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【關鍵詞】報表分析 勾稽關系 報表項目

財務報表分析重在因果分析，而因果分析中常常穿插不同報表不同項目之間的勾稽關系分析。報表分析中科目間的勾稽關系指的是，不同報表或者同一報表中不同項目的金額、變化和能力，互相之間可能產生影響。根據他們互相之間的影響，還可以推論企業財務方面是否存在問題。在企業報表分析的過程中，如果是可以直接獲得企業各方面經營信息的內部人員，可以根據企業經營管理相關信息來直接分析報表中反映的問題。而如果是不能真實直接地獲取信息的外部人員，如投資者和債權人等，則可以根據報表項目之間的勾稽關系來分析企業財務管理中隱藏的問題。所以在分析過程中應注意歸納總結報表項目之間可能存在的勾稽關系，以便于進行詳細的分析。

一、資產負債表與利潤表之間的勾稽關系

首先必須說明一點，資產負債表屬于靜態報表，每個項目金額都反映的是一個時間點上的值。而利潤表是動態報表，每個項目金額都反映的是積累值。通常選取同一個年度內的資產負債表和利潤表進行分析，必須注意利潤表只取當年積累值，即：從當年1月1日開始到12月31日的積累值。以簡表舉例如下：

資產負債表（簡化） 2011年12月31日

項目 2011年 項目 2011年

流動資產 200000 負債 300000

非流動資產 500000 所有者權益 400000

資產 700000 負債及所有者權益總和 700000

利潤表（簡化）

項目 2011年1月-12月

營業收入 20000

營業成本 10000

營業利潤 9000

利潤總額 9000

凈利潤 9000

滿足以上簡表格式的兩張報表方可建立勾稽關系來進行分析。在分析過程中，利潤表科目的當年積累金額就可能用于分析資產負債表的金額變化的原因。例如，利潤表中凈利潤當年積累值為正，很可能導致企業所有者權益中的未分配利潤和資本公積、盈余公積這些項目的增加，那么所有者權益也會隨之增加，最后總資產也會增加，企業規模得到擴大的原因就在于賺取了相當的利潤。此類勾稽關系可以在分析過程中總結歸納。

二、資產負債表與現金流量表之間的勾稽關系

現金流量表跟利潤表一樣也是動態報表，每個項目金額都反映的是積累值。所以也選取同一個年度內的資產負債表和現金流量表進行分析，必須注意現金流量表也只取當年積累值，即：從當年1月1日開始到12月31日的積累值。

資產負債表中的科目金額變化同樣可以通過現金流量表中的某些科目的當年積累值來解釋。例如，現金流量表中的科目——購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金，這個科目當年積累值就可以反映企業固定資產、無形資產等科目增減變動的原因。

三、利潤表與現金流量表之間的勾稽關系

利潤表和現金流量表都是動態報表，只要取相同時段的積累值即可。但是，現金流量表可以反映利潤表的質量。例如，利潤表中的營業收入，常常無法確認其質量，外部人無法得到真實的信息，就必須結合現金流量表中的兩個科目——銷售商品、提供勞務收到的現金和收到其他與經營活動有關的現金，結合這兩個科目的金額來分析企業營業收入的質量就會顯得有據可依。

四、固定資產與流動資產之間的勾稽關系

在資產負債表中，由于資產負債表內容較多，且直接涉及企業資源運用，所以必須關注的是固定資產與流動資產之間的勾稽關系。多數正常生產經營企業的固定資產都是用于生產，其金額是生產能力多少的體現。但是生產出來的產品要銷售，就需要通過流動資產中的各項目來輔助，所以必須注意流動資產和固定資產的金額變化。另外，固定資產增加，會導致存貨的增加，還有可能進一步帶來應收賬款的增加，所以在分析過程中，流動資產和固定資產相互之間的勾稽關系應注意分析。

五、流動資產與負債之間的勾稽關系

資產負債表中的流動資產和負債之間更有重要的關系。一個想要維持穩定生產的企業，都會保留盡可能多的長期資產，但又不能不償還債務，所以債務的償還最好是通過流動資產來償還最合適，這樣既能維持生產，又不至于因不能還債而影響自身企業信用甚至宣告破產。

六、財務危機模型中的變量之間的勾稽關系

財務危機模型中的Z模型，也存在一定的勾稽關系。首先可以簡單回顧其經典模型。

Z模型的基本公式如下：

Z=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.999X5

X1=凈營運資本/資本總額，X2=留存收益/資產總額，X3=息稅前利潤/資產總額，X4=市場價值總額/負債總額，X5 =銷售收入/資本總額

阿爾曼通過線性回歸方程式構建了Z模型，Z模型中各系數就將不同的財務比率聯系在一起，計算出的Z值就可以反映企業財務危機的大小。

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［摘要］本文主要簡述了無機纖維保溫噴涂的發展概況，重點探討了超細無機纖維保溫噴涂的優越性及在地下室頂板中的應用，分析了目前存在的問題了。

［關鍵字］ 超細無機纖維保溫；建筑節能；防火性能；注意事項

[abstract] this article mainly discusses the inorganic fibers insulation spray the development situation, this article discusses the super fine inorganic fibers insulation spray and the superiority of the application in the basement of the roof, and analyzes the present problems.

[key words] super fine inorganic fibers heat preservation; Building energy efficiency; Fire performance; note

1、引言

由于國家對建筑節能的推進和一系列政策規范的實施,促進了建筑節能技術的快速發展,同時,近年來,在建筑保溫領域也出現了一系列問題:諸如保溫材料品種繁多、質量參差不齊,各種體系的優缺點不盡相同,尤其是傳統保溫體系，防火性能差，給建筑物外保溫帶來各種不同的安全隱患。超細無機纖維保溫吸聲系統在建筑中有廣泛的應用，尤其針對于建筑結構復雜、管線密集的地下室，整體使用超細無機纖維保溫系統，從根本上解決了傳統保溫材料接縫多、密封性差、冷熱橋多、安裝工序復雜等問題，同時滿足了建筑對保溫吸聲A級防火的要求。

2、超細無機纖維保溫吸聲系統的優越性

超細無機纖維保溫吸聲系統是將預先經特殊加工的超細無機纖維棉與水基特種環保粘接劑，通過成套先進的專業設備噴涂于建筑等各種基體表面，經自然干燥后，形成無接縫整體密閉的穩定絕熱層。超細無機纖維保溫吸聲系統的優越性是十分明顯的。

一、解決傳統技術限制。超細無機纖維保溫吸聲系統能避免建筑熱橋，保溫層形成一個密閉無接縫的整體，解決了傳統絕熱材料（巖棉氈、毯，聚苯板等型材）接縫多、密閉性差，安裝工序復雜、易老化變形等問題，大大提高了保溫性能。使能源損耗和運營成本顯著降低。

二、復雜結構的適應性。超細無機纖維保溫吸聲系統采用采用噴涂式施工，可直接噴涂于剛才、混凝土等任何介質上，高效率機械自動化施工作業，可以在任意復雜（異形）結構上或管線密集區域輕松噴涂，施工方便靈活、大大縮短了工期。

三、良好的防火性能。無機纖維噴涂產品為天然無機物，經檢測，屬A級不燃材料。是其他材料無法比擬的。

四、良好的隔聲、吸聲性能。超細無機纖維噴涂產品是具有一定強度的三維立體網狀結構，噴涂后形成整體密閉結構，這一特性保證了它具有良好的隔聲、吸聲性能。

五、良好的裝飾性能。超細無機纖維噴涂產品噴涂后可直接在外面，為保證良好的聲學效果，噴涂表面無需附著其材料，但表面可進行不同顏色處理，增加其美觀性和裝飾效果。

六、環保性。超細無機纖維噴涂產品無毒無味，不霉變，不會粉塵飛揚；水基型環保膠PH值為7，對混凝土、鋼結構五腐蝕。

3、超細無機纖維保溫噴涂在無保溫地下室中的應用

現代建筑中普遍建有地下室，其上部樓板結構的絕熱設計對上層居室采暖的影響和熱能的節約起著重要作用。由于地下室常安裝大量交叉而又密集復雜的各類管線、風機以及繁多的吊掛件，施工條件復雜，給保溫施工帶來不方便。且地下室常設置有大量的電器設備和設施，地下室是消防安全的重要控制區域。

因此，只有選擇一種既能在復雜施工條件下方便施工的材料，同時，本身又是無機不燃的防火保溫材料。

超細無機纖維噴涂保溫吸聲系統無疑可解決上述難題，其主要優勢表現在以下幾個方面：

1.當量導熱系數為0.038W/m.k，保證了良好的保溫（絕熱）性能。

2.超細無機纖維保溫產品為A級不燃材料，滿足地下室防火設計要求，高溫下不釋放有毒氣體，環保健康。

3.超細無機纖維保溫吸聲系統采用噴涂施工，施工不受空間和環境的限制，可在任意管線密集區域、復雜的結構表面進行噴涂施工，且保溫層與基體形成一個連續，無接縫的密閉整體，有效阻斷了熱橋。

4.采用機械化施工，效率高，減少施工過程中人為因素的影響，施工質量有保證。

5.超細無機纖維保溫隔聲系統是具有一定厚度的三維立體網絡結構，這種特殊的網絡結構極大的延長了聲波在其內部的傳播路徑和時間，進而增加了因聲波使纖維振動而引發聲能向機械能轉化的時間，使遇到纖維噴涂層的聲波能量急劇衰弱，從而超細無機纖維保溫噴涂具有吸聲降噪的作用。

4、超細無機纖維保溫保溫吸聲系統施工時注意事項

超細無機纖維保溫吸聲系統隨著施工工藝的日益成熟，已越來越被接受認可，施工時注意如下事項：

1.超細無機纖維保溫噴涂層經特殊工藝施工后，其內部纖維交織在一起，形成具有一定強度和韌性的極其復雜的立體網絡結構。由于無機纖維保溫噴涂層有一定的彈性，當人出于好奇心用外力作用其表面時，噴涂層極易變形，被破壞。

2.超細無機纖維保溫噴涂所用的粘接劑為水基性環保膠液，施工過程中遇到水時，膠的粘接強度會減弱，造成噴涂層的脫落。因此在地下室或地下室頂板進行噴涂施工前，基層必須干燥，以免造成產品的質量缺陷。

3.無機纖維保溫噴涂為彈性噴涂層，是具有一定厚度的立體網絡結構，這種特殊的網絡結構極大的延長了聲波在其內部的傳播路徑和時間，進而增加了因聲波使纖維振動而引發聲能向機械能轉化的時間，使遇到纖維噴涂層的聲波能量急劇衰弱，從而超細無機纖維保溫噴涂具有吸聲降噪的作用。如果我們在對噴涂層進行整形時過分用力擠壓，不但破壞了立體結構的內聚力，也減弱了其本身的吸聲降噪功能。因此，我們不能要求無機纖維保溫噴涂的表面像涂料或砂漿那樣有棱有角，光滑平整。

