街頭巷尾的業戶仍未按納稅人個人辦理稅務登記。二是納稅評估質量不高。雖然納稅評估工作廣泛開展，但由于缺乏科學合理的評估模型和評估軟件，納稅評估僅依靠手工操作，效率明顯不高，有些地方出于管理要求而應付甚至走過場。三是普通發票管理有欠缺。注重普通發票領購的管理，忽視普通發票開具和核銷的管理；注重對納稅人使用普通發票的管理，忽視對稅務機關內部代開發票的管理。四是分類的稅源監控制度未建立健全。注重重點稅源戶的監控管理，忽視建立有效的管理機制。五是重視對有證個體工商業戶的管理，忽視非正常戶及未達到起征點的個體工商業戶管理；未建立梯級或適應不同類型納稅人稅源監控的制度，從而使稅源監控難以完全到位。

（二）征管信息數據不能充分利用

目前各項稅收業務軟件互不相容，相關信息數據不能充分共享，征管信息數據不能充分利用。由于數據未能整合綜合利用，仍然存在征管運行不完全順暢的問題。一是征管范圍劃分不合理。直屬分局既管有重點稅源大戶，又管有承包承租戶和小稅種納稅人，可謂“眉毛胡子”一把抓，不符合稅源分類管理的思路，而基層所無論是企業還是個體戶基本上是管理“芝麻”小戶。二是征管機構職責劃分不明晰。基層管理機構日常稅務檢查的具體范圍往往與稅務稽查的職責交叉重疊，或者說一身兼兩用；同時管理機構的納稅評估與稽查局檢查的實施程序基本一致，將日常檢查、納稅評估與稅務稽查混為一談，嚴重地攪亂了稅收管理秩序和分工。三是征管查三系列相互監督的機制不健全。征管查之間相互監督的內容、相互監督的方式、相互監督發現問題的反饋和解決途徑不明確。

（三）納稅服務層次不高

一是服務觀念亟需轉變。往往把納稅服務納入文明創建的范疇，文明服務不是屬于管理的需要而是政治使然，從而忽視納稅人辦稅的困難和自身需要。二是服務層次低。往往只注重表面的談吐舉止、文明禮貌，而未從深層次的優質、高效、提高征管質量，忽視了納稅人的正當需要和合法權益。三是服務內容和標準不規范。納稅服務的具體內容包括哪些、每項內容應當采取哪些方式、檢驗服務的質量標準如何確定、如何考核評價納稅服務的績效管理等問題都沒有明確規定，必然導致納稅服務的不規范，導致流于形式搞花樣。

（四）征管制度的管理不規范

一是具體征管制度不統一。如納稅申報的具體程序，有的納稅人經管理機關審核簽字后才到征收機關辦理申報，有的納稅人到征收機關辦理申報后由納稅人將申報資料報管理機關，有的由管理機關人員進駐征收大廳，統一受理申報納稅資料。由此可見，具體征管制度不統一。二是征管制度貫徹落實未完全到位。如新征管法及其實施細則規定的納稅人銀行帳戶報告制度（如新《征管法》第十七條中要求將納稅人有關在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的帳戶帳號等）、企業財務會計制度備案制度等未完全落實到位。這些最基礎性的制度管理未到位極大地約束著地稅科學管理和更深層次的地稅文化建設的張揚。三是業務流程有待進一步優化。職責分工不夠明確，崗責體系不夠完善，部門之間缺乏有效的協調配合等現象時有發生。尤其是征收與管理的協調互動還不流暢，管理的效能還沒有充分發揮，有的地區過多依靠稽查力量實施事后監督，而對于事前管理不夠重視。

（五）地方政府干預過多

受諸多因素的影響，稅務機關稅收征管工作廣泛受到地方政府的行政干預，嚴重干擾了正常的稅收征管秩序，降低了稅收征管質量。表現在：有的地方政府直接干預稅收執法；有的地方政府為吸引投資，違反稅法規定，自行制定稅收優惠政策；有的地方政府、領導以扶持企業發展為由對個別企業進行越權減、免、緩稅和實行“包稅”；有的地方政府借優化經濟環境之名出面干預稅務機關清理欠稅和查處稅收違法案件等。

（六）地稅機關征管乏力

稅收征管質量完全取決于稅務機關的征管行為，它需要規范的操作規程和較高的管理質量。但從實際情況看，舊的稅收管理觀念和行為方式仍然影響著一部分稅務人員。有的固守習慣，主觀上缺乏質量管理意識；有的重收入輕征管質量；有的執法剛性不足，對涉稅案件打擊不力，較少運用稅收保全、稅收強制執行措施；有的重稅輕罰或者不罰，在對涉稅案件的處理時，不按《征管法》的規定處理，而是以補代罰，以罰代刑；有的征管數據混亂，缺少對企業的實地調查，對轄區稅源不知情或發現不及時等。征管不力、執法不嚴在一定程度上影響了征管質量。此外，少數干部的素質與現代稅收管理所需要的理念、技能不適應，學習新知識、掌握新技能的能力不強，工作效率低。這些問題都在一定程度上制約了效率的提高，要高度重視，認真采取有效措施加以解決。