5、結語

建筑節能是目前我國建筑業的一個重要課題，為了提高能源利用效率和建筑物的熱舒適度，減少單位建筑面積能耗及二氧化碳的排放量，國家新制定的建筑節能標準增加了對采暖區與非采暖區圍護結構的熱工設計規定，采暖區與非采暖區保溫已成為建筑節能改造的一項基本措施。同時由于消防的要求，外保溫材料必須選用A級不燃燒材料。超細無機纖維保溫吸聲系統完全能夠滿足要求，可見在今后采用超細無機纖維保溫吸聲系統的工程將會持續不斷地增加，日益成為一項最基本的保溫隔熱技術。隨著科學技術的不斷提高，外保溫行業的逐步規范化、標準化，超細無機纖維保溫吸聲系統必將廣泛應用于公建及居住建筑地下室（車庫）、機房、電梯井、工業廠房屋面、娛樂場所等的頂板、側墻。必然會對我國建筑節能事業作出巨大貢獻。

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人道主義動物保護倫理在西方由來已久，于今尤甚。從公元1世紀基督教產生以來，為了娛樂而進行的斗獸或虐獸行為就被批評為暴行，因為基督教教義認為虐待動物是褻瀆上帝的行為，不符合基督徒的身份。在近代，洛克、泰勒和史懷澤等仁慈主義者則從世俗層面主張施加給動物的痛苦是需要加以革除的罪惡。從20世紀70年代開始，動物福利論者不僅考慮動物的肉體感受甚至還開始關心動物的心理和精神狀態。

筆者把主張動物保護的基督徒、仁慈主義者和動物福利論者歸于人道主義立場，是因為他們都是從人的角度來考慮問題的。基督徒保護動物是因為他們認為殘忍對待動物是對神的冒犯，因而會將自己置于神的審判之下。此外，動物作為人類的工具，即使是最不起眼的昆蟲和爬行動物在自然的經濟體系中也具有重要的位置和影響，失去它們，將會造成人類“可悲的缺憾”。[1]仁慈主義者關心動物的出發點同樣是人本身。他們認為對動物的殘忍很容易演變為對他人的殘忍。正如康德所言：“如果一條狗長期忠誠地服務于它的主人，當它老得無法繼續提供服務時，它的主人應當供養它直至死亡。這樣的行為有助于支持我們對人的責任，這是應盡的義務。如果一個人因為他的狗不能再提供服務而殺死它，那么他對狗沒有盡到責任，盡管狗無法給出評價，但他的行為是殘忍的，而且有損于他相應對人的仁慈。”[2]動物福利論者要求善待動物、人道養殖則通常是出于消費健康或生產效益的考慮。他們認為，動物在應激狀況下會因極度恐懼和痛苦，大量分泌腎上腺激素，形成毒素引起肉質下降，從而對食用者健康造成傷害。

自然主義的動物保護倫理的興起相對晚一些。它興起的大背景就是20世紀70年代以來的環境保護運動，所以主張自然主義動物保護的重要倫理學家往往都是極具影響力的環境倫理學家。彼得·辛格在1975年發表的被當做“當代動物權利運動圣經”的《動物的解放》一書中，依據邊沁的追求最大限度快樂的功利主義原則，提出動物對痛苦和快樂的感受能力使人類關心和關懷動物具有了道德合理性，從而把用于人際關系的平等原則拓展到人與動物的關系。20世紀80年代，湯姆·雷根基于康德的道義論，提出動物和人一樣擁有成為生活主體的特征，這使得動物也具有了天賦價值，因而賦予了動物一種道德權利。具有天賦價值的動物本身是目的而不是手段，因此人類不能把動物當做實現人類利益的工具，而應該尊重他們的天賦價值，維護它們“不遭受不應遭受的痛苦的權利”。與辛格和雷根從動物個體的感受能力與天賦價值論證動物權利不同，羅爾斯頓從生態系統的價值考慮人對動物的義務。他認為，在生態系統中，痛苦是一種必要的惡，一個壞的善，一種辯證的價值，所以人對動物個體的正確做法是“不要超越（動物生存于其中的）自然去給動物帶來過度的痛苦”，更重要的是，倫理要突破只對有機體的關懷，進而將道德關懷擴展到物種甚至是生態系統。[3] 82，188，208類似地，克里考特依據利奧波德大地倫理學的整體主義思路，以生物共同體的善作為道德判斷的最終價值標準，從整個生態系統的視野下來考察人類對動物的應然關系和態度。

與人道主義動物保護倫理不同，動物解放論、動物權利論和羅爾斯頓及克里考特的理論保護動物、關懷動物的立場出發點不是人本身，而是非人類動物、物種和生態系統等自然存在。雖然被圈養的動物不能算作純粹的自然存在物，而是文化和社會的產物，但是動物解放論依據它們的自然生命和苦樂感受能力這樣的自然屬性，為保護這些動物提供理由。另外，因為這些理論具有另一個共識，即“倫理學從來都要求人們關心那些命運相關的伙伴，但是，如果倫理學把這種關心訴諸于開明的自我利益（一個人總是應該按照自己理智的自我利益來行動），包括物種的整個利益，那么它從來都是不令人信服的”[3]179。故筆者將動物解放論、動物權利論、羅爾斯頓以及克里考特關于動物保護的理論統稱為“自然主義”。

無論是人道主義的還是自然主義的動物保護倫理，都對中國的理論研究和社會實踐產生了廣泛和深遠的影響。在理論方面，人道主義動物保護倫理的相關著作《敬畏生命》、自然主

動物保護理論的專著《動物解放》分別在1996年和1999年被翻譯成中文出版，并且引起了國內學者的關注。同時，在我國環境倫理學界，兩種立場的動物保護理論尤其是自然主義動物保護倫理，得到了廣泛的討論和深入的研究（動物解放論者辛格的《實踐倫理學》和動物權利論者雷根的《應用倫理學叢書——動物權利研究》分別在2005年和2010年被翻譯為中文出版）。

在社會實踐中，西方動物保護倫理對中國的影響體現在公眾保護動物的意識和生活方式選擇、企業注意動物福利、政府改善國家形象等方面。2004年一份對中國大學生的調查顯示，90％的大學生支持保護動物，并且出現了素食主義，在消費上拒絕使用動物皮毛和吃魚翅等生活方式。這與西方動物保護倫理的傳播和研究是密不可分的。在近期的因為活熊取膽而反對歸真堂上市的事件中，動物保護運動者張曉海“（反對活熊取膽和歸真堂上市）不是愛心泛濫才搞這個事情，實際上這個工作是在約束人的內心，它是在約束我們人的行為，我們人不能什么事兒都做”的表述，很典型地體現了西方動物福利理論的觀點對部分國人的影響。同時，越來越多的西方國家因為西方動物保護倫理的壓力開始將動物福利與國際貿易緊密掛鉤，所以如果在生產動物制品的過程中缺乏人道，企業的對外貿易就會碰到貿易壁壘，這也迫使我國的外貿企業和公司在經濟生產、貿易過程中踐行動物保護理論的基本要求。此外，外國媒體的報道和動物保護倫理的案例分析中常把各種虐待動物行為和中國政府的執政行為及中國人民的整體道德聯系起來，影響了中國的國家形象。因此，中國政府啟動了一系列與動物保護相關的立法程序，而且西方各種流派的動物保護理論相互激蕩爭鋒，為中國動物保護立法提供了理論資源和智力借鑒。 在考察了西方動物保護理論的兩大基本立場與主要觀點及其對中國的理論和實踐影響之后，筆者認為在對西方動物保護理論的理論研究和實踐操作兩方面，我們仍然還有大量的工作需要做。

一方面，我們需要繼續追蹤和推進研究西方動物保護倫理理論。雖然經過了四十多年的發展，但是西方各種流派的動物保護倫理理論仍然不完備，許多問題仍然回答不了。如對于動物擁有哪些道德權利，對經濟動物、實驗動物、野生動物等不同動物是否應該區別對待以及如何區別對待等問題尚未能提供令人滿意的論證。在動物保護者與歸真堂的較量中，歸真堂董事張志鋆就記者問到活熊取膽時熊是否疼痛時反問記者：“你怎么知道它痛呢？”許多人認為這擊中了動物保護倫理理論的軟肋。他們從目前在現代生物科學實驗中得出這樣一個結論：人對人的理解是基于人所共有的人性基礎，而人對動物的理解雖然因為二者之間具有動物的共性而部分地可行，但卻不能保證完全地可行。[4]但實際上，西方一些動物學家或神經學家與倫理學家的合作研究成果顯示，他們關于“動物感受苦樂能力”的研究已經積累了不少成果[5]，但我國基本沒有開展這樣的研究，對西方這方面研究成果的引介也很少。①

另一方面，在研究西方動物保護倫理的同時，我們也需要深化對傳統動物倫理資源的挖掘和詮釋。傳統文化中儒家的仁愛無傷思想、道家的道性貴生和佛教的眾生平等思想，都有著悠久的歷史，既契合民族心理又蘊含著豐富的動物保護思想。

在動物保護倫理的實踐運用和操作中要充分考慮中國國情。在政府關于動物保護倫理的立法方面，我們需要而且應該借鑒西方的經驗，但是不能忽視中國社會生活領域的具體現實而照搬西方的制度設計。只有有機銜接好立法的技術操作層面與現實層面，才能避免法律因超前而無法實施并最終損害法律的尊嚴。在企業經濟生產方面，我們的動物保護倫理實踐也不應當盲目向西方靠攏。我們既需要考慮保護動物，也需要保護相關產業的發展權和生存環境。在公眾踐行動物保護倫理方面，引導公眾提高道德境界善待動物、尊重自然，同時也需要避免西方動物保護運動中的無政府主義行為傾向，如志愿者在高速公路上強行攔截運狗車阻止屠殺狗等。參考文獻：

［1］唐納德·沃斯特.自然的經濟體系[m].侯文蕙，譯.北京：商務印書館，1999：6.

[2]康德.我們為什么對動物沒有責任[m]// 環境與倫理.吳曉東,譯.北京：清華大學出版社，2003:264.

[3]霍爾姆斯·羅爾斯頓.環境倫理學[m].楊通進,譯.北京:中國社會科學出版社，2000.

[4]朱松美.“仁慈主義”環境倫理的理論困境及其

哲學突破[j].濟南大學學報:社會科學版，2010(2):48-52.

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關鍵詞：國際貿易；獨立擔保；擔保人義務

相較于傳統擔保方式而言，獨立擔保克服了具有從屬性特征的傳統擔保方式對擔保功能削弱的缺陷，在一定程度上避免了債權人和保證人陷入曠日持久的基礎交易糾紛。因而，獨立擔保在國際交往中使用廣泛。但從立法上看，迄今為止，在各國成文法上還是很難找到獨立擔保的蹤跡。比較典型的只有捷克斯洛伐克1964年《國際貿易法典》、前南斯拉夫1972年《經濟合同法典》、前民主德國1976年《國際經濟合同法典》。[1]除此之外，世界上大多數國家只是通過判例來適用一些獨立擔保規則。聯合國大會通過的《聯合國獨立擔保賀備用信用證公約》[2]本文擬結合獨立擔保的概念、法律關系，來獨立擔保人在獨立擔保關系中所負有的具體義務。

一、獨立擔保的內涵

對于獨立擔保，不同學者和不同的法律文件中的表述都并不一致，有稱之為見單即付的擔保、見索即付的擔保，有稱之為無條件、不可撤銷的擔保，還有將之與備用信用證等同。英國法稱為“第一要索保證”，“是指擔保另一個人履行根據主合同義務（不論付款或其他義務）的保證。這類保證合同載有清晰條款規定，保證人一經要索便要付款，無須證明主合同的違背。”[3]而《公約》第二條規定：“就本公約而言，承保（undertaking）是一項獨立承諾，在國際慣例中稱之為獨立擔保或備用信用證，此種承諾系由銀行或其他機構或個人（擔保人/開證人）作出，保證當提出見索即付要求時或隨同其他單據提出付款要求，表明或示意，因發生了履行義務方面的違約事件，或因另一偶發事件，或索還借支或墊付款項，或由于委托人/申請人或另一人的欠款到期，應予作出支付時，即根據承保條款和任何跟單條件向受益人支付一筆確定的或可確定數額的款項。”

按照公約的界定，可以得知獨立擔保的概念：獨立擔保是指擔保人應申請人的委托，為保證申請人對基礎合同債務的履行，而對受益人作出的，只憑受益人在規定期限內提出的書面索賠申請或者一只憑符合規定要求的單據，就向其支付約定金額的款項的承諾。[4]

二、獨立擔保中的法律關系分析

要正確判定獨立擔保人的權利義務，必須首先分解獨立擔保中的法律關系。在一個基本的獨立擔保中，獨立擔保一般涉及到申請人（主債務人）、受益人（主債權人）和擔保人三方當事人。三方之間除申請人和受益人之間的基礎合同關系外，擔保人和申請人之間的法律關系為委托合同關系，擔保人和受益人之間的合同為純粹的獨立擔保合同關系。具體內容如下：

第一，申請人與受益人的基礎交易關系。它是獨立擔保賴以產生的前提和原因，但是，基礎交易關系與獨立保證關系的法律效力卻是相互獨立的，即，基礎交易關系的無效并不導致擔保人與主債權人的擔保關系無效。在此法律關系中，受益人與擔保人的權利和義務完全以獨立保函規定的內容為準，不受基礎合同的約束。

第二，申請人與擔保人之間的委托合同關系。雖然獨立保函是應申請人的委托為申請人的利益開出，擔保人與申請人具有委托合同關系，但是，獨立保函一經開出，就與申請人和擔保人之間的委托合同相互獨立。

第三，擔保人與受益人之間的獨立擔保關系。這種獨立擔保關系，獨立于申請人于受益人之間的基礎交易關系，也獨立于申請人與擔保人之間的委托合同關系，只要受益人提出的索款要求符合獨立保函的規定的條款，擔保人就必須付款。

三、獨立擔保人的五大義務

從上述法律關系中，我們可以歸納出獨立擔保人負有審查、注意、通知、付款、止付這五項義務：

（一）審查義務。當受益人向擔保人提出索款要求時，一般都會提交相關文件。此時，擔保人即負有審查義務。這種審查非常關鍵，既涉及到擔保人與受益人的關系，也涉及到擔保人與申請人的關系。這種審查，既是擔保人的義務，又是權利。審查的對象是受益人的索款請求。審查的內容主要涉及以下幾方面：1、受益人是否提交了索款書和佐證單據[5]，以及索款書和佐證單據在形式上是否符合要求。2、索款要求是否在可以提出請求的期限內提出。[6]3、索款書和佐證單據與擔保書是否表面一致，以及彼此之間是否相互一致。4、受益人是否存在欺詐及權利濫用。[7]如上所述，可知審查所遵循的是嚴格相符的原則。在這里要說明的是，在國際公約和國際慣例中沒有明確規定必須嚴格相符的原則，但各國審判實踐廣泛認同了該原則。擔保人在審查中，著力點也是最大的難點在于索款書和佐證單據與擔保書是否表面一致。這與跟單信用證中銀行的審查義務有許多相似之處，即擔保書可能規定受益人在索款時須提交單據，擔保人有權對這些單據進行審查，但這種審查也只是表面審查，即審查這些單據在表面上是否與擔保書的要求一致，以及各單據相互之間是否彼此銜接、相互協調，而不管基礎交易合同的真實性與合理性，這也體現了獨立擔保的獨立性。[8]簡言之，就是“單據相符”、“單單相符”。

（二）注意義務。《公約》第14條規定：“在付款時應當盡到誠信和合理注意的義務，否則，擔保銀行應對其疏忽和過錯承擔相應的責任。所謂誠信和合理注意義務就是要適當考慮到獨立擔保和備用信用證普遍接受的國際慣例的要求。”相較于傳統擔保方式，獨立擔保雖然擺脫了從屬性，但對于申請人而言，獨立擔保具有較大的風險性。這是因為：申請人與擔保人之間的關系是一種關系，在銀行履行了擔保義務時就轉化為債務關系。在獨立擔保中，擔保人雖然對受益人承擔了付款義務，但擔保人一旦付款即可向申請人進行追索，因此，擔保人承擔的風險和義務最終要轉嫁到申請人頭上。因此擔保人在受益人請求付款時，若不嚴格審核，導致受益人惡意索賠，將給申請人帶來無法彌補的損失。作為申請人的人，必須盡量維護客戶的利益，在履行擔保合同的義務時，盡到善意謹慎合理注意的義務。在付款時應本著善意、謹慎的原則，維護申請人的合法權益。擔保人在付款時對申請人承擔的義務與信用證的開證行和票據的付款人對委托人承擔的義務相同，具體要求是：1、在付款時對付款聲明及有關單據進行認真審查，如果與擔保合同要求不符，應予以拒付；2、在受益人請求付款構成明顯構成惡意欺詐時，付款請求己超過擔保合同的有效期限的應予以拒付。3、如果擔保人付款違反了上述規定，導致付款錯誤而給申請人導致損失的，擔保人應負責賠償。

（三）通知義務。在獨立擔保中，擔保人負有通知義務的情形有三種：第一，在保函準備簽發時，擔保人必須告知債務人有關獨立擔保所蘊藏的風險。第二，在收到受益人索款要求后，擔保人必須迅速通知并將有關索賠文件轉遞給債務人，以便其能采取必要的措施。[9]根據1992年國際商會458號《憑要求即付擔保統一規則》第17條規定，銀行在收到受益人的索款要求時，應該不遲延地將索款要求告之申請人，在間接保證情形下擔保行應該將索款要求告之第一指示行以及第一指示行將索款要求告之申請人。同時，《憑要求即付擔保統一規則》第21條規定，擔保行應該將受益人的索款要求連同其他單據轉遞給申請人。通知的有三個：1、受益人提出付款要求的韋實；2、受益人要求付款的書面聲明和有關文件；3、擔保人初步審查意見以及是否決定付款的韋實。第三，當保函的失效時間將至，而受益人要求擔保人決定延展有效期限還是在失效日之前予以賠付時，盡管擔保人在受益人的這一要求不是明顯的不公平時，常會延長保函的有效期限，但這必須通知債務人并取得其同意。因為延長有效期限實際上加重了擔保人和中請人的義務，及時的通知對保護擔保人自身的利益也是十分重要的。在這里，要注意明確通知的效力，通知僅僅是一種通報的義務，不是征求申請人對付款的意見，更不是獲得其付款的許可。即使申請人告知擔保人受益人的付款請求構成欺詐，要求擔保銀行不給付，但只要付款符合擔保合同的規定，擔保人仍可以付款，而且擔保人付款后仍可對申請人行使追索權，這是因為獨立擔保不同于傳統擔保的獨立性決定的。

（四）付款義務。當擔保人審查受益人的索款要求后，認為其符合擔保合同的條款和條件時，擔保人就負有向受益人付款的義務。這種付款義務，是審查義務的延續。

（五）止付義務。這是指在受益人的索款屬于欺詐或濫用權利，或有其他法定或約定的止付事由時，擔保人不得向受益人付款。關于擔保人的拒付是為一項權利還是義務，在認識上存在分歧。[10]筆者認為，如從擔保人與受益人的關系而言是一項權利，但從擔保人與申請人的關系而言則是一項義務。而且，從司法措施角度而言，止付應是擔保人的義務。因為如果止付是擔保人的一項權利，當申請人申請法院采取臨時司法措施，法院發出臨時命令都將失去合法依據。因為法院不能把一項法律上不存在的義務強加給擔保人。[11]

獨立擔保是一種獨立的擔保履行之付款承諾從而不同于傳統的從屬性擔保。獨立擔保的出現被認為是“對傳統擔保的最嚴厲挑戰和最重要創新”，是“對傳統擔保制度的徹底‘顛覆’”，[12]在國際貿易界和界得到了廣泛與運用。，我國對外擔保業務中使用的主要是獨立擔保。但是由于獨立擔保制度尚處于發展的階段，其制度本身的一些內容尚有待成熟，在國際間也缺乏權威的統一規定，所以，實踐中不可避免會出現各種。尤其是我國的獨立擔保制度尚處于起步階段，導致對外擔保業務中糾紛迭起，難以解決。因此，對國際貿易中獨立擔保制度的，不僅具有價值，更具有現實意義。

注釋：

[1] 白彥著《國際擔保制度探析》，載《北京大學學報（版）》2003年第2期，第91頁。

[2] 該《公約》于1995年11月通過，2000年1月1日生效。

[3] 郭明瑞著《擔保法（修仃本）》，政法大學出版社1999年3月版，第86頁。

[4] 王超海著《獨立擔保制度初探》，載《湖南省政法管理干部學院學報》2002年第2期，第24頁。

[5] 這些單據可能是（1）受益人在索款書之外另行出具的，就申請人已違反基礎合同等作出的說明；（2）第三人（如鑒定人或工程師）出具的證明某種事實（如申請人違反基礎合同）存在的書面文件；（ 3）仲裁庭或法院就基礎合同爭議所作的裁判；（ 4）受益人和申請人就基礎合同糾紛達成的協議。