二、提升征管質量和效率之途徑和方法

稅收征管基礎工作是提高稅收征管質量和效率的基礎，是推進依法治稅、落實聚財為國、執法為民的基礎，是整個稅收工作的基礎。所以說，夯實征管基礎、完善和提高征管水平，是提升管理質量和效率、破解征管難題的有效途徑。

（一）強化稅源梯級監控，實施屬地分類管理

一是要堅持屬地管理的原則控制稅源。根據行政區劃和稅源規模與分布，對所轄稅源實施分類管理。一般可以按照納稅人所在區域，結合納稅人規模、性質和行業特點實行劃片管理，解決各基層所之間因特殊的地理位置產生的管理交叉或重疊問題；在此基礎上，深入業戶進行全面稅源調查，進行稅務登記，并根據行業屬性、業戶大小、貢獻大小、納稅誠信度等因素，劃分不同等級，實行梯級監控、跟蹤問效；同時，加強與國稅、工商等部門的溝通、數據交換信息共享，產除征管“盲點”、“死角”，真正把稅源管牢、管住、管好。二是要切實加強戶籍管理，嚴格稅務登記管理，把好源頭關。不能把稅務登記管理工作簡單的理解為辦證、發通知，既要努力做到一戶不漏、一戶不跑，又要保證信息全面、真實、準確。三是嚴格實行以票控稅強化稅源管理。嚴格各類發票的發放、領購、開具、取得、保管、繳銷各個環節的管理。要拓寬發票的使用范圍；要培育索票機制，積極探索和采取消費者據票投訴、有獎發票、舉報得獎等可以促進發票管理的措施，調動社會協稅護稅的力量。要加強與國稅部門的比對制度，遏制稅收流失。四是強化納稅評估。要建立健全納稅評估機制,明確崗位職責,形成一套規范和操作性強的做法；把匯算工作納入納稅評估、稅務稽查之中，把征收、管理和稽查緊密結合起來，針對不同情況實施分類管理。同時，對不同行業納稅評估指標預警值進行測算,并通過約談舉證、區別不同情況進行評估,對重點稅源大戶至少每年評估一次。要及時總結稅源變化的一般性規律，掌握并積累資料，建立科學、實用的納稅評估模型，盡早形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系。

（二）加強溝通和協作，暢通征管渠道

征管查機構間三分離后，征管查三系列之間順暢運行成為征管工作的重要課題。一是理順征管機構的職能職責。要按照“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式，堅持便于管理、利于監控、方便納稅人辦稅的原則，正確劃分征收、管理、稽查機構之間的職能職責，逐步明晰職責界線。通過職責細化，使各個職能部門、崗位之間既各司其職、各負其責，又加強溝通、相互配合、信息共享，從而形成有機的相互制約又相互協調、相互促進的管理鏈條。二是完善崗責體系。明確各崗位的職責、分工、標準、操作、權限、程序、考核、評價等事項，解決各環節、各崗位該做什么、怎么做、何時做等問題。三是統一工作流程。按照“強化監管、優化服務、提高效率、有效制約”的要求，實行業務和流程的合理重組。四是完善征管協調機制。要健全征管協調工作制度，建立日常性相互監督的制度。對于征管運行中存在的問題要限期予以解決，未依照規定履行工作職責的，要嚴格追究其行政責任。

（三）誠信服務兌現，創新服務手段

一是要更新觀念，牢固樹立“一切為了納稅人、一切方便納稅人、一切服務納稅人”的思想。更新觀念、改進工作流程、提高管理和服務效率。二是要按照“資源配置合理、管理方式優化、服務簡約高效”的要求，在全面規范行政審批的程序和手續的基礎上，簡化辦稅環節，規范辦稅程序，實行稅收業務和征管流程重組。三是要采取多種方式宣傳稅收法律法規和政策規定，提高納稅人依法申報納稅的能力和技能。四是要在堅持文明辦稅“六公開”制度的基礎上，制定納稅服務質量標準和考核具體辦法，全面規范納稅服務的內容、方法和具體工作要求。五是按照總局和省局的要求，國地稅共同開展納稅信用等級的評定，在此基礎上，實行分類管理，對不同等級的納稅人在納稅申報、發票購領、稅務檢查等方面采取不同的管理和服務措施。六是在簡并征期、網絡申報等的基礎上，逐步推行銀行網點申報、手機短信申報等電子申報方式以及個性化服務方式。同時，積極實踐國地稅聯合辦理稅務登記的辦法；同時提倡國、地稅聯合檢查，以實現信息資源共享，保證執法效率，減輕納稅人負擔。

（四）健全管理制度，規范管理行為

一是認真學習征管法及其實施細則和總局下發的各項配套制度和辦法，熟練掌握、準確運用征管法、實施細則及其法律、法規、制度，開展執法與服務工作。二是全面加強各項管理制度建設。加強制度落實情況的檢查監督。要建立健全經常性的檢查監督的制度和執法依據、執法結果的社會公示制度，通過稅收執法檢查等方式對本單位的各項稅務管理制度進行清理，確保各項制度落到實處，促進基層稅收征管工作的法制化、規范化。