[6] 除非擔保書另行規定了索款時間，否則，擔保書一旦開立，受益人即可隨時請求付款，但請求必須在擔保的到期口之前提出。擔保的到期日可由擔保書加以規定，如果擔保書未以任何方式確定到期日，根據《聯合國獨立擔保和備用信用證公約》第12條（c）項，則擔保書自其開立之日起六年后到期，一旦到期，擔保即行失效，受益人無權再要求擔保人付款。

[7] 魏森著《獨立擔保項下擔保人權利義務研究》，載《山西大學學報（哲學社會科學版）》2005年5月，第60頁。

[8] 魏森著《獨立擔保項下擔保人權利義務研究》，載《山西大學學報（哲學社會科學版）》2005年5月，第60頁。

[9] 《見索即付擔保統一規則》第17條、第21條。

[10] 聯合國起草《獨立擔保和備用信用證公約》時，這一問題成為爭論的焦點之一。草案中的措詞是承保人“不應付款給受益人”，這一案文以義務為基礎。但有人指出，承保是承保人自己的承諾，涉及其在國際貿易關系中作為可靠付款人的信譽，規定一項拒絕付款的義務是不合適的。后經反復討論，正式文本將其改為“承保人……有權不付款給受益人”。參見魏森著《獨立擔保項下擔保人權利義務研究》，載《山西大學學報（哲學社會科學版）》2005年5月，第61頁。

篇5

關鍵詞:物流外包；中小企業；經營策略

中圖分類號：F252 文獻標識碼：A

物流是指為了滿足客戶的需要，以最低的成本，通過運輸、保管、配送等方式，實現原材料、半成品、成品及相關信息由商品的產地到商品的消費地所進行的計劃、實施和管理的全過程。所謂第一方物流(1PL)是指企業自身做倉儲、貨運；第二方物流(2PL)是指企業外租車隊、倉庫來做倉儲、貨運服務。處在當今的電子商務時代，現代物流服務的核心目標是在物流全過程中以最小的綜合成本來滿足顧客的需求。所謂第三方物流（3PL）則是指企業實行物流外包，即將一些傳統由企業內部成員負責的非核心業務以外加工方式轉讓給專業的、高效的供應商，以充分利用外部資源，從而降低成本，提高效率，增加企業自身競爭能力的一種管理策略。

一、中小企業實行物流外包的優勢分析

核心能力是企業獲取持續競爭優勢的來源和基礎。大多數中小企業由于規模小，資金、技術實力薄弱，不可能取得全面的競爭優勢，只能把有限的資金、人力、物力用于某一方面來獲得市場優勢。具體而言，中小企業將物流業務外包能夠帶來如下的優勢：

1．解決本企業資源有限的問題，更專注于核心業務的發展。

企業的主要資源，包括資金、技術、人力資本、生產設備、銷售網絡、配套設施等要素。資源的有限性往往是制約企業發展的主要“瓶頸”，特別是對于那些財力、物力有限的小企業而言，物流成本是其除了原材料成本之外最大的成本項目。通過將物流外包，企業可以節約資金和資本投入，使公司資本集中在主要的、能產生高效益并取得主要競爭力的業務上，從而有利于企業建立自己的核心能力。

2．可以提高企業的運作柔性。

企業可以更好地控制其經營活動，并在經營活動和物流活動中找到一種平衡，保持兩者之間的連續性，提高其柔性，使實行物流外包的委托企業由于業務的精簡而具有更大的應變空間。

3．可以減少監督成本，提高效率。

可以利用物流外包策略精簡企業的組織，從而減輕由于規模膨脹而造成的組織反應遲鈍、缺乏創新精神的問題。規模偏小的公司，管理事務比較簡單，更易于公司專注于自己核心能力的培養。公司要想在激烈競爭的環境里成長，就必須盡量控制公司的規模，以確保公司的靈活反應能力，物流外包策略在這方面具有非常重要的意義。

4．降低風險，同時也可以同合作伙伴分擔風險。

首先在迅速變化的市場和技術環境下，通過物流業務外包，委托公司可以與合作公司建立起戰略聯盟，利用其戰略伙伴們的優勢資源，縮短產品從開發、設計、生產到銷售的時間，減輕由于技術和市場需求的變化造成的產品風險。其次，由于戰略聯盟的各方都發揮了各自的優勢，這有利于提高新產品和服務的質量，提高新產品開拓市場的成功率。最后，采用物流外包策略的委托公司在與其戰略伙伴共同開發新產品時，風險共擔，從而降低了由于新產品開發失敗給公司造成巨大損失的可能性。

二、中小企業實施物流外包的有效應對策略

中小企業在選擇物流外包時要以系統的、長期的觀點，采取一定的應對策略來防范和解決各種可能出現的問題。

1.正確理解物流外包。企業在決定是否將物流外包前，應深入而具體的分析內部物流狀況，確定是否需要將物流外包出去，外包物流能否為企業帶來戰略利益。

2.物流外包的過程應循序漸進。物流外包應有個循序漸進的過程。物流外包起初可以先把一些非核心的、風險小和見效快的業務進行試探性外包，從而積累一定的經驗和建立合同外包的穩定模式，然后再逐漸對其他業務展開外包。

3.嚴格篩選物流供應商。物流供應商選擇的好壞對于一個企業能否在物流外包中獲益起著決定性作用。在選擇物流供應商時企業應首先明確自己的服務需求，然后在此基礎上再對供應商的管理水平、服務質量、行業經驗、信息化實力及人才情況等做深入的調查，要確保物流供應商擁有與企業相匹配的發展戰略的能力。

4.調整企業內部組織結構。隨著企業的物流外包，中小企業應根據自身的特點，對物流外包后企業的組織結構做如下方面的調整：如何在無縫銜接的基礎上調整業務流程，進行職能變革；如何對外包的物流功能進行持續有效的監控；企業文化是否鼓勵創新與變革；企業領導和員工對變革持何種態度等。從戰略角度看待物流業務外包，致力于獲得最佳合作伙伴，并圍繞著這種伙伴關系建立一種健全的管理體系，從而實現無縫銜接，取得外包策略的成功。

5.加強物流外包活動的控制。物流外包決不是普通托運等傳統商業活動，物流外包后也不能把所有的管理都推給物流服務商。企業在實施物流外包后，應積極同物流供應商保持緊密聯系，并加強對其的監控。企業與供應商之間應相互溝通，互相提供所需信息，共同編制操作向導等，使雙方保持步調一致。同時，還要對供應商的服務質量和業績等進行定期評估，確保合作的穩定性。

作者單位：中國井岡山干部學院

參考文獻：

[1]王之泰.現代物流管理[M].北京：中國工人出版社，2001.77-85.

篇6

關鍵詞：用友軟件；財務指標

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

一、基本情況

大唐國際發電股份有限公司(以下簡稱“大唐發電”，601991)，于2006年在上海證券交易所上市。大唐發電是中國最大的獨立發電公司之一，實際控制人是國務院國有資產監督管理委員會，主要經營以火力發電為主的發電業務，其發電業務主要分布于華北電網、甘肅電網、江蘇電網、浙江電網、云南電網、福建電網、廣東電網、重慶電網、江西電網、遼寧電網、寧夏電網、青海電網及四川電網。

二、財務指標分析

1.償債能力分析

大唐發電的流動比率和速動比率在2007-2011年整體呈現上升趨勢，但是較低，反映了大唐發電在不斷地改善其短期償債能力；同時流動比率和速動比率的差距越來越大，也反映了公司的存貨占總資產的比重越來越大，影響了其短期償債能力。大唐發電的現金比率在2008年比上年增加，反映了大唐發電在金融危機時候加強現金管理，通過提高償債能力來抵抗經營風險。而2009年盡管現金比率大幅下降，但是公司不斷落實現金管控措施，提高資金使用效率，現金比率之后每年均增加。發電企業的資產負債率都比較高，大唐發電也不例外。大唐發電近五年資產負債率呈現“倒U型”，因此盡管大唐發電長期償債能力較差，但是公司不斷進行改善和調整。

2.盈利能力指標

大唐發電盈利能力各項指標在2008年大幅下降，這主要是受到了金融危機影響，電力消費需求大幅下滑，同時由于電煤價格持續高位上漲且質量明顯下降所致。而從2009年到2011年，盡管電煤價格不斷高漲，但是大唐發電不斷提供煤炭自給率，控制成本，同時用電需求逐漸回升，大唐發電的銷售毛利率、主營業務凈利潤率、成本費用來和凈資產收益率均呈現增長趨勢。而未來隨著電價的改革，及公司對電煤成本的控制，大唐發電的盈利能力將會得到進一步提升。

3.營運能力分析

大唐發電的存貨周轉率近五年連續下降，表面是其存貨的周轉能力出現問題，但是實際上則是由于其為減弱電煤價格的上漲，而加大對電煤的庫存所致，這對公司的發展是有利的。而大唐發電的應收賬款周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率都保持穩定，可見該公司日常營運能力較強。

4.發展能力分析

大唐發電作為一家發電企業，其發展趨勢與中國整體的經濟運行基本一致。其在2007年各項增長率均較為理想，但是2008年由于受到金融危機的沖擊，整個行業均陷入“冬季”，凈利潤大幅下降，隨后從2009年到2011年一直處于一個恢復期。但是其總資產增長率在2009到2011年一直穩定增長，隨著中國經濟的復蘇，用電需求的增加，大唐發電將會保持較快速度的增長。

三、總體分析與評價

大唐發電在近五年的發展明顯經歷了兩個階段，以金融危機為界限，金融危機之前發展迅猛，經歷了金融危機，跌入谷底，隨后是漫長的調整過程。但是可喜的是，大唐發電，在這幾年保持其償債能力，并且能夠不斷地控制成本，加強其日常營運，加強現金管理，穩定地增加產能，提高資產使用效率，因此，隨著中國經濟的復蘇，大唐發電的未來發展前景廣闊。

參考文獻：

[1]新浪財經頻道[EB/OL]..cn/

[2]大唐國際發電股份有限公司2011年年度報告[EB/OL]..cn/finalpage/2012-03-26/60724283.PDF

[3]大唐國際發電股份有限公司2010年年度報告[EB/OL]..cn/finalpage/2011-03-23/59160547.PDF

[4]大唐國際發電股份有限公司2009年年度報告[EB/OL]..cn/finalpage/2010-04-20/57836080.PDF

篇7

關鍵詞:上市公司;財務報表舞弊;對策

隨著中國上市公司財務報告舞弊問題的日益嚴重和由此帶來的嚴重經濟后果,財務報告舞弊問題業已引起廣大投資者、債權人和政府主管部門以及會計準則制定機構的關注,但是對于上市公司財務報表舞弊的手段及危害程度尚缺乏充分的認識。

一、中國上市公司財務報表舞弊的手段

財務報表舞弊的具體手段可以說是五花八門、層出不窮,但核心是不會變的。可以分為資產舞弊、負債舞弊、成本費用舞弊和操縱現金流量。為了識別被粉飾財務報表,必須深入分析各種具體的舞弊手段:

(一)資產負債表項目的舞弊

1、資產舞弊。一是現金舞弊。現金舞弊在現實中是最容易被忽略,但也最為常見。現金舞弊不外乎五種:高現金舞弊、受限現金舞弊、現金流水舞弊、募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊。二是應收項目舞弊。賒銷是企業擴大銷售,增強公司的市場競爭地位和能力的一種有效手段,是商業信用的一種體現。然而,不少企業利用經濟活動的復雜多樣性,虛構商業信用從而夸大收入、虛增經營成果,達到調節利潤的目的。另外,應收賬款項目還容易在以下方面受到操縱:利用“應收賬款”科目轉移資金;利用“應收賬款”科目調平賬款;少提或多提壞賬準備、人為調節利潤,有的企業將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,有的企業重新收回己經作為壞賬損失處理的賬款時不入賬,而作為企業的“小金庫”,還有的企業對于確實無法收回的壞賬不予核銷,長期掛賬。三是存貨舞弊。在大多數情況下,存貨是流動資產的最大組成部分,具有種類多、價值差異大、成本計算復雜、存放分散的特點。企業正是利用存貨這些特點為審計帶來的不便進行舞弊,主要做法有:隨意操縱存貨數量。企業通常將合格產品報廢,或是通過虛增銷售的同時虛轉成本造成存貨虛減;常將存貨無依據預估入賬,或是以非法購買的發票來虛增存貨等;錯誤的存貨資本化。企業為了調節存貨的價值,或是調節結轉的主營業務成本,要么將應列入銷售費用、管理費用的費用開支和應列入制造費用的開支錯誤歸集,錯誤地將費用資本化,要么多轉或少轉己消耗的原材料價值,多攤或少攤制造費用;通過操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊。企業為了應付檢查,往往通過操縱存貨盤點來掩蓋賬實不符。如臨時向同行借入產品以虛增存貨價值,轉移產品以虛減存貨價值,以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等等。四是虛擬資產掛賬。虛擬資產掛賬主要是指一些公司對于不再對企業有利用價值的項目不予注銷,例如己經沒有生產能力的固定資產、三年以上的應收賬款,己經超過受益期限的待攤費用、待處理財產損失等項目,常年累月掛賬以達到虛增資產和利潤。

2、負債舞弊。負債舞弊行為主要出現在對流動負債的計量上,通常會借助于應付賬款科目和其他應付款科目。應付賬款是企業在正常經營過程中,因購買材料、商品和接收勞務供應等而應付給供貨單位的款項。在實際工作中,企業往往利用入賬時間做文章,例如材料已入庫,有材料入庫憑證,但是購貨發票尚未收到,這種情況下應確認負債的存在增加應付賬款,而舞弊企業則有意漏計或者推遲應付賬款的入賬時間;有時會為了調節利潤達到逃稅的目的,將產品頂抵應付賬款,在銷售產品時不通過主營業務收入科目核算,隱瞞收入。

其他應付款也是企業財務報表舞弊較常用的科目,主要做法有:隱匿成本費用。企業將應計入應付工資、應付福利費的工資和福利,應計入預提費用的負債都有意地計入其他應付款來隱匿部分成本費用;核算民間借款,掩蓋負債性質。由于企業會計制度對民間融資沒有明確的指明應計入的會計科目,因此企業在處理的時候經常計入其他應付款下。然而這樣會使得企業負債的性質、長短期無法劃分,影響投資者對企業財務狀況的判斷,被舞弊者加以利用則會成為有意掩蓋負債的性質,騙取債務人的信用。

(二)損益表項目的舞弊

1、收入舞弊。種種財務報表舞弊案件證明了中國對收入的操縱主要還是利用虛構銷售活動和會計截期來完成。首先,虛構交易事實。虛構交易事實是收入舞弊最常使用的一種方法。它通過構造各種實質上是虛假的業務來實現報表粉飾。具體來說是通過虛構銷售對象或關聯方,填制虛假發票和出庫單和混淆會計科目等,對開增值稅銷售發票,達到既虛增收入和利潤,又規避增值稅交納負擔的目的。其次,截期舞弊。為規范公司會計處理,中國《企業會計準則》建立了一系列嚴格的會計核算原則,尤其對收入的確認建立了較為嚴格的條件。《企業會計準則――收入》規定銷售商品的收入,應在下列條件均能滿足時予以確認:企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對己售出的商品實施控制;與交易相關的經濟利益能夠流入企業;相關的收入和成本能夠可靠地計量。上述確認條件體現了“經濟實質重與交易形式”的原則,一項收入是否真正實現,不是看你采取什么形式把貨物“賣”給了對方,而是看貨物是不是真正轉移給客戶,與銷售有關的經濟利益是否能夠流入企業。然而,為粉飾經營業績,不少公司違背以上準則中的規定,如在會計期末將企業商品所有權上的主要風險要到下個會計期間才能完全轉移給購貨方等只有在下個會計期間才能確定的收入計入當期收入,造成提前確認收入。

2、成本費用舞弊。一是生產費用舞弊。在實際工作中企業利用成本的計量和結轉的復雜性,延遲確認費用或達到其他目的,主要表現有:首先,將不屬于本期產品成本負擔的費用全部計入本期產品成本項目。如原材料核算以領代耗,將由本期和以后各期分攤的材料全部列入本期產品成本,或將應由以前各期預提的外購燃料動力費用全部列入本期生產成本中的直接材料中。其次,虛增或虛減生產成本。主要通過多計生產工人人數和生產工時虛增直接人工費用,或是直接提高材料單價,增加產品直接材料費用,生產成本就被虛增或虛減,從而影響到產成品成本的歸集和銷售成本的結轉,以至于利潤縱。再次,利用成本費用賬戶,隱瞞企業的對外投資。企業將存貨用于投資后直接計入生產成本項目,沒有通過長期投資科目,這樣虛增了企業成本,又隱瞞了投資收益,從而減少企業的利潤,達到少交所得稅的目的。二是期間費用舞弊。期間費用舞弊主要涉及以下方面:混淆期間費用與生產費用的界限;隨意擴大縮小開支范圍,提高降低開支標準。企業加大提取折舊額、縮短長期招待費用攤銷期、超標準列支業務招待費、差旅費等提高企業費用水平,或是采用相反的手段降低企業費用水平,總之達到調節利潤的目的。三是不恰當的借款費用核算方法。根據會計制度的規定,企業為在建工程和固定資產等長期資產而支付的利息費用,在固定資產達到預定可使用狀態時,應停止利息資本化。但現實中,不少企業就人為確定資產達到預定可使用狀態的時間,盡量使得財務費用資本化。如在資產先交付使用、后辦理竣工決算的情況下,就以某資產還處于試生產階段為借口,直至辦理竣工決算手續期間所發生的利息費用均納為資本化部分。這樣的會計處理使得本應計為財務費用的部分轉入了固定資產,且計提固定資產折舊的時間也有所推遲,自然也會減少一定的成本費用,最終達到虛增資產、虛增利潤的目的。此外還有一種常見的做法,即利用自有資金和借入資金難以界定的事實,通過人為劃定資金來源和資金用途,將用于非資本性支出的利息資本化。

3、現金流量表的舞弊。由于現金流量避開了會計盈余形成過程中的諸多會計假設和會計原則,企業管理當局無法通過改變會計方法、會計政策來改變現金流量,但是企業仍然可以通過經濟業務、結算方式等巧妙安排來調控年度內現金流量狀況。如公司管理當局在存貨使用政策上,采用較多使用庫存、減少采購的方式,購貨產生的現金流出就可以大幅減少,從而增加年度經營活動產生的現金流量凈額;與債務人談判,通過某些優惠要求暫時提前償還應收賬款,改善現金流量狀況;與債權人商談,允許其拖后幾日償還本年度內需要償還的大額應付款項;利用應付工資等內部經營性應付項目以及與關聯方之間的債權債務,調節則更加便利。

二、上市公司財務報表舞弊的危害

在當今中國證券化程度大大提高的前提下,財務報表信息是廣大中小投資者和機構投資者了解上市公司的重要途徑,其重要性越來越大,在這種情況下,財務報表舞弊的危害也就會越大。

(一)不利于上市公司本身健康的生存和長遠發展

企業管理當局依靠財務會計提供的信息來評價企業過去的成績與不足,以此作為對未來經濟活動做出預測、決策和規劃的基礎。如果企業管理層為了自身利益進行舞弊,進而通過財務報告提供虛假的會計信息,雖然會使其一時受益,但從長遠來看這樣的會計信息很難滿足企業管理當局今后的要求,會計應有的職能也難以得到發揮,最終會導致管理當局難以做出正確的生產和經營決策,這種情況長期持續下去的話,必然會弱化企業的基礎管理工作,不利于企業生存和和長遠發展。

(二)損害相關利益者的利益

在市場經濟條件下,存在利益主體多元化趨勢,而多元化的利益主體的經濟活動基本上是受利益驅動的。上市公司財務報告所提供的財務會計信息恰恰是利益相關者進行決策的重要依據。當前的和潛在的投資者可以據此做出公司未來支付股利的能力以及對公司股價的影響,從而決定是否投資企業;貸款者可以據此考慮是否向企業貸款,以及確定貸款金額、期限和擔保條件;企業員工可以據此了解和爭取他們應得的權益,以及企業目標是否與自己的目標一致,以決定自己是否繼續留在企業效力;而政府部門則可以據以掌握國民經濟的運行態勢,從而制定國家經濟發展計劃和宏觀經濟調控政策,管理和指導整個經濟有序運行。如果財務報告提供虛假的會計信息,則會掩蓋宏觀經濟運行中的矛盾和隱患,如果相關政府部門以此作經濟調控的依據,將會使國民經濟發展所需的正常運行環境受到破壞,從而嚴重影響社會經濟秩序。

(三)使證券市場失去應有的功能

證券市場作為企業資金融通的重要場所,在調節整個社會資金的流向和促進社會資源的優化配置中起著舉足輕重的作用。而上市公司對外公布的財務報告作為連接投資者和上市公司的紐帶,對證券市場能否正常、高效的運轉具有決定性的影響。雖然中國證券市場的建設和發展只有短短的十幾年時間,但上市公司財務報告舞弊事件卻時有發生,一些重大的財務報告舞弊事件嚴重沖擊了中國遠未成熟的證券市場,在廣大投資者中影響極為惡劣,嚴重打擊了投資者的信心,如果這種現象長期持續下去,將會使整個證券市場失去應有的功能。

(四)不利于社會誠信建設,破壞市場經濟秩序

市場經濟是信用經濟,誠信是市場經濟的基礎。會計誠信作為社會誠信的一部分,對整個社會經濟生活有著舉足輕重的影響。這是因為會計信息涉及到社會經濟生活的各個領域,如果其虛假,將嚴重削弱市場經濟運轉效率,破壞市場經濟秩序,并惡化社會風氣,導致社會經濟危機和價值危機,從而嚴重阻礙中國的社會發展。

三、上市公司財務報告舞弊的治理建議

(一)內外結合杜絕舞弊

要想從根本上杜絕因利益驅使導致的財務報告舞弊,必須多管齊下,內外結合。一是建立相應的職業道德管理監控機制,對會計人員違規、違法行為嚴懲不貸,嚴格把好第一道關。二是提高相關檢查、審計、監管機構人員的業務水平和職業道德素養。三是保證信息及時、準確的溝通,減少信息不對稱。四是完善上市公司股票發行規則。中國上市公司的財務報告舞弊動機往往圍繞股票發行上市、新發和增發股票進行,因而證監會應采用更科學的方法,對公司多項會計指標同時考核,遏制上市公司的舞弊行為。

(二)提高上市公司財務報告舞弊成本,加大法律的懲處力度

一是引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。民事賠償既可以使因舞弊而蒙受損失的投資者得到補償,又能給舞弊者形成確實的經濟壓力,抑制其違法沖動,從另一角度看,民事賠償還具有調動有關利害關系人的積極性,提高對財務報告舞弊者的威懾力。二是加大舞弊行為的刑事責任。雖然加大對舞弊公司和會計師事務所的行政和民事處罰力度有利于對財務報告舞弊形成威懾,但尚不能從根本上阻止財務報告舞弊,因此,加強對相關責任人的刑事懲罰應當成為重要選擇。

(三)完善會計準則和會計制度

防范財務報告舞弊,從會計準則和會計制度方面來說應該是提高會計信息的可靠性,并進一步完善會計準則和會計制度的制定,使之更加嚴謹。

(四)完善公司治理結構

一是強化公司治理的內部機制,優化公司股權結構和董事會結構,提高董事會的獨立性。二是加強公司治理文化的建設。上市公司內部,尤其是上市公司的高級管理人員內部,應該有一個良好的文化氛圍:公司健康長足的發展需要公司具有長期競爭意識,上市公司要培養核心競爭力,建立自己的競爭優勢。三是加強公司治理的外部機制建設。加快資本市場的法制化建設,提高證券監管效率,加大對舞弊公司的處罰力度,增加舞弊公司的舞弊成本,也能在一定程度上遏制舞弊行為的發生。

(五)加強注冊會計師行業監管,確保注冊會計師審計獨立性

一是財政部門應與注冊會計師協會明確劃分職責,切實肩負起監管職責。建立起以財政為主,證監會、審計署為輔的監管體系,加大檢查范圍和處罰力度,對執業質量有問題的會計師事務所和注冊會計師應從嚴處理。實行注冊會計師強制輪換制度,防止注冊會計師與被審計單位日久生情。二是發揮行業自律作用,引導注冊會計師誠信執業。在政府監管之外,注冊會計師更需要行業自律,進行自我監督。加強對會員的管理和培訓,提高其執業能力和職業道德水平;樹立“誠信為本,操守為重,堅持原則,不做假賬”的行業理念,塑造“獨立、客觀、公正”的職業形象。

總之,充分認識上市公司財務報表舞弊手段和危害,及時加以防范,對規范證券市場,提高投資者對上市公司的信心有著非常積極度的作用。為此,我們說,防范和治理上市公司的財務報表舞弊行為,提高會計信息披露質量,是一項極其復雜的系統工程,其治理的路程是艱巨而漫長的。而完善上市公司信息披露制度,制定信息披露體系是必經之路,我國可以大膽借鑒先進國家的信息披露體系,結合實際國情,制定適合我國的上公司信息披露體系。

參考文獻:

1、白春影.中國上市公司財務舞弊特征的識別[D].浙江大學,2006.

篇8

本工作研究了冷消解、微波消解、高壓密閉消解方法對超聲破碎后細胞中砷的icpms測定的影響，并與直接進樣測定結果作對比。結果表明，微波消解法和高壓密閉消解法效果較好，測定的精密度以rsd表示，分別為2.1％和1.2％；日間6次測定的精密度分別為1.2％和2.0％；元素加標回收率均在95.7％～108.1％范圍。用4種消解方法對應的icpms方法檢出限介于0.74～0.93 μg/l之間，符合痕量分析要求。本工作還建立了高效液相色譜(hplc)與電感耦合等離子體質譜(icpms)聯用技術對1 μmol/l染砷組細胞樣品中的砷化學形態進行了初步探討，發現細胞內除了存在無機砷(as(ⅲ)和as(ⅴ))外，同時存在二甲基砷(dma)和一種甲基砷中間代謝產物。

【關鍵詞】  細胞消解 高效液相色譜 電感耦合等離子體質譜 肝細胞 砷化學形態

1  引言

   

砷是人體中最豐富12種元素之一，同時砷也是人類確認的致癌毒物[1,2]。長期接觸砷會對人體多種組織、器官造成危害，嚴重損害人類健康[3]。近年來，隨著人們對健康程度的重視，砷在人體內代謝過程的研究越來越受到人們的關注。由于砷的毒性很大，因而不能直接進行人體內代謝實驗。有研究報告不同物種之間的砷代謝過程存在很大差異，即使與人同屬靈長類的猩猩，其體內對砷代謝與人類相比也具有非常大的差異[4]，因而動物體內代謝實驗只能對研究人體內砷代謝機理提供一個參考數據。基于此，目前該領域的研究人員多傾向于通過研究人體細胞對外源砷的代謝過程以揭示砷在人體中的代謝機理。

   

準確的砷測定方法在細胞中砷代謝過程的研究中起到至關重要的作用。目前細胞中砷元素的總量測定方法報道較少，尤其是樣品前處理方法。研究者通常是通過簡單的細胞破碎后直接測定砷元素含量或者通過冷消解的方式來實現溶液的均一化[5]。研究發現，由于細胞破碎的效率較低，并不能得到穩定均一的溶液，而采用冷消解時消解時間很難把握，而且消解效率不高。本工作將以chang肝細胞為研究對象，在細胞破碎的基礎上對比了3種不同消解方法對細胞中砷總量測定結果的影響，從而尋找最佳的細胞消解方法。此外，在總量測定的基礎上，本文將探討細胞中砷化學形態的分析方法，以期為砷代謝機理的研究提供可用的分析方法學。

2  實驗部分

2.1  儀器與試劑

   

7500a型電感耦合等離子體質譜儀(icpms, 美國agilent公司)；1100型高效液相色譜(hplc, 美國agilent公司); hamilton prpx100(250 mm×4.1 mm， 10 μm)陰離子交換色譜柱；speed wave mw3+ 微波消解系統(德國berghof公司)； milliq超純水處理系統(美國millipore公司)；al104 型電子天平(瑞士mettlertoledo公司)；二氧化碳恒溫培養箱(heraeus公司)。

   

naaso2(分析純,上海試劑二廠)；rpmi 1640培養基(美國gibco公司)；hno3、h2o2為優級純(德國merck公司)；(nh4)2co3為分析純；超純水(18.2 mω cm)由milliq超純水系統制得；agilent多元素混標(part#51834687)，agilent內標(part#51834682)，10 μg/l li、y、ce和tl的調諧液(美國agilent公司)；asi3、as2o5(美國alfa aesar公司)；二甲基胂酸(dma, 美國acros organics公司)；甲基胂酸(mma)、砷膽堿(asc)、砷甜菜堿(asb)(清華大學)；人張氏肝實質細胞(chang liver cell)購自中科院上海細胞庫。

2.2  實驗方法

2.2.1  細胞染砷及收集  染砷細胞樣品是與沈陽中國醫科大學合作培養獲得。細胞經復蘇、傳代后，按不同濃度劃分，共設置4組(即4個六孔版)，每塊六孔板第一個孔為不染砷對照樣，其它5個孔為染砷樣。將密度約為1×105個/ml的chang肝細胞接種于六孔板的培養皿中，每孔加入4 ml rpmi 1640培養基（內含10%胎牛血清、100 u/ml的青、鏈霉素)。將細胞繼續在co2培養箱中放置24 h，待細胞完全貼壁且生長狀態穩定后，分別加入用培養基配制的終濃度為1、5、10和20 μmol/l的naaso2溶液，37 ℃、5%co2孵育24 h。

   

在達到規定培養時間后，去除細胞培養液，用pbs反復沖洗。用細胞刷刮下六孔板各孔內貼壁細胞，轉移到5.0 ml離心管中(每管大約1.0 ml樣品，約含2.5×106個細胞)，超聲破碎后密封，于－70 ℃下進行保存。

   

2.2.2  細胞樣品前處理  (1)直接測定：將約含2.5×106 個細胞的超聲破碎后的樣品經超聲混勻后用超純水稀釋約10倍，定重，以89y為內標，直接進樣進行icpms測定。(2)冷消化法：參考文獻[5]方法對細胞進行冷消化，即將約含2.5×106 個細胞的超聲破碎后的樣品以1×105 r/min離心15 min，令殘留細胞及細胞殘體聚集于塑料管底部，在每個塑料管中加入1.0 ml優級純hno3和200 μl h2o2。待底部沉淀變成黃黑色時輕輕彈振塑料管，令沉淀上浮樣品在室溫下靜置24 h，再度離心5 min以目測看不到殘渣為消化完全。每個樣品用超純水準確稀釋約10倍定重，而后以89y為內標，進行icpms測定。(3)高壓密閉容器消解法：將約含2.5×106 個細胞的超聲破碎后的樣品,置于酸蒸洗凈的ptfe消解罐中，加入2 ml hno3，放烘箱中80 ℃預消解2 h然后升溫至170 ℃消解2 h, 待冷卻后加入200 μl h2o2，反應5 min，然后將樣品移入pet瓶中，用超純水稀釋約10倍，定重，即為待測溶液。(4)微波消解法：將約含2.5×106個細胞的超聲破碎后的樣品，置于酸蒸洗凈的ptfe消解罐中，加入2 ml hno3，然后按照leaf程序消解，冷卻后加入200μl h2o2，反應5 min，然后將樣品移入pet瓶中，用超純水稀釋約10倍，定重，即為待測溶液。

2.2.3  標準溶液的配制    用5% hno3逐級稀釋砷標準，濃度梯度(以砷計)為0.0、10.0、20.0、50.0和100.0 μg/l。用超純水配制10 mg/l的混合asc、asb、as(ⅲ)、dma、mma和as(ⅴ)（以砷計）儲備液。

2.2.4  icpms測定細胞中的砷總量  為了提高砷測定靈敏度，用10 μg/l的li、y、ce和tl混合標準溶液調整儀器各項指標（見表1），使儀器靈敏度、氧化物、雙電荷等各項指標均達到測定要求。在線引入內標，對空白溶液、標準溶液、待測溶液依次進行測定。

表1  agilent 7500a icpms 工作參數（略）

table 1  operating conditions of agilent 7500a icpms

2.2.5  hplcicpms分析染砷細胞中砷化學形態  

（1）樣品處理：為保證砷在樣品中所存在形態不發生變化，細胞樣品從－70 ℃超低溫冰箱取出后吹入高純氮氣，置于4 ℃冷藏冰箱解凍，解凍后的樣品經超聲混勻，過0.45 μmol/l醋酸纖維膜后直接進樣測定。(2)hplc條件：hamilton prpx100陰離子交換色譜柱(250 mm×4.1 mm×10 μm)；流動相為：a. h2o，b. 50 mmol/l (nh4)2co3(ph=9.5)，二元泵梯度程序為0～15 min，100%～0% a， 0%～100% b；15～30 min， 0%～100% a，100%～0% b；流速1.5 ml/min，進樣體積20 μl。(3)icpms條件：rf功率1350 w，載氣為高純氬氣，載氣流速1.08 l/min，停留時間分別為75as(0.5 s)、72ge(0.1 s)、35cl(0.1 s)、77se(0.1 s)、83kr(0.1 s)。

3  結果與討論

3.1  不同處理方法砷總量測定對比

   

生物樣品的消解處理方法多采用濕法消解，而濕法消解包括敞開式濕法消解和密閉濕法消解。雖然敞開式消解步驟簡單，樣品處理量大，但由于砷即便在較低溫度就可轉化為揮發性的二聚物或單氧化物從而造成損失，因而敞開式消解并不適合砷的測定。所以密閉濕法消解是生物樣品中砷s前處理方法的首選。密閉濕法消解是在密閉空間內采用強酸性或強氧化性的試劑對樣品進行液體化、均一化的過程，其又可分為高壓密閉容器消解、微波消解、冷消解等方法。密閉容器消解與微波消解法均在密閉消解罐中用強酸消化處理樣品，區別在于前者采用在烘箱中外加熱消解罐使樣品消解，而后者則利用微波的穿透性和激活能力，內加熱密閉容器中的試劑和樣品，而冷消解法主要是針對有機物含量較低的樣品的消解方法。其不通過加熱僅靠試劑本身的酸性和氧化性對樣品進行消化。表2顯示了不同消解方法之間的對比結果。從表2中可看出，用微波消解法和高壓密閉消解法處理樣品時細胞內砷總量測定的差異較小，而用冷消解和直接進樣法時坤測定的結果則低于其它兩種方法的結果，尤其是用直接進樣法測定的結果僅為用微波消解法時的50%左右。多次測定結果的相對標準偏差(rsd)表明，當用微波消解、高壓密閉消解法時，多次測定的標準偏差最小，其次為冷消解方法，最次為直接進樣測定。這可能是由于細胞樣品破碎不完全，樣品中殘留未破碎的細胞，因而直接進樣測定時，樣品測定的穩定性稍遜于消解后的樣品。而通過冷消解處理后的樣品，雖然樣品的均一性有了提高，但是相對于加熱消解的方法來說尚有差距。微波消解法和高壓密閉消解法的測定結果無顯著性差異，但后者耗時長、易引入污染;而前者耗時短，空白低，易揮發元素砷損失更少。根據以上的比較，本工作選擇微波消解法進行細胞樣品處理。

表2  4種消解方法測定染砷細胞中砷總量的比較(n=3)（略）

table 2  comparison of 4 digestion methods（μg/l, n=3）

3.2  干擾及消除 

   

應用icp－ms進行分析生物樣品中砷的測定干擾問題需要解決。其干擾包括質譜干擾和非質譜干擾兩類。質譜干擾的產生是由于生物樣品中的35cl元素含量一般較高，35cl與等離子體中的載氣ar2形成40ar35cl多原子離子影響測定結果。本工作通過稀釋樣品來降低cl－濃度，并采用優化儀器條件和選擇合適的干擾校正方程來進行測定校正。實驗中編輯干擾方程75as＝75m－77m(3.127)+82m(2.733)－83m(2.757)來校正砷的多原子離子干擾。非質譜干擾主要源于樣品基體，基體效應會對待測元素產生抑制作用。克服基體效應最有效的方法是稀釋樣品、內標校正、標準加入、基體消除等。本實驗通過加入1.0 mg/l 89y溶液作內標在線監測信號變動情況，可有效克服儀器漂移，保證測量的準確性。

3.3  線性范圍及精密度

   

測定0～200 μg/l的砷標準溶液系列，砷的分析信號值與濃度呈良好的線性關系，相關系數為0.9998，icpms具有極寬的線性動態范圍，能保證樣品分析在有效范圍內。

   

用4種方法對1 μmol/l染砷組平行測定7次，計算其相對標準偏差考察精密度，結果見表3。表中結果顯示，與微波消解和高壓密閉消解法相比，直接進樣和冷消解的精密度明顯偏低。而高壓密閉消解法(rsd=1.21)的當日精密度略優于微波消解法(rsd=2.1)。

   

此外，本實驗通過對4種前處理方法處理后1 μmol/l染砷組的樣品連續測定6 d（每天一次）得到了不同方法的日間精密度，結果列于表3。由表3可見，直接進樣的日間精密度最差，其次為冷消解，其rsd均超過10。而其它2種方法均顯示了較高的日間精密度。對比微波消解法和高壓密閉消解法的精密度發現，雖然高壓密閉消解法的日內精密度較高，但其日間精密度略高于微波消解法。

表3  測定精密度及日間精密度測定（略）

table 3  measurement precision and interday precision

表4  檢出限及加標回收率測定（略）

table 4  detection limits and spike recovery

3.4  方法檢出限及回收率

   

平行測定11次空白溶液，計算3倍的相對標準偏差，其對應的濃度值為其檢出限，結果見表4。

   

由于缺少細胞樣品的標準參考物質，本實驗采用加標回收的方法判斷測定方法的準確性。對于5 μmol/l組染砷樣品加入濃度相當于100％本底濃度的砷標準溶液，采用4種方法平行處理加標樣品，最后測定溶液中砷含量，計算加標回收率，結果見表4。回收率實驗顯示除直接進樣外，其它3種消解方法的回收率均在84.1%～108.1％之間，顯示了較好的方法準確性。

3.5  細胞樣品中有機砷形態的測定

   

無機砷（主要指iasⅲ）進入人體后，在酶的作用下會發生甲基化作用，這是人體砷代謝的主要途徑[6～8]。砷在人體的甲基化過程主要發生在肝臟中，肝臟是人體代謝外源砷的主要器官[9～10]。目前對肝臟中砷甲基化的機理尚不清楚，但是通過對肝臟中甲基化砷（主要為mma和dma以及一些中間代謝產物）的測定和表征可以反映人體對砷的代謝程度，尤其是對慢性砷中毒的患者，通過對其體內甲基化砷的測定可以判定其代謝情況，從而對其治療效果提供一個可評判的依據。另一方面，通過對肝臟中砷代謝產物的測定和表征可以對其代謝機理研究的準確性提供直觀的判定。

   

本工作選用（nh4）2co3和h2o為流動相，考察了在不同梯度下對asc、asb、dma、mma、as(ⅲ)和as(ⅴ) 6種砷標準的洗脫能力，并改進了其分離方法。用上述2.2.5方法（1）中所列梯度及其它條件分別對20 μg/l 6種砷化學形態(asc、asb、dma、mma、as(ⅲ)和as(ⅴ))標準溶液進行分析，確定其不同保留時間；用純水配制上述6種砷化學形態的混合標樣并用hplcicpms分離測定，其色譜圖如圖1所示。由圖1看出，在此梯度條件下基本實現了6種砷化學形態分離。 

圖1  10 μg/l的asc,asb,as(ⅲ),dma,mma和as(ⅴ)混合標樣的hplcicpms色譜圖（略）

fig.1  hplcicpms chromatographic spectrum of 6 mixed as species standards

1. arsenocholine(asc)； 2. arsenobetaine(asb)； 3. as(ⅲ)； 4. dimethylarsinic acid(dma)； 5. monomethylarsinic acid(mma)； 6. as(ⅴ).

根據上述分離條件對1 μmol/l染砷組樣品進行分析，如前所述，細胞樣品中35cl含量較高易與icpms工作氣體 ar生成40ar35cl+，造成質譜干擾，因而在對樣品中砷化學形態進行分析時，采用時間分辨分析模式，儀器同時監測75as,72ge,35cl,77se,83kr的信號，用以排除40ar35cl+干擾峰[10]。圖1顯示了1 μmol/l染砷組樣品的砷總離子流圖。由圖1可看出，樣品中砷主要是以as(ⅴ)的形式存在，可能為未被肝細胞代謝的as(ⅲ)氧化產生。此外譜圖中還存在少量的as(ⅲ), dma以及一種暫無法確定的砷化物。

   

圖2  1 μmol/l染砷組樣品砷化物hplcicpms色譜圖（略）

fig.2  hplcicpms chromatographic spectrum of as species compounds in 1 μmol/l group

a. 未經h2o2處理（without h2o2 treatment）； b. 經h2o2處理(with h2o2 treatment).

雖然目前對肝臟中砷甲基化的假說很多，但有一點已達成共識[11,12]：無機砷在肝臟內的代謝過程遵循一個基本的流程即as(ⅴ)首先還原為as(ⅲ)，而后通過甲基化作用首先形成mma。mma通過一系列中間代謝產物再次甲基化形成dma，而dma為肝臟甲基化代謝無機砷的最終產物[9]。圖2a中顯示dma的存在,說明砷在肝細胞中的甲基化作用確實存在。考慮到譜圖2a中未發現mma，因而可以推測未知峰可能為mma發生二次甲基化過程中的中間代謝產物.為了證實這個假設，本實驗在該樣品中加入了適量的h2o2，靜置4 h后重新測定其含有的砷形態，結果見圖2b。對比圖2a和圖2b可以發現，經h2o2處理樣品后，原來存在的未知峰和as(ⅲ)均不存在了，取而代之的是出現了mma的色譜峰且as(ⅴ)峰的面積增大25％左右(as(ⅲ)氧化的結果)。有報道指出[13]，適量的h2o2可以使砷與巰基結合鍵斷裂。由此可以推斷未知峰極有可能為mma甲基化為dma時的中間代謝產物。由于目前各種砷在肝臟中代謝理論的假說的不同點體現在砷甲基化的中間代謝產物上[11，12]，即若能準確表征砷代謝的中間產物即可判定各種假說的真實性。因而本工作所建立的分離方法對砷代謝理論的發現可提供了重要的支持。

4  結論

   

本研究較系統地比較了3種肝細胞的消解方法，采用高壓密閉消解法和微波消解法時，砷的測定結果、測定精密度、日間精密度及加入回收率均優于用直接進樣和冷消解法時的結果。如果進一步考慮到樣品處理時間等因素，本研究推薦采用微波消解法作為細胞中砷總量測定時的樣品處理方法。本工作建立了hplcicp/ms聯用技術分析細胞樣品中甲基化砷的方法，實驗發現了一種甲基砷的中間代謝產物，可對判定目前砷代謝理論各種假說的真實性提供技術支持。

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篇9

近年來，我國的農業生產得到了飛速發展，糧食總產量也持續增長，與此同時，人們對植物保護工作也越來越重視。在農業生產中，加強植物保護能有效地減少病蟲害造成的植物損失，降低糧食損失，同時加強植物保護還能有效地提高農作物的質量，改善生態環境，提高農民收入水平，因此，農業生產中植物保護有十分重要的作用。在進行農業生產時，必須積極的發揮植物保護的作用，從而為農業生產安全和我國農業的持續發展提供保障。

2 農業生產中加強植物保護的措施

在農業生產過程中，由于植物保護工作具有一定的復雜性，并且植物保護是一項長期性工作，因此，要根據實際情況，制定合理的植物保護措施，從而實現農業生產持續增產，促進自然環境與經濟發展和諧統一。

2.1 堅持綜合防治

在以往的農業生產中，由于農民大量使用農藥、化肥，導致植物病蟲害問題十分嚴重，因此，在今后的農業生產中，要對病蟲害問題進行綜合防治，并根據相關政策規定進行植物保護。

2.2 加大植物保護宣傳力度

很多農民在農業生產過程中，為增加農作物產量，會大量的使用化肥、農藥，從而對生態環境和植物保護造成嚴重的影響，造成這種現象的主要原因是宣傳力度不足，農民沒有正確認識到植物保護對農業生產的重要性，因此，相關部門要加大植物保護宣傳力度，提高農民的植物保護意識，讓每一個農民認識到只有做好植物保護的工作，這樣才能保證農業生產的持續發展，才能提高農作物產量和質量。相關部門可以定期組織農民代表召開座談會，學習植物保護的相關知識，從而提高農民對植物保護的認知，為植物保護各項工作的順利開展提供保障。

2.3 建立完善的病蟲害預測體系

植物病蟲害和其他自然災害不同，只要防治措施得力，就能有效地降低病蟲害，甚至能避免，例如一些說檢疫性病蟲害，通過嚴格的檢測，能盡早根除，防止病蟲害侵入。隨著科技的快速發展，各種農業技術廣泛應用在農業生產中，為準確的掌握農田生態系統的變化規律，相關部門需要根據當地的實際情況，建立完善的病蟲害預測體系，多層次的對農田生態系統進行?{控，從而確保農業發展的良好推進。在建立病蟲害預測體系時要注意，不斷提高生態系統預測水平，建設預測網絡，加強預測信息管理，確保預測體系的準確性。

2.4 加強抗性育種過程

加強抗性育種的培育對農業生產的良好發展有十分重要的意義，水平抗病性育種和持久抗病性育種需要從育種的方法、生理機制等方面進行，通過對育種進行宏觀調控，實現不同生態區域多種品種的最優配置，從而延長垂直抗性品種。同時相關部門還需要在不同的生態區域建立抗病蟲害監測區，對害蟲物種及病菌進行檢測，從而為品種的選擇提供科學依據。

2.5 加強生物防治

生物防治是農業生產中加強植物保護的重要方法，采用生物防治能有效地減少農藥污染，降低植物保護成本。生物防治是利用害蟲的天敵將害蟲消滅，到達植物保護的目的，生物防治的前提是創造出有利于害蟲天敵生長的環境，確保害蟲天敵資源的充足。生物防治能有效地維持農田生態系統平衡，協調好經濟發展與環境保護的關系。

2.6 加強病蟲抗藥性檢測及治理

建立病蟲抗藥性檢測系統能分析出病蟲對常用農藥抗藥性的發展趨勢，從而對病蟲抗藥性進行跟蹤治理，因此，要將病蟲抗藥性防治當做植物保護的另一個重要措施。相關部門要建立完善的病蟲抗性治理體系，定期對病蟲防治效果進行檢驗，根據實際情況，科學、合理的用藥，從而為農業生產的持續發展提供保障。

2.7 加強農民技術培訓

篇10

【關鍵詞】PVDF壓電薄膜;傳感器;多物理因素

1.引言

聚偏氟乙烯薄膜（PVDF）是半晶質有機聚合體，此聚合體由重復的CF2-CF2長鏈分子組成，經過一定化學工藝處理使得PVDF薄膜具有壓電性、熱釋電性。PVDF可輸出較大的電壓值，薄膜質量輕、韌揉、變形強度高、頻率響應很寬。應用PVDF制作的傳感器種類甚多，與微電子技術相結合，能制成多功能傳感元件。PVDF壓電薄膜優越的傳感性能引起了用其作為力學量傳感的研究熱點，如用于結構健康監測智能結構與系統、各種力學傳感器。在應用過程中，PVDF作為傳感器幾乎都是應用于單物理因素作用。而在本文中進行了PVDF壓電薄膜在溫度、風速、沙塵、水、噪音等五種物理因素下的信號變化研究，期望能將PVDF壓電薄膜推廣到多物理因素傳感。

2.多物理因素測試

由于環境中的因素很多，不可能消除背景因素對信號的影響，因此此次實驗都是基于背景因素的基礎上，經過對波形的分析處理后，對實驗結果沒有影響。如圖1所示，搭建信號測試系統，壓電薄膜中的信號輸入到數字示波器中分析，檔位設置中噪音抑制打開，Auto檔位打開。測試中所用的PVDF壓電薄膜尺寸為40mm×40mm，實驗環境為20℃、環境噪音20dB、無風、封閉。以下給出PVDF壓電薄膜在不同因素下的信號反應。

圖1 多物理因素測試示意圖

2.1 溫度

將PVDF壓電薄膜置于太陽能燈前。實驗測試范圍25℃～60℃（當溫度超過80℃，壓電薄膜就會到達它的居里溫度，使它內部的晶體結構發生變化，從而導致壓電性的改變或消失），每隔5℃記錄二十組數據。根據多組數據顯示，在大約前2～4s內，波形電壓值一直增加，接著處于平穩狀態，頻率值接近0Hz，其電壓變化數值與溫度成正比。下面給出溫度為30℃、40℃、50℃、60℃下的實驗數據統計，見表1。

表1

2.2 風速

用風扇模擬自然條件下的風。測試了風速為0.5m/s～8m/s十六組強度風速下的信號變化，每種因素下測試20組數據，每組數據間間隔2分鐘。根據大量數據顯示，頻率范圍大約在0.3Hz～66.17Hz。下面給出風速在約1m/s、約3m/s、約5m/s、約7m/s下的實驗數據，見表2。

表2

2.3 沙塵

用直徑小于0.25mm的細沙和粉沙，使其具有2m/s的速度，用帶篩孔的容器內裝有沙塵吹打在PVDF壓電薄膜上。實驗過程中測試了10mg/m3～500mg/m3含塵量下的沙塵，每隔10mg/m3記錄十組數據。根據實驗數據顯示：當濃度出現量級的改變時，PVDF的波形變化更加明顯。以下為50mg/m3、200mg/m3、500mg/m3 的數據，見表3。

表3

2.4 雨滴

用帶篩孔的容器內裝有水模擬下雨。控制雨滴打在PVDF薄膜上的速度為2m/s，使其打在PVDF壓電薄膜上。分別測量雨流量0mm～50mm共10種因素強度，每種因素強度下測試20組數據，每組數據間間隔2分鐘。以下為雨流量為5mm、10mm、20mm、50mm下的實驗數據，見表4。

表4

表5

2.5 噪音

用頻率發生器軟件產生產生不同頻率和分貝，由外置音響產生，分貝計軟件粗略檢測分貝大小。根據環境噪音標準查詢，實驗過程測試了10Hz～30000Hz的頻率和不同分貝條件下的變化，大量數據結果顯示，對于頻率在約1.1×103Hz以上和約75Hz以下時，PVDF反應不大。下面給出1×102～1×103Hz下85dB、87dB、89dB、90dB、91dB、92dB影響下的波形反應（由于不同頻率同一分貝下PVDF信號的頻率和電壓值也是不同的），表5。

3.分析

圖2是數字示波器截取的各物理因素典型波形圖。從圖波形的差別看，理論上各物理因素是可以有PVDF壓電膜區分的。風速波形與沙塵的波形較為接近，可引入環境差別傳感加以區分。根據上面測試的數據繪制成的信號頻率交疊圖圖3。在測試過程中，都是模擬實際生活中因素的強度進行測試的。根據結果顯示，在判斷這些因素時，可以將非交疊部分作為此種因素的識別調節條件。

圖2 各物理因素典型波形圖

圖3 各因素信號頻率交疊圖

首先，溫度因素的頻率遠低于其它因素，隨溫度增加傳感電壓確與其它因素相當，因此，如果僅傳感電壓增加而其頻率在零處并無太大變化，即可判斷僅溫度單一物理因素作用。當雨滴雨流量超過50mm時，也能明顯地粗略的識別。

在工程實踐中，如果考慮將各各物理因素的強度進行一個閾值劃分，比如有害和無害、或有益和無益，那么溫度以外的其它四個因素依然可以區分。比如在智能家居中，環境風速大于5m/s（閾值）被認為有害，從圖3看出，這時風速因素的頻率與噪音頻率段沒有交疊，也因此很容易將風速區分出來。而當噪音超過90dB被認為有害，即使頻率處于風速與噪音頻率的交疊段，但由于噪音因素作用下的電壓最大值遠大于風速，因此也能區分出噪音。

在處理噪音、風速、沙塵條件，噪音、風速、沙塵之下的信號頻率不是太懸殊，可引入環境差別傳感加以區分。采用兩片PVDF薄膜，一片在上面，能夠接收到沙塵、雨滴因素的影響，一片置于下面，不受沙塵、雨滴的影響，兩片PVDF薄膜除了沙塵、水滴的因素有差異，其他因素均相同。將其信號進行對比，相同即是噪音、風，不同則是沙塵。

4.結論

設置一系列的實驗，測試在5種物理因素不同強度作用下PVDF壓電薄膜信號的電壓和頻率，發現PVDF壓電薄膜對這五種作用因素均有明顯的反應。實驗驗證，PVDF壓電薄膜信號是可以通過頻率的差異、電壓值的不同和環境差異處理方式（兩片PVDF放置不同位置，同時對比兩種信號的差異）分辨出來的。PVDF壓電薄膜在單傳感器多因素傳感的工程實踐中具有潛在的價值。

參考文獻

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